Uvod Jedinstven model Pet koraka Ostala pitanja

MSFI Novosti – MSFI 15 septembar 2015.

Uvod Jedinstven model Pet koraka Ostala pitanja Prezentacija Datum

za priznavanje prihoda i objavljivanje primjene




Situacija Detalji Na koga će uticati?

sva pravna lica koja imaju ugovore sa kupcima, uz neke izuzetke

U čemu se ogleda uticaj?

pravna lica moraju ponovo procijeniti politike priznavanja prihoda, te ih suklado procjeni izmijeniti

vremenski okvir i iznos priznatih prihoda se možda neće mijenjati za jednostavne ugovore sa jednom uslugom ili proizvodom, dok će kompleksniji aranžmani zahtijevati izmjene u određenoj mjeri

MSFI 15 zahtjeva obimnije i raznovrsnije objave

Datum primjene?

Od 1. januara 2017. god.

Ranija primjena je dopuštena

Priznavanje prihoda kroz pet koraka

1. Utvrditi ugovore s kupcem

2. Utvrditi obavezu na činidbe iz ugovora

3. Odrediti cijenu transakcije

4. Cijenu transakcije razdijeliti na ugovorene

obaveze na činidbu

5. Prihode priznati kada, odnosno kako subjekt

ispunjava svoju obavezu na činidbu




Praktičan osvrt – neke industrije će biti više pogođene od drugih

Neke od industrija koje će biti pogođene izmjenama u priznavanju prihoda uključuju:

telekomunikacije, kablovske operatere i IT - gdje su uobičajeni

kombinovani paketi proizvoda i usluga. Subjekti koji se bave prodajom

mobilnih telefona i koji evidentiraju „besplatne“ primjerke telefona kao

trošak reklame će morati mijenjati ovu politiku, te priznavati prihod po

redovnim cijenama mobilnih uređaja.

automobilska industrija - ugovori sa kupcima u ovom sektoru mogu

uključivati značajne varijabilne elemente kao što su rabati, bonusi,

podsticaji, garancije, besplatni servisi itd., te se stoga mogu očekivati

izmjene računovodstvenog tretmana prihoda

maloprodaja – računovodstveni tretman prava povrata, šeme lojalnosti

kupaca i garancije mogu biti predmet izmjena

nekretnine – kada priznati prihod pri prodaji nedovršenih nekretnina je

do sada bilo nedefinisano pitanje. Novi model će izbrisati granice između

metoda procenta dovršenosti i priznavanja prihoda nakon završetka

investicija.

usluge upravljanja imovinom, pravne, profesionalne usluge i druge

oblasti gdje se naknade temelje na učinku ili su uslovljene nekim

drugim radnjama – prema novom modelu, varijabilne naknade se

obračunavaju u skladu sa najboljom procjenom ograničavajućeg faktora.

Djelokrug MSFI 15

U d

jelo

kru

gu

prihodi po ugovorima s kupcima, uključujući

ugovore za: - prodaju proizvoda - pružanje usluga, uključujući usluge izgradnje - licenciranje intelektualnog vlasništva

razmjena nemonetarne imovine, osim razmjena van djelokruga ovog Standarda prikazanih dolje.

prihodi koji nisu ugovoreni, npr. fer vrijednost

poljoprivrednih proizvoda priznatih po MRS 41 ugovori u djelokrugu:

- MRS 17, MSFI 4, MRS 39 (ili MSFI 9) ugovori koji nisu potpisani s kupcima, npr. ugovori

za zaštitu od rizika. nemonetarna razmjena između subjekata

istovrsne djelatnosti kod prodaje kupcima.

Van

dje

lok

rug

a

Djelokrug

Djelokrug MSFI 15




-

-

-

Kriteriji za kombinovanje dva ili više ugovora

Da li su ugovori pregovarani u

paketu sa jedinstvenim

komercijalnim ciljem?

N

N

N

D

D

D

Da li naknada po jednom

ugovoru zavisi od cijene

izvršenja iz drugog ugovora?

Da li su ugovori predmet

samo jedne činidbene

obaveze?

Tretirati kao odvojene ugovore

Tretirati

kao

jedan

ugovor




Značenje „razgraničene“ usluge ili dobra

Kupac može

ostvariti

koristi od

dobra/usluge

Može se

razgraničiti

od drugih

obećanja

Razgraničena

usluga/dobro

Praktičan osvrt – činidbe iz ugovora

Koncept činidbene obaveze predstavlja temelj MSFI 15 modela. Vrijeme priznavanja prihoda zasniva se na ispunjenju činidbenih obaveza, a ne ugovora kao cjeline. Ova oblast se nekada opisuje kao „paketi sa kombinovanim uslugama i dobrima“ – oblast za koju MRS 18 i MRS 11 nisu davali adekvatne smjernice, što je rezultiralo različitim računovodstvenim praksama. Subjekti koji primjenjuju MSFI će trebati analizirati sve, osim onih najjednostavnijih ugovora, da bi utvrdili da li ovi ugovori obuhvataju više od jedne činidbene obaveze, u skladu sa principom „razgraničene“ usluge ili dobra. MSFI 15 uključuje specifične smjernice za ugovore koji sadrže elemente kao što su garancije ili programe lojalnosti kupaca.




Praktičan osvrt – kreditni rizik

Prema MRS 18 i MRS 11 naplativost potraživanja

predstavlja princip za priznavanje prihoda, obzirom da

subjekt ne može priznati prihode ukoliko nije izvjesno da će

ekonomske koristi pritjecati u subjekt. MSFI 15 ima slične

principe priznavanja prihoda samo u slučaju izvijesnosti

naplate.

Kada subjekt utvrdi da se primjenjuje MSFI 15 model,

cijena transakcije se zasniva na ugovorenim pravima, tako

da se očekivani gubici ne tretiraju kao varijabilna naknada

pri priznavanju prihoda. MSFI 15 predviđa mjerenje

kreditnih gubitaka u skladu sa zahtjevima standarda koji

tretiraju finansijske instrumente. IASB planira da uskoro

objavi novo poglavlje MSFI 9 „Finansijski instrumenti“ koji

će općenito zahtjevati promptno priznavanje očekivanih

gubitaka u potraživanjima od kupaca.







Utvrđivanje vremena prenosa

Da li kupac ima kontrolu nad

imovinom kada je kreirana ili

poboljšana?

N

D

D

Da li kupac prima i

konzumira sve koristi koje

mu subjekt pruža?

Kontrola je prenesena u određenom trenutku

Kontrola

je

prenesena

tokom

vremena

Da li imovina ima

alternativnu namjenu za

subjekta? D

N

N

N

D

Da li subjekt

ima pravo na

plaćanje za

izvršeni rad

do određenog

datuma?

tokom vremena

Prenos tokom vremena ili u određenom trenutku

Prenos kontrole nad

dobrima i uslugama u trenutku

Indikatori kontrole




Subjekt ima

sadašnje

pravo na

plaćanje

Kupac je

imovinu

prihvatio

Indikatori

prenosa

kontrole

Pravno

vlasništvo

nad

imovinom

Fizički

posjed

imovine

Kupac nosi

značajne

rizike i koristi

od imovine




-

-

-

-

-










Documents

Uvod Jedinstven model Pet koraka Ostala pitanja