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Universidad de Oriente.
Núcleo de Monagas.
Escuela de Ciencias Sociales y Administrativas.
Departamento de Contaduría Pública.
Maturín. Edo. Mongas.
Sección 02.
CONTABILIZACION DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBCONJUNTOS.
DEPARTAMENTALIZACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACION.
(TRABAJO DE INVESTIGACION REALIZADO PARA LA ASIGNATURA DE
CONTABILIDAD DE COSTOS II).
Profesor:Bachilleres:
Gustavo Díaz. Velásquez Kelly 22616452.
Jiménez Hildegard 22646411
Maita Marisabel 20447348.
Grisel Oswaldo21349088.
Jiménez Víctor 22617079.
1
Maturín, Diciembre de 2012.
Índice.
Paginas
Introducción…………………………………………………………………….3
Contenido:
Productos conjuntos (definición, características)…………………………....4
Costos conjuntos y punto de separación……………………………………5,6
Contabilización de los productos conjuntos………………………………6, 7, 8, 9, 10
Productos subconjuntos……………………………………………………..10
Contabilización de los productos subconjuntos…………………10, 11, 12, 13, 14, 15
Uso del computador en el costeo conjunto y costeo de subconjuntos…….15, 16
Departamentalización de los costos indirectos de fabricación,
(Definición, características, clasificación)……………………………………..16, 17
Costo real versus costeo normal de costos indirectos de fabricación………17, 18, 19
Costos indirectos de fabricación estimados………………………………………19, 20
Determinación de las tasas de aplicación de los
Costos indirectos de fabricación. ……………………………………………………..20
Análisis de los costos indirectos de fabricación
Subaplicados o sobreaplicados…………………………………………………… 20, 21
Asignación de los costos presupuestados de los departamentos
De servicios a los departamentos de producción………………………………22, 23
Conclusión…………………………………………………………………………..24
Bibliografía……………………………………………………………………………25
2
Introducción.
La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad que se encarga de
determinar el costo de un producto resultante de un proceso de fabricación, con la
finalidad de tomar decisiones, ya sea para realizar acciones en la política de precios,
inventarios… entre otros.
La finalidad del presente trabajo de investigación es desarrollar los temas de la
contabilidad de los productos conjuntos y subconjuntos, la departamentalización de
los costos indirectos de fabricación y por ultimo y no menos importante las
impresiones que obtuvimos al realizar la visita a la empresa “Guardián de Venezuela”
Definiciones, características, la forma de contabilizar los productos conjuntos y
subconjuntos, el efecto del computador en el costeo de los mismo, son algunas de
los puntos a desarrollar en el trabajo que a continuación se presenta.
Por otro lado tenemos la departamentalización de los costos indirectos de
fabricación, donde se podrá visualizar, una serie de definiciones y pasos a seguir
para calcular las tasas aplicadas a dichos costos.
El lector podrá observar una serie de asientos que complementan de forma
práctica la información teórica suministrada. Cabe destacar que la información aquí
desarrollada no solamente es netamente de la bibliografía recomendada, sino que
cuenta con algunos análisis hechos por parte de sus realizadores.
Como último punto a desarrollar tenemos las observaciones que tenemos
acerca de la vista realizada a la planta productora de vidrio “Guardián de Venezuela”,
una experiencia que nos dejo una enseñanza significativa.
Para finalizar hemos tomado en consideración la bibliografía recomendada por
el parte del profesor.
3
Contenido.
1) Contabilización de productos conjuntos y subconjuntos.
Productos Conjuntos.
Definición.
Según POLIMENI RALPH S. 3ra edición; “los productos conjuntos son
productos individuales, cada uno con valores de venta significativos, que se generan
de manera simultánea a partir de la misma materia prima y/o proceso de
manufactura”. Por ejemplo, el aceite y la carne de soya son productos conjuntos que
resultan del procesamiento de la soya. También se generan productos conjuntos en
la industria empacadora de carne y en muchas industrias que refinan recursos
naturales.
Características:
Las características básicas de los productos conjuntos son:
Los productos conjuntos tienen una relación física que requiere un procesamiento
común simultáneo. El proceso de uno de los productos conjuntos resulta en el
procesamiento de todos los otros productos conjuntos al mismo tiempo. Cuando
se producen cantidades adicionales de un producto conjunto, las cantidades de
los otros productos se incrementaran proporcionalmente.
La manufactura de los productos conjuntos siempre tiene un punto de separación
en el cual surgen productos separados, que se venderán como tales o se
someterán a proceso adicional. Los costos incurridos después del punto de
separación, por lo general, no causan problemas de asignación porque pueden
identificarse con los productos específicos.
Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que los
demás productos conjuntos. Esta es la característica que diferencia a los
conjuntos productos de los subproductos.
4
Es decir los productos conjuntos o productos principales son aquellos que se
generan del procesamiento de una misma materia prima, donde luego se pasa por
un punto de separación, del cual surgen productos individuales que son utilizados
para la comercialización o producción. Otro ejemplo claro de productos conjuntos se
puede apreciar en los productos que se derivan del petróleo, tales como los
lubricantes, gasolina, kerosene…entre otros. Dichos productos surgen del
procesamiento de una materia prima en común, el petróleo, pero que luego
adquieren individualidad para ser comercializados o puestos en producción. Estos
derivados tienen relación física donde se requiere un proceso común simultáneo.
Costos conjuntos y punto de separación.
Los costos no deben considerarse un “nuevo” tipo de costeo del producto
puesto que consta de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos
de fabricación. Una dificultad importante e inherente a los costos conjuntos, es que
son indivisibles; es decir, los costos conjuntos no son específicamente identificables
con algunos de los productos que se está produciendo en forma simultánea. Por
ejemplo, los costos incurridos por una compañía refinadora para localizar, extraer y
procesar un mineral, son los costos conjuntos que deben asignarse, por ejemplo, al
hierro, zinc o plomo que se extraen posteriormente del mineral. Puesto que los
costos conjuntos no pueden identificarse de manera específica con el hierro, zinc o
plomo deben asignarse cada producto conjunto. Algunas veces los costos conjuntos
se confunden con los costos comunes.
Los costos comunes son aquellos en que se incurre para elaborara un producto
simultaneo, pero cada uno de los productos podría producirse por separado. Por
tanto los costos comunes son divisibles y pueden asociarse específicamente con
cada uno de los productos elaborados, mientras que los costos conjuntos no. Por
ejemplo el costo de la madera aserrada para un fabricante de muebles constituye un
costo común que puede asociarse en forma directa con los diversos productos
elaborados. Es interesante observar que el costos de los árboles para un aserradero
es un costo conjunto porque no pueden variarse los diferentes tipos de productos
que resultan de los arboles.
5
Los costos de procesamiento adicional o costos separables, son aquellos en
que se incurre para producir productos individuales después de haber surgido el
denominado punto de separación de materias comunes y/o proceso de manufactura
común. Los costos de procesamiento adicional nada más de material directo, mano
de obra directa y costos indirectos de fabricación adicionales incurridos para los
productos identificables después del punto de separación en contraste con los costos
conjuntos, los cuales se incurren para el beneficio de todos los productos antes del
punto de separación.
Contabilización de los productos conjuntos.
Los costos conjuntos deben asignarse a los productos individuales con el fin de
determinar el inventario final de trabajo en proceso y el inventario de artículos
terminados, el costo de los artículos manufacturados y vendidos, y por supuesto la
utilidad bruta. Como la identificación no es fácil de determinar, debe de emplearse
un método adecuado para asignar una porción de los costos conjuntos a los
productos conjuntos individuales. Los métodos más comunes para asignar dichos
costos son:
El método de las unidades producidas (en base al volumen de producción).
El valor de mercado en el punto de separación.
El método del valor neto realizable.
Método de las unidades producidas.
Este método consiste en asignar los costos conjuntos, dependiendo de la
cantidad de la producción alcanzada. La producción estará representada en medida
de medición (tonelada, galones, artículos y otros), dependiendo del tipo de producto
a fabricar. El volumen de la producción para todos los productos conjuntos debe
estar expresado en una misma escala, en caso de que la base de medición varié de
producto a producto, deben tener en común un mismo denominador.
El costo conjunto se asigna a cada producto n una proporción por producto
sobre la proporción total del producto conjunto multiplicado por un costo total
conjunto.
Asignación del costo conjunto = Producción por producto * costo conjunto
6
A cada producto total de productos conjuntos
La base de este método es que todos los productos fabricados mediante un
proceso en común se le cargan una parte proporcional del costo conjunto total con
base en la cantidad de unidades fabricadas. Como estos productos provienen de
procesar una materia prima de la cual se obtiene un conjunto de productos, todos
estos son homogéneos, es decir, que cada producto o grupo de producto no necesita
más o menor esfuerzo que otro en común. En este método se caracteriza por la
simplicidad de los productos y no por su exactitud.
Como todo método posee sus ventajas y desventajas, una de las desventajas
de asignar los costos conjuntos con base en la cantidad producida es que no se
considera la capacidad de generar ingresos para cada producto, es decir, que todos
los conjuntos de producto se le calculará a través del costo de producción en
general y se le aplicara el mismo precio unitario a todos los productos.
Valores del mercado en el punto de separación.
Los defensores de este método afirman que existe una relación directa entre el
costo y el precio de venta. Ellos sostienen que los precios de ventas de los productos
se determinan principalmente por los costos involucrados en sus fabricaciones. Por
lo tanto los costo de los productos individuales, este es el método de asignación más
común. Es decir, que este método se conoce el valor del mercado en el punto de
separación, y el costo conjunto total se asigna entre los productos conjuntos, esto se
obtiene dividiendo el valor total del mercado de cada producto entre el valor total del
mercado de todos los productos, para obtener así una proporcione de los valores del
mercado individuales con relación a los valores totales del mercado, luego se
multiplica esta proporción por los costos conjuntos totales para obtener la asignación
de los costos conjuntos de cada producto.
La asignación de costos = valor de mercado de cada producto * costos conjuntos.
conjuntos a cada producto valor total de mercado de todos los productos
7
Donde;
El valor total del mercado de cada producto: unidades fabricadas de cada
producto x el precio unitario de mercado.
El valor total de mercado de todos los productos: es la sumatoria de todos
los valores de mercado de cada producto.
Método de valor realizable.
Este método es aplicable en algunos procesos productivos sobre en los que el
valor de mercado o costo de reemplazo de un producto no se puede determinar en el
punto de separación y en el cual hay que incurrir en un proceso adicional para la
fabricación de un producto terminado. En estos casos se recomienda asignar los
costos conjuntos empleando el método de valor realizable; y este consiste en estimar
un valor de mercado hipotético, el cual se estima: utilizando las unidades producidas
de cada producto x el valor del mercado final de cada producto menos los costos de
procesamientos adicionales y los gastos de ventas de cada producto, en donde el
valor hipotético de mercado es dividido entre el valor total hipotético de mercado de
todos los productos para obtener una proporción del valor de mercado individual con
respecto a la del mercado total. Después esta proporción es multiplicada por el costo
conjunto aplicable a todas las unidades completamente terminadas, mediante un
informe de costo de producción para asignar los costos conjuntos a los productos
individuales.
Asignación de costos =valor total hipotético de mercado para cada producto *costos conjuntos
Conjuntos a cadaValor total hipotético de mercado de todos los productos
Producto.
Unas de las ventajas más notables de este método es que cuando se asignan
los costos conjuntos a los productos conjuntos estos se basan en determinar la
capacidad de generación de ingreso de los productos individuales. Y además los
8
costos conjuntos son asignados proporcionalmente a la capacidad de generar
ingreso de los productos, es decir, que a mayor ingreso se le asigna una mayor
porción de los costos conjuntos y viceversa.
Asientos en el libro diario de los productos conjuntos.
Fecha Descripción. Ref. Debe Haber
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
-X-
Inventario de trabajo en proceso Departamento 1
Inventario de materiales
Nomina por pagar
Costos indirectos de fabricación aplicados.
Para registrar los costos agregados en el departamento 1.
-X-
Inventario de trabajo en proceso departamento 2
Inventario de trabajo en proceso Departamento 1
Para registrar la transferencia de unidades del departamento 1 al departamento 2.
-X-
Inventario de trabajo en proceso departamento 2
Nomina por pagar
Costos indirectos de fabricación aplicados
Para registrar los costos de mano de obra directaen el departamento 2.
-X-
Inventario de artículos terminados
Inventario de trabajo en proceso departamento 2
Para registrar la transferencia de unidades al departamento de artículos terminados desde el departamento 2
xxxx
xxx
xxxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
9
Productos subconjuntos.
Definición.
Son aquellos de valor de venta limitado, elaborados de manera simultánea con
productos de valor de venta mayor, conocidos como productos principales o
conjuntos.
Son el resultado incidental de los productos conjuntos o principales, es decir,
que se genera o encuentra en el proceso de manufacturas de los productos
conjuntos, estos se encuentran en el proceso como desechos o merma del producto
conjunto y se les puede transformar en subproductos aplicándoles un proceso
adicional a la merma, también pueden ser tratado como parte de preparación de la
materia prima.En la mayoría de los casos los subproductos son sometidos en
proceso inicial para poder ser vendidos como productos terminados. En ocasiones es
problemático clasificar los residuos dejados por la fabricación de los productos
conjuntos en el punto de separación, pero se pueden identificar de cierta forma, por
lo general si los desechos no se pueden reutilizar o venderse, son desechados de
forma inmediata una vez de haber terminado el producto, y los subproductos son
llevados a otro proceso adicional para su fabricación.
Contabilización de los subconjuntos.
Los métodos de costeo de subproductos se clasifican en dos categorías:
categoría 1, en la cual los subproductos se reconocen cuando se venden, y categoría
2,en la cual los subproductos se reconocen cuando se producen.
