30/ABRIL/2010228Síganos:

Qué hay detrás de una escisión Aproveche esta estrategia de negocios evaluando sus alcances jurídicos y fiscales

Presentación de avisos 0

obligatoriosPagos provisionales 0

Transmisión de bienes, 0

pérdidas, y saldos de CUCA y CUFINEfectos en IVA, IDE e 0

IETUModelo de la asamblea 0

CONTABILIDAD FISCAL, LABORAL E IDC ON LINE

¡A pagar PTU!Sujetos obligados y 0

beneficiadosCálculo de la 0

cantidad a cubrirRetención del impuesto 0

sobre la rentaCasos prácticos a detalle 0

FISCAL, CONTABILIDAD FISCAL, JURÍDICO CORPORATIVO E IDC ON LINE

Lic. José Antonio Postigo UribeSocio de Baker & McKenzie

FISCAL

Complejo dictamen fiscalObserve minuciosamente la información que deberá proporcionar respecto de las operaciones con partes relacionadas 8

JURÍDICO CORPORATIVO

Changarro en reglaLas reformas a la Ley de Establecimientos Mercantiles generaron obligaciones que es menester cumplir 9

LABORAL

Lo álgido del personal de confianzaAprecie las características de esta clase de trabajadores, para evitar controversias 2

SEGURIDAD SOCIAL

Infonavit al "blindaje" de relaciones laboralesNuevo formato de los avisos de retenciones de descuentos y sus implicaciones para patrones y acreditados 2

COMERCIO EXTERIOR

Por Miscelánea IMMEX con IVALa autoridad determina que debe causarse el IVA en las importaciones temporales IMMEX, a pesar de estar exentas 2

02 30ABRIL2010

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COLABORADORES ESPECIALESLic. Ivan Rueda Heduán, sócio-director de la firma Abogados Empresariales, S.C., Lic. Octavio Carvajal Bustamante, miembro de la Comisión Laboral de Concamin y socio de la firma Carvajal, Rubalcava y Asociados, Dr. Hugo Italo Morales Saldaña, Asesor laboral de la Canacintra y de la Antad y socio de su propia firma, Lic. Tomás Natividad Sánchez, asesor laboral de Coparmex y director del despacho Natividad Abogados S.C., Lic. Julio Flores Luna, socio del despacho Goodrich Riquelme y Asociados y miembro de la Comisión de Asuntos Laborales de Coparmex, Lic. Luis Velasco Ramírez, Consultor independiente, Lic. Dionisio Kaye, socio de la firma Kaye abogados S.C., Lic. Mario Becerril Hernández, Director General del Despacho Asesoría y Defensa Legal Aduanera, Lic. Víctor Monroy Juárez, socio y director del despacho Monroy Abogados, S.C., Lic. Ricardo de Buen Rodríguez, socio director del despacho De Buen Rodríguez Abogados S.C.

IDC, Asesor Jurídico y Fiscal, se publica quincenalmente y encierra en su contenido información Fiscal, Laboral, Seguridad Social, Jurídico-Corporativa y de Comercio Exterior. Suscripción anual: $4,190.00 pesos (24 números). Ejemplar suelto: $149.00 pesos. Impreso en Servicios Profesionales de Impresión Mimosas 31, Col. Sta María Insurgentes Del. Cuauhtemoc, México D.F. C.P. 06430

Todos los derechos reservados. Prohibida la reproducción parcial o total incluyendo cualquier medio electrónico o magnético. Derechos reservados © Expansión, S.A. de C.V., Av. Constituyentes 956, Col. Lomas Altas, CP 11950, México, D.F. Copyright 1993. Autorizada como Publicación Periódica por SEPOMEX, Permiso No. PP09-0200 características 316251816. Certificado de Licitud de Título No. 3044 y de contenido No. 1942 expedidos por la Comisión Calificadora de Publicaciones y Revistas Ilustradas con fecha 17 de octubre de 1986. Número de reserva al Título otorgado por la Dirección General del Derecho de Autor No. 641- 86. No. ISSN 1870-1280.

IDC, Asesor Jurídico y Fiscal, es una publicación y marca registrada de Expansión, S.A. de C.V

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Escisión ¿una estrategia?

Una de las figuras legales que es utilizada por las personas mo-rales por considerarla un beneficio económico y financiero es la escisión de sociedades, la cual es acogida por la sección de Jurídico Corporativa, en donde se realiza el análisis sobre las

formalidades legales que deben seguirse, esto es, desde el acuerdo de voluntades de los socios a través de una asamblea hasta la inscripción en el Registro Público de Comercio.

Es de recordar, que todo acto jurídico conlleva un efecto fiscal, no siendo la excepción la escisión de sociedades, por tal motivo los editores de Fis-cal y Contabilidad Fiscal profundizan en el ámbito tributario, otorgando todos los pormenores teóricos y prácticos en que puede incurrirse por la aplicación de dicha figura.

Por otro lado, el área laboral realiza el tradicional estudio sobre la Partici-pación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU), siendo una obligación de los patrones repartirla cuando dicha utilidad exista, apegándose a lo establecido en la legislación laboral.

En este tenor, al modificar el patrimonio del trabajador por recibir parte de la utilidad que le corresponde, éste debe contribuir al gasto público. Por ello la sección de Contabilidad Fiscal desarrolla un caso práctico so-bre las diversas formas en que debe realizarse la retención del ISR a los trabajadores.

En últimas fechas el infonavit emitió avisos de retención de descuentos con leyendas y apreciaciones de discutible legalidad, de ahí que la sección de Seguridad Social analice la razón de ser de tal documento, así como su funcionamiento e implicaciones para los patrones.

Por último, en materia de comercio exterior se ahonda sobre el gravamen del IVA en importaciones temporales IMMEX derivados del uso o goce temporal de bienes cuando la entrega material se realiza en el extranjero y se aprovecha en territorio mexicano.

Recuperación de cuentas incobrables y sus efectos fiscales

Objetivo:Revisar la forma en que deben documentarse las operaciones a crédito para garantizar su cobro, y en caso de que éste no se lograra definir cuál será el efecto legal y fiscal para quienes intervengan en la operación

Temario

INFORMES E INSCRIPCIONES: 0 Servicio a Clientes: (55) 91 77 43 420 Fax: (55) 91 77 41 08 0 Llame sin costo al: 01 800 22 16 7 89

GARANTÍAS DE UN CRÉDITOTítulos de créditoCheque

Plazo de prescripción 0

Problemática por la circular de los banqueros 0

Indemnización del 20% 0

Pagaré 0

Naturaleza del pagaré 0

Plazo de prescripción 0

Cómo demandar el cobro 0

Letra de cambio 0

Inutilidad de su uso 0

Factura 0

Naturaleza 0

Cómo lograr su cobro 0

MEDIOS PARA RECUPERAR LOS CRÉDITOSCondonación o quita

¿Iguales? 0

Compensación 0

Aspectos a considerar 0

Formalización 0

Convenios 0

Requisitos 0

Consecuencias 0

¿Embargo? 0

¿Cárcel? 0

Papel de las agencias de cobranza 0

EFECTOS FISCALESDeducción de cuentas incobrables para efectos del ISR

Cuentas de hasta $5,000.00 0

Cuentas de más de $5,000.00 a 30,000 0 UDISContratadas con el público en general 0

Otras 0

Cuentas superiores a 30,000 0 UDIS

EFECTOS FISCALES DE LA CONDONACIÓN Y COMPENSACIÓN

EFECTOS DE LAS CUENTAS INCOBRABLES EN IVA Y EN EL IETU

Expositores

Lic. Julio Ernesto Martínez Pantoja, Licenciado en Derecho, egresado de la Facultad de Derecho de la UNAM. Especialista fiscal. Miembro de la Barra Nacional de Abogados. Catedrático.Actualmente se desempeña como Coordinador Editorial de las secciones Fiscal, JurídicoCorporativo y Comercio Exterior en IDC Asesor Jurídico y Fiscal.

L.C. Francisco Brito Márquez, Licenciado en Contaduría y especialista fiscal por la Universidad Nacional Autónoma de México. Profesionalmente se ha desempeñado como asesor fiscal de personas físicas en la UNAM, en Perfumes Christian Dior de México, Grupo Plan y actualmente se desempeña como coordinador de consultoría de IDC Asesor Jurídico y Fiscal.

DATOS DEL EVENTO:0 Sede: Ciudad de México0 Fecha: 28 de mayo 0 Horario: 09:00 a 14:00 hrs.0 Registro: 08:00 AM0 Incluye: material de apoyo, diploma y desayuno0 Costo al público en general: $3,200.00 + IVA

Temario y expositores sujetos a cambio sin previo aviso

Acumule puntos del CCPM

Recuperación de cuentas incobrables y sus efectos fiscales

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Dado que a los abogados no se les permite pagar una cuota para ser incluidos en los listados de Best Lawyers, se considera un honor dentro de la abogacía figurar en dichos listados; ya que los abogados son nominados y votados por sus propios compañeros.

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Cuando los abogados de un nuevo país se agregan a la base de datos de Best Lawyers, el proceso de selección se divide en dos partes: nominación y votación. Para iniciar el proceso, se solicita a los abogados incluidos en las listas de The Best Lawyers in America® que nominen a abogados del país cuyo trabajo conocen y admiran. Posteriormente, Best Lawyers contacta a los nominados y les pide nominaciones adicionales en su país y especialidad.

A continuación se realiza un riguroso estudio de los abogados del país en cuestión utilizando un sondeo que añade candidatos adicionales y los somete a votación a medida que progresa.

La votación termina cuando no aparecen nuevos nombres con alta puntuación en votaciones adicionales. En ese momento, se evalúan todos los votos emitidos, dando especial importancia a los votos

procedentes de los abogados que han recibido las puntuaciones más altas para determinar los nombres que se deben incluir en los listados de Best Lawyers para el país.

Una vez definida la lista, se realiza una nueva votación cada año siguiendo la metodología para nuevas ediciones de The Best Lawyers in America.

Apoyo a suscriptores de IDC Asesor Jurídico y FiscalIDC interesado en proveer información útil a sus suscriptores, acordó con Best Lawyers el dar a conocer esta importante base de datos, en la cual los empresarios podrán identificar a los abogados más reconocidos a nivel nacional e internacional, clasificados por especialidad. Para estos efectos, bastará con ingresar al sitio: www.bestlawyers.com

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Abogados del año (edición 2010)En México, los abogados que fueron designados como los mejores abogados de 2010, son:

Carlos Aiza Haddad 0

Eduardo J. Gallástegui Armella 0

Jorge Gaxiola Moraila 0

Emilio González de Castilla, Jr. 0

Luis Omar Guerrero Rodríguez 0

David Hurtado Badiola 0

Rogelio López Velarde 0

Thomas Mueller-Gastell 0

Michell Nader Schekaiban 0

Rafael Robles Miaja 0

Alberto Sepúlveda Cosío 0

Manuel E. Tron 0

Claus Von Wobeser Hoepfner 0

22802

06 PARA TOMARSE EN CUENTAPORTAL MICROE 0

07 LA EMPRESA CONSULTAACREDITAMIENTO DEL 1% ADICIONAL DEL IVA 0

COMIDA RÁPIDA 100% DEDUCIBLE 0

CONTRIBUYENTES ¿ANTES DEL REGISTRO? 0

IVA EN IMPORTACIÓN DE SERVICIOS 0

09 RÉGIMENCOMPLEJO DICTAMEN FISCAL 0

Considere los pormenores que se requerirán para presentar el dictamen respecto de las operaciones entre partes relacionadas

16 DE ACTUALIDADSÍNTESIS DE LO MÁS RELEVANTE EN MATERIA 0

FISCAL PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN Y EN LA GACETA OFICIAL DEL DF EN EL PERÍODO DEL 30 DE MARZO AL 13 DE ABRIL DE 2010

IDCONLINEEL SAT LE AYUDA A DECLARAR 0

PAGUE SU TENENCIA Y GANE UN AUTO 0

AJUSTE A PROGRAMAS DE CONDONACIÓN 0

RECUPERE SU SALDO A FAVOR DE ISR 0

Si pretende optar por esta figura para posicionarse, no olvide sus alcances fiscales que aquí se detallan

Escisión de sociedades ¿estrategia?

DE TRASCENDENCIA

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30ABRIL201002

Escisión de sociedades ¿estrategia?Aprecie si en verdad la escisión de empresas resulta ser una práctica perfectamente calculada que incide en el éxito de los negocios.

Planeación estratégicaDebido a la competencia tan severa en el ámbito de la oferta y la demanda es que las empresas para evitar la caída en el mundo de los negocios y posicionarse requieren de un diseño estratégico de decisiones que intenten llevar a buen rumbo la marcha de las operaciones.

Evidentemente, esa planeación involucra a la alta dirección que deberá supervisar en todo momento el procedimiento, desde su inicio hasta su conclusión.

Primeramente es necesario identificar que es lo que se pre-tende con el negocio, es decir, tener claro que se espera con la escisión, ya sea un beneficio fiscal, diversificar las operaciones, etcétera.

Una vez que se conoce el objetivo, es necesario efectuar un análisis de la situación real que guarda la empresa, así como de sus competidores, proveedores, productos y servicios, incluyendo los posibles clientes, para que se pueda dilucidar la misión del negocio y la evolución que se pretende a largo plazo.

Ahora bien, con la misión perfectamente definida lo si-guiente es señalar las metas de posible realización y medi-bles a largo plazo, así como la forma en que se desarrolla-rán, es decir, cuándo tendrán que materializarse.

Los objetivos se delimitan mediante un plan de estrategias que contemple la manera en que se lograrán, el uso de re-cursos, la realización de ciertos actos jurídicos (escisión), los resultados específicos que se pretenden alcanzar, así como el desarrollo de los esquemas financieros, contables y adminis-trativos requeridos.

Por ello, antes de llevar a cabo una escisión, es de observar si realmente el acto en comento llevará a conseguir los objeti-vos de la empresa en cuestión.

Alcance de la escisión El artículo 228-Bis de la Ley General de Sociedades Mercanti-les (LGSM) establece la existencia de la escisión cuando: una sociedad denominada escindente decide extinguirse y divide la totalidad o parte de su activo, pasivo y capital social entre dos o más partes, y son aportados en bloque a otras socieda-

des de nueva creación denominadas escindidas; o cuando la escindente, sin extinguirse, aporta en bloque parte de su acti-vo, pasivo y capital social a otra u otras sociedades de nueva creación.

Por su parte, el artículo 15-A del Código Fiscal de la Fede-ración (CFF), señala que se entiende por escisión de sociedades: la transmisión de la totalidad o parte de los activos, pasivos y capital de una sociedad residente en el país, denominada escindente, a otra u otras sociedades residentes en el país que se crean expresamente para ello, denominadas escindidas.

La escisión podrá realizarse cuando la escindente trans-mita:

una parte de su activo, pasivo y capital a una o varias es- 0

cindidas sin que se extingala totalidad de su activo, pasivo y capital a dos o más escin- 0

didas, extinguiéndose la primeraEn este último caso, la escindente designará a la sociedad

que estará obligada a presentar las declaraciones de impues-tos respectivas mediante asamblea extraordinaria (artículo 14-B, fracción II del CFF), misma que deberá conservar la contabilidad.

Cabe resaltar que mientras la LGSM hace referencia al ca-pital social, el CFF simplemente se refiere al capital.

Esta diferencia es de suma importancia, porque el monto de las utilidades contables que se hubiesen generado del 1o de

No olvide en la escisiónLa designación de la sociedad encargada de presentar declaraciones 0

se hará en la asamblea extraordinaria No se cumplirá con ciertos requisitos formales cuando a la escisión 0

se le dé el tratamiento de reducción de capital según la LISR Los avisos de inscripción y cancelación al RFC son obligatorios 0

Las pérdidas fiscales se dividirán entre las sociedades escindente y 0

escindidasEl saldo de la CUCA y CUFIN se pueden transmitir proporcionalmente 0

El derecho al acreditamiento para efectos del IVA e IDE no es 0

trasferible

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201003

enero a la fecha en que se realice la escisión, no está sujeta a distribución alguna, toda vez que sólo podrá repartirse hasta el momento en que se aprueben los estados financieros de la empresa escindente y que, en su caso, hubiesen sido resti-tuido o absorbido aplicando otras partidas del patrimonio, de conformidad con el artículo 19 de la LGSM.

Lo anterior significa que de las partidas que integran el ca-pital, sólo podrán distribuirse entre las sociedades escindidas los importes correspondientes a:

capital social, y a 0

utilidades retenidas de ejercicios anteriores 0

Código Fiscal de la Federación

ESCISIÓN ¿ES ENAJENACIÓN?Toda escisión de sociedades se considera enajenación en tér-minos del artículo 14, fracción IX del CFF, salvo que se cum-plan los siguientes requisitos:

si los accionistas propietarios de por lo menos el 51% de 0

las acciones con derecho a voto de la sociedad escindente y de las escindidas, son los mismos durante tres años, con-tados a partir del año inmediato anterior a la fecha en la que se realice la escisión, sin computar las acciones que se consideran colocadas entre el gran público inversionista ni las recompradas por el emisortratándose de partes sociales, el 51% de ellas deberá repre- 0

sentar al menos ese porcentaje de votos correspondientes al total de aportacioneslos socios o accionistas mantengan la misma proporción 0

en el capital de las escindidas con el que contaban en la escindente antes de la escisión, así como en la escindente cuando ésta subsista (artículo 14, fracción II, inciso a) del CFF)al desaparecer una empresa por la escisión, la sociedad 0

escindente elegirá a la persona moral que deberá presentar las declaraciones de impuestos e informativas concernien-tes mediante asamblea extraordinaria en la cual se hubiese convenido la escisión (artículo 14-B, fracción II, inciso b) del CFF)No se define con exactitud lo que se entiende por gran

público inversionista, pero las acciones deben encontrarse dentro del Anexo 7 de la Resolución Miscelánea Fiscal 2009 (RMISC) para que no sean consideradas en el porcentaje exi-gido por el Código.

Asimismo, no se incumple el requisito de permanencia ac-cionaria si se transmite por:

muerte 0

liquidación 0

adjudicación judicial 0

donación exenta (artículo 109, fracción XIX de la Ley del 0

Impuesto sobre la Renta – LISR–)

¿CUÁNDO NO DEBEN CUMPLIRSE LOS REQUISITOS? Al otorgarse a la escisión el tratamiento de reducción de capital de conformidad con la LISR, como sigue:

Hecho Porcentaje de los

activos totales

La transmisión de activos monetarios a las sociedades que surjan con motivo de la escisión, y que ese traspaso represente un porcentaje mayor al permitido

Más del 51%

La escindente que conserve activos monetarios que representen cierta proporción del total de sus activos (artículo 89, décimo párrafo de la LISR)

Más del 51%

La reducción de capital es un monto equivalente al valor de los activos monetarios que se transmiten.

No obstante, este tratamiento no se aplica cuando la escisión se dé entre sociedades integrantes del sistema financiero.

FUSIÓN DESPUÉS DE LA ESCISIÓN Si durante los cinco años posteriores a la realización de una escisión de sociedades, se pretenda realizar una fusión, se de-berá solicitar autorización mediante escrito libre que se presente ante la Administración Central de Normatividad Internacional, la Administración Local Jurídica o la Adminis-tración Local de Servicios al Contribuyente que corresponda al domicilio fiscal de la sociedad de que se trate.

Dicha solicitud deberá acompañarse de un informe suscri-to por el representante legal de la sociedad, donde manifieste, bajo protesta de decir verdad, cuáles son las fusiones y escisio-nes en las que hubiese participado la sociedad que pretende fusionarse, en los cinco años anteriores a la fusión por la cual se solicita la autorización (regla II.2.1.5. de la RMISC 2009).

PRESENTACIÓN DE AVISOS OBLIGATORIOSSe deberá exhibir el de inscripción y cancelación en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) por escisión de sociedades de conformidad con la ficha 46/CFF, por la empresa escindida designada, mediante la forma oficial RX “Formato de Avisos de Liquidación, Fusión, Escición y Cancelación al RFC”, en el momento en que se firme el acta constitutiva. La escindente ya no pre-sentará el aviso de cancelación respectivo. Las sociedades que surjan por la escisión sólo presentarán la solicitud de inscripción en el RFC, según la ficha 47/CFF en el formato referido (artículos 19 y 21 del RCFF y regla II.2.4.1. de la RMISC 2009).

FIN ANTICIPADO DEL EJERCICIO FISCAL Cuando desaparezca la escindente, el ejercicio fiscal terminará anticipadamente en la fecha en que ocurra dicho acto, en caso contrario, continuará su ejercicio hasta el 31 de diciembre del año relativo (artículo 11, segundo párrafo del CFF).

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ESCISIÓN POR REESTRUCTURA En el supuesto de que la escisión forme parte de una reestruc-turación corporativa, sólo tratándose de sociedades constituidas en México pertenecientes a un mismo grupo, será necesario cumplir además de los requisitos citados con los estipulados en el artículo 26 de la LISR.

DEVOLUCIÓN O COMPENSACIÓN DE CONTRIBUCIONES En los casos en que la sociedad escindente desaparezca, si de la presentación de la declaración del ejercicio deriva un saldo a favor, la sociedad escindida designada a presentarla tendrá el derecho a solicitar su devolución ante la autoridad fiscal.

Del mismo modo, si surge dicho saldo, puede compensarlo universalmente en los términos previstos en el artículo 23 del CFF (artículo 14-B del CFF).

DICTAMEN FORZOSO De conformidad con el artículo 32-A del CFF, la escindente y las escindidas deben dictaminar los estados financieros del ejercicio de la escisión y el siguiente, salvo si la primera desapareciese, en cuyo caso ésta sólo deberá dictaminar el ejercicio en que ocurrió la escisión.

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Las sociedades escindidas son responsables solidarias por las contribuciones causadas por la transmisión de activo, pasivo y capital de la escindente, y por las generadas antes de la esci-sión, hasta por el valor de su capital al momento de la escisión (artículo 26, fracción XII del CFF).

Efectos en el ISR CÁLCULO DE PAGOS PROVISIONALES Los contribuyentes que inicien operaciones con motivo de una escisión, efectuarán pagos provisionales a partir del mes en que la misma ocurra, considerando el coeficiente de utilidad de la escindente para el ejercicio de que se trate.

La escindente considerará como pagos provisionales efecti-vamente enterados con anterioridad a la escisión, la totalidad de los que hubiese efectuado en el ejercicio en que ocurrió la escisión, sin que se puedan asignar a las sociedades escin-didas, incluso cuando la escindente desaparezca (artículo 14, quinto párrafo de la LISR).

GANANCIA DE BIENES OBTENIDOS POR LA ESCISIÓN Tratándose de terrenos adquiridos por la escisión de socieda-des se estará a lo siguiente:

el monto original de la inversión será el valor de adquisi- 0

ción que tuvo para la escindentela fecha de adquisición será la que le correspondió a la 0

escindente (artículo 21, tercer párrafo de la LISR)Respecto de los activos fijos, gastos y cargos diferidos que

se adquieran con motivo de la escisión, se considerará como

fecha de adquisición la relativa a la escindente, en términos del artículo 37, párrafo tercero de la LISR.

DEDUCCIÓN DE INVERSIONESEn los casos de bienes adquiridos por escisión, el monto de la deducción será hasta el monto de los valores pendientes de de-ducir en la empresa escindente (artículo 42, fracción IV de la LISR).

PÉRDIDAS FISCALES El artículo 61, séptimo párrafo de la LISR prescribe que en el caso de escisión, las pérdidas fiscales pendientes de dismi-nuir de utilidades fiscales en ejercicios posteriores se podrá dividir entre las sociedades escindente y escindidas, en la proporción en que se divida la suma del valor total de los in-ventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas con las ac-tividades comerciales de la escindente cuando ésta realizaba preponderantemente dichas actividades, o de los activos fijos cuando la sociedad escindente realizaba predominantemente otras actividades empresariales.

Para determinar la proporción anterior, se deberán excluir las inversiones en bienes inmuebles no afectos a la actividad preponderante.

El hecho de que en la escisión de sociedades sí se permita la transmisión de la pérdida fiscal y en la fusión no, en opinión de destacados especialistas contraviene el principio de equidad tributaria, contenido en el artículo 31, fracción IV constitucional, razonamiento que no compartió el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN), al determinar que se está en presencia de supuestos y consecuencias distintas, en tesis ais-lada número P. X/2003, visible en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XVIII, agosto de 2003, foja 53 que a continuación se transcribe:

PÉRDIDAS FISCALES. EL ÚLTIMO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 55 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, AL PERMITIR QUE EN LOS CASOS DE ESCISIÓN DE SOCIEDADES SE DIVIDAN ÉSTAS ENTRE LA ESCINDENTE Y LAS ESCINDIDAS, PERO NO QUE SE TRANSMITAN LAS SUFRIDAS POR LAS FUSIONADAS A LAS QUE SURJAN O QUE SUBSIS-TAN CON MOTIVO DE LA FUSIÓN, NO CONTRAVIE-NE EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA. Al establecer el último párrafo del artículo 55 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por una parte, que en los casos de escisión de sociedades, se dividan las pérdidas fiscales pendientes de amortizar entre la escindente y las escindi-das y, por otra, que no se transmitan las pérdidas fiscales sufridas por las fusionadas a las sociedades que surjan o a las que subsistan con motivo de la fusión, no obstante que en ambos casos existe una transmisión universal de bie-nes, derechos y obligaciones, no contraviene el principio

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de equidad tributaria consagrado en la fracción IV del artículo 31 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, toda vez que se trata de supuestos y consecuencias distintas. Ello es así, porque en el caso de la escisión, al haber sido la escindente la que sufrió las pérdidas pendientes de amortizar y la que dio origen a las escindidas, las pérdidas fiscales pueden dividirse en la misma proporción en que se distribuya el capital social, en virtud de que tanto la escindente como las es-cindidas contribuyeron en algún momento y de alguna forma a la generación de esas pérdidas; situación que no ocurre con la sociedad que resulta de una fusión, en virtud de que no participó en modo alguno en la gene-ración de las pérdidas. P. X/2003 Amparo en revisión 278/2002. Syngenta Agro, S.A. de C.V. (antes Novartis Agro, S.A. de C.V.). 12 de agosto de 2003. Mayoría de nueve votos. Ausente: Olga Sánchez Cordero de García Villegas. Disidente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretaria: Rosalía Argumosa López.Amparo directo en revisión 1462/2002. Santander Mexi-cano, S.A. de C.V., Administradora de Fondos para el Retiro. 12 de agosto de 2003. Mayoría de nueve votos. Ausente: Olga Sánchez Cordero de García Villegas. Di-sidente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Ponente: Genaro David Góngora Pimentel. Secretario: Jorge Luis Revilla de la Torre.

El mismo sentido se plasma en la Tesis número 1a. LV/2002, emitida por la Primera Sala de la SCJN visible en el Semana-rio Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XVI, agosto de 2002, foja 194, que a la letra se inserta:

RENTA. EL ARTÍCULO 55, ÚLTIMO PÁRRAFO, DE LA LEY QUE REGULA EL IMPUESTO RELATIVO, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA, AL DAR UN TRATAMIENTO DIFE-RENTE A LAS SOCIEDADES QUE INTERVINIERON EN UNA FUSIÓN, RESPECTO DE AQUELLAS QUE LO HICIERON EN UNA ESCISIÓN. El artículo 55, úl-timo párrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no viola el principio de equidad tributaria consagrado en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, pues la diferencia que esta-blece para las sociedades que resulten de una fusión, de aquellas que resulten de una escisión, en cuanto a dismi-nución de pérdidas, deriva de las diferencias abstractas que entre ellas existen y que las colocan en situaciones objetivamente distintas, de conformidad con el orden ju-rídico y económico que las rigen, toda vez que conforme

a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades Mercantiles, la escisión de sociedades determina un sistema de respaldo solidario para los acreedo-res; lo que, conforme al mismo ordenamiento ju-rídico, no sucede en el caso de la fusión, pues para que ésta surta efectos legales deberán encontrarse liquidadas todas las deudas de las sociedades que en ella intervengan o existir plazo y garantía de pago; situación jurídica que justifica que las em-presas que surgen de una escisión, fiscalmente deban recibir un trato diferente de aquellas que

surgen de una fusión, en cuanto a las pérdidas pendien-tes de disminuir de las utilidades fiscales se refiere. 1a. LV/2002 Amparo en revisión 469/2001. Promotora Cabo Real, S.A. de C.V. 15 de mayo de 2002. Cinco votos. Ponente: Olga Sánchez Cordero de García Villegas. Secretaria: Leticia Flores Díaz.

COSTO DE ADQUISICIÓN DE ACCIONES De conformidad con el artículo 25 de la LISR se considerará como costo comprobado de adquisición de las acciones emiti-das por las sociedades escindidas, el costo promedio por ac-ción que tenían las acciones canjeadas de la escindente por cada accionista a la fecha de dicho acto, así como fecha de adquisición la de la transmisión.

TRANSMISIÓN DEL SALDO DE LA CUCA El saldo de la Cuenta de Capital de Aportación (CUCA) podrá trasmitirse a otras sociedades como resultado de la escisión. Di-cho saldo se dividirá entre la sociedad escindente y las escindidas en la proporción en que se divida el capital contable del estado de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas que hubiese servido de base para realizar la escisión de con-formidad con el décimo segundo párrafo, del artículo 89 de la LISR.

TRANSMISIÓN DE LA CUFIN El saldo de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN) se trans-mitirá y dividirá entre la sociedad escindente y las escindidas, en la proporción en que se efectúe la partición del capital con-table del estado de posición financiera aprobado por la asam-blea de accionistas que hubiese servido de base para realizar la escisión (artículo 88, último párrafo de la LISR).

Acreditamiento del IETU, IDE e IVARespecto del impuesto empresarial a tasa única (IETU), el acreditamiento del crédito fiscal por exceso de deducciones se pue-de dividir entre las sociedades escindente y escindidas en la proporción en la que se divida la suma del valor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas con las actividades comerciales de la escindente cundo ésta realizaba

JURÍDICO-CORPORATIVO

Formalidades en la 0

escisión (12 de mayo de 2010)

FISCAL

Qué y cómo repartir en 0

la escisión (12 de mayo de 2010)

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30ABRIL201006

preponderantemente dichas actividades, o de los activos fijos cuando la empresa escindente realizaba preponderantemente otras actividades empresariales, sin contar las inversiones en bienes inmuebles no afectos a la actividad preponderante (ar-tículo 11, octavo párrafo de la LIETU).

Para efectos del impuesto a los depósitos en efectivo (IDE), el derecho al acreditamiento no se transmite, ya que única-mente quien lo paga tendrá ese derecho al ser intransferible aun en el supuesto de la esicisión de sociedades (artículo 7o, sexto párrafo de la LIDE).

Tratándose del impuesto al valor agregado (IVA), el derecho al acreditamiento, en términos del artículo 4o, tercer párrafo de la LIVA, es personal para los contribuyentes y por regla general no podrá ser trasmitido por un acto entre vivos.

En el caso de escisión de sociedades, el acreditamiento del

impuesto pendiente de aplicar a la fecha de ella, sólo lo podrá efectuar la sociedad escindente; y cuando ésta desaparezca, lo aplicará la sociedad escindida designada como se comentó en líneas precedentes.

Corolario Las empresas, para alcanzar el posicionamiento y el éxito esperado, deberán diseñar estrategias que las lleven a con-solidarse en el mundo de los negocios, por lo que resulta de vital importancia que al llevar a cabo una escisión consideren todas las múltiples aristas que trae consigo esa figura jurídica, ya que si bien es cierto que a simple vista resulta ser bastan-te noble, también lo es que las limitaciones exigidas por la legislación tributaria la pueden tornar adversa para los fines perseguidos.

