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AC T U A L I D A D EM P R E S A R I A L | N° 47

INFORME

TRIBUTARIO

IAREA TRIBUTARIA

La Declaración Jurada Tributaria(Parte Final)

Carmen del Pilar Robles Moreno (*)

(*) Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia UniversidadCatólica del Perú.

SUNAT, se requiere la previa verificaciónde la administración, salvo que la decla-ración rectificatoria determine una mayorobligación. En el caso de los demás tribu-tos, la segunda declaración rectificatoriano surtirá efecto mientras no sea fiscali-zada, salvo que verse sobre errores mate-riales o de cálculo o la declaraciónrectificatoria determine una mayor obli-gación. En caso que la declaraciónrectificatoria afecte saldos a favor, consi-derados en declaraciones posteriores, sedebe presentar simultáneamente las recti-ficaciones de éstas. La presentación de de-claraciones rectificatorias se efectuará en laforma y condiciones que establezca la Ad-ministración Tributaria. Se presume sinadmitir prueba en contrario, que toda de-claración tributaria es jurada».El cambio en esta norma es que la pre-sunción pasa de ser una iuris tantum auna presunción iure et de iure, es decirque no se admite la prueba en contrario,y que en todo caso, el encargado de de-mostrar la falsedad de la declaración es laAdministración Tributaria, y de ningunamanera se admitiría que el declarantedemuestre la falsedad de su juramento.El tercer Código Tributario aprobado porel Decreto Legislativo 773 (31.12.1994),estableció en su artículo 88° que «la de-claración tributaria es la manifestación dehechos comunicados a la AdministraciónTributaria en la forma establecida por lasleyes o reglamentos, la cual puede cons-tituir la base para la determinación de laobligación tributaria.Los deudores tributarios deberán consig-

nar en su declaración, en forma correcta ysustentada, los datos solicitados por laAdministración Tributaria. La declaraciónreferida a la determinación de la obliga-ción tributaria podrá ser sustituida den-tro del plazo de presentación de la mis-ma. Vencido este, podrá presentarse unadeclaración rectificatoria, la misma quesurtirá efectos con su presentación, siem-pre que verse sobre errores materiales ode cálculo o determine una mayor obli-gación, en caso contrario, surtirá efectosluego de la verificación o fiscalización dela Administración. Las declaracionesrectificatorias que determinen una mayorobligación deberán presentarse, de acuer-do a la forma y condiciones que establez-ca la Administración Tributaria, en las ofi-cinas fiscales o en las entidades del siste-ma bancario y financiero autorizadas pararecibir el pago y la declaración de tributosadministrados por aquella. Si determinanuna menor obligación, la presentaciónpodrá realizarse únicamente en las ofici-nas fiscales. En caso que la declaraciónrecificatoria afecte saldos a favor, consi-derados en declaraciones posteriores, sedebe presentar simultáneamente lasrectificatorias de éstas. La presentaciónde declaraciones rectificatorias se efectua-rá en la forma y condiciones que esta-blezca la Administración Tributaria. Se pre-sume sin admitir prueba en contrario, quetoda declaración tributaria, es jurada».El actual Código Tributario (aprobado porel Decreto Legislativo 816 y actual TextoUnico Ordenado aprobado por el D.S.135-99-EF) trae cambios sustantivos enrelación a la posibilidad de presentar, siem-pre que la Administración Tributaria loautorice, las declaraciones tributarias pormedios magnéticos, fax, transferenciaelectrónica o por cualquier otro medio

que se señale. Otro cambio sustantivo esen relación a la vigencia de las declaracio-nes rectificatorias. Sobre esto precisa elartículo 88° «…La declaración referida ala determinación de la obligacióntributaria podrá ser sustituida dentro delplazo de presentación de la misma. Ven-cido este, podrá presentarse una declara-ción rectificatoria, la misma que surtiráefecto con su presentación, siempre quedetermine igual o mayor obligación. Encaso contrario, surtirá efecto si en un pla-zo de 60 días hábiles siguientes a la pre-sentación de la declaración rectificatoria,la Administración no emitiera pronuncia-miento sobre la veracidad y exactitud delos datos contenidos en dicha declara-ción rectificatoria, sin perjuicio del dere-cho de la Administración de efectuar laverificación o fiscalización posterior a quecorresponda en el ejercicio de sus atribu-ciones. Se presume sin admitir prueba encontrario, que toda declaración tributariaes jurada.».Vemos como el articulo correspondientedel Código Tributario que regula la «De-claración Tributaria» prácticamente no havariado su contenido en el transcurso deltiempo, salvo en lo que se refiere a laDeclaración Jurada.Es por esta razón, por ejemplo el artículo79° de la Ley del Impuesto a la Renta se-ñala que «Los contribuyentes del impues-to que obtengan rentas computablespara los efectos de esta ley (Ley del Im-puesto a la Renta), deberán presentardeclaración jurada de la renta obtenidaen el ejercicio gravable». El artículo 81°de la misma norma señala que «la deter-minación y pago a cuenta mensual tienecarácter de declaración jurada». Por suparte el artículo 83 de la misma normaestablece que «tratándose de las declara-ciones y cartas de garantía a que se refiereel articulo 13° de esta ley (caso de los ex-tranjeros con visa de negocios), las autori-dades migratorias las remitirán a la SUNAT,para su posterior fiscalización. En caso decomprobarse la existencia de fraude o fal-sedad de las mencionadas declaracionesjuradas que impliquen la evasión de im-puestos, los declarantes serán sanciona-dos de conformidad con lo establecido enel Código Tributario…»En este mismo orden de ideas, precisa elartículo 29° de la Ley del Impuesto Gene-ral a las Ventas «Los sujetos del Impues-to, sea en calidad de contribuyentes comode responsables, deberán presentar unadeclaración jurada sobre las operacionesgravadas y exoneradas, realizadas en elperíodo tributario del mes calendario an-terior….»En el caso del Impuesto Predial (DecretoLegislativo 776, artículo 14°) se indica que«los contribuyentes están obligados a pre-sentar declaración jurada: i) anualmente,el último día hábil del mes de febrero……»Podríamos seguir revisando otros casos,pero vamos a encontrar que el legislador

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INFORME TRIBUTARIOLa Declaración Jurada Tributaria (Parte Final) ................................................................................................................... I-1Alerta con las Nuevas Medidas Tributarias ......................................................................................................................... I-3ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRACTICASaldo a Favor del Exportador - IGV (Parte Final) ........................................................................................................... I-5Reglamento del Fedatario Fiscalizador: Disposiciones relativas a la colocación de sellos,carteles y letreros oficiales ................................................................................................................................................................. I-9Reglamento de la Ley de la Actividad Empresarial de la Industria Azucarera .................................. I-11CASUISTICATratamiento Tributario de las Guías de Remisión ......................................................................................................... I-12SECTORIALAplicación Práctica de la Incidencia Tributaria Contable de la Utilización de Servicios enel País ..................................................................................................................................................................................................................... I-18ASESORIA APLICADA .......................................................................................................................................................................... I-20NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES .......................................................................................................................... I-22ACOTACION AL MARGENLos Principios Tributarios consagrados en la Constitución ................................................................................ I-24INDICADORES TRIBUTARIOS ...................................................................................................................................................... I-25

P ara la presentación de una segundadeclaración rectificatoria, tratándo-se de tributos administrados por la

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considera a la declaración tributaria comouna declaración jurada. En este mismosentido, si damos una breve revisada aalgunos formularios, encontramos porejemplo lo siguiente: «Declaro bajo jura-mento que los datos expresan la ver-dad»(41), ó «la presente Declaración ex-presa la verdad». Y obviamente aunqueno se señala en los formularios, ya el últi-mo párrafo del artículo 88° estableció quetoda declaración tributaria se presumejurada, sin admitir prueba en contrario.Nosotros consideramos que el tipo dejuramento regulado por el Código Tribu-tario es del tipo «asertorio», ya que esefectuado por una persona (el deudor tri-butario), que jura (presunción absoluta) quela manifestación de hechos comunicados ala Administración Tributaria, es decir laDeclaración Tributaria es verdadera.Regresando al Código Tributario, en su ar-tículo 88°, aunque la Declaración Tributariase presume jurada sin admitir prueba encontrario, es posible de acuerdo a estanorma que, el declarante presente i) de-claraciones sustitutorias (que son aque-llas que reemplazan a la original, siempreque sean presentadas hasta la fecha delvencimiento de la declaración), o que pre-sente ii) declaraciones rectificatorias (aque-llas que puede presentar el declarante lue-go del vencimiento del plazo para la pre-sentación de la declaración).Esto significa que, aún cuando la declara-ción tributaria se presuma jurada sin ad-mitir prueba en contrario, el propio de-clarante (cuando se trate de declaracio-nes determinativas) puede sustituir o rec-tificar su propia manifestación, las mis-mas que pueden contener igual, menoro mayor obligación por pagar al fisco.Por otro lado, debemos señalar que, elCódigo Tributario no ha establecido unnúmero máximo o límite para la presenta-ción de los documentos o instrumentosque contengan estas declaraciones, porlo que el declarante no se encuentra limi-tado en cuanto al numero de veces quepuede sustituir o rectificar las mismas, enla forma establecida por la ley, sea que setrate de formularios o de declaracionesque utilicen medios informáticos.Sobre esto debemos precisar que las de-claraciones juradas se realizan o no serealizan. En tal sentido, se deja en claroque una declaración jurada no se presen-ta, ya que. lo que el declarante o contri-buyente o responsable, o deudor tributa-rio presenta es el formulario escrito o elsoporte magnético denominado formu-lario virtual (en el caso del diskette), elmismo que lleva consigo la determina-ción de la obligación tributaria, comopodría tratarse también de una declara-ción informativa, como es el caso de ladeclaración de operaciones con terceros,o declaración de notarios entre otros.Revisemos algunas normas emitidas por

la Administración Tributaria:SUNAT, el 13 de marzo del presente año,emitió la Resolución de SuperintendenciaNo. 062-2003/SUNAT, cuyo titulo señalalo siguiente «Aprueban normas para quemedianos y pequeños contribuyentes pre-senten sus declaraciones determinativas yefectúen el pago de los tributos internos através de SUNAT Virtual». En esta normase define al PDT como «al programa deDeclaración Telemática desarrollado porla SUNAT para elaborar las declaraciones».Señala el artículo 2° que «la presente re-solución regula los requisitos, procedi-mientos y otros aspectos necesarios paraque los medianos y pequeños contribu-yentes puedan presentar sus declaracio-nes y realicen el pago de tributos inter-nos a través de SUNAT virtual». Asimis-mo, señala el artículo 3° de esta normaque «para realizar la presentación de lasDeclaraciones(42) y el pago de los tribu-tos a través de SUNAT Virtual, los Media-nos y Pequeños Contribuyentes debencontar con el código de usuario y la clavede acceso a SUNAT Operaciones en línea».En la Resolución de Superintendencia N° 004-2000/SUNAT publicada en el diario elPeruano el 9 de enero de 1999, se apro-bó el Reglamento para la presentaciónde la Declaración anual de Agentes deRetención de Rentas de Cuarta Categoría.En el artículo 2° de esta norma se prescri-be que «La Declaración tiene carácter dejurada, conforme lo dispuesto en el artí-culo 88° del Código Tributario, y es detipo informativa. En el artículo 3° se seña-la que «Se encuentran obligados a pre-sentar la Declaración las personas, empre-sas o entidades del sector público o priva-do que durante el ejercicio hayan estadoobligadas a llevar contabilidad completa...yhubieran pagado o acreditado honorariosu otras retribuciones que constituyan ren-ta de cuarta categoría». El articulo 4° que sedenomina «Contenido de la Declaración»,se está refiriendo al contenido del formu-lario». Vemos como se confunde a la «De-claración» con el formulario, que podráser físico o virtual, pero no es lo mismodeclaración que formulario.

VI. MODELO DE CODIGO TRIBUTARIOPARA AMERICA LATINA Y CODIGODEL CIAT

En el Modelo de Código Tributario paraAmérica Latina (MCTAL) no se estable-ce a la Declaración Tributaria como Ju-rada, sino más bien se regula la respon-sabilidad de los declarantes, en estesentido, se indica en el artículo 141° que«las declaraciones o manifestaciones quese formulen se presumen fiel reflejo dela verdad y comprometen la responsabi-lidad de quienes las suscriban…». Esteartículo recoge la presunción de verdadde las declaraciones efectuadas por loscontribuyentes, y la responsabilidad deéstos por las manifestaciones conteni-

das en ellas.En este mismo orden de ideas precisa elartículo 134° que la determinación se efec-tuará de acuerdo con las declaracionesque presenten (así señala el código, aun-que nosotros afirmamos que las decla-raciones no se presentan)los contribu-yentes y responsables en el tiempo y con-diciones que establezca la autoridad ad-ministrativa. En este mismo sentido, se-ñala el artículo 135° que la administra-ción podrá verificar la exactitud de las de-claraciones.Por su parte el Modelo de Código del CIATestablece en el artículo 71° que la deter-minación de la obligación tributaria seefectuará de acuerdo con las declaracio-nes que presenten los contribuyentes yterceros responsables en el tiempo y con-diciones que establezca la autoridad ad-ministrativa, las cuales se presumen cier-tas, sin perjuicio del derecho de la Admi-nistración Tributaria para verificar la exac-titud de esas declaraciones». Asimismo,el artículo 57° otorga a los contribuyen-tes y responsables el derecho a la correc-ción de las declaraciones, cuando señalaque «Los contribuyentes y terceros res-ponsables, podrán corregir sus declara-ciones tributarias, por una sola vez, sinhacerse pasibles de la multa prevista en elartículo 169°….» Hay pues como dice elcomentario de este artículo una soluciónpractica para subsanar errores en la confec-ción de sus declaraciones juradas.(43)

Como se puede apreciar, tanto en elMCTAL como en el Modelo de Códigodel CIAT no se regula a la «DeclaraciónTributaria como Jurada», y tampoco «sepresume sin admitir prueba en contrarioque toda declaración tributaria es jura-da». Por supuesto que se puede traslucirde ambos modelos que hay pues un prin-cipio de veracidad en las declaraciones delos contribuyentes y de los responsables;entonces esta es justamente la razón porla cual, si bien es cierto se presume la ve-racidad, la Administración Tributaria sereserva la facultad de fiscalización o veri-ficación posterior.VII. APUNTES FINALESNosotros consideramos que si se elimi-naría el último párrafo del artículo 88°del Código Tributario no habría un cam-bio sustantivo en la regulación de la De-claración Tributaria, ya que de acuerdoa la Ley del Procedimiento Administra-tivo General, se aplica la presunción deveracidad. Esto es, la Administraciónconsidera que lo manifestado por eldeudor tributario es verdadero, no obs-tante ello, se reserva el derecho de laverificación o fiscalización posterior, yde encontrar que la declaración no esverdadera, tomará las medidas correctivasque la ley le otorga.Por otro lado, se debe tener presente que

(41) Por ejemplo en el formulario de solicitud de Inscripción alRegistro Unico de Contribuyentes

(43) Pese a que el Modelo de Código del CIAT no utiliza el tér-mino declaración jurada en el articulado, si lo señala en elcomentario correspondiente al articulo 57.

(42) Insistimos en que las Declaraciones no se presentan, sinose realizan.

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el «Juramento» en realidad es una forma-lidad, ya que lo esencial es que el contri-buyente «efectúe las declaraciones que lecorresponden, es decir que el contribu-yente declare o no declare, lo haga o nobajo la fe del juramento.En cuando a su naturaleza jurídica, la De-claración (sea o no Jurada) es un acto sus-tantivo que produce efectos jurídicos«transmite información del contribuyen-te a la Administración Tributaria». Y éstadeclaración una vez efectuada por el su-jeto pasivo o deudor tributario, loresponsabiliza directamente por lo se-ñalado en la declaración (sea esta infor-

mativa o determinativa); esto obviamen-te, sin perjuicio de la verificación poste-rior que puede efectuar la Administra-ción Tributaria, y de las declaraciones sus-tituciones o rectificaciones que puedaefectuar el deudor tributario, de acuer-do a lo establecido en el Código Tributa-rio (tratándose de una declaración deter-minativa).Recordemos que las normas legales con-tienen (a veces) conceptos jurídicos(como la declaración tributaria) con cier-ta carga ética (Jurada), de tal manera que,esta norma de derecho positivo a la cualse le impone una carga moral, busca que

la misma sea efectiva, esto es, busca in-fluenciar en el sujeto (deudor tributario)de tal manera que se sienta comprometi-do a declarar algo cierto.Por otro lado, nosotros nos preguntamos¿ante quién juramos cuando realizamosuna declaración tributaria?Una persona (administrado - sujeto pasi-vo de la obligación tributaria) es respon-sable de sus actos y cuando falsea infor-mación y falta a la verdad en una declara-ción, y luego es descubierto va a ser san-cionado, no interesa si esa persona pres-tó o no juramento, es decir, no interesasi la declaración tributaria es jurada o no.

que legisle sobre un conjunto de medi-das de reforma fiscal por un plazo de 90días hábiles.El Art. 104 de la Constitución, estableceque el Congreso puede delegar en el Po-der Ejecutivo la facultad de legislar, me-diante decretos legislativos, sobre la ma-teria especifica y por el plazo determina-do establecidos en la ley autoritativa.No pueden delegarse las materias queson indelegables a la Comisión Perma-nente.Los decretos legislativos están sometidos,en cuanto a su promulgación, publica-ción, vigencia y efectos, a las mismas nor-mas que rigen para la ley.En consecuencia, los decretos legislativosa promulgarse serán obligatorios desdeel día siguiente de su publicación en eldiario oficial, salvo disposición contrariadel mismo decreto legislativo que poster-gue su vigencia en todo o en parte.En concordancia de la Norma X del Códi-go Tributario, las leyes referidas a tribu-tos de periodicidad anual rigen desde elprimer día del siguiente año calendario.El ejecutivo cuenta con 90 días útiles paradiseñar y aprobar las medidas tributarias.Por lo tanto, la mayoría de las medidastributarias tendrán vigencia a partir del 1°de enero del 2004, e incluye entre otrostemas, la emisión de una serie de disposi-tivos tendientes a formalizar las opera-ciones económicas que se realizan a tra-vés de los bancos (la bancarización).Mediante Ley N° 28079 (27-09-2003), sedelega al poder ejecutivo la facultad delegislar en materia tributaria por un plazode 90 días hábiles.

Conjunto de medidas de la reformatributaria.El siguiente es el conjunto de medidas dereforma tributaria sobre las cuales el Eje-cutivo quedó autorizado para legislar.1.- Modificación del Código Tributario

para perfeccionar la normatividad vi-

Alerta con las Nuevas Medidas TributariasC.P.C. Mario Apaza Meza / Miembro del Staff Técnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial / Experto en Finanzas y Tributación

C omo era de esperarse, el pleno delCongreso determinó otorgarle fa-cultades especiales al Ejecutivo para

gente y los procedimientos de controly fiscalización de la deuda tributaria.Todas las propuestas para modificarel Código Tributario, así como la re-forma tributaria en general, apuntana establecer una normatividad que fo-mente la ampliación de la basetributaria, combatiendo y encarecien-do la evasión y marginalidad.

2.- Modificación de la Ley del Impuesto ala Renta a fin de:a) Ampliar el ámbito de aplicación, eli-

minando determinadas exonera-ciones sectoriales, sin incluir las decarácter geográfico regional.

b) Modificar el sistema de deduccio-nes de la renta bruta

c) Perfeccionar la determinación so-bra la base presunta y los métodosde valorización.

d) Establecer sujetos y nuevos respon-sables del impuesto.

e) Perfeccionar la progresividad del im-puesto a las personas naturales yuniformizar las tasas aplicables a lasrentas de tercera categoría. Como serecuerda actualmente las personasnatuales con rentas de tercera cate-goría tributarán el 30% del I.R. y laspersonas jurídicas a que se refiereel Art. 14 de la LIR tributarán el 27%más un adicional de 4.1% cuandodistribuyen utilidades.

f) Actualizar la normatividad vigentecon el objeto de cubrir vacíos lega-les y supuestos de evasión y elusióntributaria.

Se busca alentar la cultura de com-probantes de pagoPara que los ciudadanos tomen con-ciencia tributaria, una de las formasserá a través de la creación de meca-nismos que animen a los contribuyen-tes a solicitar los respectivos compro-bantes de pago. En el caso del Impues-to a la Renta, el esquema vigente dededucciones (que sirve para descontarel respectivo pago por este tributo)para las personas naturales es un mon-

to fijo y ha propiciado que los percep-tores de tales rentas no gocen de in-centivos para exigir comprobantes depago por sus adquisiciones, pues es-tos no son deducibles del impuesto.Por tanto, la reforma plantea modifi-car la actual forma para determinarlas rentas netas, manteniendo los por-centajes y tramos de inafectacióncomo niveles máximos de deducción,pero precisa que una parte sea de de-ducción fija y la otra se sustente concomprobantes de pago.Se estima que la propuesta converti-rá a unos cuatro millones de contri-buyentes en potenciales demandan-tes de comprobantes de pago por unmonto estimado de S/.2.300 millo-nes por año.Lo que se pretende es que las perso-nas naturales como contribuyentesdel IR, sean fiscalizadores directos,porque de un tiempo a esta parte cier-tos contribuyentes no cumplen conla obligación de otorgar los compro-bantes de pago, ya sea por la ventade bienes o prestadores de servicios.Por ejemplo, vamos a suponer queun trabajador dependiente con ren-tas de quinta categoría, actualmentetiene una deducción de 7UIT comomínimo no imponible, se pretendemodificar la deducción vamos a de-cir a 3UIT y por el resto de las 4UIT eltrabajador tendrá que sustentar antesu empleador con comprobantes depago (boletas de venta, ticket, ect,),es aquí donde el trabajador se vuel-ve un fiscalizador activo, ya que porcualquier gasto que efectué estaráen la necesidad de solicitar el respec-tivo comprobante de pago para po-der deducir como gasto de su rentabruta.Actualmente hay equidad tributaria encuanto a las deducciones de 5ta. cate-goría, ya que la deducción de 7 UIT soniguales para un contribuyente que tie-ne 5 cargas de familia y para uno queno tiene ninguna carga de familia.


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3.- Modificar la Ley del Impuesto Generala las Ventas e Impuesto Selectivo alConsumo.

a) Perfeccionar el sistema vigente referi-do al uso del crédito fiscal y los bene-ficios de devolución.

b) Modificar la determinación de la baseimponible del ISC aplicable al tercersistema de pago.

c) Actualizar la normatividad vigentepara cubrir vacíos legales y supuestosde evasión y elusión tributaria.

d) Reducir de 17% a 16% la tasa del IGV,se mantiene la tasa del Impuesto dePromoción Municipal en 2%.. Comose recuerda mediante Ley No. 28033(19-08-2003) se elevo la tasa del IGVde 16% a 17% temporalmente hastael 31-12-2003.

4.- Racionalizar las exoneraciones secto-riales, beneficios e incentivos tributa-rios, sin incluir los de carácter geográ-fico regional, que originan distorsionesen el nivel competitivo de las empre-sas y perdida en eficacia recaudatoriadel sistema.

5.- Modificar el Registro Único de Contri-buyentes (RUC) a fin de generalizarsu uso como un sistema único de iden-tificación que optimice los procedi-mientos de las instituciones publicasy privadas.

6.- Establecer un régimen Tributario Promo-cional para las pequeñas empresas quefacilite el cumplimiento de sus obliga-ciones y amplié la base tributaria.El Régimen Único Simplificado y el Ré-gimen Especial de Renta (RER) nocumplieron con los objetivos para loscuales fueron creados (ampliar la basetributaria y lograr la formalización dela economía), estos serán modifica-dos y se crearan dos regímenes tribu-tarios especialesRégimen especial para PymesLos cambios en materia tributaria tam-bién alcanzarán a las Pymes. La pro-puesta de reforma plantea reemplazarel Régimen Único Simplificado (RUS) yel Régimen Especial de Renta (RER) porel Régimen Promocional Unificado(RPU) y el Régimen Promocional Espe-cial (RPE), respectivamente.El RPU estará orientado a pequeños ne-gocios de comercios y servicios y no es-tará afecto al IES. Establece una cuotafija mensual, un número reducido decategorías. Mantiene cuota cero para laventa de frutas, hortalizas y legumbres.El RPE se incorpora a los servicios, es-tablece tasas diferenciadas sobre losingresos netos, según el tipo de acti-vidad económica y señala que los con-tribuyentes pueden contar con un sis-tema simplificado de contabilidad.Adicionalmente, se evalúa un com-ponente social de salud con la fina-lidad de formalizar el empleo en es-tos sectores.

Características del nuevo RUS:El Régimen Promocional Unificado(nuevo RUS) esta orientado a los pe-queños negocios de comercio y servi-cios que trabajan con consumidoresfinales. Sus características son las si-guientes:- Establece una cuota fija mensual,

dependiendo si realiza la actividadde comercio o servicios;

- Contempla un numero reducidode categorías;

- Mantiene la categoría especial concuota cero («0») por la venta defrutas, hortalizas, legumbres, tu-bérculos, raíces y semillas, entreotros productos, expedidos enmercados de abastos;

- Establece parámetros objetivos decontrol para identificar y excluir alos contribuyentes que simulan serpequeños y se camuflan en estosregímenes.

7.- Modificar el Sistema de Pago de Obli-gaciones Tributarias con el gobiernocentral.

a) Ampliar el ámbito de aplicación.b) Perfeccionar el sistema y actualizar la

normatividad vigente.El deposito por la detracción (pagode obligaciones tributarias con el Go-bierno Central) podrá hacerse me-diante bancos distintos al Banco dela Nación. El sistema de detraccionesfue creado por el D. Leg. N° 917 y seencuentra vigente desde el 01-06-02.Las entidades públicas verificarán siel proveedor tiene deuda tributariaexigible. De ser así, deberá entregarel monto retenido a la SUNAT. Estamedida se aplica ya en algunas enti-dades públicas

8.- Establecer procedimientos para aplicarmedidas cautelares y trabar embargosmediante mecanismos informáticos através del sistema financiero, fijandolas sanciones correspondientes.

9.- Establecer procedimientos que facili-ten la aplicación de medidas cautelaresy trabar embargos a los proveedoresde las Entidades del Estado mediantemecanismos informáticos, fijando lassanciones administrativas correspon-dientes.

