Tema 2 IVA 1ª Parte 2014-15

Titulacin: GRADO EN GESTIN TURSTICA- 2 curso - ASIGNATURA: GESTION FISCAL Tema 2_IVA Curso2014-15

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TEMA 2. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO (1 parte)

2.1. Conceptos bsicos y estructura general del impuesto. Obligaciones formales el IVA.

2.2. Rgimen general (I).

2.3. Rgimen general (II): Rgimen especial de agencias de viajes

2.4. Rgimen simplificado en el sector turstico.

2.5. Obligaciones formales el IVA y otros regmenes especiales.

Supuestos prcticos

2.1. Conceptos bsicos y estructura general de impuesto

El impuesto sobre el valor aadido (IVA) es un impuesto que grava el consumo de bienes y

servicios en todo el territorio peninsular y Baleares (excepto Canarias, Ceuta y Melilla). Las

sociedades, empresarios profesionales funcionan como recaudadores del IVA, teniendo, por

una parte, la obligacin de declarar el IVA que corresponda a las ventas que realicen y servicios

que presten, llamado IVA devengado, y, por otra parte deducindose el IVA que pagan en las

adquisiciones o gastos relacionados con la actividad (que corresponde al IVA soportado (nombre

contable) / IVA deducible (nombre fiscal)).

La cantidad que el Estado ingresa por el IVA es debido al impuesto que recae en el

consumidor final, que soporta el IVA pero no lo repercute.

Las pymes del sector turstico realizan la gestin del IVA mediante liquidaciones trimestrales

en las que, en el rgimen general, se calcula, para cada trimestre, la diferencia entre el total de

IVA devengado y el IVA deducible. Si el IVA devengado es mayor que el IVA deducible, la empresa

deber ingresar en 20 das en Hacienda esa diferencia; si por el contrario, el IVA deducible es

mayor que el devengado, esa diferencia se compensar en el trimestre siguiente, salvo que sea el

ltimo trimestre del ao, en el que se podr solicitar la devolucin.

Desde el 1 de enero del 2015 las empresas que estn en el rgimen general podrn solicitar la

devolucin mensual del IVA, lo que puede interesar en ejercicios econmicos en los que se realicen

fuertes inversiones en inmovilizado, que impliquen derecho a devolucin de una cantidad elevada

de IVA soportado. Si se elige esta opcin la empresa deber realizar liquidaciones mensuales de

IVA, y ser por ejercicios econmicos completos.

Es importante resaltar que existen otros regmenes de IVA (rgimen especial de agencias

de viajes (para las operaciones de organizacin de viajes combinados), y rgimen simplificado

(para determinados hoteles y restaurantes)) en los que el IVA devengado no se corresponde con el

IVA cobrado a los clientes, y que desarrollaremos a lo largo de este tema.


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Importante: El IVA devengado slo coincide con el IVA repercutido a los clientes en el caso de los

hoteles, restaurantes y cafeteras, siempre que tributen en el rgimen general de IVA, y en las

empresas de organizacin de eventos, guas y otros servicios tursticos.

2.1.1. Legislacin aplicable y generalidades

La Ley 37/1992 y el Real Decreto R.D.1624/1992 establecen que estn sujetas a IVA las

entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el territorio de aplicacin del

impuesto por empresarios, profesionales o sociedades en el desarrollo de sus actividades

econmicas, siendo sujetos pasivos del mismo las personas fsicas o jurdicas que realicen

operaciones sujetas al impuesto.

o Es un impuesto indirecto (no grava la renta en s misma, sino el consumo que se hace de

ella), e instantneo (grava cada acto de consumo concreto).

o Aparte del rgimen general, existen regmenes especiales, y de ellos nos centraremos en

los especficos del sector turstico:

-Rgimen especial de las agencias de viajes (Rgimen especial dentro del Rgimen

general de IVA) (aptdo.2.3).

-Rgimen simplificado (aptdo.2.4.).

o Es gestionado por las empresas, o profesionales, que son los sujetos pasivos del mismo, a

travs de las declaraciones trimestrales del IVA (o mensuales si el Incni1> 10.000.000 )

2.1.2. Elementos del IVA.

Si repasamos los distintos elementos explicados en el Tema 1 que configuran el IVA tendremos:

Hecho imponible:

Venta de bienes o prestaciones de servicios realizadas por sociedades, empresarios o

profesionales.

Devengo:

Se produce en el momento en que se entrega el bien o se presta el servicio objeto de la actividad.

La liquidacin del impuesto ser trimestral (en las pymes, objeto de esta asignatura).

1 Incn: Importe neto de la cifra de negocios (primera anotacin en la cuenta de Prdidas y Ganancias)


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Sujeto pasivo:

Es la persona fsica o jurdica que est obligada al cumplimiento de las obligaciones tributarias del

IVA ante la Hacienda Pblica.

Por tanto, en la venta de bienes y prestacin de servicios el sujeto pasivo ser cualquier persona

fsica o jurdica que desarrolle actividades empresariales o profesionales.

Exenciones:

Implican la no tributacin del IVA, dndose el hecho imponible. Destacamos:

Prestacin servicios sanitarios,

La enseanza,

Operaciones financieras: depsitos en efectivo, concesin de prstamos (s tributan en el

IVA los gastos de formalizacin de la deuda de corredor de comercio y notara),

operaciones relativas a transferencias, cheques, pagars, letras de cambio.

Ventas de terrenos rsticos que no tengan la condicin de edificables.

La segunda y siguientes ventas de edificaciones (tributan por el ITPyAJD).

Los arrendamientos de viviendas (s estn sujetos los arrendamientos de locales

comerciales).

2.1.3. IVA devengado e IVA deducible.

IVA devengado: Se calcular de forma diferente en funcin del rgimen de IVA y

del tipo de actividad.

