Transferové oceňovanie – vybrané oblasti · 22e zákona č. 442/2012 Z.z. o medzinárodnej pomoci a spolupráci pri správe daní v znení neskorších predpisov Finančnému

Transferové oceňovanie – vybrané oblasti

Martin Sabol | Deloitte

28 marec 2017, FARMAKON 2017

© 2017 Deloitte in Slovakia 2

Transferové oceňovanie – vybrané oblasti

• Vybrané novinky v TP legislatíve od roku 2017

• CbC reporting

• Daňové kontroly

• Zmeny od roku 2017 súvisiace s farmaceutickým odvetvím


Vybrané novinky v TP legislatíve od roku 2017


§2 písm. ab)

Definícia kontrolovanej transakcie

ab) kontrolovanou transakciou právny vzťah alebo iný obdobný vzťah medzi dvomi alebo viacerými závislými osobami podľa písmen n) a r), pričom aspoň jedna z osôb je daňovník s príjmami podľa § 6 alebo právnická osoba, ktorá dosahuje zdaniteľný príjem (výnos) z činnosti alebo z nakladania s majetkom, pričom za kontrolovanú transakciu sa nepovažuje prenájom, z ktorého plynú príjmy podľa § 6 ods. 3, ak ide o nehnuteľnosť nezaradenú do obchodného majetku podľa písmena m) a nájomcom je fyzická osoba, ktorá túto nehnuteľnosť využíva na osobné účely; pri posudzovaní kontrolovanej transakcie sa berie do úvahy skutočný obsah právneho vzťahu alebo iného obdobného vzťahu.


§17 ods. 6

Základ dane závislej osoby

Úpravu základu dane závislej osoby na území Slovenskej republiky povolí správca dane, ak bola správcom dane vykonaná úprava základu dane inej závislej osoby na území Slovenskej republiky podľa odseku 5 alebo ak daňová správa štátu, s ktorým má Slovenská republika uzavretú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, vykonala úpravu základu dane závislej osoby v zahraničí, ktorá je v súlade s princípom nezávislého vzťahu podľa § 18 ods. 1. Povolenie takejto úpravy správca dane písomne oznámi daňovníkovi.

Ustanovenie sa dopĺňa o nasledovné:

• ak rezident SR vykonal úpravu základu dane z titulu transferového oceňovania, korešpondujúcu úpravu základu dane, protistrana, ktorou je daňový rezident SR, môžeupraviť svoj základ dane

• Daňovník je povinný predložiť oznámenie o takto vykonanej úprave do lehoty na podanie daňového priznania


§18 ods. 1

Úprava základu dane závislých osôb

„Pri zisťovaní spôsobu určenia cien a podmienok na účely § 17 ods. 5, ktoré by sa použili medzi nezávislými osobami v porovnateľných transakciách, sa použije metóda podľa odseku 2 alebo odseku 3 alebo ich vzájomná kombinácia, alebo iné metódy, ktoré nie sú uvedené v odsekoch 2 a 3. ....“


§18 ods. 5


„Daňovník môže požiadať správcu dane o vydanie rozhodnutia o jednostrannom odsúhlasení použitia metódy ocenenia. Daňovník tiež môže požiadať o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení použitia metódy ocenenia na základe uplatnenia zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, ktoré je odsúhlasené príslušnými orgánmi dvoch zmluvných štátov alebo viacerých zmluvných štátov. Pri vydaní rozhodnutia o odsúhlasení použitia metódy ocenenia na základe uplatnenia zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia sa kompetentné orgány môžu dohodnúť aj na použití metódy ocenenia za zdaňovacie obdobia pred podaním žiadosti. Ak v dôsledku vydania rozhodnutia o odsúhlasení použitia metódy ocenenia na základe uplatnenia zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia dôjde k úprave základu dane, takáto úprava sa nepovažuje za porušenie princípu nezávislého vzťahu a podaním dodatočného daňového priznania sa daňovník nedopustí správneho deliktu podľa osobitného predpisu. Ak daňovník požiada o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení použitia metódy ocenenia na základe uplatnenia zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia a príslušné štáty sa nedohodnú, správca dane môže vydať rozhodnutie o jednostrannom odsúhlasení použitia metódy ocenenia.“