10.- Establecer procedimientos de recupe-ración y cobro de las deudas tributariasde las entidades del Estado.Las entidades estatales deberán incluiren su presupuesto un porcentaje des-tinado a pagar su deuda tributaria

11.- Establecer sanciones administrativaspara las entidades del Estado y funcio-narios responsables en caso de incum-plir con las obligaciones tributarias.Se establecerán sanciones para losfuncionarios responsables si el dine-ro se destina a otros fines, como gas-to corriente.

Actualmente el Código Tributario vi-gente establece en su Art. 16 que exis-te responsabilidad solidaria de partede los representantes legales y los de-signados por las personas jurídicas,cuando por dolo, negligencia grave oabuso de facultades se dejen de pa-gar las deudas tributarias.

12.- Establecer medidas que le permitana la Administración Tributaria contarcon información existente en el sec-tor público.

13.- Establecer disposiciones que permitanformalizar las operaciones económicascon participación de las empresas delsistema financiero para mejorar la fis-calización y detección del fraude tribu-tario y gravar determinadas transac-ciones realizadas a través de las cita-das empresas.

14.- Modificar la Ley General de Aduanas,asi como las normas referidas a la va-loración aduanera, a fin de mejorar lafiscalización, recaudación, control ydespacho aduanero, y simplificar y fa-cilitar la aplicación de los principalesregímenes y operaciones aduaneras

15.-Racionalizar el sistema tributario na-cional para eliminar o reducir deter-minados impuestos.• Aprobar un programa de racionali-

zación de incentivos, exoneracionesy cualquier otro beneficio tributa-rio vigente relacionado principal-mente con el Impuesto a la Renta,el Impuesto General a las Ventas yel Impuesto Selectivo al Consumo.

• No modificar el actual esquema deexoneraciones, beneficios e incen-tivos de carácter regional.

IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLI-DARIDAD (IES)Fijar la inafectación del Impuesto Ex-traordinario de Solidaridad.Sobre este tributo, la Premier prome-tió eliminarlo al considerar que esantitécnico, pero sin embargo no pre-sentó el cronograma para ello. Lo quesí dejó en claro es que se realizará demanera paulatina.Se mantienen exoneraciones en AmazoníaEl pedido de facultades para legislaren materia tributaria no considera eli-minar las exoneraciones, beneficios eincentivos de carácter regional, talescomo los beneficios de Amazonía, asícomo los de la zona de frontera y sel-va, manifestó la Premier.También se mantendrán vigentes los be-neficios que otorgan la Ley 27360 o dePromoción Agraria, Ley 27460 o de Pro-moción y Desarrollo de la Acuicultura,Ley 27688 Ley de Zona Franca y ZonaComercial de Tacna y las leyes aplica-bles a la educación y la cultura.La Premier planteó un programa deracionalización de incentivos, exone-raciones y cualquier otro beneficio tri-

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ACTUALIDAD

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APLICACION

PRACTICA

butario vigente relacionado principal-mente con el IR, el IGV y el ISC, paraevitar la dación indiscriminada por mo-tivos políticos.

16.- Dictar normas que permitan la descen-tralización fiscal y las normas que permi-tan hacer mas eficiente la recaudación yadministración de los tributos munici-pales, sin que ello implique aumentarlas tasas máximas de los impuestos.

17.- Dictar normas a efecto de estable-cer causales agravantes y modificarlas sanciones por la comisión de deli-tos tributarios.IMPUESTO A LAS TRANSACCIONESBANCARIAS (ITB)Llamada ley contra la evasión y el lava-do de dinero. El logro del ITB es queva a dejar una suerte de huella digitalpor cada transacción que se haga loque permitirá combatir la informali-dad y el lavado de dinero.Que es la bancarización• La bancarización consiste en cana-

lizar los flujos de fondos entre losagentes económicos a través del sis-tema financiero, empleando paraello los diversos productos que brin-dan las empresas de este sector.

• Permite direccionar la cobranza yel pago de todo tipo de obligacio-nes comerciales y financieras haciacuentas, evitando que se utilicedinero físico.

• Por otra parte, la bancarización delos flujos económicos constituye elprimer nivel en el desarrollo finan-ciero, lo que influirá directamenteen el crecimiento económico.

Operaciones gravadasEl tributo se aplicará a los ingresos y alas salidas de dinero en todas las mo-dalidades de depósitos bancariosTambién propone que aquellas opera-ciones que se inscriban ante RegistrosPúblicos o que se efectúen frente a no-tarios o jueces de paz se realicen a tra-

tres años, la norma establecerá la du-ración del tributo.Importancia del ITB:a) Permitirá obtener información so-

bre transacciones sobre contra-bando, subvaluación, lavado de di-nero.

b) Favorece la formalización de la eco-nomía al desincentivar la realiza-ción de operaciones marginadas ysimuladas.

c) Promover la documentación de lasoperaciones realizadas, aportandouna garantía jurídica para evitarfraudes u operaciones simuladas.

d) Reducir la evasión y la informali-dad en la medida que potencia lafiscalización al servir como fuentevaliosa de información.

e) Incorporar un importante segmen-to de las operaciones económicasal sistema financiero, permitiendoel incremento de la intermediacióny fomentando la eficiente asigna-ción de recursos en la economía.

Según Merino Lucero, esta normasólo afectará principalmente a lossectores de mayores ingresos -valedecir A y B- y serán un nuevo meca-nismo para ampliar la base tributariaal incorporar, dentro del impuesto,operaciones de sujetos marginalesque actualmente no tributan.Finalmente aseveró que el impuestoa las transacciones financieras gravacon una tasa mínima los ingresos ylas salidas de dinero en todas las mo-dalidades de cuenta en institucionesbancarias y financierasAlícuotas del ITB en algunos paísesde Latinoamérica:En Argentina se aplica una alícuotade hasta el 0.6%En Venezuela se viene aplicando unaalícuota del 0.75% hasta el 31-12-2003, luego se reducirá a 0.5%.En Colombia de aplica una alícuotade 0.3%.

Saldo a Favor del Exportador - IGV (Parte Final)C.P.C. José Luis García Quispe / Miembro del Staff Técnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial

Empresa que efectúa Operaciones Gra-vadas, de Expotación y No GravadaLa Empresa EXPORT FREE S.A.C., Nº de RUC20086493152, efectúa operaciones deventas al exterior y en el país. De las ventasen el país, una parte son operaciones nogravadas con el IGV, por lo que se deseadeterminar el saldo a favor del exportadory el saldo a favor materia del beneficiopor el período Agosto 2003, con el fin deproceder a compensar contra el pago acuenta del Impuesto a la Renta. Asimismose solicita se efectúe el tratamiento conta-ble de las operaciones, materia del tema.Se cuenta con los siguientes datos:

A. Registro de Ventas

vés de un medio de pago financiero.Las operaciones bancarias que esta-rían excluidas:

• Las transacciones interbancarias (en-tre bancos).

• El pago de colegio, agua, luz, teléfo-no o compras de víveres.

• Las transferencias que se realicen en-tre las cuentas de un mismo titular enun mismo banco.

• La acreditación o débito en la cuenta deremuneraciones, pensiones y compen-sación por tiempo de servicios (CTS) acargo del empleador y del empleado.Se propone la apertura de una cuenta -del tipo de la cuenta de la CTS actual-,en la que se permitirá solo el depósitode la remuneración y todas las salidas.También los créditos Mivivienda.

• Las instituciones que intermedian di-nero de terceros: las AFP, las empre-sas del sistema financiero, las admi-nistradoras de redes de cajeros auto-máticos y los operadores de tarjetasde crédito y débito, las empresas detransferencia de fondos, el Fondo deSeguro de Depósito, la Bolsa de Valo-res y Bolsa de Productos, las socieda-des agentes de bolsa, entre otras.Base ImponibleA partir de un determinado monto,se estima de tres UIT (S/.9.300), quese realice con un medio de pago fi-nanciero (transferencias, cheques, tar-jetas de crédito, tarjeta de débito, etc.)sea reconocida para fines de créditofiscal del IGV y gasto para el IR.Tasa del ImpuestoSe estima establecer una tasa de S/. 2por S/. 1,000, o sea en términos por-centuales, 0.2%.Gasto deducible del IR.• Se deducirá del Impuesto a la Ren-

ta. Efecto sobre contribuyentes for-males será menor.

Vigencia del ImpuestoSe estima que tendrá una vigencia de

Leyenda:A = Base impo-

nible de lao p e r a c i ó ngravada y/ovalor FOB dee x p o r t a c i ó nde bienes o va-lor de la factu-ra de exporta-ción de servi-cios

B = Importe de laso p e r a c i o n e sexoneradas oinafectas

DetalleValor de Venta

I.G.V. TotalA B

Cliente 01 10,000 0 1,900 11,900Cliente 02 15,000 0 2,850 17,850Cliente 03 10,000 0 1,900 11,900Cliente 04 20,000 0 3,800 23,800Cliente 05 25,000 0 4,750 29,750Cliente 06 20,000 0 3,800 23,800Cliente 07 0 5,000 0 5,000Cliente 08 0 6,000 0 6,000Cliente 09 18,000 0 3,420 21,420Cliente 10 0 8,000 0 8,000Cliente 11 0 5,000 0 5,000Cliente 12 140,000 0 0 140,000Cliente 13 141,000 0 0 141,000Cliente 14 143,000 0 0 143,000Total 542,000 24,000 22,420 588,420

CASO 3


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ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

Las tres operaciones últimas correspon-den a exportaciones, de las cuales las mer-

caderías del cliente 14 aún no han sidoembarcadas.

B. Registro de Compras

DetalleBase Imponible I.G.V.

TotalA B C A B C

Proveedor 01 10,000 0 0 1,900 0 0 11,900Proveedor 02 15,000 0 0 2,850 0 0 17,850Proveedor 03 10,000 0 0 1,900 0 0 11,900Proveedor 04 20,000 0 0 3,800 0 0 23,800Proveedor 05 25,000 0 0 4,750 0 0 29,750Proveedor 06 0 20,000 0 0 3,800 0 23,800Proveedor 07 0 11,000 0 0 2,090 0 13,090Proveedor 08 0 13,000 0 0 2,470 0 15,470Proveedor 09 0 12,000 0 0 2,280 0 14,280Proveedor 10 0 18,000 0 0 3,420 0 21,420Proveedor 11 0 1,100 0 0 209 0 1,309Proveedor 12 0 758 0 0 144 0 902Proveedor 13 0 800 0 0 152 0 952Proveedor 14 0 0 4,000 0 0 760 4,760Proveedor 15 0 0 3,000 0 0 570 3,570Proveedor 16 0 0 5,000 0 0 950 5,950Total 80,000 76,658 12,000 15,200 14,565 2,280 200,703

Leyenda:A = Base Imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación,

destinadas unicamente a operaciones gravadas y/o de exportaciónB = Base Imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación,

destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación, conjuntamente con operaciones no gravadas.C = Base Imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por

exportación, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación.

Nota. Las operaciones con los proveedo-res 11, 12 y 13 corresponden a serviciosde teléfono, agua y luz.C. Operaciones Gravadas y de Expotación

y Exoneradas de los doce últimos me-ses

Periodo Operaciones TotalNº

MesGravadas y de Opera-de Exportac. ciones

1 Ago-03 564,420 588,4202 Jul-03 431,000 448,0003 Jun-03 415,000 432,0004 May-03 418,000 435,0005 Abr-03 421,000 438,0006 Mar-03 419,000 436,0007 Feb-03 416,000 433,0008 Ene-03 414,000 431,0009 Dic-02 410,000 427,00010 Nov-02 409,000 426,00011 Oct-02 408,000 425,00012 Sep-02 405,000 422,000

Total 5,130,420 5,341,420

D. Pago a Cuenta del Impuesto a la RentaEl importe en el presente período esde S/. 11,320

DESARROLLO

1. Determinación del límite de la com-pensación (19%)

Descripción Importe Observaciones

Cliente 12 140,000 EmbarcadaCliente 13 141,000 EmbarcadaCliente 14 143,000 No Embarcada

Total Fact. Export. 424,000

(-) No Embarcada -143,000

Total Exportado 281,000

Límite 19% de Vta. Exportada:281,000 x 19% = 53,390

2. Determinación del saldo a Favor

Descripción Monto

a. IGV de adquisiciones debienes y servicios destinadasunicamente a operacionesgravadas y/o deexportación 15,200

b. IGV de adquisiciones debienes y servicios destinadasa operaciones gravadas y/ode exportación conjunta-mente con operacionesno gravadas 13,990

Saldo a favor del exportador 29,190

(*) Fórmula para el prorrateo

O.Exp. + O.GProrrateo = I.G.V. ———————— x 100

T.O.

Prorrateo = 14,565 x 96.05%

Prorrateo = 13,990

3. Determinación del Saldo a Favor Ma-teria del Beneficio (SAFMB)

Descripción Monto

I.G.V. Ventas Gravadas 22,420(-) Saldo a favor del Exportador -29,190

SAFMB -6,770

Comentario.El límite determinado como saldo paraefectos de la compensación o de la so-licitud de la devolución es de S/. 53,390.En este caso, el importe de S/. 6,770, seencuentra dentro de lo permitido.

4. Utilización del saldo a favor materiadel beneficio (compensación)

Descripción Monto

Pago a Cuenta del I.R. 11,320(-) Saldo a favor materia del beneficio -6,770

Monto a pagar en efectivo 4,550

5. Tratamiento ContableContabilización de las Ventas——————— x ———————12 CLIENTES 588,420

121 Facturas por Cobrar40 TRIB. POR PAGAR 22,420

401 Gob.Central401.1 IGV- Ventas

70 VENTAS 566,000701 Mercaderías

x/x Centralización del Registro de Ventas——————— x ———————Contabilización de las compras——————— x ———————60 COMPRAS 168,280

601 Mercadería63 SERV. PREST. POR TERC. 2,658

639 Servicios Varios40 TRIB.POR PAGAR 29,765

401 Gob.Central401.2 IGV-Adq.

42 PROVEEDORES 200,703421 Fact. por Pagar

x/x Centralización del registrode Compras——————— x ———————20 MERCADERIAS 168,280

201 Mercaderías61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 168,280x/x Por el destino de las compras——————— x ———————94 GASTOS DE ADMINISTR. 1,32995 GASTOS DE VENTAS 1,32979 CARGAS IMPUT.

CTAS.COSTOS 2,658x/x Destino de los gastos deservicios de terceros——————— x ———————Contabilización del Saldo a Favor——————— x ———————64 TRIBUTOS 575

641 Imto. a las ventas641.1 IGV- Sin derecho

a Crédito40 TRIB. POR PAGAR 29,190

401 Gob.Central401.3 IGV Saldo a Favor

40 TRIB. POR PAGAR 29,765401 Gob.Central401.2 IGV-Adq.

x/x Traslado del Saldo a Favora la cuenta respectiva——————— x ———————Regularización de la cuenta IGV-Ventas——————— x ———————40 TRIB.POR PAGAR 22,420

401 Gob.Central401.1 IGV-Vtas.

40 TRIB.POR PAGAR 22,420401 Gob.Central401.3 IGV-Saldo a favor

x/x Aplicación del Créd. Fiscalal IGV de las ventas

( * )

5’130,420Prorrateo = 14,565 ———————— x 100

5 341,420

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Contabilización del pago a cuenta del IR yla aplicación del Saldo a Favor——————— x ———————38 CARGAS DIFERIDAS 11,320

386 Impto. a la renta10 CAJA Y BANCOS 4,550

104 Cuenta Corriente40 TRIB.POR PAGAR 6,770

401 Gob.Central401.3 IGV Saldo a Favor

x/x Por el Pago a cuenta del I.R.del presente período——————— x ———————

gal acreditado en el RUC.• Copia simple de la Declaración-Pago

donde conste el saldo a favor o es-crito en el que se detallen el númeroy Fecha de dicha declaración.

• Constancia de aceptación de la in-formación en medios magnéticos

b. Poner a disposición de la SUNAT enforma inmediata, en su domicilio fis-cal o lugar designado por ésta, la do-cumentación y registros contables co-rrespondientes.

c. Respecto a la calificación y evaluaciónprevia por parte de la Administración,éste trámite está sujeto a silencio ad-ministrativo negativo de:• Un (01) día hábil si el trámite re-

quiere algún tipo de garantía• Cinco (05) días hábiles cuando no

se requiere garantía• En ambos casos, los días son conta-

dos a partir del día siguiente a lafecha de presentados los documen-tos, salvo que el solicitante entre otrasrealice esporádicamente operacio-nes de exportación, tuviera deudastributarias exigibles o haya presen-tado información inconsistente encuyo caso se puede extender en quin-ce (15) días hábiles adicionales.

d. Dependencias o Áreas a iniciar el Trá-mite:• Contribuyentes de Intendencia de

Principales Contribuyentes Nacio-nales, en la sede de la Intendencia.

• Contribuyentes de la IntendenciaRegional Lima:- Principales Contribuyentes, en las

oficinas que les corresponden oen los Centros de Servicios alContribuyente en la Provincia deLima y en la Provincia constitu-cional del callao.

- Medianos y Pequeños Contribu-yentes, en los Centros de Servi-cios al Contribuyente en la pro-vincia de Lima y en la provinciaConstitucional del Callao.

• Contribuyentes de las IntendenciasRegionales y Oficinas Zonales, enlas oficinas que les corresponde oen los Centros de Servicios al Con-tribuyente que se implementen.

e. Respecto a las garantías, son de lossiguientes tipos:• Carta Fianza otorgada por una en-

tidad bancaria del sistema finan-ciero nacional.

• Póliza de Caución emitida por unacompañía de seguros.

• Certificados Bancarios en monedaextranjera.

Los documentos de garantía otorga-dos a la SUNAT, tendrán una vigenciade treinta (30) días calendarios con-tados a partir de la fecha de presenta-ción de la solicitud de devolución. Nose podrá solicitar la renovación de losreferidos documentos, salvo que sepresente algunos de los supuestosreferido en el último párrafo del artí-

8. Devolución del Saldo a FavorMateria del beneficio MedianteNotas de Crédito o Cheque.

La devolución se hace efectiva solicitandola emisión de la Nota de Crédito Negocia-ble que para este caso el exportador debienes o servicios ha de presentar el For-mulario Nº 4949 «Solicitud de Devolu-ción», la misma que deberá adjuntar lainformación detallada en el punto 5.6 dela primera parte publicada en la edicióncorrespondiente a la primera quincena delmes de setiembre 2003.Asimismo, en el punto 5.6, respecto a losincisos a) y b), ha de tenerse en cuenta laResolución de Superintendencia Nº 049-98-SUNAT(1), norma que establece quelos datos requeridos deben ser presenta-dos en medios magnéticos adjuntandoel formulario Nº 3435 «Resumen de Da-tos de Exportadores», la misma que esgenerada por el mismo software que esproporcionada por la SUNAT. El formula-rio referido debe ser presentado en dos(2) ejemplares debidamente firmados porel Representante Legal de la empresa.8.1 De acuerdo al TUPA(2)(2)(2)(2)(2) de la SUNAT el

trámite es como sigue:a. Presentar:

• Formulario Nº 4949 «Solicitud deDevolución» firmada por el deu-dor tributario o representante le-

culo 11º(3) del D.S. Nº 126-94-EF Re-glamento de Notas de Crédito Nego-ciables, en cuyo caso la SUNAT podrárequerir al solicitante la extensiónhasta por doce (12) meses del plazode la vigencia de las garantías.

f. Sobre la Carta Fianza, esta debe ser:• Otorgada a favor de la SUNAT• Irrevocable, solidaria, incondicio-

nal y de realización automática.• Emitida por un Monto no Inferior

a aquel por el que se solicita la de-volución.

• De una vigencia mínima de treinta(30) días calendarios, contados apartir de la fecha de presentaciónde la solicitud.

g. La póliza de caución se deberá presentardebidamente visada por la SUNAT, paralo cual deberá tenerse en cuenta lo dis-puesto en la R.M. Nº 122-99-EF/15(4).

9. De las Notas de Crédito9.1 Características de la Nota de Crédito:a) Se emiten a la orden del solicitante;b) Señalan el concepto por el cual se

emiten;c) Pueden ser transferidas a terceros por

endoso;d) Tienen poder cancelatorio para el

pago de impuestos, sanciones, inte-reses y recargos que sean ingreso delTesoro Público;

e) Se utilizarán para el pago de una omás deudas tributarias contenidas enun solo formulario;

f) Tienen vigencia de ciento ochenta (180)días a partir de la fecha de su emisión;

g) Son suscritas por dos funcionarios de-bidamente autorizados por la SUNAT;

h) Podrán ser redimidas en forma inme-diata mediante el giro de un chequeno negociable, el mismo que será en-tregado al exportador en la fecha enque hubiera sido entregada la Notade Crédito Negociable.

Para tal efecto, el exportador sólo podráejercer dicha opción en su solicitud dedevolución.El cobro del cheque antes girado sólopodrá efectuarse a partir del tercer díahábil e iniciado el cronograma de cum-plimiento de las obligaciones tributariasde periodicidad mensual establecido porla Administración Tributaria. A tal efecto,se incluirá una cláusula en el cheque se-ñalando la fecha a partir de la cual sepodrá hacer efectivo dicho cobro.No será de aplicación a las Notas de Cré-dito Negociables lo dispuesto en la Leyde Títulos Valores, con excepción de lasnormas referidas al endoso».

Mayorización del IGV

22,420 22,420

22,420 22,420Saldo 0 0

HaberDebe 401.1 IGV Vtas.

29,765 29,765

29,765 29,765Saldo 0 0

HaberDebe 401.2 IGV Adq.

29,190 22,4206,770

29,190 29,190Saldo 0 0

HaberDebe 401.3 IGV S a F

(1) Resolución publicada el 25 de mayo de 1998, referente alprocedimiento para la presentación en medios magnéti-cos de información a que hace referencia el artículo 8º delD.S. Nº 126-94-EF Reglamento de Notas de Créditos

(2) Decreto supremo Nº 002-2003-EF publicado el 08 de ene-ro de 2003.

(3) Los supuestos a que hace referencia el último párrafo delartículo 11º del Reglamento de Notas de Crédito Negocia-bles son el de evasión tributaria por parte del solicitante,sea este en cualquier eslabón de la cadena decomercialización e incluso en la etapa de producción oextracción del bien materia de exportación, o si se hubie-ra abierto instrucción por delito tributario al solicitanteo cualquiera de las empresas que hayan intervenido en lareferida cadena de comercialización.

(4) Norma publicada el 04 de junio de 1999 donde se estable-cen características y condiciones que deben cumplir Pó-lizas de Seguro de Caución a que se refiere el Reglamentode Notas de Crédito Negociables.


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9.2 Notas de Crédito Negociables - Con-troversias

Las controversias producidas entre losendosantes de las Notas de Crédito Nego-ciables no afectarán a la SUNAT, quedandoa salvo el derecho de los interesados a di-lucidar sus controversias en la vía judicial.9.3 Compensación de Deudas exigiblesEn caso que el exportador tuviere deudastributarias exigibles, la SUNAT podrá re-tener la totalidad o parte de las Notas deCrédito Negociables a efecto de cancelarlas referidas deudas.9.4 Entrega de las Notas de Crédito Nego-

ciableLas Notas de Crédito Negociables o el che-que, en su caso, deberán ser retirados porel solicitante o por un representante debi-damente acreditado utilizando para tal efec-to el formulario establecido por la SUNAT.9.5 Utilización de las Notas de Crédito

Negociables (NCN)El pago mediante Notas de Crédito Ne-gociables se efectuará utilizando los for-mularios que para tal efecto pondrá a dis-posición la SUNAT.Para el pago se requiere el endoso de lasNotas de Crédito Negociables a la orden dela SUNAT así como su entrega a la mencio-nada entidad, indicando fecha de presen-tación, nombres y apellidos, denominacióno razón social y número de inscripción en elRUC del último tenedor que hace uso deldocumento y el concepto por el que se paga,excepto en el caso previsto en el punto 9.3.9.6 Utilización de las NCN en operaciones

de ImportaciónCuando se trate de deudas tributarias corres-pondientes a importaciones, el pago me-diante Notas de Crédito Negociables reque-rirá su entrega a ADUANAS, conjuntamen-te con los formularios correspondientes.ADUANAS remitirá a la SUNAT los docu-mentos recibidos y la imputación de pa-gos efectuada por el contribuyente, al díasiguiente en que tales documentos lehubieren sido entregados.Las Intendencias en las cuales se podráhacer efectivo el pago serán establecidasmediante Circular de ADUANAS, previacoordinación con la SUNAT.9.7 Casos Fortuitos sobre las NCN9.7.1 Pérdida o destrucciónEn caso de pérdida o destrucción de unaNota de Crédito Negociable, el beneficia-rio original deberá publicar por una solavez en el Diario Oficial El Peruano y enotro de mayor circulación a nivel nacio-nal, un aviso con los datos del documen-to extraviado o destruido.Emisión de una nuevaSe presentará una solicitud de nueva emi-sión de Notas de Crédito Negociables indi-cando las circunstancias en que ocurrieronlos hechos, acompañando las publicacionesefectuadas referidas en el numeral anterior.Validez de los primeros documentosLas Notas de Crédito Negociables dejaránde tener validez al día hábil siguiente depresentada la solicitud de nueva emisión,

salvo que le sean presentadas por el be-neficiario original conjuntamente con lasolicitud de desistimiento del pedido denueva emisión.Plazo para la emisión de las nuevas NCNCumplidos los requisitos señalados en lospárrafos precedentes, la SUNAT emitirála Nota de Crédito Negociable al tercerdía hábil siguiente de presentada la soli-citud mencionada en el numeral 9.7.2.Lo dispuesto en el presente párrafo noserá de aplicación en los casos en los queel documento original hubiera sido utili-zado hasta la fecha de presentación de lasolicitud de nueva emisión.9.7.2 DeterioroEn los casos que una Nota de Crédito Ne-gociable se deteriore o se destruya en par-te, subsistiendo los datos necesarios parasu identifica-ción, el bene-ficiario origi-nal presentaráuna solicitudde nueva emi-sión adjun-tando el docu-mento dete-riorado o des-truido en par-te. Previa eva-luación, seemitirá la nue-va Nota deCrédito Nego-ciable dentrode los tres (3)días hábiles si-guientes depresentada lasolicitud.9.10 Vigencia

de las nue-vas NCN

La vigencia delas Notas deCrédito Nego-ciables que seemitan comoconsecuenciade los casosde Pérdida,Destrucción,Deterioro o seDestruya enparte, será deciento ochen-ta (180) días,contados a partir de la emisión de laNota de Crédito Negociable original. Sinembargo, la nueva Nota de Crédito Ne-gociable no podrá tener una vigenciainferior de treinta (30) días contados apartir de su emisión.9.11 Respecto al tenedor de la NCN ante

los casos previstos en el numeral 9.7.1El tenedor de la Nota de Crédito Negocia-ble puede oponerse a su anulación dentrode los dos (2) días hábiles siguientes con-tados a partir de la publicación a que serefiere el numeral 9.7.1.1, para lo cual de-

(5) Conforme lo establece el inciso h) del artículo 19º del D.S.Nº 126-94-EF Reglamento de Notas de Crédito Negocia-bles (publicado del 29-09-1994)

En la casilla 39 se debe marcar con «x» sólosi se desea que la devolución se efectúe conNotas de Crédito Negociables, de no hacer-lo, la administración procederá a la reden-ción de la Nota a efecto de que la devolu-ción sea efectuada mediante cheque(5).Nota.- Adjunto al formulario 4949 debe adjuntarsela información detallada en los puntos 5.6 y 8 delpresente trabajo, sea este en caso de compensacióno devolución del saldo a favor materia del beneficio.

berá exhibir el documento original a laSUNAT.La oposición se tramitará en la vía judicialsuspendiéndose el uso y el procedimientode anulación de la citada Nota de CréditoNegociable hasta que se resuelva el dere-cho del tenedor de dicho documento.

