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obras esenciales2ª Edición
Enrique Fowler Newton
Libro 1. Cuestiones Contables Fundamentales Quinta edición 2011
Libro 2. Contabilidad Básica Quinta edición 2011
Libro 3. Contabilidad Superior Sexta edición 2010
Libro 4. Planes de Cuentas y Manuales de Procedimientos Contables Primera edición 2009
Libro 5. Análisis de Estados Contables Tercera edición 2002, Segunda reimpresión 2008
Libro 6. Tratado de Auditoría Cuarta edición 2009
Libro 7. Diccionario de Contabilidad y Auditoría Segunda edición 2008
Fowler Newton, EnriqueObras esenciales: 2a ed. - Fowler Newton: Libro 6, Tomo I Tratado de auditoría. - 4a ed. - Buenos Aires: La Ley, 2011. 752 p.; 24x17 cm.
ISBN 978-987-03-1976-4
1. Contabilidad. 2. Auditoría. I. Título CDD 657
© Enrique Fowler Newton, 2011© De esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2011Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos AiresQueda hecho el depósito que previene la ley 11.723
Impreso en Argentina
Todos los derechos reservadosNinguna parte de esta obra puede ser reproducidao transmitida en cualquier forma o por cualquier medioelectrónico o mecánico, incluyendo fotocopiado, grabacióno cualquier otro sistema de archivo y recuperaciónde información, sin el previo permiso por escrito del editor y del autor.
Printed in Argentina
All rights reservedNo part of this work may be reproducedor transmitted in any form or by any means,electronic or mechanical, including photocopying and recordingor by any information storage or retrieval system,without permission in writing from the publisher and the author.
Tirada: 700 ejemplares.
I.S.B.N. 978-987-03-1976-4 (Tomo I)I.S.B.N. 978-987-03-1966-5 (Obra completa)
Argentina
1ª Edición 1976Reimpresiones en 1977, 1978 y 19792ª Edición 1980Reimpresiones en 1982, 1983, 1984, 1985 y 19873ª Edición 2004Reimpresiones en 2005 y 20084ª Edición 2009
Prefacio
En 1976 apareció la primera edición del Tratado de auditoría, que fue re-impresa en 1977, 1978 y 1979. En 1980 la modifiqué parcialmente. De esta se-gunda edición hubo reimpresiones en 1982, 1983, 1984, 1985, 1987 y 1988.
Luego dividí la obra en dos libros: Cuestiones fundamentales de audito-ría (1989, con una segunda edición en 1993 y reimpresiones en 1994, 1997 y 2000) y Auditoría aplicada (1991, reimpresa en 1993, 1994, 1995, 2000 y 2001).
En 2004, revisé totalmente el contenido de la obra, la reescribí y volví a presentarla en un libro único, que se identificó como tercera edición (1) y del cual hubo reimpresiones en 2005 y 2008.
Esta nueva edición resulta de la actualización y ampliación de la de 2004 y se parece muy poco a la de 1976.
Estructura y enfoque general
La estructura de esta edición es la que sigue:
Abreviaturas y acrónimos utilizados
Índice temático
Índice de referencias legislativas
Primera parte – Servicios de atestiguación
1. Informaciones financieras, auditorías y otros servicios de atesti-guación
2. Estándares internacionales
3. Marco regulatorio argentino
(1) Podría haberla considerado como cuarta, pues los dos libros de 1989, 1991 y 1993 también conformaban un tratado de auditoría.
VIII Enrique Fowler Newton
4. Marco regulatorio estadounidense
5. La independencia
6. Ética y códigos de actuación profesional
7. Controles y revisiones de calidad
8. Consecuencias de la mala praxis
Segunda parte – Auditoría: cuestiones generales
9. El informe sobre los estados financieros
10. Informes diversos
11. Contratación de la auditoría y relación con el cliente
12. Procedimientos de auditoría
13. Planeamiento y administración de una auditoría
14. Muestreo
15. La evidencia de auditoría y su documentación
Tercera parte – Auditoría: cuestiones de aplicación
16. Controles internos que interesan al auditor
17. Pruebas sobre controles y movimientos contables
18. Pruebas directas sobre componentes de los estados financieros
19. Cierre de la auditoría
Cuarta parte – Otros servicios profesionales sobre información fi-nanciera y controles internos
20. Revisiones de estados financieros
21. Atestiguaciones sobre informaciones históricas diversas y con-troles internos
22. Auditorías y revisiones de informaciones prospectivas
23. Trabajos de procedimientos convenidos, compilaciones y certi-ficaciones
En lo que a auditoría de estados financieros (2) se refiere:
a) doy prevalencia a las cuestiones de carácter general, que son las más importantes;
(2) También denominados, en la Argentina y otros países, estados contables.
Tratado de Auditoría IX
b) sintetizo (en cuatro capítulos) el tratamiento de las cuestiones de aplicación de los conceptos generales al examen de los componentes específicos de los estados financieros.
Normas legales y profesionales
En los capítulos que tratan sobre actividades para las cuales existen nor-mas legales o profesionales, he considerado:
a) las normas internacionales de auditoría (NIA) y otros estándares propuestos por juntas de la International Federation of Accountants (IFAC, Federación Internacional de Contadores) porque:
1) fueron emitidos con la intención de que sirvan de base para la ar-monización mundial de las normas profesionales sobre auditorías y otros servicios que se ejecutan sobre informaciones financieras;
2) han ido logrando una adhesión creciente;
3) interesan especialmente a los lectores argentinos, ya que la Fede-ración Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económi-cas (FACPCE) mantiene vigente un proyecto de adopción de algu-nos de esos estándares;
b) las vigentes en la Argentina, pues es en este país donde se encuentra la mayoría de los lectores de mis obras;
c) las aplicadas en los Estados Unidos, porque:
1) es el país donde mayor desarrollo han tenido la auditoría y sus re-gulaciones;
2) deben ser conocidas por los profesionales de otros países que exa-minan estados financieros de empresas que cotizan títulos en los Estados Unidos o de sus controladas.
También he considerado las propuestas del Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI) y la normativa argentina que se relaciona con el com-bate al lavado de activos provenientes de delitos, así como las disposiciones contenidas en los códigos civil y penal de la Argentina que podrían afectar al auditor.
Para el estudio de los estándares internacionales y de las normas argen-tinas y estadounidenses he previsto secciones claramente identificadas que facilitan su localización, fuere con vistas a su lectura o a la omisión de ésta. El resto de cada capítulo gira alrededor de los conceptos, a los que considero más importantes que las normas, sin dejar de considerar los aportes doctri-narios significativos que algunas de éstas contienen.
No he adoptado ninguna presunción referida a las normas contables sobre cuya aplicación deben opinar los auditores, pero he considerado las principales normas existentes (en diversos ordenamientos) para la medi-
X Enrique Fowler Newton
ción de partidas contenida en los estados financieros. Cada auditor debe identificar, en cada caso concreto, qué conjunto de normas contables debe-rá utilizar como punto de referencia para su trabajo.
Resúmenes y material de ejercitación
Al final de cada uno de los capítulos se incluye un resumen de su conte-nido, preguntas y ejercicios (en total: 254), y sus correspondientes solucio-nes propuestas. Algunos interrogantes fueron diseñados para que los lecto-res puedan evaluar si han aprehendido los principales conceptos presenta-dos en el capítulo. La respuesta de otros requiere la localización y el análisis de normas.
Novedades respecto de la edición de 2004
Dentro de los temas agregados, los que nos parecen más importantes son éstos:
Normas de la Comisión Nacional de Valores de la Argentina sobre •controles de calidad de los trabajos de auditoría.
Exámenes del sistema de control interno que afecta la preparación de •información financiera, practicado junto con la auditoría de estados financieros, para emitir una opinión sobre él.
Efectos, sobre el informe del auditor, del carácter asignado a la infor-•mación de períodos anteriores que se presenta con fines comparati-vos dentro de los estados financieros auditados.
Comunicaciones a las personas que están a cargo del gobierno de la •entidad cuyos estados financieros se auditan.
Examen de información por segmentos.•
Efectos de la presentación de los estados financieros en • documentos de instancia XBRL, posterior a su emisión en papel o en reemplazo de ésta.
Presentación del informe del auditor en • documentos de instancia XBRL.
También he tenido en cuenta las numerosas novedades habidas en los últimos años en materia de normas de auditoría y otros servicios de atesti-guación. En particular he considerado:
El código de ética emitido en 2005 por la correspondiente junta de la •IFAC.
Los resultados del • proyecto claridad llevado adelante por la Interna-tional Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) de la IFAC, que culminó en febrero de 2009 y del cual surgieron nuevos textos de
Tratado de Auditoría XI
la totalidad de las NIA y de un pronunciamiento sobre los controles de calidad que deben mantener quienes ejecutan auditorías y otros trabajos profesionales.
Los cambios a las normas estadounidenses de auditoría y de otros •servicios de atestiguación resultantes de la emisión de:
Las • auditing standards (AS, normas de auditoría) 2 a 6 de la Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB, Junta de Super-visión Contable de las Empresas Públicas)
Los • statements on auditing standards (SASs, declaraciones sobre normas de auditoría) 102 a 115 y los statements of standards for attestation engagements (SSAEs, declaraciones sobre normas de servicios de atestiguación) 12 a 15 del American Institute of Certi-fied Public Accountants (AICPA, Instituto Americano de Contado-res Públicos Certificados).
Las normas emitidas en 2005 por la FACPCE y por el Consejo Profe-•sional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires (CPCECABA) en relación con las implicaciones de la legislación anti lavado sobre las tareas y responsabilidades de los auditores de estados financieros.
La interpretación 5 de la FACPCE, referida a los efectos de la inclusión •de información comparativa dentro de los estados financieros audi-tados.
También efectué algunos cambios terminológicos, para dar prevalencia a algunas expresiones que me parecen preferibles después de la escritura de la segunda edición de mi Diccionario de Contabilidad y Auditoría (La Ley, 2008).
Íconos
Para facilitar el manejo de la obra, se utilizan los iconos que presento a continuación, junto con su significado:
Cuestión considerada especialmente importante.
Nota sobre una cuestión terminológica:
Cuestión de interés especial para lectores argentinos.
Sugerencia al lector.
XII Enrique Fowler Newton
Referencia a un lugar anterior del libro.
Referencia a un lugar posterior del libro.
Referencia al material complementario puesto a disposición en http://www.laley.com.ar/fowlernewton.
Referencia a otro(s) libro(s) de mi autoría.
Referencia a una publicación que contiene material adicional (al citado en las notas a pie o al escrito por mí) sobre la cuestión bajo tratamiento.
Material complementario puesto a disposición en la Internet
Este libro se complementa con un conjunto de materiales que el lector podrá encontrar en http://www.laley.com.ar/fowlernewton. Incluyen, prin-cipalmente:
a) reproducciones de normas legales y profesionales argentinas, estado-unidenses y europeas;
b) vínculos a sitios de Internet desde los cuales pueden:
1) consultarse o descargarse los estándares de juntas de la IFAC (in-cluyendo los resultantes del proyecto claridad) y las normas profe-sionales del AICPA;
2) efectuarse los seguimientos de algunos proyectos de normas;
c) unas bases de datos que permiten realizar búsquedas temáticas en varios libros de mi autoría simultáneamente y que son actualizadas cuando aparecen nuevas obras o cuando se emite una nueva edición de una obra existente.
Posteriormente, agregaré información sobre las erratas de las que pudie-re tomar conocimiento.
Utilización de la obra como elemento de consulta
Las búsquedas de temas pueden hacerse con el índice temático incluido en el libro o con las bases de datos recién referidas.
Tratado de Auditoría XIII
Palabras finales
Espero que este libro sea útil a profesionales, docentes, alumnos univer-sitarios, reguladores y otros interesados en la auditoría y otros trabajos pro-fesionales efectuados sobre información contable o prospectiva.
Buenos Aires, 3 de abril de 2009.
Enrique Fowler Newton http://webs.uolsinectis.com.ar/efn
abreviaturas y acrónimos utilizados
Texto Significado
AFIP Administración Federal de Ingresos Públicos.
AGN Auditoría General de la Nación.
AICPA American Institute of Certified Public Accountants (Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados).
ANSeS Administración Nacional de la Seguridad Social.
ARSC Accounting and Review Services Committee (Comité de Ser-vicios de Contabilidad y Revisión) del AICPA.
AS Auditing Standard (norma de auditoría) de la PCAOB.
ASB Auditing Standards Board (Junta de Normas de Auditoría) del AICPA.
AuRC Audit Regulatory Committee (Comité de Reglamentación sobre Auditoría) de la Unión Europea.
AuSEC Auditing Standards Executive Committee (Comité Ejecutivo de Normas de Auditoría) del AICPA.
BCBA Bolsa de Comercio de Buenos Aires.
BCRA Banco Central de la República Argentina.
CABA Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
CAG Consultative Advisory Group (Grupo Consultivo de Asesora-miento) de un PIAC.
CAP Compliance Advisory Panel (Panel Asesor en Cumplimien-to).
CECyT Centro de Estudios Científicos y Técnicos de la FACPCE.
CEO Chief executive officer (gerente general).
CFO Chief financial officer (gerente de finanzas).
XVI Enrique Fowler Newton
CNV Comisión Nacional de Valores.
COSO Committee of Sponsoring Organizations (Comité de Orga-nizaciones Patrocinadoras).
CPA Certified public accountant (contador público certificado).
CPCE Consejo Profesional de Ciencias Económicas.
CPCECABA Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
CPCECF Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Federal
CUIT Clave única de identificación tributaria.
DRAE Diccionario de la Real Academia Española.
EFE Estado de flujo(s) de efectivo.
FACPCE Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
FinCen Financial Crimes Enforcement Network (Red Ejecutora de las Leyes contra Crímenes Financieros)
FSF Financial Stability Forum (Foro de Estabilidad Financiera).
FTC Federal Trade Commission (Comisión Federal de Comercio)
GAFI Grupo de Acción Financiera
GAO Government Accountability Office (Oficina Gubernamental de Rendición de Cuentas). Anteriormente, Government Ac-counting Office (Oficina Gubernamental de Contabilidad).
IAASB International Auditing and Assurance Standards Board (Junta de Normas Internacionales de Auditoría y de Ates-tiguación) de la IFAC.
IAEPS International Assurance Engagement Practice Statement (declaración internacional de prácticas de servicios de ates-tiguación) de la IAASB.
IAESB International Accounting Education Standards Board (Junta de Normas Internacionales de Educación en Contabilidad).
IAIS International Association of Insurance Supervisors (Asocia-ción Internacional de Supervisores de Seguros).
IAPS International Auditing Practices Statement (declaración in-ternacional de prácticas de auditoría) de la IAASB.
Texto Significado
Tratado de Auditoría XVII
IESBA International Ethics Standards Board for Accountants (Junta de Normas Internacionales de Ética para Contadores) de la IFAC.
IESs International Education Standard (norma internacional de educación) de la IAESB.
