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aportación principal en estudios contables en el estado de oaxaca
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UNIVERSIDAD AUTNOMA BENITO JUREZ DE OAXACA
FACULTAD DE CONTADURA Y ADMINISTRACIN
TRATAMIENTO FISCAL DEL ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO A LAS EROGACIONES REALIZADAS POR
UNA OPERADORA TURSTICA
PROYECTO DE TESIS
PRESENTA
SOLEDAD GARCIA MANUEL
PARA ACREDITAR
LA MATERIA DE TESIS II
OAXACA DE JUREZ, OAX. NOVIEMBRE 2015
AGRADECIMIENTOS
A Dio, el ser que ha forjado mi camino, por el cual no temo al
maana.
Al despacho Grupo de Especialistas Tributarios S.C. por brindarme
los conocimientos necesarios para el emprender el ejercicio de mi
profesin, y gracias a esto, concluir mi trabajo.
DEDICATORIA
IV
PROTOCOLO DE INVESTIGACIN
JUSTIFICACIN
El trabajo denominado Tratamiento fiscal del acreditamiento del I.V.A. a las
erogaciones realizadas por una operadora turstica se llev a cabo con el fin de dar a
conocer a travs de informacin respaldada por una investigacin un procedimiento
diferente al que comnmente conocemos sobre el acreditamiento del I.V.A.
La investigacin y desarrollo del trabajo se enfoca en dar a conocer de manera sencilla
y correcta el acreditamiento del IVA en los diferentes actos o actividades que realizan
las operadoras tursticas y as evitar a los contribuyentes problemas con el fisco federal.
La investigacin fue de mi inters, debido a que en el lugar que labore anteriormente se
tena la responsabilidad de llevar unas empresas del sector turstico y la informacin
fiscal a cargo no es su mayora entendible, es por ello que se propuso el presente tema.
Adems de que ser til a las empresas con actividades tursticas que se encuentren
en el supuesto que se abordara, como lo son las operadoras tursticas, por lo que ser
de apoyo a los dueos y personal que laboran en estas empresas y dems personas
que requieran informacin relacionada con el tema.
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Una de las principales actividades econmicas de Mxico y del Estado de Oaxaca es el
turismo, esto debido a la generacin de ingresos, empleos, entre otros factores que
multiplican la economa de la nacin o lugar donde se presten estos servicios. Cada
una de las empresas que se dedican a ofrecer estos servicios tienen una capacidad
tanto de ingresos como erogaciones diferentes, derivados de sus actividades
econmicas.
V
En nuestro pas existen innumerables empresas relacionadas con este sector y por lo
cual obtienen ingresos por operaciones gravadas y exentas, y a su vez estas mismas
realizan tambin erogaciones por operaciones de naturaleza gravada y exenta.
Es por ello que este trabajo aborda la manera en cmo una empresa que realiza
erogaciones con dos tipos de IVA debe realizar su acreditamiento de manera
apropiada, ya que muchas veces desconocen el impacto que estas pueden tener al
momento de acreditar el IVA correspondiente del mes.
PREGUNTA DE INVESTIGACIN
Existe conocimiento sobre el procedimiento que deben llevar las empresas tursticas
que realicen operaciones gravadas y exentas para determinar el acreditamiento del
I.V.A.?
HIPTESIS
La mayora de los contribuyentes desconocen los resultados que se derivan al realizar
operaciones exentas y gravadas con respecto del IVA, es por ello que la aplicacin
correcta de la Ley del I.V.A. sujeta a los contribuyentes en las formas cual estas deben
determinar el acreditamiento proporcional correspondiente, por todo lo anterior es
necesario saberle dar el tratamiento correcto a las erogaciones debido a que los
efectos legales varia conforme la naturaleza del gasto.
VI
OBJETIVOS
Objetivo general.
Comprender el alcance que representan las operaciones econmicas de una
operadora turstica con diferentes tasas del I.V.A. para explicar el tratamiento fiscal que
se le debe dar a estas en su conjunto, al momento de realizar el acreditamiento, todo
esto conforme las leyes respectivas de nuestro pas.
Objetivos especficos
Reconocer las disposiciones generales de la Ley del I.V.A. en Mxico para
identificar las actividades econmicas y sujetos obligados a la aplicacin de la
ley, a travs de las disposiciones vigentes en nuestro pas.
Identificar las diferentes formas de realizar el acreditamiento del IVA en
operadoras tursticas en Mxico, para describir cada una de estas, mediante la
Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Describir los conocimientos que los contribuyentes dueos de operadoras
tursticas, tienen acerca del I.V.A. as como de las operaciones cotidianas que la
empresa realiza para localizar de estas, si es que existen erogaciones con
diferentes tasas aplicables, mediante la relacin de comprobantes fiscales
existentes en el portal del SAT.
Explicar la aplicacin e impacto de las erogaciones de una empresa turstica,
para encontrar el mtodo apropiado del acreditamieno del I.V.A. que
utilizaremos en la empresa, de acuerdo a la Ley del I.V.A.
VII
NDICE
Pginas
JUSTIFICACIN ................................................................................................ IV PLANTEAMIENO DEL PROBLEMA ................................................................... IV PREGUNTA DE INVESTIGACIN ..................................................................... V HIPOTESIS ........................................................................................................ V OBJETIVOS ....................................................................................................... VI INTRODUCCIN ................................................................................................ 9 CAPTULO I ASPECTOS GENERALIDADES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN MXICO
I.I Descripcin general del I.V.A. ................................................. 13 I.2 Antecedentes del I.V.A. en Mxico .......................................... 17 I.3 Caractersticas del I.V.A. ......................................................... 26 I.4 Estructura y elementos de un impuesto .................................. 28 I.5 Retenciones del I.V.A. ............................................................ 30 I.6 Sujetos del IVA y sus obligaciones .......................................... 32
CAPTULO II - EL ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
II.1 Caractersticas de las tasas del I.V.A. .................................... 41 II.2 I.V.A. acreditable e I.V.A. trasladado ...................................... 47 II.3 Contribuyentes que pueden acreditar el I.V.A. ....................... 49 II.4 Requisitos para acreditar el I.V.A. .......................................... 50 II.5 I.V.A. acreditable en actividades gravadas y exentas ............ 53 II.6 Acreditamiento del I.V.A. en inversiones ................................ 54 II.7 Acreditamiento del I.V.A. en la importacin ............................ 56
CAPTULO III - CONOCIMIENTO DE LAS OPERACIONES ECONOMICAS DE UNA EMPRESA TURISTICA
III.1 Antecedentes del problema ................................................... 59 III.2 Planteamiento del problema .................................................. 59 III.3 Modelo o tcnica a utilizar ..................................................... 60 III.3.1La encuesta .......................................................................... 61 III.4 Las escalas de medicin ....................................................... 67 III.4.1La escala de Licker ............................................................... 68 III.5 Anlisis de datos ................................................................... 70 III.5.1Concentrado general ............................................................ 96 III.5.2Resultados del estudio de campo ......................................... 97 III.6 Interpretacin final contrastada con planteamiento e hiptesis ...................................................................................................... 102
VIII
CAPTULO IV - TRATAMIENTO FISCAL DEL ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO A LAS EROGACIONES REALIZADAS POR UNA OPERADORA TURISTICA.
IV.1 Antecedentes ........................................................................ 105 IV.2 Planteamiento del caso prctico ........................................... 106 IV.3 Anexos del caso prctico ...................................................... 109 IV.4 Desarrollo del caso .............................................................. 109 IV.5 Resultado .............................................................................. 117
CONCLUSIONES .............................................................................................. 118 BIBLIOGRAFA .................................................................................................. 120 ANEXOS............................................................................................................. 121
9
INTRODUCCIN
El presente trabajo se realiz debido a que como es de conocimiento, el turismo es una
de las principales actividades econmicas en el Estado de Oaxaca, y derivado de esto
es que existen empresas dedicadas a ofrecer servicios relacionados con este sector por
lo cual veremos con lo que respecta a la Ley del I.V.A. el tratamiento que llevan las
erogaciones con diferentes tipos de I.V.A. que realizan las operadoras tursticas
derivadas de esta actividad.
Primeramente el trabajo se integra por el protocolo de investigacin en el cual se
describe, el planteamiento del problema, el cual es el desconocimiento de los
contribuyentes acerca de la manera correcta de realizar el acreditamiento, en una
empresa que realiza actividades con diferentes tasas del I.V.A. El trabajo se llev a
cabo con el fin de dar a conocer a travs de informacin respaldada por una
investigacin un procedimiento diferente al que comnmente conocemos sobre el
acreditamiento del I.V.A.
La investigacin y desarrollo del trabajo se enfoca a las empresas con actividades
tursticas que se encuentren en el supuesto que se abordara, como lo son las
operadoras tursticas. La investigacin fue de mi inters, debido a que en el lugar que
labore anteriormente se tena la responsabilidad de llevar unas empresas del sector
turstico y la informacin fiscal para respaldar los procedimientos que deba realizarse a
su contabilidad no eran lo suficientemente claros.
Se estudi el siguiente problema debido a que en nuestro pas existen innumerables
empresas relacionadas con este sector y por lo cual obtienen ingresos por operaciones
gravadas y exentas, y a su vez estas mismas realizan tambin erogaciones por
operaciones de naturaleza gravada y exenta.
Es por ello que este trabajo aborda la manera en cmo una empresa que realiza
erogaciones con dos tipos de IVA debe realizar su acreditamiento de manera
apropiada, ya que muchas veces desconocen el impacto que estas pueden tener al
momento de acreditar el IVA correspondiente del mes.
