Upload
others
View
0
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
Wzorcowy plan kont.indd 3 2012-03-04 21:33:53
SpiS treści
WstępMaria Hass-Symotiuk ................................................................................... 11
Wykaz kont syntetycznych i analitycznych dla podmiotów leczniczychMaria Hass-Symotiuk ................................................................................... 17
rozdział 1. Zakładowy plan kont jako element polityki rachunkowości podmiotu leczniczego Magdalena Kludacz ...................................................................................... 351.1. Wzorcowy a zakładowy plan kont podmiotu leczniczego ............... 351.2. Komponenty zakładowego planu kont podmiotu leczniczego ....... 391.3. Projektowanie struktury kont syntetycznych i analitycznych
oraz jej wpływ na zakres generowanych zbiorów informacji finansowych w podmiocie leczniczym ............................................... 44
1.4. Potrzeba wyodrębnienia ewidencji księgowej dla projektów finansowanych ze środków unijnych w podmiocie leczniczym ....... 52
1.5. Wymagania zakładowego planu kont w warunkach komputeryzacji ewidencji księgowej w podmiocie leczniczym ....... 56
rozdział 2. prowadzenie ksiąg rachunkowych w podmiocie leczniczym Maria Hass-Symotiuk .................................................................................. 612.1. Istota, cechy i elementy ksiąg rachunkowych ................................... 612.2. Otwieranie i zamykanie ksiąg rachunkowych .................................. 672.3. Techniki prowadzenia ksiąg rachunkowych ..................................... 732.4. Poprawianie błędów w zapisach księgowych ................................... 75
rozdział 3. Dokumentowanie operacji gospodarczych w podmiocie leczniczym Maria Hass-Symotiuk .................................................................................. 793.1. Rola dokumentów księgowych i ich klasyfikacja ............................ 793.2. Wymagania wobec dokumentów księgowych wynikające z ustawy
o rachunkowości ................................................................................ 843.3. Wymagania dotyczące dokumentów służących ustaleniu
i rozliczeniu podatku VAT ................................................................ 87
Wzorcowy plan kont.indd 5 2012-03-04 21:33:53
SPIS TReśCI 6
3.4. Wymagania dodatkowe wobec dokumentów wynikające z umów lub decyzji przyznających środki na realizację projektów finansowanych ze środków unijnych ............................... 98
3.5. Kontrola dokumentów księgowych ................................................... 103
rozdział 4. inwentaryzacja aktywów i pasywów w podmiocie leczniczym Kazimierz Sawicki ......................................................................................... 1074.1. Pojęcie i cel inwentaryzacji składników aktywów i pasywów .......... 1074.2. Przedmiot i częstotliwość inwentaryzacji ......................................... 1084.3. Zasady i metody inwentaryzacji składników aktywów
i pasywów ............................................................................................. 1114.4. Organizacja inwentaryzacji składników aktywów i pasywów .......... 1164.5. Rozliczanie różnic inwentaryzacyjnych w składnikach
majątkowych ....................................................................................... 117
rozdział 5. Wycena aktywów i pasywów oraz zasady ustalania wyniku finansowego w podmiocie leczniczymBożena Nadolna ........................................................................................... 1215.1. Podstawowe kategorie wyceny majątku i kapitałów (funduszy)
podmiotów leczniczych a zasady rachunkowości ............................. 1215.2. Składniki aktywów i źródła ich finansowania w podmiocie
leczniczym oraz ich wycena początkowa .......................................... 1345.3. Wycena zużycia i rozchodu składników aktywów w podmiocie
leczniczym .......................................................................................... 1435.4. Wycena bilansowa aktywów i pasywów w podmiotach
leczniczych ........................................................................................... 1465.5. elementy kształtujące wynik finansowy podmiotu leczniczego
i jego rozliczenie ................................................................................ 152
rozdział 6. Aktywa trwałe w podmiocie leczniczymMaria Hass-Symotiuk ................................................................................... 1596.1. Ogólna charakterystyka kont zespołu 0 „Aktywa trwałe” ............. 1596.2. Korespondencja kont zespołu 0 „Aktywa trwałe” wraz
z komentarzem ................................................................................... 1616.3. Konta pozabilansowe ......................................................................... 212
rozdział 7. środki pieniężne, rachunki bankowe oraz inne krótkoterminowe aktywa finansowe podmiotu leczniczegoMagdalena Kludacz ...................................................................................... 2147.1. Ogólna charakterystyka kont zespołu 1 „środki pieniężne,
rachunki bankowe oraz inne krótkoterminowe aktywa finansowe” w podmiocie leczniczym ................................................. 214
Wzorcowy plan kont.indd 6 2012-03-04 21:33:56
SPIS TReśCI 7
7.2. Korespondencja kont zespołu 1 „środki pieniężne, rachunki bankowe oraz inne krótkoterminowe aktywa finansowe” wraz z komentarzem w podmiocie leczniczym ................................ 222
rozdział 8. rozrachunki i roszczenia podmiotu leczniczegoBożena Nadolna ........................................................................................... 2458.1. Ogólna charakterystyka kont zespołu 2 „Rozrachunki
i roszczenia” podmiotu leczniczego .................................................. 2458.2. Korespondencja kont zespołu 2 „Rozrachunki i roszczenia”
wraz z komentarzem w podmiocie leczniczym ................................ 2488.3. Konta pozabilansowe ......................................................................... 289
rozdział 9. Materiały i towary podmiotu leczniczego Bożena Nadolna ........................................................................................... 2919.1. Ogólna charakterystyka kont zespołu 3 „Materiały i towary”
podmiotu leczniczego ........................................................................ 2919.2. Korespondencja kont zespołu 3 „Materiały i towary” wraz
z komentarzem w podmiocie leczniczym ......................................... 2939.2. Konta pozabilansowe ......................................................................... 308
rozdział 10. Koszty według rodzajów i ich rozliczanie w podmiocie leczniczymMaria Hass-Symotiuk ................................................................................... 31010.1. Ogólna charakterystyka kont zespołu 4 „Koszty według
rodzajów i ich rozliczanie” podmiotu leczniczego ........................... 31010.2. Korespondencja kont zespołu 4 „Koszty według rodzajów
i ich rozliczanie” wraz z komentarzem w podmiocie leczniczym ... 316
rozdział 11. Koszty według typów działalności i ich rozliczanie w podmiocie leczniczymMaria Hass-Symotiuk ................................................................................... 33211.1. Ogólna charakterystyka kont zespołu 5 „Koszty według typów
działalności i ich rozliczanie” w podmiocie leczniczym .................. 33211.2. Korespondencja kont zespołu 5 „Koszty według typów
działalności i ich rozliczanie” wraz z komentarzem w podmiocie leczniczym ........................................................................................... 351
rozdział 12. produkty i rozliczenia międzyokresowe w podmiocie leczniczymKazimierz Sawicki ......................................................................................... 36412.1. Ogólna charakterystyka kont zespołu 6 „Produkty i rozliczenia
