UFRS 2006 cep:Layout 2 fileUFRS Standartlarına ilişkin Örnek Mali Tablolar 2005 yılından itibaren geçerli olan, UFRS standartlarına göre hazırlanmış olan mali tablolar ile

Denetim

räìëä~ê~ê~ë¼=cáå~åë~äo~éçêä~ã~=pí~åÇ~êíä~ê¼rcop=`Éé=háí~é´¼ğ¼=OMMS

aÉåÉíáãKsÉêÖáKa~å¼şã~åä¼âKhìêìãë~ä=cáå~åëã~åK

aÉäçáííÉ=rcop=v~ó¼åä~ê¼Deloitte’un UFRS Standartları ile ilgili birçok yayınınawww.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm adresinden ulaşabilirsiniz. İngilizce olaraksunulan bu yayınlardan birkaçı aşağıda verilmiştir:

www.iasplus.com (UFRSWebsitemiz)

IAS Plus Websitemiz, bugüne kadar olan IASBgelişmeleri ile ilgili güncel haberlerle birliktestandartların özetleri ve yorumlarını ve ayrıcayüklenebilir referans materyallerini sağlar.

IAS Plus Sirküleri Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarındakison gelişmeler ve yerel muhasebe standartlarındakigüncelleştirmeleri kapsayan 3 aylık sirküler ve özelbaskıları içerir. Abone olmak için IAS PlusWebsitemizi ziyaret edin.

Deloitte UFRSstandartlarını internetüzerinden öğrenin

e-learning UFRS standartları eğitim materyalleri,her bir UMS ve UFRS standartı için bir modül vestandartlar çerçevesinde yapabileceğiniz testler,hiçbir bedel ödemeden www.iasplus.comadresinde...

UFRS Standartlarına ilişkinÖrnek Mali Tablolar

2005 yılından itibaren geçerli olan, UFRSstandartlarına göre hazırlanmış olan mali tablolarile birlikte sunum ve kamuoyuna açıklamakriterlerine ilişkin bir liste yer almaktadır.

UFRS Standartlarına göre2005 yılı mali tablolarıhazırlayanların dikkatetmesi gerekli hususlar

Mali tablolarını UFRS Standartlarına görehalihazırda uygulayan ve de ilk kez bu standartlaragöre düzenleyen işletmelere ilişkin yönlendirme.

UMS 34’e yönelik Rehber:Ara Dönemlerde FinansalRaporlama

Ara döneme ilişkin örnek bir mali rapor ile UMS 34standartı ile uyum konusuna değinen bir listeyiiçerir.

UFRS Standartları ile YerelGAAP StandartlarınınKarşılaştırılması

Avusturalya, Kanada, Çin, Danimarka, Almanya,Yeni Zelanda, Singapur, Amerika Birleşik Devletleri,ve diğer ülkeler ile karşılaştırma.

UFRS Standartları CepKitapçığı

Bu kitapçık, yalnızca Türkçe olarak değil, birçokfarklı dilde mevcuttur.

UFRS 1’e yönelik Rehber:İlk Uygulama

2005 tarihinden itibaren yürürlükte olan “İstikrarlı Platform” standartları için yol göstericibir uygulamadır.

UFRS 2’ye yönelik Rehber:Hisse Bazlı Ödemeler

URFS 2’yi sıklıkla kullanılan hisse bazlı ödemeişlemlerine uygulamaya yönelik rehber.

UFRS 3’e yönelik Rehber:İşletme Birleşmeleri

IASB’nin kendi yönetmeliğini yeni standarta göreuygulamasına ilişkin ek niteliğindedir.

£åë∏òÖzellikle Avrupa ve Asya-Pasifik Bölgesinde bulunan binlerce şirket 2005yılında kendi ulusal muhasebe politikaları yerine Uluslararası FinansalRaporlama Standartlarını (UFRS) kullanmaya başlamışlardır. Bu küreseldeğişikliğin bir “Büyük Patlama” (“Big Bang”) olduğunu düşünürsek, bu“büyük patlama”nın uygulanmasının mali tablo hazırlayıcıları, denetçiler vediğerleri için ne derece yoğun bir çalışma gerektirdiğini anlayabiliriz. Buuygulamanın ilk belirtisi, gösterilen çabanın UFRS’nin işletmelerin malidurumuna ve performansına önemli ve yeni bir anlayış getirdiğini kavrayanyatırımcılar, kredi verenler ve fon yöneticileri açısından denemeye değerolduğudur. Mali piyasaların sermaye arayıcıları ile sermaye sağlayanlarınınpolitik sınırlar dışındaki sermayeyi çekmeye çalıştıkları düşünülünce, UFRS’ninsağladığı mali tablolara ilişkin karşılaştırılabilirlik, mali tablo kullanıcılarıaçısından başka bir önemli faydadır.

UFRS’ye göre raporlamadan fayda sağlayanlara göre, sermaye piyasalarınınUFRS dilinin uygulamasında akıcı olabilmesi için daha fazla zamana ihtiyaçvardır. Süregelen değişimin hızından endişe duyan Avrupa’daki bazı mali tablohazırlayıcıları, FASB ile IASB’nin yakın bir zamanda açıklamış olduğuyakınlaşma planlarına ilişkin düzenlemenin olumlu olabilmesi için belli bir süresürekliliğinin sağlanması gerektiğini belirtmektedirler.

Müşterilerimize ve çalışanlarımıza UFRS’ye ilişkin uygulamada yardımcı olmakamacıyla Ken Wild başkanlığında yürütülen bir Global UFRS Ofisi kurulmuştur.Ken ve takım arkadaşları, UFRS ile ilgili birçok kaynağımızın geliştirilmesinitakip eder ve IASB ve Uluslararası Finansal Raporlama Yorumlama Komitesi(“UFRYK”)’nin tekliflerine yönelik cevaplarımızı hazırlar. Ayrıca UFRS’ye ilişkinteknik sorularımız konusunda kesin ve son söz sahibi olan kişilerdir. Bununlabirlikte, yaklaşık 150 ofisimize UFRS konusunda yardım sağlamak amacıylaKopenhag, Hong Kong, Johannesburg, Londra, Melbourne, Paris veWashington olmak üzere toplam yedi “UFRS Centres of Excellence” ofisikurulmuştur. Birçok Deloitte üye firmamızda ise global bağlantılarımızvasıtasıyla UFRS’ye ilişkin sorunlarla ilgilenen UFRS uzmanlarımızbulunmaktadır. Şirketimizin, taslak UFRS ve teknik sorulara ilişkin politikası,Ken ve yedi merkez bölge yöneticisinden oluşan bir kurul tarafındanbelirlenmektedir.

Bu yayın, Uluslararası Finansal Raporlama Standartları Cep Kitapçığının 5.basımıdır. Bugüne kadar 70’i aşkın ülkede yaklaşık olarak 60,000 adet kopyadağıtılmış ve onbinlercesi ise elektronik olarak www.iasplus.com adresindenyüklenmiştir. Bu yeni basım ile UFRS’nin daha da yaygınlaşarak daha fazlaülke, okul ve mali rapor uygulanmasında yarar sağlayacağına güvenimsonsuzdur.

Steve AlmondGlobal Denetim Bölüm Başkanı Deloitte Touche Tohmatsu

1www.deloitteakademi.com

kÉÇÉå=rcopI=kÉÇÉå=ŞáãÇá\Tutarlı uygulanan ortak bir finansal dil, yatırımcıların, farklı alanlarda faaliyetlerinisürdüren işletmelerin finansal sonuçlarını daha kolay bir şekilde karşılaştırmalarına veçeşitlilik ve yatırım adına daha fazla fırsat yaratmalarına imkan verir. Farklı ulusalmuhasebe sistemleri ile ilgili küçük farkların tam olarak anlaşılmamış olmasına ilişkinönemli yatırım riskinin ortadan kaldırılması ile sermaye maliyeti azaltılacak, çeşitlilikve yatırımların geri dönüşü adına yeni fırsatlar yaratılmış olacaktır. Bu konuişletmelerin, ülkelerin ve bireylerin çalışanlarına güvenli bir emeklilik sağlamak içinsermaye piyasalarına giderek daha da bağımlı olduğu bu günlerde daha fazla önemkazanmaktadır.

Denetçiler açısından tek bir muhasebe standartları topluluğu, uluslararası denetimşirketlerine, eğitimlerini standart hale getirmeyi ve global bazda çalışmastandartlarının kalitesini arttırmayı sağlamaktadır. Muhasebeye ilişkin uluslararası biryaklaşım, denetim şirketlerinin ve onların müşterilerinin ortaya çıkan muhasebesorunlarına karşı tutarlı bir global uygulama geliştirmesine imkan sağlayarak,uluslararası sermayenin daha kolay bir şekilde akışına izin verir. Bu durum isetutarlılığı arttırır. Nihayetinde, düzenleyicilere göre, farklı raporlama sistemlerinianlama ihtiyacı ile ilgili karmaşa ise azalır.

Uluslararası standartların temelindeki fikir çok açıktır. Yapılan görüşmeler sonucunda,Avrupa’da ve başka ülkelerde uluslararası standartların amacına yönelik hala büyükbir desteğin olduğunu görmek bana cesaret vermektedir.

Sir David TweedieUluslararası Muhasebe Standartları Yönetim Kurulu Başkanı31 Ocak 2006 tarihinde Avrupa Parlementosu Ekonomik ve Parasal İşler Komitesineverilen demeç

2 www.deloitte.com.tr

qΩêâáóÉÛÇÉ=rcop=áäÉ=MäÖáäádÉäáşãÉäÉêW"Ülkemizde ve uluslararası piyasalardaki gelişmeleri yakından izleyen TürkiyeMuhasebe Standartları Kurulu, gelişmiş ülkelerle de uyum sağlamak amacıyla,Uluslararası Finansal Raporlama standartlarına (UFRS/UMS) uyumlu standartlarüretmeyi hedef olarak belirlemiştir." (Üstünel, Bülent, "2006 Yılı Türkiye MuhasebeStandartlarının Yılı Olacak", Mali Çözüm, Yıl: 15, Sayı: 72, Sf: 19). Bu bağlamdaTürkiye Muhasebe Standartları Kurulu; Türkiye uygulamasına yönelik standartlarıntamamını 2006 yılının Nisan ayında yayımlamıştır.

Bankacılık Düzenleme ve Denetleme Kurulu (BDDK) Başkanı Tevfik Bilgin,bankacılık sektöründe Basel-II kurallarının 2008 yılından itibaren uygulamayabaşlayacaklarını belirterek, KOBİ'lerin de bankalarla çalışabilmesi için uluslararasımuhasebe standartlarının uygulamalarının şart olduğunu söyledi. Gelenekselbankacılıktan tamamen farklı uluslararası bir düzenleme ve denetleme yaklaşımınınürünü olan Basel-II risk odaklı denetim mekanizmasını öngörüyor. Türkiye MuhasebeStandartları Kurulu (TMSK) Tanıtım konferansında konuşan Bilgin, "Önümüzdeki enönemli dönem Basel-II ve 2008'de ısrarcıyız. KOBİ'lerin bankalarla çalışabilmesi içinuluslararası muhasebe standartlarını uygulamaları şarttır.

Sermaye Piyasası Kurulu Başkanı Doğan Cansızlar ise uluslararasıuygulamalarda sermaye piyasaları otoritelerinin finansal raporlama standartlarınailişkin gerekli görülen ilave düzenleme ve açıklamaları yaptıklarının görüldüğünüanımsatarak, "Benzer bir uygulamanın ülkemizdeki muhasebe standartlarındakialanındaki çok başlı yapının ortadan kalkması için gerekli olduğunu ancak bunun içinilgili tüm kurum ve kuruluşların aynı görüş ve yaklaşımı benimsemeleri gerektiğiniifade etmek isterim" dedi. Cansızlar, kaliteli bilgi üretmek için katlanılması kaçınılmazolan maliyetten daha fazla fayda elde edilmesi için finansal raporlama alanındaherkesin gerek uygulama etiği gerek bilgi seviyesi açısından sorumluluğun ön planaçıktığını bu nedenle ilgili tüm kurum ve kuruluşlara eskisinden çok daha fazla görevdüştüğünü söyledi.

Ayrıca, yeni Türk Ticaret Yasa Tasarısı'nın 88'inci maddesi ile de tacirlerinmuhasebeye ilişkin konularda doğrudan Türkiye Muhasebe Standartları Kurulutarafından yayımlanacak olan Türkiye Muhasebe Standartları'na (TMS) uyulmasıhususu hükme bağlanmaktadır.

SPK ve BDDK’nın muhasebe standartlarındaki düzenlemeleri doğrultusunda UFRSTürkiye’deki halka açık şirketlerin ve finansal kuruluşların son yıllarda sürekligündeminde olmuştur; TTK’nın yasallaşması ve Basel II’nin uygulanmaya başlanmasıile birlikte UFRS’ne göre mali tablo hazırlayan şirketlerin sayısı hızla artacaktır.UFRS’nin uygulanmasında temel hususları genel olarak anlatan bu kitapçığınçalışmalarınıza yardımcı olmasını diliyoruz.

DRT Bağımsız Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik A.Ş.


M´áåÇÉâáäÉêSayfa

IAS Plus Websitemiz 5

Kısaltmalar 6

IASB’nin Yapısı 8

IASB’nin İrtibat Bilgileri 9

IASB’nin Kronolojisi 10

UFRS Standartlarının Dünyada Kullanımı 12

IASB Üyeleri 18

En Son Bildirilerin Yürürlük Tarihleri 19

Standartlar 21

Yürürlükteki Standartların Özeti 22

Gündemde Olan IASB Projeleri 59

IASB’nin Faal Araştırma Konuları 64

Yorumlar 65

Deloitte UFRS Standartlarını İnternet Üzerinden Öğrenin (e-learning) 67

IAS PLUS Sirkülerimize Abone Olun 67

Website Adresleri 68


f^p=mäìë=tÉÄëáíÉëá

Deloitte’un www.iasplus.com adresi, kullanıcılarına genellikle uluslararası finansalraporlama ve özellikle de IASB’nin faaliyetleri hakkında, ücretsiz olarak, kapsamlıbilgi sağlar. Bu websitesinde aşağıda belirtilen bilgileri bulabilirsiniz:

• Küresel finansal raporlama ile ilgili günlük haberler.• Tüm standartların, yorumların ve tekliflerin özetleri.• Yüklemeye hazır UFRS ile ilişkili birçok yayın.• Örnek UFRS mali tabloları ile kontrol listeleri.• Çok sayıda UFRS kaynaklı elektronik kütüphane.• IASB’ye Deloitte Touche Tohmatsu tarafından gönderilen tüm yorummektupları.• Uluslararası muhasebe websitelerine ulaşmak için birçok sayıda bağlantılar.• UMS ve UFRS standartlarının her biri için internet üzerinden ücretsiz öğrenimi(e-learning) sağlayan modüller. • UFRS’nin Avrupadaki uygulamasının tam tarihçesi.• Ulusal muhasebe standartlarının gelişimi ile ilgili güncellemeler.


h¼ë~äíã~ä~êqΩêâ´É

MDK Avrupa Komisyonu’nun Muhasebeyi Düzenleyici Komitesi

AMKDK Avrupa Menkul Kıymetleri Düzenleyici Komitesi

AK Avrupa Komisyonu

AEA Avrupa Ekonomik Alanı (Avrupa üyesi olan 25 ülke+3 ülke)

AFRD Avrupa Finansal Raporlama Danışmanları

OÇSİGK Ortaya Çıkan Sorunlara İlişkin Görevlendirilmiş Komite(FMSK’nin)

AB Avrupa Birliği (25 Ülke)

FMSK Finansal Muhasebe Standartları Kurulu (ABD)

AMF Avrupa Muhasebe Federasyonu

GKGMS Genel Kabul Görmüş Muhasebe Standartı(ları)

UMS Uluslararası Muhasebe Standartları

UMSKUluslararası Muhasebe StandartlarıKurulu

UMSKo Uluslararası Muhasebe Standartları Komitesi

UMSKVUluslararası Muhasebe Standartları Komitesi Vakfı (UMSK’nınana şirketi)

UMF Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu

UFRYKUMSK’nın Uluslararası Finansal Raporlama YorumlamaKomitesi ve Komite Tarafından Yayımlanan YorumlaraİlişkinTebliğler

UFRS Uluslararası Finansal Raporlama Standartları

UMKKOUluslararası Menkul Kıymetler Komisyonu Organizasyonu

SDK Standart Danışmanları Konseyi (UMSK’ya danışmanlık yapan)

MKTK Menkul Kıymetler ve Takas Komisyonu (ABD)

SYKT UMSKO’nun Standart Yorumlama Komitesi ve KomiteTarafından Yayımlanan Yorumlara İlişkin Tebliğler

KOBİ Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletme(ler)


MåÖáäáòÅÉ

ARC Accounting Regulatory Committee of the EC

CESR Committee of European Securities Regulators

EC European Commission

EEAEuropean Economic Area (25 EU+3 non-EU countries)

EFRAG European Financial Reporting Advisory Group

EITF Emerging Issues Task Force (of FASB)

EU European Union (25 countries)

FASB Financial Accounting Standards Board (US)

FEE European Accounting Federation

GAAP Generally Accepted Accounting Principle(s)

IAS(s) International Accounting Standard(s)

IASB International Accounting Standards Board

IASC International Accounting Standards Committee

IASCF IASC Foundation (parent body of the IASB)

IFAC International Federation of Accountants

IFRICInternational Financial Reporting Interpretations Committee ofthe IASB, and interpretations issued by that committee

IFRS(s) International Financial Reporting Standard(s)

IOSCO International Organization of Securities Commissions

SAC Standarts Advisory Council (advisory to the IASB)

SEC Securities and Exchange Commisssion (US)

SIC Standing Interpretations Committee of the IASC, andinterpretations issued by that committee

SME(s) Small and Medium-sized Entity(ies)


f^p_Ûåáå=v~é¼ë¼


f^p_Ûåáå=MêíáÄ~í=_áäÖáäÉêáUluslararası Muhasebe Standartları Kurulu30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom ( İngiltere )

dÉåÉä=_áäÖáäÉê• Telefon: + 44-20-7246-6410• Fax: + 44-20-7246-6411• Genel E-mail: [email protected]• Çalışma Saatleri: Pazartesi-Cuma 08:30 – 18:00 Londra Saati• Websitesi: www.iasb.org

v~ó¼å=_∏äΩãΩ=páé~êáşäÉêá=îÉ=_áäÖáäÉêá• Telefon: + 44-20-7332-2730• Fax: + 44-20-7332-2749• Yayın bölümü E-mail: [email protected]• Çalışma Saatleri: Pazartesi-Cuma 09:30 – 17:30 Londra Saati

v∏åÉíáã=hìêìäì=_~şâ~å¼I=v∏åÉíáã=hìêìäì=_~şâ~å=v~êÇ¼ãÅ¼ë¼I=îÉ=h¼ÇÉãäá=qÉâåáâ=v∏åÉíáÅáäÉêW

Sir David Tweedie IASB Yönetim Kurulu Başkanı [email protected]

Thomas E. JonesIASB Yönetim Kurulu BaşkanYardımcısı

[email protected]

Elizabeth Hickey Teknik Faaliyetler Müdürü [email protected]

Wayne S. Upton Araştırma Müdürü [email protected]

Paul Pacter KOBİ Standartları Müdürü [email protected]


f^p_Ûåáå=hêçåçäçàáëá1973 Avustralya, Kanada, Fransa, Almanya, Japonya, Meksika, Hollanda,

İngiltere/İrlanda,ve Amerika Birleşik Devletleri’nin profesyonel muhasebeciler topluluğu temsilcileri IASC’yi kurmak amacıyla anlaşmaya imza attılar.

Çalışma Komiteleri, IASC’nin ilk üç projesi için belirlendi.

1975 İlk UMS standartları yayınlandı: UMS 1 (1975), Muhasebe Politikalarının Kamuoyuna Açıklanması, ve UMS 2 (1975), Tarihi Maliyet Kapsamında Stokların Değerlenmesi ve Sunumu.

1982 IASC Kurulu, sayısını toplam 17 üyeye çıkarttı. Bu üyelerin 13’ü üye ülkede Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu Konseyi (IFAC) tarafından atanan üyelerden ve 4’ü finansal raporlama ile ilgili kuruluşlardan olan üyelerden oluşmaktadır. Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu Konseyi’nin (IFAC) tüm üyeleri IASC’nin de üyeleridir. Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu Konseyi (UMFK) IASC’yi küresel muhasebe standartlarının öncüsü olarak tanır ve kabul eder.

1989 Avrupa Muhasebe Federasyonu (AMF) IASC’deki uluslararası uyum ile Avrupa’nın ilgisini destekler. Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu Konseyi, UMS standartlarını uygulaması gerekli devlet kuruluşları için bir kamu sektör rehberini benimser.

1994 IASC Danışman Konseyinin kurulması ve yönetim ve finans alanındaki sorumlulukları üstlenmesi onaylandı.

1995 Avrupa komisyonu, ana standartların tamamlanması amacıyla IASC ile Uluslararası Menkul Kıymetler Komisyonu Organizasyonu (IOSCO) arasında olan anlaşmayı destekledi ve Avrupa Birliğindeki çokuluslu şirketlerin UMS standartlarına tabi olmasına karar verdi.

1995 SEC (ABD), IASC’nin mali tabloların ülke dışındaki halka arz amaçlı mali tabloların hazırlanmasında kullanılabilecek olan muhasebe standartlarının en kısa zamanda geliştirilmesi ile ilgili hedefine destek verdiğini bildirdi.

1997 IASC’nin Standart Yorumlama Komitesi ve Komite Tarafından Yayımlanan Yorumlara İlişkin Tebliğler (SYKT), 12 oy veren üye tarafından UMS yorumlarının geliştirilmesi amacıyla oluşturuldu. Bu yorumlara ait son onay IASC tarafından verilir.

IASC’nin faaliyetleri ve gelecekteki yapısı ile ilgili tavsiyelerde bulunmak için Strateji Çalışma Grubu oluşturuldu.

1998 IFAC/ IASC üyeliğinin sayısı 101 ülkede 140 muhasebe topluluğuna çıktı. IASC, UMS 39’un onayı ile ana standartları tamamladı.

1999G7 Maliye bakanlarının ve IMF’nin UMS’nin “uluslararası finansal mimariyi güçlendirme” fikrini ısrarla destekledi.

IASC Kurulu, bağımsız bir mütevelli heyetinin altında 12’si tam zamanlı olmak üzere 14 üyeden oluşan bir kurula dönüşme yolundaki yeniden yapılandırmayı onayladı.


2000 IOSCO, üyelerinin çokuluslu kullanıcılara sınır ötesi halka arz ve borsaya kotasyon işlemlerinde IASC standartlarını kullanmalarına izin vermesini tavsiye etti.

SEC(ABD) Yönetim kurulu başkanı Arthur Levitt başkanlığında, yeni IASB yapısını idare edecek mütevellileri oylamak için geçici bir oylama komitesi oluşturuldu.

IASC’nin üye kuruluşları IASC’nin yeniden yapılandırılmasını ve yeni bir IASC Tüzüğünü onayladı.

Oylama Komitesi seçilen ilk mütevellileri açıkladı.

Sir David Tweedie isimli mütevelli (İngiltere Muhasebe Standartları Yönetim Kurulu Başkanı) yeniden yapılandırılmış Uluslararası Muhasebe Standartları Yönetim Kurulunun ilk başkanı oldu.

2001 IASB’nin yeni ismi ve üyeleri açıklandı. IASC Vakfı kuruldu. 1 Nisan 2001 tarihinde, yeni IASB, IASC’deki standart belirleyici sorumlulukları üstlendi ve mevcut UMS standartları ile SYKT tebliğleri, IASB tarafından uyarlandı.

IASB, 30 Cannon St. Londra adresindeki yeni ofisine taşındı.

IASB, gündem koordinasyonuna başlamak ve değişik standartlar arasındaki yakınlaşma amaçlarını belirlemek için kendi sekiz ulusal muhasebe standartları belirleyici irtibat kuruluşu ile görüştü.

2002 SYKT’nin ismi Uluslararası Finansal Raporlama Yorumlama Komitesi (UFRYK) olarak değiştirildi ve sadece mevcut UMS ve UFRS standartlarını yorumlamak değil aynı zamanda söz konusu standartlara değinilmeyen konular hakkında güncel ve uygun bir şekilde rehberlik etmekle yeniden görevlendirildi.

Avrupa’da 2005 yılından itibaren borsada işlem gören şirketlerin UFRS standartlarını uygulamaları öngörüldü.

IASB ve FASB yakınlaşma üzerine ortak bir anlaşma yürürlüğe koydular.

2003 İlk nihai UFRS ve UFRYK’nın ilk taslağı yayınlandı. 14 uluslararası muhasebe standardında önemli değişiklikler yapan geliştirme projesi tamamlandı.

2004 Avrupa’da UMS 39 hakkında yapılan kapsamlı müzakereler sonucunda AB’nin desteği ile UMS 39’a ilişkin iki bölüm iptal edildi.

IASB’nin Web üzerinden yayını ile ilgili görüşmelere başlandı.

IASB’nin ilk müzakere bildirisi ile ilk nihai UFRYK yorumu yayınlandı.

UFRS 2, UFRS 3, UFRS 4, UFRS 5 ve UFRS 6 Standartları yayınlandı.