Casos:

o En el rgimen general de IVA, en el caso de hoteles, restaurantes, cafeteras y bares, y en las

empresas de organizacin de eventos o guas tursticos, ser el IVA repercutido que se cobra a

los clientes en las operaciones de venta o de prestacin de servicios.

o En el rgimen general de IVA en las agencias de viajes en su funcin de intermediacin ser el

21% de las comisiones cobradas por la agencia a los proveedores de los servicios tursticos.

o En el rgimen especial de agencias de viajes en su funcin de produccin u organizacin de

viajes ser el 21% del margen bruto que la agencia aade a los costes directos de los servicios

incluidos en el viaje (aptdo.2.3.)

o En el rgimen simplificado, para determinados hoteles, restaurantes y cafeteras, se calcular

en funcin de determinados parmetros de actividad (aptdo.2.4.)


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Para evitar errores, a partir de ahora se utilizar el trmino fiscal IVA devengado, excepto

cuando se est hablando de los datos contables del IVA cobrado a los clientes, que se usar IVA

repercutido.

Base Imponible del IVA devengado:

Es la cantidad sobre la que se aplica el tipo (%) de IVA devengado.

Ejemplo 1 rgimen general: Un hotel reserva y cobra dos habitaciones dobles por un importe total

de 200 (+ IVA 10%).

o Base imponible: 200

o Tipo de gravamen: 10% IVA devengado: 0,1 x 200 = 20

Ejemplo 2 rgimen general propuesto: Un restaurante cobra dos servicios a la carta por un

importe total de 88 (IVA 10% incluido).

o Base imponible:

o Tipo de gravamen:

o IVA devengado:

IVA Deducible

Para que el IVA soportado por la empresa sea deducible, es decir, para que se pueda restar al IVA

devengado en la liquidacin trimestral, debe cumplir:

o quien lo soporte debe ser un empresario o una sociedad,

o las cuotas de IVA soportadas deben ser sobre la adquisicin de bienes y servicios que se

utilicen en la actividad empresarial o profesional sujeta a IVA.

o tener factura original que cumpla los requisitos formales.

o NO ser deducible el IVA soportado de los servicios que forman parte de un viaje

organizado (Se ver en el apartado 2.3. Rgimen especial de IVA de agencias de viajes)

A partir de ahora se considerar que todo el IVA soportado por la empresa es deducible

(excepto el IVA soportado en los servicios que forman parte de un viaje organizado en las agencias

de viajes en su funcin productora), por lo que el trmino fiscal que se utilizar ser IVA

deducible (y slo se utilizar el trmino IVA soportado cuando estemos hablando de datos

contables).


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Base Imponible del IVA deducible:

Es la cantidad sobre la que se aplica el tipo (%) de IVA deducible.

Es por tanto el precio de adquisicin de las existencias o del inmovilizado, en el caso de una

compra, o la cantidad de gasto (electricidad, telfono, alquileres, reparaciones, etc.), en su caso.

En los impresos oficiales de la AEAT para las declaraciones trimestrales habr que especificar por

separado el IVA deducible de operaciones corrientes (IVA soportado en compras existencias y

gastos de servicios exteriores (electricidad, telfono, alquileres, reparaciones, etc.), del IVA

deducible por bienes de inversin (IVA soportado por compra de inmovilizado), as como las bases

imponibles respectivas.

Ejemplo 3 (IVA deducible de operaciones corrientes): Una empresa de guas tursticos compra

material de oficina (folios, bolgrafos, etc.) por un total de 300 (+ IVA 21%).

o Base imponible del IVA deducible: 300

o Tipo de gravamen: 21%

o IVA deducible: 0,21 x 300 = 63

Ejemplo 4 propuesto (IVA deducible de bienes de inversin): Un restaurante compra una cmara

frigorfica por un total de 6.050 (IVA 21% incluido).

o Base imponible del IVA deducible:

o Tipo de gravamen:

o IVA deducible:

2.1.4. Tipos de gravamen de IVA en el sector turstico

El IVA general: 21%:

Prestacin de servicios:

Comisiones que las agencias de viajes cobran a sus proveedores (hoteles, agencias

mayoristas, compaas de transportes, empresas de guas tursticos u otros servicios

tursticos).

Servicios de guas tursticos.

Servicios de organizacin de eventos.

Alquiler de automviles.

Espectculos de ocio y actividades culturales (teatro, cine, conciertos, exposiciones,

etc.)


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Adquisicin de bienes y servicios:

Inmovilizado (edificios, maquinaria, instalaciones, equipos informticos, mobiliario etc.)

Material de oficina

Servicios prestados por profesionales (abogados, ingenieros, fontaneros, electricistas,

etc.) (ya sean empresarios individuales o sociedades).

Alquileres de locales de negocio.

Electricidad y telfono.

El IVA reducido: 10%:

Prestacin de servicios:

Hoteles de todas las categoras

Restaurantes de todas las categoras

Billetes areos (puede ir incluido en el precio total o desglosado en el billete)

Billetes de tren, y autocar (incluido en el precio)

Adquisicin venta de bienes:

Alimentos y bebidas transformados

Agua (incluida la de riego)

El IVA super-reducido: 4%*:

Alimentos frescos o bsicos: huevos, frutas, verduras, cereales, carne, pescado, pan, harinas, leche, quesos, , etc.

Libros y peridicos

Medicamentos

2.1.5. Regmenes de IVA aplicables en el sector turstico

Segn el tipo de actividad que realicen y su volumen de ingresos las empresas del sector turstico

podrn acogerse a los siguientes regmenes en su gestin del IVA:

Rgimen simplificado: Por el que pueden optar determinadas actividades econmicas,

definidas por su cdigo del Impuesto de Actividades Econmicas (IAE) ejercidas por personas

fsicas, es decir, empresarios individuales, siempre que no superen determinados valores de

ingresos y compras.

En el sector turstico slo se podrn acoger al rgimen simplificado de IVA determinadas categoras

de hoteles, restaurantes y cafeteras (aptdo. 2.4.).