IFAC International Federation of Accountants (Federación Inter-nacional de Contadores).
IFAE International Framework for Assurance Engagements (mar-co internacional para trabajos de aseguramiento) de la IAASB.
IFIAR International Forum of Independent Audit Regulators (Foro de Reguladores Independientes de Auditoría)
IGJ Inspección General de Justicia.
INAC Instituto Nacional de Acción Cooperativa.
INACyM Instituto Nacional de Acción Cooperativa y Mutual.
INAES Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social.
IOSCO International Organization of Securities Commissions (Or-ganización Internacional de Comisiones de Valores).
IPSASB International Public Sector Accounting Standards Board (Junta de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público).
IREPS International Review Engagement Practice Statement (de-claración de prácticas internacionales de trabajos de re-visión) de la IAASB.
IRSPS International Related Services Practice Statement (de-claración internacional de prácticas de servicios relaciona-dos).
ISA International Standard on Auditing (norma internacional de auditoría) de la IAASB.
ISAE International Standard on Assurance Engagements (norma internacional de trabajos de atestiguación) de la IAASB.
ISB Independence Standards Board (Junta de Estándares de In-dependencia).
ISQC International Standard on Quality Control (norma interna-cional de control de calidad) de la IAASB.
Texto Significado
XVIII Enrique Fowler Newton
ISRE International Standard on Review Engagements (norma in-ternacional de trabajos de revisión) de la IAASB.
ISRS International Standard on Related Services (norma interna-cional de servicios relacionados) de la IAASB.
ITF Integrated test facility (facilidad de prueba integrada).
IVA Impuesto al valor agregado.
LSC Ley de sociedades comerciales.
NA Normas de auditoría.
NASBA National Association of State Boards of Accountancy (Asoci-ación Nacional de Juntas Estatales de Contaduría Pública).
NC Norma(s) contable(s).
NCL Norma(s) contable(s) legal(es).
NCP Norma(s) contable(s) profesional(es).
NCR Norma(s) contable(s) de referencia.
NIA Norma(s) Internacional(es) de Auditoría de la IAASB.
NIF Norma(s) de Información Financiera.
NIIF Norma(s) Internacional(es) de Información Financiera.
NT2001 Nuevo texto 2001 (de las normas de la CNV).
PCAOB Public Company Accounting Oversight Board (Junta de Su-pervisión Contable de las Empresas Públicas).
PCGA Principios de contabilidad generalmente aceptados.
PEEC Professional Ethics Executive Committee (Comité Ejecutivo de Ética Profesional) del AICPA.
PIAC Public Interest Activity Committee (Comité de Actividad en el Interés Público) de la IFAC.
PIOB Public Interest Oversight Board (Junta de Supervisión en el Interés Público).
RAE Real Academia Española.
ROS Reporte de operaciones sospechosas.
RPP Revisión por pares.
RT Resolución técnica.
RTOP Régimen de Transparencia de la Oferta Pública.
Texto Significado
Tratado de Auditoría XIX
SAG Standing Advisory Group (Grupo de Asesoramiento Perma-nente) de la PCAOB.
SAS Statement on Auditing Standards (Declaración sobre Nor-mas de Auditoría) de la ASB.
SBA State Board of Accountancy (Junta Estatal de Contaduría Pública).
SCC Sistema de control de calidad.
SEC Securities and Exchange Commission (Comisión de Valores y Bolsas).
SEFyC Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias del BCRA.
SMO Statement of Membership Obligations (declaración de obli-gaciones de los miembros) del IFAC
SOX Sarbanes-Oxley Law (Ley Sarbanes-Oxley).
SQCS Statement on Quality Control Standards (declaración sobre Normas de Control de Calidad) de la ASB.
SSAE Statement on Standard for Attestation Engagements (de-claración sobre Normas para Trabajos de Atestiguación) del AICPA.
SSARS Statement on Standards for Accounting and Review Services (declaración sobre Normas para Servicios de Contabilidad y Revisión) del ARSC.
SSN Superintendencia de Seguros de la Nación.
ST Secretaría Técnica de la FACPCE.
UAA Uniform Accountancy Act (Ley Uniforme de Contaduría Pública).
UE Unión Europea.
UIF Unidad de Inteligencia Financiera o (en la Argentina) Uni-dad de Información Financiera.
VNR Valor neto de realización.
VPP Valor patrimonial proporcional.
XBRL Extensible Business Reporting Language (Lenguaje Exten-dido para Información de Negocios).
Texto Significado
indice General
Prefacio ....................................................................................................... VII
Abreviaturas y acrónimos utilizados ........................................................ XV
Indice temático .......................................................................................... LIX
Indice de referencias legislativas .............................................................. LXXII
— Tomo I —
PrImera ParTe
ServicioS de ateStiguación
Capítulo 1
Informaciones Financieras, Auditorías y otros... Servicios de Atestiguación
1,1. La información financiera y su fiabilidad .................................... 3
1,2. Trabajos de atestiguación ............................................................. 9
a) Concepto ................................................................................... 9
b) Elementos principales ............................................................. 10
c) Auditorías de estados financieros ........................................... 11
d) Revisiones de estados financieros .......................................... 13
e) Otros servicios de atestiguación ............................................. 13
f) Trabajos que no son de atestiguación .................................... 14
1,3. La auditoría de estados financieros ............................................. 14
a) Caracterización......................................................................... 14
b) Valor agregado y limitaciones ................................................. 14
c) Elementos ................................................................................. 16
d) El objeto (los estados financieros) .......................................... 16
e) El sujeto (el auditor) ................................................................. 17
f) La acción (el examen de los estados financieros) .................. 19
XXII Enrique Fowler Newton
Pág.
g) Las normas contables de referencia ...................................... 19
h) El informe sobre los estados financieros ................................ 21
i) Otros informes .......................................................................... 24
j) Costos y beneficios ................................................................... 25
1) Punto de vista del emisor de los estados financieros ....... 25
2) Punto de vista de la comunidad ........................................ 26
k) Brechas de expectativas ........................................................... 26
1,4. La auditoría de estados financieros como parte de un servicio de auditoría “integral” ................................................................... 27
1,5. Responsabilidades de los prestadores de servicios de atesti-guación .......................................................................................... 28
1,6. Riesgo de auditoría, negligencia y dolo ....................................... 32
1,7. Contratación de un examen de estados financieros ................... 33
a) Tipo de examen ........................................................................ 33
b) Oportunidad ............................................................................. 34
c) Selección del examinador ........................................................ 35
1) Factores a considerar .......................................................... 35
Calidad ................................................................................. 35
Precio ................................................................................... 37
Plazo de ejecución .............................................................. 37
Factores específicos ............................................................ 38
2) Procedimiento ..................................................................... 38
3) Aprobación .......................................................................... 38
d) Formalización ........................................................................... 39
1,8. Interés de los gobiernos ................................................................ 39
1,9. Aspectos susceptibles de regulación ............................................ 42
a) Contrataciones de auditorías y revisiones ............................. 42
b) Requisitos para la habilitación profesional ............................ 46
1) Conocimientos previos ...................................................... 46
2) Examen de habilitación ...................................................... 47
3) La experiencia ..................................................................... 47
c) Registración (matriculación) ................................................... 48
d) Capacitación permanente (educación continuada) ............. 49
e) Independencia .......................................................................... 50
f) Ética profesional ....................................................................... 50
g) Relaciones entre auditores o revisores de estados financie-ros y los órganos de gobierno de sus emisores ..................... 51
Tratado de Auditoría XXIII
Pág.
h) Normas sobre auditorías y revisiones ..................................... 51
1) Intereses a considerar en su preparación ......................... 51
2) Dictado ................................................................................ 51
3) Cuestiones a ser reguladas ................................................. 52
4) Auditorías de entidades más pequeñas o del sector pú-blico ...................................................................................... 52
5) Encuadramiento ................................................................. 54
6) Grado de detalle .................................................................. 54
i) Normas anti lavado .................................................................. 55
j) Control de calidad .................................................................... 56
k) Mala práxis ................................................................................ 56
1,10. Sujeción a la legislación común ................................................... 56
1,11. Resumen ......................................................................................... 57
1,12. Preguntas y ejercicios .................................................................... 62
1,13. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 63
Capítulo 2
Estándares Internacionales
2,1. Introducción .................................................................................. 67
2,2. Propuestas patrocinadas por la IFAC ........................................... 68
a) La International Federation of Accountants (IFAC) .............. 68
b) Juntas de la IFAC que proponen normas y tipos de pronun-ciamientos................................................................................. 68
c) El “proyecto claridad” .............................................................. 71
d) Lista de pronunciamientos ...................................................... 74
e) La Public Interest Oversight Board (PIOB) ............................. 78
f) Obligaciones de los miembros de la IFAC referidas a las pro-puestas ...................................................................................... 81
1) Obligaciones generales ....................................................... 81
2) Formación del contador público (SMO 2) ........................ 83
3) Ética profesional (SMO 4)................................................... 84
4) Trabajos profesionales (SMO 3) ......................................... 84
5) Control de calidad (SMO 1) ................................................ 84
6) Investigación y punición de conductas incorrectas (SMO 6) ................................................................................ 85
7) El programa de cumplimiento ........................................... 85
XXIV Enrique Fowler Newton
Pág.
g) Guía para auditorías de entidades pequeñas y medianas .... 86
h) Idioma y traducciones ............................................................. 86
i) Adopción ................................................................................... 87
1) Panorama ............................................................................. 87
2) Unión Europea .................................................................... 87
2,3. El “marco internacional para trabajos de aseguramiento” ........ 88
a) Cuestiones generales ............................................................... 88
b) Cuestiones específicas ............................................................. 90
2,4. La recomendación 16 del GAFI .................................................... 93
2,5. La creación del International Forum of Independent Audit Re-gulators (IFIAR) .............................................................................. 94
2,6. Resumen ......................................................................................... 95
2,7. Preguntas y ejercicios .................................................................... 97
2,8. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 98
Capítulo 3
Marco Regulatorio Argentino
3,1. Introducción .................................................................................. 101
3,2. Regulaciones del ejercicio de la profesión de contador público 102
3,3. Contratación obligatoria de auditorías o revisiones ................... 105
3,4. Incumbencia profesional .............................................................. 107
3,5. Ejercicio a título individual ........................................................... 109
3,6. Capacitación para el ejercicio de la profesión............................. 109
3,7. Matriculación ................................................................................. 111
3,8. Otros registros y presentaciones de declaraciones juradas ....... 113
3,9. Capacitación permanente ............................................................ 114
3,10. Independencia ............................................................................... 115
3,11. Conducta profesional .................................................................... 115
3,12. Ejecución del trabajo y preparación de informes ....................... 115
a) Panorama .................................................................................. 115
b) El proyecto de convergencia de 2003 ...................................... 117
c) El proyecto 14 de resolución técnica ...................................... 122
d) Preguntas que nos formulamos .............................................. 123
3,13. Relaciones con el comité de auditoría ......................................... 124
3,14. Regulaciones anti lavado .............................................................. 124
Tratado de Auditoría XXV
Pág.
3,15. Controles de calidad ...................................................................... 130
3,16. Sanciones a los auditores .............................................................. 131
3,17. Legalización (certificación) de firmas .......................................... 131
3,18. Honorarios ..................................................................................... 132
3,19. Aportes a cajas jubilatorias complementarias ............................ 133
3,20. Resumen ......................................................................................... 133
3,21. Preguntas y ejercicios .................................................................... 134
3,22. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 135
Capítulo 4
Marco Regulatorio Estadounidense
4,1. Introducción .................................................................................. 139
4,2. La auditoría en los Estados Unidos .............................................. 139
4,3. Los Certified Public Accountants (CPAs) ..................................... 140
4,4. La Uniform Accountancy Act (UAA) ............................................. 141
4,5. La ley de Valores de 1933 ............................................................... 141
4,6. La ley de Mercado de Valores de 1934 .......................................... 141
4,7. La ley Sarbanes-Oxley (SOX) ......................................................... 142
a) Información general................................................................. 142
b) Cuestiones tratadas .................................................................. 144
c) Aplicación a firmas no estadounidenses ................................ 145
4,8. Organismos reguladores más importantes ................................. 146
a) Las States Boards of Accountancy (SBAS) .............................. 146
b) El American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) ...................................................................................... 146
c) La Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) . 147
d) La Securities and Exchange Commission (SEC) .................... 148
4,9. La Independence Standards Board (ISB) ..................................... 149
4,10. Registro de auditores de la PCAOB ............................................... 149
4,11. Normas del AICPA y de sus comisiones o juntas ........................ 150
a) Información general................................................................. 150
b) Pronunciamientos principales ................................................ 151
c) Publicaciones interpretativas y otras publicaciones ............. 153
d) Tipos de requerimientos y materiales explicativos ............... 154
e) Contenido de la codificación de normas profesionales ........ 155
XXVI Enrique Fowler Newton
Pág.
f) El proyecto de claridad y convergencia .................................. 161
g) Borradores ................................................................................. 163
4,12. Normas de la PCAOB ..................................................................... 163
a) Información general................................................................. 163
b) Tipos de requerimientos y materiales explicativos ............... 164
c) Lista de pronunciamientos ...................................................... 165
d) Normas propuestas en octubre de 2008 ................................. 168
4,13. Regulaciones anti lavado .............................................................. 169
4,14. La capacitación permanente ........................................................ 170
4,15. Resumen ......................................................................................... 171
4,16. Preguntas y ejercicios .................................................................... 172
4,17. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 173
Capítulo 5
La Independencia
5,1. Introducción .................................................................................. 175
5,2. Concepto ........................................................................................ 176
5,3. Amenazas a la independencia ...................................................... 177
a) Consideraciones generales ...................................................... 177
b) Amenazas típicas ...................................................................... 178
1) Amenazas por intereses propios ........................................ 178
2) Amenazas por revisión del propio trabajo ........................ 180
3) Amenazas por defensa de intereses del cliente ................ 180
4) Amenazas por familiaridad ................................................ 181
5) Amenazas por intimidación ............................................... 181
c) Aspectos a considerar al evaluar amenazas ........................... 182
1) Momentos ............................................................................ 182
2) El “cliente” y las personas cercanas a él ............................ 182
3) Firmas profesionales y redes .............................................. 183
4) Los participantes en la auditoría ....................................... 184
5,4. Defensas ......................................................................................... 185
a) Defensas provenientes de normas profesionales y legales ... 186
b) Defensas provenientes de medidas internas de los clientes 186
c) Defensas provenientes de decisioneso actitudes de una firma .......................................................................................... 187
Tratado de Auditoría XXVII
Pág.
