Administración de la SaludAspectos impositivos y de la seguridad social en el sistema de salud argentino

Prof. Lic. Ariel Goldman

Temas a desarrollar Breve reseña impositiva en Argentina IVA para las instituciones de salud Ganancias para instituciones de salud Seguridad social Seguridad Social en Argentina Régimen general para empleados en relación de dependencia Régimen especial para monotributistas, empleados domésticos, pasantes y beneficio por desempleo

Objetivos del Módulo Objetivos cognoscitivos

Comprender tratamiento impositivo nacional para instituciones de salud

Conocer la cobertura de seguridad social en Argentina y la problemática mundial

Determinar el circuito de las cargas sociales para obras sociales nacionales

Objetivos de habilidad Calcular los aportes y contribuciones que corresponden

a una obra social nacional y los montos a ingresar por los planes superadores

Breve reseña tributaria en ArgentinaEl sistema tributario es el conjunto de tributos establecidos en el país que responde a principios económicos y políticos en un contexto económico-social determinado y que contribuye a conseguir el óptimo bienestar social de la población.

Conforme la Constitución Argentina, el Congreso Nacional comparte sus facultades legislativas con las legislaturas provinciales y con la legislatura de la Ciudad de Buenos Aires. La facultad de gravar las importaciones y exportaciones se concede exclusivamente al Congreso Nacional compuesto por la Cámara de Diputados y la Cámara de Senadores.

El Gobierno Federal lleva a cabo la recaudación de contribuciones en relación con el impuesto a las ganancias, el impuesto sobre los bienes personales, el IVA (impuesto al valor agregado) y los impuestos indirectos en todo el territorio de la Nación y co-participa a cada provincia de tales contribuciones.Las leyes y ordenanzas tributarias se complementan con las regulaciones tributarias emitidas por el Poder Ejecutivo.El Art. 75 de la Constitución Nacional establece la distribución de los recursos fiscales entre la Nación y las provincias a través de una ley convenio.

Breve reseña tributaria en Argentina

Conformación actualNación: Impuesto a las ganancias; IVA; sobre los bienes personales; a la transferencia de inmueble de personas físicas; sobre los combustibles líquidos y el gas natural; derechos aduaneros; otros menores Provincias: Impuesto a los ingresos brutos; sobre manifestaciones parciales de patrimonio (inmuebles y automotores); sellos; y tasas por la retribución de servicios Municipios: tasas por la retribución de servicios y derechos específicos

Breve reseña tributaria en Argentina

Breve reseña tributaria en Argentina

Fuente: http://www.actualidadimpositiva.com/sistema_tributario_argentino_concepto.php

SujetoArt. 4° dice que se entiende por sujeto del impuesto al valor agregado a

quienes "presten servicios gravados", por lo tanto, los profesionales y entidades dedicadas a la prestación de servicios de salud –con excepción las exenciones enunciadas por la Ley-, se encuentran alcanzados por este impuesto

ObjetoArt. 3° “se encuentran alcanzados por el impuesto de esta ley, las obras,

locaciones y las prestaciones de servicios, que se indican a continuación”:inciso e) en su punto 21...“las restantes locaciones y prestaciones siempre que se realicen sin relación de dependencia y a título oneroso, con prescindencia del encuadre jurídico que le resulte aplicable o que corresponda al contrato que las origina”.

IVA para las instituciones de salud

Hecho imponibleArt. 5° inc. b) “en el caso de prestación de servicios y de locación de obras y

servicios en el momento que se termine la ejecución o prestación o en el de la percepción total o parcial del precio, el que fuere anterior.....”. Para las prestaciones realizadas individualmente y facturadas, ya sea por la Institución médica o el profesional actuante

art. 21 del Dec. Regl. del IVA “...cuando por la modalidad de la prestación no se fije expresamente el momento de su finalización se entenderá que la misma tiene cortes resultantes de la existencia de un período base de facturación mensual considerándose a los efectos previstos en el inc. b) del art. 5° de la Ley, que el hecho imponible se perfecciona a la finalización de cada mes calendario”. Facturación de la medicina prepaga o pagos por cápita

Base imponibleArt. 10 “la base imponible será el que resulte de la factura o documento

equivalente extendida por los obligados al ingreso del impuesto, neto de descuentos...”

