TRIBUNAL DE CUENTAS - Congreso · 2018-01-17 · EL PLENO DEL TRIBUNAL DE CUENTAS, en el ejercicio de su función fiscalizadora establecida en los artículos 2.a), 9 y 21.3.a) de

TRIBUNAL DE CUENTAS

Nº 1.236

INFORME DE FISCALIZACIÓN DE LOS PAGOS LIBRADOS "A JUSTIFICAR" Y DE LOS SATISFECHOS

MEDIANTE ANTICIPOS DE CAJA FIJA POR DETERMINADOS MINISTERIOS DEL ÁREA

ECONÓMICA DE LA ADMINISTRACIÓN GENERAL DEL ESTADO, EJERCICIOS 2013 Y 2014

EL PLENO DEL TRIBUNAL DE CUENTAS, en el ejercicio de su función fiscalizadora establecida en los artículos 2.a), 9 y 21.3.a) de la Ley Orgánica 2/1982, de 12 de mayo, del Tribunal de Cuentas, y a tenor de lo previsto en los artículos 12 y 14. de la misma disposición y concordantes de la Ley 7/1988, de 5 de abril, de Funcionamiento del Tribunal de Cuentas, ha aprobado, en su sesión de 30 de noviembre de 2017, el Informe de fiscalización de los pagos librados a justificar y de los satisfechos mediante anticipos de caja fija por determinados ministerios del área económica de la Administración General del Estado, ejercicios 2013 y 2014, y ha acordado su elevación a las Cortes Generales, según lo prevenido en el art. 28 de la Ley de Funcionamiento.

ÍNDICE

INTRODUCCIÓN ................................................................................................................... 11 I.I.1. INICIATIVA DEL PROCEDIMIENTO FISCALIZADOR ......................................................... 11

I.2. ANTECEDENTES ............................................................................................................... 11

I.3. ÁMBITOS SUBJETIVO, OBJETIVO Y TEMPORAL ............................................................. 13

I.4. MARCO NORMATIVO ......................................................................................................... 14

I.5. OBJETIVOS Y ALCANCE ................................................................................................... 15

I.6. TRATAMIENTO DE LAS ALEGACIONES ........................................................................... 15

RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN ............................................................................... 17 II.II.1. ANÁLISIS DE LA NORMATIVA REGULADORA ................................................................. 17

II.1.1. Normativa general .................................................................................................... 17

II.1.2. Normativa interna ..................................................................................................... 21

II.2. ANÁLISIS DEL CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA REGULADORA .............................. 23

II.2.1. Pagos a justificar ...................................................................................................... 23

II.2.2. Anticipos de caja fija ................................................................................................. 29

II.2.3. Cuestiones comunes a pagos a justificar y a anticipos de caja fija ........................... 30

II.3. ANÁLISIS DE LA REPRESENTATIVIDAD CONTABLE ...................................................... 32

II.3.1. Cuenta 575 “Bancos e instituciones de crédito. Cuentas restringidas de pagos” ...................................................................................................................... 32

II.3.2. Cuenta 5580 “Provisiones de fondos pendientes de justificar” ................................. 35

II.3.3. Cuenta 5584 “Libramientos para pagos a justificar pendientes de pago” .................. 36

II.3.4. Cuenta 5585 “Libramientos para la reposición de anticipos de caja fija pendientes de pago” ................................................................................................. 38

II.3.5. Cuenta 5586 “Libramientos realizados con provisiones de fondos para pagos a justificar pendientes de aprobación”............................................................ 39

II.3.6. Aplicación extrapresupuestaria 350004 “Provisión de fondos de anticipos de caja fija” ............................................................................................................... 40

II.4. ANÁLISIS DE LAS PROPUESTAS DE PAGO A JUSTIFICAR EXPEDIDAS DESDE EL 1 DE ENERO DE 1988 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014 CUYAS CUENTAS JUSTIFICATIVAS SE ENCONTRABAN PENDIENTES DE APROBACIÓN A 31 DE DICIEMBRE DE 2014 ................................................................... 41

II.4.1. Propuestas expedidas desde el 1 de enero de 1988 al 31 de diciembre de 2014 cuyas cuentas justificativas se presentaron antes de noviembre de 2014 y se encontraban pendientes de aprobación a 31 de diciembre de 2014 ......................................................................................................................... 43

II.4.2. Propuestas de pago expedidas desde el 1 de enero de 1988 al 31 de diciembre de 2014 de las que no se había presentado la cuenta justificativa y que debían haberse justificado antes de iniciarse 2015 ...................... 47

CONCLUSIONES .................................................................................................................. 50 III.III.1. RELATIVAS AL ANÁLISIS DE LA NORMATIVA REGULADORA ................................... 50

III.2. RELATIVAS AL ANÁLISIS DEL CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA REGULADORA ................................................................................................................... 51

III.3. RELATIVAS AL ANÁLISIS DE LA REPRESENTATIVIDAD CONTABLE ........................ 53

III.4. RELATIVAS AL ANÁLISIS DE LAS ÓRDENES DE PAGO A JUSTIFICAR CUYAS CUENTAS JUSTIFICATIVAS SE ENCONTRABAN PENDIENTES DE APROBAR O DE PRESENTAR A 31 DE DICIEMBRE DE 2014.......................................... 54

RECOMENDACIONES .......................................................................................................... 56 IV.IV.1. AL GOBIERNO DE LA NACIÓN ..................................................................................... 56

IV.2. A LA INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO ................ 57

ALEGACIONES FORMULADAS ................................................................................................... 59

RELACIÓN DE ABREVIATURAS, SÍMBOLOS, SIGLAS Y ACRÓNIMOS

ACF Anticipos de caja fija

AGE Administración General del Estado

EHA Economía y Hacienda

IGAE Intervención General de la Administración del Estado

IOC Orden EHA de 1 de febrero de 1996, por la que se aprueba la Instrucción de operatoria contable a seguir en la ejecución del gasto del Estado

LFTCu Ley 7/1988, de 5 de abril, de Funcionamiento del Tribunal de Cuentas

LGP Ley General Presupuestaria

LCSP LEY 9/2017, de 8 de noviembre, de Contratos del Sector Público, por la que se transponen al ordenamiento jurídico español las Directivas del Parlamento Europeo y del Consejo 2014/23/UE y 2014/UE, de 26 de febrero

MAGRAMA Ministerio de Agricultura, Alimentación y Medio Ambiente

MAPAMA Ministerio de Agricultura y Pesca, Alimentación y Medio Ambiente

MEYSS Ministerio de Empleo y Seguridad Social

OACF Orden EHA de 26 de julio de 1989 por la que se dictan normas para el desarrollo y aplicación del Real Decreto 725/1989, de 16 de junio, sobre anticipos de caja fija

OPJ Orden EHA de 23 de diciembre de 1987, por la que se dictan normas para el desarrollo y aplicación del Real Decreto 640/1987, de 8 de mayo, sobre pagos librados “a justificar”

PGCP Plan General de Contabilidad Pública

RDACF Real Decreto 725/1989, de 16 de junio, sobre anticipos de caja fija

RDPJ Real Decreto 640/1987, de 8 de mayo, sobre pagos librados “a justificar”

SGAF Subdirección General de Administración Financiera del Ministerio de Empleo y Seguridad Social

SGPGE Subdirección General de Planificación y Gestión Económica del Ministerio de Empleo y Seguridad Social

SGTPF Secretaría General del Tesoro y Política Financiera

SIC Sistema de Información Contable de la Administración General del Estado

TRLCSP Real Decreto Legislativo 3/2011, de 14 de noviembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Contratos del Sector Público

UCC Unidad Central de Cajas

RELACIÓN DE CUADROS

CUADRO Nº 1- RESUMEN INFORMACIÓN PAGOS A JUSTIFICAR Y ANTICIPOS DE CAJA FIJA EJERCICIO 2013 ....................................................................................................... 12

CUADRO Nº 2- RESUMEN INFORMACIÓN PAGOS A JUSTIFICAR Y ANTICIPOS DE CAJA FIJA EJERCICIO 2014 ....................................................................................................... 13

CUADRO Nº 3- SALDOS Y MOVIMIENTOS CUENTA 575 “BANCOS E INSTITUCIONES DE CRÉDITO. CUENTAS RESTRINGIDAS DE PAGOS” ............................................................. 32

CUADRO Nº 4- COMPOSICIÓN Y AJUSTE REALIZADO SALDO A 31 DE DICIEMBRE CUENTA 575 “BANCOS E INSTITUCIONES DE CRÉDITO. CUENTAS RESTRINGIDAS DE PAGOS” ....................................................................................................................................... 33

CUADRO Nº 5- AJUSTE SALDO CUENTAS BANCARIAS EN EL EXTERIOR ............................ 34

CUADRO Nº 6- SALDOS Y MOVIMIENTOS CUENTA 5580 “PROVISIONES DE FONDOS PENDIENTES DE JUSTIFICAR” .................................................................................................. 35

CUADRO Nº 7- SALDOS Y MOVIMIENTOS CUENTA 5584 “LIBRAMIENTOS PARA PAGOS A JUSTIFICAR PENDIENTES DE PAGO” ...................................................................... 36

CUADRO Nº 8- COMPOSICIÓN DEL SALDO DE LA CUENTA 5584 “LIBRAMIENTOS PARA PAGOS A JUSTIFICAR PENDIENTES DE PAGO” EJERCICIO 2013 ............................... 37

CUADRO Nº 9- COMPOSICIÓN DEL SALDO DE LA CUENTA 5584 “LIBRAMIENTOS PARA PAGOS A JUSTIFICAR PENDIENTES DE PAGO” EJERCICIO 2014 ............................... 37

CUADRO Nº 10- SALDOS Y MOVIMIENTOS CUENTA 5585 “LIBRAMIENTOS PARA LA REPOSICIÓN DE ANTICIPOS DE CAJA FIJA PENDIENTES DE PAGO” ................................... 38

CUADRO Nº 11- COMPOSICIÓN SALDO DE LA CUENTA 5585 “LIBRAMIENTOS PARA LA REPOSICIÓN DE ANTICIPOS DE CAJA FIJA PENDIENTES DE PAGO” EJERCICIO 2013 ........................................................................................................................................... 38

CUADRO Nº 12- COMPOSICIÓN SALDO DE LA CUENTA 5585 “LIBRAMIENTOS PARA LA REPOSICIÓN DE ANTICIPOS DE CAJA FIJA PENDIENTES DE PAGO” EJERCICIO 2014 ........................................................................................................................................... 39

CUADRO Nº 13- SALDOS Y MOVIMIENTOS DE LA CUENTA 5586 “LIBRAMIENTOS REALIZADOS CON PROVISIONES DE FONDOS PARA PAGOS A JUSTIFICAR PENDIENTES DE APROBACIÓN” ............................................................................................... 39

CUADRO Nº 14- SALDOS Y MOVIMIENTOS DE LA APLICACIÓN EXTRAPRESUPUESTARIA 350004 “PROVISIÓN DE FONDOS DE ANTICIPOS DE CAJA FIJA” ........................................................................................................................................... 40

CUADRO Nº 15 RESUMEN COMPOSICIÓN SALDO CUENTA EXTRAPRESUPUESTARIA 350004 “PROVISIÓN DE FONDOS DE ANTICIPOS DE CAJA FIJA” ............................................... 40

CUADRO Nº 16- PROPUESTAS DE PAGO A JUSTIFICAR EXPEDIDAS DEL 1/1/1988 AL 31/12/2014 PENDIENTES DE APROBAR A 31/12/2014 .............................................................. 41

CUADRO Nº 17- CUENTAS PENDIENTES DE APROBACIÓN A 31/12/2014. TOTAL JUSTIFICADAS NO APROBADAS EN PLAZO Y TOTAL NO JUSTIFICADAS EN PLAZO .......... 42

Pagos librados a justificar AGE 2013 y 2014 11

INTRODUCCIÓN I.

I.1. INICIATIVA DEL PROCEDIMIENTO FISCALIZADOR

El Tribunal de Cuentas, en el ejercicio de la función fiscalizadora que le atribuye la Ley Orgánica 2/1982, de 12 de mayo, ha realizado una “Fiscalización de los pagos librados a justificar y de los satisfechos mediante anticipos de caja fija por determinados ministerios del área económica de la Administración General del Estado, ejercicios 2013 y 2014”. La fiscalización se ha efectuado a iniciativa del propio Tribunal y en ejecución de su programa anual para el año 2015, al que se incorporó mediante la modificación aprobada en su sesión del 30 de abril de 2015. El inicio del procedimiento fiscalizador, previsto en el art. 3.b) de la Ley 7/1988, de 5 de abril, de Funcionamiento del Tribunal de Cuentas (LFTCu), fue acordado por el Pleno del Tribunal de Cuentas en su sesión de 30 de abril de 2015, y las correspondientes directrices técnicas fueron aprobadas en la de 26 de noviembre de 2015.

I.2. ANTECEDENTES

En la Declaración sobre la Cuenta General del Estado de 2011 se puso de manifiesto la existencia de una importante cuantía de pagos librados “a justificar” (380 millones de euros) respecto a los que, de acuerdo con la base de datos aportada por la Intervención General de la Administración del Estado (IGAE) como información complementaria de la citada Cuenta, se encontraba pendiente de aportar la documentación justificativa a pesar de haberse sobrepasado los plazos legales. Por ello, se consideró conveniente incorporar al Programa Anual de 2014 una fiscalización sobre los pagos a justificar.

Por otra parte, en el Programa Anual de Fiscalizaciones correspondiente al año 2015 se incluyó, a iniciativa del propio Tribunal, la fiscalización de los pagos satisfechos mediante anticipos de caja fija por determinados ministerios del área de la Administración Económica del Estado.

Habida cuenta de los numerosos puntos comunes existentes entre estas dos fiscalizaciones, como son los de compartir el ámbito subjetivo y temporal y, en numerosas ocasiones, ser los mismos los gestores y las cuentas bancarias en las que se encuentran depositados estos fondos, se consideró oportuno refundir ambas en una sola. Así, el Pleno del 30 de abril de 2015 aprobó la modificación del Programa Anual para 2015 en el sentido de dar de baja las dos fiscalizaciones citadas, que quedaron sustituidas por la presente, cuyo ámbito objetivo engloba al de las dos anteriores.

En los dos cuadros siguientes se presenta un resumen con el número de propuestas y de cajas pagadoras y de los importes de dichas propuestas en los ejercicios 2013 y 2014, tanto de pagos a justificar como de anticipos de caja fija (ACF), por secciones presupuestarias, según la denominación con la que aparecen en las bases de datos de la IGAE.

12 Tribunal de Cuentas

CUADRO Nº 1 RESUMEN INFORMACIÓN PAGOS A JUSTIFICAR Y ANTICIPOS DE CAJA FIJA EJERCICIO

2013 Detalle por sección presupuestaria

(euros)

Secciones presupuestarias

Pagos a justificar Anticipos de caja fija

Número de propuestas

Número de cajas

pagadoras Importes Número de

propuestas Número de cajas

pagadoras Importes

Clases Pasivas 1 1 190.000,00 0 0 0,00 Hacienda y Administraciones Públicas 227 55 136.952.295,41 1.065 122 14.820.922,17

Fomento 2.988 22 336.161.322,80 638 19 17.015.917,15

Empleo y Seguridad Social 725 31 69.278.223,70 778 60 13.725.112,11 Industria, Energía y Turismo 15 1 196.218,65 80 1 3.615.507,17

Agricultura, Alimentación y Medio Ambiente 318 34 68.995.348,82 514 25 10.048.723,03

Sanidad, Servicios Sociales e Igualdad 0 0 0,00 72 1 2.977.486,81

Economía y Competitividad 501 97 13.313.711,76 408 5 10.562.459,39 Gastos de diversos ministerios 4 2 1.024.486,61 37 1 503.891,89

Subtotal secciones analizadas 4.779 243 626.111.607,75 3.592 234 73.270.019,72

Resto de Secciones 11.046 444 1.383.812.217,76 29.432 369 509.446.907,18

Total 15.825 687 2.009.923.825,51 33.024 603 582.716.926,90

FUENTE: Elaboración propia a partir de la información contenida en las bases de datos de la IGAE.


CUADRO Nº 2 RESUMEN INFORMACIÓN PAGOS A JUSTIFICAR Y ANTICIPOS DE CAJA FIJA EJERCICIO

2014 Detalle por sección presupuestaria

(euros)

Secciones presupuestarias

Pagos a justificar Anticipos de caja fija

Número de propuestas

Número de cajas

pagadoras Importes Número de

propuestas Número de cajas

pagadoras Importes

Clases Pasivas 2 1 240.000,00 0 0 0,00 Hacienda y Administraciones Públicas 271 53 132.310.087,87 1.055 122 14.407.013,30

Fomento 8.614 21 414.392.737,38 694 20 23.166.795,27

Empleo y Seguridad Social 686 31 64.925.812,82 683 60 13.617.276,60

Industria, Energía y Turismo 24 1 163.191,58 139 1 3.828.196,16 Agricultura, Alimentación y Medio Ambiente 1.486 44 28.146.449,06 516 25 10.052.747,62

Sanidad, Servicios Sociales e Igualdad 0 0 0,00 92 1 2.870.398,46

Economía y Competitividad 558 97 12.969.841,62 422 5 10.984.871,85

Gastos de diversos ministerios 2 1 132.709,83 52 1 717.150,68 Subtotal secciones

analizadas 11.643 249 653.280.830,16 3.653 235 79.644.449,94

Resto de Secciones 12.433 436 1.649.176.513,56 26.671 366 534.771.345,43

Total 24.076 685 2.302.457.343,72 30.324 601 614.415.795,37

FUENTE: Elaboración propia a partir de la información contenida en las bases de datos de la IGAE.

I.3. ÁMBITOS SUBJETIVO, OBJETIVO Y TEMPORAL

Constituye el ámbito objetivo de la presente fiscalización el procedimiento de gestión de los pagos librados “a justificar” y de los pagos satisfechos mediante ACF.

Los pagos “a justificar”, de acuerdo con la exposición de motivos del Real Decreto (RD) 640/1987, de 8 de mayo, sobre pagos librados “a justificar”, suponen una especialidad en el régimen general de tramitación de los gastos y de los pagos, cuyo fundamento es la necesidad de atender eficazmente determinadas situaciones y compromisos.

El art. 79 de la Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria (LGP), establece que “Cuando, excepcionalmente, no pueda aportarse la documentación justificativa de las obligaciones en el momento previsto en el apartado 4 del artículo 73, podrán tramitarse propuestas de pagos presupuestarios y librarse fondos con el carácter de a justificar. Asimismo, podrá procederse a la expedición de libramientos a justificar cuando los servicios y prestaciones a que se refieran hayan tenido o vayan a tener lugar en el extranjero”, indicando a continuación que “el mismo carácter tendrán las propuestas de pago efectuadas para satisfacer gastos en localidad donde no exista dependencia del ministerio (…)”.

En relación con los ACF, el art. 78 de la LGP determina que “se entienden por anticipos de caja fija las provisiones de fondos de carácter extrapresupuestario y permanente que se realicen a pagadurías, cajas y habilitaciones para la atención inmediata y posterior aplicación al capítulo de gastos corrientes en bienes y servicios del presupuesto del año en que se realicen, de gastos periódicos o repetitivos.”


El ámbito subjetivo de la fiscalización viene delimitado por los ministerios del área de la Administración Económica del Estado y las cajas pagadoras de ellos dependientes.

El ámbito temporal corresponde a los años 2013 y 2014; no obstante, respecto del análisis de los procedimientos se ha extendido al momento en el que se realizaron las pruebas (2016), y respecto al análisis de las cuentas de pagos “a justificar” se refiere a todas aquellas que a 31 de diciembre de 2014 se encontraban pendientes de aprobar, con independencia del año en el que fueron expedidas las correspondientes propuestas de pago, incorporándose información lo más actualizada posible.

I.4. MARCO NORMATIVO

La normativa reguladora de los pagos librados “a justificar” y de los ACF está constituida básicamente por la LGP (arts. 78 y 79 y disposición adicional quinta), el RD 640/1987, de 8 de mayo, sobre pagos librados “a justificar” (RDPJ); la Orden EHA de 23 de diciembre de 1987, por la que se dictan normas para el desarrollo y aplicación del Real Decreto 640/1987, de 8 de mayo, sobre pagos librados “a justificar” (OPJ); el RD 725/1989, de 16 de junio, sobre anticipos de caja fija (RDACF); y la Orden EHA de 26 de julio de 1989 por la que se dictan normas para el desarrollo y aplicación del Real Decreto 725/1989, de 16 de junio, sobre anticipos de caja fija (OACF).

Respecto al tratamiento contable de estas operaciones, la Instrucción de Contabilidad para la Administración General del Estado, aprobada por Orden EHA/3067/2011, de 8 de noviembre, establece que la contabilidad de la Administración General del Estado (AGE) deberá ajustarse al Plan General de Contabilidad Pública (PGCP), aprobado por Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril, en los términos establecidos en la adaptación de dicho Plan a la AGE, aprobada por Resolución de 17 de noviembre de 2011, de la IGAE. Asimismo, resulta de aplicación, entre otra normativa, la Orden EHA de 1 de febrero de 1996, por la que se aprueba la Instrucción de operatoria contable a seguir en la ejecución del gasto del Estado (IOC); la Orden EHA de 1 de febrero de 1996 por la que se aprueban los documentos contables a utilizar por la Administración General del Estado; la Resolución de 23 de diciembre de 1987 de la IGAE, por la que aprueba la Instrucción de Contabilidad de los pagos «a justificar»; la Resolución de 23 de diciembre de 1987 de la IGAE, por la que se aprueban las normas de contabilidad de las cajas pagadoras y modelos normalizados de cuentas justificativas; y la Resolución de 14 de septiembre de 1989, de la IGAE, por la que se dictan instrucciones para la contabilización de los anticipos de caja fija y se modifica, parcialmente, la de 23 de diciembre de 1987, por la que se aprobaron las normas de contabilidad de las Cajas pagadoras y se establecieron los modelos normalizados de cuentas justificativas.

Respecto a los gastos en el exterior, su normativa reguladora se recoge, principalmente, en el RD 591/1993, de 23 de abril, por el que se regulan determinados aspectos relacionados con la gestión de gastos y pagos en el exterior; el RD 938/2005, de 29 de julio, por el que se dictan normas sobre el seguimiento y aplicación contable de los fondos disponibles en los servicios del exterior; y la Resolución de 23 de marzo de 2006, de la IGAE, para la aplicación del Real Decreto 938/2005, de 29 de julio, por el que se dictan normas sobre el seguimiento y aplicación contable de los fondos disponibles en los servicios del exterior.

Por último, hay que hacer referencia a la Resolución de 2 de octubre de 2013, de la Presidencia del Tribunal de Cuentas, por la que se publica el Acuerdo del Pleno de 25 de julio de 2013, sobre supresión de la remisión de la documentación justificativa de las cuentas de pagos “a justificar” y anticipos de caja fija de la Administración General del Estado; y la Resolución de 23 de diciembre de 2015, de la Presidencia del Tribunal de Cuentas, por la que se publica el Acuerdo del Pleno de 22 de diciembre de 2015, sobre la sustitución de la remisión de las cuentas justificativas de pagos “a justificar" y de reposición de fondos de anticipos de caja fija por certificados remitidos por medios telemáticos, que deja sin efecto el Acuerdo anterior.

Además, los pagos librados “a justificar” para atender gastos declarados de emergencia o para atender pagos producidos por expropiaciones se regulan por el art. 113 del Real Decreto


Legislativo 3/2011, de 14 de noviembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Contratos del Sector Público (TRLCSP)1; la Ley de 16 de diciembre de 1954, sobre expropiación forzosa; y el Decreto de 26 de abril de 1957, por el que se aprueba el Reglamento de la Ley de Expropiación Forzosa.

I.5. OBJETIVOS Y ALCANCE

De acuerdo con las normas técnicas nº 6 y 7 de las Normas de Fiscalización del Tribunal de Cuentas, la fiscalización puede calificarse como operativa o de gestión y, en parte, de regularidad.

Conforme con las directrices técnicas, la fiscalización ha tenido como objetivo valorar el procedimiento de gestión de los pagos a justificar y de los ACF, mediante el análisis de su adecuación a los fines que debe cumplir, así como la comprobación del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias en las que se recogen dichos procedimientos (incluidas las contables) y de la representatividad de los saldos de las cuentas utilizadas en este tipo de pagos, haciendo especial hincapié en el análisis de las causas por las que no se han aprobado las cuentas justificativas de pagos “a justificar” en los plazos establecidos en su normativa reguladora.

Se ha constatado que el objeto de la fiscalización no guarda relación con la normativa para la igualdad efectiva de mujeres y hombres, motivo por el cual no se ha realizado ninguna actuación para verificar su cumplimiento.

Para la realización de los trabajos se ha utilizado la información y la documentación obrantes en el Tribunal de Cuentas y la recibida, a petición expresa, con ocasión de la presente fiscalización y de la correspondiente a la Cuenta General del Estado.

Los trabajos de fiscalización se han llevado a cabo tanto en la sede del Tribunal de Cuentas como en las de los actuales Ministerios de Fomento; de Agricultura y Pesca, Alimentación y Medio Ambiente (MAPAMA); y de Empleo y Seguridad Social (MEYSS). Asimismo, se han mantenido reuniones con representantes de la Secretaría General del Tesoro y Política Financiera (SGTPF) y de la IGAE.

En la ejecución de los trabajos se han aplicado las Normas Técnicas de Fiscalización del Tribunal de Cuentas, aprobadas por el Pleno el 23 de diciembre de 2013. La AGE ha rendido en plazo las cuentas correspondientes al periodo fiscalizado y ha cumplido con el deber de colaboración con el Tribunal de Cuentas establecido en los arts. 7 de la Ley Orgánica 2/1982, del Tribunal de Cuentas y 30 de la Ley 7/1988, que regula su funcionamiento.

En el desarrollo de las actuaciones fiscalizadoras no se han producido limitaciones al alcance que hayan impedido cumplir los objetivos previstos, habiendo prestado colaboración adecuadamente todos los órganos en los que se han llevado a cabo las actuaciones fiscalizadoras.

I.6. TRATAMIENTO DE LAS ALEGACIONES

Conforme a lo dispuesto en el art. 44.1 de la Ley 7/1988, de funcionamiento del Tribunal de Cuentas, los resultados de las actuaciones practicadas en el procedimiento fiscalizador fueron puestos de manifiesto a los responsables, durante el periodo fiscalizado, del Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas2, del Ministerio de Agricultura, Alimentación y Medio Ambiente3, del

1 Con la entrada en vigor de la Ley 9/2017, de 8 de noviembre, de Contratos del Sector Público (LCSP), por la que se transponen al ordenamiento jurídico español las Directivas del Parlamento Europeo y del Consejo 2014/23/UE y 2014/24/UE, de 26 de febrero de 2014.esta materia quedará regulada por su art. 120.

2 Actualmente, Ministerio de Hacienda y Función Pública. 3 Actualmente, Ministerio de Agricultura y Pesca, Alimentación y Medio Ambiente.


Ministerio de Industria, Energía y Turismo4, del Ministerio de Economía y Competitividad5, del Ministerio de Fomento, del Ministerio de Sanidad, Servicios Sociales e Igualdad y del Ministerio de Empleo y Seguridad Social. Asimismo, se remitió el Informe a los actuales responsables de estos Ministerios, todo ello para la eventual formulación de las alegaciones que considerasen oportunas o la presentación de los documentos y justificaciones que estimasen procedentes.

El plazo concedido para las alegaciones fue ampliado previa solicitud del Ministerio de Fomento, del Ministerio Agricultura y Pesca, Alimentación y Medio Ambiente, del Ministerio de Hacienda y Función Pública, del Ministerio de Sanidad, Servicios Sociales e Igualdad, del Ministerio de Economía, Industria y Competitividad y del Ministerio de Energía, Turismo y Agenda Digital.

Dentro del plazo prorrogado, se han recibido alegaciones formuladas por parte del Ministerio de Fomento, del Ministerio Agricultura y Pesca, Alimentación y Medio Ambiente, del Ministerio de Sanidad, Servicios Sociales e Igualdad, del Ministerio de Empleo y Seguridad Social y de la exministra de Fomento, que se incorporan todas ellas al informe.

El Ministerio de Economía, Industria y Competitividad, el Ministerio de Energía, Turismo y Agenda Digital y el exministro de Agricultura, Alimentación y Medio Ambiente, se han limitado a manifestar que no formulaban alegaciones.

Con posterioridad al plazo concedido una vez prorrogado se han recibido las alegaciones formuladas por el Ministerio de Hacienda y Función Pública que, de acuerdo con la norma 62 de las de procedimiento de este Tribunal, no se adjunta a este informe

No se han recibido alegaciones del resto de los anteriores responsables de los Ministerios fiscalizados.

Las alegaciones, incluidas las recibidas fuera de plazo, han sido analizadas y valoradas detenidamente. En ocasiones se trata de aclaraciones sobre las situaciones o hechos descritos en el informe. En los casos en que por los datos expuestos se ha considerado procedente, se ha introducido la oportuna modificación. Cuando no se comparte el contenido de la alegación se explican bien mediante nota a pie de página, bien en el texto del informe los motivos de la discrepancia, aunque estas explicaciones no se trasladan a las conclusiones para evitar repeticiones innecesarias.

Con independencia de las consideraciones puestas de manifiesto en las alegaciones, el resultado definitivo de la fiscalización es el expresado en los posteriores apartados de este informe.

4 Actualmente, Ministerio de Energía, Turismo y Agenda Digital. 5 Actualmente, Ministerio de Economía, Industria y Competitividad.


RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN II.

II.1. ANÁLISIS DE LA NORMATIVA REGULADORA

Se ha realizado una valoración de los procedimientos de gestión de los pagos a justificar y de los ACF a través del análisis de su normativa reguladora y de su cumplimiento. Este análisis se ha referido tanto a la normativa de carácter general como a su normativa interna.

II.1.1. Normativa general

II.1.1.1. PAGOS A JUSTIFICAR

La normativa reguladora de los pagos a justificar, a la que se ha hecho referencia en el subapartado I.4 de este informe, recoge los aspectos esenciales relativos a estas operaciones; así, entre otros, se determinan los supuestos en los que podrá tramitarse el procedimiento, quiénes autorizan su expedición, los trámites a seguir hasta la situación de los fondos en las cajas pagadoras, el procedimiento de gestión de los gastos, su sistema de contabilización y el procedimiento para la rendición de cuentas. No obstante, hay que señalar lo siguiente:

1º) Gastos de emergencia. Entre los supuestos contemplados en el art. 79 de la LGP para la expedición de fondos a justificar no se recoge expresamente la atención de gastos de emergencia. Esta referencia explícita viene recogida en el art. 113.1 del TRLCSP, que señala: “Cuando la Administración tenga que actuar de manera inmediata a causa de acontecimientos catastróficos, de situaciones que supongan grave peligro o de necesidades que afecten a la defensa nacional, se estará al siguiente régimen excepcional: a) El órgano de contratación, sin obligación de tramitar expediente administrativo, podrá ordenar la ejecución de lo necesario para remediar el acontecimiento producido o satisfacer la necesidad sobrevenida, o contratar libremente su objeto, en todo o en parte, sin sujetarse a los requisitos formales establecidos en la presente Ley, incluso el de la existencia de crédito suficiente. El acuerdo correspondiente se acompañará de la oportuna retención de crédito o documentación que justifique la iniciación del expediente de modificación de crédito. b) Si el contrato ha sido celebrado por la Administración General del Estado (…) se dará cuenta de dichos acuerdos al Consejo de Ministros en el plazo máximo de sesenta días. c) Simultáneamente, por el Ministerio de Economía y Hacienda, si se trata de la Administración General del Estado, (…) se autorizará el libramiento de los fondos precisos para hacer frente a los gastos, con carácter de a justificar”6.