10
Mismo que pretende demostrar lo que a continuacin se describe como hiptesis, la
cual es desconocimiento de la mayora de los contribuyentes acerca de los resultados
que se derivan al realizar operaciones exentas y gravadas con respecto del IVA,
debido a que estos no producen los mismos efectos legales, es por ello que la ley le da
diferentes tratamientos fiscales a cada uno de estos
Es por ello que la aplicacin correcta de la Ley del I.V.A. sujeta a los contribuyentes en
las formas cual estas deben determinar el acreditamiento proporcional correspondiente.
Cabe mencionar que la interpretacin de la Ley as como de sus artculos e incisos,
ayudara a la justa aportacin contributiva de la empresa y de contribuyentes al Estado.
A travs del siguiente objetivo como es comprender el alcance que representan las
operaciones econmicas de una operadora turstica con diferentes tasas del I.V.A.
para explicar el tratamiento fiscal que se le debe dar a estas en su conjunto, al
momento de realizar el acreditamiento, todo esto conforme las leyes respectivas de
nuestro pas.
Por lo que esta investigacin se integra en cuatro captulos: el captulo uno nos muestra
lo que son las generalidades del I.V.A. como lo son conceptos y antecedentes; en el
captulo dos se describen los aspectos principales de la manera en como se realiza un
acreditamiento en que consiste, y el por que es diferente en empresas que realicen
actividades con tasas distintas de I.V.A.; en el captulo tres se estudia de manera
especfica el tema mediante la aplicacin de la escala Lickert, para demostrar cuan
viable es el tema; en el captulo cuarto se elabor un caso prctico sobre las
erogaciones que realiza una operadora turstica, y la manera en que se realiza el
acreditamiento esto para comprender mejor la teora expuesta, en los captulos
anteriores.
Y finalmente se describen las conclusiones a las que se llegaron.
La finalidad del trabajo es la de ser una herramienta capaz de servir al destinatario,
como lo son dueos de operadoras tursticas que realicen actividades econmicas
descritas en este trabajo, as como al personal administrativo que labora en ellas,
11
alumnos, profesionistas y dems pblico que se interese en el tema, proporcionando la
informacin y aportando conocimientos sustentados, abordando y orientando el tema
de forma satisfactoria de manera que se pueda entender el contenido de lo que se est
leyendo, es decir siempre trabajando hacia un objetivo concreto.
Adems de contribuir a nuestra facultad, a travs del tema proyectado, de manera que
se pueda comunicar a otras personas.
CAPTULO I
ASPECTOS GENERALES DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO EN MXICO
13
I.1 Descripcin general del Impuesto al Valor Agregado.
Los impuestos son uno de los instrumentos de mayor importancia con el que cuenta el
Estado para promover el desarrollo econmico, sobre todo porque a travs de stos se
puede influir en los niveles de asignacin del ingreso entre la poblacin, ya sea
mediante un determinado nivel de tributacin entre los distintos estratos o, a travs del
gasto social, el cual depende en gran medida del nivel de recaudacin logrado.
Iniciaremos comentando que los impuestos o tributos son tan viejos como las
sociedades, en Mesoamrica, los aztecas y los mayas, ya tenan complejos sistemas
tributarios, mismos que se ratificaron en el Mxico independiente
Tras el porfirismo y la Revolucin mexicana, el pas tiene una nueva
constitucin, de ella se desprende el artculo 31, en su fraccin IV,
que seala Es obligacin de los mexicanos Contribuir a los gastos
pblicos, as de la federacin, como del Distrito Federal o del
Estado o Municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes () (SEGOB, 2015)
Los impuestos son una parte sustancial de los ingresos pblicos. Sin embargo, antes de
dar una definicin sobre los impuestos hay que aclarar la diferencia entre los conceptos
de ingreso pblico, contribucin e impuesto.
Cuando nos referimos a ingresos pblicos estamos haciendo referencia a todas las
percepciones del Estado, pudiendo ser stas tanto en efectivo como en especie o
servicios.
En segundo lugar, una contribucin es una parte integrante de los ingresos pblicos e
incluye aportaciones de particulares como, por ejemplo, pagos por servicios pblicos,
de donaciones, multas, etc.
En tercer lugar, los impuestos forman parte de las contribuciones y stas a su vez
forman parte de los ingresos pblicos
14
La definicin de impuesto contiene muchos elementos, y por lo tanto pueden existir
diversas definiciones sobre el mismo. Entre las principales definiciones estn las
siguientes:
Eherberg: Los impuestos son prestaciones en dinero, al Estado y dems entidades de
Derecho Pblico, que las mismas reclaman en virtud de su poder coactivo, en forma y
cuanta determinadas unilateralmente y sin contraprestacin especial con el fin de
satisfacer las necesidades colectivas
Vitti de Marco: El impuesto es una parte de la renta del ciudadano, que el Estado
percibe con el fin de proporcionarse los medios necesarios para la produccin de los
servicios pblicos generales
Las contribuciones indirectas son una importante fuente de 1recaudacin y sobre las
que ms control ejercen las autoridades fiscales de todos los pases. Desde el punto de
vista de los consumidores finales, estas contribuciones tienen un efecto financiero
directo ya que, si bien los sujetos no son jurdicamente obligados al pago, si lo son
desde el punto de vista econmico.
Como ejemplo de contribuciones indirectas tenemos el Impuesto al Valor Agregado
(IVA), el Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (IESPS) y el Impuesto sobre
Automviles Nuevos.
El IVA es en realidad la abreviatura que se utiliza comnmente para referirse al
Impuesto al Valor Agregado el cual se trata de un impuesto indirecto, en virtud de que
los contribuyentes del mismo no lo pagan directamente, sino que lo trasladan o cobran
a una tercera persona, hasta llegar al consumidor final.
1 acto de juntar algo, recolectar elementos u objetos con un fin especfico.
15
Un impuesto indirecto es aquel que no ser percibido por el fisco directamente de la
persona que soporta la carga del tributo, sino que se aplicar en las transferencias a
ttulo oneroso2 de bienes o servicios, entonces, quien soporta la carga fiscal en
definitivas cuentas ser el consumidor final de esos bienes y servicios.
En otras palabras el impuesto indirecto es aquel impuesto que debe pagar una persona
por consumir algo, por utilizar algo.
Los impuestos indirectos, por lo general no consultan la capacidad de tributacin de las
personas, sino que descansan en la necesidad de las personas de consumir ciertos
bienes y servicios.
Los impuestos indirectos, diferente a los impuestos directos, deben pagarlos cualquier
persona que compre un bien o un servicio gravado con un impuesto, sin importar que
esta persona est o no en capacidad de tributar.
No es posible sustraerse a la obligacin de pagar un impuesto indirecto. Este el
generarse al momento de adquirir un bien o servicio, al suscribir un contrato o legalizar
un documento, siempre que se realice cualquiera de estos actos, inexorablemente se
deber pagar el impuesto, y si no se quiere pagar impuesto, pues no se podr realizar
ningn acto de los que estn gravados, por lo que no queda alternativa diferente a la de
pagar el impuesto.
Este impuesto lo debes pagar cuando realices actos o actividades gravados por la Ley
del Impuesto al Valor Agregado.
Es decir, si vendes bienes, prestas servicios independientes, otorgas el uso o goce
temporal de bienes o realizas importaciones de bienes o de servicios, pagars el IVA
aplicando la tasa general de 16%.
A continuacin se mencionan algunas ventajas y desventajas de este impuesto
indirecto. 2 Adjetivo que hace referencia a algo gravoso, pesado o molesto.
16
Ventajas:
a) Son poco perceptibles.
b) Se confunden con el precio de venta.
c) Gravan a todo el sector poblacional, an extranjeros.
d) Son voluntarios en el sentido de que basta con no adquirir el bien para no pagar
el impuesto.
e) El causante paga el impuesto en el momento en el que es ms cmodo para l.
Sin embargo, hay que aclarar que no es totalmente cierto el caso de los incisos d) y e)
en el sentido de que ciertos bienes de primera necesidad se tienen que adquirir en
forma casi obligatoria por los consumidores.
Desventajas:
a) Recaen ms sobre las clases pobres.
b) No tienen la misma fuerza que los directos en tiempos de crisis, crean 3dficit
agravando an ms la crisis.
c) Los gastos de recaudacin son muy elevados.
Los impuestos indirectos afectan patrimonialmente a personas distintas del
contribuyente (aqul que le paga al fisco). En otros trminos, el contribuyente que
enajena bienes o presta servicios, traslada la carga del impuesto a quienes los
adquieren o reciben. Dentro de stos se encuentran el Impuesto al Valor Agregado
(IVA, impuesto al consumo de las personas y empresas) y el Impuesto Especial
Sobre Produccin y Servicios (IEPS, impuesto a gasolinas, alcoholes y tabacos).
3 Un dficit (del latn deficere, que puede traducirse como faltar) es la escasez, el menoscabo o la deficiencia de
alguna cosa que se necesita o que se considera como imprescindible.
17
Si bien la principal funcin de los impuestos es proveer de ingresos al Gobierno,
pueden tener tambin otras finalidades por su impacto en los precios de los productos.
Se pueden aplicar aranceles a las mercancas importadas para proteger a los
productores nacionales, o para disminuir el consumo de algn producto, como las
bebidas alcohlicas o el tabaco
En conclusin, podemos identificar a los impuestos directos son progresivos porque
gravan de manera creciente los ingresos de las personas, mientras que los indirectos
son regresivos porque gravan el consumo de las personas. Los pobres y clases medias
destinan una parte menos importante de tus ingresos al consumo y proporcionalmente
pagan ms respecto a los mismos.