międzyokresowe” w podmiocie leczniczym...................................... 364
Wzorcowy plan kont.indd 7 2012-03-04 21:33:57
SPIS TReśCI 8
12.2. Korespondencja kont zespołu 6 „Produkty gotowe i rozliczenia międzyokresowe” w podmiocie leczniczym...................................... 367
rozdział 13. przychody i koszty związane z ich osiągnięciem w podmiocie leczniczymMaria Hass-Symotiuk ................................................................................. 37613.1. Ogólna charakterystyka kont zespołu 7 „Przychody i koszty
związane z ich osiągnięciem” w podmiocie leczniczym .................. 37613.2. Korespondencja kont zespołu 7 „Przychody i koszty związane
z ich osiągnięciem” wraz z komentarzem w podmiocie leczniczym ........................................................................................... 382
rozdział 14. Kapitały (fundusze) własne, fundusze specjalne, rezerwy i wynik finansowy w podmiotach leczniczychBożena Nadolna ........................................................................................... 41514.1. Ogólna charakterystyka kont zespołu 8 „Kapitały (fundusze)
własne, fundusze specjalne, rezerwy i wynik finansowy” w podmiotach leczniczych .................................................................. 415
14.2. Korespondencja kont zespołu 8 „Kapitały (fundusze) własne, fundusze specjalne, rezerwy i wynik finansowy wraz z komentarzem” w podmiotach leczniczych .................................... 418
rozdział 15. Wyodrębniona ewidencja księgowa projektów współfinansowanych ze środków Ue w podmiocie leczniczymMagdalena Kludacz ...................................................................................... 44015.1. Dostosowanie rachunkowości podmiotu leczniczego
do potrzeb realizacji projektów współfinansowanych ze środków unijnych ........................................................................... 440
15.2. Wyodrębniona ewidencja aktywów trwałych, aktywów obrotowych i zobowiązań związanych z finansowaniem projektów ze środków unijnych w podmiocie leczniczym ............... 450
15.3. Zasady ewidencji środków pozyskiwanych na realizację projektów współfinansowanych ze środków unijnych w podmiocie leczniczym ..................................................................... 457
15.4. Zasady ewidencji kosztów projektów współfinansowanych ze środków unijnych w podmiocie leczniczym ................................. 468
rozdział 16. powiązanie kont syntetycznych i analitycznych ze sprawozdaniem finansowym podmiotu leczniczegoKazimierz Sawicki ......................................................................................... 47216.1. Zakładowy plan kont a sprawozdanie finansowe podmiotu
leczniczego .......................................................................................... 472
Wzorcowy plan kont.indd 8 2012-03-04 21:33:57
SPIS TReśCI 9
16.2. Ujmowanie sald kont w bilansie podmiotu leczniczego.................. 47516.3. Sporządzanie rachunku zysków i strat w podmiocie
leczniczym ........................................................................................... 48016.4. Informacja dodatkowa w podmiocie leczniczym ............................. 48516.5. Zasady sporządzania innych elementów sprawozdania
finansowego w podmiocie leczniczym .............................................. 492
Załącznik nr 1. Zarządzenie w sprawie dokumentacji przyjętych zasad (polityki) rachunkowości w podmiocie leczniczymMaria Hass-Symotiuk ................................................................................... 499
Literatura ............................................................................................................ 503
Spis ilustracji ...................................................................................................... 508
Spis tabel ............................................................................................................ 509
Wzorcowy plan kont.indd 9 2012-03-04 21:33:57
Wzorcowy plan kont.indd 10 2012-03-04 21:33:57
WStęp
Zasadniczym źródłem informacji finansowych niezbędnych do zarządza-nia każdą jednostką gospodarczą, w tym także podmiotem leczniczym, jest rachunkowość. Wszystkie podmioty są obowiązane do prowadzenia rachunkowości zgodnie z przepisami prawa gwarantującymi pozyskanie prawdziwego i rzetelnego obrazu stanu i zmian sytuacji majątkowej i sytuacji finansowej oraz ich dokonań. Temu celowi służą stosowane w systemie rachunkowości różne procedury pomiaru, dokumentowania, wyceny oraz rejestracji zdarzeń i procesów gospodarczych mających miejsce w określonym czasie.
Trzonem systemu rachunkowości podmiotu leczniczego prowa-dzącego księgi rachunkowe bez względu na formę prawną czy zakres prowadzonej działalności jest zakładowy plan kont. Określa on sposób prowadzenia ksiąg rachunkowych jednostki i jest zasadniczym, sforma-lizowanym dokumentem polityki rachunkowości. Od jego zawartości i struktury zależy nie tylko sposób prowadzenia ewidencji księgowej i jej pracochłonność, ale także potencjał informacyjny rachunkowości, który warunkuje realizację jej nadrzędnej funkcji, jaką jest funkcja in-formacyjna.
Zakładowy plan kont stanowi usystematyzowany wykaz kont (z po-daniem ich symboli i nazw) przeznaczony do rejestracji posiadanych i wykorzystywanych w prowadzonej działalności środków gospodarczych, źródeł ich finansowania i zachodzących w nim procesów gospodarczych oraz ich skutków (w tym także ponoszonych kosztów, uzyskiwanych przychodów i osiąganych wyników). Powinien być on wzbogacony o ko-mentarz wyjaśniający treść i wzajemne powiązania poszczególnych kont. Zakładowy plan kont jest „centrum nerwowym” rachunkowości podmio-tu leczniczego. Spełnia on rolę podstawy do generowania niezbędnych zbiorów informacji finansowych.
Jego zadaniem jest umożliwienie prowadzenia ksiąg rachunkowych zgodnie z ustawą o rachunkowości oraz innymi obowiązującymi re-gulacjami prawnymi (np. przepisami podatkowymi) z równoczesnym
Wzorcowy plan kont.indd 11 2012-03-04 21:33:58
WSTęP 12
uwzględnieniem charakterystycznych cech działalności jednostki (specyfiki prowadzonej działalności, jej rodzaju, rozmiarów), potrzeb informacyjnych różnych użytkowników (zewnętrznych i wewnętrznych) oraz techniki prowadzenia ksiąg rachunkowych (ręcznie, komputerowo).
Obowiązek ustalenia i aktualizacji zakładowego planu kont wynika z art. 10 ustawy o rachunkowości i należy do kierownika jednostki. W praktyce założenia do zakładowego planu kont przygotowuje na ogół główny księgowy.
Warto dodać, że obowiązek posiadania własnego zakładowego planu kont dotyczy także tych podmiotów leczniczych, które dobrowolnie pro-wadzą pełną rachunkowość (mimo że ich przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i przychody finansowe za poprzedni rok obrotowy były niższe niż równowartość w walucie polskiej 1200 tys. euro). Przyjęcie takiego rozwiązania (prowadzenia pełnej rachunkowości) umożliwia bowiem uzyskanie bardziej szczegółowych informacji na potrzeby za-rządzania niż przy prowadzeniu uproszczonych form ewidencyjnych, np. księgi przychodów i rozchodów.
Niniejsza publikacja prezentuje szczegółowe rozwiązania dotyczące opracowywania, funkcjonowania i modyfikacji zakładowego planu kont dla podmiotów leczniczych o różnej formie prawnej, zarówno non profit (niebędących przedsiębiorcami), jak przedsiębiorców (działających dla zysku). Prezentowane w nim treści zostały dostosowane do specyfiki prowadzonej działalności leczniczej, zasad gospodarki finansowej oraz potrzeb informacyjnych odbiorców zewnętrznych i kierownictwa tych jednostek. Uwzględniono w nim także wymagania dotyczące prowadze-nia wyodrębnionej ewidencji księgowej na potrzeby realizacji projektów współfinansowanych ze środków unijnych.