2005 IASB Kurul üyesi, UFRYK’nin yönetim kurulu başkanı oldu.Önceki sayfalarda belirtilen yapısal değişiklikler yapıldı. UFRS-US GAAP mutabakatını bertaraf etmek için US SEC’e yönelik “yol gösterici ilkeler” hazırlandı.EC, UMS 39’a ilişkin değişiklikteki gerçeğe uygun değer seçeneğini bertaraf etti.Çalışma Gruplarının düzenlediği toplantılar halka açıldı.URFS 7 yayınlandı.


rcop=pí~åÇ~êíä~ê¼å¼å=aΩåó~Ç~hìää~å¼ã¼ŞìÄ~í=OMMS=í~êáÜáåÇÉå=áíáÄ~êÉå=rcop=pí~åÇ~êíä~ê¼å¼å=Äçêë~Ç~áşäÉã=Ö∏êÉå=şáêâÉíäÉê=í~ê~Ñ¼åÇ~å=óÉêÉä=ê~éçêä~ã~Ç~=âìää~å¼äã~ë¼

ÜlkeUFRS’ye izinverilmemiştir

UFRS’yeizinverilmiştir

Borsada işlemgören bazıyerel şirketleriçin zorunludur

Borsada işlemgören tüm yerelşirketler içinzorunludur

Almanya X(a)Arjantin X

ArnavutlukBorsa yok. Şirketler Arnavutluk için genel kabul görmüşmuhasebe standartlarını kullanmaktadır.

Aruba XAvusturya X(a)Avustralya X(b)Bahama Adaları XBahreyn BankalarBangladeş XBarbados XBelçika X(a)Beliz Borsa yok. Şirketler UFRS Standartlarını kullanabilirler.Benin XBermuda XBolivya XBotsvana XBrezilya XBruney XBulgaristan XBurkina Faso X

Birleşik ArapEmirlikleri

Bankalar vediğerleri

Birleşik Devletler XBirleşik Krallık X(a)Cebelitarık XCote D’lvoire XÇek Cumhuriyeti X(a)ÇinDanimarka X(a)Dominika X

DominikCumhuriyeti

X

Ekvator XEl Salvador XEndonezya XErmenistan XEstonya X(a)Fiji X






Filipinler X(c)Finlanda X(a)Fransa X(a)Gana XGibraltor X

GuamBorsa yok. Şirketler Birleşik Devletler için genel kabulgörmüş muhasebe standartlarını kullanmaktadır.

Guatemala XGuyana XGüney Afrika XGürcistan XHaiti XHırvatistan XHindistan XHollanda X(a)Honduras XHong Kong X(c)İrlanda X(a)İspanya Xİsrail Xİsveç X(a)İsviçre Xİtalya X(a)İzlanda X(a)Jamaika XJaponya XKamboçya Borsa yok. Şirketler UFRS Standartlarını kullanabilirler.Kanada XKayman Adaları XKazakistan BankalarKenya XKıbrıs X(a)Kırgızistan XKolombiya X(Güney) Kore XKosta Rika XKuveyt XLaos XLesotho XLetonya X(a)Liechtenstein X(a)Litvanya X(a)Lübnan XLüksemburg X(a)Macaristan X(a)Makedonya XMalavi XMalezya XMali X






Malta X(a)Mauritius XMeksika XMısır XMoldova XMyanmar Birliği XNamibya XNepal XNL Antilles XNorveç X(a)Özbekistan XPakistan XPanama XPapua Yeni Gine XPeru XPolonya X(a)Portekiz X(a)

RomanyaTüm BüyükŞirketler

Rusya X

Teklif EdilenAşama -2006 yılındabaşlayacak.

Suudi Arabistan XSingapur X(c)Slovenya X(a)Slovakya X(a)Sri Lanka XSuriye XSvaziland XŞili X XTacikistan XTanzanya XTayland XTayvan XTogo X

Trinidad veTobago

X

Tunus XTürkiye XUganda XUkrayna XUmman XUruguay X(d)Ürdün XVenezuela XVietnam XYeni Zelanda 2007 (b)Yugoslavya X


(a) Denetim raporu AB tarafından uyarlanan URFS’ye yöneliktir.(b) URFS ile uyumlu olduğuna dair bir açıklama dipnotlarda belirtilir.(c) URFS, tamamen genel kabul görmüş ulusal muhasebe standartları gibi uyarlanmıştır.(d) Kanuna göre tüm işletmeler 19 Mayıs 2004 tarihindeki URFS’yi uygulamalıdır.

Denetim raporu Uruguay için genel kabul görmüş muhasebe standartları ile uyumludur.





Yunanistan X(a)Zambiya XZimbabve X

rcopÛåáå=^îêìé~ÛÇ~=hìää~å¼ã¼OMMR=ó¼ä¼åÇ~=vΩêΩêäΩğÉ=dáêÉå=^îêìé~=jìÜ~ëÉÄÉ=hìê~ää~ê¼Borsada işlem gören şirketlerTemmuz 2000 tarihinde Avrupa Komisyonu tarafından uyarlanan FinansalRaporlama Stratejisi’ni uygulamak amacıyla Avrupa Birliği 2002 tarihinde, AB üyesiolan düzenlenmiş bir piyasada işlem gören tüm şirketlerin (toplamda yaklaşık 8,000şirket) 2005 yılı konsolide mali tablolarında UFRS standartlarına tabi olmalarınıgerektiren bir Muhasebe düzenlemesini onaylamıştır. Üye devletler, bazı şirketleriUFRS gerekliliğinden sadece 2007 yılına kadar geçici olarak şu iki sınırlı durumdamuaf tutabilirler: (a) hem AB’de hem de AB dışındaki bir borsada işlem görenşirketlerden şu anda Amerika’da Genel Kabul Görmüş Muhasebe Standartlarını esasmuhasebe standartları olarak kullanan şirketler ve (b) sadece halka açık borçlanmasenetleri olan şirketler. AB üyesi olmayan fakat AB’de borsada işlem gören şirketlerise kendi ulusal genel kabul görmüş muhasebe standartlarını 2007 yılına kadarkullanmaya devam edebilirler. UFRS gerekliliği sadece 25 AB ülkesinde değil ayrıcaAvrupa Ekonomik Alanındaki (“EEA”) 3 ülkede de uygulanmaktadır. AB veya EEAüyesi olmayan, İsviçre’de bulunan büyük şirketlerin büyük bir kısmı şimdiden UFRSstandartlarını kullanmaktadır.

Borsada işlem görmeyen şirketlerÜye devletler, borsada işlem görmeyen şirketleri ve sadece kendi işletmeleri için malitablo düzenleyen şirketleri de UFRS zorunluluğu kapsamı içine alabilirler. 28 AB/AEAülkesinin borsada işlem görmeyen şirketlerin konsolide mali tablolarında UFRS’ninkullanımı ile ilgili geçici planları aşağıdaki gibidir:

UFRS’nin zorunlu olduğu ülkelerKıbrıs, Malta, Slovakya.

UFRS’ye izin verilen ülkelerAvusturya, Belçika, Çek Cumhuriyeti, Danimarka, Estonya, Finlandiya, Fransa,Almanya, Yunanistan, Macaristan, İzlanda, İtalya, İrlanda, Liechtenstein,Lüksemburg, Hollanda, Norveç, Portekiz, Slovakya, İspanya, İsveç, Birleşik Krallık.

UFRS’nin yasaklandığı ülkelerLetonya, Litvanya, Polonya.


rcop=hìää~å¼ã¼å¼å=^îêìé~ÛÇ~=h~ÄìäΩAB’nin Muhasebe Kuralları kapsamında UFRS Avrupa’daki her bir işletme tarafındankabul edilecektir. Kabul süreci aşağıda belirtilen aşamaları kapsamaktadır:

• AB, UFRS standartlarını tüm Avrupa dillerine çevirir;• Özel sektör Avrupa Finansal Raporlama Danışman Grubu görüşlerini AB’yebildirir;• AB’nin Muhasebe Düzenleyici Komitesi bir kabul önerisinde bulunur; ve• 25 Avrupa Komisyonu üyesi kabul için resmi bir oylama yapar.

Şubat 2006 sonuna kadar Avrupa Birliği, tüm UMS standartlarını, UFRS 1’den 7’yekadar olan standartları ve UFRYK yorumlarını oylayarak kabul etmiştir. Bu oylamayaUFRYK 7, 8 ve 9’daki yorumlar ile UMS 39 Finansal Araçlar: Muhasebeleştirme veÖlçme standardından çıkartılan (iptal edilen) bölüm dahil edilmemiştir. UMS 39’dançıkarılan bölüm portföy bazındaki mevduatların, faiz oranı finansal riskindenkorunma işlemininde gerçeğe uygun değer finansal riskten korunma (hedge)muhasebesinin uygulanmasının kullanımına izin vermektedir.

rcopÛåáå=^îêìé~ÛÇ~=vΩêΩêäΩğÉ=hçåìäã~ë¼Avrupa menkul kıymetler piyasaları, AB seviyesinde uyarlanan bazı düzenlemeler gözönüne alınarak, üye devletler tarafından bireysel olarak düzenlenir. AB Düzenlemeleriaşağıdakileri kapsar:

• Ulusal düzenleyicilerden oluşan bir konsorsiyum olan Avrupa MenkulKıymetler Düzenleyicileri Komitesi (CESR) tarafından uyarlanmış standartlar. 1.Standart olan Avrupa’daki Finansal Bilgi Standartlarının Yürürlüğe Konulması , ABüye devletlerinin UFRS’yi yürürlüğe koyması için 21 temel ilkenin sınırlarını belirtir.Teklif edilen 2. Standart, Yürürlüğe Koyma Faaliyetlerinin Düzenlenmesi, 1.Standardın uygulanması için yol gösterici ilkeler sunar.

• Yıllık ve Konsolide Hesaplara İlişkin Yasal Denetim Talimatı’nın teklifi. Sözkonusu yeni talimat, 8. mevcut talimatın yerini alacak ve 4. ve 7. talimatlarıdeğiştirecektir. Bunların yanı sıra, bu teklif Uluslararası Denetleme StandartlarınıAB genelinde uygulayacak ve üye devletlerin denetçi gözetim kuruluşlarıoluşturmalarını öngörecektir.

• Bir şirketin mali tablolarına ilişkin olarak yönetim kurulu üyelerinin kollektifsorumluluğunun sağlanması için AB talimatlarında yapılan değişiklikler.

• 2005 yılı sonunda AB tarafından Avrupa’da yeni kurulan Denetçi GözetimKomitesi (EGAOB).

• 2005 yılı sonunda Avrupa’daki banka, sigorta ve menkul kıymetlerdüzenleyicileri tarafından kabul edilen, finansal raporlamayı da içeren, birbiri ileörtüşen uygulama konularına ilişkin bir işbirliği planı.

• Borsada işlem gören şirketlerin mali raporlarını Avrupa genelinde elektronikbir ortamda yayınlamak amacıyla CESR tarafından yürütülen bir plan.


rcopÛåáå=_áêäÉşáâ=aÉîäÉíäÉêÇÉ=hìää~å¼ã¼rcopÛåáå=pb`=q~ê~Ñ¼åÇ~å=q~å¼åã~ë¼Hisseleri Amerikan Menkul Kıymetleri ve Takas Komisyonuna (SEC) kayıtlı yaklaşık13,000 şirketin 1,200 tanesi Amerikan şirketi değildir. Bu şirketlerin, mali tablolarınınAmerika için genel kabul görmüş muhasebe standartları yerine UFRS veya genelkabul görmüş yerel muhasebe standartlarını kullanarak sunması durumunda,kazançlarının ve net varlıklarının Amerika için genel kabul görmüş muhasebestandartlarına göre düzenlenmiş rakamları ile mutabakatı gerekmektedir. 2005yılından önce, SEC’te, UFRS’ye göre raporlama yapan yaklaşık olarak 50’ye yakınişletme vardı. Amerika borsasında işlem gören diğer 350 Avrupa şirketi ise 2005 yılıSEC raporlamalarını UFRS ile değiştirmiştir. SEC, 2005 ve 2006 yılına ait UFRS’ye göreyapılan raporlamaların incelemesine dayanarak, 2005 yılında UFRS’ye göreraporlama yapan yabancı işletmelere ilişkin mutabakat gerekliliğini ortadan kaldıranbir yol haritasını 2009 yılına kadar, hatta daha öncesinde yayımlamak niyetindeolduğunu açıklamıştır.

rcop=áäÉ=^ãÉêáâ~=M´áå=dÉåÉä=h~Äìä=d∏êãΩş=jìÜ~ëÉÄÉpí~åÇ~êíä~ê¼å¼å=v~â¼åä~şã~ë¼Ekim 2002 tarihinde, IASB ve Amerikan Finansal Muhasebe Standartları Kurulu,Amerikan ve Uluslararası muhasebe standartlarının mümkün olduğunca birbirineyakınlaşması için ortak bir program başlatmışlardır. Bu programda yer alan faaliyetleraşağıda belirtilmiştir:

• Yılda iki kere ortaklaşa yapılan toplantılar,• Ortak gündem,• Bütün büyük projeler için yapılan ortak personel alımı,• Kısa vadeli yakınlaşma projeleri,• Yakınlaşma listesindeki her bir farkın eleme planı ile mümkün olduğuncaortadan kaldırılması, • Yorumlayıcı kuruluşlar olan Ortaya çıkan Sorunlara İlişkin Çalışma Komitesi(EITF) ile UFRYK’nin faaliyetlerinin koordinasyonu.

rcopÛåáå=h~å~Ç~ÛÇ~=hìää~å¼ã¼Amerika borsasında işlem gören Kanada’daki yerel şirketlerin yerel raporlamalarınıUFRS standartlarına göre değil, Amerika için genel kabul görmüş muhasebestandartlarına göre yapmalarına izin verilir. Kanada’da yer alan diğer şirketlerintümünün Kanada için genel kabul görmüş muhasebe standartlarını uygulamalarıgerekmektedir. Kanada’daki hisse senedi ihracı yapan yabancı uyruklu şirketlerin iseUFRS’yi veya Kanada dışı ülkelere ait bazı genel kabul görmüş ulusal muhasebestandartlarını kullanmalarına izin verilmiştir. Ocak 2006’da Kanada MuhasebeStandartları Kurulu, borsada işlem gören şirketlerin önümüzdeki 5 yıl içinde Kanadaiçin genel kabul görmüş muhasebe standartlarının yerine UFRS’yi kullanmalarınailişkin bir planı açıklamıştır.


rcop=Úåáå=^ëó~Jm~ëáÑáâ=§äâÉäÉêáåÇÉhìää~å¼ã¼Asya-Pasifik ülkeleri, yerel şirketler için genel kabul görmüş muhasebe standartlarınınUFRS ile yakınlaşmasına ilişkin çeşitli yaklaşımları benimsemişlerdir.

Genel Kabul Görmüş Ulusal Muhasebe Standartları Yerine UFRS KullanımınınZorunlu Olduğu ÜlkelerSadece Bangladeş borsada işlem gören yerel şirketler için UFRS’nin kullanımınıöngörmüştür.

Tüm Ulusal Standartların Gerçekte Kelimesi Kelimesine UFRS Olduğu ÜlkelerAvustralya, Hong Kong, Yeni Zelanda ve Filipinler bu yaklaşımı benimsemişlerdir.Yürürlülük tarihi ve geçişler UFRS’den farklılık gösterebilir. Avustralya ve Yeni Zelandabazı muhasebe politikalarını eleyerek, birkaç açıklama ve yol gösterici bilgieklemişlerdir.

Ulusal Standartların Büyük Bir Kısmının Kelimesi Kelimesine UFRS OlduğuÜlkelerSingapur, UMS 16, 17, 39 ve 40. standartlarda birkaç değişiklik yaparak bunundışında çoğu UFRS’yi kelimesi kelimesine uyarlamıştır.

Bazı Ulusal Standartların UFRS’ye Kelimesi Kelimesine Yakın Olduğu ÜlkelerHindistan, Malezya, Pakistan, Sri Lanka, ve Tayland’da uygulanan standartlar seçilmişUFRS standartlarına çok yakın bir şekilde uyarlamış, ancak diğer ulusal standartlardaise önemli farklılıklar olmuştur. Yeni veya değiştirilmiş UFRS’nin uyarlanmasındazaman farkları vardır.

Genel Kabul Görmüş Ulusal Muhasebe Standartlarının GeliştirilmesindeUFRS’den Yararlanan ÜlkelerBu yaklaşım Çin, Endonezya, Japonya, Kore, Tayvan, ve Vietnam’da çeşitliderecelerde uygulanmaktadır, fakat çok büyük farklılıklar mevcuttur. Şubat 2006’daÇin yeni bir temel standartla birlikte 38 adet Çin Muhasebe Standardını birkaç istisnadışında, UFRS ile uyumlu olarak uygulamaya başlamıştır.

Bosada İşlem Gören Bazı Yerel Şirketlerin UFRS Standartlarını KullanabildiğiÜlkelerBu yaklaşım Çin, Hong Kong, Laos ve Myanmar Birliği için geçerlidir.

f^p_=§óÉäÉêáIASB üyeleri beş yıla kadar olan bir süre için atanırlar. Tecrübeli denetçiler, mali tablodüzenleyicileri, kullanıcıları ve akademisyenler arasından oluşturulan ve bu alanlarınher birinde deneyimi olan en az birini içeren bir IASB üye altyapısı olmalıdır.Öngörülmüş bir coğrafi karışım yoktur. Kurulda onikisi tam zamanlı ve ikisi ise yarızamanlı çalışmakta olan toplam ondört üye mevcuttur.


bå=pçå=_áäÇáêáäÉêáå=vΩêΩêäΩâq~êáÜäÉêáYeni veya Güncelleştirilmiş UFRSStandartları

Yürürlük Tarihi*

UFRS 1 Uluslararası FinansalRaporlama Standartlarının ilkuygulanması

1 Ocak 2004 tarihinde ve bu tarihtensonra başlayan dönemlerde ilk kezUFRS’ye göre hazırlanan mali tablolariçin geçerlidir.

UFRS 2 Hisse Bazlı Ödemeler Bu standart 1 Ocak 2005 tarihinde ve butarihten sonra başlayan yıllık dönemleriçin hazırlanan mali tablolar içingeçerlidir.

UFRS 3 İşletme Birleşmeleri Anlaşma tarihi 31 Mart 2004 tarihindeve bu tarihten sonra olan işletmebirleşmeleri için geçerlidir.

UFRS 4 Sigorta Sözleşmeleri Bu standart 1 Ocak 2005 tarihinde ve butarihten sonra başlayan dönemler içinhazırlanan mali tablolar için geçerlidir(Finansal teminat konusuna ilişkindeğişiklik 1 Ocak 2006 tarihinden itibarenyürürlüğe girmiştir).

UFRS 5 Satış İçin Elde Tutulan DuranVarlıklar ve Durdurulan Faaliyetler

Bu standart 1 Ocak 2005 tarihinde ve butarihten sonra başlayan yıllık dönemleriçin hazırlanan mali tablolar içingeçerlidir.

UFRS 6 Maden KaynaklarınınAraştırılması ve Değerlendirilmesi


UFRS 7 Finansal Araçlar: Dipnotlar(sermaye ile ilgili açıklamaların UMS1 Standartına eklenmesi amacıylaUMS 1’de yapılan eş zamanlıdeğişiklik)


UMS 1, 2, 8, 10, 16, 17, 21, 24,27, 28, 31, 32, 33, 39, 40Standartlarında 2003 ve 2004yılında yapılan güncellemeler


UMS 36 ve 38 Standartlarınayönelik 2004 yılında yapılangüncelemeler

1 Nisan 2004 ( ya da UFRS 3Standartının uygulanmasından dahaönce bir tarih)

Özkaynak içindeki aktüeryal kazançve zararların ve kapsamı genişletilenaçıklama gerekliliklerininraporlanmasına ilişkin 2004 yılındaUMS 19 Standartına yönelik yapılangüncelemeler



Yeni Yorumlar Yürürlük Tarihi

UFRYK 1 Mevcut Faaliyetlere SonVerme, Yenileme ve BenzerYükümlülüklere İlişkin Değişiklikler

Bu standart 1 Eylül 2004 tarihinde ve butarihten sonra başlayan yıllık dönemleriçin hazırlanan mali tablolar içingeçerlidir.

UFRYK 2 Kooperatif İşletmeler veBenzer Araçlardaki Üye Payları


UFRYK 3 Emisyon Hakları Yürürlükten kaldırılmıştır.

UFRYK 4 Bir Sözleşmenin FinansalKiralamayı Kapsayıp, KapsamadığınınBelirlenmesi


UFRYK 5 Faaliyetlere Son Verme,Yenileme ve Çevresel Onarım FonlarındanKaynaklanan Pay Hakları


UFRYK 6 Belirli Bir Piyasaya KatılımSonucunda Ortaya Çıkan Yükümlülükler –Kullanılmış Elektrikli ve Elektronik Aletler

Bu standart 1 Aralık 2005 tarihinde vebu tarihten sonra başlayan yıllıkdönemler için hazırlanan mali tablolariçin geçerlidir.

UFRYK 7 UMS 29 Yüksek EnflasyonluEkonomilerde Finansal RaporlamadaEndeksleme Yaklaşımının Uygulanması

Bu standart 1 Mart 2006 tarihinde ve butarihten sonra başlayan yıllık dönemleriçin hazırlanan mali tablolar içingeçerlidir.

UFRYK 8 UFRS 2 Standardının Kapsamı Bu standart 1 Mayıs 2006 tarihinde vebu tarihten sonra başlayan yıllıkdönemler için hazırlanan mali tablolariçin geçerlidir

UFRYK 9 Saklı Türevlerin YenidenDeğerlendirilmesi

Bu standart 1 Haziran 2006 tarihinde vebu tarihten sonra başlayan yıllıkdönemler için hazırlanan mali tablolariçin geçerlidir.

Yabancı işletmedeki net yatırımailişkin 2005 yılında UMS 21Standartına yönelik yapılandeğişiklik


Gerçeğe uygun değer ve teminatlarile ilgili 2005 yılında UMS 39Standartına yönelik yapılangüncellemeler

Bu standart 1 Ocak 2006 tarihinde ve butarihten sonra başlayan dönemler içinhazırlanan mali tablolar için geçerlidir.

*UFRS 3 ve 2004 yılında güncelleşmiş olan UMS 36 ve 38 Standartlarına getirilecek bazı sınırlamalar dışında yukarıdabelirtilen standartların erken uygulaması teşvik edilir.


UFRS 1 Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulaması

UFRS 2 Hisse Bazlı Ödemeler

UFRS 3 İşletme Birleşmeleri

UFRS 4 Sigorta Sözleşmeleri

UFRS 5 Satış İçin Elde Tutulan Duran Varlıklar ve Durdurulan Faaliyetler

UFRS 6 Maden Kaynakların Araştırılması ve Değerlendirilmesi

UFRS 7 Finansal Araçlar: Dipnotlar

UMS 1 Mali Tabloların Sunumu

UMS 2 Stoklar

UMS 7 Nakit Akım Tablosu

UMS 8Muhasebe Politikaları, Muhasebe Tahminlerinde Değişiklikler veHatalar

UMS 10 Bilanço Tarihinden Sonra Ortaya Çıkan Hususlar

UMS 11 İnşaat Sözleşmeleri

UMS 12 Vergilendirme

UMS 14 Bölümlere Göre Raporlama

UMS 16 Maddi Duran Varlıklar

UMS 17 Kiralama Sözleşmeleri

UMS 18 Hasılat

UMS 19 Personele Sağlanan Faydalar

UMS 20Devlet Hibelerinin Muhasebeleştirilmesi ve Devlet Yardımlarına İlişkinAçıklamalar

UMS 21 Yabancı Para Kurlarındaki Değişikliklerin Etkileri

UMS 23 Borçlanma Maliyetleri

UMS 24 İlişkili Taraflar ile İlgili Açıklamalar

UMS 26Emeklilik Fayda Planlarına İlişkin Muhasebeleştirme ve FinansalRaporlama

UMS 27 Konsolide Mali Tablolar ve Bağlı Ortaklıkların Muhasebeleştirilmesi

UMS 28 İştiraklerdeki Yatırımlar

UMS 29 Yüksek Enflasyonlu Ekonomilerde Finansal Raporlama

UMS 30Bankalar ve Benzeri Finansal Kurumların Mali Tablolarında YapılacakAçıklamalar

UMS 31 İş Ortaklıklarındaki Katılım Paylarının Finansal Raporlaması

UMS 32 Finansal Enstrümanlar: Sunum ve Kamuoyuna Açıklama

UMS 33 Hisse Başına Kar Payı

UMS 34 Ara Dönem Finansal Raporlama

UMS 36 Varlıklarda Değer Düşüklüğü

UMS 37 Karşılıklar, Şarta Bağlı Yükümlülükler ve Şarta Bağlı Varlıklar

UMS 38 Maddi Olmayan Duran Varlıklar

UMS 39 Finansal Enstrümanlar: Muhasebeleştirme ve Ölçme

UMS 40 Yatırım Amaçlı Gayrimenkuller

UMS 41 Tarım

pí~åÇ~êíä~ê


vΩêΩêäΩâíÉâá=pí~åÇ~êíä~ê¼å=£òÉíáBu kitapçığın 20-70 arasındaki sayfalarında, 1 Mart 2006 tarihinden itibaren geçerliolan bütün Uluslararası Finansal Raporlama Standartları ile birlikte UFRS’ye Giriş veMali Tabloların Düzenlenmesi ve Sunumuna ilişkin çerçeve özetlenmiştir. Bustandartlar genel bir bilgi olarak özetlenmiştir ve standartların bütününün yerinitutmazlar.

räìëä~ê~ê~ë¼=cáå~åë~ä=o~éçêä~ã~=pí~åÇ~êíä~ê¼å~=dáêáşUygulama Tarihi Mayıs 2002 tarihinde IASB tarafından uyarlanmıştır.

