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Douglas Rogério Campanini
Sócio responsável pela área de Consultoria deTributos Indiretos (ICMS, IPI, ISS, PIS e COFINS) daAthros Auditoria e Consultoria. Contador,Especialista em Direito Tributário (IBDT / IBET).Professor de Pós Graduação dos cursos de GestãoTributária da Fundação Escola de Comércio AlvaresPenteado – FECAP, Gestão Tributária daUniversidade Municipal de São Caetano do Sul –USCS e do MBA em Controladoria da UniFaat -Atibaia. Co-autor do livro Repertório Analítico deJurisprudência do TIT-SP.
CONTEÚDO A SER ABORDADO:
Informações gerais sobre o sistema tributário;
Principais regras constitucionais de cada tributo(ICMS, ICMS ST, IPI, ISS e INSS patronal);
Especificidades de cada tributo;
Obrigação acessória;
Considerações Finais.
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Gestão Tributária
• Algumas das ações que a Companhia espera dos profissionais daárea tributária:
• Interface com todas as áreas de negócio da empresa;• Reflexos e impactos de alterações legislativas e/ou projetos
em discussão;• Interpretação da legislação (e não apenas a aplicação da
legislação);• Mitigação de riscos;• Prevenção de autuações fiscais;• Suporte para decisões estratégicas de negócio;• Auditoria periódica de processos (acompanhamento);• Quantificação dos riscos existentes;• Identificação de oportunidades tributárias, inclusive
contencioso fiscal.
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Sistema Tributário Brasileiro
• Artigos 145 a 162 da Constituição Federal/88
Hierarquia das Normas (Cada uma possui a sua função)
• Constituição Federal• Emendas Constitucionais• Leis Complementares• Medidas Provisórias / Leis Ordinárias• Decretos• Demais atos da Administração (Convênios, Protocolos, Inst.
Normativas, Portarias, Comunicados, etc.)
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Sistema Tributário Brasileiro
É vedado a União, aos Estados, Distrito Federal e Municípios, dentreoutras questões (artigo 150 da CF)
• Exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça;
• Cobrar tributos:
• Em relação a fatos geradores ocorridos antes do início davigência da lei que os houver instituído ou aumentado;
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Sistema Tributário Brasileiro
É vedado a União, aos Estados, Distrito Federal e Municípios, dentreoutras questões (artigo 150 da CF)
• Cobrar tributos:
• No mesmo exercício financeiro em que foi publicada a lei queinstituiu ou aumentou o tributo;
• Antes de 90 dias da data em que a lei foi publicada, cumuladocom o disposto acima;
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Sistema Tributário Brasileiro
É vedado a União, aos Estados, Distrito Federal e Municípios, dentreoutras questões (artigo 150 da CF)
• Exceções à vedação:
• No mesmo exercício financeiro da publicação da lei – impostosregulatórios - II, IE, IPI, IOF;
• Antes de 90 dias da data em que a lei foi publicada - II, IE, IOF, IR,IPVA e IPTU;
• Contribuições sociais – observar apenas o prazo de 90 dias(artigo 195, §6 da CF – INSS, PIS, COFINS e CSLL).
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Sistema Tributário Brasileiro
Caso prático:
• Exceções à vedação:
• No mesmo exercício financeiro da publicação da lei – impostosregulatórios - II, IE, IPI, IOF;
• Antes de 90 dias da data em que a lei foi publicada - II, IE, IOF, IR,IPVA e IPTU;
• Contribuições sociais – observar apenas o prazo de 90 dias(artigo 195, §6 da CF – INSS, PIS, COFINS e CSLL).
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ICMS – Aspectos Constitucionais
Constituição Federal – Art. 155, inciso II
Abrangência Operações relativas a circulação demercadorias e prestações de serviços de transporteinterestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que asoperações ou prestações se iniciem no exterior
Competência Estadual
O que deve ser entendido por circulação de mercadorias?
• Venda para entrega futura• Venda por conta e ordem
5.1015.949
5.910
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ICMS – Aspectos Constitucionais
• Não-cumulatividade (compensação do que for devido em cadaoperação com o montante cobrado nas anteriores);
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ICMS – Aspectos Constitucionais
Art. 155 - Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostossobre:(...)
II - a isenção ou não-incidência, salvo determinação em contrário da legislação:
a) não implicará crédito para compensação com o montante devido nas operações ou prestações seguintes;
b) acarretará a anulação do crédito relativo às operações anteriores;
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ICMS – Aspectos Constitucionais
Conclusões preliminares
Operações com isenção de ICMS – Regra Geral – sem direito aocrédito;
Operações com redução de base de cálculo do ICMS – RegraGeral - Crédito Proporcional!!!!
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ICMS – Considerações Gerais
• Cálculo “por dentro”
• Operações não financeiras (doação, bonificação, remessas) –atenção com a “base de cálculo”;
• Créditos – entendimento dos Estados acerca do conceito de“material intermediário”;
• Litígios administrativos – como se antecipar (prevenção) oucomo agir (reação);
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ICMS – Aspectos Constitucionais
• Seletividade / essencialidade (possibilidade de definição dealíquotas especificas para cada produto, e quanto mais essencialo produto menor a alíquota);
• Estado de SP (exemplo)
• Regra geral – 18%• Energia elétrica até 200kwh – 12%• Energia elétrica acima de 200kwh – 25%• Serviço de transporte – 12%• Veículos – 12%• Perfumes – 25%• Preservativos – 7%• Bebidas alcoólicas – 25%.
