Tema 13 Rapoartele re Ale Agentilor Economici

8/3/2019 Tema 13 Rapoartele re Ale Agentilor Economici

1/11

Tema 13. Rapoartele financiare ale agenilor economici

1. Componena, caracteristica general i clasificarea rapoartelor financiare (RF)2. Lucrri premergtoare ntocmirii rapoartelor financiare3. Coninutul i modul de ntocmire rapoartelor financiare4. Coninutul, caracteristica i modul de ntocmire a anexelor la rapoartele financiare.5. Structura i modul de ntocmire a Notei explicative la rapoartele financiare

1. Componena, caracteristica general i clasificarea rapoartelor financiare (RF)Rapoartele financiare reprezint un sistem de indicatori interdependeni, care reflect situaia

patrimonial i financiar a ntreprinderii pe o perioad de gestiune.Componena i modul de ntocmire i prezentare a rapoartelor financiare snt reglementate de

urmtoarele documente normative:1. Legea contabilitii Republicii Moldova nr. 426-XIII din 4 aprilie 1995.2. Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare.3. S.N.C. 1 Politica de contabilitate, 5 Prezentarea rapoartelor financiare, 7 Raportul privind fluxulmijloacelor bneti i alte S.N.C., aprobate de Ministerul Finanelor.Rapoartele financiare dup termenul de prezentare se deosebesc: rapoarte financiare trimestriale

rapoarte financiare anualeRapoartele financiare trimestriale cuprind urmtoarele formulare:1) Bilanul contabil (forma 1);2) Raportul privind rezultatele financiare (forma 2);3) Raportul privind fluxul mijloacelor bneti (forma 4).Toate aceste formulare snt unice (aprobate de ctre Ministerul Finanelor) i obligatorii pentru toate

ntreprinderile.Rapoartele financiare anuale n afar de formele 1-4 cuprind:- Raportul privind fluxul capitalului propriu (forma 3)- Anexele la bilanul contabil i anexa la raportul privind rezultatele financiare, n care se detaliaz

indicatorii rapoartelor financiare,

- Nota explicativ, n care se analizeaz situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii pe anul degestiune.

Conform Legii contabilitii, obligaia de a prezenta rapoartele financiare o au toi agenii economici,avocaii i notarii care utilizeaz, pentru inerea contabilitii sistemul simplificat sau complet al partidei duble.

Rapoartele financiare se prezint:- organelor statistice, conform locului de nregistrare a ntreprinderii,- proprietarilor (ntreprinderile de stat prezint raportul financiar organelor autorizate s administreze

proprietatea de stat la solicitarea lor),- altor organe n baza acordului cu agentul economic (bncilor, care acord credite, investitorilor

poteniali, cumprtorilor n proporii mari .a.),

Rapoartele financiare trebuie s fie semnate de ctre conductorul ntreprinderii i contabilul-ef, carepoart rspundere deplin pentru veridicitatea, neutralitatea i obiectivitatea informaiei prezentate n rapoarte.Termenele de prezentare a rapoartelor financiare snt urmtoarele:- pentru rapoartele trimestriale de la 15 pn la 25 a lunii urmtoare dup trimestrul de gestiune,- pentru rapoartele financiare anuale de la 25 ianuarie pn la 31 martie ale anului urmtor dup anul

de gestiune.Termenele de prezentare a rapoartelor financiare pentru fiecare ntreprindere se concretizeaz de ctre

organele teritoriale statistice n funcie de tipurile de activitate, dimensiunile ntreprinderii.

1


2/11

2. Lucrri premergtoare pentru ntocmirea rapoartelor financiareLa ntocmirea Raportului financiar anual trebuie de respectat o anumit consecutivitate n efectuarea

lucrrilor, nclcarea creia poate condiiona diverse erori. ntocmirea raportului financiar anual cuprindeurmtoarele etape:

I. Lucrri premrgtoare ntocmirii raportului financiar anual.II. Completarea formularelor rapoartele financiare i a anexelor la acestea.

III. ntocmirea Notei explicative.IV. Aprobarea i prezentarea raportului financiar anual.V. Reformarea bilanului contabil.

I. Lucrri premrgtoare ntocmirii rapoartelor financiare anuale1) efectuarea inventarierii patrimoniului, decontrilor i datoriilor2) determinarea i decontarea cheltuielilor i veniturilor anticipate, aferente anului curent de

gestiune;3) repartizarea consumurilor indirecte de producie i calcularea costurilor serviciilor prestate

(produselor fabricate);4) ntocmirea nregistrrilor de corectare pe conturile de eviden a operaiilor de decontare;5) efectuarea (dup caz) reevalurii activelor pe termen lung;6) precizarea valorii stocurilor de mrfuri i materiale;

7) nchiderea conturilor contabilitii de gestiune;8) determinarea i reflectarea diferenelor de curs valutar;9) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli i determinarea profitului (pierderii) net a anului de

gestiune;10) calcularea sumei efective a cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe venit;11) determinarea i reflectare n contabilitate a cotei curente a activelor i datoriilor pe termen lung;12) ntocmirea Crii mari i efectuarea controlului nregistrrilor contabile.