Praca składa się z czterech części, które harmonijnie łączą problemy ogólne z praktycznymi występującymi w tych jednostkach.
W części pierwszej przedstawiono wzorcowy plan kont dla podmiotów leczniczych o różnej formie prawnej (SP ZOZ, spółek prawa handlowego, spółek prawa cywilnego, spółdzielni, fundacji itp.) prowadzących pełne księgi rachunkowe. Zawiera on rozbudowany wykaz kont syntetycznych i analitycznych, który umożliwi nie tylko rejestrację operacji gospodar-czych występujących w tych podmiotach, ale także zapewni pozyskanie informacji na potrzeby zarządcze ich kierownictwa oraz umożliwi sporządzanie obligatoryjnej sprawozdawczości finansowej w kształcie wymaganym przez ustawę o rachunkowości, przepisy ustawy o statystyce
Wzorcowy plan kont.indd 12 2012-03-04 21:33:59
WSTęP 13
publicznej, jak też informacje finansowe wymagane przez Ministerstwo Zdrowia i organy założycielskie.
W pracy przyjęto podział kont na 10 zespołów (od 0 do 9). W ramach kont zespołów 0–8 stosowanych w praktyce jednostek opieki zdrowotnej wydzielono także odrębne konta syntetyczne i analityczne służące do ewidencji projektów dotowanych ze środków unijnych. Natomiast ostatni zespół obejmuje konta pozabilansowe przeznaczone do całościowego odwzorowania, monitorowania, rozliczania i kontroli kosztów realizo-wanych przedsięwzięć współfinansowanych ze środków Ue.
Przyjęte w publikacji rozwiązania są zgodne z rozwiązaniami okre-ślanymi w ustawie o rachunkowości, w krajowych i międzynarodowych standardach rachunkowości, znowelizowanych ustawach podatkowych, jak też w ustawie o działalności leczniczej, kodeksie spółek handlowych, ustawie Prawo spółdzielcze itp.).
Druga część opracowania obejmuje pięć rozdziałów, w których ukazano zasady i metody projektowania zakładowego planu kont dla podmiotów leczniczych, dokumentowania operacji gospodarczych, sposoby prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz ich weryfikacji w drodze inwentaryzacji, jak też zasady wyceny w ciągu roku obrotowego i na dzień bilansowy różnych składników aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego w tych jednostkach. W celu pozyskania rzetelnych danych szczególną uwagę zwrócono ma wymagania wobec dokumentów księgowych sformułowane przez prawo bilansowe, prawo podatkowe (na potrzeby ustalania i rozliczania podatku od towarów i usług) oraz wyni-kające z umów lub decyzji przyznających środki na realizację projektów współfinansowanych ze środków unijnych.
W trzeciej część pracy zaprezentowano charakterystyki kont stoso-wanych w podmiotach leczniczych według zespołów wzorcowego planu kont. Każdy zespół kont zawiera komentarz, który obejmuje:
• wprowadzenie do poszczególnych kont z uwzględnieniem ich funkcji,• obowiązujący sposób wyceny operacji gospodarczych, • omówienie zasad funkcjonowania poszczególnych kont, • aktualne rozwiązania ewidencyjne typowych operacji gospodarczych,• sposób ustalania i rozliczania kosztów działalności medycznej według
ośrodków kosztów oraz zasady ustalania kosztów jednostkowych świadczeń zdrowotnych,
• sposób ujęcia kosztów i przychodów podlegających rozliczeniu w czasie,
Wzorcowy plan kont.indd 13 2012-03-04 21:34:00
WSTęP 14
• obowiązujące rozwiązania dotyczące prowadzenia wyodrębnionej ewidencji aktywów trwałych, aktywów obrotowych, zobowiązań oraz kosztów projektów współfinansowanych ze środków Ue,
• zasady prowadzenia kont ksiąg pomocniczych i kont ksiąg pozabilan-sowych.
W końcowej części pracy ukazano powiązanie planu kont synte-tycznych i analitycznych ze sprawozdawczością finansową podmiotów leczniczych, które będzie przydatne do sporządzenia sprawozdania finansowego, a także wzór zarządzenia dotyczący wprowadzenia doku-mentacji przyjętych zasad (polityki) rachunkowości w tych jednostkach.
Zaprezentowany w opracowaniu wzorcowy plan kont może być wy-korzystany w całości jako zakładowy plan kont w konkretnym podmiocie leczniczym lub też stanowić podstawę do opracowania własnego planu kont jednostki opieki zdrowotnej.
Zaletą opracowania jest przede wszystkim wszechstronne i wielo-aspektowe przedstawienie problematyki zakładowego planu kont jako podstawy generowania wieloprzekrojowych informacji finansowych na potrzeby różnych użytkowników podmiotów leczniczych. Przedstawio-ne w nim treści cechuje bezpośrednia przydatność i aktualność. Warto podkreślić, że w opracowaniu zaprezentowano zagadnienia najbardziej aktualne, istotne i kluczowe z uwzględnieniem możliwości różnych rozwiązań oraz z wykorzystaniem obowiązujących regulacji prawnych, a w szczególności prawa bilansowego, Krajowych i Międzynarodowych Standardów Rachunkowości, prawa podatkowego oraz ustaw określają-cych zasady gospodarki finansowej tych jednostek (ustawy o działalności leczniczej, kodeksu spółek handlowych itp.).
Opracowanie jest przeznaczone dla podmiotów leczniczych zobo-wiązanych do prowadzenia ksiąg rachunkowych, bez względu na formę prawną (non profit oraz przedsiębiorców działających dla zysku).
Jego adresatami są przede wszystkim osoby zajmujące się profesjo-nalnie prowadzeniem ksiąg rachunkowych: główni księgowi, dyrektorzy finansowi, pracownicy pionów finansowo-ekonomicznych oraz kontrole-rzy i audytorzy wewnętrzni. Może być ono również wykorzystywane przez kierownictwo podmiotów leczniczych, w tym także przez przedstawicieli rad społecznych czy rad nadzorczych odpowiedzialnych za kształt systemu informacyjnego rachunkowości oraz przyjętą politykę w tym zakresie.
Z uwagi na całościowe omówienie zagadnień generowania infor-macji finansowych może być ono także wykorzystane przez słuchaczy
Wzorcowy plan kont.indd 14 2012-03-04 21:34:00
WSTęP 15
różnych form kształcenia zawodowego (słuchaczy studiów podyplomo-wych z zarządzania placówkami opieki zdrowotnej, studentów studiów ekonomicznych, a także przez biegłych rewidentów badających księgi rachunkowe podmiotów leczniczych.