10. Utilización del Formulario Nº 4949Solicitud de Devolución

Vamos a utilizar como ejemplo el casonúmero 03 referida a la empresa EXPORTFREE S.A.C., asumiendo que el saldo a fa-vor materia del beneficio no ha podidoser compensado contra pago alguno, porlo que se está procediendo a solicitar sudevolución.Para la presente práctica, el formulariodonde se consigna el saldo a favor co-rresponde al PDT 0621-00080119.

6,770

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Reglamento del Fedatario Fiscalizador:Disposiciones relativas a la colocación de sellos, carteles y letreros oficiales

Dr. Sergio Antonio Cossío Aliaga / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

Norma::::: Resolución de SuperintendenciaN° 171-2003/SUNAT.

Publicación::::: 18 de setiembre de 2003.Vigencia::::: 19 de setiembre de 2003.

probantes de pago, aprobado por la Re-solución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT, se establece que los obligados aemitir comprobantes de pago, notas decrédito, notas de débito, así como quie-nes realicen trabajos de impresión o im-portación de los mismos deberán exhibirlos carteles de difusión que gratuitamen-te les proporcione SUNAT en lugar visi-ble, preferentemente donde se realice elpago, para efecto de incentivar el cumpli-miento de las obligaciones previstas enel mencionado reglamento.Para el cabal cumplimiento de las dos fun-ciones asignadas a los fedatariosfiscalizadores por el artículo 11° del re-glamento del fedatario fiscalizador, la Re-solución de Superintendencia N° 171-2003/SUNAT regula una serie de dispo-siciones relativas a la colocación de se-llos, carteles y letreros oficiales, las mis-mas que desarrollamos a continuación.

II. Caso de aplicación de sanción decierre temporal de establecimien-to u oficinas de profesionalesindependientes

En este caso el procedimiento a seguirpor el fedatario fiscalizador es el siguien-te:1) El fedatario fiscalizador se apersonará

al establecimiento donde se cometióla infracción, o donde la Administra-ción Tributaria hubiera dispuesto laaplicación de la sanción y colocará lossellos o carteles oficiales, según co-rresponda, en un lugar visible.

2) Una vez colocados los sellos o carte-les, el fedatario fiscalizador emitirá la"Constancia de Cierre y/o Colocaciónde Sellos y/o Carteles Oficiales", docu-mento en el que se hará constar elcierre efectuado.

3) Al día siguiente de vencido el plazode la sanción de cierre temporal, elfedatario fiscalizador se apersonaráal establecimiento u oficina del infrac-tor con el objeto de retirar los sellos ocarteles oficiales colocados con moti-vo de la aplicación de la correspon-diente sanción, dejando constanciade dicho acto en el documento res-pectivo.

4) Únicamente en el caso en que el fe-datario fiscalizador no se hubieraapersonado a realizar la diligencia pre-vista en el numeral precedente hastalas doce (12) horas del día siguientea aquel en que se cumple el plazo dela sanción de cierre temporal, el in-fractor se encontrará facultado a rea-lizar el retiro de los sellos o cartelesoficiales.

En tal sentido, se ha previsto la comisiónde las siguientes infracciones en los si-

guientes casos:1) Se incurrirá en la infracción tipificada

en el numeral 10 del artículo 177°(3)

del TUO del Código Tributario (apro-bado por Decreto Supremo N° 135-99-EF) en caso que el sujeto infractorhubiese procedido a realizar las si-guientes acciones:a) El retiro de los sellos o carteles ofi-

ciales realizados por el sujeto in-fractor antes de la hora menciona-da en el numeral 4) del párrafoprecedente.

b) La no exhibición de los sellos o car-teles oficiales.

c) El ocultamiento de los sellos o car-teles oficiales.

d) La destrucción de los sellos o car-teles oficiales.

En los supuestos b), c) y d) la SUNATpodrá colocar nuevos sellos o carte-les oficiales hasta la fecha de la culmi-nación del plazo establecido para eje-cución de la sanción de cierre tempo-ral, sin perjuicio de aplicar justamen-te la sanción correspondiente a la in-fracción del numeral 10 del artículo177° del TUO del Código Tributario.

II.I Régimen de Gradualidad de San-cionesNo obstante la facultad otorgada a laSUNAT para colocar nuevamente lossellos o carteles oficiales según se havisto, entendemos que ello únicamen-te será posible en la medida en que eldeudor tributario no cumpliese consubsanar dicha situación(4).Al respecto, es preciso señalar que deconformidad con lo establecido enla Resolución de SuperintendenciaN° 013-2000/SUNAT, que regula elrégimen de gradualidad de las san-ciones y de los criterios para aplicarlas sanciones de internamiento tem-poral de vehículo y de comiso, la infrac-ción prevista en el numeral 10 del artí-culo 177° es materia de subsanación

I. AntecedentesComo se recordará, con fecha 16 de juniode 2003 se publicó en el Diario Oficial "ElPeruano" el Decreto Supremo N° 086-2003-EF, que aprobó el Reglamento delFedatario Fiscalizador (en adelante el re-glamento del fedatario fiscalizador), dis-positivo que estableció la nueva regula-ción relacionada con la actividad de losfedatarios fiscalizadores de la SUNAT, de-rogando a tal efecto el Decreto SupremoN° 259-89-EF(1).Al respecto, en el artículo 11° del citadodispositivo, se establece en primer térmi-no que la SUNAT podrá colocar sellos,carteles y letreros oficiales con motivo dela ejecución o aplicación de las sancionesy la realización de las funciones a que serefiere el artículo 4° del reglamento delfedatario fiscalizador(2).Asimismo, el mencionado artículo 11°también dispone que los fedatariosfiscalizadores se encuentran facultados acolocar en los establecimientos o localesdonde se desarrollan actividades econó-micas y en los medios de transporte, sig-nos distintivos alusivos a las obligacionestributarias. Por ejemplo, en el numeral 8del artículo 12° del reglamento de com-

(1) Dispositivo que fuese publicado en el Diario Oficial "El Pe-ruano" con fecha 10 de noviembre de 1989.

(2) Decreto Supremo N° 086-2003-EF, Reglamento del Feda-tario Fiscalizador, Artículo 4°.- Son funciones del FedatarioFiscalizador, las siguientes:a) Dejar constancia de las acciones u omisiones que impor-

ten la comisión de las infracciones tributarias a que serefieren los numerales 1 y 5 del artículo 173°, numerales1, 2, 3, 4, 5, 6 y 7 del artículo 174°, numerales 5, 10 y 12del artículo 177° y numeral 4 del artículo 178° del CódigoTributario, para lo cual levantará un Acta Probatoria enla cual se deje constancia de dichos hechos y/o de lainfracción cometida. Asimismo, podrá levantar ActasPreventivas o Notas de Devolución y/o Restitución.

b ) Ejecutar las sanciones de cierre temporal de estableci-miento u oficias de profesionales independientes, asícomo aplicar el comiso de bienes o internamiento tem-poral de vehículos, según corresponda.

c) Efectuar tomas de inventario de existencias y activosfijos, efectuar la comprobación física, su valuación yregistro; así como practicar arqueos de caja, valores ydocumentos, y control de ingresos.

d) Inmovilizar bienes de cualquier naturaleza, conforme alo dispuesto en el numeral 6 del artículo 62° del CódigoTributario.

e) Practicar inspecciones en los locales que se encuentrenocupados bajo cualquier título por los deudores tributa-rios así como a los medios de transporte.

f) Obtener información referente al precio de los bienesy servicios. Dicha información quedará evidenciada enlos Documentos elaborados por el Fedatario Fiscalizador.

g) Verificar que los sistemas de emisión de comprobantesde pago utilizados cumplan con los requisitos y carac-terística señaladas en el Reglamento de Comprobantesde Pago.

h) Verificar que las empresas que realizan trabajos de im-presión o importación de documentos cumplan con lasnormas señaladas en el Reglamento de Comprobantesde Pago.

Las funciones antes mencionadas se realizarán por losFedatarios Fiscalizadores a través de intervenciones y/uoperativos.

(3) La infracción es la de no exhibir, ocultar o destruir carteles,señales y demás medios utilizados o distribuidos por laAdministración Tributaria. La sanción aplicable en este casoasciende a una multa equivalente al:1) 20% de la UIT (para los contribuyentes contemplados

en la Tabla I de Infracciones y Sanciones del TUO delCódigo Tributario).

2) 5% de la UIT (para los contribuyentes contemplados enla Tabla II de Infracciones y Sanciones del TUO del Có-digo Tributario).

3) 10% del Impuesto Bruto (para los contribuyentes con-templados en la Tabla III de Infracciones y Sanciones delTUO del Código Tributario).

En todos los casos mencionados, se contempla lagradualidad de la multa en caso que se cumpla con lasubsanación inducida prevista en la Tabla A de la Resolu-ción de Superintendencia N° 013-2000/SUNAT.

(4) La infracción originada por no exhibir u ocultar los carte-les, señales y demás medios utilizados y distribuidos por laSUNAT se subsanará reponiendo la exhibición de los mis-mos. En lo que respecta a la infracción originada por des-truir los mencionados bienes, la subsanación se hará solici-tando a la SUNAT nuevos carteles, señales y demás mediosutilizados o distribuidos por la SUNAT y exhibirlos.


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inducida, en cuyo caso, la sanciónaplicable se rebajará en un 50% res-pecto de su monto original(5).En tal sentido, no se podría entenderque la norma que establece la facul-tad de SUNAT de volver a poner lossellos o carteles deroga la disposiciónreferida al beneficio de la gradualidadpor subsanación de la infracción delnumeral 10 del artículo 177° del TUOdel Código Tributario, toda vez queno son materias contrapuesta en rea-lidad; y además en el supuesto nega-do que ello fuera así, no podría sos-tenerse una derogación tácita de lanorma en cuestión, debido a que lasnormas tributarias sólo se derogan omodifican por declaración expresa deotra del mismo rango o superior, paralo cual ésta deberá indicar expresa-mente la norma que deroga o modi-fica, según lo dispuesto en la NormaVI del TUO del Código Tributario(6).

2) Se incurrirá en la infracción previstaen el numeral 5 del artículo 177°(7)

del TUO del Código Tributario en casoque se reabra indebidamente el localsobre el cual recaiga la sanción de cie-rre temporal antes de haberse venci-do el plazo para la ejecución de dichasanción y sin la presencia de un fun-cionario de la SUNAT.

III. Caso de aplicación de resoluciónde multa originada por la infrac-ción tipificada en el numeral 1del artículo 174° del TUO del Có-digo Tributario, o aquélla que sus-tituye la sanción de cierre tempo-ral de establecimiento u oficinade profesionales independientes

En principio, aquí se presentan los su-puestos relacionados con la sustituciónde la sanción de cierre por la de multa,previstos específicamente para las infrac-ciones siguientes:- No otorgar los comprobantes de pago

(numeral 1 del artículo 174° del TUOdel Código Tributario).

- No presentar las declaraciones quecontengan la determinación de ladeuda tributaria dentro de los plazosestablecidos (numeral 1 del artículo176° del TUO del Código Tributario).

- No exhibir los libros, registros u otrosdocumentos que la AdministraciónTributaria solicite (numeral 1 del artícu-lo 177° del TUO del Código Tributario).

- Ocultar antecedentes, bienes, docu-mentos u otros medios de prueba ode control de cumplimiento, antes deltérmino prescriptorio (numeral 2 delartículo 177° del TUO del Código Tri-butario).

- No mantener en condiciones de ope-ración los soportes portadores demicroformas grabadas y los soportesmagnéticos utilizados en las aplica-ciones que incluyen datos vinculadoscon la materia imponible, cuando seefectúen registros mediante micro-archivos o sistemas computarizados(numeral 4 del artículo 177° del TUOdel Código Tributario).

- No proporcionar información que searequerida por la AdministraciónTributaria sobre sus actividades o lasde terceros con los que se guarde re-lación o proporcionarla sin observarla forma, plazo y condiciones que es-tablezca la Administración Tributaria(numeral 6 del artículo 174° del TUOdel Código Tributario).

- Proporcionar a la AdministraciónTributaria información no conformecon la realidad (numeral 7 del artículo177° del TUO del Código Tributario).

- No facilitar el acceso a los contadoresmanuales, electrónicos y/o mecánicosde las máquinas tragamonedas, nopermitir la instalación de soportesinformáticos que faciliten el control deingresos de máquinas tragamonedas;o, no proporcionar la información ne-cesaria para verificar el funcionamien-to de los mismos(8). (numeral 15 delartículo 177° del TUO del Código Tri-butario).

En consecuencia, en todos los casos men-cionados en el párrafo precedente, apar-te de la sanción de multa que correspon-da aplicar por sustitución de la de cierre(salvo el caso del numeral 15 del artículo177° del TUO del Código Tributario enque la sustitución no sólo puede ser poruna multa, sino también por la suspen-sión de licencias, permisos o autorizacio-nes vigentes), adicionalmente la Admi-nistración Tributaria procederá a colocarcarteles oficiales por el incumplimientode la obligaciones generadoras de las res-pectivas infracciones.En tal sentido, el procedimiento previstoen el numeral 2 del artículo 1° de la Reso-lución de Superintendencia N°171-2003/SUNAT para los supuestos en mención esel siguiente:1) El fedatario fiscalizador se apersonará

(5) Respecto a las sanciones aplicables ver nota 3.(6) Aunque sobre dicha norma, el Tribunal Fiscal es de opinión

distinta (ver la jurisprudencia de observancia obligatoriacontenida en la resolución N° 16002), ya que considera queen realidad lo que se preceptúa en la mencionada norma esuna obligación para el legislador, que en caso de haberseinobservado, no enerva la aplicación concreta por partede las autoridades de las normas aprobadas sin cumplir conlo señalado en la Norma VI del TUO del Código Tributario.

(7) La infracción tipificada es la de reabrir indebidamente ellocal sobre el cual se haya impuesto la sanción de cierretemporal de establecimiento u oficina de profesionalesindependientes sin haberse vencido el plazo de cierre y sinla presencia de un funcionario de la Administración. En talcaso, la sanción aplicable es la de cierre, no pudiendo exi-mirse el infractor de la misma a través aplicación del ar-tículo 183° del TUO del Código Tributario.

al establecimiento u oficina en don-de se deberá de aplicar la sanción conel objeto de colocar el cartel oficialdenominado "INCUMPLIMIENTO DEOBLIGACIONES", el mismo que serácolocado en un lugar visible al públi-co conteniendo como mínimo la fe-cha y el número del acta probatoriacon la que se detectó la infracción quesustenta la sanción aplicada.Dicha diligencia debe ser cumplidadentro del plazo máximo de 30 díashábiles de haber quedado firme o con-sentida la resolución de multa; seña-lándose en la Disposición TransitoriaÚnica de la Resolución de Superinten-dencia N° 171-2003/SUNAT que tam-bién se aplicará para aquellas resolu-ciones que han quedado firmes oconsentidas con fecha anterior al 19de setiembre del presente año.

2) Colocado el cartel en mención, el fe-datario fiscalizador procederá a emi-tir en dicho acto el documento deno-minado "Constancia de Colocación deCartel Oficial" que acredite la coloca-ción del mismo en el establecimientou oficina del sujeto infractor.

3) El deudor tributario infractor asumela responsabilidad de mantener elcartel oficial colocado por el fedata-rio fiscalizador de manera visible alpúblico durante 10 días calendario.Para el cómputo del plazo en men-ción, se considerará como fecha deinicio la de la emisión de la "Constan-cia de Colocación de Cartel Oficial".

4) El sujeto infractor podrá realizar el re-tiro del cartel oficial de "INCUMPLI-MIENTO DE OBLIGACIONES" a las doce(12) horas del día siguiente a áquelen que se cumple el plazo de los 10días día calendario mencionado en elnumeral anterior.

En el caso en que el deudor tributarioinfractor hubiera efectuado el retiro delos carteles oficiales antes de la hora re-ferida en el numeral 4) del párrafo pre-cedente, se encontrará incurso en la in-fracción contenida en el numeral 10 delartículo 177° del TUO del Código Tribu-tario, vale decir, se aplicará la sanción decierre temporal de establecimiento u ofi-cina.Asimismo, la SUNAT se encontrará facul-tad a colocar nuevos carteles oficiales has-ta la culminación del plazo señalado enel numeral 3) del primer párrafo del pre-sente acápite en los caso en que se detec-te su no exhibición, ocultamiento, des-trucción o retiro antes del plazo en cues-tión, sin perjuicio de la sanción que co-rresponda aplicar por la comisión de lainfracción prevista en el numeral 5 delartículo 177° del TUO del Código Tribu-tario, aunque debiendo de permitir alsujeto infractor la subsanación inducidade su conducta con el objeto de rebajarel monto de la sanción de multa que co-rresponda aplicar.

(8) En lo que respecta a esta infracción, resulta necesario se-ñalar que si bien en las Tablas de Infracciones y Sancionesdel TUO del Código Tributario figura únicamente como san-ción aplicable el cierre del establecimiento, nada obsta aque se pueda sustituir dicha sanción por la de multa, todavez que el encabezado de las notas de las tablas en cues-tión, señalan de manera expresa que en todos los casos enque corresponda la sanción de cierre, la Administraciónpodrá tomar en cuenta lo dispuesto en el artículo 183° deldispositivo en referencia, el cual permite la sustitución dela sanción de cierre por la de multa o la suspensión delicencias, permisos concesiones o autorizaciones vigentesotorgadas por entidades del Estado.


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Reglamento de la Ley de la Actividad Empresarial de la Industria AzucareraDr. Sergio Antonio Cossío Aliaga / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

Norma::::: Decreto Supremo N° 127-2003-EF.Publicación::::: 17 de setiembre de 2003.Vigencia::::: 18 de setiembre de 2003.

I. AntecedentesComo se recordará, con fecha 18 de juliodel presente año se publicó en el DiarioOficial «El Peruano» la Ley N° 27027, Leyde la Actividad Empresarial de la IndustriaAzucarera (en adelante la Ley), la mismaque vino a regular una serie de temas rela-cionados con la industria azucarera nacio-nal con el objeto de propiciar su desarro-llo, dentro de los que se hallaba el tema dela capitalización de la deuda tributaria(1).Respecto a ello, la Ley dispuso en su Cuar-ta Disposición Final que el Ministerio deEconomía y Finanzas debía cumplir con re-glamentarla en un plazo no mayor a los 45días posteriores a su entrada en vigencia,cuestión que se ha cumplido de manera tar-día por la mencionada entidad con la expe-dición del Decreto Supremo N° 127-2003-EF, teniendo en cuenta que la Ley entró envigencia el 19 de julio del presente año.El presente artículo se enfocará en lo con-cerniente a las disposiciones relacionadascon la capitalización de la deuda tributariapor parte de las empresas azucareras, con-tenidas en el Decreto Supremo N° 127-2003-EF que aprueba el Reglamento de laLey N° 28027 – Ley de la Actividad Empre-sarial de la Industria Azucarera, denomi-nado en adelante el reglamento de la Ley.

II. Precisiones sobre las empresasagrarias azucareras y los tributosobjeto de la capitalización de ladeuda tributaria

En el numeral 3.1. del artículo 3° del regla-mento de la Ley se precisa que las empre-sas agrarias a las que se refiere el numeral2.1 del artículo 2° de la Ley son únicamen-te aquellas en las que al 18 de julio de2003, las acciones de propiedad de lostrabajadores, ex trabajadores, los jubila-dos, sus sucesores y el estado, adquiridasen virtud a los dispuesto por el DecretoLegislativo N° 802, representan más del50% de su capital social.Al respecto, entendemos que en este pun-to el reglamento de la Ley resulta ilegal, todavez que ha aumentado un requisito no pre-visto por la norma del congreso para queuna empresa agraria azucarera pueda capi-talizar sus deudas tributarias; toda vez quela Ley en su numeral 2.1 estableció que paratal efecto, sólo se requería o ser una empre-sa agraria azucarera en la que Estado tuvie-se participación accionaria, o ser una em-presa agraria azucarera en la que desde laentrada en vigencia del Decreto LegislativoN° 802 (14 de marzo de 1996) no se hayatransferido más del 50% de las acciones

representativas del capital social, no exigién-dose en ninguno de los dos supuestos enmención que a la fecha de publicación de laLey más del 50% del capital social sea repre-sentado por acciones pertenecientes a to-dos los sujetos listados en el numeral 3.1del artículo 3° del reglamento de la Ley.Es por ello que consideramos que en reali-dad el reglamento ha venido ha estableceruna cortapisa respecto de las empresas quepueden ser beneficiadas con la capitaliza-ción de su deuda tributaria, utilizando unanorma aclaratoria (mediante la utilizacióndel término «precísase») para encubrir lailegalidad en que incurre, en el entendidode que dicho tipo de normas no ponen nadanuevo a lo dispuesto por la norma aclarada(que en el presente caso viene a ser la Ley),cuestión que como ya demostramos en elpárrafo precedente no se cumple.En lo referente a los tributos que sonmateria de acogimiento a la capitaliza-ción, se precisa (ahora sí de manera co-rrecta, sin añadir nada al contenido de lanorma legal) que dentro de éstos se en-cuentra también la contribución alFONAVI, por haber sido un tributo recau-dado por la SUNAT. Asimismo, se hacehincapié en que no procederá la capitali-zación parcial de la deuda tributaria.

III. Aprobación y presentación de lasolicitud de capitalización de ladeuda tributaria

Al respecto, el reglamento de la Ley seña-la que dentro del plazo de los 10 díashábiles siguientes contados desde la fe-cha de publicación del reglamento, valedecir, hasta el 2 de octubre del año encurso, la empresa agraria azucarera debe-rá presentar ante la SUNAT copia legali-zada notarialmente del acuerdo de direc-torio que aprueba la presentación de lamencionada solicitud.Debe recordarse que para la presentaciónde la solicitud sólo se exige que la mismasea aprobada por el directorio de la empre-sa, sin embargo, entendemos que la nopresentación de la copia legalizada del cita-do acuerdo no es un requisito esencial parafiniquitar el procedimiento de la capitaliza-ción de la deuda tributaria, toda vez que éstees un requisito no previsto por la Ley, por loque su incumplimiento no acarreará la im-procedencia de la solicitud presentada.En el caso de las empresas agrarias azuca-reras administradas por un fiduciario, lasolicitud de capitalización podrá ser firma-da por el representante legal de éste enlugar del presidente del directorio, por loque no requerirá acuerdo de dicho órga-no colegiado. Sin embargo, se hará nece-sario que la Junta General de Accionistasse pronuncie sobre la validez de la solici-tud de acogimiento y, de aprobar la pre-sentación de la misma, delegar en el fidu-ciario las facultades para aprobar el au-mento de capital por capitalización de las

deudas tributarias que consten en las re-soluciones aprobatorias de los entes ad-ministradores o recaudadores de tributos.IV. Desistimiento de la deuda

tributaria impugnadaEn caso que la empresa agraria azucareratenga alguna deuda tributaria en estadode impugnación, ella deberá de presen-tar el escrito de desistimiento con firmalegalizada ante la autoridad administra-tiva o judicial que corresponda, debien-do realizarse la presentación del mencio-nado escrito con anterioridad a la pre-sentación de la solicitud de capitalización.En caso que se detecte la existencia de unmedio impugnatorio con posterioridad al2 de octubre de 2003, la SUNAT notificaráa la solicitante para que en un plazo de 5días hábiles y dentro del proceso de conci-liación, proceda a presentar el escrito dedesistimiento respectivo, caso contrario, lasolicitud se tendrá por no presentada.V. Extinción de multas, recargos, in-

tereses, reajustes y los gastos ylas costas

El numeral 2.2.10 del artículo 2° de la Leyseñala que el acogimiento a la capitalizaciónde la deuda tributaria extingue las multas,recargos, intereses, reajustes, así como losgastos y costas previstas en el Código Tri-butario hasta la fecha de acogimiento pordeudas exigibles al 31de mayo de 2003.En tal sentido, el reglamento de la Leyprecisa que únicamente se extinguirán losmontos correspondientes a los concep-tos señalados en el párrafo precedenteen la medida que estén vinculados a lasdeudas tributarias exigibles materia decapitalización. En realidad nos parece queestá demás la mencionada aclaración, te-niendo en cuenta que sólo se admite lacapitalización de la deuda tributaria ensu integridad, con el consecuente efectode que todos los demás conceptos rela-cionados con ella se extinguían en virtudde la aplicación de la Ley; salvo para evitarque por una interpretación literal del nu-meral 2.2.10 de su artículo 2°, se pretendaconcluir que con la extinción también seabarca a las multas, recargos, intereses, re-ajustes, así como los gastos y costas detributos no recaudados o administradospor SUNAT, ONP y ESSALUD, como es elcaso de los tributos de carácter municipal.En todo caso, se hace la precisión de quela extinción de dichas deudas únicamen-te se producirá en la oportunidad en quese concluya el proceso de capitalizaciónde la deuda tributaria, dicha conclusiónde acuerdo a la Ley se verifica con la emi-sión y puesta a disposición de los certifica-dos de acciones resultantes de la capitaliza-ción prevista en el numeral 2.2.8 del artícu-lo 2° de la Ley. Aquí encontramos otra nue-va ilegalidad de la norma reglamentaria,utilizando nuevamente el pretexto de una«precisión», aunque esta vez no adiciona

(1) Al respecto, revisar el artículo Capitalización de la DeudaTributaria en las Empresas Agrarias Azucareras, publi-cado en la revista Actualidad Empresarial, Año 3, N° 43 dela segunda quincena de julio de 2003.