1) efectuarea inventarierii patrimoniului, decontrilor i datoriilorLa etapa dat ntreprinderile trebuie: s efectueze inventarierea general a patrimoniului i s reflecte rezultatele acesteia n conturile

contabile.;

n caz de necesitate s reevalueze activele pe termen lung n conformitate cu S.N.C. 13Contabilitatea activelor nemateriale , S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termenlung, S.N.C. 25 Contabilitatea investiiilor.

Conform Legii contabilitii, inventarierea general a activelor i pasivelor se efectueaz o dat pe an,n scopul verificrii i confruntrii datelor contabile cu existena efectiv a mijloacelor ntreprinderii.Inventarierea mijloacelor fixe, activelor nemateriale, stocurilor de mrfuri i materiale i mijloacelor bneti seefectueaz pe locurile de aflare i pe gestionarii, la care se pstreaz bunurile, prin nregistrarea solduriloracestora n listele de inventariere.

n conformitate cu art. 42 al Legii contabilitii, paragrafele 13 al S.N.C. 18 Venitul i 22 al

Comentariilor cu privire la aplicarea S.N.C. 18 Venitul divergenele cu datele contabile, depistate n procesulinventarierii sau a altor controale ale bunurilor materiale i mijloacelor bneti n numerar, se reflect astfel:

1) privind activele curentea) plusurile de bunuri materiale, hrtii de valoare i mijloace bneti se nregistreaz i se raport la

veniturile activitii operaionale a ntreprinderii, n creditul contului 612 Alte venituri operaionale,debitnd conturile de active respective;

b) lipsurile de bunuri materiale n limita normelor stabilite ale perisabilitii naturale depistate n secii ialte subdiviziuni ale ntreprinderii se reflect n debitul conturilor 813 Consumuri indirecte de producie sau714 Alte cheltuieli operaionale, creditnd conturile de active respective;

c) lipsurile de active curente asupra normelor stabilite ale perisabilitii naturale, precum i pierderileaferente deteriorrii bunurilor materiale calculate la costul efectiv (indiferent de cauzele acestora i faptul dacau fost identificate persoanele vinovate) se raport la alte cheltuieli operaionale(n debitul contului 714 Altecheltuieli operaionale)

2


3/11

Ulterior aceste lipsuri evaluate la preuri de pia urmeaz a fi recuperate pe seama persoanelor vinovate(n cazul cnd exist acordul nscris al acestora sau decizia judecii) i se raport la alte venituri operaionale;

d) lipsurile i pierderile n urma calamitilor naturale sau a altor evenimente excepionale se raport lacontul 723 Pierderi excepionale .

2) privind activele pe termen lung:a) surplusurile se nregistreaz n creditul contului 621 Venituri ale activitii investiionale;

b) lipsurile de active pe termen lung la valoarea de bilan (finalizate i n curs de execuie) se raporteazla cheltuielile activitii investiionale n debitul contului 721 Cheltuieli ale activitii de nvestiii;

c) lipsurile i pierderile n urma calamitilor naturale sau a altor situaii excepionale se raporteaz lapierderi excepionale n debitul contului 723 Pierderi excepionale .

La ieirea activelor pe termen lung sumele majorrii i micorrii valorii de bilan se trec corespunztorla veniturile i cheltuielile activitii de investiii prin urmtoarele formule contabile:

a) la suma majorrii aferent activelor pe termen lung ieite:Debit contul 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung,Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii;

b) la suma micorrii aferent activelor pe termen lung ieite:Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii,Credit contul 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung

2)determinarea i decontarea cheltuielilor i veniturilor anticipate, aferente anului curent degestiuneLa aceast etap se efectueaz urmtoarele lucrri:1) precizarea i trecerea la consumurile, cheltuielile i veniturile perioadei de gestiune a sumelor

respective de cheltuieli i venituri anticipate. Astfel, unele cheltuieli achitate n avans (chiria, abonarea laliteratur special) se reflect n momentul plii n debitulcontului251 Cheltuieli anticipate curente, iarulterior la survenirea perioadei respective se trec din creditul acestui cont n debitulconturilorcorespunztoare:813 Consumuri indirecte de producie, 712 Cheltuieli comerciale, 713 Cheltuieli generale iadministrative.

