ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TEMA DERECHOS Y OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA FACULTADES DE RECAUDACION FACULTAD DE DETERMINACION Y FISCALIZACION FACULTAD SANCIONADORA

CURSO : CONTABILIDAD DE TRIBUTOS I.

DOCENTE :JORGE GONZALES BARDALES

RESPONSABLES : CAPURRO BARDALES, SUSAN JANETHPEÑA MURAYARI, LAURA IBETH

FECHA DE ENTREGA : 29-04-2016

INDICEDEDICATORIA

AGRADECIMIENTO 02

INTRODUCCIÓN 03

1.- Obligación Tributaria 04

2.- La deuda Tributaria y el Pago 06

3.- Devolución de Pagos Indebidos 07

4.- Compensación 07

5.- Condonación 08

6.- Consolidación 08

7.- Prescripción 08

8.- Facultades de la Administración Tributaria 09

9.- Actos de la Administración Tributaria 12

10.- Facultades del Ejecutor Coactivo 14

11.- Facultades Sancionatoria 17

12.- Tributos 18

12.1. Características 18

12.2. Clasificación 18

A) Impuestos 19

A.1.) Elementos del Impuesto 20

A.2.) Efectos Económicos de los Impuestos 21

B) Tasas 24

B.1) Elementos Esenciales de las Tasas 24

B.2) Tipos de Tasas 26

C) Contribuciones 27

13.- Evasión Tributaria y Economía de Opción 30

a) Evasión Tributaria 30

1

b) Elusión 30

c) Economía de Opción 30

CONCLUSIONES. 31

BIBLIOGRAFÍA 32

DEDICATORIA

2

A Dios, por ser nuestro creador, amparo y

fortaleza, cuando más lo necesitamos, y por hacer palpable su amor a través de cada uno de los que nos

rodea.

A nuestros padres, amigos, familiares, y profesores, que sin

esperar nada a cambio, son pilares importantes en nuestro

camino y así forman, abren puertas inimaginables en

nuestro desarrollo profesional.

“El deber nos impulsa a hacer las cosas bien, pero el amor nos impulsa a hacerlas maravillosamente”.

3

A:

En primer lugar, a Dios, por amarnos tanto y regalarnos cada año oportunidades que hoy reflejan el primer fruto, de muchos que

vendrán, y que son producto de nuestra constancia y perseverancia.

A nuestra familia, que nos han regalado el derecho de crecer, y que en este proceso han estado con nosotros, deben saber, que es el motor de

nuestras vidas

“El esfuerzo es la energía de la conquista; todo se le concede al ser humano a cambio de su esfuerzo.”

AGRADECIMIENTO”.

”.

4

INTRODUCCION

En el presente trabajo nos brindará información referente a los derechos

y oligaciones del contribuyente que son la obligación monetaria establecida por

la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas públicas, en

especial al gasto del Estado. Son prestaciones generalmente monetarias. Son

verdaderas prestaciones que nacen de una obligación tributaria; es una

obligación de pago que existe por un vínculo jurídico

Hablaremos de las contribuciones es un tributo o impuesto que debe cancelar

el contribuyente o beneficiario de una utilidad económica, cuya justificación es

la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de

sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del

establecimiento o ampliación de servicios públicos.

Asimismo, damos a conocer cuatro puntos muy importantes todo acerca del

las facultades de la administración tributaria.

Tasas es un tributo cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el

aprovechamiento especial del dominio público de servicios o la realización de

actividades en régimen de derecho público que se refieran, afecten o

beneficien de modo particular al obligado tributario.

y por ultimo hablaremos de las contribuciones es un tributo o impuesto que

debe cancelar el contribuyente o beneficiario de una utilidad económica, cuya

justificación es la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio o de un

aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras

públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos.

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CAPITULO I

DERECHOS Y OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE

1. CONTRIBUYENTE

Se define contribuyente tributario como aquella persona física con

derechos y obligaciones, frente a un agente público, derivados de los tributos.

Es quien está obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos

(impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al

Estado. Además es una figura propia de las relaciones [derecho tributario |

tributarias] o de impuestos. Se determina y define en concreto de acuerdo con

la ley de cada país. El contribuyente es, en sentido general, el (sujeto activo) y

el deudor tributario (sujeto pasivo) el Estado, a través de la administración.

 1-2.- ELEMENTOS

1.2.1. Sujeto Activo o Acreedor Tributario: es aquél en favor del cual debe

realizarse la prestación tributaria.

Son acreedores tributarios el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales

y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligación tributaria, así

como las entidades de derecho público con personería jurídica propia,

cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.

La SUNAT en calidad de órgano administrador, es competente para

administrar tributos internos: Impuesto a la Renta, Impuesto General a las

Ventas, Impuesto de Promoción Municipal, Impuesto Extraordinario de

Solidaridad, Impuesto Selectivo al Consumo, etc.

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1.2.2.Sujeto Pasivo o Deudor Tributario: Deudor tributario es la persona

obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o

responsable.