Portal MicroeComo lo había anunciado el Servicio de Administración Tri-butaria (SAT), ya se encuentra lista la nueva herramienta de-nominada “Programa Microe”, a través de su página de Internet, que tiene como fin apoyar tanto a las personas físicas bajo el régimen de: actividades empresariales (excepto pequeños contribuyentes), honorarios, arrendamiento, así como a las microempresas, cuyos ingresos anuales no rebasen los cua-tro millones de pesos, cuyo esquema y regulación se ajustó en la Cuarta Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2009 (RMISC) publicada en el Diario Oficial de la Federación el 31 de marzo de 2010. Cabe re-cordar que esta herramienta sustituye al denominado “Portal Tributario Pymes”, aunque se mantiene su regulación con las siguientes variantes:

se sustituye todas las referencias que se hacían al Portal de 0

Pymes por el de Microe (reglas I.2.4.1, I.2.4.2, I.2.4.3., I.2.4.4., I.2.4.5., I.2.4.6., I.2.4.7., I.2.4.8., y I.2.4.9. de la RMISC)los contribuyentes del impuesto sobre tenencia o uso de 0

vehículos podrán utilizar este instrumentose derogan las reglas 1.2.4.10. y 1.2.4.11. que contemplaban 0

la mecánica para aplicar la retención del impuesto al valor agregado y de la proporción de ese tributo acreditable en el portalEntre los particulares de la herramienta se encuentran las

siguientes:la contabilidad se llevará de una manera fácil y gratuita 0

quienes inicien actividades que con- 0

sideren que no excederán del límite citado podrán usar la herramienta (regla I.2.4.1., antepenúltimo párrafo de la RMISC)las personas morales que tributen 0

en el régimen general, así como las físicas, a excepción de las de arrenda-miento, que hubiesen realizado pagos provisionales del impuesto sobre la renta (ISR) por períodos anteriores del mismo ejercicio antes del mes de inicio de utiliza-ción del “Portal Microe”, los considerarán acreditables para los pagos provisionales correspondientes a partir del mes de inicio, sin que sea necesario que se presenten de-claraciones complementarias por dichos períodos (reglas I.2.4.3. y I.2.4.4. de la RMISC)las devoluciones, descuentos o bonificaciones relacionados 0

con ingresos acumulables, se considerarán egresos en el mes en que se paguen y sean registrados en el Portal, sin importar que se capturen en el Módulo de Ingresos (regla I.2.4.5. de la RMISC)los inventarios pendientes de deducción, así como el saldo 0

actualizado de las inversiones pendiente, se deducirán en el ejercicio fiscal en el cual se ejerza la opción para utilizar la herramienta en cuestión (reglas I.2.4.8. y I.2.4.9. de la RMISC)

FISCAL

A punto de arrancar 0

Microe (22 de marzo de 2010)

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30ABRIL

201007

ACREDITAMIENTO DEL 1% ADICIONAL DEL IVAPor problemas financieros de nuestra compañía, diversas facturas de nuestros proveedores por compras efectuadas en los meses de noviembre y diciembre de 2009, fueron liquidadas hasta febrero de 2010, habiendo acreditado el impuesto al valor agregado (IVA) que nos fue trasladado a la tasa del 15%, tal como aparece en la factura original relativa. En marzo de 2010 nos requieren el pago de facturas comple-mentarias que amparan un 1% del IVA, mismo que cubriremos, ¿debemos corregir la declaración del mes de febrero para considerar ese monto adicional?

En primer lugar, es necesario mencionar que el IVA se causa y acredita, cuando la contraprestación está efectivamente cobrada y pagada, es decir, a través del flujo de efectivo con fundamento en los artículos 1-B, 4o y 11 de LIVA.

En segundo término, para que proceda el acreditamiento es necesario se cumplan los siguientes requisitos previstos en el numeral 5o de la LIVA:

ser erogaciones estrictamente indispensables para realizar la actividad de que se trate 0

existir la traslación expresa y por separado al contribuyente del IVA 0

haber pagado efectivamente el impuesto trasladado 0

retener el tributo en los términos y plazos indicados en la legislación 0

Una vez analizado lo anterior, se infiere que no se debe corregir la declaración de febrero de 2010, en virtud de que el acreditamiento del IVA se efectuó correctamente sólo por la cantidad que efectivamente se pagó en ese mes, y pretender acreditar en el mismo período el 1% adicional se contrapone con el requisito de haber sido realmente liquidado en el mes de que se trata, tornando el acreditamiento por ese porcentaje improcedente, ya que el pago se efectuó en marzo y existe el comprobante respectivo que ampara tal situación.

De modo que será viable acreditar el importe adicional en marzo al ser el mes en el cual se hizo el desembolso económico cumpliendo así con los requisitos previstos en el artículo 5o de la LIVA.

No es óbice para lo anterior, el hecho de que la tasa vigente del IVA en febrero de 2010 era ya del 16%, al estarse cumpliendo con los requisitos indicados dándole un sus-tento lógico jurídico a la situación planteada, en virtud de que las formalidades previstas en las normas son de aplicación estricta siempre que las situaciones de hecho coinci-dan con lo previsto en aquéllas, amén de no existir disposición expresa que impida tal cuestión, aunado a que la problemática suscitada deriva del cambio de tasas inadecuada-mente regulado en los artículos transitorios, siendo necesario realizar una interpretación conjunta y armónica de la LIVA para resolver el problema

COMIDA RÁPIDA 100% DEDUCIBLEDerivado de una visita domiciliaria la autoridad está considerando deducible sólo el 12.5% de las erogaciones que amparan el consumo de tortas, pizzas u otros alimentos de comida rápida, que la empresa adquirió con entrega a domici-lio para que el personal laborara tiempo extraordinario y pudiera realizarse un trabajo de última hora, bajo la inter-pretación de que dichos consumos son adquiridos bajo el esquema de restau-rantes. ¿Es correcto el criterio?

La deducción por la adquisi-ción de comida rápida procede en un 100%, toda vez que los alimentos no fueron consumi-

dos en restaurante alguno, sino que fueron entregados al domicilio del contribuyente, y ahí fueron consumidos por el personal de la empresa, supuesto contrario al considerado por las disposiciones fiscales. La fracción XX, del artículo 32 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) limita los consumos que se realizan físicamente en los restaurantes, no así el que se haga en lugares distintos, sólo prohíbe los efectuados en bares.

Cabe mencionar que para que estos alimentos sean deducibles deberán observar los siguientes requisitos:

ser estrictamente indispensables 0

el pago del consumo podrá hacerse en efecti- 0

vo siempre que no exceda de $2,000.00, y si excede de este importe deberá efectuar-se mediante cheque nominativo, tarjeta de crédito, de débito o de servicios o a través de monederos electrónicosconservar la documentación comprobato- 0

ria correspondiente

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30ABRIL201008

CONTRIBUYENTES ¿ANTES DEL REGISTRO?La autoridad hacendaria del Estado de México le impuso diversas multas a la em-presa que asesoro por no haber presentado las declaraciones del impuesto sobre nóminas, desde el mes en que se constituyó como sociedad anónima (noviembre de 2009) hasta el mes inmediato anterior al que realizó por primera vez los pagos por erogaciones al trabajo personal subordinado (febrero 2010). ¿En qué momento se debió haber inscrito en el registro estatal?, ¿tenía la obligación de presentar declara-ciones por ese tributo? y, en su caso, ¿proceden las sanciones impuestas?

De acuerdo con las disposiciones del Código Financiero del Estado de México (CFEM), se encuentra obligado a inscribirse en el registro de contribuyentes dentro de los 30 días siguientes a partir del momento en que se genere la obligación fiscal, tomando de referencia para el inicio del cómputo la fecha en

que por primera vez realizó el pago del impuesto sobre erogaciones al trabajo personal subordinado (artículos 24, 47, fracción I y 56 del CFEM).

Ahora bien, la declaración por concepto del impuesto en cuestión, debió presentarse a más tardar el 10 de marzo de 2010, en virtud de que por disposición expresa de la ley ese tributo se paga dentro de los primeros 10 días del mes siguiente a aquél en que se causó, es decir, cuando se efectuó el pago a sus trabajadores (febrero) en términos del artículo 58 del CFEM.

En consecuencia, si se realizó la inscripción al registro citado dentro de los 30 días siguientes a aquél en que se pagó el impuesto, no procede la imposición de multas por parte de la autoridad, ya que las disposiciones no prevén como obligación la de ins-cribirse y en su caso presentar las declaraciones del tributo a partir de la fecha en que las personas morales se constituyan, sino a partir de que se genere la obligación fiscal respectiva que se dio al haber hecho las erogaciones al trabajo personal subordinado.

IVA EN IMPORTACIÓN DE SERVICIOS Contratamos los servicios por honorarios de un extranjero, los cuales se presta-ron en territorio nacional. La erogación ¿causa el IVA?

Sí causa el IVA por considerarse una importación de servicios reali-zada por la empresa, en términos del artículo 24, fracción V de la

LIVA. Debe recordarse que la LIVA no grava a las personas, sino los actos o actividades (enajenación, prestación de servicios, otorgamiento del uso o goce temporal e importación) efectuados en territorio nacional.

En este tenor, el contribuyente puede llevar a cabo el acreditamiento en la decla-ración de pago mensual a que correspon-da la importación (artículo 50 del RLIVA).

Cabe señalar, que el comprobante fiscal emitido por el extranjero no contemplará el desglose del IVA, al causarse dicho impuesto como importación y no como prestación de servicios independientes.

Complejo dictamen fiscalAprecie el detalle que se exigirá respecto a la información vinculada con las operaciones entre partes relacionadas dentro del dictamen.

Consideraciones previasEl 8 de marzo de 2010 el Instituto Mexicano de Contado-res Públicos (IMCP) a través del folio 35/2009-2010, indicó la conclusión de las negociaciones con las autoridades del Servicio de Administración Tributaria (SAT) en relación con la presentación del dictamen fiscal 2009 (40 anexos y dos cuestionarios). Posteriormente, se subió al portal del SAT el Anteproyecto de la Cuarta Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal 2009 (RMISC) y los Anexos 16 y 16-A, reseña el L.C. Jesús Aldrin Rojas M. Transfer Pricing Partner, de la firma Quorum Consulting Group, Práctica de Precios de Transferencia/América Latina, asociada a Baker

Tilly México (jesus.aldrin.rojas@quorumcg.com).Mediante este documento, se dan a conocer formalmente

los instructivos de integración y de características, los formatos guía para la presentación del dictamen de estados financieros para efectos fiscales emitidos por contador público registrado (CPR) y los cuestionarios relativos a la revisión efectuada por el contador público para el ejercicio fiscal 2009, mediante el sistema de presentación del dictamen fiscal (SIPRED) de estados finan-cieros general y del dictamen fiscal de estados financieros, aplicable a:

contribuyentes del régimen general 0

personas morales que tributen en el régimen simplificado 0

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201009

personas físicas que exclusivamente realicen actividades 0

agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícola, así como las de-dicadas al autotransporte terrestre de carga o pasajesociedades controladoras y controladas 0

instituciones de crédito y a las sociedades financieras de 0

objeto limitadoinstituciones de seguros y fianzas 0

intermediarios financieros no bancarios (aplicable a las 0

uniones de crédito, a los almacenes generales de depósito, a las arrendadoras financieras, a las empresas de factoraje financiero, a las sociedades financieras de objeto múltiple reguladas, entidades de ahorro y crédito popular conforme a la ley de ahorro y crédito popular y a otros intermedia-rios financieros no bancarios)casas de cambio, casas de bolsa, sociedades controladoras 0

de grupos financieros, sociedades de inversión de capita-lesestablecimientos permanentes de residentes en el extran- 0

jero Para todos estos regímenes, se requiere presentar informa-

ción relativa a sus operaciones con partes relacionadas. El único régimen exceptuado es el régimen simplificado aplicable a los contribuyentes autorizados para recibir donativos. Aun cuando si fue publicada la citada Resolución y sólo el Anexo 16 (16 de abril de 2010), es probable que el requerimiento hecho por las autoridades a los contribuyentes que efectuaron operaciones con partes relacionadas, ya sea extranjeras o domésticas, permanezca inalterado en la versión final del SIPRED.

Relación de Anexos vinculados a las operaciones intercompañíaPara efectos de la adecuada integración del dictamen fiscal en cuanto a las operaciones intercompañía efectuadas, tanto domésticas como extranjeras, es importante que se conside-ren no únicamente (y tomando como referencia el modelo de dictamen aplicable al régimen general) los Anexos 34 (operaciones con partes relacionadas), 34.1 (información del contribuyente sobre sus operaciones con partes relacionadas) y el cuestionario de precios de transferencia, sino que además se verifique la adecuada integración de los siguientes Anexos, que están intrínsecamente relacionados con las operaciones del contribuyente:

Número de Anexo

Nombre del Anexo1

5 Estado de resultados segmentado2

Número de Anexo

Nombre del Anexo1

7 Determinación del costo de lo vendido para efectos contables y de impuesto sobre la renta (ISR)

16 Responsabilidad solidaria por operaciones de residentes en el extranjero (aplicable de manera exclusiva a las enajenaciones de acciones)

25 Operaciones financieras derivadas contratadas con residentes en el extranjero

26 Cuentas y documentos por cobrar en moneda extranjera27 Préstamos del extranjero28 Inversiones permanentes en subsidiarias, asociadas y afiliadas

residentes en el extranjero29 Socios o accionistas que tuvieron partes sociales30 Ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes34 Operaciones con partes relacionadas34.1 Información del contribuyente sobre sus operaciones con partes

relacionadasCuestionario en materia de precios de transferencia

El Anexo 7 (Determinación del costo de lo vendido para efectos contables y de ISR) requeriría, en el caso de tratarse de operaciones con partes relacionadas, la instrumentación de los métodos de precio comparable no controlado (MPC), del método de precio de reventa (MPR) o del método de costo adi-cionado (MCA), según lo establece el artículo 45-H de la LISR. Por otro lado, el Anexo 26 relativo a las cuentas y documen-tos por cobrar en moneda extranjera permitiría conocer a las autoridades fiscales, en el caso de operaciones intercompañía, condiciones de crédito que no correspondan a las que habrían acordado terceros independientes en operaciones compara-bles. Situación de carácter similar se presenta en llenado del Anexo 30 (Ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes). Recordemos que el último párrafo del artículo 215 de la LISR presume, salvo prueba en contrario, que las operaciones entre residentes en México y sociedades o entidades sujetas a los beneficios de un régimen fiscal preferente, son entre partes relacionadas, y que además las operaciones no se consideran como pactadas entre terceros independientes.

El presente artículo se limitará únicamente a efectuar una revisión de la información requerida por las autoridades fis-cales en los Anexos relativos a las operaciones con partes relacionadas, la información del contribuyente sobre sus ope-raciones con partes relacionadas y el cuestionario en materia de precios de transferencia; no obstante, hay que señalar la necesidad de que los contribuyentes revisen la veracidad de la información relativa a sus operaciones intercompañía en

1 En los Anexos de operaciones financieras derivadas contratadas con residentes del extranjero, cuentas y documentos por cobrar y por pagar en moneda extranjera, préstamos del extranjero, inversiones permanentes en subsidiarias, asociadas y afiliadas de residentes en el extranjero, socios y accionistas que tuvieron acciones o partes sociales, e ingresos de regímenes fiscales preferentes, se deberá presentar la información de los ejercicios fiscales 2008 y 2009

2 Conforme al instructivo de llenado del dictamen fiscal, este Anexo podrá o no presentarse por el contribuyente

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los Anexos del dictamen fiscal anterior-mente señalados.

INFORMACIÓN REQUERIDA EN EL ANEXO 34Tal y como sucedió para el ejercicio fis-cal 2008, las autoridades fiscales a tra-vés del SIPRED buscan establecer una fiscalización efectiva de las operaciones con partes relacionadas, ya sean éstas nacionales o extranjeras. El Anexo 34 no sufrió modificaciones sustanciales en relación con el formato empleado en el ejercicio fiscal inmediato anterior. De este modo, se solicita al contribuyente información sobre el tipo de transacción in-tercompañía efectuada; la parte relacionada involucrada, ya sea extranjera o nacional; el número de identificación fiscal de las partes relacionadas extranjeras o Registro Federal de Contribuyentes (RFC) en el caso de las partes relacionadas domésticas; tipo de operación intercompañía; país de residen-cia de las partes relacionadas; importe de la transacción; el método de precios de transferencia empleado para evaluar la condición arm´s length de la operación; en su caso, el ajuste al

precio de la transacción intercompañía (cuando de la aplicación de alguno de los métodos de precios de transferen-cia se llegue a la conclusión de que la transacción intercompañía difiere en términos de los que se habrían pactado con terceros independientes en opera-ciones comparables), y el ejercicio en el que la transacción celebrada significó un ingreso, costo, gasto o inversión, para efectos de la LISR3.

Lo que sí sufrió un cambio, fue la in-formación que el contribuyente debe proporcionar respecto a las operaciones intercompañía realizadas, pues ya no solamente se solicitan datos sobre las transacciones que tienen un impacto di-recto en los resultados del contribuyente, sino que ahora se pide información sobre rubros de carácter fiscal que son afectados por tales operaciones. Para ello y por razones obvias, no se requiere la información relativa al método de precios de transferencia empleado, o los resultados que derivarían de la aplicación de éste. Los rubros bajo esta categoría serían los siguientes, confor-me al instructivo de llenado del dictamen fiscal:

3 En el caso de inversiones, se considerará el primer ejercicio en el que se dedujo como depreciación

ClaveTipo

de operaciónInformación a proporcionar

Denominación o razón social de la parte relacionada

Número de identificación fiscal o RFC

Tipo de operación

País de residencia

Monto en pesos

Método de precios de transferencia aplicado

La operación está pactada como con partes independientes en operaciones comparables

(Sí o no)

Ajuste fiscal para que la operación se considere pactada como con partes independientes en operaciones comparables

Ejercicio en el que se registró como ingreso, costo, gasto o inversión

Operaciones de ingreso1303 Ganancia realizada por

fusiónDatos de la fusionante

Sí Sí Sí Sí No Sí No No

1304 Ganancia realizada por escisión

Datos de la(s) escindida(s)

Sí Sí Sí Sí No No No No

1305 Ganancia que provenga de reducción de capital de sociedades mercantiles residentes en el extranjero

Sí Sí Sí Sí Sí No No No No

Si no se cuenta con los comprobantes de las operaciones con partes relacionadas extranjeras, se puede negar la deducción

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2010

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11

ClaveTipo

de operaciónInformación a proporcionar

Clave Tipo de operación Denominación o razón social de la parte relacionada

Número de identificación fiscal o RFC

Tipo de operación

País de residencia

Monto en pesos

Método de precios de transferencia aplicado

La operación está pactada como con partes independientes en operaciones comparables

(Sí o no)

Ajuste fiscal para que la operación se considere pactada como con partes independientes en operaciones comparables

Ejercicio en el que se registró como ingreso, costo, gasto o inversión

1306 Ganancia que provenga de liquidación de sociedades mercantiles residentes en el extranjero

Sí Sí Sí Sí Sí No No No No

1307 Ingresos por recuperación de créditos incobrables

Sí Sí Sí Sí Sí No No No Sí

1309 Ajuste anual por inflación relativo a los créditos y deudas con partes relacionadas

No No Sí No Sí No No No No

1310 Utilidad en cambios generada de saldos y operaciones con partes relacionadas

No No Sí No Sí No No No No

1311 Cantidades recibidas en efectivo, en moneda nacional o extranjera por concepto de préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital mayores a $600,000 cuando no se cumpla con lo previsto en el articulo 86-a de la LISR

Sí Sí Sí Sí Sí No No No No

1312 Ingresos por dividendos

Sí Sí Sí Sí Sí No No No No

Operaciones de costo y gastos3007 créditos incobrables,

pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenación de bienes distintos de inventario

No No Sí No Sí No No No No

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ClaveTipo

de operaciónInformación a proporcionar

3008 Ajuste anual por inflación relativo a los créditos y deudas con partes relacionadas

No No Sí No Sí No No No No

3009 pérdida en cambios generada de saldos y operaciones con partes relacionadas

No No Sí No Sí No No No No

4 Artículo 216 de la LISR. Métodos de: precio de reventa (II), costo adicionado (III), participación de utilidades (IV), residual de participación de utilidades (V) y márgenes transaccionales de utilidad de operación (VI)

Es menester considerar que mediante el Anexo 34, invaria-blemente se debe informar a las autoridades fiscales sobre la condición arm´s length de la transacción intercompañía. En caso de que los contribuyentes manifiesten en este Anexo que los precios y montos de contraprestaciones con partes relaciona-das difieren de los que se habrían establecido en operaciones con terceros independientes, y no se efectúe en el propio dic-tamen fiscal la corrección a la base gravable, se estaría en posibilidad de enfrentar en el corto plazo, una revisión de las autoridades fiscales. Cabe señalar que el llenado del Anexo 34 resulta prácticamente imposible sin la obtención previa del análisis de precios de transferencia requerido por la fracción XII, del artículo 86 de la LISR a las operaciones con partes re-lacionadas extranjeras y por la fracción XV del mismo artículo a las operaciones con partes relacionadas nacionales.

En ausencia de la documentación comprobatoria de las operaciones con partes relacionadas residentes en el extran-jero (que en su caso incluye además la presentación de la de-claración informativa requerida por el Anexo 9 de la Declaración Informativa Múltiple), es posible que las autoridades tributarias busquen negar la deducibilidad de los pagos al extranjero, criterio que ya ha sido confirmado por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. En el caso de las operaciones domésticas, es posible que los contribuyentes vean compro-metida su base gravable, ya que las autoridades fiscales cuentan con la posibilidad de establecer una estimación presuntiva de los ingresos en los casos en los que sus opera-ciones se hubiesen pactado con una contraprestación menor al precio de mercado, o el costo de adquisición (de servicios, activos o insumos) sea mayor que dicho precio, según lo prevé la fracción I, del artículo 91 de la LISR.

Si a juicio del contribuyente es necesario hacer aclaracio-nes al Anexo 34 (por ejemplo, si las operaciones se encuen-tran fuera de parámetros arm´s length, pero no afectan la base gravable mexicana), se deberán efectuar las precisiones pertinentes a través del Anexo de “información adicional”. También hay que puntualizar que en ningún caso deberán dejarse sin respuesta los campos requeridos en el Anexo 34,

pues en este caso, el SAT entenderá que el contribuyente era sujeto de la obligación y no le dio cumplimiento, salvo que se presenten las aclaraciones del caso en el archivo del SIPRED denominado “información adicional”.

INFORMACIÓN REQUERIDA EN EL ANEXO 34.1Con el propósito de obtener información de carácter cualita-tivo sobre las operaciones intercompañía del contribuyente (y además identificar su perfil de riesgo), las autoridades fisca-les a través del Anexo 34.1 formulan diversas preguntas, que deberán ser contestadas a partir de la documentación com-probatoria en materia de precios de transferencia, tanto para las operaciones con partes relacionadas extranjeras como con partes las nacionales.

Por ejemplo, la información relativa a la o las activida-des de negocios preponderantes del contribuyente, así como la información relacionada con el uso de activos tangibles e intangibles, permitirá a las autoridades fiscales, cuando el contribuyente hubiese optado por el uso de los métodos esta-blecidos en las fracciones II a VI del artículo 216 de la LISR4, verificar la congruencia de los márgenes reportados con aqué-llos que normalmente obtendrían terceros independientes en operaciones comparables.

Precisamente y en cuanto a la aplicación de los métodos de precios de transferencia se cuestiona al contribuyente sobre el uso de información financiera segmentada. El requerimiento resulta pertinente, ya que efectivamente los incisos b), c) y d), de la fracción XII, del artículo 86 de la LISR obligan a la ob-tención de información de carácter transaccional, relativa a las operaciones intercompañía llevadas a cabo.

Para efectos, inclusive, de la información sobre ingresos, cos-tos, utilidad bruta, ventas netas, gastos, utilidad de operación, ac-tivos y pasivos, se deberá considerar, según lo dispone el último párrafo del artículo 215 de la LISR, los principios de contabilidad generalmente aceptados (las actuales normas de información fi-nanciera). En este sentido, aun cuando se decida ejercer la op-ción de no presentar información financiera segmentada para el dictamen fiscal 2009, convendría al contribuyente preguntarse

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si las cifras consideradas para la aplicación del método de pre-cios de transferencia fueron contabilizadas de manera tal, que no puedan en modo alguno generar una distorsión en el método empleado. Una práctica razonable implicaría la auditoría de es-tas cifras por parte de un CPR independiente al realizador del análisis de precios de transferencia.

Un último apunte sobre el uso de información financiera segmentada tiene que ver con la estructura del Anexo 5. Es posible que éste no cumpla con su cometido en cuanto a la in-tegración de la información financiera segmentada, ya que en el mejor de los casos globaliza por tipo de operación, cuando, frecuentemente habrá transacciones de un mismo tipo, pero contractualmente existen distintas operaciones que pueden traer consigo la obtención de márgenes de rentabilidad dife-renciados, no necesariamente arm´s length, a nivel completa-mente desagregado.

Otro aspecto relevante tiene que ver con la aplicación de los métodos de precios de transferencia tratándose de la determi-nación del costo de ventas. Ya se ha señalado que el artículo 45-H de la LISR limita las posibilidades de análisis al uso de los tres primeros métodos establecidos en el artículo 216 de la LISR (los métodos de: precio comparable no controlado, precio de reventa, y costo adicionado), por tanto, existe una incon-sistencia entre lo dispuesto por el artículo 45-H y el artículo 216 de la LISR. Este último viabiliza el uso de los métodos de participación de utilidades y del método de márgenes tran-saccionales de utilidad de operación. Una posible explicación tendría que ver con las observaciones realizadas por la or-ganización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) a México en el peer review 5 de 2003, que señala el uso generalizado y frecuentemente inapropiado, del método de márgenes transaccionales de utilidad de operación. En todo caso, si el artículo 45-H no sufre una modificación, las autoridades tributarias estarían contemplando ya la posibili-dad de usar métodos transaccionales tradicionales a través del uso de una entidad analizada extranjera, situación ya conside-rada en el propio Anexo 34.1

Se presentan en el Anexo 34.1 requerimientos adicionales en relación con la obtención de acuerdos anticipados (APA´s por sus siglas en inglés, que como se sabe es el acuerdo entre el con-tribuyente y la autoridad fiscal que determina, anticipadamente, los precios o niveles de utilidad en operaciones entre partes re-lacionadas, así como criterios apropiados para la aplicación del precio de transferencia para esas transacciones por un período específico) en materia de precios de transferencia, maquiladoras y recintos fiscalizados estratégicos, a efecto de ver la coinciden-cia en cifras del dictamen fiscal, la declaración informativa de operaciones con partes relacionadas y el análisis de precios de transferencia presentado por el contribuyente, en cuanto a

créditos respaldados, operaciones financieras derivadas y capi-talización delgada. Sin entrar al detalle de estas operaciones, hay que insistir en la integración veraz del Anexo 34.1 en cada una de sus secciones, de otro modo, puede existir la posibilidad de una contingencia fiscal.

Una última solicitud de información tiene que ver con el requerimiento del RFC de las personas físicas que fueron contratadas por el contribuyente para la realización de la docu-mentación comprobatoria en materia de precios de transferencia e inclusive, de las personas físicas que proporcionaron aseso-ría al contribuyente. Esta práctica, según lo ha manifestado el SAT en diversos foros, tiene como propósito construir per-files de riesgo tanto de contribuyentes como de asesores. De este modo, quedarían expuestas prácticas fiscales agresivas, que por ejemplo no consideren para efectos de su asesoría, las alternativas reales del contribuyente con respecto a la transac-ción intercompañía, o el motivo económico válido detrás de este tipo de operaciones.

También, desde luego, en este rubro quedarían incluidos los contribuyentes que no contaran con un soporte documental adecuado, en función de los requerimientos establecidos en ley y en las directrices de precios de transferencia de la OCDE, de aplicación supletoria en México, según lo impone el último párrafo del artículo 215 de la LISR. Respecto a la “obtención de un soporte documental adecuado”, es importante que los contribuyentes se involucren en la obtención de la documen-tación comprobatoria en materia de precios de transferencia. Dada la naturaleza de este tipo de análisis, pueden existir circunstancias que deriven en una selección inapropiada del método de precios de transferencia, o que los criterios de compa-rabilidad cualitativos o cuantitativos empleados en el análisis hubiesen sido incorrectos, o que las transacciones o entidades seleccionadas como comparables no se ajusten a la realidad económica de la operación o del contribuyente, o que sim-plemente la documentación no reúna los requisitos de for-ma requeridos por la LISR y por las directrices de precios de transferencia de la OCDE en los casos aplicables.

Todas estas circunstancias son factibles, y podrían eventual-mente comprometer la base gravable del contribuyente, si éste, en un ejercicio, no verifica con el cuidado necesario los resulta-dos arrojados por sus análisis de precios de transferencia.

Cuestionario en materia de precios de transferenciaEn el cuestionario en materia de precios de transferencia, a cargo fundamentalmente del CPR, la autoridad solicita que sean confirmados algunos de los datos ya solicitados en el Anexo 34.1 y cómo éstos incidieron en la opinión proporciona-da sobre la situación fiscal del contribuyente. El CPR tendría

5 Peer Review of Mexican Transfer Pricing Legislation and Practices. OECD 2003

228

14 30ABRIL2010

que revelar si el contribuyente cuenta con la documentación de precios de transferencia requerida a las operaciones con partes relacionadas nacionales y extranjeras.

También, informará si fue presentada la declaración infor-mativa de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero y si existe coincidencia con las cifras re-portadas en el análisis de precios de transferencia. En su caso, habrá de verificar también si el contribuyente para el análisis de sus operaciones instrumentó alguno de los métodos esta-blecidos en el artículo 216, en el orden previsto por éste.

Eventualmente, el CPR revelará si la información financie-ra empleada para efectos del análisis de precios de transferen-cia fue dictaminada, si fue dictaminada por él, y si los siste-mas del contribuyente permiten obtener información a nivel transaccional sobre las operaciones con partes relacionadas. Asimismo, se pregunta al CPR si las cifras de las transacciones intercompañía coinciden con las cifras contables dictaminadas del contribuyente. En el caso de que a partir de la instru-mentación de algún método de precios de transferencia se haga necesario un ajuste, también esta situación tendría que ser indicada. También se solicita información sobre aspectos de capitalización delgada, ajustes correspondientes, intereses considerados como dividendos y maquiladoras.

Existen partes del cuestionario que no son específicamente a cargo del CPR, sino que éste únicamente mostrará si el contri-buyente actuó de conformidad con las disposiciones de la LISR. Por ejemplo, si al aplicar un método de precios de transferencia resultara necesaria la corrección de la base gravable del contri-buyente, el CPR únicamente tendría que informar si el contribu-yente instrumentó los ajustes necesarios para estos efectos.

El instructivo de llenado del dictamen fiscal posibilita al CPR no llenar cierta información, por ejemplo, si se señaló alguna salvedad en caso de que el contribuyente incumpliera las disposiciones de precios de transferencia, si se evalúo la aplicación en primera instancia del método de precio com-parable no controlado (MPC) o si él mismo auditó la infor-mación financiera segmentada. No obstante, las autoridades fiscales son claras en cuanto a la obligación de revelar en su informe sobre la situación fiscal del contribuyente en forma expresa, cualquier omisión o incumplimiento a las disposi-ciones fiscales en materia de precios de transferencia.

El cuestionario de precios de transferencia evidencia el propó-sito de las autoridades fiscales de confirmar la veracidad de las cifras y datos presentadas por el contribuyente en los Anexos 34 y 34.1; sin embargo, precisa que no es intención del fisco pedir al CPR que evalúe desde su punto de vista la confiabilidad de los métodos de precios de transferencia seleccionados por el contri-buyente, sino que únicamente informe si el contribuyente cuen-ta o no con la documentación requerida, sin emitir juicio alguno sobre los procedimientos instrumentados por el contribuyente o sus asesores independientes, en los casos aplicables.

Lo anterior de acuerdo con las normas de auditoría gene-

ralmente aceptadas 3010, 3060, 3080, 4010, 4060, 4080, 5050 y 5060. También se pide sean consideradas las guías estableci-das en los folios 67 y 82 del 7 de mayo de 2007 y 27 de junio de 2007 emitidas por el IMCP.

En este punto, es importante enfatizar la independencia que debe existir entre el CPR encargado del dictamen fiscal y el realizador del análisis de precios de transferencia. De otro modo, el CPR estaría proveyendo una opinión sobre un trabajo reali-zado por él mismo, lo cual puede generar conflictos de intereses importantes que pueden afectar la situación fiscal del contribu-yente. Cabe recordar que aun cuando el 28 de diciembre de 2008 se publicó en la RMISC la facilidad administrativa que permite a los auditores efectuar trabajos de carácter fiscal, el artículo 67 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación no ha sido reformado, lo que debe llevar a los contribuyentes a preguntarse sobre los posibles conflictos de interés de auditores y asesores fiscales en un campo como el de precios de transferencia.