Categoría 1: Los subproductos se consideran de menor importancia y por
tanto, no se les registra el ingreso hasta que se venden. El ingreso neto de los
subproductos es igual al ingreso de las ventas reales menos cualquier costo real de
procesamiento adicional y gastos administrativos y de mercadeo. El ingreso neto de
los subproductos puede presentarse en el estado de ingresos como:Una adición al
ingreso, bien sea como parte de otras ventas (parte superior del estado de ingresos)
o en otros ingreso (parte inferior del estado de ingresos).
Una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal.
10
Categoría 2:El ingreso neto del subproducto es significativo y por tanto los
subproductos se consideran importantes. El valor esperado de los subproductos
producidos se muestra en el estado de ingresos como una deducción de los costos
totales de producción del producto principal producido. Por consiguiente, el costo
unitario del producto principal se reduce por el valor esperado del subproducto
manufacturado. Los siguientes métodos pueden emplearse para calcular el valor del
subproducto que se deducirá de los costos totales de producción:
Método del valor neto realizable: Bajo el método del valor neto realizable, el
valor esperado de las ventas del subproducto producido se reduce por los costos
esperados del procesamiento adicional y los gastos de mercadeo y administrativos.
El valor neto realizable resultante del subproducto se reduce de los costos totales de
producción del producto principal.
Método del costo de reversión: El valor esperado del subproducto producido
se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y la utilidad bruta
normal del subproducto (o por los gastos de mercadeo y administrativos, y la utilidad
neta).
Asientos en el libro diario para subproductos.
Categoría 1.
Fecha Descripción. Ref. Debe Haber.
xxx -1-
Gasto adicional de procesamiento de subproductos
departamento 2.
Inventario de materiales
Nomina por pagar
Costos indirectos de fabricación aplicados
Para registrar los costos de procesamiento adicional del
subproducto.
xxxx
xxx
xxx
xxx
11
Fecha Descripción. Ref. Debe Haber.
xxx
xxx
-2-
Gastos de mercadeo y administrativos del subproducto
Créditos varios
Para registrar los gastos de mercadeo ya
administrativos relacionados con el subproducto
-3-
Caja o cuentas por cobrar
Ingreso de los subproductos
Para registrar la venta de los subproductos
xxx
xxx
xxx
xxx
Categoría 2. Método valor neto realizable
Fecha Descripción Ref. Debe Haber
xxx
xxx
-1-
Inventario de trabajos en procesos, departamento 2.
Inventario de trabajos en procesos, departamento 1.
Para registrar el valor neto realizable de los
subproductos.
-2-
Inventario de trabajos en proceso, departamento 2
Inventario de materiales
Nómina por pagar
Costos Indirectos de Fabricación
Para registrar los costos del procesamiento adicional
de los subproductos en el departamento 2
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
12
xxx
xxx
-3-
Inventarios de subproductos
Inventario de trabajos en procesos, departamento 2.
Para registrar los costos de los subproductos
terminados
-4-
Gastos prepagados de mercadeo y administrativos
Caja o cuentas por cobrar
Inventario de subproductos
Créditos varios
Para registrar la venta de los subproductos
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
Categoría 2. Método del Costo de Reversión
Fecha Descripción Ref. Debe Haber
xxx
xxx
-1-
Inventarios de trabajo en proceso, departamento 2
Inventario de trabajo en proceso, departamento 1.
Para asignar los costos conjuntos de los subproductos
-2-
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2
Intentarlo de materiales
Nómina por pagar
Costos indirectos de fabricación aplicados.
Para registrar los costos de procesamiento adicional
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
13
xxx
xxx
xxx
incurridos en el departamentos 2 por los subproductos.
-3-
Inventarios de subproductos
Inventarios de trabajo en proceso, Departamento 2
Para transferir el costo de los subproductos
terminados al inventario de los subproductos.
-4-
Caja o cuentas por cobrar
Ingreso de subproductos
Para registrar la venta de los subproductos.
-5-
Costos de los subproductos vendidos
Inventarios de los subproductos
Para registrar el costo de los subproductos vendidos.
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
Unidades dañadas, unidades defectuosas, materiales de desecho y
materiales de desperdicio
El costeo de productos conjuntos y subproductos no constituye un nuevo
sistema de acumulación de costos; por el contrario, es una modificación de un
sistema de acumulación de costos de procesos.
Por consiguiente, cuando se presenta unidades dañadas, unidades
defectuosas, material de desecho o material de desperdicio de la producción de
productos conjuntos y subproductos, el tratamiento contable de estas partidas
dependerá del sistema empleado.
Efectos de la asignación de costos conjuntos sobre la toma de decisiones
14
La toma de decisiones, por lo general involucra decisiones de producción, de
procesamiento adicional y de fijación de precios. En cada una de estas decisiones, la
asignación del costo conjunto no constituye información relevante y puede ser
contraproducente.
La asignación de los costos conjuntos se hace sólo para propósitos de costeo
de productos y no debe influir en la planeación y el control de los costos conjuntos de
la gerencia. La naturaleza misma de los productos conjuntos y subproductos limita la
flexibilidad de las decisiones. Las características físicas de los productos principales
requieren que se fabriquen todos los productos en el grupo.
Cuando los productos manufacturados con proporcionalmente fijos en
cantidades con relación a cada uno, la decisión de producir mayor o menor cantidad
de un producto redundará en una cantidad proporcionalmente mayor o menor de los
demás productos.
Por tanto, se obtiene información de mayor utilidad comparando los costos
totales incurridos en los potenciales ingresos generados de la producción total. La
utilidad individual de cada producto tiene poca importancia en las decisiones de
producción relacionadas con la elaboración de productos conjuntos y subproductos.
Uso del computador en el costeo conjunto y costeo de subconjuntos.
La sistematización en el costeo de productos conjuntos y subconjuntos facilita
las actividades de investigación, acumulación de dichos productos, que fabrican las
compañías que cuentan con procesos de manufactura conjunta. El valor de venta de
todos los productos vendidos se introduce en los computadores para el
procesamiento y facturación de las ventas.
Esto también suministra el valor de mercado por unidad para el costeo de
productos.El uso del computador, permite suministrar de manera más eficaz
información, ya que si se manipulan los programas especializados como se debe, se
puede obtener los datos necesarios para tomar decisiones.
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Productos subconjuntos.
Definición.
Son aquellos de valor de venta limitado, elaborados de manera simultánea con productos de valor de venta mayor, conocidos como productos principales o conjuntos.
Son el resultado incidental de los productos conjuntos o principales, es decir, que se genera o encuentra en el proceso de manufacturas de los productos conjuntos, estos se encuentran en el proceso como desechos o merma del producto conjunto y se les puede transformar en subproductos aplicándoles un proceso adicional a la merma, también pueden ser tratado como parte de preparación de la materia prima. En la mayoría de los casos los subproductos son sometidos en proceso inicial para poder ser vendidos como productos terminados. En ocasiones es problemático clasificar los residuos dejados por la fabricación de los productos conjuntos en el punto de separación, pero se pueden identificar de cierta forma, por lo general si los desechos no se pueden reutilizar o venderse, son desechados de forma inmediata una vez de haber terminado el producto, y los subproductos son llevados a otro proceso adicional para su fabricación.
Contabilización de los subconjuntos.
Los métodos de costeo de subproductos se clasifican en dos categorías: categoría 1, en la cual los subproductos se reconocen cuando se venden, y categoría 2,en la cual los subproductos se reconocen cuando se producen.
Categoría 1: Los subproductos se consideran de menor importancia y por tanto, no se les registra el ingreso hasta que se venden. El ingreso neto de los subproductos es igual al ingreso de las ventas reales menos cualquier costo real de procesamiento adicional y gastos administrativos y de mercadeo. El ingreso neto de los subproductos puede presentarse en el estado de ingresos como: Una adición al ingreso, bien sea como parte de otras ventas (parte superior del estado de ingresos) o en otros ingreso (parte inferior del estado de ingresos).
Una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal.
Categoría 2:El ingreso neto del subproducto es significativo y por tanto los subproductos se consideran importantes. El valor esperado de los subproductos producidos se muestra en el estado de ingresos como una deducción de los costos totales de producción del producto principal producido. Por consiguiente, el costo unitario del producto principal se reduce por el valor esperado del subproducto manufacturado. Los siguientes métodos pueden emplearse para calcular el valor del subproducto que se deducirá de los costos totales de producción:
Método del valor neto realizable: Bajo el método del valor neto realizable, el valor esperado de las ventas del subproducto producido se reduce por los costos esperados del procesamiento adicional y los gastos de mercadeo y administrativos. El valor neto realizable
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resultante del subproducto se reduce de los costos totales de producción del producto principal.
Método del costo de reversión: El valor esperado del subproducto producido se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y la utilidad bruta normal del subproducto (o por los gastos de mercadeo y administrativos, y la utilidad neta).
CLASIFICACIÓN DE LOS PRODUCTOS
Del proceso de producción conjunta pueden resultar diferentes productos, que de acuerdo
con la importancia se denominan Productos conjuntos o coproductos y subproductos. La
diferencia entre un producto conjunto y un subproducto radica en las ventas relativas del
producto. En este sentido, si los ingresos de cada uno de los productos son casi iguales se
les trata como coproductos, si por el contrario, los ingresos de un producto son
relativamente menores en importancia, el producto se clasifica como un subproducto.
Lo anterior nos lleva a definir los coproductos como los productos principales, que tienen
un valor de venta importante y los subproductos como productos secundarios recuperado
en la manufactura de otros primarios.
Generalmente los costos conjuntos se distribuyen a los coproductos y a los subproductos
no se les asigna costos, pero sus ventas se registran como otros ingresos en el estado de
resultados o como valor crédito en los inventarios de producción en proceso del producto
principal.
Para mayor información se puede revisar los siguientes blogs, realizados por estudiantes
de la asignatura de costos II, en el programa de Contaduría Pública de la Universidad de
Medellín:
COSTOS CONJUNTOS
Desde los surgimiento de los costos el hombre a buscados formas o tratamientos que faciliten una adecuada incorporación de ellos a los productos, pero esto tomo mas énfasis en la revolución industrial donde muchas empresas cambiaron la mano artesanal por las maquinas, lo que dio la utilización de procesos mas rápidos en la fabricación de artículos, por esto
17
se buscaba que los costos de MP, MOD y CIF fueran repartidos de una forma adecuada a cada artículo, en ese momento era relativamente fácil distribuirlos por que la mayoría de las producciones eran con costos separados, es decir cada producto surge de un proceso diferente sin compartir MP, MOD y CIF, por este motivo los costos son identificable en el manejo separado de la producción
Por la evolución de los sistemas de producción como la automatización de las empresas en una gran proporción, ellas podrán obtener de un proceso varios productos diferentes, lo cual dificultara la asignación de los costos.
Teniendo en cuenta lo dicho anteriormente, los costos conjuntos son aquellos que surgen de un proceso donde se obtienen varios productos que se pueden identificar y caracterizar como diferentes, compartiendo las mismas MP, MOD y CIF.
Los costos conjuntos se afectan adicionalmente con los costos ambientales por las tendencias actuales del cuidado del medio ambiente y la necesidad por reguardar la vida y el entorno humano. Los países adoptaron reglamentaciones interna y las exigencias exteriores para que los productos que se ofrezcan presenten una alta calidad dando cumplimiento con unos aspectos que eliminen los efectos contaminantes, por esta razón es muy común que encontremos en las empresas productos procesados simultáneamente que compartan costos ecológicos (MP, MO y CIF) normalmente se aplican a subproductos.
Los productos se pueden clasificar en principales o secundarios. García Juan en su libro contabilidad de costos toma esta clasificación en coproductos y subproductos. En relación con esta clasificación podemos definir:
Los coproductos son aquellos productos que comparte un proceso en común y después del punto de separación se consideran de gran importancia para la empresa ya sea por el objeto de la misma, por su valor comercial o por las necesidades que cubran.
Los costos conjuntos se cargan a los coproductos, para designar el porcentaje que le corresponde a cada uno. Existen varios métodos que le permiten a la empresa identificarlos y de esta forma tomar una decisión adecuada sobre el producto.
Los Subproductos son aquellos productos secundarios y algunas veces se consideran de desecho o de desperdicio.
18
Cuando estos productos tienen algunos costos ambientales adicionales después del punto de separación, el valor se aumenta a los costos conjuntos. Y si los vendemos sin ningún proceso adicional el ingreso neto se le resta a los costos conjuntos.
Cuando al subproducto se le aplica otro proceso adicional, los costos que se incurren se descuenten de la venta, teniendo en cuenta que genere utilidad.
UN BUEN RESULTADO BASADO EN LA TOMA DE DECISIONES A PARTIR DE LOS COSTOS
CONJUNTOS
Como ya hemos visto en la acumulación de costos, existen procedimientos necesarios para un
sistema de costos por procesos de valuación de inventarios y su medida de ganancia, porque para la
empresa no solo es importante aplicar un proceso o procedimiento sino también, saber que tan
significativo puede ser este en términos de rentabilidad pues son el ultima instancia los productos, los
que determinan la efectividad y competitividad de la empresa en el medio.
Los productos y costos conjuntos, surgen en situaciones donde la producción de un producto hace
Rentable la producción de otros. Pero para saber que tan rentable es, es necesario hacer un prorrateo
para determinar los costos unitarios y poder tenerla base para llagar al cálculo de lo que finalmente
tiene un impacto directo en el consumidor y en la empresa; el precio de venta.
Uno de los objetivos que encontramos importantes, es la asignación de los costos totales incurridos
antes del punto de separación a cada producto individual, esto es relevante en el momento de
prepararse un balance general, establecer el ingreso neto y llegar a un inventario final, confiable,
puesto que daría información más exacta, y así tener un buen control administrativo de las
operaciones y actividades de la empresa desde el punto de vista financiero y operativo.
En cuanto el proceso como tal pudimos identificar que es el proceso se incluyen todos los elementos
del costo mencionados en clase, además pueden ser históricos o clasificados por estándares.