IVA para las instituciones de salud

IVA para las instituciones de saludTratamiento impositivo según sea el beneficiario1

Atención particular: gravadas a la alícuota general de 21%Afiliados obligatorios a Obras Sociales: exentosAfiliados voluntarios a Obras Sociales: gravadas a la alícuota de 10,5%Afiliados obligatorios a Colegios y Consejos Profesionales, y Cajas de Previsión Social para Profesionales: exentosAfiliados a prepagos en forma directa: gravadas a la alícuota de 10,5%Afiliados a prepagos a través de Obras Sociales (Plan superador): exentosAfiliados a aseguradoras de Riesgo de Trabajo: exentos

Incluye: cuotas, prestaciones de salud y coseguros

1Incluye a titulares y grupo familiar primario

El artículo 7° en su inciso f) de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, dispone que los medicamentos se encuentran exentos del impuesto "...cuando se trate de su reventa por droguerías, farmacias u otros establecimientos autorizados por el organismo competente, en tanto dichas especialidades hayan tributado el impuesto en la primera venta efectuada en el país por el importador, fabricante o por los respectivos locatarios en el caso de fabricación por encargo".

El suministro de medicamentos durante la internación NO constituye una venta de cosa mueble, sino que integra el servicio médico-asistencial, por lo cual corresponde analizar el tratamiento impositivo aplicable a dicha prestación.

IVA para las instituciones de salud

Ganancias para instituciones de saludSujetos

Las empresas de medicina prepaga, las clínicas, sanatorios e institutos médicos, todos con fines de lucro, realizan actividades comprendidas en la tercera categoría del Impuesto a las Ganancias. Las obras sociales; mutuales; Fundaciones; Colegios y Consejos Profesionales, Cajas de Previsión Social para Profesionales, y otras instituciones sin fines de lucro están exentasBase imponibleLas sociedades anónimas deben presentar una declaración jurada basada en los datos registrados en sus estados contables. Las ganancias netas gravables se determinan de acuerdo a los dispuesto por la ley.

Ganancias para instituciones de saludDescuento en 4ta categoría

De acuerdo a la ley, las cuotas que se destinen a instituciones que prestan cobertura médica-asistencial (prepagas, por ejemplo) que paga el contribuyentes y de las personas que este pudiera tener bajo su cargo (en cargas de familia) pueden imputarse como deducción permitida. En este caso la ley pone como tope el 5% de la ganancia neta del ejercicio, según la última actualización que consta en el decreto 290/2000 .Se podrá deducir hasta el 40% de las facturas por honorarios de tipo médico, sanitarios o paramédicos propios o que abonen personas que se encuentren discriminadas en sus cargas familiares (hijos, cónyuge, etc...) con un tope máximo acumulado del 5% de la ganancia neta del ejercicio

Seguridad SocialConjunto de regímenes y normas adoptadas por el Estado que tienen como objetivo mantener el nivel de vida de la población y asistir a los necesitados, cuando son afectados por contingencias consideradas socialmente protegibles.

Etapas Primeras medidas de protección social Seguros sociales – Sistemas Bismarkianos Políticas de seguridad social – Sistemas Beverianos

Seguridad SocialSistemas Bismarkianos Aportes del empleado y

empleador Cotizaciones diferenciadas

con prestaciones diferenciadas. Mantener el nivel de vida

Segmentación de cobertura Aislamiento de

contingencias Administración diferenciada

(no implicita)

Sistemas Beverianos Recursos del Presupuesto

General Cotizaciones uniformes con

prestaciones uniformes. Garantizar la subsistencia (prevee seguros voluntarios)

Cobertura universal Homogenización de las

contingencias Administración unificada y

pública

Seguridad SocialInternacionalización de la Seguridad Social Armonización de normas y tendencias de seguridad social Garantizar los derechos de las personas al acceso a los sistemas de seguridad social Garantizar la seguridad social ante las migraciones, tanto individuales como masivas.