5,5. Medidas para fortalecer la independencia .................................. 188
a) Medidas que podrían resultar de decisiones individuales de las firmas ................................................................................... 188
b) Posible rotación obligatoria de los auditores ......................... 190
5,6. Cuestiones especiales .................................................................... 191
a) Prestación de otros servicios profesionales ........................... 191
1) Consideraciones generales ................................................. 191
2) Servicios de teneduría de libros ......................................... 193
3) Servicios de “auditoría integral” ........................................ 195
4) El auditor síndico ................................................................ 196
Consideraciones generales ................................................. 196
Normas argentinas .............................................................. 197
Controversias ....................................................................... 199
El caso Benavent ................................................................. 202
b) La auditoría de entidades gubernamentales ......................... 204
c) Intereses en empresas con actividad similar a la del cliente 205
d) Adquisición de bienes o servicios al cliente en condiciones ventajosas ................................................................................. 205
5,7. Enfoques regulatorios ................................................................... 206
a) Enfoques tradicionales ............................................................ 206
b) Enfoque de las amenazas y las defensas ................................ 207
c) Requerimientos de información adicional ............................ 208
5,8. Estándares de juntas de la IFAC .................................................... 209
a) Requerimientos del código de ética de 2005 .......................... 209
b) Normas del ISQC 1 ................................................................... 211
5,9. Normas Argentinas ........................................................................ 212
a) Propuestas de la FACPCE ......................................................... 212
b) Normas de consejos profesionales ......................................... 212
c) Normas de la Comisión Nacional de Valores ......................... 218
1) Presunciones de falta de independencia .......................... 219
2) Períodos a considerar en relación con las incompatibili-dades .................................................................................... 221
3) Información a incluir en el informe de auditoría ............. 222
4) Elementos del sistema de control de calidad de una firma ..................................................................................... 223
XXVIII Enrique Fowler Newton
Pág.
d) Normas de la Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias ................................................................................ 224
1) Norma básica ...................................................................... 224
2) Presunciones de falta de independencia .......................... 225
e) Normas de la Superintendencia de Seguros de la Nación .... 226
5,10. Normas estadounidenses .............................................................. 226
a) Normas de la ley de mercado de valores de 1934 .................. 226
b) Normas de la ley Sarbanes-Oxley de 2002 .............................. 228
c) Normas de la SEC ..................................................................... 228
d) Normas de la PCAOB ................................................................ 229
e) Normas de las juntas estatales de contaduría Pública .......... 229
f) Normas del AICPA .................................................................... 230
5,11. Armonización de normas.............................................................. 230
5,12. Resumen ......................................................................................... 231
5,13. Preguntas y ejercicios .................................................................... 233
5,14. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 234
Capítulo 6
Ética y Códigos de Actuación Profesional
6,1. Introducción .................................................................................. 237
6,2. Ética y actuación profesional ........................................................ 238
6,3. Códigos de conducta profesional o de ética ................................ 239
6,4. Principios fundamentales ............................................................. 241
6,5. Reglas básicas de conducta profesional ...................................... 242
6,6. Algunas cuestiones específicas ..................................................... 246
a) Obtención de trabajos profesionales ...................................... 246
1) Comunicaciones al público y ofrecimiento directo de servicios ............................................................................... 247
2) Gestorías y comisiones ....................................................... 249
3) Negociaciones de clientelas ............................................... 250
b) Honorarios ................................................................................ 250
c) El secreto profesional ............................................................... 251
d) La negligencia como falta ética ............................................... 252
e) La condena judicial como falta ética ...................................... 253
6,7. El código de la IFAC de 2005 ......................................................... 254
Tratado de Auditoría XXIX
Pág.
a) Información general................................................................. 254
b) Enfoque adoptado y estructura ............................................... 255
c) Principios fundamentales........................................................ 256
d) Tipos y ejemplos de amenazas y de defensas ........................ 257
e) Presunciones irrefutables ........................................................ 258
f) Comentarios sobre cuestiones específicas ............................ 259
1) Secreto profesional ............................................................. 259
2) Obtención de nuevos trabajos profesionales ................... 259
3) Comisiones .......................................................................... 260
g) Consideraciones finales ........................................................... 260
6,8. Normas argentinas ........................................................................ 261
a) Códigos de ética de la FACPCE y del CPCECABA .................. 261
b) Posibles cambios al código de ética de la FACPCE ................ 269
c) Otras normas sobre el secreto profesional ............................. 271
1) Art. 156 del código penal .................................................... 271
2) Ley anti lavado .................................................................... 271
6,9. Normas estadounidenses .............................................................. 272
a) El código del AICPA .................................................................. 272
b) Normas de la PCAOB ................................................................ 273
c) Una excepción al deber de guardar el secreto profesional ... 273
8,10. Resumen ......................................................................................... 274
8,11. Preguntas y ejercicios .................................................................... 275
6,12. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 277
Capítulo 7
Controles y Revisiones de Calidad
7,1. Introducción .................................................................................. 279
7,2. Sistemas de control de calidad ..................................................... 280
a) Concepto ................................................................................... 280
b) Diseño ....................................................................................... 281
c) Elementos ................................................................................. 281
1) Liderazgo ............................................................................. 282
2) Requerimientos éticos ........................................................ 282
3) Aceptación y mantenimiento de clientes y compromisos específicos ........................................................................... 282
XXX Enrique Fowler Newton
Pág.
4) Recursos humanos .............................................................. 283
5) Desempeño en trabajos específicos .................................. 284
6) Monitoreo ............................................................................ 284
d) Administración ......................................................................... 285
7,3. Revisiones Internas de trabajos específicos ................................ 286
7,4. Revisiones por pares ...................................................................... 287
7,5. Revisiones de calidad a cargo de organismos reguladores ........ 288
7,6. Controles formales ........................................................................ 288
7,7. Estándares internacionales ........................................................... 289
a) Propuestas de la IAASB ............................................................ 289
b) Obligaciones de los miembros de la IFAC .............................. 290
7,8. Normas argentinas ........................................................................ 292
a) Actitud de la FACPCE ............................................................... 292
b) Normas del los consejos profesionales................................... 292
c) Normas de la Comisión Nacional de Valores ......................... 294
d) Normas de la Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias ................................................................................ 298
7,9. Normas estadounidenses .............................................................. 300
a) Normas del AICPA .................................................................... 300
1) Control de calidad ............................................................... 300
2) Revisiones por pares ........................................................... 301
b) Normas de la PCAOB ................................................................ 301
1) Control de calidad ............................................................... 301
2) Inspecciones ........................................................................ 302
c) Normas de las Juntas Estatales de Contaduría Pública ......... 304
7,10. Resumen ......................................................................................... 305
7,11. Preguntas y ejercicios .................................................................... 308
7,12. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 308
Capítulo 8
Consecuencias de la Mala Praxis
8,1. Introducción .................................................................................. 311
8,2. Mala praxis ..................................................................................... 313
a) Concepto ................................................................................... 313
b) Dolo y negligencia .................................................................... 313
Tratado de Auditoría XXXI
Pág.
c) Acusaciones falsas .................................................................... 313
8,3. Consecuencias de la mala praxis .................................................. 314
a) Sanciones profesionales .......................................................... 314
1) Organismos a cargo de su aplicación ................................ 314
2) Alcance ................................................................................. 314
3) Tipos ..................................................................................... 315
4) Cuestiones de procedimiento ............................................ 316
b) Responsabilidad civil ............................................................... 318
c) Condenas penales .................................................................... 319
d) A quién sancionar ..................................................................... 320
e) Sanciones de asociaciones de graduados............................... 321
8,4. Cuestiones especiales .................................................................... 322
a) Fraudes y errores ...................................................................... 322
b) Actos ilegales del cliente .......................................................... 324
c) Quiebra posterior del cliente ................................................... 326
8,5. Estándares internacionales ........................................................... 327
a) Conductas punibles ................................................................. 327
b) Sanciones .................................................................................. 327
c) Cuestiones de procedimiento ................................................. 328
8,6. Marco regulatorio argentino ......................................................... 328
a) Sanciones profesionales .......................................................... 328
1) Organismos de aplicación .................................................. 328
2) Hechos punibles ................................................................. 329
3) Penas .................................................................................... 330
4) Prescripción ......................................................................... 332
5) Procedimiento ..................................................................... 332
b) Legislación Civil ........................................................................ 333
1) Panorama ............................................................................. 333
2) Algunas ideas de Martorell ................................................. 335
La auditoría ......................................................................... 336
La responsabilidad civil del auditor en la Argentina ........ 337
Ruptura del contrato de auditoría por limitación al al-cance del trabajo ................................................................. 343
La auditoría de estados financieros “firmados” por el au-ditor ...................................................................................... 344
XXXII Enrique Fowler Newton
Pág.
c) Legislación penal ...................................................................... 345
1) Panorama ............................................................................. 345
2) Defraudación al cliente ...................................................... 346
3) Violación del deber de guardar el secreto profesional ..... 347
4) Colaboración en la comisión de delitos ............................ 347
5) Destrucción de evidencia de auditoría ............................. 348
6) Violación de normas de la ley anti lavado ........................ 349
7) Blanqueos de responsabilidades ....................................... 350
8) El anteproyecto de régimen de delitos societarios de 2004 ...................................................................................... 352
9) Notas sobre el “delito de balance falso” ............................ 354
8,7. Marco normativo estadounidense ............................................... 357
a) Sanciones profesionales .......................................................... 357
b) Legislación civil ........................................................................ 358
c) Legislación penal ...................................................................... 358
8,8. Resumen ......................................................................................... 359
8,9. Preguntas y ejercicios .................................................................... 361
8,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 363
Segunda ParTe
audITorÍa: CueSTIoneS generaLeS
Capítulo 9
El Informe sobre los Estados Financieros
9,1. Introducción .................................................................................. 369
9,2. Contenido ....................................................................................... 371
a) Elementos imprescindibles ..................................................... 371
b) Aclaraciones previas a la opinión ............................................ 371
c) Elementos técnicos de inclusión discutible ........................... 372
1) Destinatario ......................................................................... 372
2) Opinión sobre la uniformidad en la aplicación de nor-mas contables ...................................................................... 372
3) Aclaraciones que no afectan la opinión ............................ 373
Tratado de Auditoría XXXIII
Pág.
4) Lugar de emisión o domicilio del auditor ......................... 373
5) Opiniones parciales ............................................................ 374
d) Elementos educativos .............................................................. 374
e) Elementos que no deberían incluirse ..................................... 376
9,3. Factores que definen el contenido del informe .......................... 377
a) Estados financieros examinados ............................................. 378
b) Manera en que se llevó a cabo el examen .............................. 379
1) Consideraciones generales ................................................. 379
2) Impacto sobre las opiniones referidas a la uniformidad . 381
c) Cuestiones relacionadas con la información comparativa .. 382
1) Responsabilidad asumida .................................................. 382
2) Otras cuestiones .................................................................. 386
d) Conclusiones sobre la aplicación de las normas contables de referencia ............................................................................. 388
e) Fecha de conclusión del examen ............................................ 391
f) Aplicación de la normativa relacionada ................................. 392
g) Uniformidad en la aplicación de normas contables ............. 393
h) Aclaraciones sobre las normas contables aplicadas .............. 394
i) Contingencias ........................................................................... 395
j) Conjunciones de problemas ................................................... 398
9,4. Redacción del informe .................................................................. 401
a) Requisitos generales ................................................................. 401
b) Secciones ................................................................................... 402
c) “Párrafos” .................................................................................. 404
d) Título ......................................................................................... 404
e) Destinatario formal .................................................................. 404
f) Identificación de los estados financieros auditados ............. 405
g) Alcance del trabajo ................................................................... 405
h) Opinión sobre la aplicación de las normas contables de re-ferencia ...................................................................................... 407
1) Consideraciones generales ................................................. 407
2) Efectos de la inclusión de información comparativa con el carácter de cifras correspondientes ............................... 410
3) Informes adversos o con salvedades y abstenciones ....... 411
XXXIV Enrique Fowler Newton
Pág.
i) Opinión sobre uniformidad .................................................... 417
j) Manifestaciones del auditor requeridas por normas legales o profesionales ......................................................................... 418
k) Lugar y fecha ............................................................................. 419
l) Firma y su aclaración ............................................................... 419
m) Utilización de modelos ............................................................ 420
9,5. Efectos de situaciones menos frecuentes .................................... 420
a) Cuestiones referidas a la ejecución del trabajo...................... 420
1) Cifras correspondientes no auditadas............................... 420
2) Intervención de auditores de componentes ..................... 421
3) Intervención de un experto del auditor ............................ 425
4) Auditoría conjunta .............................................................. 427
b) Cuestiones referidas a las normas contables aplicadas ........ 427
1) Apartamiento fundado a una regla contable .................... 427
2) Aplicación de normas contables legales distintas a las de referencia ............................................................................. 430
3) Aplicación de normas contables especiales ..................... 430
c) Dudas sobre la continuidad del emisor de los estados finan-cieros ......................................................................................... 432
d) Cuestiones referidas a la preparación y presentación de los estados financieros................................................................... 434
1) Presentación de estados consolidados como informa-ción complementaria ......................................................... 434
2) Inclusión de más de un juego de medidas contables ..... 434
3) Inclusión de información pro forma ................................. 435
4) Inclusión de informaciones no auditadas ........................ 437
5) Adjunción de información adicional ................................ 437
e) Inclusión del informe en publicaciones que contienen ele-mentos que él no cubre ........................................................... 439
9,6. Actualización de un informe ya entregado .................................. 442
a) Informe todavía no distribuido ............................................... 442
b) Informe ya distribuido ............................................................. 443
9,7. Identificación del informe con los estados financieros audita-dos ................................................................................................... 445
a) Estados emitidos en papel ....................................................... 445
b) Estados presentados en soportes magnéticos ....................... 446
Tratado de Auditoría XXXV
Pág.
9,8. Informes que incluyen una opinión referida a los controles in-ternos sobre la información financiera........................................ 448
9,9. Informes de auditoría falsos o incompletos ................................ 448
9,10. Inclusión del informe en documentos de instancia XBRL ......... 448
9,11. Copiado del informe en registros del cliente............................... 449
9,12. Normas internacionales de auditoría .......................................... 449
9,13. Normas argentinas ........................................................................ 451
a) Panorama .................................................................................. 451
b) Normas legales de alcance general ......................................... 451
1) El artículo 4º de la ley nacional 20.488 .............................. 451
2) El artículo 10 de la ley nacional 17.250 .............................. 452
3) Leyes locales reguladoras de la profesión ......................... 453
4) Otras leyes locales ............................................................... 453
c) Propuestas contenidas en pronunciamientos de la FACPCE 454
1) Resolución técnica 7 ........................................................... 454
2) Resolución técnica 21 ......................................................... 456
3) Resolución técnica 24 ......................................................... 457
4) Resolución 282 .................................................................... 457
5) Interpretación 5 ................................................................... 458
d) Normas de consejos profesionales ......................................... 460
e) Normas legales para la auditoría de determinadas entida-des .............................................................................................. 461
1) Entidades domiciliadas en la Ciudad de Buenos Aires .... 461
2) Entidades con cotización pública de sus valores nego-ciables .................................................................................. 462
3) Entidades financieras y cambiarias ................................... 463
4) Entidades aseguradoras ..................................................... 463
5) Sociedades cooperativas .................................................... 464
6) Asociaciones mutuales ....................................................... 465
9,14. Normas estadounidenses .............................................................. 466
a) Panorama .................................................................................. 466
b) Cuestiones específicas ............................................................. 468
9,15. Resumen ......................................................................................... 469
9,16. Preguntas y ejercicios .................................................................... 475
9,17. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 482
XXXVI Enrique Fowler Newton
Pág.
