2.2 Bases Teóricas

TEORIA DE LA TRIBUTACION

Ricardo (1959), en su teoría sobre tributación, elaborada en 1817, señala que “el

problema principal de la economía política, consiste en determinar las leyes que regulan

la distribución entre los propietarios de la tierra, los del capital necesario para cultivarla

y los trabajadores que la cultivan”. Es por ello, que el principal problema que observó

Ricardo en su época, fue la distribución de la riqueza, puesto que la realidad observada,

era el enriquecimiento de unos y el empobrecimiento de otros, a veces en el mismo

tiempo.

En concordancia con lo citado anteriormente, el mismo autor señala, que el reparto o

distribución de la riqueza, es precisamente la cuestión más susceptible de ser influida

por las ideas políticas y sociales, ya que se pone en ella de manifiesto la pugna entre los

intereses económicos de las distintas clases sociales. Y por ello, estableció la

importancia de los impuestos, puesto que son una parte del producto de la tierra y del

trabajo de un país, que se pone a disposición del Gobierno, y su importe se paga,

deduciéndolo del capital o de las rentas del país.

Ahora bien, esa capacidad para pagar los impuestos, no depende del valor total en dinero

de la masa de mercancías, ni del valor en dinero de los ingresos netos de los capitalistas

y terratenientes, sino del valor en dinero de los ingresos de cada individuo, comparados

con el valor en dinero de las mercancías que consume habitualmente, para ello, se

recurre a una serie de impuestos necesarios para cubrir los gastos del gobierno, entre

ellos están: Los impuestos sobre los productos del suelo, impuestos sobre la renta de la

tierra, diezmos, impuestos sobre la tierra, impuestos sobre el oro, impuestos sobre

edificios, impuestos sobre los beneficios, impuestos sobre los salarios, impuestos sobre

mercancías que no son productos del suelo y los impuestos para asistencia a los pobres.

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Cabe destacar, que los impuestos vienen a contribuir en el incremento de los ingresos del

Estado, aunque los mismos podrían disminuir los beneficios del capital y del trabajo de

cada uno de los afectados que cancelan dichos impuestos, aunque según señala Ricardo,

“generalmente esos impuestos recaen sobre el consumidor del producto, aunque no en

todos los casos, como es el impuesto sobre la renta, que recaería exclusivamente sobre el

propietario, quien no podría en modo alguno, trasladarlo a su arrendatario”, pero

redundaría en beneficios para una mejor distribución del ingreso, siempre y cuando el

Estado se maneje eficientemente. En virtud de ello, uno de los impuestos que

contribuiría en disminuir la desigual distribución de la riqueza o del ingreso, sería el

impuesto para asistencia a los pobres.

Este impuesto de beneficencia, pretendía aliviar la situación de los sectores más

vulnerables de la sociedad, quienes eran los sectores en condiciones de pobreza, pero

para cumplir su objetivo, esto es, “para socorrer a los necesitados” el Estado requería de

un aumento de la producción, puesto que como lo manifiesta Ricardo, “un incremento de

la producción por encima de su consumo anual, incrementa el capital”, y ello causaría un

incremento de los recursos del pueblo y del Estado, ocasionando bienestar social a la

población. Tal como le sucedió al gobierno inglés y así lo describe Ricardo. A pesar de

los gastos inmensos del gobierno inglés durante los veinte años últimos, es indudable

que fueron compensados con creces por un aumento de la producción en parte del

pueblo. El capital nacional, no fue meramente reproducido, sino grandemente

aumentado, por lo que la renta anual de los habitantes, aún después de pagados los

impuestos, es probablemente, en la actualidad, mayor que en cualquiera época anterior

de nuestra historia.

Por lo tanto, debiera ser tarea de los gobiernos (previa recaudación eficiente de los

tributos) estimular al sector privado, para que aumenten sus capitales y rentas, con la

finalidad de diversificar el aparato productivo, dar incentivos para incrementar la

producción, a través de mejoras en la productividad, para así generar nuevas fuentes de

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trabajo, con el objeto de aumentar el consumo, el ahorro y la inversión, a fin de crear

mayores niveles de satisfacción a la población.