Contribuyente: aquél que realiza, o respecto del cual se produce el

hecho generador de la obligación tributaria.

Se considera deudor por cuenta propia, en tanto éste realiza el hecho

imponible.

Responsable: aquél que, sin tener la condición de contribuyente -no

realiza el hecho imponible-, debe cumplir la obligación tributaria.

Se considera deudor por cuenta ajena.

Pueden ser:

a) Agentes de retención: sujeto que por su posición contractual o

actividad, está obligado por ley a responsabilizarse del pago del tributo,

reteniendo el tributo al contribuyente señalado también por ley.

b) Agentes de percepción: sujeto que por su actividad, función, está en

posibilidad de percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.

Nota: en defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser

designados agentes de retención o percepción

c) Representante o Responsables solidarios: están obligados a pagar

tributos y cumplir con las obligaciones formales con los recursos que

dispongan, en calidad de representantes y en calidad de adquirentes.

2. DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE 

1 Ser tratado con respeto y consideración

El personal de la SUNAT esta al servicio de todos los ciudadanos. Usted tiene el derecho a un trato profesional, respetuoso y cortes por parte del personal a cargo del procedimiento. De ocurrir alguna circunstancia contraria, infórmeselo

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al supervisor cuyo nombre y teléfono aparece en la Carta de Presentación o a falta de este, comuníquese con la de Consultas 0-801-12-100. 

2 Respetar la Reserva Tributaria

La SUNAT garantiza que la información que usted proporcione será empleada solo para fines tributarios. La información relativa al monto y fuente de sus rentas, los gastos, base imponible o cualquier otro dato relativo a ellos, no será entregada a terceros, salvo las excepciones previstas en el artículo 85 del Código Tributario.

 3. Conocer el estado de su procedimiento

Para ejercitar a plenitud sus derechos usted debe conocer cual es el estado del procedimiento en el que es parte. El personal a cargo esta en la obligación de informarle la situación del mismo. 

4. Rectificar sus declaraciones juradas

Iniciada la fiscalización o verificación, usted puede rectificar sus declaraciones juradas hasta antes que culminen la fiscalización o verificación. Los efectos de la presentación de las Declaraciones Certificatorias serán informados por el personal de Fiscalización a su solicitud. 

5. Presentar escritos y documentos

Cuando el personal de Fiscalización le solicite mediante requerimiento, información y/o documentación vinculada a la acción de control, usted podrá proporcionarnos información adicional a la requerida, que a su criterio permita determinar el correcto cumplimiento de sus obligaciones tributarias, para ello podrá presentar los escritos y documentos que estime necesarios, a través de Mesa de Partes o al auditor.

6. No proporcionar documentos ya presentados

Si la documentación requerida con motivo del procedimiento ya fue presentada o esta se encuentra en poder de la SUNAT, usted no esta obligado a proporcionarla nuevamente. 

7. Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones

Si usted necesita obtener copia de sus declaraciones o comunicaciones, la SUNAT se las proporcionara sin costo alguno, ingresando su solicitud por Meda de Partes de cualquier Centro de Servicios 

8. Solicitar se le informe los resultados de los requerimientos

8

Al cierre del ultimo requerimiento o antes inclusive, el auditor podrá comunicarle todas las observaciones o reparos tributarios que hubiese encontrado. Usted debe verificar y/o solicitar que se le informe, pudiendo presentar por escrito y debidamente sustentados los descargos que considere.

9. Designar representantes

En cualquier acción de la SUNAT, usted puede ser representado y contar con el asesoramiento particular que estime conveniente. 

10. Interponer recursos impugnatorios

Contra lo determinado por la SUNAT, usted puede interponer los recursos impugnativos previstos por la ley. El personal de Fiscalización o de las áreas de orientación de los Centros de Servicios al Contribuyente y demás oficinas de atención le informarán cuales son los requisitos y plazos, según corresponda. 

11.Usted puede formular un recurso de queja ante el Tribunal Fiscal, respecto de las actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo dispuesto en el Código Tributarios. La SUNAT cuenta además con un servicio para la atención de quejas y sugerencias, a través del cual puede platear su disconformidad o iniciativas respecto a la intervención. 

12.Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso

Usted puede formular un recurso de queja ante el Tribunal Fiscal, respecto de las actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo dispuesto en el Código Tributarios. La SUNAT cuenta además con un servicio para la atención de quejas y sugerencias, a través del cual puede platear su disconformidad o iniciativas respecto a la intervención. 

3. OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE 

3. 1. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, aportando todos los datos necesarios y actualizando los mismos en los plazos establecidos.

3. 2. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o los documentos complementarios a estos, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales. Asimismo, deberá portarlos cuando las normas legales así lo establezcan.

3. 3. Permitir el control efectuado por la Administración Tributaria.3. 4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos

por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia, con los requisitos, formas y condiciones establecidos por la SUNAT.