El debate entre impuestos directos e indirectos, entre 4progresividad o regresividad, ha
estado siempre detrs de las discusiones para la definicin de las reformas fiscales: un
peso mayor de los impuestos directos en la estructura tributaria, con mayor
progresividad o se sigue incrementando el de los impuestos indirectos, con mayor
regresividad y por tanto con un impacto negativo sobre la distribucin del ingreso, que
no ha sido compensada con el gasto pblico que en su vertiente social, aunque
creciente desde hace algunos aos, sigue siendo insuficiente. No se han logrado
aterrizar en las propuestas por ejemplo, de mecanismos eficientes para compensar por
la va del gasto de manera directa, a las familias de menores ingresos que directa o
indirectamente pagan los impuestos al consumo. Siempre se los trasladan por la va del
precio.
I.2 Antecedentes del I.V.A. en Mxico
El origen de los tributos se remonta a la era primitiva, cuando los hombres entregaban
ofrendas a los dioses a cambio de algunos beneficios.
4 En Derecho tributario y Hacienda pblica, el principio de progresividad implica que el tipo de gravamen es funcin
creciente de la base imponible: esto es, a medida que crece la capacidad econmica de los sujetos, crece el
porcentaje de su riqueza o de su ingreso que el Estado exige en forma de tributo.
18
Posteriormente, desde la civilizacin griega, se manejaba el trmino de la progresividad
en el pago de los impuestos por medio del cual se ajustaban los tributos de acuerdo a
las capacidades de pago de las personas.
Tambin se control su administracin y clasificacin.
En esta poca se le conoca como Impuesto al Timbre, se llama as, por la utilizacin
del papel sellado o estampillas fiscales, que fue un medio veraz e idneo, para probar y
controlar el cumplimiento de la obligacin tributaria relacionada con ciertas actividades
mercantiles, pues el pago del gravamen se configuraba con la adquisicin de
estampillas que eran fijadas y canceladas mediante un sello adherido a los contratos,
documentos o facturas que representaban el hecho generados del tributo.
Este impuesto nace en la Edad Media y originalmente se le llamo "del papel sellado", en
virtud de que el Rey o Emperador, proporcionaba un sello, previo pago y antes de
llevarse a cabo toda clase de actos jurdicos mercantiles o de cualquier clase que
pudiera tener validez.
Durante la poca prehispnica la principal forma impositiva estuvo representada por el
tributo, el cual tuvo su origen y fundamento en la creacin de los oficios y los servicios
necesarios para la existencia colectiva. Sin embargo, estos tributos eran pagados en su
mayor parte por las clases inferiores o macehuales (clase productora formada por
artesanos, labradores y comerciantes), los cuales servan para sostener a las clases
dirigentes (gobernantes, sacerdotes y guerreros).
El tributo lo reciban principalmente los seores universales, los seores particulares,
los nobles, las comunidades (compuestas por barrios mayores y menores y cuyo tributo
se destinaba al sostenimiento de los magistrados y funcionarios), los templos y la
milicia.
El tributo consista en prestaciones materiales, las cuales dependan de la actividad a la
que se dedicara el individuo, y prestaciones personales tales como servicios o trabajo.
stas tenan carcter fundamentalmente colectivo (es decir por pueblos, barrios o
grupos) y eran otorgadas principalmente por los labradores.
19
Entre los principales productos que los labradores daban en tributo se encontraban el
maz, frijol, cacao, algodn y otros productos de la tierra, adems de frutos, peces y
otros animales.
Un elemento que no se debe ignorar es que entre los indgenas nunca existi un
sistema tributario uniforme, ya que unas veces se les poda exigir una determinada
cantidad y otras otra diferente, as igual entre comunidades diferentes o similares eran
diferentes las cantidades exigidas, al parecer lo nico que se consideraba con base en
el tributo era la posibilidad de dar lo que se peda.
Al llegar la conquista espaola el tributo prehispnico no sufri grandes modificaciones,
ms bien se fue acomodando a las normas europeas en forma gradual, de tal modo que
durante el siglo XVI ste seguira manteniendo sus principales caractersticas
consistiendo en prestaciones materiales y servicios, as como conservando los plazos
indgenas de ochenta das, medio ao, etc.
Durante la poca de la conquista se establecieron nuevos tributos, siendo stos de dos
tipos:
a) directos
Moneda fornea, capitacin que el rey cobraba en reconocimiento de seoro.
Aljamas o moreras, capitaciones que pesaban sobre los judos y los moros en
territorio castellano.
Fonsadera, contribucin para los gastos de guerra que pagaban por la exencin
militar los obligados a prestarlo.
Otros de menos importancia, como los yantares, la facendera, la anubda y el
chapn de la reina.
20
b) Indirectos
La alcabala
El almojarifazgo, tributo que gravaba las mercancas que pasaban de Castilla a
otros reinos o de stos a Castilla.
Los de portazgo, pontazgo y barcaje, y
Otros ms leves, como el montazgo. La asadura, etc.
La alcbala fue una de las figuras ms importantes y antiguas de la hacienda de la
Nueva Espaa. sta se aplic a partir del ao de 1571 y se prolong hasta los primeros
aos de vida independiente de Mxico; an despus de la Revolucin de 1910-17
persistan prcticas alcabalatorias por el trnsito de mercancas entre estados de la
Federacin.
La alcbala era una renta real que se cobraba sobre el valor de todas las cosas,
muebles, inmuebles y semovientes que se vendan o permutaban, es decir, era un
impuesto que gravaba todas las transacciones mercantiles y que era trasladable hasta
el comprador final, por lo tanto se le considera un impuesto indirecto.
Existan tres sistemas en el cobro de las alcbalas:
Administracin directa por funcionarios reales.
Arrendamiento a particulares.
Encabezamiento por parte de determinados organismos, tales como los
ayuntamientos y los consulados de comercios.
Entre los bienes que deban pagar alcbala se encontraban todas las ventas o
trueques, no importa si se trata de primera venta, segunda, tercera, etc., todas y cada
una de ellas deba pagarla.
Esto nos da una idea de lo injusto de este impuesto para las clases ms pobres. Sin
embargo, a partir de 1571 se comienzan a otorgar exenciones sobre ciertos artculos de
21
consumo masivo, tales como maz u otros granos y semillas, as como todas aquellas
mercancas cuyo valor global fuera inferior a cierta cantidad.
Para el resto de los bienes s se pagaba alcbala, siendo sta por lo general de seis
por ciento.
La alcbala era un pago obligatorio para todo tipo de personas, sin embargo, tambin
existan ciertas excepciones, como lo eran las viudas y hurfanos que trabajaban para
su propio sostenimiento, as como los tejedores del partido de Tepeaca, por considerar
que stos eran muy pobres.
A pesar de que exista una tasa fija por concepto de alcbala, en la mayora de las
ocasiones los obrajes estaban concertados, es decir, se pagaba anualmente un monto
fijo que reflejaba el valor estimado de la produccin anual comercializada.
A partir del bando del 8 de octubre de 1780 la tasa general por concepto de alcbala se
elev al ocho por ciento.
A partir de que Mxico logr su independencia ha habido una lucha intensa por obtener
el poder, por lo mismo los partidos polticos han recogido los marcos ideolgicos
existentes y los han transformado en decisiones fiscales que han obedecido a un
objetivo determinado en ciertos momentos histricos.
Al lograr Mxico su independencia su sistema hacendario fue en los hechos muy similar
al que rega en la Nueva Espaa. De tal forma siguieron funcionando los estancos.
Sin embargo, este tipo de imposicin favoreca ms bien a las clases ricas que a los
pobres (la mayora), debido a que stos detentaban el poder y no podan ver
trastocados sus intereses econmicos.
22
Bsicamente durante el siglo XIX existieron impuestos que afectaban solamente a
ciertas industrias como lo son las de hilados y tejidos, tabacos y alcoholes. En cambio,
existieron amplios impuestos que gravaban el comercio exterior y el comercio interior
mediante las alcabalas.
Adems se puede ver tambin que Mxico vivi un periodo de gran desorden poltico,
econmico y social en esos primeros aos de vida independiente, lo cual ocasionara a
su vez un gran desorden fiscal.
En 1846 el presidente Valentn Gmez Faras emiti un decreto por el cual orden
suprimir las alcabalas, debido a que stas tenan un efecto negativo sobre la industria
comercial, agrcola y fabril.
A partir de la promulgacin de la Constitucin de 1857 se estableci en su artculo 124
la supresin de las alcabalas.
Posteriormente la poltica fiscal juarista tuvo como fundamento introducir reformas
paulatinas que fortalecieran la economa del pas basada en una Constitucin
netamente liberal.
Entre las principales acciones fiscales realizadas en este periodo se encuentran:
transformar el antiguo impuesto del papel sellado en sellos mviles (estampilla), se
abolieron las tarifas que encarecieron los artculos extranjeros y se eliminaron los
gravmenes sobre exportaciones que daaban a la produccin nacional, con relacin a
la minera: libre exportacin de la plata en pasta, libre exportacin de mineral de piedra
y polvillos, recuperacin por el gobierno de las casas de moneda dadas en
arrendamiento, supresin de los impuestos a la minera y establecimiento de un
impuesto nico sobre utilidades mineras.
La implementacin del ISR en Mxico como resultado de la influencia de las ideas
socialistas nacidas de la Revolucin proviene de un lento proceso que se origina en
1810.
23
No obstante se puede considerar a Matas Romero como el precursor del ISR,
argumentando que una sola contribucin directa general, impuesta sobre la propiedad
raz y el capital mobiliario sera ms equitativa y producira ms recursos al erario
pblico que las que ahora se cobran.