Capítulo 10
Informes Diversos
10,1. Introducción .................................................................................. 489
10,2. Cuestiones generales ..................................................................... 489
10,3. Carta con recomendaciones sobre el control interno ................ 490
a) Consideraciones generales ...................................................... 490
b) Beneficios específicos .............................................................. 491
c) Deficiencias de control que deberían ser informadas .......... 492
d) Componentes ........................................................................... 495
1) Lugar de emisión ................................................................. 495
2) Fecha de emisión ................................................................ 495
3) Destinatario ......................................................................... 496
4) Elementos educativos ......................................................... 496
5) Comentarios y recomendaciones ...................................... 498
6) Otras informaciones que ayuden a los lectores ................ 499
7) Opiniones de funcionarios del cliente .............................. 500
8) Párrafo de limitación a la circulación de la carta ............. 500
9) Firma .................................................................................... 501
10) Anexos .................................................................................. 501
11) Seguimiento de recomendaciones anteriores .................. 501
e) Anticipos ................................................................................... 502
f) Inexistencia de comentarios u observaciones ....................... 502
g) Normas internacionales de auditoría ..................................... 503
h) Normas argentinas ................................................................... 504
1) Generalidad de las auditorías ............................................ 504
2) Auditorías de entidades financieras .................................. 505
3) Auditorías de entidades cambiarias .................................. 506
4) Auditorías de entidades aseguradoras .............................. 507
i) Normas Estadounidenses ........................................................ 507
1) Normas del AICPA ............................................................... 507
2) Normas de la PCAOB .......................................................... 508
10,4. Informes requeridos por la legislación anti lavado .................... 509
a) Consideraciones generales ...................................................... 509
b) Normas argentinas ................................................................... 510
Tratado de Auditoría XXXVII
Pág.
1) Casos en que un auditor debe informar a la UIF ............. 510
2) Tipos de informes ............................................................... 511
3) Hechos u operaciones sospechosas .................................. 512
4) Informes sobre los procedimientos de control interno anti lavado ........................................................................... 519
5) Reportes de operaciones sospechosas .............................. 523
c) Normas estadounidenses ........................................................ 524
10,5. Comunicaciones de errores, fraudes y actos ilegales ................. 524
a) Errores ....................................................................................... 525
b) Fraudes internos ....................................................................... 525
c) Actos ilegales ............................................................................. 526
d) Cuestiones relacionadas .......................................................... 526
e) Normas internacionales de auditoría ..................................... 527
f) Normas argentinas ................................................................... 527
g) Normas estadounidenses ........................................................ 527
10,6. Informe sobre estados financieros resumidos ............................ 529
10,7. Informes para uso de otros auditores .......................................... 530
10,8. Otras comunicaciones ................................................................... 531
10,9. Resumen ......................................................................................... 531
10,10. Preguntas y ejercicios .................................................................... 533
10,11. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 534
Capítulo 11
Contratación de la Auditoría y Relación con el Cliente
11,1. Introducción .................................................................................. 539
11,2. Personas del cliente con las que el auditor interactúa ............... 539
11,3. Actividades previas a una propuesta de servicios ....................... 540
a) Primer contacto con un cliente potencial .............................. 540
b) Conocimiento del potencial cliente........................................ 541
c) Contacto con el auditor anterior ............................................. 545
d) Evaluaciones ............................................................................. 546
e) Rechazo del trabajo .................................................................. 546
1) Causas habituales ............................................................... 546
2) Dos causas especiales previstas en la ISA 210 .................. 547
XXXVIII Enrique Fowler Newton
Pág.
f) Estimación de los honorarios y del ritmo de su facturación 548
11,4. Formulación de la propuesta ........................................................ 549
11,5. El contrato de auditoría ................................................................ 550
a) Contenido ................................................................................. 550
1) Partes .................................................................................... 551
2) Obligaciones del auditor .................................................... 551
3) Obligaciones del cliente ..................................................... 552
4) Honorario y su facturación ................................................ 552
5) Responsabilidades previas del cliente ............................... 554
6) Aclaraciones referidas a las obligaciones del auditor ...... 554
7) Aclaraciones y cuestiones de procedimiento ................... 555
b) Instrumentación ....................................................................... 556
c) Ejemplo ..................................................................................... 556
d) Ratificación por parte de los accionistas ................................ 562
e) Primeras auditorías .................................................................. 562
f) Auditorías posteriores .............................................................. 562
11,6. Relación durante la auditoría ....................................................... 563
a) Consideraciones generales ...................................................... 563
b) Las normas internas del cliente .............................................. 564
c) Facilitación del trabajo del comité de auditoría .................... 565
d) Comunicaciones a los directores y administradores de la entidad ...................................................................................... 565
e) Consultas del cliente ................................................................ 567
11,7. Facturación y cobranza ................................................................. 568
11,8. Cambio del alcance del trabajo .................................................... 568
11,9. Cese de la relación profesional ..................................................... 570
11,10. Deberes éticos ................................................................................ 571
11,11. Normas internacionales de auditoría .......................................... 572
11,12. Normas argentinas ........................................................................ 575
a) Panorama .................................................................................. 575
b) Normas anti lavado .................................................................. 575
1) Ley 25.246 ............................................................................ 575
2) Resolución 3/04 de la UIF .................................................. 577
3) Consideraciones finales...................................................... 581
c) Normas profesionales relacionadas con la ley anti lavado ... 582
d) El artículo 283 de la ley de sociedades comerciales .............. 584
Tratado de Auditoría XXXIX
Pág.
11,13. Normas estadounidenses .............................................................. 584
11,14. Resumen ......................................................................................... 585
11,15. Preguntas y ejercicios .................................................................... 589
11,16. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 591
Capítulo 12
Procedimientos de Auditoría
12,1. Introducción .................................................................................. 595
12,2. Procedimientos típicos ................................................................. 595
a) Lectura de los estados financieros .......................................... 595
b) Identificación y evaluación de políticas contables ................ 596
c) Los “procedimientos analíticos” ............................................. 597
1) Consideraciones generales ................................................. 597
2) Comparaciones con datos históricos no contables ......... 600
3) Comparaciones con datos presupuestados ...................... 600
d) Cotejos con registros y documentación de respaldo ............. 601
1) Propósito .............................................................................. 601
2) Consideración de las características del sistema conta-ble ......................................................................................... 601
3) Cotejo de los estados financieros con el mayor ............... 604
4) Cotejos de las anotaciones en el mayorcon los asientos y sus borradores ..................................................................... 609
5) Cotejos con diarios auxiliares ............................................ 610
6) Cotejos con submayores y otros registros analíticos ....... 610
7) Examen de la forma en que se llevan los registros conta-bles ....................................................................................... 611
8) Cotejos con documentación de respaldo ......................... 611
9) Cotejos con salidas de otros procesos contables ............. 613
10) Cotejo de la información contenida en notas o anexos ... 614
e) Cotejos con información obtenida independientemente .... 615
f) Inspecciones oculares .............................................................. 616
1) Recuentos ............................................................................ 616
2) Observaciones de recuentos .............................................. 618
3) Observación de actividades y condiciones ....................... 618
g) Comparaciones entre los resultados de recuentos y los re-gistros contables ....................................................................... 619
h) Pedidos de informaciones a terceros ...................................... 620
XL Enrique Fowler Newton
Pág.
1) Consideraciones generales ................................................. 620
2) Tipos de pedidos ................................................................. 622
3) Actividades requeridas ....................................................... 623
4) Selección de partidas .......................................................... 624
5) Preparación de registros de control ................................... 625
6) Preparación de las cartas .................................................... 626
7) Firma, control, ensobrado y despacho .............................. 630
8) Recepción de las respuestas ............................................... 631
9) Pedido(s) posterior(es) ....................................................... 632
10) Aclaración de discrepancias ............................................... 632
11) Tabulación y evaluación de resultados ............................. 633
12) Situación en la Argentina frente al impuesto de sellos .... 636
i) Exámenes de estados de cuentas y conciliaciones ................ 636
j) Exámenes de operaciones matemáticas ................................ 638
k) Revisiones conceptuales de registros y comprobantes ......... 639
l) Comprobaciones de expectativas ........................................... 641
1) Los denominados “procedimientos analíticos sustanti-vos” ....................................................................................... 641
2) Coincidencias esperadas .................................................... 642
m) Lectura de documentos legales importantes ......................... 643
n) Lectura de manuales y normas ............................................... 645
o) Repeticiones independientes de procesos ............................. 645
p) Exámenes de programas de computación ............................. 647
1) Examen conceptual ............................................................ 647
2) Comprobación de funcionamiento ................................... 648
3) Prueba de vigencia .............................................................. 649
q) Preguntas a funcionarios y empleados del cliente ................ 650
r) Obtención de la carta de representaciones ............................ 651
12,3. Selección de procedimientos de auditoría .................................. 656
12,4. Aplicación de procedimientos utilizando herramientas infor-máticas ........................................................................................... 658
a) Programas de planilla electrónica........................................... 659
b) Administradores de bases de datos ........................................ 659
c) Procesadores de texto .............................................................. 660
d) Programas de clasificación del contenido de archivos ......... 661
e) Programas de comunicaciones ............................................... 661
Tratado de Auditoría XLI
Pág.
f) Programas para tareas generales para auditoría ................... 661
g) Programas para tareas específicas de auditoría ..................... 662
12,5. Normas internacionales de auditoría .......................................... 662
12,6. Normas argentinas ........................................................................ 663
12,7. Normas estadounidenses .............................................................. 664
12,8. Resumen ......................................................................................... 664
12,9. Preguntas y ejercicios .................................................................... 667
12,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 668
— Tomo II —
Capítulo 13
Planeamiento y Administración de una Auditoría
13,1. Introducción .................................................................................. 671
13,2. Actividades que abarca una auditoría .......................................... 671
13,3. Conocimiento de las actividades del cliente ............................... 676
a) Consideraciones generales ...................................................... 676
b) Identificación de partes relacionadas ..................................... 677
13,4. Identificación de las afirmaciones contenidas en los estados fi-nancieros ....................................................................................... 679
13,5. Estimación previa de niveles de significación ............................. 681
13,6. Estimación de errores tolerables para componentes específi-cos de los estados financieros ....................................................... 683
13,7. Evaluación de la importancia relativa de las afirmaciones iden-tificadas .......................................................................................... 685
13,8. Definición de objetivos para cada componentede los estados financieros ...................................................................................... 686
13,9. Revisión analítica ........................................................................... 687
13,10. Consideración de los controles internos ..................................... 688
a) El control interno ..................................................................... 688
b) Controles que interesan al auditor ......................................... 689
1) Consideraciones generales ................................................. 689
2) Aspectos circundantes al sistema contable ...................... 691
3) Controles específicos del sistema contable ...................... 694
4) Trabajo de la auditoría interna .......................................... 694
XLII Enrique Fowler Newton
Pág.
5) Efectos de la informatización ............................................ 696
c) Obtención de información sobre el funcionamiento teóri-co ............................................................................................... 698
1) Consideraciones generales ................................................. 698
2) Procedimientos ................................................................... 700
3) Herramientas estándar ....................................................... 700
4) Registro de la información ................................................. 705
d) Decisiones resultantes de la primera evaluación .................. 706
e) Pruebas del funcionamiento real y comparación con el teó-rico ............................................................................................. 707
f) Evaluación del funcionamiento real de los controles ........... 709
13,11. Evaluación del riesgo de auditoría ............................................... 709
a) Riesgo global ............................................................................. 709
b) Riesgo de fraude ....................................................................... 711
1) Factores de riesgo ................................................................ 711
2) Señales de peligro ............................................................... 715
3) Procedimientos ................................................................... 716
4) Respuestas ........................................................................... 717
c) Riesgo de actos ilegales ............................................................ 718
d) Riesgos individuales ................................................................. 719
1) Riesgo inherente ................................................................. 722
2) Riesgo de falta de control ................................................... 722
3) Riesgo de falta de detección ............................................... 724
4) Consideración del riesgo de fraude ................................... 726
e) Respuestas ante un riesgo de auditoría superior al normal . 726
13,12. Otras cuestiones a considerar ....................................................... 727
a) Complejidad de las políticas contables adoptadas ............... 727
b) Transacciones procesadas por una organización de servi-cios ............................................................................................. 727
c) Ajustes por inflación y conversiones ...................................... 729
d) Existencia de sucursales o de entidades participadas (audi-toría de grupos) ........................................................................ 730
e) Intervención de expertos del auditor ..................................... 734
f) Empleo de especialistas por parte del cliente ........................ 736
g) Auditorías iniciales ................................................................... 737
h) Colaboración de auditoría interna.......................................... 739
Tratado de Auditoría XLIII
Pág.
i) Leyes anti lavado ...................................................................... 741
13,13. El plan de auditoría (o programa de trabajo) .............................. 741
a) Necesidad de su escritura ........................................................ 741
b) Desarrollo .................................................................................. 742
c) Elementos a ser preparados por el cliente ............................. 742
d) Programación de visitas ........................................................... 743
e) Procedimientos ........................................................................ 745
f) Asignaciones de tareas ............................................................. 746
g) Estimación de tiempos ............................................................ 747
h) Formalización ........................................................................... 748
1) Ventajas ................................................................................ 748
2) División por áreas ............................................................... 749
3) Contenido ............................................................................ 751
4) Oportunidad de la preparación ......................................... 756
5) Preparación, revisión y aprobación ................................... 757
i) Revisión permanente ............................................................... 760
j) Custodia y exhibición ............................................................... 760
k) Programas estándar ................................................................. 760
13,14. Actividades de supervisión y control ........................................... 761
a) Instrucción de los colaboradores ............................................ 761
b) Revisión del trabajo de colaboradores .................................... 762
c) Control sobre la ejecución del programa ............................... 763
1) Control de procedimientos ................................................ 763
2) Control del tiempo empleado ............................................ 763
d) Registro y custodia de la evidencia de auditoría .................... 764
e) Auditorías descentralizadas .................................................... 764
13,15. Auditoría de estados financieros de entidades pequeñas y me-dianas ............................................................................................. 764
13,16. Normas internacionales de auditoría .......................................... 766
13,17. Normas argentinas ........................................................................ 769
a) Normas de la resolución técnica 7 .......................................... 769
b) Normas de la legislación anti lavado ...................................... 771
c) Resoluciones 311 de la FACPCE y C. D. 40/05 del CPCECA-BA ............................................................................................... 772
13,18. Normas estadounidenses .............................................................. 772
XLIV Enrique Fowler Newton
Pág.