Aunque la producción conjunta en un principio no es determinante o influyente para la planeación y el
control de costos, su resultado partiendo de un buen análisis, si lo puede ser para futuras
planeaciones, y mas si tenemos en cuenta que en la producción de estos productos conjuntos o
productos principales simultáneamente se van a generar otros productos llamados subproductos los
cuales son imprevistos, por ello están sujetos a la producción de los conjuntos, teniendo un pequeño
19
efecto en los precios grupales de los principales productos que aunque son de menor venta en
grandes cantidades pueden llegar a ser cuantías significativas.
Algo que identificamos positivo en este proceso, es que se pueden utilizar insumos compartidos para
producir al mismo tiempo otros productos y así la empresa puede ver en esta otra producción una
alternativa de que puede llegar a minimizar la cantidad de desperdicios de una producción.
Si el total de la producción para un período particular fue vendido, el problema de asignación de los
costos conjuntos de productos puede no existir. La valuación de inventario puede no ser necesaria y el
cálculo del beneficio puede simplemente requerir la deducción del costo total desde ventas totales, sin
embargo, los inventarios están en existencia al final del periodo, prorratear los costos de productos es
necesario.
Cuando el método de valuación de ventas es usado, los costos conjuntos son asignados en
proporción al valor de venta estimado de producción, a mayores precios de venta, mayores costos.
Teniendo en cuenta la anterior apreciación, este sistema de costeo es de gran importancia para la
compañía, puesto que les permite a los diferentes usuarios de la información, tomar decisiones
acertadas teniendo en cuenta:
Identificación oportuna del problema en el área de producción.
La búsqueda de un modelo aplicable al problema.
La Instrumentación de una solución optima.
· Evaluación adecuada del proceso aplicado.
Para encaminar a la empresa correctamente no solo hacia el logro sino también hacia una buena
participación en el mercado.
ENSAYO: COSTOS CONJUNTOS Y TOMA DE DECISIONES
LOS COSTOS CONJUNTOS EN LA TOMA DE DECISIONES
Los modelos de costeo, se han convertido en una herramienta importante para brindar apoyo a la
contabilidad administrativa y financiera, logrando tomar decisiones adecuadas que estén encaminadas al
bien de las organizaciones.
20
Para facilitar el análisis y establecer una fotografía administrativa de la empresa, aparecen las
metodologías convencionales de costeo, entre ellas los costos conjuntos, que incluyen los costos de
materia prima, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación de uno o varios procesos que dan
como resultado dos o más productos diferentes simultáneamente. Estos costos se van acumulando antes
del punto de separación y no se puede relacionar con facilidad con los productos obtenidos en forma
simultánea, surge el punto de separación en el que los productos conjuntos se separan y se vuelven
identificables.
Para las organizaciones es importante, asignar estos costos conjuntos totales incurridos antes del punto
de separación a cada punto individual, de tal forma que puedan determinarse los costos unitarios
respectivos, elaborar y presentar el balance general, establecer el inventario final y el ingreso neto.
Esta herramienta también es crucial para lograr la valuación de inventarios, ya que con esto se fija el
punto de producción que se pueda tener en un periodo, importante rubro del activo de la empresa.
Con este modelo de costeo, se busca entonces, ofrecer la información que permita ejercer el control
administrativo de las operaciones y actividades de la empresa.
En la toma de decisiones, este modelo ofrece una valiosa información para el control administrativo de las
operaciones y actividades de la organización, convirtiéndose en materia prima para la elaboración de los
informes relativos a costos, lograr medir la utilidad y evaluar el inventario.
Los costos conjuntos se incluyen para producir los coproductos y subproductos, distribuyéndose
posteriormente entre estos.
Los coproductos, como artículos o diversos grados de un mismo producto, con una importancia relativa
semejante, constituyen generalmente el principal objeto de la organización y cuyas ventas se realizan
generalmente en proporciones semejantes.
Los subproductos, como productos de valor de venta limitado, son producidos simultáneamente con
productos de valor de venta mayor, conocidos como productos principales.
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Los costos conjuntos proporcionan información relevante a la administración, se logra fundamentar la
planeación y correcta toma de decisiones, proporcionando los rendimientos de los procesos de
producción, facilitando un seguimiento de las áreas de la empresa, centros de producción y productos,
contribuyendo al mejoramiento continuo, eliminando los procesos que no generan valor.
Debido a la globalización, el desarrollo tecnológico y el acelerado cambio de la economía, las empresas
necesitan enfatizar la importancia que realmente tiene el tema de costos en el logro de resultados
satisfactorios.
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Subproductos
Los subproductos son aquellos productos de valor de venta limitado, elaborados de manera simultánea con productos de valor de venta mayor, conocidos como productos principales o productos conjuntos. Por lo general, los productos principales se fabrican en mayor cantidad que los subproductos. Los subproductos con el resultado incidental al manufacturar productos principales. Los subproductos pueden resultar de la limpieza de productos principales o de la preparación de materias primas antes de su utilización en la manufactura de los productos principales o pueden ser desechos que quedan después del procesamiento de los productos principales.
1.8. Contabilización de los Subproductos
Como se ha mencionado, los subproductos, al igual que los productos conjuntos, se genera a partir de una manera primaria común y/o de un proceso de manufactura común. Los costos conjuntos no son directamente asociables a los productos principales o a los subproductos. Puesto que los subproductos por lo general son de importancia secundaria en la producción, los métodos de asignación. Puesto que los subproductos por lo general son de importancia secundaria en la producción, los métodos de asignación de costos defieren de aquellos empleados para productos conjuntos. Los métodos de costeo de subproductos se clasifican en dos categorías: categoría 1, en la cual los subproductos se reconocen cuando se venden, y categoría 2, en la cual los subproductos se reconocen cuando se producen.
Categoría 1
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Los subproductos se consideran de menos importancia y por tanto, no se les registra en el ingreso hasta que se venden. El ingreso neto de los subproductos es igual al ingreso de las ventas reales menos cualquier costo real de procesamiento adicional y gastos administrativos y de mercadeo. El ingreso neto de los subproductos puede presentarse en el estado de ingresos como:
1. Una adición al ingreso, bien sea en la parte de “Otras ventas” (parte superior del estado de ingresos) o en “Otros ingresos” (parte inferior del estado de ingresos).
2. Una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal.
Por ejemplo, supóngase los siguientes hechos para Splinter Sawmill Company:
El producto principal de Splinter son listones de madera de 8 pies de longitud y 2 pulgadas x 4 pulgadas de ancho, que se cortan en el departamento 1 y que no requieren de procesamiento adicional. El aserrín acumulado del proceso de corte en el departamento 1 se transfiere al departamento 2, donde se empaca para venderlo como un subproducto.
A continuación se presentan los datos de costos y de ingresos.
Costos totales de producción:.
Departamento 1.............................................................................$31,500.00Departamento 2 (60US$ de materiales directos; US$30 de mano deobra directa y US$10 de costos indirectos de fabricación)........... ...100.00
Unidades del producto principal:Producidas.........................................................................................18,000.00Vendidas............................................................................................15,000.00Inventario final.................................................................................. 3,000.00
Unidades del subproducto:Producidas...........................................................................................2,800.00Vendidas...............................................................................................2,500.00Inventario final................................................................................... . .300.00
Gastos administrativos y de mercadeo estimados:Producto principal...........................................................................$ 3,250.00
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Subproducto....................................................................................... .. 500.00Ingreso por ventas reales:Productos principales (15,000 unidades c/u a US$2,50 por unidad)....37,500.00Subproducto (2,500 unidades c/u a US$0,90 por unidad)........................2,250.00
Utilidad bruta esperada en los subproductos 40% Ignore los impuestos cobre la renta.
1 Ingreso neto de subproductos tratado como otro ingreso:
Ventas (producto principal)........................................................$ 37,500.00Costos de venta del producto principal:Costos totales de producción...........................................$ 31,500.00Menos: Inventario final (3,000 x US$1,75*).....................5,250.00Costo total de venta del producto principal..................................26,250.00Utilidad bruta.....................................................................................11,250.00Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal.....3,250.00Utilidad de operación...........................................................................8,000.00Otras utilidades:Utilidad neta de los subproductos [US$2,250 – (US$100 + US$500)]...1,650.00Utilidad neta .......................................................................................... $ 9,650.00
US$31,500 / 18,000 = US$1,75
2 Ingreso neto de subproductos tratado como una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal:
Ventas (producto principal)......................................................$ 37,500.00
Costo de venta del producto principal:Costos totales de producción....................................31,500.00
Menos: Inventario final (véase lo anterior)............5,250.00Costo total de venta del producto principal...........26,250.00Menos: Ingreso neto por subproducto (véase lo anterior)....1,650.00..24,600.00Utilidad bruta.................................................................................................12,900.00Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal........... …..3,250.00Utilidad neta …………………………………….. .................................................. .9,650.00
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Categoría 2
La gerencia tendría en cuenta el uso de uno de los métodos en la Categoría 2, cuando el ingreso neto del subproducto sea significativo y, por tanto, los subproductos se consideren importantes. El valor esperado de los subproductos producidos se muestra en el estado de ingresos como una deducción de los costos totales de producción del producto principal producido. Por consiguiente, el costo unitario del producto principal se reduce por el valor esperado del subproducto manufacturado. Los siguientes métodos pueden emplearse para calcular el valor en dólares del subproducto que se deducirá de los costos totales de producción:
1. Método de valor neto realizable. Bajo el método del valor neto realizable, el valor esperado de las ventas del subproducto producido se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y los gastos de mercadeo y administrativos. El valor realizable resultante del subproducto se deduce de los costos totales de producción del producto principal.
El ejemplo siguiente del método del valor neto realizable se basa en la información suministrada por Splinter Sawmill Company:
Método del valor neto realizable:
Ventas (productos principales)...............................................................$ 37,500.00Costo de venta de los productos principales:Costos totales de producción..................................................31,500.00Valor del subproducto producido [US$2,520* – ($100 + $500)]....1,920.00Costo netos de producción.............................................................. ........29,580.00Menos: Inventario final (3,000 x US$ 1643*)....................................4,929 .…24,651.00Utilidad bruta........................................................................................................ .... 12,849.00Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal……......................3,250.00Utilidad neta.................................................................................................................9,599.00
* 2,800 unidades producidas x $0,90 por unidad = US$2,520 (valor de ventaesperado)* $29,580 / 18,000 unidades = $1,643 por unidad
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2. Método del costo de reversión. El valor esperado del subproducto producido se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y la utilidad bruta normal del subproducto (o por los gastos de mercadeo y administrativos, y la utilidad neta). Este de denomina método del costo de reversión porque debe trabajarse hacia atrás a partir de la utilidad bruta para obtener el costo conjunto estimado del subproducto en el punto de separación. Cuando se deducen de la utilidad bruta los costos de procesamiento adicional u la utilidad bruta normal del subproducto, la parte restante constituye el costo estimado de producir el subproducto hasta el punto de separación.
El costo conjunto asignado a la producción del subproducto se deduce del costo total de producción del producto principal y se carga a una cuenta de inventario de subproductos. Cualquier costo de procesamiento adicional relacionado con el subproducto después del punto de separación se carga también a la cuenta de inventario de subproducto después del punto de separación se carga también a la cuenta de inventario de subproductos. Las utilidades de la venta del subproducto se tratan de igual manera que las ventas del producto principal. Aquellas compañías que respaldan el método del costo de reversión consideran que debe darse un reconocimiento por separado al subproducto en el estado de ingresos en un rubro de línea, si su valor es significativo. El método del costo de reversión además le da al subproducto una parte asignada del costo conjunto.El siguiente ejemplo sobre el método del costo de reversión se basa en la información procedente de Splinter Sawmill Company:
Método del costo de reversión:VentasProducto principal....................................$ 37,500.00Subproducto...................................................2,250............... ....$ 39,750.00
Costo de venta del producto principal y del subproducto: Costos de producción:Producto principal (véase el plan A) ................$ 30,088.00Subproducto (véase el plan B)............................1,512.00…......$31,600.00
Menos inventario final:
Producto principal [($30,088* / 18,000) x 3,000)]........ .......$ 5,015.00Subproducto [$1,512 / 2,800) x 300]...... 162.00… 5,177.00.26, 423.00Utilidad bruta..................................................................................13,327.00Gastos de mercadeo y administrativos:Producto principal..........................................................$ 3,250Subproducto .............. .....................................................500…$ ......... 3,750Utilidad neta................................................................................. ... 9,577.00
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Plan A: Costos de producción del producto principal
Costos totales de producción del departamento 1............................$31,500.00
Menos costos conjuntos aplicables a los subproductos producidos: Utilidad estimada de la venta del subproducto (2,800 Unidades producidas x $0,90 por unidad).....................................................................................................$2,520.00Menos: Costos esperados de procesamiento adicional(Departamento 2).....................................................$ 100Utilidad bruta esperada de los subproductos(40% x US$2,520).................................................1,008………1,180….......1,412.00
Costos de producción del producto principal.........................................$30,088.00
Plan B: Costos de producción del subproducto
Costos conjuntos aplicables a los subproductos (véase el plan A) ..........US$1,412
Costos de procesamiento adicional después del punto de separación, Dto 2....100Costos de producción del subproducto......................................................US$1,512
Asientos en el libro diario para subproductos
Los asientos en el libro diario para contabilizar los subproductos dependerán de si los costos de producción se asignan o no al subproducto.