A través de: Organismos internacionales (tratados, Convenciones, etc.) Tratados bilaterales o multilaterales

Se establece en la constitución nacional a través del articulo 14bis.

Características Integral Irrenunciable Solidaridad contributiva Equidad distributiva

Seguridad social en Argentina

Seguridad social en Argentina

ANSES

Trabajadores en relación de dependencia y sus familias (excepto, trabajadores rurales, servicio domestico o estatales)Desempleo24013

Sistema integrado de prestaciones por desempleo

INSSJP

Jubilados y pensionados y sus familias

Salud / Enfermedad19032

Asistencia social a la población pasiva

ANSES

1 - Trabajadores en relación de dependencia y sus familias 2 - Trabajadores autónomos 3 - Otros (Pensiones graciables)

Vejez, invalidez y muerte26425

Sistema Integrado Previsional Argentino

Organismo regulador

Organismo prestadorBeneficiariosCobertura Ley básica

Organismo regulador

Organismo prestadorBeneficiariosCobertura Ley básica

ANSES

Trabajadores en relación de dependencia y sus familias (excepto servicio domestico o estatales)

Prestaciones familiares24714

Régimen de Asignaciones familiares

Superintendencia de ARTART

1 - Trabajadores en relación de dependencia y sus familias 2 - Trabajadores autónomos (optativo) 3 – personal domestico

Riesgos y daño derivado del trabajo24557

Seguro de Accidente de trabajo

Superintendencia de servicios de

saludObras

Sociales

1 - Trabajadores en relación de dependencia y sus familias 2 - Trabajadores autónomos (solo monotributo) 3 - Otros

Salud / Enfermedad26661

Seguro de salud

Seguridad social en Argentina

Seguridad social en Argentina

NONO4,44%-Régimen de Asignaciones familiares

NONO% según riesgo-Seguro de Accidente de trabajo

NONO6,00%3,00%Seguro de salud

SINO0,89%-Sistema integrado de prestaciones por desempleo

SINO1,50%3,00%Asistencia social a la población pasiva

SI

Bienes personales, 15% tributos nacionales (excepto comercio exterior), 11% IVA, 20% ganancias)10,17%

11% o 27% (autónomos)M.F. (monotributistas)

Sistema Integrado Previsional Argentino

Aportes del tesoro

Tributación con afectación especifica

Contribuciones Modificado por Dto. 814/2001 – ley 25453Aportes

Financiamiento

Régimen general para empleados en relación de dependenciaTitularAportes y contribuciones + adicional si corresponde – aporte al F.S.R.

Dinero que ingresa a la obra social

Plan Superador: es un plan que me ofrecen superior al básico que me lo puede otorgar la obra social directamente o a través de tercero. Puede haber una diferencia de dinero

Comparo con el S.A.N.O. En caso de ser menor los aportes y contribuciones completa el F.S.R.

Subsidio por matriz de ajuste de riesgo (mínimo garantizado) Dto. 488/2011

19219265 en adelante

878750 a 64

877415 a 49

47470 a 14

FEMENINOMASCULINOEDADVALOR ASIGNADOGRUPO EDAD

Completa la diferencia entre el total de aportes y contribuciones de cada individuo titular y la sumatoria de los valores por cada individuo del grupo familiar

Régimen general para empleados en relación de dependencia

Régimen general para empleados en relación de dependenciaUnificación entre cónyugesTitular 1Aportes y contribuciones + adicional si corresponde – aporte al F.S.R. Titular 2Aportes y contribuciones+ adicional si corresponde – aporte al F.S.R.

Luego unifico lo que efectivamente ingresa a la O.S.

Comparo con el S.A.N.O. En caso de ser menor los aportes y contribuciones completa el F.S.R.

Comparo con el S.A.N.O. En caso de ser menor los aportes y contribuciones completa el F.S.R.

Unificación por pluriempleoTitular – Trabajo 1Aportes y contribuciones + adicional si corresponde – aporte al F.S.R. Titular – Trabajo 2 Aportes y contribuciones + adicional si corresponde – aporte al F.S.R.

Unifico ambos montos y luego comparo con el S.A.N.O. En caso de ser menor los aportes y contribuciones completa el

F.S.R.