ConclusionesEl dictamen fiscal para el ejercicio fiscal 2009 requiere, tanto de contribuyentes como de dictaminadores, de un esfuerzo mayúscu-lo para el cumplimiento de sus obligaciones en materia de precios de transferencia. Las autoridades fiscales mexicanas conscien-tes de las posibilidades de evasión fiscal vía el pacto inapropiado de los precios intercompañía, ahora exigen, con un grado super-lativo de detalle, la información que resulte necesaria para cono-cer acerca de la razonabilidad de este tipo de operaciones. Este requerimiento no sólo alcanza a las operaciones efectuadas con partes relacionadas extranjeras, sino con partes relacionadas do-mésticas. Las penalizaciones establecidas en la LISR son de una naturaleza tal, que resulta incosteable omitir el cumplimiento de estas obligaciones.

A partir del inicio del programa de fiscalización en precios de transferencia, en 1999 las auditorías de esta naturaleza se han ido incrementando, y en algunos casos, se ha llegado inclusive a la negación de la deducibilidad de los pagos al extranjero a los contribuyentes, conforme a lo prescrito en la fracción V, del artículo 31 de la LISR, lo que deviene en una modificación de la base gravable y la imposición de multas del 55% al 75% de las contribuciones omitidas y eventualmente a la multa del 30 al 40% de la pérdida declarada en caso de haber declarado pérdidas fiscales improcedentes. En el caso de las operacio-nes domésticas, aunque todavía no está considerada la no deducibilidad de las operaciones por la ausencia de docu-mentación comprobatoria, el cuestionario en materia de precios de transferencia pregunta al CPR si el contribuyente consideró como deducibles los pagos efectuados a las partes relacio-nadas nacionales. Siendo así, probablemente las autoridades fiscales buscarían, eventualmente, rechazar la deducibilidad de los pagos con partes relacionadas domésticas si no existe documentación comprobatoria.

Por otro lado, los CPR´s encargados de la auditoría fiscal deben

30ABRIL

2010

228

15

seguir cuidadosamente las recomendaciones emitidas por el IMCP en los folios 67 y 82 mencionados. En particular el folio 67 resulta útil, pues es una guía práctica de los aspectos que el CPR tendría que revisar a efecto de informar en su dictamen fiscal, la situación del contribuyente en esta materia.

Una última reflexión en cuanto al estado de la le-gislación nacional. Ya desde la revisión de la OCDE al régimen de precios de transferencia mexicano en 2003, se había señalado la necesidad de incorporar regulaciones adicionales sobre distin-tos rubros: intangibles, servicios, prevalencia del fondo sobre la forma, etcétera. A estas sugerencias habría ahora que incorporar, por ejemplo, disposiciones específicas aplicables a las operaciones domésticas, que las dejara al menos en igualdad de circunstancias en relación con el régimen de las operaciones con partes relacio-

nadas extranjeras. Otra buena adición a este régimen sería el contar con sanciones por la selección inapropia-da del método de precios de transferencia, tal y como sucede en los Estados Unidos de América vía la sección 6662 del Internal Revenue Code. Este punto es parti-cularmente sensible, pues todo parece indicar que las directrices de precios de transferencia, en sus Capítulos

I al III serán modificadas en el futuro próximo, y prevalecerá el enfoque del mejor método aplicable a la operación, en lugar del enfoque jerárquico adoptado por México.

Quizá convenga pensar entonces, en una reforma sustanti-va, de modo que nuestra legislación continúe proporcionando un marco tributario con certidumbre a los contribuyentes de este régimen.

Relación de disposiciones en materia fiscal publicadas en el DOF y en lala Gaceta Oficial del DF del 30 de marzo al 13 de abril de 2010.

Secretaría de Hacienda y Crédito Público

Anexos 1, 7, 10, 11, 12, 14 y 15 de la Cuarta Resolución de modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2009 publicada el 31 de marzo de 2010(7 de abril)

Se dan a conocer las modificaciones que se dieron en los Anexos citados, cuyos cambios esenciales son los siguientes:1, 0 contiene el nuevo catálogo de claves de derechos, productos y aprovechamientos para las Secretarías de Estado7, se adicionan acciones, obligaciones y diversos valores colocados entre el gran público inversionista 0

10, contempla el acuerdo amplio de información signado entre México y el Gobierno de Barbados para evitar la doble 0

imposición y prevenir la evasión fiscal respecto del ISR, que será aplicable a partir del 1o de enero de 201011, que refiere el nuevo catálogo de claves 0 de nombres genéricos para bebidas alcohólicas y marcas de tabacos labrados12, menciona algunas de las entidades con las que la Federación celebró convenios de colaboración fiscal para el pago de 0

derechos14, prevé la información actualizada hasta el 10 de Marzo de 2010, respecto de las organizaciones civiles y fideicomisos 0

asistenciales y educacionales que podrán recibir donativos deducibles en los términos de los convenios suscritos por México para evitar la doble tributación15, proporciona las recientes claves vehiculares autorizadas para el pago de tenencia 0

FISCAL

Cuarta Modificación a 0

la RMISC (30 de marzo de 2010)

228

16 30ABRIL2010

Secretaría de Relaciones Exteriores

Decreto Promulgatorio del Acuerdo entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de la República de la India para Evitar la Doble Imposición y Prevenir la Evasión Fiscal en Materia de Impuestos sobre la Renta, firmado en la ciudad de Nueva Delhi el diez de septiembre de dos mil siete(31 de marzo)

Los Gobiernos de Estados Unidos Mexicanos y el de la República de la India, firmaron un Tratado para evitar la doble tributación en materia del impuesto sobre la renta (ISR) siguiendo las formalidades que cualquier documento de esta índole debe contener y dentro del cual se encuentran ciertos beneficios.No podrá exceder del 10% el importe del impuesto tratándose de:

dividendos 0

regalías 0

intereses 0

El Tratado surtirá sus efectos para:India, tratándose de impuestos retenidos en la fuente, para montos pagados o 0

acreditados e ISR para cualquier ejercicio fiscal que comience el o a partir del 1o de 2011México, respecto de impuestos retenidos o diversos en la fuente, el ingreso 0

pagado o acreditado el o a partir del 1o de enero 2011Decretos por los que se aprueban los Protocolos entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno del Reino Unido de la Gran Bretaña e Irlanda del Norte que Modifica el Convenio para evitar la Doble Imposición e Impedir la Evasión Fiscal en Materia de Impuestos sobre la Renta y Ganancias de Capital, firmado en la Ciudad de México el 2 de junio de 1994, suscrito en la Ciudad de México el veintitrés de abril de dos mil nueve, así como entre los Estados Unidos Mexicanos y la República de Austria que modifica el Convenio para evitar la Doble Imposición y prevenir la Evasión Fiscal en Materia de Impuestos sobre la Renta y sobre el Patrimonio, y su Protocolo, firmados en la Ciudad de México el 13 de abril de 2004, suscrito en Viena el 18 de septiembre de 2009(7 de abril)

Para evitar la doble tributación respecto del ISR, se dio a conocer la aprobación de los protocolos firmados el 2 de junio de 1994 y 18 de septiembre de 2009, respectivamente, entre los Gobiernos de México y Gran Bretaña, así como con la República de Austria cuyo contenido se dará a conocer oportunamente cuando sean publicados

Secretaría de Finanzas del DF

Acuerdo por el que se modifica la Resolución de Carácter General mediante la cual se condona parcialmente el pago del impuesto sobre nóminas (8 de abril)

Respecto a la condonación parcial del pago del impuesto indicado a que tenían derecho las micro, pequeñas y medianas empresas, se realizaron los siguientes ajustes:

para el ejercicio 2010 se deberá cubrir el impuesto respectivo conforme a los 0

artículos 156 y 159 del Código Fiscal del DF los contribuyentes que hubieren realizado el pago y que teniendo derecho a la 0

condonación no se les hubiese aplicado, podrán aplicar las cantidades pagadas en exceso a partir de la declaración del período inmediato siguiente a aquél al que corresponda la declaración en la que se pagó el impuesto en su totalidaden vigor del 0 1o de enero al 31 de diciembre del 2010

Para cualquier información relacionada con lo publicado en los apartados que integran esta sección,

comuníquese con el Coordinador Editorial: Lic. Julio Ernesto Martínez Pantoja, correo electrónico: emartinez@expansion.com.mx o Editor Titular:Lic. Joyce Pasantes Pérez, correo electrónico: jpasantes@expansion.com.mx

Av. Constituyentes # 956 Col. Lomas Altas. Teléfono: 9177-4144.

228CASOS PRÁCTICOS02

12 QUÉ Y CÓMO REPARTIR EN LA ESCISIÓN

Revise el procedimiento a seguir en una esci-sión de sociedades para transferir las partidas fiscales que en su caso procedan

IDCONLINECALCULE EL ISR A RETENER EN PAGOS DE PTU 0

FORMATO RX (AVISO DE ESCISIÓN) 0

Tarifas y tablas del ISR 0

INPC 0

TIIE a 28 días 0

Cetes a 28 días 0

Salario mínimo 0

Tasa de inflación anual 0

Tasas de recargos 0

federales, para el DF y Estado de MéxicoTipo de cambio 0

Equivalencia 0

de monedasUdis 0

CPP: de pasivos, en Udis 0

y dólares

Multas actualizadas 0

Tratados para evitar 0

la doble tributación y mucho más

INDICADORES

Conozca las implicaciones fiscales del pago de la PTU a sus trabajadores para no eludir ninguna obligación ni dejar de ejercer algún derecho

Reparto de la PTU 2009

o

228

30ABRIL201002

Reparto de la PTU 2009Completa guía que le permitirá determinar la base del reparto, el importe correspondiente a cada trabajador así como el impuesto a retener.

1. GENERALIDADES2. CASOS PRÁCTICOS 2.1. RENTA GRAVABLE 2.1.1. PERSONAS MORALES 2.1.2. RÉGIMEN SIMPLIFICADO 2.1.3. PERSONAS FÍSICAS 2.1.3.1. ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES 2.1.3.2. INTERMEDIOS 2.1.3.3. REPECOS

2.1.3.4. ARRENDAMIENTO 2.1.4. NO CONTRIBUYENTES 2.2. PTU INDIVIDUAL 2.3. RETENCIÓN DEL ISR 2.3.1. CONFORME A LA LISR 2.3.2. EN TÉRMINOS DEL RLISR 2.3.3. MEJOR OPCIÓN 2.4. DEDUCCIÓN DE LA PTU PARA EL EMPLEADOR 2.5. ACREDITAMIENTO CONTRA EL IETU3. CONCLUSIONES

CASOS PRÁCTICOS

1. GeneralidadesEn la sección laboral de esta misma edición bajo el tema “No hay de otra: ¡a pagar utilidades!” se aborda el trata-miento laboral a seguir para el reparto de la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas (PTU) correspondientes al ejercicio de 2009, el cual debe comple-mentarse con las normas fiscales inherentes a este tema, las cuales se abordarán através de los casos prácticos para una mejor comprensión.

2. Casos prácticos2.1. RENTA GRAVABLESi bien en el inciso e), de la fracción IX, del artículo 123 de nuestra Carta Magna, se estipula que: “Para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se tomará como base la renta gravable de conformidad con las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta…”, esto no deberá aplicar-se estrictamente para todas las personas obligadas a repartir PTU, pues en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), se establecen algunos casos específicos, con los cuales se deter-mina una base distinta a la citada renta gravable del impuesto sobre al renta (ISR).

2.1.1. PERSONAS MORALESUno de los casos especiales para determinar la base gravable de la PTU, es el de las personas morales que tributen en el Título II de la LISR (Régimen general), que en su artículo 16 establece el procedimiento para determinar la renta gravable para el reparto de la PTU, el cual es distinto al previsto en el artículo 10 de la LISR para calcular la base gravable del ISR del ejercicio.

RecuerdeLa deducción de la PTU para empleadores personas físicas por:

actividades empresariales y profesionales. Podrán disminuir el total 0

de la PTU distribuida al determinar la base gravable de sus pagos provisionalesarrendamiento. La PTU es un pago por salarios en términos del 0

Capítulo I de la LISR, cuya deducción está limitada al 10% de los ingresos del patrón

228

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201003

Considérese el caso de la empresa “Azufres de México, S.A. de C.V.”, quien desea determinar la renta gravable para el re-parto de la PTU correspondiente al ejercicio de 2009.

RESULTADO FRACCIÓN I DEL ARTÍCULO 16 DE LA LISR

Concepto Importe

Ingresos acumulables $4,861,983.00 Menos: Ajuste anual por inflación acumulable 2,548.00Igual: Ingresos acumulables netos 4,859,435.00Más: Dividendos o utilidades percibidos en acciones 0.00Más: Dividendos o utilidades reinvertidos dentro de

los 30 días siguientes a su distribución en la suscripción o pago de aumento de capital de la sociedad que los distribuyó

34,680.00

Más: Utilidad cambiaria por créditos o deudas en moneda extranjera exigibles y la correspondiente a los cobrados o pagados con posterioridad a la fecha de su exigibilidad

8,450.00

Más: Diferencia entre el monto de la enajenación de bienes de activo fijo y la ganancia acumulable (costo fiscal o valor pendiente de deducir actualizado)

14,980.00

Igual: Resultado fracción I del artículo 16 de la LISR $4,917,545.00

RESULTADO FRACCIÓN II DEL ARTÍCULO 16 DE LA LISR

Concepto Importe

Deducciones autorizadas $4,325,835.00 Menos: Depreciación fiscal de inversiones y deducción

inmediata de inversiones564,809.00

Menos: Ajuste anual por inflación deducible 0.00Igual: Deducciones autorizadas netas 3,761,026.00Más: Deducción de inversiones utilizando tasas máximas

de acuerdo con la LISR (depreciación histórica)365,015.00

Más: Valor nominal de dividendos o utilidades reembolsados

0.00

Más: Pérdida cambiaria por créditos o deudas exigibles en moneda extranjera o la cuarta parte de la sufrida dentro de los cuatro ejercicios anteriores

6,504.00

Igual: Resultado fracción II del artículo 16 de la LISR $4,132,545.00

PTU GENERADA EN EL EJERCICIO

Concepto Importe

Resultado fracción I del artículo 16 de la LISR $4,917,545.00 Menos: Resultado fracción II del artículo 16 de la LISR 4,132,545.00Igual: Renta gravable base de la PTU 785,000.00

Concepto Importe

Por: Porcentaje determinado por la “Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas” (artículo 117 de la LFT)

10%

Igual: PTU generada en el ejercicio $78,500.00

Las personas morales del régimen general de la LISR, deberán seguir este procedimiento para determinar al ren-ta gravable para el reparto de la PTU, aun cuando difiera al aplicable para calcular al base gravable del ISR del artículo 10 de la LISR.

No obstante, existe una jurisprudencia emitida por el Ple-no de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, donde se declara la inconstitucionalidad del artículo 16 de la LISR al establecer una renta gravable que no representa las ganancias o la utilidad fiscal de la empresa, visible en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, XXII, de Octubre de 2005, página siete, Tesis 114/2005.

Por lo tanto, sólo aquellas empresas que hubieran obteni-do una resolución favorable de un amparo en contra de la aplicación del artículo 16 de la LISR, considerarán como renta gravada para el reparto de la PTU, la determinada en términos del artículo 10 de la LISR. Cabe recordar que este procedimiento no podrá ser aplicable para los contribuyentes que hubieran consentido la ley o no hubieran interpuesto el amparo respectivo.

2.1.2. RÉGIMEN SIMPLIFICADOLas personas morales del régimen simplificado (Título II, Ca-pítulo VII de la LISR) deben determinar su base gravable en términos de las disposiciones previstas para las personas físi-cas del Título IV, Capítulo II, Sección I de la LISR (actividades empresariales y profesionales), por lo tanto, la renta gravable para el reparto de la PTU se determinará como sigue (artícu-los 81, 130 y 132 de la LISR):

PTU GENERADA EN EL EJERCICIO

Concepto Importe

Ingresos efectivamente cobrados en el ejercicio $1,465,901.00 Menos: Deducciones autorizadas 1,049,248.63Igual: Utilidad fiscal (renta gravable para PTU) 416,652.37 Por: Porcentaje determinado por la “Comisión Nacional

para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas” (artículo 117 de la LFT)

10%

Igual: PTU generada en el ejercicio $41,665.24

Para determinar la PTU a repartir en el ejercicio, deben considerarse los siguientes puntos:

de haber pagado PTU a los trabajadores en 2009, el im- 0

porte pagado no podrá disminuirse de la base para el re-parto de la PTU 2009

228

30ABRIL201004

sólo se considerarán los ingresos gravados para el ISR. 0

Es decir, no forman parte de la renta gravable para el ISR los ingresos exentos en términos del penúltimo pá-rrafo del artículo 81 de la LISRlos únicos estímulos fiscales que podrán considerarse 0

como una deducción autorizada para determinar la renta gravable para la PTU, son los relativos a la deducción in-mediata de bienes nuevos de activo fijo y la deducción del ISR retenido y enterado por pagos efectuados a personas con discapacidad motriz o invidentes (arts. 220 y 222 de la LISR)

2.1.3. PERSONAS FÍSICAS

2.1.3.1. ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALESComo se mencionó, las personas físicas con actividades em-presariales y profesionales determinarán la renta gravable para el reparto de la PTU en términos de los artículos 130 y 132 de la LISR, conforme al ejemplo anterior.

Cuando una persona física obtenga ingresos simultánea-mente por actividades empresariales y servicios profesionales, determinará la renta gravable para la PTU para cada una de las actividades en forma individual. Para comprender mejor este supuesto, tómese en cuenta el caso del señor Jorge Torres Morales, quien en 2009 obtuvo ingresos por actividades em-presariales y por la prestación de un servicio personal inde-pendiente y muestra la siguiente utilidad fiscal por el total de sus ingresos:

UTILIDAD FISCAL DEL ISR

Concepto Parcial Total

Ingresos efectivamente cobrados $2,544,966.00 Actividades empresariales $1,698,465.00 Honorarios 846,501.00 Menos: Deducciones autorizadas 1,025,981.00 Relacionadas a las actividades

empresariales798,456.00

Por los servicios personales independientes

132,045.00

Deducción inmediata de activo para las actividades empresariales

$95,480.00

Igual: Utilidad fiscal del ISR $1,518,985.00

Como sólo cuenta con trabajadores para la realización de las actividades empresariales deberá determinar la renta gra-vable para el reparto de la PTU considerando exclusivamente los ingresos y deducciones afectos a dichas actividades:

PTU GENERADA EN EL EJERCICIO

Concepto Importe

Ingresos efectivamente cobrados por actividades empresariales

$1,698,465.00

Menos: Deducciones por actividades empresariales (incluye deducción inmediata)

893,936.00

Igual: Renta gravable para la PTU 804,529.00Por: Porcentaje determinado por la “Comisión Nacional

para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas” (artículo 117 de la LFT)

10%

Igual: PTU generada en el ejercicio $80,452.90

2.1.3.2. INTERMEDIOSEn el régimen de intermedios (Sección III, del Capítulo II, de Título IV de la LISR), no se prevé ningún tratamiento espe-cial para determinar la renta gravada para el reparto de la PTU, por lo tanto se aplicarán las mismas bases que para las personas físicas del régimen de actividades empresariales y profesionales (art. 134 de la LISR).

2.1.3.3. REPECOSPara estos contribuyentes que cumplen con sus obligaciones fiscales en la Sección III, del Capítulo II del Título IV de la LISR, se establece el siguiente procedimiento para determi-nar la renta gravable para la PTU (art. 138, cuarto párrafo de la LISR):

PTU GENERADA EN EL EJERCICIO

Concepto Importe

ISR a cargo del Repeco del ejercicio 2009 $6,984.00 Por: Factor 7.35Igual: Renta gravable base para PTU 51,332.40Por: Porcentaje determinado por la “Comisión Nacional para

la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas” (artículo 117 de la LFT)

10%

Igual: PTU generada en el ejercicio $5,133.24

Sin duda alguna es un procedimiento simplificado para este tipo de contribuyentes, no obstante resulta inaplicable para casi todos los Repecos, pues actualmente la mayoría de ellos pagan el ISR por medio de una cuota única a las Entida-des Federativas; la cual además de contener el ISR, contempla el pago del impuesto al valor agregado (IVA) e impuesto em-presarial a tasa única (IETU).

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201005

Así, no puede aplicarse el factor de 7.35 a la cuota fija es-tablecida por las Entidades Federativas, pues se estaría deter-minando una renta gravada sobre contribuciones adicionales al ISR, es decir, se determinaría una base superior a la que realmente le corresponde al contribuyente.

En opinión de algunos especialistas, la solución más apega-da a derecho para estos contribuyentes consiste en determinar la renta gravable en términos del primer párrafo del artículo 138 de la LISR y posteriormente aplicar el factor de 7.35 como sigue:

PTU GENERADA EN EL EJERCICIO

Concepto Importe

Total de ingresos efectivamente cobrados en el ejercicio 2009

$1,846,570.00

Menos: Equivalente a cuatro veces el salario mínimo del área geográfica del contribuyente vigente para 2009, elevado al año (para el área geográfica “A” $54.80 por 365 por 4)

80,008.00

Igual: Base gravable del ISR 1,766,562.00Por: Tasa del ISR 2%Igual: ISR del ejercicio 35,331.24Por: Factor 7.35Igual: Renta gravable base para PTU 259,684.61Por: Porcentaje determinado por la “Comisión Nacional

para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas” (artículo 117 de la LFT)

10%

Igual: PTU generada en el ejercicio $25,968.46

2.1.3.4. ARRENDAMIENTOEn el Capítulo III, del Título IV de la LISR (uso o goce tem-poral de bienes) no se prevé ningún mecanismo especial para determinar la renta gravable para el reparto de la PTU.

Por lo tanto, quienes obtengan ingresos por este concepto, considerarán la renta gravable del ISR del ejercicio en tér-minos del artículo 177 de la LISR, con lo cual son las únicas personas físicas que pueden disminuir las deducciones perso-nales de la base para el reparto de la PTU.

Para comprender mejor este supuesto se ilustra el caso del señor Rogelio Pineda Robles quien obtuvo ingresos por el arrendamiento de diversos inmuebles en 2009.

PTU GENERADA EN EL EJERCICIO

Concepto Importe

Rentas efectivamente cobradas en el ejercicio $385,000.00 Menos: Deducción opcional de la LISR (1) 134,750.00Menos: Impuesto predial pagado 38,945.00Igual: Ingresos acumulables por arrendamiento 211,305.00

Concepto Importe

Menos: Gastos médicos y hospitalarios 16,840.00Menos: Primas por seguro de gastos médicos mayores 12,546.00Menos: Intereses reales por créditos hipotecarios 9,837.00Igual: Base gravable del ejercicio para ISR y el reparto de

la PTU172,082.00

Por: Porcentaje determinado por la “Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas” (artículo 117 de la LFT)

10%

Igual: PTU generada en el ejercicio $17,208.20

Nota: (1) El contribuyente optó por aplicar la deducción opcional del 35% de los ingresos acumu-lables por arrendamiento más el impuesto predial, en lugar de las deducciones autorizadas (art. 142, segundo párrafo de la LISR)

Cabe precisar que la fracción III, del artículo 127 de la LFT establece que el monto de la PTU al servicio de personas de-dicadas al cuidado de bienes que produzcan rentas, no podrá exceder de un mes de calendario.

2.1.4. NO CONTRIBUYENTESLas personas morales que cumplan con sus obligaciones fis-cales en términos del Título III de al LISR y por lo tanto sean no contribuyentes del ISR, sólo tendrán renta gravable para reparto de PTU cuando obtengan ingresos que la LISR señale como gravados para el ISR, con excepción de las autorizadas para recibir donativos deducibles del ISR, las cuales en ningún supuesto tendrán base gravable para PTU. Esto es así, pues dichos ingresos son la renta gravada a la que se refiere el ar-tículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (arts. 93, último párrafo y 94 de la LISR).

Así, el monto de los ingresos considerados como acumula-bles en términos de la LISR, que obtengan en los siguientes casos serán la renta gravada para determinar la PTU a distri-buir:

enajenación de bienes inmuebles (Capítulo IV del Título 0

IV de la LISR)intereses reales provenientes del sistema financiero 0

(Capítulo VI del Título IV de la LISR)premios (Capítulo VII del Título IV de la LISR) 0

El último de los supuestos donde se tendrá renta gravada para el reparto de la PTU, es cuando obtengan ingresos por enajenar bienes distintos a su activo fijo o por la prestación de servicios a personas distintas de sus miembros o socios y éstos rebasen el equivalente al 5% del total de ingresos en el ejercicio.

Considérese el caso de la asociación “Ciclistas del Valle de México, A.C.”, quien no cuenta con autorización para recibir donativos deducibles del ISR y obtuvo ingresos por enajenar bienes distintos a su activo fijo y por prestar servicios a per-sonas distintas de sus miembros conforme a los siguientes datos.

228

30ABRIL201006

INGRESOS QUE PUEDEN SER GRAVADOS POR LA LISR

Concepto Importe

Ingresos por enajenación de bienes distintos al activo fijo

$168,940.00

Más: Ingresos por prestación de servicios a personas distintas de sus miembros o socios

41,658.00

Igual: Ingresos que pueden ser gravados por la LISR $210,598.00

LÍMITE EN QUE LOS INGRESOS QUE PUEDENGRAVARSE POR LA LISR NO DEBEN EXCEDER

Concepto Importe

Total de ingresos del ejercicio $2,045,680.00 Por: Por ciento límite de ingresos 5%Igual: Límite en que los ingresos que pueden

gravarse por la LISR no deben exceder$102,284.00

Toda vez que los ingresos por enajenación de bienes dis-tintos al activo fijo excedieron del 5% del total de ingresos del ejercicio, la persona moral deberá determinar la utilidad fiscal que corresponde a dichos ingresos, la cual será la base para determinar la PTU a distribuir.

PTU GENERADA EN EL EJERCICIO

Concepto Importe

Ingresos acumulables para el ISR $210,598.00Menos: Deducciones autorizadas por los ingresos gravados (1) 62,870.00Igual: Base gravable del ISR 147,728.00Por: Porcentaje determinado por la “Comisión Nacional

para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas” (artículo 117 de la LFT)

10%

Igual: PTU generada en el ejercicio $14,772.80

Nota: (1) Deducciones autorizadas en términos del artículo 105 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR)

En opinión de algunos especialistas, existe una posible vio-lación al principio de equidad tributaria porque quienes se quedan justo al 5% de los ingresos no propios, no pagan nada de ISR y los que quedan en 5.1% sí tienen que pagar el impuesto por la totalidad de dichos ingresos. En todo caso, el contribuyente en particular tendría que interponer el jui-cio de amparo respectivo para pelear esta inconsistencia.

2.2. PTU INDIVIDUALUna vez que la empresa ha determinado el monto de la PTU a repartir, deberá calcular el importe correspondiente a cada trabajador, para lo cual en la sección Laboral de esta misma edición bajo el tema “No hay de otra: ¡a pagar utilidades!”, se ejemplifica el procedimiento para tales efectos.

2.3. RETENCIÓN DEL ISREl empleador se encuentra obligado a efectuar una retención del ISR por el pago de la PTU a cargo de los trabajadores en términos del artículo 110 de la LISR. Para ejemplificar, este cálculo, se considerará la PTU a favor de cada trabajador ma-nifestada en el caso práctico de la sección Laboral.

Cada trabajador tendrá derecho a la exención de la PTU hasta por un monto equivalente a 15 veces el salario mínimo del área geográfica del trabajador o del lugar donde el trabaja-dor preste sus servicios (SMG), cuyos montos aplicables para 2010 se muestran a continuación (art. 109, fracción XI de la LISR y 143 del RLISR):

MONTO MÁXIMO DE PTU EXENTA

Área geográfica Concepto A B C

SMG $57.46 $55.84 $54.47Por: Veces 15 15 15Igual: Monto máximo de PTU exenta $861.90 $837.60 $817.05

La diferencia entre la PTU pagada y la exención será la PTU gravada sujeta a la retención del ISR:

ConceptoRodrigo Ruiz

EspinozaRoberto Sandoval

GarcíaRigoberto

Espíndola MaresRosa Elena Pérez

GómezAgustín Dueñas

Olivares

PTU correspondiente $25,099.08 $22,772.58 $10,778.47 $13,365.07 $16,084.80Menos: Monto máximo de PTU exenta 861.90 861.90 861.90 861.90 861.90Igual: PTU gravada $24,237.18 $21,910.68 $9,916.57 $12,503.17 $15,222.90

La retención del ISR a cargo de la PTU gravada podrá de-terminarse aplicando alguna de las siguientes opciones:

sumándola a los demás ingresos del período y aplicar al to- 0

tal, el procedimiento previsto en el artículo 113 de la LISR y la tabla de subsidio al empleo correspondiente

aplicándo una tasa de retención determinada conforme al 0

artículo 142 del RLISREl empleador deberá calcular la retención de la PTU con-

forme a ambos procedimientos para aplicar el procedimiento que resulte más benéfico para el trabajador.

228

30ABRIL

201007

2.3.1. CONFORME A LA LISRCalculando el ISR en términos del artículo 113 de la LISR se obtienen los siguientes resultados.

INGRESOS GRAVADOS DEL PERÍODO

ConceptoRodrigo Ruiz

EspinozaRoberto Sandoval

GarcíaRigoberto

Espíndola MaresRosa Elena Pérez

GómezAgustín Dueñas

Olivares

Ingresos ordinarios del período $21,000.00 $16,700.00 $10,230.00 $8,400.00 $7,500.00Más: PTU gravable para cada trabajador 24,237.18 21,910.68 9,916.57 12,503.17 15,222.90Igual: Ingresos gravados del período $45,237.18 $38,610.68 $20,146.57 $20,903.17 $22,722.90

ISR

ConceptoRodrigo Ruiz

EspinozaRoberto Sandoval

GarcíaRigoberto

Espíndola MaresRosa Elena Pérez

GómezAgustín Dueñas

Olivares

Ingresos gravados del período $45,237.18 $38,610.68 $20,146.57 $20,903.17 $22,722.90Menos: Límite inferior 32,736.84 32,736.84 10,298.36 20,770.30 20,770.30Igual: Excedente del límite inferior 12,500.34 5,873.84 9,848.21 132.87 1,952.60Por: Por ciento para aplicarse sobre el

excedente del límite inferior30.00% 30.00% 21.36% 23.52% 23.52%

Igual: Impuesto marginal 3,750.10 1,762.15 2,103.58 31.25 459.25Más: Cuota fija 6,141.95 6,141.95 1,090.62 3,327.42 3,327.42Igual: ISR $9,892.05 $7,904.10 $3,194.20 $3,358.67 $3,786.67

ISR A RETENER POR EL TOTAL DE INGRESOS DEL PERÍODO CONFORME AL ARTÍCULO 113 DE LA LISR

ConceptoRodrigo Ruiz

EspinozaRoberto Sandoval

GarcíaRigoberto

Espíndola MaresRosa Elena Pérez

GómezAgustín Dueñas

Olivares

ISR $9,892.05 $7,904.10 $3,194.20 $3,358.67 $3,786.67Menos: Subsidio para el empleo 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00Igual: ISR a retener por el total de

ingresos del período conforme al artículo 113 de la LISR

$9,892.05 $7,904.10 $3,194.20 $3,358.67 $3,786.67

Para conocer el ISR a cargo de la PTU, se disminuirá del ISR a retener por el total de ingresos del período conforme

al artículo 113 de la LISR, el correspondiente a los ingresos ordinarios del período.