§18 ods. 6


Daňovník zaplatí spolu so žiadosťou o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení použitia metódy ocenenia úhradu vo výške 10 000 eur, ak ide o poplatok za vydanie rozhodnutia o jednostrannom odsúhlasení použitia metódy ocenenia správcom dane, a vo výške 30 000 eur, ak ide o odsúhlasenie použitia metódy ocenenia na základe uplatnenia zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia. Úhrada podľa prvej vety sa platí bez výzvy a je splatná pri podaní žiadosti o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení použitia metódy ocenenia. Ak nebola úhrada zaplatená pri podaní žiadosti a v určenej výške, je splatná do 15 dní odo dňa doručenia písomnej výzvy správcu dane na jej zaplatenie. Ak úhrada nebude zaplatená v lehote alebo vo výške určenej vo výzve, považuje sa žiadosť za nepodanú. Túto skutočnosť oznámi správca dane daňovníkovi a zaplatenú úhradu vráti daňovníkovi. Ak správca dane vydá oznámenie o nevyhovení žiadosti, zaplatená úhrada sa daňovníkovi nevráti

„Žiadosť o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení použitia metódy ocenenia musí okrem dokumentácie podľa odseku 1 obsahovať aj príslušné náležitosti.

§18 ods. 7


§18 ods. 9, §18 ods. 10


„Proti rozhodnutiu o odsúhlasení použitia metódy ocenenia nemožno podať odvolanie. O nevyhovení žiadosti daňovníka správca dane zašle daňovníkovi písomné oznámenie, pričom rozhodnutie sa nevydáva.“

Správca dane

b) zruší alebo zmení rozhodnutie o odsúhlasení metódy ocenenia, ak došlo k zmene podstatných podmienok, na základe ktorých bolo rozhodnutie o odsúhlasení metódy ocenenia vydané a daňovník nepožiada o jeho zmenu,

c) môže zrušiť alebo zmeniť rozhodnutie o odsúhlasení metódy ocenenia, ak o to požiada daňovník, pričom preukáže, že došlo k zmene podstatných podmienok, na základe ktorých bolo rozhodnutie o odsúhlasení metódy ocenenia vydané.


§18a


„(1) Ak správca dane po daňovej kontrole vyrubí daňovníkovi daň alebo rozdiel dane a pri určovaní základu dane správca dane postupoval podľa § 17 ods. 5 a zároveň uplatnil postup podľa § 50a alebo podľa osobitného predpisu, správca dane uloží daňovníkovi pokutu vo výške dvojnásobku pokuty určenej podľa osobitného predpisu.

(2) Ak daňovník nepodá odvolanie proti rozhodnutiu správcu dane, ktorým správca dane zvýšil daň uvedenú v daňovom priznaní alebo dodatočnom daňovom priznaní, a zaplatí rozdiel dane oproti vyrubenej dani v lehote na podanie odvolania, zvýšenie pokuty podľa odseku 1 sa neuplatní.

(3) Ak daňovník požiadal správcu dane o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení použitia metódy ocenenia a správca dane začne daňovú kontrolu za zdaňovacie obdobie, v ktorom bola podaná žiadosť o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení použitia metódy ocenenia alebo za dve zdaňovacie obdobia predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom bola podaná žiadosť o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení použitia metódy ocenenia, pričom pri určovaní základu dane správca dane postupoval podľa § 17 ods. 5 a neuplatnil postup podľa § 50a alebo podľa osobitného predpisu, a po daňovej kontrole vyrubil daňovníkovi daň alebo rozdiel dane, správca dane uloží daňovníkovi pokutu podľa osobitného predpisu“.


BEPS Opatrenie 13 –vykazovanie po krajinách (CbC reporting)


Október 2015 – zverejnenie finálnej správy

BEPS Opatrenie 13 – TP dokumentácia a vykazovanie po krajinách

Prijaté opatrenia

Novelizácia kapitoly V. OECD Smernice – Dokumentácia

Popis

Rozšírenie obsahu TP dokumentácie na „3-vrstvovú“:

• Hlavná dokumentácia (Master file)

• Lokálna dokumentácia (Local file)

• Dokumentácia po krajinách (Country-by-Country file). Odporúčané kritéria:

• Prvý krát za obdobie začínajúce po 1.1.2016

• Konsolidované výnosy skupiny za fiškálny rok > 750 mil. EUR


Spoločnosť je subjektom, ktorý podáva CbC správu

CbC reporting v podmienkach Slovenskej republiky

• Národná rada SR schválila novelu zákona č. 442/2012 Z. z. o medzinárodnej pomoci a spolupráci pri správe daní. Novela je účinná od 1. marca 2017.