13,19. Resumen ......................................................................................... 773
13,20. Preguntas y ejercicios .................................................................... 783
13,21. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 787
Capítulo 14
Muestreo
14,1. Introducción .................................................................................. 795
14,2. Planes de muestreo utilizables en la auditoría de estados finan-cieros ............................................................................................... 797
14,3. Pasos de un muestreo .................................................................... 799
a) Identificación del universo y de las unidades de muestreo .. 800
b) Definición del concepto de “error” ......................................... 801
c) Estratificación ........................................................................... 801
d) Fijación del tamaño de la muestra .......................................... 802
e) Métodos de selección de los componentes de una muestra 802
1) Uso de números aleatorios................................................. 802
2) Muestreo sistemático .......................................................... 803
3) Selección basada en la ponderación de valores ............... 804
4) Muestreo por bloques (o conglomerados) ........................ 808
5) Selección casual .................................................................. 808
f) Aplicación de procedimientos de auditoría ........................... 809
g) Evaluación de los resultados en la muestra ........................... 809
h) Proyección de los resultados ................................................... 809
1) Consideraciones generales ................................................. 809
2) Anomalías ............................................................................ 811
i) Combinación de resultados de estratos ................................. 812
j) Medidas complementarias ...................................................... 812
14,4. Riesgos del muestreo ..................................................................... 813
14,5. El muestreo en la evaluación deactividades de control ............. 814
a) Fijación del tamaño de una muestra ...................................... 814
b) Evaluación de resultados ......................................................... 815
c) Planes de muestreo estadístico ............................................... 816
14,6. El muestreo en la validación directa de saldos............................ 816
a) Fijación del tamaño de una muestra ...................................... 816
Tratado de Auditoría XLV
Pág.
b) Evaluación de resultados ......................................................... 819
c) Planes de muestreo estadístico ............................................... 820
14,7. El tamaño de las muestras en las pruebas de doble propósito .. 820
14,8. Estimación de frecuencias por el método de parar-o-seguir ..... 821
a) Fundamentos ............................................................................ 821
b) Cálculos de probabilidades ..................................................... 822
c) Procedimiento .......................................................................... 824
d) Herramientas ............................................................................ 827
14,9. Estimación de variables basada en la distribución normal ....... 829
a) Fundamento ............................................................................. 829
b) Conceptos y fórmulas importantes ........................................ 829
1) Importes reales en el universo ........................................... 829
2) Importes reales observados en una muestra .................... 830
3) Relaciones entre los importes en el universo y los obser-vados en una muestra tomada de él .................................. 830
4) Intervalos de confianza en un universo o estrato ............ 830
5) Consolidación de conclusiones en muestreo estratifica-do .......................................................................................... 833
c) Procedimiento .......................................................................... 834
1) Fijación del tamaño de la muestra .................................... 834
2) Evaluación de resultados .................................................... 835
d) Ejemplo ..................................................................................... 836
1) Supuestos sobre el universo ............................................... 836
2) Supuestos sobre un estrato ................................................ 836
3) Muestreo de un estrato ....................................................... 837
4) Supuestos sobre el resultado del muestreo de otro estra-to .......................................................................................... 840
5) Consolidación de los resultados de los estratos ............... 840
14,10. Algo más sobre la aplicación de planes de muestreo estadísti-co ..................................................................................................... 841
14,11. Normas internacionales de auditoría .......................................... 842
14,12. Normas argentinas ........................................................................ 843
14,13. Normas estadounidenses .............................................................. 843
14,14. Resumen ......................................................................................... 844
14,15. Preguntas y ejercicios .................................................................... 847
14,16. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 848
XLVI Enrique Fowler Newton
Pág.
Capítulo 15
La Evidencia de Auditoría y su Documentación
15,1. Introducción .................................................................................. 853
15,2. Propósitos ....................................................................................... 853
15,3. Medios de registro ......................................................................... 854
15,4. Contenido ....................................................................................... 855
a) Evidencias del planeamiento .................................................. 855
b) Evidencias de la reunión de elementos de juicio ................... 858
c) Evidencias de las actividades de supervisión......................... 860
d) Evidencias de la intervención de un segundo socio .............. 860
15,5. Otras cuestiones a considerar ....................................................... 860
15,6. Consideraciones sobre algunos componentes de la evidencia de auditoría .................................................................................... 862
a) Resúmenes o copias de documentos importantes ................ 862
b) Estados financieros .................................................................. 862
c) Balance de saldos del mayor general ...................................... 863
d) Hojas guía.................................................................................. 864
e) Resumen de hojas guía ............................................................ 865
f) Coeficientes para el ajuste por inflación ................................ 866
g) Tipos de cambio para conversiones ....................................... 867
h) Plan de auditoría (o programa de trabajo) ............................. 867
i) Hojas de trabajo realizado ....................................................... 867
j) Anotaciones sobre los controles internos .............................. 869
k) Análisis de saldos...................................................................... 870
l) Conciliaciones .......................................................................... 872
m) Detalles de inspecciones oculares .......................................... 874
n) Evidencias de circularizaciones .............................................. 875
ñ) Copias de cartas a los asesores legales y de sus respuestas .. 875
o) Pruebas globales ....................................................................... 877
p) Notas, comentarios u observaciones ...................................... 878
q) Carta de representaciones ....................................................... 879
r) Resumen de problemas contables importantes .................... 879
s) Cuestiones a ser seguidas en auditorías posteriores ............. 880
t) Asientos de ajuste sugeridos ................................................... 880
u) Cobertura de seguros ............................................................... 882
Tratado de Auditoría XLVII
Pág.
15,7. Marcas ............................................................................................ 883
15,8. Referencias ..................................................................................... 883
15,9. Ensamblado final, depuración y archivo ..................................... 884
15,10. Propiedad y custodia ..................................................................... 887
15,11. Conservación ................................................................................. 888
15,12. Exhibición ...................................................................................... 889
15,13. Normas internacionales de auditoría .......................................... 889
15,14. Normas argentinas ........................................................................ 891
a) Normas de la resolución técnica 7 .......................................... 891
b) Normas de la legislación anti lavado ...................................... 892
c) Normas del código civil sobre prescripción ........................... 894
d) Otras normas de organismos gubernamentales .................... 894
15,15. Normas estadounidenses .............................................................. 896
a) Normas de la Ley Sarbanes-Oxley ........................................... 896
b) Normas del AICPA .................................................................... 897
c) Normas de auditoría de la PCAOB .......................................... 898
d) Normas de la SEC ..................................................................... 898
15,16. Resumen ......................................................................................... 899
15,17. Preguntas y ejercicios .................................................................... 902
15,18. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 903
TerCera ParTe
audITorÍa: CueSTIoneS de aPLICaCIÓn
Capítulo 16
Controles Internos que Interesan al Auditor
16,1. Introducción .................................................................................. 909
16,2. Contexto de los controles .............................................................. 911
16,3. Controles internos generales ........................................................ 911
a) Plan de cuentas ......................................................................... 911
b) Sector contable ......................................................................... 912
1) Controles de entrada .......................................................... 912
2) Controles de salida .............................................................. 914
XLVIII Enrique Fowler Newton
Pág.
3) Controles periódicos ........................................................... 916
4) Aspectos circundantes ........................................................ 917
c) Procesamiento electrónico de datos ...................................... 917
d) Auditoría interna ...................................................................... 919
e) Funcionamiento del comité de auditoría............................... 920
16,4. Variaciones del patrimonio por causas distintas a los resulta-dos ................................................................................................... 920
16,5. Financiaciones obtenidas ............................................................. 921
16,6. Títulos propios de capital o de deuda .......................................... 923
16,7. Compras y devoluciones de bienes y servicios ........................... 923
16,8. Remuneraciones y cargas sociales ............................................... 927
16,9. Bienes de cambio y otras existencias ........................................... 931
a) Consideraciones generales ...................................................... 931
b) Autorizaciones .......................................................................... 932
c) Registros contables .................................................................. 933
d) Acceso físico .............................................................................. 935
e) Comprobaciones físicas ........................................................... 936
16,10. Elementos de propiedad, planta y equipo y activos intangibles 939
16,11. Ventas y sus devoluciones ............................................................. 941
16,12. Cuentas por cobrar ........................................................................ 944
16,13. Cuentas por pagar ......................................................................... 948
16,14. Manejo de fondos .......................................................................... 949
a) Consideraciones generales ...................................................... 949
b) Autorizaciones .......................................................................... 950
c) Registros contables .................................................................. 952
d) Acceso físico .............................................................................. 953
e) Comprobaciones físicas ........................................................... 958
16,15. Bienes entregados en arrendamiento .......................................... 959
16,16. Participaciones permanentes en otros entes .............................. 960
16,17. Impuestos ....................................................................................... 961
16,18. Contingencias ................................................................................ 963
16,19. Resumen ......................................................................................... 964
16,20. Preguntas y ejercicios .................................................................... 966
16,21. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 968
Tratado de Auditoría XLIX
Pág.
Capítulo 17
Pruebas sobre Controles y Movimientos Contables
17,1. Introducción .................................................................................. 975
17,2. Controles internos generales ........................................................ 977
a) Comité de auditoría ................................................................. 977
b) Sector contable ......................................................................... 978
c) Procesamiento de datos ........................................................... 980
d) Auditoría interna ...................................................................... 981
17,3. Ajustes por inflación ...................................................................... 983
a) Ajustes mensuales .................................................................... 983
b) Ajustes globales al cierre del período ..................................... 984
17,4. Variaciones del patrimonio por causas distintas a los resulta-dos ................................................................................................... 984
17,5. Financiaciones obtenidas ............................................................. 988
17,6. Compras y devoluciones ............................................................... 991
17,7. Cuentas de proveedores ................................................................ 994
17,8. Remuneraciones y cargas sociales ............................................... 994
17,9. Bienes muebles, inmuebles e intangibles ................................... 998
17,10. Bienes de cambio y otras existencias ........................................... 1001
a) Procedimientos generales ....................................................... 1001
b) Examen de acumulaciones de costos ..................................... 1003
1) Costos totales de un período .............................................. 1003
2) Cargos por consumos de materias primas y materiales .. 1003
3) Cargos por mano de obra ................................................... 1004
4) Cargos por depreciaciones ................................................. 1004
5) Otros elementos del costo .................................................. 1004
c) Examen del costeo de productos terminados ........................ 1005
d) Examen del costo de las mercaderías vendidas ..................... 1005
e) Examen de recuentos físicos y tareas relacionadas ............... 1006
1) Evaluación del plan de inventarios ................................... 1007
2) Decisión sobre los recuentos a presenciar ........................ 1007
3) Presencia en la toma del inventario .................................. 1008
4) Revisión de la compilación ................................................ 1010
5) Revisión de la comparación con registros ........................ 1011
6) Examen de movimientos diversos ..................................... 1011
L Enrique Fowler Newton
Pág.
f) Procedimientos complementarios ......................................... 1011
17,11. Ventas, devoluciones y cuentas de clientes ................................. 1012
a) Procedimientos generales ....................................................... 1012
b) Facturación ............................................................................... 1013
c) Devoluciones ............................................................................ 1016
d) Recepción de documentos ...................................................... 1017
e) Débitos y créditos varios .......................................................... 1017
f) Transferencias a deudores en gestión ..................................... 1018
g) Bajas por incobrables ............................................................... 1018
h) Circularización de saldos ......................................................... 1018
i) Arqueos de documentos a cobrar ........................................... 1020
17,12. Arrendamientos ............................................................................. 1024
17,13. Fondos ............................................................................................ 1024
a) Procedimientos generales ....................................................... 1025
b) Cobranzas y sus depósitos ....................................................... 1026
c) Desembolsos ............................................................................. 1027
d) Débitos y créditos bancarios diversos .................................... 1028
e) Asientos referidos a colocaciones temporarias ..................... 1028
f) Conciliaciones .......................................................................... 1029
1) Cuentas bancarias ............................................................... 1029
2) Activos entregados en custodia ......................................... 1030
g) Arqueos ..................................................................................... 1030
1) Consideraciones generales ................................................. 1030
2) Cobranzas a depositar ........................................................ 1032
3) Fondos fijos ......................................................................... 1034
4) Colocaciones temporarias .................................................. 1035
h) Procedimientos complementarios ......................................... 1036
17,14. Participaciones permanentes en otros entes .............................. 1036
17,15. Impuestos ....................................................................................... 1037
17,16. Contingencias contabilizadas ...................................................... 1040
17,17. Resumen ......................................................................................... 1041
17,18. Preguntas y ejercicios .................................................................... 1042
17,19. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 1045
Tratado de Auditoría LI
Pág.
Capítulo 18
Pruebas Directas sobre Componentes de los Estados Financieros
18,1. Introducción .................................................................................. 1051
18,2. Cuestiones generales ..................................................................... 1052
18,3. Efectivo y colocaciones temporarias en activos financieros ...... 1053
a) Comprobaciones de existencia ............................................... 1053
b) Comprobaciones de titularidad .............................................. 1058
c) Comprobaciones de integridad .............................................. 1058
d) Examen de medidas contables ................................................ 1059
18,4. Cuentas por cobrar a clientes y anticipos recibidos de ellos ..... 1060
a) Consideraciones generales ...................................................... 1060
b) Comprobaciones de existencia y titularidad ......................... 1060
c) Comprobaciones de integridad .............................................. 1062
d) Examen de medidas contables ................................................ 1062
e) Cuestiones especiales .............................................................. 1065
18,5. Activos y pasivos por impuestos diferidos ................................... 1065
18,6. Créditos diversos ........................................................................... 1067
18,7. Bienes de cambio y otras existencias ........................................... 1068
a) Comprobaciones de existencia ............................................... 1068
b) Comprobaciones de titularidad .............................................. 1069
c) Comprobaciones de integridad .............................................. 1069
d) Examen de medidas contables ................................................ 1070
1) Cuestiones generales .......................................................... 1070
2) Examen de costos históricos .............................................. 1071
3) Examen de costos de reposición ........................................ 1072
4) Examen de valores razonables ........................................... 1073
5) Examen de valores netos de realización ........................... 1073
6) Examen de valores de uso .................................................. 1074
18,8. Activos de vida útil prolongada .................................................... 1075
a) Comprobaciones de existencia ............................................... 1075
1) Casos generales ................................................................... 1075
2) Situaciones especiales ........................................................ 1076
b) Comprobaciones de titularidad .............................................. 1080
c) Comprobaciones de integridad .............................................. 1081
LII Enrique Fowler Newton
Pág.
d) Examen de medidas contables ................................................ 1082
1) Cuestiones generales .......................................................... 1082
2) Costos históricos ................................................................. 1083
3) Valores razonables u otros valores corrientes ................... 1083
4) Depreciaciones y sus imputaciones .................................. 1088
5) Valores recuperables, desvalorizaciones y sus reversio-nes ........................................................................................ 1089
6) Saldos por revalúos ............................................................. 1090
7) Examen de coherencia ....................................................... 1090
e) Cuestiones a tener en cuenta en una primera auditoría ....... 1091
18,9. Participaciones permanentes en otros entes .............................. 1093
18,10. Activos contingentes ..................................................................... 1094
18,11. Cuentas por pagar a proveedores y anticipos efectuados a ellos 1094
a) Cuestiones generales ............................................................... 1094
b) Examen de medidas contables ................................................ 1096
c) Pedidos de confirmación ......................................................... 1098
18,12. Deudas por préstamos .................................................................. 1099
a) Cuestiones generales ............................................................... 1099
b) Pedidos de confirmación ......................................................... 1100
18,13. Pasivos por remuneraciones y cargas sociales ............................ 1101
18,14. Impuestos por pagar o anticipados .............................................. 1104
a) Consideraciones generales ...................................................... 1104
b) Comprobaciones de existencia, titularidad e integridad ...... 1104
c) Examen de medidas contables ................................................ 1105
18,15. Deudas diversas ............................................................................. 1106
18,16. Pasivos por pérdidas sobre ventas comprometidas .................... 1106
18,17. Pasivos contingentes reconocidos ............................................... 1107
a) Cuestiones generales ............................................................... 1107
b) Obtención de opiniones de los abogados del cliente ............ 1108
18,18. Participaciones no controladoras en sociedades controladas ... 1110
18,19. Patrimonio neto y créditos contra accionistas ............................ 1110
18,20. Resultados del período .................................................................. 1112
a) Cuestiones generales ............................................................... 1112
b) Cuestiones particulares ........................................................... 1114
18,21. Flujos de efectivo del período ....................................................... 1117
Tratado de Auditoría LIII
Pág.