Sin embargo, no fue posible implantar el ISR en este periodo debido a que el veto al
clero y a la 5aristocracia semifeudal solo haban logrado el fortalecimiento de la
pequea burguesa, y ste por supuesto adopt el sistema fiscal de acuerdo a sus
intereses.
El 6advenimiento del rgimen de Porfirio Daz llev a pique las ideas de corte social que
se haban engendrado previamente, de tal forma el ministro de Hacienda Ives
Limantour opt ms bien por una poltica impositiva de tipo regresiva.
Uno de los principales personajes que abogaron por un sistema fiscal ms justo fue
Ricardo Flores Magn, quien sealaba que exista una terrible desigualdad entre capital
y trabajo, y que sta era fomentada por el sistema fiscal vigente, por lo tanto se
requera gravar al capital e implementar la progresividad en la imposicin, ya que de
esta forma se lograra abatir la desigualdad en la distribucin de la riqueza.
Sin embargo, este tipo de sistema fiscal progresivo no sera posible sino hasta algunos
aos despus de terminada la Revolucin. De tal forma, durante el gobierno del
presidente Plutarco Elas Calles se dio el primer paso en este sentido al adoptar el
impuesto sobre la renta.
Durante la Revolucin Mexicana no se hizo ningn cambio fundamental al sistema
tributario, sino ms bien se opt por conllevar el sistema porfirista de tipo regresivo.
Tal fue la situacin incluso durante el gobierno de Francisco I. Madero. Su ministro de
Hacienda se mostr fiel admirador de Limantour y de su sistema impositivo.
5 La aristocracia es uno de los grupos sociales de mayor importancia y permanencia a lo largo de la historia,
entrando recin en clara decadencia en el siglo XIX de nuestra era. 6 trmino de origen latino que hace referencia a la vuelta de algo o alguien
24
Sin embargo, la Constitucin Poltica de 1917 represent la sntesis poltica de la
Revolucin, al adoptar un tipo de Estado Intervencionista, preocupado por las causas
populares y sociales.
Pero a pesar de ello todava existieron problemas, ya que este nuevo sistema fiscal no
fue muy adecuado, ya que mantena aspectos del sistema porfirista y sobre todo
gravaba de igual manera a sujetos con diferente capacidad de econmica.
En Mxico fue el Ministro de Hacienda Don Matas Romero, quien estableci la primera
Ley del Timbre en 1869.
Este impuesto, como cualquier otro, ha sufrido una serie de modificaciones desde su
establecimiento.
El Impuesto al Valor Agregado que entro en vigor en la Repblica mexicana el 01 de
enero de 1980, de conformidad con lo establecido en el Diario Oficial de la Federacin
del 29 de diciembre de 1979, sustituyo a otros impuestos, principalmente al Impuesto
sobre Ingresos Mercantiles (ISIM).
Este antiguo gravamen tena un efecto denominado en cascada o piramidal, pues cada
intermediario incrementaba el precio del bien con el ISIM, lo cual originaba que se
pagara impuesto sobre impuesto, con el consecuente detrimento del ltimo consumidor,
quien deba pagar todos los impuestos, todo esto despus del nmero de intermediarios
involucrados en las diversas fases de compraventa desde el productor inicial.
Al inicio de la segunda mitad del siglo XX, Mxico adopto como fuente de recaudacin
el impuesto sobre ingresos mercantiles y lo mantuvo vigente hasta 1979. Dicho
impuesto indirecto gravaba cada una de las transacciones mercantiles que se daban en
el proceso de fabricacin, distribucin y venta final de bienes y servicios.
25
Hasta 1970 se causaba el impuesto a nivel federal y local. Durante 1971 y 1972
algunas operaciones quedaron grabadas nicamente con un impuesto federal y otras
contribuciones con ambas tasas.
Desde de 1973 y hasta 1979, nicamente opero el impuesto federal, con participacin a
las entidades federativas.
Durante las tres dcadas de vigencia del impuesto sobre ingresos mercantiles Mxico
mantuvo limitaciones severas al comercio exterior: pocas mercancas se exportaban
libremente; algunas causaban impuestos aduaneros y se prohiba la importacin de
otras.
Con dichas medidas se intent proteger a la industria mexicana y se mantuvo la
llamada economa cerrada, por los que los efectos negativos del impuesto fueron
menores a los que se daran en la actualidad.
Desde 1980 est en vigor el impuesto al valor agregado de carcter federal, el cual
forma parte de la recaudacin participable a las entidades federativas.
En Mxico en el ao de 1948 se implanto el Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles
(ISIM), que sustituy al Impuesto Federal del Tributo, y por medio de este se
recaudaban ingresos por concepto de impuestos al pas, a este impuesto tambin se
denominaba como un impuesto en cascada.
La principal caracterstica del ISIM la encontramos en el efecto acumulativo o en
cascada, que consista en el pago de impuesto por cada etapa de produccin o
comercializacin, sin que este pudiera ser recuperado por los productores, lo que daba
como resultado, costos y precios elevados para los productos finales, produciendo
efectos acumulativos desiguales.
El problema principal para el pago del ISIM fue que no poda ser trasladado en todas
las etapas del proceso de produccin, pero se calculaba en base al precio final de
venta, y solo se podan deducir los gastos del ltimo proceso, es decir que los gastos
26
de las etapas anteriores no eran deducibles, por lo cual se ingresaba al precio final
produciendo un impacto severo en la economa del pas.
El porcentaje cobrado por el ISIM era del 4 % por lo cual los consumidores finales
tenan la idea errnea de que solo pagaban dicho porcentaje al adquirir el producto,
pero no se percataban de los diferentes procesos de produccin por los cuales ya
haba pasado y los impuestos que ya se haban incluido, por lo cual ellos tenan que
pagar todos esos impuestos, segn el nmero de intermediarios que estuviesen
involucrados en las fases de compraventa del producto, por lo tanto el efecto
acumulativo quedaba oculto en el precio final.
Para eliminar los efectos del impuesto en cascada la mayora de los pases tom
como medida adoptar el IVA que sustituye al impuesto acumulativo y la desigualdad
en la carga fiscal que favoreca principalmente a los productos suntuarios, desaparece
la competitividad entre las pequeas y medias empresas con relacin a las grandes,
favoreciendo la exportacin.
En Mxico, la LIVA fue publicada en el Diario Oficial de la Federacin (DOF), el 29 de
diciembre de 1978 y entro en vigor, el 1 de enero de 1980.
I.3 Caractersticas del I.V.A.
Las caractersticas de este impuesto son las siguientes:
El IVA es un impuesto de tipo indirecto, general, 7plurifsico, no acumulativo, que
se determina por sustraccin de impuesto contra impuesto, bajo un criterio de
integracin financiera y que trata a las inversiones en bienes de capital en
nuestra actual legislacin bajo la forma consumo.
7 Los impuestos plurifsicos constituyen la forma ms frecuente de imposicin sobre las ventas. Se trata de aquellos
impuestos que someten a tributacin todas las fases por las que atraviesa un bien en su proceso de produccin y comercializacin hasta llegar al consumidor final
27
Se define indirecto porque recae sobre manifestaciones indirectas de la
capacidad contributiva de un sujeto, como es su consumo, siendo un impuesto
que debe soportar el consumidor final de los bienes o servicios.
El sujeto pasivo es quien debe satisfacer la obligacin tributaria traslada la carga
al consumidor final, provocando lo que se denomina efecto de traslacin.
Es un impuesto no acumulativo.
El IVA es un impuesto interno porque se recauda dentro del territorio nacional.
El IVA es un impuesto indirecto porque afecta econmicamente a personas
distintas al contribuyente.
El IVA es un impuesto real porque grava actos o actividades, sin importar las
caractersticas personales del contribuyente.
El IVA es un impuesto general porque grava todos los actos o actividades objeto
de la LIVA, sin sealar especficamente alguna.
El IVA es un impuesto permanente porque no tiene un periodo de vigencia
definido, lo que le otorga la caracterstica de permanente.
El IVA es un impuesto regresivo, en virtud de que las tasas que las personas
pagan no tienen relacin con la riqueza que poseen.
El IVA es un impuesto peridico o instantneo ya que puede gravar actividades
actos repetidos o actos accidentales.
28
I.4 Estructura y elementos de un impuesto (I.V.A.)
Como actividad inicial del estudio de cualquier ley fiscal, es recomendable analizar su
estructura para conocer qu tipo de contribucin regula, as como todas las
obligaciones que el contribuyente deber cumplir, relacionadas con dicha contribucin.
Por esta razn nos dedicaremos a identificar la estructura de la LIVA y a conocer las
caractersticas del impuesto que norma. La LIVA es una ley fiscal que manifiesta un
orden poco usual en su gnero.
El primero de sus artculos contiene un resumen en el que identificamos con toda
precisin los elementos esenciales del IVA: sujeto, objeto, base y tasa. Tambin 6
encontramos en este artculo los lineamientos para su traslado y la cuantificacin del
impuesto a pagar, temas que estn ntimamente ligados a los elementos esenciales del
impuesto.
En el primero y segundo prrafo del primer artculo de la LIVA pueden identificarse con
precisin los cuatro elementos esenciales del IVA: sujeto, objeto, base y tasa.
A continuacin se describe cada uno de los elementos de este impuesto.
Sujeto del impuesto
En estas primeras lneas del artculo 1. de la LIVA se sealan los sujetos del impuesto:
las personas fsicas y morales que, en territorio nacional (Mxico), realicen los actos o
actividades que son objeto de dicha Ley.
