Unidad 2. Manejo de Cuentas de Activo Fijo

Contabilidad administrativa

Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo

Ciencias Sociales y Administrativas Administracin de empresas tursticas

Administracin de empresas tursticas

4 semestre

Programa de la asignatura:


Clave:

11142423

12142421

Universidad Abierta y a Distancia de Mxico

(UnADM)



Ciencias Sociales y Administrativas Administracin de empresas tursticas 2


Presentacin de la Unidad

Una funcin del Administrador de empresas tursticas es interpretar de forma adecuada el

manejo de las cuentas que conforman el grupo de activos fijos, es decir, las principales

cuentas de operaciones en una empresa.

Este conocimiento es la base para manejar el estado financiero denominado Balance

general, estado que se integra por activos fijos. El activo fijo est compuesto de las

segundas partidas que contempla el balance general por su apoyo a las operaciones de la

empresa y se clasifican segn su durabilidad en inmuebles, maquinaria y equipo.

En cada cuenta se aplican los registros de operaciones y tcnicas contables que ayudan a

determinar el costo, el proceso de altas y bajas y la aplicacin de los mtodos de

depreciacin. A partir de esta base conceptual y procedimental, se aplicar el registro de

las operaciones de cada una de las cuentas que conforman el grupo de activo fijo y se

reconocer su importancia en el balance general.

En esta unidad, se analizarn las operaciones que realiza la empresa, los elementos de

las cuentas de activo fijo segn su depreciacin y la tcnica contable en estados

financieros. Estos elementos permiten aplicar la tcnica contable, el manejo de cuentas

especiales, la elaboracin y la presentacin de estados financieros confiables, por medio

de la identificacin de las cuentas de activo fijo.

Propsitos Al finalizar la unidad podrs:

Identificar las operaciones que en forma cotidiana realiza la empresa, a partir de las necesidades y las caractersticas de las cuentas de activo fijo

Reconocer los elementos de las cuentas de activo fijo, a partir de las fases en su operacin

Aplicar la tcnica contable en un caso prctico con el estudio de los estados financieros

.




Competencia especfica

Analizar las caractersticas de las cuentas de activo circulante, fijo y diferido para verificar sus saldos reales y confiables, mediante la identificacin de la tcnica contable adecuada para cada caso.

2.1. Inmuebles Dentro del estado del balance general, en la mayor parte de las empresas, el mayor peso

en recurso monetario es dentro del activo fijo, pero principalmente en el concepto de

inmuebles. Cabe hacer mencin, que por las caractersticas que lo componen, tales

como: el uso y la duracin, as como la plusvala que muestran estos, tienen a

incrementar, por tal motivo es de gran importancia adentrarnos sobre este rubro, tan

importante, que son los inmuebles.

Los inmuebles forman parte de la partida que est dentro del grupo de activo fijo, su

soporte es fundamental para el desarrollo de las actividades empresariales, por ello, es

muy importante conocer el tratamiento contable aplicable, ya que por su misma naturaleza

y por su tiempo de duracin es distinta en cada una, razn por la cual en este punto

profundizaremos sobre el tratamiento contable respectivo.

La partida de inmuebles, planta y equipo est regulada por normas especficas a nivel

internacional, las cuales han sido adoptadas por aproximadamente cien pases. En

Mxico se aplican las emitidas por la Norma Internacional de Informacin Financiera

(NIIF).




El siguiente cuadro muestra las normas internacionales de contabilidad y las que se

aplican en Mxico:

Normas Internacionales de

Contabilidad

Normas Mexicanas de

Contabilidad

Normas NIC 16 Propiedades, planta y equipo

C-16 Inmuebles, maquinaria y equipo

Concepto Las propiedades, la planta y el equipo son los activos tangibles que posee una empresa para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios; para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; los cuales se esperan usar durante ms de un periodo econmico (un ao)

Los inmuebles, la maquinaria y el equipo son bienes tangibles que tienen por objeto:

a) El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad

b) La produccin de artculos para su venta o uso de la propia entidad.

c) La prestacin de servicios a la entidad, a su clientela o al pblico en general

Reglas aplicables

I. El costo de los elementos de las propiedades, la planta y el equipo comprende su precio de compra, incluidos los aranceles e impuestos, as como cualquier otro costo relacionado con la puesta en servicio del activo.

II. Normalmente, el valor de los terrenos y edificios ser el de mercado, de la oportuna valuacin de un perito.

III. Los gastos posteriores a la adquisicin de propiedades, planta y equipo, slo se reconocern como activos cuando mejoren las condiciones del bien por encima de la evaluacin normal de rendimiento.

IV. La base depreciable de las propiedades, en planta y el equipo, debe ser distribuida en forma sistemtica sobre los aos que compongan la vida.

V. En los estados financieros deber revelarse, entre otros aspectos, la siguiente informacin referente a

I. Las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipos deben valuarse con base en su costo de adquisicin, el de construccin o su valor equivalente.

II. Los terrenos deben valuarse con base en el costo de adquisicin, lo cual incluye honorarios y gastos notariales, indemnizaciones sobre la propiedad de terceros, comisiones a agentes e impuestos.

III. Las adaptaciones o mejoras se deben cargar al activo pero en una cuenta separada del activo original, porque regularmente se deprecian con base en una tasa diferente.

IV. La presentacin de activos fijos en el estado de situacin financiera se localiza despus del activo circulante, deduciendo del total de activos fijos el importe total de la




propiedades, planta y equipo: - Las bases de medicin

utilizadas para determinar el importe bruto en los libros.

- Los mtodos de depreciacin utilizados

- Las vidas tiles o porcentajes de depreciacin empleados.

depreciacin acumulada. V. Los grupo de activo fijo al

presentarse en los estados financieros se clasifican en:

- Inversiones no sujetas a depreciacin. Por ejemplo un terreno.

- Inversiones sujetas a depreciacin. Por ejemplo: edificio, maquinaria, equipo, etc.

VI.- El mtodo y las tasas de depreciacin aplicados a los principales grupos del activo fijo deben mencionarse en los estados financieros.

Tomado de Guajardo (2008, p.420). Normas de informacin financiera aplicables a la partida de inmueble, maquinaria y equipo.

Este rubro de cuentas est integrado por los terrenos y las construcciones donde se

encuentran las instalaciones de la empresa prestadora de servicios tursticos. Los

proyectos se clasifican como inversiones a largo plazo; por ejemplo los terrenos que sern

utilizados para futuros proyectos, stos son activos de duracin ilimitada y no son

susceptibles de ser depreciados.

Los inmuebles (terrenos y/o edificios) adquiridos con fines especulativos (los que estn

desocupados), no se clasifican como activos fijos sino como inversiones permanentes.

Por otro lado, las compaas fraccionadoras clasifican los terrenos que tienen para vender

como inventario.

Guajardo (2008, p. 402) define a los inmuebles dentro de la NIIF, No. 16 como: Las

propiedades son activos tangibles propiedad de una entidad econmica, mismos que

sern utilizados para el uso de la produccin de bienes o suministro de servicios, que de

igual forma se podrn arrendar a terceros o para propsitos administrativos, y lo cuales se

espera que el uso de estos activos sean mayor a un ao.

Para complementar la informacin sobre inmuebles te sugerimos consultar el documento

Depreciacin, disponible en la seccin de material de apoyo. Recuperado el 31 de

octubre de 2011 en

http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/laex/huerta_p_f/capitulo2.pdf

Este documento te ayudara a profundizar sobre la valuacin de los activos fijos, su tiempo

de depreciacin y las causas que lo originan; las bases y ejemplos para aplicar cada uno

de los mtodos de depreciacin.




2.1.1. Determinacin de costos Guajardo (2008, p.404) explica los criterios de las Normas Internacionales de Contabilidad

(NIC) No. 16, sobre el costo del activo para que la entidad pueda valorarlos con fiabilidad.