Veniturile anticipate se includ n veniturile perioadei de gestiune curente n funcie de perioada(trimestrul, anul) n care acestea au fost ctigate. De exemplu, venitul primit n avans pentru un an va fi

constatat lunar ca venit al perioadei curente n mrime de 1/12 din suma acestuia n debitul contului515 Venituri anticipate curente i n creditulconturilorcorespunztoare ale veniturilor perioadei curente:611 Venituri din vnzri, 612 Alte venituri operaionale, 621 Venituri din activitatea de investiii, 622Venituri din activitatea financiar.

n mod similar se trece la veniturile i cheltuielile fiecrei perioade de gestiune cota-parte respectiv aaltor venituri i cheltuieli anticipate, pornind de la termenul stabilit de ntreprindere n fiecare caz aparte;

3) repartizarea consumurilor indirecte de producie i calcularea costurilor serviciilor prestate(produselor fabricate)

Repartizarea consumurilor indirecte de producie se efectueaz n conformitate cu cerineleS.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii i S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri imaterialei a politicii de contabilitate a ntreprinderii;

4) ntocmirea nregistrrilor de corectare pe conturile de eviden a operaiilor de decontareAceste nregistrri sunt ntocmite att la completarea drilor de seam trimestriale, ct i anuale cu

scopul de a nu permite casarea reciproc a creanelor i a datoriilor. nregistrrile date apar n cazul cnd neviden este utilizat un anumit cont de activ sau de pasiv care include funciile contului att de pasiv, ct i deactiv (cu sold debitor i creditor, de exemplu 227 Creane pe termen scurt cu personalul). Analizadecontrilor cu debitorii i creditorii const n verificarea situaiei decontrilor conform documentelorrespective. Verificarea decontrilor se efectueaz prin expedierea n adresa tuturor debitorilor a extraselor dinconturile analitice. Debitorii le confirm sau comunic obieciile. Rezultatele verificrii se nregistreaz ntr-un

proces-verbal.n unele conturi de pasiv privind decontrile pot aprea solduri debitoare (n decontrile cu bugetul,

personalul, furnizorii, organele de asigurri). Astfel de solduri se trec n conturile de activ corespunztoarepentru evidena creanelor.

3


4/11

Dac n conturile de activ privind decontrile se formeaz solduri creditoare, acestea se trec n conturilerespective de pasiv i n bilan vor fi reflectate n componena datoriilor.

n cazurile date nregistrrile contabile pentru soldurile creditoare a conturile de activ i solduriledebitoare ale conturilor de pasiv vor fi urmtoarele formule contabile:

- pentru creanele i datoriile privind decontrile cu personalulDebit contul 227 Creane pe termen scurt ale personaluluiCredit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii

- pentru creanele i datoriile privind decontrile cu bugetul

Debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetulCredit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

- pentru creanele i datoriile privind furnizorii i cumprtoriiDebit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comercialeCredit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

Un loc deosebit la analiza creanelor l ocup plile expirate pentru produse, lucrri, servicii. nconformitate cu politica de contabilitate, ntreprinderea poate s creeze pe seama cheltuielilor comerciale orezerv pentru recuperarea pierderilor probabile aferente datoriilor dubioasei, lundu-se n consideraie factoriide risc n perioada curent i viitoare. Crearea rezervei nominalizate se reflect prin nregistrarea:

Debit contul 712 Cheltuieli comercialeCredit contul 222 Corecii la datorii dubioase.

Dac n urma confruntrii decontrilor s-a constatat c creanele sunt dubioase (ntreprindereacumprtoare este lichidat i nu are succesori, a expirat termenul de prescripie, debitorul nu recunoatedatoriile etc.) n contabilitate se ntocmesc liste privind creanele nesigure. Listele nominalizate se prezint lacomisie pentru a fi examinate. n baza avizului comisiei creanele la care a expirat termenul de prescripie (3 aniconform SNC i 2 ani conform Codului Fiscal), precum i cele adjudecate de judecat, dar nencasate nlegtur cu insolvabilitatea debitorului, se perfecteaz printr-un ordin al directorului ntreprinderii.

Dac ntreprinderile-debitori constatate anterior ca insolvabile, sumele datoriilor crora au fost anulate,i-au exprimat disponibilitatea de a achita facturile, n contabilitatea ntreprinderii se ntocmesc formulecontabile privind restabilirea creanelor considerate dubioase:

din contul altor venituri operaionale:

Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale,Debit contul 223 Creane pe termen scurt ale prile legate,Debit contul 229 Alte creane pe termen scurt,Credit contul 612 Alte venituri operaionale.

din contul rezervei privind creanele dubioase:Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale,Debit contul 223 Creane pe termen scurt ale prile legate,Debit contul 229 Alte creane pe termen scurt,Credit contul 222 Corecii la datorii dubioase.

Analizei vor fi supuse de asemenea creanele i datoriile pe termen lung. La survenirea termenului deachitare mai mic de un an ntreprinderea transfer creanele i datoriile pe termen lung n creane i datorii pe

termen scurt.