Objeto del impuesto
El objeto del impuesto est constituido por la situacin jurdica o de hecho prevista por
la ley como generadora de la obligacin de pagar un determinado tributo. En el caso del
29
impuesto sobre la renta el objeto lo constituye gravar los ingresos o la utilidad del
contribuyente, percibidos en determinado tiempo.
Base del impuesto
Es la cantidad monetaria sobre la que se determina el monto del impuesto a cargo del
contribuyente, la cual puede ser el valor total de los ingresos del contribuyente o la
utilidad o resultado fiscal que se obtienen de disminuir a los ingresos percibidos las
deducciones autorizadas en las disposiciones fiscales.
Tasa o tarifa
Una vez que el contribuyente sujeto del impuesto ha determinado la base del impuesto,
solamente le queda aplicar la tasa o tarifa para conocer el impuesto a pagar. La tasa es
el porcentaje aplicable a la base del impuesto para efectos de determinar el monto del
impuesto a pagar. La tarifa se encuentra determinada progresivamente y vara
conforme a la base gravable de cada contribuyente.
Forma, medio y fecha de pago
Los contribuyentes presentarn sus declaraciones, utilizando las formas oficiales o
formatos electrnicos oficiales, en las oficinas que al efecto determine el Servicio de
Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.
Los medios de pago han sido tradicionalmente en efectivo o en cheque personal del
contribuyente. Actualmente, los medios de pago se han modernizado y se pueden
presentar va Internet en el portal de las instituciones de crdito autorizadas para recibir
el pago de impuestos federales, o bien, a travs del portal del SAT puede hacerse el
envo de la informacin correspondiente. Las fechas de pago varan conforme a los
regmenes fiscales en que se encuentre inscrito el contribuyente, las cuales pueden ser
mensuales, semestrales y anuales.
30
Los contribuyentes efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto
del ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aqul al que
corresponda el pago.
I.5 Retenciones del I.V.A.
Tal como lo indica la Exposicin de Motivos de la Miscelnea Fiscal para 1999, la
adicin del artculo 1 A en la LIVA tiene como objetivo reducir la evasin fiscal en
sectores de difcil fiscalizacin, as como mejorar la administracin y recaudacin del
impuesto, al concentrar esfuerzos en un sector de contribuyentes ms reducido y
susceptible de mayor control Esto significa que muchos contribuyentes no pagaban
el IVA y ahora, la obligacin recaer en algunas de las personas que hacen pagos a los
contribuyentes antes mencionados. Analicemos los supuestos de retencin del IVA.
El primer prrafo del artculo 1.A de la LIVA seala que "Estn obligados a efectuar la
retencin del impuesto que se les traslade, los contribuyentes que se ubiquen en alguno
de los siguientes supuestos:
I. Las instituciones de crdito que adquieran bienes mediante dacin en pago o
adjudicacin judicial o fiduciaria, ya sea de personas fsicas o morales. La
adicin de esta fraccin en este nuevo artculo hizo necesaria de derogacin
del artculo 13 de la LIVA.
II. II. Las personas morales que
a) Reciban servicios personales independientes o usen o gocen
temporalmente bienes, prestados u otorgados por personas fsicas,
respectivamente. En este punto conviene hacer las siguientes reflexiones:
Si los servicios personales independientes son prestados o los bienes son
otorgados por personas morales, no procede retencin alguna.
31
Cuando se trata de servicios independientes, que no sean personales, no
procede retencin alguna.
Cuando una persona fsica otorgue el uso o goce temporal de bienes
inmuebles, as como de bienes muebles (actividad empresarial), procede la
retencin.
b) Adquieran desperdicios para ser utilizados como insumos para la industria
o comercio, ya sea de personas fsicas o morales. La Iniciativa del Ejecutivo
solamente sealaba la retencin cuando el impuesto era trasladado por
personas fsicas.
c) Reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por
personas fsicas o morales.
d) Reciban servicios prestados por comisionistas, cuando stos sean
personas fsicas.
III. Las personas fsicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los usen o gocen
temporalmente, enajenados u otorgados por residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en el pas. A diferencia de las fracciones I y II, en las
cuales la obligacin de retener es de personas morales, esta fraccin III obliga por igual
a las personas fsicas y morales.
III. Personas morales con un programa de exportacin, cuando adquieran bienes
autorizados en sus programas de proveedores nacionales.
El segundo prrafo seala que no efectuarn la retencin a que se refiere este artculo,
las personas fsicas o morales que estn obligadas al pago del impuesto
exclusivamente por la importacin de bienes. Supongamos una escuela que presta
servicios de enseanza con reconocimiento de validez oficial y que nicamente importa
equipo de laboratorio; la escuela no estar obligada a retener el IVA en ninguno de los
supuestos de este artculo.
El tercer prrafo contempla la figura del sujeto sustituto, la cual no existe en nuestro
derecho positivo y que ha venido siendo absorbida por la del responsable.
(Gonzalez)Antonio Jimnez Gonzlez cita en su libro Lecciones de Derecho Tributario a
32
Sainz de Bujanda, quien dice que: Sustitutos son quienes se colocan por la ley en la
posicin que correspondera a los sujetos pasivos si no se decretara su sustitucin, por
lo que implica que los sustitutos asumen la posicin deudora en lugar de los sujetos
pasivos.
El cuarto prrafo seala el momento en que deber efectuarse la retencin, as como el
entero de la misma. Contra sta no procede acreditamiento, compensacin o
disminucin alguna.
El quinto y ltimo prrafo prev que a travs del Reglamento de esta Ley, el Ejecutivo
Federal pueda autorizar tasas menores de retencin, atendiendo las caractersticas del
sector o de la cadena productiva de que se trate.
I.6 Sujetos del IVA y sus obligaciones
En I.V.A. como cualquier otro impuesto en Mxico necesita un cambio, de acuerdo a
las condiciones econmicas que prevalezcan en el mundo, y especialmente en el pas,
para ir adecuando la forma de recaudarlo a las necesidades de recursos del Fisco, pero
sin perder de vista las necesidades de desarrollo econmico. Por tal motivo las tasas de
este impuesto han variado desde que entr en vigor.
El IVA Impuesto al Valor Agregado posee varias 8alcuotas o tasas aplicables a
distintas actividades comerciales o locaciones y venta de servicios.
Si bien la ley menciona 3 diferentes categoras, en realidad son dos tasas, ya que los
productos exentos no poseen tasa.
8 Se usa para representar la parte o proporcin fijada por ley para la determinacin de un derecho, Impuesto u otra
obligatoriedad tributaria.
33
Artculo 1o.- Estn obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en
esta Ley, las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos
o actividades siguientes:
I.- Enajenen bienes.
II.- Presten servicios independientes.
III.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
IV.- Importen bienes o servicios.
El impuesto se calcular aplicando a los valores que seala esta Ley, la tasa del 16%.
El impuesto al valor agregado en ningn caso se considerar que forma parte de dichos
valores
Por su parte la pgina del SAT, de igual manera nos indica las obligaciones de una
persona moral, las cuales son:
Inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes
Como persona moral que te vas a inscribir en el rgimen general debes solicitar tu
inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) y tu certificado de Firma
Electrnica Avanzada (Fiel).
El trmite para tu inscripcin lo puedes realizar a travs de las siguientes modalidades:
34
Con el fedatario pblico ante el que llevaste a cabo tu constitucin. Lo realizas al
momento de constituirte como persona moral ante el notario o corredor pblico, para lo
cual dichos fedatarios deben estar incorporados al Sistema de Inscripcin y Avisos al
RFC a travs de medios remotos.
Inscripcin en el RFC, en la Administracin Local de Servicios al Contribuyente con
obtencin de Fiel
Expedir comprobantes fiscales
La factura electrnica es el nico esquema vlido de comprobacin fiscal.
Llevar contabilidad
Conforme al artculo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin, como persona moral
debes llevar tu contabilidad, conforme a las siguientes reglas:
La contabilidad, para efectos fiscales, se integra por los libros, sistemas y registros
contables, papeles de trabajo, estados de cuenta, cuentas especiales, libros y registros
sociales, control de inventarios y mtodo de valuacin, discos y cintas o cualquier otro
medio de almacenamiento de datos, los equipos o sistemas electrnicos de registro
fiscal y sus registros, los documentos comprobatorios de los asientos respectivos, as
como toda la documentacin e informacin relacionada con el cumplimiento de las
disposiciones fiscales, la que acredite sus ingresos y deducciones, y la que obliguen
otras leyes
Los registros o asientos contables deben cumplir con los requisitos que establezca el
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Los registros o asientos que integran la contabilidad se llevarn en medios electrnicos
conforme lo establezcan el Reglamento citado y las reglas de carcter general que
emita el Servicio de Administracin Tributaria. La documentacin comprobatoria de
35
dichos registros o asientos deber estar disponible en el domicilio fiscal del
contribuyente.
Llevar un control de tus inventarios de mercancas, materias primas, productos en
proceso y productos terminados, segn se trate, el cual consiste en un registro que
permita identificar por unidades, por productos, por concepto y por fecha, los aumentos
y disminuciones en dichos inventarios, as como las existencias al inicio y al final de
cada ejercicio e indicar si se trata de devoluciones, enajenaciones, donaciones,
destrucciones, entre otros.
Debes llevar tu contabilidad en sistemas electrnicos con la capacidad de generar
archivos en formato XML.
Presentar declaraciones y pagos mensuales y declaracin anual
Como persona moral que tributas en este rgimen tienes la obligacin de presentar
pagos provisionales o definitivos mensuales de los siguientes impuestos:
Impuesto sobre la renta
Impuesto al valor agregado
Dependiendo tus actividades, tambin puedes ser sujeto del impuesto especial sobre
produccin y servicios.