Özet Diğer hususlarla birlikte aşağıdakileri kapsar:•IASB’nin amaçlarını,•UFRS Standartlarının kapsamını,•UFRS Standartlarını geliştirmek için gereken yöntemve yorumları;•“Siyah harf” ve “gri harfli” paragraflarının içeriğininaynı derecede önem taşımasına ilişkin konuyu, •yürürlük tarihi ile ilgili politikayı, ve •resmi dil olarak İngilizce’nin kullanımı.

j~äá=q~Ääçä~ê¼å=aΩòÉåäÉãÉëá=îÉ=pìåìãìå~=Mäáşâáå=†Éê´ÉîÉUygulama Tarihi Nisan 1989 tarihinde IASC tarafından onaylanarak, Nisan

2001 tarihinde IASB tarafından uyarlanmıştır.

Özet Ana Yapı;•genel amaçlı mali tabloların hedefini tanımlar. Sözkonusu hedef, işletmenin mali durumu, performansı vemali durumundaki değişiklikler ile ilgili olarak,kullanıcıların ekonomik kararlarını vermede önemliölçüde yarar sağlayacak bilgiyi sağlamaktır.•mali tablolarda verilen bilgilerin yararlı olmasınısağlayan niteleyici özellikleri belirtir. Bu niteleyiciözellikler; anlaşılabilirlik, ihtiyaca uygunluk, güvenilirlikve karşılaştırılabilirliktir.•mali tablolarda bulunan temel unsurları tanımlar ve buunsurların mali tablolarda kayda alınmasını ve ölçümüile ilgili kavramları tayin eder. Varlıklar, yükümlülükler veözkaynak doğrudan mali durum (bilanço) ile ilgili olanunsurlardır. Doğrudan performans (gelir tablosu) ileilgili olan unsurlar ise gelir ve giderlerdir.

rcop=N=räìëä~ê~ê~ë¼=cáå~åë~ä=o~éçêä~ã~=pí~åÇ~êíä~ê¼å¼å=MäâróÖìä~ã~ë¼Geçerlilik Tarihi Bu standart 1 Ocak 2004 veya bu tarihten sonra başlayan

yıllık hesap dönemleri için hazırlanan mali tablolar içingeçerlidir.

Amaç İşletmenin UFRS’ye göre ilk kez düzenlenen genel amaçlımali tablolarının temelini oluşturacak kurallarınbelirlenmesi.

Özet •31 Aralık 2005 yılında sona eren yıllık mali tablolarındaUFRS’yi ilk olarak uygulayan bir işletme için genelaçıklamayı içerir.•31 Aralık 2005 tarihinde yürürlükte olan UFRS’ye göre


muhasebe politikalarını seçer.•2004 ve 2005 yılı için mali tabloları hazırlar ve 31 Aralık2005 tarihinde yürürlükte olan UFRS’yi uygulayarak, açılışbilançosunu (tam karşılaştırmalı mali tablolarınsunulduğu birinci dönem) geriye dönük olarak düzenler.

-UMS 1 en azından 1 yıl öncesinin karşılaştırmalı malibilgisini gerekli gördüğünden, açılış bilançosu en geç1 Ocak 2004 tarihli olmalıdır.-31 Aralık 2005 tarihli UFRS’yi uygulayan bir işletme,tüm 2004 ve 2005 yılı mali tablolarına ek olarak,2004 yılı öncesi dönem için olan seçilmiş finansalbilgilerini (bütün mali tabloları değil) UFRS’ye göreraporlamış olsa bile, söz konusu işletmenin UFRS açılışbilançosunun 1 Ocak 2004 tarihinden itibaren olmasıgerçeğini değiştirmez.

Açıklamalar Yoktur.

YararlanılabilecekDeloitte yayınları

UFRS 1’e Yönelik Rehber: İlk Uygulama 2005 yılındanitibaren yürürlükte bulunan “İstikrarlı Platform”Standartlarına ilişkin yönlendirici bir uygulamadır. Buuygulamaya www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htmladresinden ulaşabilirsiniz.

rcop=O=eáëëÉ=_~òä¼=£ÇÉãÉäÉêGeçerlilik Tarihi Bu standart 1 Ocak 2005 veya bu tarihten sonra başlayan


Amaç İşletmenin (özkaynağına dayalı veya diğer) finansalaraçlarının fiyatlarına bağlı olarak belirlenen veözkaynağına dayalı finansal araçlarının karşılığında veyaborç üstlenerek mal veya hizmet tedarik ettiği işlemlerinmuhasebeleştirmenin belirlenmesi.

Özet •Bütün hisse bazlı ödeme işlemleri gerçeğe uygun değerölçüm esası kullanılarak mali tablolarda muhasebeleştirilir.•Gider, alınan mal veya hizmet tüketildiğindemuhasebeleştirilir.•Aynı kayda alım ve ölçüm standartları halka açık ve halkaaçık olmayan şirketler için geçerlidir.•Temelde, işletmenin özkaynağına dayalı finansalaraçlarının karşılığı olarak bir malın veya hizmetin tedarikedilmesine ilişkin işlemler, söz konusu mal veya hizmetingerçeğe uygun değeri üzerinden hesaplanır. Tedarikedilen mal veya hizmetin gerçeğe uygun değeriningüvenilir olarak hesaplanamadığı durumlarda karşı tarafaverilen özkaynağa dayalı finansal araçların gerçeğe uygundeğeri kullanılır.•Çalışanlar ve benzer hizmetleri sağlayanlar ile olanişlemlerde, tedarik edilen hizmetin gerçeğe uygun değerigüvenilir olarak tahmin edilemediğinden işletmenin karşıtarafa verilen özkaynağa dayalı finansal araçlarınıngerçeğe uygun değerini hesaplaması gerekir.•Gerçeğe uygun değerinden hesaplanarak karşı tarafahibe edilen özkaynağa dayalı finansal araç işlemlerindeki(çalışanlar ile olan işlemler gibi) gerçeğe uygun değer,veriliş tarihinde hesaplanır.


•Tedarik edilen mal veya hizmetlerin gerçeğe uygundeğerleri üzerinden hesaplanan işlemlerde gerçeğeuygun değer, söz konusu mal ve hizmetlerin alımtarihlerinde hesaplanır.•Karşı tarafa hibe edilen özkaynağa dayalı finansalaraçların gerçeğe uygun değerinin referans alınması ilehesaplanan mal ve hizmetler için, UFRS 2 genel olarak,pazar şartları haricinde, hibenin kazanılmasına ilişkinşartların ilgili ölçüm tarihindeki hisse senetlerinin veopsiyonların gerçeğe uygun değerleri hesaplanırkendikkate alınmayacağını belirtir (yukarıda belirtildiği gibi).Onun yerine, hibenin kazanılmasına ilişkin şartlar, işlemtutarının ölçümüne dahil edilen özkaynağa dayalı finansalaraçlar sayılarının ayarlanması suretiyle dikkate alınır;böylece, sonuç olarak, özkaynağa dayalı finansal araçlarkarşılığı tedarik edilen mal veya hizmet tutarları nihaiolarak hak kazanılan özkaynağa dayalı finansal araçlarınsayısı dikkate alınmak suretiyle kayda alınır.•Mümkün olduğu sürece, karşı tarafa hibe edilenözkaynağa dayalı finansal araçların gerçeğe uygundeğeri, söz konusu hibe edilen özkaynağa dayalı finansalaraçların kural ve şartları da göz önünde bulundurulmaksuretiyle piyasa fiyatları aracılığıyla ölçülür. Piyasafiyatlarının olmadığı durumlarda, işletme, özkaynağadayalı finansal araçlarının gerçeğe uygun değerini birdeğerleme modeli kullanarak tahmin eder. Bu değerlememodeli, bilgili ve istekli taraflar arasında emsal bedelegöre gerçekleşebilecek bir işlemde, ölçüm tarihi itibariylesöz konusu finansal araçların olması gereken fiyatlarınıntahminine dayandırılır. UFRS 2, hangi değerlememodelinin kullanılması gerektiğini belirtmez.

Açıklamalar UFRYK 8: UFRS 2 ‘nin kapsamıBir işletmenin tedarik ettiği mal ve hizmetlerinin birkısmının veya tamamının tanımlanamadığı durumda hissebazlı ödemeye dayalı işlemlerde UFRS 2’nin uygulandığınıbelirtir. İşletme, söz konusu tedarik edilen (veya sonradantedarik edilecek) tanımlanamayan mal ve hizmetlerini,hisse bazlı ödeme işlemlerinin gerçeğe uygun değeri ile,herhangi tanımlanabilen mal ve hizmetlerinin gerçeğeuygun değeri arasındaki bir fark olarak hesaplamalıdır.


UFRS 2’ye Yönelik Rehber: Hisse Bazlı ÖdemeUFRS 2’nin sıklıkla kullanılan hisse bazlı ödemeişlemlerine uygulanmasına ilişkin rehber bir uygulamadır.Bu uygulamaya www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htmladresinden ulaşabilirsiniz.

rcop=P=MşäÉíãÉ=_áêäÉşãÉäÉêáGeçerlilik Tarihi Bu standart 31 Mart 2004 veya bu tarihten sonra başlayan

hesap dönemleri için hazırlanan mali tablolar için geçerlidir.

Amaç İşletme birleşmelerinde uygulanan finansal raporlamanıntanımlanması

Özet •İşletme birleşmesi, ayrı kuruluşları veya işletmeleri tek birraporlama işletmesi olarak bir araya getirmek olarak ifadeedilir.•Bu standart, ortak kontrol altındaki işletmenin


raporlanması, iki veya daha fazla işletmenin kombine malitablolarının hazırlanması, ayrı işletmelerin iş ortaklığıoluşturmak üzere bir araya geldikleri işletme birleşmeleridurumundaki işletmelere uygulanmaz.•Tüm işletme birleşmelerinde satın alma yöntemi kullanılır.UMS 22 kapsamında, belirli durumlar için kullanılan paylarınbirleştirilmesi metodunun kullanımına artık izinverilmemektedir.•Satın alma yönteminin uygulanmasına ilişkin hususlaraşağıdadır:

1. Tüm işletme birleşmelerinde satın alınan işletmeninbelirlenmesi gerekir. Satın alan işletme, birleşme işlemi ilebirleşmeye taraf olan diğer teşebbüsler üzerinde kontrolüelde eden taraftır.2. İşletme birleşmesine ilişkin maliyetin belirlenmesigerekir. İşletme birleşmesinin maliyeti, a) işlem tarihindeyapılan değişim ile elden çıkarılan varlıklar, gerçekleşenveya üstlenilen yükümlülükler ve satın alan işletmetarafından ihraç edilen özkaynağa dayalı araçların gerçeğeuygun değerleri ile b) birleşmeyle doğrudan bağlantılıolarak oluşan giderlerden oluşur. Maliyet değişimin olduğutarihte ölçülür.3. Birleşme tarihinde işletme birleşmesi maliyeti, edinilenvarlıklar ve üstlenen yükümlülükler ile şarta bağlıyükümlülüklere dağıtılır. Bu dağılım, satın alan işletmeninbirleşme tarihinde edinilen işletmeye ilişkin tanımlanabilirvarlık, yükümlülük ve şarta bağlı yükümlülüklerini gerçeğeuygun değerleri üzerinden gerçeğe uygun değerin güvenilirbir şekilde ölçülebildiği doğrultuda) muhasebeleştirmesi ilegerçekleştirilir. Satın alınan şirketteki azınlık payları, satınalınan şirketin varlıklarının, borçlarının ve muhtemelyükümlülüklerinin net gerçek değerlerinin azınlığın payoranına göre gösterilir.

• İşletme birleşmesinin ilk defa muhasebeleştirilmesi ilkraporlama dönemi sonunda provizyonel olarakmuhasebeleştirilebiliyorsa birleşme muhasebesindeprovizyonel rakamlar kullanılabilir. Birleşme tarihini takip edenoniki ay içinde geçici değerlere düzeltme kaydı yapılır. Hatalarıdüzeltmek amacı haricinde bir yılı aşanlara ise düzeltme kaydıyapılmaz. Bu düzeltmeler tahminlerdeki değişikliklerin etkisiolarak dikkate alınmaz.•Satın alan işletme, Şerefiyeyi, başlangıçta birleşmemaliyetinin, satın alınan işletmenin tanımlanabilir varlıkların,yükümlülüklerin ve şarta bağlı yükümlülüklerin gerçeğe uygundeğerini aşan kısmı olan maliyeti ile ölçer.•Mali tablolarda kayda alınan şerefiye ve belirsiz ömürlümaddi olmayan duran varlıklar amortismana tabi tutulmazancak onun yerine değer düşüklüğü tesbiti için her yıl testetabi tutulurlar. UMS 36 Standartı değer düşüklüğü testineilişkin yol gösterici bir açıklama yapar.•Edinilen işletmenin tanımlanabilen varlık, yükümlülük veşarta bağlı borçlarının net gerçeğe uygun değerindeki payınınbirleşme maliyetini aşması durumunda, fazla kalan kısım(önceden negatif şerefiye diye biliniyordu) doğrudan gelirolarak muhasebeleştirir.•Azınlık payı bilançoda özkaynak içinde raporlanır (Kurul,azınlık payı yerine “kontrol gücü olmayan paylar” ifadesini


rcop=Q=páÖçêí~=p∏òäÉşãÉäÉêáGeçerlilik Tarihi Bu standart 1 Ocak 2005 veya bu tarihten sonra başlayan


Amaç IASB’nin sigorta sözleşmeleri ile ilgili projesinin ikinciaşaması tamamlanana kadar, sigorta sözleşmesi düzenleyenherhangi bir işletmenin sigorta sözleşmelerine ilişkinfinansal raporlamasını belirlenmesi

Özet •Sigorta şirketleri, IASB’nin kapsamından ve bazı mevcutUFRS standartlarının uygulamalarından muaftır. •Doğal afet yedeklerine ve denkleştirme karşılıklarına izinverilmez. •Gerçekleşmiş sigorta borçlarının yeterliliği için bir test ilereasürans varlıkları için değer düşüklüğü testini öngörür.•Sigorta borçları ilgili reasürans varlıklardan mahsupedilmez. •Muhasebe politikasına ilişkin değişiklikler sınırlıdır.•Yeni dipnotlar gerekmektedir.


rcop=R=p~í¼ş=M´áå=bäÇÉ=qìíìä~å=aìê~å=s~êä¼âä~ê=îÉ=aìêÇìêìä~åc~~äáóÉíäÉêGeçerlilik Tarihi Bu standart 1 Ocak 2005 veya bu tarihten sonra başlayan


Amaç Satış için elde tutulan varlıkların muhasebeleştirilmesi iledurdurulan faaliyetlerin mali tablolarda sunumu veaçıklamasına ilişkin esasların belirlenmesi

Özet •“satış için elde tutma” sınıflandırması ile “elden çıkarılangrup” kavramını (ilgili yükümlülüklerin de bir grup varlıklabirlikte transfer edilerek, tek bir işlemle çıkarılması) tanımlar. •Satış için elde tutulan varlıkları veya elden çıkarılacakgrupları defter değeri ile satış maliyeti düşülmüş gerçeğeuygun değerinden düşük olanı ile ölçer.•Bu tür varlıklar veya elden çıkarılan gruplar amortismanatabi tutulmaz.•Satış için elde tutulan olarak sınıflandırılan varlık veyaelden çıkarılan grup içinde bulunan aktif ve pasiflerbilançoda ayrı olarak gösterilmelidir.•Durdurulan bir faaliyet, bir işletmenin elden çıkarılan veyasatılmak üzere elde tutulan olarak sınıflandırılan bir kısmıdırve a) ayrı bir ana faaliyet kolu veya faaliyetlerin önemli bircoğrafi alanını temsil eder, b) ayrı bir ana faaliyet kolu veya

kullanmaya başlamıştır).



rcop=PÛÉ=ó∏åÉäáâ=oÉÜÄÉêW=MşäÉíãÉ=_áêäÉşãÉäÉêá=IASB’nin bu standartı uygulamaya yönelik yönetmeliğineek niteliğindedir. Bu uygulamayawww.iasplus.com/dttpubs/pubs.html adresindenulaşabilirsiniz.


coğrafi alanını temsil eder, b) ayrı bir ana faaliyet kolu veyafaaliyetlerin coğrafi alanının tek başına koordine edilmiş birplan çerçevesinde satışının bir parçasıdır, veya c) sadeceyeniden satış amacı ile elde edilen bir bağlı ortaklıktır.•Bir işletme durdurulan faaliyetlerine ilişkin kar veyazararının toplam tutarını veya durdurulan faaliyetlerininelden çıkarılması sırasında oluşan kazanç veya kayıpları(veya satış için elde tutulan durdurulan faaliyetlerine ilişkinvarlık ve borçlarının yeniden değerlenmesine ilişkin yenidendeğerlenmesi) tek bir tutar olarak gelir tablosundagöstermek zorundadır. Böylece gelir tablosu devam edenfaaliyetler ve durdurulan faaliyetler olmak üzere iki kısmaayrılır.


rcop=S=j~ÇÉå=h~óå~âä~ê¼å=^ê~şí¼ê¼äã~ë¼=îÉ=aÉğÉêäÉåÇáêáäãÉëáGeçerlilik Tarihi Bu standart 1 Ocak 2006 veya bu tarihten sonra başlayan


Amaç IASB’nin bu alana yönelik projesini tamamlayana kadar olansüreç içinde maden kaynakların araştırılması vedeğerlendirilmesine ilişkin finansal raporlama esaslarınınbelirlenmesi

Özet •İşletmeye, belirli bir standardın yokluğunda UFRS GAAPilkelerinin öncelik sırasının kaynağını belirleyen UMS 8’in11. ve 12. paragraflarındaki gereklilikleri dikkate almadan,UFRS standartları kapsamında varlıkların araştırılması vedeğerlendirilmesine ilişkin kendi muhasebe politikasınıgeliştirmesine izin verilir. Böylece, UFRS 6’yı uygulayan birişletme mevcut politikasını sürdürmeye devam edebilir.•Varlıkların araştırılmasına ve değerlendirilmesine ilişkindefter değerinin, geri kazanılabilir tutarı aşması durumundadeğer düşüklüğü testi gereklidir.•UMS 36 kapsamında değer düşüklüğünün nakit sağlayanbirimden daha yüksek bir seviyede değerlendirilmesine izinverir, ancak değer düşüklüğünü değerlendiği anda UMS36’ya göre hesaplar.


rcop=T=cáå~åë~ä=^ê~´ä~êW=aáéåçíä~êGeçerlilik Tarihi Bu standart 1 Ocak 2007 veya bu tarihten sonra başlayan

yıllık hesap dönemleri için hazırlanan mali tablolar içingeçerlidir. Bu standart, UMS 30 ve UMS 32 standartlarınailişkin açıklama gerekliliklerinin yerini almıştır.

Amaç Finansal araçların işletmeler için olan önemi, söz konusuaraçların yarattığı risklerin esası ve kapsamı ile işletmeninortaya çıkan riskleri nasıl ele alacağı hususlarınındeğerlendirilmesine dair mali tablo kullanıcılarına yardımcıolmak amacıyla yapılacak kamuoyu açıklamalarınınbelirlenmesi

Özet •Bu standart, finansal araçların işletmenin mali durumu veperformansı için olan önemine ilişkin bilgilerin kamuoyunaçıklanmasını gerektirir. Bu bilgiler aşağıdakileri kapsar:


rjp=N=j~äá=q~Ääçä~ê¼å=pìåìãì=EOMMR=v¼ä¼åÇ~=dΩåÅÉääÉşíáêáäãáşíáêFGeçerlilik Tarihi Bu standart 1 Ocak 2005 veya bu tarihten sonra başlayan

yıllık hesap dönemleri için hazırlanan mali tablolar içingeçerlidir. (sermaye açıklamaları için 1 Ocak 2007)

Amaç Genel kullanım amaçlı mali tabloların sunumuyla ilgiliolarak mali tabloların genel kurallarının, yapıyla ilgiliaçıklamaların ve içerikle ilgili asgari koşulların özetlenmesi.

Özet •İşletmenin devamlılığı, sunum ve sınıflamada tutarlılık,muhasebenin tahakkuk esası ve önemlilik gibi malitabloların hazırlanmasında kullanılan temel ilkeleri belirtir.•Başka bir UFRS tarafından izin verilen veya zorunlu tutulandurumlar haricinde aktif ve pasifler, gelir ve giderlernetleştirilmez.•Mali tablolarda ve dipnotlarda gösterilen tutarlar içinkarşılaştırmalı önceki dönem bilgileri sunulmalıdır.•Mali tablolar bir bütün olarak bilanço, gelir tablosu,özkaynak değişim tablosu, nakit akım tablosu, muhasebepolitikaları ve açıklayıcı notları içermelidir.•Özkaynak değişim tablosu aşağıdakilerden en az birinigöstermelidir:

- özkaynakta ki tüm değişimleri ya da,

- finansal varlıklar ve finansal yükümlülüklerinsınıflandırılmasına ilişkin bilgiyi de içeren bilançoyayönelik açıklamalar, gerçeğe uygun değeropsiyonunun kullanıldığı özel açıklamalar, yenidensınıflandırmalar, bilanço dışı bırakma, varlıklarınrehnedilmesi, saklı türev ve sözleşme şartlarınınihlallerine ilişkin açıklamalar,- muhasebeleştirilmiş gelir, giderler, kazançlar vekayıplar ile faiz geliri ve gideri, ücret geliri ve değerdüşüklüğü zararlarına ilişkin bilgiyi içeren gelir tablosuve özkaynak açıklamaları, - kullanılan muhasebe politikaları, finansal riske karşıkorunma muhasebesi ve her bir sınıf finansal varlık vefinansal yükümlülüklerin gerçeğe uygun değerineilişkin bilgileri de içeren diğer açıklamalar.

•UFRS 7, finansal araçlardan kaynaklanan risklerin esasıve kapsamına ilişkin bilginin kamuoyuna açıklanmasınıgerektirir.

- maruz kalınan riskler ile bu risklerin nasıl elealındığına dair bilgiyi kapsayan nitel açıklamalar, ve- maruz kalınan her bir kredi riski, likitide riski vepiyasa riskine (duyarlılık analizlerinin de dahil olduğu)dair ayrı ayrı yapılan nicel açıklamalar.



iGAAP 2006: Finansal Araçlar: UMS 32, UMS 39 veUFRS 7 Standartlarının AçıklamalarıŞubat 2006 tarihinde 2. basımı yapılmış olan bu yayın,söz konusu karışık standartların uygulanması konusundaaçıklamalı örnekler ve yorumları içeren yol gösterici birrehberdir. Gerekli bilgiyewww.iasplus.com/dttpubs/pubs.html adresindenulaşabilirsiniz.


- özkaynak sahiplerinin özkaynak dışındakiişlemlerinden kaynaklanan değişimleri.

•Mali tablolar genel olarak yıllık hazırlanmalıdır.Raporlanacak mali yıl sonunun değişmesi ve malitabloların bir tam yıldan farklı bir süreyi içeren bir dönemiçin hazırlanması durumunda, bu husus dipnotlarda açıklanmalıdır.

•Aktif ve pasif için kısa ve uzun vade ayırımı normaldegereklidir. Genellikle bilanço sonrası ortaya çıkandurumlar söz konusu kalemlerin kısa veya uzun vadeliolarak sınıflandırılmasını gerektirmezler. •UMS 1 bilançoda, gelir tablosunda ve özkaynak değişimtablosunda gösterilmesi gereken asgari kalemleri belirtirve ilave edilmesi gerekebilecek kalemlerin saptanmasıkonusunda yol gösterir.•Giderlerin gelir tablosundaki analizi nitelik ya daişlevlerine (fonksiyonlarına) göre gösterilebilir. Bir analizinişlevine göre gösterilmesi durumunda, niteliğe göreyapılan sınıflandırma dipnotlarda açıklanmalıdır.•UMS 1 dipnotlarda belirtilmesi gereken asgari dipnotlarıbelirtir. Bu dipnotlarda aşağıdaki bilgiler verilmelidir:

- izlenen muhasebe ilkeleri, - mali tablolarda önemli etkisi olan muhasebepolitikalarının uygulanmasında şirket yönetimininkararları,- bir sonraki mali yıl içinde aktif ve pasiflerin defterdeğerinde önemli düzeltmelere neden olacakgeleceğe ait temel noktadaki varsayımları ve yargıbelirsizliklerinin kaynağı.

•Bu standarda yönelik örnek bilanço, gelir tablosu veözkaynak değişim tablosu UMS 1’in ekinde sunulmuştur.•Bu standarda yönelik 2005 yılında yapılan değişiklik ileişletmenin sermaye yapısı dipnotlarda açıklanmalıdır.

Açıklamalar SKYT 29, Kamuya açıklama - Hizmet İmtiyazAnlaşmalarıBir işletme, önemli ekonomik ve sosyal olanaklara kamuerişimi sağlayan hizmet vermesi durumunda dipnotlardaaçıklamada bulunur.


UFRS Standartlarına göre hazırlanan 2005 yılı malitablolarına ilişkin önemli görüşler2005 yılı için hazırlanan mali tablolarda karşılaşılabileceksorunlara yönelik konuları içerir. Bu uygulamayawww.iasplus.com/dttpubs/pubs.html adresindenulaşabilirsiniz.

rjp=O=píçâä~ê=EOMMP=v¼ä¼åÇ~=dΩåÅÉääÉşíáêáäãáşíáêFGeçerlilik Tarihi Bu standart 1 Ocak 2005 veya bu tarihten sonra başlayan


Amaç Stokların maliyet tesbiti ve gider kayda alım esası dahilolmak üzere muhasebeleştirilme yöntemlerinin belirlenmesi.