Este mismo artículo establece una excepción a los plazos recogidos en la LGP para la rendición de la cuenta justificativa del libramiento al señalar que: “Asimismo, trascurrido dicho plazo7, se rendirá la cuenta justificativa del libramiento que, en su caso, se hubiese efectuado, con reintegro de los fondos no invertidos. En las normas de desarrollo de esta Ley se desarrollará el procedimiento de control de estas obligaciones.” Es decir, que no se fija ningún plazo para presentar la cuenta justificativa.

Además, en relación con este tipo de gastos debe destacarse el hecho de que sea una norma de naturaleza contable, con rango de orden ministerial, en concreto la Orden de 1 de febrero de 1996, por la que se aprueba la Instrucción de operatoria contable a seguir en la ejecución del gasto del Estado, la que exceptúe del cumplimiento del art. 1.3 del RD 640/1987, de 8 de mayo, sobre pagos

6 El artículo 120 d) de la LCSP no establece que los fondos librados tengan que tener necesariamente carácter de a justificar. 7 Este plazo hay que entenderlo referido a lo siguiente: “Ejecutadas las actuaciones objeto de este régimen excepcional, se procederá a cumplimentar los trámites necesarios para la intervención y aprobación de la cuenta justificativa, sin perjuicio de los ajustes precisos que se establezcan reglamentariamente a efectos de dar cumplimiento al art. 49 de la Ley General Presupuestaria” La nueva LCSP tampoco establece un plazo para la rendición de la cuenta justificativa.


librados “a justificar”8, que impide expedir nuevas órdenes de pago a aquellas cajas que no hayan justificado en el plazo establecido los fondos percibidos con anterioridad.

En efecto, la citada Orden señala que: “La falta de presentación de la cuenta justificativa de este tipo de pagos no paralizará en ningún caso, cualquiera que sea el tiempo transcurrido, la emisión de nuevos libramientos a justificar a favor de la misma caja pagadora. No obstante, la oficina de contabilidad remitirá trimestralmente a los Centros gestores de los correspondientes gastos, informe sobre la situación deudora de las cajas que hubieran dejado transcurrir más de seis meses sin presentar la cuenta justificativa de los gastos de emergencia atendidos con los fondos recibidos para este fin”.

2º) Expropiaciones. Tampoco se incluye de manera explícita entre los supuestos del art. 79 de la LGP la atención de gastos por expropiaciones. No obstante, el apartado 4 de este artículo, al referirse a los plazos para justificar dichos fondos, contiene una referencia expresa a los mismos, fijando un plazo para justificar de seis meses, en lugar de tres (plazo de carácter general) o de 12 meses en caso de prórroga. El art. 10 del RDPJ establece igualmente un plazo de seis meses para justificar los fondos librados para atender gastos de expropiaciones; sin embargo, lo señala prorrogable en un año más, cuando ello sea necesario, en lugar de seis meses. Existe, por tanto, una incongruencia entre la LGP y el RDPJ, si bien, en la práctica, se aplica el plazo que establece la LGP, dado su mayor rango normativo y ser esta de fecha posterior al RD.

De nuevo, una norma de naturaleza contable, la regla 79.2 de la Orden de 1 de febrero de 1996, por la que se aprueba la Instrucción de operatoria contable a seguir en la ejecución del gasto del Estado, es la que determina que este tipo de gastos se tramiten como pagos a justificar. Así, establece que: “Una vez aprobado el expediente, el Servicio gestor tramitará un pago a justificar, mediante la expedición de un documento ADOK, con el fin de que se pueda proceder al pago o depósito del importe que corresponda abonar a los expropiados como requisito previo para la expedición del acta de ocupación de los bienes afectados por la expropiación”.

3º) Confederaciones hidrográficas. La disposición adicional octava de la LGP establece un procedimiento por el cual determinados gastos de las confederaciones hidrográficas, organismos autónomos adscritos en el periodo fiscalizado al Ministerio de Agricultura, Alimentación y Medio Ambiente (MAGRAMA), se aplican al presupuesto del Ministerio del que dependen, en lugar de a sus propios presupuestos, por medio del libramiento, a favor de los cajeros pagadores de las confederaciones, de fondos a justificar con cargo a los presupuestos de la Dirección General del Agua. La citada disposición adicional señala que: “El Ministerio de Medio Ambiente9, a través de la Dirección General de Obras Hidráulicas y Calidad de las Aguas10, podrá proponer el libramiento de fondos a justificar a favor de las confederaciones hidrográficas, para realizar las obras declaradas de emergencia y por administración, así como para atender los pagos derivados de las expropiaciones necesarias para efectuar tanto dichas obras, como en general, las que les hayan sido encomendadas por el citado departamento ministerial en aplicación de los párrafos d) y g) del artículo 24 del texto refundido la Ley de Aguas, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2001, de 20 de julio.” Con anterioridad a la entrada en vigor de la LGP (1 de enero de 2005), esta habilitación se recogía de manera similar en la disposición adicional trigésima primera de la Ley 42/1994, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y de orden social. Con la entrada en vigor de la LGP, la competencia para la aprobación de las cuentas justificativas pasó de los presidentes de las confederaciones hidrográficas a la autoridad que dispuso la expedición de los correspondientes libramientos, situación que se mantiene en la actualidad.

8 “No se podrán expedir órdenes de pago «a justificar» a favor de las Cajas pagadora cuando transcurridos los plazos reglamentarios o los de prórroga, en su caso, no se haya justificado la inversión de los fondos percibidos con anterioridad, conforme a lo dispuesto por el número 3 del art. 1 de este Real Decreto”. 9 Ministerio de Medio Ambiente y Medio Rural y Marino (2008-2011), Ministerio de Agricultura, Alimentación y Medio Ambiente (2011-2016) y Ministerio de Agricultura y Pesca, Alimentación y Medio Ambiente en la actualidad. 10 Dirección General del Agua desde 2004.


Esta regulación especial de los pagos a justificar, como se expone más adelante, ha podido ser la causa del extravío de algunas de las cuentas justificativas, del retraso excesivo o de la falta de aprobación de algunas de estas cuentas correspondientes a libramientos de años anteriores.

4º) Pagos en el exterior. En relación con la cuenta de gestión que, de acuerdo con el apartado 1 del art. 3 del RD 938/2005, de 29 de julio, por el que se dictan normas sobre el seguimiento y aplicación contable de los fondos disponibles en los servicios del exterior, deben remitir los servicios del exterior, dentro de los 15 días siguientes al final de cada trimestre natural, a la Unidad Central de Cajas (UCC), hay que señalar que entre los conceptos a incluir en el “Estado de remanentes e ingresos pendientes de compensar” de la cuenta de gestión, se encuentran los remanentes generados en el trimestre al que se refieren las cuentas de gestión. Esta información es indispensable para que se puedan registrar como descuento los remanentes del periodo en los siguientes libramientos. Sin embargo, en el caso de libramientos a justificar periódicos, estos remanentes no se incluyen en la cuenta de gestión de cada trimestre, sino solo en la del último, con lo que no se efectúan descuentos hasta el año siguiente. Esta práctica puede provocar que a fin de ejercicio se produzcan excedentes de tesorería significativos.

II.1.1.2. ANTICIPOS DE CAJA FIJA

La normativa reguladora de los ACF, a la que se ha hecho referencia en el subapartado I.4 de este informe, recoge los aspectos esenciales relativos a estas operaciones, limitando el ámbito de aplicación del procedimiento a los gastos del capítulo 2 del Presupuesto de Gastos “Gastos en bienes corrientes y servicios” que tengan carácter periódico y repetitivo y se enumeran los gastos que tienen este carácter; estableciendo el procedimiento para la implantación, modificación y cancelación del anticipo y fijación de su importe máximo; y recogiendo el procedimiento de gestión de los gastos y el funcionamiento del sistema de caja fija, así como el de la realización de los pagos, de rendición y aprobación de las cuentas justificativas y de reposición de fondos.

No se han observado carencias ni defectos significativos en la normativa reguladora de los ACF. Únicamente cabe señalar que el art. 7 del RDACF establece que la aprobación de la cuenta justificativa se realice con anterioridad a su fiscalización por el Interventor, y el RD 2188/1995, de 28 de diciembre, por el que se desarrolla el régimen del control interno ejercido por la IGAE, en su art. 2511, recoge que la aprobación se efectúe con posterioridad a la fiscalización, que es en la práctica lo que se lleva a cabo.

Por su parte, el apartado 4 de la Instrucción 3ª de la Circular 3/1996, de 30 de abril, de la IGAE, por la que se dictan instrucciones sobre función interventora, señala: “En este sentido, debe tenerse en cuenta que la redacción del artículo 25.c) del Real Decreto 2188/1995, supone una modificación en la tramitación de las cuentas por anticipos de caja fija prevista en el Real Decreto 725/1989 en tanto que, a partir de la entrada en vigor de aquel, las cuentas no se aprueban con carácter previo al examen a practicar por la Intervención, sino que dicha aprobación se producirá, en su caso, una vez intervenida la cuenta justificativa por el órgano de control (…).” Y, por lo tanto, no resulta de aplicación el trámite de alegaciones a que se refiere el art. 7.4 del RDACF. Esta circunstancia provoca que, en el caso de informes desfavorables de la Intervención, el gestor deba aprobar la cuenta sin tener la posibilidad de realizar las observaciones que considere pertinentes sobre dicho informe y que podrían modificar el sentido del mismo12.Se considera que, con independencia de que se entienda derogado el texto del RDACF con la aprobación posterior del RD 2188/1995, hubiera sido conveniente modificar expresamente la normativa específica de ACF para que contemplara este procedimiento. 11 En su apartado c) establece que “los resultados de la verificación se reflejarán en informe en el que el Interventor manifestará su conformidad con la cuenta o los defectos observados en la misma, (…) sin que tenga este informe efectos suspensivos respecto de la aprobación de la cuenta.”, y en su apartado d) establece que “el órgano gestor aprobará, en su caso, las cuentas, remitiéndose posteriormente al Tribunal de Cuentas”. 12 La IGAE, en sus alegaciones, señala que “se procederá a una revisión de las normas de control con el fin de determinar las reformas necesarias a introducir si bien teniendo en cuenta las singularidades de los sistemas de control aplicables a las cuentas justificativas, sus efectos y mecanismos alternativos”.


II.1.1.3. CUESTIONES COMUNES A PAGOS A JUSTIFICAR Y ANTICIPOS DE CAJA FIJA

A) Contabilidad

La regla 7 de la Instrucción de contabilidad de la AGE establece que el Sistema de Información Contable (SIC) debe permitir el seguimiento y control de los pagos a justificar y de los anticipos de caja fija (…) gestionados por la Administración General del Estado; y la regla 15 recoge que corresponde a las Oficinas de Contabilidad de las intervenciones delegadas en los Departamentos Ministeriales y a la Subdirección General de Contabilidad del Ministerio de Defensa registrar las operaciones de control de los pagos a justificar y anticipos de caja fija que se deban tramitar por el departamento.

En la Instrucción de contabilidad de los pagos “a justificar”, aprobada por Resolución de la IGAE de 23 de diciembre de 1987, se establecen los libros registros y sus modelos normalizados y se desarrollan las normas relativas a la contabilidad de los pagos a justificar. El subsistema de contabilidad de las órdenes de pago a justificar se integra en el SIC.

Asimismo, se establece el principio de que todas las operaciones deben estar soportadas con documentos de entrada del subsistema, de los que se toman los datos, generando este las anotaciones y asientos correspondientes y modificando la situación de los ficheros del subsistema que están permanentemente actualizados.

A pesar de que los documentos soporte de datos específicos del subsistema se recogen en la citada instrucción, hay que entender que los documentos de los subsistema de pagos a justificar y ACF son los que se recogen en el art. noveno de la Orden de 1 de febrero de 1996, por la que se aprueban los documentos contables a utilizar por la Administración General del Estado.

En la Instrucción se determinan los libros de contabilidad auxiliar que deben llevar las oficinas de contabilidad de los Centros Gestores del Presupuesto de Gastos, cuyos modelos igualmente se determinan en la Instrucción. Estos registros deben poder obtenerse a petición en cualquier fecha y obligatoriamente a fin de ejercicio. Los registros de pagos a justificar deben reflejar la situación, a nivel del ministerio y de caja pagadora de este por los libramientos satisfechos y los importes justificados y el saldo pendiente de justificar.

La instrucción establece que al inicio de cada ejercicio deberá procederse, de acuerdo con la Orden que regule en cada Departamento estas operaciones, “a asociar a cada concepto presupuestario de un carácter indicativo de si es susceptible de generar ACF o pagos a justificar. En el caso de los ACF esta operación se tramita en el documento de apertura de ACF, fijándose los importes del anticipo para cada concepto presupuestario y caja pagadora”.

La contabilidad de las cajas pagadoras está regulada en las normas de contabilidad de las cajas pagadoras y modelos normalizados de cuentas justificativas aprobadas por Resolución de la IGAE de 23 de diciembre de 1987, que establecen los registros contables que deben confeccionar.

Como resultado del análisis realizado, tanto de la Instrucción de contabilidad de los pagos “a justificar” como de las normas de contabilidad de las cajas pagadoras y modelos normalizados de cuentas justificativas, hay que indicar que, en general, recogen adecuadamente todos los aspectos esenciales del procedimiento contable. No obstante, dado el tiempo transcurrido desde su adopción, y a pesar de que a través del propio SIC y del sistema SOROLLA se ha procedido a una actualización de los formatos de los libros y documentos recogidos en las citadas normas, sería conveniente que se actualizasen de nuevo estas normas y, además, se corrigiesen los contenidos que han sido derogados tácitamente, como por ejemplo las reglas 36 y 37 de la Instrucción de


contabilidad de los pagos “a justificar”, que se refieren al registro contable de la expedición y anulación de propuestas de pago13.

B) Tesorería y su control

Los arts. 6 del RDPJ y del RDACF regulan el procedimiento de disposición de fondos de cuentas en las que se encuentran depositados los fondos librados por pagos a justificar y ACF y establece la posibilidad de mantener cajas de efectivo.

Los arts. 9 del RDPJ y del RDACF establecen la obligación de formular estados de situación de tesorería y determinan su contenido y la documentación que debe acompañarlos.

Esta regulación se considera adecuada salvo por la falta de exigencia de un detalle de la situación de los pagos a justificar pendientes de aprobar y de la situación del ACF, que refleje, en ambos casos, los pagos realizados y su tesorería. Además, tampoco se considera adecuado el procedimiento de arqueo de caja previsto en el anexo II de la OPJ, debido a que el arqueo se suscribe únicamente por el propio cajero pagador responsable de los fondos, sin que exista una supervisión (o firma mancomunada) del jefe de la Unidad administrativa a la que está adscrita, con lo que no se produce la necesaria segregación de funciones14.

II.1.2. Normativa interna

II.1.2.1. PAGOS A JUSTIFICAR

El antiguo Texto Refundido de la Ley General Presupuestaria determinaba en un su art. 79.3 que: “Los Ministros Jefes de los Departamentos Ministeriales (…) establecerán, previo informe del Interventor delegado, las normas que regulen la expedición de órdenes de pago a justificar con cargo a sus respectivos presupuestos de gastos, determinando los criterios generales, los límites cuantitativos y los conceptos presupuestarios a los que sean aplicables”.

En la actual LGP no se recoge esta posibilidad en lo que se refiere a los pagos a justificar. No obstante, hay que indicar que el vigente RDPJ contempla, en su art. 1, la necesidad de que se establezcan por los ministros las normas que regulen la expedición de órdenes de pago “a justificar” con cargo a sus respectivos presupuestos de gastos.

La OPJ desarrolla, entre otros aspectos, el contenido de estas normas y prevé que podrán dictarse en el mes anterior al del comienzo del ejercicio, a fin de facilitar, al inicio del mismo, que las provisiones de fondos en ellas programadas se realicen puntualmente.

Como resultado del análisis realizado sobre las normas internas de pagos a justificar de los ministerios del área económica de la AGE, puede destacarse lo siguiente:

1º) Todos los ministerios del área económica cuentan con normas que regulan la expedición de órdenes de pago a justificar, que se aprueban anualmente mediante orden ministerial, salvo uno que la aprueba solo cuando precisa modificar su contenido. El contenido de estas normas varía entre los ministerios; así, en algunos tiene un desarrollo muy completo del procedimiento, mientras que en otros es muy escueto. En el Ministerio de Fomento, además de esta normativa, se han aprobado por la UCC unas instrucciones muy completas, dirigidas a los cajeros, sobre la documentación justificativa precisa para cada tipo de gasto, lo que constituye una buena práctica. 13 La IGAE en sus alegaciones señala lo siguiente: “En relación con dicha observación, se va a proceder a revisar, en su caso, la normativa citada a efectos de actualizar su contenido”. 14 En relación con la observación anterior, se va a proceder a revisar la normativa que regula los aspectos anteriores a fin de estudiar la modificación normativa de acuerdo con la propuesta efectuada, lo que dará lugar a la necesidad de efectuar modificaciones en los sistemas que utilicen otras cajas pagadoras distintos a SOROLLA.


2º) En general, estas normas incluyen el contenido recogido en la OPJ, aunque solo algunos ministerios hacen referencia a la elaboración de previsiones sobre el flujo de fondos y necesidades de tesorería, para lo cual se debe tener en cuenta el plan que, sobre disposición de fondos del Tesoro Público, se establezca por el Gobierno15. Solo en el actual Ministerio de Economía, Industria y Competitividad se determina el importe considerado como “menor cuantía”.

II.1.2.2. ANTICIPOS DE CAJA FIJA

A diferencia de los pagos a justificar, la LGP recoge la obligación de establecer normas internas para los ACF, al indicar el art. 78 que “(…) los ministros y los presidentes o directores de los organismos autónomos, previo informe de su Intervención delegada en ambos casos, establecerán, en el ámbito de sus respectivas competencias, las normas que regulan los pagos satisfechos mediante anticipos de caja fija, determinando los criterios generales de los gastos que puedan ser satisfechos por tal sistema, los conceptos presupuestarios a los que serán aplicables los límites cuantitativos establecidos para cada uno de ellos, su aplicación al presupuesto y cuantas estimaciones se consideren oportunas”.

La OACF determina, en su apartado 2.1, el contenido mínimo que deben contener los acuerdos por los que los titulares de los departamentos ministeriales acuerden el sistema de ACF.

La Orden también establece que se determinará, bien en el acuerdo de adopción del sistema de ACF o bien en acuerdos posteriores, la distribución por cajas pagadoras del gasto máximo asignado para conceptos y períodos determinados; y que en caso de que existan modificaciones de crédito que disminuyan los correspondientes al capítulo destinado a gastos corrientes en bienes y servicios, resulta preciso un nuevo acuerdo ajustando la distribución por cajas pagadoras a la nueva situación, produciéndose los reintegros que procedan por las cajas afectadas. Si las modificaciones de los créditos incrementasen el importe de estos, se puede acordar el aumento del importe de los ACF concedidos especificando las cajas pagadoras afectadas y siempre dentro del límite del 7 por 100 del nuevo importe de los créditos.

Estos acuerdos habrán de ser objeto de informe favorable del Interventor delegado respectivo, circunscrito a que se respete el citado límite del 7 por 100.

Los Interventores delegados en cada departamento ministerial deben comunicar al Interventor delegado en la SGTPF, o a los Interventores territoriales, los importes que figuren en los acuerdos por ellos informados en documento ajustado al modelo incluido como anexo número II de la Orden. De la citada comunicación enviarán copias al Director General del Tesoro y Política Financiera o al Delegado de Hacienda correspondiente.

Como resultado del análisis realizado sobre el contenido de la normativa interna de ACF de los ministerios económicos, establecido en la OACF, puede señalarse que las normas se aprueban anualmente mediante Orden ministerial en todos los ministerios, salvo en dos de ellos, destacando que en uno de estos se aprobaron al implantarse el procedimiento en el año 1989 y no han sido apenas objeto de modificación (la última vez en 1993), excepto la actualización de las cantidades de efectivo en las cajas, que se realiza en las normas de pagos a justificar. Si bien todas recogen los contenidos mínimos que establece el art. 2.1 de la OACF, en la mayoría de los casos no se establece el importe que debe considerarse “menor cuantía”. Algunos ministerios regulan el procedimiento con mucho más detalle que otros. El importe del ACF se determina anualmente en aquellos ministerios que aprueban normas de carácter anual, mientras que en los otros se modifica únicamente cuando resulta necesario, principalmente para no superar el 7% de los créditos del capítulo 2 del presupuesto de gastos. La distribución del anticipo por cajas pagadoras se establece en todos los ministerios en la correspondiente Orden por la que anualmente se aprueban las

15 Este plan tiene su concreción en el Presupuesto monetario indicado en el art. 106 de la LGP, que fue aprobado por Orden EHA/4261/2004, de 27 de diciembre, por la que se aprueba el Presupuesto monetario correspondiente al ejercicio 2005, sin que se haya aprobado otro desde entonces y, por tanto, encontrándose actualmente en vigor.


normas de ACF, salvo en un departamento, en cuyas normas internas se delega esta competencia en otro órgano administrativo.

II.2. ANÁLISIS DEL CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA REGULADORA

Para analizar el cumplimiento de la normativa reguladora de pagos a justificar y de ACF, se han seleccionado tres ministerios, Fomento, MAPAMA y MEYSS, en los que se han realizado diferentes pruebas y se ha seleccionado una muestra de expedientes expedidos en el ejercicio 2014. Los resultados de este análisis se exponen a continuación.

II.2.1. Pagos a justificar

En las pruebas efectuadas se ha comprobado el cumplimiento, en general, del art. 79 de la LGP y de las demás normas que son de aplicación. No obstante, a continuación se detallan las deficiencias que se han detectado.

A) Respecto al cumplimiento de los apartados 1 y 2 del art. 79 en el que se determinan los supuestos en los que es de aplicación este procedimiento:

1º) En más de la mitad de los expedientes examinados para gastos de emergencia, la realización de la prestación se produce en fechas próximas o con anterioridad a la del libramiento de fondos, lo que, en principio, supondría que no se estaría ante ninguno de los supuestos establecidos en el art. 79.1 de la LGP para la expedición de libramientos a justificar y, en consecuencia, que se deberían haber tramitado mediante el procedimiento ordinario de pagos en firme. Sin embargo, hay que tener en cuenta que el art. 113.1 apartado c) del TRLCSP establece, que, “(…) se autorizará el libramiento de los fondos precisos para hacer frente a los gastos, con carácter de a justificar”.

Con independencia de ello, se considera que solo debe recurrirse al procedimiento de pagos a justificar cuando no pueda aportarse la documentación justificativa de la realización de las actuaciones. En el caso de que la actuación ya se haya realizado en el momento de tramitarse la propuesta de pago, debería aplicarse el procedimiento general previsto en el art. 73.4 de la LGP.

En este mismo sentido se manifestó la IGAE en su Escrito-circular de 11 de octubre de 2012, en el que da a conocer su parecer sobre diversas cuestiones relacionadas con la tramitación de emergencia regulada en el art. 113 del TRLCSP.

2º) Igualmente, en los expedientes examinados para atender gastos por expropiaciones, la realización de la prestación, según las fechas de la documentación justificativa, se produce en muchos casos con anterioridad a la propuesta de los libramientos.

Como en el caso anterior, esta vez es la regla 79 de la IOC a seguir en la ejecución del gasto del Estado, la que prevé, para el caso de expropiaciones, que: “Una vez aprobado el expediente, el Servicio gestor tramitará un pago a justificar, mediante la expedición de un documento ADOK, con el fin de que se pueda proceder al pago o depósito del importe que corresponda abonar a los expropiados como requisito previo para la expedición del acta de ocupación de los bienes afectados por la expropiación”. Se considera que debería seguirse el mismo criterio, es decir, que cuando la actuación ya se encuentre realizada en el momento de tramitarse la propuesta de pago, deberá aplicarse el procedimiento general previsto en el art. 73.4 de la LGP.

3º) En varios ministerios se ha observado que los gastos protocolarios se tramitan a final de ejercicio como pagos a justificar en lugar de como ACF, a pesar de que la realización de la prestación es anterior al reconocimiento de la obligación, lo que debería haber supuesto que la tramitación se realizara a través del ACF, como el resto del año.

B) Respecto al cumplimiento del apartado 3 del art. 79 LGP en el que se establece que con cargo a los libramientos a justificar únicamente podrán satisfacerse obligaciones del mismo ejercicio:


1º) Una gran número de libramientos a justificar se realizaron al final de ejercicio como consecuencia de insuficiencias presupuestarias que hicieron precisa la aprobación de créditos extraordinarios para atender gastos de ejercicios anteriores .En un análisis realizado sobre libramientos expedidos en el ámbito de la AGE para atender gastos por expropiaciones y gastos de emergencias de los ejercicios, 2014 y 2015, se ha podido constatar que, con carácter general, en los 3 últimos meses del ejercicio se expiden más del 65% de los libramientos y del importe librado de todo el ejercicio de estas dos finalidades. En 2014, tanto el importe librado como el número de libramientos expedidos en los 3 últimos meses, representan más del 90% de todo el ejercicio; y, en el caso de los gastos de emergencia, el 98% (en torno a 58 millones de euros) se libró en diciembre.

Además, como se señala en el epígrafe II.3.3. de este informe, no debería haber libramientos para pagos a justificar pendientes de pago a 31 de diciembre, pues difícilmente se pueden realizar los gastos en el ejercicio en el que se aplican al presupuesto si los cajeros ni siquiera disponen de los fondos para efectuarlos.

2º) En general, no se realiza el reintegro de las cantidades no gastadas en el ejercicio, sino que se justifican gastos correspondientes al ejercicio siguiente. Como pone de manifiesto el Ministerio de Fomento en sus alegaciones, el criterio seguido es el de aplicar al libramiento todos los gastos relativos a la obra, en el caso de obras de emergencia, con independencia del periodo al que se refieran. Este procedimiento no se ajusta al contenido del art.79.3, debiendo haberse reintegrado las cantidades no gastadas en el ejercicio y haberse librado otro libramiento en el ejercicio siguiente para atender los gastos de ese año.

En sentido contrario, en numerosos libramientos analizados para atender gastos de expropiaciones, se incluye documentación justificativa de ejercicios anteriores al del libramiento, consecuencia de las insuficiencias de crédito en los ejercicios en los que se efectuaron. Por ello, fue necesaria la aprobación de sendos créditos extraordinarios en 2014 y 2015.

3º) En los gastos en el exterior del MAPAMA, las facturas justificadas son de fecha anterior a la del pago del libramiento correspondiente, debido a que los fondos para atender gastos de funcionamiento se libran, en el primer trimestre del ejercicio, con un retraso significativo (a primeros de abril), que se acumula a lo largo del ejercicio. Ello es posible debido a que las cajas pagadoras disponen de tesorería por los remanentes del ejercicio anterior. Hay que señalar que el art. 2 del RD 591/1993, de 23 de abril, por el que se regulan determinados aspectos relacionados con la gestión de gastos y pagos en el exterior, prevé la figura del anticipo de fondos para gastos corrientes en bienes y servicios, de carácter no presupuestario, que tiene por objeto que las unidades en el exterior puedan hacer frente a las obligaciones de los primeros meses del año y posteriormente las compensen con los primeros libramientos a justificar del ejercicio. Esta figura se utiliza en todos los ministerios que expiden libramientos al exterior, salvo el MAPAMA y el Ministerio de Hacienda y Función Pública.

C) Respecto al cumplimiento del apartado 4 del art. 79 LGP, del art. 10 y de los apartados 1, 2 y 3 del art. 12 del RDPJ y de las reglas 30.1, 31 y 32 de la IOC referidos a la obligación de los perceptores de órdenes de pago a justificar de rendir cuenta justificativa, al plazo de rendición de las cuentas justificativas y a la ampliación de plazos:

En las pruebas realizadas sobre una muestra de expedientes se ha verificado que las cuentas justificativas se rinden en el modelo normalizado16 establecido por la IGAE, están firmadas por el cajero pagador, conformadas por el jefe de la Unidad administrativa correspondiente, contienen un resumen cuadrado de la cuenta y se verifica que el importe librado es igual a la suma de las

16 Resolución de 23 de diciembre de 1987 de la IGAE por la que se aprueban las normas de contabilidad de las cajas pagadoras y se establecen los modelos normalizados de las cuentas justificativas, modificados por la Resolución de 23 de febrero de 1999 y por la Resolución de 19 de septiembre de 2012, de la IGAE, por la que se posibilita la tramitación de los modelos normalizados de cuentas justificativas de los pagos a justificar y para la reposición de anticipos de caja fija en soporte fichero.


cantidades invertidas y de las reintegradas, en su caso. También, se ha comprobado que incluyen una relación de las facturas o de justificantes de gasto, que la carta acreditativa del reintegro del sobrante se incluye en las cuentas justificativas y también que los gastos realizados y justificados se adecúan a las aplicaciones presupuestarias del libramiento y están correctamente justificados. Asimismo, en los expedientes examinados se ha podido comprobar que la documentación justificativa que contienen las cuentas justificativas, como facturas o tiques, reúnen los requisitos formales establecidos en el RD 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, haciendo constar el recibí del acreedor o aportando el justificante de la transferencia.

No obstante, es preciso señalar lo siguiente:

1º) Como se ha señalado en el epígrafe II.1.1.1, el art. 113 del TRLCSP exceptúa a los libramientos para gastos de emergencia de los plazos de rendición establecidos en el art. 79.4 LGP, al no señalar ningún plazo para la presentación de la cuenta justificativa ni siquiera tras la finalización de la obra; así, indica que: “Ejecutadas las actuaciones (…) se procederá a cumplimentar los trámites necesarios para la intervención y aprobación de la cuenta justificativa”. Como consecuencia de ello, los plazos de justificación son muy dilatados, destacando de manera especial los correspondientes a las confederaciones hidrográficas que, en los expedientes examinados, tardaron entre 685 y 976 días en presentar la documentación justificativa desde que se produjo el ingreso en sus cuentas. Este tardanza en la justificación de la cuenta se debe a que, de forma general, las cuentas se justifican con posterioridad a la firma de las actas de recepción de las obras, que se suscriben con un retraso significativo, que oscila entre los 2 y los 5 meses, o, en el caso de las confederaciones, entre 5 meses y 2 años, desde la finalización de la obra, incumpliéndose, por otro lado, determinados plazos establecidos en los apartados 1 y 2 del art. 222 del TRLCSP, así como lo establecido en los apartados 1 y 2 del art. 235 del TRLCSP.

2º) Si bien en los ministerios analizados se ha comprobado el cumplimiento de lo establecido en la regla 32 de la IOC, relativo al requerimiento de las cuentas no rendidas en plazo, en la actualidad, estos ministerios no siguen criterios homogéneos de tiempo para realizar estos requerimientos de las cuentas justificativas. Lo más adecuado para este seguimiento sería la implantación de un sistema informático que realice el seguimiento y prepare los requerimientos de manera automática, como se hace en el caso de los libramientos en el exterior en el MEYSS con la aplicación GEPRECO.

3º) No existe uniformidad respecto a la documentación justificativa de la aplicación de los fondos, en los casos de gastos de expropiaciones y de gastos de emergencia, justificándose gastos similares con documentos justificativos distintos. No obstante, en el caso del Ministerio de Fomento, existen unos criterios aprobados por la UCC en los que se indican los documentos que se deben incluir en las cuentas justificativas según el tipo de pago a justificar, con el fin de homogeneizar el procedimiento y racionalizarlo, lo que constituye una buena práctica.