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En este rgimen, se aplican diferentes mdulos que se fijan para cada actividad para determinar el

IVA devengado por operaciones corrientes, del cual podrn deducirse, en las condiciones

establecidas, las cuotas de IVA soportadas en la adquisicin de bienes y servicios corrientes y de

activos fijos afectos a la actividad. El resultado de las operaciones corrientes (IVA devengado

menos IVA soportado en las operaciones propias de la actividad) no puede ser inferior a un mnimo

que se establece para cada actividad.

El IVA se liquidar a cuenta presentando liquidaciones los tres primeros trimestres del ao natural.

El resultado final se obtendr en la liquidacin final correspondiente al cuarto trimestre.

En el rgimen simplificado no se podr optar por la devolucin mensual del IVA por lo que las

declaraciones sern siempre trimestrales.

Rgimen general: se aplica al resto de actividades que no puedan acogerse al rgimen

simplificado, o para aqullas que pudiendo acogerse a ste renuncian al mismo, y deciden

acogerse al rgimen general.

Quien realice entregas de bienes o prestaciones de servicios repercutir el tipo impositivo del IVA

que corresponda al importe de la operacin:

Tipos de IVA:

General: 21%

Reducido: 10%

Superreducido: 4%

Igualmente los proveedores de bienes y servicios les habrn repercutido, el IVA correspondiente,

es decir, nuestra empresa habr soportado el IVA de sus compras y gastos.

Se debe calcular, y en su caso ingresar cada trimestre o mes (segn hayan optado), la diferencia

entre el IVA devengado, que no siempre es el repercutido a los clientes, y el IVA soportado

deducible por compras y gastos.

Si en algn trimestre no resultara cantidad a ingresar, se presentar, segn proceda, declaracin

sin actividad, a compensar o a devolver (esta ltima slo en el ltimo trimestre, salvo que se haya

optado por la devolucin mensual).

Dentro del rgimen general del IVA, las agencias de viajes que organicen viajes en

nombre propio, el IVA devengado deber calcularse a travs del llamado Rgimen especial de

agencias de viajes (aptdo.2.3).


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2.2. Rgimen general

2.2.1. Caractersticas generales

Se aplicar en los siguientes casos:

Por no reunir las condiciones del rgimen simplificado (no ser persona fsica, tipo

de actividad, exceso de volumen de ingresos o exceso de volumen de compras), es

decir:

o Todas las agencias de viajes y empresas de servicios tursticos (guas, eventos, etc.)

o Hoteles, restaurantes y cafeteras si no son personas fsicas (SRL, SA, etc.)

o Hoteles, restaurantes y cafeteras que no pueden acogerse al rgimen simplificado por

volumen de negocio.

Por renuncia al rgimen simplificado.

2.2.2. Gestin del IVA en el rgimen general.

Se realiza mediante cuatro liquidaciones de IVA trimestrales(1), en las que, una vez finalizado el

trimestre, se resta al total de IVA devengado de ese trimestre el IVA deducible soportado en el

mismo.

Dicha declaracin trimestral se realiza a travs del modelo 303 de la agencia tributaria. El

ltimo trimestre el modelo 303 deber presentarse de forma simultnea con la declaracin

resumen anual, modelo 390.

Liquidacin trimestral del IVA:

IVA devengado > IVA deducible => Ingresar en HP

IVA devengado < IVA deducible => Compensar en el trimestre siguiente

(si la declaracin es negativa slo podr solicitar devolucin si es el 4 trimestre)

(1) La asignatura se centra en Gestin Fiscal de Pymes tursticas sin entrar en particularidades ni en casos

excepcionales, por lo que consideraremos que las liquidaciones sern trimestrales (independientemente de

que las empresas en el rgimen general tengan la opcin de realizar la liquidacin mensual, solicitndolo el

ejercicio anterior, y que puede resultar de inters para las mismas cuando les conste que durante un ejercicio las

liquidaciones sern principalmente a devolver, ya que en este caso, la devolucin sera mensual, sin tener que

esperar al ltimo trimestre).


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Rgimen especial del criterio de caja (RECC)

Desde del 1 de enero de 2.014 existe la posibilidad de acogerse al rgimen especial del

criterio de caja, que es opcional, y que a diferencia del criterio del devengo que se vena aplicando

hasta esa fecha, implica realizar las liquidaciones trimestrales a partir de los IVAs cobrados y los

IVAs pagados efectivamente en el trimestre.

Podrn acogerse al criterio de caja, solicitndolo expresamente, los sujetos pasivos cuyo

volumen de operaciones durante el ao natural anterior no haya superado los 2.000.000 .

REEC: IVA cobrado > IVA pagado => Ingresar en HP

IVA pagado < IVA cobrado => Compensar en el trimestre siguiente

El objetivo de este rgimen opcional es evitar los perjuicios que causa para muchos

empresarios y sociedades en general el retraso en los pagos de algunos clientes, ya que por el

criterio del devengo se debe declarar el IVA de las ventas y prestaciones de servicios aunque la

operacin no haya sido cobrada, de la misma manera que se puede deducir el IVA de las compras

y gastos aunque no hayan sido pagados.

Este rgimen que establece el criterio de caja retrasa el devengo y con ello la declaracin e

ingreso del IVA repercutido hasta el momento del cobro a los clientes, aunque se retardar

igualmente la deduccin del IVA soportado en sus adquisiciones, hasta el momento en que efecte

el pago a sus proveedores (criterio de caja doble); todo ello con fecha lmite del 31 de diciembre

del ao posterior a aquel en que las operaciones se han efectuado.

Ejemplo:

Un empresario acogido al rgimen especial del criterio de caja presta servicios en el primer trimestre de 2015

por importe de 600.000 . La mitad del precio se cobra el 1 de mayo de 2015 y el resto se acuerda el cobro

para el 1 de mayo de 2017. Cundo se produce el devengo?