W niniejszej publikacji nie udało się poruszyć wszystkich istotnych dla praktyki problemów. Dlatego jeżeli będą mieli Państwo uwagi czy sugestie oraz zapytania dotyczące prezentowanej tematyki, prosimy je kierować na adres: [email protected]
Maria Hass-Symotiuk
Wzorcowy plan kont.indd 15 2012-03-04 21:34:00
Wzorcowy plan kont.indd 16 2012-03-04 21:34:01
Maria Hass-Symotiuk
WyKAZ Kont SyntetycZnych i AnAlitycZnych DlA poDMiotóW lecZnicZych
Symbol konta
nazwa konta
Ksi
ęgi g
łów
nej
(syn
tety
czne
go)
Ana
lity
czne
go
pozi
om 1
Zespół 0 – AKtyWA trWAłe
010 Środki trwałe
00 Grunty
10 Budynki i lokale
20 Obiekty inżynierii lądowej i wodnej
30 Kotły i maszyny energetyczne
40 Maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania
50 Specjalistyczne maszyny, urządzenia techniczne i aparaty
60 Urządzenia techniczne
70 środki transportu
80 Narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposażenie
90 środki trwałe niskocenne
011 Środki trwałe współfinansowane ze środków UE
Analityka jak do konta 010 przy uwzględnieniu:
Projekt (tytuł)
Źródła finansowania
020 Wartości niematerialne i prawne
10 Oprogramowanie
20 Wartość firmy
Wzorcowy plan kont.indd 17 2012-03-04 21:34:02
MARIA HASS-SyMOTIUK 18
30 Prawa autorskie i pokrewne prawa majątkowe
40 Inne wartości niematerialne i prawne
021 Wartości niematerialne i prawne współfinansowane ze środków UE
Projekt Ue (tytuł)
Źródła finansowania
030 Długoterminowe aktywa finansowe i inne inwestycje
10 Udziały i akcje
20 Długoterminowe papiery wartościowe
30 Inne długoterminowe aktywa finansowe
040 Inwestycje w nieruchomości i prawa
10 Nieruchomości (stanowiące inwestycje długoterminowe)
20 Wartości niematerialne i prawne stanowiące inwestycjedługoterminowe
070 Umorzenie środków trwałych
00 Grunty
10 Umorzenie budynków i lokali
20 Umorzenie obiektów inżynierii lądowej i wodnej
30 Umorzenie kotłów i maszyn energetycznych
40 Umorzenie maszyn, urządzeń i aparatów ogólnego zastosowania
50 Umorzenie specjalistycznych maszyn, urządzeń technicznych i apa-ratów
60 Umorzenie urządzeń technicznych
70 Umorzenie środków transportu
80 Umorzenie narzędzi, przyrządów, ruchomości i wyposażenia
90 Umorzenie środków trwałych niskocennych
071 Umorzenie środków trwałych współfinansowanych ze środków UE
Analityka jak do konta 011
072 Umorzenie wartości niematerialnych i prawnych
10 Umorzenie oprogramowania
20 Umorzenie wartości firmy
30 Umorzenie praw autorskich i pokrewnych praw majątkowych
40 Umorzenie innych wartości niematerialnych i prawnych
073 Umorzenie wartości niematerialnych i prawnych współfinanso-wanych ze środków UE
Analityka jak do konta 021
Wzorcowy plan kont.indd 18 2012-03-04 21:34:02
WyKAZ KONT SyNTeTyCZNyCH I ANALITyCZNyCH... 19
074 Umorzenie i aktualizacja inwestycji w nieruchomości i prawa
10 Umorzenie inwestycji w nieruchomości
20 Umorzenie inwestycji w wartości niematerialne i prawne
075 Odpisy z tytułu trwałej utraty wartości środków trwałych
076 Odpisy z tytułu trwałej utraty wartości środków trwałych współ-finansowanych ze środków UE
077 Odpisy z tytułu trwałej utraty wartości niematerialnych i prawnych
078 Odpisy z tytułu trwałej utraty wartości niematerialnych i prawnych współfinansowanych ze środków UE
079 Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe
10 Odpisy aktualizujące wartość udziałów i akcji
20 Odpisy aktualizujące wartość innych długoterminowych papierów wartościowych
30 Odpisy aktualizujące wartość innych długoterminowych aktywów finansowych
080 Środki trwałe w budowie
00 Zakup środków trwałych
10 Roboty budowlano-montażowe
20 Modernizacja np. oddziału kardiologicznego
30 Inne środki trwałe w budowie
40 Ulepszenia w obcych środkach trwałych
081 Środki trwałe w budowie współfinansowane ze środków UE
10 Projekt A (np. modernizacja systemu informatycznego)
101 Wkład Ue – koszty kwalifikowane
102 Wkład własny – koszty niekwalifikowane
103 Koszty kwalifikowane – środki publiczne krajowe (od organu zało-życielskiego)
082 Odpisy aktualizujące środki trwałe w budowie
083 Odpisy aktualizujące środki trwałe w budowie współfinansowane ze środków UE
Konta pozabilansowe
093 Środki trwałe w likwidacji
094 Środki trwałe dzierżawione
095 Środki trwałe obce (np. tomograf komputerowy, rezonans ma-gnetyczny)
096 Środki trwałe oddane w leasing finansowy
Wzorcowy plan kont.indd 19 2012-03-04 21:34:02
MARIA HASS-SyMOTIUK 20
Zespół 1 – śroDKi pieniężne, rAchUnKi bAnKoWe orAZ inne KrótKoterMinoWe AKtyWA finAnSoWe
100 Kasa
10 Kasa krajowych środków pieniężnych
20 Kasa zagranicznych środków pieniężnych
101 Kasa środków z UE
Projekty finansowane ze środków Ue
130 Rachunki bankowe
10 Bieżący rachunek bankowy
20 Rachunek środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych
30 Inne rachunki bankowe (depozyty, wadia)
40 Rachunek środków inwestycyjnych
50 Rachunki bankowe lokat terminowych
60 Rezydenci
131 Rachunek bankowy środków na projekty współfinansowane przez UE
10 Projekty Ue (np. Modernizacja systemu informatycznego)
101 Rachunek środków własnych
102 Rachunek środków Ue
103 Rachunek dotacji organu założycielskiego
133 Kredyty bankowe
10 Długoterminowe kredyty bankowe
20 Krótkoterminowe kredyty bankowe
134 Kredyty bankowe na obsługę projektów współfinansowanych przez UE
135 Inne środki pieniężne
10 środki pieniężne w drodze
20 Czeki obce
30 Weksle obce
140 Krótkoterminowe aktywa finansowe
10 Udziały i akcje
20 Inne papiery wartościowe (np. papiery dłużne)
30 Inne krótkoterminowe aktywa finansowe
40 Udziały i akcje własne przeznaczone do zbycia
Wzorcowy plan kont.indd 20 2012-03-04 21:34:03
WyKAZ KONT SyNTeTyCZNyCH I ANALITyCZNyCH... 21
149 Odpisy aktualizujące krótkoterminowe aktywa finansowe
10 Udziały i akcje
20 Inne papiery wartościowe
30 Inne krótkoterminowe aktywa finansowe
50 Udziały i akcje własne przeznaczone do zbycia
Zespół 2 – roZrAchUnKi i roSZcZeniA
200 Rozrachunki z NFZ
10 Leczenie szpitalne
20 Ambulatoryjna opieka zdrowotna (poradnie)
30 świadczenia odrębnie kontraktowane
40 świadczenia współfinansowane
50 Programy lekowe
60 Programy profilaktyczne
70 Pozostałe
80 świadczenia ponadlimitowe (nadwykonania)
90 Podwyżka ustawowa
201 Rozrachunki z Ministerstwem Zdrowia
10 Procedury wysokospecjalistyczne
20 Programy polityki zdrowotnej
30 Nieubezpieczeni
202 Rozrachunki z odbiorcami usług medycznych
10 Osoby fizyczne – nieubezpieczeni
20 Osoby fizyczne – obcokrajowcy
30 Firmy ubezpieczeniowe (krajowe, zagraniczne)
40 SP ZOZ
50 Pozostałe podmioty lecznicze (niepubliczne)
60 Zakłady pracy
70 Samorząd terytorialny – staże
80 Pozostali odbiorcy usług medycznych
203 Rozrachunki z odbiorcami usług niemedycznych
10 Dzierżawa i najem pomieszczeń
20 Wynajem aparatury i sprzętu medycznego
30 Pozostałe
Wzorcowy plan kont.indd 21 2012-03-04 21:34:03
MARIA HASS-SyMOTIUK 22
204 Rozrachunki z tytułu kształcenia kadr medycznych
10 Rezydentury
20 Staże podyplomowe
205 Rozrachunki z krajowymi dostawcami towarów i usług
Analityka według tytułów i kontrahentów
206 Rozrachunki z zagranicznymi dostawcami towarów i usług
207 Rozrachunki z tytułu budowy środków trwałych
213 Rozrachunki z tytułu realizacji projektów Unii Europejskiej
10 Projekt A
20 Projekt B
215 Zobowiązania wekslowe
221 Rozrachunki z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych
222 Rozrachunki z tytułu pobranych zaliczek na poczet podatku do-chodowego od osób fizycznych
223 Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT
10 Rozliczenie VAT należnego
20 Korekty VAT należnego
30 Rozliczenie VAT naliczonego
40 Korekty VAT naliczonego
225 Rozrachunki z Zakładem Ubezpieczeń Społecznych
10 Składki na ubezpieczenie emerytalne
20 Składki na ubezpieczenie rentowe
30 Składki na ubezpieczenie chorobowe
40 Składki na ubezpieczenie wypadkowe
50 Składki na ubezpieczenie zdrowotne
60 Składki na Fundusz Pracy
70 Składki na FGśP
228 Inne rozrachunki publicznoprawne
10 Podatek od nieruchomości
20 Podatek od środków transportowych
30 Pozostałe podatki i opłaty lokalne
40 Opłaty za korzystanie ze środowiska
50 PFRON
230 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń
Wzorcowy plan kont.indd 22 2012-03-04 21:34:03
WyKAZ KONT SyNTeTyCZNyCH I ANALITyCZNyCH... 23
10 Wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę
20 Wynagrodzenia z tytułu umowy-zlecenia i o dzieło
30 Wypłaty z tytułu rozwiązania rezerwy na świadczenia pracownicze
40 Wynagrodzenia obciążające ZFśS
50 Rozrachunki z tytułu zastępczej służby wojskowej
60 Zasiłki płatne z ZUS
231 Rozrachunki dotyczące potrąceń z wynagrodzeń
10 ROR pracownika
20 Związki zawodowe
30 Okręgowa Izba Lekarska
40 Okręgowa Izba Pielęgniarek i Położnych
50 Izba Aptekarska
60 Krajowa Izba Diagnostyki
70 Składki PZU
80 PKZP
90 Zajęcia wynagrodzeń
100 Ubezpieczenia OC
110 ROR pracownika Ue
232 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń za udział w realizacji projektów UE