ISR SOBRE INGRESOS ORDINARIOS

ConceptoRodrigo Ruiz

EspinozaRoberto Sandoval

GarcíaRigoberto

Espíndola MaresRosa Elena Pérez

GómezAgustín Dueñas

Olivares

Ingresos ordinarios del período $21,000.00 $16,700.00 $10,230.00 $8,400.00 $7,500.00Menos: Límite inferior 20,770.30 10,298.36 8,601.51 7,399.43 7,399.43Igual: Excedente del límite inferior 229.70 6,401.64 1,628.49 1,000.57 100.57Por: Por ciento para aplicarse sobre el

excedente del límite inferior23.52% 21.36% 17.92% 16.00% 16.00%

Igual: Impuesto marginal 54.03 1,367.39 291.83 160.09 16.09

228

30ABRIL201008

ConceptoRodrigo Ruiz

EspinozaRoberto Sandoval

GarcíaRigoberto

Espíndola MaresRosa Elena Pérez

GómezAgustín Dueñas

Olivares

Más: Cuota fija 3,327.42 1,090.62 786.55 594.24 594.24Igual: ISR sobre ingresos ordinarios $3,381.45 $2,458.01 $1,078.38 $754.33 $610.33

ISR A CARGO DE LA PTU EN TÉRMINOS DE LA LISR

ConceptoRodrigo Ruiz

EspinozaRoberto Sandoval

GarcíaRigoberto

Espíndola MaresRosa Elena Pérez

GómezAgustín Dueñas

Olivares

ISR a retener por el total de ingresos del período conforme al artículo 113 de la LISR

$9,892.05 $7,904.10 $3,194.20 $3,358.67 $3,786.67

Menos: ISR sobre ingresos ordinarios 3,381.45 2,458.01 1,078.38 754.33 610.33Igual: ISR a cargo de la PTU en términos

de la LISR$6,510.60 $5,446.09 $2,115.82 $2,604.34 $3,176.34

2.3.2. EN TÉRMINOS DEL RLISRAhora se determinará el ISR a cargo de la PTU aplicando el RLISR, para lo cual se determinará una proporción mensual de al PTU gravada (art. 142, fracción I del RLISR).

PTU MENSUAL PROMEDIO

ConceptoRodrigo Ruiz

EspinozaRoberto Sandoval

GarcíaRigoberto

Espíndola MaresRosa Elena Pérez

GómezAgustín Dueñas

Olivares

PTU gravada $24,237.18 $21,910.68 $9,916.57 $12,503.17 $15,222.90Entre: Días del ejercicio 365 365 365 365 365Igual: PTU diaria proporcional 66.40 60.03 27.17 34.26 41.71Por: Factor (artículo 142, fracción I del

RLISR)30.4 30.4 30.4 30.4 30.4

Igual: PTU mensual promedio $2,018.56 $1,824.91 $825.97 $1,041.50 $1,267.98

El resultado se adicionará a los ingresos ordinarios del período y se aplicará el procedimiento del artículo 113 de la LISR (art. 142, fracción II del RLISR).

BASE GRAVABLE DEL ARTÍCULO 142, FRACCIÓN II DEL RLISR

ConceptoRodrigo Ruiz

EspinozaRoberto Sandoval

GarcíaRigoberto

Espíndola MaresRosa Elena Pérez

GómezAgustín Dueñas

Olivares

Ingresos ordinarios del período $21,000.00 $16,700.00 $10,230.00 $8,400.00 $7,500.00Más: PTU mensual promedio 2,018.56 1,824.91 825.97 1,041.50 1,267.98Igual: Base gravable del artículo 142,

fracción II del RLISR$23,018.56 $18,524.91 $11,055.97 $9,441.50 $8,767.98

ISR SOBRE LA BASE DEL ARTÍCULO 142, FRACCIÓN II DEL RLISR

ConceptoRodrigo Ruiz

EspinozaRoberto Sandoval

GarcíaRigoberto

Espíndola MaresRosa Elena Pérez

GómezAgustín Dueñas

Olivares

Base gravable del artículo 142, fracción II del RLISR

$23,018.56 $18,524.91 $11,055.97 $9,441.50 $8,767.98

228

30ABRIL

201009

ConceptoRodrigo Ruiz

EspinozaRoberto Sandoval

GarcíaRigoberto

Espíndola MaresRosa Elena Pérez

GómezAgustín Dueñas

Olivares

Menos: Límite inferior 20,770.30 10,298.36 10,298.36 8,601.51 8,601.51Igual: Excedente del límite inferior 2,248.26 8,226.55 757.61 839.99 166.47Por: Por ciento para aplicarse sobre el

excedente del límite inferior23.52% 21.36% 21.36% 17.92% 17.92%

Igual: Impuesto marginal 528.79 1,757.19 161.83 150.53 29.83Más: Cuota fija 3,327.42 1,090.62 1,090.62 786.55 786.55Igual: ISR sobre la base del artículo 142,

fracción II del RLISR$3,856.21 $2,847.81 $1,252.45 $937.08 $816.38

Nota: Para efectos del procedimiento contenido el RLISR, no resultan aplicables cantidades por concepto de subsidio para el empleo

Para obtener la tasa de retención aplicable a la PTU gra-vada se determinará la diferencia entre el ISR sobre la base del artículo 142, fracción II del RLISR y el ISR sobre ingresos

ordinarios y el resultado, se dividirá entre la PTU mensual promedio (art. 142, fracciones III y V del RLISR).

DIFERENCIA ENTRE IMPUESTOS

ConceptoRodrigo Ruiz

EspinozaRoberto Sandoval

GarcíaRigoberto

Espíndola MaresRosa Elena Pérez

GómezAgustín Dueñas

Olivares

ISR sobre la base del artículo 142, fracción II del RLISR

$3,856.21 $2,847.81 $1,252.45 $937.08 $816.38

Menos: ISR sobre ingresos ordinarios 3,381.45 2,458.01 1,078.38 754.33 610.33Igual: Diferencia entre impuestos $474.76 $389.80 $174.07 $182.75 $206.05

TASA DE RETENCIÓN

ConceptoRodrigo Ruiz

EspinozaRoberto Sandoval

GarcíaRigoberto

Espíndola MaresRosa Elena Pérez

GómezAgustín Dueñas

Olivares

Diferencia entre impuestos $474.76 $389.80 $174.07 $182.75 $206.05Entre: PTU mensual promedio 2,018.56 1,824.91 825.97 1,041.50 1,267.98Igual: Cociente 0.2351 0.2135 0.2107 0.1754 0.1625Por: Cien 100 100 100 100 100Igual: Tasa de retención 23.51% 21.35% 21.07% 17.54% 16.25%

ISR A RETENER POR LA PTU CONFORME AL RLISR

ConceptoRodrigo Ruiz

EspinozaRoberto Sandoval

GarcíaRigoberto

Espíndola MaresRosa Elena Pérez

GómezAgustín Dueñas

Olivares

PTU gravada $24,237.18 $21,910.68 $9,916.57 $12,503.17 $15,222.90Por: Tasa de retención (artículo

142,fracción V del RLISR) 23.51% 21.35% 21.07% 17.54% 16.25%

Igual: ISR a retener por la PTU conforme al RLISR

$5,698.16 $4,677.93 $2,089.42 $2,193.06 $2,473.72

El total del ISR a retener al trabajador en esta opción del RLISR es:

228

10 30ABRIL2010

ISR TOTAL A RETENER (SUBSIDIO PARA EL EMPLEO) EN EL PERÍODO CONFORME AL RLISR

ConceptoRodrigo Ruiz

EspinozaRoberto

Sandoval GarcíaRigoberto

Espíndola MaresRosa Elena

Pérez GómezAgustín Dueñas

Olivares

Importe de la retención del ISR(subsidio para el empleo) del ingreso mensual ordinario

$3,381.45 $2,458.01 $1,078.38 $754.33 $610.33

Más: ISR a retener por la PTU conforme al RLISR 5,698.16 4,677.93 2,089.42 2,193.06 2,473.72Igual: ISR total a retener (subsidio para el empleo)

en el período conforme al RLISR$9,079.61 $7,135.94 $3,167.80 $2,947.39 $3,084.05

Toda vez que el ISR a cargo de la PTU es inferior si se aplica el RLISR, el empleador efectuará la retención conforme a esta disposición.

2.4. DEDUCCIÓN DE LA PTU PARA EL EMPLEADORLas personas morales del Título II de la LISR, que paguen PTU en 2010, deben considerar que podrá disminuirse de for-ma proporcional, de la utilidad fiscal base para sus pagos pro-visionales a partir del mes en el cual se efectúe su pago como sigue (art. Segundo del “Decreto por el que se otorgan diver-sos beneficios fiscales a los contribuyentes que se indican y se

modifican los diversos publicados el 5 de marzo de 2003 y el 31 de octubre de 1994” publicado en el Diario Oficial de la Federación el 28 de noviembre de 2006):

PTU MENSUAL

Concepto Importe

PTU pagada $88,100.00 Entre: Meses comprendidos de mayo a diciembre 8Igual: PTU mensual (A) $11,012.50

PTU A DEDUCIR ACUMULADA DEL PERÍODO

Período a partir del cual puede aplicarse Mayo Junio Julio Agosto

Por: Meses que comprende el período (B) 1 2 3 4Igual: PTU a deducir acumulada del período (A x B) $11,012.50 $22,025.00 $33,037.50 $44,050.00

Período a partir del cual puede aplicarse Septiembre Octubre Noviembre DiciembrePor: Meses que comprende el período (B) 5 6 7 8Igual: PTU a deducir acumulada del período (A x B) $55,062.50 $66,075.00 $77,087.50 $88,100.00

2.3.3. MEJOR OPCIÓNComparando las retenciones determinadas en ambos procedimientos se tienen estos resultados:

DIFERENCIA DEL ISR EN BENEFICIO DEL TRABAJADOR POR CONSIDERAR LAS DISPOSICIONES DEL RLISR

ConceptoRodrigo Ruiz

EspinozaRoberto Sandoval

GarcíaRigoberto

Espíndola MaresRosa Elena Pérez

GómezAgustín Dueñas

Olivares

ISR a retener por el total de ingresos del período conforme al artículo 113 de la LISR

$9,892.05 $7,904.10 $3,194.20 $3,358.67 $3,786.67

Contra: ISR total a retener (subsidio para el empleo) en el período conforme al RLISR

9,079.61 7,135.94 3,167.80 2,947.39 3,084.05

Igual: Diferencia del ISR en beneficio del trabajador por considerar las disposiciones del RLISR

$812.44 $768.16 $26.40 $411.28 $702.62

El importe de la PTU a deducir acumulada del período, será la cantidad que se diminuya de la utilidad fiscal base

para el pago provisional de cada período. En el caso del pago provisional de mayo su aplicación será de la siguiente forma:

30ABRIL

2010

228

11

ISR A PAGAR

Concepto Importe

Igual: Total de ingresos nominales acumulados del período $1,965,015.00 Por: Coeficiente de utilidad 0.2045Igual: Utilidad fiscal 401,845.57Más: Inventario acumulable 0.00Menos: PTU a deducir acumulada del período 11,012.50Igual: Base para el pago provisional 390,833.07Por: Tasa 30%Igual: ISR del período 117,249.92Menos: ISR retenido por bancos 4,204.00Igual: ISR a cargo 113,045.92Menos: Pagos provisionales anteriores 89,264.00Igual: ISR a pagar $23,781.92

2.5. ACREDITAMIENTO CONTRA EL IETULa PTU pagada podrá deducirse para efectos del ISR según el artículo 10 de la LISR; sin embargo al tratarse de un pago contemplado dentro del Capítulo I, del Título IV de la LISR, no será deducible del IETU.

Por lo tanto, el importe gravado de la PTU pagada servirá para determinar el crédito el IETU por la nómina pagada en el período que corresponda, como sigue (arts. 8, penúltimo párrafo y 10, penúltimo párrafo de la LIETU).

Este monto deberá adicionarse al crédito correspondiente a las contribuciones de seguridad social a cargo del patrón del período, para obtener el total del crédito por nómina acredi-table en el mes.

CRÉDITO IETU POR SALARIOS Y PRESTACIONES GRAVADOS DEL PERÍODO

Concepto Importe

Sueldos y salarios de mayo $63,830.00Más: PTU gravada 83,790.50Igual: Contraprestaciones gravadas del período 147,620.50Por: Factor 0.175Igual: Crédito IETU por salarios y prestaciones gravados del

mes25,833.59

Más: Crédito IETU por salarios y prestaciones gravados de meses anteriores

45,680.00

Igual: Crédito IETU por salarios y prestaciones gravados del período

$71,513.59

3. ConclusionesAdemás de la carga financiera que re-presenta el pago de la PTU a la empresa, se encuentran diversas repercusiones en materia laboral y fiscal. Por ello, es im-prescindible cumplir con las obligaciones señaladas en materia de retención del ISR y ejercer el derecho de la deducción y acreditamiento generados al distribuir la PTU.

LABORAL

No hay de otra: ¡a 0

pagar utilidades! (7 de mayo de 2010)

228

12 30ABRIL2010

1. GeneralidadesEstrategias económicas, comerciales o fiscales, pueden llevar a los dueños de una empresa a hacer uso de la figura de la escisión, la cual consiste en dividir la totalidad o sólo una parte de su activo, pasivo y capital, en dos o más partes que se apor-tarán a otras sociedades de nueva creación (artículo 228 Bis de la Ley General de Sociedades Mercantiles).

La sociedad que divide sus bienes recibe el nombre de es-cindente y las sociedades creadas el de escindidas.

Esta figura de división y creación de nuevas empresas im-plica un tratamiento fiscal específico para cada una de las empresas, cuyos principales aspectos se analizarán a través de los siguientes casos prácticos.

2. Efectos en el ISR2.1. PAGOS PROVISIONALESLas empresas de nueva creación no efectúan pagos provi-sionales del impuesto sobre la renta (ISR) durante el primer ejercicio fiscal, pues no cuentan con un coeficiente de utilidad (se determina con base en la utilidad fiscal del ejercicio an-terior). Sin embargo, este tratamiento no será aplicable a las sociedades creadas con motivo de una escisión de sociedades (escindidas).

Es decir, las sociedades escindidas efectuarán pagos pro-visionales del ISR aun en el primer ejercicio, para lo cual considerarán el coeficiente de utilidad que tenía la escindente y ésta última empresa continuará realizando sus pagos provi-sionales como hasta antes de la escisión (art. 14 de la Ley del Impuesto sobre la Renta –LISR–).

Los pagos provisionales que hubiera efectuado la escin-dente hasta antes de la escisión se considerarán solamente de ésta, por lo cual no podrán asignarse en ningún monto a las escindidas, ni siquiera si la escindente desaparece.

Este tratamiento puede llevar a que las sociedades escindi-das efectúen pagos provisionales que no guarden relación con el resultado final del ejercicio en el caso de escisiones donde cada una de las sociedades escindidas opere una unidad dis-tinta de negocio, debido a los distintos márgenes de utilidad que pueden existir en estos.

Considérese el supuesto de la empresa “Publicidad Impre-sa, S.A. de C.V.”, donde los dueños deciden escindirla en julio de 2010 conforme a lo siguiente:

Empresa Observaciones después de la escisión

Publicidad Impresa, S.A. de C.V. (escindente)

La empresa no desaparece y se quedará con el manejo administrativo de las operaciones de las sociedades

Suministros Gráficos, S.A. de C.V. (escindida)

Manejará el segmento de materias primas para las artes gráficas

Impresiones Digitales, S.A. de C.V. (escindida)

Se encargará de la impresión de material publicitario en diversas modalidades mediante el uso de maquinaria especializada

La empresa “Publicidad Impresa, S.A. de C.V.”, había efec-tuado sus pagos provisionales del ISR hasta junio de 2010 como se muestra a continuación:

PrecauciónPara considerar que no existe enajenación en la escición:

los accionistas propietarios de cuando menos el 51% de las acciones 0

con derecho a voto de la sociedad escindente y las escindidas deben ser los mismos durante un período de tres años contados a partir del año inmediato anterior a la fecha en la que se realice la escisiónsi desaparece la sociedad escindente, se nombrará a una de las 0

escindidas para presentar las declaraciones de impuestos e informa-tivas del ejercicio que le correspondían a la escindente

Nota: Artículo 14 –B del Código Fiscal de la Federación

Qué y cómo repartir en la escisiónConozca las principales afectaciones fiscales derivadas de una escisión de sociedades.1. GENERALIDADES2. EFECTOS EN EL ISR 2.1. PAGOS PROVISIONALES 2.2. INVERSIONES 2.3. PÉRDIDAS PENDIENTES DE AMORTIZAR

2.4. SALDOS DE LA CUFIN Y CUCA3. EFECTOS EN EL IETU 3.1. CRÉDITO POR DEDUCCIONES SUPERIORES A INGRESOS 3.2. CRÉDITO POR INVERSIONES DE 1998 A 200074. CONCLUSIONES

30ABRIL

2010

228

13

ISR A PAGAR

Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

Ingresos nominales del período $1,963,540.00 $1,896,345.00 $2,105,460.00 $1,999,404.00 $2,154,806.00 $2,245,601.00Más: Ingresos nominales de períodos anteriores 0.00 1,963,540.00 3,859,885.00 5,965,345.00 7,964,749.00 10,119,555.00Igual: Total de ingresos nominales acumulados del período 1,963,540.00 3,859,885.00 5,965,345.00 7,964,749.00 10,119,555.00 12,365,156.00Por: Coeficiente de utilidad 0.4654 0.4654 0.4765 0.4765 0.4765 0.4765Igual: Utilidad fiscal 913,831.52 1,796,390.48 2,842,486.89 3,795,202.90 4,821,967.96 5,891,996.83Menos: PTU pagada en el ejercicio 0.00 0 0 0 11,318.50 22,637.00Igual: Base para el pago provisional 913,831.52 1,796,390.48 2,842,486.89 3,795,202.90 4,810,649.46 5,869,359.83Por: Tasa 30% 30% 30% 30% 30% 30%Igual: ISR del período 274,149.46 538,917.14 852,746.07 1,138,560.87 1,443,194.84 1,760,807.95Menos: ISR retenido por bancos (acumulado) 3,548.00 5,987.00 9,654.00 12,630.00 15,684.00 19,630.00Menos: Impuesto a los depósitos en efectivo retenido

(acumulado)2,654.00 3,654.00 4,984.00 6,012.00 8,045.00 9,631.00

Menos: Subsidio para el empleo pagado a los trabajadores (acumulado)

654.00 1,284.00 1,935.00 2,617.00 3,195.00 3,845.00

Igual: ISR a cargo 267,293.46 527,992.14 836,173.07 1,117,301.87 1,416,270.84 1,727,701.95Menos: Pagos provisionales anteriores 0.00 267,293.46 527,992.14 836,173.07 1,117,301.87 1,416,270.84Igual: ISR a pagar $267,293.46 $260,698.68 $308,180.93 $281,128.80 $298,968.97 $311,431.11

A partir de julio, las empresas creadas “Suministros Gráfi-cos, S.A. de C.V.” e “Impresiones Digitales, S.A. de C.V.”, realiza-rán sus pagos provisionales considerando:

los ingresos que comiencen a facturar 0

las retenciones de ISR e IDE que les efectúen 0

el coeficiente de utilidad de la empresa escindente 0

PAGOS PROVISIONALES DE “SUMINISTROS GRÁFICOS, S.A. DE C.V.” (ESCINDIDA)

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Ingresos nominales del período $1,302,239.00 $1,257,675.00 $1,396,362.00 $1,326,025.00 $1,429,089.00 $1,489,305.00Más: Ingresos nominales de períodos anteriores 0.00 1,302,239.00 2,559,914.00 3,956,276.00 5,282,301.00 6,711,390.00Igual: Total de ingresos nominales acumulados del período 1,302,239.00 2,559,914.00 3,956,276.00 5,282,301.00 6,711,390.00 8,200,695.00Por: Coeficiente de utilidad 0.4765 0.4765 0.4765 0.4765 0.4765 0.4765Igual: Utilidad fiscal 620,516.88 1,219,799.02 1,885,165.51 2,517,016.43 3,197,977.34 3,907,631.17Por: Tasa 30% 30% 30% 30% 30% 30%Igual: ISR del período 186,155.06 365,939.71 565,549.65 755,104.93 959,393.20 1,172,289.35Menos: ISR retenido por bancos (acumulado) 984.00 1,854.00 2,846.00 3,705.00 4,468.00 5,125.00Menos: Impuesto a los depósitos en efectivo retenido

(acumulado)1,054.00 2,041.00 2,846.00 3,984.00 4,756.00 5,667.00

Igual: ISR a cargo 184,117.06 362,044.71 559,857.65 747,415.93 950,169.20 1,161,497.35Menos: Pagos provisionales anteriores 0.00 184,117.06 362,044.71 559,857.65 747,415.93 950,169.20Igual: ISR a pagar $184,117.06 $177,927.65 $197,812.94 $187,558.28 $202,753.27 $211,328.15

PAGOS PROVISIONALES DE “IMPRESIONES DIGITALES, S.A. DE C.V.” (ESCINDIDA)

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Ingresos nominales del período $717,635.00 $693,076.00 $769,504.00 $730,742.00 $787,538.00 $820,722.00Más: Ingresos nominales de períodos anteriores 0.00 717,635.00 1,410,711.00 2,180,215.00 2,910,957.00 3,698,495.00Igual: Total de ingresos nominales acumulados del período 717,635.00 1,410,711.00 2,180,215.00 2,910,957.00 3,698,495.00 4,519,217.00Por: Coeficiente de utilidad 0.4765 0.4765 0.4765 0.4765 0.4765 0.4765Igual: Utilidad fiscal 341,953.08 672,203.79 1,038,872.45 1,387,071.01 1,762,332.87 2,153,406.90Por: Tasa 30% 30% 30% 30% 30% 30%

228

14 30ABRIL2010

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Igual: ISR del período 102,585.92 201,661.14 311,661.74 416,121.30 528,699.86 646,022.07Menos: ISR retenido por bancos (acumulado) 1,254.00 2,045.00 3,156.00 4,056.00 5,236.00 6,324.00Menos: Impuesto a los depósitos en efectivo retenido (acumulado) 1,459.00 2,650.00 3,874.00 5,132.00 6,254.00 7,665.00Igual: ISR a cargo 99,872.92 196,966.14 304,631.74 406,933.30 517,209.86 632,033.07Menos: Pagos provisionales anteriores 0.00 99,872.92 196,966.14 304,631.74 406,933.30 517,209.86Igual: ISR a pagar $99,872.92 $97,093.22 $107,665.60 $102,301.56 $110,276.56 $114,823.21

La empresa escindente “Publicidad Impresa, S.A. de C.V.”, continuará efectuando sus pagos provisionales de julio a diciembre como los había realizado hasta junio:

ISR A PAGAR

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Ingresos nominales del período $159,846.00 $162,484.00 $160,486.00 $158,469.00 $163,654.00 $161,548.00Más: Ingresos nominales de períodos anteriores 12,365,156.00 12,525,002.00 12,687,486.00 12,847,972.00 13,006,441.00 13,170,095.00Igual: Total de ingresos nominales acumulados del período 12,525,002.00 12,687,486.00 12,847,972.00 13,006,441.00 13,170,095.00 13,331,643.00Por: Coeficiente de utilidad 0.4765 0.4765 0.4765 0.4765 0.4765 0.4765Igual: Utilidad fiscal 5,968,163.45 6,045,587.08 6,122,058.66 6,197,569.14 6,275,550.27 6,352,527.89Menos: PTU pagada en el ejercicio 33,955.50 45,274.00 56,592.50 67,911.00 79,229.50 90,548.00Igual: Base para el pago provisional 5,934,207.95 6,000,313.08 6,065,466.16 6,129,658.14 6,196,320.77 6,261,979.89Por: Tasa 30% 30% 30% 30% 30% 30%Igual: ISR del período 1,780,262.39 1,800,093.92 1,819,639.85 1,838,897.44 1,858,896.23 1,878,593.97Menos: ISR retenido por bancos (acumulado) 19,954.00 20,154.00 20,587.00 20,965.00 21,250.00 21,684.00Menos: Impuesto a los depósitos en efectivo retenido (acumulado) 9,754.00 9,905.00 10,105.00 10,254.00 10,384.00 10,446.00Menos: Subsidio para el empleo pagado a los trabajadores

(acumulado)4,489.00 5,356.00 5,718.00 6,540.00 7,105.00 7,854.00

Igual: ISR a cargo 1,746,065.39 1,764,678.92 1,783,229.85 1,801,138.44 1,820,157.23 1,838,609.97Menos: Pagos provisionales anteriores 1,727,701.95 1,746,065.39 1,764,678.92 1,783,229.85 1,801,138.44 1,820,157.23Igual: ISR a pagar $18,363.44 $18,613.53 $18,550.93 $17,908.59 $19,018.79 $18,452.74

Las cifras al cierre del ejercicio de cada empresa son las siguientes:

ISR NETO A PAGAR (FAVOR) DEL EJERCICIO

ConceptoPublicidad Impresa,

S.A. de C.V. Suministros Gráficos,

S.A. de C.V.Impresiones

Digitales, S.A. de C.V.

Total de ingresos acumulables $13,387,658.00 $8,210,349.00 $4,556,066.00 Menos: Deducciones autorizadas 9,748,405.00 6,918,546.00 3,341,574.00Igual: Utilidad o (pérdida fiscal) del ejercicio antes de PTU 3,639,253.00 1,291,803.00 1,214,492.00Menos: PTU pagada en el ejercicio 90,548.00 0.00 0.00Igual: Utilidad o (pérdida fiscal) del ejercicio después de PTU 3,548,705.00 1,291,803.00 1,214,492.00Menos: Pérdidas pendientes por amortizar 0.00 0.00 0.00Igual: Resultado fiscal del ejercicio 3,548,705.00 1,291,803.00 1,214,492.00Por: Tasa de impuesto 30% 30% 30%Igual: ISR a cargo del ejercicio 1,064,611.50 387,540.90 364,347.60Menos: Pagos provisionales efectuados en el ejercicio (incluye subsidio al

empleo acreditado)1,846,463.97 1,161,497.35 632,033.07

Menos: ISR retenido por bancos 21,684.00 5,125.00 6,324.00Menos: IDE retenido en el ejercicio 10,446.00 5,667.00 7,665.00Igual: ISR neto a pagar (favor) del ejercicio ($813,982.47) ($784,748.45) ($281,674.47)

30ABRIL

2010

228

15

Cada empresa podrá solicitar su devolución del saldo a favor del ISR de forma independiente, pues cada una es una entidad económica separada.

2.2. INVERSIONESLas inversiones en activos fijos, cargos y gastos diferidos que la empresa escindente transmita a las empresas escindidas,

se depreciará por estas últimas considerando como fecha de adquisición el que le correspondió a la escindente y como valor máximo deducible el saldo pendiente por depreciar que le correspondía a ésta (arts. 37, tercer párrafo y 42, fracción IV de la LISR).

Considerando que la empresa “Publicidad Impresa, S.A. de C.V.”, transmitió a las escindidas los siguientes activos fijos:

ActivoMonto original de la

inversión (MOI)Fecha de Adquisición Empresa a la cual se transmitió el bien

Maquinaria de imprenta $2,256,404.00 15 de abril de 2007 Impresiones Digitales, S.A. de C.V.Equipo de cómputo $59,846.00 19 de junio de 2008 Suministros Gráficos, S.A. de C.V.

El monto deducible para las escindidas es:

DEPRECIACIÓN ACUMULADA A DICIEMBRE 2009

ConceptoMaquinaria de imprenta

Equipo de cómputo

Fecha de adquisición por la sociedad escindente

15 de abril de 2007

19 de junio de 2008

MOI $2,256,404.00 $59,846.00 Por: Por ciento de depreciación 9% 30%Igual: Depreciación anual 203,076.36 17,953.80Entre: Doce 12 12Igual: Depreciación mensual 16,923.03 1,496.15Por: Meses completos desde que se

comenzó a utilizar el bien y hasta el cierre del ejercicio inmediato anterior a la escisión

32 18

Igual: Depreciación acumulada a diciembre 2009

$541,536.96 $26,930.70

SALDO PENDIENTE POR DEPRECIAR A DICIEMBRE 2009 ACTUALIZADO

ConceptoMaquinaria de imprenta

Equipo de cómputo

MOI $2,256,404.00 $59,846.00 Menos: Depreciación acumulada a diciembre

2009541,536.96 26,930.70

Igual: Saldo pendiente por depreciar 1,714,867.04 32,915.30Por: Factor de actualización 1.1088 1.0573Igual: Saldo pendiente por depreciar a

diciembre 2009 actualizado$1,901,444.57 $34,801.35

Donde: Índice Nacional de Precios al

Consumidor (INPC) del último mes de la primera mitad del período de utilización en el ejercicio (junio 2009)

135.467 135.467

Entre: INPC del mes de adquisición (abril 2007 y junio 2008, respectivamente)

122.171 128.118

ConceptoMaquinaria de imprenta

Equipo de cómputo

Igual: Factor de actualización 1.1088 1.0573

El monto que deberán considerar las empresas escindidas para comenzar la depreciación de los bienes en julio de 2010, está representado por el saldo pendiente por depreciar a di-ciembre 2009 actualizado, ya que en los pagos provisionales de 2010 no se aplicó ninguna deducción por este concepto:

ActivoMOI para las

empresas escindidas

Fecha de Adquisición

Empresa a la cual se transmitió el

bien

Maquinaria de imprenta

$1,901,444.57 15 de abril de 2007

Impresiones Digitales, S.A. de C.V.

Equipo de cómputo

$34,801.35 19 de junio de 2008

Suministros Gráficos, S.A. de C.V.

2.3. PÉRDIDAS PENDIENTES DE AMORTIZARLas pérdidas fiscales de una empresa no pueden transmitirse a otra persona moral salvo en el caso de escisión. En este caso, las pérdidas de la escindente se repartirán entre ella y las escindidas considerando las siguientes proporciones según corresponda:

cuando la escindente realizaba preponderantemente activi- 0

dades comerciales de compra venta o fabricación de bienes: en la proporción en que se divida la suma del valor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas con las actividades comercialescuando la escindente realizaba otro tipo de actividades em- 0

presariales: en la proporción en que se dividan los activos fijosPara determinar la proporción se deberán excluir las in-

versiones en bienes inmuebles no afectos a la actividad pre-ponderante.

Considérese el siguiente caso.

228

16 30ABRIL2010

“Comercializadora Laguna, S.A. de C.V.” contaba con un saldo de inventarios de $11,750,602.00 y de clientes de $18,998,320.00 al 30 de abril de 2010. Sus socios deciden es-

cindirla a partir del 1° de mayo y crear dos nuevas empresas, por lo que los saldos de las citadas cuentas se distribuyen de la siguiente manera:

Inventarios Clientes Total Proporción

Comercializadora Laguna SA de CV $5,654,890.00 $8,654,894.00 $14,309,784.00 0.4654 Artículos Escolares SA de CV 3,248,864.00 5,684,680.00 8,933,544.00 0.2905 Productos para la Limpieza SA de CV 2,846,848.00 4,658,746.00 7,505,594.00 0.2441 Total $11,750,602.00 $18,998,320.00 $30,748,922.00 1.0000

PÉRDIDA FISCAL PENDIENTE DE AMORTIZAR CORRESPONDIENTE A CADA EMPRESA EN LO INDIVIDUAL

ConceptoComercializadora

Laguna, S.A. de C.V.Artículos Escolares,

S.A. de C.V.Productos para la

Limpieza, S.A. de C.V.

Pérdida fiscal pendiente de amortizar de la empresa escindida $4,665,024.00 $4,665,024.00 $4,665,024.00 Por: Proporción aplicable para distribución de pérdidas 0.4654 0.2905 0.2441Igual: Pérdida fiscal pendiente de amortizar correspondiente a cada

empresa en lo individual$2,171,102.17 $1,355,189.47 $1,138,732.36

El importe de la pérdida fiscal pendiente de amortizar se encuentra actualizado a diciembre de 2009, por lo tanto, cuan-do las empresas amorticen dicho saldo, podrán actualizar las pérdidas conforme a lo previsto en el artículo 61 de la LISR.

2.4. SALDOS DE LA CUFIN Y CUCALos saldos de la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN) y de la cuenta de capital de aportación (CUCA) que una sociedad es-cindente tenga a la fecha de escisión, se distribuirán entre ésta y las sociedades escindidas en la proporción en que se efectúe la partición del capital contable del estado de posición finan-ciera aprobado por la asamblea de accionistas y que hubiera servido de base para realizar la escisión (artículos 88 último párrafo y 89 Décimo Tercer párrafo de la LISR).

Tomando en cuenta que no se establece la actualización de estas cuentas a la fecha en la cual se efectúe la escisión, se considerarán los saldos actualizados a la última fecha anterior a la escisión. Así, las escindidas podrán actualizarlos según el procedimiento previsto en la LISR.