TRIBUTOS

Los tributos son ingresos públicos de Derecho público que consisten en prestaciones

pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente por el Estado, exigidas por

una administración pública como consecuencia de la realización del hecho imponible al

que la ley vincule en el deber de contribuir. Su fin primordial es el de obtener los

ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto público, sin perjuicio de su

posibilidad de vinculación a otros fines.

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA (DECRETO SUPREMO N° 179-2004-EF)

Que mediante Decreto Legislativo Nº 774 se aprueba la Ley del Impuesto a la Renta;

Que a través del Decreto Supremo N° 054-99-EF se aprobó el Texto Único Ordenado de

la Ley del Impuesto a la Renta; habiéndose aprobado con posterioridad a su vigencia

diversos dispositivos legales que han complementado y/o modificado el texto de la Ley

del Impuesto a la Renta; Que la Disposición Final Única del Decreto Legislativo N° 949

establece que por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas

se expedirá el nuevo Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta; De

conformidad con lo dispuesto en la Disposición Final Única del Decreto Legislativo N°

949;

AMBITO DE APLICACIÓN

Artículo 1º.- El Impuesto a la Renta grava: 

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos

factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y

susceptible de generar ingresos periódicos.

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b) Las ganancias de capital.

c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.

d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley. 

Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:

1) Las regalías.

2) Los resultados de la enajenación de:

(i)   Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización.

(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal, cuando

hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la

enajenación.

3) Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes.

TEORIA DEL IMPUESTO A LA RENTA

En Perú se tiene los siguientes conceptos de renta:

De acuerdo a los términos en que ha sido plasmado el Impuesto a la Renta en nuestra

legislación positiva, podemos afirmar que no toda ganancia es renta y que no toda renta

es ganancia. Con la finalidad de precisar el ámbito de aplicación del Impuesto a la

Renta, la doctrina ha elaborado múltiples teorías donde confluye sobretodo

consideraciones de índole económica y financiera. Sin embargo, a pesar de la variedad

de definiciones de renta que podemos encontrar en la doctrina, son tres las más

aceptadas para la imposición a la renta: la teoría de la renta producto, la del flujo de

riqueza y la teoría del consumo más incremento patrimonial. Cabe resaltar que el

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examen de la legislación de los diversos países demuestra que ellos no se ajustan

integralmente a ninguna de estas teorías.

Cada Ley del Impuesto a la Renta contiene más bien soluciones propias para definir el

concepto de renta, que en mayor o menor grado participan de una u otra orientación.

La teoría de la renta producto o teoría de la fuente

El desarrollo de esta teoría descansa sobre la definición de renta como el producto

periódico proveniente de una fuente durable habilitada para su explotación por la

actividad humana. La renta se caracteriza por ser una riqueza nueva producida por una

fuente productora, distinta de ella. Dicha fuente es un capital que puede ser corporal o

incorporal. Este capital no se agota en la producción de la renta, sino que la sobrevive.

Del mismo modo, es importante resaltar que la renta según este criterio, es un ingreso

periódico, es decir, de repetición en el tiempo. Sin embargo, dicha periodicidad no es

necesariamente real en la práctica, sino que basta con que exista una potencialidad para

ello. Así, se considera cumplida la periodicidad si potencialmente existe la posibilidad

de que tenga lugar la repetición de la ganancia. Dicha posibilidad de reproducción del

ingreso significa que la fuente productora del rédito o la profesión o actividad de la

persona cuando, en este último caso, es la actividad humana la que genera la renta;

pueden generar los mismos rendimientos, si se vuelven a habilitar racionalmente para ser

destinados a fines generadores de renta.

La teoría del flujo de riqueza

Para esta teoría el concepto de renta abarca el total de la riqueza que fluye al

contribuyente proveniente de operaciones con terceros, en un periodo determinado. El

ingreso puede ser periódico, transitorio o accidental. No es necesario que se mantenga

intacta la fuente productora, pudiendo inclusive desaparecer con el acto de producción

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de la renta. De tal modo, se incluyen en el concepto de renta otros ingresos, además de

los que califican como renta producto:

Ganancias de capital:

Sin perjuicio de que trataremos el tema con mayor profundidad en líneas posteriores,

podemos decir sobre las ganancias de capital que se trata de ingresos obtenidos por la

realización de bienes de capital.