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3. 5. Conservar los libros y registros, así como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en tanto el tributo no este prescrito.

3. 6. Presentar las declaraciones vinculadas a la determinación de la obligación tributaria, consignando en forma correcta y sustentada, los datos por la Administración Tributaria.

3. 7. Efectuar el pago de los impuestos a su cargo y realizar las retenciones y/o percepciones de Ley, de corresponder.

3. 8. Proporcionar a la Administración Tributaria la información que esta requiera, o la que ordenen las normas tributarias.

3. 9. Concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea requerida por esta para esclarecer hechos vinculados a obligaciones tributarias.

3. 10. Guardar absoluta reserva de la información a la que hayan tenido acceso, relacionada a terceros independientes utilizados como comparables por la Administración Tributaria, en aplicación de las normas sobre Precios de Transparencias.

CAPITULO II

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

4.1 FACULTAD DE RECAUDACIÓNUna de sus funciones es recaudar los tributos. Para ello, podrá contratar

directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y

financiero para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos

administrados. Los acuerdos podrán incluir la autorización para recibir y

procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la

Administración.

Existen excepciones a la labor normal de recaudación.

4.1.1 MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS

Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor sea

indispensable o, existan razones que permitan presumir que la cobranza

podría devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de

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Cobranza Coactiva, la Administración a fin de asegurar el pago de la

deuda, podrá trabar medidas cautelares por la suma que baste para

satisfacer la deuda, inclusive cuando ésta no sea exigible coactivamente.

Entre otros, constituyen supuestos para trabar una medida cautelar

previa:

- Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos,

falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base

imponible;

- Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o

productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes,

pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos;

- Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de

contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias

u otros libros o registros exigidos por normas.

- No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que

sustenten la contabilidad.

- No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o

percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del

plazo que para hacerlo.

Las medidas cautelares únicamente podrán ser ejecutadas luego de

iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva y vencido el plazo de 7

días hábiles desde la notificación de la resolución correspondiente, salvo

se trate de bienes perecederos.

4.2 FACULTAD DE DETERMINACIÓN

Determinación de la obligación tributaria: Se entiende por

determinación de la obligación tributaria:

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POR EL DEUDOR TRIBUTARIO

POR LA ADMINISTRACIÓN

VERIFICA LA REALIZACIÓN

DEL HECHO GENERADOR

VERIFICA LA REALIZACIÓN

DEL HECHO GENERADOR

IDENTIFICA AL DEUDOR

BASE IMPONIBLE BASE IMPONIBLE

CUANTÍA DEL TRIBUTO CUANTÍA DEL TRIBUTO

La determinación de la obligación tributaria se inicia:

1. Por declaración del deudor tributario.

2. Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de

terceros.

Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar la realización de un

hecho generador de obligaciones tributarias.

Fiscalización o verificación de la obligación tributaria efectuada por el deudorLa determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor está

sujeta a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria, la

que podrá modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la

información proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación,

Orden de Pago o Resolución de Multa.

4.3. FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en

forma discrecional. El ejercicio de la función fiscalizadora incluye:

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a. la inspección

b. la investigación y

c. el control del cumplimiento de obligaciones tributarias (incluso de

aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o

beneficios tributarios).

Para tal efecto, dispone -entre otras- de las siguientes facultades

discrecionales:

1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de:

Libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o

que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de

generar obligaciones tributarias, los mismos que deberán ser

llevados de acuerdo con las normas correspondientes.

2. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de

sus libros, registros, documentos, emisión y uso de tarjetas de crédito

o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que

determinen tributación.

3. Solicitar la comparecencia de los deudores o terceros.

4. Efectuar tomas de inventario de bienes.

5. Cuando se presuma la existencia de evasión tributaria podrá

inmovilizar libros, archivos, documentos, registros en general y

bienes, de cualquier naturaleza1, por un período no mayor de 5 días

hábiles, prorrogables por otro igual; o efectuar incautaciones2 de

libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de

cualquier naturaleza, incluidos programas informáticos y archivos en

soporte magnético o similares, que guarden relación con la

realización de hechos susceptibles de generar obligaciones

tributarias, por un plazo no mayor de 45 días hábiles, prorrogables

por 15 días.

1

2

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9 ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Serán motivados y constarán en los respectivos instrumentos o

documentos

9.1. FORMAS DE NOTIFICACIÓN DE LOS ACTOSa) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con

acuse de recibo o con certificación de la negativa a la recepción

efectuada por el encargado de la diligencia.

b) Por medio de sistemas de comunicación electrónicos.

c) Por constancia administrativa.

d) Mediante la publicación en la página web de la Administración

Tributaria, en los casos de extinción de la deuda tributaria por ser

considerada de cobranza dudosa o recuperación onerosa.

e) Cuando se tenga la condición de No Hallado o No Habido o

cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fuera

desconocido, por cualquiera de las formas siguientes:

1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal o

con certificación de la negativa a la recepción, en el lugar en que

se los ubique. Tratándose de personas jurídicas o empresas sin

personería jurídica, la notificación podrá ser efectuada con el

representante legal en el lugar en que se le ubique, con el

encargado o con algún dependiente de cualquier establecimiento

del deudor tributario o con certificación de la negativa a la

recepción.