Considérese el caso de la empresa “Equipos Industriales, S.A.”, escindida a partir de marzo de 2010 en las empresas “Inyectoras, S.A. de C.V.” y “Perforadoras Plásticas, S.A. de C.V.”, desapareciendo la empresa escindente conforme a los siguien-tes por cientos en los cuales se dividió su capital contable:

CUCA CORRESPONDIENTE A CADA SOCIEDAD

ConceptoInyectoras, S.A. de C.V.

Perforadoras Plásticas, S.A.

de C.V.

Saldo de la CUCA de "Equipos Industriales, S.A." al 31 de diciembre 2009

$59,564,123.00 $59,564,123.00

Por: Por ciento de capital contable que les corresponde

65% 35%

Igual: CUCA correspondiente a cada sociedad

$38,716,679.95 $20,847,443.05

CUFIN CORRESPONDIENTE A CADA SOCIEDAD

ConceptoInyectoras, S.A. de C.V.

Perforadoras Plásticas,

S.A. de C.V.

Saldo de la CUFIN de "Equipos Industriales, S.A." al 31 de diciembre 2009

$17,456,020.00 $17,456,020.00

Por: Por ciento de capital contable que les corresponde

65% 35%

Igual: CUFIN correspondiente a cada sociedad

$11,346,413.00 $6,109,607.00

30ABRIL

2010

228

17

PROPORCIÓN DE HERRALUM, S.A. DE C.V., PARA LA DIVISIÓN DEL CRÉDITO DEL IETU

Concepto Importe

Suma de inventarios e inversiones correspondientes a Herralum, S.A. de C.V.

$9,675,468.00

Entre: Saldo de inventarios e inversiones para efectos de la escisión

$29,497,672.00

Igual: Proporción de Herralum, S.A. de C.V., para la división del crédito del IETU

0.328

PROPORCIÓN DE HERRAJES, S.A. DE C.V, PARA LA DIVISIÓN DEL CRÉDITO DEL IETU

Concepto Importe

Suma de inventarios e inversiones correspondientes a Herrajes, S.A. de C.V

$12,321,610.00

Entre: Saldo de inventarios e inversiones para efectos de la escisión

$29,497,672.00

Igual: Proporción de Herrajes, S.A. de C.V, para la división del crédito del IETU

0.4177

PROPORCIÓN DE ALUMINIOS, S.A. DE C.V, PARA LA DIVISIÓN DEL CRÉDITO DEL IETU

Concepto Importe

Suma de inventarios e inversiones correspondientes a Aluminios, S.A. de C.V

$7,500,594.00

Entre: Saldo de inventarios e inversiones para efectos de la escisión

$29,497,672.00

Igual: Proporción de Aluminios, S.A. de C.V, para la división del crédito del IETU

0.2543

Con las proporciones correspondien-tes a cada empresa se repartirán los cré-ditos del IETU, para lo cual se conside-rarán los créditos sin actualización, para que al momento de aplicarlos en forma individual, cada sociedad los actualice desde diciembre de 2007 hasta el sexto mes del ejercicio fiscal en que se aplique para el caso del impuesto del ejercicio y hasta el último mes del ejercicio fiscal anterior al que se aplica para el caso de los pagos provisionales.

3. Efectos en el IETU3.1. CRÉDITO POR DEDUCCIONES SUPERIORES A INGRESOSCuando una sociedad escindente cuente con un crédito exceso de deducciones sobre los ingresos en materia del impuesto empresarial a tasa única (IETU), éste podrá repartirse entre las sociedades escindidas (art. 11 de la Ley del Impuesto Em-presarial a Tasa Única –LIETU–).

El procedimiento para dicha distribución es el mismo que se aplicó en el numeral “2.3. Pérdidas pendientes de amortizar”, para repartir la pérdidas fiscal pendiente de amortizar, de la empresa “Comercializadora Laguna, S.A. de C.V.”. Por lo tanto, puede considerarse el citado ejemplo para los caso donde exis-ta crédito por deducciones superiores a los ingresos del IETU.

3.2. CRÉDITO POR INVERSIONES DE 1998 A 20007Si al escindirse una sociedad cuenta con créditos del IETU por inversiones realizadas en el período de 1998 al 2007 (artículo Sexto Transitorio de la LIETU), éstos podrán dividirse entre las sociedades escindidas en la proporción en la que se hubiera repartido las inversiones y la suma del valor de los inven-tarios, las cuales podrán continuar con su aplicación en los mismos términos y condiciones en los que lo venia haciendo la sociedad escindente (art. Séptimo Transitorio de la LIETU).

Considérese el caso de la empresa “Herralum, S.A. de C.V.”, que se escindió en febrero 2010 y distribuyó sus inventarios e inversiones como sigue:

Empresa Monto de inventarios Valor de las Inversiones Suma

Herralum, S.A. de C.V. (escindente) $3,650,000.00 $6,025,468.00 $9,675,468.00 Herrajes, S.A. de C.V. (escindida) 4,563,210.00 7,758,400.00 12,321,610.00Aluminios S.A. de C.V. (escindida) 3,845,694.00 3,654,900.00 7,500,594.00Total $12,058,904.00 $17,438,768.00 $29,497,672.00

FISCAL

Escisión de sociedad 0

¿estrategia? (12 de mayo de 2010)

JURÍDICO

Formalidades en la 0

escisión (12 de mayo de 2010)

228

18 30ABRIL2010

CRÉDITOS POR INVERSIONES 1998 A 2007 CORRESPONDIENTE A CADA EMPRESA

ConceptoHerralum, S.A. de C.V.

(escindente)Herrajes, S.A. de C.V.

(escindida)Aluminios S.A. de C.V.

(escindida)

Créditos por inversiones 1998 a 2007 pendientes de aplicar al cierre de 2009

$8,456,320.00 $8,456,320.00 $8,456,320.00

Por: Proporción correspondiente a la sociedad 0.3280 0.4177 0.2543Igual: Créditos por inversiones 1998 a 2007

correspondiente a cada empresa$2,773,672.96 $3,532,204.86 $2,150,442.18

Para cualquier información relacionada con lo publicado en los apartados que integran esta sección,

comuníquese con la Coordinadora Editorial: LC. Raquel Aguilar Rodríguez, correo electrónico: raguilar@expansion.com.mx o Editor Titular:

LC. Paris Pérez García, correo electrónico:pperez@expansion.com.mx, Av. Constituyentes # 956 Col. Lomas Altas.

Teléfono: 9177-4144.

4. ConclusionesLa escisión de una sociedad es un largo y minucioso proceso que involucra a todas las áreas de una empresa para su exitosa culminación, y debe ponerse suma atención en las implicacio-

nes fiscales que pueden presentarse al momento de la repar-tición de activos, pasivos y capital, pues una mala decisión conllevaría cargas fiscales innecesarias para la empresa.

22802

06 PARA TOMARSE EN CUENTAA DESCANSAR EL DÍA DEL TRABAJO 0

REGLAMENTO INTERIO ¡SIN VIGENCIA! 0

¡CUIDADO! “EGOS” TRABAJANDO 0

07 LA EMPRESA CONSULTARESCISIÓN ¿DÍAS HÁBILES O NATURALES? 0

CUADRO DE ANTIGÜEDADES ¿OBLIGATORIO? 0

PAGO DE SUBSIDIO POR COSTUMBRE 0

08 CASOS PRÁCTICOSNO HAY DE OTRA: ¡A PAGAR UTILIDADES! 0

De un repaso a las obligaciones generales y especiales sobre esta importante prestación y aprenda a individualizarla mediante el desarrollo de un cálculo pormenorizado

S/P DE ACTUALIDADSÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS RELEVANTE 0

EN MATERIA LABORAL PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EN EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 30 DE MARZO AL 13 DE ABRIL

Procedimiento alternativo autorizado por 1

la Secretaría del Trabajo y Previsión Social para la Norma Oficial Mexicana NOM-010-STPS-1999, Condiciones de seguridad e higiene en los centros de trabajo donde se manejen, transporten, procesen o almacenen sustancias químicas capaces de generar contaminación en el medio ambiente laboralConvenio de 28 de enero de 2010, que dio por 1

revisado el Contrato Ley de la Industria de la Radio y la Televisión y Contrato Ley de la Industria de la Radio y la Televisión con vigencia del 1 de febrero de 2010 al 31 de enero de 2012

(Más información de estos temas en el siguiente número)

ON LINE¿ESTÁS SEGURO DE QUE ERES 0 FREELANCE?80% 0 DE MEXICANOS APOYA LA REFORMA

Identifique a este tipo de trabajadores apreciando las diferencias con los demás, para así cumplir cabalmente con sus obligaciones

Lo álgido del personal de confianza

DE TRASCENDENCIA

STUMBRE

R UTILIDADES!gaciones generales y

228

30ABRIL201002

Lo álgido del personal de confianzaConozca las particularidades de este tipo de colaboradores y déles el trato legal que se merecen.

PreámbuloUna de las principales preocupaciones del sector empresarial es la distinguir a los trabajadores de confianza del resto del perso-nal, pues si bien en lo general gozan de los mismos derechos y prerrogativas, los primeros tienen ciertas restricciones en mate-ria colectiva, en lo referente al ejercicio de la acción rescisoria y en el disfrute de prestaciones como el reparto de utilidades.

El desconocimiento de las características de los subordina-dos de confianza puede ocasionar menoscabos en la economía de los patrones por la atención de las demandas planteadas por estas personas ante su descontento de que les fueron apli-cadas las hipótesis generales previstas en la Ley Federal del Trabajo (LFT).

Por ello, el presente trabajo tiene por propósito resolver los principales cuestionamientos que tienen las áreas de recursos humanos de las empresas sobre el tema, lo cual les permitirá cumplir cabalmente con las obligaciones específicas de la LFT.

¿Cómo se define a los trabajadores de confianza?Según el doctor Mario de la Cueva en su obra El Nuevo Derecho Mexicano del Trabajo, el “término confianza sugiere un aspecto subjetivo, pero éste se relaciona con las cualidades que debe poseer la persona a la que se va a confiar la función, o expresado en otros términos; si una función es de particular importancia para la vida de una empresa, ésta podrá elegir a la persona que en su concepto reúna los requisitos de honestidad, discreción y lealtad, que se requerirán para su buena ejecución”.

Para Carlos de Buen Unna, en su Ley Federal del Trabajo (Análisis y Comentarios), el carácter de confianza de un trabaja-dor “no necesariamente tiene que ver con la confianza que le pue-da tener el patrón, al menos desde el punto de vista estrictamente legal, en el que se atiende exclusivamente a sus funciones. Pero es de esperarse que con el transcurso del tiempo se adquiera esa confianza y se convierta en un aliado patronal, inclusive cuando hay conflictos con los demás trabajadores, al grado de que si la confianza no es necesaria para considerar al trabajador como tal, la pérdida de la misma es considerada como causal de despido, bajo los supuestos del artículo 185”.

Por su parte la exposición de motivos de la LFT conceptua-

liza a los trabajadores de confianza como: “aquéllos cuya ac-tividad se relaciona en forma inmediata y directa con la vida misma de las empresas, con sus intereses, con la realización de sus fines y con su dirección, administración y vigilancia generales; esta fórmula y las disposiciones de la Ley vigente, interpretadas por la doctrina y la jurisprudencia, permitieron determinar las dos características siguientes: primeramente, la categoría del trabajador de confianza depende de la natu-raleza de las funciones; en segundo lugar, las funciones de confianza son las de dirección, inspección, vigilancia y fiscali-zación, cuando tengan carácter general y las que se relacionan con trabajos personales del patrón”.

Así el artículo 9o de la LFT señala que son trabajadores de confianza, quienes desempeñan labores relacionadas con las de dirección, inspección, vigilancia y fiscalización, así como las afectas a los trabajos personales del patrón dentro de la empresa o establecimiento.

De lo mencionado se desprende que el carácter de trabaja-dor de confianza no obedece a la designación que se le dé al puesto, sino a las funciones desempeñadas por su ocupante.

Lo anterior se confirma en la siguiente resolución:

TRABAJADORES DE CONFIANZA, DETERMINA-CIÓN DE LA CATEGORÍA DE. El empleado de con-fianza es la persona que desempeña el trabajo que atañe a la seguridad, eficacia y desarrollo económico o social de una empresa o establecimiento y que conforme a las atribuciones que le otorgan, actúa bajo una representa-ción patronal. Ahora bien, aun cuando el artículo 9o. de la Ley Federal del Trabajo, establece que son funciones de confianza las de dirección, inspección, vigilancia y fiscalización, ello no quiere decir que para poder ser considerado un trabajador como de confianza, deba desempeñar simultáneamente todas estas atribuciones, bastando que realice alguna de éstas en forma general para tener tal carácter, ya que el precepto legal sólo es enunciativo en cuanto a ellas, más no se puede deducir del mismo que deban forzosamente reunirse todas para que un prestador de servicios se encuentre en el caso de

228

30ABRIL

201003

estimarse como de confianza, siendo suficiente que sus-tituya a la parte patronal en alguna de sus menciona-das actividades, tomando para ello decisiones con cierta autonomía de acuerdo a las facultades delegadas para adquirir el carácter de empleado de confianza. Segundo Tribunal Colegiado del Noveno Circuito. Amparo directo 21/91. Ernesto Cabrera Morán. 13 de marzo de 1991. Unanimidad de votos. Ponente Antonio Cordero Corona. Secretario Enrique Arizpe Rodríguez.

Fuente: Semanario Judicial de la Federación. Octava Épo-ca, Tomo VII, mayo de 1991, pág. 321.

¿Cuáles son las funciones de un trabajador de confianza? Como ya se comento el numeral 9o de la LFT señala que las actividades realizadas por este tipo de colaboradores son:

dirección: 0 puestos donde se centran las facultades del po-der de decisión de la organizacióninspección, vigilancia y fiscalización: 0 labores relacionadas con el proceso de monitoreo de personas o procesos para obtener los resultados esperados (control), ytrabajos personales del patrón dentro de la empresa o es- 0

tablecimiento: son las funciones que desarrollan perso-nas que conocen en forma cercana las actividades del patrón, o sus representantes (directores, gerentes, etc.) por ejemplo secretarias, mensajeros o choferes. Lo cual queda de manifiesto en la siguiente resolución de los tribunales de la materia:

TRABAJADOR DE CONFIANZA. TIENE TAL CA-RÁCTER QUIEN DESEMPEÑA FUNCIONES DE CHOFER PARA UN REPRESENTANTE DEL PA-TRÓN DE LOS PREVISTOS EN EL ARTÍCULO 11 DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO, INDEPEN-DIENTEMENTE DE LA DESIGNACIÓN QUE SE LE DÉ AL PUESTO. El segundo párrafo del artículo 9o. de la Ley Federal del Trabajo establece: “Son funcio-nes de confianza las de dirección, inspección, vigilancia y fiscalización, cuando tengan carácter general, y las que se relacionen con trabajos personales del patrón dentro de la empresa o establecimiento.”. En estas condiciones, el trabajador que ocupa el puesto de chofer asignado a un director, administrador, gerente o demás personas que ejerzan funciones de dirección o administración en la empresa o establecimiento, de conformidad con el artículo 11 del citado ordenamiento, que reconoce que su función consistía en trasladar a cualquiera de dichas personas de un lugar a otro, debe considerársele como trabajador de confianza, por tener bajo su responsabi-

lidad la vida e integridad física de aquéllos, pues de él depende que lleguen a salvo a su destino; además de darse cuenta de los lugares y personas que visitan y con los que tienen contacto; el horario en el que realizan sus actividades; e inclusive, está en aptitud de escuchar las conversaciones que dichas personas tienen con las que llegan a acompañarlo dentro del vehículo, o las que realizan vía telefónica, las cuales podrían ser de naturaleza confidencial y relacionadas con los intereses de la empresa u organismo descen-tralizado; por lo que es inconcuso que las funciones desempeñadas como chofer están estrechamente rela-cionadas con los trabajos personales del patrón o de sus representantes, por lo que se ubica en la hipótesis prevista en el segundo párrafo, última parte, del aludi-do artículo 9o.; lo anterior, con independencia de la designación que se le dé al puesto, ya que para deter-minar su naturaleza debe atenderse a las funciones desempeñadas por el trabajador. Amparo en revisión 76/2009. Joaquín Paulín Carrillo. 25 de junio de 2009. Unanimidad de votos. Ponente Genaro Rivera. Secretaria Claudia Gabriela Soto Calleja.

Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Novena Época. Tomo XXX, agosto de 2009, pág. 1735. Tesis I.6o.T.424 L.

Entonces ¿cuál son las diferencia entre un trabajador ordi-nario y uno de confianza?Las características distintivas de entre la figura de los colabo-radores denominados “ordinarios o de planta” y los de con-fianza, quedan patentes en el siguiente cuadro:

Algunos puestos considerados de confianza por sus funciones:

directores y subdirectores 0

presidentes y vicepresidentes 0

gerentes y subgerentes 0

administradores 0

jefes de área 0

supervisores 0

choferes ejecutivos 0

asistentes de dirección 0

secretarios particulares 0

mensajeros 0

asesores internos, entre otros 0

228

30ABRIL201004

Aspecto Ordinarios De confianza

Función a desempeñar Realizan actividades intelectuales o materiales, las cuales pueden ser desempeñadas por cualquier trabajador, siempre y cuando cuente con el conocimiento necesario para hacerlo

Desempeñan labores que particularmente tienen que ver el manejo de la empresa (de dirección, inspección, vigilancia, fiscalización y diligencias personales del patrón o sus representantes)

Sustitución de actividades Son relativamente fáciles de sustituir por otros colaboradores, pues sus funciones son conocidas por sus superiores o colaterales, quienes sólo requieren contar con el conocimiento técnico para desempeñar tales labores

En caso de ausencia no pueden ser sustituídos por cualquier colaborador dada la naturaleza o confidencialidad de los trabajos que desarrollan

Prestaciones Gozan de las prestaciones establecidas en la LFT, sin restricción alguna

En cuanto al reparto de utilidades en las empresas, pues disfutan de esta prestación como todo trabajador ordinario, pero con la limitante que su salario se topa al ingreso del trabajador sindicalizado o de planta con mayor salario aumentado en un 20%

Aplicación de un Contrato Colectivo de Trabajo (CCT)

Les aplican todos los beneficios y las obligaciones contenidos en los CCT, ya que su relación laboral es tutelada por el sindicato del cual forman parte

Los trabajadores de confianza no son parte del sindicato titular del CCT, y por tanto éste no tutela sus derechos de trabajo; sin embargo les son aplicables las prerrogativas y condiciones plasmadas en los pactos colectivos, siempre que en éstos no se contemple una cláusula expresa que señale lo contrario

Derecho a promoción Pueden ser promovidos para ocupar un puesto de confianza, por los buenos resultados en el desempeño de sus actividades

Únicamente por circunstancias especiales, a un trabajador de confianza puede ser devuelto a su puesto de planta

Estabilidad en el empleo Disfrutan en plenitud de este beneficio Disfrutan de este beneficio, aun cuando su vínculo laboral está expuesto a situaciones que los hacen más vulnerables a la remoción, como la simple pérdida objetiva de la confianza

En relación con los sindicatos ¿qué diferencía a los trabajadores ordinarios de los confianza?Los trabajadores de confianza frente al sindicato tienen un trato diferente, a saber:

no pueden: 0

formar parte del sindicato del resto del personal, esto 1

significa que no son partícipes de las decisiones que les incumben a los demás subordinadosser considerados en el recuento de la mayoría de los 1

trabajadores en el caso de huelga, ya que debido a su cercanía con el patrón, se supone que son sus incon-dicionales, en consecuencia no emitirían una deter-minación a conciencia de ellofungir como representantes de los trabajadores en las 1

comisiones u organismos que se integren en la organi-zación, por ejemplo delegados sindicales, en virtud de que por la naturaleza de sus funciones no podrían dejar sus actividades, para atender dicho encargo

están en posibilidad jurídica de formar un sindicato que 0

los represente, no obstante dada la naturaleza de su propio trabajo se desvirtúa la posibilidad de conformarlo Lo anterior en términos del precepto 183 de la LFT.

¿Se puede terminar la relación de trabajo con estas personas?A este tipo de colaboradores les aplican las mismas causas de terminación del vínculo laboral que a los trabajadores ordina-rios, esto es los supuestos señalados en los numerales 53, 47 y 51 de la LFT, a saber:

mutuo consentimiento 0

fallecimiento del trabajador 0

terminación de la obra o vencimiento del lapso pactado 0

incapacidad manifiesta del trabajador (derivada de un ries- 0

go de trabajo o una enfermedad general)terminación colectiva del vínculo laboral, y 0

la configuración de alguna de las causales de rescisión, sin 0

responsabilidad para el patrón o trabajadorAdicionalmente según el artículo 184 de la LFT, los patro-

nes pueden rescindir la relación laboral con estos subordi-nados cuando se presenta la pérdida de la confianza, porque precisamente este elemento es el que le da vida a este tipo de relaciones de trabajo, de ahí que sea indispensable probar el motivo que dio origen a tal decisión. Al respecto los tribunales se han pronunciado de la siguiente manera:

CONFIANZA. PRUEBA DE LA PÉRDIDA DE LA. Basta examinar los artículos 185 y 47 de la Ley Federal del Trabajo, para concluir que conforme al primero de ellos no es necesario acreditar una causal justifica-da de rescisión, ya que lo que realmente importa es demostrar un motivo razonable de la pérdida de la confianza, que no implica en forma alguna acreditar una causa justificada en los términos del artículo 47 mencionado, sino que basta que el patrón, con base en hechos objetivos, estime que la conducta del traba-

228

30ABRIL

201005

jador no le garantiza la plena eficiencia en su función y le produce una incertidumbre sobre los servicios que le presta, lo que implica un demérito de la confianza que le había mereci-do anteriormente dicho trabajador, por lo que, siendo la pérdida de la confianza una cuestión tan subjetiva, sólo es necesario que la opinión del patrón no sea ilógica e irrazonable, para que la causal de rescisión se tipifique. Amparo directo 7686/93. Prisciliano R. Lujano Araujo. 21 de octubre de 1993. Una-nimidad de votos. Ponente Carolina Pichardo Blake. Secretario Oscar Castañeda Batres.

Fuente: Semanario Judicial de la Federación. Octava Época. Tomo XIII, enero de 1994, pág. 190.

TRABAJADOR DE CONFIANZA. EL PATRÓN ESTÁ OBLIGADO A DARLE EL AVISO ESCRITO DE LA FE-CHA Y CAUSA DE LA RESCISIÓN DE LA RELACIÓN LABORAL, POR LO QUE EL INCUMPLIMIENTO DE ESA OBLIGACIÓN, POR SÍ SOLO, TORNA EN IN-JUSTIFICADO EL DESPIDO. El segundo párrafo del numeral 185 de la Ley Federal del Trabajo dispone que el trabajador de confianza puede ejercer las ac-ciones previstas en el Capítulo IV del Título Segundo de la propia Ley, en el cual está inmerso el artículo 48, que prevé las relativas a la reinstalación o in-demnización a favor del trabajador que considera ha-ber sido objeto de un despido injustificado. Así, para que un trabajador de confianza esté en condiciones de preparar su defensa en forma adecuada y oportuna, es necesario que conozca la fecha y causa por la cual se le rescindió la relación laboral, y para ello debe dársele el aviso respectivo por escrito, pues conforme al artículo 47, el patrón está obligado a darlo a los trabajadores en

general, sin distinguir si son o no de confianza, y como donde la ley no distingue no puede hacerlo el juzgador, se concluye que el patrón debe dar al trabajador de confianza el aviso escrito de la fe-cha y causa de la rescisión de la relación, y si no lo hace, ese solo hecho bastará para considerar injustificado el despido. Contradicción de tesis 53/2007-SS. Entre las sustentadas por el Segundo Tribunal Cole-giado del Décimo Primer Circuito y el Segundo Tribunal Colegiado en Materias Administrativa y de Trabajo del Séptimo Circuito. 2 de mayo de 2007. Cinco votos. Ponente Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretario Alberto Miguel Ruiz Matías.

Tesis de jurisprudencia 95/2007. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del 9 de mayo de 2007.

Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Ga-ceta. Tomo XXV. Novena Época, mayo 2007, pág. 1181. Tesis 2a./J. 95/2007J.

ConclusiónResulta indispensable distinguir a los trabajadores de confian-za de los sindicalizados o de planta, porque en ellos se depo-sitan las funciones vitales de la organización, además de que fungen como representantes del patrón en cuanto a los actos ejecutados hacia el interior del centro de labores.

Lo anterior también le permite a la empresa determinar con toda presición la procedencia del pago de prestaciones, tanto de los trabajadores sindicalizados como a los de confian-za, e incluso cuando tiene la posibilidad de rescindir el vínculo laboral por la pérdida de la confianza.

Sin duda, el valor del trabajo de este personal hace necesa-rio conocerlos más a fondo ¿no cree usted amable lector?

LABORAL

Carácter del trabajador 0

de confianza (3 de agosto de 2009)

Rescisión a trabajador 0

de confianza (19 de septiembre de 2007)

¿”Confianza” o 0

“planta”? (25 de abril de 2007)

De sindicalizado a de 0

confianza (25 de abril de 2007)

LLLAABBOOORRRALAL

228

30ABRIL201006

Una pregunta reiterada en nuestro servicio de consultoria es si el reglamento interior de trabajo (RIT) tiene alguna vigencia espe-cífica, período de renovación o ratificación de su contenido.

La LFT precisa en su numeral 425 el momento en que surte efectos el RIT –el día de su depósito ante la Junta de Conciliación y Arbitraje respectiva (JCA)–, pero no determina si su vigencia está supeditada a un lapso en particular.

En consecuencia, debe atenderse a lo convenido entre el patrón y sus colaboradores, en virtud de que son quienes pre-cisamente elaboraron dicho documento. Ante la falta de tal determinación, se entenderá que es indeterminada, hasta en tanto las partes, por así requerirlo la operación de la empresa, decidan efectuar alguna adición, modificación o

supresión parcial o total de las disposiociones integrantes del mismo.

La revisión tendrá que llevarse a cabo por la comisión mix-ta que para tal efecto se constituya. Este organismo deberá realizar las adiciones o modificaciones necesarias, las cuales deberán ser depositadas ante la JCA competente, para que su aplicación pueda surtir efectos (art. 424, fracción IV LFT).

A descansar el día del trabajoEl próximo sábado 1o. de mayo se celebra en México como en otros países un aniversario más del día del trabajo, fecha en que se conmemora la reivindicación de los derechos de los trabajadores sindicalistas de la ciudad de Chicago de los Estados Unidos de América, quienes realizaron protestas para conquistar una jorna-da laboral de ocho horas.

De ahí que el numeral 74, fracción IV de la Ley Federal del Trabajo (LFT) contemple este día como de descanso obli-gatorio, por lo cual en caso de requerir los servicios de sus

trabajadores, el patrón tendrá que cubrirles un salario doble adicional al percibido por dicho reposo, en términos del últi-mo párrafo del artículo 75 de la LFT.

LABORAL

LABORAL

1o de mayo descanso inamovible (21 de 0

abril de 2008)1o de mayo: descanso obligatorio (30 de 0

abril de 2007)

Acta de comisión de 0

RIT ¿ante notario? (23 de junio de 2009)

Crean Comisión 0

de Reglamento Interior (18 de febrero de 2009)

Condiciones laborales 0

y Reglamento (25 de abril de 2007)

Reglamento interior ¡sin vigencia!

¡Cuidado! “egos” trabajandoDe acuerdo con una encuesta realizada a 3,000 personas por Trabajando.com, bolsa de reclutamiento de personal, sólo un 5% prefiere trabajar en forma individual, en tanto que un 55% se inclina por el trabajo en equipo, porque lo considera una buena opción para la toma de mejores deci-siones. De ahí que para la obtención de buenos resultados, toda empresa tenga como reto: recompensar adecuadamen-te los esfuerzos aportados por cada uno de los integrantes de los equipos de trabajo conformados en aquélla, a fin de facilitar su cohesión y participación.

La revista Fortune, en un artículo titulado: How to build a Great Team, señala que para que un equipo de trabajo funcione adecuadamente debe tener no más de seis integrantes, pues de lo contrario se perdería coordinación.

Por su parte, la psicóloga del trabajo Patricia González, opi-na que antes de armar un equipo de trabajo se deben definir las habilidades técnicas requeridas para alcanzar el objetivo deseado, además de considerar la habilidad que cada uno de ellos tiene para establecer relaciones interpersonales.

Aplicar esta metodología es básico, pues la experiencia ha

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30ABRIL

201007

demostrado que la reunión de los trabajadores más talentosos no siempre garantiza el logro de buenos rendimientos, debido a que puede suscitarse un choque de “egos”; en cuyo caso lo que ha de buscarse es que exista “química” entre los colabora-dores, elemento fundamental para amalgamar sus personali-dades y con ello lograr el objetivo deseado. De igual forma se requiere de un conciliador (líder) capaz de unir al equipo aun cuando no sea un experto en las materias requeridas.

Otras recomendaciones a considerar para el desarrollo de un equipo de trabajo son las siguientes:

acciones previas: 0 antes de trabajar juntos, es indispensable reunirse con cada uno de los elementos integrantes del grupo para expresarles la forma en que su trabajo impac-tará en el resultado final de la meta de su departamento. Así dimensionarán su papel y el de los demás, ymetas claras: 0 es necesario que el líder del proyecto les comu-

nique con claridad a los miembros del equipo los apoyos con los que cuentan: la forma cómo se medirán los resulta-dos; las fechas de entrega y la manera en que se resolverán las dudas durante los procesos de trabajoComo puede apreciarse las relaciones

interpersonales son el meollo de este tema, razón por la cual a los líderes de los equipos de trabajo les corresponde la labor titánica de ajustar los intereses, objetivos y “egos” de sus colaboradores, por lo que atender a las recomendaciones apuntadas en buena media puede allanarles ese abrupto ca-mino ¿no lo cree usted así amable lector?

LABORAL

Diseñando equipos de 0

alto desempeño (18 de junio de 2009)

Trabajo en equipo ¿a 0

dónde vamos? (25 de septiembre de 2007)

RESCISIÓN ¿DÍAS HÁBILES O NATURALES?Uno de nuestros subordinados incurrió en una causal de rescisión de la relación de trabajo, hurto de ciertos artículos propiedad de la compañía, por consiguiente vamos a aplicar el procedimiento rescisorio correspondiente. Sabemos que contamos con 30 días para ello, pero desconocemos si para el cómputo de ese plazo debemos considerar días hábiles o naturales. ¿Podrían resolvernos este cuestionamiento?

De acuerdo con el numeral 522 de la LFT, para el cálculo de los plazos con que cuentan las partes obrero-patronal para ejercer una acción o derecho (prescripción) se deben considerar los días naturales

del mes de que se trate. Para tal efecto, el primer día se contará completo, aunque no lo sea, pero cuando el último sea inhábil o feriado, la prescripción se entenderá completa hasta el día útil siguiente.

De ahí que se deba interpretar que para el cómputo del mes previsto en la fracción I del artículo 517 de la LFT, los días a contemplar sean naturales, excepto el último día de dicho tér-mino, el cual debe ser hábil por disposición expresa de la LFT.

Lo anterior queda de manifiesto en la siguiente resolución de los tribunales de la materia:

PRESCRIPCIÓN, CÓMPUTO DE LA. Una sana in-terpretación del artículo 522 de la Ley Federal del Trabajo que da la pauta para computar el término prescriptorio, al estatuir: “Artículo 522. Para los efec-

tos de la prescripción, los meses se regularán por el número de días que les corresponda. El primer día se contará completo, aun cuando no lo sea, pero el último debe ser completo y cuando sea feriado, no se tendrá por completa la prescripción sino cumpliendo el pri-mero útil siguiente”, obliga a concluir que el concepto “feriado” referido al último día de ese término que se emplea en dicho numeral es sinónimo de inhábil, pero debe destacarse que ese período se compone de días na-turales, esto es, con abstracción de los días inhábiles que en su transcurrir hubiere, de ahí que ni con apoyo en el artículo 706 de la propia Ley proceda la exclu-sión indiscriminada de los días que como inhábiles se reputan en dicho precepto, pues no lo contempla así el artículo 522 precitado. De otro modo dicho, el término de prescripción se computa con independencia de los días inhábiles que en el transcurso de ese lapso hubiere y sólo excepcionalmente se ve ampliado ese término cuando su último día es inhábil. Amparo Directo 2333/76. Jaime Santos Pastrana. 12 de agosto de 1976. Unanimidad de 4 votos. Ponente Juan Moisés Calleja García. Fuente: Semanario Judicial de la Federación. Séptima Épo-

ca. Tomos 91-96. Quinta Parte, pág. 62.