4º) En los libramientos expedidos para atender gastos de expropiaciones de las demarcaciones de carreteras, los documentos de control de pagos a justificar (de presentación y prórroga, en su caso) se expiden y se envían a las Oficinas de contabilidad de las Delegaciones de Economía y Hacienda para su registro en el subsistema de pagos a justificar del SIC por las cajas pagadoras, en lugar de por la UCC, como establecen las reglas 30.1 y 31 IOC17. Además, la prórroga de estos libramientos

17 El Ministerio de Fomento indica en sus alegaciones que “los documentos de control de pagos a justificar (de presentación, aprobación y prórroga, en su caso) correspondientes a libramientos (…) para obras de emergencias de las demarcaciones de carreteras del Ministerio de Fomento se expiden y se envían por la UCC de Ministerio de Fomento a la Intervención Delegada; sólo se excepcionan los correspondientes a gastos de expropiaciones por el itinerario de la tramitación de dichas cuentas ya que el código SIC del libramiento corresponde a las oficinas contables provinciales, es decir, las Intervenciones Territoriales y/o Regionales (…)”. La UCC delega dicha competencia basándose en la Resolución de 8 de octubre de 2003, de la Subdirección General de Administración y Gestión Financiera, por la que se delegan determinadas competencias de la Unidad Central de Caja (BOE 28 de octubre de 2003)”. No obstante, la mencionada Resolución no delega la competencia de expedición de los


se solicita de manera masiva, con la conformidad de las Intervenciones territoriales, aunque, en algunos casos, la cuenta justificativa se presenta antes de la autorización de la prórroga, lo que pone de manifiesto que, como norma general, se solicitan las prórrogas de los libramientos, a pesar de que no siempre sea necesario. Hay que indicar que la norma faculta al Ministro o a la persona en quien delegue a ampliar los plazos de rendición pero establece que será excepcionalmente, no de forma generalizada como se realiza en el caso descrito.

D) Respecto al cumplimiento del apartado 6 del art. 79 de la LGP, del art. 12.5 del RDPJ, de la regla 30 (apartados 2 y 3) de la IOC, referidos a la aprobación o reparo de las cuentas justificativas:

Se ha podido comprobar el cumplimiento, en general, del procedimiento establecido para la aprobación y remisión de las cuentas, salvo por lo siguiente:

1º) Existen diferentes criterios sobre el tratamiento que se da a las observaciones contenidas en los informes de fiscalización de las cuentas justificativas. Así, en unos ministerios la Intervención delegada examina las contestaciones formuladas por los gestores a sus observaciones, emitiendo un nuevo informe; mientras que en otros, y de acuerdo con el contenido del RD 2188/1995, no se toman en consideración estas contestaciones. La IGAE manifiesta en sus alegaciones que “llevará a cabo una revisión de las normas, circulares e instrucciones en materia de control con el fin de garantizar una actuación homogénea por parte de las Intervenciones Delegadas en este aspecto si bien habrán de tenerse en cuenta las peculiaridades del control de cuentas justificativas y, en su caso, las normas sustantivas de los procedimientos objeto de control”.

Debe señalarse que el dilatado tiempo invertido en llevar a cabo la fiscalización de las cuentas justificativas se ve fuertemente condicionado por los, en general, escasos medios personales con los que cuentan las Intervenciones delegadas de algunos de los ministerios analizados para efectuar este cometido18.

A este respecto, en el subapartado II.4 de este informe se hace un análisis detallado de las cuentas justificativas que se encontraban pendientes de aprobar a 31 de diciembre de 2014.

2º) En los libramientos a cajas pagadoras de las confederaciones hidrográficas las cuentas justificativas no son revisadas, como establece el apartado 3 del art. 12 del RDPJ, ni se deja constancia de la propuesta para recabar la aprobación, establecida en el apartado 5 del mismo artículo. Esto es consecuencia de que, como señala el MAPAMA en sus alegaciones, la UCC tiene atribuida “competencia exclusivamente sobre las cajas incluidas en el ámbito orgánico del que depende”, estando fuera de este ámbito las confederaciones que no son órganos del Ministerio sino organismos autónomos. Además, en los libramientos a las demarcaciones de carreteras (en este caso de expropiaciones) los documentos de control de pagos a justificar (de presentación, aprobación y prórroga, en su caso) en lugar de elaborarse por la UCC, se expiden por las cajas pagadoras de las demarcaciones de carreteras y se envían a las Oficinas de contabilidad de las Delegaciones de Economía y Hacienda para su registro en el subsistema de pagos a justificar del SIC19. En el MEYSS, en el caso de libramientos en el exterior que correspondan a gastos de los capítulos 4 y 7, los documentos de control de pagos a justificar no se expiden por la UCC, sino por la Subdirección General de Planificación y Gestión Económica del Ministerio de Empleo y

documentos de control de pagos a justificar (de presentación, aprobación y prórroga, en su caso), y así se pone de manifiesto en el apartado b) del artículo segundo de la misma. 18 Según manifiesta la IGAE en sus alegaciones: “El estudio de personal asignado a las Intervenciones Delegadas se enmarca dentro del seguimiento y coordinación que se realiza desde el Centro directivo con el fin de garantizar el cumplimiento íntegro de todas las funciones que tienen encomendadas las Intervenciones Delegadas y dentro de los recursos disponibles caracterizados por un período de grandes restricciones en la Administración. No obstante, se analizarán los supuestos particulares de los Ministerios indicados en el informe a efectos de identificar posibles causas y soluciones dentro de los medios a fin de reducir los plazos indicados”. 19 Ver nota a pie de página 15.


Seguridad Social (SGPGE) de la Secretaría General de Inmigración y Emigración, incumpliéndose así la misma normativa20.

3º) En el MEYSS, en las ayudas individualizadas para gastos de formación de su personal, el Subdirector General de Administración Financiera conforma las cuentas, propone su aprobación y las aprueba, ya que tiene atribuidas las funciones de UCC y es competente para la autorización de estos gastos, no existiendo una adecuada segregación de funciones.

E) Respecto al cumplimiento del apartado 3 del art. 1 del RDPJ, referido a la imposibilidad de expedir órdenes a justificar cuando superados los plazos no se haya justificado la inversión de los fondos percibidos con anterioridad:

No se tiene la garantía de que el SIC bloquee de forma automática la emisión de nuevos libramientos cuando no se han justificado los anteriores, al haberse comprobado que, al menos, en el Ministerio de Fomento se libraron fondos a una caja pagadora que no había justificado un libramiento anterior. En el Ministerio de Fomento en un caso en el que, según la información de la base de datos de la IGAE, no se habían presentado las cuentas justificativas de dos libramientos para expropiaciones del año 1999, el cierre de la caja pagadora para la expedición de nuevos libramientos no se produjo hasta que el equipo fiscalizador solicitó información de ellos. Posteriormente, se pudo aclarar que estos libramientos, a pesar de aparecer registrados como no justificados, habían sido reintegrados al Tesoro.

Según manifiesta la IGAE en las alegaciones por el Ministerio de Hacienda y Función Pública, el “SIC´3 tiene un control que impide grabar nuevos libramientos para cajero y ordinal (tipo de pago) con cuentas justificativas pendientes de presentar transcurrido el plazo. Por tanto, este control está limitado a esos condicionantes. No opera cuando no concurren ambos requisitos, como sucedió al grabar el libramiento 00168214310006361 al que se refiere el Tribunal, cuyo cajero tenía cuentas sin justificar, si bien eran de otro ordinal. Además, la IGAE señala que va a revisar el procedimiento previsto en el SIC, con respecto al bloqueo automático, para corregir este defecto.

F) Respecto al cumplimiento del apartado 3 del art. 4 del RDPJ y del apartado 4 de la OPJ, referidos a las funciones atribuidas a las UCC:

1º) En el MEYSS las funciones de UCC, en la práctica, se comparten por dos subdirecciones generales, aunque en su normativa interna de 2014 se atribuye solo a una de ellas: la Subdirección General de Administración Financiera (SGAF). Esta se encarga de las cajas pagadoras nacionales y, en el extranjero, solo para gastos de funcionamiento. En los libramientos para gastos en el exterior de los capítulos 4 y 7 del presupuesto de gastos, las funciones de UCC (recepción y revisión de cuentas justificativas) son realizadas por la SGPGE, integrada en la Secretaría General de Inmigración y Emigración.

2º) El sistema SOROLLA no incluye una herramienta que permita a las UCC controlar que las cuentas se confeccionan y rinden dentro de los plazos reglamentarios. En algunos ministerios esta labor se lleva a cabo utilizando aplicaciones informáticas de elaboración propia, que además permiten notificar de manera automática a las cajas pagadoras con una determinada antelación a la fecha de finalización del plazo de justificación, lo que constituye una buena práctica21.

20 En el caso de este tipo de libramientos en el MEYSS, el documento de control de pagos a justificar que corresponde a la aprobación de la cuenta justificativa lo aprueba el Director General de Migraciones (dentro de la Secretaría General de Inmigración y Emigración), en lugar de la UCC. 21 La IGAE, en sus alegaciones, señala lo siguiente: “En relación con la observación anterior, es preciso indicar que en el momento actual, si los que trabajan en la Unidad Central de Caja son usuarios del Órgano Gestor, entonces SOROLLA2 permite a dichos usuarios que puedan ver los libramientos de todas sus cajas y el estado de los mismos en cualquier momento, pudiendo generar los oportunos informes.


G) Respecto al cumplimiento del art. 3 del RDPJ y de la regla 29 de la IOC relativas a las órdenes de pago a justificar y su contabilización:

1º) En el MEYSS, no se realiza la preceptiva retención de crédito en los libramientos multiaplicación del capítulo 2 a favor de cajas pagadoras en el exterior, realizándose la expedición de las propuestas de pago sobre el crédito disponible, lo que podría provocar la tramitación de un expediente de gasto sin la existencia del crédito adecuado para su naturaleza.

2º) En el Ministerio de Fomento los libramientos para atender gastos de expropiaciones se expiden en número elevado en los dos últimos meses del año, en su mayoría para el pago de intereses de demora.

H) Respecto al cumplimiento de los arts. 6 y 7 del RDPJ y del apartado siete de la OPJ, relativos a la administración y disposición de fondos, en las pruebas efectuadas se ha observado lo siguiente:

1º) En relación con los gastos protocolarios y los gastos de formación del personal del MAPAMA, en ocasiones, la orden de pago material se firma por el órgano competente después de realizado el pago material al interesado.

2º) En cuanto a la justificación de los pagos, en general se realiza de forma adecuada. Únicamente, hay que señalar que en el MEYSS, en determinados gastos22 con tipo de pago 3623, la justificación consiste en un certificado emitido por la entidad bancaria que distribuye los fondos a los beneficiarios, fechado y firmado por un apoderado de la entidad con el importe total de los pagos a los beneficiarios de las prestaciones y de las devoluciones, que incluye una relación numerada de los pagos realizados a los beneficiarios y otra de las devoluciones. En estos casos, cuando el pago se realiza por cheque se incluye, de forma general, el recibí del beneficiario y, cuando es por transferencia, la entidad bancaria aporta la relación con las transferencias efectuadas; sin embargo, cuando el pago es por ventanilla (en efectivo), que es el más frecuente en Iberoamérica, no se adjunta el recibí del beneficiario.

El procedimiento de pago por ventanilla de las prestaciones a los beneficiarios no está regulado en la Orden PRE/1576/2002, de 19 de junio, que establece el procedimiento para el pago de obligaciones de la AGE, ni figura en la normativa sobre pagos a justificar. Los pagos por cheque, por ventanilla y a través de una entidad bancaria colaboradora no pueden considerarse pagos realizados por el cajero pagador de la Secretaría General de Inmigración y Emigración del MEYSS, y no están previstos en el procedimiento establecido para pagos librados justificar en el RDPJ y en las normas dictadas para su desarrollo. La Intervención también pone de manifiesto esta cuestión en sus informes. En todo caso, debe señalarse que el pago por ventanilla sin recibí constituye una debilidad significativa desde la perspectiva de control interno.

I) Cumplimiento de la disposición adicional octava de la LGP, referida la posibilidad de que el MAPAMA, a través de la Dirección General del Agua, proponga el libramiento de fondos a justificar a favor de las confederaciones hidrográficas para la realización de determinados gastos:

Adicionalmente, está en proceso de desarrollo en SOROLLA2 una nueva funcionalidad que permitirá a las Unidades Centrales de Caja actuar como unidades tramitadoras, con las funciones específicas que les corresponden e independientes de las atribuidas a las cajas pagadora..” 22 Prestaciones económicas por razón de necesidad (ancianidad e incapacidad) establecidas en el RD 8/2008, de 11 de enero, y de las Prestaciones económicas por razón de necesidad a favor los ciudadanos de origen español desplazados al extranjero durante su minoría de edad, como consecuencia de la Guerra Civil, previstas en la Ley 3/2005, de 18 de marzo. 23 De acuerdo con la disposición adicional única de la Resolución de 22 de febrero de 2011 conjunta de la IGAE y de la Dirección General del Tesoro y Política Financiera, por la que se regula el procedimiento de pagos en divisas, los libramientos para “pagos a justificar” acordados en euros o en moneda distinta del euro, que se pagan en euros a los correspondientes cajeros pagadores o habilitados en cuentas bancarias en España para su posterior conversión en moneda distinta del euro, se deberá consignar en el correspondiente libramiento el tipo de pago 36 “Pagos a justificar en el exterior”.


El procedimiento de aprobación de las cuentas justificativas de las confederaciones hidrográficas, derivado de lo establecido en la disposición adicional octava de la LGP, es complejo y se expone, brevemente, a continuación.

Comienza con la formación de las cuentas justificativas por los cajeros de las confederaciones, que las remiten a la UCC, que las envía a la Intervención delegada en el ministerio24 para su fiscalización.

En la mayor parte de los casos, la Intervención requiere a las confederaciones aclaración sobre determinados aspectos o la aportación de documentos no incluidos en las cuentas (como, por ejemplo, las actas de recepción en las obras de emergencia). Esto se realiza a través de la UCC, que lo comunica a la Dirección General del Agua, para que esta a su vez lo traslade a la confederación hidrográfica correspondiente. Una vez efectuadas las aclaraciones por la confederación, esta las envía junto con la cuenta justificativa a la Dirección General del Agua, que a su vez las remite a la UCC para que las haga llegar a la Intervención delegada.

Una vez emitido el correspondiente informe por la Intervención delegada, a la vista de las aclaraciones realizadas por la confederación, se envía la cuenta junto con el informe a la UCC, que la remite a su vez a la Dirección General del Agua para su aprobación, si procede. Una vez aprobada, se devuelve a la confederación, que deberá enviar a la UCC la carátula donde conste que la cuenta está aprobada, para proceder a la emisión del documento de control de aprobación y a la toma de razón en contabilidad de la aprobación de dicha cuenta.

Este procedimiento provoca, además de un retraso significativo en la tramitación de la aprobación de la cuenta, un alto riesgo de extravío de documentos e incluso de cuentas completas, como se ha podido comprobar en el desarrollo de los trabajos de fiscalización.

II.2.2. Anticipos de caja fija

En las pruebas efectuadas se ha puesto de manifiesto el cumplimiento, en general, de la normativa aplicable a los ACF; no obstante, hay que señalar lo siguiente:

1º) En las cuentas de reposición analizadas en las que existen gastos de ejercicios anteriores, en muchos casos, no se presentan los correspondientes certificados de anulación de crédito en el ejercicio de procedencia, lo que supone el incumplimiento del art. 34.3 de la LGP.

2º) En algunos ministerios no se incluyen en cuentas justificativas separadas los justificantes de los gastos de ejercicios anteriores, en aquellas reposiciones en las que se han incluido este tipo de gastos25, lo que supone el incumplimiento de lo establecido en el apartado 3 de la nota aclaratoria 34 del anexo I (referente a las normas de cumplimentación de los documentos contables) de la Orden de 1 de febrero de 1996 por la que se aprueban los documentos contables a utilizar por la Administración General del Estado, en la modificación establecida por la Orden HAP/336/2014 de 4 de marzo26.

3º) Todas las cuentas justificativas seleccionadas se encontraban fiscalizadas por las correspondientes intervenciones delegadas, aunque, en algunas de ellas, el tiempo transcurrido desde la reposición hasta la fiscalización se considera excesivo, especialmente en el MEYSS, en el

24 El Acuerdo del Consejo de Ministros de 20 de diciembre de 2013, sobre régimen de control económico-financiero aplicable por la IGAE a determinados organismos públicos, modificó la disposición adicional octava de la LGP, de tal manera que a partir del 1 de mayo de 2014, las confederaciones hidrográficas quedaban sujetas a función interventora en lugar de a control financiero permanente. 25 En el MEYSS se empezó a aplicar en las cuentas contabilizadas en 2015. 26 Dicho apartado establece para los ACF que: “(…) si la cuenta justificativa incluye justificantes de ejercicios anteriores, cuando así lo permita la normativa vigente, se consignará como fecha de gasto la de fin del ejercicio al que correspondan los justificantes. En este caso se deberá incluir en cuentas justificativas separadas los justificantes correspondientes a cada ejercicio”.


que en la mitad de los expedientes examinados este plazo es superior a 500 días y en el que aún se tardan en torno a 60 días más para su aprobación.

II.2.3. Cuestiones comunes a pagos a justificar y a anticipos de caja fija

A) Respecto al cumplimiento del art. 6 del RDPJ y del RDACF27, referidos a la disposición de fondos:

Se ha verificado que la disposición de fondos se realiza, en general, conforme establece la normativa. No obstante, hay que indicar que el Banco de España no dispone de servicio de tramitación electrónica de transferencias, de tal forma que en aquellas cajas pagadoras que tienen cuenta corriente abierta exclusivamente en esta entidad debe acudirse a las dependencias del Banco de España para su ordenación, con la consiguiente demora.

B) Respecto al cumplimiento de los arts. 8 y 9 tanto del RDPJ como del RDACF y de los apartados 3, 4 y 528 del art. 3 del RD 938/2005, de 29 de julio, por el que se dictan normas sobre el seguimiento y aplicación contable de los fondos disponibles en los servicios del exterior, referidos a la obligación de llevanza de contabilidad por las cajas pagadoras y formulación de estados de situación de tesorería y a la documentación que debe acompañar a estos estados:

Se ha comprobado que las cajas pagadoras llevan la contabilidad de todas las operaciones, con separación de las relativas a ACF y pagos a justificar, ajustada a las normas que establece la IGAE, ya que utilizan como instrumento de contabilidad el sistema SOROLLA29.

También se ha podido comprobar que los estados de situación de tesorería se elaboran según el modelo aprobado; que se han suscrito por el órgano competente; que incluyen todas las cuentas bancarias y cajas de efectivo (en su caso) y las operaciones de las mismas; que van acompañadas de la documentación que establece la normativa; que han sido revisados por la UCC y remitidos a la Intervención en el plazo de un mes; y que existe coherencia aritmética en los mismos y respecto a la documentación que los acompañan. Asimismo, se comprobó la integridad del ACF en varias cajas pagadoras de los ministerios seleccionados30.

No obstante lo anterior, hay que señalar lo siguiente:

1º) En general, no existe un sistema para comprobar que se rinden los estados de situación de tesorería por todas las cajas pagadoras en las fechas previstas; no obstante, se ha verificado que se remiten por todas las cajas pagadores, aunque en ocasiones con pequeños retrasos.

2º) En algunos casos, como por ejemplo en el Ministerio de Fomento, las Cajas no remiten los extractos bancarios a la UCC, sino fotocopias compulsadas de los certificados bancarios de los saldos, lo que incumple el art. 5.2 b) de la OPJ31.

27 “Las disposiciones de fondos se efectuarán mediante cheques nominativos o transferencias bancarias, autorizados con las firmas mancomunadas del Cajero pagador y del funcionario que designe el Jefe de la Unidad Administrativa a la que esté adscrita la Caja pagadora o de los sustitutos de los mismos”. El art.6 del RDACF añade que “sin que, en caso alguno, pueda ser una misma persona la que realice ambas sustituciones” y que “Los Jefes de los Departamentos ministeriales (…) podrán autorizar la existencia en las Cajas pagadoras de cantidades de efectivo para atender necesidades imprevistas y gastos de menor cuantía”. 28 El apartado 8 de la OACF establece que serán de aplicación a estos efectos las normas contenidas en el apartado 5 de la OPJ, que detalla, entre otros aspectos, el contenido de los estados de situación de tesorería. 29 Incluye como registros contables el Registro General de Libramientos, el Registro de Control de Libramientos para Fondos de Caja Fija, el Registro de Caja de Efectivo y el Registro de Cuenta Corriente con las Entidades de Crédito. 30 En una de las cajas pagadoras analizadas del Ministerio de Fomento, existía una diferencia global en el ACF por importe de 308,83 euros, detectada en el ejercicio 2014 por el cajero pagador, que se encuentra pendiente de regularizar. 31 A pesar de lo manifestado por el Ministerio de Fomento en sus alegaciones, hay que señalar que el art. 5.2 b) de la OPJ establece que se aporten extractos bancarios, lo que permite a las UCC y, en su caso, a la intervención delegada, comprobar con ellos las partidas contenidas en las conciliaciones bancarias, hecho que no es posible solo con los certificados de saldos.


3º) En el ámbito de la AGE, está prevista la posibilidad de llevar a cabo un procedimiento electrónico de tramitación de cuentas justificativas de pagos a justificar y de cuentas de reposición de ACF, así como la remisión de la información de la cuenta de gestión respecto a las cajas que se encuentren en el extranjero; sin embargo, en general32, no se están tramitando por este procedimiento electrónico, lo que provoca, entre otras situaciones, la demora en la tramitación de las mismas y el riesgo de pérdida de la documentación justificativa33.

La regulación de un procedimiento electrónico para las cuentas justificativas de PJ y ACF se recoge, entre otras normas, en la Resolución de 19 de septiembre 2012 de la IGAE, por la que se posibilita la tramitación de los modelos normalizados de cuentas justificativas de los pagos a justificar y para la reposición de anticipos de caja fija en soporte fichero. El objetivo de esta resolución es regular el formato estructurado que deberán tener las cuentas justificativas (carátula de la cuenta, anexo, en su caso, así como la relación de justificantes) de pagos a justificar y las de reposición de ACF, así como los propios justificantes de las mismas, cuando la tramitación y rendición de la cuenta se efectúe mediante la utilización de medios electrónicos, informáticos o telemático.

El ámbito de aplicación de la mencionada resolución está constituido por las cuentas justificativas de los pagos a justificar, así como las relativas a la reposición de los ACF que se emitan mediante la utilización de los citados medios.

Además, la Resolución prevé el caso de cuentas justificativas con justificantes electrónicos y en papel. En estos casos, en el envío de documentos electrónicos que se realice a través de la aplicación IRIS34, la unidad de tramitación deberá enumerar todos los documentos constitutivos del expediente con indicación del soporte, electrónico o papel, en el que se remita cada uno de ellos de acuerdo con lo dispuesto en el apartado quinto, sub-apartado 1, segundo párrafo, de la Resolución de 28 de noviembre de 2005, de la IGAE, por la que se aprueba la aplicación IRIS.

La posibilidad de remisión mediante medios electrónicos de la información de la cuenta de gestión está también prevista en la Resolución de 10 de junio de 2015 conjunta de la IGAE y la SGTPF.

4º) El examen que realizan las UCC sobre las cuentas de gestión no sigue los mismos criterios ni tiene la misma profundidad de análisis en los distintos ministerios analizados. Tampoco se siguen los mismos criterios para determinar el tipo de cambio aplicable en aquellas cajas pagadoras con operaciones en moneda distinta del euro. En el MEYSS, con la implantación de la aplicación informática antes señalada, se asigna el tipo de cambio de la fecha de la operación correspondiente de manera automática, lo que constituye una buena práctica. La práctica totalidad de las cajas en el exterior analizadas tramita libramientos de fondos a justificar de carácter periódico, aplicando lo establecido para ello en el RD 938/2005, de tal manera que los remanentes de libramientos se reconocen contablemente en la aplicación CIEXT35, al remitir la cuenta de 32 El MEYSS señala en sus alegaciones que, en 2016, comenzó a implantar un procedimiento de tramitación de las reposiciones de anticipos de caja fija de forma electrónica, estando actualmente 55 de las 60 cajas pagadoras en territorio nacional del MEYSS tramitando dichos expedientes electrónicamente. 33 La IGAE, en sus alegaciones, señala lo siguiente: “En relación con la observación anterior, es preciso indicar que la normativa vigente permite la tramitación de las cuentas justificativas mediante medios electrónicos, por lo que, efectivamente, sería recomendable que las distintas unidades hicieran uso de dicho procedimiento. A estos efectos, desde la IGAE se están desarrollando numerosas actuaciones formativas y de difusión sobre tramitación electrónica dirigidas a dichas unidades a fin de conseguir que se utilice el citado procedimiento de forma generalizada.” 34 A través de esta aplicación se canalizará el procedimiento para la puesta a disposición de la Intervención, por vía telemática, de expedientes con documentos electrónicos para su fiscalización o intervención previa, así como, en su caso, la formalización de su resultado en documento electrónico y la remisión posterior del mismo y del expediente al órgano gestor. Asimismo se canalizará también la remisión de documentos contables electrónicos, y de sus justificantes electrónicos, a las oficinas contables, a efectos de su contabilización. 35 La aplicación CIEXT es un sistema de información para el control de la compensación de ingresos en el exterior, integrada dentro del catálogo de sistemas de información del Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas. El objetivo de este módulo es recoger información sobre los ingresos realizados por los servicios en el exterior, y proporcionar dicha información a los gestores del gasto, facilitando así que dichos servicios gestores puedan compensar los importes librados a un servicio en el exterior, con los ingresos obtenidos por el mismo. De esta forma, se minimiza el envío de fondos y los cambios de moneda. Conviene destacar que en esta aplicación se registran sólo los remanentes


gestión del último trimestre del ejercicio. En general, las cajas en el exterior remiten las cuentas de gestión dentro de los 15 días establecidos en el art. 3.1 del RD 938/2005. Los retrasos de las que no lo hacen en plazo no sobrepasan los 15 días.

C) Respecto al cumplimiento de las Resoluciones de la Presidencia del Tribunal de Cuentas de 2 de octubre de 201336 y de 23 de diciembre de 201537, referidas al envío de certificados en sustitución de la documentación justificativa de la cuentas de pagos a justificar y de anticipos de caja fija.

Se ha podido comprobar que numerosos certificados de cuentas justificativas aprobadas no habían sido remitidos al Tribunal como, por ejemplo, en el caso del MAPAMA que, salvo los referidos a las demarcaciones de costas, no había remitido ningún certificado de libramientos a justificar expedidos en 2014 y 2015. Con ocasión de los presentes trabajos de fiscalización se empezó a enviarlos.

II.3. ANÁLISIS DE LA REPRESENTATIVIDAD CONTABLE

El PGCP y su adaptación a la AGE establecen diversas cuentas para reflejar las operaciones relativas a los pagos a justificar y a los ACF. A continuación se analiza cada una de ellas.

II.3.1. Cuenta 575 “Bancos e instituciones de crédito. Cuentas restringidas de pagos”

CUADRO Nº 3 SALDOS Y MOVIMIENTOS CUENTA 575 “BANCOS E INSTITUCIONES DE CRÉDITO.

CUENTAS RESTRINGIDAS DE PAGOS” Ejercicios 2013 y 2014

(euros)

Ejercicio Saldo 1/1 Cargos Abonos Saldo 31/12

2013 881.781.641,88 3.922.750.501,52 4.001.935.528,34 802.596.615,06

2014 802.596.615,06 2.769.983.096,29 2.860.314.174,91 712.265.536.44

FUENTE: CAGE.

El saldo (deudor) de esta cuenta recoge los fondos librados a justificar y para ACF a favor del cajero pagador no utilizados al finalizar el ejercicio.

Los cargos corresponden a los ingresos producidos en la cuenta por las entradas de fondos provenientes de los libramientos de pagos a justificar y por las reposiciones de los ACF, y por la provisión inicial de fondos a la caja fija o incrementos de la misma.

Los abonos corresponden a los importes de los libramientos de pagos a justificar aprobados y de las reposiciones de ACF, los de las cancelaciones o disminuciones del ACF y los de los reintegros de cantidades no invertidas de libramientos a justificar, cuando aquellos se deban aplicar al presupuesto de ingresos.

que estén consignados en los estados de remanentes, por lo que en el MAPAMA sólo quedan reconocidos en el segundo trimestre del ejercicio siguiente en que se expidieron los libramientos. 36 Por la que se publica el Acuerdo del Pleno de 25 de julio de 2013, sobre supresión de la remisión de la documentación justificativa de las cuentas de pagos “a justificar” y anticipos de caja fija de la Administración General del Estado. 37 Por la que se publica el Acuerdo del Pleno de 22 de diciembre de 2015, sobre la sustitución de la remisión de las cuentas justificativas de pagos “a justificar” y de reposición de fondos de anticipos de caja fija por certificados remitidos por medios telemáticos, referidas a la aprobación de las cuentas justificativas y envío de la documentación al Tribunal de Cuentas.


A fin de ejercicio se realiza un asiento para ajustar su saldo al existente en las cuentas bancarias, cargando o abonando esta cuenta por la diferencia entre el saldo contable y el saldo real con cargo o abono a la cuenta 5580 “Provisiones de fondos pendientes de justificar”.

El saldo de las cuentas bancarias de la agrupación “Tesoro Público. Provisión de Fondos” se obtiene como suma de tres tipos de cuentas. En el cuadro siguiente se recoge el importe de los saldos de cada uno de los tipos de cuentas a 31 de diciembre de 2013 y 2014 y el ajuste realizado en la cuenta 575 para ajustar el saldo contable al saldo real.

CUADRO Nº 4 COMPOSICIÓN Y AJUSTE REALIZADO SALDO A 31 DE DICIEMBRE CUENTA 575 “BANCOS

E INSTITUCIONES DE CRÉDITO. CUENTAS RESTRINGIDAS DE PAGOS” Ejercicios 2013 y 2014

(euros)

Entidades 2013 2014

Banca privada 624.948.963,18 425.409.557,86

Banco de España 155.077.117,92 270.816.977,97

Fondos servicio exterior 22.570.533,96 16.039.000,61

Total saldo bancario 802.596.615,06 712.265.536,44 Saldo cuenta 575 a 31/12 antes ajuste -220.158.379,81 1.146.009.299,21

Ajuste en cuenta 575 1.022.754.994,87 -433.743.762,77

FUENTE: IGAE.

Como resultado de las pruebas efectuadas cabe señalar lo siguiente:

1º) El PGCP establece que esta cuenta funcione a través de sus subdivisionarias: 5750 “Bancos e instituciones de crédito. Pagos a justificar” y 5751 “Bancos e instituciones de crédito. Anticipos de caja fija”. Sin embargo, la adaptación del PGCP a la AGE no prevé estas subdivisionarias, utilizándose únicamente la cuenta 575 en la que se recoge conjuntamente el saldo a favor en cuentas restringidas tanto de pagos a justificar como de caja fija, lo que resta transparencia a la información contable.

2º) La Instrucción de operatoria contable establece en su regla 37.1 que “a los efectos de actualización de los saldos de Tesorería, los Departamentos ministeriales con servicios en el exterior deberán remitir a la Dirección General del Tesoro y Política Financiera, antes del 20 de enero de cada año, información sobre la situación a 31 de diciembre del año anterior de las cuentas bancarias de la agrupación “Tesoro Público. Provisión de Fondos” abiertas en el exterior”. Sin embargo, los Departamentos ministeriales no envían esta información a la SGTPF sino a la Oficina Nacional de Contabilidad.