234 Pozostałe rozrachunki z pracownikami
10 Zaliczki
20 Roszczenia z tytułu niedoborów i szkód
30 Pozostałe rozrachunki (np. telefony)
235 Rozrachunki z tytułu pożyczek udzielanych pracownikom z ZFŚS
10 Pożyczki mieszkaniowe
20 Pożyczki krótkoterminowe
236 Pozostałe rozrachunki z pracownikami uczestniczącymi w reali-zacji projektów UE
240 Rozliczenie niedoborów i szkód
10 Niedobory i szkody niezawinione
20 Niedobory i szkody zawinione
30 Roszczenia z tytułu niedoborów skierowane na drogę postępowania sądowego
Wzorcowy plan kont.indd 23 2012-03-04 21:34:03
MARIA HASS-SyMOTIUK 24
40 Roszczenia z tytułu niedoborów i szkód uznane przez osoby materialnie odpowiedzialne
241 Rozliczenie nadwyżek
10 Kompensata nadwyżek z niedoborami
20 Nadwyżki uznane za pozorne
30 Nadwyżki w składnikach środków trwałych
40 Pozostałe nadwyżki
245 Rozrachunki wewnątrzzakładowe
10 Zwroty za rozmowy telefoniczne
20 Inne rozrachunki wewnątrzzakładowe
246 Należności dochodzone na drodze sądowej
10 W stosunku do pracowników
20 W stosunku do odbiorców
30 W stosunku do dostawców
247 Pozostałe rozrachunki
10 Wadium na przetargi
20 Kaucje za opakowania
30 Depozyty od pacjentów
40 Pozostałe
248 Pozostałe rozrachunki z UE
Analityka według realizowanych projektów
260 Odpisy aktualizujące wartość należności
10 Należności za świadczenia ponadlimitowe
20 Należności z tytułu leczenia osób nieubezpieczonych
30 Należności przeterminowane
40 Należności nieściągalne
50 Pozostałe (np. dłużnicy postawieni w stan likwidacji)
261 Odpisy aktualizujące wartość należności z tytułu realizacji pro-jektów UE
Konta pozabilansowe
291 Należności warunkowe projektów UE
292 Należności warunkowe
293 Zobowiązania warunkowe
Wzorcowy plan kont.indd 24 2012-03-04 21:34:04
WyKAZ KONT SyNTeTyCZNyCH I ANALITyCZNyCH... 25
Zespół 3 – MAteriAły i toWAry
300 Rozliczenie zakupu
10 Magazyn leków – apteka
20 Magazyn artykułów żywnościowych materiałów
30 Zakup usług
310 Materiały
10 Magazyn apteki
20 Magazyn krwi
30 Magazyn żywności
40 Magazyn sprzętu medycznego
50 Magazyn techniczny
60 Magazyn opakowań technicznych
70 Magazyn bielizny
80 Magazyn szwalni
90 Pozostałe
311 Materiały w magazynach do realizacji projektów UE
312 Materiały przekazane jednostkom organizacyjnym (magazyny podręczne)
Analityka według ośrodków kosztów
320 Materiały w przerobie
330 Towary
340 Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów
341 Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów
342 Odpisy aktualizujące wartość towarów
343 Odpisy aktualizujące wartość materiałów
390 Konta pozabilansowe
10 Zapasy obce
20 Niskocenne przedmioty w użytkowaniu
Zespół 4 – KoSZty WeDłUg roDZAjóW i ich roZlicZenie
410 Amortyzacja środków trwałych i wartości niematerialnych i praw-nych
10 Amortyzacja środków trwałych stanowiąca KUP
20 Amortyzacja środków trwałych niestanowiąca KUP
30 Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych stanowiąca KUP
Wzorcowy plan kont.indd 25 2012-03-04 21:34:04
MARIA HASS-SyMOTIUK 26
40 Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych niestanowiąca KUP
420 Zużycie materiałów
10 Leki (antybiotyki, cytostatyki itd.)
20 Implanty
30 Krew i preparaty krwiopochodne
40 Odczynniki chemiczne i materiały diagnostyczne
50 Pozostałe materiały medyczne
60 Sprzęt medyczny jednorazowego użytku
70 Sprzęt medyczny wielorazowego użytku
80 Artykuły żywnościowe
90 Pozostałe materiały medyczne
100 Materiały do konserwacji i remontów
110 Bielizna i pościel jednorazowego i wielorazowego użytku
120 Odzież jedno- i wielorazowego użytku
130 Materiały na cele administracyjno-gospodarcze
140 środki czystościowe
150 środki higieniczno-pielęgnacyjne
160 Opakowania, środki dezynfekcyjne, środki do sterylizacji
170 Materiały eksploatacyjno-techniczne
180 Paliwo
190 Pozostałe materiały
421 Zużycie energii
10 Woda
20 energia elektryczna
30 energia cieplna
40 Pozostała
430 Usługi obce
10 Remontowo-budowlane
20 Transportowe
30 Konserwacja i naprawa sprzętu medycznego
40 Konserwacja i naprawa sprzętu niemedycznego
50 Medyczne innych jednostek opieki zdrowotnej
60 Medyczne (kontrakty – lekarze)
Wzorcowy plan kont.indd 26 2012-03-04 21:34:04
WyKAZ KONT SyNTeTyCZNyCH I ANALITyCZNyCH... 27
70 Medyczne (kontrakty – pielęgniarki)
80 Kontrakty – pozostałe
90 Usługi telekomunikacyjne
100 Usługi pocztowe
110 Dozór mienia
120 Usługi komunalne, wywóz odpadów
130 Sprzątanie
140 Dezynfekcja, dezynsekcja
150 Usługi pralnicze
160 Usługi bankowe
170 Pozostałe usługi (opłaty RTV, ogłoszenia, dokumentacja techniczna)
180 Usługi konsultingowe (prawne, badanie bilansu)
190 Inne (np. wywóz nieczystości medycznych)
440 Podatki i opłaty
10 Podatek od nieruchomości
20 Opłaty roczne za wieczyste użytkowanie gruntów
30 Pozostałe podatki i opłaty lokalne
40 Podatek akcyzowy
50 Podatek VAT naliczony niepodlegający odliczeniu lub zwrotowi
60 PFRON
70 Opłaty skarbowe, sądowe, notarialne
80 Urzędowe opłaty administracyjne
90 Pozostałe (np. za korzystanie ze środowiska)
450 Wynagrodzenia
10 Wynagrodzenia osobowe
20 Umowy-zlecenia i o dzieło
30 Za dyżury
40 Za gotowość
50 Inne wynagrodzenia
460 Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia
10 Składki ZUS
20 Odpis na ZFśS lub świadczenia urlopowe
30 Szkolenie kadr medycznych
Wzorcowy plan kont.indd 27 2012-03-04 21:34:05
MARIA HASS-SyMOTIUK 28
40 Szkolenie pozostałych pracowników
50 Odzież ochronna i robocza