5) efectuarea (dup caz) reevalurii activelor pe termen lungn urma reevalurii se determin valoarea reevaluat a activelor pe termen lung, ce reprezint valoarea

lor venal la data reevalurii diminuat cu suma corespunztoare a uzurii acumulate. n conformitate cuprevederileS.N.C. 13 Contabilitatea activelor nemateriale, S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materialepe termen lung i S.N.C. 25 Contabilitatea investiiilor ntreprinderile pot s efectueze reevaluareaactivelor pe termen lung, utiliznd una din urmtoarele dou metode:

la valoarea iniial cu reevaluarea concomitent a uzurii acumulate; la valoarea de bilan fr evaluarea uzurii acumulate.

Rezultatele reevalurii activelor pe termen lung se nregistreaz ntr-un proces-verbal de formcorespunztoare .

4


5/11

Exemplul 1 Din cauza uzurii morale, comisia de inventariere a hotrt s reevalueze valoare de bilan a

calculatorului(Valoarea de intrare - 18750, Durata de funcionare util 5 ani, data procurrii 01.01.2000,Valoarea rmas 0, Uzura acumulat = 3*18750/5=11250 lei). Valoarea reevaluat constituie 3000 lei.

nregistrrile contabile vor fi urmtoarele:Debit contul 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung 4500 leiCredit contul 123 Mijloace fixe (18750 11250 - 3000) 4500 leiModificrile valorii de bilan se reflect distinct pe fiecare activ. Nu se permite compensarea reducerii

valorii de bilan din reevaluarea unui activ pe seama majorrii valorii de bilan a altui activ.

6) precizarea valorii stocurilor de mrfuri i materialen conformitate cu paragrafele 19-25 ale S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale ntreprinderile

evalueaz stocurile de mrfuri i materiale n contabilitatea curent prin diferite metode: costului normativ,vnzrilor cu amnuntul, identificrii, FIFO, costului mediu ponderat, LIFO.

n rapoartele financiare stocurile de mrfuri i materiale se reflect la valoarea cea mai mic dintrecostul i valoarea realizabil net (V.R.N.) a acestora.

Dac costul efectiv al stocurilor de mrfuri i materiale este mai mic ca valoarea realizabil net aacestora, n rapoartele financiare bunurile materiale vor fi reflectate la costul efectiv, calculat prin una dinmetodele nominalizate mai sus i acceptate de ntreprindere n politica sa de contabilitate.

n cazul cnd valoarea de bilan (costul efectiv) depete valoarea realizabil net a bunurilor materiale,acestea se evalueaz la V.R.N.Diferena care depete V.R.N. a stocurilor de mrfuri i materiale se constat ca cheltuieli ale

perioadei i se reflect n contabilitate prin urmtoarea formula contabil: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale la suma total a diferenei,

Credit contul 215 Producia n curs de execuie la suma diferenei aferente solduluiproduciei n curs de execuie,

Credit contul 211 Materiale la suma diferenei aferente soldului materialelor,

Credit contul 217 Mrfuri la suma diferenei aferente soldului mrfurilor.

7) nchiderea conturilor contabilitii de gestiunen conformitate cu Planul de conturi contabile, conturile contabilitii de gestiune se nchid la finele

fiecrei perioade de gestiune, i nu au sold final. Sumele trecute din conturile contabilitii de gestiune, se iauca baz la calcularea indicatorilor rapoartelor financiare respective. La nceputul unui nou ciclu economic, ndebitul conturilor de gestiune (nafar de contul 822 Returnarea i reducerea preului la mrfurile vndute)sunt trecute soldurile conturilor produciei n curs de execuie.

Suma pierderilor aferente returnrilor i reducerilor de preuri la mrfurile vndute (serviciilorprestate), se trece n contabilitatea financiar la cheltuielile perioadei, se permite spre deducere n scopurifiscale, dac sunt anexate documentele necesare.

8) determinarea i reflectarea diferenelor de curs valutarMijloacele bnete, datoriile debitoare i cele creditoare, ct i capitalul nevrsat n valut strin

urmeaz a fi recalculate la cursul, stabilit de Banca Naional a Moldovei la 31 decembrie, deoarece acesteposturi trebuie reflectate n bilan n valuta naional leul moldovenesc.

Diferenele de curs valutar favorabile aferente mijloacelor bneti, datoriilor debitoare i cele creditoaresunt incluse n componena venitului impozabil, deci prin urmare urmeaz a fi impozitate cu impozitul pe venit.

Exemplul 2 n componena patrimoniului S.A. XXX. intr o crean pe termen scurt aferent facturilor

comerciale de primit din ar, la care termenul de plat nu a sosit nc n sum de 500 dolari SUA. Lamomentul nregistrrii ei (7 octombrie) cursul stabilit de Banca Naional a Moldovei era de 12,5220 lei

pentru 1 dolar SUA. La momentul ntocmirii bilanului contabil anual (31 decembrie), cursul era de 13,8220lei pentru un dolar SUA.Diferena favorabil de curs valutar n sum de 150 lei (500$ * (13,8220-12.5220)) n contabilitate se

reflect astfel:

5


6/11

Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 150 leiCredit contul 622 Venituri din activitatea financiar 150 leiDiferenele de curs valutar favorabile aferente capitalului nevrsat nu se recunoate n scopuri fiscale,

deoarece ele duc la majorarea capitalului secundar al ntreprinderii:Debit contul 313 Capital nevrsatCredit contul 312 Capital suplimentarDiferenele nefavorabile de curs valutar aferente mijloacelor bneti i a datoriilor debitoare i

creditoare se includ n cheltuielile activitii de financiare i au fost permise spre deducere n scopuri fiscalepn la 01.01.2003.