Özet •Stoklar tarihi maliyet ve net gerçekleşebilir değerin düşükolanı ile değerlenmelidir.•Maliyetler, satın alım maliyeti, üretim maliyeti (malzeme,


işçilik ve genel üretim giderleri) ve stokları bugünkü yerineve durumuna getiren diğer maliyetleri içerir fakat, kurfarklarını içermez.•Özel amaçlı üretilen ve bu sebeple piyasada kolaylıkla eldeğiştiremeyen stokların maliyetine bu stoklarla doğrudanilişkilendirilebilen özel maliyet unsurları dahil edilir.•Piyasada rahatlıkla el değiştirebilen stoklar için, maliyet yaİlk Giren İlk Çıkar (FIFO) veya Ağırlıklı Ortalama Maliyetyöntemine göre belirlenir. Son Giren İlk Çıkar (LIFO)yönteminin kullanılmasına izin verilmez.•Stoklar satıldığında, kayıtlı değerleri ilgili satış gelirlerininkaydedildiği dönemde giderleştirilir.•Stokları net gerçekleşebilir değerine indirgeyen stok değerdüşüklüğü karşılık tutarları ve stoklarla ilgili kayıplar,indirgemenin ve kayıpların oluştuğu dönemde gider olarakmuhasebeleştirilir. Net gerçekleşebilir değerinartışından dolayı iptal edilen stok değer düşüklüğü karşılıktutarı, iptalin gerçekleştiği dönemde tahakkuk eden satışmaliyetini azaltacak şekilde muhasebeleştirilir.

Açıklamalar YokturK

rjp=T=k~âáí=~â¼ã=q~Ääçëì=ENVVO=v¼ä¼åÇ~=dΩåÅÉääÉşíáêáäãáşíáêFGeçerlilik Tarihi Bu standart 1 Ocak 1994 veya bu tarihten sonra başlayan


Amaç Bir işletmenin nakit ve nakit benzeri kalemlerindekideğişimlerin işletme, yatırım ve finansman faaliyetlerinegöre sınıflanarak bir dönem boyunca oluşan nakit giriş veçıkışların nakit akım tablosunda sunulması.

Özet •Nakit akımı tablosu nakit ve nakit benzeri kalemlerin birdönemdeki değişimini analiz etmelidir.•Nakit benzeri kalemler kısa vadeli (elde edildiği tarihtevadesi 3 aydan az olan) ve değerinde önemli bir değişiklikolmadan nakite çevrilebilen varlıklardır. Nakit benzerikalemler genelde hisse senedi yatırımlarını içermezler.• İşletme, yatırım ve finansman faaliyetlerinden kaynaklanannakit akımlarını ayrı ayrı göstermelidir.• İşletme faaliyetlerinden sağlanan nakit akımı ya doğrudan(tavsiye edilen yöntem) veya dolaylı yöntemlerden birisikullanılarak gösterilir.•Vergi ile ilgili nakit akımları, finansman veya yatırımfaaliyetlerinden kaynaklandığı kesin olmadığı sürece işletmefaaliyetleriyle ilgili nakit hareketi olarak sınıflandırılır.•Yabancı para cinsinden yapılan işlemler ve yabancı birülkede yerleşik iştiraklerin nakit akımları, nakit akımınıngerçekleştiği tarihteki kurlar kullanılarak raporlama yapılanpara birimine çevrilir.• İştirak alımları ve satışları ile ilgili nakit akımları ayrı olarakgösterilmeli ve yatırım faaliyetleri içinde sınıflandırılmalıdır.Bu konuya ilişkin ilave dipnotlar verilmelidir.•Nakit kullanımı gerektirmeyen yatırım ve finansmanfaaliyetleri nakit akım tablosuna dahil edilmemelidir, fakatayrıca dipnotlarda gösterilmelidir. •Açıklamalı nakit akımı tabloları bu standarda ilişkin ekkısımlarda bulunmaktadır.



rjp=U=jìÜ~ëÉÄÉ=mçäáíáâ~ä~ê¼I=jìÜ~ëÉÄÉ=q~ÜãáåäÉêáåÇÉaÉğáşáâäáâäÉê=îÉ=e~í~ä~ê=EOMMP=v¼ä¼åÇ~=dΩåÅÉääÉşíáêáäãáşíáêFGeçerlilik Tarihi Bu standart 1 Ocak 2005 veya bu tarihten sonra başlayan


Amaç Muhasebe politikalarının seçimi ve değiştirilmesi ile ilgilikriterleri ve bununla birlikte muhasebe tahminlerindekideğişikliklere ve hatalara ilişkin muhasebe uygulamalarını vesunumunu belirler.

Özet •Muhasebe politikalarının seçimi için bir hiyerarşi belirtir.Bunlar:

- herhangi bir ilgili IASB uygulama kılavuzunu gözönünde bulundurarak, IASB standartları ve yorumları,- doğrudan uygulanabilir bir standartın ya da biryorumun yokluğunda, IASB’deki benzer ve ilgili konularadeğinen standartlara ve yorumlara; Mali TablolarınDüzenlenmesi ve Sunumu çerçevesi kapsamındakitanımlara, kayda alım ölçütlerine ve aktif ve pasiflerin,gelir ve giderlerin değerleme kavramlarına bakılır, ve- yönetim ayrıca muhasebe standartlarını geliştirmek içinbenzer kavramsal yapıyı kullanan diğer standartkoyucuların en son bildirilerini, diğer muhasebeliteratürlerini ve kabul edilmiş sanayi uygulamalarınıdikkate alabilir.

•Muhasebe politikaları benzer işlemlerle tutarlı olarakuygulanmalıdır.•Muhasebe politikalarındaki değişiklik ancak, bir standartya da bir yorum tarafından gerekli görüldüğünde veya dahailgili ve güvenilir bir bilgi veriyorsa yapılır.•Bir standart, ya da yorum tarafından değişikliği öngörülenmuhasebe politikasında o bildirinin geçiş süresi gereklilikleriizlenir. İzlenecek yol belirtilmemişse veya değişikliğin isteğebağlı olduğu durumlarda yeni muhasebe politikaları, öncekidönemler yeniden düzenlenerek geriye dönük olarakuygulanır. Eğer yeniden düzenlemek mümkün değilse,değişikliğin toplu etkisi kar veya zarara dahil edilir. Şayettoplu etki belirlenemiyor ise yeni politika ileriye yönelikolarak uygulanır.•Muhasebe tahminlerinde değişiklikler (bir varlığın kullanımsüresindeki değişiklik gibi) cari yılda, veya gelecek yıllardaveya her ikisinde (yeniden düzenleme olmadan)muhasebeleştirilir.•Tüm hatalar, önceki dönemlerin karşılaştırmalı tutarlarınınyeniden düzenlenmesiyle düzeltilmelidir ve hatanın sunulanen eski dönemden önce ortaya çıktığı durumlarda ise, sözkonusu hatalar açılış bilançosunun düzenlenmesiyledüzeltilmelidir.



rjp=NM=_áä~å´ç=q~êáÜáåÇÉå=pçåê~=lêí~ó~=†¼â~å=eìëìëä~ê=EOMMPv¼ä¼åÇ~=dΩåÅÉääÉşíáêáäãáşíáêFGeçerlilik Tarihi Bu standart 1 Ocak 2005 tarihinde veya bu tarihten sonra

yıllık başlayan hesap dönemleri için hazırlanan mali tablolariçin geçerlidir.

Amaç Bilanço tarihinden sonra fakat mali tablolarınyayımlanmasından önce ortaya çıkan hususlarla ilgili olarakişletmenin mali tablolarında yapılması gereken düzeltmelerive mali tablo dipnotlarında yer alması gereken açıklamalarınbelirlenmesi.

Özet •Bilanço Tarihinden Sonra Ortaya Çıkan Hususlar: Bilançotarihi ile mali tabloların yayınlanması için onaylandığı tariharasında olumlu veya olumsuz olarak ortaya çıkanhususlardır.•Düzeltme Kaydı Gerektiren Hususlar: Bilanço tarihiitibariyle mevcut olduğu kanıtlanan hususlara ilişkin malitabloların düzeltilmesi gereklidir. (örnek: bilanço tarihindevar olan ancak bilanço tarihinden sonra sonuçlanan, şirketintaraf olduğu davalar).•Düzeltme Kaydı Gerektirmeyen Hususlar: Bilançotarihinden sonra ortaya çıkan hususlar mali tablolarındüzeltilmesini gerektirmez. (örnek: bilanço tarihinden sonraiştiraklerin piyasa değerlerinde ortaya çıkan düşüşler bilançotarihindeki değerlerini değiştirmez).•Kar payı dağıtımının bilanço tarihinden sonra açıklanmasıveya yapılması bilanço tarihi itibarı ile bir yükümlülüğünkaydedilmesini gerektirmez, ancak dipnotlarda gösterilmesigereklidir.•Bir işletmenin bilanço tarihinden sonra süreklilik esasınagöre hareket edemeyeceğinin tespit edilmesi durumunda,mali tabloları “işletmenin sürekliliği esasına” görehazırlamamalıdır.• İşletme mali tabloların yayınlanması için onaylandığı tarihigöstermelidir.


rjp=NN=Måş~~í=p∏òäÉşãÉäÉêá=ENVVP=v¼ä¼åÇ~=dΩåÅÉääÉşíáêáäãáşíáêFGeçerlilik Tarihi Bu standart 1 Ocak 1995 veya bu tarihten sonra başlayan


Amaç İnşaat sözleşmeleri ile ilgili olarak gerçekleşen gelir vegiderlerin projeyi gerçekleştiren işletmenin (müteahhit firma)kayıtlarında nasıl muhasebeleştirileceğinin tanımlanması.

Özet •Sözleşme geliri, ön sözleşmede belirlenen tutar ilesözleşmeye konu olan işin yapılması sırasında ortaya çıkan,gelir artışı sağlayabilecek sapmaları ve tutarı güvenilir birşekilde hesaplanabilen ek hakedişler ile teşvik ödemelerinikapsamalıdır. •Sözleşme maliyeti doğrudan sözleşmeye ilişkin olanharcamaları, genel sözleşme faaliyetlerinden projeyedağıtılabilecek makul giderleri ve sözleşme hükümlerinegöre müşteri ile doğrudan ilişkilendirilebilecek diğermasrafları içermelidir.


Özet •İnşaat sözleşmesinin sonucu güvenilir bir şekilde tahminedilebiliyorsa sözleşme ile ilgili gelir ve giderin projenintamamlanma oranına göre kayıtlara alınması gerekir.•Proje sonuçları güvenilir bir şekilde tahmin edilemiyor isemuhasebe kayıtlarına herhangi bir kar dahil edilmemelidir.Bunun yerine, sözleşme gelirleri yalnızca sözleşmemaliyetlerinin karşılanabileceği oranda kayda alınmalı veinşaat maliyetleri gerçekleştiği dönemlerde gideryazılmalıdır.•Toplam sözleşme maliyetinin projeden elde edilecek olangeliri aşması olasılığı varsa, tahmin edilen proje zararınıntümünün cari dönemde kayıtlara alınması gerekir.


rjp=NO=sÉêÖáäÉåÇáêãÉ=EOMMM=v¼ä¼åÇ~=dΩåÅÉääÉşíáêáäãáşíáêFGeçerlilik Tarihi Bu standart 1 Ocak 1998 veya bu tarihten sonra başlayan

hesap dönemleri için hazırlanan mali tablolar için geçerlidir.2000 yılında yapılan bazı değişiklikler ise 1 Ocak 2001sonrası mali tabloları için geçerlidir.

Amaç Kurum kazançları üzerinden hesaplanan vergilerinmuhasebeleştirilmesi

Aşağıda belirtilen konularla ilgili olarak, cari ve gelecekdönemlerde ortaya çıkması olası vergi etkilerininmuhasebeleştirilmesi ile ilgili ilkeleri ortaya koyar ve yolgösterir:

•bir işletmenin mali tablolarında yer alan varlıklarının(yükümlülüklerinin) gelecek dönemlerdeki tahsiledilebilirliği (gerçekleşmesi), •cari dönemde gerçekleşen işlemlerin gelir tablosuiçerisinde veya doğrudan özkaynaklar içerisindemuhasebeleştirilmesi.

Özet •Vergi aktifleri ve yükümlülükleri cari ve önceki dönemvergileri için kayda alınmalı ve ilgili dönemde geçerli vergioranları kullanılarak hesaplanmalıdır.•Geçici farklar, bir varlığın ya da borcun bilançodaki defterdeğeri ile vergi açısından taşıdıkları değerler arasındakifarklardır.•Gelecek dönemlerde vergiye konu olacak tüm zamanlamafarkları nedeniyle ortaya çıkması muhtemel ertelenmiş vergiyükümlülüklerinin mali tablolarda yer alması gereklidir. Bunailişkin 3 adet istisna söz konusudur:

- şerefiyenin ilk defa kayıtlara alınmasından kaynaklananyükümlülükler ertelenmiş vergi kapsamına dahil edilmez,- işletme birleşmeleri dışında ilk defa mali tablolarda yeralan ve işlem sırasında ticari karı veya vergiye tabi karıetkilemeyen aktif ve pasiflerden kaynaklananyükümlülükler ertelenmiş vergi kapsamına dahil edilmez,ve- yatırımcı şirketin iştirakindeki dağıtılmayan karlarailişkin ertelenmiş vergi borcu, söz konusu iştirakin kardağıtımının zamanını kontrol etmesi ve sözkonusukarların yakın bir gelecekte dağıtılmayacağının bilinmesi


ve buna bağlı olarak zamanlama farklarının geridönüşünün olmayacağı düşüncesiyle ertelenmiş vergikapsamına dahil edilmez.

•Ertelenmiş vergi varlığı indirilebilir geçici farklar, devredenvergi zararları ve kullanılmamış vergi indirimleri gibi vergiyetabi karın indirilebilir geçici farklardan yararlanılmasının olasıolduğu durumlarda kayda alınmalıdır. Kayda alınmayacak istisnai durumlar aşağıdaki gibidir:

- eğer bir işlem işletme birleşmesi değilse ve nemuhasebe karını ne de vergiye tabi karı etkilemiyorsamali tablolara aktiflerin veya yükümlülüklerin ilk defakayıt edilmesinden kaynaklanan ertelenmiş vergi varlıklarıkayıtlara alınmaz.- yatırımlarla ilişkilendirilen indirilebilir geçici farklardankaynaklanan varlıklar, sadece ileriki dönemlerde geçicifarklardan faydalanılmasının mümkün olmasıdoğrultusunda muhasebeleştirilir.

Ertelenmiş vergi varlıkları veya borçları bilanço tarihiitibariyle yürürlükte olan veya yürürlüğe girmesi kesine yakınolan vergi oranlarına (ve vergi kanunlarına) dayanılarakvarlıkların gelire dönüştüğü veya borçların ödendiğidönemlerde uygulanması beklenen vergi oranlarıkullanılmak suretiyle hesaplanır.•Ertelenmiş vergi aktifi veya yükümlülüğü iskonto edilmez.•Ertelenmiş vergi, bilançoda uzun vadeli varlıklar veyaborçlarda sınıflanmalıdır.

Açıklamalar SYKT 21 Vergilendirme - Yeniden Değerlenmiş veAmortismana Tabi Olmayan Maddi Duran Varlıklaraİlişkin Ertelenmiş Vergiler:Yeniden değerleme nedeniyle ortaya çıkan ertelenmiş vergiaktifi veya pasifinin hesaplanmasında, söz konusu varlığınkullanımından ziyade ilgili varlığın satışı sonucunda ortayaçıkacak vergisel sonuçların dikkate alınması gereklidir.SYKT 25 Vergilendirme - Bir İşletmenin VeyaHissedarlarının Vergisel Statüsünün Değişmesi:Söz konusu değişikliğin döneme ilişkin vergide ve ertelenmişvergilerde yarattığı sonuçlar, dönem kar/zararına dahiledilmelidir, ancak söz konusu sonuçlar direk olaraközkaynakları etkiliyorsa vergi etkilerinin de özkaynaklaradahil edilmesi gerekir.

rjp=NQ=_∏äΩãäÉêÉ=d∏êÉ=o~éçêä~ã~=ENVVT=v¼ä¼åÇ~dΩåÅÉääÉşíáêáäãáşíáêFGeçerlilik Tarihi Bu standart 1 Temmuz 1998 veya bu tarihten sonra

başlayan hesap dönemleri için hazırlanan mali tablolar içingeçerlidir.

Amaç Finansal bilgilerin iş alanları (sektörel) ve coğrafi bölgebazında raporlanmasına ilişkin ilkelerinin belirlenmesi.

Özet •Bu standart, hisse senetleri halka arz edilmiş olan veyapiyasaya borçlanma aracı ihraç etmiş olan şirketler ve halkaaçılma aşamasında olan şirketlerce uygulanır. Bu kapsamdaolmayan ancak sektörel veya bölgesel bilgilerini raporlamakisteyen şirketler de UMS 14’ün gerekliliklerine uymakzorundadır.


Özet •Bu standart, hisse senetleri halka arz edilmiş olan veyapiyasaya borçlanma aracı ihraç etmiş olan şirketler ve halkaaçılma aşamasında olan şirketlerce uygulanır. Bu kapsamdaolmayan ancak sektörel veya bölgesel bilgilerini raporlamakisteyen şirketler de UMS 14’ün gerekliliklerine uymakzorundadır.


rjp=NS=j~ÇÇá=aìê~å=s~êä¼âä~ê=EOMMP=v¼ä¼åÇ~=dΩåÅÉääÉşíáêáäãáşíáêFGeçerlilik Tarihi Bu standart 1 Ocak 2005 veya bu tarihten sonra başlayan


Amaç Maddi duran varlıkların ilk defa mali tablolarda kaydaalınması ve takip eden dönemlerde muhasebeleştirmeilkelerinin belirlenmesi

Özet •Sabit kıymet kalemlerinin işletme kayıtlarında varlık olarakyer alabilmeleri için gelecek dönemlerde işletmeyeekonomik fayda sağlayacak olmaları ve maliyet değerleriningüvenilir bir şekilde belirlenebilmesi gerekmektedir. •Maddi duran varlıklar ilk defa kayıtlara maliyet değerleriüzerinden alınır ve maliyete varlığın kullanım amacına hazırhale getirilmesi için gereken tüm giderler dahil edilir.Ödemenin ertelendiği durumlarda faiz kayda alınmalıdır.•UMS 16, alım sonrası muhasebeleştirme için aşağıdakimuhasebe modellerinin seçimine izin verir:

- Maliyet Modeli : Varlığın maliyet değerinden birikmişamortisman ve tespit edilen değer azalışlarınındüşülmesidir.- Yeniden Değerleme Modeli: Sabit kıymetin yenidendeğerlenmiş tutarından gösterilmesidir; yenidendeğerlenmiş tutar değerleme tarihindeki sabit kıymetinrayiç değeridir ve bu değerden sonraki dönemde birikmişamortisman ve değer düşüklüğü indirilir.

•Yeniden değerleme modelinde, yeniden değerlemeuygulamaları düzenli olarak yapılmalıdır. Sınıflandırılanbütün kalemler yeniden değerlenmelidir. Yenidendeğerleme sonucunda ortaya çıkan değerleme artışlarıdoğrudan özkaynakta yer alır. •Yeniden değerleme azalışları öncellikle özkaynaktakiyeniden değerleme fonundan mahsup edilir, kalan fazlalıkise gelir tablosuna kayıt edilir. Yeniden değerlenmiş varlıkelden çıkartıldığında, özkaynaktaki yeniden değerleme fonuözkaynakta kalır ve gelir tablosunda geri dönüşümü olmaz. •Farklı fayda unsurları taşıyan bir sabit kıymetin parçalarıayrı ayrı amortismana tabi tutulur.•Amortisman sistematik olarak varlığın kullanma süresiüzerinden kayda alınır. Amortisman modeli sabit kıymetinsağladığı faydanın sarfiyatını yansıtmalıdır. Hurda değer herdönem sonunda gözden geçirilmelidir ve işletmenin varlığınyararlı ömrünün sona ermesi durumunda alabileceği tutaraeşit olmalıdır. Maddi duran varlık kaleminin (örneğin; biruçak) işletimi sonucu düzenli ve kapsamlı bir bakımın gerekliolduğu durumlarda yapılan her bakımdaki maliyet, kaydaalım ölçütlerini karşıladığı sürece, varlığın defter değerineyenileme maliyeti olarak kaydedilir.


•Maddi duran varlıklarda değer düşüklüğü UMS 36Standartına göre hesaplanır.•Maddi duran varlıkların takas işleminde, alınan ya daverilen varlığın ticari esasının olmaması veya gerçeğe uygundeğerinin güvenilir bir şekilde ölçülememesi durumudışında, benzer kalemlerin takasının da dahil olduğu bütünmaddi duran varlık takasları gerçeğe uygun söz konusudeğerden hesaplanır.


rjp=NT=háê~ä~ã~=p∏òäÉşãÉäÉêá=EOMMP=v¼ä¼åÇ~=dΩåÅÉääÉşíáêáäãáşíáêFGeçerlilik Tarihi Bu standart 1 Ocak 2005 veya bu tarihten sonra başlayan


Amaç Maddi duran varlıkların ilk defa mali tablolarda kaydaalınması ve takip eden dönemlerde muhasebeleştirmeilkelerinin belirlenmesi.

Özet •Mülkiyete ait risk ve faydanın önemli bir kısmının kiracıyaait olduğu kiralama işlemi, finansal kiralama olaraksınıflandırılır. Örneğin;

- kiralama varlığın bütün kullanım süresini kapsar,ve/veya- kira ödemesinin bugünkü değeri önemli ölçüdevarlığın gerçeğe uygun değerine eşittir.

•Yukarıdaki tanım dışında kalan tüm kiralama sözleşmelerifaaliyet kiralaması sözleşmeleri sınıfına girer.•Arazi ve binanın birlikte kiralamasında arazi ve binaunsurları ayrılmalıdır. Arazi unsuru genellikle bir faaliyetkiralamasıdır. Bina unsuru ise UMS 17 standartındaki ölçütegöre faaliyet veya finansal kiralamadır. Ancak, kiracı sözkonusu arazi ve binayı UMS 40 standartına göre yatırımamaçlı gayrimenkul olarak sınıflandırmış ve gerçeğe uygundeğer modelini uygulamış ise bu durumda arazi ve binaunsurlarının ayrı olarak hesaplanması gerekli değildir.•Kiracının Kayıtlarında Finansal Kiralama SözleşmelerininMuhasebeleştirilmesi:

- sözleşmeye konu olan sabit kıymet ve ilgiliyükümlülükler kiralama taksitlerinin bugünkü değeri vekiralanan varlığın net gerçekleşebilir değerinin düşükolanı ile gösterilir,- finansal kiralama yoluyla kiralanan maddi duranvarlıklar, mülkiyet hakkına sahip olunan maddi duranvarlıklarla aynı amortisman yöntemine tabi tutulur, ve- sözleşme kapsamında yapılan kira ödemeleri faiz veana para ödemeleri olarak ayrılır.

•Kiraya Verenin Kayıtlarında Finansal KiralamaSözleşmelerinin Muhasebeleştirilmesi:

- yapılan finansal kiralama işlemi bir satış işlemi gibideğerlendirilerek, mali tablolarda kiraya verilen varlığayapılan net yatırım tutarı kadar bir finansal kiralamaalacağı kaydedilir, ve- finansman geliri kiraya verenin net yatırımı üzerindengeri ödeme süresince sabit bir getiri oranı hesaplanmaksuretiyle kaydedilir.

•Kiracının Kayıtlarında Faaliyet Kiralaması Sözleşmelerinin


Muhasebeleştirilmesi:- Kira ödemeleri sözleşme süresince eşit taksitler halindeilgili dönemlerde gider olarak kaydedilir.

•Kiraya Verenin Kayıtlarında Faaliyet KiralamaSözleşmelerinin Muhasebeleştirilmesi:- kiraya verilmek üzere alınan maddi duran varlıklar

kiraya verenin bilançosunda yer alır, ve - kira geliri, kira süresince eşit taksitler halinde ilgili

dönemlerde gelir olarak kaydedilir.•Kiraya veren, başlangıç direk maliyetlerini kiralama dönemiüzerine yaymalıdır (ilk dönemde giderleştirmeye izinverilmez).•Bu standart ayrıca, satılarak geri kiralanan maddi duranvarlıkların kiralama anlaşmasının esasına göre faaliyet veyafinansal kiralama olarak muhasebeleştirilmesinidüzenlemektedir.