Si es tu caso, tambin debes cumplir obligaciones por cuenta de terceros, como son, el
entero mensual de las retenciones del ISR o IVA efectuadas.
Las declaraciones y pagos las debes realizar a ms tardar el da 17 del mes siguiente al
que corresponda el pago o la declaracin.
Esta obligacin la debes de cumplir a travs de la modalidad de pago referenciado,
utilizando el Servicio de Declaraciones y Pagos, mediante el cual se realiza lo siguiente:
Ingresa al Servicio de Declaraciones y Pagos (pago referenciado) con el RFC
y Contrasea del contribuyente.
36
Realiza la captura de tus declaraciones por todas tus obligaciones fiscales.
Enva tus declaraciones en el Portal de internet del SAT.
Una vez recibida la declaracin, el SAT emite acuse de recibo con la lnea de captura
para que realices el pago.
Debes efectuar el pago con la lnea de captura en tu portal bancario.
El banco valida la lnea de captura, la vigencia, el importe del pago y el medio de
recepcin.
El banco te enva el comprobante electrnico que ampara el pago.
Declaracin anual: las personas morales contribuyentes del ISR estn obligadas a
presentar a ms tardar el 31 de marzo del 2015 la declaracin anual del ISR por
ejercicio fiscal del 2014. Tratndose de personas fsicas, su fecha lmite ser el 30 de
abril del 2015.
Presentar la declaracin informativa de operaciones con terceros DIOT
La declaracin informativa de operaciones con terceros es una obligacin fiscal prevista
en la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), que consiste en proporcionar
mensualmente al Servicio de Administracin Tributaria (SAT), informacin sobre las
operaciones con sus proveedores.
Deben presentarla todos los contribuyentes persona fsicas y morales que sean sujetos
del IVA.
Presentar declaraciones informativas
37
Si ests obligado a presentar declaraciones informativas de 2014, debes hacerlo a ms
tardar el 15 de febrero de 2015, mediante el programa Declaracin Informativa Mltiple
(DIM).
Una vez capturada la informacin, la debes enviar por internet, o entregarla en medio
magntico segn corresponda.
Otras obligaciones
Adems de las obligaciones que ya mencionamos debes cumplir, entre otras, las
siguientes:
Efectuar retenciones del impuesto sobre la renta cuando pagues sueldos o salarios a
trabajadores, hagas pagos a personas fsicas que te presten servicios profesionales
independientes o a las que te concedan el uso o goce temporal de bienes inmuebles.
Efectuar retenciones en su caso, del impuesto al valor agregado cuando hagas pagos
a personas fsicas que te presten servicios profesionales independientes o te concedan
el uso o goce temporal de bienes inmuebles.
Expedir constancias de retenciones a tus trabajadores o a las personas fsicas a las que
les hayas efectuado retenciones del impuesto sobre la renta, al valor agregado o
especial sobre produccin y servicios.
Formular un Estado de posicin financiera y levantar inventario de existencias a la
fecha en que termine el ejercicio.
Determinar en la Declaracin Anual la utilidad fiscal y el monto que corresponda a la
participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa (PTU).
Llevar control de inventarios de mercancas, materias primas, productos en proceso y
productos terminados.
38
Presentar al SAT aviso de los prstamos, aportaciones para futuros aumentos de
capital que recibas en efectivo, en moneda nacional o extranjera mayores a 600,000
pesos, dentro de los 15 das posteriores a que recibas las cantidades en el formato
electrnico correspondiente.
Si eres contribuyente del IEPS debes presentar las declaraciones informativas que te
correspondan conforme al artculo 19 de la Ley del IEPS, mediante el formato
electrnico Multi-IEPS
Mantener actualizados sus datos en el RFC
Debes mantener actualizada tu situacin fiscal en el RFC mediante la presentacin del
aviso o avisos que te correspondan, los cuales se sealan a continuacin:
A travs de Internet
Aviso de apertura de establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o semifijos,
lugares donde se almacenen mercancas y en general cualquier lugar que se utilice
para el desempeo de actividades por Internet o en salas de Internet de las ALSC.
Aviso de actualizacin de actividades econmicas y obligaciones va Internet en
salas de Internet de las ALSC.
Aviso de cierre de establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o semifijos,
lugares donde se almacenen mercancas y en general cualquier lugar que se utilice
para el desempeo de sus actividades va Internet o en salas de Internet de las 9ALSC.
En la ALSC
Aviso de cambio de denominacin o razn social.
Aviso de cambio de rgimen de capital.
9 Administracin Local de Servicios al Contribuyente.
39
Aviso de cancelacin en el RFC por cese total de operaciones.
Aviso de cancelacin en el RFC por fusin de sociedades.
Solicitud de autorizacin para llevar a cabo una fusin posterior.
Aviso de cancelacin en el RFC por liquidacin de la sucesin.
Aviso de cancelacin en el RFC por liquidacin total de activo.
Aviso de inicio de liquidacin.
Solicitud de constancia de residencia para efectos fiscales.
Solicitud de verificacin de domicilio.
A travs de Internet o en la ALSC
Aviso de cambio de domicilio fiscal a travs de Internet o en la ALSC
Cuando se haya dejado de cumplir alguna obligacin fiscal o se hubiese cometido un
error (por ejemplo, no presentar declaraciones o presentarlas con errores u omisiones),
se deber presentar la declaracin omitida o hacer las complementarias
correspondientes de manera voluntaria antes de que te requiera la autoridad.
Si se corrige los errores o cumples las obligaciones de manera voluntaria o
10espontnea no se te impondrn sanciones o multas; sin embargo, si lo haces por
requerimiento de la autoridad se te impondrn la sancin que corresponda
(generalmente pago de una multa, salvo que la ley disponga otra sancin).
A dems si omitiste hacer los pagos mensuales de los impuestos en el plazo
establecido por las disposiciones fiscales tambin debers pagar recargos y
actualizaciones, aun cuando cumplas de manera espontnea o voluntaria.
En todos los casos se te debe notificar por escrito cualquier requerimiento o sancin
que se te aplique. (SAT, 2015)
10
Accin que se realiza de forma voluntaria.
CAPTULO II
EL ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO
41
II.1 Caractersticas de las tasas del I.V.A.
El Impuesto al Valor Agregado posee varias alcuotas o tasas aplicables a distintas
actividades comerciales y venta de servicios.
Si bien la ley del I.V.A. nos menciona 3 diferentes categoras, en realidad son
dos tasas, ya que los productos exentos no poseen tasa.
Por lo que a continuacin se describe cada una de ellas.
Una definicin uniforme, para la tasa 16% es que aplica a la generalidad de las
actividades econmicas gravadas y que sean distintas a las tasas 0% y actos
exentos. Llamada como general porque no distingue la zona geogrfica y tampoco si es
especficamente a alguna actividad o acto como ocurre con la tasa 0%
Tasa general: todos los actos o actividades que no caen dentro de la tasa 0%.
En la tasa 0% el consumidor no paga gravamen alguno del Impuesto al Valor Agregado
y se aplica en algunos bienes y servicios, entre ellos:
La enajenacin de animales y vegetales que no estn industrializados, medicinas de
patente, productos destinados a la alimentacin, hielo y agua no gaseosa ni compuesta
cuando su presentacin sea en envases menores de diez litros; ixtle, palma y
lechuguilla; tractores para accionar implementos agrcolas, fertilizantes, herbicidas y
fungicidas que estn destinados para ser utilizados en la agricultura o ganadera,
oro, entre otros.
Otros actos o actividades que se encuentran y contemplan dentro del Artculo 2-A LIVA
como lo son
I.- La 11enajenacin de:
11
En un sentido jurdico, la enajenacin implica la transferencia de un derecho real de un patrimonio a otro. La voz enajenacin puede ser usada en un modo amplio o en un modo estricto. En un sentido amplio, enajenacin implica la transferencia del dominio o cualquier otro derecho real entre dos patrimonios. Mientras que en un sentido estricto, la enajenacin se refiere slo al derecho real de dominio y no a los dems
42
a).- Animales y Vegetales que no estn industrializados, salvo el hule. Para estos
efectos, se considera que la madera en trozo o descortezada no est Industrializada.
c) Medicinas de patente y productos destinados a la alimentacin a excepcin de:
1. Bebidas distintas de la leche, inclusive cuando las mismas tengan la naturaleza
de alimentos. Quedan comprendidos en este numeral los jugos, los nctares y
los concentrados de frutas o de verduras, cualquiera que sea su presentacin,
densidad o el peso del contenido de estas materias.
2.
Jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expendan en envases abiertos
utilizando aparatos elctricos o mecnicos, as como los concentrados, 12 polvos,
jarabes, esencias o extractos de sabores que al diluirse permitan obtener refrescos.