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Tratamiento Tributario de las Guías de RemisiónDr. Miguel Arancibia Cueva

Director de la Cámara de Comercio de la Libertad. Vice Decano del Colegio de Contadores Públicos de La Libertad - Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego

CASUISTICA

I . INTRODUCCIÓNLos cambios repentinos en la normatividady el exceso de formalidades en el llenadode las guías de remisión vienen generandocierto malestar en el sector empresarial, porresultar en diversos casos atentatorio parael normal desarrollo de sus actividades.Como es de conocimiento la Administra-ción Tributaria – SUNAT publicó la Reso-lución de Superintendencia 004-2003con fecha 09 de Enero de 2003, regulan-do un nuevo tratamiento a las guías deremisión; sin embargo un día antes de suvigencia se modificó nuevamente sus re-quisitos, mediante la dación de la Resolu-ción de Superintendencia 028-2003 defecha 31 de Enero de 2003, estableciendoun plazo de sesenta días para hacer exten-siva la norma en base a su facultad discre-cional; plazo que posteriormente se cum-plió, rigiendo sus nuevas formalidades.Consideramos que el objetivo de la normaes combatir el transporte informal, sobre locual estamos totalmente de acuerdo; ha-biéndose establecido requisitos formalespara el llenado de las guías que permitiráncompetir dentro de un mercado formal; sinembargo preocupa el hecho que diversoscontribuyentes llenan en forma incorrectasus guías de remisión por simples formali-dades siendo sancionados con comiso, in-ternamiento de vehículos y/o multas.Los remitentes y transportistas de bienesse encuentran seriamente preocupadospor hechos que se cometan en el llenadode sus guías de remisión, teniendo en cuen-ta que uno de los requisitos que resultacomplejo es el relacionado con el llenadodel costo mínimo del servicio de transpor-te, de acuerdo a los valores de la tabla pu-blicados el día 30 de diciembre de 2002por el Ministerio de Transportes y Comu-nicaciones y sus posteriores cambios detarifas banda. Como es evidente, de colo-carse un costo mínimo que no correspon-da, generará sanciones. Este requisito con-sideramos que debe eliminarse o no debeser considerado obligatorio, por lo dificul-

toso que representa su llenado en las di-versas modalidades de transporte que dia-riamente se presenta; y por no tener nece-sariamente efecto tributario alguno en ladeterminación de los tributos.La propia Administración Tributaria -SUNAT ha reconocido a través de un co-municado en su página web, que respec-to al monto del costo mínimo del trans-porte de la guía de remisión no necesaria-mente es el valor del flete, porque la Cons-titución Política del Perú establece una Eco-nomía de Libre Mercado; situación que seobserva actualmente con la elevación delos precios de los combustibles. Ante estaposición nos preguntamos cual es el obje-tivo de colocar el costo mínimo en las guíasde remisión. Este malestar ha sido recogi-do por INDECOPI ante una denuncia plan-teada por la Sociedad Nacional de Indus-trias y la Asociación de Exportadores, ha-biendo resuelto que las Resoluciones deSuperintendencia Nº 004-2003/ SUNAT yNº 028-2003/ SUNAT, constituyen la im-posición de una barrera burocrática irra-cional, en la parte que obligan a consignarel costo mínimo fijado por la autoridadadministrativa en la guías de remisión delservicio de transporte de carga.Con este comentario no pretendemos con-fundir que no compartimos la posición decontrolar el uso de las guías de remisión.Debemos combatir la informalidad en eltransporte, pero con normas realistas y cla-ras; situación que la norma actual que re-gula el llenado de las guías de remisiónlamentablemente no ha tomado realida-des, lo cual exigiría contratar «choferes ma-temáticos y tributaristas», para evitar come-ter informalidades en el llenado. No olvide-mos que el simple borrón o enmendadurao el cálculo errado del monto del costo mí-nimo genera una contingencia tributaria.En el presente artículo desarrollaremos unasecuencia de la normatividad que rige parael uso de las guías de remisión, informesemitidos por la Administración Tributaria,la posición del INDECOPI sobre los costos

mínimos, jurisprudencia evacuada por elTribunal Fiscal, requisitos que debemostener en cuenta para recuperar mercade-ría que ha sido sujeto de comiso. En laparte final desarrollamos un caso recien-temente resuelto por el Tribunal Fiscal re-lacionado al sujeto obligado a emitir laguía de remisión-remitente en el caso detraslado de mercaderías en consignación.

II. NORMATIVIDAD

Artículo 97º Código Tributario: Obligacionesdel comprador, usuario y transportista.Las personas que compren bienes o reci-ban servicios están obligadas a exigir quese les entregue los comprobantes de pagopor las compras efectuadas o por los ser-vicios recibidos.Las personas que presten el servicio detransporte de bienes están obligadas aexigir al remitente los comprobantes depago o guías de remisión que correspon-dan a los bienes y a llevar consigo dichosdocumentos durante el traslado.En cualquier caso, el comprador, el usuarioy el transportista están obligados a exhibirlos referidos comprobantes o guías de re-misión a los funcionarios de la Administra-ción Tributaria, cuando fueran requeridos.Reglamento de Comprobantes de PagoResolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT artículos 17º a 23º, con modifica-torias 004 y 028-2003Artículo 17º- Normas para el traslado de bienes.Artículo 18º- Obligados a emitir guías de remi-

sión.Artículo 19º- Requisitos de las guías de remisión.Artículo 20º- Requisitos adicionales para la emi-

sión e información complemen-taria de las guías de remisión.

Artículo 21º- Traslados exceptuados de ser sus-tentados con guías de remisión.

Articulo 22°- Facultad fiscalizadora de la SUNAT.Artículo 23°- Archivo de las guías de remisión.

Resolución de Superintendencia N° 111-2001/SUNATReglamento del Régimen de Gradualidadde las sanciones de comiso, internamien-

algo no previsto en la Ley, sino que simple-mente contradice el texto de ésta.Como se recordará, el numeral 2.2.11 delartículo 2° de la Ley señalaba de maneraexpresa y clara que la extinción de las mul-tas (incluidos sus intereses, recargos y re-ajustes) que no requiriesen de subsanaciónse daba con la sola presentación de la soli-citud de acogimiento a la capitalización,mientras que para el caso de las multasque requiriesen subsanación, se debía deanexar a la solicitud de acogimiento lasdeclaraciones juradas o rectificatorias quecorrespondiesen, dándose con ello por ex-tinguidas dicho tipo de multas. Si bien nonegamos que pueda resultar contra lasreglas de la lógica extinguir multas cuan-

do aún no se ha cumplido con acogersea un beneficio (sea un fraccionamiento,aplazamiento o capitalización de deuda),ello no puede justificar la expedición denormas ilegales como el reglamento quees materia del presente comentario.Finalmente, una precisión que sí es clavedentro del reglamento de la Ley es la referi-da a que se incluyen dentro de la extinciónde intereses a los originados por los pagosa cuenta del impuesto a la renta, una vezvencido el plazo para la regularización de ladeclaración o el pago de dicho impuesto.Aquí sí se acierta con la precisión, toda vezque dicho tipo de intereses, en estricto, noprovienen de una deuda tributaria que esmateria de acogimiento (recuérdese que

los pagos a cuenta del Impuesto a la rentason deudas tributarias distintas al propioimpuesto, y que al regularizarse éste por ha-ber nacido ya la obligación tributaria, dejande ser exigibles como deuda insoluta, sinembargo perviven sus intereses moratorios),por lo que de una interpretación literal de laLey podría entenderse que dicho tipo deintereses no son alcanzados por la extin-ción, tal como lo ha interpretado la Admi-nistración en los casos del RESIT y el SEAP,emitiendo sendas órdenes de pago dirigi-das a exigir el pago de los interesesmoratorios provenientes de pagos a cuen-ta relacionados con el monto de regulariza-ción del impuesto a la renta acogido a di-chos fraccionamientos.


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to temporal de vehículo y multas vincula-das, así como el criterio para determinarla sanción aplicable.

Requisitos Incumplidos: Son aquellos requi-sitos cuya omisión determina, según lasnormas correspondientes, que un docu-mento emitido o presentado por el in-fractor no sea considerado como com-probante de pago o guía de remisión,según sea el caso. Dichos requisitos pue-den ser principales o secundarios.Los requisitos principales son los señala-dos en el Anexo B de la Resolución Nº 111-2001/SUNAT y los requisitos secundariosson aquellos que estando consideradosen las normas correspondientes no se en-cuentran en el mencionado anexo.

III. POSICIÓN DE INDECOPI.Citamos un resumen de la Carta Nº 164-2003 y de la Resolución 05-CAM relaciona-das con la posición de precios de Libre Mer-cado y sobre la barrera burocrática irracio-nal que obliga a consignar el costo mínimoen las guías de remisión, respectivamente.Carta Nº 164-2003/PRE-INDECOPI del 11/03/2003 - Precio Libre MercadoDirigida al Presidente de la Sociedad Na-cional de Minería, Petróleo y EnergíaLa Constitución Política reconoce a favorde los agentes económicos los derechos ala libre iniciativa privada (artículo 58º), lalibertad de empresa (artículo 59º), la librey leal competencia (artículo 61º), la librecontratación (artículo 62º), y la libre elec-ción y plena información de los consumi-dores (artículo 65º). Asimismo el artículo4º de la Ley Marco para el Crecimiento dela Inversión Privada establece que la librecompetencia implica que los precios en laeconomía resultan de la oferta y demanda

de acuerdo a la Constitución y las Leyes.Si bien se ha establecido la obligación deseñalar el costo mínimo en las guías deremisión, ello no debería incidir en el pre-cio del servicio de transporte de carga. Enefecto, tal como lo ha señalado la propiaSUNAT, el costo mínimo no es el preciodel servicio de transporte de carga.Así, el flete consignado en la factura notiene que coincidir necesariamente con elcosto mínimo de transporte consignado enla guía de remisión. Según la SUNAT, a partirde la utilización de los costos mínimos se pro-yectarán costos para el transportista y fiscali-zará a los agentes económicos involucradosen el transporte de bienes. De esta forma,cuando los ingresos declarados por el trans-portista fueren menores o inconsistentescon los costos estimados, los agentes de-berán demostrar la veracidad de la infor-mación consignada en sus declaraciones.Lo anterior evidencia que tanto el decretoSupremo 049-2002-MTC, como la Reso-luciones de Superintendencia Nº 004-2003/ SUNAT no tiene por objeto la fija-ción administrativa de precios del serviciode transporte de carga , por lo que estasnormas no contravienen el marco jurídi-co que tutela la libre competencia.Las ideas que podrán contribuir a perfec-cionar las normas reseñadas serían enca-minadas a lo siguiente:Eliminar la consignación de valoresreferenciales en la Guía de Remisión, conel fin de evitar confusiones en cuanto asu finalidad.La SUNAT para efectos de fiscalización, enlugar de utilizar los costos mínimos con-signados en las guías, podría emplear ta-blas de valores referenciales por tramos deservicio y de actualización periódica, demodo que éstos guarden la mayor corres-pondencia posible con el mercado formal.Los valores de las tablas mencionadas, secontrastarían contra las facturas por laprestación del servicio de carga, dado queestas consignan el precio real del servicioevitándose malas interpretaciones.Resolución 05-CAM-INDECOPI / EXP-000017-2003 del 04/09/2003Denunciados: Ministerio de Transportes yComunicaciones y Superintendencia Na-cional de Administración Tributaria.Denunciantes: Sociedad Nacional de Indus-trias y Asociación de Exportadores.Sumilla:• Se declara fundada en parte la denun-

cia presentada por la Sociedad Nacio-nal de Industrias contra la Superinten-dencia Nacional de AdministraciónTributaria y, en consecuencia:

1. Que las Resoluciones de Superinten-dencia Nº 004-2003/ SUNAT y Nº 028-2003/ SUNAT, que modifican el Regla-mento de Comprobantes de Pago, noconstituyen la imposición de una ba-rrera burocrática ilegal.

2. Que dichas, constituyen la imposiciónde una barrera burocrática irracional,en la parte que obligan a consignar elcosto mínimo fijado por la autoridad

administrativa en la guías de remisióndel servicio de transporte de carga.

3. Se dispone que el representante de laSuperintendencia Nacional de Admi-nistración Tributaria imparta las instruc-ciones correspondientes para que losfuncionarios de su entidad se absten-gan de exigir la barrera burocrática in-dicada, bajo apercibimiento de que suinacción sea calificada de acuerdo a Ley.

• Se declara fundada la denuncia presen-tada por la Sociedad Nacional de In-dustrias y Asociación de Exportadoresen contra del Ministerio de Transportesy Comunicaciones y, en consecuencia:

1. Que las disposiciones contenidas enlos decretos Supremos Nº 049-2002-MTC y Nº 021-2003-MTC, constitu-yen la imposición de barreras buro-cráticas ilegales e irracionales.

2. Se aprueba el Informe Nº 0030-2003/INDECOPI-CAM del 3 de setiembre de2003 elaborado por la Secretaría Téc-nica de la Comisión y, por tanto se dis-pone que esta eleve a la Presidencia delConsejo de Ministros copia autenticadade la presente resolución y del informe,a fin de que los ponga en conocimien-to del Consejo de Ministros para quedicha instancia resuelva lo planteadoen el plazo de 30 días conforme a Ley.

Análisis:La actuación de SUNAT materializada enlas Resoluciones de Superintendencia Nº004-2003/ SUNAT y Nº 028-2003/ SUNAT,que se refieren a la obligación de los trans-portistas de emitir guías de remisión y deconsignar los costos mínimos en dichodocumento, constituye la imposición debarreras burocráticas según lo dispuestoen el artículo 26BIS del Decreto Ley Nº25668 y el artículo 48º de la Ley 27444.Por consiguiente, la Comisión se encuen-tra facultada para pronunciarse respectodichas barreras burocráticas.Para efectos de la presente resolución setoma en consideración lo dispuesto en elprecedente de observancia obligatoriasancionado mediante Resolución Nº 182-97-TDC de la Sala de Defensa de la Com-petencia del tribunal de Defensa de laCompetencia y de la Propiedad Intelec-tual, publicada en el diario oficial El Pe-ruano el 20 de Agosto de 1997. En talsentido corresponde analizar si la barreraburocrática cuestionada es : i) Legal o ile-gal; y , sólo en el caso de comprobada sulegalidad, si es ii) racional o irracional.En lo que respecta a la consignación del cos-to mínimo correspondiente en la guía deremisión, la SUNAT ha señalado que ello erade simplemente referencial y que no supo-ne el valor real de la operación de trasladode la carga. Asimismo, ha señalado quedicha información le permitiría seleccionara aquellos contribuyentes que resalían ope-raciones por debajo de los costos mínimos,a fin de dirigir su fiscalización hacia estoscomo probables evasores de impuestos.La consignación del costo mínimo no se-ría adecuada para los fines que la SUNAT

Transportar bienes sin el corres-pondiente comprobante de pagoo guía de remisión, a que se refie-ren las normas sobre la materia, osin algún otro documento exigidopor la ley para sustentar el trasla-do de los bienes, o transportarloscon documentos que no cumplencon los requisitos para ser conside-rados como comprobante de pagoo guía de remisión, a que se refie-ren las normas sobre la materia.Remitir bienes sin el correspon-diente comprobante de pago oguía de remisión, a que se refie-ren las normas sobre la materia, osin algún otro documento exigidopor la ley para sustentar el trasla-do de los bienes, o remitirlos condocumentos que no cumplen conlos requisitos para ser considera-dos como comprobante de pagoo guía de remisión, a que se refie-ren las normas sobre la materia.No sustentar la posesión de produc-tos o bienes gravados mediante loscomprobantes de pago que acre-diten su adquisición, o sustentarlacon documentos que no cumplencon los requisitos para ser conside-rados como comprobantes de pago.

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Base LegalCód. Tributario

SUPUESTOS COMPRENDIDOSEN LA INFRACCIÓN


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CASUISTICA

pretende alcanzar, toda vez que el valorreal de la operación puede ser detectadapor la propia Administración Tributaria ay a través de la revisión de los datos con-signados en las respectivas guías de re-misión ( lugares de partida y llegada de lacarga, tipo de vehículo utilizado y la can-tidad o peso de la carga, etc.).Asimismo, el sólo hecho de que el trans-portista está obligado a emitir guías deremisión, permite una mejor fiscalización,y por tanto, mejorar los niveles de recau-dación de tributos.La obligación de consignar el costo míni-mo establecido para la operación en laguía de remisión constituye una exigen-cia que no contribuye a los objetivos per-seguidos por la SUNAT. Ello en la medidaque esta entidad puede, con la sola infor-mación contenida en la guía de remisión,determinar el costo mínimo referencialaplicable ( que siempre será el mismo parala misma ruta, puesto que está fijado poruna norma) y, en función de éste, discri-minar o determinar el grupo de contribu-yentes que, a su parecer, podrían resultarprobables evasores de impuestos y asípoder dirigir su fiscalización hacia ellos.En otras palabras el uso del valor referencialpor parte de la entidad no requiere serconsignado en las guías de emisión parasu utilización como instrumento de fiscali-zación, ya que la autoridad tributaria siem-pre podrá determinar, sobre la base delresto de información existente en los do-cumentos el valor referencial aplicable.Por lo expuesto esta Comisión consideraque dicha exigencia genera una obliga-ción innecesaria para el contribuyente,que no produce valor agregado para losfines de la administración Tributaria.

IV. POSICIÓN DE SUNATLa Administración Tributaria ha emitidolos siguientes Informes y Oficios.Informe Nº 117-2003-SUNAT/2B0000 del19/03/20031. En los casos en que el bien materia de

traslado constituya una parte inte-grante de su propio medio de trans-porte (autopartes), no será de aplica-ción lo dispuesto por el Reglamentode Comprobantes de Pago.

2. En el supuesto que un taller de confec-ción sea el encargado del recojo de losbienes que posteriormente transforma-rá, dicho contribuyente se encuentraobligado a emitir la correspondiente guíade remisión - remitente. Si la modalidadde transporte a emplear es la pública,adicionalmente el transportista debeemitir la guía de remisión - transportista.

3. En el caso que el propietario de los bie-nes efectúa la entrega de sus propiosinsumos para la transformación de és-tos y posteriormente recoge los bienestransformados, éste se encuentra en laobligación de emitir la correspondien-te guía de remisión – remitente.

4. El Reglamento de Comprobantes dePago al señalar el término transportista,se está refiriendo a todo tercero, distin-

to del propietario o poseedor de los bie-nes y de los supuestos de los numerales1.2 a 1.6 de artículo 18° que preste elservicio de transporte de bienes, sin im-portar si su giro consiste o no en el re-parto de bienes o transporte de carga.

Informe Nº 099-2003-SUNAT/2B0000 del14/03/2003Se incurre en las infracciones tributariastipificadas en los numerales 3 y 6 del artícu-lo 174° del TUO del Código Tributario se-gún corresponda, si se consigna en las guíasde remisión transportista o remitente uncosto mínimo distinto a los establecidos porel Decreto Supremo Nº 049-2002-MTC, seamayor o menor al fijado en dicha norma.Incurre en la infracción tributaria que se-ñala el numeral 3 del artículo 174° del TUOdel Código Tributario, el transportista quesustenta el traslado de los bienes, entreotros, mediante una guía de remisión -remitente que no observe los requisitosestablecidos por las normas vigentes.Informe Nº 060-2003-SUNAT/2B0000 del14/03/2003El traslado se debe considerar iniciado conla salida de los bienes del establecimientoque constituya el punto de partida y con-cluido con la llegada de éstos al estableci-miento que constituya el punto de llegada.En el supuesto que los bienes son deposi-tados en un almacén de propiedad dequien realizará el transporte, con anterio-ridad a que se inicie el traslado, nada obs-ta para que la Administración exija a quienesté en posesión de los bienes que acredi-te dicha posesión mediante la documen-tación sustentatoria correspondiente.En el supuesto que los bienes han arriba-do al punto de llegada pero aún no hansido retirados de éste, debe exigirse lapresentación de la guía de remisión, todavez que ésta ya ha sido emitida a fin desustentar el traslado efectuado.Informe Nº 029-2003-SUNAT/2B0000 del03/02/2003Hasta el 31.1.2003, en los casos que laguía de remisión debía ser emitida porquién realiza el transporte, no había nor-ma alguna que excluyera de dicha obliga-ción a las empresas de transporte públicode pasajeros que trasladan encomiendas.A partir del 1.2.2003, las empresas detransporte también están obligadas aemitir guías de remisión, no habiéndoseexcluido de esta obligación a las empre-sas de transporte público de pasajerosque trasladan encomiendas.Informe Nº 028-2003-SUNAT/2B0000 del31/01/2003Los comprobantes de pago y las guías deremisión que consignen la fecha de venci-miento en forma impresa y visible y prece-dida de la frase «Emisión válida hasta .....» uotra de connotación similar cumplirán conel requisito establecido por la Resoluciónde Superintendencia Nº 060-2002/SUNAT.Oficio Nº 130-2003-SUNAT/2B0000 del 14/03/2003Las partes determinan libremente el con-tenido de los contratos de transporte, por

lo que el monto acordado como retribu-ción por el servicio prestado será el consi-derado para el cálculo del Impuesto a laRenta, independientemente de los cos-tos mínimos que se consignen en lasguías de remisión de conformidad con elReglamento de Comprobantes de Pago yel Decreto Supremo Nº 049-2002-MTC.El valor acordado por las partes no podráser inferior al valor de mercado.Oficio Nº 055-97-I2.0000 del 16/04/1997El numeral 1 del artículo 17º del anteriorReglamento de Comprobantes de Pago,aprobado por Resolución de Superinten-dencia Nº 035-95-EF/SUNAT, las guías deremisión sustentaban el traslado de bie-nes con ocasión de su transferencia, pres-tación de servicios que involucren o notransformación del bien, cesión en uso,consignaciones, remisiones entre estable-cimientos de una misma empresa y otros.el numeral 1.4 del artículo 18° del referi-do Reglamento establecía, como uno delos requisitos mínimos que debían reunirlos citados documentos, señalar el moti-vo del traslado, indicando si se trataba,entre otros, de venta, compra, transfor-mación, consignación, devolución, tras-lado entre establecimientos de una mis-ma empresa y traslado por emisoritinerante de comprobantes de pago.Oficio Nº 180-97-I2.0000 del 23/09/1997El transportista se encontrará obligado aemitir la guía de remisión para sustentar eltraslado de los productos agrícolas, siem-pre que, al inicio del traslado, los propieta-rios de dichos bienes sean los pequeñosparceleros, ya sea que éstos se encuentrencomprendidos en el supuesto previsto enel numeral 3 del artículo 6° del Reglamen-to de Comprobantes de Pago o en el Régi-men Unico Simplificado (RUS).

V. RESOLUCIONES DEL TRIBUNALFISCAL

RTF Nº 00019-4-2003 del 03/01/2003«El no consignar datos del destinatario, nú-mero y fecha de emisión de la boleta de ven-ta que sustenta la adquisición, motivo deltraslado y punto de llegada constituye in-fracción de transportar bienes sin compro-bante de pago o guía de remisión».Se confirma la apelada que declaró im-procedente la reclamación interpuestacontra una resolución de multa emitidapor transportar bienes sin comprobantede pago o guía de remisión, toda vez quela guía de remisión con la cual el recu-rrente sustentó el traslado no cumple conlos requisitos establecidos en el reglamen-to de comprobantes de pago al no con-signar datos del destinatario, número yfecha de emisión de la boleta de ventaque sustenta la adquisición, motivo deltraslado y punto de llegada.

RTF Nº 3126-4-02 del 17/06/2002«Es obligación del transportista llevar el ori-ginal y la copia SUNAT de la guía de remisión»S e confirma la apelada, que declaró im-procedente la reclamación presentadacontra la resolución de multa por incurrir

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en la infracción tipificada en el numeral 3del artículo 174° del Código Tributario.Se establece que, en su calidad de trans-portista, el recurrente estaba obligado allevar el original y la copia SUNAT de laguía de remisión, lo que no cumplió, porlo que procede la sanción impuesta.

RTF Nº 6582-2-02 del 14/11/2002«La no exhibición de la guía de remisión nodetermina la irrealidad de la operación y tam-poco la falta de presentación de documenta-ción que sustente la recepción de los bienes».Se revoca la resolución apelada. La contro-versia consiste en determinar si la facturaque sustenta la compra de muebles y equi-pos realizada por la recurrente constituyeuna operación fehaciente. Al respecto seindica que el hecho que la recurrente nohaya exhibido la guía de remisión corres-pondiente no es circunstancia para con-cluir la irrealidad de la operación, más aunsi dicho incumplimiento es imputable alemisor de la guía y no al adquirente ya quela compra incluía el transporte e instala-ción de los bienes. Asimismo, la falta depresentación de documentación que sus-tente la recepción de los bienes no es sufi-ciente para desconocer la operación des-de que no existe norma que obligue a loscontribuyentes a llevar actas de conformi-dad de instalación o recepción de bienes.De igual manera la falta de registro en elLibro de Inventarios y Balances puede con-llevar la imposición de una infracción, masno el desconocimiento de la operación.Por otro lado, de autos se tiene que la re-currente efectuó la adquisición en efectivoa pedido del vendedor, existiendo docu-mentos de fecha anterior a la fiscalizaciónque acreditarían que la operación fue efec-tivamente cancelada por ella, tales como,el estado de cuenta corriente emitido porel Banco de Lima Sudameris, en el que fi-gura el cargo efectuado por concepto decheque cuyo importe coincide con el de lafactura de compra reparada y con lo ano-tado en la copia del Libro Diario, por loque al no haber acreditado la Administra-ción que efectivamente no se realizó laoperación, se deja sin efecto el reparo.