De los saldos de tesorería correspondientes al servicio del exterior remitidos por los distintos ministerios, se deducen los ingresos pendientes de compensar correspondientes a propuestas de pago a justificar pendientes de pago al finalizar el ejercicio, así como los anticipos realizados que forman parte de la tesorería pero que deben estar al margen del circuito de pagos a justificar y de ACF.

En el cuadro siguiente se recogen, para los ejercicios 2013 y 2014, los saldos de tesorería, según cuentas de gestión, y los ajustes realizados.


CUADRO Nº 5 AJUSTE SALDO CUENTAS BANCARIAS EN EL EXTERIOR

Ejercicios 2013 y 2014 (euros)

Descripción 31/12/2013 31/12/2014 Saldos de tesorería 115.782.978,31 112.423.323,11

A deducir: 93.212.444,35 96.384.322,49

Ingresos pendientes de compensar 82.611.656,95 86.213.574,09

Concepto 100395 “Otros ingresos” 4.874.742,63 3.126.314,36

Concepto 131201 ”Tasas consulares” 77.736.914,32 79.770.710,69 Concepto139003 ”CIEXT Otros ingresos-Recursos eventuales” 0,00 2.223.713,43

Concepto 131000 “Ingresos por cuotas de enseñanza en Centros Docentes no Universitarios en el Exterior”

0,00 1.092.835,60

Anticipos al exterior 10.600.787,40 10.170.748,40

Concepto 310420 10.600.787,40 10.160.948,40

Concepto 310421 0,00 9.800,00

Total 22.570.533,96 16.039.000,62

FUENTE: IGAE.

3º) En la regla 37.2 no se determina cómo debe obtener la SGTPF el saldo de las cuentas corrientes de la AGE abiertas en España pertenecientes a la agrupación “Tesoro Público. Provisión de Fondos”, únicamente se indica que la SGTPF remitirá a la Oficina de Contabilidad de dicho Centro Directivo, antes del 1 de febrero de cada año, la información necesaria para proceder a fin de cada ejercicio a actualizar la situación de la cuenta 575 “Bancos e instituciones de crédito. Cuentas restringidas de pagos”. En la práctica, el Servicio de Cuentas Corrientes de la SGTPF recibe información del Banco de España y de las entidades financieras privadas sobre saldos medios, saldos finales e intereses de la totalidad de cuentas de titularidad pública. El citado servicio elabora un estado conteniendo solo las que corresponden a la agrupación de cuentas restringidas de pagos y se lo remite a la Oficina de Contabilidad de la SGTPF, que se encarga de diferenciar las cuentas que corresponden a la AGE de las de los organismos autónomos. Finalmente, la Oficina de Contabilidad envía esta información a la Oficina de Contabilidad de la Central Contable de la División II de la Oficina Nacional de Contabilidad.

Los saldos utilizados para realizar el ajuste de la cuenta 575 “Bancos e instituciones de crédito. Cuentas restringidas de pagos” son los facilitados por las entidades financieras a la SGTPF. Como consecuencia de ello, se ha observado la existencia de diferencias entre estos saldos y los reflejados en los estados de situación de tesorería de las cajas pagadoras analizadas, en algunos casos con diferencias significativas.

Dado el especial sistema de determinación de las operaciones de pagos a justificar y ACF, no se considera adecuado que el saldo bancario se establezca basándose en la información suministrada por las entidades financieras. La determinación de este saldo debería efectuarse por la Oficina Nacional de Contabilidad utilizando la información remitida por las oficinas de contabilidad de los ministerios elaborada a partir de la información contenida en los estados de situación de tesorería de las cajas pagadoras contrastada con la información facilitada por las entidades financieras, conciliando, en su caso, las diferencias existentes. La utilización de este procedimiento es consecuencia del retraso, en ocasiones, en la recepción de los estados de situación de tesorería. La IGAE señala en sus alegaciones que: la aplicación de este procedimiento ha resultado en la práctica inviable teniendo en cuenta las dificultades para que dicha información llegue, de forma oportuna, a las oficinas de contabilidad correspondientes. A pesar de lo manifestado por la IGAE, se considera que el procedimiento seguido resulta inadecuado y que, en la actualidad (transcurridos 20 años desde la Instrucción de 1996), disponer de forma oportuna de los saldos


recogidos en los estados de situación de tesorería no debería resultar “inviable” como señala la alegación”.

II.3.2. Cuenta 5580 “Provisiones de fondos pendientes de justificar”

CUADRO Nº 6 SALDOS Y MOVIMIENTOS CUENTA 5580 “PROVISIONES DE FONDOS PENDIENTES DE

JUSTIFICAR” Ejercicios 2013 y 2014

(euros)


2013 1.850.957.069,72 0,00 1.022.754.994,87 828.202.074,85

2014 828.202.074,85 433.743.762,77 0,00 1.261.945.837,62

FUENTE: CAGE.

El saldo (deudor) de esta cuenta recoge los fondos librados a justificar y de ACF utilizados pendientes de justificar o aprobar al finalizar el ejercicio.

El único movimiento de esta cuenta corresponde al asiento de regularización del saldo de la cuenta 575 “Bancos e instituciones de crédito. Cuentas restringidas de pagos”, señalado en el epígrafe anterior. Este asiento se realiza de manera global sin determinar el importe que corresponde a cada caja pagadora.

Como resultado de las pruebas efectuadas cabe señalar lo siguiente:

1º) Como en el caso de la cuenta 575, el PGCP establece que la cuenta, que se denomina “Provisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija”, funcione a través de sus divisionarias: 5580 “Provisiones de fondos para pagos a justificar pendientes de aprobación” y 5581 “Provisiones de fondos para anticipos de caja fija pendientes de aprobación”. Sin embargo, la adaptación del PGCP a la AGE no prevé estas subdivisionarias, utilizándose únicamente la cuenta 5580, con la denominación “Provisiones de fondos pendientes de justificar”, en la que se recoge conjuntamente los fondos para pagos a justificar y ACF que hayan sido utilizados y que se encuentren pendientes de justificar o de aprobar la correspondiente cuenta justificativa, lo que resta transparencia a la información contable. La IGAE manifiesta en sus alegaciones que “se optó por estas soluciones ante las dificultades técnicas que planteaba el seguimiento contable con el desglose de las citadas cuentas previstas en el Plan General de Contabilidad Pública. No obstante, se va a estudiar la posibilidad de efectuar el desglose de dichas cuentas previstas en el Plan General de Contabilidad Pública.”

2º) La denominación de la cuenta es confusa pues parece hacer referencia a aquellas cantidades libradas que no han sido justificadas y en realidad debe recoger solo aquellas que han sido ya pagadas pero cuyas cuentas no han sido aprobadas.

3º) Como ya se ha señalado, la disposición adicional octava de la LGP habilitó al entonces Ministerio de Medio Ambiente a través de la Dirección General de Obras Hidráulicas y Calidad de las Aguas38 para proponer el libramiento de fondos a justificar a favor de las confederaciones hidrográficas, para realizar las obras declaradas de emergencia y por administración, así como para atender los pagos derivados de las expropiaciones necesarias para efectuar, tanto dichas obras como, en general, las que hayan sido atribuidas en aplicación de los párrafos d) y g) del art. 24 del texto refundido de la Ley de Aguas.

38 Actualmente, Dirección General del Agua.


Tanto el PGCP como su adaptación a la AGE incluyen la cuenta 447 “Deudores por provisiones de fondos a justificar” para recoger el importe de los libramientos satisfechos por la entidad con el carácter de pagos a justificar a un cajero pagador cuando éste, como en este caso, no sea un órgano de la entidad contable. Su saldo, deudor, debe recoger el importe de los fondos librados de los que no se ha recibido cuenta justificativa o la misma está pendiente de aprobación. Sin embargo, esta cuenta no se ha utilizado en 2013 ni en 2014 para recoger estas operaciones, por lo que el saldo de la cuenta 5580 se encontraba sobrevalorado en 112.569.797,04 euros en 31/12/2012 y en 110.634.712,14 euros en 31/12/2014, cuantías que deberían haberse recogido en la cuenta 447 “Deudores por provisiones de fondos a justificar” correspondientes a las cantidades libradas a justificar por la Dirección General del Agua a las confederaciones hidrográficas que en las fechas indicadas tenían sus cuentas pendientes de justificar o de aprobar39.

II.3.3. Cuenta 5584 “Libramientos para pagos a justificar pendientes de pago”

CUADRO Nº 7 SALDOS Y MOVIMIENTOS CUENTA 5584 “LIBRAMIENTOS PARA PAGOS A JUSTIFICAR

PENDIENTES DE PAGO” Ejercicios 2013 y 2014

(euros)


2013 590.047.759,12 2.009.923.825,51 2.284.308.881,85 315.662.702,78

2014 315.662.702,78 2.302.457.343,72 2.160.092.963,17 458.027.083,33

FUENTE: CAGE.

El saldo (deudor) de esta cuenta recoge el importe de los libramientos expedidos de fondos a justificar que no han sido hechos efectivos al cajero pagador al finalizar el ejercicio y, por tanto, no se ha producido el ingreso en la cuenta corriente restringida de pagos.

Los cargos corresponden a las propuestas de pago tramitadas por los libramientos de fondos a justificar y los abonos a los ingresos en las cuentas restringidas de pagos del importe de estos libramientos.

En los cuadros siguientes se presenta la composición del saldo a 31 de diciembre de 2013 y de 2014.

39 La IGAE en sus alegaciones señala lo siguiente: “Teniendo en cuenta lo indicado por el Tribunal de Cuentas, se va a analizar el procedimiento que se sigue actualmente con los libramientos de fondos a justificar a las Confederaciones Hidrográficas a fin de introducir los cambios necesarios, ya que al dar de alta a éstas como unidades tramitadoras del propio Ministerio, el movimiento contable que origina no está teniendo en cuenta la especialidad en cuanto a la utilización de la cuenta 447 y las está tratando como una unidad tramitadora del propio Ministerio. No obstante, si se modificase la Disposición adicional octava de la Ley General Presupuestaria se procedería también a revisar el procedimiento anterio..”


CUADRO Nº 8 COMPOSICIÓN DEL SALDO DE LA CUENTA 5584 “LIBRAMIENTOS PARA PAGOS A

JUSTIFICAR PENDIENTES DE PAGO” EJERCICIO 2013 (euros)

Secciones Nº de libtos.

Nº cajas pagadoras

Importe librado Descuentos

Fomento 398 13 128.789.113,37 0,00

Empleo y Seguridad Social 8 3 155.794,05 0,00

Agricultura, Alimentación y Medio Ambiente 3 2 8.412.406,96 0,00

Gastos diversos ministerios 1 1 303.195,20 0,00

Subtotal Secciones analizadas 410 19 137.660.509,58 0,00

Resto Secciones 1.199 64 178.002.193,20 0,00

Total 1.609 83 315.662.702,78 0,00

FUENTE: CAGE.

CUADRO Nº 9 COMPOSICIÓN DEL SALDO DE LA CUENTA 5584 “LIBRAMIENTOS PARA PAGOS A

JUSTIFICAR PENDIENTES DE PAGO” EJERCICIO 2014 (euros)

Secciones Nº de libtos.

Nº cajas pagadoras

Importe librado Descuentos

Fomento 84 16 50.945.261,46 0,00

Agricultura, Alimentación y Medio Ambiente 109 20 11.990.254,06 0,00

Subtotal Secciones analizadas 193 36 62.935.515,52 0,00

Resto Secciones 2.036 50 395.091.567,81 152.312,55

Total 2.229 86 458.027.083,33 152.312,55

FUENTE: CAGE.

Como consecuencia de las pruebas realizadas, hay que señalar que, respecto a los ministerios del área económica de la AGE, el saldo de la cuenta 5584, a 31 de diciembre de 2013 y de 2014, representa razonablemente el importe de los libramientos expedidos de fondos a justificar que no han sido hechos efectivos a los cajeros pagadores al finalizar el ejercicio. No obstante, es preciso indicar que esta cuenta no debería presentar saldo al finalizar el ejercicio, debido a que resulta del todo imposible realizar los gastos en el ejercicio en el que se aplican al presupuesto si los cajeros ni siquiera disponen de los fondos para efectuarlos. Hay que señalar que de acuerdo con el art. 79.3 de la LGP, “de acuerdo con lo previsto en el artículo 49 esta ley, (…) con cargo a los libramientos a justificar únicamente podrán satisfacerse obligaciones del mismo ejercicio”. Esta situación es especialmente acusada en el Ministerio de Fomento, que a 31 de diciembre de 2013 tenía 398 libramientos pendientes de pago, por importe de 128.789.113,37 euros, y a 31 de diciembre de 2014, 84 libramientos, por importe de 50.945.261,46 euros; y en el MAPAMA, que a 31 de diciembre de 2014 tenía 109 libramientos pendientes de pago, por importe de 11.990.254,06 euros.


II.3.4. Cuenta 5585 “Libramientos para la reposición de anticipos de caja fija pendientes de pago”

CUADRO Nº 10 SALDOS Y MOVIMIENTOS CUENTA 5585 “LIBRAMIENTOS PARA LA REPOSICIÓN DE

ANTICIPOS DE CAJA FIJA PENDIENTES DE PAGO” Ejercicios 2013 y 2014

(euros)


2013 17.883.890,86 582.716.926,90 588.694.357,75 11.906.460,01

2014 11.906.460,01 614.415.795,37 602.864.861,53 23.457.393,85

FUENTE: CAGE.

El saldo (deudor) de esta cuenta recoge el importe de los libramientos expedidos para la reposición de ACF que no han sido hechos efectivos y, por tanto, no se ha producido el ingreso en la cuenta restringida de pagos.

Los cargos corresponden a las propuestas de pago tramitadas por las reposiciones del ACF y los abonos a los ingresos realizados en la cuenta restringida de pagos por las reposiciones realizadas.

En los cuadros siguientes se presenta la composición del saldo a 31 de diciembre de 2013 y de 2014.

CUADRO Nº 11 COMPOSICIÓN SALDO DE LA CUENTA 5585 “LIBRAMIENTOS PARA LA REPOSICIÓN DE

ANTICIPOS DE CAJA FIJA PENDIENTES DE PAGO” EJERCICIO 2013 (euros)

Secciones Nº cajas

Nº reposiciones

Importe librado pendiente de

pago 31.12.2103

Descuentos en libramientos

pendientes de pago 31.12.2013

Líquido pendiente de pago

31.12.2013 Hacienda y Administraciones Públicas 21 27 391.848,92 439,46 391.409,46

Fomento 7 47 821.098,51 11.177,00 809.921,51 Agricultura, Alimentación y Medio Ambiente 4 7 124.248,62 0,00 124.248,62

Subtotal Secciones analizadas 32 81 1.337.196,05 11.616,46 1.325.579,59

Resto Secciones 61 366 10.569.263,96 104.841,08 10.464.422,88

Total 93 447 11.906.460,01 116.457,54 11.790.002,47

FUENTE: CAGE.


CUADRO Nº 12 COMPOSICIÓN SALDO DE LA CUENTA 5585 “LIBRAMIENTOS PARA LA REPOSICIÓN DE

ANTICIPOS DE CAJA FIJA PENDIENTES DE PAGO” EJERCICIO 2014 (euros)

Secciones Nº cajas

Nº reposiciones

Importe librado pendiente de

pago 31.12.2104

Descuentos en libramientos pendientes

de pago 31.12.2014

Líquido pendiente de pago

31.12.2014

Hacienda y Administraciones Públicas 16 18 264.253,36 140,00 264.113,36

Fomento 7 43 1.407.279,25 18.805,55 1.388.473,70

Empleo y Seguridad Social 1 1 31.674,89 1.214,09 30.460,80 Agricultura, Alimentación y Medio Ambiente 3 10 498.745,55 94,50 498.651,05

Subtotal secciones analizadas 27 72 2.201.953,05 20.254,14 2.181.698,91

Resto secciones 54 721 21.255.440,80 109.965,26 21.145.475,54

Total 81 793 23.457.393,85 130.219,40 23.327.174,45

FUENTE: CAGE.

Como consecuencia de las pruebas realizadas, cabe indicar que, respecto a los ministerios del área económica de la AGE, el saldo de la cuenta 5585 a 31 de diciembre de 2013 y de 2014, representa razonablemente el importe de los libramientos expedidos para la reposición de ACF que no habían sido hechos efectivos a los cajeros pagadores al finalizar el ejercicio.

II.3.5. Cuenta 5586 “Libramientos realizados con provisiones de fondos para pagos a justificar pendientes de aprobación”

CUADRO Nº 13 SALDOS Y MOVIMIENTOS DE LA CUENTA 5586 “LIBRAMIENTOS REALIZADOS CON

PROVISIONES DE FONDOS PARA PAGOS A JUSTIFICAR PENDIENTES DE APROBACIÓN” Ejercicios 2013 y 2014

(euros)


2013 119.052,96 0,00 713.764,58 832.817,54

2014 832.817,54 1.363.772,74 932.288,60 401.333,40

FUENTE: CAGE.

Según el PGCP, el saldo (acreedor) a fin de ejercicio recoge los gastos realizados con cargo a libramientos a justificar que se encuentran pendientes de aprobación. No obstante, actualmente esta cuenta solo se utiliza, como se establece en la disposición transitoria tercera de la Resolución de 17 de noviembre de 2011, de la IGAE, por la que se aprueba la adaptación del PGCP a la AGE40, en los casos que proceda, en las adquisiciones de bienes CIBI por el procedimiento de pagos a justificar. Los cargos corresponden, principalmente, a los gastos y adquisiciones realizadas que estaban pendientes de aprobación al final del ejercicio anterior y los abonos, a los gastos realizados pendientes de aprobar al final del ejercicio. Por este motivo, dada su escasa significación, no se han realizado pruebas para comprobar la razonabilidad de sus saldos a 31 de diciembre de 2013 y de 2014.

40 Disposición transitoria tercera. Procedimiento de registro de los gastos realizados con provisiones de fondos para pagos a justificar pendientes de aprobación: “En tanto no se regule la operatoria contable a seguir en el registro de los gastos derivados de libramientos para pagos a justificar, la cuenta 5586, «Gastos realizados con provisiones de fondos para pagos a justificar pendientes de aprobación», únicamente se utilizará en el registro de las adquisiciones de bienes CIBI por el procedimiento de pagos a justificar”.


II.3.6. Aplicación extrapresupuestaria 350004 “Provisión de fondos de anticipos de caja fija”

Recoge el importe de las provisiones de fondos de ACF. Los cargos corresponden a las cancelaciones o disminuciones de los ACF y los abonos, a la provisión inicial y los aumentos que se produzcan en el ejercicio.

CUADRO Nº 14 SALDOS Y MOVIMIENTOS DE LA APLICACIÓN EXTRAPRESUPUESTARIA 350004

“PROVISIÓN DE FONDOS DE ANTICIPOS DE CAJA FIJA” Ejercicios 2013 y 2014

(euros)


2013 240.526.788,80 831.067,62 8.334.188,36 233.023.668,06

2014 233.023.668,06 2.304.868,44 8.902.899,83 226.425.636,67

FUENTE: CAGE.

En el cuadro siguiente se presenta la composición del saldo a 31 de diciembre de 2013 y de 2014 de acuerdo con la información facilitada por la Oficina de Contabilidad de la SGTPF.

CUADRO Nº 15 RESUMEN COMPOSICIÓN SALDO CUENTA EXTRAPRESUPUESTARIA 350004 “PROVISIÓN

DE FONDOS DE ANTICIPOS DE CAJA FIJA” Ejercicios 2013 y 2014

(euros)

Sección Descripción Sección 2013 2014

Nº cajas pagadoras

Saldo a 31.12.2013

Nº cajas pagadoras

Saldo a 31.12.2014

15 Hacienda y Administraciones Públicas 126 7.041.869,03 123 6.771.761,77

17 Fomento 19 5.307.000,00 20 5.627.000,00

19 Empleo y Seguridad Social 60 4.396.636,44 60 4.406.636,44

20 Industria, Energía y Turismo 1 1.200.000,00 1 1.200.000,00

23 Agricultura, Alimentación y Medio Ambiente 26 3.098.000,00 25 2.698.000,00

26 Sanidad, Servicios Sociales e Igualdad 2 2.270.404,00 2 2.004.479,87

27 Economía y Competitividad 5 6.665.000,00 6 4.365.000,00

31 Gastos de diversos ministerios 1 150.000,00 1 150.000,00

Subtotal secciones analizadas 240 30.128.909,47 238 27.222.878,08

Resto de secciones 275 202.894.935,31 276 199.202.935,31

Total s/ Oficina de contabilidad SGTPF 515 233.023.844,78 514 226.425.813,39 Total aplicación 3540004 s/ CAGE N/A 233.023.668,06 N/A 226.425.636,67

Diferencia (Total IGAE- Saldo cta. 350004) N/A 176,72 N/A 176,72

FUENTE: Elaboración propia a partir de la información facilitada por la Oficina de Contabilidad de la SGTPF y CAGE.

De acuerdo con las comprobaciones efectuadas, el saldo de la cuenta extrapresupuestaria 350004 “Provisión de fondos de anticipos de caja fija”, a 31 de diciembre de 2013 y de 2014, respecto a los ministerios del área económica de la AGE, refleja razonablemente el importe de las provisiones de fondos de ACF existentes a fin de ejercicio.


II.4. ANÁLISIS DE LAS PROPUESTAS DE PAGO A JUSTIFICAR EXPEDIDAS DESDE EL 1 DE ENERO DE 1988 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014 CUYAS CUENTAS JUSTIFICATIVAS SE ENCONTRABAN PENDIENTES DE APROBACIÓN A 31 DE DICIEMBRE DE 2014

Como se ha señalado, la cuenta 5586 “Gastos realizados con provisiones de fondos para pagos a justificar pendientes de aprobación”, que debería recoger los gastos realizados con cargo a libramientos a justificar que se encuentran pendientes de aprobación, solo se utiliza en las adquisiciones de bienes CIBI por el procedimiento de pagos a justificar.

Por este motivo, para conocer el detalle de las propuestas de pago cuyas cuentas justificativas se encontraban pendientes de pago a 31 de diciembre de 2014 se recurrió a la información contenida en las bases de datos que anualmente remite la IGAE a este Tribunal para los trabajos de la Declaración Definitiva de la Cuenta General del Estado. En el cuadro siguiente se presenta un resumen por secciones presupuestarias41 elaborado a partir de las citadas bases de datos, de las órdenes de pago a justificar expedidas desde el 1 de enero de 1988 al 31 de diciembre de 2014 cuyas cuentas justificativas se encontraban pendientes de aprobación a 31 de diciembre de 2014.

CUADRO Nº 16 PROPUESTAS DE PAGO A JUSTIFICAR EXPEDIDAS DEL 1/1/1988 AL 31/12/2014

PENDIENTES DE APROBAR A 31/12/2014 Detalle por secciones presupuestarias

(euros)

Secciones Total pendientes de aprobar

Justificados superado plazo

aprobación

No justificados superado

plazo justificación42

No justificados plazo

justificación no superado

Justificados plazo de

aprobación no superado

07 Clases pasivas 2.730.000,00 2.300.000,00 190.000,00 240.000,00 0,00 15 Hacienda y Administraciones Públicas 7.118.792,46 9.108,12 30.071,41 7.069.678,96 9.933,97

17 Fomento 632.255.054,80 43.468.284,05 178.856.039,68 383.584.312,58 26.346.418,49 19 Empleo y Seguridad Social 199.121.649,38 129.639.119,24 0,00 57.506.143,79 11.976.386,35

20 Industria, Energía y Turismo 171.641,36 145.369,93 2.181,66 16.823,95 7.265,82

22 Política Territorial 111.320,77 111.320,77 0,00 0,00 0,00

23 MAGRAMA 69.553.818,06 22.158.050,93 21.190.182,48 25.877.518,66 328.065,99 26 Sanidad, Servicios. Sociales. e Igualdad 1.555.590,78 1.552.900,00 2.690,78 0,00 0,00

27 Economía y Competitividad 13.543.014,04 8.470.180,82 18.481,57 2.931.644,20 2.122.707,45

28 Igualdad 534.296,22 534.296,22 0,00 0,00 0,00 Subtotal secciones

analizadas 926.695.177,87 208.388.630,08 200.289.647,58 477.226.122,14 40.790.778,07

Resto secciones 1.401.859.107,70 80.264.143,98 6.454.748,44 1.302.039.556,79 13.100.658,49

Total 2.328.554.285,57 288.652.774,06 206.744.396,02 1.779.265.678,93 53.891.436,56

FUENTE: Elaboración propia a partir de las bases de datos aportadas por la IGAE.

Como se recoge en el cuadro, a 31 de diciembre de 2014, según las bases de datos de la IGAE, se encontraban pendientes de aprobar las cuentas justificativas de libramientos a justificar por un importe superior a 2.300 millones de euros, de los que más de 900 millones correspondían a los

41 Las secciones presupuestarias se presentan con la denominación con la que aparecen en las bases de datos de la IGAE y esta se mantiene en el resto del subapartado. 42 En este importe se incluyen aquellas propuestas para atender gastos de emergencia que no están justificadas y que han superado el plazo de 6 meses desde la recepción de los fondos, si bien, como se indica en el subepígrafe II.1.1.1. anterior, la normativa no establece para estas propuestas un plazo para su justificación.


ministerios analizados. Sobre este importe tan elevado es preciso señalar que, como se recoge en el cuadro, en algo más de 1.779 millones de euros (477 millones, en los ministerios analizados) el plazo límite para justificar era posterior a esa fecha, y cerca de 54 millones (en torno a 41 millones, en los ministerios fiscalizados) se justificaron después de octubre de 2014, lo que, considerando que el plazo de aprobación es de dos meses desde su justificación, significa que, al finalizar el año 2014, se encontraban aún en plazo para ser aprobados.

En definitiva, de todos aquellos libramientos a justificar cuyas cuentas justificativas se encontraban pendientes de aprobar a 31 de diciembre de 2014, únicamente se encontraban fuera del plazo previsto en la LGP aquellos que su documentación justificativa se había presentado con anterioridad a noviembre de 2014, cerca de 289 millones de euros (en torno a 208 millones, en los ministerios analizados) y aquellos de los que no se había presentado la cuenta justificativa y cuya fecha límite de rendición era anterior a 31 de diciembre de 2014, alrededor de 207 millones de euros (algo más de 200 millones, en los ministerios analizados).

En el cuadro siguiente se presenta un resumen por secciones presupuestarias de los libramientos pendientes de aprobar a 31 de diciembre de 2014 con el detalle del número de libramientos y de cajas pagadoras a los que afecta y se presentan, con este mismo detalle, aquellos justificados antes de noviembre de 2014 y los no justificados con fecha rendición anterior a 2015.

CUADRO Nº 17 CUENTAS PENDIENTES DE APROBACIÓN A 31/12/2014. TOTAL JUSTIFICADAS NO

APROBADAS EN PLAZO Y TOTAL NO JUSTIFICADAS EN PLAZO (euros)

Secciones

Total libramientos pendientes de aprobar a 31/12/2014

Justificados superado plazo aprobación

No justificados superado plazo justificación

Nº Lbtos.

Nº Cajas

Importe librado

Nº Lbtos.

Nº Cajas

Importe librado

Nº Lbtos.

Nº Cajas

Importe librado

Clases pasivas 6 1 2.730.000,00 3 1 2.300.000,00 1 1 190.000,00 Hacienda y Admones. Públicas

96 46 7.118.792,46 11 8 9.108,12 7 4 30.071,41

Fomento 8.466 29 632.255.054,80 128 17 43.468.284,05 61 18 178.856.039,68 Empleo y Seguridad Social

1.363 33 199.121.649,38 878 33 129.639.119,24 0,00

Industria, Energía y Turismo

18 3 171.641,36 6 2 145.369,93 1 1 2.181,66

Política Territorial 37 23 111.320,77 37 23 111.320,77 0,00

MAGRAMA 1.429 46 69.553.818,06 72 10 22.158.050,93 15 9 21.190.182,48 Sanidad, Servs. Soc. e Igualdad 2 2 1.555.590,78 1 1 1.552.900,00 1 1 2.690,78

Economía y Competitividad 597 97 13.543.014,04 257 97 8.470.180,82 2 2 18.481,57

Igualdad 2 1 534.296,22 2 1 534.296,22 0,00 Subtotal

secciones analizadas

12.016 281 926.695.177,87 1.395 193 208.388.630,08 88 36 200.289.647,58

Resto secciones 11.597 440 1.401.859.107,70 1.908 290 80.264.143,98 57 45 6.454.748,44

Total 23.613 721 2.328.554.285,57 3.303 483 288.652.774,06 145 81 206.744.396,02

FUENTE: Elaboración propia a partir de las bases de datos aportadas por la IGAE.

Como se recoge en el cuadro, las incidencias tienen especial relevancia en los ministerios de Fomento, con 8.466 libramientos pendientes aprobar, por un importe algo superior a 632 millones de euros; de Empleo y Seguridad Social, con 1.363 libramientos, por un importe cercano a 200


millones de euros; y el MAGRAMA, con 1.429 libramientos, con un importe cercano a los 70 millones de euros; y, por ello, las pruebas se han centrado en estos tres ministerios. Como se ha señalado, de estas cantidades únicamente incumplen los plazos de aprobación establecidos en el art.79 de la LGP aquellos libramientos cuyas cuentas justificativas no habían sido presentadas a pesar de que su plazo de justificación era anterior al 31 de diciembre de 2014 y los que habiéndose presentado la cuenta justificativa antes de noviembre de 2014, al finalizar 2014 aún no habían sido aprobadas. Todavía habría que descontar de aquellos libramientos de los que no se habían presentado las cuentas justificativas los importes que corresponden a libramientos para gastos de emergencia que, como se ha indicado en el subepígrafe II.1.1.1., el TRLCSP no señala ningún plazo de justificación, pero que en las bases de datos de la IGAE se fija en seis meses.

Las pruebas realizadas han tenido por objeto verificar la exactitud de esta información y determinar y analizar las causas por las que no se han justificado o aprobado las cuentas justificativas en los plazos establecidos en su normativa reguladora.

II.4.1. Propuestas expedidas desde el 1 de enero de 1988 al 31 de diciembre de 2014 cuyas cuentas justificativas se presentaron antes de noviembre de 2014 y se encontraban pendientes de aprobación a 31 de diciembre de 2014

A continuación se detalla, por ministerios, la situación en la que se encuentran estos libramientos.

II.4.1.1. MINISTERIO DE FOMENTO

El retraso en la aprobación de las cuentas justificativas es consecuencia, principalmente, del largo periodo de tiempo que permanecen en la fase de intervención.

Las cuentas justificativas de los 128 libramientos que, de acuerdo con las bases de datos de la IGAE, se encontraban en esta situación (por importe de 43.468.284,05 euros) se aprobaron en el ejercicio 2015 o ya habían sido aprobadas en ejercicios anteriores43. En todos los casos, salvo en seis, que se aprobaron en plazo, la aprobación se produjo con retraso de un año y dos meses de media, circunstancia en la que pudo influir el escaso número de efectivos de que dispone la Intervención delegada para este cometido.

II.4.1.2. MINISTERIO DE EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL

El retraso en la aprobación de las cuentas justificativas se debe, principalmente, al largo periodo de tiempo que permanecen en la fase de intervención, con un plazo medio superior a 400 días, cuestión en la que puede influir el reducido número de efectivos de que dispone su Intervención delegada para este cometido44. Esta situación se agrava por el retraso en dar respuesta a las observaciones de la Intervención, y el de la propia tramitación de la aprobación en la Subdirección General de Administración Financiera, que realiza las funciones de la Unidad Central de Cajas, debido también al reducido número de efectivos de las distintas unidades de gestión de los diferentes servicios (en uno de los servicios el plazo medio en proponer la aprobación es de 63 días y en otro, superior a 300 días).