Açıklamalar SYKT 15 İşletme Kiralaması -Teşvikler:Kiralama ile ilgili teşvikler (kira ödemesi yapılmayan süregibi) kiralanan varlığın kullanımından kaynaklanan faydanınbir parçası olarak değerlendirilir. Kiralama süresi boyunca,kiracı taraf kira giderlerinden, kiralayan taraf ise kiragelirlerinden söz konusu teşvik tutarlarını indirmelidir.SYKT 27, Kiralamanın Özün Önceliğine GöreDeğerlendirilmesi Bir kiralama işleminin yasal yapısı ardı sıra takip edenişlemler sonucu oluşuyorsa bu bütünü oluşturan tümişlemler tek bir işlem gibi muhasebeleştirilmelidir.UFRYK 4, Bir Sözleşmenin Finansal KiralamayıKapsayıp, Kapsamadığının Belirlenmesi Belirli bir varlığa bağlı olan ya da belirli bir varlığı kontroletme hakkını ifade eden anlaşmalar genellikle UMS 17yetkisindeki kiralamalardır.

rjp=NU=e~ë¼ä~í=ENVVP=v¼ä¼åÇ~=dΩåÅÉääÉşíáêáäãáşíáêFGeçerlilik Tarihi Bu standart 1 Ocak 1995 veya bu tarihten sonra başlayan

hesap dönemleri için hazırlanan mali tablolar için geçerlidir.Amaç Belirli işlem ve olaylardan elde edilen hasılatın

muhasebeleştirilme yöntemlerinin belirlenmesi.Özet •Hasılat, tahsil edilen veya tahsil edilecek alacakların

gerçeğe uygun değeri ile ölçülür.•Hasılatın kayda alınması:

- mal satışlarında, satışa konu varlığa ilişkin risk vefaydaların satın alana ait olduğu, yani satıcının varlıküzerindeki kontrolünün ortadan kalktığı, ve satışa ilişkingelir tutarının güvenilir bir şekilde belirlenebildiğidurumlarda kayda alınır,- hizmet satışlarında, hizmet geliri sözleşme kapsamındayer alan hizmetin tamamlanma derecesi dikkate alınarakkayıtlara alınır,- faiz, isim hakkı ve temettü gelirleri, ilgili gelirinişletmeye ekonomik fayda sağlayacağının muhtemelolması durumunda kayıtlara alınır.

Faiz - UMS 39 standartına göre etkin bir faiz yöntemikullanılarak


İsim hakkı - sözleşme hükümlerine göre tahakkuk esasınagöre. Temettü gelirleri - ortakların kar paylarını tahsil etme haklarıortaya çıktığında kayıtlara alınır.

Açıklamalar SYKT 31, Gelir - Reklamcılık Hizmetlerine İlişkin Barter(Takas) İşlemleriBarter işlemlerinden oluşan reklamcılık hizmetlerine ilişkingelir ayrıca barter olmayan işlemlerden önemli bir miktardagelir sağlanması durumunda kayda alınır.

rjp=NV=mÉêëçåÉäÉ=p~ğä~å~å=c~óÇ~ä~ê=EOMMQ=v¼ä¼åÇ~dΩåÅÉääÉşíáêáäãáşíáêFGeçerlilik Tarihi Bu standart 1 Ocak 1999 veya bu tarihten sonra başlayan

hesap dönemleri için hazırlanan mali tablolar için geçerlidir.Güncellenen kısımlar 1 Ocak 2001 tarihinden itibarengeçerlidir. 2004 yılında yapılan aktüeryal kazanç vekayıpların özkaynakta muhasebeleştirilmesine izin veren veilave kamuoyuna açıklama gerekliliklerini belirten değişiklik1 Ocak 2006 tarihinden itibaren yürürlüğe girmiştir (erkenuygulama teşvik edilir).

Amaç Personele sağlanan kısa vadeli faydalar (maaşlar, yıllık izin,hastalık izni, kar paylaşımı, ikramiyeler, ve maddi olmayanfaydalar); emeklilik; hizmet sonrası hayat sigortası ve sağlıkyardımı; ve diğer uzun vadeli faydalar (uzun süreli iştenayrılmalar, sakatlık, ertelenmiş tazminat, ve uzun vadeli karpaylaşımı ve ikramiyeler) ile ilgili muhasebe politikalarının veilgili açıklamaların belirlenmesi.

Özet •Bu standart, personele sağlanan faydalarla ilgili olaraködemelerin yapıldığı veya personel hesaplarına yansıtıldığızaman değil, faydanın personel tarafından kazanıldığıdönemde muhasebeleştirilmesi gerektiğini benimser.•Çalışanlara sağlanan kısa vadeli faydalar (12 ay içindeödenebilir olanlar) çalışanın hizmet verdiği süre içindegiderleştirilir.• İşletmenin kar paylaşımı ve ikramiyeye ilişkin ödemeleri,asal veya zımni kabulden doğan mevcut bir yükümlülüğünbulunması ve maliyetin güvenilir bir şekilde hesaplanabildiğidurumda muhasebeleştirilir.•Hizmet sonrası sosyal yardım planları (emeklilik ve sağlıkbakımı gibi) ya tanımlanmış katkı planları ya da tanımlanmışfayda planları olarak sınıflandırılır.•Tanımlanmış katkı planları kapsamında giderler, katkınınödenebilir olduğu dönem içinde kayda alınır.•Tanımlanmış fayda planları kapsamında yükümlülükbilançoda aşağıda belirtilenlerin netine eşit olarak kaydaalınır:

- tanımlamış fayda yükümlülüğünün bugünkü değeri(cari veya daha önceki dönemlerde sunulan hizmetlerdenkaynaklanan bir taahhüdü kapamak için gerekengeleceğe ait beklenen ödemelerin bugünkü değeri)- ertelenmiş aktuaryal kazançlar ve zararlar veertelenmiş geçmiş hizmet maliyeti, ve - bilanço tarihinde emeklilik fon varlıklarının gerçeğeuygun değeri.


rjp=OM=aÉîäÉí=eáÄÉäÉêáåáå=jìÜ~ëÉÄÉäÉşíáêáäãÉëá=îÉ=aÉîäÉív~êÇ¼ãä~ê¼å~=Mäáşâáå=^´¼âä~ã~ä~êGeçerlilik Tarihi Bu standart 1 Ocak 1984 veya bu tarihten sonra başlayan

dönemler için hazırlanan mali tablolar için geçerlidir.

Amaç Devlet tarafından işletmelere verilen hibelerin ve benzeriyardımların muhasebeleştirilmesi ve açıklayıcı dipnotlarınhazırlanması.

Özet •Devlet hibeleri yalnızca işletmenin bahsi geçen yardımınşartlarını yerine getirebileceğine ve yardımı eldeedebileceğine dair yeterli kanaat oluşması halinde kayıtlarayansıtılabilir. Parasal olmayan yardımlar ise nominal değerkullanımına izin verilmesine rağmen genellikle gerçeğeuygun değerleri ile kayda alınır.•Devlet hibeleri doğrudan özkaynaklara dahil edilmezancak, bu hibelerle karşılanması amaçlanan maliyetler ileilişkilendirilerek ilgili dönem boyunca gelir tablosundamuhasebeleştirilir. •Hibe ile oluşan gelir, gelir tablosunda bir gelir kalemiolarak veya hibeye konu olan giderin raporlanmasında birindirim kalemi olarak gösterilir.•Varlıklara bağlı olarak elde edilen hibeler bilançonunpasifinde ertelenen gelirler olarak gösterilmeli ya da hibeyekonu olan varlığın kayıtlı değerinin belirlenmesinde birindirim kalemi olarak dikkate alınmalıdır.•Hibelerin geri ödenmesi durumu, muhasebe tahminlerindeortaya çıkan bir değişiklik olarak değerlendirilir, varlıklara vegelire bağlı olarak elde edilen hibeler için farklı bir uygulamasöz konusudur.

•Aktüeryal kazanç ve zararlar a) doğrudan gelir tablosundamuhasebeleştirilebilir, b) azami düzeyde ertelenerek, artanfazlalık koridor yaklaşımı’na göre itfa edilerek, kar veya zarardamuhasebeleştirilir veya c) doğrudan özkaynaktamuhasebeleştirilebilir.•Emeklilik fon varlıkları, çalışanlara sağlanan uzun vadelifaydalar fonu ve özellikli sigorta sözleşmelerini kapsar. •Grup planlarında mevcut maliyetin tahsisine ilişkin sözleşmeyebağlı olan veya belirlenmiş bir politikanın olmaması durumundanet maliyet yasal olarak himaye eden kuruluş durumundabulunan işletmenin bireysel mali tablolarında muhasebeleştirilir.•Çalışanlara sağlanan uzun vadeli faydalar, tanımlanmış faydaplanları kapsamındaki hizmet sonrası sosyal yardımlar ile aynışekilde muhasebeleştirilir ve hesaplanır. Ancak, tanımlanmışfayda planlarının aksine, aktuaryal kazanç veya kayıplar ilegeçmiş hizmet maliyetleri doğrudan gelir tablosu içindemuhasebeleştirilir.• İşten çıkarma tazminatları, işletmenin bir ya da birden fazlaçalışanını normal emeklilik tarihinden önce ya da çalışanınkendi isteği ile işten ayrılmasını teşvik etmek adına yapılan birteklifin sonucu olarak işten çıkarma taahhüdü altına girdiktensonra muhasebeleştirilir. •2005 yılından itibaren geçerli olmak üzere, hisse seneditazminat karşılıkları, UMS 19 yerine UFRS 2 kapsamındadır.



Açıklamalar SYKT 10 Devlet Yardımları - Belirli Bir Faaliyet İleİlişkisi Olmayanlar:Belirli bir bölgede veya sektörde faaliyet gösteren işletmeleriteşvik etmek ve işletme faaliyetlerini uzun vadededesteklemek amacıyla yapılan devlet yardımları UMS 20standartı kapsamında değerlendirilmelidir.

rjp=ON=v~Ä~åÅ¼=m~ê~=hìêä~ê¼åÇ~âá=aÉğáşáâäáâäÉêáå=bíâáäÉêá=EOMMPv¼ä¼åÇ~=dΩåÅÉääÉşíáêáäãáşíáêFGeçerlilik Tarihi Bu standart 1 Ocak 2005 veya bu tarihten sonra başlayan


Amaç Bir işletmenin yabancı para işlemleri ve yurtdışındakifaaliyetleriyle ilgili muhasebe uygulamalarının belirlenmesi.

Özet •İlk olarak, raporlama yapan işletmenin geçerli (fonksiyonel)para birimi belirlenir. Geçerli para birimi işletmenin faaliyetgösterdiği temel ekonomik çevrenin para birimidir.•Daha sonra, bütün yabancı para birimleri işletmeningeçerli para birimine aşağıda belirtilen şekillerde çevrilir:

- işlem tarihinde, ilk defa mali tablolarda kayda alım veölçüm için işlem tarihi döviz kurunu kullanarak kaydet,- müteakip bilanço tarihinde:parasal kalemler için kapanış kurunu kullan,tarihi maliyet üzerinden taşınan parasal olmayan

kalemler için işlem tarihi döviz kurunu kullan, vegerçeğe uygun değer üzerinde taşınan parasal

olmayan kalemler için değerlendirme tarihindeki dövizkurunu kullan.- Parasal kalemlerin ödenmesi sonucu ortaya çıkan veparasal kalemlerin ilk kayda alım kurundan farklı bir kurile çeviriminden kaynaklanan kur farkları, bir istisnadışında net kara veya zarara dahil edilir:raporlama yapan işletmenin yurtdışı faaliyetlerindeki netyatırımının bir parçasını oluşturan parasal kalemlerdenkaynaklanan kur farkları, yurtdışı faaliyetleri içerenkonsolide mali tablolarda özkaynakta ayrı bir unsurolarak muhasebeleştirilir; söz konusu kur farkları netyatırımın elden çıkmasıyla gelir tablosuna kayıt edilir.

•Geçerli para birimi yüksek enflasyonlu ekonomilerinin parabirimi olmayan işletmenin faaliyet sonuçları ve mali durumu,mali tabloda kullanılan farklı bir sunum para birimineaşağıdaki işlemler uygulanarak çevrilir:

- sunulan bilançodaki varlık ve borçlar, (karşılaştırmalırakamlar dahil olmak üzere) bilanço tarihindeki kapanışkuru üzerinden çevrilir,- gelir tablosundaki gelir ve giderler (karşılaştırmalırakamlar dahil olmak üzere) işlem tarihindeki döviz kuruüzerinden çevrilir, ve- oluşan bütün kur farkları özkaynakların ayrı bir kalemiolarak muhasebeleştirilir.

•Bu standart, geçerli para birimi yüksek enflasyonlu birekonominin para birimi olan bir işletmenin faaliyet sonuçlarıve mali durumunu sunum para birimine çevirmek için özel



rjp=OQ=Mäáşâáäá=q~ê~Ñä~ê=MäÉ=MäÖáäá=^´¼âä~ã~ä~ê=EOMMP=v¼ä¼åÇ~dΩåÅÉääÉşíáêáäãáşíáêFGeçerlilik Tarihi Bu standart 1 Ocak 2005 veya bu tarihten sonra başlayan


Amaç Bir işletmenin, ilişkili tarafların mevcudiyeti sonucu finansaldurumunun ve faaliyet sonuçlarının etkilenebileceğiolasılığına dikkat çekmek için işletmenin mali tablolarınıngerekli açıklamaları içermesini sağlaması.

kuralları belirtir.

Açıklamalar SYKT 7 Euro İle İlgili Uygulamalar:Euro’nun ilk defa sunulduğu zamanda, UM21’in nasıluygulanacağı açıklanmıştır.

rjp=OP=_çê´ä~åã~=j~äáóÉíäÉêáGeçerlilik Tarihi Bu standart 1 Ocak 1995 veya bu tarihten sonra başlayan


Amaç Borçlanma maliyetlerine ilişkin muhasebe uygulamalarınınbelirlenmesi.

Özet •Borçlanma maliyetleri banka kredi faizlerini, borçlanmaüzerinden hesaplanan prim veya iskontonun amortismanınıve borçlanmadan kaynaklanan diğer çeşitli giderleri içerir.• İki tip muhasebe modeline izin verilir:

- Gider Modeli: Bütün borçlanma maliyetleri oluştuğudönemde giderleştirilir.- Aktifleştirme Modeli: Bir varlığın elde edilmesi veyainşası ile doğrudan ilişkilendirilebilen borçlanmamaliyetleri, ancak söz konusu varlığın işletmeyegelecekte ekonomik bir fayda getireceğinin belirlenmesive ilgili borçlanma maliyetleriningüvenilir bir biçimdehesaplanabilmesi doğrultusunda aktifleştirilir. Bu şartlarıyerine getirmeyen tüm borçlanma maliyetleri oluştuklarıdönemde gider olarak kaydedilir.

•Borçlanma maliyetlerinin aktifleştirilebileceği varlıklar,amaçlanan kullanıma veya satılmaya hazır hale gelmesiuzun bir süre alan varlıklardır. Buna örnek olarak üretimtesisleri, yatırım amaçlı gayrimenkuller ve bazı stoklarverilebilir.•Genel amaçlı olarak alınan kredilerin aktifleştirmeyapılabilecek varlık edinimi finansmanında kullanılmasıdurumunda; aktifleştirilebilecek borçlanma maliyeti tutarınıbelirlemek için dönem içinde kullanılan kredilerle ilgiliborçlanma maliyetlerinin ağırlıklı ortalaması üzerinden biraktifleştirme oranı hesaplanır ve bu oran aktifleştirilebilecekfinansman giderlerinin belirlenmesinde kullanılır.


Özet •İlişkili taraflar, raporlama yapan işletme üzerinde kontrolüolan, veya raporlama yapan işletmeyi önemli derecedeetkileyen (ana şirket, işletme sahipleri ve onların aileleri,büyük yatırımcılar ve üst düzey pozisyonda bulunan idaripersonelin de dahil olduğu) ve raporlama yapan şirkettarafından kontrol edilen veya üzerinde önemli etkisi olantaraflardır (bağlı ortaklıklar, iş ortaklıkları, iştirakler ve hizmetsonrası sosyal yardım planları da dahil olmak üzere). •Aşağıdakiler mali tablo dipnotlarında açıklanmalıdır:

- ilişkili bir taraf ile dönem içinde yapılan bir işlemolmasa dahi kontrolü içeren ilişkileri, - ilişkili tarafla olan işlemleri,- yönetime sağlanan faydalar (fayda türünün analiziniiçerecek şekilde)

• İlişkili taraflar arasında işlemlerin içeriği ve söz konusuişlemlerin potansiyel etkisinin anlaşılabilmesi için yeterlibilginin sunulması gereklidir.•Sunulması gereken ilişkili taraf işlemlerine ilişkin örneklereaşağıda yer verilmiştir:

- mal alımı ya da satımı,- varlıkların alımı ya da satımı,- hizmet sumunu ya da alımı,- kiralamalar,- araştırma ve geliştirme transferleri,- lisans sözleşmesi kapsamında yapılan transferler,

- finansman sözleşmesi kapsamında yapılan transferler(nakit ya da gayri nakdi krediler ile özkaynakkatılımlarının dahil olduğu),- garanti veya maddi teminat karşılıkları, ve- işletme adına ya da işletme tarafından başka bir tarafadına yapılan borçların ödenmesi.


rjp=OS=bãÉâäáäáâ=c~óÇ~=mä~åä~ê¼å~=Mäáşâáå=jìÜ~ëÉÄÉäÉşíáêãÉ=îÉcáå~åë~ä=o~éçêä~ã~=Geçerlilik Tarihi Bu standart 1 Ocak 1998 veya bu tarihten sonra başlayan


Amaç Emeklilik fayda planlarına ilişkin değerleme esasları ve ilgilimali tablo dipnotlarının hazırlanması ile ilgili ilkelerininbelirlenmesi.

Özet •Tanımlanmış katkı ve tanımlanmış fayda planlarının netaktif değer tablosunu da içeren raporlama gerekliliklerinibelirler ve taahhüt edilmiş hakların bugünkü aktuaryaldeğerini açıklar. (kazanılmış ve kazanılmamış haklar arasındaayırım yapar.) •Tanımlanmış fayda planlarına ilişkin faydaların aktuaryaldeğerlemesinin gerekliliklerini ve emeklilik fon varlıklarınındeğerlemesinde gerçeğe uygun değer esasının kullanımınıbelirtir.



•Azınlık payı bilançoda özkaynakta muhasebeleştirilir vegrubun kar ya da zarar hesaplamasından mahsup edilmez.Ancak, grubun kar veya zararı, gelir tablosunda azınlık veana ortaklık hissedarları arasında dağıtılır.•Ana ortaklığın bireysel mali tabloların hazırlanmasında,bağlı ortaklık, iştirak ve müşterek olarak kontrol edilenişletmelere ilişkin yatırımların tümü (UFRS 5 kapsamındakisatış için elde tutulan varlıklar hariç) maliyet değerleriyleveya UMS 39’a uygun olarak muhasebeleştirilirler.

Açıklamalar SYKT 12 Konsolidasyon - Özel Bir Amaç İçin KurulanŞirketlerWİşletmenin, özel bir amaç için kurulan şirketi kontrol ediyorolması durumunda, bu şirketin de konsolidasyona dahiledilmesi gerekir. SIC 12 kontol göstergeleri ile ilgili hususlarıaçıklar.

rjp=OT=hçåëçäáÇÉ=j~äá=q~Ääçä~ê=îÉ=_~ğä¼=lêí~âä¼âä~ê¼åjìÜ~ëÉÄÉäÉşíáêáäãÉëá=EOMMP=v¼ä¼åÇ~=dΩåÅÉääÉşíáêáäãáşíáêFGeçerlilik Tarihi Bu standart 1 Ocak 2005 veya bu tarihten sonra başlayan


Amaç Bir ana ortaklığın kontrolü altında olan şirketler grubununkonsolide mali tablolarının hazırlanması ve sunulması ileilgili gerekliliklerinin belirlenmesi.

İşletmenin konsolide olmayan mali tablolarında bağlıortaklıklarının, müşterek kontrol edilen işletmelerin veiştiraklerinin hangi şekilde muhasebeleştirileceğininbelirlenmesi.

Özet •Bağlı ortaklık ana şirket olarak bilinen işletme tarafındankontrol edilen işletmedir. Kontrol, işletme ve finanspolitikalarını yönetme gücüdür.•Konsolide mali tablolar, tek bir ekonomik işletme olarakifade edilen bir grubun (ana şirket ve bağlı ortaklık) malitablolarıdır.•Konsolide mali tablolar tüm bağlı ortaklıkları kapsamalıdır.“Geçici kontrol” veya “faaliyetlerini uzun vadeli fonlarıntransfer kısıtlamaları olduğu bir alanda sürdüren bağlıortaklık” lara ilişkin muafiyet söz konusu değildir. Ancak,satın alım tarihinde bir bağlı ortaklığın UFRS 5 kapsamındasatış için elde tutulan varlık sınıflandırması için gerekenşartları karşılaması durumunda, söz konusu varlık bustandarda göre muhasebeleştirilir. •Grup içi bakiyeler, işlemler, gelir ve giderler tamamenelimine edilir.•Grubun içindeki tüm işletmeler aynı muhasebe politikasınıkullanır.•Bağlı ortaklıkların raporlama tarihi ile grubun raporlamatarihi arasındaki fark üç aydan fazla olamaz.


muhasebeleştirir.• İştiraklerin UMS 36, Varlıklarda Değer Düşüklüğüstandartına göre değer düşüklüğü testine tabi tutulmasıgerekir. UMS 39’daki değer düşüklüğü göstergeleri deuygulanır.

Açıklamalar YokturK

rjp=OU=Mşíáê~âäÉêÇÉâá=v~í¼ê¼ãä~ê=EOMMP=v¼ä¼åÇ~=dΩåÅÉääÉşíáêáäãáşíáêFGeçerlilik Tarihi Bu standart 1 Ocak 2005 veya bu tarihten sonra başlayan


Amaç Bir işletmenin, üzerinde önemli etkiye sahip olduğu biriştirakteki yatırımının hangi şekilde muhasebeleştirmesigerektiğinin belirlenmesi.

Özet •Bu standart, yatırımlarını UMS 39 kapsamında gerçeğeuygun değerleri ile değerleyip, kar veya zararla ilişkilendirmeyöntemini seçen risk sermayesi şirketleri, yatırım fonları,veya diğer fonlar dışındaki, yatırımcının önemli etkisi olduğutüm yatırımlarının muhasebeleştirilmesinde uygulanır. •UFRS 5 kapsamında “satış için elde tutulan” olaraksınıflandırılan iştirak yatırımları, o standarta göremuhasebeleştirilir.•Aksi takdirde yatırımcı, önemli etkiye sahip olaniştiraklerine ilişkin yatırımlarında özkaynak yönteminikullanır.•Her zaman geçerli olmamakla birlikte, bir işletmenindoğrudan ve dolaylı iştirak payı %20’den fazla ise iştiraküzerinde önemli etkinliğe sahip olduğu varsayılır.•Özkaynak yöntemine göre, iştirak yatırımı başlangıç eldeetme maliyeti ile kaydedilir. Takip eden dönemlerdeyatırımcının iştirakteki oranına göre iktisap tarihinden sonraiştirakin net varlıklarındaki (özsermaye) değişimi düzeltilir.Yatırım yapılan iştirakin kar veya zararına ilişkin payıyatırımcı işletmenin gelir tablosuna yansıtılır.• İştirakin muhasebe politikası ile yatırımcının muhasebepolitikasının aynı olması gerekir.• İştiraklerin raporlama tarihi ile yatırımcının raporlama tarihiarasındaki fark üç aydan fazla olamaz.•Yatırımcının bağlı ortaklığı olmaması durumu gibi birörneği içeren konsolide hesapların hazırlanmadığı hallerdebile özkaynak muhasebesi gereklidir. Fakat, yatırımcı UMS27 standartında tanımı belirtilen konsolidasyonuygulanmayan ayrı mali tablolarının sunumunda özkaynakyöntemini uygulamaz, bunun yerine yatırımcı yatırımınımaliyet değerleriyle veya UMS 39’a uygun olarak


rjp=OV=vΩâëÉâ=båÑä~ëóçåäì=bâçåçãáäÉêÇÉ=cáå~åë~ä=o~éçêä~ã~Geçerlilik Tarihi Bu standart 1 Ocak 1990 veya bu tarihten sonra başlayan


Amaç Yüksek enflasyonlu ekonomilerde faaliyet gösterenişletmelerin mali tablolarının raporlanması ile ilgilistandartları belirleyerek sunulan finansal bilgilerinin anlamlıolmasının sağlanması.

Özet •Yüksek enflasyonlu ekonomilerin para birimi ile hazırlananmali tablolar, bilanço tarihindeki cari ölçüm birimindengösterilir.•Önceki dönem(ler) için olan karşılaştırmalı tutarlar aynı cariölçüm biriminden düzenlenmelidir.•Bir ekonominin yüksek enflasyonlu ekonomi olmasınıngöstergesi genellikle üç yıllık kümülatif enflasyon oranının%100 ve üzerinde olmasıdır.

Açıklamalar UFRYK 7 UMS 29 Yüksek Enflasyonlu EkonomilerdeFinansal Raporlamada Yeniden DeğerlemeYaklaşımının uygulanmasıBir işletmenin geçerli para biriminin yüksek enflasyonamaruz kalması durumunda ekonominin hep yüksekenflasyonlu olduğu varsayılarak, UMS 29 standartıuygulanır.

rjp=PM=_~åâ~ä~ê=îÉ=_ÉåòÉêá=cáå~åë~ä=hìêìãä~ê¼å¼å=j~äáq~Ääçä~ê¼åÇ~=v~é¼ä~Å~â=^´¼âä~ã~ä~êGeçerlilik Tarihi Bu standart 1 Ocak 1991 veya bu tarihten sonra başlayan

hesap dönemleri için hazırlanan mali tablolar için geçerlidir.Bu standart, UFRS 7’nin 2007 yılında yürürlüğe girmesi ileiptal edilecektir.

