Abg. Julio Alberto Ludeña López

Art 17 .- Responsables solidarios en calidad de adquirientes

1.- Los herederos y legatarios, hasta el limite de los bienes que reciban.

Los herederos también son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de legitima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisición de estos.

2.- Los socios que reciban bienes por liquidación de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte, hasta el limite del valor de los bienes que reciban.

Art. 25 CT.- La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirientes a titulo universal.

En caso de herencia la responsabilidad esta limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.

Sucesión Mortis Causa.- cuando muere una persona, las relaciones jurídicas en las que el causante era sujeto pasivo no se extingue, si no que generalmente pasan a los nuevos titulares de sus patrimonio, (si una deuda es menor al valor de los bienes transmitidos por anticipo de legítima la administración solo se hará cobro del monto correspondiente a la deuda tributaria, en cambio, si la deuda es mayor, el responsable solidario sólo responderá por el valor de los bienes transferidos).

Transmisión inter vivos De acuerdo a lo descrito en el articulo

26° , la transmisión de la obligación tributaria a un tercero carece de eficacia, es decir, no podría darse el caso de la transmisión inter vivos

1. La Deuda Tributaria

La Deuda Tributaria Para nuestro sistema tributario, la deuda

tributaria, de acuerdo al articulo 28° del Código Tributario, es la suma adeudada al acreedor tributario, por los tributos, multas e intereses, así señala que:

“La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que está constituida por:

1.-el tributo, 2.-las multas y 3.-los intereses”

La deuda Tributaria .- Esta constituida por la prestación o conjunto de prestaciones pecuniarias a que un sujeto pasivo resulta obligado frente a la hacienda publica en virtud de distintas situaciones jurídicas derivadas de la aplicación de tributos

Obligación tributaria

El deber a cargo de un contribuyente o responsable de pagar un tributo a determinado acreedor tributario.

Si el sujeto incumple la O.T. se generan

intereses moratorios.

La infracción de obligaciones formales

generan multas. Deuda tributaria

Es la suma adeudada al acreedor tributario por concepto de

-Tributo

-Intereses

-Multas

El objeto de la OT es el cumplimiento de la

prestación, entendida

esta como el tributo que debe abonar el deudor al acreedor.

El monto de la OT constituye la deuda tributaria, es decir, la suma adeudada al acreedor

Componente principal Capital : Tributo y multa

Componente accesorio Interés (antes también

existían recargos y reajustes)

Multa • Es una sanción que impone la AT por la

comisión de una infracción tributaria. • Infracción Tributaria: Toda acción u omisión

que importe violación de las normas tributarias

(formales), constituye infracción sancionable de

acuerdo con las normas CT. • Aplicación de Sanciones: La Administración

Tributaria aplica sanciones por la comisión de infracciones de manera objetiva. Consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales.

Interés “... el precio del servicio proporcionado

por el prestamista al prestatario y pagado por éste último para conseguir la utilización de cierta suma de dinero durante un periodo determinado”

“... el interés es la recompensa por renunciar a la liquidez”

“... es el valor del dinero en el tiempo”

Tasa de interés Los intereses pueden ser

determinados desde el origen de la obligación, pudiendo ser un monto fijo o un porcentaje de la deuda.

En este último caso, será necesaria la fijación previa de una tasa de interés

Interés aplicable a la deuda tributaria • El interés moratorio por el pago

extemporáneo del tributo Art. 33 • El interés moratorio aplicable a las

multas impagas Art. 181 • El interés por aplazamiento y/o

fraccionamiento del pago previsto Art. 36

2. Medios de extinción de la Obligación

Medios de Extinción de la OT Extinción Desaparición del vínculo existente entre el acreedor y el deudor tributario, eximiendo a este último de la obligación por concepto de tributos,

multas e intereses.

Formas de extinción El artículo 27 del CT : Pago Compensación Condonación Consolidación Resolución de cobranza dudosa o recuperación onerosa Otras que se establezcan por ley

El Pago El pago implica el cumplimiento de la OT mediante: • Entrega de la cantidad adeudada en

dinero • Su equivalente en bienes ó • Documentos valorados Siendo el pago el cumplimiento de la

prestación debida, este instituto presupone la existencia de un crédito por suma líquida a favor del Estado.