De los 878 libramientos (por importe de 129.639.119,24 euros) que, según las bases de datos, se encontraban en esta situación, en 341 (87.997.107,87 euros) se aprobaron sus cuentas en 2015, en 164 libramientos (32.940.407,97 euros) se aprobaron en 2016 y en 32 libramientos (1.435.712,95 euros) se aprobaron en 2017, con un retraso medio de algo más de 19 meses. Hay que señalar que en 32 libramientos el retraso superó los 1.000 días; en seis, los 2.000; y en uno, los 3.000. 43 Estos errores se han corregido ya en las bases de datos de 2015. 44 Desde 2014, la unidad dentro de la Intervención delegada que se dedica a la fiscalización de las cuentas justificativas de pagos librados a justificar y anticipos de caja fija está constituida por una Interventora adjunta que realiza funciones de control financiero permanente y control de fondos comunitarios, un jefe de servicio, un administrativo y un auxiliar.


De los 341 libramientos restantes, por importe de 7.265.890,45 euros, cuyas cuentas justificativas aún no habían sido aprobadas a 10 de julio de 2017, algunas de cierta antigüedad, hay que señalar lo siguiente:

1º) 315 (por importe de 4.236.957,02 euros) se libraron en 2013 y 2014. De ellos, 310 corresponden a consejerías o secciones en el exterior para atender los gastos de funcionamiento, por importe de 3.996.671,80 euros., El MEYSS señala en sus alegaciones que las cuentas de 151 de ellos, por importe de 1.734.085,09 euros, fueron aprobadas durante el periodo de alegaciones (con un retraso medio superior a los 3 años). Con posterioridad al trámite de alegaciones, el MEYSS ha remitido a este Tribunal los certificados de cuentas aprobadas (en el mes de septiembre de 2017, con un retraso medio de 3 años) de otros 147 libramientos (por importe de 2.203.078,06 euros)45.

Los 5 libramientos restantes, por importe de 240.285,22 euros, se registraron en el servicio 07 ”Secretaría de Estado de Inmigración y Emigración”, en el programa 231B ”Acciones a favor de los emigrantes” (conceptos 492 ”Prestaciones por razón de necesidad y ayudas para emigrantes”, por 220.440 euros; y 226.15 ”Gastos diversos en el exterior”, por 19.845,22 euros).

2º) De dos libramientos, de 2005 y 2008, el ministerio carece de información. El de 2005 fue expedido a favor de la caja pagadora “Junta Administradora edificio administrativo servicio múltiple de Palencia”, por importe de 1.056,04 euros. El libramiento de 2008 a favor del Banco de España con tipo de pago 31 “Pagos en divisas. Obligaciones contraídas en moneda nacional. Pagos a justificar”, por importe de 736.000 euros, debería haber sido anulado, por tratarse de un error en el tipo de pago, al ser un pago en firme.

3º) Doce libramientos expedidos en los ejercicios 1998 (2 libramientos), 2005 (5), 2006 (2) y 2007 (3) por un importe total de 2.201.990,49 euros, debido a su antigüedad, cambios en las unidades que los gestionaban, o traslados de sede, entre otras cuestiones, están incompletos, según se recoge en un Informe de 29 de abril de 2015 de la SGPGE46.

- Los dos libramientos de 1998 fueron expedidos a favor de la caja pagadora “Secretaría General de Inmigración y Emigración” y referidos a las ayudas para pensiones asistenciales (1.309.800,28 euros) y de ancianidad (251.893,67 euros), a favor de los españoles en el exterior. La SGPGE en su informe recoge que estas cuentas se remitieron a la Intervención delegada el 9 de marzo del año 2000, pero la UCC no dispone de más información.

- Los cinco libramientos de 2005 fueron expedidos a favor de las Consejerías de Empleo y S.S. en el exterior (Argentina, Marruecos y Brasil), por importe de 205.296,54 euros, para ayudas asistenciales y sanitarias. La SGPGE en su informe recoge que las cuentas justificativas se remitieron a la Intervención delegada el 25 de noviembre de 2005 (4 cuentas) y el 15 de septiembre de 2005 (una cuenta). De esta última se tiene constancia de un informe especial del Interventor delegado sin firmar, pero la UCC no dispone de más información.

- Los dos libramientos de 2006 fueron expedidos a favor de las Consejerías de Empleo y S.S. en el exterior de Marruecos y México por un importe de 115.000 euros, para ayudas asistenciales. En 2006 la publicación de la Orden TAS/2268/2206 de 11 de julio, introdujo una serie de cambios con respecto al procedimiento anterior, pasando la competencia para aprobar las cuentas justificativas del Subdirector General de Administración Financiera al Director General de Emigración. La SGPGE en su informe recoge que las cuentas justificativas se remitieron a la Intervención delegada, que emitió sendos informes sin firmar, que incluyen distintas observaciones para

45 De esta forma, solamente quedan pendientes de aprobar 12 cuentas, por importe de 59.508,65 euros, de las 310 indicadas al inicio del párrafo. 46 Desde la entrada en vigor de la Orden TAS/2268/2006, de 11 de julio, esta subdirección se encarga de la revisión de las cuentas justificativas y de solicitar a las unidades gestoras la subsanación, en su caso, de las observaciones de la Intervención delegada.


subsanar que fueron enviadas a la Subdirección General de Emigración el 29 de diciembre de 2006 y el 4 de octubre de 2007, pero la UCC no dispone de más información.

- Los tres libramientos de 2007 fueron expedidos a favor de las Consejerías de Empleo y S.S. en el exterior de Argentina, Brasil y Venezuela, por importe de 320.000 euros, para ayudas asistenciales. La SGPGE en su informe recoge que el libramiento a favor de la Consejería de Argentina tiene un informe de la Intervención delegada sin firmar, que incluye observaciones para subsanar, que se envió a la Subdirección General de Emigración el 9 de diciembre de 2008, pero la SGPGE no ha podido determinar si han sido o no solventadas. Los expedientes relativos a los libramientos de Brasil y Venezuela incluyen sendos informes de la Intervención delegada sin firmar con observaciones, que fueron solventadas por dicha Subdirección y enviadas a la Intervención delegada, en ambos casos, el 9 de enero de 2009, pero la UCC no dispone de más información.

4º) Dos libramientos de 2007, por importe de 7.687,61 euros, se libraron a la caja pagadora de la Sección de Empleo de Andorra para gastos de funcionamiento de la sección. Esta sección se cerró en 2014, quedando allí la documentación justificativa, según la información facilitada por el personal de la de la SGAF.

5º) Las cuentas justificativas de 2 libramientos de 2008, por importe de 3.550 euros, según la información aportada en la SGAF, se encontraban extraviadas.

6º) Las cuentas justificativas de 6 libramientos de 2011 y 2012 expedidas a la caja pagadora de la Consejería de Perú, por importe de 78.228 euros, fueron informadas desfavorablemente por la Intervención delegada por graves deficiencias, entre ellas, la falta de documentación justificativa, sin que hayan sido solventadas, a pesar de las reiteradas ocasiones en que se ha requerido por la SGPGE, lo que impide su aprobación por el Director General de Migraciones.

7º) Finalmente, de dos libramientos de 1999 y 2003 no se solicitó información al ministerio, debido a que por error no aparecían como pendientes de aprobación en la base de datos de la IGAE. No obstante, estos dos libramientos son de importes poco significativos (70,29 y 351 euros, respectivamente).

II.4.1.3. MAPAMA

De los 72 libramientos (por importe de 22.158.050,93 euros) que, según las bases de datos, se encontraban en esta situación, dos libramientos (7.400.000 euros) ya tenían sus cuentas aprobadas en 201447; en 2015 se aprobaron las cuentas justificativas de 39 (por importe de 13.957.656,60 euros): dos de ellos, correspondían a gastos de emergencia expedidos en 2013 a favor de las Confederaciones Hidrográficas del Júcar (5.000.000 euros) y del Guadiana (3.500.000 euros) y 37 a gastos de expropiaciones expedidos en 2014 a favor de varias confederaciones hidrográficas por importe de 457.656,60 euros. El retraso medio en la aprobación de las cuentas justificativas de estos 41 libramientos es de algo más algo más de dos meses y medio y es consecuencia del procedimiento seguido para su aprobación por la Dirección General del Agua (ya comentado en el subepígrafe II.2.1.I. de este informe).

De los 31 libramientos restantes, por importe de 800.394,33 euros, cuyas cuentas justificativas no se tiene constancia de que hayan sido aún aprobadas, hay que señalar lo siguiente:

1º) 28 libramientos (718.320,22 euros), correspondientes a gastos de expropiaciones, se expidieron en 2004 a favor de la Confederación Hidrográfica del Sur de España, organismo que fue suprimido el 1 de enero de 2005, asumiendo sus competencias la Junta de Andalucía. Estos fondos no se reintegraron al Tesoro, como hubiera sido lo adecuado, sino que se transfirieron a la Junta de Andalucía, que los utilizó, según esta, para los fines para los que fueron librados. La Junta de Andalucía acreditó el pago de los fondos a los beneficiarios, únicamente mediante registros de su

47 Situación ya corregida en las bases de datos de la IGAE de 2015.


sistema contable. Al finalizar los trabajos de campo, se estaba estudiando por la Intervención delegada la solución para regularizar la situación contable de estos libramientos48, según información facilitada por la UCC.

2º) Dos libramientos, expedidos en 2007 a favor de las cajas pagadoras del Instituto Nacional de Meteorología (20.000 euros) y del Centro Meteorológico Territorial de Madrid y Castilla-La Mancha (60.341,08 euros), órganos dependientes entonces de la Dirección General del Instituto Nacional de Meteorología del Ministerio de Medio Ambiente (que se transformó en la Agencia Estatal de Meteorología en 2008) no fueron aprobados debido a la falta de intervención de las cuentas justificativas, al considerar la Intervención delegada del ministerio que estas cuentas estaban sometidas al régimen de control financiero permanente y auditoría pública que corresponde a las agencias estatales y no a la función interventora49.

3º) Finalmente, un libramiento de 2004 para gastos de expropiaciones, expedido a favor de la Delegación del Gobierno en la Comunidad Autónoma de Cataluña, por importe de 1.733,03 euros, se encuentra pendiente de fiscalizar por la Intervención delegada debido a que la cuenta se extravió en dos ocasiones. En junio de 2016 se remitió copia de la misma para su intervención. En marzo de 2017 no había sido recibida por la UCC de vuelta con el informe de la Intervención, por lo que aún no ha sido aprobada.

II.4.1.4. OTROS MINISTERIOS

A) Ministerio de Hacienda y Función Pública

Se incluyen tres secciones, la sección 07 “Clases Pasivas” tenía en esta situación 3 libramientos expedidos en 2008 por importe de 2.300.000 euros, a favor de la caja pagadora “Pagaduría Central de Mutilados y pensionistas marroquíes en Tetuán MAE”. la sección 15 ”Hacienda y Administraciones Públicas” con 11 libramientos (de 2012 a 2014) por un importe de 9.108,12 euros, a favor de 8 cajas pagadoras (7 subdelegaciones del Gobierno y una delegación de Gobierno), y la antigua sección 22 “Política Territorial” del anterior Ministerio de Administraciones Públicas con 37 libramientos (de 2007 a 2011) por importe de 111.320,77 euros, a favor de 23 cajas pagadoras (12 subdelegaciones de Gobierno, 10 delegaciones de Gobierno y la Secretaría de Estado de Administraciones Públicas. Servicios Generales). Ninguno de estos libramientos había sido aprobado según la información recibida de la IGAE actualizada a 17 de julio de 201750.

48 Las cuentas justificativas de estos libramientos constan como presentadas el 1 de enero de 2005 en el subsistema de pagos a justificar, debido a que en 2013 se realizó el registro contable de la presentación de las cuentas con esa fecha, así como su aprobación, siendo posteriormente anulada esta aprobación por la oficina de contabilidad. 49 Uno de estos libramientos tiene por objeto pagar gratificaciones a colaboradores con el Centro Meteorológico. Si bien estas gratificaciones se encontraban reguladas, los pagos a justificar no son el procedimiento adecuado, por no cumplir con los requisitos del art. 79 de la LGP. 50 Respecto a uno de estos libramientos, el correspondiente a la Secretaría de Estado de Administraciones Públicas, por importe de 5.000 euros, las alegaciones del Ministerio de Hacienda y Función Pública incluyen una fotocopia de la caratula de la cuenta justificativa en la que se observa que se encuentra fiscalizada y aprobada en plazo, pero su aprobación, según las bases de datos de la IGAE, no ha sido contabilizada. En relación con los 3 libramientos a favor de la Pagaduría Central de Mutilados, se señala en las alegaciones que: “si bien los créditos para el pago de tales pensiones figuran en la sección del Presupuesto correspondiente a Clases Pasivas, el reconocimiento de las obligaciones correspondiente a tales pensiones y el abono de las mismas se efectúa por la Pagaduría de Pensionistas Marroquíes de Tetuán, que depende del Ministerio de Asuntos Exteriores y de Cooperación, por lo que se ha remitido el expediente a dicho Departamento Ministerial”. Respecto a los 47 libramientos restantes, que corresponden a delegaciones y subdelegaciones del Gobierno, se indica en las alegaciones que “se ha remitido el expediente al Ministerio de la Presidencia y para las Administraciones Territoriales” al que, según dispone el Real Decreto 771/2017, de 28 de julio, corresponde, a través de la Dirección General de la Administración Periférica del Estado, la gestión económica y financiera de estos órganos.


B) Ministerio de Economía, Industria y Competitividad

Se incluyen dos secciones, la antigua sección 20 “Industria, Energía y Turismo” tenía en esta situación 6 libramientos expedidos en 2004, cinco a favor de la caja pagadora “Ministerio de Industria, Energía y Turismo”, por importe de 63.569,93 euros, y uno en 2009 a favor de la caja pagadora “Oficina comercial de España en El Cairo”, por un importe de 81.800 euros, y la sección 27 ”Economía y Competitividad” con 257 libramientos expedidos en 2013 y 2014 a favor de 97 cajas pagadoras (oficinas comerciales y oficinas económicas y comerciales en el exterior, delegaciones permanentes de España en la OCDE, y en OOII y Representación Permanente de España ante la UE), por importe de 8.470.180,82 euros. Según la información contenida en las bases de datos de la IGAE, quedaban pendientes de aprobar a 31 de diciembre de 2015 ocho libramientos, por importe de 188.105 euros: el de 2009, de 81.800 euros, y siete de 2014 a favor de cinco oficinas comerciales en el exterior, por importe de 106.305 euros. Según la información recibida de la IGAE actualizada a 17 de julio de 2017, únicamente quedaba pendiente de aprobar el libramiento expedido en 2009 a favor de la caja pagadora “Oficina comercial de España en el Cairo”, por un importe de 81.800 euros.

C) Ministerio de Sanidad, Servicios Sociales e Igualdad

Se incluyen dos secciones, la sección 26 “Sanidad, Servicios Sociales e Igualdad” tenía en esta situación un libramiento expedido en 2009, por importe de 1.552.900 euros, a favor de la caja pagadora del Ministerio de Sanidad, Servicios Sociales e Igualdad; y la antigua sección 28 “Igualdad” con dos libramientos expedidos en 2010 por un importe de 534.296,22 euros, a favor de la caja pagadora del Ministerio de Igualdad; y según la información recibida de la IGAE actualizada a 17 de julio de 2017, estos libramientos no habían aún sido aprobados. No obstante, el Ministerio de Sanidad, Servicios Sociales e Igualdad, en sus alegaciones indica que dos de estos libramientos, expedidos en 2009 y 2010 por importe de 1.552.900 euros y 42.098,22 euros, respectivamente, se aprobaron en 2010 y 2011 pero, por error, no se habían contabilizado, procediendo a ello la Intervención con fecha 13 de septiembre de 2017. Respecto al otro libramiento de 2010, de 492.198 euros, hay que indicar que se remitió al Tribunal de Cuentas sin aprobar, con fecha 28 de junio de 2012, lo cual supone un incumplimiento de lo establecido en el apartado b) del art. 12.5 del RDPJ.

II.4.2. Propuestas de pago expedidas desde el 1 de enero de 1988 al 31 de diciembre de 2014 de las que no se había presentado la cuenta justificativa y que debían haberse justificado antes de iniciarse 2015

II.4.2.1. MINISTERIO DE FOMENTO

De los 61 libramientos en esta situación (por importe de 178.856.039,68 euros) todos excepto dos corresponden a gastos de emergencia. Ocho de ellos, por importe de 47.948.797,61 euros, fueron expedidos a favor de distintas confederaciones hidrográficas en 1996, que en ese momento eran organismos adscritos al Ministerio de Fomento. Estos libramientos se justificaron y aprobaron, pero no quedó registrado en contabilidad, posiblemente porque en agosto de 1996 fueron adscritos al entonces Ministerio de Medio Ambiente51. Dos libramientos expedidos en 1999, por importe de 680.514,80 euros, a favor de la Delegación del Gobierno en Melilla para atender gastos por expropiaciones, fueron reintegrados en 2000, pero tampoco se registró en contabilidad; el 15 de noviembre de 2016 la UCC informó de su regularización. Diez libramientos, expedidos en 2011 (un libramiento) y en 2013 (9), por importe de 15.425.445,71 euros, a favor de diversas demarcaciones de carreteras, se justificaron y aprobaron en 2015. Además, 24 libramientos expedidos a favor de diversas demarcaciones de carreteras en 2012 (cinco libramientos) y en 2013 (19), por importe de

51 En virtud de lo establecido en el art. 3.8 del RD 1894/1996, de 2 de agosto, por el que se establece la estructura orgánica del Ministerio de Medio Ambiente.


68.745.434,89 euros, se justificaron en 2015 (cinco libramientos) y 2016 (19) y se aprobaron en febrero y marzo de 2017.

El retraso en la presentación de las cuentas justificativas es consecuencia de la demora con la que se firman las actas de recepción de las obras. Hay que destacar que la UCC del Ministerio de Fomento envía un requerimiento con carácter anual a las distintas cajas pagadoras indicando los libramientos que se encuentran sin justificar y les requiere para que envíen “de cada cuenta la memoria explicativa del órgano de contratación sobre las causas que determinan la prolongación del procedimiento en base al punto VII.5 Rendición de cuentas52, de la Orden por la que se establecen las Normas para expedición de Libramientos a justificar en el Ministerio de Fomento”.

De los 17 libramientos restantes (46.055.846,67 euros), ocho (uno de 2011 y 7 de 2013) expedidos a favor de diversas demarcaciones de carreteras, por importe de 24.947.845,61 euros, se justificaron en 2016 (5) y en 2017 (3) y están pendientes de aprobar.

Los nueve restantes, por un importe conjunto de 21.108.001,06 euros, se encontraban pendientes de justificar, y sobre ellos cabe señalar lo siguiente:

1º) Seis libramientos, por importe de 11.566.933,90 euros, fueron expedidos en 2012 (4) y 2013 (2) a favor de diversas demarcaciones de carreteras, si bien en marzo de 2017 aún no se ha presentado la cuenta justificativa, que había sido requerida por la UCC53.

2º) Dos libramientos del año 1996 expedidos a favor de la Dirección Provincial del Ministerio de Fomento en Las Palmas, por importe de 2.328.921,91 euros, para atender obras de emergencia para la mejora del abastecimiento urbano de agua en La Gomera y de la reparación de cuatro presas en La Gomera y Gran Canaria. La Dirección General del Agua tiene diversa documentación sobre estos expedientes, como recepciones de obras, Acuerdos del Consejo de Ministros, entre otras.

3º) Un libramiento expedido en 1998 a favor de la Dirección Especial del entonces Ministerio de Obras Públicas, Transportes y Medio Ambiente en Melilla, por importe de 7.212.145,25 euros, del que la UCC indica que se transfirió a la Demarcación de Carreteras de Andalucía Oriental54.

II.4.2.2. MINISTERIO DE EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL

En el MEYSS no hay libramientos en esta situación.

II.4.2.3. MAPAMA

De los 15 libramientos en esta situación, por importe de 21.190.182,48 euros, seis corresponden a gastos de emergencia y fueron expedidos en 2013 a favor de las Confederaciones Hidrográficas del Guadalquivir (1 libramiento), Júcar (2) y del Ebro (3), por importe de 20.551.730,00 euros; todas la cuentas fueron justificadas en 2015, encontrándose 2 de ellas aún pendientes de aprobar, la del Guadalquivir por importe de 7.400.000,00 euros, pendiente de fiscalizar; y la del Ebro, por importe de 2.400.000,00 euros, con informe desfavorable de la Intervención delegada, que ha sido devuelta a la confederación para contestación de observaciones.

52 “Cuando las cuentas correspondientes a libramientos expedidos para atender gastos de emergencia no se hayan presentado en el plazo de 6 meses, se requerirá una memoria explicativa del órgano de contratación sobre las causas que determinen la prolongación del procedimiento”. 53 En las alegaciones formuladas por el Ministerio de Fomento se señala que dos de los libramientos de 2012, por importe de 4.203.668,66 euros, han sido justificados en julio de 2017, hecho que ha podido ser comprobado tras solicitarse y ser aportada la documentación acreditativa. 54 En las alegaciones del Ministerio de Fomento se señala que “al haber desaparecido dicho órgano, no se ha encontrado la documentación pertinente, si bien se están realizando indagaciones para la localización de la misma a través de la Demarcación de Carreteras de Andalucía Oriental, con el fin de poder realizar la oportuna justificación”.


Los otros 9 libramientos se justificaron en 2015, tres con más de seis meses de retraso y el resto con un retraso inferior a un mes. Respecto a la aprobación, tres se aprobaron en el plazo establecido en la LGP, cinco lo superaron en dos meses, quedando solo uno de los libramientos pendiente de aprobar, en trámite de fiscalización, expedido para gastos de expropiaciones en 2014 a favor de la Confederación Hidrográfica del Miño-Sil, por importe de 71.155,62 euros.

II.4.2.4. OTROS MINISTERIOS

A) Ministerio de Hacienda y Función Pública

Se incluyen dos secciones. La sección 07 “Clases Pasivas” tenía en esta situación un libramiento expedido en 2013 a favor de la caja pagadora “Pagaduría Central de Mutilados y pensionistas marroquíes en Tetuán MAE”, y la sección 15 ”Hacienda y Administraciones Públicas” con siete libramientos por importe de 30.071,41 euros, cuatro (uno de 1989 y tres de 1990) expedidos a favor de la caja pagadora “Junta Administrativa del edificio administrativo de servicios múltiples”, por un importe conjunto de 24.948,01 euros, y tres, de 2014, a favor de dos subdelegaciones de Gobierno y una delegación de Gobierno. Según la información contenida en las bases de datos de la IGAE, en 2015 se justificaron y aprobaron los tres libramientos de 2014, y a 31 de diciembre de 2015 no se había presentado la cuenta justificativa del libramiento expedido en 2013 a favor de Clases pasivas, por importe de 190.000 euros, ni los cuatro expedidos a favor de la Junta Administrativa del edificio administrativo de servicios múltiples, por un importe conjunto de 24.948,01. No obstante, según la información recibida de la IGAE actualizada a 17 de julio de 2017, se había presentado y aprobado la cuenta justificativa del libramiento expedido en 2013 a favor de Clases pasivas, por importe de 190.000 euros.

B) Ministerio de Economía, Industria y Competitividad

Se incluyen dos antiguas secciones. La sección 20 “Industria, Energía y Turismo” tenía en esta situación un libramiento expedido en el ejercicio 2000 a favor de la caja pagadora “Ministerio de Industria, Energía y Turismo” por importe de 2.181,66 euros y la sección 27 “Economía y Competitividad” con 2 libramientos expedidos en 2014 a favor de sendas cajas pagadoras (oficinas comerciales de España en el exterior) por un importe conjunto de 18.481,57 euros. Según la información contenida en las bases de datos de la IGAE, en 2015 se presentaron y aprobaron las cuentas justificativas de estos tres libramientos.

C) Ministerio de Sanidad, Servicios Sociales e Igualdad

Incluye la sección 26 “Sanidad, Servicios Sociales e Igualdad” que tenía en esta situación un libramiento expedido en 2009 por importe de 2.690,78 euros, a favor de la caja pagadora de la Delegación del Gobierno para el Plan Nacional sobre Drogas. Según la información recibida de la IGAE actualizada a 17 de julio de 2017, no se había presentado aún la cuenta justificativa de este libramiento. No obstante, de las alegaciones que realiza el Ministerio de Sanidad, Servicios Sociales e Igualdad se desprende que se trata de un error, al haber tramitado un pago a justificar en lugar de un pago en firme en formalización. Por ello, la Intervención Delegada, a fin de que la operación 001712093310004513 no quede pendiente de justificar en SIC3, deberá proceder a contabilizar de oficio los documentos de “presentación” y de “aprobación” de la citada operación.


CONCLUSIONES III.

III.1. RELATIVAS AL ANÁLISIS DE LA NORMATIVA REGULADORA

1. La normativa reguladora de los pagos a justificar establece de forma detallada el procedimiento a seguir para la realización de estas operaciones. No obstante, se han observado algunas carencias y deficiencias que se exponen a continuación (subepígrafe II.1.1.1.):

- Entre los supuestos contemplados en el art. 79 de la LGP para la expedición de fondos a justificar, no se recoge expresamente la atención de gastos de emergencia ni de expropiaciones. Si bien estos casos aparecen contemplados en otras normas, parece razonable que se incorporen también al texto de este precepto.

- En relación con los gastos de emergencia, su normativa específica exceptúa a este tipo de gastos de los plazos de justificación establecidos en la LGP, lo que en la práctica supone la inexistencia de plazos para presentar la cuenta justificativa y provoca que estos sean muy dilatados, retrasando el cierre de estas operaciones. Además, mediante una orden ministerial se permite que, en este tipo de gastos, se puedan expedir nuevas órdenes de pago a favor de aquellas cajas que no hayan justificado en el plazo establecido los fondos percibidos con anterioridad, lo que favorece la existencia de retrasos en las justificaciones y se aparta del criterio general establecido en el apartado 3 del art. 1 del Real Decreto 640/1987, de 8 de mayo, sobre pagos librados “a justificar”.

- La posibilidad establecida en la disposición adicional octava de la LGP, de que, a través de la Dirección General de Agua, se libren fondos a justificar a favor de las confederaciones hidrográficas para realizar obras de emergencia y expropiaciones favorece el extravío de cuentas justificativas y la demora en su justificación. Además, provoca la falta de atribución de algunas funciones del procedimiento de justificación, como es el de la revisión de las cuentas justificativas, que no se realiza por ningún órgano.

2. La normativa reguladora de los anticipos de caja fija establece de forma detallada el procedimiento a seguir para la realización de estas operaciones y en ella no se han observado carencias ni deficiencias significativas. Únicamente, hay que indicar que el Real Decreto 2188/1995, de 28 de diciembre, por el que se desarrolla el régimen del control interno ejercido por la Intervención General de la Administración del Estado, modifica el momento en que se ha de realizar la fiscalización de la cuenta justificativa sin que este hecho se haya reflejado expresamente en el Real Decreto 725/1989, de 16 de junio, sobre anticipos de caja fija. Esta circunstancia provoca que, en el caso de informes de carácter desfavorable de la Intervención, el gestor no tenga posibilidad de realizar las aclaraciones u observaciones que considere convenientes sobre dicho informe y que, en consecuencia, la Intervención no tenga un cauce procedimental para conocer la opinión del gestor y, en su caso, modificar su informe, por lo que, de facto, se aprueban las cuentas aunque estén informadas desfavorablemente. Esta situación se produce también en relación con los pagos a justificar (subepígrafe II.1.1.2.).

3. La normativa reguladora recoge aspectos comunes a ambos procedimientos (pagos a justificar y anticipos de caja fija) sobre los que cabe señalar lo siguiente (subepígrafe II.1.1.3.):

- Tanto la Instrucción de contabilidad de los pagos “a justificar” como las Normas de contabilidad de las cajas pagadoras y modelos normalizados de cuentas justificativas recogen adecuadamente todos los aspectos esenciales referidos a la contabilización de estas operaciones, sin perjuicio de los defectos que se ponen de manifiesto en el epígrafe III.1.3 de estas conclusiones. No obstante, las modificaciones introducidas por otras normas desde su promulgación y de las actualizaciones de los formatos de los libros y documentos recogidos en las citadas normas del SIC y del sistema SOROLLA, han desnaturalizado esta normativa, que presenta contenidos ya derogados tácitamente.


- La normativa regula adecuadamente la disposición de fondos y el control de la tesorería, pero no exige un detalle de la situación de los pagos a justificar pendientes de aprobar ni de la situación del anticipo de caja fija que refleje, en ambos casos, los pagos realizados y su tesorería. Además, el formato de arqueo de caja establecido en el anexo II de la Orden de 23 de diciembre de 1987, por la que se dictan normas para el desarrollo y aplicación del Real Decreto 640/1987, de 8 de mayo, sobre pagos librados a justificar, prevé que se suscriba por el propio cajero pagador responsable de los fondos, en lugar de por el jefe de la Unidad administrativa a la que está adscrita, por lo que no se produce la conveniente segregación de funciones.

4. Respecto a la normativa interna de ambos procedimientos cabe señalar lo siguiente:

- La actual LGP no recoge la obligación de aprobar normas internas que regulen la expedición de órdenes de pago a justificar, obligación que, sin embargo, sí contempla el Real Decreto 640/1987, que es desarrollado por la Orden de 23 de diciembre de 1987. Todos los ministerios del área económica de la Administración General del Estado cuentan con este tipo de normas que, en general, se ajustan a lo indicado en esta Orden (subepígrafe II.1.2.1.).

- A diferencia de los pagos a justificar, la LGP establece la obligación de aprobar normas internas que regulen los pagos satisfechos mediante anticipos de caja fija, y su contenido mínimo se recoge en la Orden de 26 de julio de 1989, por la que se dictan normas para el desarrollo y aplicación del Real Decreto 725/1989, de 16 de junio, sobre anticipos de caja fija. Todos los ministerios del área económica de la Administración General del Estado cuentan con este tipo de normas aprobadas por Orden ministerial y, salvo en dos ministerios, se aprueban anualmente. Si bien todas recogen los contenidos mínimos establecidos en la Orden de 26 de julio de 1989, en la mayoría de los casos no se especifica el importe que debe considerarse “menor cuantía”. La distribución del anticipo por cajas pagadoras se fija en todos los ministerios a través de la Orden por la que se aprueban las normas de anticipos de caja fija, salvo en un ministerio, en cuyas normas internas se delega esta competencia en otro órgano administrativo (subepígrafe II.1.2.2.).

III.2. RELATIVAS AL ANÁLISIS DEL CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA REGULADORA

5. En las pruebas efectuadas se ha comprobado el cumplimiento de las normas que son de aplicación a los pagos a justificar con las siguientes excepciones:

- En numerosos expedientes examinados de pagos a justificar para atender gastos de emergencia y de expropiaciones, la actuación a que se refiere el expediente ya había sido realizada en el momento de tramitarse la propuesta de reconocimiento de la obligación y del pago, lo que supone el incumplimiento del art. 79.1 de la LGP, que limita la utilización del procedimiento de pagos a justificar a aquellos casos en que, excepcionalmente, no pueda aportarse la documentación justificativa en ese momento. Ello se debe a que el Real Decreto Legislativo 3/2011, de 14 de noviembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Contratos del Sector Público y la Instrucción de Operatoria Contable a seguir en la ejecución del gasto del Estado establecen que el pago de este tipo de gastos se realice mediante el procedimiento de pagos a justificar, lo que supone una excepción al criterio general, que debería incorporarse a la LGP. Además, en varios ministerios, los gastos protocolarios se tramitaron a final de ejercicio como pagos a justificar a pesar de que la realización de la prestación, en estos casos, era anterior al reconocimiento de la obligación, lo que incumple también el art.79.1 de la LGP (subepígrafe II.2.1.A).