Amaç Banka ve diğer finansal kurumların mali tablolarında diğeruluslararası finansal raporlama muhasebe standartlarına ekolarak yer alması gereken gösterim ve dipnot ilkelerininaçıklanması

Özet •Bankaların bilanço ve gelir tablosu kalemlerinin nitelikleridikkate alınarak sınıflandırılmasını ve varlıkların görecelilikiditelerine göre sınıflandırılmasını öngörür.•Bankalar için belirtilmesi gereken asgari gelir tablosu vebilanço kalemlerini belirler.•Varlıklar, yükümlülükler ve bilanço dışı kalemlerdekiyoğunlaşmalar, krediler ve diğer alacaklardan doğanzararlar, olası yükümlülükler, teminat olarak verilen varlıklarile genel bankacılık risklerine ilişkin açıklanması gereken dipnotları belirtir.



rjp=PN=Mş=lêí~âä¼âä~ê¼åÇ~âá=h~í¼ä¼ã=m~óä~ê¼å¼å=cáå~åë~äo~éçêä~ã~ë¼=EOMMP=v¼ä¼åÇ~=dΩåÅÉääÉşíáêáäãáşíáêFGeçerlilik Tarihi Bu standart 1 Ocak 2005 veya bu tarihten sonra başlayan


Amaç Yapısına ve hukuki şekline bağlı olmaksızın iş ortaklığıyatırımlarının hangi şekilde muhasebeleştirileceğininaçıklanması.

Özet •Bu standart, yatırımcının müştereken kontrol ettiğiyatırımlarının muhasebeleştirilmesinde uygulanır. Ancak, risksermayesi şirketleri, yatırım fonları, veya tröstler bu standartkapsamında olmayıp, bu işletmeler yatırımlarını UMS 39kapsamında gerçeğe uygun değerleri ile değerlenip kar veyazararla ilişkilendirilme yöntemini seçerler. • İş ortaklığının ana karakteri bir sözleşme ile kontrolünpaylaşımını düzenlemesidir. İş ortaklıkları, ortak kontroledilen faaliyetler, ortak kontrol edilen varlıklar veya ortakkontrol edilen kurumlar olarak sınıflandırılabilir. Her bir çeşitiş ortaklığı için farklı muhasebe ilkeleri bulunmaktadır:•Ortak kontrol edilen faaliyetler: İştirak eden işletme,kontrol ettiği varlıkları, payına düşen gider veyükümlülükleri ve iş ortaklığının gelirleri içindeki payını, hembireysel (solo) hem de konsolide mali tablolarında gösterir.•Ortak kontrol edilen varlıklar: İştirak eden işletme, ortakkullanılan varlıkları, doğrudan kendine ait yükümlülükleri vediğer ortaklarla birlikte taşıdığı yükümlülükleri, varlıklarınsatılmasından veya kullanımından elde edilen gelirleri, işortaklığının giderlerini ve iş ortaklığındaki iştiraki ile ilgilidoğrudan yapmış olduğu giderleri ilgili ortaklık oranındamali tablolarına yansıtır. Söz konusu kurallar bireysel vekonsolide mali tablolara uygulanır.•Ortak kontrol edilen kurumlarda iki muhasebe politikasıseçeneğine izin verilir:

- Oransal Konsolidasyon: Bu yöntem kapsamında, iştirakeden işletmenin bilançosu, ortak kontrol ettiği varlık veortak sorumluluğu olduğu yükümlülük paylarını kapsar.Gelir tablosu ise, ortak kontrol edilen işletmenin gelir vegider paylarını içerir. - UMS 28’de tanımlanan Özkaynak Yöntemi.

•UFRS 5’e göre satış için elde tutulan ortak kontrol edilenişletmeler o standarda göre muhasebeleştirilir.•Ortak girişimcinin bağlı bir ortaklığı olmaması durumu gibibir örneği içeren konsolide hesapların gerekli olmadığıhallerde bile ortak girişimcinin bireysel mali tabloları içinoransal konsolidasyon ya da özkaynak muhasebesiöngörülür. Fakat, ortak girişimcinin UMS 27’ye görehazırlanan solo mali tablolarında iş ortaklıklarındaki katılımpayları maliyet değerleriyle veya UMS 39’a uygun olarakmuhasebeleştirilir.

Açıklamalar SYKT 13 Ortak Kontrol Edilen Kurumlar – OrtaklarTarafından Yapılan Parasal olmayan Katkılar:Özkaynaktaki pay karşılığı parasal olmayan katkılar ile ilgiliolarak oluşan gelir veya giderlerin nisbi payları malitablolara yansıtılır.


rjp=PO=cáå~åë~ä=^ê~´ä~êW=pìåìã=îÉ=h~ãìçóìå~=^´¼âä~ã~=EOMMRv¼ä¼åÇ~=dΩåÅÉääÉşíáêáäãáşíáêFGeçerlilik Tarihi Bu standart 1 Ocak 2005 veya bu tarihten sonra başlayan

yıllık hesap dönemleri için hazırlanan mali tablolar içingeçerlidir. Bu standardın dipnotlarda sunum kısmına ilişkinaçıklamalar, UFRS 7’nin 2007 yılında yürürlüğü girmesi ileiptal edilecektir.

Amaç Mali tablo kullanıcılarının, bilanço veya bilanço dışı finansalaraçların işletmenin finansal durumu, performansı ve nakitakımları üzerindeki etkilerini daha iyi anlamalarınınsağlaması.

Özet •İhraç eden, bir aracın özkaynağa dayalı bir finansal araçveya bir borç aracı olduğunu aşağıdaki sınıflamaya görebelirler:

- finansal araçları yapı olarak değil özün önceliği ilkesiçerçevesinde dikkate alır.- sınıflandırma ihraç zamanında yapılır ve sonradandeğiştirilmez.- nakit veya diğer bir finansal varlığı devretmeyi zorunlukılan, veya finansal aracı elinde tutanın nakit veya diğerbir finansal araç talep etme hakkının olduğu durumdaaraç, finansal bir borçtur. Örnek olarak, itfası zorunluolan imtiyazlı hisse senetleri verilebilir.- yukarıda tanımlanan şekilde bir sözleşmeye bağlı biryükümlülük içermeyen araçlar, özkaynağa dayalı finansalaraçlar olarak değerlendirilir, ve- borç olarak sınıflandırılan finansal araçlar ile ilgili faiz,temettü, kazanç ve kayıplar gelir veya gider olarakraporlanmalıdır.

• İhraç eden ihraç tarihinde, hisse senedine dönüştürülebilirborç ve ayrılabilir hak ve hisse senedine garanti ile birlikteihraç edilen finansal borç araçları gibi olan, tek bir bileşikaracın özkaynak ve borç unsurlarını ayrı olaraksınıflandırmalıdır.•Finansal varlık veya yükümlülükler, hukuki zorunluluklar,ilgili tarafların tahsilat veya ödemeyi netleştirilmiş tutarüzerinden yapmaları gibi durumlarda netleştirilebilir. • İşletmenin satın aldığı kendi hisselerinin maliyetiözkaynaktan mahsup edilir. İşletmenin geri aldığı kendihisselerinin yeniden satışı özkaynak işlemleridir.•Özkaynağa dayalı finansal araçların (işletme birleşmeleriharicindeki araçlar) ihraç veya yeniden edinim maliyetiözkaynaktan düşülür, ilgili herhangi bir net gelir vergisifaydası ile netleştirilir.•Mali tablo dipnotlarında yapılması gereken açıklamalaraşağıda belirtilen hususları içerir:

- risk yönetimi ve finansal riskten korunma (hedging)politikaları.- finansal riskten korunma muhasebesi politikaları veuygulamaları ile finansal riskten korunmadan oluşankazanç ve kayıplar,- bütün finansal araçlar için kullanılan muhasebepolitikalarındaki kural ve şartlar,- faiz oranı riskine maruz kalma duruma ilişkin bilgi,- kredi riskine maruz kalma duruma ilişkin bilgi,


rjp=PP=eáëëÉ=_~ş¼å~=h~ê=m~ó¼=EOMMP=v¼ä¼åÇ~=dΩåÅÉääÉşíáêáäãáşíáêFGeçerlilik Tarihi Bu standart 1 Ocak 2005 veya bu tarihten sonra başlayan


Amaç Aynı dönemde farklı işletmeler için veya aynı işletme içinfarklı muhasebe dönemlerindeki performanslarınınkarşılaştırılmasını sağlamak amacıyla hisse başına karpayının hesaplanması ve gösterilmesi ile ilgili ilkelerinbelirlenmesi. UMS 33 standartının odaklandığı nokta, hissebaşına kazancın hesaplamasına ilişkin paydanınbelirlenmesidir.

Özet •Hisseleri borsada işlem gören, hisse senedi ihraç etmeküzere olan veya gönüllü olarak hisse başına kar payı tutarınıaçıklayan işletmelere uygulanır.•Bir işletme gelir tablosunda, durdurulan faaliyetlerinden vedevam eden faaliyetlerinden ana ortaklığın adi senedisahiplerine düşen kar ve zarar için adi hisse başına kazançrakamlarını sunar.•Hisse başına kar ve sulandırılmış hisse başına karın, gelirtablosu üzerinde gösteriminin aşağıdaki şekilde yapılmasıgerekmektedir:

- dönemin kar paylaşımında farklı bir hakka sahipolduğu her bir hisse senedi sınıfı için,- eşit derecede önem vererek,- sunulan tüm dönemler için.

•Hisse başına kar payı, konsolide mali tablolarda anaşirketin hissedarlarının kazançlarını yansıtır.•Sulandırma, dönüştürülebilir araçların dönüşümününgerçekleştiği, opsiyon ve hisse alım hakkı veren finansalaraçların kullanıldığı, veya belirli koşulların yerine gelmesinitakiben adi hisse senetlerinin ihraç edildiği varsayımısonucunda, hisse başına kazancın azalması veya hissebaşına zararın artmasıdır.•Hisse başına kazancın hesaplanması:

- Kazanç (pay) – Vergi gideri, olağanüstü gelir ve

- gerçeğe uygun değerleri güvenilir bir şekildehesaplanamayanların dışında kalan bütün finansalvarlık ve yükümlülüklerin gerçeğe uygun değerleri,- bilanço dışına çıkarma, maddi teminat, değerdüşüklüğü, temerrütler ve ihlaller ve yenidensınıflandırma ile ilgili bilgi.

Açıklamalar UFRYK 2 Kooperatif İşletmeler ve BenzerAraçlardaki Üye Payları Kooperatifin talebi üzerine payların itfasına ilişkin yasalhakka sahip olması durumunda, bunlar yükümlülüklerdir.


iGAAP 2006: Finansal Araçlar: UMS 32, UMS 39 veUFRS 7 Standartlarının AçıklamasıBu yayının Şubat 2006 tarihinde 2. basımı yapılmıştır. Bustandartların uygulanması ile birlikte açıklamalı örneklerve yorumlara yer verir. İlgili bilgiyewww.iasplus.com/dttpubs/pubs.html adresindenulaşabilirsiniz.


giderler, azınlık payları ve imtiyazlı hisse senetlerineödenmesi gereken temettüler sonrası kardanoluşmaktadır, ve- Payda– Hisse senetleri sayısının dönem içindeki ağırlıklıortalamasından oluşmaktadır.

•Sulandırılmış hisse başına kazancın hesaplanması: - Kazanç (pay): Adi hisse senetleri ile ilişkilendirilebilendönem net karı, potansiyel sulandırıcı etkisi olan adi hissesenetlerine ödenecek vergi sonrası temettü ve dönemiçinde ödenen faiz tutarı kadar artırılır. Potansiyelsulandırıcı etkisi olan hisse senetlerine örnek olarakopsiyonlar ve hisse senedine çevrilebilen araçlarsayılabilir. Ayrıca dönem karı tutarı, potansiyel sulandırıcıetkisi olan adi hisse senetlerinin çevrimi sırasında eldeedilebilecek gelir ya da gider tutarlarına göre düzeltilir. - Payda: Hisse senedi sayısı, sulandırıcı hisselerin, adihisse senedine çevrilmesi için ihraç edilmesi gerekenhisse adedi kadar artırılır.- Sulandırıcı etkisi olmayan potansiyel adi hisse senetleribu hesaplamada göz önüne alınmaz.


rjp=PQ=^ê~=a∏åÉã=cáå~åë~ä=o~éçêä~ã~Geçerlilik Tarihi Bu standart 1 Ocak 1999 veya bu tarihten sonra başlayan


Amaç Ara dönem finansal raporlamanın içermesi gereken asgaribilgilerin ve ara dönem mali tablolarına ilişkin kayda almave değerleme ilkelerinin belirlenmesi.

Özet •Bu standart, yalnızca işletmenin UFRS standartlarıkapsamında ara dönem finansal rapor hazırlamaya mecburtutulması veya tercih etmesi durumunda geçerlidir.• İlgili yerel otoriteler hangi işletmelerin ara mali tablohazırlaması gerektiğini, hangi sıklıkla ara dönem finansalraporlama yapılacağını ve ara dönem tarihini takiben nekadar zaman içinde mali tabloların hazırlanması gerektiğinibelirler.•Ara dönem mali tabloları, bir işletmenin bütün bir yılıiçeren muhasebe döneminden daha kısa bir dönem içinhazırladığı detaylı veya özet mali tabloları içerir.•Ara dönem mali tabloları asgari olarak özet bilanço, özetgelir tablosu, özet özkaynak değişim tablosu, özet nakitakım tablosu ve seçilmiş bazı açıklayıcı notları kapsamalıdır.•Karşılaştırmalı dönemler için hangi ara dönemlere ilişkinmali tabloların sunulması gerektiğini belirtir.•Önemlilik, öngörülen yıllık tutarlara göre değil ara dönemmali tablolarındaki bilgilerin düzeyine göre belirlenir.•Ara dönem mali tablolarda en son yıllık mali tablolardanbu yana gerçekleşen önemli husus ve değişikliklerianlamaya yardımcı olacak dipnotların verilmesigerekmektedir. •Yıllık mali tabloların hazırlanmasında kullanılan muhasebepolitikaları aynı şekilde uygulanır.•Gelir ve giderler oluştukları anda, bekletilmeden ve


rjp=PS=s~êä¼âä~êÇ~=aÉğÉê=aΩşΩâäΩğΩ=EOMMQ=v¼ä¼åÇ~dΩåÅÉääÉşíáêáäãáşíáêFGeçerlilik Tarihi Bu standart 31 Mart 2004 veya bu tarihten sonraki işletme

birleşmeleri ile elde edilen maddi olmayan duran varlıklar veşerefiye ile 31 Mart 2004 veya bu tarihten sonra başlayanyıllık hesap dönemleri için hazırlanan mali tablolarda yeralan diğer tüm varlıklar için geçerlidir.

Amaç Mali tablolarda varlıkların, elden edilebilir değerlerindendaha yüksek olarak gösterilmesini önlemek ve elde edilebilirdeğerlerin hesaplanmasına ilişkin esasları tespit etmek.

Özet •Bu standart, stoklar (UMS 2), inşaat sözleşmelerindendoğan varlıklar (UMS 11), ertelenmiş vergi aktifleri (UMS12), emeklilik fonlarından kaynaklanan aktifler (UMS 19) vefinansal varlıklar (UMS 39) dışında kalan tüm varlıklar içingeçerlidir. Gerçeğe uygun değerleriyle gösterilengayrimenkul yatırımlar (UMS 40,) ve tarımsal faaliyetlerleilgili biyolojik varlıklar (UMS 41), gerçekleşebilirdeğerlerinden satışa ilişkin giderleri düşüldükten sonrakideğerleriyle değerlenir. •Bir varlığın defter değerinin geri kazanılabilir tutarınıaşması halinde değer düşüş karşılığı ayrılmalıdır.•Maliyet bedeli üzerinden takip edilen bir varlığın değerdüşüklüğü gelir tablosuna yansıtılır. Yeniden değerlenmişvarlıklara ilişkin değer düşüklüğü ise daha önce kaydedilmişolan yeniden belirlenen değerinden bir indirim kalemiolarak kaydedilir.•Geri kazanılabilir tutar, bir varlığın net satış fiyatı ilekullanımdaki değerinin yüksek olanıdır.•Kullanımdaki değer, varlığın kullanımı sırasında ve kullanımdönemi sonunda elden çıkarılması sonucu elde edileceknakit girişlerinin bugünkü değeridir.• İskonto oranı, paranın zaman değeri ile ilgilideğerlendirmeleri ve varlığa özgü riskleri yansıtan vergiöncesi oranıdır. İskonto oranı geleceğe ait nakit akımınındüzeltildiği riskleri yansıtmamalıdır ve yatırımcıların söz konusu olası varlıklara eşdeğer nakit akımı yaratacak biryatırım seçmeleri durumda talep edecekleri getiri oranınaeşit olmalıdır.•Her bilanço döneminde, varlıklar değer düşüklüğü

ertelenmeden, kayda alınmalıdır.•Ara dönem muhasebe ilkelerinde bir değişiklik olduğutakdirde, bir önceki ara dönemin mali tabloları da yeniuygulamayı içerecek şekilde değiştirilir.



UMS 34 Standartına yönelik rehber: Ara DönemFinansal RaporlamaBu standarta ilişkin gereklilik, örnek ara dönem finansalrapor ve uygunluğun kontrol listesi hususlarına yönelikolan bu uygulamayawww.iasplus.com/dttpubs/pubs.html adresindenulaşabilirsiniz.


yönünden incelenmeli ve değer düşüklüğüne ilişkin birbelirti olması durumunda geri kazanılabilir tutarhesaplanmalıdır.•Şerefiye ve sınırsız yararlı ömürlü olan maddi olmayandiğer duran varlıklar en az yılda bir kez değer düşüklüğütestine tabi tutulmalı ve geri kazanılabilir tutarıhesaplanmalıdır.•Varlığın geri kazanılabilir tutarının hesaplanamamasıdurumunda, söz konusu varlığın nakit üreten biriminin gerikazanılabilir tutarı hesaplanır. Şerefiyeyi ölçmek içinkullanılacak değer düşüklüğü testi şerefiyenin makul vetutarlı bir şekilde tahsis edildiği nakit üreten birimin enküçük grubuna uygulanır. Söz konusu grup işletmenin UMS14 standartına göre belirlenen temel veya ikincil raporlamaesasına dayanan bir bölümünden daha büyük olamaz.•Daha önce ayrılmış değer düşüş karşılıkları bazıdurumlarda iptal edilebilir. (Şerefiye için izin verilmez)


rjp=PT=h~êş¼ä¼âä~êI=Ş~êí~=_~ğä¼=vΩâΩãäΩäΩâäÉê=îÉ=Ş~êí~=_~ğä¼s~êä¼âä~êGeçerlilik Tarihi Bu standart 1 Temmuz 1999 veya bu tarihten sonra

başlayan hesap dönemleri için hazırlanan mali tablolar içingeçerlidir.

Amaç Karşılıklar, şarta bağlı yükümlülükler ve şarta bağlı varlıklarıntanımlanması ve muhasebeleştirilmesi ile ilgili kayda almakriterlerinin belirlenmesi ve değerleme bazının belirlenmesi.Mali tablo dipnotlarında bu konularda yeterli bilgilerin yeralmasını, içeriklerinin, tutarlarının ve zamanlamalarının malitablo kullanıcılarına açıklanmasının sağlanması. UMS 37,sadece gerçek yükümlülüklerin mali tablolardagösterilmesinin sağlanması, yönetim kurulu tarafındanonaylanmış olsa bile gelecekte yapılması planlanangiderlerin yükümlülük olarak dikkate alınmaması gibiunsurları kapsar. Genel belirsizlikler ve henüz meydanagelmemiş diğer olaylar için de tahakkuk kaydıyapılmamasını öngörür.

Özet •Geçmiş bir olay yasal veya zımni kabulden doğan biryükümlülük yarattığında, muhtemel kaynak çıkışıolduğunda ve bu yükümlülük tutarı güvenilir bir şekildeölçülebildiğinde karşılık ayrılır.•Karşılık, bilanço tarihi itibariyle ödenmesi en çokmuhtemel olan tahmini tutar üzerinden ayrılır.•Geçmiş dönemlerde ayrılan karşılıkların her bilançotarihinde tahminde muhtemel değişiklikler için gözdengeçirilerek düzeltilmesi gerekir.•Ayrılan karşılıklar yalnızca karşılığın ayrılması sırasında esasolarak amaçlar için kullanılır, başka giderlerin ödenmesindekullanılmaz. •Karşılıklara örnek olarak; sözleşme yükümlülükleri,yeniden yapılanma karşılıkları, garantiler, iadeler ve tesisrestorasyonu verilebilir.


•Şarta bağlı yükümlülükler aşağıdaki unsurlardan herhangibirinin varolması durumunda oluşur:

- işletmenin kontrolü dışında, gelecekte oluşacak birolayın gerçekleşmesi durumunda muhtemel biryükümlülüğün olması,- işletmenin mevcut bir yükümlülüğünün bulunmasıancak bunun muhtemelen nakit çıkışı gerektirmemesi,veya- mevcut yükümlülüğün tutarını yeterince güvenilir birşekilde tahmin etmenin mümkün olmaması (bu durumanadiren rastlanır).

•Şarta bağlı yükümlülükler kayıtlara alınmaz, sadecedipnotlarda açıklama gerektirir. Eğer yükümlülükle ilgilikaynak çıkışı olasılığı çok düşükse dipnotlarda açıklamayapılmasına gerek yoktur.•Şarta bağlı varlık, bu varlıktan ekonomik fayda girişininolası olduğu ancak, kesin olmadığı durumlarda sözkonusudur ve bu durum işletmenin kontrolü dışında oluşanolaylara bağlıdır.•Şarta bağlı varlıklar sadece dipnotlarda belirtilir ve ilgilimali tablolarda herhangi bir düzeltme kaydı yapılmaz.Gelirin gerçekleşmesi kesinleştiğinde ilgili varlık artık şartabağlı olmadığından kayıtlara alınmalıdır.

Açıklamalar UFRYK 1 Mevcut faaliyetlere son verme, yenileme vebenzer yükümlülüklere ilişkin değişikliklerGelecekteki maliyetlerin zaman ve tutarlardaki değişikliklerve piyasa bazlı iskonto oranındaki değişiklikler içinkarşılıkları düzenler.

UFRYK 5 Faaliyetlere Son Verme, Yenileme ve ÇevreselOnarım Fonlarından Kaynaklanan Pay HaklarıBu yorum katkıda bulunanın fondaki yatırımını ve ilave katkıyapabilmek için olan yükümlülüğünü nasılmuhasebeleştirilmesi gerektiği hususuna yöneliktir.

UFRYK 6 Belirli Bir Piyasaya Katılım SonucundaKaynaklanan Yükümlülükler – Kullanılmış Elektrikli veElektronik AletlerYararlı ömürleri tükenen elektrikli aletlerin imhasıdurumundan oluşan maliyetler bir borç oluşturur. Bukonuya ilişkin borcun muhasebeleştirmesi, üretilen aletlerinilk satış tarihi yerine, ölçüm tarihinde piyasaya katılımıylabaşlar.

rjp=PU=j~ÇÇá=läã~ó~å=aìê~å=s~êä¼âä~ê=EOMMQ=v¼ä¼åÇ~dΩåÅÉääÉşíáêáäãáşíáêFGeçerlilik Tarihi Bu standart 1Nisan 2004 veya bu tarihten sonra başlayan


Amaç Diğer UFRS standartlarında özel hüküm bulunmayan maddiolmayan duran varlıklarların muhasebeleştirilmesi ile ilgilikayda alım, ölçüm ve açıklama ilkelerinin belirlenmesi.


Özet •İster satın alınsın, ister işletme içi kaynaklarla yaratılsınmaddi olmayan duran varlıkların aktifleştirilebilmesi için ilgilivarlığın kullanımından işletmeye ekonomik fayda girişi eldeedilmesi ve varlığın maliyetinin güvenilebilir bir şekildeölçülebilir olması gerekir.• İşletme içi kaynaklarla yaratılan maddi olmayan duranvarlıkların aktifleştirilebilmesi için gerekli olan ilave unsurlarıbelirtir.•Araştırma giderleri gerçekleştiği anda giderleştirilir.•Geliştirme giderleri ise sadece oluşan ürünün ya dahizmetin teknik ve ticari olarak mümkün olması durumundaaktifleştirilir.• İşletme birleşmelerinden elde edinilen, araştırma vegeliştirme projesi kapsamında olanlarında dahil edildiği,maddi olmayan duran varlıklar sözleşmeden veya yasalhaklardan kaynaklanan varlık veya ayrılabilir varlık olmalarıdurumunda şerefiyeden ayrı olarak muhasebeleştirilirler.• İşletme tarafından yaratılmış şerefiye, ticari ünvan, müşterilistesi, eğitim maliyetleri, kuruluş giderleri, reklam giderlerive yeniden yerleşim giderleri aktifleştirilmez.•Maliyetin devralma yöntemiyle birleşmesinin bir kısmıolarak devralma tarihinde şerefiyenin bir parçasını oluşturanmaliyetlerin dışındaki maddi olmayan duran varlık tanımınave kayda alma kriterlerine uygun olmayan kalemlerle ilgiliharcamalar giderleştirilir.•Maddi olmayan duran varlıkların ilk satış sonrasımuhasebeleştirme sınıflandırması aşağıdaki gibidir:

- Belirsiz ömür: Varlığın işletmeye beklenen net nakitakışını sağlayacağı dönem üzerindeki tahmini mümkünolmayan sınır. ”Belirsiz” kelimesi ile “Sınırsız” kelimesiaynı anlamda kullanılmaz.- sınırlı ömür: İşletmeye fayda sağlayan sınırlı dönem.