El devengo se producir el 1 de mayo de 2015 por el importe cobrado (300.000 x 21% = 63.000 ) y el 31 de

diciembre de 2016 por el importe restante (300.000 x 21% = 63.000 ) (como mximo el 31 de diciembre del

ao posterior a la operacin).

En el caso de los sujetos pasivos no acogidos al rgimen pero que sean destinatarios de las

operaciones incluidas en el mismo, es decir para aquellas empresas no acogidas al RECC, pero

que sean clientes de otras s acogidas al RECC, el derecho a la deduccin de las cuotas

soportadas por esas operaciones nace:


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En el momento del pago total o parcial del precio por los importes efectivamente

satisfechos.

El 31 de diciembre del ao inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la

operacin si el pago no se ha producido.

Ejemplo:

Empresario A acogido al rgimen especial del criterio de caja entrega mercancas a la empresa B (que no

est acogida a dicho rgimen) en el primer trimestre de 2015 por importe de 600.000 . La mitad del precio se

cobra el 1 de mayo de 2015 y el resto el 1 de mayo de 2017. Cundo podr deducir el impuesto la empresa

B?

El nacimiento del derecho a deducir se producir el 1 de mayo de 2015 por el importe pagado (300.000 x 21%

= 63.000 ) y el 31 de diciembre de 2015 por el importe restante (300.000 x 21% = 63.000 ).

Por tanto, la empresa B podr deducir cuotas soportadas por importe de 63.000 en la declaracin del

segundo trimestre de 2014 y los 63.000 restantes en la declaracin del cuarto trimestre de 2015.

El hecho de que el criterio de caja afecte, no slo a las empresas que opten por l, sino tambin a

los clientes de las mismas, y con ello, implique aadir dificultad a su gestin, ha hecho que ste

rgimen no haya tenido muy buena acogida entre las empresas.

Por ello, si no se dice expresamente en el enunciado supondremos que las empresas de los

casos prcticos se acogern al criterio del devengo, y no al criterio de caja; es decir,

consideraremos: IVA devengado - IVA deducible (independientemente de que

haya sido, o no, cobrado o pagado, respectivamente).

Base imponible del IVA devengado:

Cantidad sobre la que se calcula el IVA devengado, es decir, sobre la que se aplica el % de

IVA:

En hoteles, restaurantes, bares y cafeteras: ser el importe de la venta o prestacin del

servicio realizado con los clientes.

En empresas de guas u organizacin de eventos: ser el importe de la prestacin del

servicio realizado con los clientes.

En empresas de transporte: ser el valor del servicio de transporte.

Agencias de viajes:

o en operaciones de intermediacin la base imponible del IVA devengado ser la comisin

cobrada a los proveedores de los servicios (hoteles, agencias mayoristas, compaas de

transporte, empresas de guas tursticos, etc.)


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o en operaciones de organizacin de viajes en nombre propio la base imponible del IVA

devengado ser el margen bruto que la agencia aade al total de costes directos del

viaje para calcular su PVP (rgimen especial de agencias de viajes).

IVA devengado en el rgimen general

En hoteles, restaurantes, bares y cafeteras: el 10% de IVA repercutido a los clientes,

calculado sobre el valor de la prestacin del servicio de alojamiento o restauracin.

En empresas de guas tursticos y de organizacin de eventos: el 21% del valor de la

prestacin del servicio.

En empresas de transporte: el 10% del valor del servicio de transporte (excepto en alquiler

de automviles que es el 21%).

Agencias de viajes:

o en operaciones de intermediacin ser el 21% de IVA de la comisin cobrada a los

proveedores de los servicios (hoteles, agencias mayoristas, compaas de transporte,

empresas de guas tursticos, etc.).

o en operaciones de organizacin de viajes se incluir en el rgimen especial de agencias

de viajes (aptdo. 2.3.): el IVA devengado ser el 21% del margen bruto que la agencia

aade al total de costes directos del viaje para calcular su precio venta al pblico (PVP).

Ejemplo 5 rgimen general en agencias de viajes: Una agencia de viajes intermedia en la venta de

billetes de avin por valor de 10.000 (+ IVA 10%), habiendo negociado con la compaa area

una comisin del 5% sobre las ventas totales (sin IVA). Dicha comisin incluye el 21% de IVA de la

comisin. Calcular el IVA devengado en esta operacin y su base imponible.

Comisiones (IVA incl.)= 0,05 x 10.000 = 500

Tipo de gravamen del IVA de las comisiones: 21%

Base imponible (comisiones sin IVA)= 500 /1,21 = 413,22

IVA devengado: 0,21 x 413,22 = 86,78

Importante: El IVA devengado por la agencia es el IVA de las comisiones; (86,78 ); el IVA de los

billetes de avin que se cobra a los clientes no forma parte de la gestin de IVA de la agencia, sino

de la gestin de IVA de la compaa area.


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Ejemplo 6 rgimen general en agencias de viaje, propuesto: Una agencia de viajes intermedia en la

reserva de habitaciones de un hotel por valor de 16.500 (IVA 10% incl.), habiendo negociado con

el hotel una comisin del 7% sobre las ventas sin IVA. Dicha comisin no incluye el 21% de IVA de

la comisin. Calcular la el IVA devengado en esta operacin y su base imponible.

Plazos de declaracin (comunes a cualquier rgimen de IVA):

Declaraciones trimestrales: debern presentarse a la finalizacin el trimestre correspondiente:

o 1 trimestre: del 1 al 20 de abril: IVAs devengados y deducibles del 1 de enero al 31 de marzo.

o 2 trimestre: del 1 al 20 de julio: IVAs devengados y deducibles del 1 de abril al 30 junio.

o 3 trimestre: del 1 al 20 de octubre: IVAs devengados y deducibles del 1 de julio al 30 de sept.

o 4 trimestre: del 1 al 30 de enero del siguiente ejercicio econmico: IVAs devengados y

deducibles del 1 de octubre al 31 de diciembre.