Categoría 1: los subproductos se reconocen cuando se vende. Cuando una compañía sigue los métodos de esta categoría, no se establece una cuenta de inventario de subproductos.Por ejemplo, los asientos en el libro diario correspondiente a la categoría1, de la ilustración dada en esta sección, serían:
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1 Gastos adicionales de procesamiento de subproductos(Departamento2) .........................100.00Inventario de materiales...................................60.00Nómina por pagar...............................................30.00Costos indirectos de fabricación aplicad...........10.00
Por registrar los costos de procesamiento adicional del subproducto
2 Gastos de mercadeo y administrativos de subproductos…...500.00Créditos varios .....................................................................................500.00
Para registrar los gastos de mercadeo y administración relacionados con el subproducto
3 Caja o cuentas por cobrar .......................................2,250.00
Ingreso de los subproductos....................................................2,250.00
Por registrar la venta de los subproductos.
Categoría 2: Los subproductos se reconocen cuando se producen. Los asientos en el libro diario bajo esta categoría dependerán de si se utiliza el método del valor neto realizable o el del costo de reversión para valorar los subproductos.
Los asientos en el libro diario relacionados con la contabilización de los subproductos bajo el método del valor neto realizable, con base en el ejemplo de esta sección, serian:
ejemplo de esta serían:1 Inventario de trabajo en proceso, departamento 2..............1,412.00Inventario de trabajo en proceso, departamento 1...........................1,412.00
Para registrar el valor neto realizable de los subproductos.2 Inventario de trabajo en proceso, departamento 2...............100.00
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Inventario de materiales............................................................................60.00Nómina por pagar.................................................................. .....................30.00Costos indirectos de fabricación aplicados............................................... 10.00Para registrar los costos de procesamiento adicional Incurridos en el departamento 2 por los subproductos.
3 Inventario de subproductos...................................................................1,512.00Inventario de trabajo en proceso, departamento 2..................................................1,512.00
Para transferir el costo de los subproductos terminados al inventario de subproductos ($1,412 + $100).
4 Caja o cuentas por cobrar.................................................2,250.00Ingreso de subproductos..............................................................2,250.00
Para registrar la venta de los subproductos
5 Costo de los subproductos vendidos...............................1,350.00inventario de subproductos.................................................................1,350.00Para registrar el costo de los subproductos vendidos, calculado como sigue:
Costos totales de producción............................. 1,512.00Menos: Inventario final ........................................162.00Total $ 1,350.00
Obsérvese que el inventario final de subproductos de US$162 (300 unidades x U$0,54)* Debe aparecer en el balance general.
6 Gastos de mercadeo y administrativos de los subproductos......500.00Créditos varios.......................................................................................................500.00Para registrar los gastos de mercadeo y administrativos relacionados con el subproducto.
(Nota: Puesto que el subproducto se trata como una línea de producto separada en el estado de ingresos, el total de US$500 se deducen en el año en que se incurrió)..
* Débito a gastos prepagados de mercadeo y administrativos ($54). Los gastos totales
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estimados de mercadeo y administrativos correspondientes a los 2,800 unidades producidos fueron de $500. Las unidades disponibles al final del período fueron 300 (equivalentes a 2,800 unidades producidas menos2,500 vendidas). La porción prepagada es igual a $500 x (300/2,800) = $54.
Los gastos prepagados de mercadeo y administrativos se mostrán como un activo corriente en el balance general. Los $ 54 se gastarán en el perido siguiente cuando se vendan las restantes 300 unidades
* Crédito a inventario de subproductos ($1,804). $2,020 de costo de subproducto producidos + 2,800 unidades producidas = $0,7214 por unidad x 2,500 unidades vendidas = $1,804, o $2,020 x 2,500 = $1,804 2,800
El saldo de la cuenta de inventario de subproductos por $216 (igual a $2,020 de costo de subproductos producidos menos US$1,804 de crédito al inventario de subproductos) se muestra también como un activo corriente en el balance general.
(Nota: Puesto que el subproducto se trata como una línea de producto separada en el estado de ingresos, el total de $500 se deducen en el año en que se incurrió)..
Bajo el método del costo de reversión de valorización de subproductos, los asientos en el libro diario siguen el mismo formato utilizado para contabilizar el producto principal puesto que a los subproductos se les da un estado comparable al de un producto principal.
Unidades dañadas, unidades defectuosas, materiales de desecho y
materiales de desperdicio
El costeo de productos conjuntos y subproductos no constituye un
nuevo sistema de acumulación de costos; por el contrario, es una modificación de un sistema de acumulación de costos de procesos. Por consiguiente, cuando se presenta unidades dañadas,unidades defectuosas, material de desecho o material de desperdicio de la producción
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de productos conjuntos y subproductos, el tratamiento contable de estas partidas dependerá del sistema empleado.
Efectos de la asignación de costos conjuntos sobre la toma de decisiones
Las técnicas de asignación analizadas en este capítulo no deben utilizarse por parte de la gerencia para propósitos de toma de decisiones. La toma de decisiones, por lo general involucra decisiones de producción, de procesamiento adicional y de fijación de precios. En cada una de estas decisiones, la asignación del costo conjunto no constituye información relevante y puede ser contraproducente. La asignación de los costos conjuntos se hace sólo para propósitos de costeo de productos y no debe influir en la planeación y el control de los costos conjuntos de la gerencia.
La naturaleza misma de los productos conjuntos y subproductos limita la flexibilidad de las decisiones. Las características físicas de los productos principales requieren que se fabriquen todos los productos en el grupo.Cuando los productos manufacturados con proporcionalmente fijos en cantidades con relación a cada uno, la decisión de producir mayor o menor cantidad de un producto redundará en una cantidad proporcionalmente mayor o menor de los demás productos. Por tanto, se obtiene información de mayor utilidad comparando los costos totales incurridos en los potenciales ingresos generados de la producción total. La utilidad individual de cada producto tiene poca importancia en las decisiones de producción relacionadas con la elaboración de productos conjuntos y subproductos.
Cuando los productos pueden elaborarse en diferentes proporciones o “mezclas”, la decisión se basa en aquella mezcla que dé la mayor utilidad. En esta situación se analizan los incrementos de ésta. La valuación total de los costos para cada alternativa puede calcularse y compararse con la utilidades totales resultantes. Aunque el costo del producto individual no puede medirse en forma específica, sí en posible con los costos y las utilidades totales.
Las asignaciones de los costos conjuntos tampoco son útiles en las determinaciones del precio. Se espera que todos los productos se vendan; así, la fijación de precios de productos individuales tiene como objetivo la venta de todos los productos conjuntos en
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la misma proporción en que se manufacturan. Este razonamiento circular ocurre porque en ciertos métodos el precio de venta determina la asignación del costo conjunto. Es decir, los precios de venta se utilizan para determinar los costos y posteriormente los costos se emplean para determinar los precios de venta.
La asignación del costo conjunto total no influya en la decisión de vender o no en el punto de separación, o someter el producto aproceso adicional. Decisión de un proceso adicional depende de si el ingreso incremental es mayor que el costoincremental. Por consiguiente, las decisiones de la gerencia deben basarse en los costos de oportunidad más que en la asignación de los costos pasados o costos conjuntos hundidos.
Uso del computador en el costeo conjunto y costeo de subproductos
Los sistemas computacionales investigan, acumulan y costean los
numerosos productos conjuntos y subproductos producidos por compañías que cuentan con procesos de manufactura conjunta. Las cantidades de materias primas comunes, productos conjuntos y subproductos procesados, con frecuencia, se registran en forma automática. Por ejemplo, los sensores registran la cantidad de petróleo crudo, gasolina o combustible para calefacción que fluye a través de las respectivas tuberías de procesamiento.
Las compañías empacadoras de carnes utilizan balanzas con datos automáticos que se transfieren a los sistemas computacionales para registrar el peso de los pedazos de carne y los productos después del punto de separación, como bistecs, carne para asar y carne para hamburguesas.
El valor de la venta de todos los productos vendidos se introduce en los computadores para el procesamiento y facturación de las ventas. Estos también suministra el valor de mercado por unidad para el costeo de productos.
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Una vez acumulada las cantidades y los valores de venta en los computadores, para las empresas es fácil y rápido calcular y asignar los costos conjuntos de producción a sus productos. Después de la asignación, los sistemas computacionales efectúan de manera automática los asientos en el libro diario para las cuentas apropiadas. Primero una firma selecciona el método de asignación de los costos conjuntos que mejor se ajusta a sus procesos de producción y a las necesidades de la gerencia. Luego implementa los sistemas computacionales para costear sus productos automáticamente. Por lo general, los datos sobre venats e inventario utilizados para costear el producto también se analizan mediante el software para ayudar en las decisiones como la mezcla óptima de productos y los precios de venta más rentables. Las compañías petroleras utilizan los modelos computarizados con base para calefacción, queroseno o muchos otros de sus productos. De igual modo, las compañías de madera aserrada evalúan las ventas en el punto de separación de la madera aserrada de corte desigual versus las ventas después del procesamiento adicional.
CONCLUSIONES
Dentro de la contabilidad de los Costos Conjuntos se obtiene una producción parcial de la materia prima que no llega a su terminación o simplemente a emplearse y que generalmente recibe el nombre de SUBPRODUCTO, mientras que aquellos concluyen su proceso se denominan Coproducto; la característica fundamental del subproducto es que su producción es incompleta como para llegar al producto final.
Dentro de la contabilidad del Costo Conjunto se incluye también los desperdicios no valorables y valorables así como los subproductos : los desperdicios son aquellas pérdidas físicas que se presentan en los procesos de producción, reciben distintas denominaciones de acuerdo al grado de utilidad para la empresa,
UNIDAD III: SISTEMA DE COSTOS PROCESOS Y COSTOS CONJUNTOS
CONCEPTO: Los productos conjuntos son productos individuales, cada uno con valores de venta significativos, que se generan de manera simultánea a partir de la misma materia prima y/o proceso de manufactura.La producción conjunta es cuando se fabrican productos utilizando las mismas materias primas, mano de obra
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y gastos de fabricación.Por ejemplo, el aceite y la carne de soya son productos conjuntos que resultan del procesamiento de la soya.
CARACTERISTICAS:
Los productos conjuntos tienen una relación física que requiere un procesamiento común simultáneo. El proceso de uno de los productos conjuntos resulta en el procesamiento de todos los otros productos al mismo tiempo. Cuando se producen cantidades adicionales de un producto conjunto, las cantidades de los otros productos conjuntos se incrementarán proporcionalmente.La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un punto de separación en el cual surgen productos separados, que se venderán como tales o se someterán a proceso adicional. Los costos incurridos después del punto de separación, por lo general, no causan problemas de asignación porque pueden identificarse con los productos específicos.Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que los demás productos conjuntos. Esta es la característica que diferencia a los productos conjuntos de los subproductos.
COSTOS CONJUNTOS Y PUNTO DE SEPARACION:
Una dificultad importante e inherente a los costos conjuntos, es que son indivisibles; es decir, los costos conjuntos no son específicamente identificables con algunos de los productos que se ésta produciendo en forma simultánea. Por ejemplo, los costos incurridos por una compañía refinadora para localizar, extraer y procesar un mineral, son costos conjuntos que deben asignarse, por ejemplo, al hierro, zinc o plomo que se extraen posteriormente del mineral.Los costos de procesamiento adicional (algunas veces denominados costos separables) son aquellos que se incurren para producir productos individuales después de haber surgido (llamado el punto de separación) de materias primas comunes y/o proceso de manufactura común. Los costos de procesamiento adicional se componen simplemente de materiales directos, mano de obra directa e indirectos de fabricación adicionales incurridos para los productos identificables después del punto de separación en contraste con los costos conjuntos, los cuales se incurren para el beneficio de todos los productos antes del punto de separación.A continuación mostraremos un proceso de manufactura para una empresa manufacturera de carne.
PRODUCTO PRINCIPAL:
Son aquellos artículos cuya elaboración es la función esencial de la empresa por la cual fue establecida.Por ejemplo en la industria molinera; la harina es el producto principal.En la industria maderera; la madera es el producto principal.
LOS PRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS:
Coproducto: Son aquellos artículos de un mismo producto, de importancia relativamente igual, los cuales constituyen generalmente el principal objeto de la entidad y cuyas ventas se realizan en proporciones semejantes.También se refieren a la producción de dos o más artículos al mismo tiempo, pero no necesariamente de las mismas operaciones de elaboración o de la misma materia prima.Ejemplo: en las operaciones modernas,
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es posible obtener tablas de roble, pino y nogal al mismo tiempo pero de árboles diferentes (materia prima diferente).
Conexo: Son los que se obtienen conjuntamente de una misma materia prima y que resulta de la disgregación de esta, en cierto proceso productivo. Generalmente los diversos productos resultantes, con la aplicación de satisfacción de necesidades diversas, representan una importancia determinada entre si, superior a la que corresponde a los subproductos.El costo de los productos conexos están formados de dos partes:
La primera se refiere al costo del proceso principal o sea hasta el momento en que se separan o dividen los productos del proceso central de producción.
La segunda corresponde al costo del proceso especial que cada uno de ellos requiere para encontrarse en artículos vendibles. Así, pues, el primer problema por resolver es el que se refiere al prorrateo del costo entre los diferentes productos conexos que han seguido un mismo proceso hasta el momento de la separación principal.
Bases para apreciar a cada uno el costos común:
Factor físico: pero relativo, área, volumen o contenidos físico.Valor relativo en el punto de separación.Precio de venta relativo después de los artículos que han procesado separadamente.
Subproducto: Son productos secundarios, de valor de venta limitado, elaborados de manera simultánea con productos de valor de venta mayor, conocidos como productos principales; los subproductos se producen a efecto de:Disponer más provechosamente del desperdicio o desechos derivados de los productos principales.Utilizar los costos fijos que constituyen y que no se recuperan, debido a que la fabricación de los artículos principales no utiliza totalmente la capacidad productiva de la planta.
La producción de subproductos debe limitarse de acuerdo con las posibilidades de venta y de acuerdo con el volumen de desperdicio, desecho y capacidad no utilizada.
