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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA

TESIS PRESENTADA COMO REQUISITO PARA

OPTAR POR EL TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO

TEMA:

“Impacto de la NIIF 16 arrendamientos en la información financiera de Plastimet S. A.”

AUTOR(ES):

Ávila López Heidi Yesenia

Torres Villamar Jorge Joel

TUTOR DE TESIS:

Ing. Com., CPA Jhon Guerrero Tapia, MCPI

GUAYAQUIL, AGOSTO 2019

UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

ESCUELA CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA

Unidad de Titulación

REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA FICHA DE REGISTRO DE TESIS/TRABAJO DE GRADUACIÓN

TÍTULO Y SUBTÍTULO: “Impacto de la NIIF 16 arrendamientos en la información financiera de Plastimet S. A.” AUTORES: Ávila López Heidi Yesenia Torres Villamar Jorge Joel

TUTOR: Ing. Com., CPA Jhon Guerrero Tapia, MCPI REVISOR:

INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil FACULTAD: Ciencias Administrativas CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA GRADO OBTENIDO: TERCER NIVEL FECHA DE PUBLICACIÓN: N° DE PÁGS.: 81 ÁREAS TEMÁTICAS: Administrativa -Financiera PALABRAS CLAVES/ KEYWORDS: arrendamientos, impacto, financieros, transición

RESUMEN/ABSTRACT El presente trabajo de investigación denominado “Impacto de la NIIF 16 arrendamientos en la información financiera de Plastimet S.A.”, tiene como objetivo demostrar el impacto financiero al momento de transición de la antigua norma NIC 17 arrendamientos a la nueva norma de arrendamientos NIIF 16 en los estados financieros. La investigación está contenida por cuatro capítulos principales. En el planteamiento del problema se presenta que a nivel mundial los arrendamientos operativos no están reflejados en los estados de situación financiera de cada empresa, teniendo información errónea con respecto a la realidad económica de las mismas. Acto seguido se expone el marco referencial en el cual podemos ver los antecedentes de la investigación, la misma que nos sirve para poder tener de ejemplo otras investigaciones parecidas a la que se va a realizar. Después podemos encontrar el marco metodológico en donde presentamos el diseño de la investigación y resultados. Finalmente, la propuesta. N° DE REGISTRO: N° DE CLASIFICACIÓN: DIRECCIÓN URL: ADJUNTO PDF SI ( x ) NO ( ) CONTACTO CON AUTOR/ES: Ávila López Heidi Yesenia Torres Villamar Jorge Joel

Teléfono: 0999487691 0990792839

E-mail: [email protected] [email protected]

CONTACTO CON LA INSTITUCIÓN Universidad de Guayaquil Facultad de ciencias Administrativas

Nombre: Secretaria de la facultad: Abg. Elizabeth Coronel Teléfono: 042206950 - 042596830 E-mail: [email protected]

mailto:[email protected]

I

II

III

IV

Dedicatoria

Este proyecto de tesis va dedicado en primer lugar a mi esposa Martha Rosado de Torres y a

mi pequeña hija Caely Torres todo el esfuerzo y todo el tiempo que tuve que dejarlas solas

porque tenía que ir a la Universidad por las noches al fin dieron fruto y ellas fueron mi principal

motor para no decaer y mantenerme en este arduo camino para poder realizarme

profesionalmente.

Y en segundo lugar a mis padres, a mi mamá que con su amor y dedicación hacia mi logró

implantar el amor al estudio, ella siempre fue mi guía y quien me apoyaba moralmente para que

continúe con los estudios y gracias a ella pude entrar a la universidad en un principio, a mi padre

quien infundió en mí el sentido de la responsabilidad, el que me hacía ver que no tenía que

quedarme siendo un bachiller, es por ellos y para ellos lo que soy ahora.

Gracias Totales.

Jorge Joel Torres Villamar

Dedico este proyecto de investigación principalmente a una mujer quien es muy importante

para mí ella es mi madre Alba Cecilia López Carreño, porque es gracias a ella que tengo fuertes

cimientos sobre los cuales construyo mi día a día, por cada esfuerzo, apoyo incondicional y

torrentes de amor de ella por mí, a mi hermana Nata porque con ella demostramos que el amor y

el apoyo rompe fronteras y prevalece en el tiempo.

Heidi Yesenia Ávila López

V

Agradecimiento

En primer lugar, agradecido grandemente con Dios quien fue mi guía y mi camino para poder

seguir por el sendero del bien y poder conseguir los anhelos de mi corazón; en segundo lugar, a

mi familia que me brindó su apoyo y ayuda incondicional en todo momento, y en último lugar,

pero no la menos importante a mi compañera de tesis, gracias por trabajar juntos en este

proyecto, la armonía y el compañerismo se notó en la realización de este proyecto de tesis.

Jorge Joel Torres Villamar

Infinitamente agradecida con Dios quien me ha protegido, me dio la fortaleza y la inteligencia

para superar cada reto, muy agradecida con la Universidad de Guayaquil quienes me abrieron la

puerta y me han brindado la oportunidad para realizar mis estudios, gracias a una persona muy

especial Carlos Baquerizo por ser un pilar fundamental para concluir con mi carrera, finalmente

agradezco a mi hermano alejo y a todo aquel que me encontré en estos años de proceso quienes

han sido mi apoyo sea este emocional o cognitivo.

Heidi Yesenia Ávila López

VI

Tabla de contenido

Dedicatoria ............................................................................................................................... IV

Agradecimiento ..........................................................................................................................V

Índice figuras ............................................................................................................................ XI

Resumen .................................................................................................................................XIII

Abstract ................................................................................................................................. XIV

Introducción ............................................................................................................................... 1

Capítulo 1: el problema .............................................................................................................. 2

Planteamiento del problema ................................................................................................... 2

Formulación y sistematización de la investigación ................................................................ 3

Formulación. ...................................................................................................................... 3

Sistematización. ................................................................................................................. 3

Objetivos de la investigación ................................................................................................. 4

Objetivo general. ................................................................................................................ 4

Objetivos específicos. ........................................................................................................ 4

Justificación ............................................................................................................................ 4

Teórica. ............................................................................................................................... 4

Práctica. .............................................................................................................................. 4

Metodológica. ..................................................................................................................... 5

Delimitación de la investigación ............................................................................................ 5

VII

Hipótesis ................................................................................................................................. 5

Variable independiente. ...................................................................................................... 5

Variable dependiente. ......................................................................................................... 6

Operacionalización de las variables. .................................................................................. 7

Capítulo 2: marco referencial ................................................................................................... 12

Antecedentes de la investigación ......................................................................................... 12

Marco teórico ....................................................................................................................... 14

Tasa de Interés Implícito (TII). ........................................................................................ 14

Tasa de interés incremental de endeudamiento (TIIE). ................................................... 15

Tasa de Interés de Retorno (TIR). .................................................................................... 17

Rendimiento sobre los activos (ROA). ............................................................................ 18

Rendimiento sobre el Patrimonio (ROE). ........................................................................ 19

Activo por derecho de uso. ............................................................................................... 19

Activo subyacente. ........................................................................................................... 19

Pasivo por arrendamiento ................................................................................................. 19

Arrendamiento a corto plazo. ........................................................................................... 20

Plazo de un arrendamiento. .............................................................................................. 20

Pagos fijos. ....................................................................................................................... 20

Pagos por arrendamiento .................................................................................................. 20

Arrendamiento. ................................................................................................................. 20

VIII

Marco contextual .................................................................................................................. 21

Misión. ............................................................................................................................. 21

Visión. .............................................................................................................................. 21

Organigrama. .................................................................................................................... 22

Marco conceptual ................................................................................................................. 23

Valor presente. ................................................................................................................. 23

Vida útil. ........................................................................................................................... 23

Pagos variables del arrendamiento ................................................................................... 23

Tasa de interés implícita en el arrendamiento. ................................................................. 23

Tasa incremental de los préstamos del arrendatario. ....................................................... 24

Valor residual no garantizado. ......................................................................................... 24

Marco legal ........................................................................................................................... 24

Norma Internacional de Información Financiera 16 Arrendamientos. ............................ 24

Norma Internacional de Contabilidad 12 Impuesto a las Ganancias. .............................. 27

Ley de Régimen Tributario y su reglamento. ................................................................... 27

Capítulo 3: Marco metodológico ............................................................................................. 29

Diseño de la investigación ................................................................................................... 29

Tipo de la investigación ....................................................................................................... 29

Población y muestra ............................................................................................................. 29

Técnicas e instrumentos de investigación ............................................................................ 30

IX

Encuesta. .......................................................................................................................... 30

Entrevista. ......................................................................................................................... 34

Observación. ..................................................................................................................... 35

Análisis documental. ........................................................................................................ 36

Análisis de resultados. .......................................................................................................... 36

Encuesta. .......................................................................................................................... 36

Entrevista. ......................................................................................................................... 58

Observación. ..................................................................................................................... 59

Análisis documental. ........................................................................................................ 60

Ley de régimen tributario interno y su reglamento. ......................................................... 62

Capítulo 4: la propuesta ........................................................................................................... 63

Desarrollo ............................................................................................................................. 63

Fase 1: tratamiento contable. ............................................................................................ 63

Fase 2: afectación tributaria. ............................................................................................ 69

Fase 3: análisis financieros. .............................................................................................. 72

Conclusiones ............................................................................................................................ 78

Recomendaciones ..................................................................................................................... 79

Referencias. ............................................................................................................................. 80

X

Índice de tablas.

Tabla 1 Operacionalización de las variables .............................................................................. 7

Tabla 2 Interés implícito manual .............................................................................................. 15

Tabla 3 Lista del personal encuestado ..................................................................................... 30

Tabla 4 Formato de la encuesta ................................................................................................ 31

Tabla 5 Guia de entrevista ....................................................................................................... 34

Tabla 6 Guía de observación .................................................................................................... 35

Tabla 7 Respuestas de encuesta realizada al Personal del Departamento Contable de Plastimet

S.A. ............................................................................................................................................... 36

Tabla 8 Datos del contrato de arrendamiento .......................................................................... 63

Tabla 9 Calculo del valor presente ........................................................................................... 65

Tabla 10 Amortización del arrendamiento ............................................................................... 65

Tabla 11 Depreciación del activo por derecho de uso ............................................................. 66

Tabla 12 Plan de cuentas para el arrendamiento ...................................................................... 67

Tabla 13 Asientos de diario ...................................................................................................... 68

Tabla 14 Detalle de gasto por arrendamiento año 2019 ........................................................... 69

Tabla 15 Asiento de diario impuesto diferido .......................................................................... 70

Tabla 16 Gastos por arrendamiento 2020 ................................................................................ 70

Tabla 17 Conciliación tributaria ............................................................................................... 71

Tabla 18 Análisis Estado de situación financiera .................................................................... 73

Tabla 19Estado de resultados ................................................................................................... 75

Tabla 20 Calculo de ROA ........................................................................................................ 76

Tabla 21 Calculo ROE ............................................................................................................. 77

XI

Índice figuras

Figura 1 Organigrama de la Compañía Plastimet S.A al 31 de diciembre del 2018. .............. 22

Figura 2 resultado pregunta 1 .................................................................................................. 38








Figura 10 resultado pregunta 9 ................................................................................................ 46

Figura 11 resultado pregunta 10 .............................................................................................. 47






Figura 17 resultado figura 16 .................................................................................................. 53





Figura 22 Ejemplo del registro contable del arrendamiento ................................................... 60

XII

Figura 23 tasas referenciales para enero del 2019, extraído de la base de datos de la página

web del Banco central del ecuador. .............................................................................................. 64

XIII




“IMPACTO DE LA NIIF 16 ARRENDAMIENTOS EN LA INFORMACIÓN

FINANCIERA DE PLASTIMET S. A.”

Autores: Ávila López Heidi Yesenia

Torres Villamar Jorge Joel Tutor: Ing. Com., CPA Jhon Guerrero Tapia, MCPI

Resumen

El presente trabajo de investigación denominado “Impacto de la NIIF 16 arrendamientos en la

información financiera de Plastimet S.A.”, tiene como objetivo demostrar el impacto financiero

al momento de transición de la antigua norma NIC 17 arrendamientos a la nueva norma de

arrendamientos NIIF 16 en los estados financieros. La investigación está contenida por cuatro

capítulos principales. En el planteamiento del problema se presenta que a nivel mundial los

arrendamientos operativos no están reflejados en los estados de situación financiera de cada

empresa, teniendo información errónea con respecto a la realidad económica de las mismas. Acto

seguido se expone el marco referencial en el cual podemos ver los antecedentes de la

investigación, la misma que nos sirve para poder tener de ejemplo otras investigaciones

parecidas a la que se va a realizar. Después podemos encontrar el marco metodológico en donde

presentamos el diseño de la investigación y resultados. Finalmente, la propuesta.