Sociedades annimas y sociedades de responsabilidad limitada:

La presentacin telemtica a travs de Internet es opcional para las empresas que tributan en el

rgimen general del IVA, pero es obligatoria para las sociedades annimas y de responsabilidad

limitada. Si se opta por la presentacin telemtica, y obligatoriamente para SA y SRL los plazos de

presentacin de las declaraciones trimestrales son:

o 1 trimestre: del 1 al 15 de abril: IVAs devengados y deducibles del 1 de enero al 31 de marzo.

o 2 trimestre: del 1 al 15 de julio: IVAs devengados y deducibles del 1 de abril al 30 junio.

o 3 trimestre: del 1 al 15 de octubre: IVAs devengados y deducibles del 1 de julio al 30 de sept.

o 4 trimestre: del 1 al 25 de enero del siguiente ejercicio econmico: IVAs devengados y

deducibles del 1 de octubre al 31 de diciembre.

Formalizacin declaraciones en el Rgimen general:

o Se debern presentar a travs del modelo 303 en los cuatro trimestres.

o Si en un trimestre la declaracin es positiva, deber ingresarse la cantidad correspondiente en

el plazo establecido.

o Si la declaracin es negativa, se debe presentar igualmente el modelo 303, pero dicha

cantidad quedar a compensar para el siguiente trimestre.

o Si dos trimestres sucesivos se obtiene una declaracin negativa, dichas cantidades a

compensar se acumulan para el siguiente trimestre.

o Slo si el trimestre de declaracin negativa es el ltimo del ao (4 trimestre) podr solicitarse

la devolucin a la Hacienda Pblica.

Realizar los supuestos 2.1. y 2.2. que se encuentran al final del tema.


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2.3. Rgimen especial de las agencias de viajes*

Es un rgimen especial para las agencias de viajes que realicen actividades de organizacin de

viajes en nombre propio. Se encuadra dentro del rgimen general de IVA, por lo que

nicamente se diferencia de ste en la forma de clculo del IVA devengado.

*A partir de ahora utilizaremos aavv como abreviatura de agencias de viajes.

A efectos de la aplicacin de este Rgimen especial de IVA, se consideran viajes organizados

por las aavv en nombre propio la combinacin de servicios de alojamiento o transporte

prestados conjuntamente o por separado, con otros de carcter complementario de los mismos.

Las agencias de viajes actan en nombre propio si:

Utilizan en la organizacin del viaje bienes y servicios suministrados por terceros.

Las facturas se expiden a nombre de la agencia.

Los viajeros pagan directamente a la agencia y no a los hoteles o compaas de

transporte cuyos servicios forman parte del viaje.

Cuando en los bonos emitidos y entregados a la agencia consta expresamente que

acta en nombre propio, y no como agente intermediador.

El rgimen especial de IVA para las agencias de viajes (REAV):

No es renunciable: El REAV se aplicar a las aavv por todas las actividades que realicen en su

funcin productora, es decir, de organizacin de viajes en nombre propio.

Desde el 1 de enero de 2.015 se podr aplicar el REAV en las ventas efectuadas por agencias

minoristas, de viajes organizados por agencias mayoristas. Hasta esa fecha las ventas por

parte de las minoristas de viajes organizados por las mayoristas entraban exclusivamente en el

rgimen general, ya que mayoritariamente consiste en una actividad de intermediacin, es

decir, las minoristas reciben una comisin por esa labor intermediadora. Como a fecha de hoy

sigue siendo as de forma mayoritaria, consideraremos la venta de viajes organizados por

otras agencias en el rgimen general (IVA devengado = 21% de las comisiones de las

ventas de dichos viajes).

El REAV no se aplicar a la intermediacin en las ventas efectuadas por agencias minoristas de

servicios sueltos de alojamientos, transportes, etc. (funcin intermediadora) (IVA devengado =

21% de las comisiones de las ventas de dichos servicios).


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2.3.1. IVA deducible en el Rgimen especial de aavv

Para calcular el IVA deducible en el rgimen especial de agencias de viajes se tendr en cuenta

que:

o NO ser deducible el IVA de los servicios necesarios para la organizacin del viaje, sino

que ser un coste ms para la agencia de viajes organizadora. Es decir, el IVA soportado por la

agencia de cada uno de los servicios que forman parte del viaje, o costes directos, se considera

un mayor coste de ese servicio.

Ejemplo: La tarifa por noche que el hotel le da a la agencia para la organizacin de un viaje es de 60 +

IVA por habitacin doble. El coste por tanto para la agencia ser = 60 x 1,1 = 66 /noche, es decir, con el

IVA incluido.

o S ser deducible el IVA del resto de gastos relacionados con la actividad de la agencia de

viajes, es decir, el IVA soportado de los costes generales o costes indirectos (IVA de

electricidad, telfono, agua, material oficina, alquileres, reparaciones, etc.), as como el IVA

soportado en la compra de inmovilizados.

2.3.2. Clculo del IVA devengado en el Rgimen especial de aavv

Con la aprobacin de la Ley 28/2.014 de reforma de la Ley 37/1992 del IVA, el IVA devengado de

las operaciones sujetas al Rgimen especial de agencias de viajes se calcular operacin por

operacin.

El clculo operacin por operacin se realiza con los datos del proceso de elaboracin del

presupuesto de cada viaje por separado, que se realizar a partir de la expresin:

PVP = Costes directos del viaje (IVA incluido) + Margen bruto + 21% IVA del margen

En este caso, tal como queda establecido en la Ley del IVA y la actual reforma:

La base imponible del IVA devengado ser el margen bruto (ganancia bruta en la operacin)

que se aade a los costes directamente relacionados con el viaje, para calcular el precio venta

al pblico.

El IVA devengado se calcular como el 21% de IVA de dicho margen bruto.