18,22. Información por segmentos ......................................................... 1118
18,23. Combinaciones de negocios y escisiones .................................... 1118
18,24. Normas internacionales de auditoría .......................................... 1120
18,25. Normas argentinas ........................................................................ 1120
18,26. Normas estadounidenses .............................................................. 1121
18,27. Resumen ......................................................................................... 1121
18,28. Preguntas y ejercicios .................................................................... 1122
18,29. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 1137
Capítulo 19
Cierre de la Auditoría
19,1. Introducción .................................................................................. 1153
19,2. Revisión de cifras consolidadas .................................................... 1153
a) Cuestiones generales ............................................................... 1153
b) Participaciones no controladoras ........................................... 1154
19,3. Revisión del trabajo de colaboradores ......................................... 1155
19,4. Control de confirmaciones ........................................................... 1155
19,5. Revisión final de los ajustes por inflación ................................... 1156
19,6. Lectura de actas ............................................................................. 1157
19,7. Examen de hechos posteriores ..................................................... 1157
19,8. Evaluación de la continuidad del emisor de los estados finan-cieros ............................................................................................... 1159
19,9. Revisión de la información complementaria .............................. 1161
19,10. Resúmenes de problemas que afectan la opinión sobre los es-tados financieros ........................................................................... 1162
19,11. “Procedimientos analíticos” finales ............................................. 1163
19,12. Estimación definitiva de los niveles de significación ................. 1163
19,13. Propuesta y discusión de ajustes a los estados financieros ....... 1163
19,14. Comprobación de la contabilización de los ajustes aceptados . 1164
19,15. Obtención de la carta de representaciones ................................. 1164
19,16. Revisión de los estados financieros definitivos ........................... 1165
19,17. Revisión de registros contables legales ........................................ 1165
19,18. Revisión final de la evidencia de auditoría .................................. 1166
19,19. Preparación del informe sobre los estados financieros .............. 1167
19,20. Intervención de un socio revisor .................................................. 1168
LIV Enrique Fowler Newton
Pág.
19,21. Discusión de las debilidades de control ...................................... 1169
19,22. Preparación de la carta con recomendaciones ........................... 1169
19,23. Sugerencias para la auditoría siguiente ....................................... 1169
19,24. Evaluación del desempeño de los miembros del equipo de au-ditoría ............................................................................................. 1169
19,25. Análisis del tiempo empleado y facturación ............................... 1170
19,26. Descubrimiento de hechos posteriores a la fecha del informe . 1170
19,27. Normas internacionales de auditoría .......................................... 1170
19,28. Normas argentinas ........................................................................ 1171
19,29. Normas estadounidenses .............................................................. 1171
19,30. Resumen ......................................................................................... 1171
19,31. Preguntas y ejercicios .................................................................... 1173
19,32. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 1176
CuarTa ParTe
oTroS SerVICIoS ProFeSIonaLeS SoBre InFormaCIÓn FInanCIera Y
ConTroLeS InTernoS
Capítulo 20
Revisiones de Estados Financieros
20,1. Introducción .................................................................................. 1183
20,2. Cuestiones generales ..................................................................... 1185
20,3. Estados financieros susceptibles de revisión .............................. 1186
20,4. Opinión resultante del trabajo ..................................................... 1187
20,5. Alcance del servicio ....................................................................... 1187
20,6. Contrato .......................................................................................... 1189
20,7. Planeamiento, ejecución, administración y documentación del trabajo....................................................................................... 1191
20,8. Preparación del informe ............................................................... 1191
a) Título ......................................................................................... 1191
b) Descripción del alcance del trabajo ........................................ 1191
c) Manifestaciones referidas a los estados financieros ............. 1193
Tratado de Auditoría LV
Pág.
d) Restricciones al uso .................................................................. 1194
e) Otros aspectos .......................................................................... 1194
20,9. Estándares internacionales ........................................................... 1194
20,10. Normas argentinas ........................................................................ 1196
a) Normas profesionales .............................................................. 1196
b) Normas legales ......................................................................... 1197
1) Panorama ............................................................................. 1197
2) Normas de la BCBA ............................................................. 1198
3) Normas del BCRA ................................................................ 1198
20,11. Normas estadounidenses .............................................................. 1200
20,12. Resumen ......................................................................................... 1202
20,13. Preguntas y ejercicios .................................................................... 1204
20,14. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 1205
Capítulo 21
Atestiguaciones sobre Informaciones Históricas Diversas y Controles Internos
21,1. Introducción .................................................................................. 1207
21,2. Aspectos en común ....................................................................... 1208
a) Características generales de los trabajos de atestiguación ... 1208
b) Contrato .................................................................................... 1210
c) Planeamiento, ejecución, administración y documentación del trabajo ................................................................................. 1211
d) Informes .................................................................................... 1212
21,3. Auditorías de componentes de los estados financieros ............. 1214
21,4. Revisión del cumplimiento de obligaciones contractuales ....... 1216
21,5. Informes sobre ingresos y patrimonios personales .................... 1220
21,6. Exámenes de controles internos para opinar sobre ellos ........... 1221
a) Cuestiones generales ............................................................... 1221
b) El trabajo ................................................................................... 1222
c) Contenido y estructura del informe ....................................... 1222
d) Descripción del alcance del trabajo ........................................ 1222
e) Opinión sobre la eficacia de los controles .............................. 1223
1) Caso general ........................................................................ 1223
2) Intervención de otros auditores......................................... 1225
LVI Enrique Fowler Newton
Pág.
3) Cambios en el sistema posteriores a la fecha de los esta-dos financieros .................................................................... 1225
f) Opinión sobre la declaración de los administradores ........... 1226
g) Información educativa ............................................................. 1226
h) Otras cuestiones ....................................................................... 1227
i) Combinación con el informe sobre los estados financieros . 1227
j) Normas estadounidenses ........................................................ 1227
1) Panorama ............................................................................. 1227
2) Normas de la PCAOB .......................................................... 1229
3) Normas del AICPA ............................................................... 1238
21,7. Exámenes de controles internos anti lavado ............................... 1239
21,8. Exámenes de controles internos de organizaciones de servi-cios .................................................................................................. 1239
21,9. Exámenes de conversiones de estados financieros a documen-tos de instancia XBRL .................................................................... 1240
a) Enfoque que preferimos .......................................................... 1241
b) Enfoque de las normas estadounidenses ............................... 1242
c) Identificación del documento de instancia con el informe del contador público ................................................................ 1246
21,10. Estándares internacionales ........................................................... 1246
21,11. Normas argentinas ........................................................................ 1249
a) Normas profesionales .............................................................. 1249
b) Contexto de aplicación de las normas profesionales ............ 1250
c) El artículo 10 de la ley 17.250 ................................................... 1251
21,12. Normas estadounidenses .............................................................. 1251
21,13. Resumen ......................................................................................... 1254
21,14. Preguntas y ejercicios .................................................................... 1257
21,15. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 1258
Capítulo 22
Auditorías y Revisiones de Informaciones Prospectivas
22,1. Introducción .................................................................................. 1261
22,2. Las informaciones prospectivas ................................................... 1261
a) Características generales ......................................................... 1261
b) Estados prospectivos................................................................ 1262
Tratado de Auditoría LVII
Pág.
c) Proceso de preparación ........................................................... 1264
d) Usuarios .................................................................................... 1264
e) Fiabilidad .................................................................................. 1265
22,3. Auditoría ......................................................................................... 1266
a) La “referencia adecuada” a considerar ................................... 1266
b) Factibilidad del examen de premisas e hipótesis .................. 1266
1) Análisis de la cuestión ........................................................ 1266
2) Enfoque de la IAASB ........................................................... 1269
3) Enfoque del AICPA .............................................................. 1270
c) Aceptación del trabajo ............................................................. 1273
d) Enfoque y características generales del trabajo ..................... 1274
e) Contrato .................................................................................... 1275
f) Planeamiento, ejecución, administración y documentación del trabajo ................................................................................. 1275
g) Informe...................................................................................... 1276
1) Cuestiones generales .......................................................... 1276
2) Opiniones distintas a la estándar ...................................... 1277
22,4. Revisiones ....................................................................................... 1278
22,5. Estándares internacionales ........................................................... 1280
22,6. Normas argentinas ........................................................................ 1280
22,7. Normas estadounidenses .............................................................. 1280
22,8. Resumen ......................................................................................... 1281
22,9. Preguntas y ejercicios .................................................................... 1285
22,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 1286
Capítulo 23
Trabajos de Procedimientos Convenidos, Compilaciones y Certificaciones
23,1. Introducción .................................................................................. 1289
23,2. Aspectos en común ....................................................................... 1289
a) Cuestiones generales ............................................................... 1289
b) Independencia del contador público ..................................... 1290
c) Mala praxis ................................................................................ 1291
23,3. Trabajos de procedimientos convenidos ..................................... 1291
a) Aspectos generales ................................................................... 1291
LVIII Enrique Fowler Newton
Pág.