2) Mediante la publicación en la página Web de la SUNAT o, en

el Diario Oficial o, en el diario de la localidad encargado de los

avisos judiciales o de mayor circulación de dicha localidad.

f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o

estuviera cerrado, se fijará un Cedulón en dicho domicilio. Los

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documentos a notificarse se dejarán en sobre cerrado, bajo la

puerta, en el domicilio fiscal.

9.2. EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES

Las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su

recepción, entrega o depósito, publicación, según sea el caso.

9.3. NO HALLADO - NO HABIDO

Es No Hallado el contribuyente cuyo domicilio fiscal, comunicado a la

SUNAT, no ha sido ubicado. Este contribuyente pasará a la condición de

No Habido si, transcurrido los 30 días hábiles posteriores a la

publicación de la lista en la que se encuentre en condición de tal, no ha

cumplido con regularizar su domicilio o que luego de haber regularizado

ante la SUNAT, su domicilio no es ubicado3. Este plazo fue otorgado a

aquellos contribuyentes q tuvieran tal condición a la fecha de publicación

de la norma. Para casos posteriores, el plazo es de 5 días.

Consecuencias Tener la condición de contribuyente No Habido implica lo siguiente:

- Los comprobantes de pago que emita durante el tiempo en que sea

considerado como No Habido, no podrán sustentar crédito fiscal para

el IGV.

- Los representantes legales serán considerados como responsables

solidarios.

- Suspensión del plazo prescriptorio de la obligación tributaria.

- Interposición de medidas cautelares previas -de corresponder-.

- No podrá realizar trámites relacionados al RUC y a comprobantes de

pago.

10 FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO

A través del Ejecutor Coactivo se ejerce las acciones de coerción para el

cobro de las deudas exigibles. Facultades.

3

15

10.1 PROCEDIMIENTO

Es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudor

tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva - REC, que contiene un

mandato de cancelación de las Ordenes de Pago o Resoluciones en

cobranza, dentro de 7 días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse

medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en

caso que éstas ya se hubieran dictado.

El ejecutado está obligado a pagar a la Administración las costas y

gastos originados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la

Administración y por economía procesal, no se iniciarán acciones

coactivas respecto de deudas que por su monto así lo considere,

quedando expedito el derecho de la Administración a iniciar la Cobranza

Coactiva, por acumulación de deudas.

10.2.- MEDIDAS CAUTELARES – MEDIDA CAUTELAR GENÉRICA

Vencido el plazo de7 días, el Ejecutor podrá disponer se trabe las

medidas cautelares que considere necesarias. Notificará las medidas

cautelares las que surtirán sus efectos desde el momento de su

recepción y señalará cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor

tributario, aun cuando se encuentren en poder de un tercero. Podrá

ordenar, sin orden de prelación, cualquiera de las formas de embargo

siguientes:

- En forma de intervención en recaudación, en información o en

administración de bienes. 

- En forma de depósito, con o sin extracción de bienes.

- En forma de inscripción, debiendo anotarse en el Registro Público u

otro registro. 

- En forma de retención.

-

16

.

10.3.-SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

ETAPAS

10.3.1 MEDIOS PROBATORIOS

Pueden actuarse en la vía administrativa, los documentos, la pericia y la

inspección del órgano encargo de resolver.

Plazo: 30 días hábiles. Tratándose de resoluciones emitidas como

consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia,

el plazo para ofrecer y actuar las pruebas será de 45 días hábiles.

En caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de

bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de

establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las

resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las

pruebas será de 5 días hábiles.

10.3.2.- ACTOS RECLAMABLES

Puede ser objeto de reclamación:

- la Resolución de Determinación

- la Orden de Pago

- la Resolución de Multa

- la resolución ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la

determinación de la obligación tributaria

- las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,

internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de

establecimiento u oficina de profesionales independientes

- las resoluciones que las sustituyan

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- los actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda

Tributaria

- las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución

- las resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento de

carácter general o particular.

11 FACULTAD SANCIONATORIA

11.1 INFRACCIÓN TRIBUTARIA: Es infracción tributaria, toda acción u

omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se

encuentre tipificada como tal en el Código Tributario.

11.2 DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES

La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada

administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento

temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de

profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos, concesiones

o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el

desempeño de actividades o servicios públicos.

11.3 TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS 

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las

obligaciones siguientes: 

De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.

De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.

De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.

De presentar declaraciones y comunicaciones.

De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer

ante la misma.

18

12.- TRIBUTO

Se puede definir con el siguiente concepto: “Prestación usualmente en dinero

en favor del Estado, establecida por ley. No constituye sanción, considera en

principio la capacidad contributiva del sujeto obligado y es exigible

coactivamente”.