De acuerdo con Guajardo (2008) el costo de los activos fijos es el importe de efectivo o

medios lquidos equivalentes al efectivo pagados o el valor razonable de la

contraprestacin entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisicin o

construccin o, cuando se a aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea

inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos especficos de otras. Es decir,

es el costo final del activo fijo se registra en forma adecuada dentro del Balance general,

una vez conocidos todos los costos que implica.

Por tanto, las inversiones en inmuebles deben evaluarse al costo de adquisicin, al de

construccin o en su caso, a su valor equivalente. El costo de adquisicin incluye el precio

neto pagado por los bienes, ms todos los gastos necesarios para tener el activo en el

lugar y las condiciones que permitan su funcionamiento, como los derechos y gastos de

importacin, fletes, seguros, gastos de instalacin o acondicionamiento necesarios para

que el activo comience a operar; todo debe cargarse a la cuenta del activo.

Dichos elementos estn estipulados en la NIC 16 Componentes del costo. El costo de

los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:

a) Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos

indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir

cualquier descuento o rebaja del precio. El cual permite comprender el precio final de

un activo para su afectacin contable, una vez aplicado todos sus gatos directos e

indirectos.

b) Todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y

en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la

gerencia. Tratndose de equipo altamente sofisticado se requiere de especialistas

competentes para poner en funcionamiento el equipo.

c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as

como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan

obligaciones en las que incurra la entidad como consecuencia de utilizar el elemento

durante un determinado periodo, con propsitos distintos al de la produccin de

inventarios durante tal periodo. Cuando una vez finalizado el tiempo de utilizacin del

inmueble, se incurren en gastos de desmantelamiento o rehabilitacin del activo fijo

por parte de la empresa que haya hecho uso del inmueble.

El costo total de un edificio es el costo de adquisicin o de construccin que incluye el de

las instalaciones y el equipo de carcter permanente. Dentro del costo, tambin se




consideran conceptos como: permiso de construccin, honorarios de arquitectos e

ingenieros, costo de planeacin e ingeniera, gastos legales, gastos de supervisin y

administracin incurridos para llevar a cabo la construccin.

Los terrenos deben ser valuados al costo inicialmente pagado con el objeto de adquirir su

posesin, una vez aplicados todos los desembolsos efectuados. En consecuencia,

incluyen el precio de adquisicin del terreno, honorarios y gastos notariales,

indemnizacin o privilegios pagados sobre propiedad a terceros, comisiones a agentes,

impuestos de translacin de dominio, honorarios de abogados y gastos de localizacin.

Adems se incluyen los siguientes costos: demoliciones, limpia y desmonte, drenaje de

calles, cooperaciones y costos sobre obras de urbanizacin, reconstruccin en otra parte

de propiedades de terceras personas que vivan en el terreno.

Ejemplo:

El 1 de Octubre del 2010 se compr un terreno y un edificio a un precio total de

$ 2 750 000.00 de los cuales $ 1 750 000.00 corresponden al terreno. Se pagaron

$ 750 000.00 en efectivo y adems se consigui un prstamo con una garanta

hipotecaria a 10 aos sobre el edificio. Durante agosto se reconstruy el edificio con un

costo total de $ 750 000.00. El trabajo se termin el 30 de octubre y se pag de contado al

contratista. Los asientos de diario para registrar estas transacciones se muestran a

continuacin:

Fecha Detalle Debe Haber

Oct., 1 2010 Edificio 1 000 000

Terreno 1 750 000

Bancos 750 000

Documentos por

pagar

2 000 000

Compra de terreno y edificio con pago en efectivo de $ 750 000 y el resto con

prstamo hipotecario a 10 aos


Oct., 30 2010 Edificio $750 000

Bancos $750 000

Pago a contratista por concepto de remodelacin de edificio




A partir de la informacin anterior, las cuentas de mayor quedan de la siguiente manera:

Nombre: Edificio

Fecha Referencia Debe Haber Saldo

Oct. 1, 2010 1 D-1 $ 1 000 000

2 D-1 $ 750 000

Oct. 30, 2010 Saldo Final $1 750 000

Nombre: Terreno


Oct. 1, 2010 1 D-1 $ 1 750 000

Oct. 30, 2010 Saldo Final $1 750 000

El ejemplo anterior muestra el registro de operaciones que afecta las cuentas que integran

los inmuebles y el registro en libros de mayor, a partir de los gastos erogados

ocasionados por el activo fijo y su repercusin en saldo.

2.1.2. Altas y bajas Los inmuebles estn integrados por edificios y terrenos. Son adquiridos con dinero

proveniente de fuentes de financiamiento de largo plazo, aportacin de los socios (capital

contable) y a travs de los excedentes de efectivo temporalmente.

Es importante identificar cmo se adquieren, reconocer el uso que se le da y el

procedimiento para registrar su retiro o baja cuando termina su vida til. El tratamiento

contable incluye la adquisicin de los activos, el uso que reciben y el retiro de los mismos;

por causa de terminacin de su vida til o por obsolescencia. Los edificios, equipos y

mobiliario, enseres, maquinaria, automviles y camiones son ejemplos de activos fijos que

se deprecian a lo largo de su vida til. La siguiente grfica, hace referencia a que el activo

fijo est conformado principalmente por las partidas de planta, inmuebles y equipo:




Si se compra o se recibe a cambio un lote de activo fijo, sin especificar el precio que

corresponde a cada uno de los bienes; el costo total del lote debe distribuirse entre los

diversos bienes con base en el valor relativo de cada uno, determinado por avalo

realizado por peritos.

Por ejemplo, cuando se compra un terreno y un edificio en un paquete, se debe dar un

valor al terreno con base en su valor relativo, registrndolo en una cuenta por separado

del edificio, porque los terrenos no se deprecian y todos los costos concernientes a la

reconstruccin o al acondicionamiento del edificio se cargan a la cuenta edificio. En el

siguiente grfico se intenta mostrar las variables sobre la vida til de una maquinaria y

equipo (las cuales son muy diferentes al de los inmuebles):

Clasificacin de la vida til Equipo de cmputo Maquinaria

Guajardo (2008, p.408). En una empresa turstica la vida til de un inmueble se determina en funcin al tiempo de

uso aplicado, as como el destino por el cual fue utilizado, por ejemplo, un efecto de

depreciacin de un edificio es en relacin al uso y el mantenimiento aplicado en forma

constante conlleva a una vida til prolongable. Las autoridades fiscales y diversos

organismos establecen porcentajes para cada uno de los conceptos, es decir, un

porcentaje para edificios y terrenos es distinto segn la ley del impuesto sobre la renta.

El valor residual, de desecho o recuperacin, es una estimacin del valor de un activo fijo

al trmino de su vida til. Tambin representa el importe que se obtendr en el momento

de venderlo o cuando se deseche o retire del servicio activo. El valor de recuperacin

estimado depende del uso que se le d al activo, as como de las normas de

mantenimiento y reparacin de la compaa. El activo no puede depreciarse ms all de

su valor residual. La NIC No. 16, (2008, p. 408) establece que el valor residual de un

activo es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por

desapropiarse del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal

desapropiacin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones

esperadas al trmino de su vida til; es decir muchos activos tienen vida til estimada, y

que al momento de darlos de baja la empresa determina un valor comercial, pero

contablemente ya est totalmente depreciado, es a lo que se refiere a su valor residual.




El mantenimiento y la reparacin normal de un activo fijo se clasifican como gasto de

operacin del negocio o gastos de mantenimiento. Por mantenimiento se entiende la

conservacin de un activo en su forma de operar acostumbrada, sin que con ello se

incremente su vida til original.

Las reparaciones ordinarias no se capitalizan, ya que su objetivo es conservar el activo en

condiciones normales de servicio, lo cual significa que se consideraron implcitamente al

estimar la vida til del activo. Las reparaciones mayores, las mejoras o adiciones a un

activo fijo que incrementan su vida til aumentan su productividad o capacidad, se

conocen como adaptaciones o mejoras y se cargan a la cuenta del activo, segn en la

cual est implcita la reparacin, ya que este contexto se hace en forma general.