Concepto de Pago El Pago es el cumplimiento de la

prestación debida, independientemente que se trate de obligaciones de dar, hacer o no hacer.

Es la forma más común de extinguir la obligación tributaria.

Para lograr el cumplimiento debe abonarse el íntegro de la deuda tributaria, aunque la AT no puede negarse a recibir pagos parciales.(producirá efectos liberatorios para el deudor tributario)

Efectos del pago Respecto del Acreedor. El pago

satisface el interés del acreedor, al obtener este la prestación debida que esperaba.

Respecto del Deudor. El pago tiene un efecto liberatorio en tanto constituye el medio por el cual el deudor se libera del vínculo jurídico que lo liga al acreedor.

Respecto a la Obligación. Tiene un efecto extintivo, pues al haberse cumplido con la prestación debida, se extingue el vínculo jurídico existente.

Obligados al Pago El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes. Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del deudor tributario. Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligación a un tercero carecen de eficacia.

Forma de pago.- se efectuara en la forma que señale la ley o en su defecto el reglamento y a falta de estos, la resolución de la administración tributaria.

Mecanismos y sistemas para el ingreso de dinero a la administración tributaria.- Formulario de declaraciones y boletas de pago, PDT, el internt y ahora el pago facil.

Lugar de pago.- La SUNAT mediante Resoluciones de Superintendencia ha clasificado a los contribuyentes en:

PRICO y en MEPECO, diversos lugares para el cumplimiento del pago.

PRICO.- Oficina bancarias (banco de la Nación)

MEPECO.- En efectivo o mediante cheque en las instituciones bancarias, por SUNAT virtual, de corresponder, el pago por TEF, solo es determinado para algunos tributos.

RTF 400-6-97 Aunque el pago se haya realizado en

lugar distinto al establecido para tal caso, tiene efectos cancelatorios si es aprovechado

por la AT. ----------------- Posición de la Administración Tributaria Posición del Tribunal Fiscal

Posición de la Administración Tributaria Para que el “PAGO” tenga validez, deberá efectuarse en la forma y en el lugar establecido por la AT... Si el contribuyente no cumple con esto, el pago efectuado calificará como un pago indebido, debiendo pedir la devolución de lo indebidamente

pago y efectuar en PAGO en la forma y lugar

establecido. AT desconocía validez del pago ¿En que consiste el Pago

RTF No. 1031-5-97 No constituye pago indebido el efectuado por el contribuyente en lugar distinto al señalado por la Administración Tributaria.

Pago indebido y en exceso La devolución del pago indebido

encuentra fundamento legal en el artículo 1267 del

Código Civil conforme al cual “El que por error de hecho o de derecho entrega a otro algún bien o cantidad de pago, puede exigir la restitución de quien la recibió”

El pago el exceso ocurre como consecuencia de pagar más de lo que se debe.

El pago puede devenir en exceso, tal como sucede con los pagos anticipados mensuales del Impuesto a la Renta

Plazo para el pago.-Diferencia por el tipo de Tributo:

1.- Los tributos de determinación anual que se devenguen al termino del año gravable se pagaran dentro de los tres primeros meses del año siguiente.

2.- Los Tributos de Determinación Mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales, se pagaran dentro de los doce primeros días hábiles del mes siguiente.

3.-Los tributos que incidan en hechos imponibles de realización inmediata se pagaran dentro de los doce primeros días hábiles del mes siguiente al nacimiento de la obligación tributaria.

Formas de Pago El artículo 32 del CT, establece: El pago de la deuda tributaria se realizará

en moneda nacional. Para efectuar el pago se podrán utilizar los

siguientes medios: a) Dinero en efectivo; b) Notas de Crédito Negociables c) Cheques; d) Débito en cuenta corriente o de ahorros; e) Tarjeta de Crédito y, f) Otros medios que señale la Ley.

Notas de crédito negociables (NCN) Cuando se trata de tributos administrados por la SUNAT, las devoluciones se efectúan mediante cheques o NCN. Las NCN son documentos valorados emitidos a la orden del contribuyente y que sirven para el pago

de impuestos, sanciones, intereses y recargos que constituyen ingresos del Tesoro Público. Tienen vigencia de 180 días hábiles a partir de la

fecha de emisión y pueden ser transferidos a terceros mediante endoso. Su emisión, utilización y transferencia a terceros

están reguladas en el D.S. Nº 126-94-EF.