60 Badania okresowe pracowników
70 Pozostałe świadczenia
470 Pozostałe koszty rodzajowe
10 Podróże służbowe
20 Ryczałty za używanie samochodów prywatnych do celów służbowych
30 Składki członkowskie obowiązkowe
40 Wypłaty pieniężne na rzecz pracowników niezaliczane do wynagrodzeń ani do świadczeń na rzecz pracowników
50 Ubezpieczenia majątkowe i ubezpieczenia OC podmiotu
60 Koszty reprezentacji i reklamy
70 Odszkodowania z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych
80 Inne koszty
490 Rozliczenie kosztów rodzajowych
Zespół 5 – KoSZty WeDłUg typóW DZiAłAlności i ich roZlicZenie
500 Koszty działalności podstawowej medycznej – lecznictwo stacjo-narne
Analityka według ośrodków kosztów, na przykład oddziałów szpital-nych, pracowni
501 Koszty działalności podstawowej medycznej – lecznictwo ambu-latoryjne (poradnie)
Analityka według ośrodków kosztów, na przykład poradni, gabinetów
502 Koszty działalności podstawowej medycznej – procedury finanso-wane z budżetu państwa
Analityka według realizowanych procedur
503 Koszty działalności podstawowej medycznej – profilaktyczne pogramy zdrowotne
Analityka według realizowanych programów
504 Koszty podstawowej działalności medycznej – badania kliniczne
Według rodzajów badań klinicznych
511 Koszty działalności podstawowej handlowej (np. apteka detaliczna)
530 Koszty działalności pomocniczej medycznej
Analityka według ośrodków kosztów (jednostek usługowych medycz-nych)
531 Koszty działalności pomocniczej niemedycznej
Wzorcowy plan kont.indd 28 2012-03-04 21:34:05
WyKAZ KONT SyNTeTyCZNyCH I ANALITyCZNyCH... 29
Analityka według ośrodków kosztów (jednostek usługowych nieme-dycznych)
535 Koszty działalności bytowej i socjalnej
550 Koszty zarządu
Analityka według ośrodków kosztów
Zespół 6 – proDUKty i roZlicZeniA MięDZyoKreSoWe
600 Produkty gotowe (preparaty krwiopochodne)
625 Odpisy aktualizujące wartość produktów
641 Długoterminowe czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów
Analityka według tytułów
642 Krótkoterminowe czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów
10 Prenumeraty
20 Ubezpieczenia majątkowe
30 Ubezpieczenia OC
40 Ubezpieczenia komunikacyjne
50 Podatek od nieruchomości
60 Czynsz, dzierżawa roczna
70 Odpis roczny na ZFśS
Według ośrodków kosztów
643 Długoterminowe bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów
644 Krótkoterminowe bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów
10 Rezerwa na zobowiązania z tytułu wzrostu wynagrodzeń
20 Rezerwy na wydatki przyszłych okresów
650 Pozostałe rozliczenia międzyokresowe
10 Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego
Zespół 7 – prZychoDy i KoSZty ZWiąZAne Z ich oSiągnięcieM
700 Sprzedaż usług działalności podstawowej medycznej
Analityka według płatników (źródeł finansowania), kontraktów i ośrodków kosztów
10 NFZ – lecznictwo stacjonarne
20 NFZ – lecznictwo ambulatoryjne
30 NFZ – rehabilitacja lecznicza
40 NFZ – świadczenia odrębnie kontraktowane
50 NFZ – programy lekowe
Wzorcowy plan kont.indd 29 2012-03-04 21:34:05
MARIA HASS-SyMOTIUK 30
60 NFZ – programy profilaktyczne
70 NFZ – Pozostałe
90 NFZ – świadczenia ponadlimitowe
100 MZ – procedury wysokospecjalistyczne
110 MZ – programy polityki zdrowotnej
120 MZ – nieubezpieczeni
130 MZ – rezydenci
140 Osoby fizyczne (ubezpieczone i nieubezpieczone)
150 Osoby fizyczne – obcokrajowcy
160 Firmy ubezpieczeniowe krajowe
170 Firmy ubezpieczeniowe zagraniczne
180 Zakłady Opieki Zdrowotnej publiczne
190 Niepubliczne podmioty lecznicze
200 Samorząd terytorialny
210 Inne zakłady pracy
220 Badania naukowe
230 Pozostali odbiorcy usług medycznych
701 Przychody z tytułu kształcenia kadry medycznej
10 Staże podyplomowe
702 Przychody z badań klinicznych
10 Według ośrodków kosztów i płatników
703 Przychody ze sprzedaży usług pomocniczej działalności nieme-dycznej
Według ośrodków kosztów i płatników
705 Pozostała sprzedaż
10 Wynajem powierzchni użytkowej – dzierżawy
20 energia elektryczna
30 energia cieplna
40 Rozmowy telefoniczne
50 Woda
60 Sterylizacja
70 Za parkowanie samochodów
80 Dzierżawy sprzętu medycznego
90 Posiłki
Wzorcowy plan kont.indd 30 2012-03-04 21:34:05
WyKAZ KONT SyNTeTyCZNyCH I ANALITyCZNyCH... 31
100 Wynajem pokoju
110 Zamieszczenie reklamy
120 Wykonanie odpisów dokumentów ksero
130 Inne
710 Koszt własny sprzedaży usług medycznych
(analityka jak do konta 700)
711 Koszt własny kształcenia kadry medycznej
Analityka jak do konta 701
712 Koszt własny badań klinicznych
Analityka jak do konta 702
713 Koszty własne sprzedaży usług działalności pomocniczej nieme-dycznej
Według ośrodków kosztów i płatników (źródeł finansowania)
715 Koszt własny – pozostała sprzedaż
Analityka jak do konta 705
730 Sprzedaż materiałów
731 Wartość sprzedanych materiałów w cenie zakupu (nabycia)
740 Sprzedaż towarów
741 Wartość sprzedanych towarów w cenie zakupu (nabycia)
750 Przychody finansowe
10 Odsetki bankowe
20 Odsetki od niezapłaconych w terminie należności
30 Odsetki bankowe rachunku środków ZFśS
40 Umorzone odsetki od dostawców
50 Dodatnie różnice kursowe
60 Inne przychody finansowe
751 Przychody finansowe dotyczące zadań współfinansowanych z UE
Analityka według projektów i rodzajów przychodów finansowych
755 Koszty finansowe
10 Odsetki zapłacone od zobowiązań
20 Odsetki od zobowiązań budżetowych
30 Odsetki od kredytów i pożyczek
40 Ujemne różnice kursowe
50 Pozostałe koszty finansowe