Palabras clave: arrendamientos, impacto, financieros, transición.

XIV




“IMPACT OF IFRS 16 LEASES ON FINANCIAL INFORMATION OF

PLASTIMET S. A.”

Authors: Ávila López Heidi Yesenia

Torres Villamar Jorge Joel Tutor: Ing. Com., CPA Jhon Guerrero Tapia, MCPI

Abstract

This research paper called “Impact of IFRS 16 leases on financial information of Plastimet

SA”, aims to demonstrate the financial impact at the time of transition from the old IAS 17 leases

to the new IFRS 16 leases standard in the financial statements. The research is contained by four

main chapters. In the problem statement, it is presented that worldwide operating leases are not

reflected in the financial statements of each company, having erroneous information regarding

their economic reality. Then the referential framework in which we can see the background of

the investigation is exposed, the same that serves us to be able to have as an example other

investigations similar to the one that is going to be carried out. Then we can find the

methodological framework and outcomes. Finally, the proposal.

Keywords: leases, impact, financial, transition.

1

Introducción

En enero del año 2016 la IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad según

sus siglas en inglés) publicó la nueva norma de arrendamientos NIIF 16, la misma norma que va

a reemplazar la NIC 17, CINIIF 4, SIC-15 y SIC-27, la misma que entra en aplicación en este

año a partir de enero 2019. El presente trabajo de investigación tiene como propósito evaluar y

determinar si existe algún impacto financiero y tributario al momento de realizar la transición de

la NIC 17 a la NIIF 16 en la empresa Plastimet Industrias Metal Plásticas S.A.

Con el objetivo de poder evaluar el impacto de esta norma en los estados financieros de

Plastimet S.A., se logró realizar una encuesta al departamento contable de la empresa en

mención, el mismo que está conformado por 3 personas, la contadora general y dos asistentes. A

pesar del resultado de nuestro estudio el cual pudimos determinar que el departamento contable

no se encuentra familiarizado con la nueva norma de arrendamientos, la contadora considera que

la norma brindará mayor transparencia a la hora de presentar la información financiera ya que se

podrá presentar en balance un financiamiento que anteriormente bajo NIC 17 no era apreciable

en el estado de situación financiera de cada cierre fiscal. Con el análisis de la encuesta realizada

pudimos determinar que la mayor dificultad que presenta Plastimet Industrias Metal Plásticas

S.A. al momento de la aplicación de la NIIF 16 es la identificación de los contratos de

arrendamiento bajo la nueva norma, la medición al costo del activo por derecho de uso y los

nuevos desgloses a revelar según la nueva norma.

Finalmente, en conversación con la contadora acordamos que la aplicación de la norma traerá

más beneficios a largo plazo, y sabemos que el impacto se reducirá después de la investigación

que se ha realizado.

2

Capítulo 1: el problema

Planteamiento del problema

En la muestra de 1.022 empresas cotizadas a nivel mundial, utilizada por el International

Accounting Standards Board (IASB) en su análisis de efectos enero 2016, logró determinar que

el valor estimado actual de los pagos futuros, de los arrendamientos operativos representarían el

5.4% del total de sus activos ya registrados en el estado de situación financiera, sin embargo, “La

Comisión de Valores e Intercambio de EEUU (CVI) estimó que las empresas públicas de los

Estados Unidos pueden tener aproximadamente US $ 1.25 billones de gastos de arrendamientos

operativos que no se encuentran reflejados en su Estado de Situación financiera” (IFRS 16

Leases -Effects Analysis, 2016, p.3). Por esta razón la IASB en conjunto con el Consejo de

Normas de Contabilidad Financiera (FASB), han estado trabajando conjuntamente en las Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIF) surgiendo así la NIIF 16 norma que ayudará a

mejorar la información financiera para los arrendamientos.

El arrendamiento es una transacción recurrente y común en las entidades del Ecuador, en

el cual se estipulan valores que serán pagados o percibidos en el futuro, en forma de cuotas,

durante el tiempo que se establezca en el contrato, característica que en el actual modelo de

reconocimiento contable de los arrendamientos (NIC 17) no se ve reflejada la realidad

económica y financiera de los arrendamientos en los Estados financieros. “Este factor ha

generado que no se pueda distinguir fielmente la capacidad de endeudamiento y la facilidad de

financiamiento que tienen las organizaciones” (Mendiola, 2018). Una vez que se ponga en

vigencia la NIIF 16 en Ecuador se podrá tener mejores resultados a nivel financieros, ya con

valores más cerca a la realidad económica de las empresas, siendo los beneficiaros los

principales sectores Industrial, Comercial, Bancarios, Inmobiliario, etc.

3

Plastimet Industrias Metal Plásticas S. A. se desenvuelve en el sector Industrial

produciendo productos plásticos para el sector acuícola, agrícola, floricultura, etc. Por la

naturaleza de su actividad económica arrienda bienes inmuebles por periodos superiores a un año

en calidad de arrendatario, a partir del 2019 de acuerdo con la NIFF 16 se debe reconocer activos

y pasivos por derecho de uso, cambiando el registro del arrendamiento, generando incertidumbre

del impacto de su aplicación en la información financiera y al no aplicarla de manera correcta las

sanciones que pueda tener por la autoridad de control. Al 31 de diciembre del 2018 conforme a la

NIC 17 no se registran activos por los arrendamientos lo que genera que este subvaluado el total

de activos teniendo inferencia en el valor económico agregado “EVA”. No se reconocen los

costos financieros, el gasto de amortización ni la deuda por el derecho a uso, causando que el

estado de situación financiera, estado de resultados y estado de cambios en el patrimonio no se

presentan de manera fiable, esto deriva a que los indicadores financieros evidencien un mayor

rendimiento sobre los activos y/o rendimiento sobre el patrimonio, generando que se paguen

compensaciones a la gerencia sobre rendimientos inciertos.

Formulación y sistematización de la investigación

Formulación.

¿Cómo impacta la aplicación de la NIFF 16 arrendamientos, en la información financiera de

Plastimet S. A?

Sistematización.

¿Cuál es el tratamiento contable para los arrendamientos que mantiene Plastimet S. A?

¿Cómo afecta la aplicación de la NIFF 16 en la presentación del activo y pasivo?

¿Cuáles son los tipos de controles contables del arrendamiento?

¿Cómo se ve afectado los rendimientos financieros por el reconocimiento del arrendamiento?

4

Objetivos de la investigación

Objetivo general.

Determinar el impacto que tiene la aplicación de la NIIF 16 Arrendamientos en la

información financiera de Plastimet S. A.

Objetivos específicos.

Señalar el tratamiento contable para los arrendamientos que mantiene Plastimet S. A.

Establecer cómo se afecta el activo y pasivo con la aplicación de la NIFF 16

Identificar los tipos de controles contables del arrendamiento

Analizar la afectación en los rendimientos financieros por el reconocimiento del

arrendamiento.

Justificación

Teórica.

Actualmente en la contabilidad del arrendatario los pagos periódicos de los arrendamientos se

identifican en el gasto de manera lineal, sin identificar el efecto que tienen dichos pagos en los

Estados Financieros en tiempo real, por esta razón es de gran importancia la aplicación de la

NIIF 16 puesto que se consideraría el derecho de uso que obtiene el arrendatario sobre el bien

arrendado y se reflejaría una apropiada segregación de los componentes del canon de

arrendamiento considerando el valor presente, los intereses, entre otros, de los pagos que se

efectuarán periódicamente en el futuro, siendo así que se reconocerían los activos y los pasivos

respectivos.

Práctica.

Con la aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera NIIF 16, Plastimet S.

A. presenta las operaciones referente a los arrendamientos que mantiene en calidad de

5

arrendatario de manera fiel y clara; evidenciando el impacto que tienen los mismos en el periodo

de corte del Estado de Situación financiera, facilitando así, a los usuarios de los Estados

Financieros una base para analizar, interpretar y tomar decisiones, considerando el efecto a

tiempo real y actual de las transacciones de los arrendamientos.

Metodológica.

En el desarrollo del presente estudio se utilizará la metodología cualitativa ya que se realiza

recolección de datos de diversas fuentes, mediante un diseño de investigación documental y

descriptiva que va a permitir a través de diferentes tipos de documentos interpretar datos e

información y presentar finalmente el problema con todos sus componentes principales, en

consecuencia cada método, técnica o herramienta que se aplique en el estudio del presente

trabajo, será de gran importancia ya que va a permitir la obtención de conocimientos más

explícitos en cuanto al tema, para poder así dar una solución acorde al problema.

Delimitación de la investigación

Nombre de la empresa: Plastimet Industrias Metal Plásticas S. A.

Ubicación: Km, 11.5 vía Daule Sector Industrial El Sauce, Guayaquil, Ecuador

Área: administrativa

Departamento: contable

Año: 2019

Hipótesis

Si se aplica la NIFF 16 arrendamientos, debería ocurrir que afecte la información financiera

de Plastimet S. A.

Variable independiente.

Aplicación de la NIFF 16 arrendamientos

6

Variable dependiente.

Afectación en la información financiera de Plastimet S. A.

7

Operacionalización de las variables.

Tabla 1 Operacionalización de las variables

Variables Definición conceptual

Definición operativa Dimensiones Indicadores Items o

preguntas Técnica Instrumentos

Aplicación de la NIIF 16 arrendamientos

Comprende la correcta aplicación de los arrendamientos desde el punto de vista del arre---datario

Desarrollo de habilidades investigativas como la aplicación de la NIIF 16 al inicio del primer año de aplicación y al final del primer año de aplicación de esta normativa

Tratamiento contable para los arrendamientos que mantiene Plastimet S. A.

Estados financieros 1 y 2

Entrevista Estructurada con guía de entrevista

Análisis documental

Libros, revistas, artículos científicos

Encuesta Cuestionario

Observación Guía de observación

Afectación en el activo y pasivo con la aplicación de la NIIF 16

Valoración de activo y pasivo, por la técnica del valor presente

3,4 y 5






Tipos de controles

Cuenta de control derecho de uso, cuenta de control

6 Entrevista Estructurada con guía de entrevista

8

contables del arrendamiento

pasivo por arrendamientos Análisis

documental




Afectación en los rendimientos financieros por el reconocimiento del arrendamiento.

ROA y ROE 7 y 8






Afectación en la información financiera de lastime s. A.

El proceso de la correcta aplicación de la NIIF 16 afectara a la forma en que se venían registrando los

Medir la correcta valuación y reconocimiento del activo por derecho de uso y pasivo por arrendamiento

Se podrá identifica los activos que califican como arrendamientos a partir del

Identificación de arrendamiento por: tiempo y la materialidad

9




9

arrendamientos por parte del arrendatario, incluso el análisis de la información financiera

tratamiento contable Encuesta Cuestionario


Cambios en la presentación y valuación del activo, pasivo y gasto

Aumento del activo en la cuenta de derecho de uso, aumento del pasivo en la cuenta obligaciones por arrendamiento, reconocimiento del costo financiero y reconocimiento de la amortización del costo

10






Modificar los controles que la compañía tiene para la cuenta arrendamiento y se definirá los nuevos requerimientos de control

Controles de arrendamientos existentes, controles para nuevos arrendamientos, controles para la ampliación del plazo de los arrendamientos, controles para la terminación anticipada de los arrendamientos

11






10

Se modificarán los estados financieros comparativos incluyendo los indicadores financieros

Comparación de dos periodos del ROA, ROE, Eva, margen de utilidad

12






Se presenta un detalle y características de las variables del presente proyecto de investigación.

11

Items.

1. ¿Conoce el registro contable para los arrendamientos?

2. ¿Cuál es la presentación de los estados financieros en lo referente al arrendamiento en

calidad de arrendatario?

3. ¿Cuáles son los modelos de medición inicial y posterior?

4. ¿Qué modelo de medición usa Plastimet S. A?

5. ¿Cuáles son las tasas que se aplican?

6. ¿Qué herramientas se usa para los controles contables del arrendamiento?

7. ¿Qué incluye el costo del activo por derecho de uso?

8. ¿Qué comprende el costo del pasivo por arrendamiento?

9. ¿Cuáles son las características para el reconocimiento del arrendamiento?

10. ¿Qué diferencia hay en la presentación y valuación de los arrendamientos en los estados

financieros?