Como ya hemos mencionado, dichas ganancias no constituyen renta bajo la teoría de la

renta producto, pues la fuente productora aquí es el bien vendido, que se agota

(desaparece) con la producción de la ganancia. Sin embargo, para la teoría del flujo de

riqueza constituyen ganancias comunes y corrientes gravables con el Impuesto a la

Renta.

Ingresos eventuales:

Se trata de ingresos cuya producción es totalmente independiente de la voluntad de

quien los obtiene. Se generan más bien como consecuencia de un factor aleatorio, por lo

que no cumplen con los requisitos para ser considerados como renta producto.

Ingresos a título gratuito:

Aquí se encuentran comprendidos los ingresos obtenidos de donaciones (transmisiones

por acto inter vivos), legados o herencias (transmisiones por actos mortis causa).

Resulta importante tener presente que el flujo de riqueza debe provenir de operaciones

con terceros, es decir, con otros sujetos diferentes del beneficiario de la renta. En dicho

contexto, no será renta el ingreso que no es producto de operaciones en el mercado, sino

que proviene de un mandato legal, tales como las condonaciones, los subsidios u otros

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beneficios tributarios o económicos que conceda el Estado a los particulares con fines de

incentivo.

La teoría del consumo más incremento patrimonial

Mediante este criterio se busca gravar el íntegro de la capacidad contributiva,

considerando renta a la suma de los consumos más el incremento del patrimonio al final

del periodo.

Resulta irrelevante si el incremento proviene de una fuente durable o de un tercero, por

lo que se incluyen otros ingresos además de los considerados bajos los criterios de la

renta producto o flujo de riqueza, destacando entre ellos los siguientes:

Variaciones patrimoniales:

Se trata de cambios operados en el valor de los bienes de propiedad del sujeto, en un

determinado periodo, sin importar las causas.

Lógicamente, al no provenir de una fuente durable, ni tratarse de ingresos periódicos, no

constituyen rentas según el criterio de la renta producto.

Igualmente, al no ser producto de operaciones con terceros, tampoco serán rentas para el

criterio del flujo de riqueza.

Consumo:

Se incluye como renta al monto empleado por el sujeto en la satisfacción de sus

necesidades.

Son consideradas como una manifestación de la capacidad contributiva del sujeto, y por

tanto renta gravable de éste, aun cuando no provengan de una fuente durable, no sean

periódicos, o producto de operaciones con terceros.

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Indicadores de Liquidez

Son considerados indicadores de liquidez el Capital de Trabajo, Razón Corriente, Prueba

Ácida y Razón de Efectivo. Lo recomendable es que estos indicadores sean positivos y

estén por encima del promedio de mercado dependiendo del rubro en que se encuentre la

empresa. El problema surge, ya que no existe un indicador formal que nos permita la

comparación.

Se debe considerar los indicadores de liquidez para la toma de decisiones de la empresa,

además estos indicadores pueden brindar un rápido y sencillo análisis de la empresa,

para ello, sólo deberán considerar las cuentas del Balance General para su obtención.

2.3 Marco Conceptual

LOS TRIBUTOS

Son ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por la

Administración pública como consecuencia de la realización de un supuesto de hecho al

que la ley vincula la obligación de contribuir, con el fin primordial de obtener los

ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos.

NATURALEZA Y CARACTERISTICAS

Carácter Coactivo el carácter coactivo de los tributos está presente en su naturaleza

desde los orígenes de esta figura. Supone que el tributo se impone unilateralmente por

los agentes públicos, de acuerdo con los principios constitucionales y reglas jurídicas

aplicables, sin que concurra la voluntad del obligado tributario, al que cabe impeler

coactivamente al pago. Debido a este carácter coactivo, y para garantizar el auto

imposición, principio que se remonta a las reivindicaciones frente a los

monarcas medievales y que está en el origen de los Estados constitucionales, en Derecho

tributario rige el principio de legalidad. En virtud del mismo, se reserva a la ley la

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determinación de los componentes de la obligación tributaria o al menos de sus

elementos esenciales.