- En los gastos de emergencia y de expropiaciones, principalmente, se incluyen tanto gastos de ejercicios anteriores como gastos de ejercicios posteriores al de la propuesta de gasto. Ello, en el primer caso se debió a las insuficiencias presupuestarias existentes en los ejercicios analizados que hicieron necesaria la aprobación de sendos créditos extraordinarios en 2014 y 2015 En el segundo caso, es consecuencia del criterio seguido de incluir, con cargo al libramiento, todos los gastos relacionados con el expediente con independencia del ejercicio al que corresponda, criterio que es contrario al contenido del art. 79.3 LGP, lo que hubiera exigido el reintegro de las


cantidades no gastadas en el ejercicio e incluir los gastos del ejercicio siguiente con cargo a un nuevo libramiento aplicado a ese año, (subepígrafe II.2.1.B).

- En los gastos en el exterior del Ministerio de Agricultura y Pesca, Alimentación y Medio Ambiente, las facturas justificadas son de fecha anterior a la del pago del libramiento correspondiente, debido a que, en el primer trimestre del ejercicio, los fondos para atender gastos de funcionamiento se libran con un retraso significativo (a primeros de abril). Ello es posible debido a que las cajas pagadoras disponen de tesorería por los remanentes del ejercicio anterior; sin embargo, debería haberse recurrido al procedimiento previsto en el Real Decreto 591/1993, de 23 de abril, aunque sin movimiento de fondos, para dar cobertura legal a estos gastos (subepígrafe II.2.1.B).

- El texto refundido de la Ley de Contratos del Sector Público exceptúa implícitamente a los libramientos para gastos de emergencia de los plazos de rendición establecidos en el art. 79.4 de la LGP, al no señalar ningún plazo para la presentación de la cuenta justificativa y ni siquiera establece uno tras la finalización de la obra. Como consecuencia de ello, los plazos en que de facto se produce la justificación son muy dilatados, destacando de manera especial los de las confederaciones hidrográficas que, en los expedientes examinados, fueron de entre 685 y 976 días en presentar la documentación justificativa desde que se produjo el ingreso en sus cuentas. Esta tardanza se debe a que, de forma general, las cuentas se justifican con posterioridad a la firma de las actas de recepción de las obras, que se suscriben con un retraso significativo (subepígrafe II.2.1.C).

- No existe uniformidad respecto a la documentación justificativa de la aplicación de los fondos en los casos de gastos de emergencia y de expropiaciones, justificándose gastos de similar naturaleza con documentos distintos (subepígrafe II.2.1.C).

- En las demarcaciones de carreteras del Ministerio de Fomento, en los libramientos expedidos para atender gastos de expropiaciones, se solicita de manera masiva la prórroga para la justificación de estos libramientos a pesar de que no siempre sea necesario, incumpliéndose la excepcionalidad, que recoge el art. 79.4 de la LGP (subepígrafe II.2.1.C).

- Entre los ministerios analizados existen diferentes criterios sobre el tratamiento que se da a las observaciones de los informes de fiscalización (subepígrafe II.2.1.D).

- En los libramientos a cajas pagadoras de las confederaciones hidrográficas las cuentas justificativas no son revisadas por la respectiva Unidad Central de Caja ni es esta quien recaba su aprobación, lo que supone el incumplimiento de los apartados 3 y 5 del art. 12 del Real Decreto 640/1987 (subepígrafe II.2.1.D).

- El SIC no bloquea de forma automática la emisión de nuevos libramientos cuando no se han justificado los anteriores en el caso de que sea distinto el tipo de pago respecto del no justificado (subepígrafe II.2.1.E).

- El sistema SOROLLA no incluye una herramienta que permita a las Unidades Centrales de Cajas verificar que las cuentas se confeccionan y rinden dentro de los plazos reglamentarios. En algunos ministerios esta labor se lleva a cabo utilizando aplicaciones informáticas de elaboración propia, que además permiten notificar de manera automática a las cajas pagadoras con una determinada antelación a la fecha de finalización del plazo de justificación (subepígrafe II.2.1.F).

- La justificación de los pagos se realiza correctamente. No obstante, en el caso particular de los libramientos tramitados por el Ministerio de Empleo y Seguridad Social con el tipo de pago 36, cuando se efectúa en efectivo por la entidad financiera se incumple el art. 6 del Real Decreto 640/1987, ya que no se adjunta el recibí del beneficiario (subepígrafe II.2.1.H).

- El procedimiento de aprobación de las cuentas justificativas de las confederaciones hidrográficas, derivado de lo establecido en la disposición adicional octava de la LGP, provoca un retraso


significativo en la tramitación de la aprobación de las cuentas y un alto riesgo de extravío de documentos e incluso de cuentas completas (subepígrafe II.2.1.I).

6. En las pruebas efectuadas se ha comprobado el cumplimiento de las normas que son de aplicación a los anticipos de caja fija, excepto porque, en muchos casos, en las cuentas de reposición analizadas en las que existen gastos de ejercicios anteriores, no se presentan los correspondientes certificados de anulación de crédito en el ejercicio de procedencia, lo que supone el incumplimiento del art. 34.3 de la LGP. En algunos ministerios no se incluyen en cuentas justificativas separadas los justificantes de los gastos de ejercicios anteriores, en aquellas reposiciones en las que se han incluido este tipo de gastos, lo que incumple el apartado 3 de la nota aclaratoria 34 del anexo I de la Orden de 1 de febrero de 1996, por la que se aprueban los documentos contables a utilizar por la Administración General del Estado, en la modificación establecida por la Orden HAP/336/2014 de 4 de marzo. Además, en ocasiones, el tiempo transcurrido desde la reposición hasta la fiscalización de la cuenta justificativa se considera excesivo, destacando el MEYSS, en el que en la mitad de los expedientes examinados este plazo es superior a 500 días y en el que aún se tardan en torno a 60 días más en su aprobación (epígrafe II.2.2.).

7. En las pruebas efectuadas se ha comprobado el cumplimiento, en general, de las normas que son de aplicación conjuntamente a los pagos a justificar y a los anticipos de caja fija, con la siguiente excepción:

- En el ámbito de la Administración General del Estado, está prevista la posibilidad de llevar a cabo un procedimiento electrónico de tramitación de cuentas justificativas de pagos a justificar y de cuentas de reposición de anticipos de caja fija, como se desprende de la Resolución de 19 de septiembre 2012 de la Intervención General de la Administración del Estado, por la que se posibilita la tramitación de los modelos normalizados de cuentas justificativas de los pagos a justificar y para la reposición de anticipos de caja fija en soporte fichero. Asimismo, también está prevista, en la Resolución de 10 de junio de 2015, conjunta de la Intervención General de la Administración del Estado y de la Secretaría General del Tesoro y Política Financiera, la posibilidad de remisión, mediante medios electrónicos, de la información de la cuenta de gestión respecto a las cajas que se encuentren en el extranjero. No obstante, en la actualidad, la remisión de las cuentas justificativas de pagos a justificar y de anticipos de caja fija y de las cuentas de gestión de las cajas pagadoras en el extranjero no se está realizando por este procedimiento electrónico, lo que provoca, entre otras situaciones, la demora en su tramitación y el riesgo de pérdida de la documentación justificativa (epígrafe II.2.3.).

III.3. RELATIVAS AL ANÁLISIS DE LA REPRESENTATIVIDAD CONTABLE

8. El sistema de información contable de los pagos a justificar y de los anticipos de caja fija vigente, tanto en el periodo fiscalizado como en la actualidad, no permite, a partir de la información contenida en la Cuenta General de la Administración General del Estado, tener un conocimiento adecuado de la situación de los pagos a justificar y de los anticipos de caja fija debido a las modificaciones introducidas al Plan General de Contabilidad Pública en su adaptación a la Administración General del Estado.

El Plan General de Contabilidad Pública establece que las cuentas 575 “Bancos e instituciones de crédito. Cuentas restringidas de pagos” y 5580 “Provisiones de fondos pendientes de justificar” funcionen a través de sus divisionarias separando las operaciones de pagos a justificar de las de anticipos de caja fija. Sin embargo, en la adaptación del Plan General de Contabilidad Pública a la Administración General del Estado no se incluyen subdivisionarias de las cuentas indicadas, integrándose en ellas tanto los saldos correspondientes a pagos a justificar como a anticipos de caja fija sin que se pueda determinar su composición. Además, la cuenta 5586 “Gastos realizados con provisiones de fondos para pagos a justificar pendientes de aprobación”, cuyo saldo a fin de ejercicio debería recoger, de acuerdo con el Plan General de Contabilidad Pública, los gastos realizados con cargo a libramientos a justificar que se encuentran pendientes de aprobación, solo


se utiliza, en los casos que proceda, en las adquisiciones de bienes CIBI por el procedimiento de pagos a justificar, como se establece en la disposición transitoria tercera de la Resolución de 17 de noviembre de 2011, de la Intervención General de la Administración del Estado, por la que se aprueba la adaptación del Plan General de Contabilidad Pública a la Administración General del Estado, lo que impide conocer el importe de los libramientos pendientes de aprobación.

9. Respecto a la imagen fiel de los saldos de las cuentas contenidos en el balance y en el estado de deudores no presupuestarios de la memoria de la Cuenta de la Administración General del Estado, de acuerdo con las normas que le son de aplicación, hay que indicar lo siguiente:

- La representatividad del saldo de la cuenta 575 “Bancos e instituciones de crédito. Cuentas restringidas de pagos”, a 31 de diciembre de 2013 y de 2014, se ve afectada por el hecho de que los saldos de las cuentas bancarias abiertas en España, utilizados para realizar el ajuste de la cuenta a fin de año, son los facilitados por las entidades financieras, en lugar de, como sería razonable, los contenidos en los propios estados de situación de tesorería de las cajas pagadoras (epígrafe II.3.1.).

- El saldo de la cuenta 5580 “Provisiones de fondos pendientes de justificar”, a 31 de diciembre de 2013 y de 2014, está sobrevalorado en 112.569.797,04 euros y 110.634.712,14, respectivamente, cuantías que deberían haberse recogido en la cuenta 447 “Deudores por provisiones de fondos a justificar” y correspondientes a las de los fondos librados con el carácter de pagos a justificar por la Dirección General del Agua a las confederaciones hidrográficas cuyas cuentas, a las fechas indicadas, se encontraban pendientes de justificación o de aprobación (epígrafe II.3.2.).

- El saldo, a 31 de diciembre de 2013 y de 2014, de la cuenta 5584 “Libramientos para pagos a justificar pendientes de pago” representa razonablemente, respecto a los ministerios del área económica de la Administración General del Estado, el importe de los libramientos expedidos de fondos a justificar que no han sido hechos efectivos a los cajeros pagadores al finalizar el ejercicio. Esta cuenta, sin embargo, no debería presentar saldo al finalizar el ejercicio debido a que resulta del todo imposible realizar los gastos en el ejercicio en el que se aplican al presupuesto si los cajeros no disponen de los fondos para efectuarlos. Debe recordarse que la LGP establece que con cargo a los libramientos a justificar únicamente podrán satisfacerse obligaciones del mismo ejercicio. Esta situación es especialmente acusada en el Ministerio de Fomento, que a 31 de diciembre de 2013 tenía 398 libramientos pendientes de pago, por importe de 128.789.113,37 euros, y a 31 de diciembre de 2014, 84 libramientos, por importe de 50.945.261,46 euros; y en el entonces Ministerio de Agricultura, Alimentación y Medio Ambiente, que a 31 de diciembre de 2014 tenía 109 libramientos pendientes de pago, por importe de 11.990.254,06 euros (epígrafe II.3.3.).

- El saldo, a 31 de diciembre de 2013 y de 2014, de la cuenta 5585 “Libramientos para la reposición de anticipos de caja fija pendientes de pago” representa razonablemente, respecto a los ministerios del área económica de la Administración General del Estado, el importe de los libramientos expedidos para la reposición de anticipos de caja fija que no habían sido hechos efectivos a los cajeros pagadores al finalizar el ejercicio (epígrafe II.3.4.).

- El saldo de la cuenta extrapresupuestaria 350004 “Provisión de fondos de anticipos de caja fija”, a 31 de diciembre de 2013 y de 2014, respecto a los ministerios del área económica de la Administración General del Estado, refleja razonablemente el importe de las provisiones de fondos de anticipos de caja fija existentes a fin de ejercicio (epígrafe II.3.6.).

III.4. RELATIVAS AL ANÁLISIS DE LAS ÓRDENES DE PAGO A JUSTIFICAR CUYAS CUENTAS JUSTIFICATIVAS SE ENCONTRABAN PENDIENTES DE APROBAR O DE PRESENTAR A 31 DE DICIEMBRE DE 2014

10. A 31 de diciembre de 2014, según las bases de datos de la Intervención General de la Administración del Estado, se encontraban pendientes de aprobar las cuentas justificativas de libramientos a justificar por un importe superior a 2.300 millones de euros, de los que más de 900


millones correspondían a los ministerios del área económica de la Administración General del Estado. Sobre este importe tan elevado es preciso señalar que en algo más de 1.779 millones de euros (477 millones, en los ministerios analizados), el plazo límite para su justificación era posterior a esa fecha y cerca de 54 millones (en torno a 41 millones, en los ministerios fiscalizados) se justificaron después de octubre de 2014, lo que, considerando que el plazo de aprobación es de dos meses desde su justificación, significa que, al finalizar el año 2014, se encontraban aún en plazo para ser aprobados.

En definitiva, de todos aquellos libramientos a justificar cuyas cuentas justificativas se encontraban pendientes de aprobar a 31 de diciembre de 2014, únicamente se encontraban fuera del plazo previsto en la LGP aquellos que su documentación justificativa se había presentado con anterioridad a noviembre de 2014, cerca de 289 millones de euros (en torno a 208 millones, en los ministerios analizados) y aquellos de los que no se había presentado la cuenta justificativa y cuya fecha límite de rendición era anterior a 31 de diciembre de 2014, alrededor de 207 millones de euros (algo más de 200 millones, en los ministerios analizados).

- En el Ministerio de Fomento y en el Ministerio de Empleo y Seguridad Social el retraso en la aprobación de la cuentas justificativas se debe, principalmente, al largo periodo de tiempo que permanecen en la fase de intervención (siendo mayor en el Ministerio de Empleo y Seguridad Social, con un plazo medio superior a 400 días), cuestión en la que puede influir el reducido número de efectivos de que disponen ambas Intervenciones delegadas para este cometido. Además, en el caso del Ministerio de Empleo y Seguridad Social hay en torno a 25 libramientos de los ejercicios 1998 a 2010, que no se han aprobado debido a que se han extraviado, están incompletos o no se han corregido los defectos puestos de manifiesto por la Intervención delegada o la Unidad Central de Cajas (subepígrafes II.4.1.1 y II.4.1.2).

- En el caso del Ministerio de Agricultura y Pesca, Alimentación y Medio Ambiente, los expedientes que incumplen el plazo de aprobación corresponden, por un lado, a gastos en el exterior (plazo medio de retraso de 56 días), siendo la causa del retraso, principalmente, la revisión exhaustiva que la Subdirección General de Relaciones Internacionales y Asuntos Comunitarios lleva a cabo sobre las cuentas antes de enviarlas a la Intervención delegada (a través de la Unidad Central de Cajas); y, por otro, a gastos de emergencia, cuyo retraso se debe al tiempo que permanecen las cuentas justificativas en la Intervención delegada (una media de 53 días) y al procedimiento seguido para su aprobación por la Dirección General del Agua del Ministerio de Agricultura y Pesca, Alimentación y Medio Ambiente (ya comentado en el subepígrafe 2.2.1.K de este informe). Además, en 31 libramientos de los años 2004 y 2007, no han sido aprobadas sus cuentas debido a que los organismos u órganos a los que se libraron los fondos fueron suprimidos y no se adoptó ninguna medida para su aprobación y a que, en un caso, se extravió la cuenta justificativa (subepígrafe II.4.1.3.).

- En el resto de ministerios del área económica de la Administración General del Estado, los libramientos que se encontraban pendientes de aprobar a finales de 2014, permanecían en esta situación a julio de 2017, salvo los del Ministerio de Economía y Competitividad, que se aprobaron en 2015 y dos del Ministerio de Sanidad, Servicios Sociales e Igualdad. En general, corresponden a libramientos de ejercicios antiguos (2004 a 2011). (Subepígrafe II.4.1.4.).

11. Los 61 libramientos del Ministerio de Fomento que, según las bases de datos de la Intervención General de la Administración del Estado, tenían sus cuentas justificativas sin presentar a 31 de diciembre de 2014 (habiendo superado el plazo de seis meses desde que fueron librados), corresponden casi en su totalidad a gastos de emergencia. De ellos, diez habían sido ya justificados y aprobados a esa fecha pero no se había registrado esta circunstancia, y 34 más se han justificado y aprobado en 2015, 2016 y 2017. De los otros 17, tres correspondían a libramientos de 1996 y 1998, sin que se haya aportado información sobre la causa de su no justificación; y de los catorce restantes, únicamente de cuatro no se había presentado la cuenta justificativa, encontrándose las cuentas del resto en fase de estudio por la Unidad Central de Cajas, de fiscalización o devueltas para subsanación de defectos (subepígrafe II.4.2.1).


De los 15 libramientos del Ministerio de Agricultura y Pesca, Alimentación y Medio Ambiente que se encontraban pendientes de justificar a finales de 2014, seis correspondían a gastos de emergencia y fueron expedidos en 2013 y todas las cuentas fueron justificadas en 2015, encontrándose dos de ellas aún pendientes de aprobar, una con informe desfavorable de la Intervención delegada, que ha sido devuelta para aclaraciones. De los otros nueve libramientos, tres se justificaron en 2015 con más de seis meses de retraso y el resto con un retraso inferior a un mes. Solo uno de estos libramientos se encontraba pendiente de aprobar (subepígrafe II.4.2.3.).

En el resto de ministerios del área económica de la Administración General del Estado, los libramientos que se encontraban pendientes de justificar a finales de 2014 librados en ese año se justificaron en 2015 y los librados con anterioridad, salvo dos, permanecían sin justificar a 17 de julio de 2017 (subepígrafe II.4.2.4.).

RECOMENDACIONES IV.

IV.1. AL GOBIERNO DE LA NACIÓN

1. Se considera conveniente que se estudie la oportunidad de actualizar la normativa de los pagos a justificar y de los anticipos de caja fija. En particular:

- Sería conveniente estudiar la posibilidad de limitar el uso del procedimiento de pagos a justificar en los casos de gastos de emergencia, expropiaciones y gastos en el exterior.

En el caso de gastos de emergencia y de expropiaciones, la posibilidad de librar pagos a justificar debería quedar expresamente limitada a aquellas operaciones en las que no se disponga de la documentación justificativa adecuada en el momento del reconocimiento y pago de las obligaciones, requisito fundamental para librar fondos con el carácter de a justificar, estableciéndose como procedimiento habitual el general previsto en el art. 73.4 de la LGP.

Para ello, en el caso de los gastos de emergencia, sería conveniente modificar la nueva ley de Contratos del Sector Público, de manera que se establezca una remisión al artículo 79 de la LGP para poder utilizar el procedimiento de pagos a justificar para el libramiento y disponga un plazo de justificación, sin perjuicio de que, por su especialidad, se pueda excluir el cierre de las cajas pagadoras cuando no se cumpla este plazo, exclusión que debería recogerse en el Real Decreto 640/1987.

En el caso de gastos por expropiaciones, se debería estudiar la modificación de la regla 79 de la Instrucción de Operatoria Contable a seguir en la ejecución del gasto del Estado y cualquier otra normativa relacionada, suprimiendo la referencia a que este tipo de gastos se tramiten por el procedimiento de pagos a justificar.

En el caso de los gastos en el exterior, se considera que debería analizarse la posibilidad de utilizar el procedimiento de anticipos de caja fija para atender los gastos de funcionamiento, en lugar del de pagos a justificar, que se utiliza en la actualidad.

- Sería conveniente corregir los plazos de justificación y de prórroga de los fondos librados para atender gastos de expropiaciones establecidos en el Real Decreto 640/1987, de manera que sean coincidentes con los señalados en la LGP.

- Sería conveniente que el Real Decreto 725/1989 se modificara para ajustarse al contenido del Real Decreto 2188/1995, de 28 de diciembre, por el que se desarrolla el régimen del control interno ejercido por la Intervención General de la Administración del Estado, que establece que la intervención de la cuenta justificativa de los anticipos de caja fija se realice con anterioridad a su aprobación. También sería conveniente que, tanto el Real Decreto 725/1989 como el Real Decreto 640/1987, se modificaran para introducir, en el caso de cuentas justificativas que sean informadas desfavorablemente por la Intervención, la necesidad de motivar la aprobación de las mismas, por


parte del órgano competente, con el objeto de que la Intervención pueda determinar, a la vista de dicha motivación, si procede el inicio de los procedimientos correspondientes derivados de infracciones administrativas o de responsabilidades contables o penales.

- Se considera que deberían introducirse las modificaciones normativas necesarias para evitar realizar libramientos de fondos a justificar que previsiblemente no vayan a hacerse efectivos en el mismo ejercicio presupuestario al que se aplican y, en todo caso, no deberían quedar a fin de ejercicio libramientos para pagos a justificar pendientes de pago, debiéndose anular las propuestas que no se puedan hacer efectivas en el ejercicio presupuestario al que se aplican.

- Debería estudiarse la modificación de la normativa específica de esta materia de forma que se incluya, entre la documentación que acompaña a los estados de situación de tesorería, el estado de saldos de anticipos de caja fija y pagos a justificar que se obtiene del SOROLLA; y que se modifique, asimismo, el modelo de arqueo de caja de manera, que se suscriba por el jefe de la unidad administrativa a la que esté adscrita la caja pagadora, además de por el propio cajero pagador, para establecer una adecuada segregación de funciones.

- Se considera conveniente estudiar la conveniencia de la supresión de la posibilidad, establecida en la disposición adicional octava de la LGP, de librar fondos a justificar a las confederaciones hidrográficas, por parte del ministerio al que se encuentran adscritas, para atender los gastos de emergencia y por expropiaciones, en la medida en que con otro procedimiento sea posible atender las necesidades particulares de la gestión territorial del agua. En estos casos, se podrían consignar en los presupuestos de estos organismos las oportunas dotaciones presupuestarias o aprobar las modificaciones presupuestarias (transferencias de crédito), en el presupuesto del ministerio y de las distintas confederaciones, cuando sea necesario.

2. Se considera conveniente analizar la oportunidad de la implantación, con las garantías necesarias, del procedimiento previsto en la Resolución de 19 de septiembre de 2012 de la Intervención General de la Administración del Estado, para la tramitación, en todas sus fases, de los modelos normalizados de cuentas justificativas de los pagos a justificar y para la reposición de anticipos de caja fija en soporte fichero, con el objeto de lograr, entre otros aspectos, una reducción de los tiempos de tramitación de las cuentas, así como una reducción significativa de la probabilidad de extravío de la documentación. Asimismo, sería igualmente conveniente valorar la implantación del procedimiento previsto en la Resolución de 10 de junio de 2015, conjunta de la Intervención General de la Administración del Estado y de la Secretaria General del Tesoro y Política Financiera, en todas las unidades de las que dependan cajas en el extranjero, para llevar a cabo la remisión electrónica de la información de la cuenta de gestión (respecto a las cajas que se encuentren en el extranjero), sin perjuicio de desarrollar también un procedimiento similar en el ámbito nacional para la remisión de la información contenida en los estados de situación de tesorería.

3. Se considera necesario realizar un examen exhaustivo de aquellos libramientos cuyas cuentas justificativas no se hayan rendido en los plazos establecidos, en especial de aquellos de más antigüedad, de manera que se pueda conseguir su justificación y aprobación y, en caso contrario, se exijan, si procede, las oportunas responsabilidades.

IV.2. A LA INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO

1. Sería conveniente que se valorase la oportunidad de suprimir las modificaciones del Plan General de Contabilidad Pública en relación con la contabilización de las operaciones relativas a pagos a justificar y a anticipos de caja fija introducidas por la adaptación de dicho Plan a la Administración General del Estado, referidas a la supresión de las subdivisionarias de la cuenta 575 “Bancos e instituciones de crédito. Cuentas restringidas de pagos” y al uso previsto por Plan de la cuenta 5586 “Gastos realizados con provisiones de fondos para pagos a justificar pendientes de aprobación”.


2. Se considera necesario que se estudie la manera de que los efectivos de personal asignados a las funciones de fiscalización en las intervenciones delegadas sean suficientes para atender la carga de trabajo que asumen.

3. Sería conveniente que se realizara, al menos una vez al año, una revisión de la información contenida en las bases de datos de pagos a justificar respecto a cuentas justificativas pendientes de justificar o de aprobar con la de los órganos gestores, con la finalidad de corregir posibles diferencias o retrasos.

Madrid, 30 de noviembre de 2017

EL PRESIDENTE

Ramón Álvarez de Miranda García

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ALEGACIONES FORMULADAS

RELACIÓN DE ALEGACIONES FORMULADAS

1) MINISTERIO DE FOMENTO

2) EX MINISTRA DE FOMENTO

3) MINISTERIO DE AGRICULTURA Y PESCA, ALIMENTACIÓN Y MEDIO AMBIENTE

4) MINISTERIO DE EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL

5) MINISTERIO DE SANIDAD SERVICIOS SOCIALES E IGUALDAD

ALEGACIONES FORMULADAS POR EL MINISTERIO DE FOMENTO

MINISTERIO DE FOMENTO

SUBSECRETARIA

TRIBUNAL DE CUENTAS Registro Genera! ENTRADA (ad)

N° Reo 934 IRG 43956 19-9~2017 07.55.59

ALEGACIONES AL ANTEPROYECTO DE INFORME DEL TRIBUNAL DE CUENTAS SOBRE LA FISCALIZACiÓN DE LOS PAGOS LIBRADOS "A JUSTIFICAR" Y DE LOS SATISFECHOS MEDIANTE ANTICIPOS DE CAJA FIJA POR DETERMINADOS MINISTERIOS DEL ÁREA ECONÓMICA DE LA ADMINISTRACiÓN GENERAL DEL ESTADO, EJERCICIOS 2013 Y 2014.

Con fecha 3 de agosto de 2017 se recibió el Anteproyecto de Informe del Tribunal de Cuentas de fiscalización de los pagos librados "a justificar" y de los satisfechos mediante anticipos de caja fija por determinados ministerios del Área Económica de la Administración del Estado sobre la gestión realizada en los ejercicios 2013 Y 2014.

Dadas las fechas en las que se recibió el citado Anteproyecto, se solicitó una prórroga de un mes para la formulación de alegaciones, conforme a lo establecido en el artículo 44.1 de la Ley 7/1988 de Funcionamiento del Tribunal de Cuentas que fue concedida el 24 de agosto de 2017.

En cuanto al contenido del informe que afecta al Ministerio de Fomento (MFOM), el Tribunal de Cuentas resalta como aspectos de buena gestión los criterios aprobados por la Unidad Central de Caja (UCC) en los que se indican los documentos que se deben incluir en las cuentas justificativas según el tipo de pago a justificar y que fueron elaborados con el fin de homogeneizar el procedimiento y racionalizarlo.

Asimismo, con carácter general, se señala el cumplimiento del procedimiento establecido para la aprobación y remisión de las cuentas justificativas, si bien indica que el retraso medio de 1 año y 2 meses en la aprobación de las cuentas justificativas que estaban pendientes a 31 de diciembre de 2014 se debe al dilatado tiempo de la fiscalización, que en el caso concreto del Ministerio, el propio informe señala que puede influir el escaso número de efectivos de que dispone la Intervención Delegada del Ministerio para este cometido.

Por otro lado, el informe indica que han verificado que la disposición de fondos de las cuentas se realiza, con carácter general, conforme establece la normativa vigente, así como que las cajas pagadoras del Ministerio llevan la contabilidad de todas las operaciones, con la debida separación de las relativas a anticipos de caja fija y pagos a justificar, conforme a las normas que establece la IGAE.

Del mismo modo, se menciona que los estados de situación de tesorería se han elaborado según el modelo aprobado, que se suscribieron por el órgano competente, que incluían todas las cuentas bancarias y cajas de efectivo y sus operaciones. También se indica en el anteproyecto que iban acompañados de la documentación que establece la normativa; que habían sido revisados por la UCC y remitidos a la Intervención en el plazo

de un mes, así como que existía coherencia aritmética y respecto de la documentación que los acompañaban.

Finalmente, en el apartado "Recomendaciones" del Anteproyecto, se recomienda a la IGAE la reasignación de efectivos asignados a las funciones de fiscalización en la Intervención Delegada del Ministerio de Fomento para que ésta pueda atender la carga de trabajo que asume. Por último, se recomienda que la Intervención, al menos una vez al año, realice una conciliación de la información contenida en sus bases de datos de pagos a justificar respecto de las cuentas justificativas pendientes de justificar o de aprobar con la de los órganos gestores, con la finalidad de corregir posibles diferencias o retrasos.

En cuanto a las deficiencias más significativas puestas de manifiesto en el informe en el ámbito del Ministerio de Fomento, relativas a los elevados importes que se han tramitado a través de pagos a justificar, que, en su inmensa mayoría corresponden a expropiaciones, se deben a las malas prácticas de ejercicios anteriores de no retener crédito en el momento de la ocupación de los terrenos expropiados; de este modo al no estar grabados los compromisos se iban reconociendo las obligaciones cuando las disponibilidades presupuestarias lo permitían. En 2012 con la disminución del presupuesto del Ministerio de Fomento los créditos del presupuesto no permitieron asumir la totalidad de los compromisos asumidos en ejercicios anteriores y eran incluso insuficientes para atender los compromisos grabados de los contratos de obras vigentes. A partir de 2014 se dotan créditos extraordinarios para hacer frente a los compromisos de años anteriores y con la modificación de la Ley General Presupuestaria se comienzan a realizar las retenciones de créditos por expropiaciones y se inicia el proceso de regularización de los importes.

En relación con los libramientos pendientes de justificar por el Ministerio de Fomento a que se refiere el apartado 11.4.2.1 del informe y cuya responsabilidad sigue correspondiendo a este Ministerio, por importe de 18.779.079,151 euros; le informo que en julio de 2017 se han justificado dos libramientos por importe conjunto de 4.203.668,66 euros estando pendientes de fiscalización en este momento por la Intervención Delegada.

Respecto del libramiento expedido en 1998 a favor de la Dirección Especial en Melilla, por importe de 7.212.145,25 euros, órgano suprimido, se están realizando indagaciones pertinentes para su localización a través de la Demarcación de Carreteras de Andalucía Oriental.

I El apmiado ]1.4.2.1 del infol1ne se refiere a 21.108.001,06 euros; sin embargo, dos libramientos por importe de 2.328.921,91 euros se destinaron a atender obras de emergencia para la mejora del abastecimiento urbano de agua en La Gomera y de la reparación de cuatro presas en La Gomera y Gran Canaria que actualmente son competencia del MAP AMA.

2

En cuanto al resto se han dado instrucciones a las demarcaciones afectadas para que procedan a realizar de forma inmediata la recepción y liquidación de los contratos asociados a los libramientos, y presentación de las cuentas justificativas.

Le informo de que los cuadros número 1 y número 2 del informe incluidos en las páginas 2 y 3, se refieren al ejercicio 2013 cuando uno debe corresponder al ejercicio 2013 Y otro al ejercicio 2014.