11. ¿Qué controles contables se debe tener?

12. ¿Cuáles son los indicadores financieros que se ven afectados?

12

Capítulo 2: marco referencial

Antecedentes de la investigación

Según (Guzmán Pérez, Mezarina Ruiz, & Morales Gamboa, 2019) en su trabajo de

investigación titulado " Evaluación del impacto financiero y tributario en la transición de la NIC

17 a la NIIF 16 en el sector minero", planteó como objetivo general determinar el impacto

financiero y tributario en la transición de la NIC 17 a la NIIF 16 en el sector minero. Llegando a

la conclusión de que los ratios financiero serán impactados por los cambios en el estado de

situación financiera y el estado de resultado, y se relaciona con la presente investigación, por

tanto, se apercibe el efecto en los ratios financieras a que está expuesta la entidad con la

adaptación de la NIFF 16.

Según (Vadillo Conesa, 2018) en su trabajo de investigación titulado “NIIF 16

Arrendamientos. Un estudio de su posible impacto y de la información divulgada sobre el

mismo”, planteó como objetivo general tener una visión genérica de esta nueva normativa y de

su efecto en las entidades que se vean afectadas. Llegando a la conclusión de que una ventaja que

obtendrán las empresas con la NIIF 16 será un mejor control de la financiación obtenida por los

arrendadores y una mejor precisión de la información financiera que ofrecen a los distintos

usuarios de sus estados financieros y que el hecho de que la NIIF 16 requiera a las empresas que

incorporen activos y pasivos derivados de arrendamientos que se deberán considerar como

financieros supone que tendrán que determinar para cada contrato la tasa de interés y se relaciona

con la presenta investigación puesto que esto supone una información de mayor calidad sobre su

control de la financiación externa y una mejora en la capacidad de tomar decisiones al respecto.

Según (León Morante & Correa Pérez, 2018) en su trabajo de investigación titulado

“propuesta de aplicación de NIIF 16 para evaluar el impacto financiero en Transferunion”,

13

planteó como objetivo principal realizar propuesta de aplicación de la NIIF 16 que busque

minimizar el impacto financiero negativo en la empresa Transferunion S. A. Llegando a la

conclusión de que la mejor opción para la aplicación por primera vez de la normativa es

transición puesta al día acumulado con activo de igual valor al del pasivo y se relaciona con la

presente investigación porque la aplicación de la normativa internacional de información

financiera NIIF 16 no solo implica el cambio en la forma de contabilización si no que, para la

adopción, la normativa indica que la empresa deberá pasar por un proceso de transición para la

cual da tres opciones así que en base a esta información se tendrá en consideración para

seleccionar el proceso aplicado.

Según (Jimenez Becerra & Morales Pereyra, 2018) en su trabajo de investigación titulado

“análisis financiero de la implementación de la NIIF 16 en los arrendamientos operativos de la

empresa Remusa SRL ubicada en la ciudad de Trujillo, respecto al indicador ebitda” planteó

como objetivo principal demostrar el análisis financiero de la implementación de la NIIF 16 en

los arrendamientos operativos de la empresa Remusa SRL ubicada en la ciudad de Trujillo,

respecto al indicador ebitda. Llegando a la conclusión que a la luz de los resultados, la aplicación

de la NIIF 16 mejorará este indicador, lo que refleja una mejor gestión del negocio, deduciendo

los elementos financieros (intereses), tributarios (Impuestos), externos (depreciaciones) y de

recuperación de la inversión (amortizaciones) y se relaciona con la presente investigación ya que

se observa que el reciente reconocimiento y manejo contable en la contabilidad del arrendatario

repercute en cambios en los análisis financieros de la entidad.

14

Marco teórico

Tasa de Interés Implícito (TII).

El interés implícito es el valor pagado de más que se paga en el futuro por un valor fijo

prestado en el presente, la tasa de este interés no está determinada dentro del contrato, pagaré u

otro documento que genere un pago futuro, determinar esta tasa de interés es muy importante

para el caso de los arrendamientos, ya que debemos establecer el valor de la inversión bruta y

establecer las anualidades.

En la práctica, el tipo de interés implícito en el contrato de arrendamiento no es probable que

esté estipulado en el acuerdo; a menos que el arrendador proporcione cierta información al

arrendatario, o responda a una solicitud de dicha información del arrendatario, el arrendatario

tendrá que hacer varias estimaciones, para determinarla. (Yauri, 2017)

El cálculo del interés implícito se puede realizar de manera manual (papel y lápiz) o de

manera electrónica (hoja de Excel y demás aplicativos), en este caso lo vamos a realizar de

manera manual, la fórmula que vamos a utilizar es el importe total pagado/importe prestado

elevado a 1/número de periodos = X, luego X-1 x 100 = Interés Implícito, para poder

demostrarlo veamos un ejemplo:

Pedimos prestados $ 100,000.00 a nuestro hermano y le ofrecemos pagarle en 3 años, pero le

devolvemos con $ 115,000.00 en este caso vamos a pagar $ 15,000.00 de más por el préstamo

que nos realizan, pero no tenemos una tasa de interés específica para poder determinar el costo

financiero que tiene este préstamo realizado es ahí cuando interviene el cálculo del interés

implícito.

15

Tabla 2 Interés implícito manual

Método manual

Datos Valor U.S.$

Valor a pagar 115,000.00

Dividido entre el valor prestado 100,000.00

Elevado en 1/3

Resultado 1,04720

Menos 1

Por 100

Igual tasa de interés implícito 4.72%

Si la tasa de interés implícito no se puede determinar con facilidad se debe de utilizar la tasa

de interés incremental de endeudamiento del arrendatario para así poder calcular el valor actual

de los pagos del arrendamiento.

Tasa de interés incremental de endeudamiento (TIIE).

La tasa de interés incremental de endeudamiento o TIIE es el tipo de interés que se aplicaría al

arrendatario si este hubiera solicitado un préstamo bancario para poder comprar el activo que se

encuentra arrendando con el mismo tiempo de vencimiento y en la misma condición que el

contrato de arrendamiento.

Teniendo presente que la anterior norma NIC 17 se incluía ya la definición de tasa, con la

implementación de la nueva NIIF 16 afecta a las operaciones de arrendamiento que antes eran

contabilizadas como arrendamiento operativo; ahora son contabilizadas como un arrendamiento

16

financiero y para esta contabilización se necesita la tasa de descuento. Esto significa que

“determinar la tasa de descuento apropiada es un reto demandante y de cuidado en la transición

de la norma, su documentación y las bases financieras que se utilicen deberán ser correctamente

justificadas” (Echeverría, 2019)

Tomando en cuenta la anterior definición la TIIE depende de 3 factores principalmente: El

contrato, la solvencia y la tasa base de la compañía.

Tasa base.

Es el valor mínimo de endeudamiento que posee cada entidad, obtenida por la situación actual

de mercado.

Solvencia.

La tasa base se ajustará ante las situaciones propias de los niveles de endeudamiento y la

calidad de crédito de la entidad.

Contrato.

Al final obteniendo la tasa y la solvencia de la entidad los ajustes finales dependerán del

plazo, el monto y el tipo de moneda que tenga el contrato.

Estos factores buscan obtener cinco elementos importantes del arrendamiento:

Término o plazo del arrendamiento.

Plazo contractual del arrendamiento, en él se define la duración del contrato o el tiempo

promedio en el cual se espera recuperar los flujos futuros.

Entorno económico del negocio.

Es la tasa de interés que se aplica en el ámbito económico, también se evalúa el riesgo de

acuerdo a la fecha en la que inicia el arrendamiento.

17

Solvencia.

La tasa de interés debe reflejar la capacidad de crédito y la capacidad de pago (solvencia) de

la compañía,

Monto.

La tasa debe reflejar el costo asociado al monto del endeudamiento.

Subyacente.

La calidad del bien sea este mueble o inmueble que se estipula en el contrato debe estar

reflejado en la tasa de descuento.

Una vez que las compañías hayan obtenido la TIIE estas deben evaluar que se cumplan los

cinco elementos relacionados mencionados anteriormente.

Tasa de Interés de Retorno (TIR).

La tasa de interés de retorno o TIR es una herramienta utilizada para la toma de decisiones

cuando se realiza una inversión, esta sirve para poder conocer la factibilidad de diferentes

opciones de inversión. El criterio general para poder saber si es conveniente o no realizar un

proyecto es el siguiente:

Si 𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇 ≥ 𝑇𝑇 se acepta el proyecto ya que R es el rendimiento y en este caso sería mayor que la

ganancia mínima requerida (Costo)

En cambio, si 𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇𝑇 < 𝑇𝑇 no se acepta el proyecto ya que la R que es el rendimiento sería menor

que el costo de la operación en sí.

Esta herramienta es una de las más utilizadas por los inversionistas para poder realizar

estudios sobre sus futuras inversiones, pero algunos especialistas indican que esta herramienta es

de mucho cuidado ya que al calcularla con las funciones de Excel no muestra una TIR verdadera

y por más que se obtienen TIR negativas o que inexistentes el proyecto es 100% viable y esto

18

sucede porque en las fórmulas de Excel no se puede aplicar el valor de desecho económico, “al

momento de evaluar un proyecto, presenta varios inconvenientes, que debe tomar en cuenta el

evaluador de un Proyecto, a la hora de considerarla como herramienta de apoyo para la toma de

decisiones” (Brieva, 2014).

Conociendo las ventajas y las falencias de la TIR podemos concluir que para la toma de

decisiones de cualquier proyecto de inversión nuevo no solo se deben de tomar en cuenta las

variables económicas-financieras sino también tener en cuenta otras variables como lo son

aspectos técnicos, estudios ambientales, entre otros, dependiendo mucho del proyecto que se

desea implementar.

Rendimiento sobre los activos (ROA).

La rentabilidad en toda empresa constituye el resultado de todas las decisiones que se han

tomado en un periodo de tiempo determinado, estas decisiones pueden ser gerenciales,

financieras y políticas implementadas en la organización, el Rendimiento sobre los activos se ve

reflejada en la proporción de ganancia que aporta un activo, sea este usado para la producción,

distribución o almacenamiento. “La rentabilidad de los activos representa la rentabilidad

financiera de la empresa, comparando la utilidad obtenida en la empresa en relación con la

inversión realizada. Es decir, el valor en base a su actividad ordinaria.” (Equipo Self Bank,

2018).

Con este índice financiero podemos evaluar lo eficiente que es la empresa, nos da la idea de

cuánto beneficio puede generar a partir de los activos que se tienen disponibles, y al aplicar la

NIIF 16 a los estados financieros de la empresa va a haber un aumento significativo de los

activos alterando nuestro rendimiento sobre los activos.

19

Rendimiento sobre el Patrimonio (ROE).

El rendimiento sobre el patrimonio es el ratio financiero que evalúa el beneficio neto que tiene

la empresa en relación al dinero de los accionistas, al capital de la compañía e incluso al

resultado del ejercicio. Para poder realizar un buen análisis del rendimiento de una compañía no

basta con solo realizar el ROE ya que éste ratio por sí solo no nos aportará información 100%

fiable. “Los inversores minoristas suelen basar sus decisiones de inversión en los ratios

bursátiles, sin embargo, hay que ser conscientes de que éstos presentan algunas limitaciones,

como por ejemplo estar expuestos a alteraciones contables que pueda llevar a cabo la empresa.”

(Equipo Self Bank, 2017).

Por esta razón la mayoría de analistas e inversores en bolsa basan su análisis en el método del

descuento de flujos de efectivo, y dejan los ratios financieros como una ayuda para la

verificación del resultado obtenido.

Activo por derecho de uso.

Es el activo que evidencia el dominio sobre la disposición del uso del activo subyacente, este

sufrirá depreciación si es medido bajo el modelo del costo.

Activo subyacente.

Un activo que es el sujeto de un arrendamiento por ejemplo un apartamento, por el cual el

derecho a usar ese activo ha sido proporcionado por un arrendador a un arrendatario.

Pasivo por arrendamiento

Es el valor presente de los pagos por arrendamiento que no se hayan pagado en la fecha de

reconocimiento inicial.

20

Arrendamiento a corto plazo.

Un arrendamiento que, en la fecha de comienzo, tiene un plazo de arrendamiento de 12 meses

o menos. Un arrendamiento que contiene una opción de compra no es un arrendamiento a corto

plazo.

Plazo de un arrendamiento.

Periodo no cancelable de un arrendamiento.

Pagos fijos.

Los pagos realizados por un arrendatario a un arrendador por el derecho a usar un activo

subyacente a lo largo del plazo del arrendamiento, excluyendo los pagos por arrendamiento

variables.