•Maddi olmayan duran varlıklar maliyet yöntemi ya dayeniden değerleme yöntemi (nadir durumlarda kullanımınaizin verilir, aşağıya bakınız) kullanılarak muhasebeleştirilir.Maliyet yönteminde maddi olmayan duran varlık,maliyetinden tüm birikmiş itfa ve değer düşüklüğüzararlarlarının düşülmesi ile değerlenir.•Maddi olmayan duran varlığın aktif bir piyasada kayıtlı(kote edilmiş) bir piyasa fiyatının olması durumunda yenidendeğerleme yöntemine izin verilir. Yeniden değerlemeyöntemine göre maddi olmayan duran varlık yenidendeğerleme tarihindeki gerçeğe uygun değerinden birikmişitfa ve değer düşüklüğü zararlarının tamamının düşülmesiile değerlenir.•Sınırlı faydalı ömre sahip olan maddi olmayan duranvarlığın maliyeti, (kalıntı değer normalde sıfırdır) varlığın sözkonusu ömrü üzerinden amortize edilir. Maddi olmayanduran varlığın defter değerinin geri kazanılabilir tutarını aşması durumunda UMS 36standartında öngörülen değer düşüklüğü testiuygulanmalıdır.•Sınırsız faydalı ömre sahip olan maddi olmayan duranvarlıklar amorti edilmez ancak her raporlama tarihindedeğer düşüklüğü için teste tabi tutulur. Değer düşüklüğüzararı ancak geri kazanılabilir tutarın varlığın defter değerinden düşük olduğu durumda


kaydedilir. Bu hesaplamada ayrıca varlığın daha ne kadarsınırsız ömrünün olup olmayacağı dikkate alınır.•Yeniden değerleme yönteminde yeniden değerlendirmeişlemleri düzenli olarak yapılmalıdır. Sınıflandırılan bütünkalemler yeniden değerlendirme işlemine tabi tutulmalıdır(söz konusu varlıklar için aktif bir piyasanın olmasıdurumunda). Yeniden değerleme artışları doğrudanözkaynakta yer alır. Yeniden değerleme azalışları öncelliklebelirli bir varlığa ilişkin özkaynaktaki yeniden değerlemefazlalığı ile mahsup edilir, kalan fazlalık ise gelir tablosundanetleştirilir. Yeniden değerlenmiş varlık elden çıkartıldığında,özkaynakta olan yeniden değerleme fazlalığı özkaynaktakalır ve gelir tablosunda geri dönüşümü olmaz. •Genelde, maddi olmayan duran varlıklara ilişkin satınalımından veya tamamlanmasından sonra yapılanharcamalar giderleştirilir. Bu tür harcamalar nadiren aktifealım ölçütlerini karşılar.

Açıklamalar SKYT 32 Maddi olmayan duran varlıklar - Web SitesiMaliyetleriWeb sitesi geliştirme çalışmalarına ilişin ilk belirli altyapıgelişmeleri ve grafik projelerinden doğan maliyetleraktifleştirilebilir.

rjp=PV=cáå~åë~ä=^ê~´ä~êW=jìÜ~ëÉÄÉäÉşíáêãÉ=îÉ=£ä´ãÉ=EOMMR=v¼ä¼åÇ~dΩåÅÉääÉşíáêáäãáşíáêFGeçerlilik Tarihi Bu standart 1 Ocak 2005 veya bu tarihten sonra başlayan

yıllık hesap dönemleri için hazırlanan mali tablolar içingeçerlidir. 2004 ve 2005 yılında gerçeğe uygun değeropsiyonu, tahmini grup içi işlemlerinin nakit akımı finansalriskten korunması ve finansal teminatlar hususunda yapılandeğişiklikler ise 1 Ocak 2006 tarihinden itibaren geçerlidir.

Amaç Mali tablolarda yer alan finansal varlık ve yükümlülüklerinkayıtlara alınmasının, kayıtlardan çıkarılmasının ve ölçümilkelerinin belirlenmesi

Özet •Türev ve saklı türevlerin de dahil olduğu tüm finansal varlıkve yükümlülükler bilançoda muhasebeleştirilmelidir.•Finansal araçlara ilişkin ilk muhasebeleştirilme satın alım yada ihraç tarihinde gerçeğe uygun değerleri üzerindenölçülür. Bu genellikle maliyet ile aynıdır ancak bazendüzeltme gerekmektedir.• İşletmeler piyasada işlem gören menkul kıymetleri ile ilgilinormal alım ve satım işlemlerini işlem tarihi veya takas tarihiesasına göre muhasebeleştirme opsiyonuna sahiptir. Eğertakas tarihi kullanılıyor ise UMS 39, işlem ve takas tarihiarasındaki değerleme farklarının kayda alınmasını mecburtutmaktadır.• İlk kayıt tarihinden sonra finansal varlıklarındeğerlenmesinde UMS 39 finansal varlıkları dört grupaltında sınıflandırmaktadır:

1-İşletme tarafından ticari amaçla elde tutulmayanalacaklar ve krediler.2-Borçlanma senetleri gibi vade sonuna kadar işletmetarafından elde tutulması düşünülen menkul kıymetler:


İşletmenin bu tür kıymetleri vadeye kadar elde tutmaniyeti ve finansal gücü olması öngörülmektedir. Vadeyekadar elde tutulacak menkul kıymetlerin vadesindenönce satılması durumunda, standartın getirdiği cezaiunsur olarak bu kıymetlerin cari dönem ile gelecek ikidönem için (aşağıda belirtilen 4. grup gibi) satışa hazırdeğerler olarak sınıflanmasını mecbur tutar.3-Kısa vadede kar getiren alım-satım amaçlı elde tutulanfinansal varlıklar ile işletmenin belirttiği diğer finansalvarlıkları da (gerçeğe uygun değer opsiyonu) kapsayangerçeğe uygun değerleri ile değerlenip kar veya zararlailişkilendirilen finansal varlıklar: Finansal riske karşıkorunma amaçlı olarak nitelendirilenlerin dışında kalantürev işlemleri de daimi olarak bu gruptadır.4-Satışa hazır finansal varlıklar; yukarıda belirtilenkategorilere girmeyen diğer finansal varlıklardır. Gerçeğeuygun değerleri ile ölçülüp, kar veya zararlailişkilendirilenler dışındaki tüm özkaynak yatırımlarınıiçerir. Ayrıca, işletme herhangi bir krediyi ya da alacağısatışa hazır finansal varlık olarak sınıflandırılabilir.

• IASB, 2005 yılında yukarıdaki 3. maddede belirtilengerçeğe uygun değer opsiyon kullanımını muhasebe veekonomik çerçevelerdeki uyumsuzluklar ile veya bu ikiunsurun ortak olarak yönetilmesi hususunu elemek suretiylekısıtlamıştır.• İlk kayda alım sonrası:

- yukarda belirtilen 1. ve 2. grup bütün finansal varlıklardeğer düşüklüğü testine tabi itfa edilmiş maliyetdeğerleri ile değerlenir, ve- yukarda belirtilen 3. grup bütün finansal varlıklargerçeğe uygun değerlerinden değerlenir, ve değerdeğişiklikleri gelir tablosuna kayıt edilir,- yukarda belirtilen 4. grup bütün finansal varlıklardeğer düşüklüğü testine tabi olarak gerçeğe uygundeğerlerinden değerlenir, değer değişiklikleri özkaynağakayıt edilir. Satışa hazır finansal varlıkların değeriningüvenilir bir şekilde hesaplanamadığı durumlarda isevarlık maliyet bedelinden değerlenir.

•Elde etme tarihinden sonra çoğu finansal yükümlülüklerorijinal değerinden ana para ve amortisman düşülerekdeğerlenir. Aşağıda üç sınıfta kategorize edilenyükümlülüklerin değer değişiklikleri kar ve zararda kaydaalınır ve gerçeğe uygun değerlerinden hesaplanır:

- türev yükümlülükleri,- alım-satım amaçlı yükümlülükler (açıktan satışlar), ve- ihraç tarihinde işletmenin gerçeğe uygun değeri iledeğerlenip, kar veya zararla ilişkilendirilen olaraktanımladığı yükümlülükler (gerçeğe uygun değeropsiyonu). Bu belirleme de (yukarıya bakınız) 2005yılında kısıtlanmıştır.

•Gerçeğe uygun değer, bilgili ve istekli taraflar arasındaemsal bedele göre olan işlemde bir varlığın takasedilebileceği veya bir yükümlülüğün ödenebileceği tutardır.UMS 39’a göre gerçeğe uygun değerin öncelik sırası aşağıda belirtilmiştir:

- en iyi fiyat, aktif piyasadaki kayıtlı (kote edilmiş) olanpiyasa fiyatıdır,


- aksi takdirde, piyasa verilerini azami derecedekullanan, üçüncü şahıslarla son zamanda gerçekleşen birpiyasa işlemini içeren önemli ölçüde benzer bir aracıncari gerçeğe uygun değerini referans alan, iskontoedilmiş nakit akımı analizi, ve opsiyon fiyatlama modeliiçeren bir değerleme tekniği kullanılır.

•UMS 39, finansal varlığın üzerindeki kontrolün veyayükümlülüğün bir başka tarafa geçmesinden dolayı bilançodışı bırakma konusunda şartların belirlenmesini saptar.Devredenin bir varlık ya da transferi yapılmış bir varlığın birkısmı ile süregelen ilişkisinin devam ettiği durumlardabilanço dışı bırakma mümkün değildir.•Finansal riske karşı koruma muhasebesine (gelirtablosunda aynı dönem içinde hem finansal riske karşıkorunan aracının hem de finansal riske karşı korunmuşkalemin gerçeğe uygun değer değişim etkilerinin netleştirilmesinin kayda alımı) riske karşı korunmuş ilişkininaçıkça tanımlanabildiği, ölçülebildiği, ve fiilen geçerli olduğudurumlarda izin verilir. Bu standarta göre 3 çeşit finansalriske karşı korunma vardır, bunlar aşağıdaki gibidir:

- Gerçeğe uygun değerdeki değişkenliklerin finansalriskten korunması: işletmenin kayda alınmış bir varlığın,yükümlülüğün ya da kesin bir taahhüdün gerçeğe uygundeğerindeki değişikliği finansal riske karşı korumasıdurumunda, riske karşı korunan varlığın ve aracıngerçeğe uygun değer değişikliği ile ilgili kayıp vekazançların gelir tablosuna yansıtılması gerekir.- Nakit akımlarındaki değişkenliklerin finansal risktenkorunması: işletmenin kayda alınmış bir varlığa,yükümlülüğe ya da olası tahmini işleme ait olan nakitakımındaki değişimleri riske karşı koruması durumundariske karşı korunan aracının gerçeğe uygun değerindekideğişikliği söz konusu geleceğe ait nakit akımları ortayaçıkana kadar doğrudan özkaynakta yansıtması gerekir.- Yurtdışı bir işletmedeki net yatırımın nakit akımlarınınfinansal riske karşı korunması, nakit akımının finansalriske karşı korunması gibi uygulanır.

•Kesin bir taahhüde ilişkin döviz riskinin finansal riske karşıkorunması, gerçeğe uygun değerin ya da nakit akımınınfinansal riske karşı korunması olarak muhasebeleştirilebilir.•2004 yılında “makro finansal riskten korunma”hususunda yapılan değişikliğe göre, finansal varlık veyafinansal yükümlülüklerden oluşan bir portföyün maruzkaldığı faiz oranı riskine ilişkin finansal risk koruması (belirlibir varlık veya yükümlülük yerine bir tutarın finansal riskekarşı korunması), gerçeğe uygun değer değişikliği riskindenkorunması olarak nitelendirilir. •2005 yılında finansal garantilere ilişkin yapılan değişikliğegöre, işletmenin geçmiş dönemlere ait garantileri içinsigorta muhasebesini uygulamadığı durumda finansalgarantiler UMS 39 kapsamı altına alınmıştır.•Finansal araçlarla ilgili tüm açıklanması gereken hususlarUMS 32’de yer alır (UMS 39’da değil) ve 2007 yılındanitibaren UFRS 7’ye alınmıştır.


olması durumunda saklı türevlerin söz konususözleşmeden ayrı olarak muhasebeleştirilmesininbelirlenmesini içerir. Genellikle sözleşme tarihinden sonraayrı olarak muhasebeleştirileceği belirlenen saklı türevlerdaha sonradan tekrar değerlendirilmez.

UMS 39 Kılavuzu 1999-2000 yıllarında, IASC UMS 39’a yönelik yaklaşık250 adet soru–cevap geliştirmiş ve bu soruların yaklaşık100 tanesi UMS 39’un 2003 yılında yenidengüncelleştirilmiş şekliyle yer almıştır. Geri kalan sorular vecevaplar ise, IASB’nin UFRS standartlarına ilişkin yıllıkbaskısında yer almaktadır.


iGAAP 2006: Finansal Araçlar: UMS 32, UMS 39 veUFRS 7 Standartlarının AçıklamalarıBu yayının Şubat 2006 tarihinde 2. basımı yapılmıştır. Bustandartların uygulanması ile birlikte açıklamalı örneklerve yorumlara yer verir. Bu uygulamayawww.iasplus.com/dttpubs/pubs.html adresindenulaşabilirsiniz.

rjp=QM=v~í¼ê¼ã=^ã~´ä¼=d~óêáãÉåâìääÉê=EOMMQ=v¼ä¼åÇ~dΩåÅÉääÉşíáêáäãáşíáêFGeçerlilik Tarihi Bu standart 1 Ocak 2005 veya bu tarihten sonra başlayan


Amaç Yatırım amaçlı gayrimenkullere ilişkin muhasebeuygulamalarının ve mali tablo dipnotlarında yapılmasıgereken açıklamaların tanımlanması

Özet •Yatırım amaçlı gayrimenkuller, kira ve/veya sermayekazancı elde etmek amacıyla, elde tutulan (sahibi veyafinansal kiralama sözleşmesine göre kiracı tarafından)arazi ve binalardır.•Bu standart, geleceğe yönelik yatırım amaçlıgayrimenkul olarak kullanmak amacıyla inşa edilmekteolan veya işin normal gidişatında satılmak amacıyla eldetutulan veya sahibi tarafından kullanılan gayrimenkullereuygulanmaz.• İşletmenin gerçeğe uygun değer yöntemi veya maliyetyönteminden birisini seçmesine izin verir.

- Gerçeğe uygun değer yöntemi: Yatırım amaçlıgayrimenkul gerçeğe uygun değer ile gösterilerek,değerleme farkı gelir tablosuna kaydedilir. - Maliyet yöntemi: Yatırım amaçlı gayrimenkulamortismana tabi tutulmuş bedelden, varsa değerdüşüş karşılığı düşülmesiyle değerlenir. Gayrimenkulungerçeğe uygun değeri dipnotlarda verilmelidir.

•Seçilen değerleme yöntemi işletmenin tüm gayrimenkulyatırımları için uygulanır.• İşletme gerçeğe uygun modeli kullanıyorsa ancak belirlibir gayrimenkul elde edildiğinde, gerçeğe uygundeğerinin devam eden seyirde belirlenemeyeceği açıksa,bu gayrimenkul için maliyet bedeli kullanılır- ve sözkonusu varlık elden çıkana kadar kullanılmaya devamedilmelidir.


rjp=QN=q~ê¼ãGeçerlilik Tarihi Bu standart 1 Ocak 2003 veya bu tarihten sonra başlayan


Amaç Tarımla ilgili faaliyetlerin yani, canlı hayvan ve bitkilerdenoluşan biyolojik varlıkların biyolojik dönüşümle tarımsalürün haline gelme sürecinin yönetiminin,muhasebeleştirilmesinin tanımı

Özet •Gerçeğe uygun değerin güvenilebilir bir şekildebelirlenemediği durumlar haricinde, tüm biyolojik varlıklarındeğerlenmesi, gerçeğe uygun değerlerinden tahmini satışmaliyetlerinin düşülmesi yöntemiyle yapılır.•Tarımsal ürünün değerlemesi, hasat anındaki gerçeğeuygun değerlerinden tahmini satış maliyetlerinin düşülmesiyöntemiyle yapılır. Hasatı yapılan ürün pazarlanabilir birürün olduğundan gerçeğe uygun değerin güvenilir birşekilde tespitine yönelik bir kuşku bulunmamaktadır.•Biyolojik varlıkların gerçeğe uygun değerindeki değişikliklergelir tablosuna yansıtılır.•Biyolojik varlıkların gerçeğe uygun değer modeline ilişkinistisnai durumda; mali tabloların hazırlandığı aşamada aktifbir piyasa yoksa, ve başka güvenilir herhangi bir ölçümyöntemi bulunmuyorsa, gerçeğe uygun değer yöntemiyerine maliyet yöntemi uygulanır. Bu durumda biyolojikvarlıklar amortismana tabi tutulmuş bedelinden varsa değerdüşüş karşılığı indirilerek değerlenir.•Aktif bir piyasada kote edilmiş pazar fiyatı biyolojik varlığınveya tarımsal ürünün en iyi gerçeğe uygun değerini temsileder. Aktif bir piyasanın olmaması durumunda bu standart,ölçüme yönelik başka bir yöntem seçimi hakkında yolgösterir.•Gerçeğe uygun değer hasat sonrasında kullanılmaz,bunun yerine UMS 2 Stoklar ile ilgili standart uygulanır.


•Bir yöntemden diğerine geçilmesine ancak daha doğrubir gösterim sağlanması amacıyla izin verilmektedir. Genellikle gerçeğe uygun değer yönteminden maliyetdeğeri yöntemine geçiş oldukça az görülür.•Kiracı tarafından faaliyet kiralaması kapsamında eldetutulan gayrimenkul, kiracının UMS 40’da belirtilengerçeğe uygun değer yöntemini kullanması şartı ileyatırım amaçlı gayrimenkul olarak nitelendirilebilir. Budurumda kiracı, kiralamayı finansal kiralama olarakmuhasebeleştirir.



dΩåÇÉãÇÉ=lä~å=f^p_=mêçàÉäÉêáAşağıda belirtilen hususlar IASB’nin 1 Mart 2006 tarihi itibariyle gündem projelerininözetidir.

hΩ´Ωâ=îÉ=lêí~=_ΩóΩâäΩâíÉâá=MşäÉíãÉäÉê=á´áå=jìÜ~ëÉÄÉpí~åÇ~êíä~ê¼Mevcut durum: Müzakere Bildirisi ile Kayda Alma ve Ölçüm Soru Formuyayımlanmış ve kamuya açık yuvarlak masa toplantıları yapılmıştır. IASB, nihai birtaslak oluşturmaktadır.

• Standartların, kamuya karşı sorumluluğu olmayan işletmeler (borsada işlemgörmeyen, finansal bir kuruluş olmayanlar) için uygun olması planlanmıştır.• KOBİ’lere yönelik başlıklara göre düzenlenmiş tek bir cilt UFRS olacaktır.• Kamuoyu açıklamalarının(dipnotlar) azaltılması konusunun gerekli olduğugörüşü genel olarak kabul görmektedir. • Bu tartışmaların ana konularından biri KOBİ’lere yönelik UFRS Kayda Alma veÖlçüm ilkelerinin kolaylaştırılması hususudur.

MşäÉíãÉ=_áêäÉşãÉäÉêá=Ó=OK=^ş~ã~Mevcut durum: Haziran 2005 tarihinde IASB’nin yayımladığı nihai taslak aşağıdakikonulara değinmiştir:

• Satın alma yönteminin uygulanması ( FASB ile ortaklaşa yürütülen buuygulama UFRS 3’te değişiklikliklere sebep olmuştur).• Kontrol gücü olmayan paylar (Azınlık Payları) (bu nihai taslak UMS 27Standartını değiştirmiştir).• Finansal olmayan yükümlülükler (bu nihai taslak UMS 37 kapsamındaki ölçümilkelerini değiştirmiştir).

Önerilen konular aşağıda belirtilmiştir:

• Azınlık payı ile birlikte şerefiyenin tamamı muhasebeleştirilir.• Şarta bağlı varlıklar da şarta bağlı yükümlülükler gibi muhasebeleştirilir.• Ana ortaklığın kontrolü sağladığı durumlarda, bağlı ortaklıkların bütün aktif vepasifleri (şerefiye dahil olmak üzere) gerçeğe uygun değerleri üzerinden ölçülür.• Ana ortaklığın kontrolü kaybettiği durumlarda, kalan payı gerçeğe uygundeğer ile yeniden değerlenir ve kar veya zarar kaydedilir.• Kontrolün sağlanması sonrası, sermaye paylarındaki değişiklikler kontrol eldeoldukça özkaynak işlemleridir.• Tüm işlem maliyetleri giderleştirilir.• Karşılıkları değerlemek için en muhtemel sonuç yerine, olasılık- ağırlıklıbeklenen değer yöntemi kullanılmalıdır.

Sırada ne var? En son standardın 2007 yılının ortasında yürürlüğe girmesibeklenmektedir.


h~îê~ãë~ä=†Éê´ÉîÉMevcut durum: FASB ile birlikte ortaklaşa yürütülen bu proje iki Kurul’un dakavramsal çerçevelerini paralel bir noktaya getirmek için planlanmaktadır. Bu projesekiz aşamadan oluşmaktadır. Bu aşamalar aşağıda belirtilmiştir:

• Amaçlar ve niteleyici özellikler.• Unsurlar: Kayda Alma ve Ölçüm ile ilgili nitelikler.• Başlangıç ölçümü ve müteakip ölçüm.• Raporlama yapan işletme.• Sunum ve Kamuoyuna Açıklama.• Genel Kabul Görmüş Muhasebe Standartları sıralamasında KavramsalÇerçevenin durumu.• Kar amacı gütmeyen şirketlere uygulanabilirliği.• Kavramsal Çerçevenin tamamının yeniden gözden geçirilmesi.

Sırada ne var? Yukarıda belirtilen sekiz aşamadan her biri Müzakere Bildirisinde elealınacaktır. Amaçlar ve niteleyici özelliklere ilişkin düzenlenecek olan bildirilerin 2006yılının sonlarına doğru yayınlanması planlanmaktadır. Unsurlar ve raporlama yapanişletme maddelerine ilişkin bildirilerin ise 2007 yılında yayınlanması beklenmektedir.Bu proje sadece akademik bir çalışma değildir, çünkü; UMS 8, işletmelerin belirli birişlemin muhasebeleştirilmesine ilişkin standart ya da yorumlarda açıklanan kriterlerdeyönlendirici bir yol bulamadığı durumularda Kavramsal Çerçeve’ye başvurmalarınıngerekli olduğunu belirtmektedir.

£òÉä=^ã~´ä¼=MşäÉíãÉäÉêáå=a~Üáä=läÇìğì=hçåëçäáÇ~ëóçåMevcut durum: Bu projenin amacı, konsolide mali tabloların hazırlanması esasında“kontrol” kavramına ilişkin yönlendirmenin titizlikle uygulanması ve bu kavramın“özel amaçlı işletmelere” de uygulanmasıdır. Kurul’un kontrol kavramınıntanımlanmasıyla ilgili düşünceleri aşağıda belirtilmiştir:

• Stratejik finansal ve işletme politikasını idare edebilme gücü• Kazançlara erişebilme gücü.• Kazançları koruma, arttırma ve sürdürebilme gücü.

Sırada ne var? Bu proje, UMS 27’nin güncelleştirilmesinde yol gösterici bir projeniteliğindedir. 2006 sonlarında ya da 2007 yılında nihai bir taslak yayınlanmasıbeklenmektedir.

dÉê´ÉğÉ=róÖìå=aÉğÉêäÉêáåÇÉå=p~í¼ä~Äáäáê=cáå~åë~ä=^ê~´ä~êMevcut durum: Söz konusu proje, Kurul’un faal gündeminde finansal araçlar ileilgili kalan son “küçük” projesidir. Bunun yanında, UMS 39’un kapsamlı bir şekildeyeniden incelenmesi de Kurul’un faal bir araştırma projesidir. UMS 32 bir finansalaracın, hamilin satış opsiyonu ya da zorunlu itfa özellikleri gibi sebeplerden dolayıihraç edenin nakit ödemekten kaçınamayacağı durumlarda yükümlülük olaraksınıflandırıldığını belirtir. UMS 32, ortaklık veya kooperatifler ve işletme sahipleri ilealım-satım anlaşmaları olan birçok küçük ve orta büyüklükteki kuruluşları dakapsayan çoğu işletmenin özkaynak sermayesini borç olarak sınıflar. Bu iseçoğunlukla söz konusu işletmelerin yegane yatırım sermayesidir. Bu proje, ihraçedenin satılabilir finansal araçlardaki kalan payının özkaynak olaraksınıflandırılmasının gerekli olduğu kriterlerin saptanmasına yöneliktir.

Sırada ne var? 2006 yılında nihai bir taslağın yayınlanması beklenmektedir.


aÉîäÉí=eáÄÉäÉêá=áäÉ=bãáëóçå=^ä¼ãJp~í¼ã=mä~å¼Mevcut durum: Devlet hibelerinin muhasebeleştirilmesine yönelik birçok seçenekUMS 20’de belirtilmiştir. Bu proje, UMS 20’nin geliştirilmesine ilişkin söz konusustandardın yeni bir standart ile değiştirilme olasılığını da içermektedir.

Ayrıca, devlet hibeleri olarak sınıflandırılan emisyon haklarına ilişkin, UFRYK 3Emisyon Haklarına ilişkin yorumlar, Aralık 2004 tarihinde yayımlanmıştır. Ancak, IASByayımlanmasından hemen sonra bu yorumu iptal etmiştir. Emisyon hakları ile ilgilimuhasebeleştirme artık UMS 20 proje kapsamına dahil edilmiştir.