Adjunto se remiten como Anexo las alegaciones realizadas por la Dirección General de Carreteras y la Unidad Central de Caja en relación con los aspectos concretos que les afectan contenidos en el anteproyecto.

Madrid, 18 de septiembre de 2017 LA SUBSECRETARIA DE FOMENTO,

Rosana Navarro Heras.

SR. D. MANUEL AZNAR LÓPEZ. CONSEJERO DEL TRIBUNAL DE CUENTAS. el Padre Damián, 19. (28071 MADRID).

3


SECRETARIA DE ESTADO DE INFRAESTRUCTURAS. TRANSPORTE Y VIVIENDA

SECRETARIA GENERAL DE INFRAESTRUCTURAS

DIRECCiÓN GENERAL DE CARRETERAS

SUBDIRECCION GENERAL DE COORDINACION y GESTION ADMINISTRATIVA

ALEGACIONES A LAS OBSERVACIONES REALIZADAS POR El. TRIBUNAL DE CUENTAS EN El. INfORME DE

FISCALIZACiÓN DE LOS PAGOS LIBRADOS "A JUSTIFICAR" Y DE lOS SATISFECHOS MEDIANTE ANTICIPOS

DE CAJA FIJA POR DETERMINADOS MINISTERIOS DEL ÁREA ECONÓMICA DE LA ADMINISTRACiÓN

GENERAL DEI. ESTADO, EJERCICIOS 2013 Y 2014

En relación con las observaciones formuladas por el Tribunal de Cuentas que afectan al ámbito competencial de la Dirección General de Carreteras se realizan las siguientes alegaciones:

Emergencias

Las actuaciones de emergencia se regulan en el artículo 113 del Texto Refundido de la Ley de Contratos del Sector Público. El apartado l.d) del referido artículo señala que "una vez ejecutadas las actuaciones objeto de este régimen excepcional, se procederá a cumplimentar los trámites necesarios para la intervención y aprobación de la cuenta justificativa,,,.".

Lo dispuesto en este artículo, puesto en relación con lo previsto en la regla 33 de la Instrucción de Operatoria Contable, aprobada por Orden del Ministerio de Economía y Hacienda de 1 de febrero de 1996, permite concluir que la justificación de los libramientos de fondos a justificar para la realización de actuaciones de emergencia no está sujeta a los plazos regulados en el artículo 79 de la Ley General Presupuestaria, como señala el propio Tribunal de Cuentas en su informe.

No obstante, si bien es cierto que desde el punto de vista normativo no existe un plazo para la presentación de las cuentas justificativas, la realidad es que se produce una importante demora en la aprobación de las mismas.

Esta demora se debe fundamentalmente, además de a la falta de medios humanos tanto en la Intervención como en las unidades gestoras, a las siguientes razones:

lO La dilatación con carácter general de los plazos de ejecución de las obras de emergencia en carreteras, como consecuencia de sus implicaciones en el tráfico.

.. El retraso en la realización del acto formal de recepción, que se deriva en parte de la necesidad de ultimar el proyecto técnico para que el acto material de comprobación de la inversión pueda realizarse satisfactoriamente.

Sin perjuicio de estas consideraciones de carácter general, por lo que se refiere él las propuestas de pago expedidas desde el 1 de enero de 1998 al 31 de diciembre de 2014 que en el momento de emisión del informe no se ha presentado la cuenta justificativa, se informa lo siguiente:

111 De los seis libramientos, por importe de 11.566.933,90€, dos de ellos, por importe de 4.203.668,66€ han sido justificados en julio de 2017, estando pendientes en este momento de fiscalización por la Intervención Delegada.

PASEO DE LA CASTELLANA, 67 2807"1 MADRID


SECRETARiA DE ESTADO DE INFRAESTRUCTURAS, TRANSPORTE Y VIVIENDA



SUBDIRECCION GENERAL DE COORDlNACION y GESTION ADMINISTRATIVA

® En cuanto a los otros cuatro, se han dado instrucciones a las demarcaciones afectadas para que procedan a realizar de forma inmediata la recepción y liquidación de los contratos asociados a los libramientos, y presentación de las cuentas justificativas.

<11 Por último, en cuanto al libramiento expedido en 1998 a favor de la Dirección Especial en Melilla, por importe de 7.212.145,25€, al haber desaparecido dicho órgano no se ha encontrado la documentación pertinente, si bien se están realizando indagaciones para la localización de la misma a través de la Demarcación de Carreteras de Andalucía Oriental, con el fin de poder realizar la oportuna justificación.

Por lo que se refiere al hecho de que las actuaciones en muchos de los casos han sido ejecutadas con anterioridad al libramiento de los fondos debe indicarse que elfo se debe, con carácter general, al alto nivel de compromisos procedentes de ejercicios presupuestarios anteriores V, por tanto al escaso margen de disponibilidad presupuestaria para la atención de actuaciones no programadas, como son las obras de emergencia. Por ello, en tanto, no se aprueban las modificaciones de anualidades en función de las previsiones de ejecución más ajustadas, realizadas en torno a mitad de ejercicio, no es posible atender a los libramientos de crédito a justificar solicitados.

Como señala el informe del Tribunal de Cuentas no está previsto en la normativa vigente ningún otro

procedimiento que permita realizar el pago de las obras de emergencia.

En cuanto a la observación sobre la inclusión tanto de gastos de ejercicios anteriores como gastos de ejercicios posteriores al de la propuesta de gasto, haV que indicar que en las obras de emergencia de carreteras los gastos que se imputan a un libramiento son los propios de la obra de emergencia declarada. la aplicación de gastos de ejercicios anteriores se produce en aquellos casos en que no ha podido realizarse el libramiento en el ejercicio correspondiente por falta de crédito; por el contrario la aplicación de gastos de ejercicios posteriores está en función de la duración de la obra.

El reintegro de las cantidades no gastadas se realiza una vez concluidas las obras y realizada la cuenta justificativa, sin que se apliquen gastos distintos de aquellos contemplados en la propuesta de gasto.

Expropiaciones

Por lo que se refiere a las expropiaciones, el procedimiento de tramitación es el siguiente:

La Dirección General autoriza a las Demarcaciones de Carreteras, mediante el oportuno desglose, los créditos necesarios para la tramitación de los expedientes de expropiaciones.

Una vez autorizado el desglose las Demarcaciones someten los expedientes a la fiscalización de la Intervención Regional competente. Una vez fiscalizado V aprobado el gasto, se realiza la propuesta de documento contable para el libramiento por parte del Tesoro de los fondos a justificar en la cuenta de la Unidad de Caja responsable.

Una vez realizado el libramiento, debe procederse a la convocatoria de los afectados para la realización de los pagos a los mismos,

PASEO DE LA CASTELLANA, 67 28071 MADRID


SECRETARIA DE ESTADO DE INFRAESTRUCTURAS, TRANSPORTE Y VIVIENDA



SUBDlRECCION GENERAL DE COORDINACION y GESTION ADMINISTRATIVA

Realizados ros pagos el responsable de la Caja Pagadora debe presentar la correspondiente cuenta justificativa en el plazo previsto en el artículo 79.4 de la Ley General Presupuestaria, y remitirla a la Unidad Central de Caja, que lleva el control de las cuentas justificativas, sometiéndolas a la fiscalización de la Intervención Delegada, correspondiendo a la Dirección General de Carreteras, exclusivamente, su aprobación.

Como pone de manifiesto el propio informe del Tribunal, la normativa vigente establece que los pagos de los expedientes expropiatorios se realicen mediante fondos a justificar.

Al igual que en el caso de las actuaciones de emergencia, la falta de disponibilidad presupuestaria, ha impedido atender las obligaciones derivadas de los expedientes expropiatorios en el ejercicio en que se generan, por lo que ha sido práctica habitual la aplicación de gastos de ejercicios anteriores a los fondos librados en un ejercicio presupuestario. Sin embargo, no es posible incluir expedientes de ejercicios posteriores, ya que no sería un gasto fiscalizado por la Intervención Regional.

No obstante, por las mismas razones expuestas para las obras de emergencia, estos libramientos suelen producirse en el último trimestre del ejercicio presupuestario, por lo que, debido al elevado número de afectados que se incluyen en un expediente de pago, pueden presentarse dificultades para la localización de algunos de ellos, que pueden provocar un retraso en parte de los pagos y, por tanto, en la presentación de la justificación de los fondos librados.

Los gastos que se imputan a los fondos librados son exclusivamente aquellos incluidos en el expediente fiscalizado por la Intervención, realizándose el reintegro de lo no gastado.

Por último, debe indicarse que desde 2014, simultáneamente a la tramitación de los contratos de obras se realiza la retención del crédito del expediente expropiatorio, lo que supondrá para el futuro la corrección gradual de las deficiencias detectadas.

Madrid, 13 de septiembre de 2017

SUBDIRECCiÓN GENERAL DE COORDINACiÓN

PASEO DE LA CASTELLANA, 67 28071 MADRID

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I SUBSECRETARIA

DIRECCiÓN GENERAL DE ORGANIZACiÓN E INSPECCiÓN

SUBDIRECCiÓN GENERAL DE ADMINISTRACiÓN V GESTiÓN FINANCIERA

ALEGACIONES DE LA SUBDIRECCiÓN GENERAL DE ADMINISTRACiÓN V GESTiÓN FINANCIERA (UNIDAD CENTRAL DE CAJA) al Anteproyecto de informe de fiscalización de los pagos librados "a justificar" y de los satisfechos mediante ACF por determinados Ministerios del área económica de la AGE, ejercicios 2013 y 2014.

En base al índice del informe: 11. RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN.

11.2 ANÁLISIS DEL CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA REGULADORA. 11.2.1 Pagas a justificar

C) Respecto al cumplimiento del apartado 4 del art.79 LGP, del art.10 y de los apartados 1,2 y 3 del art.12 del RDPl y de las reglas 30.1, 31 Y 32 de la (OC referidos a la obligación de los perceptores de órdenes de pago a justificar de rendir cuenta justificativa, al plazo de rendición de las cuentas justificativas y a la ampliación de plazos:

4!!) En las demarcaciones de carreteras, las documentas de control de pagos a justificar (de presentación y prórroga, en su caso) se expiden y se envían a las Oficinas de contabilidad de las Delegaciones de Economía y Hacienda para su registro en el subsistema de pagas a justificar del SIC par las cajas pagadoras, en lugar de por la UCC, coma establecen las reglas 30.1 y 31. 10C. Además, en las libramientos expedidas para atender gastas de expropiaciones, la prórroga de estas libramientos se solicita de manera masiva, can la conformidad de las Intervenciones territoriales, aunque, en algunas casos, la cuenta justificativa se presenta antes de la autorización de la prórroga, la que pone de manifiesta que, como norma general, se solicitan las prórrogas de los libramientos, a pesar de que no siempre seo necesario. Hay que indicar que la normo faculto 01 Ministro o a la persona en quien delegue a ampliar los plazas de rendición pero establece que será excepcionalmente, no de forma generalizada como se realiza en el caso descrito.

Alegación 1: al apartadQ 11.2.1 C)4!:!)

Na es correcta esta obseiVaci6n. los documentos de control de pagos a justificar (de presentación, aprobación V pr6rroga, en su caso) correspondientes al libramientos de la oficina contable (c6digo 0(162) para obras de emergencias de las demarcaciones de carreteras del Ministerio de Fomenta se expiden V se envían por la UCC de Ministerio de Fomento él la InteiVEmción Delegada; sólo se excepcionan los correspondientes a gastas de expropiaciones por el itinerario de la tramitación de dichas cuentas ya que el código SIC del libramiento corresponde a las oficinas cantables provinciales, es decir, las Intervenciones Territoriales vIo Regionales (cuentas con código ~00162). la UCC delega dicha competencia en base a la Resolución de 8 de octubre de 2003, de la Subdirección General de Administración y Gestión financiera, por la que se delegan determinadas competencias de la Unidad Central de Caja (BOE 28 de octubre de 20(3). Asimismo entendemos que si la UCC hubiera incumplido este precepto, la IGAE como órgano de control interno de la AGE hubiera hecho las obseiVaciones correspondientes.

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la petición de prórroga de libramientos de gastos de expropiaciones se debe a la escasez de medios personales con los que cuentan las demarcaciones de carreteras para gestiones administrativas dado el volumen de libramientos generados al mismo tiempo como se señala en esta auditoría como una deficiencia detectada. [apartado 11.2.1 G) 2!!)

1/2!J) En el Ministerio de Fomento los libramientos para atender gastos de expropiaciones se expiden en número elevado en fos dos últimos meses del año, en su mayoría para el pago de intereses de demora."

D} Respecto af cumplimiento del apartado 6 del arto 79 de la LGP, de' arto 12.5 del RDPJ, de la regla 30 (apartados 2 y 3) de la 10C, referidos a la aprobación o reparo de las cuentas justificativas:

l!!) En los libramientos o cojos pagadoras de los confederaciones hidrográficas y de los demarcaciones de carreteros (en este coso de expropiaciones) las cuentas justificativas no son revisadas por la respectiva UCC; ni es esta quien recaba su aprobación. Ademásl en este último caso, los documentos de control de pagos a justificar (de presentación, aprobación y prórroga, en su caso) en lugar de elaborarse por la UCC, se expiden por los cojos pagadoras de los demarcaciones de carreteras y se envían a fas Oficinas de contabifidad de las Delegaciones de Economía y Haciendo para su registro en el subsistema de pagos o justificar del SIC ...

Alegación 3: al apartado 11.2.1 01 2º1

la UCC delega dicha competencia en base a la Resolución de 8 de octubre de 2003, de la Subdirección General de Administración y Gestión Financiera, por la que se delegan determinadas competencias de la Unidad Central de Caja (BOE 28 de octubre de 2003).

2 MINISTERIO DE FOMENTO

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11.2.3 Cuestiones comunes o pagos a justificar y a anticipos de caía Oía

B) Respecto al cumplimiento de los arts. 8 y 9 tanto del RDPJ como del RDACF y de los apartados 3, 4 Y 514 del arto 3 del RD 938/2005, de 29 de julio, por el que se dictan normas sobre el seguimiento y aplicación contable de los fondos disponibles en los servicios del exterior, referidos a la obligación de llevanza de contabilidad por las cajas pagadoras y formulación de estados de situación de tesorería y a la documentación que debe acompañar a estos estados:

le) En algunos casos, como por ejemplo en el Ministerio de fomento, las Cajas no remiten los extractos bancarios a la UCc, sino fotocopias compulsadas de los certificados bancarios de los saldos, lo que incumple elart. 5.1 b) de fa OPJ.

8legación 4: al apartado 11.2.3 Bl 2Q}

Conforme al art.S.2 b) de la OPJ: 5.2 Los estados de situación de tesorería, una vez cumplimentados, se enviarán por el Cajero pagador a la unidad central, a que se refiere el artículo 4.3 del Real Decreto mencionado en el número anterior, junto con la siguiente documentación: a) Arqueo de caja de efectivo efectuado el último dfa del período conforme al modelo que se aprueba en esta disposición que figura como anexo 11. b) Extractos de cuentas corrientes a la fecha en que se cierre el estado de situación de tesorería. En el supuesto que los saldos que figuren en los citados extractos bancarios no coincidan con el reflejado en el estado de situación se adjuntará asimismo la correspondiente conciliación bancaria conforme al modelo que se aprueba por esta disposición, que figura como anexo 111. No se 1'10 incumple el art.5.l b) de la OPJ por que la UCC entiende por Extractos de cuentas corrientes a la fecha en que se cierre el estado de situación de tesorería como la información necesaria del estado de la cuenta bancaria a dicha fecha para comprobar que el saldo que refleja la contabilidad se concilia con el saldo bancario, por lo que el certificado firmado por el responsable de la entidad bancaria con el saldo a dicha fecha es documento suficiente para aportar dicha información. El estado de movimientos de la cuenta se comprueba accediendo al sistema de banca electrónica a través de la página web del banco, pero 1'10 se imprime en papel dicha información, que entendemos no necesaria, dada la suficiencia del certificado bancario. lo que no es más que !.lila gestión realizada electrónicamente, que viene teniendo lugar aún antes de que la ley 38/2015 obligará a ello. Asimismo la Intel'Vención Delegada del Ministerio de Fomento como órgano de control interno de la gestión no ha comunicado observación alguna a la UCC al respecto. Por otro lado debido a que la documentación debe enviarse por duplicado por los cajeros pagadores, el certificado original del saldo se envía a la Intervención Delegada en el Ministerio V la UCC se queda con la fotocopia compulsada del mismo (que es lo que han comprobado en esta auditoría), entendiendo la UCC la validez y eficacia de las copias com¡:mlsadas, en base al artículo 27 de la ley 39/2015, de 1 de octubre, de Procedimiento Administrativo de las Administraciones Públicas.


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3 fl) En el ámbito de la AGI:¡ está prevista la posibilidad de llevar a cabo un procedimiento electrónico de tramitación de cuentas justificativas de pagos a justificar y de cuentas de reposición de ACF, así como la remisión de la información de la cuenta de gestión respecto a los cajas que se encuentren en el extranjero; sin embargo, en la práctica no se están tramitando por este procedimiento electrónico, lo que provoco, entre otras situaciones, la demora en la tramitación de las mismas y el riesgo de pérdida de la documentación justificativa . ....

Aun existiendo una Resolución de la IGAE para la tramitación electrónica de cuentas justificativas no hay un desarrollo en la aplicación SOROlLA para la UCC. Asimismo no todos los cajeros pagadores del Ministerio de Fomento tienen acceso a la aplicación SOROlLA, lo que implica que actualmente el Ministerio de Fomento, como todos los Ministerios que trabajan en conexión directa con el programa informático de la IGAE (SOROlLA), no tiene una aplicación informática adecuada para esa tramitación electrónica a la que hace referencia el Tribunal de Cuentas. Sin embargo, entendemos, desde el Ministerio de Fomento que lo más adecuado es esperar al desarrollo de SOROlLA y no buscar otras alternativas que nunca ofrecerán la seguridad jurídica que aporta la IGAE.

4!!} El examen que realizan/as UCC sobre las cuentas de gestión no sigue los mismos criterios ni tiene lo misma profundidad de afllilisis en los distintos ministerios analizados . ....

Alegación 6: al apartado 11.2.3 Bl42)

No se sigue ningún criterio homogéneo porque el RD 938/2005 1110 establece ningún "criterio", es decir, el legislador 1'10 ha señalado criterio alguno. Por tanto, nada puede hacer el gestor al respecto. Será otra instancia la que pueda tomar medidas al respecto, si es que el Tribunal de Cuentas insta a ello. Pero como observación a este informe, supera las opciones del gestor.

Madrid, 7 de agosto de 2017 LA SUBDIRECTORA GENERAL DE ADMINISTRACION

V GESTION FINANCIERA

FDO. MERCEDES RODRIGUEZ ARRANZ

P.S. MARIA DEL CARMEN JAIME SISO (Resolución 7/6/2017)


ALEGACIONES FORMULADAS POR LA EX MINISTRA DE FOMENTO

13945

13945

ALEGACIONES FORMULADAS POR EL MINISTERIO DE AGRICULTURA Y PESCA, ALIMENTACIÓN Y MEDIO AMBIENTE

MINISTERIO DE AGRICULTURA y PESCA, ALIMENTACIÓN Y MEDIO AMBIENTE

SUBSECRETARIA

ALEGACIONES AL ANTEPROYECTO DE INFORM D

FISCALIZACiÓN DE LOS PAGOS LIBRADOS "A

JUSTIFICAR" Y DE LOS SATISFECHOS MEDIANTE

ANTICIPOS DE CAJA FIJA POR DETERMINADOS

MINISTERIOS D L ÁREA ECONÓMICA DE LA

ADMINISTRACiÓN DEL ESTADO.

PRIMERA: En el cuadro de la página 3, que contiene un resumen de la

información de los pagos a justificar y anticipos de caja fija correspondientes al

ejercicio 2.014, en el encabezamiento se indica "ejercicio 2.013".

SEGUNDA: Respecto al subapartado 11.2. ANÁLISIS DEL CUMPLIMIENTO

DE LA NORMATIVA REGULADORA, epígrafe 11.2.1. Pagos a justificar, letra B),

se indica en el Anteproyecto (página 14 del documento) que en el análisis realizado

sobre libramientos expedidos para atender gastos de expropiaciones y gastos de

emergencias de los ejercicios 2014 y 2015, más del65 por ciento de los libramientos

se efectúan en los tres últimos meses del ejercicio. En 2014, los libramientos

efectuados en los tres últimos meses del ejercicio representan más del 90 por ciento

de todo del ejercicio.

Sobre este extremo hay que indicar que los ejercicios 2014 y 2015 fueron

excepcionales ya que se iniciaron con una elevada insuficiencia presupuestaria

sobre los compromisos adquiridos, que retrasó la apertura de los ejercicios hasta el

verano y que obligó a solicitar sendas modificaciones presupuestarias consistentes

en la concesión de créditos extraordinarios para el pago de obligaciones. La

aprobación de las modificaciones presupuestarias tuvo lugar en el mes de

septiembre de los ejercicios 2014 y 2015 Y se efectuó para el ejercicio 2014,

mediante R.O.L. 12/2014 (BOE 13-sep-2014), e importe 180.844.723,15 euros; y,

para el ejercicio 2015, mediante RD.L. 10/2015 (BOE 12-sep-2015), e importe

76.329.922,47 euros. La tramitación administrativa de la mayor parte de los

expedientes de ambos ejercicios se redujo, por tanto, a los meses de octubre y

noviembre, llegando a tramitar 1.205 expedientes de expropiaciones en 2014 y 424

expedientes más en 2015. Todas estas circunstancias provocaron que la carga de

trabajo se trasladase a un momento ya avanzado del ejercicio, presupuestario, último

trimestre del año, lo que explica el elevado número de libramientos en esas fechas

de 2014 y 2015.

2

La excepcionalidad de estos dos ejercicios justifica por tanto la acumulación

de libramientos a final de año y que algunos de ellos no se hubiesen hecho efectivos

a finalizar los ejercicios, por lo que no debe considerarse esta situación como

indicativa de "mala planificación" en la gestión económica (referencia en página 28

del Anteproyecto).

TERCERA: En el mismo subapartado y epígrafe del Anteproyecto

referidos anter!ormente, en la letra E) "Respecto al cumplimiento del aparlado 3

del arlo 1 del RDPJ, referido a la imposibilidad de expedir órdenes a justificar cuando

superados los plazos no se haya justificado la inversión de los fondos percibidos con

anterioridad" (página 17 del Anteproyecto), se hace referencia a que en el MAPAMA

se libraron fondos a justificar a tres cajas pagadoras, teniendo éstas fondos

percibidos sin justificar e incumpliendo, por tanto, el artículo 1.3 del RDPJ.

En relación a esta observación dada en el Anteproyecto es necesario indicar

que los libramientos de fondos a justificar referidos se efectuaron con la autorización

prevista en el artículo 24 del Real Decreto 2188/1995, de 28 de diciembre, por el que

se desarrolla el régimen del control interno ejercido por la Intervención General de la

Administración del Estado, que prevé: "No procederá el reparo por la falta de

justificación de libramientos anteriores cuando, para evitar daños en el

funcionamiento de los servicios, el Ministro o Presidente o Director del Organismo

autónomo autorice la expedición de orden de pago específica."

CUARTA: Con respecto a la Confederación Hidrográfica Miño Sil que la

fecha de justificación del N° operación 00168214310008391 por importe de

71.155,62 € es de 19/01/2015, tal y como refleja el documento adjunto, no el

13/07/2016 (página 17), por tanto, la justificación se realizó en plazo y no se ha

incumplido el artículo 1.3 del RDPJ (ANEXO 1). Únicamente indicar respecto a lo

establecido en la página 20 del Anteproyecto del Banco de España, que sí dispone

esta entidad de un servicio de tramitación electrónica de transferencias que se viene

utilizando en ese Organismo desde hace años.

3

QUINTA En cuanto a la letra 1) del mismo subapartado y epígrafe

referidos, "cumplimiento de la disposición adicional octava de la LGP, referida a la

posibilidad de que el MAPAMA, a través de la Dirección General del Agua, proponga

el libramiento de fondos a justificar a favor de las confederaciones hidrográficas para

la realización de determinados gastos", (página 19 del Anteproyecto), se indica que

el procedimiento de aprobación de las cuentas justificativas de las confederaciones

hidrográficas derivado de la disposición adicional octava de la LGP es complejo (se

resume en el Anteproyecto) y que provoca "retraso significativo en la tramitación

de la aprobación de la cuenta". Misma observación se realiza en el epígrafe 11.4.1

"propuestas expedidas desde el 1 de enero de 1988 al 31 de diciembre de 2014

cuyas cuentas justificativas se presentaron antes de noviembre de 2014 y se

encontraban pendientes de aprobación pendientes de aprobación" (página 36 del

Anteproyecto)

Sobre el procedimiento cabe comentar que las cuentas justificativas rendidas

por los cajeros de las confederaciones son remitidas por éstos directamente a 'la

UCC para su posterior remisión a la Intervención Delegada. La remisión de la cuenta

justificativa no se efectúa a la UCC por medio de la Dirección General del Agua tal

como se describe en el Anteproyecto.

A juicio de la Dirección General del Agua este procedimiento podría mejorar y

reducir los retrasos en la tramitación si se aplicase lo prescrito en el artículo 4.3 del

R.O. 640/1987, de 8 de mayo, sobre pagos librados "a justificar", para lo que las

unidades gestoras de estos pagos deberían disponer de los medios personales

necesarios para el volumen de trabajo existente, como se menciona en el

subepígrafe 11.2.1.0. (página 16 del Anteproyecto), pero, en este caso, haciendo

referencia tan solo a las Intervenciones Delegadas.

SEXTA En el epígrafe 11.4.1.3., se indica en el punto 1°), página 36, referente

a los 28 libramientos a favor de la Confederación Hidrográfica del Sur de España

que, "según información facilitada por la UCC", se estaba estudiando por la

Intervención delegada la solución para regularizar la situación contable de estos

libramientos.

4

La UCC del ministerio desconoce completamente qué tipo de actuaciones se

pueden estar realizando ya que la UCC se limitó en su día a recopilar información,

con el fin de ayudar a su resolución, aunque es un asunto al margen de sus

funciones.

SEPTIMA: Entre las conclusiones del epígrafe 111. 1. 2. 5, se indica en la

página 43 lo siguiente:

"En los libramientos a cajas pagadoras de las confederaciones hidrográficas

y en los de expropiaciones en las demarcaciones de carreteras las cuentas

justificativas no son revisadas por la respectiva Unidad Central de Cajas ni es esta

quien recaba su aprobación, lo que supone el incumplimiento de los apartados 3 y 5

del arto 12 del Real Decreto 640/1987 (subepígrafe 11.2.1.0)".

El artículo 4. del R. D. 640/1987 delimita las cajas sobre las que ejerce

competencias cada Unidad Central de Cajas, yasí:

"3. En los Ministerios u Organismos en que exista más de una Caja pagadora

se adscribirá a una Unidad Central, dependiente de la Subsecretaría o Centro que

realice funciones similares en los Organismos autónomos, la misión de coordinar a

las distintas Cajas y de canalizar sus relaciones con la Dirección General del Tesoro

y Política Financiera, la Intervención General de la Administración del Estado y el

Tribunal de Cuentas".

Este artículo atribuye a la Unidad Central competencia exclusivamente sobre

las cajas incluidas en el ámbito orgánico del que depende. Así, la Unidad Central de

Cajas Pagadoras dependiente de la Subsecretaría asume las competencias que le

correspondan con respecto a las cajas que dependan de la Subsecretaría, mientras

que las distintas confederaciones hidrográficas, en su condición de Organismos

autónomos, deben contar con un centro que tenga atribuidas las competencias

correspondientes con relación a las cajas de su respectiva confederación. Debe

5

advertirse que el artículo citado circunscribe la competencia de las Unidades

Centrales de Cajas a las cajas incluidas en el ámbito orgánico del que depende, sin

considerar otros criterios, tales como la titularidad o procedencia de los créditos que

gestionen.

Anualmente se aprueba desde la Subsecretaría una Resolución que regula

los procedimientos de anticipo de caja fija y pagos a justificar, en la que se incluye,

entre otros extremos, la relación de cajas pagadoras que dependen de la

Subsecretaría. En dicha relación, naturalmente, no se encuentran las cajas de las

confederaciones hidrográficas, ya que dependen de dichos Organismos autónomos.

De todo lo anterior se deduce que la Unidad Central de Cajas dependiente de

la Subsecretaría no ostenta competencia alguna con respecto a las cajas

dependientes de las confederaciones hidrográficas, ya que esta competencia está

atribuida a las unidades o centros de dichos Organismos autónomos.

El artículo 1 del R. D. 640/1987, de 8 de mayo, sobre pagos librados "a

justificar", establece que "los Ministros Jefes de los Departamentos ministeriales y

los Presidentes o Directores de Organismos autónomos establecerán (. . .) las

normas que regulen la expedición de órdenes de pago "a justificar" con cargo a sus

respectivos presupuestos de gastos", circunscribiéndose los efectos de estas

normas, según dispone el artículo 1.1. de la Orden de Economía y Hacienda de 23

de diciembre de 1.987, exclusivamente al Departamento u Organismo de que se

trate.

Debe considerarse asimismo que los artículos 4.4 del RO 640/1.987, Y 4 c) de

la Orden de Economía y Hacienda de 23 de diciembre de 1.987, establecen como

competencia de la Unidad Central llevar un censo de las Cajas pagadoras y de los

Cajeros pagadores adscritos a las mismas. Obviamente, quien lleva y mantiene

estos censos en las confederaciones hidrográficas son sus propias Unidades

Centrales o centros similares, lo cual refuerza la atribución a éstas unidades, y no a

la Unidad Central de Cajas de la Subsecretaría, las competencias relativas a los

pagos a justificar de las confederaciones.

6

No parece coherente que la Unidad Central de Cajas dependiente de la

Subsecretaría deba comprobar el cumplimiento por las cajas de las confederaciones

hidrográficas de la normativa que se haya dictado en el seno de cada uno de estos

Organismos autónomos, ni que tenga que comprobar si quien firma la cuenta

justificativa tiene la condición de cajero pagador, ya que no ostenta competencia

alguna con relación al censo de cajeros pagadores adscritos a la caja

correspondiente.

Es por ello que, estando absolutamente de acuerdo con que las cuentas

justificativas de las confederaciones hidrográficas deben ser revisadas por su Unidad

Central de Cajas, quien además debe recabar su aprobación, consideramos, a la

vista de lo expuesto, que dichas competencias corresponden a la unidad o centro

que en cada una de las confederaciones hidrográficas realice estas funciones. Y todo

ello sin perjuicio de la colaboración que desde las restantes unidades del

departamento (entre las que se incluye la Unidad Central de Cajas de la

Subsecretaría) pueda prestarse en aras a agilizar la tramitación de la presentación y

aprobación de las cuentas justificativas de los pagos a justificar.

En el mismo epígrafe, se indica en la página 44:

El sistema SOROLLA no incluye una herramienta que permita a las Unidades

Centrales de Cajas verificar que las cuentas se confeccionan y rinden dentro de los

plazos reglamentarios. En algunos ministerios esta labor se /leva a cabo utilizando

aplicaciones informáticas de elaboración propia, que además permiten notificar de

manera automática a las cajas pagadoras con una determinada antelación a la fecha

de finalización del plazo de justificación (subepígrafe /I.2.1.F)

En el Ministerio de Agricultura y Pesca, Alimentación y Medio Ambiente, ha

puesto esta circunstancia en conocimiento de los responsables del programa

SOROLLA2, sin que hasta la fecha se haya subsanado.