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Al final del trimestre, se sumarn todas las cuotas de IVA devengado de todos los viajes

organizados y todas sus bases imponibles correspondientes a ese trimestre para cumplimentar el

modelo 303 y realizar la liquidacin trimestral.

Ejemplo 7: Clculo del IVA devengado en la organizacin de un viaje:

Una agencia de viajes organiza un paquete turstico en el que el total de costes por persona (IVA

incl.) de los servicios que forman parte de dicho viaje asciende a 600 . Esta agencia aade como

margen bruto 20% de los costes directos de dicho viaje.

Calcular:

a) El PVP del viaje.

b) La base imponible del IVA devengado en dicho viaje.

c) El IVA devengado en el mismo.

Solucin:

PVP = Costes directos del viaje (IVA incluido) + Margen bruto + 21% IVA del margen

El total de costes directos (IVA incl.) del viaje organizado: 600

Margen bruto: 20% sobre los costes directos del viaje (IVA incl.)

BI del IVA devengado: Margen Bruto (sin IVA) = 0,2 x 600 = 120

IVA devengado = 0,21 x 120 = 25,2

PVP= 600 + 120 + 25,2 = 745,2

a) PVP= 745,2

b) BI del IVA devengado = margen bruto= 120

c) IVA devengado= 25,2

Ejemplo 8 propuesto: Clculo del IVA devengado en la organizacin de un viaje:

Una agencia de viajes organiza un paquete turstico en el que el coste por persona (IVA incl.) para

la agencia de los servicios que forman parte de dicho viaje es el siguiente:

Avin: 350

Hotel: 575

Guas: 250

Esta agencia aade como margen bruto el 25% de los costes directos de dicho viaje. Calcular:

a) El PVP del viaje. b) La base imponible del IVA devengado en dicho viaje. c) El IVA devengado en el mismo.


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Ejemplo 9 Clculo del IVA devengado en la organizacin de un viaje:

En un viaje concreto organizado por una agencia los costes (IVA incl.) por persona de los servicios

que lo forman son: Transporte: 350 y Hotel 150

La agencia decide ponerle un precio a dicho viaje de 800 (IVA incl.). Cul ser la base imponible

del IVA devengado y el IVA devengado a declarar por la agencia para esta operacin?

Solucin: Costes del viaje (IVA incl.) + Margen bruto + 21%IVA s/Mb = PVP (IVA incl.)

Se despeja Margen bruto en la expresin de clculo del PVP:

Margen bruto + 0,21 x Margen bruto = 800 500 = 300 Margen bruto x (1+1,21) = 300

1,21 x Margen bruto= 300

Margen bruto = Base imponible = 300 / 1,21 = 247,93

IVA devengado = 0,21 x 247,93 = 52,07

Ejemplo 10 propuesto: Clculo del IVA devengado en la organizacin de un viaje:

En un viaje organizado por una agencia los costes sin IVA por persona de los servicios que lo

forman son: autocar 150 +IVA, Hotel 375 +IVA, entradas espectculos: 130 +IVA

La agencia decide ponerle un PVP a dicho viaje de 900 (IVA incl.). Cul ser la base imponible

del IVA devengado y el IVA devengado a declarar por la agencia para esta operacin?


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Ejemplo 11 propuesto: Rgimen general y rgimen especial en agencias de viajes:

Una agencia de viajes minorista, que realiza actividades tanto de intermediacin como de

organizacin de viajes, realiza las siguientes operaciones en el tercer trimestre del ao:

1. Venta de viajes organizados por ella misma por valor de 80.200 (PVP IVA incluido). El coste

de los servicios necesarios para organizar dichos viajes (hoteles, transporte, guas y seguros)

es de 54.300 (IVA incluido).

2. Intermediacin en ventas de paquetes organizados por mayoristas cuyo precio de venta al

pblico total fue de 12.000 (IVA incluido). La agencia ha cobrado de la mayorista una

comisin del 12 % sobre el PVP de los viajes vendidos (dicha comisin no incluye el IVA de la

misma). La agencia opta por el rgimen general en estas operaciones de venta de viajes de

mayoristas.

a) Realizar la liquidacin del IVA del tercer trimestre sabiendo que ha soportado un IVA en

operaciones corrientes de 825 en dicho periodo (IVA de los costes generales o indirectos

que tributan al 21% de IVA), no ha adquirido ningn inmovilizado en dicho trimestre, y la

liquidacin del segundo result a ingresar.

b) Rellenar el modelo 303 del tercer trimestre.


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IMPORTANTE RECORDAR

Rgimen general / rgimen especial de agencias de viajes

Habr que hacer una liquidacin de IVA independiente con los datos de cada trimestre:

1 trimestre => presentacin del 1 al 20 (o al 15 en SRL y SA)* de abril (IVAs del 1 en. al 31 de mar.)

2 trimestre => present. del 1 al 20 (o al 15 en SRL y SA)* de julio (IVAs del 1 de abril al 30 de junio)

3 trimestre => present. del 1 al 20 (o al 15 en SRL y SA)* de oct. (IVAs del 1 de julio al 30 de sept.)

4 trimestre => present. del 1 al 30 (o al 25 en SRL y SA)* de enero (IVAs del 1 de oct. al 31 de dic.)

*O empresarios individuales que opten por la presentacin telemtica a travs de internet.

Si una liquidacin trimestral sale positiva, habr que ingresar en Hacienda dicha cantidad en

el plazo correspondiente.

Si una liquidacin trimestral sale negativa quedar pendiente para compensar en la

liquidacin del siguiente trimestre; si en ste la liquidacin tambin es negativa se

acumular la cantidad a compensar (cas. 67 pg.3 mod.303). Si la liquidacin del ltimo

trimestre es negativa se puede optar por pedir la devolucin o dejar a compensar para el 1er

trimestre del ao siguiente.

En la ltima liquidacin trimestral NO hay que descontarse las cantidades de IVA que se hayan

ingresado en los trimestres anteriores; es una liquidacin ms.