• Subjekt, ktorý je členom nadnárodnej skupiny a je daňový rezident v SR, oznámi Finančnému riaditeľstvu SR najneskôr v posledný deň lehoty na podanie jeho daňového priznania k dani z príjmov, že bude podávať CbC správu (ak ju bude podávať).

• Správu je nutné podať v lehote 12 mesiacov od posledného dňa finančného roka. T.j. ak finančný rok skončil 31.12.2016, správa sa podáva do 31.12.2017 (prechodné ustanovenie pre )

• V prípade nedodržania povinnosti podať CbC správu môže daňový úrad uložiť pokutu do výšky 10 000 EUR (aj opakovane).


Príloha č. 1 k zákonu č. 442/2012 Z. z.



Spoločnosť nie je subjektom, ktorý podáva CbC správu


• Subjekt, ktorý je členom nadnárodnej skupiny a je daňový rezident v SR, oznámi podľa §22e zákona č. 442/2012 Z.z. o medzinárodnej pomoci a spolupráci pri správe daní v znení neskorších predpisov Finančnému riaditeľstvu SR najneskôr v posledný deň lehoty na podanie jeho daňového priznania k dani z príjmov, že nie je subjektom ktorý bude podávať CbC správu.

• Tento subjekt uvedie obchodné meno, sídlo, identifikačné číslo oznamujúceho subjektu, vrátane štátu, v ktorom je tento oznamujúci subjekt za nadnárodnú skupinu rezidentom na daňové účely.

• V prípade nesplnenia oznamovacej povinnosti môže daňový úrad uložiť pokutu do výšky 3 000 EUR (aj opakovane).


Oznámenie DAC4/CbCR podľa § 22e zákona č. 442/2012 Z.z.





Daňové kontroly


Daňové kontroly – vývoj v posledných rokoch

Naštartovaný trend v daňových kontrolách bol najmä ovplyvnený nasledovnými faktormi:

• Zhoršovaním sa ekonomickej klímy

• Znížený výber daní

• Alarmujúci vývoj priemyselných štatistík

Analýzy a štatistiky potvrdzovali trend znižujúcich sa ziskov a marží naprieč odvetviami

• Riziko, že nadnárodné spoločnosti presúvajú zisky do zahraničia

• Napr. presun ziskov do daňových jurisdikcií s výhodným „zdanením“ ziskov prostredníctvom vnútroskupinových transakcií


Daňové kontroly – vývoj v roku 2015


Daňové kontroly – vývoj v roku 2015


Daňové kontroly – výberové kritériá

• Prijatá štátna pomoc / daňová úľava

• Miera efektívneho zdanenia

• Porovnanie výročných hospodárskych výsledkov

• Výrazný pokles ziskovosti v priebehu testovaného časového obdobia

• Dlhodobé / pretrvávajúce daňové straty

• Porovnanie príjmov s konsolidovanými výsledkami skupiny / priemyselného štandardu

• Reorganizácia podnikateľských aktivít

• Vysoké objemy „rizikových“ transakcií

• Reťazové transakcie – napr. transakcie s komoditami (DPH)

• Dlhodobé vratky DPH


„Rizikové“ transakcie

Daňové kontroly – výberové kritériá

• Platba licenčných poplatkov v hodnote vyššej ako

• 5% z obratu, alebo

• 30% z prevádzkového výsledku pred odpočítaním licenčných poplatkov

• Manažérske služby, alebo služby poskytované skupinou, ak ich hodnota je vyššia ako

• 5% z obratu, alebo

• 10% prevádzkového výsledku

• podstata obstaraných manažérskych služieb (duplicita, zdieľanie nákladov, refakturácia služieb, náklady akcionára)

• Úroky hradené z vnútroskupinového financovania sú vyššie ako 33% prevádzkového výsledku


Špeciálne zameranie daňových kontrolórov na oblasť transferového oceňovania

Daňové kontroly – prehľad kontrolovaných oblastí

• Zvyčajne súčasťou daňovej kontroly na daň z príjmov právnických osôb

• Časovo náročné (maximálna lehota do 2 rokov)

• Náročné preukázať tvrdenia a zozbierať potrebné dodatočné informácie / dáta

• Zamerané prevažne na významné / „rizikové“ transakcie

• Potreba mať a poskytnúť dokumentáciu transferového oceňovania

• Analýza poskytnutej dokumentácie s následnými dopytmi, ak sú nejasnosti

• Spochybnenie podnikateľského modelu, alebo vybranej transakcie (princíp „podstata nad formu / obsah)