228

30ABRIL201008

CUADRO DE ANTIGÜEDADES ¿OBLIGATORIO?Hace un par de días recibimos una orden de inspección de la Dirección General de Inspección del Trabajo, donde nos requieren la exhibición de nuestro cuadro general de antigüedades, entre otros documentos. ¿Hay alguna disposición que nos obligue a elaborar y conservar dicho documento?

En términos del precepto 158 de la LFT, los trabajadores tienen derecho a que la empresa a quien le prestan sus servicios les determine su antigüedad, la cual deberá estar reflejada en un documento llamado cuadro gene-

ral de antigüedades.Para tal efecto es preciso que los trabajadores y el patrón

nombren a sus representantes, quienes conformarán una comi-sión que se encargará de:

elaborar : 0

su acta de constitución y su objeto de creación, y 1

el cuadro de antigüedad atendiendo a las categorías de cada 1

profesión u oficio existente en la organización, ycolocar el cuadro citado en un lugar visible del establecimiento 0

para que el personal lo conozca , y en caso de que exista alguna inconformidad en relación con los datos publicados, el intere-sado pueda presentar sus objeciones ante la comisión mixta, y recurrir la resolución de este organismo ante la JCA respectiva.

PAGO DE SUBSIDIO POR COSTUMBRE Un trabajador que está incapacitado por el Seguro Social a causa de una enfermedad general nos reclamó el pago del salario de los tres primeros días que dicho Instituto no le subsidió, argumentando que como las demás empresas del fraccionamiento industrial donde nos ubicamos acostumbran otorgar tal prestación nosotros también debemos hacerlo, ya que la costumbre es fuente de derecho. ¿Cuál es su opinión al respecto?

Si bien es cierto la costumbre es fuente de obligaciones para el derecho laboral, también lo es, que únicamente obliga a las personas que la practican, en este caso a sus empresas vecinas, porque son quienes proporcio-

nan esa prestación a sus colaboradores.De ahí que el reclamo del trabajador es improcedente, tan es

así que la Ley Federal del Trabajo (LFT), en su artículo 42, fracción II, señala que en caso de una enfermedad general se libera al trabajador de prestar sus servicios y al patrón de pagar el salario, porque este hecho suspende la relación laboral que los une.

No hay de otra: ¡a pagar utilidades!Conozca las disposiciones reguladoras de esta prestación, el manejo de algunos casos especiales y aprenda a calcular la PTU mediante un caso práctico.

PreámbuloTras la presentación de su declaración anual de 2009, las perso-nas morales y físicas que reportaron utilidades ante el Servicio de Administración Tributaria (SAT) y tuvieron personal a su servicio en ese período, deben hacerlos partícipes de ese buen resultado.

El reparto de utilidades es una prestación que tiene por objeto impulsar la productividad de las empresas, además de alentar el ideal económico de la justa y equitativa distribución de la riqueza producida a través del esfuerzo de los patrones y colaboradores. Por eso en la Ley Federal del Trabajo (LFT) se prevén las reglas que deberá seguir todo patrón para el pago de este concepto.

A continuación se abordan los principales aspectos jurídicos previstos en la legislación laboral, así como algunos criterios de las autoridades laborales, fiscales y organismos de representación

de los trabajadores incluidos en el Manual Laboral y Fiscal sobre la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empre-sas de este año, para que sean considerados por los patrones cuando calculen esta prestación. Además se mencionan los casos especiales que suelen presentarse en dicho cálculo y se desarrolla un caso práctico para que ustedes, nuestros lectores, tengan la oportunidad de revisar a detalle lo que les es aplicable.

Marco legalConstitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, 0

artículo 123, fracción IX, apartado “A”: consagra el derecho de los trabajadores a recibir utilidades y las bases genera-les para su determinaciónTítulo III, Capítulo VIII “Participación de los Trabajadores en 0

e

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30ABRIL

201009

las Utilidades de las Empresas”, artículos 117 al 131 de la LFT: detallan los pasos a seguir en la elaboración del proyecto de reparto, la individualización y el pago de las utilidades, así como las empresas exceptuadas de realizar este pagoLey del LISR, numerales 16; 17, último párrafo; 130; 132 y 0

138, último párrafo: indican la forma en que los contribuyen-tes calculan la renta gravable base del reparto de utilidades a los trabajadores, según su régimen fiscalReglamento de los Artículos 121 y 122 de la LFT: 0 describe el procedimiento para iniciar y resolver el escrito de ob-jeciones de los trabajadores respecto a la declaración pre-sentada por su patrón al SAT y precisa el funcionamiento de la Comisión Intersecretarial para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las EmpresasResolución de la Quinta Comisión Nacional para la Parti- 0

cipación de los Trabajadores en las Utilidades de las Em-presas (RQCNPTUE): prevé cual es el porcentaje que debe repartirse a los trabajadores (10%) sobre las utilidades ge-neradas en el ejercicio por el patrón, yResolución que señala las Empresas Exentas de la Obli- 0

gación de Repartir Utilidades (REEORU): exceptúa de la obligación de repartir utilidades a las empresas cuyo capi-

tal y trabajo generen un ingreso anual declarado al ISR no superior a $300,000.00 (art. 126, fracción VI LFT)

Normas protectoras aplicables a las utilidades

Sólo pueden efectuarse los siguientes descuentos: 0

deudas contraídas con el patrón por anticipos de salario, pagos en 1

exceso, errores, averías o adquisición de artículos producidos por el establecimiento: el importe máximo a retener será de un mes de salario, y pensiones alimenticias decretadas por la autoridad judicial 1

se paga directamente al trabajador y si no puede acudir a cobrarla, 0

puede entregarse a un tercero, siempre que se le designe como apoderado en una carta poder suscrita ante dos testigos es irrenunciable 0

no puede cederse al patrón o un tercero, y ni utilizarse para compen- 0

sar pérdidas de años anterioresFuente: LFT

Generalidades

Supuesto y fundamento

Obligación

Empresas obligadas(art. 117 LFT)

Todos los patrones personas físicas o morales, sean o no contribuyentes del ISR, incluyendo:los que se hubiesen fusionado, traspasado o cambiado su nombre o razón social, porque no son de nueva creación puesto que iniciaron sus 0

operaciones con anterioridad a su conversiónlas empresas que cuentan con varios establecimientos: sucursales o agencias, plantas de producción o distribución de bienes o servicios, 0

siempre que los ingresos de éstas se acumulen en una sola declaración para efectos del pago del ISR. En consecuencia el reparto de utilidades tiene que realizarse considerando la declaración del ejercicio y no los ingresos generados en cada unidad económicalos organismos descentralizados que no tengan fines humanitarios de asistencia y las compañías de participación estatal constituidas como 0

sociedades mercantiles, cuyas relaciones laborales no estén reguladas por la LFTlas asociaciones o sociedades civiles sin fines de lucro, cuyos ingresos sean producto de la enajenación de bienes distintos a su activo fijo o 0

presten servicios a personas distintas de sus miembros, siempre que dichos ingresos excedan del 5% de sus ingresos totales, ylas sociedades cooperativas que tengan trabajadores, es decir, personas que no tengan la calidad de socios 0

Empresas exentas(art. 126 LFT y REEORU)

En este rubro están incluidos:empresas de nueva creación durante: 0

su primer año de funcionamiento, 1 contado a partir de la fecha del aviso de alta ante el SAT, y sus dos primeros años de operación 1 , cuando se trate de la elaboración de un producto nuevo, según la Secretaría de Economía

compañías de industria extractiva de nueva creación, durante el período de exploración, hasta que realicen su primera actividad de 0

producción termina su exención, por ejemplo las dedicadas a la mineriainstituciones de asistencia privada, reconocidas por las leyes, que con bienes de propiedad particular ejecuten actos humanitarios de asistencia sin 0

propósitos de lucro, y sin designar individualmente a los beneficiarios; por ejemplo las fundaciones de asistencia social y los asilosInstituto Mexicano del Seguro Social y las instituciones públicas descentralizadas con fines culturales, asistenciales o de beneficencia, y 0

unidades económicas cuyo capital y trabajo generen un ingreso anual declarado de $300,000.00 0

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10 30ABRIL2010

Supuesto y fundamento

Obligación

Trabajadores con derecho a reparto(arts. 117 y 127, fracciones II, III y VII LFT)

Todos los subordinados y ex-colaboradores del patrón, incluyendo a los:de planta: 0 los contratados por tiempo indeterminado para realizar una actividad normal y permanente dentro de la empresa, sin importar el número de días laborados para el patrónpor tiempo u obra determinada: 0 cuando hubiesen trabajado por lo menos 60 días durante el ejercicio a repartir, ya sea en forma continua o discontinuatrabajadores de confianza: 0 siempre que no se trate de directores, gerentes o administradores generales de la empresa. Su salario base para reparto debe toparse; para tal efecto se debe identificar el salario más alto del trabajador sindicalizado o a falta de éste al de planta con misma categoría y aumentarle un 20% , yque estén al servicio de patrones cuyos ingresos se deriven exclusivamente de su trabajo 0 (despachos de abogados, contadores, notarías, entre otros) o del cuidado de bienes que produzcan rentas (inmobiliarias) o al cobro de créditos y sus intereses (instituciones bancarias), en cuyo caso el monto de las utilidades no deberá exceder de un mes de salario

Trabajadores sin derecho a reparto(art. 127, fracciones I y VI LFT)

No son susceptibles de recibir esta prestación:directores, administradores y gerentes generales de las empresas (personas con mayor jerarquía en la compañía) 0

trabajadores domésticos y eventuales, cuando hubiesen laborado menos de 60 días durante el año 0

personas físicas que sean propietarias o copropietarias de una negociación, y 0

profesionales, técnicos, artesanos y otros que en forma independiente prestan servicios a una empresa, siempre y cuando no exista una 0

relación de trabajo (subordinación)Plazo para pagar utilidades(art. 122 LFT)

Dentro de los 60 días siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual, esto es para las personas:morales, a más tardar el 30 de mayo, y 0

físicas 30 de junio 0

Base para determinar la utilidad a repartir (arts. 120 LFT )

La renta gravable generada por el patrón, determinada conforme con la Ley del ISR

Porcentaje de utilidades a repartir(art. 120 LFT)

El 10% de las utilidades de los patrones, de acuerdo con la RQCNPTUE publicada en el Diario Oficial de la Federación del 3 de febrero de 2009

Entrega de copia de la declaración anual y anexos respectivos(art. 121 LFT)

Esta obligación debe cumplirse dentro de los 10 siguientes contados a partir de la fecha de su presentación ante el SAT y debe estar a disposición de los trabajadores durante un término de 30 días en las oficinas de la empresa.Actualmente la declaración anual se presenta a través de medios electrónicos (Sistema DEM 2010, versión 1.5.0), por lo que para el cumplimiento de esta obligación se sugiere proporcionar al sindicato o a los representantes de sus trabajadores, además del acuse de recibo emitido por el SAT, los anexos del formato 18, “Declaración para el ejercicio. Personas morales”, el cual contiene carpetas que agrupan los impuestos, ingresos, deducciones y otras obligaciones a cargo de los contribuyentes, a saber: de los datos de identificación del contribuyente; A. Participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas; B. Cifras al cierre del ejercicio; C. Dividendos o utilidades distribuidos; D. Inversiones; E. Estado de resultados conciliación; F. Conciliación entre el resultado contable y fiscal; G. Datos informativos del costo de venta fiscal; G. Datos de algunas deducciones autorizadas; H. Estado de posición financiera (balance), e I. Determinación del impuesto sobre la renta.Dicha documentación se puede generar e imprimir directamente en el DEM, o bien si la guardó en un formato pdf puede imprimir dicho archivo

Proceso de individualización(art. 123 LFT)

El 10% de la utilidad se divide en dos partes iguales, una se entrega en función a los días efectivamente laborados y otra a los salarios percibidos en el año de reparto

Días considerados para el reparto de PTU(arts. 42, fracción II, 127, fracción IV LFT)

Los días que efectivamente se consideran laborados por los subalternos son:los amparados por períodos de incapacidades: 0

pre y postnatales, y 1

temporal derivada de un riesgo de trabajo 1

festivos, descansos semanales, vacaciones, permisos con goce de salario 0

permisos para desempeñar comisiones sindicales (participación de utilidades, seguridad e higiene, de capacitación y adiestramiento, de 0

revisión de contrato y de salarios, etc.), ylos de goce contractual (nacimiento de hijos, matrimonio del trabajador, etc.) 0

Las incapacidades por enfermedad general o faltas injustificadas, no se consideran para el reparto, pues se suspende la relación laboral

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2010

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11

Supuesto y fundamento

Obligación

Salario base para la distribución de utilidades(art. 124 LFT)

Para el cálculo del salario base de determinación se debe considerar que: el salario a emplear es el diario ordinario, es decir, la cantidad percibida por cada trabajador por cuota diaria, fijada en el contrato 0

individual, colectivo o Ley, excluyendo las sumas obtenidas por concepto de trabajo extraordinario, gratificaciones, percepciones y demás prestaciones referidas en el numeral 84 de la LFTen los casos de salario por unidad de obra o comisiones y, en general, cuando la remuneración sea variable, el salario a considerar es el 0

promedio de las percepciones obtenidas en el ejercicio objeto de reparto, ytratándose de subordinados que laboran jornada reducida, según las autoridades laborales se suman las horas trabajadas hasta la cantidad 0

equivalente a la jornada legal o convencional para considerarlo día trabajado. Estos trabajadores se sujetan a las reglas generales de reparto en cuanto a días y salarios percibidos efectivamente. Para IDC esto es incorrecto, pues la jornada reducida en que prestan sus servicios estos trabajadores, es un día laborado ordinario, por el cual les corresponde un salario proporcional al tiempo trabajado, es ahí donde en la individualización del reparto se efectúa la compensación frente a los trabajadores que laboran tiempo completo

Integración de la Comisión Mixta para el Reparto de Utilidades(arts. 125, fracción I, 132, fracción XXVIII y 183 LFT)

La Comisión se integra dentro de los 10 días siguientes a la fecha en que el patrón entregue a los trabajadores copia de su declaración anual. La LFT sólo indica que la Comisión deberá integrarse con igual número de representantes de los trabajadores y de la empresa, pero es omisa en señalar el número de miembros, por lo que ambas partes deben fijar tal cantidad en proporción congruente a la plantilla total de colaboradores. Los trabajadores de confianza no podrán ser representantes de sus similares en esta Comisión pero sí de su patrón

Funciones de la Comisión Mixta(art. 125 LFT)

Establecer los lineamientos mediante los cuales se debe realizar el reparto de utilidades 0

elaborar el proyecto de individualización del reparto. Para tal efecto el patrón debe proporcionar a la Comisión la siguiente documentación: 0

nóminas 1

listas de raya y asistencia del personal de confianza y sindicalizado o de planta 1

constancias de incapacidades y permisos concedidos 1

lista de ex-trabajadores señalando el tiempo laborado en el ejercicio de reparto, y 1

nombres, funciones y facultades de los colaboradores de confianza 1

colocar tal proyecto en los establecimientos de la compañía, con al menos 15 días de anticipación al pago, para que el personal lo conozca y 0

pueda hacer las observaciones que a su juicio considere pertinentes. En el caso de ex-trabajadores se les debe notificar por cualquier medio que deje constancia de ese hecho (telegrama, notificación personal, entre otras), aun cuando en la práctica, las organizaciones han elegido la publicación de un aviso en un diario de circulación general en el lugar donde los subordinados prestaron serviciosinformar a los trabajadores del derecho que tienen para inconformarse con el proyecto 0

resolver las inconformidades presentadas por los subordinados en un término de 15 días, y 0

vigilar que las utilidades se paguen conforme al proyecto y en el plazo legal 0

Facultades de la autoridad hacendaria(Tribunales)

La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación en enero del presente año aprobó una tesis aislada en la que señala que la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) puede averiguar irregularidades en el cálculo de la renta gravable, por inexactitudes en los ingresos gravables o en las deducciones efectuadas. La resolución de referencia se identifica bajo el rubro: PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS. LA SECRETARÍA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO, EN SU CALIDAD DE ÓRGANO SUPERVISOR, PUEDE AVERIGUAR TODO TIPO DE IRREGULARIDADES, localizable en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Novena Época. Instancia Segunda Sala. Tomo XXXI, enero de 2010, pág. 326. Tesis 2a. II/2010

Prescripción (art. 516 LFT)

El derecho de los trabajadores para reclamar utilidades prescribe en un año. Este lapso inicia su cómputo a partir de la fecha en que la obligación se hace exigible, es decir, el 1o de junio para personas morales y 1o de julio para personas físicas. Este criterio se confirma con la resolución de los tribunales de la materia, rubro: REPARTO DE UTILIDADES. INICIO DEL TÉRMINO PRESCRIPTIVO, PARA DEMANDAR SU PAGO., publicada en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Novena Época. Diciembre 1999, pág. 774. Tesis II.T.104 L

Utilidades no reclamadas (art. 122, tercer párrafo LFT)

Se acumulan para repartirse en el ejercicio siguiente. Para acumular las utilidades de ejercicios anteriores es necesario considerar el año de prescripción con el que cuentan los trabajadores para reclamar el pago de la prestación, porque únicamente es viable incorporar al reparto las utilidades no reclamadas y prescritas

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12 30ABRIL2010

Supuesto y fundamento

Obligación

Manejo en materia de seguridad social(arts. 27, primer párrafo, fracción IV, 30 y 34 Ley del Seguro Social; 29, fracción IV del Reglamento de Inscripción, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Infonavit)

Las cantidades entregadas a los trabajadores por concepto de PTU quedan excluidas del salario base de cotización (SBC) para efectos del Seguro Social, siempre y cuando estén debidamente registradas en la contabilidad del patrón.También es aplicable este criterio en materia del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit).Frecuentemente algunas compañías acostumbran otorgar a su personal anticipos a cuenta de utilidades en el mes de diciembre, ajustando estas cantidades al momento del pago de la prestación en el mes de mayo, debido a que al momento de otorgar el anticipo desconocen si efectivamente van a tener utilidades o pérdidas en el ejercicio del que se trate. Esta práctica provoca que de no generarse utilidad, los montos obtenidos anticipadamente se conviertan en gratificaciones extraordinarias (ingresos variables), en consecuencia forman parte del SBC, pero a partir del mes de enero siguiente a su otorgamiento, por lo que su integración y comunicación al Seguro Social es extemporánea; hecho que origina el pago de diferencias en las cuotas obrero-patronales con la actualización y los recargos correspondientes

Supuestos especialesEs necesario también analizar algunos casos que si bien no se encuentran regulados expresamente en la LFT, tienen solución

bajo los diferentes métodos de interpretación de las normas y de los criterios pronunciados por las autoridades laborales.

Hipótesis Manejo

Utilidades de trabajador fallecido

Deben entregarse a quien acredite ser beneficiario del colaborador, para lo cual éste debe solicitar tal reconocimiento de la Junta de Conciliación y Arbitraje competente, a través del procedimiento establecido en los numerales 501 y 503 de la LFT

Utilidades a extranjeros La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en su artículo 123, fracción IX y el 117 de la LFT determinan que el reparto de la utilidad es un derecho de los trabajadores, sin establecer casos de excepción atendiendo a su nacionalidad, por ello los extranjeros sí tienen derecho al cobro de las mismas, siempre y cuando se encuentren en los supuestos de procedencia anteriormente analizados

Asimilables sin derecho a utilidades

Los asimilables a salario al no tener el carácter de trabajadores no son sujetos de reparto, porque ellos prestan sus servicios en virtud de un contrato de prestación de servicios profesionales donde pactan con su cliente una cláusula donde le solicitan que para la retención de impuestos considere sus ingresos como salarios, esto es que les aplique las reglas previstas en la LISR para los trabajadores

Utilidades a un sólo trabajador

Cuando en la organización sólo presta servicios un subordinado y ésta llega a generar utilidades, debe cubrirle la totalidad de las mismas, no obstante que su cuantía sea muy elevada, en virtud de que no existe disposición en la LFT que tope el monto de tal percepción

Integración de la Comisión Mixta aún sin utilidades

En la práctica la Dirección General de Inspección Federal del Trabajo, cuando realiza visitas de inspección solicita la exhibición de las actas de integración de la Comisión, sin importar si se generaron utilidades o no. Para evitar la imposición de sanciones se debe indicar al funcionario que la empresa no elaboró el documento, en atención a que la empresa no generó utilidades y tendrá que exhibir la declaración anual presentados al SAT con el propósito de acreditar esta situación

Cómputo de salarios caídos para determinar utilidades

Cuando un colaborador demanda la acción indemnizatoria como consecuencia de un despido injustificado, los salarios caídos adquieren una naturaleza jurídica indemnizatoria de ahí que no se contemplen para el reparto de utilidades, pues se entiende que el vínculo laboral terminó en la fecha señalada por el propio trabajador en su demanda. Lo anterior se apoya con la resolución por contradicción de tesis emitita por la Cuarta Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación bajo el rubro: SALARIOS CAÍDOS, MONTO DE LOS. CUANDO LA ACCIÓN QUE SE EJERCITÓ FUE LA DE INDEMNIZACIÓN CONSTITUCIONAL, publicada en el Semanario Judicial de la Federación, parte 64. Octava época. Abril de 1993, pág. 11. Tesis 4a./J. 14/93.Ahora bien, si el subordinado reclama la reinstalación en un juicio laboral y obtiene un laudo favorable, los salarios caídos sí se toman en cuenta como percibidos y el tiempo transcurrido hasta el cumplimiento del laudo como laborado, porque se entiende que la relación laboral no concluyó y el lapso en que el colaborador no prestó servicios fue por una causa imputable a su patrón

Sanciones por incumplimientoEl incumplimiento de esta obligación faculta a la autoridad laboral para imponer una sanción, la cual consiste en una multa por el equivalente de 15 a 315 veces el salario mínimo general vigente del área geográfica del lugar en que se hu-biese cometido la infracción, esto es, en la zona A de $861.90 a $18,099.90; en la B de $837.60 a $17,589.60 y en la C de $817.05 a $17,158.05 (arts. 992 y 994, fracción II LFT).

Caso prácticoLa compañía Azufres de México, SA de CV presentó su decla-ración anual de impuestos ante el SAT, de la cual se despren-de que debe repartir una utilidad entre su personal, así que entregó a la Comisión Mixta para el Reparto de Utilidades toda la documentación requerida para realizar el proyecto de individualización de utilidades.

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2010

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13

La Comisión revisó la documentación y procedió a realizar la individualización de acuerdo con los siguientes datos de sus colabora-dores:

PROYECTO DE REPARTO DE UTILIDADES DE LA EMPRESA, AZUFRES DE MÉXICO, SA DE CV POR EL EJERCICIO COMPRENDIDO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009

Salario anual

Nombre del trabajador Tipo de

trabajador Categoría Días laborados

Salario por cuota

diariaDevengado Base para PTU

Rodrigo Ruiz Espinoza Planta Gerente de producción

360 $3,000.00 $1,080,000.00 $216,000.001

Roberto Sandoval García Planta Empaquetador a destajo

365 500.002 182,500.00 182, 500.00

Jesús Romero Suárez Eventual Ayudante general 453 150.00 6,750.00 N/ARigoberto Espíndola Mares Eventual Mensajero 3414 80.00 27,280.00 27,280.00Rosa Elena Pérez Gómez Planta Asistente 2805 300.00 84,000.00 84,000.00Agustin Dueñas Olivares Planta Repartidor 365 250.00 91,250.00 91,250.00Carlos Alberto Domínguez Roman Planta Director general 3656 5,000.00 1,825,000.00 N/ATOTAL 1,711 $3,296,780.00 $601,030.00

Notas:1 En el caso de los trabajadores de confianza, si su percepción es superior a la del trabajador sindicalizado o de planta con remuneración más alta, se considerará ésta, aumentada en un 20%, como salario máximo para la determinación de su participación en las utilidades (art. 124, fracción II LFT). En este supuesto la cuota diaria es de $600.00 ($500.00 x 1.20)2 Según el numeral 124, último párrafo de la LFT cuando los ingresos de los trabajadores son variables (por ejemplo en comisiones o trabajo a destajo) se considera como salario diario para efectos de pago de PTU el promedio de los obtenidos en el último año. En este caso es $182,500.00 entre 365 días laborados en 20093 Los trabajadores eventuales participarán de las utilidades, siempre que tengan un mínimo de 60 días laborados durante el año, ya sean continuos o discontinuos (art. 127, fracción VII LFT)4 Se tomaron en cuenta 28 días de incapacidad por riesgo de trabajo, ya que son días laborados (precepto 127, fracción IV LFT). No obstante, se descontaron siete días de ausencias injustificadas, en virtud de que éstas no se consideran para estos efectos5 Se incluyeron 84 días de incapacidad por maternidad otorgados a la colaboradora durante el año, en virtud de que se consideran días efectivamente laborados (art. 127, fracción IV LFT)6 Los directores, administradores y gerentes generales de las empresas no participan del reparto de utilidades (numeral 127, fracción I LFT)

1.- DETERMINACIÓN DEL MONTO TOTAL DE LA BASE PARA EL REPARTO DE UTILIDADES

Fórmula Sustitución

Renta gravable según declaración anual del ISR del ejercicio 2009

$785,000.00

Por: Porcentaje de participación señalado en la Quinta Resolución de la Comisión Nacional para la Participación en las Utilidades de las Empresas

10%

Igual: Monto de participación de utilidades obtenidas en 2009

$78,500.00

Más: Utilidades no cobradas del ejercicio anterior 9,600.00Igual: Monto total de la base para el reparto de

utilidades entre los trabajadores$88,100.00

2.- CÁLCULO DE LA PROPORCIÓN DE UTILIDADES EN FUNCIÓN A:Días laborados

Monto total de la base para el reparto de utilidades entre los trabajadores

$88,100.00

Fórmula Sustitución

Por: Porcentaje aplicable a días laborados 50%Igual: Utilidad repartible en función a días

laborados$44,050.00

Salarios devengados

Monto total de la base para el reparto de utilidades entre los trabajadores

$88,100.00

Por: Porcentaje aplicable a salarios devengados 50%

Igual: Utilidad repartible en función a salarios devengados

$44,050.00

3.- DETERMINACIÓN DEL FACTOR DE UTILIDAD SEGÚN LOS DÍAS LABORADOS

Utilidad repartible en función a días laborados

$44,050.00

Entre: Total de días laborados por los trabajadores

1,711

Igual: Factor de utilidad según días laborados

25.74517825832846288

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14 30ABRIL2010

4.- CÁLCULO DEL FACTOR DE UTILIDAD SEGÚN LOS SALARIOS DEVENGADOS POR LOS TRABAJADORES

Fórmula Sustitución

Utilidad repartible en función a salarios devengados

$44,050.00

Entre: Total de los salarios percibidos por los trabajadores

$601,030.00

Igual: Factor de utilidad según salarios devengados

0.07329085070628753

5.- DETERMINACIÓN INDIVIDUAL DE UTILIDADES SEGÚN DÍAS LABORADOS

Nombre del trabajador Días laboradosFactor de utlidad según días

laborados Importe de PTU a repartir

Rodrigo Ruiz Espinoza 360 25.74517825832846288 $9,268.26Roberto Sandoval García 365 25.74517825832846288 9,396.99Rigoberto Espíndola Mares 341 25.74517825832846288 8,779.11Rosa Elena Pérez Gómez 280 25.74517825832846288 7,208.65Agustin Dueñas Olivares 365 25.74517825832846288 9,396.99TOTAL 1,711 $44,050.00

6.- CÁLCULO INDIVIDUAL DE UTILIDADES SEGÚN SALARIOS DEVENGADOS

Nombre del trabajador Salarios devengadosFactor de utilidad según

salarios devengados Importe de PTU a repartir

Rodrigo Ruiz Espinoza $216,000.00 0.07329085070628753 $15,830.82Roberto Sandoval García 182,500.00 0.07329085070628753 13,375.58Rigoberto Espíndola Mares 27,280.00 0.07329085070628753 1,999.37Rosa Elena Pérez Gómez 84,000.00 0.07329085070628753 6,156.43Agustin Dueñas Olivares 91,250.00 0.07329085070628753 6,687.80TOTAL $601,030.00 $44,050.00

7.- DETERMINACIÓN INDIVIDUAL TOTAL DE UTILIDADES A REPARTIR POR TRABAJADOR

PTUNombre del trabajador Por días laborados Por salarios devengados Total a entregar

Rodrigo Ruiz Espinoza $9,268.26 $15,830.82 $25,099.08Roberto Sandoval García 9,396.99 13,375.58 22,772.57Rigoberto Espíndola Mares 8,779.11 1,999.37 10,778.48Rosa Elena Pérez Gómez 7,208.65 6,156.43 13,365.08Agustin Dueñas Olivares 9,396.99 6,687.80 16,084.79TOTAL $44,050.00 $44,050.00 $88,100.00

ConclusiónEl pago de las utilidades desde la perspectiva patronal puede ser asumida como una carga injusta y para los trabajadores indudablemente es una conquista laboral con la que supues-tamente se logra una justa distribución de la riqueza; pero

sea cual sea la percepción de esta prestación, lo cierto es que constituye una obligación ineludible, ya que de no acatarla genera la imposición de sanciones pecuniarias para las em-presas, amén de una alteración negativa del clima laboral.

22802

05 PARA TOMARSE EN CUENTAAPORTACIONES DE VIVIENDA ¿DISMINUIRÁN? 0

BUENAS NUEVAS EN EL INFONAVIT 0

INFONAVIT REGALA MÁS PAGOS Y SALDOS 0

SEGURO SOCIAL09 PARA TOMARSE EN CUENTA

TRÁMITES 0 WEB PARA OUTSOURCING ¡LISTOS!NUEVO SUA 3.2.8 0

11 CRITERIOS ADMINISTRATIVOSREGISTRO PATRONAL DE PERSONAS FÍSICAS 0

Conozca el nuevo Aviso de Registro Patronal Personas Físicas que se utiliza para dar de alta a este tipo de patrones ante el IMSS

S/P DE ACTUALIDADSÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS RELEVANTE 0

EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL,PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN, EN EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 30 DE MARZO AL 13 DE ABRIL

Circular Consar, adiciones a las Reglas generales 1

que establecen las características que deben reunir los prospectos de información y los folletos explicativos que las Siefore deben proporcionar a los trabajadoresACDO.AS2.HCT.240210/26.P.DPES del H. Consejo 1

Técnico del IMSS, dictado en la sesión ordinaria celebrada el 24 de febrero del presente año, relativo a la autorización para delegar el otorgamiento, negativa y modificación de pensiones a funcionariosAcuerdo por el que se dan a conocer los 1

domicilios de ventanillas en Centros de Servicios Infonavit (CESIS) del Instituto del Fondo Nacional de la VIvienda para los Trabajadores

(Ver más información de estos documentos en la siguiente edición)

ON LINEINFONAVIT RECUPERARÁ VIVIENDA EN JUÁREZ 0

¿ESTÁ USANDO LOS NUEVOS FORMATOS IMSS? 0

PIDA SU CONSTANCIA DE INTERESES AL INFONAVIT 0

Entérese de cómo este Instituto quiere prohibir al patrón y al acreditado terminar el vínculo de trabajo que los une, aun cuando exista causa justificada

Infonavit al "blindaje" de relaciones laborales

INFONAVITCRITERIOS ADMINISTRATIVOS

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Infonavit al “blindaje” de relaciones laboralesConozca el nuevo formato de los avisos de retenciones de descuentos y sus implicaciones para patrones y acreditados.

Los patrones que cuentan con algún trabajador que tramitó recientemente un crédito de vivienda con el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) están recibiendo el aviso para retención de descuentos respectivo; al cual, para sor-

presa del sector patronal, se le adicionó un último párrafo donde se pretende prohibirle al patrón rescindir la relación que lo une

con el trabajador acreditado por cualquier causa.A continuación se reproduce el aviso mencionado y poste-

riormente algunos comentarios sobre la responsabilidad de los patrones frente al Instituto respecto de las amortizaciones de créditos y los elementos base para el análisis de los nuevos Avisos para Retención de Descuentos.