Por ejemplo, cambiar el techo por uno nuevo que durar ms que el original o las viejas

instalaciones elctricas o de plomera de un hotel, son adaptaciones o mejoras. Las

adaptaciones o mejoras de activos fijos son desembolsos que tienen el efecto de

aumentar el valor de un activo existente, porque aumentan su capacidad de servicio,

eficiencia, prolongan su vida til o ayudan a reducir sus costos de operacin futuros.

La diferencia esencial entre una adicin al activo fijo y una adaptacin o mejora es que la

adicin implica un aumento de cantidad, en tanto que la mejora aumenta slo la calidad

del activo. Al proceso de aadir costos al valor histrico del activo, se le conoce como

capitalizacin de costos.

Se recomienda que el costo de las adaptaciones o mejoras se registre por separado del

costo del activo. De esta forma, no slo se cuenta con mejor informacin sobre los costos

incurridos, sino que puede estar sujeto a una tasa de depreciacin diferente de la que se

aplica al costo del activo original.

A los activos se les puede dar de baja al desecharlos, venderlos o entregarlos a cambio

de otro activo. Al contabilizar la baja de un activo fijo se debe eliminar en libros tanto el

activo como la depreciacin acumulada. Sin importar cul sea la forma de dar de baja un

activo, slo existen tres situaciones:




Para determinar la ganancia o la prdida que realizan en la cancelacin de un activo fijo, se utilizan las siguientes frmulas:

En la actualidad no es comn que la empresa que presta servicios tursticos realice altas

o bajas de algn edificio o terreno, al menos que est iniciando operaciones y la reciente

administracin adquiera inmuebles o se encuentre en liquidacin, es decir, en el cierre

total de operaciones y se ponga en venta el terreno junto con las instalaciones. En estas

circunstancias es como se puede proceder a dar de alta o baja a los terrenos o edificios.

2.1.3. Mtodos de depreciacin Los activos fijos con el tiempo pueden caer en la obsolescencia o quedar fuera de uso por

desgaste y por tanto, disminuye su valor, ste se carga a un gasto llamado depreciacin.

La depreciacin indica el monto del costo o gasto que corresponde a cada periodo. Se

distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida til, al asignar una parte del costo

del activo a cada periodo fiscal.

Mtodos de depreciacin: Existen dos tipos de mtodos para estimar el gasto por

depreciacin de los activos fijos tangibles, mediante esta clasificacin, se hacen ms

especficos los mtodos lineales y sus procedimientos , as como el acelerado y sus

procedimientos, tal y como lo ejemplifica el siguiente esquema:




La depreciacin de un ao vara segn el mtodo seleccionado, pero la depreciacin total

a lo largo de la vida til del activo no puede ir ms all del valor de recuperacin.

Algunos mtodos de depreciacin dan como resultado un gasto mayor en los primeros

aos de vida del activo, lo cual repercute en las utilidades netas del ejercicio. Por lo tanto,

el contador debe evaluar con cuidado todos los factores antes de seleccionar un mtodo

para depreciar los activos fijos.

Mtodo Cargo por depreciacin

Lnea recta Igual para todos los periodos

Unidades producidas Se distribuye de acuerdo con el volumen de produccin

Doble saldo decreciente Mayor los primeros aos

Suma de aos dgitos Mayor los primeros aos.

Mtodo de depreciacin en lnea recta.- Cuando se aplica el mtodo de depreciacin en

lnea recta, el activo se desgasta por igual durante cada periodo contable. Este mtodo se

emplea con frecuencia debido a que es sencillo y fcil de calcular.

El mtodo de lnea recta se basa en el nmero de aos de vida til del activo, de acuerdo

con la siguiente frmula:

(Costo menos Valor de desecho) dividido entre Aos de vida til es igual a Monto

de la depreciacin anual.




Ejemplo:

El Hotel del Norte adquiri un terreno el 1 de mayo del ao 2000 con un valor de$ 1

000 000. No se ha hecho ningn ajuste por inflacin. Para el cierre del ao 2004 se

actualiza el terreno de la siguiente manera:

ndice Nacional de Precios al Consumidor abril del ao 2000 = 170.5

ndice Nacional de Precios al Consumidor a diciembre del AO 2005 = 260.8

En relacin a los ndices obtenidos anteriormente, el proceso para el clculo de la

actualizacin es de la siguiente manera:

260.8 / 170.5 = 1.5296188 * $ 1 000 000 = $ 1 529 618.8

El registro contable de la actualizacin por el mtodo de ndices de precios es el siguiente:


Dic 31, 2005 Terreno $ 529 618.8

Actualizacin $ 529 618.8

Para registrar la actualizacin del terreno

Por otro lado, el mtodo de actualizacin basado en el valor actual, pretende incluir en los

estados financieros valores ms apegados a la realidad, tanto en el rengln de activos

fijos como en el de inventarios. Este valor se obtiene con la ayuda de un perito valuador,

quien lo determina a travs de la experiencia.

El monto del valor actual se calcula obteniendo la diferencia resultante de comparar el

valor neto de reemplazo de un activo determinado menos el valor en libros (costo menos

depreciacin acumulada).

Aplicacin del mtodo de depreciacin en lnea recta:

La depreciacin anual de un edificio con un costo de $ 1 760 000, un

valor de rescate o desecho de $ 1000 000 y una vida til de 10 aos:

(Costo Valor de desecho) / Aos de vida til) = Monto de la

depreciacin anual.

($ 1760 000 - $ 1000 000) / 10 aos = $ 76 000 de gasto de

depreciacin anual

$ 760 000 / 12 = $ 6 333.33 de depreciacin mensual.




Valor neto de reemplazo menos Valor en libros igual a Monto del valor actual

Ejemplo:

Una compaa hotelera de diversin, posee un terreno con valor de $ 600 000 al 31 de

Diciembre del ao 2000. Al cierre del ao de 2003, un perito valuador determina que el

valor del terreno es de $ 750 000.

El registro en el asiento de diario si se emplea el mtodo del valor actual es:


Dic. 31, 2003 Terreno $ 150 000

Actualizacin $ 150 000

Con los ejemplos anteriores se mostr el proceso del registro de operaciones que afecta la depreciacin y la actualizacin de la cuenta que integra el concepto de terreno y el registro en libros de mayor. Ambos buscan controlar los gastos erogados ocasionados por el activo fijo y su repercusin en saldo.

Actividad 1. Activo fijo

En esta primera actividad tendrs que determinar los costos de los activos fijos con base

en los procesos descritos en la unidad. Para ello:

1. Analiza la informacin contable del caso que te ser proporcionado por tu

docente.

2. Con los datos del caso, en una hoja de clculo efecta las operaciones del

registro contable:

a) El valor en libros de los activos del 1 de Mes del Ao

b) Ganancia o prdida en la venta de los activos.

3. Identifica las cuentas que afectan las operaciones del ejercicio descargado.

4. Guarda tu archivo con la nomenclatura CAD_U2_ACT1_XXYZ y sbelo a la

seccin de Tareas.

5. Espera la retroalimentacin de tu docente y atiene sus solicitudes.

*No olvides consultar los Criterios de evaluacin para esta actividad, que te sern

proporcionados tambin por tu docente.




2.2. Maquinaria

En el mundo globalizado, muchas empresas deben de ser ms competitivas. Uno de los

componentes que permite la competitividad es reducir los costos, es por eso que el

mercado es cada vez ms exigente y muchas empresas estn obligadas a renovar su

maquinaria con tecnologa de punta.

La maquinaria es todo aquel activo que se utiliza para apoyar las actividades de la

empresa en la produccin de bienes o los suministros de servicios tursticos. Por ejemplo,

en este rubro se encuentran las calderas, las podadoras o las lavadoras; toda la

maquinaria es fundamental en el sector hotelero.