12.1. CARACTERÍSTICAS: a) Prestación usualmente en dinero

El tributo implica la obligación de dar dinero (pagar) en efectivo. Se admite en

algunos casos, el pago del tributo en especie, así como en moneda extranjera,

cheques, documentos valorados, e incluso mediante débito en cuenta bancaria.

Para estas otras formas de pago del tributo distintas al dinero en efectivo, la

legislación peruana exige requisitos específicos adicionales.

Excepcionalmente, en nuestra legislación, se puede realizar la prestación en

especie. En el Perú, de ser el caso, requiere de autorización por Derecho

Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas.

b) Establecida por leyLos Estados soberanos tiene la facultad de crear tributos (poder tributario), la

cual se ejerce, fundamentalmente, a través del Poder Legislativo, donde

existen garantías para el resguardo de los derechos e intereses de los

contribuyentes por medio de sus representantes.

4. A favor del EstadoEl Estado es la entidad a favor del cual debe realizarse la prestación de dar

dinero, por eso se denomina “acreedor tributario”. Nuestro ordenamiento

tributario peruano considera como acreedores al gobierno central, a los

gobiernos locales y a determinadas entidades de derecho público con

personería jurídica propia (ex-IPSS, SENCICO, ex-FONAVI), en tanto formen

parte del Estado.

19

5. No constituye una sanciónEl tributo constituye un mecanismo que permite a los ciudadanos brindar de

recursos al estado y por lo tanto no representa en lo absoluto una carga

económica por la comisión de una infracción.

6. Considera, en principio, la capacidad contributiva del sujeto obligado

En el establecimiento de un tributo, debe tenerse en cuenta la capacidad real

del sujeto obligado de afrontar la carga económica que supone el tributo lo

que se expresa en el Principio de No Confiscatoriedad.

7. Es exigible coactivamenteEn caso que el obligado a la prestación tributaria no cumpla con realizarla, el

Estado puede recurrir al uso legítimo de la fuerza pública para afectar el

patrimonio del deudor y hacer efectivo el pago del mismo.

12.2. CLASIFICACIÓNEn la Norma II del Título Preliminar de nuestro actual Código Tributario (TUO –

DS 135-99-EF y normas modificatorias), se asume la denominada

clasificación tripartita de los tributos:

A) IMPUESTO

El impuesto es una clase de tributo. Se caracteriza por no requerir una

contraprestación directa o determinada por parte de la administración

hacendaria (acreedor tributario).

Los impuestos en la mayoría de legislaciones surgen exclusivamente por la

"potestad tributaria del Estado", principalmente con el objeto de financiar sus

gastos. Su principio rector, denominado "Capacidad Contributiva", sugiere que

quienes más tienen deben aportar en mayor medida al financiamiento estatal,

para consagrar el principio constitucional de equidad y el principio social de

solidaridad.

Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas tienen que

pagar para financiar al estado. En pocas palabras: sin los impuestos el estado

20

no podría funcionar, ya que no dispondría de fondos para financiar la

construcción de infraestructuras (carreteras, puertos, aeropuertos, eléctricas),

prestar los servicios públicos de sanidad, educación, defensa, sistemas de

protección social (desempleo, prestaciones por invalidez o accidentes

laborales), etc.

A.1) Elementos del impuesto

Hecho imponible :

Aquella circunstancia cuya realización, de acuerdo con la ley, origina la

obligación tributaria. Son hechos imponibles comunes la obtención de

una renta, la venta de bienes y la prestación de servicios, la propiedad

de bienes y la titularidad de derechos económicos, la adquisición de

bienes y derechos por herencia o donación.

Base imponible : Es la cuantificación y valoración del hecho imponible y determina la

obligación tributaria. Se trata de una cantidad de dinero, pero puede

también tratarse de otros signos, como el número de personas que viven

en una vivienda, litros de gasolina, litros de alcohol o número de

cigarros.

Tipo de gravamen :

Es la proporción que se aplica sobre la base imponible con objeto de

calcular el gravamen. Dicha proporción puede ser fija o variable.

Cuota tributaria :

Aquella cantidad que representa el gravamen y puede ser una cantidad

fija o el resultado de multiplicar el tipo impositivo por la base imponible.

Deuda tributaria :

21

Es el resultado final luego de reducir la cuota con posibles deducciones

y de incrementarse con posibles recargos, que debe ser (pagada) al

sujeto activo según las normas y procedimientos establecidos para tal

efecto.

A.2) Efectos económicos de los impuestos

El establecimiento de un impuesto supone una disminución de su renta

disponible de un agente, esto puede producir una variación de la conducta del

agente económico. En cuanto al efecto sobre la renta nacional el efecto puede

ser favorable o desfavorable.