Pagos por arrendamiento

Los pagos realizados por un arrendatario a un arrendador relacionado con el derecho a usar un

activo subyacente a lo largo del plazo del arrendamiento, que comprenden lo siguiente:

(a) pagos fijos (incluyendo pagos fijos en esencia), menos los incentivos del arrendamiento;

(b) pagos por arrendamiento variables que dependen de un índice o una tasa;

(c) el precio de ejercicio de una opción de compra si el arrendatario está razonablemente

seguro de ejercer esa opción; y

(d) pagos por penalizaciones derivadas de la terminación del arrendamiento, si el plazo del

arrendamiento refleja que el arrendatario ejercerá una opción para terminar el arrendamiento.

Arrendamiento.

El arrendamiento es la transferencia temporal del dominio sobre la disposición del uso de

servicios, bien mueble o inmueble, a cambio de una compensación siendo esta monetaria, en

especie u otra forma. En este interceden el arrendador y el arrendatario donde esta transferencia

21

de control la hace un arrendador a un arrendatario y se formaliza con un contrato o parte de un

contrato.

Marco contextual

El presente proyecto se desarrolla en la empresa Plastimet Industrias Metal Plásticas S.A. en

el año 2019, está ubicada en la ciudad de Guayaquil en el km 11.5 vía a Daule Lotización

Inmaconsa Mz H 32 Solar 36, esta investigación se dio en el departamento Contable y Financiero

los mismos que están conformados por 6 personas.

Plastimet S.A. fue fundada en 1983 con la idea de poder brindar una solución a la necesidad

que tenía el mercado por envases, tanques y tuberías de gran capacidad y diámetro con

cualidades que sustituían a los productos similares ya fabricados en metal y otros materiales

similares.

Estas cualidades era la de producir estos productos con Polietileno de Alta, mediana y baja

densidad el mismo que se encontraba aprobado por la F.D.A de los Estados Unidos de

Norteamérica por lo que se puede usar para almacenar productos alimenticios, gracias al respaldo

de la materia prima y a la calidad de sus productos han logrado permanecer en el mercado por 36

años.

Misión.

Ser una industria de apoyo, ofreciendo productos y servicios de excelente calidad de acuerdo

a la necesidad del cliente.

Visión.

Poder llegar a más empresas a nivel mundial, las mismas que puedan gozar de nuestra calidad

y servicio.

22

Organigrama.

Figura 1 Organigrama de la Compañía Plastimet S.A al 31 de diciembre del 2018.

23

Marco conceptual

Valor presente.

Valor Presente refleja cuál es el valor de hoy que tiene un monto de dinero que se pagará en el

futuro. Para calcular el VP necesitamos conocer dos cosas: los flujos de dinero que pagaremos en

el futuro y una tasa que permita descontar estos flujos. El cálculo que se usa es VP=Fn/(1+r) ^n

en el caso que se un pago único sin embargo para los pagos periódicos se utilizara la siguiente

formula VP = A (((1 – (1 + i) ^-n) / i).

Vida útil.

El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; el número de

unidades de producción o similares que se espera obtener del activo por parte de una entidad.

Para efecto del presente trabajo de investigación se tomará en consideración algunas de las

definiciones establecidas en la NIIF 16, mismas que se detallan a continuación.

Pagos variables del arrendamiento

La parte de los pagos realizados por un arrendatario a un arrendador, por el derecho a usar un

activo subyacente durante el plazo del arrendamiento, que varía debido a cambios en hechos y

circunstancias ocurridos después de la fecha de comienzo, y son distintos del paso del tiempo.

Tasa de interés implícita en el arrendamiento.

Tasa de interés que iguala el valor presente de (a) los pagos por el arrendamiento y (b) el

valor residual no garantizado, con la suma de (i) el valor razonable del activo subyacente y (ii)

cualquier costo directo inicial del arrendador.

24

Tasa incremental de los préstamos del arrendatario.

La tasa de interés que un arrendatario tendría que pagar por pedir prestado por un plazo

similar, y con una seguridad semejante, los fondos necesarios para obtener un activo de valor

similar al activo por derecho de uso en un entorno económico parecido.

Valor residual no garantizado.

Parte del valor residual del activo subyacente, cuya realización por parte del arrendador no

está asegurada o que solo está garantizada por un tercero relacionado con el arrendador.

Marco legal

Norma Internacional de Información Financiera 16 Arrendamientos.

Medición inicial.

En el numeral 24 establece la medición inicial del activo por impuesto diferido así:

El costo del activo por derecho de uso comprenderá:

(a) el importe de la medición inicial del pasivo por arrendamiento;

(b) los pagos por arrendamiento realizados antes o a partir de la fecha de comienzo, menos los

incentivos de arrendamiento recibidos;

(c) los costos directos iniciales incurridos por el arrendatario; y

(d) una estimación de los costos a incurrir por el arrendatario al desmantelar y eliminar el

activo subyacente, restaurando el lugar en el que está ubicado o restaurar el activo subyacente a

la condición requerida por los términos y condiciones del arrendamiento, a menos que se incurra

en esos costos para producir inventarios. El arrendatario incurre en obligaciones a consecuencia

de esos costos ya sea en la fecha de comienzo o como una consecuencia de haber usado el activo

subyacente durante un periodo concreto.

El numeral 26 y 27 establece la medición inicial del pasivo por arrendamiento, así:

25

En la fecha de comienzo, un arrendatario medirá el pasivo por arrendamiento al valor presente

de los pagos por arrendamiento que no se hayan pagado en esa fecha. Los pagos por

arrendamiento se descontarán usando la tasa de interés implícita en el arrendamiento, si esa tasa

pudiera determinarse fácilmente. Si esa tasa no puede determinarse fácilmente, el arrendatario

utilizará la tasa incremental por préstamos del arrendatario.

En la fecha de comienzo, los pagos por arrendamiento incluidos en la medición del pasivo por

arrendamiento comprenden los pagos siguientes por el derecho a usar el activo subyacente

durante el plazo del arrendamiento que no se paguen en la fecha de comienzo:

(a) pagos fijos (incluyendo los pagos en esencia fijos como se describe en el párrafo B42),

menos cualquier incentivo de arrendamiento por cobrar;

(b) pagos por arrendamiento variables, que dependen de un índice o una tasa, inicialmente

medidos usando el índice o tasa en la fecha de comienzo (como se describe en el párrafo 28);

(c) importes que espera pagar el arrendatario como garantías de valor residual;

(d) el precio de ejercicio de una opción de compra si el arrendatario está razonablemente

seguro de ejercer esa opción (evaluada considerando los factores descritos en los párrafos B37 a

B40); y

(e) pagos por penalizaciones derivadas de la terminación del arrendamiento, si el plazo del

arrendamiento refleja que el arrendatario ejercerá una opción para terminar el arrendamiento.

Medición posterior.

A continuación, se detalla la medición posterior por el derecho de uso según estipula en los

numerales del 30 a 33.

Después de la fecha de comienzo, un arrendatario medirá su activo por derecho de uso

aplicando el modelo del costo.

26

Para aplicar un modelo del costo, un arrendatario medirá un activo por derecho de uso al

costo:

(a) menos la depreciación acumulada y las pérdidas acumuladas por deterioro del valor; e

(b) ajustado por cualquier nueva medición del pasivo por arrendamiento especificado en el

párrafo

(c) Un arrendatario aplicará los requerimientos de la depreciación de la NIC 16 Propiedades,

Planta y Equipo al depreciar el activo por derecho de uso, sujeto a los siguientes requerimientos

Si el arrendamiento transfiere la propiedad del activo subyacente al arrendatario al fin del

plazo del arrendamiento o si el costo del activo por derecho de uso refleja que el arrendatario

ejercerá una opción de compra, el arrendatario depreciará el activo por derecho de uso desde la

fecha de comienzo del mismo hasta el final de la vida útil del activo subyacente. En otro caso, el

arrendatario depreciará el activo por derecho de uso desde la fecha de comienzo hasta el final de

la vida útil del activo cuyo derecho de uso tiene o hasta el final del plazo del arrendamiento, lo

que tenga lugar primero.

Un arrendatario aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos para determinar si el

activo por derecho de uso presenta deterioro de valor y contabilizar las pérdidas por deterioro de

valor identificadas.

Desde el numeral 36 al 38 establece la medición posterior del pasivo por arrendamiento, así:

Después de la fecha de comienzo, un arrendatario medirá un pasivo por arrendamiento:

(a) incrementando el importe en libros para reflejar el interés sobre el pasivo por

arrendamiento;

(b) reduciendo el importe en libros para reflejar los pagos por arrendamiento realizados; e

27

(c) midiendo nuevamente el importe en libros para reflejar las nuevas mediciones o

modificaciones del arrendamiento especificadas en los párrafos 39 a 46, y también para reflejar

los pagos por arrendamiento fijos en esencia que hayan sido revisados (véase el párrafo B42).

El interés de un pasivo por arrendamiento en cada periodo durante el plazo del arrendamiento

será el importe que produce una tasa periódica constante de interés sobre el saldo restante del

pasivo por arrendamiento. La tasa periódica de interés es la tasa de descuento descrita en el

párrafo 26 o, si es aplicable, la tasa de descuento modificad descrita en el párrafo 41, el párrafo

43 o el párrafo 45(c).

Después de la fecha de comienzo, un arrendatario reconocerá en el resultado del periodo, a

menos que los costos se incluyan, en función de otras Normas aplicables, en el importe en libros

de otro activo:

(a) el interés sobre el pasivo por arrendamiento; e

(b) los pagos por arrendamiento variables no incluidos en la medición del pasivo por

arrendamiento en el periodo en el que ocurre el suceso o condición que da lugar a esos pagos.

Norma Internacional de Contabilidad 12 Impuesto a las Ganancias.

En esta norma se encontrará el adecuado reconocimiento del activo por impuesto diferido que

se aplicara en el presente trabajo de investigación, indicando que se reconocerá un activo por

impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en

que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar

esas diferencias temporarias deducibles, y siendo su contrapartida el resultado del ejercicio.

Ley de Régimen Tributario y su reglamento.

El Art. (...).- Impuestos diferidos de la LRT establece que para efectos tributarios se permite el

reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos, únicamente en los casos y condiciones

que se establezcan en el reglamento siendo así que en el reglamento el art (…)- Impuesto diferidos en

28

el literal 4 permite el reconocimiento así, el valor del deterioro de (…) otros activos no corrientes que

sean utilizados por el contribuyente, será considerado como no deducible en el periodo en el que se

registre contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el cual

podrá ser utilizado en el momento en que se transfiera el activo se produzca la reversión del deterioro

o a la finalización de su vida útil.

29

Capítulo 3: Marco metodológico

Diseño de la investigación

Para la presente investigación sobre el Impacto de la NIFF 16 arrendamientos en la

información financiera de Plastimet S. A. se desarrollará mediante una investigación de campo,

se hará uso de la entrevista para consultar la opinión a un profesional del área, adicionalmente

llevando a cabo una visita a la empresa se levantará la información mediante la observación,

análisis documental y encuestas en el departamento directamente implicado, así conocer la

situación que tiene la entidad actualmente en lo que respecta a los arrendamientos y a partir de

allí proponer un modelo para la aplicación de la NIIF 16 y concluir su impacto en la información

financiera.

Tipo de la investigación

Los tipos de investigación a utilizar es analítica, descriptiva, explicativa y comparativa;

analítica siendo que la información encontrada se examinará y se relacionará con el tema tratado;

descriptiva, ya que, se busca mostrar de forma detallada la situación actual contable en lo que

concierne al arrendamiento; explicativa porque se inquiere en el efecto de la aplicación de la

NIIF 16 y comparativa se establecerá las diferencias entre los estados financieros.

Población y muestra

Población.

Para determinar la población de la investigación solo se ha considerado al departamento

contable, el cual está conformado por tres personas, las cuales son las siguientes:

30

Tabla 3 Lista del personal encuestado

No. Nombre Cargo

1 Ing. Com. Aida Mite Avelino Contadora General

2 Ing. Cont. Lupe Macías Romero Asistente Contable

3 Verónica Valverde Ávila Asistente Contable

Se muestra el personal del departamento de Contabilidad de Plastimet S.A.

Muestra.