METODO DE ASIGNACION DE LOS COSTOS CONJUNTO A LOS PRODUCTOS:
En este tipo de empresa se producen costos de producción conjunta, es decir, los costos que se incurren en la producción de dos o más productos de un valor comercial significativo, son costos indivisibles incurridos hasta el momento en que pueden ser identificados los productos.La determinación del tipo de bien obtenido en la producción conjunta es importante porque dependiendo si se trata de un producto principal o conexo, le corresponderá un método de determinación de costo distinto lo cual tendrá un efecto en la determinación de las utilidades.
Método de asignación de costo de productos conexos: La NIC. 2 inventarios expresa que el costo debe asignarse de manera racional y consistente. Cuando se trata de producción conjunta no existe garantía que los costos fluyan al producto en función a la base de asignada, por cuanto en el acto de producción convergen simultáneamente materiales, mano y cargos. En conclusión la base sobre la cual se asignará el costo total a los productos conexos será una base arbitraria.
El objeto de determinar el costo de éstos productos es asignar una parte de los costos conexos a cada producto conexo de forma que pueda calcularse el costo unitario del mismo y prepararse el Estado de resultados Para solucionar los problemas se recurre a procedimientos que garanticen hasta donde sea razonable, que la distribución sea lo menos arbitraria posible existiendo dos criterios básicos:
En proporción al beneficio atribuible a cada uno por el uso de los elementos conjuntos de producción principalmente de los materiales contenidos y de los volúmenes de producción de cada artículo. Conocido también como el método de la medición física de la producción, asigna los costos sobre la base de las unidades físicas de producción, es decir, kilos, toneladas, etc. , costo unitario medio o factor no puede emplearse cuando la producción consta de distintos tipos de unidades, a menos que se les pueda igualar. Sin embargo debemos precisar que su empleo se justifica muy pocas veces.En la proporción a sus posibilidades de absorber los costos a través de sus precios de ventas relativos. Conocido como el método del mercado de ventas (valor de mercado o bruto o de venta relativo), presupone la existencia de una relación entre el precio y el costo, sin tales costos no podría haber ventas y mientras elevado es el precio de ventas más costoso es producirlo. Cuando uno o más productos requieren procedimiento adicional, después del punto de separación, se varía un poco el método debido a que los costos por procesamiento adicionales se restan de los precios de venta. La resultante contribución neta del producto en el punto de división se aplica a la producción para que sirva de base a la asignación de los costos conjuntos.
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Método de asignación de costo de subproductos: Se presentará una breve descripción de productos accidentales que se pueden producir en el proceso de producción, los cuales dependiendo de su materialidad pueden ser:Subproducto, producto que tiene un valor comercial importante.Desecho o sobrante, si el ingreso derivado es insignificante.Desperdicio, si no tiene ningún valor de venta.
El método de costeo del subproducto y desecho presupone que tiene algún valor de mercado. Para Raybune existen dos métodos únicamente, dentro de las cuales pueden presentarse otras situaciones entre las cuales tenemos:
Se les asigna un costo de inventario. En este caso se les asigna un costo igual al valor neto de mercado en el momento en que se producen. Este valor es el valor de mercado de los subproductos menos el costo de materia, mano de obra y gastos generales empleados en su procesamiento posterior.
Se venda sin un procesamiento adicional
En este caso estamos hablando de verdaderos desperdicios de producción, que representan una recuperación de los costos incurridos en la obtención de los productos principales. Por tanto el valor neto de realización, se cargará al costo del subproducto con crédito al costo de proceso. Se venda con un procesamiento adicional Se deberá asignar un costo que comprenda los costos estimados de transformación adicional y los de transformación y los costos directos estimados. El valor original asignados al subproducto debe ser aquel que represente de deducir los costos adicionales estimados.
No se les asigne ningún valor: Se venda, sin un procesamiento adicional, existiendo un mercado eventual y su precio de venta incierto.En este caso no es posible asignar al subproducto un valor por cuanto el precio neto se desconoce, ya que ni siquiera existe la certeza de poder efectuarla. Cuando se venda el subproducto se rebajará el costo de producción de este período si la venta es por una cantidad física equivalente a la cantidad del subproducto que se obtiene periódicamente. En caso contrario se acredita directamente a una cuenta de ingresos.
CONTABILIDAD DE LOS PRODUCTOS CONEXOS:
El objeto de la contabilidad de costos de los productos conexos es el asignar una parte de los costos conexos totales a cada producto conexo, de modo que pueda calcularse los costos unitarios; el problema radica en la asignación de los costos; la asignación de los costos conjuntos a los productos, emplea los siguientes métodos:
Valor de venta Relativo de la Producción: Multiplicando el número de unidades fabricadas por el precio de venta, se halla el valor de venta de la producción. La porción de los costos conexos totales, asignada a cada producto es igual a la proporción entre el valor de venta de la producción de cada producto y el valor de venta de toda la producción, relación entre el precio y el costo. Esto no implica que los costos de producciónsean la base para fijar los precios. Por el contrario, los precios de los productos conexos tienden a basarse en la competencia industrial, en los suministros en existencia, en las condiciones del mercado mundial y en otras consideraciones.Bajo este método, los productos o líneas de producción se cargan "con lo que se soportan". Esto da como resultado una igualdad de márgenes de utilidad de los productos es decir, rendimiento bruto sobre las ventas.
COMPAÑÍA DE TRABAJO KORIMétodo del valor de venta relativopara la asignación de los costos conexos
Clasificación de las hojas de
tabaco
Cantidades clasificadas producidas
Precio de Vta.
Unitario
Valor de mercado de la producción clasificada
Porcentaje del total
Costo total asignado
Costo unitario
1
2
3
14.000
4.000
2.000
16,000
$ 55
$ 30
$ 22
$
770,000
120,000
44,000
934,000
82.40
12.90
4.70
$
560,320
87,720
31,960
680,000
40.020
21.930
15.980
Método del valor de venta relativopara la asignación de los costos conexos(Procesamiento adicional después del punto de separación)
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Producto Precio de venta en $
Costos de proceso por
unidad después del
punto de separación
Contribución neta por unidad al punto de
separación
Unidades producidas
Contribución total al punto
de separación
Contribuc. . del
producto
Asignación de los costos
conexos
Costo unitario
del producto
4
8
Total
400
250
100
0
300
250
10,000
6,000
16,000
3"000,000
1"500,000
4"500,000
66.70
33.30
100.00
2"000,000
1"000,000
3"000,000
200
167
Medición Física de la Producción: Bajo este método, los costos conexos se asignan a los productos conexos sobre la base de las unidades físicas de producción, es decir, libras, toneladas, galones, etc. Este método generalmente no puede emplearse cuando la producción consiste de distintos tipos de unidades. El uso de
unidades de producción para asignar los costos conexos se justifica muy pocas veces. Generalmente es ilógico suponer que las unidades físicas tienen igual valor.
COMPAÑÍA EBANO DE FABRICACION DE COQUEBase de unidades físicas para la asignaciónde los costos conexos
PRODUCTO PESO DEL PRODUCTO
PORCENTAJE COSTO ASIGNADO AL PRODUCTO
Coque
Alquitrán
GasOtros productosDesperdicios
Total
1,300
150
300
100
100
______
1,950
70.27
8.11
16.22
5.41
0.00
_______
100.00
562.17
64.86
129.73
43.24
_______
800.00
Medición del costo unitario promedio: Según este método, no se hace ningún esfuerzo por colocar costos separados para cada uno de los productos conexos. En su lugar se calcula un costo promedio para todos los productos, que se usa para propósitos del costeo del inventario. En efecto, la premisa subyacente es que puesto que los costos conexos no pueden realmente identificarse con productos específicos, los costos unitarios son tan satisfactorios como cualquier otra base para medición de los ingresos, siempre que se usan en forma consistente. Un ejemplo del uso de este método en un aserradero es el que se da a continuación:
Producción total en metros cuadrados de tabla, 6"000,000 6"000,000
Costo conexos totales 15,000"000,000
Costo por millar de metros cuadrados $ 2,500.00
EJEMPLO DE COSTOS CONJUNTO, CASO PRACTICO:
La compañía Omega produce gasolina, petróleo para calefacción y combustible para aviones a partir de la refinación de petróleo crudo. La refinación inicial de 820,000 galones se empezó en el departamento 1. En este (punto de separación) surgieron tres productos parcialmente terminados.Luego cada producto se envío a los siguientes departamentos para completar su procesamiento:
Departamento Producto final Galones recibidos
2
3
Gasolina
Petróleo para calefacción
280,000
340,000
38
4 Combustible para aviones 200,000
Total 820,000
Las siguientes estadísticas adicionales se relacionan con Omega compañía.
Departamento Costos de producción Costos totales de la venta
Valor de mercado en la separación
Valor final del mercado después del
procesamiento adicional
1
2
3
4
Total
$ 164,000
50,000
30,000
35,000
279,000
---
$ 4,000
1,000
5,000
10,000
---
$ 0.80
0.70
0.95
---
$ 1.15
1.00
1.40
Los costos de $164,000 del departamento 1 corresponden al costo conjunto porque ocurren antes del punto de separación y, por tanto, se relacionan con los tres productos. Los costos de producción del departamento 2 ($50,000), departamento 3 ($30,000) y departamento 4 ($35,000) se consideran costos de procesamiento adicional porque ocurren después del punto de separación.
Solución
I.- Solución bajo el método de las unidades producidas; donde la cantidad de producción es la base para asignar los costos conjuntos. La cantidad de producción se expresa en unidades, que pueden ser toneladas, galones, etc.; el volumen de producción de los productos conjuntos debe establecerse en la misma escala.
Fórmula:
Asignación del costo conjunto a cada producto =
Producción por productox costo conjunto
Total de productos conjuntos
De acuerdo a la información que se tiene, se realiza la asignación de costos conjuntos:
Gasolina
280,000
x $164,000 = $ 56,000 820,000
Petróleo para calefacción
340,000
x $164,000 = $ 68,000 820,000
Combustible para aviones
200,000
x $164,000 = $ 40,000 820,000
Costo conjunto total $164,000
Los costos totales de la elaboración de un producto se calculan como sigue:
39
Producto Costo conjunto asignado
(Dpto. 1) +
Costos de procesamiento adicional
(Dpto. 2,3 y 4)=
Costos totales de producción
Gasolina
Petróleo para calefacción
Combustible para aviones
Total
$ 56,000
68,000
40,000
$ 164,000
$ 50,000
30,000
35,000
$ 115,000
$ 106,000
98,000
75,000
279,000
Se supone que en este método los productos son homogéneos y que un producto no requiere mayor o menor esfuerzo (costo) que cualquier otro producto del grupo. La característica más interesante de este método es su simplicidad, no su exactitud.
La principal desventaja es asignar los costos conjuntos con base a la cantidad producida es que no se considera la capacidad del producto para generar ingresos. Por ejemplo, si las partes de una res se les asignara el costo conjunto sólo con base en el peso, las partes que se venden como bistec tendrían el mismo costo unitario de aquellas que se venden como carne molida.
II.- Solución bajo el método de valores de mercado e el punto de separación; este es el método de asignación más común, que consiste al conocer el valor de mercado en el punto de separación, el costo conjunto total se asigna entre los lo productos conjuntos dividiendo el valor total de mercado de cada producto conjunto por el valor total de mercado de todos los productos conjuntos para obtener una proporción de los valores de mercado individuales con relación a los valores totales de mercado. Luego se multiplica esta proporción por los costos conjuntos totales para obtener la asignación del costo conjunto de cada producto.Fórmula
Asignación de costos conjuntos a cada producto
=Valor total de mercado de cada producto*
x costos conjuntosValor total de mercado de todos los productos
* valor total de mercado de cada producto = unidades producidas de cada producto x valor unitario de mercado de cada producto+ valor total de mercado de todos los productos = suma de los valores de mercado de todos los productos individuales
Desarrollo.Primero se calcula el valor total de mercado de cada producto conjunto en el punto de separación:
Producto Unidades producidas de cada producto
x
Valor unitario de mercado de cada
producto en el punto de separación
=
Valor total de mercado de cada producto en el
punto de separación
Gasolina
Petróleo para calefacción
Combustible para aviones
$ 280,000
340,000
200,000
$ 0.80
0.70
0.95
$ 224,000
238,000
190,000
Valor total de mercado de todos los productos $ 652,000
Segundo, se aplica la fórmula para determinar el valor de costo conjunto que va asignarse a cada producto conjunto:
Producto Proporción xCosto
conjunto= Asignación del costo conjunto
Gasolina$224,000
x $ 164,000 = $ 56,344$652,000
40
Petróleo para calefacción$238,000
x $ 164,000 = $ 59,865$652,000
Combustible para aviones $190,000 x $ 164,000 = $ 47,791
$652,000
Total $ 164,000
Tercero y último, se obtiene el costo total de fabricación de los productos conjuntos sumando sólo los costos de procesamiento adicional a los conjuntos asignados. (Los costos de venta son gastos de venta, no costos de producción).