RTF Nº 7200-1-02 del 12/12/2002«Omisión de precisar motivo de traslado enguía de remisión genera infracción del artí-culo 174° numeral 6 del Código Tributario»Se confirma la apelada que declaró impro-cedente la reclamación contra la Resoluciónde Intendencia sobre el comiso y multa porincurrir en la infracción tipificada en el nu-meral 6 del artículo 174° del Código Tribu-tario, dado que de la revisión de la Guía deRemisión se aprecia que como motivo deltraslado, consigna «otros», omitiendo pre-cisar cual es el motivo, por lo que de confor-midad con el numeral 2.6 del artículo 17°del Reglamento de Comprobantes de Pagoaprobado por Resolución de Superinten-dencia N° 007-99/SUNAT, la sanción aplica-da se encuentra arreglada a ley.

RTF Nº 6874-3-02 del 27/11/2002«El cumplimiento de requisitos formales nopueden supeditar reintegro del impuesto

(Región Selva)»Se acumulan los expedientes Nºs. 5421-01 y 598-02, se revoca la apelada en cuan-to a los reparos a las guías de remisión pordiferentes conceptos, por cuanto dichosdocumentos son requeridos sólo para efectode la visación dispuesta por la Resoluciónde Superintendencia Nº 073-97/SUNAT. Seindica que ni la Ley del Impuesto General alas Ventas ni su Reglamento señalaron re-quisitos formales para obtener el derechoal reintegro tributario, por lo que mal haríala Administración Tributaria en supeditar ladevolución del impuesto al cumplimentode los requisitos formales como el que laguía de remisión no presenten borrones nienmendaduras, o los referidos al motivo detraslado de los bienes, entre otras, criteriorecogido de las RTF Nºs. 7996-2-2001,7998-2-2001, 8003-2-2001 y 10289-2-2001. Se declara nula e insubsistente laapelada en el extremo en que la Adminis-tración observa las facturas por cuanto noreúnen los requisitos contenidos en losartículos 3º y 4º de la citada ResoluciónSuperintendencia y no realizó la verifica-ción física de los bienes declarados por larecurrente, por cuanto según el Acuerdode la Plena Nº 2002-14, los citados artícu-los 3º y 4º, exceden lo dispuesto por la Leydel Impuesto General a las Ventas, acercadel beneficio de reintegro tributario paracomerciantes de la Región de la Selva, alcondicionar su otorgamiento a la acredita-ción de los documentos por ella estableci-dos, por lo que la Administración Tributariadebe verificar las pruebas presentadas porel solicitante y resolver según corresponda.

RTF Nº 6390-1-02 del 29/10/2002«Un contrato de compraventa acredita la pro-piedad de los bienes embargados, siempreque fluya de él que los bienes objeto delcontrato son los mismos que han sido mate-ria de dicha medida cautelar»Se confirma la apelada, que declaró in-fundada la intervención excluyente depropiedad formulada respecto a 599 sa-cos de arroz pilado, porque aunque larecurrente, para probar su derecho depropiedad sobre los bienes embargados,había presentado un contrato de com-praventa, éste resulta insuficiente paraacreditar tal propiedad, porque los bie-nes materia de dicho contrato carecen deespecificaciones que acrediten que éstoshan sido objeto de la medida de embar-go, más aún si de la revisión de la Guía deRemisión presentada por el conductor delvehículo intervenido al momento de laejecución de la medida, no consigna nin-guna referencia que permita concluir quelos bienes pertenecían a la recurrente.

VI. DOCUMENTACION PARA RECUPE-RACIÓN DE BIENES COMISADOS.

De acuerdo a lo señalado en el artículo184º del Código Tributario se tiene unplazo de 10 días hábiles para productosno perecibles y de 02 días hábiles paraproductos perecibles, después de levan-tada el acta probatoria para recuperar lamercadería comisada.

La documentación necesaria para recu-perar la mercadería es la siguiente (se-gún sea el caso):1. Carta dirigida a la Intendencia Regio-

nal donde se hizo el comiso de bie-nes, señalando la propiedad de losbienes comisados.

2. Fotocopia simple del Acta Probatoria.3. Usuario y Copia SUNAT de las factu-

ras u otros comprobantes de pagoque sustenten la propiedad de losbienes comisados.

4. En casi de que los bienes comisadoshayan sido adquiridos en una impor-tación la sustentación de la propie-dad de los bienes será con la Declara-ción Única de Importación.

5. En el caso de que los bienes hayansido producidos por el propietario delos mismos deberá presentar Facturas(Usuario y Copia SUNAT) u otros com-probantes de pago de los insumos másimportantes utilizados en la produc-ción de los mismos, así como tres fac-turas de venta a terceras personas, deproductos de la misma calidad.

6. Guía(s) de Remisión - Remitente yGuía(s) de Remisión -Transportista enblanco que sustentará el traslado delos bienes desde el almacén designa-do por SUNAT hasta el destino final.

En el caso de que el propietario sea per-sona natural, presentará original y foto-copia del DNI o Libreta Electoral.En el caso de que el propietario sea perso-na jurídica presentará original y fotocopiadel Acta de Constitución de la empresa.En caso de bienes fungibles comisados,presentar la factura emitida por el trans-portista del bien, en la que deberá figu-rar como usuario del servicio el mismocontribuyente señalado como remitenteen el Acta Probatoria.Declaración Jurada de propiedad de losbienes comisados ante Notario Público.Con la documentación descrita el contri-buyente deberá presentarse en las ofici-nas de la Administración Tributaria - In-tendencia Regional donde se realizó elcomiso, la cual será revisada para luegoser ingresada por mesa de partes.El trámite podrá ser revisado por el in-fractor o su representante legal acredita-do ante la SUNAT o una persona autori-zada a través de una carta poder con fir-ma legalizada ante notario otorgada porel contribuyente o su representante le-gal, facultándolo para realizar los trámi-tes y recuperar la mercadería comisada.La persona autorizada deberá exhibir suDocumento de Identidad original y pro-porcionar fotocopia del mismo.En caso de personas jurídicas el repre-sentante legal será aquél que está inscri-to como tal ante SUNAT .En la SUNAT le entregarán los siguientesdocumentos:Resolución de Intendencia, la cual será no-tificada con la Constancia de Notificación.Dos boletas de pago para la cancelación dela multa y los gastos de almacenamiento.Los pagos se realizarán con los siguien-


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tes códigos:6131 Recuperación de mercadería comisada.8062 Gastos de almacenamiento.Los Principales Contribuyentes que come-tieron este tipo de infracciones deberán rea-lizar el pago de la multa y gastos de almace-namiento en la Intendencia Regional don-de tiene adscrito su domicilio fiscal.Por ejemplo si un principal contribuyentetiene su domicilio fiscal en Tumbes y elcomiso se realizó en Cerro de Pasco, lospagos por la multa y gastos de almacena-miento lamentablemente deberán reali-zarse en Tumbes. Cabe señalar que enestas situaciones SUNAT acepta fotoco-pia o fax de los pagos realizados.Luego de realizados los pagos el infractor osu representante se presentará ante SUNATpara recoger la orden de retiro en la cual seentregarán los bienes comisados.El retiro de los bienes se realizará en elalmacén designado por SUNAT.

VII. TRATAMIENTO DE LA GUIA DE REMI-SION DE BIENES EN CONSIGNACIÓN:

La consignación es la entrega de mercade-rías de su dueño, llamado consignador, aotra persona denominada consignatario,el cual procurará la venta de tales artículos.El artículo 2º, numeral 3, inciso b) del Re-glamento de la Ley del Impuesto Generala las Ventas se define venta como la trans-ferencia de bienes efectuada por los co-misionistas, y otros que las realicen porcuenta de terceros.El artículo 4º, numeral 2 del Reglamento dela Ley del Impuesto General a las Ventas parael caso de comisionistas, consignatarios yotros precisa que es sujeto del Impuesto lapersona por cuya cuenta se realiza la venta.El artículo 37º de la Ley del Impuesto Generala las Ventas, precisa que en el caso de opera-ciones en consignación los contribuyentesdel impuesto deberán llevar un control per-manente correspondiente a los bienes en-tregados y recibidos en consignación, deacuerdo a lo establecido en el Reglamento.

Artículo 10º del Reglamento de la Ley delImpuesto General a las Ventas numeral IIImodificado por D.S. Nº 064-2000-EF del30-06-2000 sobre los Medios de Control:Para efectos de lo dispuesto en el segun-do párrafo del Artículo 37° del Decreto,

los sujetos del Impuesto, siempre que rea-licen operaciones de consignación, debe-

Escenarios en ciertasoperaciones

Nacimiento de laObligac. Tributaria

Consignador entrega bienal consignatarioConsignador recoge su mer-cadería del ConsignatarioConsignatario devuelvemercadería al consignadorno vendida al vencimientode contratoSi existiera un contrato queobligue a la devolución delbien consignado por el con-signatario al consignadordentro de un plazo deter-minado, y la devolución nose efectuara automática-mente se configura la venta

Cuando el consigna-tario realiza la ventaNo hay obligacióntributaria

Cuando se realiza laventa

Al vencimiento delplazo pactado en elcontrato de consig-nación.

Fecha de entrega del bienSerie y número de la guía de remisión

Número de RUC del cliente

Descripción y/o código del bienUnidad de medida y cantidad de acuerdo ausos y costumbres del mercado.

Para el consignador: Para el consignatario:

Fecha de recepción del bienSerie y número de la guía de remisión o documento queacredite la recepción del bienNúmero de RUC del proveedor, excepto cuando no cuen-te con éste en cuyo caso deberán consignar el númerode documento de identidad y el domicilio del mismo.Descripción y/o código del bienUnidad de medida y cantidad de acuerdo a usos y cos-tumbres del mercado.

RTF Nº 4739-3-2003 del 21 de agosto de 2003

EXPEDIENTE : 3160-03INTERESADO : INVERSIONES DÁVILA S.A.ASUNTO : ComisoPROCEDENCIA : ChimboteFECHA : Lima, 21 de agosto de 2003Vista, la apelación interpuesta por INVERSIONES DÁVILA S.A., contra Resolución de Oficina Zonal Nº 146-4-00862,emitida con fecha 20 de mayo de 2003 por la Oficina de Zonal de Chimbote de la Superintendencia Nacional deAdministración Tributaria, que declara improcedente la reclamación contra la Resolución de Oficina Zonal Nº144250000108 que aplica la sanción de comiso, emitida por la infracción tipificada en el numeral 6 del artículo174° del Código Tributario.CONSIDERANDO:Que la Administración Tributaria señala que según el Acta Probatoria N° 4510, el 8 de marzo de 2003 intervinoel vehículo marca Volvo de placas de rodaje YG-6648 y ZG-3727, cuyo conductor exhibió el documento serie 003N° 000003, que no constituía guía de remisión por no cumplir con lo establecido en el numeral 2.4 del artículo19° del Reglamento de Comprobantes de Pago, por cuanto el motivo del traslado señalado en dicho documen-to (consignación ) no correspondía al real;Que sostiene que los bienes comisados fueron inicialmente adquiridos por Distribuidora Kassandra S.A., siendoposteriormente entregados a la recurrente, quien recibió los bienes en calidad de consignación, entregándoseéstos en el establecimiento donde se encontraban almacenados, ubicado en la Av. Universitaria Mz. K Lote 7, SanMartín de Porres, Lima;Que afirma el traslado de los bienes ya no correspondía a una consignación, pues fue realizado con posterioridada la recepción de los bienes por parte de la consignataria;Que la recurrente señala que la guía de remisión emitida cumple con todos los requisitos establecidos en elReglamento de Comprobantes de Pago, por lo que no ha incurrido en la infracción prevista en el numeral 6 delartículo 174° del Código Tributario.Que arguye que el numeral 2.4 del artículo 19° del Reglamento de Comprobantes de Pago, contempla la consig-nación como un motivo de traslado, situación que se precisó en la guía de remisión emitida;Que de conformidad con lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 174° del Texto Único Ordenado del CódigoTributario, aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF, constituye infracción relacionada con la obligaciónde emitir y exigir comprobantes de pago el remitir bienes sin el correspondiente comprobante de pago o guíade remisión a que se refiere las normas sobre la materia;Que el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNATmodificado por las Resoluciones de Superintendencia Nºs 004-2003/SUNAT y 028-2003/SUNAT, en su artículo 19°establece que para el efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 174° antes citado, se considerará guíade remisión al documento que cumpla con las disposiciones señaladas en dicho reglamento, en cuanto a laimpresión, emisión y requisitos mínimos, comprendiendo entre éstos el motivo de traslado, indicando a talefecto las siguientes opciones: a) venta, b) venta sujeta a confirmación del comprador, c) compra, d) consigna-ción, e) devolución, f) traslado entre establecimientos de la misma empresa, g) traslado de bienes para trans-formación, h) recojo de bienes transformados, i) traslado por emisor itinerante de comprobantes de pago, j)traslado zona primaria, k) importación, l) exportación, m) otras no incluidas en los puntos anteriores, tales comoexhibición, demostración, etc, debiendo consignarse el motivo expreso del traslado,Que el Acta Probatoria Nº 4510 de fecha 8 de marzo de 2003, consta que se intervino el vehículo marca Volvo dePlacas de rodaje YG-6648 y ZG-3727, conducido por el señor Arguedas Gómez Héctor Enrique, quien exhibió eldocumento serie 003 Nº 000003, el cual carecía de los requisitos establecidos en el numeral 2.4 del artículo 19°del Reglamento de Comprobantes de Pago, por no consignar correctamente el motivo del traslado,Que obra en el expediente la Guía de Remisión Serie 003 Nº 000003, en la que se aprecia que fue emitida por larecurrente, quien consideró la consignación como motivo de traslado, asimismo señalo como destinatario a ellamisma, y como domicilio de llegada la Av. Ricardo Palma N° 175 Trujillo;Que la controversia se encuentra referida a establecer si el motivo de traslado consignado en la guía de remisiónfue el correcto;Que según la Enciclopedia Jurídica Omeba, el término consignación en el Derecho Mercantil, está referido aconstituir en depositario, no propietario, al encargado de realizar, mediante una retribución adecuada, losefectos colocados a su disposición que siguen siendo de propiedad de la persona que los remitió, asimismo, seseñala que se da aquella relación de derechos en cuya virtud una de las partes, persona o entidad comercial,denominado comitente o consignador, sin perjuicio de sus derechos como propietarios de las cosas objetos de latransacción, envía o remite a otra, designada bajo el nombre de consignatario, domiciliado en la plaza o en otro lugarcualquiera, mercaderías o efectos para ser vendidos en condiciones prefijadas mediante el pago de comisión o cual-quier otra modalidad de retribución expresamente convenida;Que en tal sentido, la consignación es la entrega de mercaderías de su dueño, llamado consignador, a otrapersona denominada consignatario, el cual procurará la venta de tales artículos;Que el traslado que es materia de análisis tiene como motivo la consignación de bienes efectuada a la recurrente,

rán cumplir con el control de dichas ope-raciones detallando lo siguiente:

Estos controles deberán establecer los saldos de las mercaderías recibidas y/o entrega-das en consignación indicando, entre otros, la información de la venta de los bienesentregados o recibidos en consignación.

CASUISTICA

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GUIA DE REMISIÓN-REMITENTE POR LA ENTREGA EN CONSIGNACIÓN

puesto que atendiendo a que éstos se encontraban en la Av. Universitaria Mz. Lote 7, San Martín de Porres, Lima, y ellocal de la recurrente (el mismo que constituye su domicilio fiscal) se encontraba en la Av. Ricardo Palma N° 175 Trujillo,la mercadería entregada en consignación debía ser transportada hasta dicho domicilio, sea por la consignadora, laconsignataria, o un tercero, siendo en cualquiera de tales casos, la referida consignación el motivo de traslado;Que en consecuencia, la recurrente no incurrió en la infracción prevista en el numeral 6) del artículo 174° delCódigo Tributario, por lo que debe dejarse sin efecto la sanción de comiso impuesta;Con las Vocales Pinto de Aliaga y Caller Ferreyros, a quien se llamó para completar Sala, e interviniendo comoponente la vocal León Pinedo.RESUELVE:REVOCAR la Resolución de Oficina Zonal N° 146-4-00862 de fecha 20 de mayo de 2003, debiéndose dejar sinefecto la Resolución de oficina Zonal N° 144250000108.

VIII. CASO PRÁCTICOLa empresa Distribuidora Alfa SAC remiteel 03 de agosto de 2003 a la empresaBeta SAC un lote de 500 cajas de bebidasgaseosas Refresh Cola de tamaño perso-nal que deberán ser comercializadas en laciudad de Trujillo. Este producto se entre-ga como bienes en consignación.En la Guía de Remisión - Remitente emiti-da por Distribuidora Alfa se consigna losiguiente:500 cajas de Refresh Cola x 24 unidades

cada caja.El 20 de Agosto Beta SAC informa aDistribuidora Alfa SAC que vendió 350cajas de bebidas gaseosas, y ese mismodía le hace la devolución de 50 cajas debebidas gaseosas, quedando en stock fí-sico del consignatario 100 cajasPrecio de venta: S/. 10.00 la caja + IGV:Del Consignador al ConsignatarioPrecio de venta: S/. 12.00 la caja + IGV:Del Consignatario al Público

Tratamiento contableEl control de operaciones de consigna-ción tanto para el consignador como parael consignatario se lleva en cuentas deorden, que se van revirtiendo a medidaque se realizan ventas y / o devoluciones.Según el último párrafo del artículo 5 delReglamento de Comprobantes de pago,en el caso de ventas por consignación elconsignatario deberá emitir en una máxi-mo de 9 días hábiles de realizada la opera-ción el comprobante de pago respectivo.Tratamiento contable del consignador.———————— x ————————01 EXISTENCIAS ENTREGADAS

EN CONSIGNACIÓN 5,00001.01 500 cajas de

Refresh Cola personal02 EXISTENCIAS ENTREGADAS

A BETA SAC 5,00002.01 500 cajas de Refresh

Cola personalPor la entrega de los bienes en con-signación según guía de remisión001-000022 03-08-03———————— x ————————02 EXISTENCIAS ENTREGADAS

A BETA SAC 3,50002.01 500 cajas de Refresh

Cola personal01 EXISTENCIAS ENTREGADAS

EN CONSIGNACIÓN 3,50001.01 500 cajas de Refresh

Cola personalPor el descargo de la mercaderíavendida———————— x ————————12 CLIENTES 4,165

121 Facturas por cobrar40 TRIBUTOS POR PAGAR 665

401 Gobierno Central4011 IGV

70 VENTAS 3,500Por la Venta de mercaderías a Beta SACsegún factura 001-0523 20-08-03.———————— x ————————02 EXISTENCIAS ENTREGADAS

A BETA SAC 50002.01 500 cajas de Refresh

Cola personal01 EXISTENCIAS ENTREGADAS

EN CONSIGNACIÓN 50001.01 500 cajas de Refresh

Cola personalPor la devolución de mercadería en-tregada a Beta SAC 20-08-03 Guía deRemisión 001-1010.———————— x ————————Tratamiento contable del consignatario.———————— x ————————01 EXISTENCIAS RECIBIDAS

EN CONSIGNACIÓN 5,00001.01 500 cajas de Refresh

Cola personal02 EXISTENCIAS RECIBIDAS

DE ALFA SAC 5,00002.01 500 cajas de Refresh

Cola personalPor la recepción de los bienes enconsignación según guía de remisión001-000022

03-08-03 001-000022 500 50020-08-03 5 0 450 GR-001-101020-08-03 350 100 F/001-0523

MEDIOS DE CONTROL PARA EL CONSIGNADORCONTROL DE BIENES ENTREGADOS EN CONSIGNACIÓN

Cliente: Beta SAC Descripción del artículo: Refresh Cola t/ personalRUC: 20232425267 Unidad de medida: Cajas por 24 unidades

Código del artículo: RP001Fecha de en-

trega del bienSerie y núm. de laGuía de Remisión

Cantidad entregadaen Consignac.

Cantidaddevuelta

Cantidadvendida

Saldo Observaciones

MEDIOS DE CONTROL PARA EL CONSIGNATARIOCONTROL DE BIENES RECIBIDOS EN CONSIGNACIÓN

Proveedor : Alfa SAC Descripción del artículo : Refresh Cola t/ personalRUC : 20123456789 Unidad de medida. Cajas por 24 unidades

Código del artículo : GM001

Fecha derecepcióndel bien

Serie y núm. de laGuía de Remisiónque acredite la re-cepción del bien

Cantidad recibidaen consignación

Cantidadvendida

Cantidaddevuelta

Saldo Observaciones

03-08-03 001-000022 500 50020-08-03 5 0 450 GR-001-101020-08-03 350 100 F/001-0523

*** Según la Resolución de INCECOPI Nº 05-CAM-INDECOPI / EXP-000017-2003 del 04-09-2003 SUNAT, no obliga consignar elcosto mínimo en la Guía de Remisión.

GUIA DE REMISION - REMITENTEN° 001-000022

RUC 20123456789Nombre o Razón Social del Transportista : Distribuidora Alfa S.A.C.Nº de RUC del Transportista : 20123456789Marca y Nº de placa del vehículo : Volvo AP 2324N° de Const. de Inscripc. del Vehículo : 204052N° de Licencia de Conducir : AZ20425Nombre del Conductor : Marco Cedeño GómezDirección del Punto de Partida : Av. América Norte 6065

TrujilloNombre o Razón Social del Destinatario : BETA S.A.C

Nº de RUC o Tipo y número de Documentode Identidad del Destinatario : 20232524267Dirección del Punto de Llegada : Calle los Eucaliptos 265,

Urb. El Olivar-TrujilloFecha de emisión : 03 de Agosto del 2003Fecha de Inicio del Traslado : 03 de Agosto del 2003Costo Mínimo del Transporte ***Comprobante de Pago

DISTRIBUIDORA ALFA S.A.C.Av. América Norte 6065 - Trujillo

Servicios Gráficos A.A. S.R.L.RUC Nº 20406080231Fecha de Impresión: 01/05/2003Autorización de Impresión: 20405231Emisión Válida hasta: 01/05/2004

Motivo del Traslado: X consignación

Información Adicional: _________________________DESTINATARIO

REMITENTESUNAT

Cantidad Unidad de medida Descripción del bien Peso

500 Cajas de 24 unidades Refresh Cola t/personal 5000 Kg


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CASUISTICA

Aplicación Práctica de la Incidencia Tributaria Contable de laUtilización de Servicios en el País

C.P.C. Josué Bernal Rojas / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

el mes de julio de 2003, para lo cual contra-ta los servicios de la empresa Reel EgeneersInc. domiciliada en Holanda, el servicio esprestado íntegramente en el país y tiene uncosto total de $ 45,000 que se factura el30 de julio de 2003 y se registra en elRegistro de Compras en la misma fecha.Se pide determinar los tributos a que seencuentra afecta esta operación y su tra-tamiento contable.Solución:Tratamiento tributarioLa operación se encuentra afecta al Im-puesto General a las Ventas por calificarcomo una utilización de servicios en elpaís siendo sujeto del impuesto la em-presa Minas Peruanas S.A. por ser la queutiliza el servicio en el país, de acuerdo alo establecido en el articulo 9º inciso c)del TUO de la Ley del I.G.V.Determinación del IGV

Base Imponible $ 45,000IGV 18% $ 8,100

Conversión a moneda nacionalA fin de convertir a moneda nacional elimporte a pagar por concep de IGV se debetener en cuenta el nacimiento de la obli-

gación tributaria, para ello el artículo 4ºinciso d) del TUO de la Ley del IGV estable-ce que la obligación nace en la fecha enque se anote el comprobante de pago enel Registro de Compras o en la fecha quese pague la retribución, lo que ocurra pri-mero, por lo cual en el presente caso laobligación ha nacido el 30 de julio de 2003.Así mismo el artículo 5º numeral 17. del Regla-mento de la Ley del IGV establece que en elcaso de operaciones en moneda extranjera laconversión a moneda nacional se debe efec-tuar al tipo de cambio promedio ponderadoventa, publicado por la Superintendencia deBanca y Seguros en la fecha de nacimiento dela obligación tributaria, salvo en el caso de lasimportaciones en el que el tipo de cambio autilizar será el de la fecha de pago del impues-to, en los días en que no se publique el referidotipo de cambio se utilizará el último publicado.Tipo de cambio publicado el 30 de juliode 2003: 3.474

8,100 x 3.474 = 28,139.40

Plazo para el pago:El plazo para el pago es hasta el 13 deagosto de 2003 de acuerdo al cronogramaestablecido por la SUNAT pues siendo unaobligación nacida en el mes de julio el pla-zo para el pago es hasta el mes siguientede acuerdo con el último dígito de su nú-

mero de RUC que es seis.Forma de efectuar el pago:Al respecto, la Resolución de Superinten-dencia Nº 087-99/SUNAT publicada el 25/07/99 establece que los deudores tribu-tarios, estarán eximidos de presentar de-claración del IGV por concepto de la utili-zación en el país de los servicios presta-dos por los no domiciliados, y el pago serealizaría con boletas de pago 1062 o1262 según corresponda, pero al haberperdido vigencia estos formularios elpago debe realizarse a través del sistemapago fácil, teniendo la opción de llenar elformato «Guía para pagos varios»colocancando los datos siguientes:Número de RUCSe coloca el RUC de la empresa sujeta delimpuesto, en este caso el RUC de MinasPeruanas S.A.Período tributarioSe coloca el mes y el año en que se estápagando el impuesto. (Art. 5º Res. de Sup.Nº 087-99/SUNAT publicado el 25/07/99)Código de tributoSe coloca el código 1041:Impuesto Ge-neral a las Ventas - Utilización ServiciosPrestados no DomiciliadosDe no realizarse el pago respectivo se es-taría cometiendo la infracción de «No

a empresa Minas Peruanas S.A. utilizalos servicios de reparación de sus equi-pos de procesamiento de minerales enL

———————— x ————————02 EXISTENCIAS RECIBIDAS

DE ALFA SAC 3,50002.01 500 cajas de Refresh

Cola personal01 Existencias recibidas

en consignación 3,50001.01 500 cajas de Refresh Cola per-sonal por el descargo de la mercade-ría vendida———————— x ————————60 COMPRAS 3,500

601 Mercaderías40 TRIBUTOS POR PAGAR 665


42 PROVEEDORES 4,165421 Facturas por pagar

Por la compra de mercadería recibi-da en consignación de Alfa SAC se-gún factura 001-0523 20-08-03.———————— x ————————20 MERCADERÍAS 3,50061 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 3,500Por el destino de las mercaderías.———————— x ————————12 CLIENTES 4,998

121 Facturas por cobrar40 TRIBUTOS POR PAGAR 798


70 VENTAS 4,200Por la Venta de mercaderías SegúnFactura 001-1025 del 20-08-03.

GUIA DE REMISIÓN –REMITENTE POR LA DEVOLUCIÓN DEMERCADERÍA ENTREGADA EN CONSIGNACIÓN

———————— x ————————02 EXISTENCIAS RECIBIDAS

DE ALFA SAC 50002.01 500 cajas de Refresh

Cola personal01 EXISTENCIAS RECIBIDAS

EN CONSIGNACIÓN 500

01.01 500 cajas de RefreshCola personal

Por devolución de mercadería en-tregada en consignación por Alfa SAC20-08-03 según Guía de Remisión001-01010———————— x ————————

*** Según la Resolución de INDECOPI Nº 05-CAM-INDECOPI / EXP-000017-2003 del 04-09-2003, SUNAT no obliga consignar elcosto mínimo en la Guía de Remisión.