La muestra es el punto de partida para iniciar esta investigación, como se sabe la muestra se

selecciona de una manera metódica y posteriormente se analizan estos resultados, “si la

población es menor a cincuenta (50) individuos, la población es igual a la muestra” (Hernandez

Sampieri, 2014, pág. 175) así que en la presente investigación se hizo una muestra probabilística

siendo que el universo sujeto a las encuestas es finito y se tomó el total de la población, las

personas entrevistadas nos ayudarán a comprender el estado en el que se encuentra el

departamento contable para poder afrontar la aplicación de la nueva norma NIIF 16 de

Arrendamientos para el periodo del año 2019, y posteriormente ayudará al desarrollo del plan

estratégico para controlar el impacto financiero y tributario que ocasionará esta transición.

Técnicas e instrumentos de investigación

Encuesta.

Mediante la técnica de la encuesta se busca recolectar datos para detectar el nivel de

conocimiento del personal del área contable de la empresa de Plastimet S. A., haciendo uso del

instrumento del cuestionario.

31

Tabla 4 Formato de la encuesta

Encuesta

Fecha:

Nombre del encuestado(a):

Empresa:

Área de Trabajo:

Cargo:

Para poder evaluar el nivel de conocimiento sobre la NIIF 16 - Arrendamientos deseamos

contar con su opinión en el cargo que actualmente desempeña dentro de la compañía para

poder continuar con el desarrollo de nuestra investigación con fines académicos.

A continuación, seleccione con una X el nivel de acuerdo o de desacuerdo con las siguientes

afirmaciones según la escala:

1.- Totalmente en desacuerdo 2. En desacuerdo 3. Ni de acuerdo ni en desacuerdo

4. De acuerdo 5. Totalmente de acuerdo

Enunciados/Escala 1 2 3 4 5

Objetivo, alcance y definición.

1. La nueva norma contable NIIF 16 – Arrendamientos ¿Aportará una

mayor transparencia sobre los activos y pasivos?

2. ¿Mejorará la comparación entre empresas que arriendan y las empresas

que soliciten préstamos para sus compras en base a sus estados financieros?

3. La norma ¿Diferencia un contrato de arrendamiento de un contrato de

servicios en función de la capacidad del cliente de controlar el activo objeto

del arrendamiento?

32

Medición.

Medición Inicial

4. ¿Medir el costo de un activo por derecho de uso representa alguna

dificultad?

5. ¿Determinar la tasa incremental de endeudamiento por préstamo del

arrendatario representa alguna dificultad?

6. ¿Determinar la tasa de interés Implícito representa alguna dificultad?

7. ¿Calcular todos los pagos del arrendamiento para la medición del

pasivo representa alguna dificultad?

Medición Posterior

8. ¿Será un problema aplicar alguno de los métodos de valuación (costo,

valor razonable, reevaluación) para medir el activo por derecho de uso?

9. ¿Se deberá realizar una nueva medición del pasivo si se produce

cambios en el flujo de efectivo de la compañía?

Presentación

10. ¿Se debe presentar en el estado de situación financiera los activos por

derecho de uso por separado de otros activos?

11. ¿Se debe presentar en el estado de situación financiera los pasivos por

arrendamientos por separado de otros activos?

Información a Revelar

12. ¿Deberá el arrendatario revelar los gastos por intereses por los pasivos

por arrendamientos?

33

13. ¿Representa un grado de dificultad identificar los importes que el

arrendatario revelará para el periodo sobre el que se informa?

Otras Preguntas

14. ¿La aplicación de la nueva norma tendrá algún impacto en el flujo de

Caja de la Empresa?

15. ¿La aplicación de la nueva norma tendrá algún impacto en los

indicadores financieros que genere la empresa para préstamos bancarios

futuros?

16. ¿La aplicación de la nueva norma tendrá un impacto en el estado de

situación financiera y estados de resultados?

17. ¿La aplicación de la nueva norma tendrá un impacto en la

determinación del impuesto a la Renta a pagar en el periodo que se la

aplique?

18. ¿La aplicación de la nueva norma tendrá un impacto en las policitas

contables, procesos y controles internos que ya posee la empresa?

19. ¿Ha recibido capacitación sobre la aplicación de la NIIF 16,

arrendamientos?

20. ¿El plan de cuentas y el sistema de control contable está preparado

para la aplicación de la NIIF 16?

En la presente tabla se muestra el cuestionario utilizado en la encuesta.

34

Entrevista.

Una de las técnicas para recolección de información que hemos aplicado es la entrevista a

fondo, esta entrevista es una herramienta de investigación que parte desde el punto de tener

objetivos concretos, por esta razón es difícil poder determinar con exactitud los entrevistados que

necesitaremos ya que la finalidad no es hacer una representación estadística, sino en recopilar la

información de manera más detallada la misma que será brindada por el entrevistado. Este

método consta de dos actores: el entrevistador y el entrevistado, estructurada con una guía de

entrevista.

Tabla 5 Guia de entrevista

Fecha:

Entrevistado:

Cargo u profesión:

Para poder evaluar el impacto que habrá al momento de hacer la transición de NIC 17 –

Arrendamientos a NIIF 16 - Arrendamientos deseamos contar con su opinión profesional para

poder continuar con el desarrollo de nuestra investigación con fines académicos.

Entrevista

¿Cuáles son los principales cambios que enfrentará el arrendatario?

¿Qué beneficios podría traer la aplicación de la NIIF 16?

¿Cree usted la aplicación de la NIIF 16 en la contabilidad del arrendatario, tendrá

incidencia tributaria? ¿De qué manera?

¿Cuáles son los indicadores financieros que se verán afectados?

¿Considera que la entidad arrendataria debe tener controles extracontables? ¿Cuales?

En la presente tabla se muestra la guía de entrevista utilizada por los autores.

35

Observación.

Otra técnica aplicada en la recolección de información es la observación que trata de mirar

atentamente la contabilidad con el fin de conseguir conocimiento sobre ciertas características,

para ello se apoyó en una guía de observación donde se definen puntualmente los datos que se

desea obtener para su posterior análisis.

Tabla 6 Guía de observación

Fecha:

Empresa, departamento:

Para poder evaluar el impacto que habrá al momento de hacer la transición de NIC 17 a

NIIF 16 - Arrendamientos se realizó una visita física a las instalaciones administrativas de la

entidad y mediante la observación determinar la situación contable actual sobre la

contabilización de los arrendamientos “operativos”.

Guía de observación

Modelo de contabilización de los arrendamientos operativos

Registro contable actual del arrendamiento

Tipo de controles para los arrendamientos

Políticas contables referente a los arrendamientos

En la presente tabla se muestra el esquema de la guía de observación utilizada por los autores

para el desarrollo de la observación.

36

Análisis documental.

Otra técnica de investigación aplicada es el análisis documental, donde se lleva a cabo un

proceso de indagación, interpretación, análisis para finalmente sintetizarlo, relacionarlo y

aplicarlo en el tema sujeto a investigación. Los instrumentos son la Norma internacional de

información financiera 16, Ley de régimen tributario interno y su reglamento.

Análisis de resultados.

Encuesta.

A continuación, veremos una tabla con las respuestas dadas a la encuesta realizada por medio

del cuestionario al personal del departamento contable:

Tabla 7 Respuestas de encuesta realizada al Personal del Departamento Contable de Plastimet S.A.

Pregunta / Compañía asistente 1 Asistente 2 contadora 1. La nueva norma contable NIIF 16 – Arrendamientos ¿Aportará una mayor transparencia sobre los activos y pasivos?

3 3 4

2. ¿Mejorará la comparación entre empresas que arriendan y las empresas que soliciten préstamos para sus compras en base a sus estados financieros?

2

2 3

3. La norma ¿Diferencia un contrato de arrendamiento de un contrato de servicios en función de la capacidad del cliente de controlar el activo objeto del arrendamiento?

3 3 3

Medición. Medición Inicial 4. ¿Medir el costo de un activo por derecho de uso representa alguna dificultad?

3 3 5

5. ¿Determinar la tasa incremental de endeudamiento por préstamo del arrendatario representa alguna dificultad?

3 3 5

6. ¿Determinar la tasa de interés Implícito representa alguna dificultad?

3 3 5

7. ¿Calcular todos los pagos del arrendamiento para la medición del pasivo representa alguna dificultad?

3 3 5

Medición Posterior

37

8. ¿Será un problema aplicar alguno de los métodos de valuación (costo, valor razonable, reevaluación) para medir el activo por derecho de uso?

5 5 5

9. ¿Se deberá realizar una nueva medición del pasivo si se produce cambios en el flujo de efectivo de la compañía?

3 3 3

Presentación 10. ¿Se debe presentar en el estado de situación financiera los activos por derecho de uso por separado de otros activos?

3 3 5

11. ¿Se debe presentar en el estado de situación financiera los pasivos por arrendamientos por separado de otros activos?

3 3 5

Información a Revelar 12. ¿Deberá el arrendatario revelar los gastos por intereses por los pasivos por arrendamientos?

1 1 3

13. ¿Representa un grado de dificultad identificar los importes que el arrendatario revelará para el periodo sobre el que se informa?

5 5 5

Otras Preguntas 14. ¿La aplicación de la nueva norma tendrá algún impacto en el flujo de Caja de la Empresa?

3 3 3

15. ¿La aplicación de la nueva norma tendrá algún impacto en los indicadores financieros que genere la empresa para préstamos bancarios futuros?

3 3 4

16. ¿La aplicación de la nueva norma tendrá un impacto en el estado de situación financiera y estados de resultados?

3 3 4

17. ¿La aplicación de la nueva norma tendrá un impacto en la determinación del impuesto a la Renta a pagar en el periodo que se la aplique?

3 3 5

18. ¿La aplicación de la nueva norma tendrá un impacto en las policitas contables, procesos y controles internos que ya posee la empresa?

3 3 3

38

A continuación, presentaremos los resultados de la encuesta realizada, mostrando el resultado

del análisis pregunta por pregunta:

Resultado de la pregunta uno:

1. La nueva norma contable NIIF 16 – Arrendamientos ¿Aportará una mayor transparencia

sobre los activos y pasivos?

Figura 2 resultado pregunta 1

Como podemos ver en la figura anterior el 67% de las personas encuestadas no está ni de

acuerdo ni en desacuerdo con respecto a la transparencia que brindará la aplicación de la NIIF 16

a los activos y pasivos, mientras que el 33% se encuentra de acuerdo. Esto quiere decir que las

personas no tienen conocimiento de cómo va a impactar esta norma ni que beneficios aportara a

la presentación de estados financieros.

67%

33%

Frecuencia Pregunta 1

Ni de acuerdo ni en desacuerdo De acuerdo

39

Resultado de la pregunta dos:

2. ¿Mejorará la comparación entre empresas que arriendan y las empresas que soliciten

préstamos para sus compras en base a sus estados financieros?


En esta pregunta se puede constatar que la mayoría de los encuestados (67%) está en

desacuerdo en que la aplicación de la NIIF 16 mejorará la comparación entre empresas que

arriendan mientras que el 33% dice no estar ni de acuerdo ni en desacuerdo, esto evidencia un

total desconocimiento de la norma a aplicarse.

67%

33%


En desacuerdo Ni de acuerdo ni en desacuerdo

40

Resultado de la pregunta tres:

3. La norma ¿Diferencia un contrato de arrendamiento de un contrato de servicios en

función de la capacidad del cliente de controlar el activo objeto del arrendamiento?


En la figura anterior podemos evidenciar que el total de los encuestados no están ni de

acuerdo ni en desacuerdo con respecto a la pregunta 3, esto evidencia que los encuestados no

tienen un conocimiento para diferenciar un contrato de arrendamiento a un contrato de servicios.

100%


Ni de acuerdo ni en desacuerdo

41

Resultado de la pregunta cuatro:

4. ¿Medir el costo de un activo por derecho de uso representa alguna dificultad?


De acuerdo a las respuestas obtenidas se observa que a los encuestados se les dificultan

determinar el costo por derecho de uso.

100%


Totalmente de acuerdo

42

Resultado de la pregunta cinco:

5. ¿Determinar la tasa incremental de endeudamiento por préstamo del arrendatario

representa alguna dificultad?


Al personal de contabilidad se le dificulta determinar la tasa incremental de endeudamiento

por préstamo del arrendatario.

100%



43

Resultado de la pregunta seis:

6. ¿Determinar la tasa de interés implícito representa alguna dificultad?


El resultado obtenido evidencia un desconocimiento sobre como calcular o conocer la tasa de

interés implícito.

100%



44

Resultado de la pregunta siete:

7. ¿Calcular todos los pagos del arrendamiento para la medición del pasivo representa alguna

dificultad?