Producto Costo conjunto asignado
(Dpto. 1)+
Costos de procesamiento
adicional
(Dpto. 2,3 y 4)
=
Costos totales de la producción
Gasolina
Petróleo para calefacción
Combustible para aviones
$ 56,344
59,865
47,791
$ 50,000
30,000
35,000
$ 106,344
89,865
82,791
Total 164,000 115,000 279,000
Se necesitan los siguientes cálculos de soporte:
(A)
Producto
(B)
Unidades
Producidas
(C)
Valor de mercado final por unidad
(D)
Valor de mercado total
y final
(B) x (C)
(E)
Procesamiento adicional total y gastos de venta
(F)
Valor de mercado total hipotético de
cada producto conjunto
(D)-(E)
Gasolina
Petróleo para calefacción
Combustible para aviones
280,000
340,000
200,000
$ 1.15
1.00
1.40
$ 322,000
340,000
280,000
$ 54,000(a)
31,000(b)
40,000(c)
$ 268,000
309,000
240,000
TOTAL $ 817,000
a. $50,000 + $4,000b. $30,000 + $1,000
Para obtener el costo total de fabricación de los productos, sólo se suman los costos de procesamiento adicional a los costos conjuntos, como sigue:
Producto Costo conjunto asignado
(Dpto. 1) +
Costos de procesamiento
adicional
(Dpto. 2,3,y 4)
=
Costos totales de la producción
Gasolina $ 53,797 $ 50,000 $ 103,797
41
Petróleo para calefacción
Combustible para aviones
62,027
48,176
30,000
35,000 92,027
83,176
Total $ 164,000 $ 115,000 $ 279,000
c. $35,000 + $5,000d. III.- Solución bajo el método del valor neto realizable; este se utiliza cuando no se conoce el valor de mercado
en el punto de separación, bajo este método, cualquier costo de procesamiento adicional estimado y de venta se deduce del valor de venta final en un intento por estimar un valor de mercado hipotético en el punto de separación.Fórmula:
FORMULA
Valor del Mercado hipotético del producto
Costo Conjunto Asignado = ----------------------------------------------------------------------
Valor del mercado hipotético total de los productos
268,000
Gasolina = ---------------- X 164,000 = 53,797
817,000
309,000
Gasolina = ---------------- X 164,000 = 62,027
817,000
240,000
Gasolina = ---------------- X 164,000 = 48,176
817,000
Para obtener el costo total de fabricación de los productos, sólo se suman los costos de procesamiento adicional a los costos conjuntos, como sigue:
Producto Costo conjunto asignado
(Dpto. 1) +
Costos de procesamiento adicional
(Dpto. 2,3,y 4) =
Costos totales de la producción
Gasolina
Petróleo para calefacción
Combustible para aviones
$ 53,797
62,027
48,176
$ 50,000
30,000
35,000
$ 103,797
92,027
83,176
Total $ 164,000 $ 115,000 $ 279,000
La principal ventaja del método del valor de mercado en el punto de separación y del valor neto del realizable para asignar el costo conjunto a los productos conjuntos es que éstos se basan en la capacidad de generación de ingresos de los productos individuales.
CONTABILIZACION DE LOS SUBPRODUCTOS:
Los subproductos se generan a partir de una materia prima común y/o proceso de manufactura común. Los costos conjuntos no son directamente asociables a los productos principales o a los subproductos. Puesto que los subproductos por lo general son de importancia secundaria en la producción, los métodos de asignación de costos difieren de aquellos empleados para los productos conjuntos. Los métodos de costeo de subproductos se
42
clasifican en dos categorías: categoría 1, en la cual los subproductos se reconocen cuando se venden, y categoría 2, en la cual los subproductos se reconocen cuando se producen:
Categoría 1:Los subproductos se consideran de menor importancia y, por tanto, no se les registra en el ingreso hasta que se venden. El ingreso neto de los subproductos es igual al ingreso de las ventas reales menos cualquier costo real de procesamiento adicional y gastos administrativos y de mercadeo. El ingreso neto de los subproductos puede presentarse en el estado de ingresos como:
Una adición al ingreso, bien sea en la parte de "Otras ventas" (parte superior del estado de ingresos) o en "Otros ingresos" (parte inferior del estado de ingresos).Una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal.
Por ejemplo el producto principal de la compañía zeta son listones de madera de 8 pies de longitud y 2 pulgadas x 4 pulgadas de ancho, que se cortan en el departamento 1 y que no requieren procesamiento adicional. El aserrín acumulado del proceso de corte en el departamento 1 se transfiere al departamento 2, donde se empaca para venderlo como un subproducto. A continuación se presentan los datos de costos y de ingresos:
Costos totales de producción:Departamento 1 $31,500Dpto. 2 ($60 de materiales directos; $30 de mano de obra directay $10 de costos indirectos de fabricación) 100
Unidades del producto principal:Producidas 18,000Vendidas 15,000Inventario final 3,000
Unidades del subproducto:Producidas 2,800Vendidas 2,500Inventario final 300
Gastos administrativos y de mercadeo estimados:Producto principal $ 3,250Subproducto 500
Ingresos por ventas reales:Productos principales (15,000 unidades c/u a $2.50) $37,500Subproducto (2,500 unidades c/u a $0.90) 2,250
Utilidad bruta esperada en los subproductos 40%
Ignore los impuestos sobre la renta.
Ingreso neto de subproductos tratado como otro ingreso:
Ventas (producto principal) $37,500Costos de venta del producto principal: Costo totales de producción $31,500 Menos: Inventario final (3,000 x $1.75*) 5,250 Costo total de venta del producto principal 26,250 Utilidad bruta $11,250Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal 3,250 Utilidad operacional 8,000Otras utilidades: Utilidad neta de los subproductos ($2,250- ($100 + $500)) 1,650Utilidad neta $ 9,650
* $31,500 / 18,000 = $1.75
Ingreso neto de subproductos tratado como una deducción del costo de artículos vendidos del producto principal:
Ventas(producto principal) $37,500Costo de venta del producto principal $31,500Menos: Inventario final 5,250 Costo total de venta del producto principal 26,250 Menos ingreso neto por subproducto 1,650 24,600Utilidad bruta $12,900Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal 3,250Utilidad neta $ 9,650
Categoría 2: La gerencia tendría en cuenta el uso de uno de los métodos en la categoría 2, cuando el ingreso neto del subproducto sea significativo y, por tanto, los subproductos se consideren importantes. El valor esperado de los subproductos producidos se muestra en el estado de ingresos como una deducción de los costos totales de producción del producto principal producido. Por consiguiente, el costo unitario del producto principal se reduce por el valor esperado del subproducto manufacturado. Los siguientes métodos pueden emplearse para calcular el valor del subproducto que se deducirá de los costos totales de producción:
Método del valor neto realizable.- Bajo este método, el valor esperado de las ventas del subproducto producido se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y los gastos de mercadeo y administrativos. El valor neto realizable resultante del subproducto se deduce de los costos totales de producción del producto principal.Ejemplo.Método del valor neto realizable:
Ventas (productos principales) $37,500Costos de venta de los productos principales: Costos totales de producción $31,500 Valor del subproducto producido($2,520*- ($100+500) 1,920Costos netos de producción $29,580Menos: Inventario final (3,000 x $1.643º) 4,929 24,651 Utilidad bruta $12,849Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal 3,250 Utilidad neta $ 9,599
* 2,800 unidades producidas x $ 0.90 por unidad = $2,520 (valor de venta esperado)º $29,580 / 18,000 unidades = $1.643 por unidad
43
Método del costo de reversión.- Se denomina así porque debe tratarse hacia atrás a partir de la utilidad bruta para obtener el costo conjunto estimado del subproducto en el punto de separación. Cuando se deducen de la utilidad bruta los costos de procesamiento adicional y la utilidad bruta normal del subproducto, la parte restante constituye el costo estimado de producir el subproducto hasta el punto de separación.El costo conjunto asignado a la producción del subproducto se deduce del costo total de producción del producto principal y se carga a una cuenta de inventario de subproductos. Cualquier costo de procesamiento adicional relacionado con el subproducto después del punto de separación se carga también a la cuenta de inventario de subproductos. Las utilidades de la venta del subproducto se tratan de igual manera que las ventas del producto principal.
Ejemplo:Método del costo de reversión:
Ventas: Producto principal $37,500 Subproducto 2,250 $39,750Costos de venta del producto principal y subproducto:Costos de producción: Producto principal (véase el plan A) $30,088 Subproducto (véase el plan B) 1,512 $31,600Menos inventario final:Producción principal (($30,088/18,000) x 3,000) $ 5,015Subproducto (($1,512 / 2,800) x 300) 162 5,177
26,423Utilidad bruta $13,327Gastos de mercadeo y administrativos:Producto principal $ 3,250Subproducto 500 3,750 Utilidad neta $ 9,577
PLAN A: Costos de producción del producto principal:
Costos totales de producción del departamento $31,500Menos costos conjuntos aplicables a los subproductos producidos:Utilidad estimada de la venta del subproducto (2,800 unidadesproducidas x $0.90 por unidad) $2,520 Menos: Costos esperados de procesamiento adicional (Departamento 2) $ 100 Utilidad bruta esperada de los subproductos (40% x $2,520) 1,008 1,108 1,412Costo de producción del producto principal $30,088
PLAN B: Costos de producción del subproducto:
Costos conjuntos aplicables a los productos (véase el plan A) $ 1,412Costos de procesamiento adicional después del punto de separación,departamento 2 100Costos de producción del subproducto $ 1,512
CASOS PRACTICOS:
1.- La compañía Sol Perú, que tiene un proceso de producción del cual se generan tres productos diferentes: P, R y T, utiliza un sistema de costeo por procesos. La asignación específica de costos para estos productos es imposible hasta el final del departamento 1, donde tiene lugar el punto de separación. Los productos conjuntos P, R y T se procesan de manera adicional en los departamentos 2, 3 y 4 respectivamente. En el punto de separación, la compañía podría vender P a $4.50, R a $2.75 y T a $3.20. el departamento 1 terminó y transfirió a los demás departamentos un total de 75,000 unidades a un costo total de $225,000. La proporción de unidades producidas en el departamento 1 para P, R y T es de 2, 5 y 3 respectivamente.
Se pide:Asignar los costos conjuntos entre los tres productos conjuntos, con base en el :Método del valor de mercado en el punto de separación.Método de las unidades producidas.
Desarrollo: a)
Asignación de costos conjuntos a cada producto
=Valor total de mercado de cada producto
x costos conjuntosValor total de mercado de todos los productos
Producto Proporción xCosto
conjunto=
Asignación del costo conjunto
P$ 67,500
x $ 225,000 = $ 62,596.60$242,625
R$103,125
x $ 225,000 = $ 95,633.69$242,625
T $ 72,000 x $ 225,000 = $ 66,769.71
44
$242,625
Total $ 225,000.00
Valor total de mercado de cada producto = unidades producidas de cada producto x Valor unitario de mercado de cada
producto
Valor total de mercado de todos los productos = suma de los valores totales de
mercado de cada producto.
ProductoUnidades producidas de cada
productox
Valor unitario de mercado
= Valor total de mercado
P
R
T
15,000(a)
37,500(b)
22,500(c)
$ 4.50
2.75
3.20
$ 67,500
103,125
72,000
Valor total de mercado de todos los productos $242,625
(a)75,000 x 20%
(b)75,000 x 50%
(c)75,000 x 30%
b)
Asignación del costo conjunto a cada producto =
Producción por productox costo conjunto
Total de productos conjuntos
Producto P 2 / 10 x $225,000 = $ 45,000
Producto R 5 / 10 x $225,000 = $112,500
Producto T 3 / 10 x $225,000 = $ 67,500
Total $225,000
*2+5+3=10
2.- La compañía G & Q utiliza un sistema de costeo por procesos para contabilizar la producción de sus tres diferentes productos: M, L y C. Los productos se consideran conjuntos en el primer departamento (Dpto. 1), en donde los productos se separan al final del procesamiento. El producto M no requiere proceso adicional después del punto de separación, mientras que los productos L y C se envían a los departamentos 2A y 2B, respectivamente, para procesamiento adicional.Se dispone la siguiente información sobre costos e ingresos:
Producto Unidades producidas Valor de mercado por unidad al final del procesamiento
M
L
C
80,000
70,000
90,000
$20
30
25
Departamento Costo del departamento por unidad
1
2A
2B
$12
8
6
Se pide asignar los costos conjuntos del departamento 1 utilizando el método del valor neto realizable.
45
Desarrollo:
Total de unidades producidas en el departamento 1:
Producto Unidades producidas
M
L
C
Total
80,000
70,000
90,000
240,000
Costos conjuntos del departamento 1:
240,000 unidades producidas x $12 por unidad = $2"880,000
Costos de procesamiento adicional:
Producto Unidades xCosto de procesamiento
adicional por unidad=
Costo total de procesamiento adicional
L
C
70,000
90,000
$8
6
$560,000
540,000
Cálculos:
Asignación de los costos conjuntos a cada producto:
Producto Proporción xCosto
conjunto=
Asignación del costo conjunto
M$1"600,000(1)
x $2"880,000 = $ 950,103$4"850,000(4)
L$1"540,000(2)
x $2"880,000 = $ 914,474$4"850,000(4)
C$1"710,000(3)
x $2"880,000 = $1"015,423$4,850,000(4)
Total $2"880,000
46
3.- La compañía Leo utiliza un sistema de costeo por procesos y presenta la siguiente información:
Productos principales:Unidades vendidas 20,000Unidades producidas 25,000Precio de venta por unidad $ 10Gastos de mercadeo y administrativos $ 60,000Costos totales de producción en el departamento 1 $150,000
Subproducto:Unidades vendidas 900Unidades producidas 1,200Precio de venta por unidad $ 3Gastos de mercadeo y administrativos $ 300Costos de procesamiento adicional en el departamento 2 $ 800Utilidad bruta esperada 30%
Los productos principales y el subproducto se separan al final del departamento 1. El subproducto se transfiere al departamento 2 para procesamiento adicional, mientras que los productos principales no lo requieren. No existen inventarios iniciales ni finales de trabajo en proceso. Ignore los impuestos sobre la renta.
Se pide preparar los estados de ingreso para esta empresa, bajo los siguientes supuestos.
Ingreso neto de los subproductos, tratado como ingresoIngreso neto de los subproductos, tratado como una deducción del costo de los artículos vendidos de los productos principales vendidosValor esperado del subproducto producido, tratado como una deducción de los costos totales de producción empleando el:Método del valor neto realizableMétodo del costo de reversión.
a.- Ingreso neto por subproducto tratado como otro ingreso:
Ventas (productos principales) (20,000 x $10) $200,000Costos de los productos principales vendidos: Costos totales de producción $150,000 Menos inventario final (5,000 x $6.00*) 30,000 Costo total del producto principal vendido 120,000 Utilidad bruta 80,000Gastos de mercadeo y administrativos de los productos principales 60,000 Utilidad operacional $ 20,000Otras utilidades: Utilidad neta por subproducto (2,700º - ($300 + $800)) 1,600Utilidad neta $ 21,600
* 150,000 / 25,000 unidades = $6.00 por unidadº 900 unidades x $3 por unidad = $2,700
b.- Ingreso neto por subproducto tratado como una deducción del costo de los artículos vendidos la venta de productos principales.