Percusión

Los impuestos son pagados por los sujetos a quienes las leyes imponen las

obligaciones correspondientes. Este hecho no tiene solamente un significado

jurídico, ya que el pago del impuesto impone al sujeto la necesidad de disponer

de las cantidades líquidas para efectuarlo lo que, a veces, involucra también la

necesidad de acudir al crédito en sus diversas formas

Transferencia o Traslación

Se da cuando el sujeto de iure, es decir aquel sujeto obligado por la ley

al pago del impuesto, traslada a un tercero (sujeto de facto) mediante la subida

del precio, la cuantía del tributo, de modo que se resarce de la carga del

impuesto.

Éste es un efecto económico y no jurídico, porque se traslada la carga

económica pero no la obligación tributaria: El Estado a quien coaccionará para

cobrarle será al sujeto de iure y no al de facto, con quien no tiene ningún

vínculo.

Incidencia

Vía Directa: igual a la percusión.

22

El sujeto de jure se confunde con el sujeto de facto, porque la incidencia

es hacia el sujeto pensado en la norma por su capacidad contributiva.

Vía Indirecta: es la misma que traslación.

El impuesto incide en un sujeto por vía indirecta.

Difusión

Fenómeno general que se manifiesta por las lentas, sucesivas y

fluctuantes modificaciones en los precios, en el consumo y en el ahorro.

Los impuestos en conjunto tienen un efecto real y cierto en la economía

de los particulares.

Amortización

Uno de los efectos de los impuestos, que no es de carácter general sino

peculiar de los impuestos reales que gravan permanentemente el rédito

de los capitales durablemente invertidos y que, en cierto modo, distinto

de la incidencia, se denomina amortización del impuesto.

Existen tres clásicos criterios para distinguir estos tributos

Medio de financiación : Según este criterio, los Impuestos son el medio

de financiación de Servicios Públicos Indivisibles (los que no pueden

determinarse el grado de beneficio para quien lo goza), y las Tasas son

el medio de financiación de Servicios públicos divisibles (los que pueden

determinarse el grado de beneficio de quien lo goza). Se critica a este

criterio de que los servicios públicos divisibles son financiados

indistintamente por impuestos o tasas.

Grado de beneficio : Según este criterio en el pago del Impuesto no hay

contraprestación por parte de Estado, en cambio con el pago de Tasas

si hay una contraprestación, sin importar que sea efectiva o potencial.

23

Causa : Según este criterio el impuesto tiene como causa la capacidad

contributiva o más bien dicho la comisión del hecho imponible, en

cambio la tasa tiene como causa el uso efectivo o potencial de servicios

públicos.

Existen impuestos a diversas actividades, todos ellos se encuentran citados en la Constitución Nacional de cada país. Algunos impuestos pueden ser:

a. Impuesto sobre la renta: se aplica sobre aquellos ingresos que tengan

personas físicas o morales, residan en el país o en el extranjero. De

acuerdo a cada país el porcentaje a pagar varía, pero es un impuesto

que se halla presente en casi todas las naciones de régimen capitalista.

b. Impuesto al valor agregado: de acuerdo a la actividad que realiza cada

ciudadano y a las ganancias recibidas por la misma, deberá pagar un

porcentaje a la recaudación fiscal. En la constitución se establecen los

porcentajes de acuerdo a cada actividad que se desempeñe.

c. Impuesto sobre la producción y servicios: Es el que aplica sobre

determinados productos, como bebidas alcohólicas, tabaco, aguas

envasadas. También se encuentran incluidos en este tipo de impuestos

los servicios de comisión, agencia y consignación que hayan sido

declarados en la ley.

d. Impuesto al activo: aquellas personas que realizan actividades de tipo

empresariales deben pagar este impuesto en relación a los bienes que

posean que puedan tener un valor monetario.

e. Además existen impuesto sobre la tenencia de vehículos, prestación de servicios telefónicos, adquisición de inmuebles, entre muchos

otros.

f. Para terminar definiremos un concepto fundamental al hablar de

impuestos, el crédito fiscal. Se entiende por crédito fiscal a todo el

dinero y los bienes que se encuentran vinculados con la ley tributaria. La

24

recaudación de ciertos impuestos, como el que se imprime sobre la

Renta o el Valor Agregado, tiene el carácter de créditos fiscales.

B) TASAS

Una tasa es un tributo cuyo hecho imponible consiste en la utilización

privativa o el aprovechamiento especial del dominio público, la

prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de

derecho público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular

al obligado tributario.

Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación

efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el

contribuyente.

B.1.) Elementos Esenciales de las Tasa

Por lo general se han señalado los siguientes elementos:

1. Naturaleza del servicio prestado.- Para una parte de la doctrina, todo

pago efectuado por un particular al Estado por un servicio que éste le

presta puede ser calificado como tasa. Para otros, solo tienen

ese carácter aquellos servicios que sean inherentes al Estado, que solo

pueden concebirse si su prestación es realizada por un ente estatal.