Wzorcowy plan kont.indd 31 2012-03-04 21:34:06
MARIA HASS-SyMOTIUK 32
756 Koszty finansowe dotyczące zadań współfinansowanych z UE
Analityka według projektów i i rodzajów kosztów finansowych
760 Pozostałe przychody operacyjne
10 Przychody ze sprzedaży niefinansowych aktywów trwałych
20 Darowizny rzeczowe, spadki
30 Umorzone i przedawnione zobowiązania
40 Dotacje, subwencje i dopłaty (np. na realizację programów zdrowot-nych, na odprawy)
50 Otrzymane odszkodowania, kary i grzywny
60 Rozwiązanie rezerw
70 Nadwyżki inwentaryzacyjne
80 Wpłaty należności odpisanych
90 Inne pozostałe przychody operacyjne
761 Pozostałe przychody operacyjne z tytułu dotacji UE
Analityka według projektów i rodzajów pozostałych przychodów
765 Pozostałe koszty operacyjne
10 Wartość sprzedanych lub likwidowanych środków trwałych
20 Odpisy z tytułu aktualizacji wartości aktywów niefinansowych
30 Darowizny składników majątkowych
40 Zapłacone odszkodowania, kary umowne i grzywny
50 Należności przedawnione, umorzone i nieściągalne
60 Renty za utratę zdrowia
70 Odszkodowania z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych
80 Utworzenie rezerw na pewne i prawdopodobne straty
90 Inne pozostałe koszty operacyjne
766 Pozostałe koszty operacyjne UE
Analityka według projektów i rodzajów pozostałych kosztów
770 Zyski nadzwyczajne
10 Otrzymane odszkodowania za skutki zdarzeń losowych
20 Odpisanie zobowiązań umorzonych
30 Inne zyski nadzwyczajne
771 Straty nadzwyczajne
10 Straty nadzwyczajne spowodowane zdarzeniami losowymi
20 Straty nadzwyczajne pozostałe
Wzorcowy plan kont.indd 32 2012-03-04 21:34:06
WyKAZ KONT SyNTeTyCZNyCH I ANALITyCZNyCH... 33
781 Obroty wewnętrzne
782 Koszty obrotów wewnętrznych
Zespół 8 – KApitAły (fUnDUSZe) WłASne, fUnDUSZe SpecjAlne i WyniK finAnSoWy
801 Kapitał (fundusz) podstawowy
801 Fundusz założycielski SP ZOZ
10 Bilans otwarcia / Bilans zamknięcia
20 Dotacje otrzymane od organu założycielskiego
30 Dotacje z budżetu samorządu terytorialnego
40 Nieodpłatnie otrzymane składniki majątkowe
50 Dotacje Skarbu Państwa
60 środki z innych źródeł
70 Straty bilansowe
801 Fundusz udziałowy – spółdzielnia
801 Kapitał zakładowy – spółka z o.o.
801 Kapitał zakładowy – spółka akcyjna
801 Kapitał właścicieli – spółka osobowa
802 Kapitał (fundusz) zapasowy
802 Fundusz zakładu SP ZOZ
10 Bilans otwarcia / Bilans zamknięcia
20 Dotacje z budżetu wojewody
30 Dotacje z budżetu samorządu terytorialnego
40 Dary majątku trwałego przeznaczone na cele rozwojowe
50 Dotacje budżetowe
60 środki z innych źródeł
70 Starty bilansowe
80 Zyski bilansowe
90 Pokrycie straty bilansowej
802 Fundusz zasobowy – spółdzielnia
802 Kapitał zapasowy – spółka z o.o., spółka akcyjna
802 Pozostałe kapitały rezerwowe – spółka akcyjna
803 Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny
820 Rozliczenie wyniku finansowego
10 Wynik finansowy z lat ubiegłych
Wzorcowy plan kont.indd 33 2012-03-04 21:34:06
MARIA HASS-SyMOTIUK 34
20 Wynik finansowy roku bieżącego
840 Rezerwy na przyszłe zobowiązania i koszty
10 Według tytułów
841 Rozliczenia międzyokresowe przychodów
10 Ujemna wartość firmy
20 Otrzymane zaliczki, przedpłaty, zadatki na poczet dostaw i usług
30 Inne rozliczenia międzyokresowe przychodów
40 Otrzymane dotacje, subwencje i dopłaty na zakup środków trwałych
50 środki trwałe przyjęte w drodze darowizny
845 Rozliczenia międzyokresowe przychodów związanych z projek-tami UE
Analityka według projektów
851 Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych
10 Bilans otwarcia / Bilans zamknięcia
20 Odpis bieżący na ZFśS
30 Odsetki od pożyczek mieszkaniowych
40 Odsetki bankowe
50 Pozostałe zwiększenia
60 Dofinansowanie wypoczynku
70 Zapomogi dla pracowników, emerytów i rencistów
80 Imprezy okolicznościowe
90 Pozostałe zmniejszenia, np. bony
860 Wynik finansowy
870 Podatek dochodowy
871 Inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego
Zespół 9 KontA poZAbilAnSoWe
900 Koszty związane z realizacją projektów finansowanych ze środków UE (według poszczególnych projektów)
10 Koszty kwalifikowane projektu – wkład Ue
20 Koszty kwalifikowane projektu – dofinansowanie ze środków publicz-nych krajowych (organ założycielski)
30 Wkład własny – koszty niekwalifikowane
Wzorcowy plan kont.indd 34 2012-03-04 21:34:07
rozdział 1
ZAKłADoWy plAn Kont jAKo eleMent polityKi rAchUnKoWości
poDMiotU lecZnicZego
Magdalena Kludacz
1.1. Wzorcowy a zakładowy plan kont podmiotu leczniczego
Właściwe funkcjonowanie systemu rachunkowości podmiotu leczniczego wymaga opracowania określonej polityki rachunkowości, czyli zbioru zasad i koncepcji działania, które przedstawiają wybrane przez podmiot do stosowania rozwiązania dopuszczone przepisami ustawy o rachun-kowości, na przykład metody amortyzacji środków trwałych czy metody wyceny zasobów. Integralnym elementem polityki rachunkowości jest zakładowy plan kont, który stanowi fundament systemu rachunkowości każdej jednostki gospodarczej prowadzącej księgi rachunkowe. Bardzo często jest on określany mianem układu nerwowego rachunkowości. Zakładowy plan kont, jako podstawa opracowywania informacji finanso-wych, powinien być dostosowany do rozmiarów i specyfiki prowadzonej działalności gospodarczej. Od jego zawartości i struktury zależy nie tylko sposób i pracochłonność prowadzenia ewidencji księgowej, ale również potencjał informacyjny systemu rachunkowości.