Ventas (productos principales) $200,000Costos de venta de los productos principales: Costos totales de producción $150,000 Menos inventario final (véase parte a) 30,000Costo total de venta de lo productos principales $120,000Menos: utilidad neta por subproducto (véase parte a) 1,600 118,400Utilidad bruta $ 81,600Gastos de mercadeo y administrativos de los productos principales 60,000Utilidad neta $ 21,600
c 1.- Valor del subproducto producido, utilizando el método del valor neto realizable, tratado como una deducción de los costos totales de producción:
Ventas (productos principales) $ 200,000Costo de venta de los productos principales:Costos totales de producción $150,000Valor del subproducto producido ($3,600*-($300+$800)) 2,500Costos netos de producción 147,500Menos: inventario final (5,000 x $5.90º) 29,500 118,000 Utilidad bruta $ 82,000Gastos de mercadeo y administrativos de los productos principales 60,000Utilidad neta $ 22,000
* 1,200 unidades producidas x $3.00 por unidad = $3,600º $147,500 / 25,000 por unidad = $5.90 por unidad
c.2.- Valor del subproducto producido, utilizando el método de costeo de reversión, tratado como una deducción de los costos totales de producción:
47
Ventas: Producto principal (20,000 x $10) $200,000 Subproducto (900 x $3) 2,700 $202,700Costos de ventas del producto principal y del subproducto: Costos de producción: Producto principal (véase plan A) $148,280 Subproducto (véase plan B) 2,520 $150,800Menos inventario final: Prod. principal (($148,280 / 25,000) x 5,000) 29,656 Subproducto (($2,520 / 1,200) x 300) 300 30,286 120,514 Utilidad bruta $ 82,186Gastos de mercadeo y administrativos:Producto principal $ 60,000Subproducto 300 $ 60,300 Utilidad neta $ 21,886
PLAN A: Costos de producción del producto principal:
Costos totales de producción del departamento 1 $150,000Menos costos conjuntos aplicables a los subproductos producidos:Ingreso estimado por ventas del subproducto (1,200 unidadesproducidas x $3.00 por unidad) $3,600 Menos: Costos esperados de procesamiento adicional (Departamento 2) $ 800 Utilidad bruta esperada de los subproductos (30% x $3,600) 1,080 1,880 1,720Costo de producción del producto principal $ 148,280
PLAN B: Costos de producción del subproducto:
Costos conjuntos aplicables a los productos (véase el plan A) $ 1,720Costos de procesamiento adicional después del punto de separación,departamento 1 800Costos de producción del subproducto $ 2,520
ONTABILIDAD SE SUBPRODUCTOS
PROBLEMAS DE DEFINICIÓN. UNA DECISIÓN ENTRE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS,
LOS SUBPRODUCTOS Y LOS DERECHOS ESTÁ INFLUENCIADA ENORMEMENTE POR
LOS VALORE RELATIVOS DE VENTA POR LOS PRODUCTOS EN CUESTIÓN.
MÉTODOS DE CONTABILIZACIÓN DE LOS SUBPRODUCTOS. MÉTODO UNO. LA
UTILIDAD NETA DEL SUBPRODUCTO VENDIDO SE CALCULA COMO SIGUE:
INGRESOS BRUTOS DEL SUBPRODUCTO VENDIDO MENOS LOS COSTOS
SEPARADOS INCURRIDOS, TALES COMO LOS COSTOS DE MANUFACTURA Y DE
MERCADO ADICIONALES. ESTE INGRESO NETO SE DEDUCE DEL COSTO PRODUCTO
(O PRODUCTOS) VENDIDOS. MÉTODO DOS. EL VALOR DE REALIZACIÓN NETO DEL
SUBPRODUCTO PRODUCIDO SE CALCULA COMO SIGUE: VALOR DE VENTAS DEL
SUBPRODUCTO PRODUCIDO MENOS LOS COSTOS SEPARADOS APLICABLES,
INDEPENDIENTEMENTE DE QUE YA SE HAYAN INCURRIDO O NO. EL VALOR DE
REALIZACIÓN NETO SE DEDUCE DEL COSTO DE PRODUCTO(S) PRODUCIDO(S)
Subproductos
Los subproductos son aquellos productos incidentales, elaborados de manera simultánea
con productos de valor de venta mayor, conocidos como productos principales o productos
conjuntos.
Según Rayburn (1999),”... son productos incidentales que resultan del procesamiento de otro
producto”.
Por lo general, los productos principales se fabrican en mayor cantidad que los
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subproductos. Los subproductos son el resultado incidental al manufacturar productos
principales. Los subproductos pueden resultar de la limpieza de productos principales o de la
preparación de materias primas antes de su utilización en la manufactura de los productos
principales, o pueden ser desechos que quedan después del procesamiento
de los productos principales.
Frecuentemente se presenta el problema de clasificar un producto como subproducto o
como desecho. La diferencia básica entre los dos radica en que los subproductos tienen
mayor valor de venta que los desechos. Además, por lo general los desechos se venden
inmediatamente, mientras que los subproductos deben pasar con frecuencia por un proceso
adicional después del punto de separación con el objeto de poder venderlos. La clasificación
de los productos como productos conjuntos, subproductos o desechos puede cambiar a
medida que se descubran nuevos usos de los productos o se abandonen los productos
antiguos. Debido a los descubrimientos tecnológicos, un producto puede pasar de
subproducto a producto conjunto. Por ejemplo, en la industria del petróleo, la gasolina
inicialmente se consideraba como un subproducto del producto principal, el queroseno. Pero
con la invención del automóvil, la gasolina se convirtió en el producto principal y el
queroseno en un subproducto. En muchos casos se han encontrado usos para productos
que antes se consideraban desperdicios. Por ejemplo, muchas plantas de tratamiento de
aguas de alcantarillado han encontrado formas de convertir sus desperdicios en fertilizantes.
Los mercados de productos cambian con frecuencia; así, un producto que en la actualidad
puede tener un valor de venta relativamente bajo, mañana puede tener un valor de venta
significativo. Por tanto, la gerencia debe examinar a menudo las clasificaciones de productos
y hacer reclasificaciones cuando sea necesario.
Características de los subproductos
* Generalmente su valor de venta es limitado.
* Son considerados productos secundarios.
* Estos pueden resultar de la preparación de materias primas antes de la utilización de
manufacturas de productos principales, o pueden ser desechos que queden después del
procesamiento de los productos principales.
* Son elaborados de manera simultánea con los productos principales, aunque en algunos
casos deben ser sometidos a procesamientos adicionales.
* A diferencia de los desechos los subproductos tienen un valor de venta relativamente
49
mayor y contribuyen en gran parte a las utilidades de la empresa.
* Los subproductos por lo general son de importancia secundaria en la producción.
* Los subproductos se generan al igual que los productos conjuntos a partir de una materia
prima y/o proceso de manufactura común.
* Su importancia varía según las diversas industrias.
Contabilización de los subproductos
Los subproductos, al igual que los productos conjuntos, se generan a partir de una materia
prima común y/o de un proceso de manufactura común. Los subproductos por lo general son
de importancia secundaria en la producción, los métodos de asignación de costos difieren de
aquellos empleados para los productos conjuntos. Los métodos de costeo de subproductos
se clasifican en dos categorías: categoría 1, en la cual los subproductos se reconocen
cuando se venden, y categoría 2, en la ual los subproductos se reconocen cuando se
producen.
Categoría 1
Los subproductos se consideran de menor importancia y, por tanto, no se les registra en el
ingreso hasta que se venden. El ingreso neto de los subproductos es igual al ingreso de las
ventas reales menos cualquier costo real de procesamiento adicional y gastos
administrativos y de mercadeo. El ingreso neto de los subproductos puede presentarse en el
estado de ingresos como una adición al ingreso, bien sea en la parte de "Otras ventas" o en
"Otros ingresos". También se puede presentar como una deducción del costo de los
artículos vendidos del producto principal.
La contabilización de los subproductos de acuerdo con los métodos expuestos en la
categoría 1 sólo es apropiada cuando la gerencia considere que el ingreso neto del
subproducto no es significativo y que los costos adicionales involucrados en el
establecimiento de un inventario de subproductos no se justifican.
Categoría 2
Los subproductos se reconocen cuando se producen. Los asientos en el libro diario bajo esta
categoría dependerán de si se utiliza el método del valor neto realizable o el del costo de
reversión para valorar los subproductos. Los asientos en el libro diario relacionados con la
contabilización de los subproductos bajo el método del valor neto realizable, con base en el
ejemplo de esta sección, serían:
50
Irrelevancia de los métodos de asignación de los costos conjuntos para la toma de
decisiones
La toma de decisiones, por lo general involucra decisiones de producción, de procesamiento
adicional y de fijación de precios. En cada una de estas decisiones, la asignación del costo
conjunto no constituye información relevante y puede ser contraproducente. La asignación
de los costos conjuntos se hace sólo para propósitos de costeo de productos y no debe
influir en la planeación y el control de los costos conjuntos de la gerencia.
Dado que los diferentes métodos de asignación del costo conjunto entre los productos, son
arbitrarios, no deberían tenerse en cuenta sus resultados para tomar decisiones, tales como
si venderlos en el punto de separación, o bien seguir procesándolos.
La decisión debe de tomarse teniendo en cuenta los ingresos y costos relevantes. Se
consideran ingresos relevantes, el incremento de los ingresos obtenido por diferencia, entre
los ingresos que se obtendrían si se siguen procesando y los ingresos que se obtendrían en
el punto de separación. El costo relevante es el "coste separable", costo en el que se
incurrirá si se siguen procesando los productos obtenidos en el punto de separación. Para la
toma de decisiones se debe de enfocar, más que en los costos históricos, en los costos de
oportunidad. Esto significa que para tomar la decisión de vender los productos en el punto de
separación o seguir procesándolos, ha de procederse a comparar, en definitiva, los ingresos
totales de la nueva alternativa, con los costos relevantes (separables) más el costo de
oportunidad, es decir, más los ingresos que no se percibirán al no
cometer la otra alternativa.
Vocabulario
Costos comunes Aquellos costos incurridos en la elaboración simultánea de productos,
aunque cada uno de los productos podría elaborarse en forma separada.
Costos conjuntos Costos incurridos hasta el punto de un determinado proceso donde pueden
identificarse los productos individuales.
Costos de productos conjuntos Factores de costos comunes compartidos por los productos
conjuntos, los cuales se incurren antes de la separación en productos conjuntos individuales.
Productos conjuntos Productos individuales de un valor de venta significativo, que se
producen simultáneamente y que resultan de una materia prima común y/o proceso de
manufactura común.
Producto principal Término equivalente al de producto conjunto. Es el producto de mayor
51
valor que se produce simultáneamente con los subproductos.
Punto de separación Punto del proceso de producción en el cual surgen los productos
separados, bien sean productos conjuntos o subproductos.
Subproducto Producto de valor de venta limitado, manufacturado simultáneamente con un
producto de mayor valor, conocido como producto principal.
2) Departamentalización de los costos indirectos de fabricación.
Definición.
Los costos indirectos de fabricación también conocidos como carga fabril,
gastos indirectos de fabricación, son todos aquellos desembolsos y aplicaciones que
no se relacionan directamente con el producto terminado pero que son necesarios
para llevar a cabo la producción del determinado producto, pero forman parte y
contribuyen de los costos de producción: mano de obra indirecta y materiales
indirectos, luz y energía para la fábrica, arrendamiento del edificio de fábrica,
depreciación del edificio y de equipo de fábrica, mantenimiento del edificio y equipo
de fábrica, seguro, prestaciones sociales, incentivos, son ejemplos de costos
indirectos de fabricación. Ejemplo; mano de obra indirecta, y materiales indirectos,
calefacción, luz, energía para la fabrica, impuestos a la propiedad… entre otros.
Características. Son costos necesarios para el proceso de producción.
Afectan directamente al producto, servicio, departamento o una orden específica.
Afectan generalmente a toda la producción.
No son originados por un producto, servicios u órdenes de trabajo.
Son de naturaleza heterogénea.
Clasificación de los Costos Indirectos de Fabricación.
Los costos indirectos de fabricación se clasifican en tres categorías
fundamentado en su comportamiento con respecto a la producción. Las categorías
son:
52
Costos Indirectos de Fabricación Variables: Todo el total de los costos
indirectos de fabricación variables cambian en proporción directa al nivel de la
producción, los costos fijos totales y los costos variables unitarios permanecen
constantes, es decir, cuanto más grande sea el cúmulo de unidades producidas,
mayor será el total de los costos indirectos de fabricación variables.
Sin embargo, el costo indirecto de fabricación variable por unidad se
mantieneconstante sin importar que la producción aumente o disminuya. Ejemplo;
mano de obra indirecta.
Costos Indirectos de Fabricación Fijos: El total de los costos indirectos de
fabricación fijos se mantiene constante dentro del rango relevante,
independientemente en los cambios en los niveles de producción dentro de ese
rango, algunos ejemplos de los costos indirectos de fabricación fijos son el impuesto
a la propiedad y el arriendo del edificio de la fábrica.
Costos Indirectos de Fabricación Mixtos: Estos costos no son totalmente
fijos ni totalmente variables aunque poseen características de ambos. Los costos
indirectos de fabricación mixtos deben separarse en sus componentes fijos y
variables para propósitos de planeación y control. Ejemplo; arriendos de vehículos
para la fábrica.