GUIA DE REMISION - REMITENTENº 001-01010

RUC 20232524267Nombre o Razón Social del Transportista : Beta S.A.C.Nº de RUC del Transportista : 20232524267Marca y Nº de placa del vehículo : Volvo UB 4075N° de Const. de Inscripc. del Vehículo : 123560N° de Licencia de Conducir : XP2245Nombre del Conductor : Martín Figueroa LinaresDirección del Punto de Partida : Av. América Norte 6065

TrujilloNombre o Razón Social del Destinatario : DISTRIBUIDORA ALFA S.A.C

Nº de RUC o Tipo y número de Documentode Identidad del Destinatario : 20123456789Dirección del Punto de Llegada : Av. América Norte 6065 -

TrujilloFecha de emisión : 20 de Agosto del 2003Fecha de Inicio del Traslado : 20 de Agosto del 2003Costo Mínimo del Transporte ***Comprobante de Pago

BETA S.A.C.Calle los Eucaliptos 265 Urb. El Olivar - Trujillo

IMPRENTA GOMEZ S.R.L.RUC Nº 20406156731Fecha de Impresión: 01/03/2003Autorización de Impresión: 20489231Emisión Válida hasta: 01/08/2004

Motivo del Traslado: Otros: Devolución de mer-cadería en Consignación

Información Adicional: _________________________DESTINATARIO

REMITENTESUNAT

Cantidad Unidad de medida Descripción del bien Peso

50 Cajas de 24 unidades Refresh Cola t/personal 500 Kg.

Trujillo 20 de Agosto del 2003

SECTORIAL

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pagar en la forma y condiciones estable-cidas por la administración tributaria, cuan-do se hubiera eximido de la obligación depresentar declaración jurada» tipificada en

el artículo 178º numeral 6 del Código Tri-butario, la sanción es del 40% de la UITsujeta al régimen de incentivos dispuestoen el artículo 179º del Código Tributario.

Utilización como crédito fiscal:De acuerdo al artículo 21º del TUO de la Ley del IGV enel caso de la utilización de servicios prestados por nodomiciliados, el crédito fiscal podrá aplicarse únicamen-te cuando el impuesto hubiera sido pagado. Así mismoel artículo 6º numeral 11 del Reglamento de la Ley delIGV establece que el impuesto pagado por la utilizaciónde servicios prestados por no domiciliados podrá dedu-cirse como crédito fiscal a partir de la fecha correspon-diente al período tributario en que se realizó el pago delimpuesto, siempre que éste se hubiera efectuado en elformulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.La mencionada operación también se encuentra sujetaal Impuesto a la Renta por considerarse renta de fuenteperuana, de acuerdo con el articulo 9º del TUO de laLey del Impuesto a la Renta.Como se trata de persona jurídica no domiciliada latasa del impuesto que le corresponde es del 30% deacuerdo al artículo 56º inciso f) del TUO de la Ley delImpuesto a la Renta.La forma de pago del impuesto es mediante retenciónque debe efectuar la empresa domiciliada que utiliza elservicio, es decir Minas Peruanas S.A. en virtud del artícu-lo 71º inciso c) del TUO de la Ley del Impuesto a la Rentaque establece que son agentes de retención las perso-nas o entidades que paguen o acrediten rentas de cual-quier naturaleza a beneficiarios no domiciliados.Determinación de la retención:

Base imponible $ 45,000Retención 30% $ 13,500

Conversión a moneda nacionalDe acuerdo con el artículo 61º del TUO de la Ley delImpuesto a la Renta las operaciones en moneda ex-tranjera se contabilizarán al tipo de cambio vigente a lafecha de operación, como en el presente caso se tratade una operación pasiva se debe tener en cuenta eltipo de cambio promedio venta vigente a la fecha de laoperación que publica la Superintendencia de Banca ySeguros.Tipo de cambio promedio venta vigente al 30 de juliode 2003: 3.472

45,000 x 3.472 = 156,240.0013,500 x 3.472 = 46,872.00

Plazo para el pago:A fin de establecer el plazo del pago sedebe tener en cuenta el momento enque nace la obligación tributaria, queviene a ser el momento del devengo delgasto, esto es el mes de julio de 2003,período en que se produce el registrocontable in dependientemente del pagodel servicio, de acuerdo con el artículo76º del TUO de la Ley del I.R.El plazo para el pago es hasta el 13 deagosto de 2003 de acuerdo al cronogramaestablecido por la SUNAT pues siendo unaobligación nacida en el mes de julio el pla-zo para el pago es hasta el mes siguientede acuerdo con el último dígito de su nú-mero de RUC que es seis.

Forma de efectuar el pagoPara efectuar el pago de la retención laempresa Minas Peruanas S.A. debe ha-cerlo en el PDT 617 Otras Retenciones dela siguiente forma:


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SECTORIAL

ASESORIA

APLICADA

Asesoría AplicadaC.P. Percy De la Cruz Guerra / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

P R O C E D E N C I A : L I M A

1. Consulta:Algunos trabajadores de nuestra empresahan decidido acogerse a los beneficios deuna Entidad Prestadora de Salud, ellos hanvisto conveniente preferir el servicio deestas entidades por lo que hemos llevadoel proceso debido para su incorporacióncomo ordena la Ley Nº 26790 y su Regla-mento D.S. Nº 007-97-SA.Hemos evaluado si como empleadoresdeberíamos hacer algún aporte adicionalal 9% siendo negativa, pues el costo adi-cional que resultase lo asumirá cada em-pleado y será descontado de su remune-ración mensual.Si adoptamos esta modalidad para nues-tros empleados nos da derecho a un cré-dito, quisiéramos que nos ilustren al res-pecto y su contabilización.

1. CRÉDITO DEL 25% EMPRESASPRESTADORAS DE SALUD

2. RespuestaEsta modalidad es una distinta a la Afilia-ción a EsSalud, pues la cobertura lo reali-za tanto la Entidad Prestadora de Salud(EPS) como EsSalud de acuerdo a capas.

Antes de la Después de laLey Nº 26790 Ley Nº 26790

EsSalud 9% EPS 2.25% Capa Simple

EsSalud 6.75% Capa compleja

Capa simples, a el conjunto de interven-ciones de salud de mayor frecuencia ymenor complejidad prestado por la EPS; yCapa compleja, para las atenciones espe-cializadas y de menor frecuencia.Como Uds. Lo mencionan, efectivamentelas EPS pueden cobrar un monto mayor omenor al 2.25% por su servicio. Este ma-yor o menor costo por el servicio de lasEPS lo deben asumir los empleados o la

empresa previo acuerdo, en el caso deUds. El mayor costo lo asumirán los em-pleados.Tomemos la siguiente información parailustrar los procedimientos y cálculos:Días laborados : 30Empleados:

EsSalud : 6EPS : 4

Remuneración Básica : 1,050Total basico (10 empleados) : 10,500

Descuentos al Empleado

Fondo para pensión 8.00% 840.00Póliza de seguro 2.25% 236.25Comisión 1.25% 131.25

————Total descuento 1,207.50

————Neto a Pagar 9,292.50

Aportes del Empleador

En EsSalud 6 empleados Aporte

Base Tasa EsSalud

6,300 9% 567.00

En la EPS 4 empleados Aporte

Base Tasa EsSalud EPS

4,200 6.75% 283.50

2.25% 94.50

Aquí apreciamos que el aporte del 9%,que se tenía que realizar a EsSalud, sedivide en 6.75% a EsSalud y los 2.25% ala EPS, luego:El crédito por aportaciones a las EPSLa Ley Nº 26790 indica que las empresasque aporten a las EPS gozarán de un cré-dito respecto de las aportaciones.El crédito a que se refiere será equivalen-te al 25% de los aportes correspondien-tes a los trabajadores que gocen de lacobertura ofrecida por la EntidadEmpleadora.

Pago a EPS 2.25——————— = ————— = 25%

Pago a EsSalud 9.00

Este crédito de 25% no debe exceder lossiguientes montos:a) la suma efectivamente destinada por

la Entidad Empleadora al financia-miento de la cobertura de salud enel mes correspondiente; y

b) el 10% de la Unidad ImpositivaTributaria multiplicado por el núme-ro de trabajadores que gocen de lacobertura.

La provisión de la remuneración y los apor-tes son los siguientes:——————— x ———————62 CARG. DE PERSONAL 11,445.00

621 Sueldos 10,500.00627 Seguridad y

Prev. Social 945.0064 TRIBUTOS 210.0040 TRIB. POR PAGAR 1,060.50

401 Gobierno central 210.004019 Otros trib. - IES403 Contrib. a

Inst. Públicas 945.004031 EsSalud 850.504032 Pagos a EPS 94.50

41 REMUNERACIONESPOR PAGAR 9,292.50

46 OTRAS CUENTASPOR PAGAR 1,302.004698 Pagos a AFP 1,207.50

Por la provisión de lascargas de personal——————— x ———————91 COSTOS POR DISTRIB. 2,384.0094 GASTOS DE ADMINISTR. 5,670.0095 GASTOS DE VENTA 3,601.0079 CARGAS IMPUTABLES A

CTA. DE COSTOS 11,355.00Por el destino de las cargasde personal——————— x ———————

Registros contables—————— x ——————63 SERVICIOS PRESTADOS

POR TERCEROS 156,240.00634 Mantenim. y

reparación40 TRIBUTOS POR

PAGAR 46,872.00401 Gobierno Central4017 Impuesto a

la Renta40173 Retenc. no

domiciliados46 CUENTAS POR

PAGAR DIVERSAS 109,368.00469 Otras cuentas

por pagar diversas30/07 Por la provisión de la facturapor servicios de reparación.—————— x ——————

—————— x ——————92 COSTOS POR DISTRIB. 156,240.0079 CARGAS IMPUTABLES

A CUENTA DE COSTOS 156,240.0030/07 Por el destino del gastopor reparación.—————— x ——————40 TRIBUTOS POR PAGAR 75,011.40

401 Gobierno Central4011 IGV 28,139.4040113 IGV por aplicar4017 Impuesto a la Renta 46,87240173 Retenciones

no domiciliados10 CAJA Y BANCOS 75,011.00

104 Cuentas corrientes75 INGRESOS DIVERSOS 0.40

759 Otros ingresos diversos7591 Redondeo de impuestos

10/08 Por el pago del IGV y retencióndel I.R. de no domiciliados.—————— x ——————

—————— x ——————40 TRIBUTOS POR PAGAR 28,139.40

401 Gobierno Central4011 IGV40112 Crédito fiscal

40 TRIBUTOS POR PAGAR 28,139.40401 Gobierno Central4011 IGV40113 IGV por aplicar

x/09 Por la utilización como créditofiscal del IGV de no domiciliados.—————— x ——————46 CUENTAS POR

PAGAR DIVERSAS 109,368.00469 Otras cuentas

por pagar diversas10 CAJA Y BANCOS 109,368.00

104 Cuentas corrientesx/x Por la cancelación de losservicios de reparación.—————— x ——————

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Entonces, si el empleado ha elegido unplan en el que además tendrá que reali-zar un aporte adicional; es decir, realizarun aporte por cuenta propia, lo adecua-do es que por ese aporte adicional recibauna factura a su nombre.Si la EPS cobra S/. 135.00 por su servicio,importe mayor al 2.25% de S/. 4,200 y ladiferencia lo asumen los empleados el tra-tamiento es el siguiente:——————— x ———————62 CARGAS DE PERSONAL 94.5016. CUENTAS POR COB. DIV. 22.5440 IMPUESTOS POR PAGAR 17.96

4011 IGV10 CAJA Y BANCOS 135.00

104 Cuenta corrientePor la cancel. de la Factura de la EPS.——————— x ———————94 GASTOS DE

ADMINISTRACIÓN 94.5079 CARGAS IMPUTABLES A

CTA. DE COSTOS 94.50Por el destino de los gastos——————— x ———————Analizando esta provisión, encontramosque al empleador, según acuerdo, solole corresponde asumir S/. 94.50 y losS/. 22.54 le corresponde al empleado elcual se le descuenta. Entonces lo apro-piado sería que la EPS emita dos com-probantes de pago.Uso del créditoPara hacer uso del crédito se debe realizarel pago oportuno y el calculo es comosigue:

En la EPS 4empleados Aporte del empleador

Base EsSalud EPS Total6.75% 2.25% Aporte

4,200 283.50 94.50 378.00

Crédito de EPS = Aporte de los empleadosafiliados x 25%

Crédito de EPS = 378.00 x 25% = S/ 94.50

Se toma solo los S/. 378.00 porque es elcosto que asume el empleador en estecaso, y no S/. 400.54 porque aquí se in-cluye los S/. 22.54 aportado por el em-pleado.

Verificamos el límite Límite Crédito Exceso

Monto aportadoa la EPS 94.50 94.50 -10% UIT x 4 emplea-dos afiliados 1,240.00 94.50 -

——————— x ———————40 TRIBUTOS POR PAGAR 945.00

403 Contribucióna Inst. Púb. 945.00

4031 EsSalud 850.504032 Pagos a EPS 94.50

10 CAJA Y BANCO 850.50104 Cuenta corriente

62 CARGAS DE PERSONAL 94.50621 Sueldos

Por el pago de los aportes aEsSalud y aplicación del crédito.

——————— x ———————79 CARGAS IMPUTABLES

A CTA. DE COSTOS 94.5094 GASTOS DE

ADMINISTRACIÓN 94.50Por el destino del créditode las EPS.——————— x ———————

2. GASTOS DE VEHÍCULOS PARA ELDESARROLLO DE LAS ACTIVIDADESDE LA EMPRESAP R O C E D E N C I A : H U A C H O

1. Consulta:Nuestra empresa cuenta con dos camio-netas que se dedican exclusivamente alreparto y recojo de mercaderías, quisierasaber si existe un límite para los gastos decombustible de estos vehículos.

2. RespuestaSi para que la empresa desarrolle sus acti-vidades le es indispendable el uso de ca-mionetas, los gastos incurridos para elnormal funcionamiento de estos activosson deducibles. Pues existen empresas enlas que el servicio de venta incluye la en-trega o recojo del producto o el servicio enel domicilio del cliente con unidades pro-pias de acuerdo a las políticas de la empre-sa, esta es una realidad económica.La condición para que los gastos de estasunidades seas deducibles:• Que resulte estrictamente indispen-

sable y• Se utilice de forma permanente en el

desarrollo de las actividades propiasdel negocio o empresa.

Análisis y reconocimiento distinto es paralos vehículos asignados a las actividadesno propias del negocio como lo son lasactividades de representación, el cual sitiene límites.Por lo tanto, si pueden deducir los gastosde combustible, lubricantes, manteni-miento, seguros, reparación y similaresque sean necesarios.Base Legal: Inc. x) del 37° de la LIR y el Inc. r)del artículo 21° de su reglamento.

P R O C E D E N C I A : T R U J I L L O

1. Consulta:Si una empresa compra un bien a S/. 500.00(por ejemplo un escritorio) lo debería con-siderar como gasto o como activo. Tengoentendido que en algunas empresas lo con-sideran de una o de otra manera.Quisiera saber la base legal especifica deesta consulta.

3. CRITERIO PARA RECONOCER UNBIEN COMO COSTO O GASTO

2. RespuestaEfectivamente, el reconocimiento comocosto o gasto es de acuerdo a la natura-leza del negocio basándose en las nor-mas contables y tributaria principalmen-te, a continuación le explicamos cada unode ellos.

ContableEn la NIIFs. 16 se norma sobre losInmuebles, Maquinarias y Equipos, losdefine como activos tangibles que:- Una empresa los posee para usarlos

en la producción (fabricación) o su-ministro de bienes y servicios, paraarrendarlos a terceros o para propó-sitos administrativos, y

- Se espera usarlos por tiempo mayor aun ejercicio económico o periodo con-table.

E indica que se debe reconocer como talcuando:- Exista seguridad razonable de que la

empresa obtendrá beneficios futurosderivados de dicho activo, y

- La empresa puede medir razonable yconfiablemente el costo del activo.

También, considerando el Principio deMaterialidad se debe establecer dentrode las políticas de la empresa a partir deque montos en relación con los activosson materialesTributarioDe acuerdo al artículo 23º del D.S. Nº 122-94-EF (Reglamento de la Ley del Impuestoa la Renta), las inversiones en bienes cuyocosto por unidad no sobrepase el 1/4 de laUIT, a opción del contribuyente, podrá con-siderarse como gasto del ejercicio en quese efectúa.Significa que si usted lo considera conve-niente, puede activarlo y depreciarlo pe-riódicamente como se establece en el ar-tículo 22º del Reglamento. Este artículotiene relación con la materialidad, puesllevar un control por activo cuyo costo esmenor a ¼ de la UIT no es práctico.El reconocimiento del bien (escritorio) cuyocosto es S/. 500.00 < ¼ UIT es como sigue:a. Como gasto——————— x ———————65 CARGAS DIVERSAS

DE GESTIÓN 500.0040 TRIBUTOS POR PAGAR 95.00

4011 IGV46 CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS 595.00Por el reconocimiento de activosno materiales——————— x ———————94 GASTOS DE

ADMINISTRACIÓN 500.0079 CARGAS IMPUTABLES A

CUENTA DE COSTOS 500.00Por destino de los gastos poractivos no materiales——————— x ———————b. Como Activo——————— x ———————33 INMUEBLES, MAQUI-

NARIA Y EQUIPOS 500.0040 TRIBUTOS POR PAGAR 95.00

4011 Impuesto generala las vetas

46 CUENTAS POR PAGARDIVERSAS 595.00

Por la compra de un escritorio——————— x ———————


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ASESORIA APLICADA

Principales Normas Municipales publicadas en la 2da. quincena de Setiembre de 2003

Municipalidad de Comas

ESTABLECE BENEFICIO TRIBUTARIO SOBRECONDONACIÓN DE INTERESES GENERADOSPOR CONCEPTOS DEL IMPUESTO PREDIAL YARBITRIOS DE LIMPIEZA PÚBLICA, PARQUESY JARDINES

NORMA : ORDENANZA Nº 094-C/MCPUBLICACIÓN : 19 de setiembre de 2,003

NORMAS

TRIBUTARIAS

MUNICIPALES

Condonación perpetuaLa Municipalidad de Comas a acordado con-donar a perpetuidad los intereses genera-dos por concepto de Impuesto Predial y Ar-bitrios de Limpieza Pública, parques y jardi-nes a aquellos contribuyentes que dejaronde ser sujetos pasivos de dichos tributoscon anterioridad al 31 de diciembre de 2002y que se acojan a lo dispuesto en esta Orde-nanza.IncidenciaLas deudas comprendidas condonadas aperpetuidad no generarán intereses poste-riores.BeneficiariosSolo se consideran acogidos a esta Orde-nanza aquellos contribuyentes que fraccio-nen o cancelen la totalidad de la deudatributaria materia de la presente ordenanza.Lugar y procedimientosLos fraccionamientos serán atendidos en las for-mas y condiciones establecidas en las Ordenan-zas Municipales Nºs. 078-C/MC y 082-C/MC.VigenciaLa presente Ordenanza tendrá vigencia hastael 31.12.2003.

Municipalidad de Pte. Piedra

DEL IMPUESTO PREDIAL Y ARBITRIOS MUNI-CIPALES

NORMA : ORDENANZA Nº 012-MDPPPUBLICACIÓN : 19 de setiembre de 2,003

ventivas generadas desde el 1 de enero delpresente año hasta la fecha por la infrac-ción de funcionar sin la respectiva Licenciade Apertura de Establecimiento Comercial,Industrial y de Actividad Profesional, asícomo por la Licencia de Construcción.Deudas acogidasPodrán acogerse a la presente Ordenanzalos contribuyentes cuyas deudas por sancio-nes administrativas se encuentren dentro delBeneficio de Fraccionamiento o en la Oficinade Ejecución Coactiva, siempre que efectúenel íntegro del pago de las costas y costos porel Procedimiento iniciado en el segundo caso.Los contribuyentes que conduzcan estable-cimientos que a la fecha se encuentren fun-cionando de manera informal así como lospropietarios de inmuebles sancionados porno contar con licencia de construcción, po-drán acogerse a los Beneficios señalados enla presente Ordenanza.Los contribuyentes con Recursos de Reclama-ción o Apelación en trámite, podrán acogersea los Beneficios señalados en el presente dis-positivo, siempre que presenten copiaautenticada del escrito de desistimiento.Plazo para el acogimientoEl plazo para acogerse al Beneficio de Regu-larización establecido en los artículos prece-dentes se inicia el 15 de septiembre y venceel 19 de octubre del 2003.

Municipalidad de Los Olivos

OTORGAN BENEFICIO DE CONDONACIÓN DEINTERESES MORATORIOS Y AJUSTES DE TRI-BUTOS MUNICIPALES VENCIDOS POR SU PAGOAL CONTADO

NORMA : ORDENANZA Nº 0122-CDLOPUBLICACIÓN : 20 de setiembre de 2,003

De los dos criterios expuestos, podemosapreciar que ambos dan opción a regis-trar como activo o como gasto tomandocomo referencia la materialidad, y mien-tras que contablemente deja a criterio dela empresa establecer dentro de sus polí-ticas a partir de que monto un valor esmaterial, tributariamente está estableci-do en ¼ de la UIT.Base Legal: Artículo 23º Reglamento LIR,NIIFs. 16.

4. TRATAMIENTO DE LOS INTERESES DEDEUDAP R O C E D E N C I A : A R E Q U I P A

1. Consulta:Nuestra empresa realizó prestamos delBanco de Wiesse para la adquisición demateriales en la producción por un mon-to de S/. 200,000 el cual nos generó a lafecha S/. 22,220 por el año 2003.En este mismo año estamos percibiendointereses exonerados por un monto de

2. RespuestaLos gastos por intereses solo son deduciblesen la parte que exceden el monto percibi-do por intereses exonerados.El registro por los gastos e ingresos fi-nancieros debe reflejar:——————— x ———————67 CARGAS FINANCIERAS 22,220

671 Intereses por préstamo10 CAJA Y BANCOS 22,220

104 Cuenta corrientePor los intereses del préstamo Wiesse——————— x ———————97 GASTOS FINANCIEROS 22,22079 CARGAS IMPUTABLE A

CUENTA DE COSTOS 22,220Por el destino de los interesesdel préstamo

——————— x ———————10 CAJA Y BANCOS 3,630

104 Cuenta corriente77 INGRESOS FINANCIEROS 3,630

774 Intereses sobre depósitosPor los ingresos obtenidos de los depósitos——————— x ———————Al realizar el análisis de las cuentas paraelaborar la los Estados Financieros en loque respecta a los intereses deberá agru-parlos en gravados y exonerados como semuestra:

Gastos FinancierosGastos por prestamos bancarios S/. 22,220

Ingresos FinancierosIngresos exonerados S/. 3,630

Como el gasto financiero aceptado essolamente el exceso sobre los ingresosexonerados S/. 22,220 - S/. 3,630 =S/. 18,590 se tiene que adicionar en losgastos S/. 3,630 y de los ingresos deducirS/. 3,630 para presentarlo en el rubro deingresos exonerados de la declaración.Base Legal: Inc. a) , Artículo 37º Ley del IR

S/. 3,630 de los depósitos de ahorro aplazo fijo en las cuentas bancarias.Quisiéramos que nos ilustren, sobre el tra-tamiento y la incidencia para determinarel Impuesto a la Renta.

El Municipio de Puente Piedra acordó, enbeneficio de su comuna:ProrrogarProrrogar el plazo para acogerse al beneficiode regularización tributaria del impuestopredial y arbitrios municipales en el distritoestablecido en los Artículos Sexto y Sétimode la Ordenanza Nº 011-MDPP, hasta el 5 deoctubre del presente año.

OTORGAN BENEFICIOS TRIBUTARIOS RELA-TIVOS A LICENCIAS DE APERTURA DE ESTA-BLECIMIENTOS COMERCIALES, INDUSTRIA-LES Y DE ACTIVIDADES PROFESIONALES YDE LICENCIA DE CONSTRUCCIÓN

NORMA : ORDENANZA Nº 013-MDPPPUBLICACIÓN : 19 de setiembre de 2,003

La Municipalidad acordó otorgar los si-guientes beneficios tributarios en el distritode puente piedra:DescuentosDescuento del 50% del derecho de pagopara los trámites de obtención de la Licenciade Apertura de Establecimiento Comercial,Industrial y de Actividad Profesional así comode Licencia de Construcción.CondonaciónCondonación del 90% del monto de lasmultas generadas hasta la fecha por la in-fracción de funcionar sin la respectiva Licen-cia de Apertura de Establecimiento Comer-cial, Industrial y de Actividad Profesional, asícomo de haber construido sin la correspon-diente Licencia de Construcción.AnulacionesAnulación de todas las notificaciones pre-

PRORROGAN PLAZO PARA ACOGERSE AL BE-NEFICIO DE REGULARIZACIÓN TRIBUTARIA

Otorga condonaciónEl Municipio acordó otorgar, a partir del 16

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Municipalidad de La Victoria

OTORGAN BENEFICIO ESPECIAL TRIBUTARIOPARA LA OBTENCIÓN DE AUTORIZACIÓN MUNI-CIPAL DE FUNCIONAMIENTO

NORMA : ORDENANZA Nº 006-03-MDLVPUBLICACIÓN : 25 de setiembre de 2,003

de septiembre y hasta el 15 de noviembredel 2003, el beneficio de condonación delos intereses moratorios y ajustes de todasaquellas obligaciones tributarias correspon-dientes a períodos vencidos a la fecha, porel pago al contado de todas las deudas con-tenidas dentro del período anual corres-pondiente.Deudas acogidasLas deudas tributarias que se encuentrenen Convenio de Fraccionamiento con cuo-tas vencidas, así como las que se encuen-tren en proceso de cobranza coactiva, pue-den acogerse a los alcances del artículo pri-mero, siempre y cuando cancelen al conta-do toda la deuda durante el período quedure el beneficio.El beneficio, alcanza a las Multas Tributariasgeneradas por infracciones según el TextoUnico Ordenado del Código Tributario.