Mediante los siguientes subtemas se abordaran la determinacin de los costos, el proceso

de alta y baja de los equipos nuevos por obsoletos, as como las tcnicas contables

aplicables en este proceso.

2.2.1. Determinacin de costos Cuando se requiere determinar el costo de un activo, es necesario aplicar la depreciacin

que corresponda segn el concepto. El costo que se determina en una maquinaria es en

relacin a las unidades que se producen y en funcin del tiempo que tenga operando.

En el registro de operacin y la aplicacin de las tcnicas contables, es necesario tomar

en cuenta sus procedimientos; aplicarlos en libros de mayor y mostrarlos en el estado de

resultados.

Ejemplo:

El 1 de febrero del 2010 se compr una maquinaria en $ 500 000.00, por ella se pag

$ 250 000.00 en efectivo, y por el resto, se firm un documento que se deba liquidar en

un ao.

El 3 de febrero se pag $ 7 000 por el transporte de la mquina a la fbrica y el 8 de

febrero se gast $ 13,000.00 para instalar la mquina y hacer pruebas de funcionamiento.

El 15 de febrero lleg una cuenta pendiente de pago por $ 29 000.00 por la capacitacin

del personal que operar la mquina, misma que se pagara a finales del mes de febrero.




Operaciones en los asientos de diario:

Fecha Detalle Debe Hacer

Febrero 1, 2010 Maquinaria $ 500 000

Bancos $ 250 000

Documentos por pagar

$ 250 000

Compra de mquina con un pago en efectivo por $ 250 000.00 y la firma de un documento a un ao por la cantidad restante.



Bancos $ 7 000

Pagos de fletes y otros gastos de transportacin.



Bancos $ 13 000

Instalacin y prueba de la maquinaria



Bancos $ 29 000

Capacitacin y entrenamiento del personal para el manejo de la maquinaria

Cuenta de mayor general de la maquinaria:

Nombre: Maquinaria


Marzo 1, 2010 1 D-1 $ 500 000

3 2 D-1 $ 7 000

8 3 D-1 $ 13 000

15 4 D-1 $ 29 000

Saldo final $ 549 000

El costo total de $ 549 000 se distribuir entre los diferentes periodos en los que el activo

genere ingresos mediante la depreciacin de la maquinaria.

2.2.2. Altas y bajas La maquinaria, despus de un largo tiempo de utilizacin, presenta un desgaste por el uso

que se le da, lo que origina una disminucin en su valor comercial, hasta que llega el

momento de reemplazarla. En ocasiones el reemplazo se realiza cuando la mquina

obsoleta es aceptada a cambio de otra nueva. Para aplicar este proceso contable, es

necesario dar de alta la mquina nueva que se va adquirir y dar de baja la mquina

obsoleta que se va a dar a cuenta de la nueva.




La frmula a utilizar para este proceso es:

(Costo menos Valor de desecho) dividido entre Aos de vida til igual a Gasto de

depreciacin anual

Otro mtodo es el de depreciacin por unidades producidas, se basa en el nmero

total de unidades que se usarn o las unidades que puede producir el activo, la cantidad

de horas que trabajar el activo o el nmero de kilmetros que recorrer de acuerdo con

la frmula.

(Costo menos valor de desecho) dividido entre Unidades de uso, horas o kilmetros

igual a Monto de la depreciacin multiplicado por unidad de asignacin,

multiplicado por Nmero de unidades, horas o kilmetros usados durante el

periodo

Depreciacin anual igual a Monto de la depreciacin multiplicado por Nmero de

unidades, por unidad de asignacin, horas o kilmetros usados.

Ejemplo:

Una mquina tiene una vida til calculada en 670 000 unidades de produccin. En este

ejemplo la mquina X en el primer ao produjo 60 000 unidades. El costo por unidad es:

($ 700 000 - $ 30 000) / 670 000 unidades = $ 1 de gasto de depreciacin multiplicado

por unidad producida.

Para calcular el gasto por depreciacin, se multiplica el costo por unidades por el total de

unidades producidas en el periodo:

$ 1 X 60 000 Unidades = $ 60 000 de gasto por depreciacin anual

Aplicacin del mtodo de depreciacin en lnea recta:

Costo de la maquinaria: $ 700 000

Valor de rescate o valor de desecho (valor comercial) de: $30 000

Vida til del equipo: 5 aos

(Costo Valor de desecho) / Aos de vida til) = Gasto de depreciacin anual

($ 700 000 - $ 30 000) / 5

$ 670 000 / 5 = $ 134 000 de depreciacin anual

$ 134 000 / 12 = $ 11166 depreciacin mensual




La depreciacin anual de la mquina durante 6 aos se muestra en la siguiente tabla:

Ao Costo x unidad Unidad. producidas

Depreciacin anual

1 $ 1 60 000 $ 60 000

2 $ 1 80 000 $ 80 000

3 $ 1 90 000 $ 90 000

4 $ 1 100 000 $ 100 000

5 $ 1 60 000 $ 60 000

Total 390 000 $ 390 000

Con este proceso, se determina que la depreciacin generada de la mquina hasta el

quinto ao acumul $ 390,000. Si se considera el costo original de la maquinaria de

$ 700 000, restando el costo total de depreciacin de $ 390 000, se obtendra un valor

residual de $ 310 000.

Generalmente, los activos fijos se desechan o venden durante el ao contable; por lo

tanto, se requiere un ajuste a la depreciacin acumulada con el objeto de actualizar saldo.

Un procedimiento utilizado con frecuencia es cargar la depreciacin desde la fecha de

compra hasta que se d la baja, mediante la asignacin de importes al mes completo ms

cercano. Por ejemplo, si el activo fue adquirido el da 15 del mes o antes, se considerar

todo el mes para efectos de la depreciacin. Si se adquiri despus del da 15 del mes, no

se tomar en cuenta para calcular la depreciacin.

Ejemplo:

Los libros del Hotel Villa del Rey se cierran el 31 de Diciembre de cada ao.

El 7 de Junio del ao 2000 se compr una mquina con un costo de $ 1500 000. Se

estim una vida til de 10 aos y se seleccion el mtodo de depreciacin en lnea recta

para calcular el gasto por depreciacin de cada periodo. El 25 de Marzo del 2007 se da de

baja la mquina. Se cuenta con la siguiente informacin:

Nombre : Mquina

Fecha Referencia Debe Haber Saldo Junio 7, 2000 1 D-1 $ 1 500 000 Junio 30, 2000 Saldo final $ 1 500 000

1.- Costo $ 1 500 000 2.- Depreciacin acumulada $ 1 500 000 / 10 aos = $ 150 000 de depreciacin anual $ 150 000 / 12 = $ 12 500 depreciacin mensual Del 7 de Junio del 2000 al 31 de Diciembre del 2006 = 79 meses Saldo de la depreciacin acumulada: 79 meses x $ 12 500 depreciacin mensual = $ 987 500 depreciacin acumulada.




Los asientos de ajuste por depreciacin se realizan normalmente al final de cada ejercicio;

en este ejemplo el 31 de diciembre del 2000. Debido a que la mquina fue dada de baja

antes de la fecha de cierre, es necesario actualizar la depreciacin acumulada. Se debe

hacer un asiento de ajuste por depreciacin antes de registrar la baja del activo para

asegurar que la cuenta depreciacin acumulada de la mquina presenta un saldo

correcto. Estos es muy importante para determinar el valor en libros del activo y obtener la

utilidad neta del periodo actual.