b) Acuerdo con el cliente .............................................................. 1292
c) El informe ................................................................................. 1292
23,4. Compilación de estados financieros ............................................ 1296
a) Propósito y utilidad presunta .................................................. 1296
b) Acuerdo con el cliente .............................................................. 1297
c) Planeación y ejecución del trabajo ......................................... 1297
d) El informe ................................................................................. 1299
23,5. Certificaciones ............................................................................... 1301
23,6. Estándares internacionales ........................................................... 1303
23,7. Normas argentinas ........................................................................ 1304
a) Procedimientos convenidos y compilaciones ....................... 1304
b) Certificaciones .......................................................................... 1305
23,8. Normas estadounidenses .............................................................. 1306
23,9. Resumen ......................................................................................... 1308
23,10. Preguntas y ejercicios .................................................................... 1310
23,11. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 1311
indice temático
A
Abstención de opinión: 400, 411
Acciones disciplinarias: 316
Accounting and Review Services Committee del AICPA: 151
Aceptación de clientes y compromisos específicos: 282
Aclaraciones
previas a la opinión del auditor: 371
que no afectan la opinión del auditor: 373, 394
Actas: 643, 1157
Actividades
de control: ver controles internos
previas a una propuesta de servicios: 540
que abarca una auditoría: 671
Activos
contingentes: 1094
de vida útil prolongada: 1075
entregados en custodia: 1030
intangibles: 998, 1075
por impuestos diferidos: 1065
tenidos para la venta: 1075
Actos ilegales: 324, 524, 526
Actuación profesional: 237, 238
Actualización de un informe sobre los estados financieros ya entregado: 442
Administración: 30, 540
de una auditoría: 671
de una revisión: 1191
del sistema de control de calidad: 283
Adquisición de bienes o servicios al cliente: 205
Afirmaciones contenidas en los estados financieros: 679, 685
Ajustes
por inflación: 729, 866, 983, 1186
propuestos: 1163, 1164
Alcance del trabajo: 405
Amenazas a la independencia: 177
por defensa de intereses del cliente: 180
por familiaridad: 181
por intereses propios: 178
por intimidación: 181
por revisión del propio trabajo: 180
American Institute of Certified Public Accountants (AICPA): 146
Análisis de saldos: 870
Anexos a los estados financieros: 614, 1161
Anomalías en una muestra: 811
LX Enrique Fowler Newton
Anteproyecto de régimen de delitos so-cietarios: 352
Anticipos
a proveedores: 1094
de clientes: 1060
de impuestos: 1104
Apartamiento fundado a una regla con-table: 427
Apartamientos a las normas contables de referencia: 389
Aplicación
de normas contables
especiales: 430
legales distintas a las normas conta-bles de referencia: 430
de procedimientos convenidos: 14, 1289, 1304
Aportes a cajas jubilatorias complemen-tarias: 133
Archivo de la evidencia de auditoría: 884
Arqueo
de documentos por cobrar: 1020
de fondos: 958
Arrendamientos: 1024
Aseguramiento: 9
Asesores legales del cliente: 875, 1108
Asientos de ajuste sugeridos por el audi-tor: 1163, 1164
Asignaciones de tareas a los miembros del equipo de auditoría: 746
Asociados del auditor
Aspectos circundantes al sistema conta-ble: 691, 917
Atestiguación: 9
Atestiguamiento: 9
Auditing Standards Board (ASC) del AICPA: 151
Auditing Standards Executive Committee (ASEC) del AICPA: 151
Auditor: 17
que es a la vez síndico: 196
Auditores de componentes: 421, 455, 530, 731
Auditoría: 12
conjunta: 427
contable: 12
de componentes de los estados finan-cieros: 1214
de estados financieros: 11, 14
de entidades gubernamentales: 204
de entidades pequeñas y medianas: 52, 86, 764
del sector público: 52
de grupos: 730
de información adicional a los estados financieros: 437
de informaciones prospectivas: 1261, 1266
en los Estados Unidos: 139
inicial: 562, 737
integral: 27, 195
interna: 694, 739, 919, 981
posterior a la primera: 562
B
Balance
de saldos del mayor general: 863
falso: 354
Bienes
de cambio: 931, 1001, 1068
de uso: ver propiedad, planta y equi-po
entregados en arrendamiento: 959
inmuebles: 998
intangibles: 998, 1075
muebles: 998
Blanqueos de responsabilidades: 350
Brechas de expectativas de los usuarios de informes de auditoría: 26
C
Cajas jubilatorias complementarias: 133
Cambio del alcance del trabajo: 568
Tratado de Auditoría LXI
Capacitación permanente: 49, 170
Cargas sociales: 927, 994, 1101
Carta
con recomendaciones sobre el control interno: 490, 1169
de gerencia: ver carta de representacio-nes
de representaciones: 651, 879, 1164
Cartas
a los asesores legales del cliente: 875, 1108
de los asesores legales del cliente: 875
Caso
Benavent: 202
Cadopi: 102, 113
Certificación: 1301, 1305
de estados financieros: 14
de firmas: 131
Certified Public Accountant (CPA): 140
Cese de la relación con el cliente: 570
Cierre de la auditoría: 1153
Cifras correspondientes: 384, 410, 459
no auditadas: 420
Circularización: 620
de saldos
de acreedores por préstamos: 1100
de clientes: 1018
de proveedores: 1098
negativa: 622
positiva
a ciego: 622
directa: 622
Cliente de auditoría: 182
Cobertura de seguros: 882
Codificación de las normas profesiona-les del AICPA: 155
Código
de conducta profesional del AICPA: 152, 272
de ética
de la IFAC: 69, 209, 239, 254
del CPCECABA: 212, 261
unificado de la FACPCE: 212, 261, 331
Códigos
de actuación profesional: 237, 239
de conducta profesional: 237, 239
de ética: 237
Colaboración
de la auditoría interna: 739
del auditor en la comisión de delitos: 347
Colocaciones temporarias: 1053
Combinaciones de negocios: 1118
Comentarios del auditor: 878
Comisiones por la obtención de clien-tes: 249, 260
Comité de auditoría: 124, 920, 977
Committee of Sponsoring Organizations (COSO): 688
Comparaciones
con datos históricos no contables: 600
con datos presupuestados: 600
entre los resultados de recuentos y los registros contables: 619
Compilación de estados
financieros: 14, 1289, 1296, 1304
prospectivos, 1289
Compras: 923, 991
Comprobaciones
de expectativas: 641
matemáticas: 638
Comunicaciones
al cliente: 524, 565
al público: 247
de actos ilegales: 524
de errores: 524
de fraudes: 524
LXII Enrique Fowler Newton
Conciliaciones: 636, 872
de cuentas bancarias: 1029
Conclusiones sobre la aplicación de las normas contables de referencia: 388
Condena judicial como falta ética: 253
Condenas penales: 319
Conducta profesional: 115
Conductas profesionales punibles: 327
Conocimiento
de las actividades del cliente: 676
de un potencial cliente: 541
Consecuencias de la mala praxis: 314
Consejo de vigilancia: 584
Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (CPCE): 102
Conservación de la evidencia de audito-ría: 580, 888
Consideración de los controles internos: 688
Consolidación: 1153
Consultas del cliente: 567
Contacto con el auditor anterior: 545
Contingencias: 395, 963, 1040
Continuidad del emisor de los estados financieros: 432, 1159
Contratación de auditorías y revisiones: 33, 42, 539
Contrato
de aplicación de procedimientos con-venidos: 1292
de auditoría
de estados financieros: 550
de información prospectiva: 1275
de compilación de estados financieros
de revisión de estados financieros: 1189
de un servicio de atestiguación: 1210
Control
formal de actuaciones profesionales
sobre la ejecución del plan de audito-ría: 763
Controles
de calidad: 56, 130, 279
formales de informes de auditoría: 288
internos: 688, 869, 1221
del sector contable: 694, 912, 978
generales: 911
que interesan al auditor: 689, 909
Convergencia de las normas argentinas con las internacionales: 117
Conversiones de estados financieros: 729, 867
Cooperativas: 464
Copiado del informe sobre los estados financieros en registros del cliente: 449, 465
Copias de documentos importantes: 862
Costo de las mercaderías vendidas: 1005
Costos: 1003
Cotejos
con información obtenida indepen-dientemente: 615
con registros y documentación de res-paldo: 601
Créditos: 944
Cuentas
incobrables: 1018
por cobrar: 944
a accionistas: 1110
a clientes: 1012, 1060
diversas: 1067
por pagar: 948
a proveedores: 1094
diversas: 1106
Cuestionarios de control interno: 701
Cuestiones a ser seguidas en auditorías posteriores: 880
Custodia de la evidencia de auditoría: 760, 764, 887
D
Deberes éticos: 571
Tratado de Auditoría LXIII
Debilidad
de control: 1169
importante: 493
Declaraciones
de obligaciones de los miembros de la IFAC: 81
de prácticas internacionales
de auditoría: 69
de trabajos de aseguramiento: 69
de trabajos de revisión: 69
sobre compromisos de revisiones de la IFAC
sobre servicios relacionados: 70
sobre normas
de auditoría del AICPA: 152
de control de calidad del AICPA: 152
de servicios de atestiguación del AICPA: 152
de servicios de contabilidad y revi-siones del AICPA: 152
Defensas contra las amenazas a la inde-pendencia: 185
Deficiencia de control: 493, 494
significativa: 493, 494, 507
Depuración de la evidencia de audito-ría: 884
Desempeño de los miembros del equi-po: 284, 1169
Designación del auditor: 562
Destinatario
de la carta con recomendaciones: 496
del informe sobre los estados financie-ros: 372, 402, 404
Destrucción de evidencia de auditoría: 348
Deudas: 948
con proveedores: 994
por préstamos: 1099
por remuneraciones y cargas sociales: 1101
Devoluciones
de compras: 923, 991
de ventas: 941, 1012
Diagramas de flujo: 706
Director: 30
Documentación
de la auditoría: 580, 853
de respaldo: 611
de un servicio de atestiguación: 1211
de una revisión: 1191
Documentos
de instancia XBRL: 1240
importantes: 862
Dolo: 32, 313
Domicilio a incluir en el informe sobre los estados financieros: 373
E
Educación continuada: 49
Efectivo: 1053
Elementos
a ser preparados por el cliente: 742
de juicio: 858
educativos
en el informe sobre los estados fi-nancieros: 374
en la carta con recomendaciones: 496
que no debería incluir el informe so-bre los estados financieros: 376
Emisores: 151
Empresa en marcha: ver continuidad del emisor de los estados financieros
Ensamblado final de la evidencia de au-ditoría: 884
Entidades
gubernamentales: 204
participadas: 730
pequeñas y medianas: 52, 86, 764
Errores: 322, 524, 525, 801
tolerables: 683
Escisiones: 1118
LXIV Enrique Fowler Newton
Especialistas: ver expertos
Estado
de flujos de efectivo: 1117
de resultados: 1112
Estados
contables: ver estados financieros
de cuentas recibidos de terceros: 636
financieros: 3, 862
a los que se adjunta información adi-cional: 437
comparativos: 384
con varios juegos de medidas conta-bles: 434
consolidados como información complementaria: 434
de propósito especial: 431
definitivos: 1165
falsos: 354
incluidos en publicaciones que con-tienen otros elementos: 439
preparados aplicando normas con-tables
especiales: 430
legales distintas a las de referen-cia: 430
que contienen
información pro forma: 435
informaciones no auditadas: 437
resumidos: 529
prospectivos: 1262
Estándares internacionales: 67
de auditoría: ver normas internaciona-les de auditoría
Ética profesional: 50, 237, 238
Evidencia de auditoría: 760, 764, 853, 1166
Exámenes
de controles internos
anti lavado: 511, 519, 1239
de organizaciones de servicios: 1239
para opinar sobre ellos: 1221
de conversiones de estados financie-ros a documentos de instancia XBRL: 1240
Excepción: ver salvedad
Exhibición de la evidencia de auditoría: 760, 889
Existencias: 931, 1001, 1068
Expertos contratados por
el auditor: 425, 734
el cliente: 736
F
Factores que definen el contenido del informe sobre los estados financieros: 377, 388
Facturación del servicio profesional: 552, 568, 1170
Familiaridad con el cliente: 181
Fecha
de la carta con recomendaciones: 495
del informe sobre los estados financie-ros: 391, 419
Fechado dual del informe sobre los esta-dos financieros: 392
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE): 103
Financiaciones obtenidas: 921, 988
Firma
de la carta con recomendaciones: 501
del informe sobre los estados financie-ros: 403, 419
profesional: 175, 183
Flujos de efectivo: 1117
Fondos: 949, 1024
Forma en que se llevan los registros con-tables: 611
Formación de la opinión del auditor: 377, 388
Fraudes: 322, 524
internos: 525
Tratado de Auditoría LXV
Fundamentos de la opinión o absten-ción de opinión: 402
G
Gerente: 30, 540
Gestoría de clientes: 249
Gobernador: 30
Gobierno de una entidad: 30, 540
H
Habilitación profesional: 46
Hechos
posteriores al cierre: 1170
u operaciones sospechosas: 94, 512
Herramientas informáticas: 658
Hojas
de trabajo realizado: 867
guía: 864
Honorarios: 132, 250, 548, 552
I
Identificación
de las afirmaciones contenidas en los estados financieros: 679
de los estados financieros auditados: 378, 405
de partes relacionadas: 677
de políticas contables: 596
del auditor en el informe sobre los es-tados financieros: 403, 419
del informe con los estados financie-ros auditados
emitidos en papel: 445
que se presentan en soportes mag-néticos: 446, 1246
Importancia relativa de las afirmaciones identificadas: 685
Impuesto de sellos sobre circulares: 636
Impuestos: 961, 1037
diferidos: 1065
por pagar: 1104
Incumbencia profesional del contador: 107
Independence Standards Board (ISB): 149
Independencia
aparente: 176, 177
del contador público: 50, 115, 175, 1290
mental: 176, 177
Información
adicional adjunta a los estados finan-cieros: 3, 437
complementaria: 1161
financiera: 3
por segmentos: 1118
suplementaria adjunta a los estados fi-nancieros: 3, 437
Informaciones
financieras
históricas: 3
pro forma: 4, 435
prospectivas: 3, 1261
Informatización y controles internos: 696
Informe
COSO: 688
de auditoría
de estados financieros: ver informe sobre los estados financieros
de información prospectiva: 1276
de compilación de estados financie-ros: 1299
de revisión de estados financieros: 1191
de un servicio de atestiguación: 1212
del auditor: ver informe sobre los esta-dos financieros
Metcalf: 41
sobre controles internos: 1222
anti lavado: 511, 519
LXVI Enrique Fowler Newton
sobre ingresos de personas físicas: 1220
sobre la aplicación de procedimientos convenidos: 1293
sobre los estados financieros: 21, 222, 369, 1167
en documentos de instancia XBRL: 448
falso: 448
incompleto: 448
y los controles internos sobre la in-formación financiera: 448
sobre patrimonios de personas físicas: 1220
sobre requerimientos legales: 403
Informes
diversos del auditor: 489
especiales según la RT 7: 1250
para uso de otros auditores: 530
Inmuebles: 998
de inversión: 1075
Inspecciones
a firmas de auditores: 302
oculares: 616, 874
Instrucción de los colaboradores: 761
Intangibles: 998, 1075
Interés gubernamental en los exámenes de estados financieros: 39
Intereses
en empresas con actividad similar a la del cliente: 203
propios del auditor: 178
International Accounting Education Standards Board (IAESB): 70
International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB): 69
International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA): 69
International Federation of Accountants (IFAC): 68
International Forum of Independent Audit Regulators (IFIAR): 94
Interpretaciones
de la FACPCE: 104
5: 116, 438
del código de ética de la IFAC: 69
Intimidación al auditor: 181