3. Caviar, salmn ahumado y angulas.
4. Saborizantes, microencapsulados y aditivos alimenticios.
c).- Hielo y agua no gaseosa ni compuesta, excepto cuando en este ltimo caso, su
presentacin sea en envases menores de diez litros.
d).- Ixtle, palma y lechuguilla.
e).- Tractores para accionar implementos agrcolas, a excepcin de los de oruga, as
como llantas para dichos tractores; motocultores para superficies reducidas; arados;
rastras para desterronar la tierra arada; cultivadoras para esparcir y desyerbar;
cosechadoras; aspersoras y espolvoreadoras para rociar o esparcir fertilizantes,
plaguicidas, herbicidas y fungicidas; equipo mecnico, elctrico o hidrulico para riego
agrcola; sembradoras; ensiladoras, cortadoras y empacadoras de forraje;
desgranadoras; abonadoras y fertilizadoras de terrenos de cultivo; aviones fumigadores;
motosierras manuales de cadena as como embarcaciones para pesca comercial,
siempre que se renan los requisitos y condiciones que seale el Reglamento. A la
43
enajenacin de la maquinaria y del equipo a que se refiere este inciso, se les aplicara la
tasa sealada en este artculo, slo que se enajenen completos.
f).- Fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas, siempre que estn destinados
para ser utilizados en la agricultura o ganadera.
g).- Invernaderos hidropnicos y equipos integrados a ellos para producir temperatura y
humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales, as como
equipos de irrigacin.
h).- Oro, joyera, orfebrera, piezas artsticas u ornamentales y lingotes, cuyo contenido
mnimo de dicho material sea del 80%, siempre que su enajenacin no se efecte en
ventas al menudeo con el pblico en general.
i).- Libros, peridicos y revistas, que editen los propios contribuyentes. Para los efectos
de esta Ley, se considera libro toda publicacin, unitaria, no peridica, impresa en
cualquier soporte, cuya edicin se haga en un volumen o en varios volmenes.
Dentro del concepto de libros, no quedan comprendidas aquellas publicaciones
peridicas amparadas bajo el mismo ttulo o denominacin y con diferente contenido
entre una publicacin y otra. Igualmente se considera que forman parte de los libros, los
materiales complementarios que se acompaen a ellos, cuando no sean susceptibles
de comercializarse separadamente. Se entiende que no tienen la caracterstica de
complementarios cuando los materiales pueden comercializarse independientemente
del libro.
Por otro lado, este ley contempla a algunas actividades exentas de este impuesto, entre
otras tenemos a: la venta de las construcciones utilizadas para casa habitacin, el
suelo, el transporte pblico terrestre de personas, los servicios de enseanza que
preste la Federacin, el Distrito Federal, los estados, los municipios y sus organismos
44
descentralizados, y los establecimientos de particulares que tengan autorizacin o
reconocimiento de validez oficial de estudios, el arrendamiento de Inmuebles
destinados o utilizados exclusivamente para casa- habitacin, etctera.
La diferencia entre actividades con tasa cero y actividades exentas, radica
principalmente en que a las primeras por ser obligadas a este impuesto a una tasa cero,
se les da el derecho o beneficio de exigir al fisco que les devuelva el impuesto pagado
que se les hubiera trasladado, o podrn realizar compensacin universal; mientras que
en las actividades exentas, el IVA pagado en sus erogaciones no tiene derecho al
acreditamiento, y por lo tanto no podrn solicitar devolucin del impuesto trasladado por
los proveedores, por lo que se incluir como parte del costo.
As que como podrn observar ser contribuyente de tasa cero del IVA, ofrece mayores
beneficios que estar exento de ese mismo
La LIVA es una ley fiscal que manifiesta un orden poco usual en su gnero. El primero
de sus artculos contiene un resumen en el que identificamos con toda precisin los
elementos esenciales del IVA: sujeto, objeto, base y tasa. Tambin encontramos en
este artculo los lineamientos para su traslado y la cuantificacin del impuesto a pagar,
temas que estn ntimamente ligados a los elementos esenciales del impuesto.
Cuando analizamos la estructura de una ley fiscal podemos identificar de una manera
inmediata y resumida los elementos que conforman la contribucin que la ley norma. El
caso de la LIVA es extraordinario ya que, como lo veremos ms adelante, en el primer
artculo ofrece un resumen de dicha ley
El artculo 1 A de la LIVA contiene los supuestos en que las personas a quienes se les
traslada el IVA debern retenerlo. Este tema tampoco est especficamente sealado
en el Temario Oficial, pero es muy importante conocerlo por la figura de retenedor, que
en el mencionado artculo se establece.
45
El primer prrafo del artculo 1.A de la LIVA seala que "Estn obligados a efectuar la
retencin del impuesto que se les traslade, los contribuyentes que se ubiquen en alguno
de los siguientes supuestos:
I. Las instituciones de crdito que adquieran bienes mediante dacin en pago o
adjudicacin judicial o fiduciaria, ya sea de personas fsicas o morales. La
adicin de esta fraccin en este nuevo artculo hizo necesaria de derogacin
del artculo 13 de la LIVA.
II. Las personas morales que
a) Reciban servicios personales independientes o usen o gocen temporalmente
bienes, prestados u otorgados por personas fsicas, respectivamente. En este punto
conviene hacer las siguientes reflexiones:
Si los servicios personales independientes son prestados o los bienes son
otorgados por personas morales, no procede retencin alguna.
Cuando se trata de servicios independientes, que no sean personales, no
procede retencin alguna.
Cuando una persona fsica otorgue el uso o goce temporal de bienes
inmuebles, as como de bienes muebles (actividad empresarial), procede la
retencin
d) Adquieran desperdicios para ser utilizados como insumos para la industria o
comercio, ya sea de personas fsicas o morales. La Iniciativa del Ejecutivo
solamente sealaba la retencin cuando el impuesto era trasladado por personas
fsicas.
c) Reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por personas
fsicas o morales.
e) Reciban servicios prestados por comisionistas, cuando stos sean personas fsicas.
III Las personas fsicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los usen o gocen
temporalmente, enajenados u otorgados por residentes en el extranjero sin
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establecimiento permanente en el pas. A diferencia de las fracciones I y II, en las
cuales la obligacin de retener es de personas morales, esta fraccin III obliga por igual
a las personas fsicas y morales.
III Personas morales con un programa de exportacin, cuando adquieran bienes
autorizados en sus programas de proveedores nacionales.
El segundo prrafo seala que no efectuarn la retencin a que se refiere este artculo,
las personas fsicas o morales que estn obligadas al pago del impuesto
exclusivamente por la importacin de bienes. Supongamos una escuela que presta
servicios de enseanza con reconocimiento de validez oficial y que nicamente importa
equipo de laboratorio; la escuela no estar obligada a 12retener el IVA en ninguno de los
supuestos de este artculo.
El tercer prrafo contempla la figura del sujeto sustituto, la cual no existe en nuestro
derecho positivo y que ha venido siendo absorbida por la del responsable. Antonio
Jimnez Gonzlez cita en su libro Lecciones de Derecho Tributario a Sainz de Bujanda,
quien dice que:
Sustitutos son quienes se colocan por la ley en la posicin que correspondera a los
sujetos pasivos si no se decretara su sustitucin, por lo que implica que los sustitutos
asumen la posicin deudora en lugar de los sujetos pasivos.
El cuarto prrafo seala el momento en que deber efectuarse la retencin, as como el
entero de la misma. Contra sta no procede acreditamiento, compensacin o
disminucin alguna.
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es el acto de retener, contener un elemento, un producto, un ente abstracto en determinado espacio o en poder de determinada persona
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El quinto y ltimo prrafo prev que a travs del Reglamento de esta Ley, el Ejecutivo
Federal pueda autorizar tasas menores de retencin, atendiendo las caractersticas del
sector o de la cadena productiva de que se trate.
II.2 I.V.A. Acreditable e I.V.A. Trasladado
Al decir que el I.V.A. es un impuesto indirecto, se hace referencia a que los
contribuyentes no lo pagan directamente sino que lo trasladan o cobran a una tercera
persona, y quien lo absorbe es el consumidor final del bien o servicio.
En este orden de ideas se ha dado una clasificacin comn en materia fiscal a los
momentos en que es afectado este impuesto, por ejemplo, el artculo 1 de la Ley del
IVA se menciona que el contribuyente trasladar el monto que resulte de aplicar la tasa
correspondiente, en forma expresa y por separado, a las personas que adquieran los
bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios, a este momento de
causacin se le llama traslacin de IVA, y por lo tanto para fines fiscales IVA trasladado.
En sentido opuesto al IVA trasladado tenemos el Impuesto acreditable que en los
trminos del Artculo 4 se expone como aquel que haya sido trasladado al contribuyente
y el propio impuesto que l hubiese pagado con motivo de la 13importacin de bienes o
servicios, en el mes de que se trate.
Estas dos definiciones son importantes para el estudio del impuesto ya que una parte
indispensable para calcular el IVA es el acreditamiento del mismo.
El acreditamiento consiste en restar el impuesto acreditable, de la cantidad que resulte
de aplicar a los valores sealados en la Ley del IVA la tasa que corresponda segn sea
el caso en otras palabras el IVA trasladado.
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importacin es un trmino que procede del verbo importar (introducir productos o costumbres extranjeras en un pas). Se trata de la accin de importar mercancas o cuestiones simblicas de otra nacin.
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Es importante tener en cuenta un punto clave para para el acreditamiento y traslacin
del impuesto y es uno de los requisitos que contiene en el articulo 5 de la LIVA.
La fraccin III de este artculo menciona que el IVA trasladado al contribuyente debe
haber sido efectivamente pagado en el mes de que se trate, esto implica un buen
control del pago de este impuesto para controlar el momento de causacin y poder
realizar un acreditamiento correcto e incluso una buena estrategia fiscal.
Se deber de respetar el principio de flujo, ya que en tanto no est erogado
efectivamente el IVA no ser acreditable, es muy importante enfatizar que si se paga
con cheque, ser acreditable hasta que el mismo se encuentre cargado a la cuenta del
girador.
No necesariamente todos los pagos tendrn que ser con cheque, puede tratarse de
pagos en efectivo si el monto y el concepto no requieren de este medio de pago para
ser deducibles; tambin se puede acreditar que es efectivamente erogado si se
satisface el inters del acreedor, pudiendo ser por compensacin, confusin, etctera.