Nuestros encuestado están no está ni de acuerdo ni en desacuerdo en un 67% que existe un

grado de dificultad al momento de la medición del pasivo de un arrendamiento mientras que el

33% totalmente de acuerdo, esto evidencia que el personal del departamento de contabilidad no

tiene conocimientos solidos de cómo calcular todos los pagos del arrendamiento para la

medición del pasivo.

67%

33%


Ni de acuerdo ni en desacuerdo Totalmente de acuerdo

45

Resultado de la pregunta ocho:

8. ¿Será un problema aplicar alguno de los métodos de valuación (costo, valor razonable,

reevaluación) para medir el activo por derecho de uso?


Todo el personal encuestado está totalmente de acuerdo que hay dificultad al momento de

aplicar el método de valuación sea este al costo o al valor razonable. El personal del

departamento de contabilidad no tiene conocimiento sobre la forma práctica de aplicar algún

método de valuación del activo por derecho de uso.

100%



46

Resultado de la pregunta nueve:

9. ¿Se deberá realizar una nueva medición del pasivo si se produce cambios en el flujo de

efectivo de la compañía?


El 100% de las personas encuestadas no está ni de acuerdo ni en desacuerdo, lo que evidencia

que los encuestados no saben si se debe realizar una nueva medición del pasivo si es que existen

cambios en el flujo de efectivo.

100%

Pregunta 9


47

Resultado de la pregunta diez:

10. ¿Se debe presentar en el estado de situación financiera los activos por derecho de uso por

separado de otros activos?


Podemos ver según nuestra figura que el 100% de los encuestados no están ni de acuerdo ni

en desacuerdo, así observamos que los encuestados tienen desconocimiento sobre la presentación

del activo por derecho de uso en los estados financieros.

100%

Pregunta 10


48

Resultado de la pregunta once:

11. ¿Se debe presentar en el estado de situación financiera los pasivos por arrendamientos

por separado de otros pasivos?


Solo el 33% de los encuestados tiene conocimientos sobre la presentación del pasivo por

arrendamiento, mientras que el 67% evidencia un desconocimiento sobre este tema.

67%

33%



49

Resultado de la pregunta doce:

12. ¿Deberá el arrendatario revelar los gastos por intereses por los pasivos por

arrendamientos?


El 67% del personal está totalmente en desacuerdo con revelar los gastos de intereses en los

estados financieros, mientras tanto el 33% no está ni de acuerdo ni en desacuerdo, esto evidencia

que el departamento de contabilidad no tiene conocimiento sobre los gastos que se deben

reconocer debido a la nueva forma de contabilizar los arrendamientos.

67%

33%


Totalmente en desacuerdo Ni de acuerdo ni en desacuerdo

50

Resultado de la pregunta trece:

13. ¿Representa un grado de dificultad identificar los importes que el arrendatario revelará

para el periodo sobre el que se informa?


El 100% de la población encuestada está totalmente de acuerdo con la dificultad que existe al

identificar los importes de los arriendos, esto evidencia desconocimiento de los encuestados

sobre la identificación de los importes de los arriendos.

100%



51

Resultado de la pregunta catorce:

14. ¿La aplicación de la nueva norma tendrá algún impacto en el flujo de Caja de la

Empresa?


Como se puede constatar en la figura anterior el 100% de los encuestados no saben si la

aplicación de la NIIF 16 tenga algún impacto con el flujo de caja.

100%



52

Resultado de la pregunta quince:

15. ¿La aplicación de la nueva norma tendrá algún impacto en los indicadores financieros

que genere la empresa para préstamos bancarios futuros?


Según la figura anterior el 67% de los encuestados no están ni de acuerdo ni en desacuerdo

con el impacto que tenga la norma al momento de evaluar préstamos bancarios futuros. Esto es

evidencia que los encuestados no tienen conocimientos sobre los posibles impactos en los

indicadores financieros por la aplicación de la nueva norma.

67%

33%



53

Resultado de la pregunta dieciséis:

16. ¿La aplicación de la nueva norma tendrá un impacto en el estado de situación financiera y

estados de resultados?

Figura 17 resultado figura 16

Según nuestro cuadro podemos evidenciar que el 67% de los encuestados no saben si existirá

impacto por la aplicación de la nueva norma en el estado de situación financiera y estados de

resultados a diferencia del 33% que está de acuerdo que si habrá impacto con la aplicación de la

norma.

67%

33%



54

Resultado de la pregunta diecisiete:

17. ¿La aplicación de la nueva norma tendrá un impacto en la determinación del impuesto a

la Renta a pagar en el periodo que se la aplique?


Se puede ver según la figura que el 67% no está ni de acuerdo ni en desacuerdo con el

impacto que tenga la norma al momento de calcular el Impuesto a la renta mientras que el 33%

está totalmente de acuerdo. Esto evidencia un desconocimiento de la mayoría de los encuestados

referente al impacto sobre el cálculo del impuesto a la renta.

67%

33%



55

Resultado de la pregunta dieciocho:

18. ¿La aplicación de la nueva norma tendrá un impacto en las políticas contables, procesos y

controles internos que ya posee la empresa?


Según la figura podemos ver que el 100% de los encuestados no han determinado los posibles

cambios en las políticas contables, procesos y controles internos que ya posee la empresa.

100%



56

Resultado de la pregunta diecinueve:

19. ¿Ha recibido capacitación sobre la aplicación de la NIIF 16, arrendamientos?


El departamento de contabilidad no ha recibido capacitación adecuada para obtener los

conocimientos suficientemente sólidos para la correcta la aplicación de la NIIF16.

67%

33%


Totalmente en desacuerdo Ni de acuerdo ni en desacuerdo

57

Resultado de la pregunta veinte:

20. ¿El plan de cuentas y el sistema de control contable está preparado para la aplicación de la

NIIF 16?


Conforme la respuesta del departamento de contabilidad donde evidencia desconocimiento se

puede determinar que no cuentan con el plan de cuentas y el sistema de control contable

preparado para la aplicación de la NIIF 16.

100%

Pregunta 20


58

Entrevista.

La entrevista se realizó el día 24 de julio del 2019 a la MCP. CPA Cindy Castro, Subgerente

de la firma auditora, Vizhñay Asociados C. Ltda., a continuación, se revelará los comentarios

otorgados por la experta.

¿Cuáles son los principales cambios que enfrentará el arrendatario?

Desde el punto de vista del control contable se tiene que hacer modificaciones al sistema

contable ya que se tendrá que incluir en el código y plan de cuentas las cuentas de control como

“Derecho de uso corriente y no corriente”, “Pasivo por arrendamiento”, en el estado de resultado

“Gasto de amortización del derecho de uso”, el gasto de interés del arrendamiento, con todos los

anexos y detalle que esto implica para efectos del control presente y futuro.

Desde el punto de vista operativo, la administración tiene que analizar contrato por contrato

para determinar si en cada canon de arrendamiento no está incluido otros componentes que no

correspondan al arrendamiento del bien, sino que correspondan a gastos como arrendamientos,

ingresos que se deben contabilizar como gasto.

Se tiene que analizar la tasa implícita que aplica en cada caso, dependiendo del bien que se

arrienda se debe tomar lo tasa de mercado para ese bien. La tasa que se puede tomar como

referencia son las tasas activas fijadas por el Banco Central del Ecuador; ésta tasa junto con el

plazo y los canon de arrendamiento son importantes para determinar cuánto vale hoy los flujos

futuros de los canon de arrendamientos.

¿Qué beneficios podría traer la aplicación de la NIIF 16?

Los estados financieros reflejarían mejor la situación financiera y el resultado de las

operaciones y el estado de flujos futuros para que sea factible la comparación de los estados

financieros de distintas empresas.

59

Permite obtener un rendimiento sobre los activos más real y con ello medir mejor la eficiencia

de los administradores.

¿Cree usted la aplicación de la NIIF 16 en la contabilidad del arrendatario, tendrá

incidencia tributaria? ¿De qué manera?

Si tiene incidencia tributaria porque el gasto del canon de arrendamiento va a ser diferente, la

suma del gasto de amortización de derecho de uso y gastos de interés, lamentablemente la

legislación tributaria no contempla la aplicación de esta técnica contable por lo que cualquier

diferencia que resulte se debe tratar como impuestos diferidos en la medida que se pueda

recuperar o liquidar en el futuro.

¿Cuáles son los indicadores financieros que se verán afectados?

El rendimiento sobre los activos (ROA), el rendimiento sobre el patrimonio (ROE) y los

ingresos de ganancia neta.

¿Considera que la entidad arrendataria debe tener controles extracontables? ¿Cuales?

Sí se debe tener controles yo diría no extracontables, sino contables como:

• El control de los contratos de arrendamientos.

• Tabla de amortización del derecho de uso

• Tabla de los intereses que se deben reservar en cada periodo

• El control de los cánones en los arrendamientos

• El control del pasivo por el arrendamiento año a año

Observación.

Se realizó una visita física a las instalaciones administrativas de la entidad y mediante la

observación se determinó la situación contable actual sobre la contabilización de los

60

arrendamientos “operativos”. A continuación, se muestran los datos encontrados basados en la

guía de observación:

Modelo de contabilización de los arrendamientos operativos

Hasta el 31 de diciembre del 2018 se utiliza el modelo lineal, es decir, a medida que se genera

el canon de arrendamiento se reconoce el gasto correspondiente.

Registro contable actual del arrendamiento

Figura 22 Ejemplo del registro contable del arrendamiento

Tipo de controles para los arrendamientos

La entidad no cuenta con controles para los arrendamientos.

Políticas contables referentes a los arrendamientos

Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocerán como gasto de forma

lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento.

Análisis documental.

NIIF 16 – arrendamientos.

Cambia radicalmente la contabilización del arrendatario, hablando desde este punto de vista

se resaltarán tres aspectos importantes que se tendrán en consideración:

61

Criterios y clasificación un arrendamiento.

Para la NIC 17 el principal criterio para clasificar un arrendamiento como operativo o

financiero es la evaluación de si se transfieren aspectos importantes o relevantes en lo

relacionado a todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo, sin embargo,

para la NIIF 16 se establece que se debe identificar si un contrato contiene arrendamiento que

más adelante se narra los lineamientos, en el caso del arrendatario, se elimina la clasificación

como arrendamiento financiero y/o arrendamiento operativo y hace apertura a la clasificación de

arrendamiento de corto plazo, entendiendo por este con un plazo máximo de 12 meses,

arrendamiento con activo subyacente de bajo valor que aunque la normativa no establece valores

o considera la materialidad, nos brinda ejemplos para nuestra guía, indicando que un ejemplo

para este tipo de arrendamiento pueden ser las tabletas y computadoras personales y por último

se clasifica un arrendamiento a largo plazo, para que tenga lugar esta clasificación el requisito es

identificar si un contrato contiene arrendamiento.

Identificación si un contrato contiene arrendamiento.

Mediante el análisis de la NIIF 16 se pudo determinar que primero se debe reconocer cierta

información que tiene que contener el contrato como lo es la existencia de un activo identificado,

plazo del contrato, la especificación del valor y forma de pago, así, se establece que para

identificar si un contrato contiene arrendamiento este surge cuando el arrendatario tiene el

derecho a obtener sustancialmente todos los beneficios económicos y el derecho a decidir el uso

del activo identificado. Las características estipuladas en la normativa para la identificación de

un arrendamiento están en concordancia con la definición de activo, así dando lugar para el

reconocimiento del activo y del pasivo en los casos que aplique.

62

Tasa de interés.

La norma nos indica que se debe hacer uso de la tasa de interés implícita en el arrendamiento,

si esa tasa pudiera determinarse fácilmente en caso contrario el arrendatario utilizará la tasa

incremental por préstamos del arrendatario. Para determinar la tasa de interés implícita se toma

como referencia la tasa utilizada en un préstamo otorgado para adquisición de un bien igual o

similar al activo sujeto a arriendo, en Ecuador las tasas de interés son determinadas y publicadas

por el Banco Central del Ecuador.

Ley de régimen tributario interno y su reglamento.

Aunque el ente regulador no ha hecho mención referente al tema, para la aplicación de la NIIF

16 tributariamente se verán inmersas implícitamente el art 10 numeral uno y dos, donde

establece las deducciones por un lado señalando que serán deducibles los costos y gastos que

estén sustentados en los respectivos comprobantes de venta e indicando los requisitos en el caso

de arrendamiento leasing para que sean deducibles, adicionalmente en conformidad con el art

(…)- Impuesto diferidos del reglamento y con la establecido en la NIC 12 se debe efectuar el

reconocimiento el impuesto diferido por la diferencia entre el canon de arrendamiento y la

amortización del derecho de uso más los intereses. Para el cálculo del anticipo de impuesto a la renta

en el caso de las sociedades se toma en consideración ciertos porcentajes del activo, pasivo, costos y

gastos deducibles conforme lo establece el reglamento de la LORTI, siendo que con la aplicación de

la NIIF 16 se afectarán estos rubros el cálculo del anticipo también se verán afectado, en el capítulo 4

se podrá observar este fenómeno.