Sırada ne var? Kurul, şarta bağlı hibeler kapsamındaki kayda alma ve ölçüm ile ilgilibazı konuların UMS 37 kapsamındaki kayda alma ve ölçüm kriterleri ile ilişkiliolduğunu belirtmiştir. Çünkü Kurul, UMS 37’yi 2007 yılı ortalarında bitmesi planlanan İş Birleşmeleri ileilgili 2. aşama projesinin bir parçası olarak görmektedir. Kurul 2. aşama projesindeyer alan ve Şubat 2006’da UMS 37’deki değişikliklere ilişkin son kararları askıya alanUMS 20 projesindeki çalışmaları ertelemiştir.

páÖçêí~=p∏òäÉşãÉäÉêá=OK=^ş~ã~Mevcut durum: Sigorta sözleşmeleri projesi önceki IASB’den aktarılarakgeliştirilmiştir. Sigorta sözleşmelerinin muhasebeleştirilmesi ile ilgili tüm konularahitap eden kapsamlı bir projedir. Fakat, Mayıs 2002 tarihinde, IASB, projenin ikiaşamaya ayrılmasına ve projenin kalan kısmının ertelenmemesi için ayrılan bazıunsurların 2005 yılından itibaren yerine koyulmasına karar vermiştir.

1. Aşama – Bu aşama, mevcut URFS standartlarının sigorta sözleşmelerine hangişekilde uygulanacağını belirten rehberliğin sağlanması amacı ile ara bir standartın(UFRS 4) düzenlenmesini kapsar. 1. aşama tamamlanmış olup, UFRS 4 “SigortaSözleşmeleri” bu kitapçıkta açıklanmıştır.

2. Aşama – Bu aşama ise, sigorta sözleşmelerinin muhasebeleştirilmesine yeni birbakış açısı getirmektedir. Kurul Ocak 2003’te 1. aşamanın tamamlanmasına kadar 2.aşamayı askıya almıştır. 2. aşama, Eylül 2004’te sigorta üzerine çalışan yeni birgrubun atanması ile tekrar başlamıştır. Çalışma grubunun açıklanmasıyla, Kurulönceki çalışma grubunun Sorunlar Bildirisi ve Taslak Prensipler Raporu yayınladığınıve IASB’nin bu projeyi birçok kurul toplantısında görüştüğünü belirtmiştir. Kurul buproje için; geçmiş zamanda yapılan işlerin yararlı bir kaynak olarak kabul edilip,fikirlere saygı duyulmasını ancak bu projeye çok fazla bağlı kalınmaması gerektiğinive yeni bir bakış açısındaki tek sınırlamanın IASB’nin mevcut stardartlarıçerçevesindeki genel prensipler olduğunu belirmiştir.

Sırada ne var? IASB, 2. Aşama Projesinde bir sonraki adım olarak 2006 veya 2007yılı için bir müzakere bildirisi yayınlayacaktır.


mÉêÑçêã~åë=o~éçêä~ã~ë¼=Eh~éë~ãä¼=dÉäáê=o~éçêä~ã~ë¼FMevcut durum: Bu proje FASB ile yapılan ortak bir çalışmadır ve A ve B Bölümüolarak iki kısma ayrılır.

A Bölümü:• Geçici olarak bir açılış (kapanış ile birlikte) bilançosu ile birlikte gelir ve gidertablosunun sunulmasına karar verilmiştir.• Karşılaştırmalı bilgi içeren mali tablolar.

B Bölümü:• Öngörülen mali tablolarda sunulan bilgi; bu bilgi neleri kapsamalı ve nasıl (satırolarak mı, sütun olarak mı, ya da daha farklı mı) sunulmalı?• Geri dönüşüm• Bölümlere göre raporlamada olduğu gibi, toplu olarak değil, ayrı ayrıraporlama.• Ara toplamlar ile toplamlar.

Sırada ne var? IASB, 2006 yılının ilk yarısında A Bölümü ile ilgili nihai bir taslakdüzenlemeyi planlamaktadır. FASB ise A Bölümüne ilişkin nihai bir taslak düzenlemekyerine A ve B Bölümlerindeki konuları birlikte ele alacaktır. B Bölümüne ilişkin birzaman çizelgesi bulunmamaktadır.

dÉäáê=h~óÇ¼Mevcut durum: FASB ile yapılan ortak bir proje çalışmasıdır ve bu projede alınangeçici kararlar aşağıda belirtilmiştir:

• Gelir, müşteriler ile olan sözleşmelerden kaynaklanan varlık veyükümlülüklerdeki değişikliklerin esas alınması ile muhasebeleştirilmelidir. Budurumda örneğin; kazançların gerçekleşmesi gibi daha başka bir kriter gözönünde bulundurulmaz.• Gelir, a) sözleşme kapsamındaki mal veya hizmetlerin müşteriye sağlanmasıylahizmet bedelini şartsız olarak almaya hak kazanmakla b) raporlama yapanişletmenin müşterilerine karşı performans yükümlülüklerini yerine getirmiş olmasısonucunda elde edilir.• IASB ile FASB’nin her iki Kurulu, sözleşme kapsamındaki sorumluluklarının,sorumluluğun gerçeğe uygun değeri ile değerlendirilmesinden çok, performansyükümlülüklerinin müşteriden alınan hizmet bedeline dağıtılması ile ölçüleceği birgelir kaydı yaklaşımını araştırmaktadır (bu ise; raporlama yapan işletmeninsözleşme kapsamındaki sorumluluğunun transferi için, raporlama yapan şirketlebenzer kredi derecesi olan, istekli bir üçüncü tarafa ödemesi gereken tutardır).

Sırada ne var? Müzakere Bildirisi 2006 yılının üçüncü çeyreğinde yayınlanacaktır.


rcop=pí~åÇ~êíä~ê¼=áäÉ=^ãÉêáâ~ÛÇ~=dÉåÉä=h~Äìä=d∏êãΩşjìÜ~ëÉÄÉ=pí~åÇ~êíä~ê¼=Ed^^mF=^ê~ë¼åÇ~=h¼ë~=s~ÇÉÇÉv~â¼åä~şã~=mêçàÉëá=Mevcut durum: Bu projenin amacı, Uluslararası Finansal Raporlama Standartları ileAmerika’da genel olarak kabul görmüş standartlar arasındaki farkları ortadankaldırmaktır. FASB ve IASB’nin ortaklaşa yürüttüğü bu proje, 2002 yılında bu iki kurultarafından varılan bir anlaşma sonucu ortaya çıkmıştır. IASB, bu projenin bazıkısımlarının Aralık 2003 tarihinde IASB’nin geliştirme projesi kapsamında aralarındaUFRS 3 ”İşletme Birleşmeleri” , UMS 36 ve 38 standartları ile ilgili revizyonlar veURFS 5 “Varlıkların Elden Çıkarılması ve Durdurulan Faaliyetler”’in de bulunduğuUMS standartlarında yapılan birçok değişikliklerle tamamlandığını belirtmiştir. Aynışekilde FASB de birçok konu üzerinde hemfikir olmuştur.

Sırada ne var? IASB ile FASB arasında devam eden yakınlaşma faaliyetleri aşağıdakikonulardadır;

• UMS 12 Vergilendirme ile ilgili nihai bir taslağın 2006 yılında düzenlenmesibeklenmektedir. Bu konuyla ilgili olası değişiklikler aşağıdadır:

- bir varlığın ilk defa kayda alınmasına ilişkin ertelenmiş vergi ile ilgili UMS12’deki istisnayı ortadan kaldırmak, - yurtiçi bağlı ortaklıkların dağıtılmamış kazançları ile ilişkili olan ertelenmişvergiyi tahakkuk ettirmek,- ertelenmiş vergi için değerleme karşılığı yaklaşımını kullanmak,- vergiyi gelir tablosu ya da özkaynak unsurlarına dağıtmak,- ertelenmiş verginin bilanço sınıflandırmasını ilgili varlık veya yükümlülüğe göre yapmak.

• UMS 14 Bölümlere Göre Raporlama ile ilgili nihai taslak Ocak 2006tarihinde yayımlanmıştır. Bölümleri belirlemek ve ne tür bilgilerin açıklanacağınısaptamak için ABD’de geçerli FAS 131’deki yönetim yaklaşımı’nın uyarlanmasınıönerir.

• UMS 23 Borçlanma Maliyetleri. Bu standart halihazırda aktifleştirmenin vederhal giderleştirmenin her ikisine de izin verir. IASB ise aktifleştirmeyi zorunlukılıp, hemen giderleştirmeye izin vermeyerek, FAS 34 ile yakınlaşmayı kabuletmiştir. 2006 yılında bir taslağın yayınlanması beklenmektedir.

Şubat 2006 tarihinde IASB ve FASB, yakın zamanda yapacakları yakınlaşmaprojelerini belirten Eylül 2002 tarihli anlaşmanın güncellenmiş bir haliniyayınlamışlardır. IASB için bu durum varlıklarda değer düşüklüğü için FASB ile yeni birortak projeyi gerektirmektedir.


f^p_Ûåáå=c~~ä=^ê~şí¼êã~=hçåìä~ê¼Yakın bir gelecekte gündemde olması beklenen projeler aşağıda belirtilmiştir.IASB’nin şu anda gündemde olmayan ve maddi olmayan duran varlıklar ile yüksekenflasyonu da kapsayan diğer birçok araştırma konusu vardır.

Yeraltından maden çıkartmaya dayalı sanayiler. Bu araştırma, rezervler ile diğerkaynaklara ilişkin raporlamaya (tanımlama, ölçüm, ve maliyet yöntemininkullanılması durumunda hangi maliyetlerin aktifleştirilmesi ile ilgili) önem verir. 2007yılının ortalarına doğru nihai bir taslağın yayımlanması planlanmaktadır.

Finansal Araçlar. Bu araştırma aşağıdaki konulara değinir:

• Tüm finansal araçların gerçeğe uygun değerleri ile değerlenip, değerdeğişikliklerinin kar veya zararda muhasebeleştirilmesi. • Finansal riske karşı korunma muhasebesinin kolaylaştırılması ya da kaldırılması.• Yükümlülük ile özkaynak arasındaki ayırım.• Bilanço dışı bırakma ile ilgili yeni bir standart.

Yatırım kuruluşları. Yatırım şirketi ve yatırım fonlarının raporlanması. Projeye aitzaman çizelgesi henüz belirtilmemiştir.

İş Ortaklıkları. UMS 31, hem özkaynak yöntemi hem de oransal konsolidasyonyönteminin kullanılmasına izin verir. Bu proje, iş ortaklıkları için en uygunmuhasebeleştirmeyi göz önünde bulundurur. Kurul, birçok durumda oransalkonsolidasyon yöntemini tercih etmediklerini belirtmiştir. Zamanlama henüzbelirlenmemiştir.

Finansal Kiralamalar. Kurul, kiralanan varlığın tümünü kapsamaması durumundabile kiralama yoluyla elde edilen bütün mülkiyet paylarının (haklarının)aktifleştirilmesi taraftarıdır. Konunun araştırmasının hazırlanması ise 2006 yılınınsonlarına doğru planlanmaktadır.

Yönetim Yorumu. Yönetim Müzakeresi ve Analizi (Management Discussion andAnalysis – MD&A) veya İşletme ve Finansal İnceleme (Operating and FinancialReview- OFR) olarak da tanımlanır. Genellikle bu açıklamaların Kanunlara göreyapılması gereklidir. Bu kanunlar ülkeden ülkeye değişme göstermektedir. Ancak,önemli finansal bilgi içermelerine rağmen ülkesel seviyede sınırlı sayıda standartvardır. Ekim 2005 tarihinde IASB, Yönetim Yorumuna ilişkin ülkeler bazında kanuniraporlama zorunlulukları yerini alacak global bir standart yayınlanma konusunda birmüzakere bildirisi yayınlamıştır. Kurul, bugüne kadar bu teklife ilişkin bir kararvermemiştir.

Ölçüm Amacı. UFRS Standartlarında gerçeğe uygun değerlerin kullanımına ilişkinartan bir eğilim vardır. Dünya genelinde finansal analistlerin organizasyonu olan CFAEnstitüsü yaptığı bir açıklama ile yatırımcılara göre tüm varlık ve yükümlülüklerinölçümü için gerçeğe uygun değerin en makul ölçüm olduğunu belitmiştir. Fakat, bukonuyla ilgili sorunlar devam etmektedir. IASB’nin çerçevesinde UFRS’de kullanılanbirçok ölçüm kriteri tanımlanırken, bu ölçüm kriterlerinin hangisinin ne zaman enuygun olduğu konusunda yol gösteren yapısal bir çerçeve yoktur. IASB’nin ölçümprojesi iki faal unsurdan oluşmaktadır:

• IASB, Kasım 2005 tarihinde ilk kayda almaya ilişkin ölçüm ile ilgili KanadaMuhasebe Standartları Kurulu tarafından hazırlanan bir müzakere bildirisiyayınlanmıştır. IASB, henüz bu müzakere bildirisi ile ilgili bir görüşte


vçêìãä~ê=rcovh=Efcof`F=vçêìãä~ê¼Aşağıda belirtilen yorumlar 2004 yılından itibaren, 1 Mart 2006 tarihine kadarUluslararası Finansal Raporlama Yorumlama Komitesi (UFRYK) tarafındanyayımlanmıştır:

• UFRYK 1 Mevcut Faaliyetlere Son Verme, Yenileme ve Benzer Yükümlülüklereİlişkin Değişiklikler• UFRYK 2 Koperatif İşletmelerde ve Benzer Araçlardaki Üye Payları• UFRYK 3 Emisyon Hakları (iptal edilmiştir.)• UFRYK 4 Bir Sözleşmenin Finansal Kiralamayı Kapsayıp, KapsamadığınınBelirlenmesi• UFRYK 5 Faaliyetlere Son Verme, Yenileme ve Çevresel Onarım FonlarındanKaynaklanan Pay Hakları• UFRYK 6 Belirli Bir Piyasaya Katılım Sonucunda Kaynaklanan Yükümlülükler –Kullanılmış Elektrikli ve Elektronik Aletler• UFRYK 7 UMS 29 Yüksek Enflasyonlu Ekonomilerde Finansal RaporlamadaEndeksleme Yaklaşımının Uygulanması.• UFRYK 8 UFRS 2 Standartının Kapsamı• UFRYK 9 Saklı Türevlerin Yeniden Değerlendirilmesi

pvhq=Epf`F=vçêìãä~ê¼UMS standartlarına dair yapılan düzeltmelerin Aralık 2003 tarihinde uygulamayakonulması üzerine aşağıdakiler dışında diğer bütün SYKT yorumları yürürlüktenkaldırılmıştır. 1997-2001 tarihleri arasında yürürlükte olan aşağıda belirtilen SYKTyorumları halen geçerlidir:

• SYKT 7 Euro’nun tanıtımı• SYKT 10 İşletme faaliyetlerinden bağımsız olan Devlet Yardımları• SYKT 12 Konsolidasyon - Özel Amaçlı İşletmeler• SYKT 13 Ortak Kontrol Edilen İşletmeler – Ortak girişimciler tarafından yapılanparasal olmayan katkılar• SYKT 15 İşletme Kiralaması – Teşvikler• SYKT 21 Gelir Vergisi – Yeniden değerlenmiş amortismana tabi olmayanvarlıkların geri kazanımı

bulunmamıştır.• FASB, gerçeğe uygun değer ölçümü ile ilgili bir standartı rehber uygulamadahil olmak üzere tamamlamak üzeredir. Söz konusu standart gerçeğe uygundeğerin gerekli olduğu durumları değiştirmeyecek, sadece nasıl uygulanacağıkonusunda yol gösterecektir. IASB, FASB’nin bu standardına yönelik bir toparlamayaparak nihai taslağını 2006 yılının ortasında yayımlamayı planlamaktadır.

IASB ve UFRYK’nin gündem projeleri ve araştırma konuları ile bu kurullarıntoplantılarında alınan kararlar ile ilgili en son bilgilere web sitemizde bulunanwww.iasplus.com adresimizden ulaşabilirsiniz.


• SYKT 25 Gelir Vergisi – İşletmenin veya hisse senedi sahiplerinin vergilendirmekonusuna ilişkin değişiklikler• SYKT 27 Yasal Bir Kiralama Şekli Gerektiren İşlemlerin Değerlendirmesi• SYKT 29 Kamuya Açıklama – Hizmet imtiyaz anlaşmaları• SYKT 31 Gelir – Reklamcılık hizmeti ile ilgili Barter (Takas) İşlemleri• SYKT 32 Maddi Olmayan Duran Varlıklar – Websitesi maliyetleri

rcovhÛåáå=dΩåÇÉã=h~éë~ã¼åÇ~=läã~ó~å=h~äÉãäÉêUFRYK, ilk önce gündemine almayı düşündüğü ama daha sonra vazgeçtiği yaklaşıkolarak 100 adet konuyu www.iasplus.com adresinde belirtmiştir. UFRYK, bukonuların neden gündem kapsamına alınmadığı ile ilgili durumları açıklamıştır. Buaçıklamalar, içerik olarak, UFRS’nin uygulanmasına yardımcı olmaktadırlar. Bu konuyailişkin listeye www.iasplus.com/ifric/notadded.html adresinden ulaşabilirsiniz.

UMS ve UFRS’ye ilişkin yorumlar 2002 yılında Standart Yorumlama Komitesi(SYK)’nin yerini alan Uluslararası Finansal Raporlama Yorumlama Komitesi(UFRYK) tarafından yayınlanmaktadır. Yorumlar, IASB’nin uyulması zorunluyayınlarıdır. Bundan dolayı, mali tablolar her bir uygulanabilir standart veyorumun tüm gerekliliklerini karşılayamadıkları durumda Uluslararası FinansalRaporlama Standartlarına uygun olarak tanımlanamazlar.


aÉäçáííÉ=rcop=pí~åÇ~êíä~ê¼å¼MåíÉêåÉí=§òÉêáåÇÉå=£ğêÉåáåEMåÖáäáòÅÉFDeloitte, Uluslararası Finansal Raporlama standartlarının internet üzerindenöğrenilmesine yardımcı olacak eğitim materyallerini hiç bir bedel ödemeden,kamunun yararına sunmaktan büyük bir memnuniyet duyar. Bu sitede, bütün UMSve UFRS standarlarına ilişkin modüller bulunmaktadır, UMS 32. ve 39. standartları üçmodülden oluşmaktadır.

Her modül, boyutu 4 mb ile 6 mb arası değişen bir zip dosyasını içerir ve bu eklidosyaların ve klasörlerin seçilmesi ile bilgisayarınızdaki bir klasöre yüklenebilir.

Modülleri yüklemeden önce, karşınıza çıkacak olan uyarı yazısını okuyup, kabuletmeniz istenecektir. Bu siteye kaydını yaptıranlar internet üzerindeki modülleri,yapısını değiştirmeden ve materyallerin telif hakkının Deloitte’ta olması koşulu ilekullanabileceklerdir.

Yüklemek için, www.iasplus.com adresine gidip ve ana sayfadaki ampulün üstünetıklayınız.

f^p=mirp=páêâΩäÉêáãáòÉ=^ÄçåÉläìåIAS Plus, Deloitte tarafından uluslararası finansal raporlama konusundaki gelişmeleribildirmek amacıyla üç ayda bir yayınlanan sirkülerdir. Ayrıca, Deloitte önemli bildirilerve öneriler ile diğer yeni ve önemli olayları ayrıntılı olarak belirten özel basımlaryayınlamaktadır. Bunlara ek olarak, sirkülerin yayımlanma dönemleri arasındakiönemli haberler için verilen e-posta ikazları mevcuttur.

Bu sirkülerin ve e-posta ikazlarının adresinize ulaşmasını istiyorsanız,www.iasplus.com adresindeki IAS Plus websitesinin ana sayfasını ziyaret ederek,abone olunuz.

Ayrıca IAS Plus sirkülerinin elektronik kopyalarına www.iasplus.comadresinden ulaşabilirsiniz.


tÉÄëáíÉ=^ÇêÉëäÉêáDeloitte Touche Tohmatsuwww.deloitte.comwww.iasplus.comwww.verginet.net

IASBwww.iasb.org

Uluslararası Denetleme ve Güvence Standartları Kuruluwww.ifac.org/iaasb

Uluslararası Muhasebeciler Federasyonuwww.ifac.org

Uluslararası Menkul Kıymetler Organizasyonu Komisyonuwww.iosco.org

Standart Belirleyen Uluslararası Kuruluşlar

Türkiye Muhasebe Standartları Kuruluwww.tmsk.org.tr

Avusturalya Muhasebe Standartları Kuruluwww.aasb.com.au

Kanada Muhasebe Standartları Kurulu www.acsbcanada.org

Çin Muhasebe Standartları Kuruluwww.casc.gov.cn/internet/internet/en.html

Conseil National de la Comptabilité (Fransa)www.minefi.gouv.fr/directions_services/CNCompta/

Almanya Muhasebe Standartları Kuruluwww.drsc.de

Japonya Muhasebe Standartları Kuruluwww.asb.or.jp/index_e.html

Kore Muhasebe Standartları Kuruluwww.kasb.or.kr/enghome.nsf

Yeni Zelanda Finansal Raporlama Standartları Kuruluwww.icanz.co.nz

İngiltere Muhasebe Standartları Kurulu www.asb.org.uk

Amerika Finansal Muhasebe Standartları Kuruluwww.fasb.org

www.iasplus.com adresli websitemizde yaklaşık olarak 200 adet muhasebe ile ilgilibağlantı bulunmaktadır.


aÉäçáííÉ=e~ââ¼åÇ~Deloitte, İsviçre mevzuatına göre kurulmuş olan Deloitte Touche Tohmatsu, üyefirmaları ve bunların bağlı ortaklık ve iştiraklerini tek tek veya topluca tanımlar.Deloitte Touche Tohmatsu mükemmelliğe adanmış profesyonel hizmetler sunmayıhedefleyen üye firmalardan oluşan bir organizasyondur. Müşteri memnuniyetineodaklı profesyonel hizmetler yaklaşık 140 ülkede global bir strateji ileyerel olaraksunulmaktadır. Üye firmalarımız ve iştirakleri, denetim, vergi, danışmanlık vekurumsal finansman alanlarında, 135,000 çalışanın oluşturduğu büyük bilgi birikimive tecrübeye sürekli erişim olanağı içerisinde, ilgili profesyonel hizmetlerisunmaktadırlar. Müşterilerimiz arasında dünyanın en büyük şirketlerinin yüzde80'inden fazlası, bir çok büyük ulusal kuruluş, devlet kuruluşları, yerel şirketler vehızlı büyüyen global firmalar yer almaktadır. Sunduğumuz hizmetler, İsviçre'de kuruluDeloitte Touche Tohmatsu tarafından değil, üye firmalar, bağlı ortaklıklar ve iştirakleritarafından sunulmaktadır. Yasal veya diğer nedenlerle, bazı üye firmalar, söz konusuprofesyonel hizmetlerin tamamını aynı anda sunamayabilirler.

Deloitte Touche Tohmatsu, İsviçre mevzuatına göre kurulmuş bir firma olup, DeloitteTouche Tohmatsu ya da üye firmalar diğer üye firmaların eylem veyükümlülüklerinden sorumlu tutulamaz. Her bir üye firma, “Deloitte”, "Deloitte &Touche", "Deloitte Touche Tohmatsu" ve benzeri isimler altında faaliyet gösterenayrı ve bağımsız birer tüzel kişiliktir.

DRT Bağımsız Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik A.Ş.

Sun PlazaDereboyu Sok. No:2434398 Maslak, İstanbulTel: +90 (212) 366 60 00Fax: +90 (212) 366 60 30

Armada İş MerkeziA Blok, Kat:7 No:806510 Söğütözü, Ankara Tel: +90 (312) 295 47 00Fax: +90 (312) 295 47 47

www.deloitte.com.trwww.verginet.net

Bu yayın hakkında genel bilgi:

Söz konusu materyaller ile içeriğindeki bilgiler, Deloitte Türkiyetarafından sağlanmaktadır ve belirli bir konunun veyakonuların çok geniş kapsamlı bir şekilde ele alınmasındanziyade genel çerçevede bilgi vermek amacını taşımaktadır.

Buna uygun şekilde, bu materyallerdeki bilgilerin amacı,muhasebe, vergi, yatırım, danışmanlık alanlarında veya diğertürlü profesyonel bağlamda tavsiye veya hizmet sunmakdeğildir. Bilgileri kişisel finansal veya ticari kararlarınızdayegane temel olarak kullanmaktan ziyade, konusuna hakimprofesyonel bir danışmana başvurmanız tavsiye edilir.

Bu materyaller ile içeriğindeki bilgiler, oldukları şekliylesunulmaktadır ve Deloitte Türkiye, bunlarla ilgili sarih veyazımni bir beyan ve garantide bulunmamaktadır. Yukarıdakilerisınırlamaksızın, Deloitte Türkiye, söz konusu materyal veiçeriğindeki bilgilerin hata içermediğine veya belirli performansve kalite kriterlerini karşıladığına dair bir güvencevermemektedir.

Deloitte Türkiye, satılabilirlik, mülkiyet, belirli bir amacauygunluk, ihlale sebebiyet vermeme, uyumluluk, güvenlik vedoğruluk konularındaki garantiler de dahil olmak üzere hertürlü zımni garantiden burada feragat etmektedir.

Materyalleri ve içeriğindeki bilgileri kullanımınız sonucundaortaya çıkabilecek her türlü risk tarafınıza aittir ve bukullanımdan kaynaklanan her türlü zarara dair risk vesorumluluğu tamamen tarafınızca üstlenilmektedir. DeloitteTürkiye, söz konusu kullanımdan dolayı, (ihmalkarlık kaynaklıolanlar da dahil olmak üzere) sözleşmeyle ilgili bir dava,kanunlar veya haksız fiilden doğan her türlü özel, dolaylı veyaarızi zararlardan ve cezai tazminattan dolayı sorumlututulamaz.

© 2006 Deloitte Touche Tohmatsu. Tüm hakları saklıdır.

Documents

UFRS 2006 cep:Layout 2 fileUFRS Standartlarına ilişkin Örnek Mali Tablolar 2005 yılından itibaren geçerli olan, UFRS standartlarına göre hazırlanmış olan mali tablolar ile