Régimen general para empleados en relación de dependencia

Régimen especial para monotributistas

Pequeño contribuyente - Según categorías Componente impositivo – Variable por categoría

IVA Ganancias

Componente de Seguridad Social – Fijo para todas las categorías. (excepto Empleados en relación de dependencia simultáneamente; profesionales que aporten a cajas provinciales y locadores de bienes exclusivamente) SIPA ($157) Sistema Nacional de Salud ($419)

Ley 24.977 – Dto. 1/10

Régimen especial para monotributistas

Sistema Nacional de Salud para monotributistas Cobertura individual obligatoria. Aporte $419 Cobertura del Grupo Familiar Primario. Aporte $419 por c/u. No se

incluyen otros ascendentes o descendientes por consanguinidad Aporte del 10% al fondo (incluido en los $419) Empleados del monotributista – Régimen general (ley 23.660) Prestaciones de PMO con acceso progresivo (decreto 1/2010) Elección de Obra Social según decreto 504/98 Unificación por cónyuge (sin progresividad)

Ley 24.977 – Dto. 1/10- Resolución 3845

Régimen especial para empleados domésticos

Personal del servicio doméstico que trabaje para un mismo dador de trabajo como mínimo 6 horas semanales

Los dadores de trabajo deberán ingresar mensualmente, los importes que, de acuerdo con las horas semanales trabajadas y la condición de los mismos

Activo Jubilado

Resolución 2055/06

Régimen especial para empleados domésticos Resolución 2055/06

$ 35$ 419$ 45416 o más

$ 24$ 63$ 87Desde 12 a menos de 16

$ 12$ 34$ 46Desde 6 a menos de 12

CONTRIBUCIONESAPORTES

IMPORTE DE CADA CONCEPTO QUE SE PAGA

IMPORTE A PAGARHORAS TRABAJADAS SEMANALMENTE

1. Aportes: Sistema Nacional del Seguro de Salud.2. Contribuciones: Sistema Integrado Previsional Argentino.

El DIEZ POR CIENTO (10%) del aporte de $419 se destinará al Fondo Solidario de Redistribución

(*) Valor actualizado según Resolución AfiP 3848/2016

Régimen especial para empleados domésticos

Aportes y contribuciones voluntarias El importe resultante de la diferencia entre la suma de

CUATROCIENTOS DIECINUEVE PESOS ($ 419.-) y el monto del aporte obligatorio ingresado por el dador de trabajo o por los dadores de trabajo, según las horas semanales trabajadas. 

La suma adicional de CUATROCIENTOS DIECINUEVE ($419), en concepto de aportes, por cada integrante del grupo familiar primario del trabajador titular (el 10% va al F.S.R.). No se pueden incluir ascendentes o descendentes por consanguinidad

Opción de cambio y unificación de aportes Resolución 287/2006 (Según resolución 504/98)

Resolución 2055/06

Régimen especial para pasantes Beneficiarios: Sujetos dentro del Sistema de Pasantías

Educativas, en el marco del sistema educativo nacional. Los empleadores serán los encargados de canalizar una

contribución del 6% de la asignación estímulo hacia la Obra Social

Se considerará como obra social de origen aquella que corresponda a la actividad principal declarada por los empleadores.

Se deberá otorgar al pasante una cobertura de salud cuyas prestaciones serán las previstas en la ley de obras sociales.

Las prestaciones médico asistenciales se brindarán desde el momento de inscripción del beneficiario,

Se incluye al grupo familiar primario.

Dto. 1225/09

Régimen especial beneficio por desempleo

La ANSES paga a las Obras Sociales que aportó el beneficiario de la prestación por desempleo hasta el momento de configurarse dicha situación, la cotización mínima mensual (Dto. 488/2011)

Se paga por el beneficiario titular y demás miembros de su grupo familiar primario

Requisitosa) Estar percibiendo la prestación por desempleo en los términos que fija la Ley N° 24.013 y su reglamentación;b) Haber cesado en la cobertura asistencial que prevé el art. 10 inciso a) de la Ley N° 23.660;

Resolución 1203/03