Exemplul 3La contul valutar al S.A. XXX se afl 15000 ruble ruseti procurate de ntreprindere la licitaie n

luna octombrie 2002 la cursul de 0,5029 lei pentru o rubl ruseasc. La momentul ntocmirii bilanuluicontabil anual, cursul stabilit de Banca Naional a Moldovei era de 0,4329 lei pentru o rubl ruseasc.

Diferena nefavorabil de curs valutar n sum de 1050 lei(15000 ruble ruseti*(0,5029-0,4329)) senregistreaz prin urmtoarea formul contabil:

Debit contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare 1050 leiCredit contul 243 Cont valutar 1050 lei

pe cnd cele aferente capitalului nevrsat nu se permit spre deducere n scopuri fiscale:Debit contul 312 Capital nevrsat

Credit contul 313 Capital nevrsat.

9) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli i determinarea profitului (pierderii) net a anuluide gestiune

nchiderea conturilor este un proces care se efectueaz la finele anului prin trecerea sumelor acumulatedin conturile de venituri i cheltuieli (clasele 6-7) n contul 351 Rezultat financiar total. Acest cont seutilizeaz numai la finele anului pentru generalizarea veniturilor i cheltuielilor realizate n cursul anului degestiune i determinarea rezultatelor financiare din toate tipurile de activiti ale cooperativei, inclusiv posturileexcepionale. n acest caz se ntocmesc formulele contabile (pe tipuri de activiti):

a) la suma total a veniturilor acumulate n anul de gestiune: Dt 611 Venituri din vnzri,

Dt 612 Alte venituri operaionale, Dt 621 Venituri din activitatea de investiii,

Dt 622 Venituri din activitatea financiar,

Dt 623 Venituri excepionale,

Ct 351 Rezultat financiar total;

b) la suma total a cheltuielilor acumulate n anul de gestiune: Dt 351 Rezultat financiar total

Ct 711 Costul vnzrilor

Ct 712 Cheltuieli comerciale

Ct 713 Cheltuieli generale i administrative

Ct 714 Alte cheltuieli operaionale

Ct 721 Cheltuieli ale activitii de investiii

Ct 722 Cheltuieli ale activitii financiare

Ct 723 Pierderi excepionale.

Dup perfectarea acestor nregistrri conturile de venituri i cheltuieli se nchid i la nceputul anuluiurmtor nu au sold*. n urma trecerii la scderi a veniturilor i cheltuielilor n contul 351 Rezultat financiartotalse determin profitul contabil (pierderea) al anului de gestiune. Pentru aceasta se confrunt rulajul debitor(cheltuielile acumulate) i rulajul creditor (veniturile acumulate) al contului nominalizat.

*La ntocmirea rapoartelor financiare trimestriale conturile de venituri i cheltuieli nu se nchid. Rezultatul financiar pentru fiecare

trimestru se determin prin calcul, fr ntocmirea formulelor contabile.

6


7/11

Rezultatul obinut reprezint venitul contabil al ntreprinderii i se reporteaz n Declaraia privindimpozitul pe venit a persoanei ce practic activitatea de antreprenoriat n vederea determinrii venituluiimpozabil.

10) calcularea sumei efective a cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe venitPentru a determina venitul impozabil(pierderea fiscal) venitul contabil al ntreprinderii urmeaz s fie

corectat cu sumele diferenelor permanente i temporare. Cum am mai menionat n contabilitate venitulcontabil se determin ca soldul creditor sau debitor al contului 351 Rezultat financiar totaldup trecerea nacest cont la finele anului a tuturor veniturilor i cheltuielilor. Pn la momentul trecerii n contul rezultatuluifinanciar total a cheltuielilor(economiilor) privind impozitul pe venit acest sold este un sold preliminar i sereflect n rndul 130 Profitul(pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare din Raportul privindrezultatele financiare(mai detaliat vezi tema Decontrile cu bugetul).

Elementele componente ale cheltuielilor(economiilor) privind impozitul pe venit sunt prezentate nurmtoarea schem.

Contul 731 Cheltuieli(economii) privind impozitul pe venit corespondeaz n felul urmtor:

nr.crt.

