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Contabilidad Financiera
SESIÓN #5 Cuentas y documentos por
cobrar.
Contextualización
En la actualidad, la mayoría de las empresas
para realizar algunas de sus actividades
necesitan financiarse, ya que en ocasiones no
se cuenta con el suficiente efectivo para llevar
a cabo sus operaciones, razón por la cual
recurren al uso de las cuentas por cobrar.
Mediante este tipo de mecanismos, las
empresas otorgan facilidades a sus clientes
para adquirir determinado tipo de bienes,
mediante las cuales se les otorga un plazo
para realizar el pago. Este tipo de estrategias
benefician a ambas partes, las empresas
incentivan las compras y los clientes se
financian.
Introducción
En el siguiente capítulo, analizaremos el concepto de cuentas por cobrar, las
cuales representan derechos de cobro o de pago hacia terceras personas.
Algunas de las características de las cuentas por cobrar son las siguientes:
Incentivan las ventas así como la obtención de ingresos adicionales derivados
del pago en algunas ocasiones de un tipo de interés.
Son préstamos otorgados al personal de la empresa.
Algunos tipos de cuentas por cobrar están avalados por títulos de crédito como
son el pagaré y la letra de cambio.
Ayudan a determinar las políticas de crédito y los periodos de recuperación.
Los documentos por cobrar son derechos exigibles de cobro que tiene la
organización sobre terceras personas, por las ventas, servicios otorgados y
otros conceptos, estos derechos se clasifican dentro del activo circulante.
•Corto Plazo: Menor a
un año 2. A largo plazo, mayor a un año.
A cargo de clientes
A cargo de otros
deudores
Derivado de las operaciones normales de
la empresa, es decir, de la venta del
producto o servicios principales.
En este tipo de operaciones se registran
las transacciones realizadas por
conceptos diferentes a la venta de
mercancías.
De acuerdo a su grado de exigibilidad:
De acuerdo al tipo de usuario:
Figura 18. Clasificación de las Cuentas por Cobrar.
Explicación Cuentas por cobrar
Clasificación de las Cuentas por
Cobrar
Clientes: En este apartado se registran las transacciones bajo las
siguientes circunstancias; por la venta de mercancías a crédito y derivado
de la prestación de servicios que haya sido otorgado a crédito.
Documentos por cobrar: En este apartado se registran las transacciones
(ventas y otorgamiento de servicios) realizadas a crédito siempre que se
haya firmado un título de crédito, es decir, un pagaré o letra de cambio.
Deudores diversos: En esta cuenta se registran los préstamos o ventas
realizados a terceros, por un concepto diferente a la venta del producto
principal o por la prestación del servicio principal, y que quedan pendiente
de pago.
Funcionarios y empleados: En esta cuenta se registran los préstamos
realizados a los empleados, funcionarios y los accionistas de la empresa.
Objetivo
Al utilizar las
cuentas por
cobrar deberás de
tomar en
consideración lo
siguiente:
Ayudan a incrementar las ventas
mediante el otorgamiento del crédito
con el objetivo de maximizar las
utilidades.
1. El administrador debe vigilar que el nivel de cuentas por
cobrar que tenga la empresa, ya que su uso exagerado,
puede ocasionar problemas de liquidez a las organizaciones
por lo que es importante poder identificarlas en cualquier
momento.
2. Su registro ayuda a identificar el periodo desde
que se realizó la venta y la fecha en que se cobra, de
este modo, se puede determinar la recuperación y en
un momento determinado.
3. Introducción en nuevos mercados.
Ejemplo del Registro Contable
Ejemplo 1. La empresa Comercializadora América, S.A. realizó el
día 12 de abril de 2015, una venta mercancías a la empresa
Confecciones por $ 15,000.00 pesos a crédito.
Realiza el registro contable:
Figura 19. Basado en el Libro Principios de Contabilidad de Javier Romero López
Ejemplo 2. Un empleado de la empresa Comercializadora
América, S.A. solicitó un préstamo por $10, 000.00.
Figura 20. Basado en el Libro Principios de Contabilidad de Javier Romero López
Ejemplo 3. La empresa Comercializadora realizó la venta de parte de
sus activos por concepto de Mobiliario y equipo de oficina por
$ 45,000.00 que quedan pendientes de pago.