2. Divisibilidad del servicio.-Para algunos autores esta es una de las

diferencias entre el impuesto y la tasa. Podemos calificar como servicios

divisibles aquellos que son posibles de ser fraccionados

en prestaciones individualizadas que sean dispensadas a individuos

determinados.

3. Voluntariedad.- Algunos autores señalan como una de las

características esenciales de la tasa que la prestación del servicio sólo

se cumpla a requerimiento del interesado.

Pero Existen una gran cantidad de servicios que se prestan de oficio y

aún contra la voluntad del particular; así la inspección sanitaria, la de

pesas y medidas, la administración de justicia, son todas actividades

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que se inician o pueden iniciarse por iniciativa propia del estado,

independientemente de la voluntad del contribuyente o aún en contra de

ella.

4. Ventaja.- Algunos autores se pronuncian expresamente por reconocer

en la tasa, como característica esencial, la existencia de una ventaja o

un beneficio para aquél a quien se presta el servicio. Se ha criticado

esta posición sosteniendo que si bien en la mayoría de los casos existe

una ventaja o un beneficio en quien recibe la prestación del servicio,

hay otros casos en que tal provecho no se da en absoluto, pudiendo en

alguno de ellos representar un perjuicio para quien debe pagar el

servicio, poniéndose como ejemplo generalmente la tasa de justicia que

debe ser pagada por quien ha perdido el juicio civil o ha sido condenado

en juicio penal.

5. Destino de los fondos.- Si la razón que sirve de fundamento jurídico a

la tasa es la prestación de un servicio estatal, es menester que

el producto tenga como único destino el servicio mismo, entendido éste

en términos amplios.

6. Prescripción.- En el caso de tasas retributivas de servicios el plazo de

prescripción es de cinco años toda vez que se trata

de obligaciones de vencimiento periódico.

B.2) Tipos de tasas:

Por la prestación de servicios públicos, Ejemplos: Abastecimiento de

agua potable y servicio de aseo domiciliario.

Tasas judiciales, entre las cuales se encuentran las de jurisdicción civil

contenciosa (Ejemplo: por juicios civiles); las de jurisdicción civil

voluntarias (Ejemplo: por juicios sucesorios) y las de jurisdicción penal

(Ejemplo: por procesos de derecho penal común).

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Tasas por poder de policía administrativa (Ejemplo: Por otorgamiento de

licencias y autorizaciones).

Principales tasas nacionales

Tasas portuarias y por servicios aduaneros especiales :

Comprende los derechos a la exportación, importación de mercaderías,

los de almacenaje. Son tasas en casos, de carácter obligatorio y cuyo pago

debe efectuarse aunque el obligado no los utilice, la jurisprudencia estableció

que basta con que sean ofrecidos y hay casos donde el pago procede por su

utilización.

Son recaudados por las administraciones y receptorías aduaneras.

Tasas por servicios sanitarios :

Es la retribución por servicios de provisión de agua corriente y desagües

cloacales, antes a la administración de Obras Sanitarias, ahora ante la

empresa que corresponda.

Tasas por inscripción de actos jurídicos :

Corresponden a los servicios prestados por el Registro de la Propiedad

Inmueble; Juzgado Comercial de Registro; Registro de Créditos Prendarios;

Registro de la Propiedad del automotor. Las recaudan los organismos

mencionados, al solicitárseles los servicios correspondientes.

Tasas municipales.

Se vulnera la garantía constitucional de igualdad ante la ley si se trata de

modo desigual a quien desarrolla la misma actividad comercial, en la especie

extractiva, desde que el destino de los elementos extraídos -dentro o fuera del

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partido- no permite distinguir los servicios y por ende establecer tasas con

distintos valores.

C) CONTRIBUCIONES

Contribución es un tributo o impuesto que debe cancelar el contribuyente o

beneficiario de una utilidad económica, cuya justificación es la obtención por el

sujeto pasivo (ciudadano receptor) de un beneficio o de un aumento de valor de

sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del

establecimiento o ampliación de servicios públicos.

La actividad administrativa se dirige a satisfacer necesidades públicas de la

comunidad, considerada como un todo, pero obviamente beneficia (se lo

proponga o no) a determinados individuos, en razón de su mayor riqueza, y es

ésa la justificación que suele aducirse para exigirles su financiación, total o

parcial, por medio de contribuciones especiales.

Las contribuciones pueden establecerse en el ámbito estatal, regional o local,

pero es en este último donde alcanzan su mejor expresión y significado, porque

es más fácil señalar una cuota global para poder repartir entre la población de

un determinado sector municipal que en áreas superiores, ya que es en las

obras y servicios municipales donde se afecta más de cerca a los ciudadanos y

donde se revela el beneficio o interés más especial, con el objeto de convertirlo

en punto de referencia para la tributación y el pago de las cuotas de las cargas

del Estado.

La contribución es una obligación legal de Derecho Público para el

sostenimiento de los gastos públicos de forma proporcional y equitativa. Están

obligados a contribuir al sostenimiento de los gastos públicos de la manera

proporcional y equitativa que señalen las leyes.