63

Capítulo 4: la propuesta

Desarrollo

En el presente capitulo se determina el impacto que tiene la aplicación de la NIIF 16

Arrendamientos en la información financiera de Plastimet S. A., en cumplimiento de los

requisitos exigidos por la norma, adicionalmente mostrará en la práctica una idea clara de la

contabilización de los arrendamientos de los cuales hace uso la entidad y su efecto, para una

mejor toma de decisión por de la Administración.

Esta propuesta se dividirá en tres fases

1. Tratamiento contable en esta fase se mostrará el procedimiento, cálculos para finalmente

mostrar el registro contable del arrendamiento.

2. Afectación tributaria en esta fase se mostrará la implicación tributaria y el impuesto

diferido.

3. Análisis financieros en esta fase se realizarán los cálculos de ratios financieros implicados

y se analizara comparativamente el impacto financiero que tiene el arrendamiento.

Fase 1: tratamiento contable.

A continuación, se detallará el procedimiento para hallar los valores a registrar en la

contabilidad.

Determinación si el contrato contiene arriendo.

Tabla 8 Datos del contrato de arrendamiento

Criterio Detalle Arrendador Miguel ángel Jaramillo Pazmiño Arrendatario Plastimet s. A. Fecha 1-ene-15 Plazo 5 años Opción a ampliar el tiempo del contrato No

64

Opción a terminar el contrato antes de su vencimiento No Opción de comprar el activo al final del contrato No

Activo identificado Terreno ubicado en Km 11.5 vía a Daule Lotización Inmaconsa Mz H 32 Solar 36

Canon U.S.$ 1,500.00 mensual más IVA Otros gastos incluidos en el canon No Si la anterior es si cuales No aplica

El arrendatario tiene derecho de uso Si, conforme a las necesidades de su actividad económica.

El arrendatario toma decisión sobre el uso Si, dentro de lo permitido por la ley del país.

Se puede observar que el contrato si contiene un arrendamiento, adicionalmente como el

contrato se inició desde el 2015 y su plazo es de 5 años, la aplicación de la NIIF 16 se hará

desde el 2019 lo cual se determina que el plazo restante es de dos años, a partir de lo que

resta de vida útil del contrato se efectuará la contabilización conforme lo dicta la NIIF 16.

Determinar la tasa implícita.

Se tomará como referencia la Tasa Activa Efectiva Referencial del Segmento de inmobiliario

por el Banco Central del Ecuador que para enero del 2019 es del 9.55%.

Figura 23 tasas referenciales para enero del 2019, extraído de la base de datos de la página

web del Banco central del ecuador.

65

Cálculo del valor presente.

Para calcular el valor presente se hizo uso de las herramientas proporcionadas por Excel la

fórmula utilizada en la hoja de cálculo es Valor Actual = (tasa;Nper;-pago)

Tabla 9 Cálculo del valor presente

Detalle Valor Valor del arrendamiento mensual $1,500.00

Plazo 24.00

meses Tasa implícita 9.55% Valor presente $32,653.06

Amortización del arrendamiento.

Para control contable de los pagos efectuados y determinación de la parte corriente de los

intereses diferidos es de gran importación realizar la tabla de amortización por el arrendamiento.

Tabla 10 Amortización del arrendamiento

Plazo Pago Intereses

Abono capital Saldo

0 - - - $32,653.06 1 1,500.00 259.86 1,240.14 31,412.92 2 1,500.00 249.99 1,250.01 30,162.92 3 1,500.00 240.05 1,259.95 28,902.96 4 1,500.00 230.02 1,269.98 27,632.98 5 1,500.00 219.91 1,280.09 26,352.89 6 1,500.00 209.73 1,290.27 25,062.62 7 1,500.00 199.46 1,300.54 23,762.08 8 1,500.00 189.11 1,310.89 22,451.18 9 1,500.00 178.67 1,321.33 21,129.86

10 1,500.00 168.16 1,331.84 19,798.01 11 1,500.00 157.56 1,342.44 18,455.57 12 1,500.00 146.88 (a) 1,353.12 17,102.45 13 1,500.00 136.11 1,363.89 15,738.56 14 1,500.00 125.25 1,374.75 14,363.81 15 1,500.00 114.31 1,385.69 12,978.12 16 1,500.00 103.28 1,396.72 11,581.41 17 1,500.00 92.17 1,407.83 10,173.57 18 1,500.00 80.96 1,419.04 8,754.54 19 1,500.00 69.67 1,430.33 7,324.21

66

20 1,500.00 58.29 1,441.71 5,882.50 21 1,500.00 46.81 1,453.19 4,429.31 22 1,500.00 35.25 1,464.75 2,964.56 23 1,500.00 23.59 1,476.41 1,488.16 24 1,500.00 11.84 (b) 1,488.16 0.00

36,000.00 3,346.94 32,653.06 (a) Intereses parte corriente suman U.S.$ 2,449.39

(b) Intereses parte no corriente suman U.S.$ 897.55

Determinar la depreciación del activo por derecho de uso.

Tabla 11 Depreciación del activo por derecho de uso

Año 2019 Año 2020 Saldo inicial 32,653.06 Saldo inicial 16,326.53

1/1/2019 1,360.54 1/1/2020 1,360.54 1/2/2019 1,360.54 1/2/2020 1,360.54 1/3/2019 1,360.54 1/3/2020 1,360.54 1/4/2019 1,360.54 1/4/2020 1,360.54 1/5/2019 1,360.54 1/5/2020 1,360.54 1/6/2019 1,360.54 1/6/2020 1,360.54 1/7/2019 1,360.54 1/7/2020 1,360.54 1/8/2019 1,360.54 1/8/2020 1,360.54 1/9/2019 1,360.54 1/9/2020 1,360.54 1/10/2019 1,360.54 1/10/2020 1,360.54 1/11/2019 1,360.54 1/11/2020 1,360.54 1/12/2019 1,360.54 1/12/2020 1,360.54

Depreciación anual 16,326.53 Depreciación anual 16,326.53

Como se observa en la terminación del plazo del contrato también debe culminar la

depreciación, para el cálculo de la depreciación solo se divide el valor del activo entre los meses

de vida útil arrojando una depreciación mensual de U.S. $ 1,360.54 y anual de 16,326.53, aunque

el registro contable de la depreciación se debe realizar mensualmente para efecto del presente

proyecto se realizara la contabilización de manera anual, lo mismo ocurrirá con los intereses.

Se cumple con los requerimientos de la depreciación de la NIC 16 Propiedades, Planta y

Equipo al depreciar el activo por derecho de uso.

67

Creación de las cuentas contables.

Para poder realizar los registros contables Plastimet S. A. debe crear las cuentas necesarias en

el plan de cuentas, para lo cual se sugiere apertura cuentas por cada arrendamiento para mantener

un mayor control a continuación se muestra las cuentas sugeridas de acuerdo al plan de cuentas

proporcionado por la entidad:

Tabla 12 Plan de cuentas para el arrendamiento

Cuenta Detalle 1 Activo

11 Activo corriente 1102 Activos financieros

110208 Intereses diferidos por arrendamiento parte corriente 11020801 Intereses diferidos por arrendamiento parte corriente terreno vía Daule

14 Activo financieros no corrientes 1403 Activo por derecho de uso

140301 Activo por derecho de uso Terreno vía Daule 140302 Depreciación acumulada por derecho de uso terreno vía Daule

1404 Intereses diferidos 140401 Intereses diferidos por arrendamiento terreno vía Daule

2 Pasivo 21 Pasivo corriente

2104 Obligaciones corrientes por pagar 210406 Pasivo por arrendamiento

21040601 Pasivo corriente por arrendamiento terreno vía Daule 22 Pasivo no corriente

2206 Cuentas por pagar largo plazo 220602 Pasivo por arrendamiento

22060201 Pasivo no corriente por arrendamiento terreno vía Daule 6 Gastos

61 Gastos administrativos 6107 Gastos por arrendamiento

610701 Depreciación por derecho de uso terreno vía Daule 62 Gastos financieros

610207 Gasto de intereses por arrendamientos

Una vez culminados los cálculos anteriores y la apertura de las cuentas contables se proceden

a la contabilización respectiva, se debe tener en cuenta que el pago del canon, la amortización del

68

activo por derecho de uso y el gasto por interés se debe efectuar mensualmente, pero para efectos

del presente proyecto se mostrar los asientos contables de forma anual. Pudiéndose tomar como

referencia para los registros contables con los valores correspondientes a cada mes.

Tabla 13 Asientos de diario

Fecha Cuenta Detalle Ref. tabla Débito Crédito

Inicio del año 1 ¬¬¬¬¬¬ 1 ¬¬¬¬¬¬

1-ene-19 140301 Activo por derecho de uso Terreno

vía Daule 10 32,653.06

11020801 Intereses diferidos por arrendamiento parte corriente terreno vía Daule 10 2,449.39

140401 Intereses diferidos por

arrendamiento terreno vía Daule 10 897.55

21040601 Pasivo corriente por arrendamiento terreno vía Daule - 18,000.00

22060201 Pasivo no corriente por arrendamiento terreno vía Daule - 18,000.00

Para registrar el reconocimiento inicial del contrato de arrendamiento

Fin del año 1 ¬¬¬¬¬¬ 2 ¬¬¬¬¬¬ 31-dic-19

21040601 Pasivo corriente por arrendamiento terreno vía Daule - 18,000.00

110206 Crédito tributario de IVA - 2,160.00 110102 Bancos - 20,160.00 Para registrar el pago al proveedor ¬¬¬¬¬¬ 3 ¬¬¬¬¬¬

610701 Depreciación por derecho de uso

terreno vía Daule 11 16,326.53

140302 Depreciación acumulada por derecho de uso terreno vía Daule 16,326.53

Para registrar medición posterior por la depreciación del derecho de uso

69

Fase 2: afectación tributaria.

Activo por impuesto diferido.

Al 31 de diciembre del 2019 se habrán considerado los siguientes gastos.

Tabla 14 Detalle de gasto por arrendamiento año 2019

Detalle Valor U.S.$ Gasto por depreciación por derecho de uso 16,326.53 Mas Gasto de intereses por arrendamientos 2,449.39 Total, de gasto declarado como arrendamiento 18,775.92 Menos Gasto de arrendamiento efectivamente pagado y soportado en factura 18,000.00 Gasto no deducible que genera diferencia temporaria 775.92

¬¬¬¬¬¬ 4 ¬¬¬¬¬¬

610207 Gasto de intereses por

arrendamientos 2,449.39

11020801 Intereses diferidos por arrendamiento parte corriente terreno vía Daule 2,449.39

Para registrar los intereses

originados en el arrendamiento ¬¬¬¬¬¬ 5 ¬¬¬¬¬¬

11020801 Intereses diferidos por arrendamiento parte corriente terreno vía Daule 897.55

140401 Intereses diferidos por arrendamiento terreno vía Daule 897.55

Para reconocer la parte corriente para el 2020 de los intereses diferidos por arrendamiento

¬¬¬¬¬¬ 6 ¬¬¬¬¬¬

22060201 Pasivo no corriente por

arrendamiento terreno vía Daule 18,000.00

21040601 Pasivo corriente por arrendamiento terreno vía Daule 18,000.00

Para reconocer la parte corriente para el 2020 del pasivo por arrendamiento

TOTALES 93,833.47 93,833.47

70

La diferencia entre el gasto reconocido y el gasto efectivamente pagado se debe considerar

como gasto no deducible.

La diferencia surge por la depreciación por el activo por derecho de uso que conforme la tabla

de amortización de arrendamiento en el año 2019 es por U.S. $ 15,550.61, y conforme a la

técnica contable se deprecio por U.S. $ 16,326.53.

El activo por impuesto diferido por U.S.$ 194.98 que debe ser reconocido por Plastimet S. A.,

es el resultado de multiplicación de la diferencia temporaria del gasto de arrendamiento por la

tarifa del impuesto a la renta, entonces, U.S.$ 775.92 * 25% = U.S.$ 194.98.

Tabla 15 Asiento de diario impuesto diferido

El impuesto diferido se recupera al final de la vida útil del derecho de uso, siendo que en el

caso expuesto aquí tendría lugar en el 2020, a continuación, se muestra en base a los datos antes

expuestos los gastos que se incurrirían en el año 2020, de esta forma comprobar la recuperación

por el impuesto diferido.

Tabla 16 Gastos por arrendamiento 2020

Detalle Valor U.S.$ Gasto por depreciación por derecho de uso 16,326.53 Más Gasto de intereses por arrendamientos 897.55 Total, de gasto declarado como arrendamiento 17,224.08 Menos Gasto de arrendamiento efectivamente pagado y soportado en factura 18,000.00 Recuperación impuesto diferido -775.92

Fecha Cuenta Detalle Débito Crédito 31-12-2019 140401 Activo por impuesto diferido 194.98 310502 Resultado del ejercicio 194.98

Para registrar el impuesto diferido del ejercicio

71

En el año 2020 se declarará un gasto por arrendamiento inferior por U.S. $ 775.92 en relación

con el gasto efectivamente pagado lo que causa que Plastimet S. A. deba reconocer un gasto por

impuesto a las ganancias de U.S. $ 170.70, el cual es el resultado de multiplicación la diferencia

por la tarifa de impuesto a la renta, así: U.S. $ 775.92 * 25% = U.S. $ 194.98.

Conciliación tributaria.

A continuación se muestra la conciliación tributaria para posteriormente narrar los resultados

de la comparación, para una mejor lectura se resalta en gris donde se focalizan los cambios.

Tabla 17 Conciliación tributaria

CONCILIACIÓN DE IMPUESTOS NIC 17 NIFF 16 Resultado antes de participación a U.S.$ 155,868.00 155,092.08 trabajadores e impuesto a la renta Menos:

Participación a trabajadores 15% 23,380.00 23,264.00

132,488.00 131,828.08

Más: Gastos no deducibles locales 3,270.00 3,270.00

Diferencia temporaria por depreciación por derecho de uso - 775.92 Diferencia temporaria por jubilación patronal 52,814.00 52,814.00

Utilidad gravable 188,572.00 188,688.00

Porcentaje impuesto a la renta 25% 25%

Impuesto a la renta causado 47,143.00 47,172.00

Anticipo determinado correspondiente al 17,299.98 17,299.98 ejercicio fiscal corriente

Impuesto a la renta causado 47,143.00 47,172.00

72

Menos: Crédito por impuesto a la salida de divisas 13,349.70 13,349.70

Crédito tributario de años anteriores 17,924.92 17,924.92

19,414.05 19,414.05 Retenciones en la fuente que le realizaron en el ejercicio fiscal (nota 8) Anticipo impuesto a la renta pagado 233.47 233.47

Saldo a favor del contribuyente U.S.$ - 3,779.14 - 3,750.14

Interpretación de la conciliación tributaria.

Se puede observar que la participación a trabajadores disminuye, ya que al considerar mayor

gasto por derecho de uso la base para este cálculo es inferior.

Conforme la conciliación tributaria para la determinación de la utilidad gravable sujeta a

impuesto a la renta tiene un incremento lo que genera que el impuesto a la renta causado sea

mayor.

Fase 3: análisis financieros.

A continuación, se expresará mediante análisis financieros los impactos que sufrirá la

información financiera.

Primero se ilustrará el estado de situación financiera y el estado de resultado comparando

entre el NIC 17 y NIIF 16, se tomará como base los estados financieros del 2018 año en el cual

se aplica la NIC 17 y como se mencionó previamente se mantendrán los mismos saldos de las

cuentas que no se ven afectadas, para poder reflejar y explicar con precisión donde se encuentran

los cambios. Para una mejor lectura de la siguiente tabla se resaltará las cuentas que sufrieron

algún cambio.

73

Tabla 18 Análisis Estado de situación financiera

PLASTIMET INDUSTRIAS METAL PLÁSTICAS S. A. ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA

COMPARATIVO EXPRESADO EN DOLARES AMERICANOS

NIC 17 NIFF 19 Variación

Análisis horizontal

%

Análisis vertical %

año 2019 ACTIVOS ACTIVOS CORRIENTES Efectivo 15,660.00 15,660.00 - - 0.84 Cuentas por cobrar 462,582.00 462,582.00 - - 24.80 Inventarios 538,541.00 538,541.00 - - 28.88 Activos por impuestos corrientes 62,840.00 62,840.00 - - 3.37 Pagos anticipados 4,332.00 4,332.00 - - 0.23 Intereses diferidos por arrendamiento parte corriente - 897.55 897.55 100.00 0.05 TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 1,083,955.00 1,084,852.55 897.55 0.08 58.17 Propiedad, planta y equipos 564,193.00 564,193.00 - - 30.25 Propiedades de inversión 150,282.00 150,282.00 - - 8.06 Activo intangible 35,726.00 35,726.00 - - 1.92 Inversiones permanente 291.00 291.00 - - 0.02 Activos por impuestos diferidos 13,204.00 13,204.00 - - 0.71 Activo por derecho de uso - 16,326.53 16,326.53 100.00 0.88 Activo por impuesto diferido - 194.98 194.98 100.00 0.01 TOTAL ACTIVOS 1,847,651.00 1,865,070.06 17,419.06 0.94 100.00 PASIVOS PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar 486,932.00 486,961.00 29.00 0.01 57.70 Beneficios sociales por pagar 51,744.00 51,628.00 -116.00 -0.22 6.12 Porción corriente de obligaciones a largo plazo 12,395.00 12,395.00 - - 1.47 Pasivo por arrendamiento - 18,000.00 18,000.00 100.00 2.13 TOTAL PASIVO CORRIENTE 551,071.00 568,984.00 17,913.00 3.25 67.42 Obligaciones a largo plazo 274,946.00 274,946.00 - - 32.58 TOTAL PASIVOS 826,017.00 843,930.00 17,913.00 2.17 100.00

74

PATRIMONIO Capital social 86,000.00 86,000.00 - - 8.42 Reserva legal 70,876.00 70,876.00 - - 6.94 Reserva facultativa 54,410.00 54,410.00 - - 5.33 Reserva de capital 134,202.00 134,202.00 - - 13.14 Resultados acumulados por adopción de NIIF 93,311.00 93,311.00 - - 9.14 Resultados acumulados 464,906.00 464,906.00 - - 45.53 Resultado del ejercicio 98,549.00 98,055.06 -493.94 -0.50 9.60 Otros resultados integrales 19,380.00 19,380.00 - - 1.90 TOTAL PATRIMONIO 1,021,634.00 1,021,140.06 -493.94 -0.05 100.00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1,847,651.00 1,865,070.06 17,419.06 0.94

Interpretación general del análisis horizontal.

El reconocimiento de las cuentas que interceden en el arrendamiento y las que se ven

afectadas por la conciliación tributaria, representan un aumento así, en el caso del activo

representa una variación del 0.94%, para el pasivo representa una variación del 2.17% mientras

que para el patrimonio implicó una disminución del -0.05%.

Interpretación general del análisis vertical.

El activo por derecho de uso y los intereses diferidos por arrendamiento representa el 0.93%

del total del activo debido que el valor por el activo por derecho de uso no es material en

comparación con el total de sus activos, su identificación sí permite una presentación más clara

de la información relacionada al arrendamiento en cumplimiento con la normativa.

75

Tabla 19Estado de resultados

PLASTIMET INDUSTRIAS METAL PLÁSTICAS S. A. ESTADO DE RESULTADO

COMPARATIVO EXPRESADO EN DOLARES AMERICANOS

NIC 17 NIFF 16

Ventas netas 2,000,552.00 2,000,552.00 Costo de ventas - 1,172,840.00 - 1,172,840.00 UTILIDAD BRUTA 827,712.00 827,712.00

Otros ingresos

177.00

177.00 GASTOS Gastos de ventas 366,230.00 366,230.00 Gastos de administración 253,377.00 253,377.00 Gastos de arrendamiento 18,000.00 -

Depreciación por derecho de uso -

16,326.53

Intereses por arrendamiento -

2,449.39

Gastos financieros

34,414.00

34,414.00 TOTAL GASTOS 672,021.00 672,796.92 UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIÓN TRABAJADORES E IMPUESTO A LA RENTA 155,868.00 155,092.08 Participación trabajadores - 23,380.00 - 23,264.00 GASTO POR IMPUESTO A LAS GANANCIAS Impuesto a la renta causado - 47,143.00 - 47,172.00

ingreso por impuesto diferido por jubilación patronal

13,204.00

13,204.00

ingreso por impuesto diferido por depreciación -

194.98 TOTAL IMPUESTO A LAS GANANCIAS - 33,939.00 - 33,773.02 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 98,549.00 98,055.06

76

En el estado de resultados el cambio principal se presenta en los gastos, siendo que al

aumentar los gastos la utilidad es inferior, esto tiene incidencia en el cálculo del impuesto a la

renta como lo vimos en la segunda fase del presente capítulo en la afectación tributaria.

Rendimientos sobre activo - ROA.

Se debe tener en cuenta que contablemente los intereses por arrendamiento se deben

considerar como gastos financieros, aun cuando para efectos tributarios se considerar como parte

del gasto por arrendamiento.

Tabla 20 Calculo de ROA

Detalle NIC 17 NIFF 16 Utilidad antes de participación trabajadores e impuesto a la renta

U.S.$ 155,868.00

155,092.08

Menos Gastos financieros 34,414.00 36,863.39 Base para calculo 121,454.00

118,228.69

Dividido 1,847,651.00

1,865,070.06

Total, activo 1,847,651.00

1,865,070.06

ROA U.S.$ 6.57%

6.34%

Interpretación del ROA.

Con base en la NIC 17 la capacidad de los activos para generar renta por ellos mismos es del

6.57% mientras con base en la NIIF 16 es de 6.34%, se evidencia que el reconocimiento del

gasto financiero por el arrendamiento genera una disminución de 0.23% en el rendimiento sobre

los activos.

77

Rendimiento sobre patrimonio ROE.

A continuación, se muestra el cálculo para lo cual se entiende como utilidad neta aquella

obtenida después de participación a trabajadores e impuesto a la renta y la comparación del ROE.

Tabla 21 Calculo ROE

Detalle NIC 17 NIIF 16 Utilidad neta del ejercicio U.S.$

98,549.00 98,055.06 Dividido Patrimonio neto 1,021,634.00 1,021,140.06 Menos Resultados acumulados (a) 577,597.00 577,597.00 Utilidad del ejercicio 98,549.00 98,055.06 Total patrimonio aportado 345,488.00 345,488.00 ROE U.S.$ 28.52% 28.38%

(a) Incluye resultados acumulados por adopción de NIIF, otros resultados integrales y

resultados acumulados.

Interpretación del ROE.

El capital aportado por los accionistas brinda un rendimiento con base en la NIC 17 de

28.52% y con base en la NIIF 16 por el efecto de los gastos inherentes al arrendamiento presenta

una disminución del 0.14 puntos porcentuales en el rendimiento sobre el capital evidenciando un

rendimiento del 28.38%.

78

Conclusiones

La aplicación de la NIIF 16 arrendamientos si tiene impacto en la información financiera de la

empresa, generando cambios en la información a revelar y registrar en los estados financieros

por parte del arrendatario, esto permite que los estados financieros sean comparativos entre dos o

más empresas, aumenta la confianza de los inversores al transparentar las cifras de las

operaciones de las empresas; adicionalmente tienen implicaciones tributarias ya que en el primer

año de reconocimiento se generará un activo por impuesto diferido el cual se irá disminuyendo

atreves de la vida útil del derecho de uso, así que por los cambios al momento de realizar los

cálculos financieros serán más acertados a la realidad económica de la compañía, con llevando a

que los usuarios de los estados financieros mejoren su toma de decisión.

La entidad no tiene el conocimiento suficiente sobre la normativa, lo cual les genera

incertidumbre sobre el cumplimiento de los requisitos, por lo que el modelo practico aquí

propuesto garantiza una correcta aplicación.

En el caso de Plastimet S. A. debido que el valor por el activo por derecho de uso no es

material en comparación con el total de sus activos, sin embargo, su identificación sí permite una

presentación más clara de la información relacionada al arrendamiento.

79

Recomendaciones

El personal que desempeñe funciones contables y tributarias debe tomar capacitaciones sobre

la NIIF 16, pudiendo hacer uso del presente trabajo de investigación como sugerencia para su

interpretación en las condiciones que se expusieron.

Se sugiere tomar como referencia la propuesta del presente trabajo para la aplicación de la

normativa vigente que trata sobre los arrendamientos.

80

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