Carácter Pecuniario si bien en sistemas pres modernos existían tributos consistentes en

pagos en especie o prestaciones personales, en los sistemas tributarios capitalistas la

obligación tributaria tiene carácter dinerario. Pueden, no obstante, mantenerse algunas

prestaciones personales obligatorias para colaborar a la realización de las funciones del

Estado, de las que la más destacada es el servicio militar obligatorio. En ocasiones se

permite el pago en especie: ello no implica la pérdida del carácter pecuniario de la

obligación, que se habría fijado en dinero, sino que se produce una dación en pago para

su cumplimiento; las mismas consideraciones son aplicables a aquellos casos en los que

la Administración, en caso de impago, proceda al embargo de bienes del deudor.

Carácter Contributivo El carácter contributivo del tributo significa que es un ingreso

destinado a la financiación del gasto público y por tanto a la cobertura de las necesidades

sociales. A través de la figura del tributo se hace efectivo el deber de los ciudadanos de

contribuir a las cargas del Estado, dado que éste precisa de recursos financieros para la

realización de sus fines.

El Tributo es una prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder de

imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una ley, y para cubrir los

gastos que le demande el cumplimiento de sus fines.

El Código Tributario establece que el término TRIBUTO comprende impuestos,

contribuciones y tasas:

Impuesto: Es el tributo cuyo pago no origina por parte del Estado una contraprestación

directa en favor del contribuyente. Tal es el caso del Impuesto a la Renta.

Contribución: Es el tributo que tiene como hecho generador los beneficios derivados de

la realización de obras públicas o de actividades estatales, como lo es el caso de la

Contribución al SENCICO.

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Tasa: Es el tributo que se paga como consecuencia de la prestación efectiva de un

servicio público, individualizado en el contribuyente, por parte del Estado. Por ejemplo

los derechos arancelarios de los Registros Públicos.

La ley establece la vigencia de los tributos cuya administración corresponde al Gobierno

Central, los Gobiernos Locales y algunas entidades que los administran para fines

específicos.

OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligación tributaria es el vínculo que se establece por ley entre un acreedor que es el

Estado y el deudor tributario que son las personas física o jurídicas, cuyo objetivo es el

cumplimiento de la prestación tributaria. La cual puede ser exigida de manera coactiva y

finalizada la  misma con su cumplimiento, es decir pagando el tributo.

Los elementos de la obligación tributaria:

Sujeto Activo (acreedor), quien es el que reclama el pago del tributo. Es el Estado

Nacional, Estado Provincial y Municipal.

Sujeto Pasivo (deudor tributario), es el que se encuentra obligado al pago del tributo,

por realizar el hecho imponible, es decir por cumplir una condición que establece la ley

para que el tributo pueda aplicarse. Por ejemplo, en el Peaje el hecho imponible se

integra por la circunstancia de circular en los vehículos que la ley determine por los

caminos. Otro ejemplo lo encontramos en el impuesto inmobiliario urbano donde la

condición para que deba pagar el tributo es ser propietario (dueño de una casa).

PERSONA NATURAL

Persona Natural es una persona humana que ejerce derechos y cumple obligaciones a

título personal. Al constituir una empresa como Persona Natural, la persona asume a

título personal todas obligaciones de la empresa. Lo que implica que la persona asume la

responsabilidad y garantiza con todo el patrimonio que posea (los bienes que estén a su

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nombre), las deudas u obligaciones que pueda contraer la empresa. Si, por ejemplo, la

empresa quiebra y es obligada a pagar alguna deuda, la persona deberá hacerse

responsable por ella a título personal y, en caso de no pagarla, sus bienes personales

podrían ser embargados.

PERSONA JURIDICA

Persona Jurídica es una empresa que ejerce derechos y cumple obligaciones a nombre de

ésta. Al constituir una empresa como Persona Jurídica, es la empresa (y no el dueño)

quien asume todas las obligaciones de ésta. Lo que implica que las deudas u

obligaciones que pueda contraer la empresa, están garantizadas y se limitan solo a los

bienes que pueda tener la empresa a su nombre (tanto capital como patrimonio). Si, por

ejemplo, la empresa quiebra y es obligada a pagar alguna deuda, ésta se pagará solo con

los bienes que pueda tener la empresa a su nombre, sin poder obligar al dueño o a los

dueños a tener que hacerse responsable por ella con sus bienes personales.

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