Se pueden apreciar los siguientes principios aplicables a las contribuciones:

1.- Principio de legalidad.

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2.- Principio de igualdad.

3.- Principio de generalidad.

4.- Principio de proporcionalidad y equidad.

5.- Principio de no confiscación.

6.- Principio de anualidad presupuestaria.

Contribución social

Contribuciones de Mejoras :

Es aquella contribución obligatoria, motivada en la obtención de un

beneficio para el sujeto pasivo, que se origina en la realización de obras

públicas. Esta contribución se legitima en el incremento del valor del

patrimonio del sujeto pasivo, como consecuencia directa de la

realización de dicha obra. Ejemplo de ella es la contribución que se

cobra a los frentistas por el incremento de valor de los inmuebles ante la

pavimentación de una calle.

Contribuciones parafiscales :

Son aquellas contribuciones que exigen y administran entes

descentralizados y autónomos de gobierno, para financiar su actividad

específica. Ejemplo de ellas son las contribuciones que exigen los

organismos profesionales, creados por ley, a sus matriculados, para

financiar sus actividades de regulación de la profesión.

Contribuciones para la seguridad socia l:

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Es discutida su inclusión como contribución especial, pero debe

reconocerse que las mismas encuadran en numerosas definiciones

doctrinarias referidas a "tributos". La Corte Suprema de la Nación

Argentina, en el fallo "Urquía-Peretti", distingue la naturaleza de estas

contribuciones a la de los tributos, sin embargo, se trata de un fallo

dividido y ampliamente criticado en la doctrina.

13. EVASIÓN TRIBUTARIA, ELUSIÓN Y ECONOMÍA DE OPCIÓN

a)  EVASIÓN TRIBUTARIA Es la sustracción fraudulenta e intencional al pago

de un tributo, destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria; como

por ejemplo, en los casos de doble facturación. La evasión debe distinguirse

del mero incumplimiento o del retraso en el pago de las obligaciones tributarias,

supuestos en los que no existe voluntad de engaño o fraude al Estado.

La Ley de Delitos Tributarios norma los delitos llamados de defraudación

tributaria, contemplando figuras más amplias que excediendo el concepto de

evasión, configuran formas de delito tributario, como por ejemplo: aumento

ilegal de saldos a favor, solicitudes de devolución sustentadas

fraudulentamente, etc.

b) ELUSIÓN Es la eventual eliminación o reducción del tributo a pagar,

empleando formas no prohibidas expresamente por las normas legales. Debe

precisarse que esta figura se caracteriza por el abuso de las formas jurídicas;

es decir, por la simulación o distorsión de las operaciones económicas o actos

jurídicos, con el objeto de disimular las reales formas económicas o jurídicas

que normalmente sí configuran el hecho imponible.

Ejemplo: el caso de una persona natural que edifica un mueble con el fin de

venderlo, lo cual está gravado con el IGV. Sin embargo, antes de enajenar el

inmueble lo alquila durante un mes y luego lo vende a efectos de eludir la

aplicación de dicho impuesto, aduciendo que no fue edificado para su venta.

c) ECONOMÍA DE OPCIÓNEs el derecho del contribuyente para escoger la alternativa menos onerosa

desde el punto de vista tributario, cuando la ley le otorga esa posibilidad.

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Ejemplo: el caso de una persona natural que realiza actividades consideradas

de tercera categoría según el Impuesto a la Renta y que, por su nivel de

ingresos y condiciones particulares, puede optar por tributar en el Régimen

General, en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta, o en el Régimen

Único Simplificado.

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CONCLUSION

La Administración Tributaria tiene un papel importante en la distribución del ingreso, por 10 tanto debe asegurarse de cobrarlos de tal manera que se pueda sostener la equidad en su recaudación (es decir que la contribución media sea mayor a medida que incrementan los montos de ingreso de los contribuyentes). Lastimosamente el impuesto a la renta para las personas naturales no es progresivo al momento de analizar la carga tributaria por contribuyente. El desconocimiento de la normativa tributaria y los escudos fiscales afectan a los primeros y últimos deciles de ingreso respectivamente.

Es necesario establecer controles sobre la base imponible declarada, debido a que son los contribuyentes de mayores ingresos aquellos que se deducen gastos (contemplados en la normativa tributaria) obteniendo un impuesto causado que al relacionarlo con su ingreso total implica una contribución media impositiva menor en relación a la de un contribuyente que se encuentra en condiciones económicas inferiores.

La Administración Tributaria está colocada en una situación preferente, pues puede contestar sobre la interpretación de una norma tributaria, pero con limitados compromisos sobre el contenido de su respuesta. 

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BIBLIOGRAFIA

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WWW.WIKIPEDIA.COM.

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Thomson Cívitas, 17ª ed.

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General, ed. Thomson Civitas, ISBN 84-470-2650-7.

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José María Martín, Ciencia de las Finanzas Públicas - Bs. As. Argentina

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