Služby

Daňové kontroly – najčastejšie kontrolované oblasti

• Veľmi zaujímavá oblasť s ohľadom na veľmi rozsiahle možnosti ako napadnúť služby čiastkovo alebo ako celok

• Zameranie hlavne na podstatu prijatých služieb

• Model nacenenia, dokumentácia a odôvodnenie je skôr druhoradé

• Najčastejšie napádané oblasti

• Manažérske služby vs. zdieľanie nákladov

−Zisková prirážka

−Daňová uznateľnosť nákladovej bázy na stanovenie odmeny za poskytnuté služby

• Vyslanie zamestnancov - ? Má byť predmetom ziskovej prirážky

• Refakturácia služieb tretích strán so ziskovou prirážkou

• Duplicita prijímaných služieb

• Služby / náklady akcionára


Daňové kontroly – najčastejšie chyby

• Kontrolór je môj kamarát / nechcem si ho pohnevať

• Neznalosť mojich práv počas daňovej kontroly

• Dokumentácia k samotným transakciám

• Chybná informácia / podklad poskytnutý počas daňovej kontroly

• Nepochopenie problematiky transferového oceňovania a nedocenenie jej implementácie v praxi

• Nevyužitie interných zdrojov skupiny


Zmeny od roku 2017 súvisiace s farmaceutickým odvetvím


Zmeny od 2017 súvisiace s farmaceutickým odvetvím

Lekáreň ako držiteľ v osobitnom prípade

• S účinnosťou od 1.1.2017 sa za držiteľa považuje aj držiteľ povolenia na poskytovanie lekárenskej starostlivosti podľa § 20 ods. 1 písm. i) zákona o liekoch a zdravotníckych pomôckach (lekáreň).

• Podľa tohto predpisu lekárenská starostlivosť zahŕňa spätný predaj humánnych liekov zaradených v zozname kategorizovaných liekov držiteľovi povolenia na veľkodistribúciu humánnych liekov, ktorý ich držiteľovi povolenia na poskytovanie lekárenskej starostlivosti vo verejnej lekárni alebo v nemocničnej lekárni dodal, a predaj humánnych liekov zaradených v zozname kategorizovaných liekov medzi držiteľmi povolenia na poskytovanie lekárenskej starostlivosti vo verejnej alebo v nemocničnej lekárni na účel ich výdaja vo verejnej alebo v nemocničnej lekárni.

• V ostatných prípadoch je lekáreň na účely ZDP poskytovateľom zdravotnej starostlivosti.

CbC reporting

• Subjekt, ktorý je členom nadnárodnej skupiny a je daňový rezident v SR, oznámi Finančnému riaditeľstvu SR najneskôr v posledný deň lehoty na podanie jeho DPPO, že bude podávať CbC správu (ak ju bude podávať) resp. že nie je subjektom ktorý bude podávať CbC správu za skupinu.


Otázky?


MARTIN SABOL

Manažér | Dane

Tel: +421 2 582 49 382

E-mail: [email protected]

Kontakt

Deloitte označuje jednu, resp. viacero spoločností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britskej súkromnej spoločnosti s ručením obmedzeným zárukou (UK private company limited by guarantee), a jej členských firiem. Každá z týchto firiem predstavuje samostatný a nezávislý právny subjekt. Podrobný opis právnej štruktúry združenia Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jeho členských firiem sa uvádza na adrese www.deloitte.com/sk/onas.

Spoločnosť Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, práva, podnikového a transakčného poradenstva klientom v mnohých odvetviach verejného a súkromného sektora. Vďaka globálne prepojenej sieti členských firiem vo viac ako 150 krajinách má Deloitte svetové možnosti a dôkladnú znalosť miestneho prostredia, a tak môže pomáhať svojim klientom dosahovať úspechy na všetkých miestach ich pôsobnosti. Približne 244 000 odborníkov spoločnosti Deloitte sa usiluje konať tak, aby vytvárali hodnoty, na ktorých záleží.

© 2017 Deloitte na Slovensku

Documents

Transferové oceňovanie – vybrané oblasti · 22e zákona č. 442/2012 Z.z. o medzinárodnej pomoci a spolupráci pri správe daní v znení neskorších predpisov Finančnému