7

OCTAVA: Entre las conclusiones del epígrafe 111. 1.2.7, se indica en la página

44 lo siguiente:

"En el ámbito de la Administración General del Estado, está prevista la

posibilidad de llevar a cabo un procedimiento electrónico de tramitación de cuentas

justificativas de pagos a justificar y de cuentas de reposición de anticipos de caja fija,

como se desprende de la Resolución de 19 de septiembre de 2012 de la Intervención

General de la Administración del Estado, por la que se posibilita la tramitación de los

modelos normalizados de cuentas justificativas de los pagos a justificar y para la

reposición de anticipos de caja fija en soporte fichero".

Desde el ejercicio 2.015 se ha promovido en el seno del MAPAMA el impulso

de la tramitación electrónica de todo tipo de expedientes de contenido económico,

incluyendo los que tienen por objeto la tramitación de cuentas justificativas de pagos

a justificar.

Así, en el mes de mayo de 2.015 se intentó tramitar electrónicamente una

cuenta justificativa de pagos a justificar procedente de la Caja de la Demarcación de

Costas en Cantabria (operación 00168215310004675). Una vez formada la cuenta

por la Caja, se intentó continuar con la tramitación, lo cual no fue posible porque el

programa SOROLLA no contempla la existencia de una Unidad Central de Cajas a

la que remitir la cuenta. A fecha de hoy el programa sigue sin dar solución a esta

anomalía, con lo que es inviable tramitar electrónicamente cuentas de pagos a

justificar, debiendo continuarse con el envío de expedientes en papel, lo cual retrasa

notablemente la gestión y propicia el extravío de documentos.

NOVENA En el apartado 111.2. del Anteproyecto se dan una serie de

recomendaciones sobre modificación de la normativa de pagos a justificar y anticipos

8

de caja fija. Así en la página 49 se recomienda la supresión de la disposición octava

de la LGP.

Esta disposición adicional establece un procedimiento específico sobre los

pagos a justificar a favor de las confederaciones hidrográficas que consideramos

no se debe suprimir porque atiende a las necesidades particulares de la

gestión territorial de la política del agua, que precisa del uso de medios

descentralizados para llevar a cabo actuaciones propias de la Dirección General del

Agua, la cual, a diferencia de otras unidades (como puede ser la DG de Carreteras

del Ministerio de Fomento) no dispone de delegaciones territoriales, sino de

Confederaciones Hidrográficas que son Organismos Autónomos con presupuestos

independientes de la D.G. del Agua adscritos al Ministerio.

La supresión de esta disposición adicional supondría la alteración y limitación de la

gestión territorial que realiza la Dirección General del Agua para desarrollar las

competencias del Estado en las cuencas intercomunitarias, lo que exigiría dotar de

medios necesarios para poder ejecutar la política hidráulica adecuadamente.

9

ANEXO I

10

MINISTERIO DE AC ALIMENTACiÓN, y MEDIO AMBIENT

HINISTERIO CONFEDERACIm DE AGRICULTURA. ALHIENTACION HIDROGAAFICA y HEDIO AM8IENTE DEL MI.O-SIL

CONFEDERACIÓN HIDROGRÁFICA DEL MIÑO-SIL

SECRETARIA GENERAL

o F e o I MINISTERIO DE AGRICULTURA, ALIMENTACiÓN I

Y MEDIO AMBIENTE S/REF

N/REF. MGT/MOM SUBDIRECCiÓN GENERAL DE PROGRAMACiÓN ECONÓMICA

FECHA 08 de enero de 2015

ASUNTO LIBRAMIENTOS A JUSTIFICAR , ÁREA DE CONTRATACiÓN Y GESTiÓN ECONÓMICA PLAZA SAN JUAN LA CRUZ S/N

! 28071 MADRID

En fecha 5 de junio de 2014 se recibe comunicación de la Subdirección General de

Programación Económica donde se comunica la aprobación del expediente de JUSTIPRECIO

FIJADO POR MUTUO ACUERDO MENOS DEPÓSITOS PREVIOS CON MOTIVO DE LA EXPROPIACiÓN

FORZOSA DE LAS OBRAS DEL PROYECTO DE ACONDICIONAMIENTO DE LOS COLECTORES

GENERALES E INTERCEPTORES DE LA MARGEN DERECHA DEL Río MIÑO EN OURENSE. TRAMO

ErRAS VEDRAS - TARASCÓN y la ordenación del libramiento 00168214310008391 a la C.H.

Miño-Sil por la cantidad de 71.155,62 euros.

Recibido el mencionado expediente se comprobó que éste había sido abonado en septiembre

de 2009 con fondos propios del Organismo.

Posteriormente Dirección Técnica de la C.H. Miño-Sil hizo un informe para aclarar los

ténninos del mismo y desde ésta nos informan que se detectaron la existencia de dos errores.

Uno de ellos hace referencia al procedimiento de tramitación del expediente, el expediente fue

remitido en el año 2009 a la Dirección General del Agua para su libramiento pero también se

remitió a la unidad de pagaduría del Organismo, por lo que en fecha 15 de septiembre de 2009

fue abonado con recursos propios por la propia Confederación.

Además, otro error hace referencia al importe a abonar a la finca 68-0 del expediente. La

cantidad abonada por el Organismo en la fecha de referencia fue de 138,80 €, sin embargo, tal

y como se indica la cantidad que realmente se debe satisfacer es de 168,80 €. Así, el

expediente total abonado fue de 71.125,62 € Y la cantidad librada de 71.155,62 €, una

diferencia de 30 € más que serían los que quedan pendientes por abonar.

secretaria.genera/@chminosi/.es I CURROS ENRíQUEZ. N° 4-2° 32003 OURENSE TEL.: 988399421

En repetidas ocasiones nos hemos puesto en contacto con la unidad de expropiaciones de la

Dirección General del Agua para que nos indiquen que hacer con el expediente y a fecha de

hoy no hemos recibido contestación alguna.

Por ello se decidió tramitar el expediente y se adjunta Cuenta de Pagos y justificación de la

expropiación referenciada

LA JEFA DE SERVICIO,

MARTA ORTEGA MARTINEZ

MINISTERIO DE MEDIO AMBIENTE, y MEDIO RURAL y MARINO

M TO RES

2

MINISTERIO DE AGRICULTURA ALlMENT ACiÓN Y MEDIO AMBIENTE

CONFEDERACiÓN HIDROGRÁFICA DEL MI¡\¡O-SIL

SECRETARíA GENERAL

CUENTA DE PAGOS "A JUSTIFICAR" ORDINARIOS EXPROPIACION N1.332.006/3102-01.332-0204-3117

MINISTERIO DE AGRICULTURA, ALIMENTACIÓN Y MEDIO AMBIENTE N° DE OPERACIÓN: 00168214310008391 CÓDIGO CAJA OPERADORA: Q3200109A PROVINCIA O UNIDAD A LA QUE SE ADSCRIBE: OURENSE SERVICIO: CONFEDERACIÓN HIDROGRÁFICA DEL MIÑO-SIL

Cuenta Justificativa de las obligaciones satisfechas con cargo a la orden de pago a "justificar" arriba

referenciada, que rinde la Caja Pagadora CONFEDERACIÓN HIDROGRÁFICA DEL MIÑO-SIL, a cuyos

efectos se acompañan debidamente relacionados las facturas y demás documentos que justifican la aplicación.

DEBE FECHA APLICACIÓN PRESUPUESTARIA IMPORTE

1----

29/05/2014 23.05.456A.609 H"_~",",~~

TOTAL DEBE

HABER FECHA APLICACIÓN PRESUPUESTARIA

15/09/2009 Cap. 6

15/12/2014

EL JEFE DE LA UD CENTRAL DE CAJAS

PAGADORAS

secretaria.genera/@chminosi/.es

320466

TOTAL DEBE

Intervenida la presente cuenta, se adjunta informe en cumplimiento del artículo 25 del

R.D. 2188/95 de 28 de diciembre. EL INTERVENTOR DELEGADO,

71.155,62

IMPORTE

71.125,62

30,00

APROBADA:

LA DIRECTORA GENERAL DE AGUA,

I CURROS ENRíQUEZ, N° 4-20

320030URENSE TEl.: 988399 421 - . .. - - ~

ALEGACIONES FORMULADAS POR EL MINISTERIO DE EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL

MINISTERIO DE EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL

SUBSECRETARIA

GABINETE TÉCNICO

ALEGACIONES AL ANTEPROYECTO DE INFORME FISCALIZACIÓN DE LOS PAGOS LIBRADOS "A JUSTIFICAR" Y DE LOS SATISFECHOS MEDIANTE ANTICIPOS DE CAJA FIJA POR DETERMINADOS MINISTERIOS DEL ÁREA ECONÓMICA DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO, EJERCICIOS 2013 Y 2014.

Alegación 1

En relación con el contenido del Punto 2° del Apartado 11.2.2. "Anticipo de caja fija", del Anteproyecto, página 20, el Ministerio alega que la Orden HAP/336/2014, de 4 de marzo, se aplicó a las cuentas contabilizadas en 2015, toda vez que a la entrada en vigor de la Orden mencionada las cuentas con gastos del ejercicio anterior ya se habían rendido y contabilizado.

Alegación 2

En el Punto 3° del mismo Apartado 11.2.2. "Anticipo de caja fija", del Anteproyecto, página 20, se constata que entre la reposición y la fiscalización de las cuentas justificativas de reposición de anticipo de caja fija transcurre un plazo superior a 500 días. En relación con ello hay que decir que tal retraso impide adoptar las modificaciones necesarias para atender las observaciones que la Intervención Delegada sugiere a las cuentas justificativas, arrastrando las mismas deficiencias durante dicho periodo en las cuentas rendidas posteriormente a la observada.

En relación a la tardanza, en torno a 60 días, para la aprobación de las cuentas justificativas para la reposición de fondos de anticipo de caja fija, es necesario informar que existe un déficit de personal en el servicio que coordina las actuaciones de la Unidad Central de Caja con las diferentes cajas pagadoras. Es por ello por lo que se ha considerado priorizar actuaciones encaminadas a la supervisión, gestión de documentos contables y reposición de los libramientos que permitan a estas tener en sus cuentas corrientes tesorería suficiente para continuar con los pagos y no paralizar la caja pagadora.

Alegación 3

En el Punto 3° del Apartado 11.2.3 "Cuestiones comunes a pagos a justificar y anticipos de caja fija", página 21, el Tribunal de Cuentas recoge la posibilidad de llevar a cabo un procedimiento electrónico de tramitación de cuentas justificativas de pagos a justificar y de cuentas de reposición de anticipo de caja fija

En relación con ello, el Ministerio de Empleo y Seguridad Social en 2016, inició con la Caja Pagadora General la tramitación de las reposiciones de anticipos de caja fija de forma electrónica, incorporándose de forma paulatina el resto de cajas pagadoras nacionales. Actualmente el 55 de las 60 cajas pagadoras en territorio nacional del Ministerio de Empleo y Seguridad Social están tramitando dichos expedientes electrónicamente.

Alegación 4

El Apartado 11.4.1. se refiere a las "Propuestas expedidas desde el1 de enero de 1988 al 31 de diciembre de 2014 cuyas cuentas justificativas se presentaron antes de noviembre de 2014 y se encontraban pendientes de aprobación a 31 de diciembre de 2014." En el subapartado "11.4.1.2. MINISTERIO DE EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL", página 34, se indica que los libramientos se aprobaron en 2017, con un retraso medio de algo más de 19 meses. En relación con este asunto hay que decir que, de igual modo que ocurre en el ámbito de las cajas pagadoras situadas en territorio nacional, en el servicio responsable de la gestión de la cajas pagadoras del exterior, destinatarias de la casi totalidad de los libramientos expedidos "a justificar", se da una importante carencia de recursos humanos que explica, en una parte muy importante, tal retraso.

No obstante según documentación adjunta a estas alegaciones, de los 31 O "libramientos justificados antes de noviembre de 2014 y pendientes de aprobar" que corresponden a consejerías o secciones en el exterior para atender los gastos de funcionamiento, que figuran en la relación que incorpora el Tribunal a su escrito, a día de hoy se han aprobado y remitido al Tribunal de Cuentas 160 libramientos y se espera que en los próximos días se aprueben y remitan la mayoría de los restantes.

CORREO ELECTRONICO [email protected]

Madrid, 25 de agosto de 2017

po Castellana, 63 28071 MADRID TEL.: 91 363 00 41/38 FAX: 91 363 03 95 DIR3: E04929701

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GENERAL DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DE DE EMPLEO Y S.S.

RELACIÓN DE HOJAS DE CONTROL DE PAGOS A JUSTIFICAR QUE CON ESTA FECHA SE REMITEN A LA INTERVENCIÓN DELEGADA

Perceptor de Libramiento Observaciones

1 C.EMPLEO Y S.S.CHILE 19.01.291 M.223 0016420831000919 APROBACIÓN 2 C.EMPLEO Y S.S.PORTUGAL 19.01.291 M.223 0016421031001391 APROBACIÓN 3 C.EMPLEO Y S.S.PERÚ MUL TIAPLICACIÓN 00164212310003892 APROBACIÓN 4 C. EMPLEO Y S.S.ARGENTINA 19.01.291 M.218 00164212310022188 APROBACIÓN 5 C.EMPLEO Y S.S. URUGUAY 19.01.291 M.620.05 00164212310022068 APROBACIÓN 6 C.EMPLEO Y S.S.ALEMANIA 19.01.291 M.162.00 0016421331000353 APROBACIÓN 7 C.EMPLEO Y S.S.ALEMANIA 19.01.291M.226.15 00164213310006921 APROBACIÓN 8 C. EMPLEO Y S.S.ALEMANIA 19.01.291 M.160.00 00164213310008891 APROBACIÓN 9 C.EMPLEO Y S.S.ALEMANIA 19.01.291M.202 0016421331001137 APROBACIÓN 10 C. EMPLEO Y S.S.ALEMANJA 19.01.291M.202 0016421331000297 APROBACIÓN 11 C.EMPLEO Y S.S.ALEMANIA 19.01.291 M.202 0016421331000892 APROBACIÓN 12 C.EMPLEO Y S.S.ALEMANIA 19.01.291 M.202 00164213310005528 APROBACIÓN 13 C.EMPLEO Y S.S.ALEMANIA 19.01.291M.202 0016421331000323 APROBACIÓN 14 C.EMPLEO Y S.S.ALEMANIA MUL TIAPLICACIÓN 0016421331000895 APROBACIÓN 15 C.EMPLEO Y S.S.ALEMANIA MUL TIAPLICACIÓN 0016421331000324 APROBACIÓN 16 C.EMPLEO Y S.S.ALEMANIA MUL TIAPLICACIÓN 0016421331000229 APROBACIÓN 17 C.EMPLEO Y S.S.ALEMANIA MUL TIAPUCACIÓN 0016421331000554 APROBACIÓN 18 C.EMPLEO Y S.S.ALEMANIA 19.01.291 M.232 0016421331000926 APROBACIÓN 19 C.EMPLEO Y S.S.ALEMANIA 19.01.291 M.160.00 0016421331000429 APROBACIÓN 20 C.EMPLEO Y S.S.ALEMANIA 19.01.291M.218 0016421331001054 APROBACIÓN

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SUBDIRECCIÓN GENERAL DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA SERVICIO DE HABILITACIÓN DE CONSEJERfAS DE EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL (Despacho 820)

RELACIÓN DE HOJAS DE CONTROL DE PAGOS A JUSTIFICAR QUE CON ESTA FECHA SE REMITEN A LA INTERVENCIÓN DELEGADA DE HACIENDA EN EL DEPARTAMENTO

1 N". de Relación: 2 1 Fecha 10/08/2017 1 Despacho 313

N" Orden Perceptor Aplicación N~ dé Ubi'amlento Observaciones

21 C.E. y S.S. EN SUIZA 19.01.291M 630.05 10009415 tP Aprobación 22 C.E. y S.S. EN SUIZA 19.01.291M 620.05 10009422 "' Aprobación 23 C.E. y S.S. EN SUIZA 19.01.291M 160.00 10008949 .. Aprobación 24 C.E. y S.S. EN SUIZA 19.01.291M Múltiple 10008509 "' Aprobación 25 C.E. y S.S. EN SUIZA 19.01.291M 202 10008739 -- Aprobación 26 C.E. y S.S. EN SUIZA 19.01.291M 202 10004690 ... Aprobación 27 C.E. y S.S. EN SUIZA 19.01.291M Múltiple 10005420 ""' Aprobación 28 C.E. y S.S. EN BRASIL 19.D1.291M 231 10010922 " Aprobaciól,l 29 C. E. y S.S. EN BRASIL 19.01.291M 160.00 10008902" Aprobación 3o C.E. y S.S. EN BRASIL 19.01.291M 202 10008753 ... Aprobación 31 C.E. y S.S. EN BRASIL 19.01.291M 160.00 10004314 .. Aprobación 32 C.E. y S.S. EN BRASIL 19.01.291M Múltiple 10009998 .• AprobacióA 33 C. E. y S.S. EN BRASIL 19.01.291M Múltiple 10005409 # Aprobación 34 C.E. y S.S. EN COSTA RICA 19.01.291M 160.00 10008936 .. Aprobación 35 C.E. y S.S. EN COSTA RICA 19.01.291M Múltiple 10008623 .. Aprobación 36 C. E. y S.S. EN COSTA RICA 19.01.291M Múltiple 10005414 • Aprobación 37 C.E. y S.S. EN COSTA RICA 19.01.291M 202 10004808 ' Aprobación 38 C.E. y S.S. EN COSTA RICA 19.01.291M 202 10008932 ~ Aprobació!l 39 C.E. y S.S. EN SUIZAOIT 19.01.291M Múltiple 10005413' Aprobación 40 C.E. y S.S. EN SUIZAOIT 19.01.291M Múltiple 10008626. Aprobación 41 C.E. y S.S. EN SUIZAOIT 19.01.291M Múltiple 10008941, Aprobación 42 C.E. y S.S. EN SUIZAOIT 19.01.291M Múltiple 10009870, Aprobación

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BDIRE1CCIÓN GEINEf~L DE FINANCIEAA OTAir'O""'' DE CONSEJERÍAS DE EMPLEO y SEGURIDAD SO~IAL

DE PAGOS A JUSTIFICAR QUE CON ·¡:a::n""~:"11 ~"' 1~~"''"1 DELEGADA DE HACIENDA EN EL uc: ...... "'

19.o1.291M 19.o1.291M

19.01.291M 19.01.291M

19.01.291M

19.01.291M

19.01.291M 19.01.291M

19.01.291M

FECHA SE REMITEN A

Despacho 313

Aprobación Aprobación Aprobación Aprobación Aprobación

10008624- Aprobación 10008733- Aprobación 10009628- Aprobación 10011229- Aprobación 10011378- Aprobación 10005608- Aprobación 10008619- Aprobación 10004308'-' Aprobación 10004671 .,.. Aprobación 10004812 ... Aprobación 10005421- Aprobaciór.~ . 10005775 - Aprobación 10008737- Aprobación 10008803', Aprobación 10008899- Aprobación 10008938- Aprobación 10008954- Aprobación 10009999- Aprobación

MINISTERIO DE EMPLEO INTERVENCIÓN DELEGADA

f O A60. 2017

ENTRADA N~>

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SUBDIRECCIÓN GENERAL DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA

IY6 SERVICIO DE HABILITACIÓN DE CONSEJERÍAS DE EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL {bespáGho 820)

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RELACIÓN DE HOJAS OE CONTROL OE PAGO'S A JÜSTIFICAR QUE CON ESTA FECHA SE REMITEN A

LA U~TERVENCIÓN DELEGADA DE HACIENDA ÉN EL bEPARTAiiliENTO

1 N~. de Relación: 4 1 Fecha 11/b8f2017 1 Despáéhó 3f3

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N° Orden Perceptor Aplicacjó~ W d~ L_ltlramfentg .. :observáclon:e~-~ ... ~ '""'""'-" ---" <L- ,:¡:;;,•!..-¡,'

66 C.E. y S.S. EN VENEZUElA 19.01.291M Múltiple 1 00021,96 -· Aprobacion 67 C.E. y S.S. EN VENEZUELA 19.0'1.291M 227.15 foQ'ó292o ~ .Aiprdb'awién 68 C.E. y S.S. EN VENEZUElA 19.01.291M ~Q2 10002.924 / Aprób'ácle!i~ 69 C.E. y S.S. EN VENEZUElA 19.0'1.2:91M Múltiple 100032.45- A¡;l'robaé;ié'n 70 C.E. y S.S. EN VENEZUELA 19.01.291M 2Q2 1óG'oª24.8- .; Aprooa&l~n. 71 C.E. y S.S. EN VENEZUElA 19.01.291M 227.15 1 0'00'3509 ·"" Aprobaet0'h 72 C. E. y S.S. EN VENEZUELA 19.01.291M 160.00 .1 Ól~04321 - Aprobación 73 C. E. y S.S. E~ VENEZUELA 19.01.291M 202 10004707"' Aprobación J

74 C.E. y S.S. EN VENEZUELA 19.01.291M 227.15 10004,811- Aprobación ·, 75 C.E. y S.S. EN VENEZUELA 19.01.291M Múltiple 1 ú'Gi'05609 - AprobaCión ... 76 C.E. y S.S. EN VENEZUELA 19.01.291M , Múltiple 1(JOOS921 ;"'. Aprobaoi6n 77 C.E. y S.S. EN VENEZUELA 19.01.291M 202 1 0'00'8931 , Aprobtlíii&'ri ... 78 C.E. y S.S. EN VENEZUElA 19.0'1 .. 29fM 227.15 1\)00~~40_ .... , Aprsti'a~i'Gin

79 C.E. y S.S. EN VENEZUELA 19.01.291M 16D.OO 10'008950" Aprót>atiiftr1 80 C.E. y S.S. EN VENI::ZUELA 19.01.291M Múlfiple 10Q09103- Apn:>ba·&it:>n · 81 C. E. y S.S. EN DINAMARCA 19.01.~91M M(Jitiple ... 1000~3'61- Aprobaci6n 82 C.E. y S.S. EN DINAMARCA 19JD1.291M 160.00 10004311 ~ Aprobación 83 C. E. y S.S. EN DINAMARCA 19.01.291 M 202 10004816- Aprobací<Dh .,

84 C.E. y S.S. EN DINAMARCA 19.01.291M Múltiple 1000&416- Api'Gíbá~ion

85 C.E. y S.S. EN DINAMARCA 19.01.291M Múltiple 10009105"' Aprb~ación

86 C.E. y S.S. EN DINAMARCA 19.01.291M 160.00 1 0009'136 :-.· AprboaGrG'n 87 C. E. y S.S. EN DINAMARCA :19.01.291M 202 1:0011930 - Aprbbáoion

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FINANCiERA

DE CONSEJERÍAS DE EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL

RELACIÓN DE HOJAS DE CONTROl DE PAGOS A JUSTIFICAR CON ESTA FECHA SE REMiTEN A

lA DELEGADA DE HACIENDA EN El DEPARTAMENTO

Perceptor

SENEGAL

SENEGAL 19.01.291M

SENEGAL 19.01.291M ENEGAL 19.01.291M 16"0.00

C. E. y S.S. EN PERÚ 19.01.291M Múltlple PERÚ 19.01.291M 202

C.E. y S.S. EN PERÚ 19.01.291M 202 C.E. y S.S. EN PERÚ 19.01.291M Múltiple

C.~. y S.~. EN PERÚ 01.291M 630.05

C.E. y S.S. EN PERÚ 01.291M Múltiple

PERÚ 19.01.291M 202

PERÚ 19.01.291M 162.00

PERÚ 19.01.291M 202

PERÚ 19.01.291M

PORTUGAL 19.01.291M PORTUGAL 19.01.291M

C.E. y S.S. EN PORTUGAL 19.01.291M G.E. y S.S. EN PORTUGAL 19.01.291M

C.E. y S.S. EN PORTUGAL 19.01.291M PORTUGAL 19.01.291M

REINO UNIDO 9.01.291M REINO UNiDO 9.01.291M

EINO UNIDO 9.01.291M EINO UNIDO 9.01.291M

Despacho 313

10008736

10008948 Aptobáci5n 10009868 AprobadG'm 1 Q"(~J02294 AprobaG\ién 1000'2921 Aprobadón 1"0003224 Aprobacie'n 10003231 Aprobacióh 10007429 Aprobación 10007430 Aprobaeióh 10008~76 Aproba<ii'6n 1000"8581 Aprobaéió,ri 1000"8586 Aprobación 10008090 Aprobaci'óh 10002292 Aprobación 10003362 AprobaCiGil 10005468 Aprobación 10008617 Aprot;Jaci·ófl 10012027 Aproaae:r&n 10012028 Aprobación 1000541'0 Aprobación 10008506 Aprobación · 10008M3 AprobaCión 10009'016 Aprobación

- E f.MPLEO y SEGURIDAD SOCIA TERIO 0 ~NCIÓN DELEGADA

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16 AGO. 2017

3 3

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SUBDIRECCIÓN GENERAL DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA

SERVICIO DE HABILITACIÓN DE CONSEJER[AS DE EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL (Desp·a:cho 820)

RELACIÓN DE HOJAS DE CONTROL DE PAGOS A JUSTIFICAR QUE CON ESTA FECHA SE REMiiEN A

LA INTERVENCIÓN DELEGADA DE HACIENDA EN EL DEPARTAMENTO

1 N°. de Relación: 6 1 Fecha 17/08/2017 1 Despacho 313

N° Orden Perceptor Aplicacióo N• de Libiainle.nto .pbse~a~tlqfi~s 112 C.E. y S.S. EN MÉJICO 19.01.291M 202 10002927 Aprobación 113 C.E. y S.S. EN MÉJICO 19.01.291M Múltiple 10003061 Aprobación 114 C.E. y S.S. EN MÉJICO 19.01.291M Múltiple 10005419 Aprobací~n

115 C.E. y S.S. EN MÉJICO 19.01.291M Múltiple 100'05730 Aprobación 116 C.E. y S.S. EN MÉJICO 19.01.291M Múltiple 10008928 Aprobación 117 C.E. y S.S. EN MÉJICO 19.01.291M 202 1000'8930 Aprobación 118 C.E. y S.S. EN MÉJICO 19.01.291M 160.00 10008934 Aprobacilfln 119 C.E. y S.S. EN MÉJICO 19.01.291M 226.15 10010430 Aprobadó'n 120 C.E. y S.S. EN MÉJICO 19.D1.291M 202 10011464 A:probaeioh · 121 C.E. y S.S. EN URUGUAY 19.01.291M 227.15 10003512 AprG>baci6'ri 122 C.E. y S.S. EN URUGUAY 19.01.291M Múltiple 10005460 At>robáciM 123 C.E. y S.S. EN URUGUAY 19.01.291M 620.05 10007547 Aprobáciori 124 IC.E. y S.S. EN URUGUAY 19.01.291M rvlúltiple 10008508 Aprobacióh 125 C.E. y S.S. EN URUGUAY 19.01.291M 227.15 10008939 AprobaCl<Sti 126 C. E. y S.S. EN FRANCIA 19.01.291M 202 100048'75 AprbbMi0ri 127 C.E. y S.S. EN FRANCIA 19.01.291M 227.15 10004!~1'55 Aptobación 128 C.E. y S.S. EN FRANCIA 19.01.291M Múltiple 10005422 Aprob'a'diori 129 C.E. y S.S. EN FRANCIA 19.01.291M Múltiple 10008625 At>robacióli 130 C.E. y S.S. EN FRANCIA 19.01.291M 202 10008752 Aprobaci(m 131 C.E. y S.S. EN FRANCIA 19.01.291M 227.15 10008935 Aprobación

~ C.E. y S.S. EN FRANCIA 19.01.291M 160.00 10008945 Aprobación C.E. y S.S. EN FRANCIA 19.01.291M 620.05 10010554 Aprobación

4 C.E. y S.S. EN FRANCIA 19.01.291M 620.05 10011089 Aprobacióh

ADIMIIIIIIS1'RA,Cié>N FINANCIERA

DE EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAl

lA INTERVENCIÓN DELEGADA DE HACIENDA EN EL DEPARTAMENTO

Aprobación 130006335 Aprobación

630.05 130006493 Aprobación Múltiple 130008804 Aprobación 160.00 130008919 Aprobación

130010443 Aprobación 160.00 ----~----------~

19.01.291M .00 130003268 Aprobación MARRUECOS 19.D1.291M Múltiple 130005417 Aprobación MARRUECOS 19.01.291M Múltiple 130008616 Aprobación MARRUECOS 9.01.291M 160.00 130008947 Aprobación

160.00 130004315 Aprobación 202 130004686 Aprobación

130005467 Aprobación 130008615 Aprobación 130008735 Aprobación 130008946 Aprobación 130009869 Aprobación

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SUBDIRECCIÓN GENERAl DE ADMINISTRACIÓN tiNANCIERA SERVICIO DE HABILITACIÓN DE CONSEJERÍAS DE EMPLEO Y SEt~URIDAD SOCiAl (Desp-acho 820)

RELACIÓN DE HOJAS DE CONTROl DE PAGOS A JUSTIFICAR QUE CON ESTA FECHA SE REMITEN A

lA INTERVENCIÓN DELEGADA DE HACIENDA EN El DEPARTAMENTO

N°. de Relación: 8 9espacho 31~

N°0rden Perceptor Aplicación f;' de Libramiento Observaclo~~és:

154 C.E. y S.S. EN CHILE 19.01.291M Múftiple 130005418 Aptobaci~n

155 C.E. y S.S. EN CHILE 19.01.291M 202 130006492 AprobaGión 156 C.E. y S.S. EN CHILE 19.01.291M Múltiple 130008614 Apróbatióri 157 C.E. y S.S. EN CHILE 19.01.291M 202 130008738 Aprobación 158 C.E. y S.S. EN CHILE 19.01.291M 160.00 130008904 AprGba'Gié'ti 159 C.E. y S.S. EN EE.UU. 19.01.291M 202 130004678 AprobaG"ión 160 C. E. y S.S. EN EE.UU. 19.01.291M Múltiple 130005415 Aprobacilf)n 161 C.E. y S.S. EN EE.UU. 19.01.291M 232 130007546 Aprobadóh 162 C.E. y S.S. EN EE.UU. 19.01.291M Múltiple 130008621 Aprdbación 163 C.E. y S.S. EN EE.UU. 19.01.291M 202 130008952 AprobaGión 164 C.E. y S.S. EN EE.UU. 19.01.291M 218 130011230 Ap'rdbéd'($n 165 C.E. y S.S. EN PAISES BAJOS 19.01.291M 162.00 130006'818 AprobaGión 166 C.E. y S.S. EN PAISES BAJOS 19.01.291M Múltiple 130008618 Aprol)ati'G'h 167 C.E. y S.S. EN PAISES BAJOS 19.01.291M 202 130008734 Aprótia~i-&n

168 C.E. y S.S. EN PAISES BAJOS 19.01.291M 224 130010035 Aptobació'h IOl:l ¡C.E. y s.s. EN CANADÁ 19.01.291M Múltiple 130006334 Aprobación 170 C.E. y S.S. EN CANADÁ 19.01.291M Múltiple 130006497 Aprbbáci'ón 171 C.E. y S.S. EN CANADÁ 19.01.291M Múltiple 130008622 Aprobac[ón .

ALEGACIONES FORMULADAS POR EL MINISTERIO DE SANIDAD SERVICIOS SOCIALES E IGUALDAD

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TRIBUNAL DE CUENTAS - Congreso · 2018-01-17 · EL PLENO DEL TRIBUNAL DE CUENTAS, en el ejercicio de su función fiscalizadora establecida en los artículos 2.a), 9 y 21.3.a) de