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ICMS – Aspectos Constitucionais
• Resolução do Senado Federal estabelecerá as alíquotas aplicáveisàs operações interestaduais (4%, 7% ou 12%);
• Não incidirá sobre produtos exportados – regra geral, o produtoé tributado no País de destino;
• Lei complementar deverá regulamentar sua aplicação (87/1996).
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ICMS
Substituição Tributária
A Constituição Federal determina que:
• Art. 155, §2º, XII, “b”: Cabe à lei complementar dispor sobresubstituição tributária.
• Art. 150, § 7º: A lei poderá atribuir a sujeito passivo daobrigação tributária a condição de responsável pelo pagamentode imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrerposteriormente, assegurando a imediata e preferencialrestituição da quantia paga, caso não se realize o fato geradorpresumido.
ICMS – Substituição Tributária
Finalidades da instituição da Substituição Tributária (operações futuras):
• Para fins de controle da arrecadação;
• Evitar a sonegação, facilitar e auxiliar a fiscalização;
• Mais fácil controlar alguns contribuintes fabricantes do quecontribuintes varejistas:
ICMS – Substituição Tributária
No sentido do comando constitucional, veio a Lei Complementarnº 87/96 e assim disciplinou:
Art. 6º - Lei estadual poderá atribuir a contribuinte do imposto ou adepositário a qualquer título a responsabilidade pelo seu pagamento,hipótese em que assumirá a condição de substituto tributário.
§ 1º - A responsabilidade poderá ser atribuída em relação ao impostoincidente sobre uma ou mais operações ou prestações, sejamantecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive ao valordecorrente da diferença entre alíquotas interna e interestadual nasoperações e prestações que destinem bens e serviços ao consumidorfinal localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto.
ICMS – Substituição Tributária
CONCEITO: transferência da responsabilidade pelo cumprimento daobrigação tributária a terceiro que não praticou o fato gerador, mas quepossui vinculação indireta com o real contribuinte, pagando não apenas oimposto da operação por ele praticada, mas, também, o relativo à operaçãoou operações posteriores ou antecedentes.
TIPOS DE SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA:
Tipos Ocorrência
Para frente Forma mais tradicional
Para trás Na modalidade de diferimento
Concomitante Também chamada de antecipação tributária
ICMS – Substituição Tributária
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IPI – ASPECTOS CONSTITUCIONAIS
Constituição Federal Art. 153, inciso IV
Abrangência Produtos industrializados
Competência Federal
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IPI – ASPECTOS CONSTITUCIONAIS
Não-cumulatividade – conceito similar ICMS;
Seletividade / essencialidade – conceito similar ICMS;
Poder Executivo pode alterar as alíquotas do produtopor meio de Decreto, por se tratar de impostoregulatório;
Não incidirá sobre produtos exportados.
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IPI – Para Refletir
• Apenas Indústrias são sujeitas ao IPI?
• Pessoa física pode ser contribuinte do IPI?
• Se um estabelecimento é contribuinte do IPI, eledeve calcular este imposto sobre todos os produtosque ele efetua a saída?
• Imposto ad valorem• (Valor do Produto x alíquota = IPI)• IPI soma-se ao total da NF
• Conhecimento de processos industriais.
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ISS – ASPECTOS CONSTITUCIONAIS
Constituição Federal Art. 156, inciso III
Abrangência prestação de serviços de qualquer natureza,relacionados em lei;
Competência Municipal
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ISS – ASPECTOS CONSTITUCIONAIS
Cabe a lei complementar:
Fixar as alíquotas máximas e mínimas; e
Excluir da sua incidência exportações de serviços.
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ISS – Para Refletir
• Imposto de natureza cumulativa;
• O que é prestação de serviços?
• Como o contribuinte comprova a exportação de serviços?
• Solução de Consulta da PMSP SF/SEJUG 06/2016 –Polêmica;
• Todos os itens da Lista Anexa a Lei Complementar116/2003 são “serviços”?
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INSS – ASPECTOS CONSTITUCIONAIS
Constituição Federal Art. 195, inciso I, alínea “a”
Abrangência folha de salários e demais rendimentos dotrabalho pagos ou creditados, a qualquer título, à pessoa físicaque lhe preste serviço, mesmo sem vínculo empregatício;
Competência União
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INSS – ASPECTOS CONSTITUCIONAIS
estas contribuições poderão ter alíquotas ou base de cálculodiferenciadas, em razão da atividade econômica, da utilizaçãointensiva de mão-de-obra, do porte da empresa ou da condiçãoestrutural do mercado de trabalho
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INSS – Para Refletir
• Pagamento de PLR sem lucro – É PLR?
• Como avaliar, sumariamente, cálculo de INSS global sobrea folha de pagamento;
• Verbas de natureza indenizatória e/ou nãoremuneratórias – possibilidade de análise para nãorecolhimento das contribuições;
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Obrigações acessórias
Obrigações acessórias – Objetivo e Abrangência
Otto Von BismarckPrimeiro-ministro da Prússia (1862/70)
“Leis são como salsicha.
É melhor não saber como são feitas.”
Dados para contato:
Douglas Rogério CampaniniConsultoria Tributária
Impostos IndiretosTel. +55 11 4435-7311
Linkedin – Douglas Campanini