Para registrar la depreciacin de los primeros tres meses de 2011 se elabora la siguiente

tabla:


Dic. 31, 2010 Gasto por depreciacin de la mquina (Enero, febrero, marzo)

$ 37 500

Depreciacin acumulada / mquina $ 37 500

Ahora, el nuevo saldo de la cuenta depreciacin acumulada de la mquina es de $1,

025,000, es decir, ($ 987 500 + $ 37 500). A continuacin, se muestran los saldos de esta

cuenta para cada uno de los periodos:

Fecha Depreciacin Saldo

2000 Dic. 31 $ 87 500 $ 87 500 2001 Dic. 31 $ 150 000 $ 237 500 2002 Dic. 31 $ 150 000 $ 387 500 2003 Dic. 31 $ 150 000 $ 537 500 2004 Dic. 31 $ 150 000 $ 687 500 2005 Dic. 31 $ 150 000 $ 837 500 2006 Dic. 31 $ 150 000 $ 987 500

Costo menos depreciacin acumulada igual a Valor en libros

$ 1 500 000 $ 1 025 000 = $ 475 000 El valor en libros representa el valor de un activo en los registros contables de la

compaa, no el valor de mercado. En seguida, se presentan tres ejemplos que muestran

los registros contables para dar de baja la mquina de la compaa.

a) Venta del activo a su valor en libros

Se vende la mquina en $ 475 000 al contado.

Primero se compara el importe recibido por la mquina con el valor en libros para

determinar si se produce ganancia o prdida por la venta del equipo.




$ 475 000 - $ 475 000 = 0 Posteriormente, se prepara el asiento de diario para registrar el efectivo recibido, dar de

baja el costo de la mquina y su respectiva depreciacin y reconocer la ganancia o la

prdida por la venta del activo.


Marzo 26, 2007 Bancos $ 475 000 Depreciacin

acumulada de la mquina

$ 1 025 000

Mquina $ 1 500 000 Para registrar la venta de activo fijo

En este caso no se registra ganancia o prdida por la venta de activos debido a que el

activo se vendi a su valor en libros.

b) Venta del activo a un precio mayor a su valor en libros

Se vende la mquina en $ 500 000 al contado

Efectivo recibido menos valor en libros igual a ganancia o prdida

$ 500 000 - $ 475 000 = $ 25 000

Registro del asiento de diario y reconocimiento de la ganancia por la venta de la mquina:



acumulada mquina $ 1 025 000

Mquina $ 1 500 000 Ganancia en venta

de activo fijo $ 25 000

Para registrar la venta de activo fijo y reconocer la ganancia correspondiente




La ganancia obtenida por la venta de la mquina, se clasifica en la seccin de otros

ingresos y se presenta al final del estado de resultados, despus de la seccin de utilidad

de operacin.

c) Venta del activo un precio menor a su valor contable.

La mquina se vendi en $ 375 000 al contado.

Efectivo recibido valor en libros = Perdida por venta de equipo

$ 375 000 - $ 475 000 = $ 100 000

Registro del asiento de diario y reconocimiento de la ganancia por la venta de la mquina:



acumulada mquina $ 1 025 000

Perdida en venta de activo

$ 100 000

Mquina $ 1 500 000 Para registrar la venta de activo fijo y reconocer la perdida correspondiente

La prdida obtenida por la venta de la mquina, se clasifica en la seccin de otros gastos

y se presenta en el estado de resultados.

Los ejemplos muestran cmo afecta la venta de un activo fijo al registro de operaciones,

especficamente en la maquinara; reconocer la utilidad o la prdida, la actualizacin de la

cuenta que integra el concepto de maquinaria y el registro en libros de mayor, para

identificar el control de los saldos ocasionados por el activo fijo y su repercusin en saldo.

2.2.3. Mtodos de depreciacin

El tipo de depreciacin que se aplica, depende del uso que tenga la maquinaria. Por tal

motivo, los mtodos de depreciacin en lnea recta y de unidades producidas distribuyen

el gasto por depreciacin de una manera equitativa. Con el mtodo de lnea recta, el

importe de la depreciacin es el mismo para cada periodo contable. Cuando se aplica el

mtodo de unidades producidas, el costo de depreciacin de cada unidad producida es el

mismo, ya sean horas o kilmetros, pero la cifra total de depreciacin de cada periodo

depende de cuntas unidades se producen, cuntas horas se emplean o los kilmetros

recorridos durante el periodo.




Los mtodos de depreciacin acelerada en contraste con los lineales, producen un gasto

por depreciacin ms grande en los primeros aos del uso del activo fijo, que en los

ltimos aos de su vida til. Los ms importantes son el mtodo del doble saldo

decreciente y el mtodo de la suma de los aos dgitos.

a) El mtodo del doble saldo decreciente.

El mtodo del doble saldo decreciente es dos veces la tasa de la lnea recta. De acuerdo

con este mtodo, no se deduce al valor de desecho o de recuperacin del costo del activo

para obtener la cantidad a depreciar. El primer ao, el costo total de activo se multiplica

por un porcentaje equivalente al doble porcentaje de la depreciacin anual por el mtodo

de la lnea recta. En el segundo ao, lo mismo que en los subsiguientes, el porcentaje se

aplica al valor en libros del activo. El valor en libros significa el costo del activo menos la

depreciacin acumulada.

Ejemplo:

El Hotel Rinconadas adquiri una maquinaria de $ 260 000, con una vida til de 6 aos y

un valor de rescate en $ 30 000.

La depreciacin anual de este equipo se calcula de la siguiente manera:

100% / 6 aos de vida til = 16.66% x 2 = 33.33% anual

33.33% x valor en libros (costo depreciacin acumulada) = depreciacin anual

Gasto anual por depreciacin durante los 6 aos de vida til de la maquinaria, mediante el

mtodo del doble saldo decreciente:

Ao

Tasa

Valor en libros (importe a depreciar)

Gasto por depreciacin anual

Depreciacin acumulada.

1 33.33% $ 260 000 ($ 86 658) $ 86 658 $ 86 658

2 33.33% $ 173 342 ( 57775) $ 57 775 $ 144 433

3 33.33% $ 115 567 (38518) $ 38518 $ 182 951

4 33.33% $ 77 049 (25680) $ 25 680 $ 208 631

5 33.33% $ 51 369 ($ 17 121) $ 17 121 $ 225 752 6 33.33% $ 34 248

$ 4 248

$ 4 248 $ 230 000

En el ltimo ao 33.33 % de $ 34 248 es $ 11 414.85 en lugar de los $ 4 248 que se

presentan en el cuadro.




Es necesario mantener el valor de rescate de $ 30 000 debido a que no puede

depreciarse el activo por debajo de su valor de recuperacin. Por lo tanto, se debe ajustar

la depreciacin del ltimo ao de vida til, de forma que el importe total de la depreciacin

acumulada sea $ 230 000 (260 000 30 000). Con el ajuste del ltimo ao, de

depreciacin acumulada llegar a $ 230 000, es decir, la parte del costo que debe

depreciarse a lo largo del periodo de 6 aos.

b) Mtodo de la suma de aos dgitos

Este mtodo asigna el gasto por depreciacin con base en fracciones del costo calculadas

a partir de la vida til del activo. Cada fraccin usa la suma de los aos como

denominador y el numerador de aos de vida til como numerador. Esta ir descendiendo

conforme pasen los aos de vida til del activo. A diferencia del mtodo de doble saldo

decreciente, en ste slo se considera la base a depreciar para el clculo del gasto por

depreciacin.

A partir del ejemplo anterior, el clculo del gasto por depreciacin de cada uno de los

aos se muestra en seguida:

Clculo del denominador = 6+5+4+3+2+1 = 21

Base para el clculo de la depreciacin = 260 000 30 000 = $ 230 000

Base Base de depreciacin

Vida til restante

Fraccin a depreciar

Gasto por depreciacin

Valor en libros

1 $ 230 000 6 6 /21 $ 65 714.28 $ 194 285.72

2 $ 230 000 5 5/ 21 $ 54 761.90 $ 139 523.82

3 $ 230 000 4 4 /21 $ 43 809.52 $ 95 714.29

4 $ 230 000 3 3 / 21 $ 32 857.14 $ 62 857.14

5 $ 230 000 2 2 /21 $ 21 904.76 $ 40 952.37

6 $ 230 000 1 1/ 21 $ 10 952.38 $ 29, 999.98

21 21 / 21 $ 229 999.98

Una vez determinado este mtodo se debe aplicar el registro contable de la depreciacin. Existen dos situaciones en que se debe registrar la depreciacin:




En ambos casos, las cuentas que se utilizan para registrar la depreciacin son un cargo a

gastos por depreciacin y un abono a depreciacin acumulada del activo.