Normalmente cuando hablamos del Impuesto al Valor Agregado (IVA) surgen dos
trminos de vital importancia para el correcto manejo de este impuesto, as como para
valorar el impacto financiero en los contribuyentes: el IVA trasladado y el IVA
acreditable.
De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), en su artculo cuarto,
segundo prrafo:
Se entiende por IVA acreditable al impuesto al valor agregado que haya sido trasladado
al contribuyente y el propio impuesto que l hubiese pagado con motivo de la
importacin de bienes o servicios, en el mes de que se trate (Ley del Impuesto al Valor
Agregado, 2015)
Ahora bien, de la definicin anterior surge el siguiente concepto
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I.V.A. Trasladado
De acuerdo al artculo 1 de la LIVA:
El contribuyente trasladar dicho impuesto, en forma expresa y por
separado, a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen
temporalmente, o reciban los servicios. Se entender por traslado del
impuesto el cobro o cargo que el contribuyente debe hacer a dichas
personas de un monto equivalente al impuesto establecido en esta Ley,
inclusive cuando se retenga en los trminos de los artculos 1.-A o 3.,
tercer prrafo de la misma ley (Ley del Impuesto al Valor Agregado, 2015)
Esto es: El IVA que se cobre al contribuyente, por parte de quien enajene bienes, preste
servicios u otorgue el uso o goce temporal de bienes, ser considerado como
acreditable.
Igualmente, ser considerado como acreditable, el impuesto que se pague por la
importacin de bienes o servicios.
II.3 Contribuyentes que pueden acreditar el I.V.A.
Como ya pudimos observar en el primer subtema de este trabajo documental, existen
diferentes tasas que afectan a los actos o actividades participes de la LIVA, asimismo
presentamos los actos o actividades que estn exentos o dicho de otra manera por los
que no se tiene la obligacin de pagar el impuesto
La fraccin I artculo 5 que marca los requisitos para que nuestro impuesto sea
acreditable menciona lo siguiente:
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I. Que el impuesto al valor agregado corresponda a bienes,
servicios o al uso o goce temporal de bienes, estrictamente indispensables
para la realizacin de actividades distintas de la importacin, por las que
se deba pagar el impuesto establecido en esta Ley o a las que se les
aplique la tasa de 0%. (Ley del Impuesto al Valor Agregado, 2015)
Al establecer esta condicionante la ley limita el acreditamiento del impuesto; en un
sentido estricto, solo pueden acreditar el IVA las personas que estn obligadas al pago
del mismo y solo el que corresponda a los gastos que sean estrictamente
indispensables para esa actividad.
Cabe hacer mencin que el articulo 5 expone que el IVA ser acreditable solo por las
actividades por las que se deba pagar el impuesto, el mismo artculo hace la excepcin
para la tasa, puesto que aunque no se est trasladando alguna cantidad si se est
gravando el impuesto, en el mismo sentido el articulo 2C de la LIVA en su ltimo prrafo
dicta que los actos o actividades a los que se les aplica la tasa del 0%, producirn los
mismos efectos legales que aqullos por los que se deba pagar el impuesto
Cuando una persona fsica o moral realiza actividades que se graven a diferentes
tasas, e incluso a la par de sus dems actividades podra realizar actividades que estn
exentas del mismo, en estos casos es necesario calcular la proporcin para efectos de
IVA acreditable, en otras palabras se calcular una proporcin que represente el
porcentaje de las actividades gravadas respecto al total de actividades realizadas en el
mes
II.4 Requisitos para acreditar el I.V.A.
El Artculo 5 de la LIVA establece algunos detalles importantes para poder considerar
que el acreditamiento del IVA procede.
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Traslado y separacin del IVA en los comprobantes: que el IVA este expresamente
trasladado al contribuyente y que se encuentre por separado en los comprobantes
fiscales a los que se refiere en art 32 de la misma ley en su fraccin III.
Traslado y separacin del IVA en los estados de cuenta. Los contribuyentes que
expidan comprobantes fiscales simplificados (Art 29 de CFF) para poder acreditarse el
IVA debern encontrarse en el estado de cuenta expresamente sealado y por
separado o al reverso del cheque, segn se trate.
Que el IVA haya sido efectivamente pagado en el mes en que se trate.
La Ley del I.S.R. nos explica que se considera efectivamente erogado o pagado:
cuando el pago haya sido realizado en efectivo, mediante traspasos de cuentas en
instituciones de crdito o casas de bolsa, en servicios 22 o en otros bienes que no sean
ttulos de crdito.
Tratndose de pagos con cheque, se considerar efectivamente erogado en la fecha en
la que el mismo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques
a un tercero, excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin. Igualmente se
consideran efectivamente erogadas cuando el contribuyente entregue ttulos de crdito
suscritos por una persona distinta.
Tambin se entiende que es efectivamente erogado cuando el inters del acreedor
queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones. Cuando los
pagos a que se refiere el prrafo anterior se efecten con cheque, la deduccin se
efectuar en el ejercicio en que ste se cobre, siempre que entre la fecha consignada
en la documentacin comprobatoria que se haya expedido y la fecha en que
efectivamente se cobre dicho cheque no hayan transcurrido ms de cuatro meses,
las retenciones de IVA realizadas de acuerdo al Art 1 LIVA ,se enterara en los plazos y
trminos establecidos en la misma con excepcin de la fraccin IV; este impuesto
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retenido y acreditado podr ser acreditado en la declaracin mensual siguiente a la que
se haya efectuado el entero de la retencin
Es acreditable si los bienes, servicios o el uso o goce, son considerados como
deducibles para efectos de la LISR.
Tambin podemos mencionar los siguientes:
Que el IVA est separado del precio de los bienes, servicios o uso o goce en la
factura correspondiente.
Que el IVA haya sido pagado efectivamente en el mes en que se quiera
acreditar.
Que el IVA retenido a terceros haya sido efectivamente enterado a las
autoridades fiscales.
Que tratndose de bienes, servicios o uso o goce temporal de bienes, stos
estn relacionados con las actividades de los contribuyentes, y si realiza
actividades que sean gravadas y no sujetas al IVA, ste se acreditara en la
proporcin que las actividades gravadas representan del total de las actividades.
Que tratndose de la adquisicin de inversiones, su uso est relacionado con las
actividades de los contribuyentes sujetos al IVA, en caso de que se realicen
operaciones no sujetas al IVA se deber hacer un ajuste en el acreditamiento
siguiendo las reglas establecidas en la ley.
Las 14deducciones inmediatas de la inversin de bienes nuevos de activo fijo que se
encuentren en LISR, sern erogaciones totalmente deducibles, si renen los requisitos
establecidos en ley.
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Es el derecho que tiene el contribuyente de disminuir ciertos gastos a los ingresos acumulables para obtener la utilidad fiscal.
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Un punto a resaltar dentro de los requisitos es el que el IVA para ser acreditable, debe
estar pagado en el mes en que se pretenda acreditar.
Adems de mencionar que el derecho de acreditamiento es personal para los
contribuyentes del IVA y no podr ser trasmitido por acto entre vivos, excepto
tratndose de fusin y escisin.
El ltimo prrafo del Artculo 4 del IVA dice que IVA no puede ser transmitido por actos
entre vivos, excepto tratndose de fusin, en escisin el acreditamiento del impuesto
pendiente de acreditar solo lo podr efectuar la sociedad escindente, y si esta
desapareciera la que subsista o la que surja con motivo de la fusin o la escindida que
se designe deber hacer el acreditamiento correspondiente siempre que se cumpla con
los disposiciones fiscales. (15CFF Art 14 B antepenltimo prrafo).
II.5 I.V.A. Acreditable en actividades gravadas y exentas
Cuando el contribuyente realice actividades gravadas y exentas se proceder de la
siguiente manera:
Cuando el IVA trasladado sea por gastos corresponda a la adquisicin de bienes
distintos a las inversiones, dicho impuesto ser acreditable en su totalidad.
Si el IVA trasladado es por actividades por las que no se deba pagar el impuesto, el
impuesto ser no acreditable.
Cuando el contribuyente utilice indistintamente bienes diferentes a las inversiones,
servicios o el uso o goce temporal de bienes, necesarios para realizar las actividades
gravadas y exentas, el acreditamiento proceder nicamente en la proporcin en la
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Cdigo Fiscal de la Federacin
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que el valor de los actos gravados, represente el valor total de las actividades que
realice en el mes de que se trate.
Cuando el contribuyente utilice las inversiones indistintamente para realizar tanto las
actividades exentas como gravadas este se acreditara en la proporcin en la que el
valor de los actos, represente el valor total de las actividades que el contribuyente
realice en el mes de que se trate debiendo, en su caso, aplicar el ajuste a que se
refiere el artculo 5-A de la Ley del I.V.A.
Cuando el I.V.A. pagado si se pueda identificar plenamente con los actos gravados o
exentos no se debe sacar proporcin aunque se realicen actividades combinadas.
II.6 Acreditamiento del I.V.A. en inversiones
Como ya se ha mencionado, una persona puede realizar actos o actividades que estn
gravadas a diferentes, es por esta situacin que se debe considerar como afecta en la
materia de inversiones al acreditamiento del IVA; para esta situacin el artculo 5
fraccin V inciso d prev que el impuesto trasladado por estas inversiones ser
acreditable considerando el destino habitual que dichas inversiones tengan para realizar
las actividades por las que se deba o no pagar el impuesto establecido en la Ley del
IVA o a las que se les aplique la tasa de 0%, debiendo efectuar el ajuste que proceda
cuando se altere el de