Cheque bancario Producirán el efecto del pago siempre

que se hagan efectivos por la AT. Cuando el cheque no se haga efectivo: Por causas no atribuibles al deudor no se tendrá por efectuado el pago,

pero la AT requerirá el pago del tributo aplicando intereses desde la fecha en que vence dicho RQ

Por causas atribuibles al deudor Girará OP aplicando intereses desde la

fecha de vencimiento de la OT

Débito en cuenta Los débitos en Cta. Cte. o de Ahorro del deudor tributario surtirán efecto cuando se realice la acreditación en la cuenta correspondiente de la AT

Pago mediante tarjeta de crédito.- el pago con tarjeta de crédito surtirá efecto siempre que se hubiera realizado la acreditación en la cuenta correspondiente de la administración tributaria.

Pago en especie : Gob. Central • Gob. Central Mediante Decreto

Supremo refrendado por el MEF se podrá

disponer el pago de tributos en especie. A la fecha no se ha expedido dicho D.S.

Pago en especie : Gob. locales • Gob. Locales Mediante Ordenanza

Municipal, podrán disponer el pago en especie de las tasas y contribuciones, los mismos que serán valuados, según el valor de mercado en la fecha en que se efectúen.

Excepcional cuando se trate de impuestos

municipales, los Gobiernos Locales podrán disponer el pago de especie pero estos serán necesariamente deberán ser bienes inmuebles libres de gravámenes y desocupados, debidamente inscritos en Registros Públicos.

Compensación Consiste en la extinción de una obligación por la

aplicación recíproca de las deudas que tienen entre sí dos o más personas.

La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente, con los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a periodos no prescritos, que sean administrados, que sean administrados por el mismo órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad.

Ej.: Debo a SUNAT Me debe SUNAT

1,500 por IR 1,200 por devolución

Compensamos = Debo 300

Requisitos compensación 1. Que exista crédito a favor del contribuyente 2. Que el crédito no corresponda a periodos prescritos. 3. Que sean administrados por el mismo órgano

Condonación Consiste en la renuncia que hace el

acreedor tributario de un derecho, eximiendo al deudor de pagar su deuda.

La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa con rango de Ley.

Ej. : Ley 28713 Extinción del IGV - Servicio de transporte interprovincial.

Excepcionalmente los Gobiernos Locales podrán condonar, con carácter general, el interés moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren.

Consolidación Consiste en la reunión, en una misma persona, de las calidades de deudor y acreedor. La deuda tributaria se extinguirá

cuando el acreedor de la obligación tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisión de

bienes o derechos que son objeto del tributo ejm. Municipalidad recibe una herencia.

Conceptos

Las deudas de cobranza dudosa son aquéllas que constan en las respectivas Resoluciones u Órdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.

Las deudas de recuperación onerosa son las siguientes:

Aquéllas que constan en las respectivas Resoluciones u Ordenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza.

Aquéllas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisión de la resolución u orden de pago del acto respectivo.

Definición Significa la extinción del derecho de

acción por el transcurso del tiempo. La prescripción extingue la acción de

la Administración para: Determinar la obligación tributaria Exigir su pago y Aplicar sanciones.

Nociones Por el transcurso del tiempo y la

negligencia del acreedor la obligación deja de ser perseguible

seguridad jurídica. Prescripción = Caducidad La Caducidad extingue el derecho, no

requiere alegación y opera por sí misma. En nuestra legislación tributaria no se contempla.

Prescripción para exigir el pago Transcurrido el plazo prescriptorio la

AT se encuentra impedida de apremiar al contribuyente para el pago de la deuda tributaria. No constituye en sí misma una

forma de extinción de la obligación tributaria, sino

un límite a la exigibilidad de la

Administración Tributaria al sujeto pasivo del

cumplimiento de la misma.

Plazos de prescripción Art. 43 4 años para determinar la OT (deuda),

exigir su pago y aplicar sanciones. 6 años para quienes no hayan

presentado la declaración tributaria respectiva.

10 años cuando el agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.

4 años para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución.