Usmeritev za državno notranje revidiranje - unp.gov.si · PDF filezagotovil, mora notranji revizor zbrati več informacij o teh dejavnikih in pridobiti dodatne revizijske dokaze ter

Uveljavitev prenovljenih

Usmeritev za državno notranje revidiranje

Primer najema zunanjih izvajalcev in/ali

strokovnjakov

Pripravile:

Brigita Raščan

Barbara Kotar-Palčič

mag. Erna Štefe

Ljubljana, 7. 11. 2014

Predstavitev zajema

-prikaz pravnih in strokovnih izhodišč, vezanih na najem zunanjih

izvajalcev ali strokovnjakov

-prikaz praktične izvedbe najema zunanjih izvajalcev in/ali

strokovnjakov

-nekatere napotke pri opiranju notranje revizije na delo zunanjih

izvajalcev in strokovnjakov

Najem zunanjih izvajalcev in/ali strokovnjakov

Pravna in strokovna izhodišča

Zavezujoča pravila državnega notranjega revidiranja

1. Zakon o javnih financah ter predpisi, izdani na njegovi podlagi,

ki urejajo notranji nadzor javnih financ

•ZJF, 100. člen – predstojnik je odgovoren za vzpostavitev in delovanje

ustreznega sistema finančnega poslovodenja in kontrol ter notranjega

revidiranja

•Pravilnik o usmeritvah za usklajeno delovanje sistema notranjega

nadzora javnih financ –12. člen – zunanje izvajanje notranjega revidiranja;

–16. člen – tudi v tem primeru je odgovornost za notranje revidiranje na

proračunskem uporabniku;

–19. člen – pogoji za izvajanje notranje revizije - predhodno pisno soglasje

predstojnika, če pride pri izvajanju revizije do potrebe po uporabi posebnih

znanj in veščin



2. Usmeritve za državno notranje revidiranje

•Uvodna določila, tč. 1.4. (Načini organiziranja notranjega revidiranja) –

opredelitev zunanjega izvajalca storitev notranjega revidiranja

•Standard 1000 – NAMEN, PRISTOJNOSTI, ODGOVORNOST IN

NALOGA

SNR1000.SLO.DNR

Notranjerevizijski pravilnik mora poleg zahtev Standarda 1000

opredeljevati tudi:

a)možnost najema zunanjih strokovnjakov, ko se pri izvajanju

notranjerevizijske dejavnosti pojavi potreba po uporabi posebnih znanj in

veščin

b)možnost najema zunanjih izvajalcev notranjega revidiranja, ko

notranjerevizijska služba z obstoječim številom notranjih revizorjev ne

zmore zagotoviti izvedbe potrebnega obsega dela

c)nadzor vodje notranje revizije nad delom zunanjih izvajalcev notranjega

revidiranja



• Standard 1210 – STROKOVNOST

Notranji revizorji morajo imeti ali pridobiti znanje, veščine in druge

sposobnosti, ki so potrebne za izvajanje posameznih nalog

• Standard izvedbe 1210.A1

Vodja notranje revizije mora pridobiti ustrezen nasvet in pomoč, če notranji

revizorji nimajo znanja, veščin in drugih sposobnosti, potrebnih za izvedbo

celotnega ali dela posla

SNR1210.A1.SLO.DNR

Pobudo za najem zunanjega strokovnjaka (praviloma) pisno utemelji vodja

notranje revizije in jo posreduje predstojniku proračunskega uporabnika.

Predstojnik pobude brez pisne utemeljitve ne sme zavrniti. V primeru

najema zunanjega strokovnjaka je za nadzor nad njegovim delom

zadolžen vodja notranje revizije.



• Standard 2070 – ZUNANJI IZVAJALCI STORITEV IN

ODGOVORNOST ORGANIZACIJE ZA NOTRANJE REVIDIRANJE

Kadar opravlja storitve notranje revizije zunanji izvajalec storitev, mora

organizacijo posebej opozoriti na to, da je organizacija sama odgovorna za

vzdrževanje uspešne notranje revizije

3. Stališča Urada RS za nadzor proračuna (UNP)

Posebnega stališča (še) ni



Zelo priporočena pravila državnega notranjega revidiranja

4. Smernice UNP Izdane smernice (še) ni

5.Svetovalni napotki, izdani s strani Inštituta notranjih revizorjev

(IIA) – nekateri najpomembnejši napotki s tega področja so npr.:

•Svetovalni napotek 1210 – 1: Strokovnost (januar 2009)

Tč. 5: Notranjerevizijski predstojnik (NRP) lahko pridobi pomoč veščakov

zunaj notranjerevizijskega izvajalca (NRI), da podpirajo ali dopolnijo

področja, na katerih NRI ni dovolj strokovno usposobljen.



• Svetovalni napotek 1210.A1-1: Pridobivanje zunanjih izvajalcev

storitev za podporo ali dopolnitev NRI (januar 2009)

– Tč. 1: Vsak član NRI ni nujno usposobljen v vseh strokah. NRI lahko

uporablja zunanjega izvajalca storitev ali notranje dejavnike, ki so

usposobljeni v strokah, kot so računovodenje, revidiranje, ekonomija,

finance, statistika, informacijska tehnologija, tehnika, obdavčevanje,

pravo, okoljske zadeve in druga področja.

– Tč. 4. Kadar namerava NRP uporabiti in se zanašati na delo zunanjega

izvajalca storitev, mora pretehtati njegovo usposobljenost, neodvisnost

in nepristranskost zaradi posebne naloge, ki naj bi jo opravil. Takšna

presoja je prav tako potrebna, kadar zunanjega izvajalca storitev izbere

višje poslovodstvo ali svet ter namerava NRP zunanjega izvajalca

storitev uporabiti in se zanašati na njegovo delo.

Kadar izbor opravijo drugi in NRP po presoji ugotovi, da ga ne želi in se

ne bi zanašal na njegovo delo, je treba o takih izsledkih na primeren

način poročati višjemu poslovodstvu ali svetu.



• Svetovalni napotek 2050-3: Opiranje na delo drugega dajalca

zagotovil (oktober 2010)

– Tč. 1: Notranji revizor se lahko opira na delo drugega notranjega ali

zunanjega dajalca zagotovil ali uporablja njegovo delo pri dajanju

zagotovil svetu o upravljanju, ravnanju s tveganjem in obvladovanju.

– Tč. 4: Če notranji revizor zaposli dajalca zagotovil, naj utemelji

pričakovanja o takšni zaposlitvi v pogodbi ali sporazumu. Najmanjši

obseg pričakovanj naj bo določen za naravo in lastništvo izsledkov,

metode/tehnike, naravo postopkov in podatke ter informacije, ki bodo

uporabljeni, za poročila o poteku/nadziranju, ki zagotavljajo ustreznost

dela, in tudi za zahteve pri poročanju.

- Tč. 10: Raven sklicevanja na drugega dajalca zagotovil je pod vplivom

dejavnikov:

- neodvisnosti,

- nepristranskosti,

- usposobljenosti,

- sestavin uporabljenih postopkov,

- ustreznosti izvajanja revizijskega dela in

- zadostnosti revizijskih dokazov, ki podpirajo dano raven zagotovila.

Če se poveča tveganje ali pomen delovanja, ki ga pregledujejo drugi dajalci

zagotovil, mora notranji revizor zbrati več informacij o teh dejavnikih in

pridobiti dodatne revizijske dokaze ter dopolniti delo, ki ga je opravil drug

dajalec zagotovil. Da bi povečal raven sklicevanja na izsledke, lahko NRI

ponovno preizkusi izsledke drugega dajalca zagotovil.





• Svetovalni napotek 2340-1: Nadziranje posla (januar 2009)

– v povezavi s standardom, ki določa: Posle je treba ustrezno nadzirati,

da se zagotovi, da so cilji doseženi, kakovost in se zaposleni strokovno

izpopolnjujejo;

– in pojasnilom: Obseg zahtevanega nadziranja je odvisen od

strokovnosti in izkušenj notranjih revizorjev ter od zapletenosti posla.

– Vodja notranje revizije je splošno odgovoren za nadziranje posla ne

glede na to, ali ga opravlja notranja revizija sama ali ga zanjo opravi kdo

drug, lahko pa imenuje ustrezno izkušene člane notranje revizije, da

opravijo pregled. Ustrezne dokaze o nadziranju je treba dokumentirati in

hraniti.

Tč. 2: NRP je odgovoren za vse notranjerevizijske posle, ki jih opravi NRI

ali so opravljeni zanj, ter za vse pomembne strokovne sodbe, narejene

od začetka do konca posla.

6. Druge smernice in metodološka gradiva, izdana s strani IIA

Practice Guide: Reliance by Internal Audit on Other Assurance Providers

(december 2011)

Praktična izvedba

najema zunanjega izvajalca in/ali strokovnjaka

V nadaljevanju smo se osredotočili na praktično izvedbo najema zunanjih

izvajalcev storitev notranjega revidiranja kot dopolnitev notranje revizijske

dejavnosti v organizaciji oz. na najem zunanjih strokovnjakov v primeru potrebe

po uporabi posebnih znanj in veščin (v nadaljevanju: zunanji izvajalci), na

pobudo vodje notranje revizije.

Potrebno je določiti:

•odgovornosti in pristojnosti naročnika in zunanjega izvajalca

•obličnost, hrambo (dostop) in lastništvo revizijskega delovnega gradiva

•vsebino pogodbe

•sodila za izbor zunanjega izvajalca

•spremljanje oz. nadzor nad delom zunanjega izvajalca

Praktična izvedba


Postopek izbire zunanjega izvajalca - v skladu s predpisi javnega naročanja

Vrsta postopka - odvisna od ocenjene vrednosti naročila

Smernice SIR za oblikovanje cen revizijskih storitev

(http://www.si-revizija.si/sekcijarevizorjev/smernice-cen-storitev)

Izkušnje: povprečna cena revizorjeve ure od 60 do 75 eur brez DDV

za sodelavca pri nalogi med 34,92 in 43,65 €

za revizorja pri nalogi med 56,74 in 69,84 €

za vodjo revizijske skupine med 78,57 in 104,76 €

za vodjo revizijskega področja med 104,76 in 126,58 €

za strokovnega direktorja družbe med 135,31 in 161,50 €

http://www.si-revizija.si/sekcijarevizorjev/smernice-cen-storitev







Praktična izvedba


Ob začetku postopka javnega naročila in v ponudbeni oz. razpisni

dokumentaciji je potrebno jasno opredeliti najmanj:

-vrsto, področje in cilje dela zunanjega izvajalca

-obdobje pregleda

-vsebino ponudbe

-zahtevano usposobljenost zunanjega izvajalca

-zahteve glede neodvisnosti in nepristranskosti zunanjega izvajalca

-zahteve glede varovanja podatkov

-vzorec pogodbe

Praktična izvedba


Vrsta, področje, cilji dela zunanjega izvajalca , obdobje pregleda

Določeno v potrjenem letnem načrtu notranjega revidiranja oz. v sklepu o

uvedbi izredne notranje revizije

Vsebina ponudbe

-predlog pristopa izvedbe notranje revizije s kratkim opisom uporabljene

metodologije

-podatke o skupini, ki bo izvajala revizijo

-časovni okvir izvedbe revizije

-ponujena cena, razdelana po nalogah

-reference na revidiranem področju

-izjava, da pri ponudniku ne obstajajo okoliščine, ki bi predstavljale nasprotje

interesov v odnosu do naročnika ter da bo, v kolikor do takšnih okoliščin pride,

ponudnik o nasprotju interesov takoj pisno obvestil naročnika

Praktična izvedba


Zahteve glede usposobljenosti zunanjega izvajalca

•Svetovalni napotek 1210.A1-1

Zunanji izvajalec mora imeti potrebno znanje, veščine in druge

sposobnosti za izvajanje posla, pri čemer je potrebno upoštevati:

•poklicni certifikat, licenco ali drugo vrsto usposobljenosti zunanjega izvajalca iz

ustrezne stroke;

•članstvo zunanjega izvajalca v ustreznih strokovnih organizacijah in njegovo

usklajenost s kodeksom etike takih organizacij;

•ugled zunanjega izvajalca, ki lahko vključuje stike z drugimi, ki so seznanjeni z

njegovim delom;

•izkušnje zunanjega izvajalca glede na vrsto obravnavanega dela;

•obseg izobraževanja in usposabljanja, ki ga je zunanji izvajalec opravil za

stroke, ki se nanašajo na določen posel;

•znanje in izkušnje zunanjega izvajalca pri dejavnosti, s katero se ukvarja

organizacija.

Praktična izvedba


• SIR: Stališče 1 - Zunanje opravljanje notranjerevizijske dejavnosti

Od zunanjega izvajalca mora naročnik zahtevati najmanj:

- vsaj vodja skupine mora imeti pridobljen ustrezen strokovni naziv

- dokazilo o nenehnem strokovnem izpopolnjevanju

- ustrezne izkušnje pri notranjem revidiranju (vsaj tri leta izvajanja

notranjerevizijske dejavnosti)

Praktična izvedba


Zahteve glede neodvisnosti in nepristranskosti

•Usmeritve za državno notranje revidiranje – Kodeks etike

Če notranji revizorji, zaposleni kot izvajalci notranjega revidiranja pri

proračunskih uporabnikih, kot zunanji izvajalci oz. za zunanjega izvajalca

opravljajo storitve notranjega revidiranja v drugih proračunskih uporabnikih,

morajo pred pričetkom izvajanja takšnega posla obvezno pridobiti soglasje

predstojnika proračunskega uporabnika, pri katerem imajo sklenjeno delovno

razmerje, in soglasje vodje notranjerevizijske službe, v kateri so zaposleni.

Sklic na navedena soglasja mora biti obvezno vsebovan v pogodbi o

opravljanju storitev notranjega revidiranja.

Praktična izvedba


• Svetovalni napotek 1210.A1-1

Neodvisnost in nepristranskost se nanaša na morebitno

- finančno,

- organizacijsko ali

-osebno povezavo

zunanjega izvajalca z organizacijo in notranjerevizijskim izvajalcem, ki bi

preprečevala zunanjemu izvajalcu nepristranske in objektivne sodbe ter mnenja

pri opravljanju posla ali poročanju o njem.

•SIR: Stališče 1 - Zunanje opravljanje notranjerevizijske dejavnosti

Od zunanjega izvajalca mora naročnik zahtevati:

- izjavo, da z opravljanjem notranjerevizijskih storitev zunanji izvajalec ne

bo v navzkrižju interesov in v nasprotju z zakonskimi določili

Praktična izvedba


Zahteve glede varovanja podatkov

SIR: Stališče 1 - Zunanje opravljanje notranjerevizijske dejavnosti

Zunanji izvajalec je dolžan trajno varovati kot zaupne vse podatke, informacije

in dokumentacijo, ki so mu dani na razpolago ali do katerih ima dostop v zvezi

z opravljanjem storitev, ter jih ne sme razkriti nepooblaščenim osebam

Če bo imel zunanji izvajalec dostop tudi do osebnih podatkov, je potrebno

upoštevati tudi določbe Zakona o varstvu osebnih podatkov

Praktična izvedba


Revizijsko delovno gradivo

-zunanji izvajalec mora pripravljati delovno gradivo v skladu z zahtevami

usmeritev za državno notranje revidiranje (načrt notranje revizije, delovni

program posla, zapisi o njegovem uresničevanju in drugo)

-lahko se hrani pri izvajalcu ali pri naročniku

-če se hrani pri izvajalcu, mora le-ta vodji notranje revizije na njegovo zahtevo

omogočiti dostop do gradiva (npr. pri izvajanju zunanje presoje kakovosti

notranjerevizijske dejavnosti)

•obličnost gradiva je lahko prepuščena zunanjemu izvajalcu ali se zahteva, da

upošteva notranjerevizijsko metodologijo naročnika

Praktična izvedba


Merila za izbiro zunanjega izvajalca

Priporočljivo je upoštevati kombinacijo meril:

•cena izvedbe storitev,

•usposobljenost članov revizijske skupine,

•reference ponudnika.

SIR: Stališče 1 - Zunanje opravljanje notranjerevizijske dejavnosti

Vpliv cene naj ne preseže 60 % vseh meril.

Praktična izvedba


Pogodba o poslu naj vsebuje:

-cilje in obseg dela, vključno s poročili in časom izvedbe posla

-odgovornega vodjo skupine zunanjega izvajalca in njegov strokovni naziv

-vodjo notranje revizije naročnika

-obvezo zunanjega izvajalca o spoštovanju pravil notranjega revidiranja oz. v

primeru drugih poslov o spoštovanju drugih strokovnih pravil

-določilo o dostopu do prostorov, dokumentacije in osebja naročnika

-obličnost, lastništvo in hranjenje oz. dostop do delovnega gradiva o poslu

-dogovor o medsebojnem obveščanju in poročanju

-odgovornost izvajalca in njegovih zaposlenih ter morebitnih podizvajalcev,

med drugim tudi za varovanje zaupnosti podatkov, zlasti če bo imel dostop do

osebnih, občutljivih ali zaupnih podatkov oz. poslovne tajnosti ⇒ posebno

določilo v pogodbi in/ali izjava o varovanju zaupnih podatkov

Praktična izvedba


-način izvajanja spremljanja izvedbe priporočil

-razkritje, da ni navzkrižja interesov

-če posel izvaja notranji revizor, zaposlen pri drugem proračunskem

uporabniku, soglasje predstojnika proračunskega uporabnika, pri katerem ima

sklenjeno delovno razmerje, in soglasje vodje notranjerevizijske službe, v kateri

je zaposlen

-osebo, ki bo na strani naročnika izvajala nadzor nad zunanjim izvajalcem

-način izvajanja nadzora

-ostale odgovornosti pogodbenih strank

Praktična izvedba


Odgovornost notranjerevizijskega predstojnika

-presoja usposobljenosti, neodvisnosti in nepristranskosti zunanjega izvajalca

-ustrezna izbira zunanjega izvajalca

-primerna pogodbena opredelitev

-spremljanje dela zunanjega izvajalca

SNR1000.SLO.DNR

Nadzor vodje notranje revizije nad delom zunanjih izvajalcev notranjega

revidiranja

SNR1210.A1.SLO.DNR

V primeru najema zunanjega strokovnjaka je za nadzor nad njegovim delom

zadolžen vodja notranje revizije

Praktična izvedba


Svetovalni napotek 2340-1

Vodja notranje revizije je splošno odgovoren za nadziranje posla ne glede

na to, ali ga opravlja notranja revizija sama ali ga zanjo opravi kdo drug,

lahko pa imenuje ustrezno izkušene člane notranje revizije, da opravijo pregled.

Ustrezne dokaze o nadziranju je treba dokumentirati in hraniti.

Notranjerevizijski predstojnik izvaja nadzor nad delom zunanjega izvajalca,

tako da:

-pred pričetkom izvajanja notranje revizije odobri načrt izvajanja notranje

revizije

-pred izvedbo odobri program(e) dela za dosego ciljev notranje revizije

-odobri osnutek poročila in končno poročilo

- določi obličnost navedenih dokumentov

Praktična izvedba


Na obseg potrebnega nadzora vpliva zlasti:

- usposobljenost in reference zunanjega izvajalca,

- njegova neodvisnost in nepristranskost,

- zapletenost zadeve, na katero se nanaša delo zunanjega izvajalca,

- obseg potrebnih del in njegov pomen v okviru notranje revizijskega posla,

- uporabljeni standardi oziroma metodika dela in s tem povezano zagotavljanje

kvalitete in strokovnosti dela

Opiranje na delo zunanjega izvajalca storitev

Na odločitev o opiranju na delo zunanjega izvajalca bo vplivala presoja

primernosti in sprejemljivosti ugotovitev in priporočil zunanjega izvajalca,

podanih v njegovem poročilu ali drugi dogovorjeni obliki. Pri tem je pomembno

zlasti naslednje:

•opredelitev vrste, področja in ciljev dela zunanjega izvajalca v njegovem

poročilu,

•navedba obdobja pregleda in morebitnih omejitev pregleda,

•ocena usposobljenosti, neodvisnosti in nepristranskosti zunanjega izvajalca s

strani notranje revizije,

•proučitev, ali so revizijski dokazi ustrezni in zadostni za določitev obsega

uporabe in sklicevanje na drugega dajalca zagotovil, na podlagi česar bo

morda potrebno opraviti dodatno delo za pridobitev ustreznih in zadostnih

revizijskih dokazov,

•po potrebi ponovni preizkus ugotovitev zunanjega izvajalca.


Svetovalni napotek št. 1210.A1-1 tudi določa, da kadar NRP sestavi poročilo

o poslu in je pri poslu sodeloval zunanji izvajalec storitev, naj se po potrebi

sklicuje na takšne storitve. Zunanji izvajalec storitev mora biti o tem obveščen,

in če je to ustrezno, naj NRP pridobi njegovo soglasje, preden se sklicuje v

poročilu o poslu na njegove storitve.

Tudi v primeru priporočil, danih s strani zunanjih izvajalcev storitev, notranja

revizija ocenjuje ustreznost, uspešnost in pravočasnost poslovodskih ukrepov,

ali pa, da je poslovodstvo prevzelo tveganje zaradi neizpolnjevanja.


Nekateri drugi viri, ki jih lahko uporabimo kot dobro prakso:

Stališče 1 Zunanje opravljanje notranjerevizijske dejavnosti (Slovenski inštitut

za revizijo)

http://www.si-revizija.si/sites/default/files/nr-Stalisce_1-Outsourcing.pdf

MSR 620 Uporaba dela revizorjevega veščaka (Slovenski inštitut za revizijo)

http://www.si-revizija.si/sites/default/files/standardi/msr_620.pdf

Hvala za pozornost











Documents

Usmeritev za državno notranje revidiranje - unp.gov.si · PDF filezagotovil, mora notranji revizor zbrati več informacij o teh dejavnikih in pridobiti dodatne revizijske dokaze ter