La Municipalidad acordó otorgar beneficioConsistente en la Rebaja de un promediodel 50% de los costos actuales, para la ob-tención de la Autorización Municipal de Fun-cionamiento para el distrito de La Victoria,de acuerdo a la escala siguiente:Autorización Provisional (12 meses):De acuerdo al Contrato de Alquiler

Hasta 4 m2 S/. 120.00De 4.01 m2 « 10 m2 150.00De 10.01 m2 « 15 m2 180.00De 15.01 m2 « 20 m2 210.00De 20.01 m2 « 30 m2 240.00De 30.01 m2 « 35 m2 270.00De 35.01 m2 « 40 m2 310.00De 40.01 m2 a más 350.00

Autorización Definitiva

Hasta 4 m2 S/. 250.00De 4.01 m2 « 10 m2 280.00De 10.01 m2 « 15 m2 310.00De 15.01 m2 « 20 m2 330.00De 20.01 m2 « 30 m2 350.00De 30.01 m2 « 35 m2 380.00De 35.01 m2 « 40 m2 400.00De 4901 m2 a más 0.1% de la

la UIT adi-cional por m2.

El Beneficio Tributario a que se refiere la pre-sente Ordenanza no implica la exoneracióndel requisito del Informe Técnico de Defen-sa Civil ni de la ficha catastral.Plazo para acogerseEl plazo para acogerse a este beneficio seráa partir del día siguiente de su publicaciónpor el lapso de treinta (30) días hábiles.No comprendidosNo podrán acogerse al presente dispositi-vo.- Hostales, hoteles y hospedajes- Licorerías, bares y cantinas

. Salas de espectáculos, discotecas, videopub, karaokes, salsódromos, peñas y si-milares.

- Pimballs y salas de billar- Salas de juego, tragamonedas, bingos y

casinos- Toda actividad que requiera de autoriza-

ción sectorial o ministerial.Déjese establecido que la citada relación esreferencial, mas no excluyente.Infracciones dejadas sin efectoLos establecimientos comerciales que seacojan al presente dispositivo y sea declara-da procedente su solicitud de Licencia, que-darán exentos del pago de la Multa que sele haya impuesto y/o se dará por quebradala Notificación. Déjese entendido que lasNotificaciones y Multas a quebrarse estánreferidas única y exclusivamente a las si-guientes infracciones:

Código Infracción

515 Por abrir el establecimiento sin contarcon la respectiva Autorización Muni-cipal de Funcionamiento

518 Por cambiar de razón social sin Auto-rización Municipal.

579 Por ampliación de giro sin AutorizaciónMunicipal.

582 Por utilizar certificado de Autoriza-ción Municipal otorgado a personadistinta.

ProcedimientosSe dispuso la actualización de las Autori-zaciones Municipales expedidas al 31 dediciembre del 2002, para el efecto se pre-sentará una Declaración Jurada, en dondese adjuntará Autorización Municipal Ori-ginal y que en el término de 72 horas seexpedirá la nueva Licencia de Funciona-miento.

El municipio otorgó prorrogaPor decreto de alcaldía, el municipio de SanMiguel acordó otorgar prorroga hasta el18 de octubre del 2003, el plazo de vigen-cia del Beneficio Administrativo respecto ala Regularización de Licencia de Obra, in-cluidas las Licencias de Construcción, Am-pliación, Modificación, Remodelación y/oDemolición. dentro de la jurisdicción de SanMiguel, establecido mediante OrdenanzaNº 22-2003-MDSM, de fecha 12 de setiem-bre del 2003.

PRORROGAN PLAZO DE VIGENCIA DEL BENE-FICIO DE REGULARIZACIÓN TRIBUTARIA Y/OADMINISTRATIVA, ESTABLECIDO MEDIANTE

ORDENANZA N° 23-2003-MDSM

NORMA : D. A. Nº 18-2003-MDSMPUBLICACIÓN : 30 de setiembre de 2,003

Otorgan prorrogaHasta el 18 de octubre del 2003 se am-plió el plazo de vigencia del Beneficio deRegularización Tributaria y/o Administra-tiva dentro de la jurisdicción de San Mi-guel, establecido mediante OrdenanzaNº 23-2003-MDSM, de fecha 12 de se-tiembre del 2003.

Municipalidad de San Luis

OTORGAN BENEFICIO DE REGULARIZACIÓNTRIBUTARIA Y ADMINISTRATIVA PARA PAGODEL IMPUESTO PREDIAL

NORMA : Nº ORDENANZA Nº 017-2003-MDSL

PUBLICACIÓN : 30 de setiembre de 2,003

Otorgan beneficioEn el distrito de San Luis, se otorgó el Bene-ficio de Regularización Tributaria y Adminis-trativa con respecto al Impuesto Predial pordeudas pendientes de cancelación por to-dos los períodos comprendidos hasta el 31de diciembre del 2002. El presente benefi-cio también incluye las Papeletas de San-ción Impuestas por la Policía Municipal has-ta el 30 de agosto del 2002:El beneficio y las formas de pagoEl Beneficio de Regularización por con-cepto de Impuesto Predial comprende lacondonación del 100% del interésmoratorio, aplicándose únicamente el Indi-ce de Precios al por Mayor (IPM) acumuladoa la fecha de pago, siendo requisito indis-pensable para su aplicación la cancelacióntotal de la deuda.Para los casos en que el deudor tributario

cancele su deuda en forma parcial (por añoso trimestres), se le condonará ,el 70% delinterés moratorio, aplicándose además elIndice de Precios al por Mayor (IPM) acu-mulado a la fecha de pago.Las multas administrativas pendientes al 30de agosto del 2003 podrán ser canceladascon el pago del 50% del monto emitido.Casos especialesLos contribuyentes con expedientes de re-clamos tributarios o que hayan suscrito con-venios de fraccionamiento, podrán acoger-se a la presente ordenanza, si desisten delmismo, en la forma establecida por Ley.Alcance del beneficioEl presente beneficio alcanza a las cobran-zas que se encuentren en la vía coactiva,condonándose además el 50% del pagopor concepto de costas procedimentales.Los contribuyentes acogidos al presente be-neficio reconocen expresamente sus obli-gaciones pendientes, materia de regulari-zación, por lo que, no podrán presentarfuturos reclamos respecto a las, deudas in-cluidas en el presente beneficio.VigenciaLa presente Ordenanza tendrá vigencia apartir del día siguiente de su publicación enel Diario Oficial El Peruano, hasta el 3 deoctubre del presente año.

Municipalidad de San Miguel

PRORROGAN PLAZO DE VIGENCIA DEL BENEFI-CIO ADMINISTRATIVO RESPECTO A LA REGULA-RIZACIÓN DE LICENCIA DE OBRA Y OTRAS, ES-TABLECIDO MEDIANTE ORDENANZA N° 22-2003-MDSM

NORMA : D. A. Nº 17-2003-MDSMPUBLICACIÓN : 30 de setiembre de 2,003


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ACOTACION

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MARGEN

Por: MS. C.P.C. Ramón Chumán Rojas

Los Principios Tributarios consagrados en la Constitución

ace más de cuarenta años que losrepresentantes de los Poderes delEstado discuten sobre reformas

tributarias, sin embargo siempre queda-ron en paquetes o medidas, y aún no seencuentra la fórmula que permitaimplementar un sistema tributario racio-nal que logre una presión tributaria de14 % o 16 % del PBI sin afectar la econo-mía de los contribuyentes ni atentar con-tra los derechos fundamentales de laspersonas.Y es que nunca se ha hecho un diagnós-tico serio que defina las verdaderas cau-sas del problema, lo concreto es que ac-tualmente la menor recaudación no sóloes por las exoneraciones y la evasión, de-bido a que gran parte del sector informalno adiciona impuestos a sus productosporque de hacerlo, los precios resultaríanno competitivos, el problema se agravacon la piratería y el contrabando entreotros.Frente a este estado de cosas, es necesa-rio que, independientemente de las me-didas cortoplacistas que propone el Eje-cutivo, se nombre una Comisión Especial,como ya lo han planteado en el Congre-so integrado por el sector político y losespecialistas que representen a los diver-sos gremios sectoriales y profesionalespara que en una suerte de ensayo de de-mocracia participativa revisen y presen-ten propuestas de modificación de lasnormas de la legislación tributaria nacio-nal incluyendo el Código Tributario, y per-mita implementar un verdadero SistemaTributario Nacional.La Comisión debe comenzar revisando lasnormas que requieren urgente deroga-ción o modificación porque vulneran losprincipios tributarios consagrados en laConstitución del Estado, revisemos algu-nas de ellas:

PRINCIPIO DE JUSTICIAEl artículo 1º de la Constitución señalaque "La defensa de la persona humana yel respeto de su dignidad son el fin su-premo de la sociedad y del Estado.", porsu parte el Artículo 2º señala que "Todapersona tiene derecho: 1. A la vida…..y asu libre desarrollo y bienestar", el Artículo44º señala en uno de sus párrafos que esdeber del Estado promover "El bienestargeneral y el desarrollo integral y equili-brado de la Nación", por su parte el Artí-culo 74º señala en el segundo párrafoque "El Estado al ejercer la potestadtributaria debe respetar…..los derechosfundamentales de la persona" .La Ley del Impuesto General a las Ventases indirecto y por lo tanto lo soportan loscontribuyentes de hecho, es decir, todoslos ciudadanos del país, que podemos

decir de los tres millones que se encuen-tran en la extrema pobreza, tal vez el plan-teamiento de sustituir exoneraciones porsubsidios planteado por la primera mi-nistro Beatriz Merino responda al respe-to de esta norma constitucional y es queno puede exigírsele a ningún ciudadanopagar impuestos si no tiene capacidadcontributiva, expresión que de manerasencilla la podemos reconocer a travésdel excedente de ingresos de una perso-na después de haber satisfecho sus nece-sidades básicas (alimentación, vestido,vivienda, salud, educación, etc.) .En el nivel empresarial, con una tasa del19 % sobre ventas, en una país, en don-de el 95 % de la actividad empresarial serealiza a través de las micro y pequeñasempresas y con un mercado de bajo re-cursos, no se puede garantizar desarrolloeconómico, por el contrario se promueverecesión y evasión, existen empresas quetienen márgenes de comercializaciónmenor al 19 % del impuesto.

PRINCIPIO DE IGUALDADEl Artículo 2º inciso 2) señala que todostenemos derecho a la igualdad ante laLey, en tributación, si tenemos en cuentaque sólo los hechos económicos que re-velan capacidad contributiva de algunade las personas que intervienen en ellos,deben ser objeto de obligación tributaria,el principio de igualdad se resume en lasiguiente expresión: " a igual capacidadcontributiva, igual tributo".En el régimen de personas naturales delImpuesto a la Renta se dispuso desde elaño 1994, que todos los trabajadoresque superen una remuneración anualmayor a 7 UIT, están afectos al Impuesto ala Renta de quinta categoría por el exce-so, con un mismo monto de impuesto,sin tener en cuenta su situación perso-nal, es decir si son solteros o casados conhijos en edad escolar y por lo tanto condistinta capacidad contributiva, no haypor lo tanto en este caso igualdad ante laley.

PRINCIPIO DE RESERVA DE LEYEl artículo 74º prescribe que sólo por leyo por decreto legislativo en caso de dele-gación de facultades, se puede crear,modificar o derogar tributos o establecerexoneraciones; sin perjuicio de la urgen-cia de revisar las normas tributarias demenor jerarquía que transgreden esteprincipio, sólo quiero referirme al Artícu-lo 6º de la Ley del Impuesto General a lasVentas que autoriza al Ejecutivo para quepor Decreto Supremo modifique los bie-nes y servicios exonerados contenidos delapéndice I y II, esta norma se encuentravigente desde el año 1994.

PRINCIPIO DE PUBLICIDADLa parte final del Artículo 51º señala que"La publicidad es esencial para la vigenciade toda norma del Estado."; si tenemosen cuenta no sólo el limitado tiraje delDiario Oficial El Peruano sino la necesi-dad de estudiar las normas tributariasantes de su aplicación, señalar como fe-cha de vigencia de las mismas "el día si-guiente de su publicación" es atentar con-tra este principio, una práctica sana dellegislativo como en los casos de la LeyGeneral de Sociedades, Ley de Títulos yValores, Código Civil entre otros, debeser la publicación de los proyectos pre-vios a su aprobación con lo que estaríancumpliendo con este principio.

PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDADA través de la obligación tributaria no sepuede confiscar el patrimonio de las per-sonas, en el régimen del ex PresidenteFujimori, muchas normas tuvieron esaorientación, sólo recordemos el histórico"Impuesto Mínimo a la Renta" en dondelas empresas que tenían pérdida anual,pagaban como "mínimo" el 2% de susActivos netos, posteriormente se corrigióy sólo en algunos casos se apreciaba laconfiscatoriedad, es el caso del "Impues-to Extraordinario a los Activos Netos" yactualmente el llamado "Anticipo adicio-nal al Impuesto a la Renta".El afán recaudatorio, continúa en el ac-tual gobierno, creando en el Impuesto ala Renta el régimen de retenciones porrentas de cuarta categoría a los inafectos,sólo por el hecho de haber prestado ser-vicios a empresas por un monto mayor aS/. 700,oo , de otro lado, en el ImpuestoGeneral a las Ventas también se ha crea-do el régimen de retenciones, percepcio-nes y detracciones, que deben realizar loscompradores de bienes o usuarios de ser-vicios cuando son empresas, generandoen algunas empresas vendedoras saldosa favor, debiendo esperar un período detres o seis meses para solicitar su devolu-ción, lo mismo ocurre en el caso de losperceptores de rentas de cuarta categoríacuando resultan inafectos y les fue rete-nido el 10 % por tratarse de serviciosmayores a S/ 700,oo.A través de estas normas se ha creado enel Perú desde el año 2000, un régimen de"préstamos tributarios obligatorios" queno resiste ningún tipo de análisis técnicotributario, ni mucho menos consistenciaconstitucional, en "época" de reformatributaria, insistimos en el nombramien-to de una Comisión encargada de revisary proponer entre otras cosas la derogato-ria o modificatoria de toda normatributaria que atente contra la Constitu-ción del Estado.

H

ACOTACIÓN AL MARGEN

AREA TRIBUTARIA I

IIIII-25

SE

GU

ND

A Q

UIN

CE

NA

- S

ET

IEM

BR

E 2

003


2002

Interés diario acumulado al 31 de diciembre del 2002(según RUC de 8 dígitos)Mes

de laObli-

gación 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9% % % % % % % % % %

Interésdiarioa Set.

de2003

%

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMOPROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/

Base Legal: Art. 5º, Numeral 17 - D.S. Nº 136-96-EF (Reglamento del IGV)

2001

2000

I. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

INTERESES MORATORIOS AL 30/09/2003

Interés diario acumulado al 31 de diciembre del 2002(según RUC de 11 dígitos)

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9% % % % % % % % % %

Interésdiarioa Set.

de2003

%

Dic-01 18.346 18.292 18.239 18.932 18.879 18.719 18.666 18.612 18.559 18.506 13.773Ene-02 16.692 16.639 17.226 17.172 17.119 17.066 17.012 16.852 16.799 16.746 13.773Feb-02 15.146 15.732 15.679 15.626 15.572 15.519 15.359 15.306 15.252 15.199 13.773Mar-02 14.186 14.132 14.079 14.026 13.866 13.812 13.759 13.706 13.652 13.492 13.773Abr-02 12.373 12.319 12.266 12.213 12.159 11.999 11.946 11.893 11.839 12.533 13.773May-02 10.719 10.666 10.506 10.453 10.399 10.346 10.293 10.133 10.826 10.773 13.773Jun-02 9.173 9.013 8.959 8.906 8.853 8.799 8.639 9.333 9.279 9.226 13.773Jul-02 7.360 7.306 7.146 7.093 7.040 6.986 7.680 7.520 7.466 7.413 13.773Ago-02 5.600 5.546 5.493 5.440 5.280 5.973 5.920 5.866 5.813 5.653 13.773Set-02 3.946 3.786 3.733 3.680 4.373 4.320 4.160 4.106 4.053 4.000 13.773Oct-02 2.133 2.080 1.920 2.613 2.560 2.507 2.453 2.293 2.240 2.187 13.773Nov-02 0.587 0.427 1.120 1.067 1.013 0.960 0.800 0.747 0.693 0.640 13.773

1/ Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicará el tipo promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.

(1) Tambien válido para el RUS, RER, IES y Retenciones.

20

03

SE

ACTUA-

LIZA

SEGUN

DIAS DE

ATRASO

Dic-02 12.547 13.240 13.080 13.027 12.973 12.920 12.867 12.707 12.653 12.600Ene-03 11.550 11.500 11.450 11.400 11.250 11.200 11.150 11.100 11.050 10.900Feb-03 10.100 10.050 10.000 9.850 9.800 9.750 9.700 9.650 9.500 10.150Mar-03 8.600 8.450 8.400 8.350 8.100 8.050 8.000 7.950 8.700 8.650Abr-03 6.900 6.850 6.700 6.650 6.600 6.550 6.500 7.050 7.000 6.950May-03 5.300 5.250 5.200 5.150 5.100 4.950 5.600 5.550 5.500 5.450Jun-03 3.800 3.750 3.700 3.550 3.500 4.150 4.100 4.050 3.900 3.850Jul-03 2.100 2.050 2.000 1.950 2.500 2.450 2.400 2.350 2.300 2.150Ago-03 0.600 0.550 0.400 1.050 1.000 0.950 0.900 0.750 0.700 0.650

Interés diario acumulado al 30 de Setiembre de 2003(según RUC de 11 dígitos)

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9% % % % % % % % % %

Mesde laObli-

gación

Mesde laObli-

gación

Interésdiarioa Oct.

de2003

%

DIASABRIL 2003 MAYO 2003 JUNIO 2003 JULIO 2003 AGOSTO 2003 SETIEMBRE 2003

Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta

1 3.472 3.475 3.459 3.461 3.494 3.496 3.469 3.472 3.472 3.473 3.479 3.4812 3.472 3.475 3.459 3.461 3.494 3.496 3.471 3.473 3.472 3.473 3.480 3.4823 3.471 3.472 3.461 3.463 3.491 3.493 3.469 3.471 3.472 3.473 3.482 3.4834 3.471 3.472 3.461 3.463 3.492 3.494 3.468 3.469 3.472 3.474 3.483 3.4855 3.471 3.472 3.462 3.465 3.487 3.489 3.468 3.469 3.474 3.475 3.484 3.4856 3.471 3.472 3.466 3.468 3.483 3.484 3.468 3.469 3.476 3.477 3.484 3.4857 3.472 3.473 3.483 3.484 3.469 3.470 3.480 3.481 3.480 3.481 3.484 3.4858 3.468 3.469 3.473 3.474 3.483 3.484 3.469 3.471 3.480 3.481 3.482 3.4849 3.466 3.467 3.472 3.474 3.481 3.483 3.475 3.475 3.480 3.481 3.482 3.4831 0 3.466 3.468 3.472 3.474 3.482 3.484 3.471 3.473 3.480 3.481 3.480 3.4821 1 3.466 3.467 3.472 3.474 3.487 3.488 3.473 3.474 3.485 3.486 3.479 3.4801 2 3.466 3.467 3.473 3.475 3.483 3.485 3.473 3.474 3.481 3.482 3.478 3.4791 3 3.466 3.467 3.473 3.474 3.480 3.481 3.473 3.474 3.483 3.484 3.478 3.4791 4 3.464 3.465 3.474 3.476 3.480 3.481 3.473 3.474 3.484 3.486 3.478 3.4791 5 3.459 3.461 3.473 3.475 3.480 3.481 3.470 3.471 3.481 3.482 3.478 3.4801 6 3.461 3.463 3.473 3.475 3.473 3.474 3.470 3.471 3.481 3.482 3.477 3.4781 7 3.461 3.463 3.473 3.475 3.468 3.471 3.470 3.471 3.481 3.482 3.477 3.4781 8 3.461 3.463 3.473 3.475 3.471 3.472 3.469 3.470 3.478 3.479 3.477 3.4791 9 3.461 3.463 3.474 3.475 3.472 3.473 3.469 3.470 3.480 3.481 3.477 3.4782 0 3.461 3.463 3.481 3.483 3.471 3.472 3.469 3.470 3.481 3.482 3.477 3.4782 1 3.458 3.460 3.487 3.489 3.471 3.472 3.470 3.471 3.480 3.481 3.477 3.4782 2 3.458 3.460 3.487 3.490 3.471 3.472 3.471 3.472 3.481 3.482 3.478 3.4792 3 3.457 3.458 3.489 3.491 3.470 3.471 3.470 3.472 3.481 3.482 3.479 3.4802 4 3.461 3.462 3.489 3.491 3.473 3.475 3.471 3.472 3.481 3.482 3.482 3.4832 5 3.461 3.462 3.489 3.491 3.475 3.476 3.472 3.473 3.480 3.482 3.482 3.4832 6 3.461 3.462 3.490 3.491 3.478 3.480 3.472 3.473 3.480 3.481 3.483 3.4842 7 3.461 3.462 3.489 3.490 3.476 3.477 3.472 3.473 3.479 3.481 3.483 3.4842 8 3.463 3.465 3.491 3.492 3.476 3.477 3.472 3.473 3.478 3.480 3.483 3.4842 9 3.463 3.466 3.499 3.500 3.476 3.477 3.472 3.473 3.480 3.481 3.481 3.4833 0 3.459 3.461 3.494 3.496 3.475 3.477 3.473 3.474 3.480 3.481 3.482 3.4843 1 3.494 3.496 3.471 3.472 3.480 3.481

Ene-00 64.426 64.352 64.279 64.206 63.986 63.912 64.866 64.792 64.719 66.499 13.773Feb-00 62.226 62.152 61.932 61.859 61.786 62.739 62.666 62.446 62.372 62.299 13.773Mar-00 59.732 59.366 59.293 59.293 60.319 60.246 60.172 60.099 59.879 59.806 13.773Abr-00 57.533 57.313 57.239 58.193 58.119 58.046 57.826 57.753 57.679 57.606 13.773May-00 55.113 55.039 55.993 55.773 55.699 55.626 55.553 55.479 55.259 55.186 13.773Jun-00 52.693 53.646 53.573 53.499 53.426 53.206 53.133 52.969 52.986 52.913 13.773Jul-00 51.520 51.446 51.373 51.153 51.080 51.006 50.933 50.860 50.640 50.566 13.773Ago-00 49.026 48.953 48.880 48.806 48.586 48.513 48.440 48.366 48.293 49.100 13.773Sep-00 46.826 46.753 46.533 46.460 46.386 46.313 46.240 46.020 46.973 46.900 13.773Oct-00 44.333 44.260 44.187 43.967 43.893 43.820 43.747 44.700 44.480 44.407 13.773Nov-00 41.913 41.840 41.767 41.693 41.620 41.327 42.353 42.280 42.207 42.133 13.773

Dic-00 39.940 39.880 39.820 39.640 39.580 40.360 40.300 40.240 40.060 40.000 13.773Ene-01 37.960 37.900 37.840 37.780 38.560 38.380 38.320 38.260 38.200 38.140 13.773Feb-01 36.220 36.160 36.100 36.880 36.700 36.640 36.580 36.520 36.460 36.280 13.773Mar-01 34.120 34.060 34.960 34.900 34.600 34.540 34.480 34.420 34.360 34.180 13.773Abr-01 32.380 33.160 33.100 32.920 32.860 32.800 32.740 32.680 32.500 32.440 13.773May-01 31.240 31.180 31.120 31.060 31.000 30.820 30.760 30.700 30.640 30.580 13.773Jun-01 29.440 29.380 29.320 29.140 29.080 29.020 28.960 28.900 28.720 29.500 13.773Jul-01 27.460 27.400 27.340 27.280 27.220 27.040 26.980 26.920 27.700 27.640 13.773Ago-01 25.540 25.360 25.300 25.240 25.180 25.120 24.940 25.720 25.660 25.600 13.773Sep-01 23.620 23.560 23.500 23.440 23.260 23.200 23.980 23.920 23.860 23.680 13.773Oct-01 21.707 21.653 21.600 21.547 21.493 22.080 22.027 21.973 21.920 21.867 13.773Nov-01 20.107 20.054 20.000 19.840 20.534 20.480 20.427 20.374 20.214 20.160 13.773

INDICADORES

TRIBUTARIOS


I

IIIII-26

SE

GU

ND

A Q

UIN

CE

NA

- S

ET

IEM

BR

E 2

003

II. IMPUESTO A LA RENTA

Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizará al tipo de cambio vigente a la fecha de operación o fecha de balance, los saldos de monedaextranjera correspondiente a activos y pasivos deben incluirse en la determinación de la base imponible del período 1/

Base Legal: Art. 61º del D.S. 054-99-EF - TUO, Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA

SET-2002 OCT-2002 NOV-2002 DIC-2002 ENE-2003 FEB-2003 MAR-2003 ABR-2003 MAY-2003 JUN-2003 JUL-2003 AGO-2003 SET-2003

Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent.