INFONAVIT

tenciones de

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Obligación patronal de retener y enterar los descuentosSegún el numeral 29, fracción III de la Ley del Infonavit, los patrones están obligados a realizar los descuentos a los sala-rios de sus trabajadores, conforme a lo previsto en los artículos 97 y 110 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), que se destinen al pago de abonos para cubrir préstamos otorgados por el Instituto, así como a enterar el importe de dichos descuentos en las entidades receptoras que actúen por obra y cuenta de dicho organismo, en la forma y los términos establecidos en la Ley y sus Reglamentos.

Cuando el Infonavit le otorga a un trabajador un crédito de vivienda le notifica a su patrón o a sus patrones, en su caso, a través del Aviso para Retención de Descuentos, que inician sus obligaciones de pago relacionadas, tales como el cálculo, la re-tención y el entero de las amortizaciones correspondientes. Para ello en el aviso en cita, aparecen los datos relativos al préstamo así como la cantidad a descontar del salario base de aporta-ción (art. 42, primer párrafo Reglamento de Inscripción, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores –Ripaedi–).

Si el Instituto incluye en la cédula de determinación los datos de los trabajadores acreditados, aun cuando el patrón no hubiese recibido los avisos para retención de descuentos, esta cédula hará las veces del aviso, por tanto el patrón estará obli-gado a aplicar la disminución correspondiente a los salarios de los acreditados (art. 42, párrafo segundo Ripaedi).

El patrón tendrá que iniciar la retención de los descuentos a partir del día siguiente a aquél en que reciba el aviso o la cédula de determinación respectivos (art. 42, último párrafo Ripaedi).

Las cantidades retenidas por concepto de amortización de los créditos de vivienda deben enterarse en las entidades re-ceptoras autorizadas por el Instituto cada bimestre (arts. 35 y Sexto Transitorio Ley Infonavit).

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN EL PAGO DE DESCUENTOSLos patrones son solidariamente responsables del entero de los descuentos para la amortización de los créditos otorgados por el Infonavit a los trabajadores que tengan a su servicio (art. 46 Ripaedi).

Esta responsabilidad comienza desde el momento en que están obligados a iniciar los descuentos correspondientes (a partir del día siguiente a aquél en que reciban el Aviso para Retención de Descuentos respectivo o la cédula de determi-nación donde consten los datos del empréstito) y fenece hasta la presentación del aviso de baja de dichos colaboradores, o cuando reciban del Instituto el aviso de suspensión de descuen-tos respectivo (art. 46, último párrafo Ripaedi).

SUSPENSIÓN DE LA OBLIGACIÓNDe acuerdo con el artículo 45 del Ripaedi, la obligación de efectuar y enterar los descuentos por amortizaciones sólo se

suspende cuando no se paguen salarios por ausencias –faltas o períodos de incapacidad– en términos del artículo 33 del mismo ordenamiento. En caso de las incapacidades sólo sub-sistirá este deber cuando el patrón tenga celebrado convenio de pago indirecto y reembolso de subsidios con el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS).

Asimismo, durante la suspensión de la relación laboral no-tificada por el patrón al Instituto, el trabajador será el único responsable de la amortización de su crédito (art. 47 Ripaedi).

Así, cuando la relación laboral se suspenda o el trabajador acreditado se encuentre incapacitado ya sea por enfermedad general, maternidad o riesgos de trabajo, deberá llamar al Infonatel al 9171 50 50 en el DF o al 01800 008 3900 en el in-terior de la República Mexicana, a efecto de que le proporcio-nen una línea de captura para pagar directamente el importe correspondiente para amortizar su crédito.

CONSECUENCIAS POR OMITIR DESCUENTOSTratándose de las amortizaciones de créditos, ha quedado apuntado que el patrón tiene dos obligaciones: retenerlas y enterarlas.

Cuando el obligado no efectúe los descuentos, deberá enterar por su cuenta los abonos para la amortización de los créditos respectivos. No obstante si demuestra que dio de baja al tra-bajador o si se detecta que esos períodos fueron cubiertos por el trabajador u otro patrón, siempre que no se trate de una relación laboral preexistente, el Infonavit lo liberará de dicho pago, sin perjuicio de las sanciones a que se haga acreedor por la falta de presentación de tales avisos (art. 48 Ripaedi).

Si el patrón realizó los descuentos correspondientes pero no los enteró al Infonavit y esas retenciones constan en el recibo de pago de salario del trabajador, se considerará que dicho Instituto recibió tales cantidades, por tanto procederá en contra del patrón.

En caso de que en los recibos de salarios no estén consig-nados los descuentos y el trabajador lo haga del conocimiento del Instituto, éste le exigirá al patrón lo retenido y ejercerá en su contra las acciones o denuncias respectivas (Vigésima séptima Regla para el Otorgamiento de Créditos a los Trabajadores Derechohabientes del Infonavit).

Para evitar problemas por omisiones es recomendable que al inicio de una relación de trabajo, el patrón pregunte al colaborador si cuenta con un crédito de vivienda otorgado por el Infonavit y de ser así, estar al pendiente de la noti-ficación del aviso de retención de descuentos o de la cédula mencionada, pues ello le permitirá cumplir debidamente con sus obligaciones como responsable solidario en el pago de las amortizaciones del crédito.

Para corroborar la información proporcionada por el traba-jador, el patrón puede hacer uso de la herramienta Consulta Empresarial de Acreditados, disponible en la página electróni-ca del Instituto: www.infonavit.org.mx, menú Empresarios, y

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donde bastará con ingresar el número de seguridad social del subordinado.

Naturaleza jurídica del aviso para retención de descuentosEl Aviso para Retención de Descuentos objeto de análisis es un acto administrativo pues en él la autoridad administrativa (Infonavit) manifiesta su voluntad, creando situaciones jurídi-cas individuales (obliga al patrón a efectuar los descuentos al salario de un trabajador para amortizar el crédito otorgado) para satisfacer las necesidades de la comunidad o colectividad (Diccionario Jurídico Mexicano, Instituto de Investigaciones Jurídicas de la Universidad Nacional Autónoma de México).

Todo acto administrativo proviene de la potestad que le otorga la Ley a la autoridad y por tanto, debe emitirse bajo el principio de legalidad consagrado en el artículo 16 de la Cons-titución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM); esto es, la autoridad administrativa sólo puede hacer lo que la Ley le autorice.

En este tenor, el Aviso para Retención de Descuentos debe cumplir con las formalidades de los actos administrativos, contempladas en los artículos 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y 38 del Código Fiscal de la Federación (CFF), a saber:

constar por escrito en documento impreso o digital, diri- 0

gido al particular afectado: el acto analizado está impreso y dirigido al patrón del acreditado, quien a partir del día siguiente al de su recepción está obligado a efectuar el des-cuento que consta en el mismo, al salario del trabajadorseñalar la autoridad emisora y los preceptos legales que 0

la facultan para expedir dicho acto, ya que si en éste no se indica la disposición legal que legitime a la autoridad para ello, se deja al particular en estado de indefensión para examinar si la actuación de aquélla se encuentra dentro de su ámbito de competencia. En este caso, el aviso de retención menciona que la autoridad emisora del acto es el Infonavit cuya facultad para emitirlo deviene de los artículos 29, fracción III de la Ley del Infonavit y 42 del Ripaediindicar el lugar y la fecha de emisión, 0 pues estos datos se consideran para determinar la competencia de la au-toridad emisora del acto, lo cual se cumple en el aviso de retenciónestar fundado y motivado, 0 es decir: indicar los preceptos le-gales aplicables al caso concreto y manifestar los razonamien-tos, hechos y las circunstancias que originaron el acto, para ubicar el supuesto en los fundamentos mencionados. Esto es necesario para verificar que existe una adecuación entre las normas aplicables y los motivos generadores del acto de molestia. El aviso de retención incluye los numerales que posibilitan el descuento al salario del trabajador tras el otorgamiento de un crédito de vivienda del Infonavit (arts. 97, fracción III y 110, fracción III LFT; 29, fracción III Ley

del Infonavit; 40 a 46 y Tercero Transitorio Ripaedi). Asimismo precisa las disposiciones por virtud de las cuales

el patrón es responsable solidario del entero de descuen-tos ante el Infonavit –arts. 26, fracción I CFF; 29, fracción III Ley del Infonavit; 46, 47 y 48 Ripaedi– y aquéllos que facultan al Instituto para sancionar al patrón por el incum-plimiento de las obligaciones de retención y entero de las amortizaciones respectivas –arts. 2o, 4o y 6o CFF; 30, 55, 56 y 57 Ley del Infonavit; 6o, 7o, 19, 20, 21, 22, y 25 Ripaedi–expresar la resolución, el objeto o propósito de que se trate, 0

lo cual se hace en el cuerpo del aviso para retención porque en él se expresa que a partir del día siguiente a aquél en que lo recibe, el patrón queda obligado a efectuar el des-cuento indicado, yostentar la firma del funcionario competente, 0 en este caso quien signa el acto administrativo es el Gerente Consultivo de Recaudación Fiscal, licenciado Francisco Lugo Jiménez. Según los numerales 3o, fracción XXXVII y 10 del Re-glamento Interior del Infonavit en Materia de Facultades como Organismo Fiscal Autónomo, dicho funcionario tiene las potestades y atribuciones señaladas en la Ley, sus Re-glamentos, el CFF y su Reglamento así como cualquier otra disposición aplicable, pero no mencionan específicamente la facultad para emitir y notificar los avisos para retención de descuentos, lo cual, nuestra opinión, debería estar ex-presamente contemplado en estos artículos

DEFRAUDACIÓN AL INFONAVITEl Aviso para Retención de Descuentos también contempla que el patrón que lo reciba por ningún motivo debe firmarlo si el trabajador a quien se refiere no tiene actualmente una relación laboral con él, de lo contrario será responsable del entero de las amortizaciones correspondientes, sin perjuicio de aplicar el artículo 58 de la Ley del Infonavit.

Con base en lo anterior, si el patrón firma el aviso de reten-ción de un ex colaborador, el Instituto reputará ese acto como fraude, delito que es sancionable en términos del Código Penal Federal (CPF). Según el artículo 386 del ordenamiento en cita, comete el delito de fraude el que engañando a uno o aprovechándose del error en que éste se halla se hace ilícita-mente de alguna cosa o alcanza un lucro indebido.

En este contexto y considerando que la conducta señalada por el Infonavit en el aviso de retención no se ubica en ninguna de las hipótesis contenidas en el CPF, en nuestra opinión no podría considerarse que comete como fraude y mucho menos sancionar-lo conforme al numeral en cita, al patrón que reciba un aviso de retención sin tener al trabajador respectivo a su servicio.

ASPECTO ILEGAL DEL AVISODe manera sorpresiva, en los nuevos formatos de los Avisos para Retención de Descuentos el Infonavit incluyó un último pá-rrafo que a la letra dice:

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La recepción y firma de este Aviso implica que acepta que la relación laboral que mantiene con el trabajador que se cita, se encuentra vigente y que no existen causas probables para que ésta se rescinda en términos de los artículos 47 y 51 de la Ley Federal del Trabajo o se termine por lo previsto en el artículo 53 de dicha Ley, dentro de los 90 días posteriores a la fecha de recepción y firma de este Aviso.

Es evidente que el Infonavit pretende limitar el derecho que tanto el patrón como el trabajador tienen para rescindir en cualquier tiempo la relación de trabajo sin responsabilidad para uno u otro, pues los artículos 47 y 51 de la LFT con-templan las causas que pueden invocar patrón y trabajador respectivamente.

Asimismo intenta que por el hecho de recibir el Aviso para Retención de Descuentos, la relación laboral no pueda termi-narse por cualquiera de las siguientes causas contempladas en el numeral 53 de la Ley de la materia:

mutuo consentimiento de las partes 0

fallecimiento del trabajador 0

terminación de la obra o vencimiento del término o inver- 0

sión del capital, según los numerales 36, 37 y 38 del mismo ordenamientoincapacidad física o mental o inhabilidad manifiesta del 0

trabajador, que haga imposible la prestación del trabajo, ycierre de las empresas o establecimientos o reducción defi- 0

nitiva de sus trabajos (art. 434 LFT)

Como puede observarse con este párrafo, el Infonavit pre-tende ir más allá de lo que la Ley le permite porque el único objeto de dicho documento debe ser la notificación al patrón de que uno de sus colaboradores ha sido beneficiado con un crédito de dicho organismo y que por tanto a partir del día si-guiente al de su recepción está obligado a aplicar el descuento señalado en el mismo documento.

Así, la relación de trabajo debe estar vigente al momento de que el patrón reciba el Aviso para Retención de Descuentos, sin perjuicio de que el estatus de la relación pueda cambiar posteriormente.

Es decir, el Infonavit de ninguna manera puede privar al tra-bajador y al patrón de los derechos consagrados a su favor en la LFT, por ello el Aviso en estudio de ninguna forma limita formalmente al patrón para rescindir la relación laboral con el acreditado, ni al trabajador para dar por rescindido el vínculo que lo une con su patrón al configurarse alguna de las causales previstas en la Ley, y mucho menos impide que termine la re-lación de trabajo con un acreditado al presentarse alguna de las causales previstas en el numeral 53 de la Ley laboral.

Consideraciones finalesEl patrón que reciba el Aviso para Retención de Descuentos está obligado a efectuar el descuento indicado al salario del trabajador acreditado, a partir del día siguiente a aquél en que lo reciba, de no hacerlo el Infonavit le podrá imponer las sanciones correspon-dientes. Este es el único efecto del aviso analizado.

Aportaciones de vivienda ¿disminuirán?Como IDC, Asesor Jurídico y Fiscal lo dio a conocer en su momen-to, el 12 de febrero de 2009, el presidente de la República Mexicana, licenciado Felipe Calderón Hinojosa, presentó a la Cámara de Diputados el proyecto de Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de las Leyes del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Traba-jadores (Ley del Infonavit) y del Seguro Social (LSS), el cual desde ese día y a la fecha de cierre de esta edición está pendien-te de revisión en las Comisiones de Origen.

Entre las modificaciones planteadas en este proyecto, destaca lo referente a la disminución de las aportaciones de vivienda para aumentar los recursos pensionarios, lo cual recientemente ha lla-mado la atención de diversos sectores de la población como: legis-ladores, constructores, desarrolladores, analistas y trabajadores.

Por lo anterior, a continuación se describe en qué consisten las reformas a las leyes de seguridad social, en cuanto a la merma de las aportaciones a dicho Instituto.

Se propone reformar la fracción II del artículo 29 de la Ley del Infonavit, para que las aportaciones de vivienda del 5% sobre el salario base de aportación del trabajador, disminuyan de manera gradual año con año, iniciando en 2011, hasta quedar en 1% en 2017. A saber:

Año DisminuciónAportaciones de vivienda a

pagar por el patrón

2011 1% 4%2012 1.5% 3.5%2013 2% 3%

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En su boletín de prensa 031 del pasado 24 de mar-zo, difundido en su portal de Internet, el Infonavit dio a conocer importantes noticias en beneficio de los patrones y trabajadores.

Se extiende programa Contrátalos con IncentivoEl Consejo de Administración del Infonavit autorizó la extensión de este programa al 31 de diciembre de este año, o bien, has-ta que se agoten los recursos autorizados ($200 millones de pesos).

Lo que llevó al Instituto a ampliar la vigencia de Contráta-los con Incentivo fue el interés demostrado por los patrones, es decir, en 2009 se registraron 1,955 empresas y se efectuaron más de 10,000 pagos de incentivo, lo que se traduce en $1.5 millones de pesos.

El objetivo de este programa implementado por el Instituto en marzo de 2009, es incentivar a los patrones para que contra-ten preferentemente acreditados del Instituto que perdieron su relación laboral por cuatro y hasta 24 meses consecuti-

vos y que al momento de obtener su crédito hubie-sen percibido hasta siete veces el salario mínimo ($12,227.00).

Con este programa, el incentivo máximo a otor-gar por trabajador equivale al 5% de cuatro salarios mínimos vigentes en el DF ($6,987.00) y podrá apli-carse hasta por 12 meses.

Recursos de la subcuenta de viviendaLos fondos de la subcuenta de vivienda de los trabajadores, ob-tuvieron un rendimiento real del 2.11% durante 2009, lo que significó el abono de $26,773.80 millones de pesos. Con ello, la tasa pagada en la subcuenta de vivienda fue del 5.76%, es decir 1.50% por arriba del incremento que tuvo el salario mínimo de 2009 (4.20%).

Desde 2001, el Instituto ha retribuido al ahorro de los traba-jadores más de $200,000.00 millones de pesos, así los derecho-habientes obtienen mejores intereses por el dinero ahorrado en la subcuenta de vivienda, sin importar el monto del ahorro.

Año DisminuciónAportaciones de vivienda a

pagar por el patrón

2014 2.5% 2.5%2015 3% 2%2016 3.5% 1.5%

2017 en adelante 4% 1%

Por lo que hace a la LSS, se sugiere adicionar la fracción III bis al numeral 168 a fin de que los patrones paguen una cuota adicional pensionaria a partir del 1o de enero de 2011 y que paulatinamente llegará al 4% del salario base de cotización del trabajador, a saber:

AñoCuota adicional pensionaria a pagar por el

patrón

2011 1%2012 1.5%2013 2%2014 2.5%2015 3%2016 3.5%

2017 en adelante 4%

También se plantea la inclusión de los artículos 178 Bis y 178 Ter para esta-blecer que los recursos acumulados y las subsecuentes aportaciones por concepto de cuota pensionaria adicional se pue-dan emplear para el pago del enganche para adquirir una vivienda o amortizar un crédito hipotecario.

Además el trabajador podrá disponer de hasta del 30% del saldo acumulado por concepto de las cuotas y aportaciones destinadas a la subcuenta de Retiro, Cesantía en Edad Avanzada y Vejez de su cuenta individual administrada por su Adminis-tradora de Fondos para el Retiro (Afore), siempre y cuando su salario sea de hasta tres veces el salario mínimo general vigente en el DF y tenga 30 años de edad como máximo.

A decir del director del Infonavit, Víctor Manuel Borrás Setién, estos cambios se traducirán en mayores recursos para los trabajadores que necesitan una vivienda porque podrán emplear los recursos de una pensión que aún está lejana.

Por otra parte algunos analistas opinan que de aprobarse las reformas comentadas el Infonavit contaría con menos re-cursos para hacer frente a la demanda de vivienda económica de los trabajadores de ingresos bajos.

Buenas nuevas en el Infonavit

SEGURIDAD SOCIAL

Luz y sombra de los 0

cambios a la Seguridad Social (11 de marzo de 2009)

SEGURIDAD SOCIAL

Novedades en el 0

Infonavit a junio 2009 (01 de julio de 2009)

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201007

Infonavit regala más pagos y saldosRecientemente el Infonavit dio a conocer a través de su portal de Internet: www.infonavit.org.mx que, como parte de su Pro-grama Club Recompensas Infonavit, se amplía al 31 de diciembre de 2010 la vigencia de los concursos cuyos premios consisten en la condonación de mensualidades y de saldos totales, los cuales originalmente terminaban en marzo de este año.

Así, a continuación se mencionan las bases y la mecánica de estos certámenes, información que se sugiere sea transmiti-da a los trabajadores acreditados de su empresa, para que sea mayor la población beneficiada.

Condonación de mensualidadesREQUISITOS DE LOS PARTICIPANTESEl interesado en concursar para ganar el pago de mensualida-des deberá:

estar al corriente en sus pagos en las fechas de corte es- 0

tablecidas para cada uno de los concursos, las cuales se mencionarán más adelante, einscribir sus datos personales (dirección completa: calle, 0

número exterior e interior, colonia, código postal, ciudad, estado; por lo menos dos números telefónicos de contacto y correo electrónico en caso de tenerlo) en el Club Recompensas Mi Infonavit. Para ello ingresará a la página electrónica del Instituto: www.infonavit.org.mx, dará clic en el apartado Club Recompensas Infonavit y en la página desplegada pulsará el botón Inscríbete, de la opción Regístrate para participarEl acreditado que se encuentre al corriente en sus pagos a

la fecha de corte de cada concurso y ya esté registrado en el Club Recompensas Mi Infonavit no deberá inscribirse nue-vamente.

El trabajador participará con el número de boletos electrónicos acumulados de acuerdo con los pagos en tiempo y forma y con-secutivos recibidos por el Instituto, a la fecha de corte de cada concurso. En caso de que el acreditado hubiese tenido pagos seguidos que luego se interrumpieron y después se realizaron en tiempo y forma y consecutivos, se considerarán sólo los últimos hasta la fecha inmediata anterior a cada concurso.

Además, el acreditado obtendrá seis boletos adicionales por cada 12 pagos consecutivos que tenga en su crédito.

MECÁNICA DE LOS CONCURSOSCada cierre de mes el Infonavit calculará el total de boletos electrónicos acumulados por cada acreditado cumplido.

Cuando los datos proporcionados por los participantes no sean fidedignos, el premio no les será otorgado y en todo caso la notificación al ganador, se hará vía telefónica a los números registrados.

Los trabajadores podrán consultar el número de boletos que van acumulando en la página electrónica del Instituto, en la sección Recompensas Mi Infonavit o bien, mandando un mensaje de texto al 30900 con la palabra boletos seguida de su número de crédito.

En caso de que hubiesen efectuado pagos y éstos no se hubiesen considerado para el otorgamiento de sus boletos, los afectados podrán hacer las aclaraciones llamando al Infonatel al 9171 50 0 en el DF o al 01 800 008 3900 en el interior de la República Mexicana. De ser procedente su reclamación, se reflejará en el número de boletos en un plazo de 30 días hábi-les posteriores a la fecha de aclaración, por lo que esos boletos participarán en el concurso inmediato siguiente.

Los días de los concursos fuera del aire estará lista la base de datos con los nombres y teléfonos de los acreditados registrados para que en presencia de los supervisores del Infonavit, se selec-cione a los participantes con un sistema random, se les marcará al teléfono proporcionado donde tendrán que contestar los propios acreditados; de no ser así, quien responda deberá dar el nombre del registrado y el número de crédito, para que pueda concursar.

Al participante se le realizará una pregunta de cultura ge-neral, del medio del espectáculo o de los beneficios que otorga el Instituto y de contestar correctamente ganará una o más mensualidades como premio.

Si no se localiza el acreditado en los teléfonos proporcionados o responde incorrectamente al cuestionamiento efectuado en el concurso, no se hará acreedor al premio y con la misma mecánica se elegirá a otro participante y así hasta obtener a los ganadores.

FECHAS DE LOS CONCURSOSLos días a considerar por los acreditados interesados en parti-cipar en los concursos y ganar mensualidades de sus créditos de vivienda son:

Fechas deCorte de pagos y cierre de inscripción Entrega de base de datos Selección de ganadores Transmisión del concurso

30 de Abril1 17 de mayo 20 y 21 de mayo 26 de mayo31 de Mayo 15 de junio 24 y 25 de junio 30 de junio30 de junio 15 de julio 22 y 23 de julio 28 de julio31 de julio 17 de agosto 19 y 20 de agosto 25 de agosto

31 de agosto 15 de septiembre 23 y 24 de septiembre 29 de septiembre30 de septiembre 15 de octubre 21 y 22 de octubre 27 de octubre

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Fechas deCorte de pagos y cierre de inscripción Entrega de base de datos Selección de ganadores Transmisión del concurso

31 de octubre 15 de noviembre 18 y 19 de noviembre 25 de noviembre30 de noviembre 15 de diciembre 20 y 21 de diciembre 28 de diciembre31 de diciembre 15 de enero de 2011 20 y 21 de enero 28 de enero de 2011

En cada uno de los concursos participarán 10,000 acreditados, de los cuales 7,500 serán del Régimen Especial de Amortización (REA) y 2,500 del Régimen Ordinario de Amortización (ROA). Asimismo en cada concurso el Infonavit dividirá un monto máxi-mo de $12’274,500.00, de los cuales $9’205,875.00 serán para los acreditados en el REA y $3’068,625.00 para los del ROA.

En total, el Infonavit otorgará $110’470,500.00 en estos con-cursos.

El premio se abonará directo a capital y consistirá en lo equivalente a lo que el acreditado paga de mensualidad mul-tiplicada por el número de mensualidades ganadas. Si con el importe ganado se rebasa el saldo del crédito a la fecha de abono del premio, sólo se empleará la cantidad suficiente para liquidar el préstamo y el resto se destinará a otro acreditado en el siguiente concurso.

Si el acreditado ganador realizará pagos de mensualidades con las cuales liquidara el total del saldo del crédito ya sea antes, durante el concurso o en la aplicación de las mensua-lidades, no se le otorgará el premio, y éste se destinará a otro trabajador. En ninguno caso habrá devolución.

Condonación de saldosREQUISITOS DE LOS PARTICIPANTESEl acreditado interesado en participar en el concurso deberá:

estar al corriente en sus pagos en la fecha corte de pagos 0

de cada concurso, yenviar su historia al Infonavit, la cual debe ser 0 100% ve-rificable

MECÁNICA DE LOS CONCURSOSEl interesado en participar tendrá que registrarse en la página de Internet del Instituto: www.infonavit.org.mx, pulsará el ícono Club Recompensas Mi Infonavit, oprimirá el botón Inscríbete en

la opción Regístrate para participar y, en la pantalla desplega-da, capturará su número de crédito y posteriormente sus datos: nombre y dirección completos y dos teléfonos de contacto.

El trabajador podrá verificar si para el Infonavit es un acre-ditado cumplido (si está al corriente de sus pagos) y consultar la asignación de los boletos electrónicos que le correspondan. Si el acreditado cumple esta condición, el sistema activará el campo denominado Cuéntame tu historia, donde podrá narrar el esfuer-zo que le ha representando mantenerse al corriente en el pago de su crédito y tendrá que dejar clara su situación anterior y la actual a partir de que decidió solicitar su préstamo.

En cada concurso participarán las historias registradas a la fecha límite de recepción, los días en que esto ocurrirá se señalan más adelante.

Un jurado formado por el personal de la Agencia de Pro-mociones del Infonavit, calificará todas las historias y las me-jores (emotivas, conmovedoras y emocionantes), serán las prefinalistas.

Las seleccionadas se le presentarán al supervisor designa-do por el Instituto para que éste certifique su veracidad; para ello, llamará a los participantes a los teléfonos proporcionados y les realizará algunas preguntas sobre su relato, si responden correctamente serán los ganadores de este concurso, obtenien-do la condonación del saldo que tenga en su crédito.

Si el acreditado a quien se le llame no radica en el domi-cilio del teléfono proporcionado, un familiar podrá atender la llamada, siempre y cuando conozca el número de crédito.

FECHAS DE LOS CONCURSOSLos días límite para que los acreditados envíen su historia, los de corte de pagos para identificar a los participantes al co-rriente, aquéllos en que se seleccionará a los participantes y los de transmisión de los concursos son:

Fechas deCorte de pagos y cierre de inscripción Entrega de base de datos Selección de ganadores Transmisión del concurso

30 de Abril1 11 de mayo 20 de mayo 26 de mayo31 de Mayo 08 de junio 24 de junio 30 de junio30 de junio 08 de julio 22 de julio 28 de julio31 de julio 09 de agosto 19 de agosto 25 de agosto

31 de agosto 08 de septiembre 23 de septiembre 29 de septiembre30 de septiembre 08 de octubre 21 de octubre 27 de octubre

31 de octubre 08 de noviembre 18 de noviembre 25 de noviembre30 de noviembre 08 de diciembre 20 de diciembre 28 de diciembre31 de diciembre 10 de enero de 2011 21 de enero de 2011 28 de enero de 2011

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Con la finalidad de proporcionar a las empresas prestadoras de servicios (outsourcing) y a sus clientes todos los elementos para el cumplimiento de sus obligaciones derivadas de la re-forma a la Ley del Seguro Social (LSS) del 9 de julio de 2009, el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) ha puesto a su disposición las siguientes aplicaciones en línea, a saber:

Pre-registro de outsourcingLas outsourcing que inicien operaciones y aquellas ya en fun-cionamiento y que requieran dar de alta un nuevo registro patronal por clase, basándose en lo dispuesto en el segun-do párrafo del artículo 75 de la LSS, podrán utilizar la opción: Pre-registro patronal para que el Seguro Social les proporcio-ne una cita y se presenten en el día y hora señalados ante la Subdelegación correspondiente a su domicilio.

Para emplear esta herramienta los patrones de outsourcing tendrán que:

ingresar a la página 0 web del Instituto: www.imss.gob.mx,

ubicar el apartado Patrones y dar clic en la opción Ver más información para patronespulsar 0 Pre-registro de Alta Patronal e Inscripción en el Seguro de Riesgos de Trabajo y/o Registro Patronal por Clase para Prestadoras de Serviciosoprimir 0 Obtenga su cita, en la pan-talla desplegada seleccionar la opción que corresponda (persona moral o física), en la siguiente capturar los datos que se solicitan y al terminar pulsar el botón Aceptar, yconsiderar la fecha de la cita y asistir al área de Afiliación- 0

Vigencia de su Subdelegación con la documentación nece-saria para tramitar su alta patronal. Dichos documentos se pueden consultar en la misma página de Pre-registro, según la empresa de que se trate (persona moral o física)

En total se otorgarán 20 condonaciones de saldo, de las cuales 165 serán para los acreditados que se encuentren en el REA y cinco del ROA, lo que se traduce en $5’903,835.00.

RestriccionesEn ambos concursos deben observarse las siguien-tes limitantes:

se excluirán los créditos demandados 0

el premio no: 0

podrá ser canjeado por dinero en efectivo, ni 1

transferido a otro acreditadoeximirá al acreditado de continuar con sus pagos, excep- 1

to si hubiese ganado una condonación total de su saldoen los créditos otorgados bajo el esquema de Cofinavit, el 0

premio aplicará sólo en el saldo del Infonavitlos empleados y/o funcionarios del Instituto que hubiesen 0

intervenido en este proyecto no podrán participar

Entrega de premiosLos premios se entregarán a los ganadores, dentro del plazo de 40 días naturales siguientes a la ce-lebración del concurso. El beneficio no reclamado dentro de los 90 días siguientes a la realización del concurso quedará cancelado y se reutilizará para otras promociones.

Para cualquier aclaración, información o resulta-dos de este concurso, el interesado podrá comuni-carse al Infonatel en el DF al 9171 50 50 y al 01 800 008 39 00 en el interior de la República Mexicana.

En todo caso los resultados de ambos concursos se podrá consultar dentro de los 10 días naturales posteriores a la fe-cha de cada concurso, en la página electrónica del Instituto, sección Club Recompensas Mi Infonavit.

SEGURO SOCIAL

Sistema informático 0

para outsourcing (17 de marzo de 2010)

Reglas para 0 outsourcing y sus clientes (21 de enero de 2010)

Información 0

de contratos de outsourcing (08 de octubre de 2009)

SEGSSEGSEGSEGUROOUROUROURO SSOCSOCSOCSOCIALIALIALIAL

SEGURO SOCIAL

Trámites web para outsourcing ¡listos!

SEGURO SOCIAL

Primera etapa de 0

recompensas Infonavit (10 de diciembre de 2009)

Infonavit regala hasta 0

90 mensualidades (23 de septiembre de 2009)

228

10 30ABRIL2010

Nuevos módulos IDSEEn octubre de 2009, el Seguro Social puso a disposición de las outsourcing y sus clientes el módulo Sistema de Prestación de Servicios (SIPRESS), en el IMSS Desde Su Empresa (IDSE), a fin de que cumplieran con la obligación informativa trimes-tral, de los contratos celebrados entre éstas y los beneficiarios de los servicios contratados o trabajos ejecutados.

Recientemente, dicho organismo adicionó dos módulos más al IDSE; uno de ellos –en cumplimiento del Acuerdo del

Consejo Técnico del IMSS ACDO.SA1.HCT.240210/43.DIR, del 16 de marzo pasado– para que las outsourcing le comuniquen a qué beneficiarios están asignados sus trabajadores (inciden-cias); y otro para solicitar en línea las autorizaciones per-manentes necesarias para que los subordinados que presten servicios fuera del domicilio fiscal de su patrón puedan recibir la atención médica en circunscripción foránea.