Por ejemplo, el asiento para registrar la depreciacin de la mquina al finalizar el ao,

utilizando el mtodo de lnea recta y considerando que sta se adquiri cuando inici el

ao, es el siguiente:


Enero 1, 2011 Gasto de depreciacin de mquina $ 180 000 Depreciacin acumulada de

mquina $ 180 000

Para registrar la depreciacin del periodo que termina el 31 de enero del 2011

Una vez que el estudiante haya aplicado su registro contable deber realizar la

presentacin en el estado de situacin financiera.

La cuenta de depreciacin acumulada se presenta en el estado de situacin financiera en

la seccin activos fijos, como se muestra en seguida:

Hotel Rinconadas, S.A. Estado de Situacin Financiera Al 30 de Enero Del 2011

Activos Total de activos circulantes $ 680 000 Activos fijos Terreno $ 1 000 000 Edificio $ 1 500 000 Menos: Depreciacin acumulada edificio (30 000) 1 470 000 Maquinaria 850 000 Menos: Depreciacin acumulada maquinaria (12 700) 837 300 Equipo de reparto 470 000 Menos: Depreciacin acumulada Eq. reparto (47 000) 423 000 Total de activos fijos $ 3 730 300 Total de activos $ 4 410 300

Este mtodo muestra el costo original de los activos fijos y el importe total de la

depreciacin a la fecha. La diferencia entre el costo del activo fijo y su depreciacin

acumulada representa el valor en libros del activo y no el valor de mercado.

Los ejemplos anteriores muestran el registro de operaciones mediante los distintos tipos

de mtodos de depreciacin aplicados para la cuenta de maquinara, sus variaciones

registradas en el estado de situacin financiera y el efecto en las depreciaciones que se

calcula en cada periodo.




Actividad 2. Elementos del activo fijo

En esta primera actividad tendrs que determinar los costos de los activos fijos con base

en los procesos descritos en la unidad. Para ello:

1. Analiza la informacin contable del caso que te ser proporcionado por tu

docente.

2. Despus determina a partir del registro contable, el costo total del producto o

servicio al que hace referencia el caso.

3. Identifica las partidas que tienen afectacin cuando se adquiere el producto o

servicio.

4. Utiliza un formato de libro diario para el registro contable; recuerda que necesitas

determinar el valor en libros para realizar el clculo del valor del equipo, una vez

aplicada la depreciacin.


seccin de Tareas.




Actividad 3. Tcnicas de operacin de activo fijo

Esta actividad tiene la finalidad de que puedas aplicar el mtodo de lnea recta y

unidades producidas en un ejercicio prctico, para que compares el tratamiento de la

depreciacin. Para ello:

1. Resuelve lo planteado en el documento Tcnicas de operacin de activo fijo,

proporcionado por tu docente.


seccin de Tareas.







2.3. Equipo Es muy necesario que las empresas que proporcionan servicios tursticos, estn a la

vanguardia con la tecnologa. El no estar actualizados les permitir quedarse en el

deterioro de sus equipos, lo que traera consecuencias negativas, originando una falta de

competitividad, as como crecimiento dentro de su mercado.

Es importante conocer el concepto de equipo ya que tiene que ver con todos esos medios

que utilizan las empresas para otorgar un excelente servicio. Dentro de este tema se

abordonaran los procesos y tcnicas contables aplicables en cada uno de los equipos,

sobre todo, cuando se toma la decisin de darlos de alta (equipo nuevo) y baja (en

deterioro).

El equipo de transporte es un elemento ms del activo fijo. Es un concepto que se

relaciona con las unidades de transporte propiedad de la empresa, cuyo fin es facilitar las

operaciones mismas de la entidad econmica de servicios tursticos. En muchos casos

son unidades asignadas al personal directivo de altos mandos, as como agentes de

ventas; por ejemplo: camiones, camionetas y coches utilitarios de diferente capacidad.

As mismo se considera los enseres y mobiliario que forman parte del equipo integrado a

una empresa de los suministros de servicios.

Por ejemplo, AEROMEXICO es una empresa que se dedica al servicio de transporte

areo a nivel local e internacional, su equipo est compuesto por aviones; sus partes y

refacciones reparables, para los cuales se prev su sustitucin en el corto plazo.

2.3.1. Determinacin de costos Cuando se procede a determinar el costo de mobiliario y equipo, es fundamental aplicar

la depreciacin que corresponda segn el uso de cada equipo. El costo se determina en

relacin al tiempo, ya sea en transporte, de enseres o mobiliario.

Durante el proceso del registro de operacin y su aplicacin de las tcnicas contables es

necesario realizar y aplicar todos procedimientos en libros de mayor y en el estado de

resultados.

Ejemplo:

El 1 de marzo del 2011 se compr un equipo de importacin en $ 700 000.00; se pag

$ 150 000.00 en efectivo y por el resto, se firm un documento a un ao.

El 3 de marzo se pag $ 9 000 por el transporte del equipo a la fbrica.




El 8 de marzo se gast $ 18,000.00 para instalar el equipo y hacer pruebas de

funcionamiento.

El 15 de marzo lleg una cuenta pendiente de pago por $ 39 000.00 por la capacitacin

del personal que operar el nuevo equipo, cuenta que se pagar al final del mes de

marzo.

Los asientos de diario para registrar cada una de las siguientes operaciones son:


Marzo 1, 2011 Equipo $ 700 000

Bancos $ 150 000

Documentos x pagar $ 550 000

Compra del equipo con un pago en efectivo por $ 250 000.00 y la firma de un documento a un ao por la cantidad restante.


Marzo 3, 2011 Equipo $ 9 000

Bancos $ 9 000

Pagos de fletes y otros gastos de transportacin.


Marzo 8, 2011 Equipo $ 18 000

Bancos $ 18 000

Instalacin y prueba del equipo


Marzo 8, 2011 Equipo $ 39 000

Bancos $ 39 000

Capacitacin y entrenamiento del personal para el manejo del equipo

A continuacin, se muestra la cuenta de mayor general de la maquinaria:

Nombre: Equipo


Marzo 1, 2011 1 D-1 $ 700 000

3 2 D-1 $ 9 000

8 3 D-1 $ 18 000

15 4 D-1 $ 39 000

Saldo final $ 766 000

El costo total de $ 766 000 se distribuye entre los diferentes periodos en los que el activo

genere ingresos mediante la depreciacin del equipo.

El ejemplo muestra cmo el registro de operaciones afecta la adquisicin de equipo y los

libros de mayor y libro diario.




2.3.2. Altas y bajas La mayor parte de las empresas efectan cambios de equipo en un tiempo determinado.

En el momento de adquirir nueva flotilla de equipo, ya sea de transporte, enseres y

mobiliario, la empresa de administracin turstica decide aplicar las tcnicas contable para

dar de baja las que se vendan o estn inservibles y dar de alta las nuevas unidades.

Al adquirir un nuevo equipo, se entrega el antiguo como pago parcial y a cambio se recibe

un crdito o efectivo, para rebajar el costo del nuevo.

Existen dos mtodos para contabilizar estas operaciones, presentados en el siguiente

esquema:

Ejemplo 1: El equipo de transporte del Hotel Villas del Rey se adquiri en $ 200 000 y sus

depreciaciones son por $ 150 000.

El valor en libros ascenda a $ 50 000 ($ 200 000 - $ 150 000).