IndicatoriCorespondea conturilor

Debit Credit1. Calcularea datoriei curente privind impozitul pe venit 731 534

2. Calcularea datoriei amnate privind impozitul pe venit 731 425

3. Calcularea activului amnat privind impozitul pe venit 135 731

4. Recalcularea activului amnat privind impozitul pe venitaferent perioadelor precedente

135 731

5. Recalcularea datoriei amnate privind impozitul pe venitaferent perioadelor precedente

731 425

6. Anularea activului amnat privind impozitul pe venit aferentperioadelor precedente

731 135

7. Anularea datoriei amnate privind impozitul pe venit aferent

perioadelor precedente

425 731

8. Trecerea cheltuielilor(economiilor) privind impozitul pe venitn contul rezultatului finanicar total

351 731

7

Cheltuieli economii rivind im ozitul e venit

Contul 731 Cheltuieli(economii) privind impozitul pe venit

Datorie curentprivindimpozitul pe

venit

Activ curentprivindimpozitul pe

venit

Datorie amnatprivindimpozitul pe

venit

Activ amnatprivindimpozitul pe

venit

Contul 534Datorii privinddecontrile cu

bugetul,subcontul 5341Datorii privind

impozitul pevenit al

persoanelorjuridice

Contul 225Creane petermen scurt

privinddecontrile cu

bugetul,subcontul 2251

Creane pe

termen scurtprivind impozitul

pe venit

Contul 425 Datoriiamnate privind

impozitul pe venit

Contul 135Activ amnat

privind mpozitulpe venit


8/11

9. Achitarea impozitului pe venit 534 242

n continuare prin confruntarea rulajelor debitor i creditor se determin soldul contului 731 Cheltuieli(economii) privind impozitul pe venit, care reprezint suma efectiv a cheltuielilor (economiilor) privindimpozitul pe venit realizate n cursul anului de gestiune (760,25 lei).

Aceast sum se reflect n postul 140 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit din Raportulprivind rezultatele financiare pentru anul de gestiune.

n raportul trimestrial n postul 140 se reflect suma plilor n avans privind impozitul pe venit,calculat n conformitate cu art. 84 al Codului fiscal.

La transferarea la buget plilor n avans privind impozitul pe venit se ntocmesc formulele contabile: Debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul,subcontul 2251 Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit,Credit contul 241 Casa,Credit contul 242 Cont de decontare,Credit contul 243 Cont valutar.

Debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit,Credit contul 535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat, subcontul

Impozitul pe venit pltit n avans.

n conformitate cu art. 81 din Codul fiscal la finele anului plile n avans ale impozitului pe venitvrsate la buget se constat n Declaraia privind impozitul pe venit a persoanei ce practic activitatea deantreprenoriat ca trecere n cont a impozitului pe venit. n acest caz n contabilitate se ntocmesc urmtoareleformule contabile:

Debit contul 535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat, subcontulImpozitul pe venit pltit n avans,

Credit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit,

Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5341Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice,

Credit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul,subcontul 2251 Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit.

La finele anului cheltuielile (economiile) privind impozitul pe venit se trec din contul 731 Cheltuieli(economii) privind impozitul pe venit n contul 351 Rezultat financiar total, iarcontul 731 Cheltuieli(economii) privind impozitul pe venitse nchide.

Aceast operaie se reflect n contabilitate prin formula contabil:Debit contul 351 Rezultat financiar totalCredit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit

11) ntocmirea Crii mari i efectuarea controlului nregistrrilor contabile.

Aici se efectueaz nchiderea urmtoarelor registre pentru ultima lun a perioadei de gestiune:a) jurnalelor-order sau a altor registre de eviden (acceptate la aplicarea sistemului contabil complet),

b) borderourilor de eviden a operaiunilor economice, balanelor de verificare , Registrului-jurnalde eviden a operaiunilor economice sau a altor registre prevzute de S.N.C. 4 (la aplicareasistemului contabil simplificat).

n funcie de sistemul contabil aplicat totalurile din jurnalele order, borderourile de eviden aoperaiunilor economice balanele de verificare se trec n Cartea mare sau Balana de verificare a conturilorsintetice n care se determin rulajele, se calculeaz totalurile i se determin soldul fiecrui cont sintetic. Lautilizarea Registrului jurnal de eviden a operaiunilor economice totalurile pe fiecare cont sintetic se facnemijlocit n carte i tot aici se determin soldul pe fiecare cont. n baza rulajelor i soldurilor conturilorsintetice din Cartea mare, Balana de verificare sau Registrul jurnalul de eviden a operaiunilor economice(formularul nr. S-1) se ntocmesc rapoartele financiare.

ntocmirea rapoartelor financiare este precedat de confruntarea rulajelor i soldurilor conturilorcontabilitii sintetice i analitice, verificarea reciproc a totalurilor din unele registre contabile distincte.