El IVA del rgimen especial de agencias de viajes se liquida en el mismo modelo de

declaracin-liquidacin que el rgimen general => ver modelo 303.

En el modelo 303 para cada trimestre en las agencias de viajes habr que sumar las bases

imponibles y los IVAs devengados de todas las actividades de la agencia (intermediacin y

organizacin de viajes) y ponerlas en el impreso como una cantidad nica (casillas 01,02 y 03).

En las agencias de viajes la especificacin de las cantidades que corresponden a IVA

devengado del rgimen general, y las que corresponden al IVA devengado del rgimen especial

de agencias de viajes, se realiza nicamente en el modelo de resumen anual (mod. 390) que se

presenta junto con la declaracin del 4 trimestre (del 1 al 30 enero).


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Supuesto 2.1. Rgimen general de IVA de un hotel.

Un hotel, propiedad de un empresario individual, acogido al rgimen general de IVA, presenta

los siguientes saldos contables de IVA repercutido e IVA soportado en su contabilidad del

ejercicio 2015.

Teniendo en cuenta que:

El importe neto de la cifra de negocio del ejercicio 2014 fue de 2 millones de euros.

El IVA repercutido corresponde a la prestacin de servicios de alojamiento y del bar.

El IVA soportado corresponde a gastos de servicios exteriores, compras de alimentos

frescos y transformados para el bar, y de materiales consumibles para oficina.

No se ha adquirido ningn inmovilizado en todo el ejercicio econmico.

1) Rellenar las tablas adjuntas realizando los clculos necesarios, para cada una de las

liquidaciones de IVA, indicando si son a ingresar, a compensar, o a devolver, y especificando

los plazos de presentacin de cada una de las declaraciones trimestrales si opta por la

presentacin telemtica a travs de internet.

2) Rellenar los impresos del modelo 303 para cada trimestre.

Saldos contables de cuentas de IVA en euros.

PERIODO IVA repercutido IVA soportado

21%

IVA soportado

10%

IVA soportado 4%

1 enero - 31 marzo 40.000 22.000 5.000 1.000

1 abril 30 junio 33.000 26.000 9.000 2.000

1 julio 30 sept. 35.000 25.000 8.000 5.000

1 octubre 31 dic. 44.000 20.500 15.000 5.000

Tener en cuenta que:

o En el modelo 303 se pide el valor del IVA devengado y su Base imponible para cada tipo de

gravamen, pero en este caso slo hay un tipo de gravamen del IVA devengado.

o En el modelo 303 slo se pide slo el valor total del IVA deducible y su Base imponible por

operaciones corrientes, y el valor total IVA deducible de bienes de inversin (inmovilizado) y su

base imponible, por lo que habr que calcular dichos valores a partir de los datos de la tabla

donde constan los IVAs deducibles y sus bases imponibles por tipos de gravamen.


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Tabla de IVA devengado

Concepto 1er T 2 T 3er T 4 T

IVA DEVENGADO

BI IVA DEVENGADO

Tabla de IVA deducible


IVA DEDUCIBLE 4%

BI IVA DEDUCIBLE 4%

IVA DEDUCIBLE 10%

BI IVA DEDUCIBLE 10%

IVA DEDUCIBLE 21%

BI IVA DEDUCIBLE 21%

IVA DEDUCIBLE por oper. Corrientes

BI IVA DEDUCIBLE por oper. Corrientes

IVA DEDUCIBLE de bienes de inversin

BI IVA DEDUCIBLE de bienes inversin

TOTAL IVA DEDUCIBLE

TABLA Liquidaciones trimestrales de IVA

Trimestre liquidacin

IVA devengado IVA deducible

Cantidad a Ingresar / Compensar prox.trim.

/ Devolver

Plazo presentacin


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Supuesto 2.2. Rgimen general de IVA de una empresa de organizacin

de eventos.

Una empresa de servicios tursticos, propiedad de un empresario individual, ha facturado en los

cuatro trimestres del ejercicio 2.015 por organizacin de eventos para diferentes administraciones

pblicas las siguientes cantidades (sin IVA):


Prestacin de servicios 45.000 30.000 6.000 46.000

Los gastos sujetos a IVA de la actividad de la empresa (todos ellos gastos deducibles) son los

siguientes.


Compras de existencias (+IVA 10%) 15.000 9.000 12.000 6.000

Gastos por servicios recibidos (+IVA 21%) 9.000 15.000 33.000

El importe neto de la cifra de negocio del ejercicio 2014 fue de 180.000 .

En noviembre de 2015 la empresa compr equipos informticos por valor de 2.000 . (+IVA),

siendo ste el nico inmovilizado adquirido en el ejercicio.

Diseando tablas similares al supuesto 2.1.:

1. Calcular la base imponible y el IVA devengado para cada uno de los trimestres del ao 2.015.

2. Calcular las bases imponibles y los IVAs deducibles, diferenciando IVA deducible total por

operaciones corrientes e IVA deducible total por bienes de inversin, para cada uno de los

trimestres del ao 2.015.

3. Realizar el clculo de cada una de las liquidaciones trimestrales de IVA, indicando si son a

ingresar, a compensar o a devolver; e indicar los plazos de presentacin de cada una de ellas si

no opta por la presentacin telemtica a travs de internet.

4. Rellenar los modelos 303 correspondientes a cada declaracin trimestral.


23

Supuesto 2.3. Rgimen general en las agencias de viajes.

Una agencia de viajes minorista, bajo la forma jurdica de sociedad de responsabilidad limitada, se

dedica exclusivamente a actividades de intermediacin y realiza las siguientes operaciones en el

primer trimestre del ao:

1. Intermediacin en ventas de billetes de avin cuyo precio de venta al pblico total fue de

11.000 (IVA incluido). La agencia ha cobrado de la compaa area una comisin del 4 %

sobre el precio sin IVA de los billetes vendidos (dicha comisin incluye el IVA de la misma).



comisin del 10 % sobre el PVP de los viajes vendidos (dicha comisin incluye el IVA de la

misma). Opta por el rgimen general en la venta de viajes de mayoristas.