Inventarios: ver recuentos físicos
J
Junta de Supervisión Contable de las Empresas Públicas (PCAOB): 147, 508
Juntas
de la IFAC: 68
Estatales de Contaduría Pública: 146
L
Lavado de dinero: 55
Lectura
de actas: 643, 1157
de documentos legales importantes: 643
de los estados financieros: 595
de manuales y normas: 645
Legalización de firmas: 131
Ley
argentina contra el lavado de activos: 124, 129, 271, 349, 513. 575, 771, 892
de mercado de valores de 1934: 141, 226, 273, 527, 1227
de valores de 1933: 141, 358
penal tributaria argentina: 347
Sarbanes-Oxley (SOX): 40, 142, 228, 302, 358, 896
Leyes locales argentinas: 453
Liderazgo: 282
Limitaciones
a la circulación de la carta con reco-mendaciones: 500
al alcance del trabajo: 380, 414
Lugar de emisión
de la carta con recomendaciones: 495
Tratado de Auditoría LXVII
del informe sobre los estados financie-ros: 373, 419
M
Mala praxis: 56, 311, 313, 1291
Manifestaciones del auditor requeridas por normas legales o profesionales: 418
Mantenimiento de clientes y compro-misos específicos: 282
Marcas en la evidencia de auditoría: 883
Marco
de cumplimiento: 21, 369
de información financiera: 19
de presentación razonable: 21, 369
de propósito
especial: 20, 430
general: 19
internacional para trabajos de asegu-ramiento: 69, 88
regulatorio
argentino: 101
estadounidense: 139
Matrices de segregación de funciones: 701
Matriculación del contador: 48, 109, 111
Medidas
contables: 16
para fortalecer la independencia: 188
Memorando A-12 de la Secretaría Técnica de la FACPCE: 504
Modelos de informes sobre los estados financieros: 420
Monitoreo del sistema de control de ca-lidad: 284
Muestreo: 795
de aceptación: 797
de descubrimiento: 797
de doble propósito: 820
de estimación
de frecuencias: 797, 821
de variables: 797, 829
de parar-o-seguir: 821
de unidades monetarias: 804
en la evaluación de actividades de con-trol: 814
en la validación directa de saldos: 816
estratificado: 801, 812
por bloques: 808
por conglomerados: 808
por selección casual: 808
sistemático: 803
Mutuales: 465
N
Negación de opinión: ver abstención de opinión
Negligencia: 32, 252, 313
Negociaciones de clientelas: 250
No emisores: 151
Normas
anti lavado: 55, 124, 169, 509, 741, 771, 892
argentinas: 101, 212, 261, 292, 328, 451, 504, 510, 527, 575, 636, 663, 769, 843, 891, 1120, 1171, 1196, 1249, 1280, 1304
contables
de referencia: 19
legales: 20
profesionales: 20
de auditoría: 51
externa de la Auditoría General de la Nación: 117
de consejos profesionales: 460
de control de calidad
de la PCAOB: 301
del AICPA: 300
de ética de la PCAOB: 273
de la Bolsa de Comercio de Buenos Aires (BCBA): 105, 198, 1197
LXVIII Enrique Fowler Newton
de la Comisión Nacional de Valores (CNV): 105, 113, 124, 218, 294, 329, 333, 462, 1197
de la Inspección General de Justicia (IGJ): 461
de la Junta de Supervisión Contable de las Empresas Públicas (PCAOB): 163
de la Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias (SEFyC): 224, 298, 329, 505, 506
de la Superintendencia de Seguros de la Nación (SSN): 106, 110, 111, 226, 463, 507
de la Unidad de Información Financiera (UIF)
de las Juntas Estatales de Contaduría Pública: 304
de revisiones por pares del AICPA: 301
de servicios de atestiguación del AICPA: 152
de servicios de contabilidad y revisio-nes del AICPA: 152
del Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social (INAES) y sus an-tecesores: 106, 464, 465
estadounidenses: 139, 226, 300, 357, 466, 507, 524, 527, 584, 664, 772, 843, 896, 1121, 1171, 1200, 1227, 1246, 1251, 1280, 1306
internacionales: 67
de auditoría: 69, 449, 503, 527, 572, 662, 766, 842, 889, 1120, 1170
de control de calidad: 70, 211, 281, 289
de educación: 70
de trabajos de atestiguación: 69, 1247
de trabajos de revisión: 69, 1194, 1280
sobre aplicación de procedimientos convenidos: 1303
sobre servicios relacionados: 70
sobre trabajos de compilación: 1303
profesionales del AICPA: 150, 507
que regulan la actuación del auditor: 42
sobre auditorías y revisiones: 51
sobre independencia
de la CNV: 218
de la ley de valores de 1934: 228
de la ley Sarbanes-Oxley: 228
de la PCAOB: 229
de la SEC: 228
de la SEFyC: BCRA224
de la SSN: 226
de las Juntas Estatales de Contaduría Pública: 229
del AICPA: 230
propuestas por
la IFAC: 209
la ISB: 149
sobre revisiones de calidad
de la CNV: 294
de la PCAOB: 301
de la SEFyC: 298
de las Juntas Estatales de Con ta-bilidad: 304
del AICPA: 300
sobre servicios profesionales: 54
Notas
a los estados financieros: 614, 1161
del auditor: 878
Números aleatorios: 802
O
Objetivos de auditoría para cada compo-nente de los estados financieros: 686
Obligaciones
de los miembros de la IFAC: 290
del auditor ante el cliente: 551
del cliente ante el auditor: 552
Observación
de actividades y condiciones: 618
de recuentos: 618
Tratado de Auditoría LXIX
Observaciones del auditor: 878
Obstrucción a la justicia: 348
Obtención de trabajos profesionales: 246, 259
mediante gestores: 249
Ofrecimiento de servicios: 247
Opinión
adversa: 393, 400, 411
favorable: 393, 400
con salvedad: 393
determinada: 400, 412
indeterminada: 400, 414
negativa: ver opinión adversa
parcial: 374, 416
sobre información
adicional adjunta a los estados fi-nancieros: 437
comparativa: 382
sobre la aplicación de las normas con-tables de referencia: 407
sobre la declaración de los administra-dores referida a los controles inter-nos: 1226
sobre la eficacia de los controles inter-nos: 1223
sobre la uniformidad en la aplicación de normas contables: 372, 381, 393, 417
sobre los estados financieros: 402
Organizaciones de servicios: 727, 1239
P
Papeles de trabajo: ver documentación
Párrafo
de alcance: 404
de énfasis sobre un asunto: 403
de opinión: 404
de otras cuestiones: 403
intermedio: 404
introductorio: 404
Parte responsable: 9
Partes relacionadas: 677
Participaciones
no controladoras en sociedades con-troladas: 1110, 1154
permanentes en otras entidades: 960, 1036, 1093
Pasivos
contingentes: 1107
por impuestos diferidos: 1065
Patrimonio neto: 920, 984, 1110
Patrimonios de personas físicas: 1220
Pedidos de informaciones a terceros: 620, 1155
Pérdidas sobre ventas comprometidas: 1106
Personas
a cargo del gobierno de una entidad: 30, 540
del cliente: 539
Plan
de auditoría: 741, 867
de cuentas: 911
Planeamiento
de la auditoría: 671, 855
de una revisión: 1191
Planillas
llave: ver hojas guía
resumen: ver hojas guía
Políticas contables: 596, 727
Preguntas a funcionarios y empleados: 650
Prescripción de las faltas éticas: 332
Presupuestos: 1262
Primer contacto con un cliente poten-cial: 540
Primera auditoría: 562, 737
Principios de contabilidad generalmen-te aceptados (PCGA): 8
Principios éticos: 241
Problemas que afectan la opinión sobre los estados financieros: 879, 1162
LXX Enrique Fowler Newton
Procedimientos: 597, 687
analíticos
finales: 1163
sustantivos: 641
de auditoría: 595, 716, 745
disciplinarios: 316
Procesamiento de datos: 917, 980
Professional Ethics Executive Committee (PEEC): 273
Programa de trabajo: 741, 867
Programas
administradores de bases de datos: 659
de clasificación del contenido de ar-chivos: 661
de computación: 647
de comunicaciones: 661
de planilla electrónica: 659
estándar de auditoría: 760
para tareas de auditoría:
específicas: 662
generales: 661
procesadores de texto: 660
Pronósticos: 1262
Propiedad de la evidencia de auditoría: 887
Propiedad, planta y equipo: 939, 1075
Propuesta de servicios profesionales: 549
Propuestas patrocinadas por la IFAC: 68
Proyecciones: 1262
Proyecto
14 de resolución técnica de la FACPCE: 117, 122, 1294
claridad de la IFAC: 71
de claridad y convergencia de la ASB: 71
Prueba de la ganancia bruta: 1114
Pruebas
de cumplimiento: 976
de doble propósito: 820
globales: 877
sobre componentes de los estados fi-nancieros: 1051
sobre controles internos: 707, 975
sobre movimientos contables: 975
sustantivas: 976
Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB): 147, 508
Public Interest Activity Committees (PIACs): 69
Public Interest Oversight Board (PIOB): 78
Publicidad de servicios profesionales: 247
Q
Quiebra posterior del cliente: 326
R
Rechazo de un trabajo: 540
Recomendaciones
del GAFI: 93, 272, 518, 581
sobre el control interno: 498
Recuentos físicos: 616
de bienes de cambio: 1006
Recursos humanos: 283
Red de firmas profesionales: 178, 183
Redacción del informe sobre los estados financieros: 401
Referencia: 10
adecuada: 10
Referencias en la evidencia de audito-ría: 883
Régimen de transparencia de la oferta pública (RTOP): 104, 218
Registración del contador: 48, 149
Registro de la evidencia de auditoría: 764, 854
Registros
contables legales: 1165
de auditores: 48, 149
Tratado de Auditoría LXXI
Reglas procesales en las actuaciones dis-ciplinarias: 316
Regulaciones: 42
Relación
con clientes potenciales: 540
con el cliente: 563
con el comité de auditoría: 565
Remuneraciones: 927, 994, 1101
Repeticiones independientes de proce-sos: 645
Reportes de operaciones sospechosas (ROS): 93, 509, 523
Requerimientos éticos: 282
Resoluciones
de la FACPCE
197/99: 114
204/00: 253
282/03: 457
284/03: 117
295/04: 120
311/05: 116, 519, 575, 582, 772
312/05: 116
315/05: 121
técnicas de la FACPCE: 104
7: 115, 116, 221, 431, 454, 504, 520, 769, 1196, 1249
8: 459
15: 197
21: 456
24: 116, 457, 464, 1197
Responsabilidad civil del contador pú-blico: 318
Responsabilidades
de los prestadores de servicios de ates-tiguación: 28
del cliente: 554
Resultados: 1112
Resumen
de hojas guía: 865
de problemas contables importantes: 879
de documentos importantes: 862
Revisión
analítica: 597, 687
de estados financieros: 13, 1183
de informaciones prospectivas: 1261, 1278
del cumplimiento de obligaciones contractuales: 1216
del propio trabajo: 180
del trabajo de colaboradores: 762
Revisiones
conceptuales de registros y compro-bantes: 639
de calidad: 279, 288
internas: 286
por pares: 287
Riesgo
de actos ilegales: 718
de auditoría: 32, 709
superior al normal: 726
de control: 720
de detección: 720
de falta de control: 719, 723
de falta de detección: 719, 723
de fraude: 711, 726
global de auditoría: 709
individual de auditoría: 719
inherente: 719, 723
Riesgos del muestreo: 813
Rotación de los auditores y de su perso-nal: 190
S
Saldos por revalúos: 1090
Salvedad
determinada: 400, 412
indeterminada: 400, 414
LXXII Enrique Fowler Newton
Sanciones
de asociaciones de graduados: 321
profesionales: 314
en la Argentina: 131, 328
en los Estados Unidos: 357
Secciones del informe sobre los estados financieros: 402
Secreto profesional: 251, 259, 271, 273
Sector público: 52
Securities and Exchange Commission (SEC): 148
Seguimiento de recomendaciones sobre el control interno: 501
Seguridad
limitada: 1213
razonable: 1213
Selección
de procedimientos de auditoría: 656
del examinador de estados financie-ros: 35
Sensor: 19
Servicios de atestiguación: 13
Significación: 409, 681, 1163
Sistema contable: 601
Sistema Nacional de Actualización Profesional Continua (SNAPC): 114
Sistemas de control de calidad: 223, 280
Socio revisor: 826, 860, 1168
Software: ver programas
Statements of Membership Obligations (SMOs): 81
States Board of Accountancy (SBAs): 146
Sucursales: 730
Sugerencias para la auditoría siguiente: 1169
Supervisión sobre colaboradores: 761, 860
T
Teneduría de libros: 193, 220
Tiempo empleado en la auditoría: 747, 1170
Tipos de cambio para conversiones: 867
Título del informe sobre los estados fi-nancieros: 402, 404
Títulos propios de capital o de deuda: 923
Trabajos
de aseguramiento: 9
de atestiguación: 9, 1207, 1208
Transacciones procesadas por una orga-nización de servicios: 727
U
Unidad de Información Financiera (UIF): 124
Uniform Accountancy Act (UAA): 141
Uniformidad en la aplicación de las nor-mas contables: 372, 381, 393, 417
Unión Europea: 87
V
Ventas: 941, 1012
Visitas de auditoría: 743
X
XBRL: 446, 448, 1240
Índice de referencias leGislativas
Este índice lista las normas profesionales o legales argentinas a las que se hace referencia en este libro, con excepción de algunas disposiciones mo-dificadoras que carecen de importancia en el contexto de la obra.
Los emisores de normas aparecen ordenados alfabéticamente sobre la base de sus denominaciones completas. Las leyes y decretos nacionales de-ben buscarse bajo la voz Nación Argentina.
Aunque las leyes y las resoluciones de algunos entes se emiten con nu-meración correlativa, en todos los casos identificamos su año de emisión, para mejor ubicación del lector.
Las referencias a las resoluciones de la FACPCE (que no contienen nor-mas sino propuestas de ellas) aparecen en el índice temático.
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS
Res. 3.736/93: 106
BANCO CENTRAL DE LA REPÚBLICA ARGENTINA
Normas mínimas sobre auditorías exter-nas y controles internos: 106, 110, 298, 330, 463, 505, 895, 1197
Normas mínimas sobre auditorías ex-ternas y controles internos para casas y agencias de cambio: 106, 110, 330, 463, 506, 895, 1197
BOLSA DE COMERCIO DE BUENOS AIRES
Reglamento de cotización: 105, 198, 1197
CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES
Leyes
466/00: 102, 103, 112, 115, 3302.875/08: 461
COMISIÓN NACIONAL DE VALORES
Nuevo texto 2001 (NT2001) de sus nor-mas: 105, 113, 124, 219, 295, 329, 333, 462, 1197
CONSEJO PROFESIONAL DE CIENCIAS ECONÓMICAS DE LA
CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES
Res. C. D. 40/05: 116, 519, 520, 575. 582, 772
LXXIV Enrique Fowler Newton
CONSEJO PROFESIONAL DE CIENCIAS ECONÓMICAS DE LA
CAPITAL FEDERAL
Resoluciones
C. 87/70: 293C. 183/73: 293C. 145/81: 197, 218C. 236/88: 131, 461C. 355/80: 261
CONSEJO PROFESIONAL DE CIENCIAS ECONÓMICAS DE
CÓRDOBA
Res. 22/88: 460
INSPECCIÓN GENERAL DE JUSTICIA
Normas (t. o. por res. 7/05)
Art. 145: 106, 462Art. 147: 106. 462Art. 206; 462Art. 267: 462Art. 385: 106, 462
INSTITUTO NACIONAL DE ASOCIATIVISMO Y ECONOMÍA SOCIAL Y SUS ANTECESORES
Res. INAC 155/80: 465Res. INAC 506/95: 465Res. INACyM 1.049/97: 465Res. INAES 1.151/92: 106Res. INAES 247/09: 464
NACIÓN ARGENTINA
Constitución Nacional de 1994
Art. 14: 133Art. 75: 101Art. 121: 101Art. 129: 101
Código Civil
Art. 512: 335Art. 722: 636Art. 902: 335Art. 909: 335
Art. 1.072: 334Art. 1.073: 334Art. 1.077: 334Art. 1.078: 334Art. 1.079: 334Art. 1.081: 334Art. 1.083: 335Art. 1.109: 334Art. 1.197: 334 Art. 1.198: 334Art. 1.201: 334Art. 4.023: 335, 894Art. 4.037: 335, 894
Código Penal
Art. 20: 345Art. 20 bis: 346Art. 29: 346Art. 45: 347Art, 46: 347Art. 156: 271Art. 172: 346Art. 247: 108Art. 277:349 Art. 300: 354
Decretos
2.284/91: 132, 2172.293/92: 112. 113240/99: 132, 294169/01: 127677/01: 104, 105, 219, 329290/07: 513
Decretos-leyes
16.638/57: 132, 294
Leyes
11.683/33: 89517.811/68: 104, 32917.250/67: 419, 452, 125119.550/72 (de sociedades comerciales):
Art. 158: 105Art. 212: 199Art. 258: 197Art. 283: 105, 584, 584Art. 286: 200, 213Art. 294: 197 Art. 299: 105
20.091/73: 106, 463
Tratado de Auditoría LXXV
21.338/76: 33521.526/76: 10623.077/84: 33520.337/73: 106, 198, 46520.488/73: 102, 107, 109, 110, 115, 238,
45121.589/77: 35022.207/80: 10723.069/84: 10723.495/87: 35024.144/92: 10424.307/93: 132, 21724.521/95: 102, 10724.769/97: 34725.246/00: 124, 129, 271, 349, 513. 575,
771, 89225.414/01: 10425.874/04: 34826.476/08: 351
MINISTERIO DE EDUCACIÓN Y JUSTICIA
Res. 1.560/80: 107
PROVINCIA DE BUENOS AIRES
Ley 10.620/88: 103, 111
PROVINCIA DE TUCUMÁN
Ley 4.209/74: 103
SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS
DE LA NACIÓN
Reglamento general de la actividad ase-
guradora: 106, 110, 111, 226, 463, 507,
895, 1198
UNIDAD DE INFORMACIÓN
FINANCIERA
Res. 3/04: 127, 296, 511, 514, 519, 575,
576, 577, 582, 771, 892