El equipo de transporte antiguo se entreg como pago parcial de otro nuevo que tiene un

precio de lista de $ 450 000. El hotel pag al contado y recibi una bonificacin de $ 100

000 por el equipo antiguo.

Valor en cambio menos valor en libros igual a Ganancia obtenida

$ 100 000 - $ 50 000 = $ 50 000




El asiento para anotar esta transaccin es:


2000 Equipo de transporte (Nuevo) $ 450 000 Depreciacin acumulada equipo de transporte

(usado) $ 150 000

Bancos $ 350 000 Equipo de transporte (usado) $ 200 000 Ganancia en cambio de activos $ 50 000 Para registrar la entrega del activo a cuenta del equipo de transporte nuevo y reconocer la ganancia realizada

Ejemplo 2: El equipo de transporte antiguo se entreg como pago parcial de uno nuevo, a

un precio lista de $ 450 000. El hotel pag al contado, pero recibi una bonificacin de $

15 000 por el equipo de transporte.

Valor en cambio menos valor en libros igual a Prdida obtenida

$ 15 000 - $ 50 000 = - $ 35 000

El asiento para registrar esta operacin es:


2000 Equipo de transporte (Nuevo) $ 450 000

Depreciacin acumulada equipo de transporte (usado) $ 150 000

Perdida por cambios de activos $ 35 000

Bancos 435 000

Equipo de transporte ( usado) 200 000

Para registrar la entrega del activo a cuenta del equipo de transporte nuevo y reconocer la

perdida obtenida.

Ejemplo 3: Con base en la informacin del ejemplo 1, si no se reconoce la ganancia.

Este mtodo establece que el nuevo activo se registra a un costo equivalente al valor en

libros del anterior ms el importe del efectivo pagado. El costo del nuevo equipo de

transporte se determina de la siguiente forma:

Precio de lista del equipo nuevo $ 450 000

-Bonificacin (100 000)

= efectivo a pagar 350 000

- Valor en libros de equipo antiguo 50 000

= Costo del equipo nuevo $ 300 000




El asiento para registrar esta operacin es:




Bancos 250 000


Para registrar la entrega del activo a cuenta del equipo de transporte nuevo, sin

reconocer la utilidad.

Ejemplo 4: Si no se reconoce la prdida, el costo del nuevo equipo de transporte se

determina como sigue (a partir de los datos del segundo ejemplo):

Precio de lista del equipo nuevo $ 450 000

_ Bonificacin recibida ( 15 000)

= Efectivo a pagar 435 000

+ Valor en libros de equipo antiguo 50 000

= Costo del nuevo camin $ 485 000

El asiento de diario es el siguiente:




Bancos 435 000


Para registrar la entrega del activo a cuenta del equipo de transporte nuevo, sin

reconocer la utilidad.

El registro de operaciones mediante los diferentes tipos de mtodos de depreciacin

aplicados, para la cuenta de equipo y sus variaciones registradas en el libro de mayor,

indican el saldo a favor por el intercambio que resulte de un equipo nuevo por uno usado.

Al utilizar el mtodo del precio de lista (ejemplos 1 y 2) se reconoce la ganancia o la

prdida y el nuevo activo se registra a su precio de lista. Si se emplea el segundo mtodo

(ejemplos 3 y 4), no se reconoce la utilidad o prdida. Si con el mtodo de la operacin de

cambio resulta una ganancia, el nuevo activo se registra al precio de lista menos la

ganancia. Si la operacin da como resultado una perdida, el nuevo activo se registra al

precio de lista ms la perdida.

Para fines contables y para elaborar estados financieros, puede utilizarse en forma

indistinta cualquiera de los dos mtodos.




2.3.3. Mtodos de depreciacin La aplicacin de este mtodo en el equipo de transporte depende del kilometraje

recorrido. En este proceso tambin se consideran el mobiliario y los enseres, que a lo

largo del uso tambin tiene afectacin alguna por su desgaste.

Ejemplo: El Hotel El Encanto adquiri un vehculo de transporte con un costo de $ 230

000. Su vida til se estima en 5 aos y su valor de rescate en $ 20 000, por lo que la

depreciacin anual de este equipo se calcula de la siguiente manera:

100% dividido entre 5 aos de vida til igual a 20% multiplicado por 2 igual a 40%

anual

40% multiplicado por valor en libros (costo menos depreciacin acumulada) igual a

depreciacin anual

A continuacin, se muestra el gasto anual por depreciacin durante los 5 aos de vida til

del vehculo, mediante el mtodo del doble saldo decreciente:

Ao

Tasa

Valor en libros (importe a depreciar)

Gasto x depreciacin anual

Depreciacin Acumulada.

1 40% $ 230 000 ($ 92 000) $ 92 000 $ 92 000 2 40% $ 138 000 ( 55 200) $ 55 200 $ 147 200 3 40% $ 82 800 (33 120) $ 33 120 $ 180 320 4 40% $ 49 680 (19 872) $ 19 872 $ 200 192 5 40% $ 29 808

$ 9 808 $ 9 808 $ 210 000

En el ltimo ao, el 40% de $ 29 808 es $ 11 923.20 en lugar de los $ 9 808 que se

presentan en el cuadro.

Es necesario mantener el valor de rescate de $ 20 000 debido a que no puede

depreciarse el activo por debajo de su valor de recuperacin. Por lo tanto, se debe ajustar

la depreciacin del ltimo ao de vida til, de forma que el importe total de la depreciacin

acumulada sea $ 210 000 (230 000 20 000). Con el ajuste del ltimo ao, de

depreciacin acumulada llega a $ 210 000, es decir, la parte del costo que debe

depreciarse a lo largo del periodo de cinco aos.




Mtodo de la suma de aos dgitos. Este mtodo asigna el gasto por depreciacin con

base en fracciones del costo calculadas a partir de la vida til del activo. Cada fraccin

usa la suma de los aos como denominador y el numerador de aos de vida til como

numerador, la cual va descendiendo conforme pasen los aos de vida til del activo. A

diferencia del mtodo de doble saldo decreciente, en ste solo se considera la base a

depreciar para el clculo del gasto por depreciacin.

A partir del ejemplo anterior, el clculo del gasto por depreciacin de cada uno de los

aos se muestra en seguida:

Clculo del denominador = 5+4+3+2+1 = 15

Base para el clculo de la depreciacin = 230 000 20 000 = $ 210 000

Base Base de depreciacin

Vida til restante

Fraccin a depreciar

Gasto por depreciacin

Valor en libros

1 $ 210 000 5 5 / 15 $ 70 000 $ 160 000 2 $ 210 000 4 4 / 15 $ 56 000 $ 104 000 3 $ 210 000 3 3 / 15 $ 42 000 $ 62 000 4 $ 210 000 2 2 / 15 $ 28 000 $ 34 000 5 $ 210 000 1 1 / 15 $ 14 000 $ 20 000

15 15 / 15 $ 210 000

Existen dos situaciones en que se debe registrar la depreciacin:

En ambos casos, las cuentas que se utilizan para registrar la depreciacin son un cargo a

gastos por depreciacin y un abono a depreciacin acumulada del activo. Por ejemplo, el

asiento para registrar la depreciacin del equipo al finalizar el ao utilizando el mtodo de

lnea recta y si se sabe que se adquiri desde inicios del ao, el proceso sera el

siguiente:


Enero 1, 2011 Gasto de depreciacin de equipo $ 100 000 Depreciacin acumulada de equipo. $ 100 000 Para registrar la depreciacin del periodo que termina el 31 de enero del 2011




La cuenta de depreciacin acumulada se presenta en el estado de situacin financiera en

la seccin activos fijos, como se muestra en seguida:

Hotel el Encanto, S.A.