Costo real versus costeo normal de costos indirectos de fabricación.
En el sistema de costos reales, los costos del producto solo se registran cuando
estos se incurren. Por lo general, esta técnica es aceptada para el registro de
materiales directos y de mano de obra directa por que se les puede asociar
fácilmente a las órdenes de trabajo.
Los costos indirectos de fabricación debido a su naturaleza en el costo del
producto, no pueden asociarse en forma fácil o conveniente a una medida que éstos
se incurren con una excepción: los costos indirectos de fabricación se aplican a la
producción con base en los insumos reales multiplicados por una tasa
predeterminada de aplicación de costos indirectos de fabricación, este procedimiento
es necesario porque los costos indirectos de fabricación no se incurren
53
uniformemente en un período, necesitando de estimados y de una tasa para
aplicarlos a las órdenes a medida que se producen las unidades.
Los dos factores claves para determinar la tasa de aplicación de los costos
indirectos de fabricación para un período son: nivel estimado de producción y los
costos indirectos de fabricación estimados.
Nivel de producción estimado.
El nivel estimado de producción para el cálculo de la tasa de aplicación de los
costos indirectos de fabricación para un período, es dividido entre el denominador de
la tasa predeterminada correspondiente a los costos indirectos de fabricación totales.
El nivel estimado de producción no puede exceder en el corto plazo la
capacidad de producción de la Compañía, la capacidad productiva de la Compañía
depende de muchos factores como el tamaño físico y condiciones del edificio o del
equipo de fábrica, disponibilidad de los recursos tales como fuerza laboral entrenada
y diversidad de la materia prima, etc.
Por lo general, la gerencia fija la capacidad productiva a partir de la demanda
proyectada del mercado del producto. A los ingenieros se les asignan la tarea de
diseño del producto y las especificaciones de la producción, sin embargo, uno de los
mayores problemas es que la demanda proyectada para el producto en algunos
casos es desconocida o varía anualmente. Para ayudar a la gerencia en la toma de
decisiones relacionada con la capacidad óptima de la planta, se han desarrollado
muchas técnicas innovadoras que hacen uso de herramientas sofisticadas. Para
nuestros propósitos asumimos que se dispone de instalaciones de producción
adecuadas en el lugar apropiado.
El problema es estimar el número de unidades que se va a producir en el
período, sujeto a las restricciones de los recursos productivos existentes durante el
próximo período. Para proyectar el nivel de producción correspondiente a períodos
futuros, se puede hacer uso de niveles de capacidad productiva. Los niveles de
capacidad productiva son:
54
Capacidad productiva teórica o ideal:es el rendimiento máximo que un
departamento o fábrica es capaz de producir, sin considerar carencias de pedidos de
ventas o interrupciones en la producción debido a paros en el trabajo, tiempo ocioso
en las máquinas por reparaciones o mantenimiento, días festivos, etc. En este nivel
de capacidad se asume que la planta funciona las 24 horas del día, 7 días de la
semana y 52 semanas al año, sin tener en cuenta interrupciones que impiden
alcanzar la más alta producción física posible, es decir el 100% de la capacidad de la
planta.
Capacidad productiva práctica o realista: es la máxima producción
alcanzable, considerando interrupciones previsibles o inevitables en la producción sin
tener en cuenta carencias de pedidos de ventas, la capacidad práctica es la máxima
capacidad esperada cuando la planta opera a un nivel planeado de eficiencia.
Capacidad normal o de largo plazo:es la capacidad que se basa en la
capacidad productiva práctica y que consulta la demanda de los clientes por el
producto a largo plazo, la capacidad normal debe ser igual o menor que la capacidad
productiva práctica.
Capacidad productiva esperada o de corto plazo: es la capacidad que se
basa en la producción estimada del período siguiente, la capacidad productiva
esperada puede ser mayor, igual o menor que la capacidad productiva normal. En el
largo plazo la capacidad productiva esperada total debe ser igual a la capacidad
productiva normal.
Costos indirectos de fabricación estimados.
Son aquellos que surgen, luego de haberse determinado el nivel de producción
estimado, a través de unos procedimientos empleados para obtener dichos costos,
es decir el numerador de la tasa predeterminada. Cada concepto debe clasificarse
como costo indirecto de fabricación fijo o variable. (Los costos mixtos deben dividirse
en sus componentes fijos y variables). Los costos fijos totales no varían a medida
que los niveles de producción cambian dentro del rango relevante; por lo tanto el
nivel de la producción no es un factor en la determinación de los costos fijos totales.
55
De igual manera, los costos variables totales varían en proporción directa a los
cambios en el nivel de producción, por tanto, el nivel de producción constituye un
factor en la determinación del costo variable total. El total de costos indirectos de
fabricación variables estimados es igual al costo indirecto de fabricación variable por
unidad, multiplicado por el nivel de producción estimado.
Determinación de las tasas de aplicación de los costos indirectos de
fabricación.
Por lo general las tasas de aplicación de los costos indirectos se fijan en dólares por
unidad de actividad estimada en alguna base (denominada actividad del
denominador). Una vez estimados los costos indirectos de fabricación totales y
escogida la base, se debe de estimar el nivel de capacidad normal con el fin de
calcular la tasa. Cuya fórmula es:
Costos indirectos de fabricación estimados = tasa de aplicación de los CIF por
Base estimada en la actividad del denominador unidad, dólar, hora, etc.
Unidades de producción .
Costos indirectos de fabricación estimados = tasa de aplicación de los CIF por
Unidades de producción estimada unidad de producción.
Costos de los materiales directos.
Costos indirectos de fabricación estimados *100 Porcentaje del costo de los
Costos de los materiales directos estimados materiales directos.
Análisis de los costos indirectos de fabricación subaplicados o
sobreaplicados.
La diferencia entre los costos indirectos de fabricación aplicados y los costos
indirectos de fabricación reales debe analizarse para determinar la causa que lo
originó. La diferencia o variación puede separarse en las siguientes categorías:
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Variación precio: Surge cuando una empresa gasta más o gasta menos en los
costos indirectos de fabricación que lo previsto. Por ejemplo, un aumento inesperado
en el precio de los materiales indirectos incrementaría el total de costos indirectos de
fabricación variables, Mientras que un aumento inesperado en el precio del seguro
de fábrica incrementaría el total de costos indirectos de fabricación fijos.
Variación eficiencia: Surge cuando los trabajadores son más o son menos
eficientes que lo planeado. Es decir, los trabajadores pueden tomar más tiempo que
el esperado para generar producción. Por consiguiente, el equipo (por ejemplo)
utilizado para producir las unidades debe funcionar más tiempo de lo que debería
funcionar, lo cual aumentará el total de costos indirectos de fabricación porque se
gastará innecesariamente más combustible y otros costos relacionados con el
equipo.
Variación volumen de producción: Surge cuando el nivel de actividad
utilizado para calcular la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos
de fabricación es diferente del nivel de producción realmente logrado. La variación
volumen de producción constituye un fenómeno de los costos indirectos de
fabricación fijos que resulta de tener que aplicar los costos indirectos de fabricación
fijos a la producción como si fueran un costo variable con el objeto de determinar un
costo del producto. Por ejemplo, cuando la producción real es menor que la actividad
denominador, los costos indirectos de fabricación serán subaplicados
Asignación de los costos presupuestados de los departamentos de
servicios a los departamentos de producción
La asignación de costos es importante por muchas razones, entre las más
importantes se destacan la determinación del ingreso, la valoración de los activos, la
evaluación del desempeño y la toma de decisiones.
Cuando se ha determinado una base de asignación, deberá seleccionarse un
método de asignación. Los siguientes métodos se utilizan comúnmente para asignar
el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios a los de
producción:
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Método directo:
Los costos de los departamentos de servicios se distribuyen únicamente a los
departamentos de producción. Este es el que se utiliza con mayor frecuencia para
asignar el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios, debido
a su sencillez matemática y facilidad de aplicación.Concretamente, este método
consiste en asignar el total de costos presupuestados de los departamentos de
servicios, de manera directa a los departamentos de producción, ignorando cualquier
servicio prestado por los departamentos de servicio a otros departamentos de
servicio.
Método escalonado o secuencial:
El método escalonado o secuencial es más exacto que el método directo
cuando un departamento de servicios presta servicios a otro de carácter similar,
puesto que toma en consideración los servicios proporcionados por un departamento
de servicios a otro. La asignación de los costos presupuestados de los
departamentos de servicios se realiza de acuerdo a los siguientes criteriosLos costos
presupuestados del departamento de servicios que presta servicios a la mayor
cantidad de otros departamentos, usualmente se asignan primero.
Método algebraico:
De los tres métodos de asignación, es considerado el más apropiado cuando
existen servicios recíprocos puesto que se considera cualquier servicio que
recíprocamente es prestado entre departamentos de servicios, ya que, los métodos
directo y escalonado ignoran precisamente esta asignación de servicios recíprocos.
Con el método algebraico se implementa el uso de ecuaciones simultáneas que
permite la asignación recíproca, ya que a cada departamento de servicios se le
asignarán los costos presupuestados del departamento que suministra el servicio.
3) Impresiones acerca de la visita realizada a la empresa “Guardián de
Venezuela” S.R.L.
El día miércoles 05 de diciembre, se realizo una visita a la empresa Guardián
de Venezuela, ubicada en la zona industrial, dedicada a la producción de vidrio
58
flotado.Dicha empresa cuenta con más de 28 plantas de producción de vidrio flotado,
así como también centros de producción de Espejos, Vidrio Grabado, Templado y
Vidrios con características especiales de reflexión de Luz, producción de fibra de
vidrio y sus derivados, ramo en el que Guardián está posicionada como la número
uno a nivel mundial.Cabe destacar que esta empresa la mayoría de sus acciones
pertenecen propietarios españoles, y el resto pertenece a la República Bolivariana de
Venezuela.
Durante el recorrido realizado hasta cierta zona de producción de la planta,
pudimos observar un poco más de cerca el proceso de producción del vidrio, donde
tuvimos acceso a parte de la zona caliente, y pudimos ver la máquina de recocido,
que es aquella que se encarga de fundir nuevamente las trazas de vidrio restantes
del proceso de producción. También observamos el área de corte del vidrio., como el
vidrio empieza desde una película en forma líquida hasta adquirir el estado sólido
que se puede observar en la cotidianidad.Cabe destacar que la empresa “Guardián
de Venezuela”, cumple con las normas sanitarias establecidas por el ministerio del
ambiente. Ya que la misma extrae su materia prima que es un mineral denominado
sílice el cual se puede manejar a altas temperaturas para poder obtener los
componentes que formar el sin vidrio sin contaminar el ambiente. Dicho mineral es
extraído de una mina que posee la empresa en Ciudad Bolívar.Otro aspecto que
llamo nuestra atención es la forma en la que clasifican sus productos terminados, se
realiza dependiendo del grosor del vidrio y son agrupados y separados por una
banda que indica el numero del grosos de cada grupo. Se nos informo que el grosor
del vidrio varia, dependiendo de las exigencias de los clientes.También logramos ver
que el proceso de producción de vidrio es continuo, es decir que la maquinaria
encargada de procesar el vidrio no se detiene. Definitivamente una experiencia
enriquecedora de conocimientos, que la verdad debería de realizarse más de
seguido, ya que familiariza a los futuros profesionales, en el campo laboral que les
espere.
59
Conclusión.
Finalizado el trabajo de investigación, podemos decir que la contabilidad de
costos es un área de la contabilidad muy amplia y muy importante en el ciclo
financiero de las empresas, por lo tanto es muy necesaria para la toma de
decisiones.
Es entonces donde intervienen los productos conjuntos y subconjuntos, los
primeros son aquellos que se derivan del procesamiento de una misma materia
prima, y los segundos son aquellos queson aquellos de valor de venta limitado,
elaborados de manera simultánea con productos de valor de venta mayor, conocidos
como productos principales oconjuntos.
Son el resultado incidental de los productos conjuntos o principales, es decir,
que se genera o encuentra en el proceso de manufacturas de los productos
conjuntos.
Los costos indirectos de fabricación también conocidos como carga fabril,
gastos indirectos de fabricación, son todos aquellos desembolsos y aplicaciones que
no se relacionan directamente con el producto terminado pero que son necesarios
para llevar a cabo la producción del determinado producto, pero forman parte y
contribuyen de los costos de producción.
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Todos los elementos que participan en el proceso de producción de un
producto, que deben ser contabilizados para así saber cuánto se ha invertido en la
producción. Como está integrado el inventario de unidades terminadas y transferidas
y finales en proceso, cuanto se perdió en unidades dañadas… entre otros.
Bibliografía.
Polimeni, R.1994. Contabilidad de Costos, Editorial McGraw-Hill
Interamericana, S.A, Santafé de Bogotá, Colombia, Páginas
consultadas:123,124,125,126,127,128,129,130,131,132,133,134,135,136,137,138,13
9,140,141,142,143,144,145,146,147,148,149,150,309,310,311,312,313,314,315,316,
317,318,319,320,320,321,322,323,324,325,326,327,328,329,330,331,332,333,334,3
35,336,337,338,339,340,341,342,343.
Cuevas Villegas. C, F.2001.Contabilidad de Costos, Enfoque gerencial y de gestión,
Editorial: Pearson educación de Colombia ltda, Distrito capital, Colombia, paginas
consultadas:146,147,148,149,150,151,152,153,154,155,156,157,158,159,160,161.
Mujica Baron. L, S. 2011.Costos-II Departamentalización de CIF, disponible en
(http://costos-ii.blogspot.com/2011/09/departamentalizacion-de-cif.html)[Consultado
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61
Josué.2010. Contabilización de los subproductos, disponible en
(http://contasubproductos.blogspot.com/2010/08/contabilizacion-de-
subproductos.html) [Consultado el día 16 de noviembre de 2012]
62