8


9/11

3. Coninutul, modul de ntocmire a rapoartelor financiareModul de ntocmire a rapoartelor financiare este reglementat de prevederile S.N.C. 5 Prezentarea

rapoartelor financiare.Bilanul contabilBilanul contabil reprezint un raport financiar n care se reflect patrimoniul i situaia economico-

financiar a ntreprinderii la un moment dat. Bilanul se ntocmete trimestrial i anual. Lucrrile de completarea bilanului anual al ntreprinderii reprezint, prin coninutul lor, operaiuni de prelucrare i transpunere adatelor din bilanul precedent i din balana de verificare.

Raportul privind rezultatele financiareDac bilanul contabil reflect situaia financiar a ntreprinderii la un anumit moment de timp, raportul

privind rezultatele financiare generalizeaz operaiunile economice efectuate ntr-un interval de timp concret,numit perioad de gestiune. Raportul privind rezultatele financiare se ntocmete trimestrial cu total cumulativde la nceputul anului de gestiune. Indicatorii prezentai n raportul privind rezultatele financiare se divizeaz ntrei grupe: venituri, cheltuieli i rezultate financiare (profituri sau pierderi).

Raportul privind fluxul capitalului propriuRaportul privind fluxul capitalului propriu caracterizeaz sursele de formare ale acelor active care

constituie proprietatea ntreprinderii. Spre deosebire de bilanul contabil, raportul privind fluxul capitaluluipropriu conine nu numai date la o dat anumit, ci i informaii referitoare la fluxul (majorarea i diminuarea)

elementelor componente ale capitalului propriu n cursul anului.Raportul privind fluxul mijloacelor bnetiRaportul privind fluxul mijloacelor bneti reprezint unul dintre formularele principale n cadrul

rapoartelor financiare ale ntreprinderii, n care se reflect toate modificrile intervenite n resursele financiare,din punctul de vedere al ncasrilor i plilor mijloacelor bneti n cursul anului.

Modul de ntocmire a raportului privind fluxul mijloacelor bneti este reglementat de prevederileS.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti. ntreprinderea ntocmete raportul privind fluxulmijloacelor bneti prin metoda direct, n baza datelor conturilor contabile. Informaiile obinute prin aplicareaacestei metode evideniaz principalele tipuri de ncasri i pli bneti n funcie de genul de activitate.

4. Coninutul, caracteristica i modul de ntocmire a anexelor la rapoartele financiare

Anexa la Bilanul contabil se ntocmete n baza datelor privind soldurile i rulajele conturilor sintetice isubconturilor de eviden a activelor i pasivelor (clasele 15 ale Planului de conturi contabile), precum i adatelor conturilor extrabilaniere (clasa 9). Informaia dezvluit n ea se grupeaz astfel:

- date generale,- existena i micarea activelor pe termen lung (nemateriale, materiale, financiare i altele),- existena i micarea activelor curente (stocuri de mrfuri i materiale, creane pe termen scurt,

investiii pe t. scurt),- starea i modificarea datoriilor pe termen lung,- starea datoriilor pe termen scurt,- nota informativ privind valorile i datoriile contabilizate n conturile extrabilaniere,

- nota informativ privind avansurile i investiiile acordate i primite, decontrile cu clienii externi.Indicatorii din Anexa la Bilanul contabil care reflect soldurile conturilor sintetice la nceputul ifinele anului de gestiune curent trebuie s coincid cu datele din Bilanul contabil .

Anexa la Raportul privind rezultatele financiareAnexa la Raportul privind rezultatele financiare se ntocmete n baza datelor privind rulajele

conturilor sintetice i subconturilor din clasele 6 i 7 ale Planului de conturi contabile. Informaia dezvluit nea se grupeaz n urmtoarele compartimentele:

- activitatea operaional (vnzri nete, costul vnzrilor, alte venituri operaionale, cheltuielicomerciale, cheltuieli generale i administrative, alte cheltuieli operaionale),

- activitatea de investiii (venituri din activitatea de investiii, cheltuieli din activitatea de investiii),-

activitatea financiar (venituri din activitatea financiar, cheltuieli din activitatea financiar),- rezultat excepional,- cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.

9


10/11

Indicatorii din Anexa la Raportul privind rezultatele financiare trebuie corelai cu datele dinRaportul privind rezultatele financiare

5. Structura i modul de ntocmire a Notei explicative la rapoartele financiareConform prevederilor SNC informaia cuprins n rapoartele financiare trebuie dezvluit n nota

explicativ. Nota explicativ este un capitol separat al rapoartelor financiare anuale, ntocmit de ntreprindere nbaza ordinului conductorului privind pregtirea rapoartelor financiare anuale. Modul de ntocmire a noteiexplicative este reglementat de prevederileS.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare.

Structura notei explicative, volumul informaiei, precum i forma de expunere ntreprinderea le alege desine stttor. Totodat n S.N.C. 5 se determin minimul de informaie, care urmeaz a fi dezvluit:

I. Dispoziii generale.n acest compartiment se prezint o caracteristic succint a activitii ntreprinderii (tipurile de

activiti curente, de investiii i financiar), indicatorii principali ai fiecrui tip de activitate. Poate fi prezentati structura organizatoric a ntreprinderii, numrul personalului, structura capitalului statutar, alte informaiigenerale privind activitatea ntreprinderii.