01 3.611 3.615 3.627 3.628 3.600 3.602 3.506 3.510 3.513 3.515 3.483 3.484 3.478 3.481 3.472 3.475 3.461 3.463 3.494 3.496 3.471 3.473 3.472 3.474 3.480 3.482

02 3.612 3.613 3.626 3.628 3.600 3.602 3.515 3.517 3.506 3.509 3.483 3.484 3.478 3.481 3.471 3.472 3.462 3.465 3.491 3.493 3.469 3.471 3.472 3.474 3.482 3.483

03 3.627 3.629 3.633 3.634 3.600 3.602 3.543 3.544 3.498 3.500 3.481 3.483 3.475 3.478 3.471 3.472 3.462 3.465 3.492 3.494 3.468 3.469 3.472 3.474 3.483 3.485

04 3.640 3.643 3.612 3.618 3.597 3.601 3.551 3.552 3.498 3.500 3.490 3.491 3.474 3.476 3.471 3.473 3.462 3.465 3.487 3.489 3.469 3.470 3.474 3.475 3.484 3.485

05 3.649 3.652 3.612 3.618 3.605 3.606 3.535 3.537 3.498 3.500 3.493 3.494 3.474 3.476 3.471 3.473 3.466 3.468 3.483 3.484 3.469 3.470 3.476 3.477 3.482 3.484

06 3.636 3.638 3.612 3.618 3.614 3.616 3.525 3.527 3.500 3.502 3.489 3.490 3.477 3.478 3.471 3.473 3.472 3.473 3.481 3.483 3.469 3.470 3.480 3.481 3.482 3.484

07 3.636 3.638 3.612 3.618 3.613 3.614 3.525 3.527 3.495 3.498 3.489 3.491 3.480 3.481 3.468 3.469 3.473 3.474 3.481 3.483 3.469 3.471 3.480 3.481 3.482 3.484

08 3.636 3.638 3.612 3.618 3.608 3.610 3.525 3.527 3.491 3.493 3.489 3.491 3.480 3.481 3.466 3.467 3.472 3.474 3.481 3.483 3.475 3.475 3.485 3.486 3.482 3.483

09 3.613 3.617 3.623 3.624 3.608 3.610 3.518 3.520 3.489 3.490 3.489 3.491 3.480 3.481 3.466 3.468 3.473 3.475 3.482 3.484 3.471 3.473 3.485 3.486 3.480 3.482

10 3.610 3.612 3.618 3.620 3.608 3.610 3.519 3.521 3.493 3.494 3.487 3.489 3.482 3.484 3.466 3.467 3.473 3.475 3.487 3.488 3.473 3.474 3.485 3.486 3.479 3.480

11 3.607 3.609 3.614 3.616 3.600 3.603 3.515 3.517 3.493 3.494 3.483 3.484 3.479 3.481 3.464 3.465 3.473 3.475 3.483 3.485 3.473 3.474 3.481 3.482 3.478 3.479

12 3.586 3.589 3.614 3.616 3.599 3.601 3.503 3.506 3.493 3.494 3.483 3.484 3.478 3.480 3.464 3.465 3.473 3.474 3.480 3.481 3.473 3.474 3.483 3.484 3.478 3.480

13 3.566 3.567 3.614 3.616 3.597 3.599 3.499 3.501 3.488 3.490 3.489 3.490 3.478 3.479 3.464 3.465 3.474 3.476 3.473 3.474 3.473 3.474 3.484 3.486 3.478 3.480

14 3.566 3.567 3.614 3.616 3.599 3.601 3.499 3.501 3.486 3.487 3.484 3.485 3.476 3.478 3.459 3.461 3.473 3.475 3.473 3.474 3.470 3.471 3.481 3.482 3.478 3.480

15 3.566 3.567 3.626 3.628 3.600 3.602 3.499 3.501 3.483 3.485 3.484 3.485 3.476 3.478 3.461 3.463 3.473 3.475 3.473 3.474 3.470 3.471 3.478 3.479 3.477 3.478

16 3.588 3.589 3.629 3.630 3.600 3.602 3.489 3.492 3.485 3.486 3.484 3.485 3.476 3.478 3.458 3.460 3.474 3.475 3.468 3.471 3.470 3.471 3.478 3.479 3.477 3.478

17 3.597 3.598 3.625 3.626 3.600 3.602 3.493 3.497 3.487 3.488 3.479 3.482 3.479 3.480 3.458 3.460 3.474 3.475 3.471 3.472 3.469 3.470 3.478 3.479 3.477 3.479

18 3.598 3.600 3.613 3.616 3.590 3.593 3.498 3.499 3.487 3.488 3.479 3.480 3.481 3.482 3.458 3.460 3.474 3.475 3.472 3.473 3.470 3.471 3.480 3.481 3.477 3.478

19 3.608 3.609 3.613 3.616 3.584 3.587 3.508 3.510 3.487 3.488 3.481 3.482 3.484 3.485 3.458 3.460 3.481 3.483 3.471 3.472 3.470 3.471 3.481 3.482 3.478 3.479

20 3.625 3.626 3.613 3.616 3.584 3.585 3.511 3.514 3.490 3.492 3.480 3.481 3.487 3.488 3.458 3.460 3.487 3.489 3.470 3.471 3.470 3.471 3.480 3.481 3.478 3.479

21 3.625 3.626 3.619 3.621 3.578 3.580 3.511 3.514 3.496 3.497 3.479 3.481 3.482 3.484 3.458 3.460 3.487 3.490 3.470 3.471 3.471 3.472 3.481 3.482 3.478 3.479

22 3.625 3.626 3.618 3.621 3.575 3.577 3.511 3.514 3.502 3.504 3.479 3.481 3.482 3.484 3.457 3.458 3.489 3.491 3.470 3.471 3.470 3.472 3.480 3.482 3.479 3.48

23 3.624 3.631 3.609 3.610 3.575 3.577 3.501 3.502 3.499 3.500 3.479 3.481 3.482 3.484 3.461 3.462 3.490 3.491 3.473 3.475 3.471 3.472 3.480 3.482 3.482 3.483

24 3.630 3.633 3.601 3.603 3.575 3.577 3.496 3.500 3.497 3.498 3.479 3.480 3.479 3.481 3.461 3.462 3.490 3.491 3.475 3.476 3.472 3.473 3.480 3.482 3.482 3.483

25 3.636 3.638 3.588 3.591 3.574 3.575 3.496 3.500 3.497 3.498 3.481 3.483 3.477 3.479 3.463 3.465 3.490 3.491 3.478 3.480 3.473 3.474 3.480 3.481 3.483 3.484

26 3.638 3.639 3.588 3.591 3.552 3.555 3.510 3.511 3.497 3.498 3.481 3.482 3.478 3.479 3.463 3.465 3.489 3.490 3.476 3.477 3.473 3.474 3.479 3.481 3.481 3.483

27 3.643 3.647 3.588 3.591 3.544 3.546 3.520 3.522 3.498 3.499 3.479 3.481 3.476 3.479 3.463 3.465 3.491 3.492 3.475 3.477 3.473 3.474 3.478 3.480 3.481 3.483

28 3.643 3.647 3.587 3.590 3.525 3.526 3.520 3.522 3.496 3.498 3.478 3.481 3.476 3.477 3.463 3.466 3.499 3.500 3.475 3.477 3.473 3.474 3.480 3.481 3.481 3.483

29 3.643 3.647 3.597 3.601 3.506 3.510 3.520 3.522 3.499 3.500 3.476 3.477 3.459 3.461 3.494 3.496 3.475 3.477 3.473 3.474 3.479 3.481 3.482 3.484

30 3.643 3.644 3.606 3.608 3.506 3.510 3.515 3.517 3.488 3.491 3.476 3.477 3.461 3.463 3.494 3.496 3.469 3.472 3.471 3.472 3.479 3.481 3.482 3.483

31 3.600 3.602 3.513 3.515 3.483 3.484 3.472 3.475 3.494 3.496 3.472 3.473 3.479 3.481

Fechade

Operac.

1/ Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta.

INDICADORES TRIBUTARIOS

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2002 (*)

INTERESES MORATORIOS AL 30/09/2003

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9% % % % % % % % % %

Interés Diario Acumulado al 31-12-2002 (Según RUC de 11 dígitos)RENTA REGIMENGENERAL

Interésa Set.

de 2003

Dic-01 18.346 18.292 18.239 18.932 18.879 18.719 18.666 18.612 18.559 18.506 13.773Ene-02 16.692 16.639 17.226 17.172 17.119 17.066 17.012 16.852 16.799 16.746 13.773Feb-02 15.146 15.732 15.679 15.626 15.572 15.519 15.359 15.306 15.252 15.199 13.773Mar-02 14.186 14.132 14.079 14.026 13.866 13.812 13.759 13.706 13.652 13.492 13.773Abr-02 12.373 12.319 12.266 12.213 12.159 11.999 11.946 11.893 11.839 12.533 13.773May-02 10.719 10.666 10.506 10.453 10.399 10.346 10.293 10.133 10.826 10.773 13.773Jun-02 9.173 9.013 8.959 8.906 8.853 8.799 8.639 9.333 9.279 9.226 13.773Jul-02 7.360 7.306 7.146 7.093 7.040 6.986 7.680 7.520 7.466 7.413 13.773Ago-02 5.600 5.546 5.493 5.440 5.280 5.973 5.920 5.866 5.813 5.653 13.773Set-02 3.946 3.786 3.733 3.680 4.373 4.320 4.160 4.106 4.053 4.000 13.773Oct-02 2.133 2.080 1.920 2.613 2.560 2.507 2.453 2.293 2.240 2.187 13.773Nov-02 0.587 0.427 1.120 1.067 1.013 0.960 0.800 0.747 0.693 0.640 13.773

Renta 2002Al 31-12-2002

Mes de laObligación

(*) Según página web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano el 03 de enero de 2003

COMPRA 3.513 VENTA 3.515

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9% % % % % % % % % %

Interés Diario Acumulado al 30-09-2003 (Según RUC de 11 dígitos)RENTA REGIMENGENERAL

Interésa Oct.

de 2003

Dic-02 12.547 13.240 13.080 13.027 12.973 12.920 12.867 12.707 12.653 12.600Ene-03 11.550 11.500 11.450 11.400 11.250 11.200 11.150 11.100 11.050 10.900Feb-03 10.100 10.050 10.000 9.850 9.800 9.750 9.700 9.650 9.500 10.150Mar-03 8.600 8.450 8.400 8.350 8.100 8.050 8.000 7.950 8.700 8.650Abr-03 6.900 6.850 6.700 6.650 6.600 6.550 6.500 7.050 7.000 6.950May-03 5.300 5.250 5.200 5.150 5.100 4.950 5.600 5.550 5.500 5.450Jun-03 3.800 3.750 3.700 3.550 3.500 4.150 4.100 4.050 3.900 3.850Jul-03 2.100 2.050 2.000 1.950 2.500 2.450 2.400 2.350 2.300 2.150Ago-03 0.600 0.550 0.400 1.050 1.000 0.950 0.900 0.750 0.700 0.650

Renta 2003Al 30-09-2003

Mes de laObligación

SE AC-

TUALIZA

SEGUN

DIAS DE

ATRASO

AREA TRIBUTARIA I

IIIII-27

SE

GU

ND

A Q

UIN

CE

NA

- S

ET

IEM

BR

E 2

003


SUPUESTOS REFERENCIA NO SUPERE NO OBLIGADOS A EFECTUAR

1. QUE PERCIBEN EXCLUSIVAMENTE EL TOTAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTARENTAS DE CUARTA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL IMPTO. EXTRAORD. DE SOLIDARIDAD

LA SUMA DE SUS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTACATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES

EL TOTAL DE SUS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL IMPUESTO EXTRAORD.PERCIBIDAS EN EL MES DE SOLIDARIDAD

LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDADRes. Nº 005-2002/SUNAT (Publicado el 24-01-2002)

Mínimo no imponible exclusivamente para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría: S/. 1,550

ESCALA DEL RUS PARA EL EJERCICIO 2003

CA

TEG

OR

IAS REQUISITOS BASICOS

Monto de Impuesto Crédito CuotaArea Nº Compras Ingresos Bruto Maximo Mensualdel local trabajo a mensuales Mensuales ( S/. ) Deducible(m2) su cargo (S/.) (S/.) (S/.) (S/.)

ESPECIAL - - - 2,200 0 - 0

A 1 0 0 2,200 2,200 8 0 6 0 2 0

B 2 0 1 4,600 4,600 255 205 5 0

C 3 0 2 7,000 7,000 560 450 110

D 5 0 2 8,600 8,600 910 740 170

E 7 0 3 9,700 9,700 1,190 950 240

F 8 0 4 12,000 12,000 1,520 1,200 320

G 9 0 4 15,000 15,000 2,040 1,630 410

H 100 4 18,000 18,000 2,700 2,160 540

2. QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTAY QUINTA CATEGORIA

FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2003 (*)

Dic. 2002 154.411106 0.9983 1.0027 1.0110 1.0089 1.0074 1.0044 1.0015 1.0031 1.0098Ene. 2003 154.161062 1.0000 1.0044 1.0127 1.0105 1.0091 1.0060 1.0031 1.0047 1.0014Feb. 2003 154.834866 1.0000 1.0082 1.0061 1.0047 1.0016 0.9988 1.0003 1.0070Mar. 2003 156.113192 1.0000 0.9979 0.9965 0.9934 0.9906 0.9921 0.9988Abr. 2003 155.780901 1.0000 0.9986 0.9956 0.9927 0.9943 1.0009May. 2003 155.560078 1.0000 0.9970 0.9941 0.9957 1.0023Jun. 2003 155.087684 1.0000 0.9971 0.9987 1.0054Jul. 2003 154.642665 1.0000 1.0016 1.0083Ago. 2003 154.886242 1.0000 1.0067Set. 2003 155.923529 1.0000

Antigüedad/Meses

E S T A D O F I N A N C I E R O A L M E S D E :IPMN.I. Base = 1994

(*) A utilizar para Balances con carácter de reporte para gerencia.Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales.

FACTORES DE ACTUALIZ. DEL SALDO A FAVOR DEL I.R. DEL AÑO 2002

Mes de laObligac.

F A C T O R E S D E A C T U A L I Z A C I Ó NMes de lapresentac.

Febr. Marzo Feb./Dic. 1.003Marzo Abril Mar/Feb 1.008 Mar/Dic 1.011Abril Mayo Abr/Mar 0.998 Abr/Mar 0.998 Abr/Dic 1.009Mayo Junio May/Abr 0.999 May/Abr 0.999 May/Abr 0.999Junio Julio Jun/May 0.997 Jun/May 0.997 Jun/May 0.997Julio Agosto Jul/Jun 0.997 Jul/Jun 0.997 Jul/Jun 0.997Agosto Setiem. Ago/Jul 1.002 Ago/Jul 1.002 Ago/Jul 1.002Setiem. Octub. Set/Ago 1.007 Set/Ago 1.007 Set/Ago 1.007Octub. Noviem. Oct/Set Oct/Set Oct/SetNoviem. Diciem. Nov/Oct Nov/Oct Nov/OctDiciem. Enero Dic/Nov Dic/Nov Dic/Nov

TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS DE LADETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

Edificaciones y construcciones (Linea recta) 3% anual (Linea recta) 3% anual 3%Ganado de trabajo yreproduccion, redes de pesca 4 años 25% anual 4 años 25% anual 25% anualVehículos de transporte terrestre(excepto ferrocarriles), hornos en gral. 5 años 20% anual 5 años 20% anual 20% anualMaquinaria y equipos utilizados por lasactividades minera, petrolera y deconstrucción, excepto muebles,enseres y equipos de oficina 5 años 20% anual 5 años 20% anual 20% anualEquipos de procesamiento de datos 5 años 20% anual 4 años 25% anual 25% anualMaquinaria y equipo adquirido a partirdel 01.01.91 5años 20% anual 10 años 10% anual 10% anualOtros bienes del activo fijo 10 años 10% anual 10 años 10% anual 10% anualAves reproductoras - - - - 75%

Ejerc. a partirdel 2000EJERCICIO 1999EJERCICIOS

94-95-96-97-98TIPO DE BIEN Porcentaje

máximoVida Util Porcentaje Vida Util Porcentaje

D.J. present.en Febrero

D.J. present.en Marzo

D.J. present.en Abril

IPM IPM IPM

TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN 1/

MES/AÑO 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990ENERO 81933.681 51549.813 31786.919 20381.137 11892.506 5091.723 2206.883 921.107 661.978 384.796 11.222 54.722FEBRERO 78491.840 49693.651 30027.245 19690.771 11101.722 4746.801 2010.474 882.367 635.351 323.734 9.085 46.241MARZO 75013.318 48195.475 28915.348 18858.412 10392.065 4464.441 1801.902 856.473 613.838 262.618 7.918 36.502ABRIL 72581.936 46937.621 27776.542 18305.359 9525.816 4199.795 1652.759 842.780 584.638 219.806 6.311 26.593MAYO 70346.189 45569.892 26496.417 17564.004 8897.959 3937.939 1446.370 827.089 560.437 207.981 4.836 19.321JUNIO 68577.475 44447.187 25930.529 16873.433 8225.102 3619.806 1293.211 810.501 547.970 200.040 3.977 12.854JULIO 64539.887 43512.942 25310.149 16217.724 7513.966 3349.312 1159.303 780.606 524.088 164.452 3.446 7.296AGOSTO 61735.912 41555.504 24234.732 15599.224 6857.257 3140.393 1038.276 771.052 503.288 133.343 2.850 1.682SETIEMBRE 59262.915 39583.339 23671.527 15019.892 6316.564 3012.485 1011.244 748.191 481.722 47.554 2.143 1.245OCTUBRE 57619.360 37666.220 22593.521 14108.212 5954.990 2872.584 994.354 714.574 458.893 37.112 1.722 1.176NOVIEMBRE 55230.535 36311.576 21751.537 13613.942 5725.193 2706.411 968.428 702.272 426.326 30.707 1.340 1.121DICIEMBRE 53540.066 34989.188 21066.004 12826.276 5422.871 2514.999 944.166 687.764 398.961 20.179 1.000 1.000PROMEDIO 65375.687 42705.712 25403.998 16252.532 7625.979 3464.668 1264.854 789.065 520.921 71.569 2.742 2.660

Tabla Nº 1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990

F.A. Total 2000

N.I. Dic. 2000 155.265783——————— = ——————— = 1.038N.I. Dic. 1999 149.527812

F.A. Total 2001

N.I. Dic. 2001 151.871747————————— = ————————— = 0.978

N.I. Dic. 2000 155.265783

F.A. Total 2002

N.I. Dic. 2002 154.411106————————— = ————————— = 1.017N.I. Dic. 2001 151.871747

MES/AÑO 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002ENERO 1.725 1.477 1.303 1.099 1.075 1.101 1.046 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019FEBRERO 1.643 1.459 1.269 1.094 1.062 1.086 1.046 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023MARZO 1.596 1.410 1.225 1.083 1.050 1.080 1.045 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022ABRIL 1.551 1.375 1.176 1.072 1.039 1.074 1.042 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015MAYO 1.404 1.306 1.138 1.069 1.033 1.064 1.031 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015JUNIO 1.292 1.274 1.117 1.062 1.029 1.054 1.024 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015JULIO 1.230 1.237 1.098 1.051 1.028 1.044 1.021 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009AGOSTO 1.182 1.189 1.075 1.023 1.021 1.036 1.019 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007SETIEMBRE 1.154 1.153 1.049 1.007 1.016 1.027 1.016 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998OCTUBRE 1.099 1.075 1.028 1.006 1.010 1.015 1.012 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993NOVIEMBRE 1.032 1.027 1.011 1.003 1.003 1.005 1.004 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996DICIEMBRE 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000

PROMEDIO 1.283 1.228 1.116 1.046 1.030 1.048 1.025 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009ANUAL 1.960 1.505 1.341 1.105 1.088 1.114 1.050 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017

Tabla Nº 2: Para el Ajuste Final 1991 - 2002

1/ Según Resol. Nº 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría Nº 158-2003-EF/93.01, publicado el 13/01/2003.Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contaduría Pública de la Nación

JUN. JUL.ENE. FEB. MAR. AGO. SET.ABR. MAY.


I

IIIII-28

SE

GU

ND

A Q

UIN

CE

NA

- S

ET

IEM

BR

E 2

003

INDICADORES TRIBUTARIOS

III. CODIGO TRIBUTARIO

VENCIMIENTO DE LAS PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIASFORMALES - SUNAT CON VENCIMIENTO EN OCTUBRE DE 2003

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT (1)

Según Resolución Nº 183-2002/SUNAT (Publicada el 28-12-2002) (1) Anexo publicado el 31-12-2002.

Mes al quecorresp. laobligación

ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONESTRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1)

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 BUENOS CONTRIB.

Ene-03 11/02/03 12/02/03 13/02/03 14/02/03 17/02/03 18/02/03 19/02/03 20/02/03 21/02/03 24/02/03 25/02/03

Feb-03 12/03/03 13/03/03 14/03/03 17/03/03 18/03/03 19/03/03 20/03/03 21/03/03 24/03/03 11/03/03 25/03/03

Mar-03 11/04/03 14/04/03 15/04/03 16/04/03 21/04/03 22/04/03 23/04/03 24/04/03 09/04/03 10/04/03 25/04/03

Abr-03 15/05/03 16/05/03 19/05/03 20/05/03 21/05/03 22/05/03 23/05/03 12/05/03 13/05/03 14/05/03 26/05/03

May-03 16/06/03 17/06/03 18/06/03 19/06/03 20/06/03 23/06/03 10/06/03 11/06/03 12/06/03 13/06/03 24/06/03

Jun-03 16/07/03 17/07/03 18/07/03 21/07/03 22/07/03 09/07/03 10/07/03 11/07/03 14/07/03 15/07/03 23/07/03

Jul-03 19/08/03 20/08/03 21/08/03 22/08/03 11/08/03 12/08/03 13/08/03 14/08/03 15/08/03 18/08/03 25/08/03

Ago-03 18/09/03 19/09/03 22/09/03 09/09/03 10/09/03 11/09/03 12/09/03 15/09/03 16/09/03 17/09/03 23/09/03

Set-03 22/10/03 23/10/03 10/10/03 13/10/03 14/10/03 15/10/03 16/10/03 17/10/03 20/10/03 21/10/03 24/10/03

Oct-03 24/11/03 11/11/03 12/11/03 13/11/03 14/11/03 17/11/03 18/11/03 19/11/03 20/11/03 21/11/03 25/11/03

Nov-03 10/12/03 11/12/03 12/12/03 15/12/03 16/12/03 17/12/03 18/12/03 19/12/03 22/12/03 23/12/03 24/12/03

Dic-03 13/01/04 14/01/04 15/01/04 16/01/04 19/01/04 20/01/04 21/01/04 22/01/04 23/01/04 12/01/04 26/01/04

0 y 1 25-Feb-032 y 3 26-Feb-034 y 5 27-Feb-036 y 7 28-Feb-038 y 9 03-Mar-03

Buenos Contribuyentes 04-Mar-03y a travez de internet

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACION DE LA DAOT

ULTIMO DIGITO DEL N° DE RUC FECHA DE VENCIMIENTO

* RES. SUP. N° 008-2003/SUNAT (17/01/2003)

PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES CONVENCIMIENTO EN OCTUBRE DE 2003

IMPUESTO DE ALCABALA

IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOSNO DEPORTIVOS (pagadero el segundo díahábil de cada semana por los espectáculosrealizados en la semana anterior)

ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES

IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y APUES-TAS

31-Oct-03*1º semana de octubre 7-Oct-032º semana de octubre 14-Oct-033º semana de octubre 21-Oct-034º semana de octubre 28-Oct-03

5º día hábil de su realización

17-Oct-03

TRIBUTO VENCIMIENTO

* El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia.Para el pago en el mes de octubre esta fecha correspondería a las transferenciasefectuadas hasta el 30 de setiembre de 2,003

PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACION Y EFECTUAR EL PAGO DEREGULARIZACION (DD.JJ. EJERCICIO 2002)

6 26 de Marzo de 20037 27 de Marzo de 20038 28 de Marzo de 20039 31 de Marzo de 20030 01 de Abril de 20031 02 de Abril de 20032 03 de Abril de 20033 04 de Abril de 2003

4 y 5 07 de Abril de 2003

ULTIMO DIGITO DEL N° DE RUC FECHA DE VENCIMIENTO

* Res. de Sup. N° 018-2003/SUNAT (22/01/2003)

Comunicación a la SUNAT de las transferen-cias, emisiones y cancelaciomes de accionesPérdida y destrucción de libros y registroscontablesComunicación a la SUNAT de la fecha devigencia de reorganización de sociedades.

15-Oct-03

15 días hábiles de produ-cidos los hechos.10 días hábiles siguientesa la entrada en vigencia pre-visto en el acuerdo.

OBLIGACION FORMAL VENCIMIENTO

SEMANAVENCIMIENTO

VENCIMIENTO SEMANAL

N°Mes al que

correspondela obligación DESDE HASTA

(1) Aprobada por resolución Nº 183-2002/SUNAT (Publicado el 28/12/2002)

ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVACONCEPTO a/ b/ %UITResolución de Ejecución Coactiva 4Embargo en forma de:

Intervención en Recaudación 5Intervención en Información 5Intervención en Administración de Bienes c/ 5Depósito sin Extracción 5Depósito con Extracción 13Inscripción d/ 3Retención e/ 8

Medida cautelar No Prevista u otras medidas 5Por cada resolución coactiva que ordena el embargo en formade retención, notificada al tercero mediante correo electrónico. 0.30

Notas:a/ La ampliación de medida tendrá el mis-

mo costo del concepto involucradob/ Cuando se traben medidas concurrentes,

el arancel equivaldrá a la suma de lascostas correspondientes

c/ No incluye la remuneración del Admi-nistrador

d/ Por cada bien, valor o derecho embarga-do

e/ Por embargo ordenado

Los almacenes tipo "A" son los de:Provincia de LimaIntendencia Regional IcaIntendencia Regional La LibertadOficina Zonal CañeteLos almacenes tipo "B" son los de:Cualquier otro almacén no considerado como Tipo A

Precisiones:1. El cobro mínimo queda establecido por día o fracción de día y en 0.5 m2.2. El almacenamiento de un bien se cobrará desde el día de ingreso hasta el día de devo-

lución, inclusive. Por ejemplo:Ingreso de Bienes : 10 de mayo a las 18.00 horasIngreso de Bienes : 21 de mayo a las 09.00 horasTotal de días : 12 días de almacenaje

3. Para el cálculo del área de almacenaje, se tomará en cuenta el redondeo de las frac-ciones. Por ejemplo:5.45 m2 se redondeará a 5m2 5.55 m2 se redondeará a 6m2

4. En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el gastoque cobren dichos almacenes será trasladado al contribuyente embargado o comisado.

TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES EMBARGADOS Y COMISADOS(Expresada en porcentajes de la UIT por día)

Unidad deMedida

COSTO

Almacén "A" Almacén "B"

%UITm 2 0.0437% 0.0320%

1 05-OCT-03 11-OCT-03 07-OCT-032 12-OCT-03 18-OCT-03 14-OCT-033 19-OCT-03 25-OCT-03 21-OCT-034 26-OCT-03 01-NOV-03 28-OCT-03

OCTUBRE2003

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