Estado de Situacin Financiera Al 30 de Enero Del 2011

Activos

Total de activos circulantes $ 680 000

Activos fijos

Terreno $ 1 000 000

Edificio $ 1 500 000

Menos: Depreciacin acumulada edificio (30 000) 1 470 000

Maquinaria 850 000

Menos: Depreciacin acumulada maquinaria (12 700) 837 300

Equipo de reparto 470 000

Menos: Depreciacin acumulada Equipo de

reparto

(47 000) 423 000

Total de activos fijos $ 3 730 300

Total de activos $ 4 410 300

Este mtodo de presentacin, muestra el costo original de los activos fijos y el importe

total de la depreciacin a la fecha. La diferencia entre el costo del activo fijo y su

depreciacin acumulada representa el valor en libros del activo y no el valor de mercado.

Los activos fijos son relativamente duraderos; su vida til es mayor a un ao y se

adquieren para utilizarse en las operaciones del negocio. Se registran a su costo, es decir,

al precio de compra ms cualquier otro gasto necesario en que se incurra para llevar el

activo hasta el lugar donde quedaran instalados, con objeto de dejarlo listo para operar.

Todos los activos fijos, con la excepcin de los terrenos, se deprecian a lo largo de su

vida til estimada.

Existen cuatro mtodos de depreciacin de activos fijos:

1. En lnea recta

2. De unidades producidas

3. Suma de aos dgitos

4. Del doble del saldo decreciente

Cada mtodo se calcula en forma distinta y da como resultado un gasto por depreciacin

diferente para el periodo.




Los activos pueden venderse, desecharse o entregarse como pagos parciales para la

compra de otros nuevos. Cuando un activo fijo queda obsoleto o se vende, se considera

como utilidad o prdida, es decir, la diferencia entre el efectivo recibido y el valor del

activo en libros.

Si un activo se da de baja o se vende, contablemente se reconoce la utilidad o la prdida

que se produzca; incluso se entrega a cuenta de otro. El de reciente adquisicin debe

registrarse mediante el mtodo de precio de lista o mediante el mtodo con el que no se

reconoce la utilidad o la prdida que se haya producido.

Para solucionar los problemas que provoca la inflacin sobre los activos fijos se utilizan dos mtodos:

1. ndice de precios.- consiste en multiplicar el valor original de un activo fijo por un factor, el cual puede ser el INPC del ao de elaboracin de los estados financieros / INPC del ao de adquisicin del activo fijo

2. Valor actual.- consiste en contratar los servicios de un perito valuador para que determine el valor actual del activo

A partir de los mtodos y los procesos descritos es posible analizar, registrar e interpretar las cuentas que conforman el activo circulante.

Actividad 4. Diferencias y comparaciones de activo fijo

En esta actividad, analizars junto con tus compaeros(as), los elementos de las

cuentas de activo fijo necesarios para obtener saldos correctos (confiables).

Para ello:

1. Ingresa al Foro de esta actividad y realiza tu aportacin en torno a:

Cules son las caractersticas, diferencias y comparaciones principales de las cuentas de activo fijo? Ejemplifica, puedes tomar como referencia los casos revisados en las actividades anteriores.

2. Lee las aportaciones de tus compaeros(as) e interacta con ellos.

*Recuerda que tu docente moderar las participaciones

**No olvides consultar la Rbrica de participacin en foro y ser respetuoso con las ideas

de tus compaeros (as).




Autoevaluacin

A continuacin se te pide realizar un ejercicio que te permitir medir el avance de los

conocimientos adquiridos en esta unidad. Para ello, ingresa al Aula virtual para

cumplir con tu actividad, lee cada declaracin y selecciona la respuesta que

consideres correcta.

Evidencia de aprendizaje. Ley General de Turismo, un estudio de

caso

Para finalizar las actividades de la Unidad 2, y como parte de tus Evidencias de

aprendizaje, tendrs que determinar las cantidades que se deben cargar a las cuentas

de edificio, maquinaria y equipo, y terrenos aplicando las tcnicas contables

aprendidas en la esta unidad.

Para ello:

1. Analiza el documento Anlisis de afectacin contable en una empresa turstica

proporcionado por tu docente.

2. Realiza y registra lo que se solicita dentro del documento.

3. Al finalizar, guarda tu evidencia en un documento con la nomenclatura

CAD_U2_EA_XXYZ y sbelo a la seccin de Portafolio de evidencias.


* Consulta la Escala de evaluacin U2.

Autorreflexin

Al terminar la Evidencia de aprendizaje es muy importante que elabores tu

autorreflexin. Ahora, ingresa al foro de Preguntas de Autorreflexin y a partir de los

cuestionamientos presentados por tu docente en lnea, elabora tu ejercicio y sbelo en la

seccin Autorreflexiones.




Cierre de la unidad

Muy bien! Has concluido la unidad 2, donde se identificaron las operaciones que en

forma cotidiana realiza la empresa, los elementos de las cuentas de activo fijo segn su

operacin y la tcnica contable en los estados financieros. Con estos elementos puedes

aplicar la tcnica contable en el manejo de cuentas especiales, para la elaboracin y la

presentacin de estados financieros confiables, por medio de la identificacin de las

cuentas de activo fijo.

Si consideras que te hace falta profundizar en alguno de los temas mencionados, te

sugerimos que vuelvas a revisarlo.

Ahora te invitamos a continuar con la tercera y ltima Unidad.

Para saber ms.

A continuacin se enlistan algunos documentos que te pueden ayudar a complementar los

conocimientos adquiridos en esta primera unidad.

Para complementar la informacin sobre inmuebles te sugerimos consultar el documento

Depreciacin. Recuperado el 31 de octubre de 2011 en


Este documento te ayudara a profundizar sobre la valuacin de los activos fijos, su tiempo

de depreciacin y las causas que lo originan; las bases y ejemplos para aplicar cada uno

de los mtodos de depreciacin.

Fuentes de consulta

Bibliografa bsica

- Flores Lara Elas (2007) Contabilidad General, Primer Curso. Editorial Trillas.

- Guajardo Cant Gerardo (2008).Contabilidad Financiera. Mxico: Mc Graw Hill

- Lara Flores Elas (2002). Primer Curso de Contabilidad. Mxico: Trillas.

Bibliografa complementaria

- Elizondo L. A. (2003). Contabilidad Bsica 1. Mxico: Thomson,

- Elizondo L. A. (2003). Proceso Contable. Mxico: Thomson.

- Garza R. J. (1999). Contabilidad para Licenciaturas. Mxico: CECSA,

- Guajardo C. G. (1999).Contabilidad un enfoque para usuario. Mxico: Mc Graw Hill,

- Gutirrez S. M. y Adriana H. G. (2001). Prcticas de Contabilidad Financiera. Mxico:

Thomson.




- Horngren C. (2004).Contabilidad un enfoque aplicado a Mxico. Mxico: Prentice

Hall

- Horngren C. (2000). Introduccin a la Contabilidad Financiera. Mxico: Prentice Hall,

- Lpez L. J. I. (2002). Diccionario Contable Administrativo Fiscal. Mxico: Thomson,

Meigs F. R. (2001). Contabilidad. La base para decisiones gerenciales. Mxico: Mc Graw

Hill

- Montejo G., Miguel . (2000).Principios Contables del IMCP y Leyes Fiscales. Mxico:

Thomson.

- Moreno F. J. (2002). Contabilidad bsica. Mxico. CECSA.

- Romero, A. J. (2010). Principios de contabilidad. Mxico: Mc Graw-Hill

Fuentes electrnicas

- Normas Internacionales de Informacin Financiera. Recuperado el 31 de Octubre del

2011 en http://www.nicniif.org/home/

- Norma Internacional Financiera No. 16 .recuperado el 31 de Octubre del 2011 en

http://niifsonmer.blogspot.com/2008/06/nic-niif-16-propiedad-plantas-y-equipos.html

- Depreciacin. Recuperado el 31 de octubre de 2011 en


Documents

Unidad 2. Manejo de Cuentas de Activo Fijo