3. Intermediacin en reservas de alojamiento en hoteles por un total de 25.000 (+IVA). La

agencia ha cobrado de los hoteles una comisin del 8 % sobre el total de las reservas sin

IVA (dicha comisin no incluye el IVA de la misma).

a) Determinar la base imponible del IVA y el IVA devengado que deber declarar en este

trimestre por las operaciones de intermediacin del aptdo.1).

b) Determinar la base imponible del IVA y el IVA devengado que deber declarar en este


c) Determinar la base imponible del IVA y el IVA devengado que deber declarar en este


d) Realizar la liquidacin del IVA del primer trimestre sabiendo que ha soportado unos IVA en

operaciones corrientes de 580 en dicho periodo (IVA de los costes generales o indirectos,

suponiendo que son compras de material de oficina y servicios exteriores sujetos a un IVA

del 21%), y ha adquirido una impresora por 300 (+ IVA).

e) Indicar si la declaracin resulta a ingresar o a devolver, y el perodo de liquidacin.

f) Rellenar el modelo 303 correspondiente a esta declaracin trimestral.


24

Supuesto 2.4. Rgimen general y especial agencia de viajes

Una agencia de viajes minorista, bajo la forma jurdica de sociedad de responsabilidad limitada,

realiza actividades tanto de intermediacin como de organizacin de viajes, y que determina su

base imponible para la liquidacin del IVA de las actividades acogidas al rgimen especial de

agencias de viajes por la modalidad operacin por operacin, realiza las siguientes operaciones en

el cuarto trimestre del ao 2015:

1. Venta correspondiente a un viaje organizado por la propia agencia: Los costes totales para la

agencia incluyen el hotel para una semana (890 , IVA incluido), excursiones contratadas con

una agencia local (420 IVA incluido), y el viaje en el avin (700 IVA incluido). La agencia

aplica un margen bruto del 20 % sobre el total de costes del viaje.



comisin del 12 % sobre el PVP de los viajes vendidos (dicha comisin incluye el IVA de la

misma). Opta por el rgimen general en la venta de viajes de mayoristas.

3. Intermediacin en reservas de alojamiento en hoteles por un total de 20.000 (+IVA). La

agencia ha cobrado de los hoteles una comisin del 5 % sobre el total de las reservas sin IVA

(dicha comisin no incluye el IVA de la misma).

a) Determinar el PVP para el viaje de la operacin 1).

b) Determinar la base imponible del IVA y el IVA devengado que deber declarar en este trimestre

por la operacin 1) que tributa en el rgimen especial de agencias de viajes.

c) Determinar la base imponible del IVA y el IVA devengado que deber declarar en este trimestre

por las operaciones de intermediacin del aptdo.2) que tributan en el rgimen general.

d) Determinar la base imponible del IVA y el IVA devengado que deber declarar en este trimestre

por las operaciones de intermediacin del aptdo.3) que tributan en el rgimen general.

e) Realizar la liquidacin del IVA del cuarto trimestre sabiendo que ha soportado unos IVA en

operaciones corrientes de 250 en dicho periodo (IVA de los costes generales o indirectos

sujetos a un IVA del 21%), ha adquirido un equipo informtico por 1.500 +IVA en noviembre, y

la liquidacin del tercer trimestre result a ingresar.

f) Indicar si la declaracin del 4 trimestre resulta a ingresar o a devolver, y cul es el perodo de

presentacin.

g) Rellenar el modelo 303 del cuarto trimestre.


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Supuesto 2.5. Rgimen general y Rgimen especial agencias de viajes.

Una agencia de viajes minorista, bajo la forma jurdica de sociedad annima, realiza actividades

tanto de intermediacin como de organizacin de viajes, y determina su base imponible para la

liquidacin del IVA de las actividades acogidas al rgimen especial de agencias de viajes de forma

global, realiza las siguientes operaciones en el segundo trimestre del ao:

1. Intermediacin en la venta de billetes de avin. Volumen de ventas realizadas 22.000 (IVA

incluido). Comisin pagada por las compaas areas 4% sobre el precio de los billetes sin IVA

(El 4% incluye el IVA de la comisin).

2. Venta de viajes organizados por ella misma por valor de 74.000 (PVP IVA incluido). El coste

de los servicios necesarios para organizar dichos viajes (hoteles, transporte, guas y seguros)

es de 65.416 (IVA incluido).

3. Venta de viajes organizados por una agencia mayorista por valor de 50.000 (PVP IVA

incluido). La comisin que le ha pagado la mayorista ha sido del 12% sobre el PVP de los

viajes. El 12% no incluye el IVA de la comisin. Opta por el rgimen general en la venta de

viajes de mayoristas.

Adems ha tenido una serie de gastos generales en su gestin a lo largo de dicho perodo que se

detallan a continuacin:

Alquiler del local donde se encuentra la agencia: 2.400 . + IVA

Gastos de electricidad: 600 + IVA

Gastos de agua: 25 + IVA

Gastos de personal: 4.500 .

Amortizacin de equipos informticos y mobiliario del trimestre: 5.000 .

Dietas pagadas al personal por desplazamientos realizados en la organizacin de viajes 750 .

a) Calcular la cuota de IVA devengado y su base imponible para las operaciones que tributan

por el rgimen general.

b) Calcular la cuota de IVA devengado y su base imponible, para las operaciones que tributan

por el rgimen especial de agencias de viajes.

c) Realizar la liquidacin del IVA de este segundo trimestre, teniendo en cuenta que la

declaracin el primer trimestre fue de 300 a compensar.

d) Indicar si la declaracin es a ingresar o compensar, y el plazo de presentacin.

e) Rellenar el modelo 303 de la liquidacin del trimestre.

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Tema 2 IVA 1ª Parte 2014-15