Figura 21. Basado en el Libro Principios de Contabilidad de Javier Romero López
Cuentas Incobrables
Método del porcentaje de ventas
Lo primero que se debe de hacer, es obtener el saldo de las ventas
ajustadas, este se determina restando a las ventas realizadas a crédito
sus afectaciones (devoluciones, descuentos y rebajas), una vez
determinadas las ventas ajustadas se debe aplicar el porcentaje de
estimación por cuentas incobrables.
¿Cómo se determinar el porcentaje?
En periodos anteriores, la empresa ha tenido un porcentaje de
estimación, por lo que se debe utilizar con base a su nivel histórico
Ejemplo 4. La empresa Muebles Tampico S.A., generó ventas a crédito
a sus clientes por $ 304, 495.00 pesos, después de 7 días la empresa
tuvo una devolución sobre la mercancía por $ 52, 348.00 pesos. Con
base a la experiencia de años anteriores, se determinó que el 2 % se
considerara como porcentaje de estimación por incobrabilidad. El saldo
anterior era de $ 20, 800.00 antes del ajuste.
Asiento de Ajuste
El cálculo se realiza de la siguiente manera:
Ventas de crédito $ 304, 495.00
Devolución sobre ventas 52, 348.00
Ventas ajustadas $ 252, 147.00
Porcentaje estimado por cuentas incobrables 2%
Estimación por incobrables $ 5, 042.94
Para determinar el total de la estimación de las cuentas por
cobrar lo que se debe hacer es sumar el periodo anterior y el
actual es decir los $20, 800. 00 más 5,042.9= $25, 842.94.
Figura 22. Basado en el Libro Principios de Contabilidad de Javier Romero López
Método del porcentaje de las
cuentas por cobrar
Con base al autor Gerardo Guajardo Cantú este método consiste en
realizar una estimación en pérdidas de cuentas incobrables,
basándose en el saldo existente en la cuenta de clientes, este se
determina mediante un análisis de los cobros de un periodo
determinado, la cual se aplica al saldo de la cuenta de clientes, para
obtener la estimación de cuentas incobrables.
Ejemplo 5. La empresa Muebles Tampico S.A., tiene en su
cuenta de clientes el siguiente saldo, $ 345,679.00, conn base a
periodos anteriores se estimó que el 3% de las cuentas será
incobrable. Anteriormente se tenía un saldo acreedor de $ 4,
569.00.
Asiento d Ajuste Saldos de clientes $ 345, 679.00
Porcentaje estimado de incobrables 3 %
Estimación por incobrables $ 10, 370.37
Saldo anterior de la estimación - 4 569.00
Cuentas incobrables $ 5, 801. 37
En este ejemplo la estimación se realizó en base
a un saldo acreedor
Figura 23. Basado en el Libro Principios de Contabilidad de Javier Romero López
Ejemplo 6. La empresa Muebles Tampico S.A., tiene en su cuenta de
clientes el siguiente saldo, $ 450,000.00, en base a periodos anteriores
se estimó que el 3% de las cuentas será incobrable. Anteriormente se
tenía un saldo deudor de $ 3, 200.00.
Asiento de Ajuste
Saldos de clientes $ 450,000.00
Porcentaje estimado de incobrables 3 %
Estimación por incobrables $ 13,500.00
Saldo anterior de la estimación - 3 ,200.00
Cuentas incobrables $ 10, 300.00
Los métodos anteriores no se utilizan para
cuestiones fiscales.
Figura 24. Basado en el Libro Principios de Contabilidad de Javier Romero López
Método de cancelación directa
Este método básicamente consiste en cancelar
una cuenta cuando se está seguro que es de
difícil recuperación, bajo este método las
pérdidas se realizan como gastos (cargo) y se
cancelan contra la cuenta de clientes (abono),
la cancelación se realiza al momento de
determinar que no se recuperara el efectivo y
no cuando se vendió la mercancía, por lo que
se debe quitar de los registros.
Ejemplo 6. La empresa Muebles Tampico S.A determinó el 06 de mayo de
2015 que el cliente José Fernández, iba a ser declarado como una cuenta
incobrable, en el registro realizado aparece un saldo por $ 15,000.00 pesos,
por lo cual se debe proceder a la cancelación de la cuenta, realiza el asiento de
ajuste.