Zakładowy plan kont to formalny dokument, będący częścią systemu księgowego, który określa obowiązujący w jednostce wykaz kont księgi głównej (kont syntetycznych) przeznaczonych do ewidencji operacji gospodarczych, przyjęte zasady klasyfikacji zdarzeń, zasady prowadze-nia kont ksiąg pomocniczych (kont analitycznych) oraz ich powiązania z kontami księgi głównej. Powiązanie kont bilansowych i wynikowych z odpowiednimi pozycjami bilansu i rachunku zysków i strat umożliwia
Wzorcowy plan kont.indd 35 2012-03-04 21:34:07
36 MAGDALeNA KLUDACZ
prowadzenie analiz zmian poszczególnych pozycji tych sprawozdań oraz podejmowanie decyzji korekcyjnych.
Obowiązek posiadania własnego zakładowego planu kont dotyczy tych podmiotów leczniczych, które obowiązkowo lub dobrowolnie pro-wadzą pełną rachunkowość (księgi rachunkowe). Warto podkreślić, że pełną rachunkowość na mocy ustawy o rachunkowości muszą prowadzić podmioty lecznicze działające między innymi w formie:• samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej,• spółek handlowych (kapitałowych i osobowych), a także innych osób
prawnych (np. instytuty badawcze, fundacje),• jednostek budżetowych,• osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych
osób fizycznych, spółek partnerskich oraz spółdzielni socjalnych, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i ope-racji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 1 200 000 euro.
Przy opracowaniu zakładowego planu kont należy uwzględnić nie tylko wymogi ustawy o rachunkowości i innych aktów prawnych (np. przepisów podatkowych), ale również potrzeby informacyjne otoczenia (np. płatnika, organów założycielskich, banków, zakładów ubezpieczeń, pacjentów, Głównego Urzędu Statystycznego, Ministerstwa Zdrowia).
Odpowiednio rozbudowany zakładowy plan kont powinien stanowić konstrukcję nośną nie tylko dla rachunkowości finansowej, ale również zarządczej, co przedstawiono na ilustracji 1.1.
Źródło: B. Zaleska, Modyfikacja zakładowego planu kont na potrzeby zarządzania zakładem opieki zdrowotnej, [w:] Sterowanie kosztami w zakładach opieki zdrowotnej. Budżetowanie – kontrola – ocena, Zeszyty Naukowe, nr 478, Prace Katedry Rachunkowości, nr 30, Wydawnictwo Naukowe Uniwersytetu Szczecińskiego, Szczecin 2007, s. 329.
ilustracja 1.1. Miejsce zakładowego planu kont w systemie rachunkowości pod-miotu leczniczego
Rachunkowość finansowa Rachunkowość zarządcza
Rachunek kosztów
Zakładowy plan kont
Statystykamedyczna
Wzorcowy plan kont.indd 36 2012-03-04 21:34:08
371. ZAKłADOWy PLAN KONT JAKO eLeMeNT POLITyKI RACHUNKOWOśCI...
Dlatego szczególnie istotne jest dostosowanie zakładowego planu kont do wewnętrznych potrzeb jednostki, które powinny podlegać we-ryfikacji w celu wyeliminowania zbędnych informacji oraz zapobiegania lukom informacyjnym. Przy szczegółowej konstrukcji zakładowego planu kont trzeba uwzględnić: specyfikę i rodzaje działalności, rozmiary podmiotu, realizowane cele, strukturę organizacyjną, problemy de-cyzyjne różnych szczebli zarządzania, a także obowiązujący standard sprawozdawczy i technikę prowadzenia ksiąg rachunkowych (ręczną lub komputerową).
Zgodnie z ustawą o rachunkowości w celu ujednolicenia zasad ewi-dencji operacji gospodarczych i ograniczenia nakładu pracy związanego z ustaleniem zakładowego planu kont jednostki mogą stosować wzorcowe plany kont. Wzorcowy plan kont nie ma charakteru obligatoryjnego, ale może stanowić wzorzec przy opracowaniu zakładowego planu kont dla konkretnego podmiotu.
Ustawa o rachunkowości zawiera delegację dla ministra finansów do wydania w drodze rozporządzenia wzorcowych planów kont dla różnych jednostek1. Niestety, w odniesieniu do podmiotów leczniczych wzorco-wy plan kont nie został wydany, gdyż minister finansów do tej pory nie skorzystał ze wspomnianej delegacji ustawowej2. W takiej sytuacji przy tworzeniu zakładowego planu kont można posiłkować się uniwersalnym wzorcowym planem kont opracowanym przez Departament Rachun-kowości Ministerstwa Finansów, na którym opierają się propozycje dostępne w publikacjach fachowych3. Należy jednak przyjęty wzorzec zaadaptować do specyfiki podmiotu leczniczego, gdyż4: • klasyfikacja kont księgi głównej, która jest proponowana we wzorco-
wym planie kont, ma jedynie charakter ogólny i może nie odpowia-dać potrzebom konkretnego podmiotu leczniczego (niektóre konta bywają niepotrzebne, a inne mogą wymagać rozbudowy),
1 Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223 z późn. zm.), art. 83.
2 Dotychczas uprawnienie to zostało wykorzystane jedynie w odniesieniu do jednostek sfery budżetowej i banków.
3 Rachunkowość. System informacji finansowych Zakładów Opieki Zdrowotnej, red. M. Hass-Symotiuk, Wolters Kluwer, Warszawa 2010; Rachunkowość i plan kont z ko-mentarzem dla Zakładów Opieki Zdrowotnej, red. M. Hass-Symotiuk, Dom Wydawniczy ABC, Warszawa 2006; Rachunkowość i sprawozdawczość finansowa zakładów opieki zdrowotnej, red. M. Hass-Symotiuk, ODDK, Gdańsk 2008.
4 M. Hass-Symotiuk, Elementy rachunkowości ZOZ, [w:] Rachunkowość i sprawozdaw-czość finansowa…, red. M. Hass-Symotiuk, op. cit., s. 162.
Wzorcowy plan kont.indd 37 2012-03-04 21:34:09