II. Informaii privind publicitatea politicii de contabilitaten conformitate cu Standardele Naionale de Contabilitate acest compartiment al notei explicative

trebuie s cuprind:- informaii privind baza (bazele) de evaluare, utilizate la pregtirea rapoartelor financiare. Din

aceste considerente n nota explicativ ntreprinderea dezvluie procedeele i metodele de contabilitate, utilizatela formarea politicii de contabilitate, care influeneaz evalurile i luarea de decizii;

- descrierea fiecrei metode concrete de contabilitate necesare prezentrii obiective a rapoartelorfinanciare. La elaborarea politicii de contabilitate potrivit unor convenii diferite de cele stipulate deS.N.C. 1Politica de contabilitatentreprinderile trebuie s publice detaliat conveniile respective i cauzele aplicrii,

precum i consecinele acestora n expresie valoric;- declaraii privind introducerea (sau neintroducerea) modificrilor n politica de contabilitate.

Toate modificrile n politica de contabilitate urmeaz a fi dezvluite cu argumentarea motivelor modificrilor,sumei coreciilor efectuate n perioada curent, sumei coreciilor aferente perioadelor precedente etc.;

III. Informaii privind corespunderea rapoartelor financiare cu S.N.C.Toate ntreprinderile, care ntocmesc rapoartele financiare n conformitate cu cerinele standardelor

naionale de contabilitate, trebuie s publice acest fapt. n caz c rapoartele financiare nu corespund cerinelor,cel puin, ale unui standard, ele sunt considerate ca necorespunztoare S.N.C.

IV. Analiza datelor coninute n rapoartele financiare, precum i date suplimentare necesareprezentrii obiective i perceperii corecte de ctre utilizatori

Raportul financiar este un document, ce permite utilizatorilor s aprecieze modificrile reale surveniten situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii pe parcursul anului.

Obiectivele analizei patrimoniale i financiare a ntreprinderii const n : a face informaia coninut n raportul financiar anual clar i neleas de toate categoriile de

utilizatori; a explica cauzele principale, ce au condiionat schimbrile, mai ales cele negative, a indicatorilor

financiari; a ajuta utilizatorilor rapoartelor financiare s aprecieze corect situaia patrimonial i financiar a

ntreprinderii n scopul lurii deciziilor corecte ( de exemplu, referitor repartizrii profitului, etc.).Pentru atingerea obiectivelor propuse n procesul efecturii calculelor i formulrii concluziilor analitice

este necesar de a ine cont de urmtoarele cerine generale: volumul i coninutul compartimentului analitic depinde de dimensiunile i forma

organizaional juridic a ntreprinderii. Astfel, la ntreprinderile mici capitolul analitic poate fi ntocmit dupo form redus (simplificat), iar n societile pe aciuni, ntreprinderile cu capital strin acest compartimenttrebuie s cuprind informaii diverse i detaliate privind situaia patrimonial i financiar ale acesteia;

forma de expunere a materialului este determinat de sine stttor, i anume, partea textual

s fie mai clar i accesibil, iar materialul numeric poate fi prezentat n form de tabel, diagrame, scheme; la ntocmirea notei explicative este necesar s fie analizat un singur indicatoranalitic dintr-o

grup de indicatori reciproc substituibili. n scopul aprecierii situaiei financiare este util ca capitolul analitic al

10


11/11

notei explicative s conin informaii necesare pentru confruntarea indicatorilor cu una sau mai multe baze decomparaie:

- cu perioadele precedente;- cu nivelul programat n planul de afaceri;- cu nivelul mediu pe ramur sau pe grupe de ntreprinderi cu acelai profil;- cu nivelul stabilit n practica mondial sau solicitat n sistemul bancar al Republicii Moldova;

structura prii analitice a notei explicative trebuie s fie raional, care s cuprind toateaspectele principale ale activitii economico-financiare a ntreprinderii n perioada raportat ( inclusiv i acele

momente negative existente n activitatea ntreprinderii). Capitolul analitic trebuie s conin un numr optimalde compartimente (pri), evitnd comasarea sau detalierea lor exagerat.ntocmirea notei explicative potrivit cerinelor indicate mai sus va contribui la determinarea corect a

rezultatelor activitii ntreprinderii, care se afl n procesul de prosperare sau de faliment.V. Alte informaiiAnaliza rapoartelor financiare, prezentat n Nota explicativ, trebuie s fie completat prin descrierea

altor caracteristici financiare sau nefinanciare, care le vor permite utilizatorilor s estimeze obiectiv situaiafinanciar a ntreprinderii.

11

Documents

Tema 13 Rapoartele re Ale Agentilor Economici