Figura 25. Basado en el Libro Principios de Contabilidad de Javier Romero López
Documentos por cobrar
Los documentos por cobrar son
derechos de cobro que tiene una
empresa hacia terceros, derivado de
transacciones de la venta de producto
principal así como de otros conceptos,
los documentos utilizados para realizar
este tipo de transacciones son los
siguientes: letra de cambio, pagaré y
aquellos que cumplan con el mismo
objetivo de un título de crédito.
En algunas ocasiones este tipo
de documento genera el pago de
un interés, cuando este se
recibe de los clientes se
considera un ingreso, caso
contrario si la empresa debe
realizar el pago de un documento
por cobrar a los acreedores se
considerara un gasto.
Ejemplo 7. La empresa Muebles Tampico S.A., tiene a su favor
un documento por cobrar del cliente Pedro Pérez por un monto de
$ 125,000.00 pesos con un interés anual del 10%. Realiza el
registro contable al pago de la deuda.
En este caso el interés es considerado un ingreso ya que
proviene, del pago que realizará un tercero hacia la empresa.
Figura 26. Basado en el Libro Principios de Contabilidad de Javier Romero López
Los pagarés son títulos de crédito, es decir, promesas de pago
respaldadas mediante documentos en las que el cliente o deudor se
compromete a realizar el pago (deuda) en una fecha específica.
De acuerdo a la Ley General de Títulos de Crédito los elementos que
debe contener son los siguientes:
1. Mención de ser pagaré.
2. Debe contener la promesa incondicional de pagar una suma determinada
de dinero.
3. El nombre de la persona a quien ha de hacerse el pago.
4. La fecha y lugar de pago.
5. La fecha y el lugar en que se suscribe el documento.
6. La firma del suscriptor o de la persona que firme a su ruego o en su
nombre.
Letra de cambio: Es un título de crédito en el que girado se
compromete a pagar un monto de efectivo en una fecha determinada al
girador.
La letra de cambio debe contener los siguientes elementos
mencionados en la Ley de Títulos y Operaciones de Crédito:
1. La mención de ser letra de cambio.
2. Lugar y fecha en donde se suscribe.
3. La orden incondicional al girado de pagar una suma determinada de
dinero.
4. Nombre del girado.
5. Lugar y fecha de pago.
6. Nombre de la persona a quien ha de hacerse el pago.
7. La firma del girador o de la persona que suscriba a su ruego o en su
nombre.
Conclusión
Como pudiste darte cuenta en este capítulo, analizamos el concepto y la
importancia de las cuentas por cobrar de acuerdo a su clasificación las
encontramos de la siguiente manera:
1. Por su grado de exigibilidad.
2. A cargo de clientes.
3. A cargo de otros deudores.
En esta lectura aprendiste también los métodos para determinar el porcentaje
de incobrabilidad, el cual representan aquellos pagos que no se van a
recuperar, en la lección se explican tres métodos para su determinación.
Para aprender más
Videos FCA (2014). Administración de las
cuentas por cobrar. Video de You Tube
obtenido de:
https://www.youtube.com/watch?v=qdsySS
FpCeQ
Warren, C & Reeve, J. (2010). Contabilidad
Financiera. México: CENGAGE Learning.
Capítulo 9. Cuentas por Cobrar. Obtenido
de:
http://www.universidadsise.edu.pe/images/b
iblioteca/descargas/3sem/ppc_contabilidad
_financiera.pdf
Bibliografía
Cantú, G. G., & Guajardo, N. A. (2008). Contabilidad Financiera. México: Mc
Graw Hill.
López, A. J. (2010). Principios de Contabilidad. México: Mc Graw Hill.
Warren, C & Reeve, J. (2010). Contabilidad Financiera. México: CENGAGE
Learning.
Cibergrafía
Videos FCA (2014). Administración de las cuentas por cobrar. Video de You Tube
obtenido de:
https://www.youtube.com/watch?v=qdsySSFpCeQ
Warren, C & Reeve, J. (2010). Contabilidad Financiera. México: CENGAGE
Learning. Capítulo 9. Cuentas por Cobrar. Obtenido de:
http://www.universidadsise.edu.pe/images/biblioteca/descargas/3sem/ppc_contabil
idad_financiera.pdf