En este contexto, los módulos del IDSE relativos a las outsourcing son los siguientes:

Módulo IDSE Usuario Funciones

ContratosEmpresas de 0

outsourcing, y beneficiarios 0

Proporcionar la información relativa a las partes del contrato y al contrato en sí mismo, de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 15-A, quinto párrafo de la Ley del Seguro Social (LSS)

Incidencias

Empresas de outsourcing

Informar al IMSS la asignación de todos sus trabajadores a uno o varios de los beneficiarios de los servicios prestados o trabajos ejecutados, de conformidad con el sexto párrafo del artículo 15-A de la LSS. Esto es podrán capturar y enviar incidencias, así como consultar el registro de las mismas.En todo caso deberá indicarse la fecha en la que se efectúa la incidencia respectiva y de todos los movimientos capturados y enviados a través de este módulo, del cual podrá obtenerse un acuse de transmisión.Podrán utilizar estos módulos únicamente los patrones registrados como prestadoras de servicios con registro patronal por clase que cuenten con su certificado digital activo, de lo contrario el IDSE mostrará un mensaje de error en la pantalla y no le permitirá emplear esta herramienta

Autorizaciones permanentes

Solicitar al IMSS las autorizaciones permanentes para que sus trabajadores reciban servicios en circunscripción foránea en términos del artículo 107 del Reglamento de Prestaciones Médicas del IMSS.Este módulo únicamente lo pueden emplear los patrones de empresas de que soliciten un registro patronal por cada clase, de acuerdo con el recién adicionado segundo párrafo del numeral 75 de la LSS y que cuenten con su certificado digital activo, de no ser así el IDSE impedirá que utilicen este módulo.Por tal razón los patrones que no sean empresas prestadoras de servicios (outsourcing) deben solicitar sus autorizaciones permanentes directamente en el área de Afiliación-Vigencia de la Subdelegación correspondiente a su domicilio fiscal

Así, a más tardar el próximo 21 de abril las outsourcing que presenten la información de sus contratos celebrados o novados del 1o de enero al 31 de marzo de 2010 a través del SIPRESS omitirán los campos 41 a 43 del formato Informa-

ción de los contratos a que se refiere el quinto párrafo del ar-tículo 15-A de la LSS y deberán emplear el módulo Incidencias del IDSE para informar qué trabajadores están con uno o varios beneficiarios y los nombres de éstos.

Nuevo SUA 3.2.8El 30 de marzo pasado el Seguro Social dio a conocer en su página de Internet: www.imss.gob.mx la nueva versión del

3.2.8 del Sistema Único de Autodeterminación (SUA), con lo cual se hacen las siguientes modificaciones en materia de:

IMSS INFONAVIT

Verifica y corrige las rutinas de importación de trabajadores y movimientos 0

corrige la actualización por importación del Registro Federal de Contribuyentes (RFC), 0

Clave Única de Registro de Población (CURP) y Clave de Ubicación de los trabajadores, ysolventa otros errores que afectaban la operación del sistema 0

Ajusta el proceso de diferencias, subsanando reportes, y 0

amplía el año de pago hasta el 2015 0

Asimismo, con esta actualización el SUA:permite guardar los discos de pago en unidad diferente a 0

floppy con el tamaño y formato adecuado para copiarlos a diskette. Con ello se evita que el patrón tenga que realizar

30ABRIL

2010

228

11

nuevamente los cálculos en caso de que el diskette estu-viese dañadoincluye una rutina para leer los archivos de pago y enviar- 0

los a Excel, con el detalle de los movimientos y las cuotas obrero-patronales pagadas por trabajador, así como los da-tos generales de la empresaverifica los INPC y las tasas de recargos hasta febrero de 0

2010, al iniciar el Sistema, reemplazando los existentes y con-virtiéndolos en históricos, con lo cual se evita que los patro-nes tengan problemas en cálculos con factores erróneos, yrevisa los salarios mínimos de las áreas geográficas, al co- 0

menzar el Sistema y al entrar en el módulo de Cálculos, in-

formando al patrón si existen diferen-cias en importes y fechas. Si algún dato es incorrecto, tendrán que verificar de 2005 a 2010, si no bloqueará el cálculo hasta que estos sean los correctosSegún lo señalado en la página elec-

trónica del Instituto es recomendable que antes de instalar el complemento 3.2.8 del SUA, el usuario del Sistema compruebe que tiene privilegios de Administrador y se asegure de hacer un respaldo de la información que tiene en el SUA; para ello tendrá que ingresar al menú Utilerías y ubicar la opción Respaldar información.

Registro patronal de personas físicasReproducción del “Aviso de Registro Patronal Personas Físicas en el Régimen Obligatorio”, vigente desde el 18 de marzo de 2010.

El Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) dio a conocer en el Diario Oficial de la Federación del 17 de marzo pasado, el Acuerdo ACDO.SA1.HCT.240210/42.P.DIR del H. Consejo Técnico por el que se aprueba modificar el Anexo Único del Acuerdo número 290/2005, contenido en la nota aclaratoria publicada el 24 de febrero de 2006 y los formatos Aviso de Registro Patronal Personas Morales en el Régimen Obligatorio, Aviso de Registro Patronal Personas Físicas en el Régimen Obligatorio y Aviso de Modificación de las empresas para el Seguro de Riesgos de Trabajo. Este Acuerdo entró en vigor el 18 de marzo y con ello quedaron sin efectos los formatos CLEM-01, Inscripción de las Empresas y Modificaciones en el Seguro de Riesgos de Trabajo y el AFIL-01-A, Aviso de Inscripción Patronal o de Reanudación de Actividades.

Así, en cumplimiento a lo prometido en la edición 227, en la cual se reprodujo el Aviso de Registro Patronal Personas Morales, en este mismo apartado, a continuación se presenta el Aviso de Registro Patronal Personas Físicas y en la siguiente edición se mostrará el Aviso de Modificación de las empresas para el Seguro de Riesgos de Trabajo.

Cabe señalar que los tres formatos y sus instructivos de lle-nado respectivos, pueden consultarse en nuestra página de Internet: www.idconline.com.mx, sección, Seguridad Social, apartado Formularios.

SEGURO SOCIAL

Exención del 0 20% y pago a plazos en SUA (25 de junio de 2009)

228

12 30ABRIL2010

22802

05 PARA TOMARSE EN CUENTA¡QUE SE CUIDEN LOS AMBULANTES! 0

MARCA REGISTRADA NO ES MERA LEYENDA 0

PRIMERA CONVOCATORIA DEL PRODIAT 0

CONDONACIÓN DE CONTRIBUCIONES EN EL DF 0

07 LA EMPRESA CONSULTACONTRATO DE COPROPIEDAD ¿EXISTE? 0

SOCIEDAD CIVIL ¿ESCINDENTE? 0

CONSTITUCIÓN DE GARANTÍA HIPOTECARIA 0

FIRMA EN ACTAS EJIDALES 0

09 RÉGIMEN“CHANGARRO” EN REGLA 0

Identifique las obligaciones que debe cumplir, de acuerdo con el giro de su establecimiento, para que la autoridad del DF no le sancione

11 NORMAS OFICIALESDISPOSICIONES DICTADAS POR LAS DIVERSAS 0

SECRETARÍAS DE ESTADO EN EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 30 DE MARZO AL 13 DE ABRIL

12 DE ACTUALIDADSÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS RELEVANTE 0

EN MATERIA JURÍDICO CORPORATIVA, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN Y LA GACETA OFICIAL DEL DF, DEL 30 DE MARZO AL 13 DE ABRIL

IDCONLINENO MÁS PUBLICIDAD EN TU TELÉFONO 0

PIRATERÍA: SE PERSEGUIRÁ DE OFICIO 0

REGISTRO DE CELULARES: ÚLTIMA LLAMADA 0

QUE NO DESENTONE LA MELODÍA DE TU MARCA 0

Conozca las recomendaciones de los expertos para protocolizar esta operación y llevarla a cabo exitosamente

Formalidades en la escisión

CASOS PRÁCTICOS

228

30ABRIL201002

Formalidades en la escisión Observe la forma en que se cumplen en la realidad los requisitos exigidos para aprobar una escisión de sociedades en la asamblea relativa.

Consideraciones previasA diferencia de la fusión, una escisión se presenta cuando una sociedad deno-minada escindente decide extinguirse y divide la totalidad o parte de su activo, pasivo y capital social en dos o más par-tes, que son aportadas en bloque a otras sociedades de nueva creación; o cuando la escindente, sin extinguirse, aporta en bloque parte de su activo, pasivo y ca-pital social a otra u otras sociedades de nueva creación, señalan los licenciados Jorge Peláez Bolaños (socio), José Antonio Postigo Uribe (so-cio) y Guillermo Rojas Montiel (asociado) de la prestigiada firma Baker & Mckenzie, S.C.

Joaquín Rodríguez Rodríguez1, jurista mexicano, la ha de-finido como “la aportación a una o más sociedades de nueva creación o ya existentes denominadas escindidas o beneficia-rias de parte o de la totalidad del patrimonio de otra llamada escindente, subsistiendo ésta en el primer caso, extinguiéndo-se en el segundo.”

Las escisiones de empresas están reguladas por el Capítulo IX, artículo 228 bis de la Ley General de Sociedades Mercanti-les (LGSM). La escisión puede darse de dos maneras:

que la sociedad escindente se extinga 0

y divida su activo pasivo y capital en dos o más partes que son aportadas en bloque a dos o más sociedades de nueva creación denominadas escindi-das (escisión por extinción); o bienque la sociedad escindente, sin extin- 0

guirse, aporte en bloque parte de su activo, pasivo y capital a una o más sociedades de nueva creación

Formalidades forzosasLa escisión se acordará mediante la

adopción de una resolucíón de los accionistas o socios u órgano equiva-lente, por la mayoría exigida para la modificación del contrato social de la sociedad escindente. Las acciones o partes sociales de la sociedad que se es-cinda deberán estar totalmente pagadas y cada una de la(s) nueva(s) sociedad(es) tendrá(n) los mismos accionistas o socios y la participación de éstos será propor-cionalmente igual a la que eran titulares en la sociedad escindente.

La resolución que se adopte en el sentido de escindir a la sociedad contendrá:

la forma, plazos y mecanismos en que serán transferidos 0

a la(s) nueva(s) sociedad(es) los activos, pasivos y capital socialel detalle suficiente que permita identificar los activos, pa- 0

sivos y capital transferidos a la(s) nueva(s) sociedad(es)la aprobación de los estados financieros (auditados) de, 0

por lo menos, el último ejercicio socialla identificación plena de las obligaciones asumidas 0

por la(s) nueva(s) sociedad(es)los proyectos de estatutos de la(s) nueva(s) sociedad(es). 0

Una vez que se hubiese adoptado la resolución correspondiente, de acuerdo con los estatutos de la sociedad escin-dente y en los términos señalados ante-riormente, deberá publicarse en la Ga-ceta Oficial y en un periódico de mayor circulación del domicilio de la sociedad escindente, un extracto de la resolución que aprueba la escisión.

La publicación, junto con la resolu-ción, se protocolizará ante notario públi-co e inscribirá en el Registro Público de Comercio (RPC). A partir de la fecha en

1 Citado por Castrillón y Luna, Víctor M., Sociedades Mercantiles. 3ª edición; Editorial Porrúa; México, 2008. p. 242.

Los accionistas y acreedores de la sociedad tendrán 45 días para oponerse a la escisión

Si algunos accionistas emiten su voto en contra de la escisión, podrán separarse de la sociedad

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30ABRIL

201003

que la resolución hubiese quedado re-gistrada, los accionistas o socios y acree-dores de la sociedad escindente tendrán un plazo de 45 días naturales para opo-nerse a la escisión.

Durante el plazo indicado, cualquier accionista o socio o grupo de accionistas o grupo de socios que representen por lo menos el 20 por ciento del capital social o acreedor que tenga interés jurídico, po-drá oponerse judicialmente a la escisión, la cual se suspenderá hasta que:

cause ejecutoria la sentencia que declare que la oposición 0

es infundadase dicte resolución que tenga por terminado el procedi- 0

miento sin que hubiere procedido la oposiciónse llegue a un convenio, siempre y cuando quien se oponga 0

diere fianza bastante para responder de los daños y perjui-cios que pudieren causarse a la sociedad escindente con la suspensión Transcurrido dicho plazo sin que se hubiese presentado

oposición alguna, la escisión surtirá plenos efectos. Para la constitución de la(s) nueva(s) sociedad(es), bastará

la protocolización de sus estatutos so-ciales ante notario público así como su inscripción en el RPC.

Los accionistas o socios que voten en contra de la resolución, gozarán del de-recho a separarse de la sociedad escin-dente, aplicándose en lo conducente lo previsto en el artículo 206 de la LGSM, el cual establece que los accionistas o so-cios podrán obtener el reembolso de sus acciones o partes sociales, en proporción al activo social, de conformidad con el

último balance aprobado, siempre y cuando lo soliciten dentro de los 15 días siguientes a la clausura de la asamblea. En el caso de la escisión por extinción, una vez que ésta hubiese surtido efectos, deberá cancelarse la inscripción en el RPC de la sociedad extinguida.

ModeloA efecto de apoyar en la realización de este tipo de actos, a continuación se presenta un modelo del acta de asamblea de una escisión parcial:

El contador debe encargarse de los aspectos fiscales de la operación

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30ABRIL201004

CorolarioAhora que conoce y ubica plenamente las formalidades de la escisión de so-ciedades, considérelas a efecto de evitar una posible oposición, sobre todo de los acreedores.

Recomendaciones Preparar adecuadamente la descripción de las partes del activo, 0

pasivo y capital social que correspondan a cada sociedad escindida y, en su caso, a la escindenteContratar a un contador para que se encargue de los aspectos 0

contables - fiscales de la escisión, como por ejemplo la preparación de los estados financieros o de los mecanismos en que los diversos conceptos de activo, pasivo y capital social serán transferidosDeterminar claramente las obligaciones resultantes de la escisión 0

para cada sociedad escindida, puesto que éstas o la escindente, dependiendo el caso, podrían responder solidariamente en caso de incumplimiento de sus obligacionesConsiderar que un extracto de la resolución de escisión deberá 0

publicarse tanto en la gaceta oficial como en uno de los periódicos de mayor circulación del domicilio de la escindente Solicitar al RPC, cuando la escisión tenga como efectos la extinción 0

de la escindente, la cancelación de la inscripción de su contrato social una vez que surta efectos la escisión

FISCAL

Escisión de sociedad 0

¿estrategia? (12 de mayo de 2010)

Qué y cómo repartir en 0

la escisión (12 de mayo de 2010)

FISFISFISCALCALCAL

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30ABRIL

201005

Marca registrada no es mera leyendaPara que el titular de un derecho de propiedad industrial, ante la vulneración de éste, se encuentre en posibilidad de ejercer acciones civiles o penales, y/o solicitar la aplicación de medi-das provisionales, es necesario que aquél, según lo dispuesto en el artículo 229 en relación con los artículos 26 y 131 de la LPI, hubiere empleado la leyenda de marca registrada, M.R., o el símbolo ® a sus productos, envases o embalajes.

Dicho criterio fue emitido por la Primera Sala de la Su-prema Corte de Justicia de la Nación en un asunto donde el quejoso solicitó al Instituto Mexicano de la Propiedad Indus-trial (IMPI) la medida provisional consistente en el asegu-ramiento de bienes en contra de una empresa que comer-cializaba queso imitando la denominación de origen de su propiedad, pues utilizaba sin autorización, signos idénticos o similares en grado de confusión.

Por su parte, el IMPI requirió al solicitante acreditar que la marca estuviera protegida, como lo señala el artículo 229 antes indicado, lo cual incumplió, pero señaló que tal disposi-ción es inconstitucional al preveer mayores requisitos que el Tratado de Lisboa (Arreglo de Lisboa Relativo a la Protección de las Denominaciones de Origen y su Registro Internacional),

mismo que dispone que los países parte se comprometen a proteger en sus territorios las denominaciones de origen de los productos de los otros países, que se encuentren reco-nocidas y protegidas como tales en el país de origen y regis-tradas en la Organización Mundial de la Propiedad Industrial (OMPI).

Al respecto, la resolución precisa que el artículo 229 de la LPI se creó para proporcionar mayor seguridad jurídica al titular de un derecho de marcas, ya que para ejercer acciones civiles y penales derivadas de la violación de un derecho de propiedad industrial, como ya se mencionó, es necesario que el titular del mismo hubiese:

aplicado a sus productos, y la ostentación de la leyenda marca 0

registrada. M.R. o el símbolo ®, omanifestado por algún otro medio, o hecho del conocimien- 0

to del público consumidor que los productos se encuentran protegidos por un derecho de esa naturalezaEn este tenor, la Sala afirma que el artículo 229 de la

LPI no contiene disposiciones relativas a la protección de las denominaciones de origen, por ello, dicho numeral no es inconstitucional.

¡Que se cuiden los ambulantes!Sólo falta la publicación en el Diario Oficial de la Federación (DOF) para que el Ministerio Público persiga oficiosamente el delito de piratería, sin necesidad de que los afectados (titula-res de los derechos morales y/o patrimoniales en materia de derecho de propiedad intelectual), tengan que presentar una denuncia o querella. de acuerdo con el Decreto por el que se reforman los artículos 429 del Código Penal Federal (CPF) y 223 Bis de la Ley de la Propiedad Industrial (LPI), publicado en la Gaceta Parlamentaria de la Cámara de Diputados, nú-mero 2974-IV del 23 de marzo de 2010, y que fue aprobado por la Cámara de Senadores el 28 de marzo de 2009.

Por lo anterior, conforme al artículo 223 Bis de la LPI que se reforma, a quien cometa el delito de vender a cualquier consumidor final en vías o lugares públicos, en forma dolosa

y con el fin de especulación comercial, objetos que ostenten falsificaciones de marcas protegidas, se le perseguirá de oficio; esto es, el afectado por el hecho delictivo no requerirá presen-tar su querella “como requisito de procedibilidad”, señalando que al Estado le interesa la persecución oficiosa de tales deli-tos. De la misma manera, los delitos en materia de derechos de autor se perseguirán de oficio.

No obstante, el CPF hace algunas excepciones (artículo 429), pues no se perseguirán de oficio:

al editor, productor o grabador que produzca mayor núme- 0

ro de ejemplares de una obra protegida por la Ley Federal del Derecho de Autor, que los autorizados por su titulara quien publique una obra substituyendo el nombre del 0

autor por otro nombre

228

30ABRIL201006

De acuerdo con las Resoluciones de carácter general por las que se otorgan facilidades administrativas y se condonan el pago de las contribuciones que se indican, para formali-zar transmisiones de propiedad y sucesiones en la Jornada Notarial 2010, y para la formalización de transmisiones de propiedad por sucesión, publicadas en la Gaceta Oficial

del DF el pasado 16 de marzo, se exime del pago de ciertos impuestos y derechos hasta el 31 de diciembre de 2010, rela-cionados directamente con la adquisición o transmisión de propiedad de bienes inmuebles de uso habitacional, o bien, con la realización de trámites sucesorios.

Tal condonación se aplicará en los siguientes porcentajes,

Condonación de contribuciones en el DF

El pasado 29 de marzo se publicó en el DOF la Convocatoria para presentar las solicitudes de apoyo del Programa para el Desarrollo de las In-dustrias de Alta Tecnología (PRODIAT), la cual está dirigida a:

las personas físicas con actividad empresarial y 0

personas morales, que realizan actividades cla-sificadas en los siguientes subsectores, fabricación de: ma-quinaria y equipo; equipo de computación, comunicación, medición y de otros equipos, componentes y accesorios electrónicos; equipo de generación eléctrica y aparatos y accesorios eléctricos; y equipo de transporte y partes para vehículos automotoreslos organismos empresariales de las personas menciona- 0

daslos proveedores de primer nivel de las personas señaladas 0

las instituciones académicas y de investigación y desarro- 0

llo; los organismos públicos, privados o mixtos sin fines de lucro, siempre que desarrollen proyectos para las personas multicitadasPara acceder a los apoyos del PRODIAT, se tendrá que cum-

plir con los requisitos de elegibilidad y criterios de selección establecidos en las Reglas de Operación, publicadas en el DOF el 30 de diciembre de 2009, y realizar los proyectos siguien-tes:

asistencia técnica, capacitación y otros servicios rela- 0

cionados para reducir el riesgo y los costos hundidos asociados a la capacitación y consultorías especializa-das en la aplicación industrial de productos y procesos innovadores (cursos para la formación y capacitación especializada de capital humano; consultoría especiali-zada en aplicación industrial de productos y procesos innovadores; adquisición y/o pago de regalías y/o licen-cias por tecnología, únicamente el pago inicial; y gastos asociados a la protección de la propiedad intelectual)asistencia técnica, para aumentar la eficiencia en las deci- 0

siones de compra de maquinaria, insumos y servicios de alta especialización (consultoría especializada en materia

de tecnologías disponibles e implementación; estu-dios: de diagnóstico y prospectiva, para identificar insumos con demanda elevada y capacidades tecno-lógicas y de manufactura; de mercado; y asistencia a eventos que tengan como temática principal promo-ver el conocimiento de oportunidades de negocios y/o el establecimiento de contratos de proveeduría)

acceso y recursos para obtener información especializada 0

de la situación actual en los mercados, y de sus tenden-cias tecnológicas, productivas y de demanda (asistencia a eventos que tengan como temática principal promover el conocimiento de oportunidades de negocios y/o el estable-cimiento de contratos de proveeduría; realización de even-tos que tengan como temática principal promover tal cono-cimiento; desarrollo de portales en Internet que contengan información de la situación actual en los mercados, y de sus tendencias tecnológicas, productivas y de demanda, así como de las capacidades de la industria, los centros de investigación y las instituciones educativas; estudios: de diagnóstico y prospectiva, para identificar insumos con demanda elevada, y de mercado)Las solicitudes y la documentación completa se presen-

tará conforme al formato SE-05-005, “Solicitud de Apoyo del Programa para el Desarrollo de las Industrias de Alta Tecnología (PRODIAT)”, disponible en la página electrónica de la Secretaría de Economía (SE) www.economia.gob.mx y en la página electrónica de la Comisión Federal de Mejora Regulatoria; cada solicitud se llenará tomando en cuenta la “Guía de Presentación de Proyectos del PRO-DIAT”, que también está disponible en la página electrónica de la SE. Asimismo, tal documentación se entregará en las oficinas de la Dirección General de Industrias Pesadas y de Alta Tecnología de la SE, ubicadas en la avenida Insurgen-tes Sur número 1940, piso 6o, CP 01030, México, DF, de las 9:00 a las 14:30 horas, de lunes a viernes.

Los proyectos deben presentarse, en el formato y direc-ción indicados, a más tardar el 12 de mayo de 2010.

JURÍDICO CORPORATIVO

Apóyese en los 0

programas federales (8 de febrerode 2010)

JURJURRJURÍÍÍÍÍÍÍÍDDDDICOICOIICO CCCORPORPORPORAORAORATIVTIVTIVOOOO

Primera convocatoria del PRODIAT

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30ABRIL

201007

según el valor catastral del inmueble:hasta $314,593.5, el 0 60% de $314,593.51 y hasta $629,187.00, el 0 40% de $629,187.01 y hasta $943,780.50, el 0 20%Respecto de los herederos y legatarios que formalicen en

escritura pública actos jurídicos relacionados con la transmi-sión de propiedad de bienes inmuebles por sucesión, cuyo valor catastral no exceda de $1’578,240.00 por inmueble a re-gularizar, se les condona el pago del 80%

Los impuestos y derechos que se eximen son:impuesto sobre adquisición de inmuebles 0

derechos: 0

del Registro Público de la Propiedad 1

por la expedición de informes res- 1

pecto al registro o depósito de tes-tamentos o de designaciones de tutor cautelar que se rindan a so-licitud de jueces, notarios o partes interesada por la expedición de certificacio- 1

nes de zonificación para uso es-pecífico, de suelo permitido, y de acreditación de uso del suelo por derechos adquiridos por la expedición de constancias de adeudos 1

JURÍDICO CORPORATIVO

Regularice su inmueble 0

en el DF ( 16 de marzo de 2010)

Menos derechos por 0

inmuebles heredados (16 de marzo de 2010)

JURJURRJURÍÍÍÍÍÍÍÍDDDDICOICOIICO COCOCORPORPORPORATRATRATIVOIVOOIVO

CONTRATO DE COPROPIEDAD ¿EXISTE?Cuento con ciertos recursos económicos que deseo invertir en un negocio, y para que éste sea próspero pienso unir esfuerzos con un amigo que también está interesado en mover su dinero. ¿Puedo celebrar un contrato de copropiedad de actividad empresarial para poder llevar a cabo la actividad con seguridad jurídica?

No, toda vez que la copropiedad no es un contrato sino un derecho real, afirmación que se confirma con el criterio emitido por la Tercera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, visible en Semanario Judicial

de la Federación y su Gaceta, Séptima Época, 217-228, Cuarta Parte, página 81, del tenor siguiente:

COPROPIEDAD. ES UN DERECHO REAL Y NO UN CONTRATO. Legal y doctrinalmente la copro-piedad es un derecho real que se presenta, en esencia, cuando una cosa o un derecho patrimonial pertenecen, pro indiviso a dos o más personas. Por consiguiente no es posible, jurídicamente, hablar de un contrato de co-propiedad pues la copropiedad como derecho real pue-de originarse en un contrato, en un testamento o en la disposición de la ley y si se trata de la primera fuente deberá consistir en un contrato traslativo de dominio. De lo anterior se infiere que hablar de contrato de co-propiedad es confundir el efecto, o sea el derecho real que se constituye, con la causa, o sea la forma específica que da lugar a la copropiedad.

Amparo directo 7303/85. Leonardo Rodríguez Alcaine y otro. 4 de noviembre de 1987. Mayoría de tres votos contra dos. Ponente: Ernesto Díaz Infante. Secretario: Alfredo Gómez Molina. Engrose: Sergio Hugo Chapital Gutiérrez.

Por su parte, el Código Civil para el Distrito Federal (CCDF) establece en su artículo 938 que: “hay copropiedad, cuando una cosa o un derecho pertenecen pro-indiviso a varias personas.” Por pro-indiviso se entiende el dicho de los caudales o de las cosas singulares, que están en comunidad, sin dividir, o bien, sin división material de las partes.

Así, cuando hay copropiedad la cosa o el derecho es de varias personas, sin que pueda decirse cuál parte específica correspon-de a cada una, pues la cosa o el derecho es de todos, sin división material de sus partes.

Lo que sucede es que se suele confundir el término de coti-tularidad por el de copropiedad, principalmente por la deficien-cia legislativa prevaleciente en nuestro país, sobre todo en la redacción del artículo 129 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, donde equivocadamente se habla de la realización de actividades empresariales a través de una copropiedad.

No obstante, no existe impedimento para celebrar un acto jurídico donde se manifieste la voluntad de los contratantes en el sentido que se desea, sin hablar de que se trata de un contrato de copropiedad.

228

30ABRIL201008

SOCIEDAD CIVIL ¿ESCINDENTE?Asesoramos a una sociedad civil que pre-tende escindirse para transmitir parte de su patrimonio a una sociedad mercantil de nueva creación. ¿Es legal este acto?

No tiene un soporte jurídico el acto que se comenta. La escisión de sociedades es una figura con-templada en la Ley General de

Sociedades Mercantiles (LGSM), por lo que en principio sólo resulta aplicable a este tipo de sociedades, sin que el Código Civil Federal establezca una figura similar.

Por otra parte, el artículo 2695 del mismo Código prevé la transformación de sociedades civiles a mercantiles, para lo cual se requiere adoptar cualquiera de las formas prescritas en la LGSM.

Así las cosas, a pesar de no tener una prohibición expresa, no se cuenta con el soporte legal para poder realizar el acto, máxime si la regulación de la escisión de las sociedades exige que la misma se inscriba en el Registro Público de Comer-cio, cuestión que no puede llevar a cabo una sociedad civil al tener una naturaleza diferente.

Aunado a lo anterior, la sociedad civil mantendrá su existencia, por lo que no se puede hablar de que se transforma una parte de ella en mercantil, puesto que el citado artículo 2695 está referido a una transformación integral y no parcial.

No obstante, algunos autores men-cionan la posibilidad de la escisión de sociedades civiles, siempre y cuando se transfiera el patrimonio a otra sociedad civil.

Por ello, resultaría lógico que primero se transformara la sociedad civil en una mercantil, para que posteriormente tuvie-se lugar la escisión.

CONSTITUCIÓN DE GARANTÍA HIPOTECARIAEstamos celebrando un contrato de apertura de crédito con una persona moral, que será garantizado con una hipoteca. La persona que representa a aquélla sólo cuenta con un poder para actos de administración, ¿puede válidamente firmar el contrato y obligarla a responder, a efecto de poder hacer efectiva la garantía ante un posible incumplimiento?

No puede constituir una garantía hipotecaria la persona que sólo cuente con un poder para actos de administración. El artículo 2906 del CCDF y los correlati-vos en los estados de la República, determina que sólo puede hipotecar el que puede enajenar, y solamente pueden ser hipotecados los bienes que pueden

ser enajenados.Tratándose de las personas morales, únicamente pueden enajenar los bienes de

su propiedad, quien cuente con un poder para actos de dominio, pues evidentemente implica la disposición del bien, ergo, para poder constituir una garantía hipotecaria se requiere contar con esa misma clase de facultades.

FIRMA EN ACTAS EJIDALESSe celebró recientemente una asamblea en el ejido donde cuento con una parcela, sin embargo, en el acta levantada no se contienen las firmas de todos los ejidatarios que estuvieron presentes. Esta situación, ¿puede provocar la nulidad de los acuerdos en ella tomados?

No resultarían necesarias todas las firmas, pero sí el cumplimiento de ciertas formalidades. En términos del artículo 31 de la Ley Agraria, de toda asamblea se levantará el acta correspondiente, que será firmada por los miembros del comisariado ejidal y del consejo de vigilancia que asistan, así como por los

ejidatarios presentes que deseen hacerlo. En caso de que quien deba firmar no pueda hacerlo, imprimirá su huella digital debajo de donde esté escrito su nombre.

En este sentido, no es necesario que firmaran todos los ejidatarios presentes en la asamblea, sino únicamente quienes hubiesen manifestado su voluntad de hacerlo, por lo que resultaba conveniente al momento de redactar el acta que se asentara este hecho, es decir, que firmaban el acta ejidal únicamente los ejidatarios que así lo hubiesen dispuesto, para de esa manera evitar cualquier controversia futura.

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"Changarro" en reglaSi opera un local comercial en el DF, tenga presentes las obligaciones a cumplir según el giro o prestación de servicios realizados.

Derivado de los eventos delictivos y de emergencia que se han suscitado recientemente en diversos establecimientos del DF, se dan a conocer las obligaciones y principales responsabili-dades que deben cumplir los titulares o responsables de los mismos, previstas en la Ley de Establecimientos Mercantiles para el DF (LEM), vigente desde el 25 de febrero de 2009.

¿Qué se requiere para operar un giro mercantil?Es necesario contar con una licencia de funcionamiento, sea or-dinaria o especial (según el giro), o efectuar un aviso de decla-ración de apertura, ante la Ventanilla Única de la Delegación donde se vaya a ubicar el establecimiento.

¿Cómo saber qué tipo de licencia se requiere para abrir el negocio?La licencia de funcionamiento se requiere para abrir (artículos 26 y 30 de la LEM): salones de fiestas; restaurantes; estableci-mientos de hospedaje; salas de cine con o sin venta de bebidas alcohólicas, teatros y auditorios; y todos aquéllos, distintos a los mencionados, en donde se distribuyan o vendan en enva-se abierto y/o consuman bebidas alcohólicas

Para los cuatro primeros giros se debe obtener una licencia de funcionamiento ordinaria; para todos aquéllos en donde se expendan bebidas alcohólicas para su consumo en el interior, es necesaria una licencia de funcionamiento especial.

Entonces, ¿quiénes están obligados a exhibir el aviso de declaración de apertura?Presentarán este aviso los titulares de los establecimientos mercantiles cuyas actividades no estén consideradas dentro de los giros que requieren licencia de funcionamiento; así como:

los hospitales, clínicas médicas, asilos, conventos, interna- 0

dos y seminarios que presten servicios de hospedajelos centros de educación de carácter privado como las es- 0

cuelas de educación preescolar, jardín de niños, básica, ba-chilleratos, escuelas técnicas e instituciones de educación superiorla prestación del servicio de reparaciones mecánicas, ho- 0

jalatería, pintura, eléctricas, electromecánicas, de lavado y/o engrasado, vestiduras, instalación de alarmas y/o ac-cesorios similares de vehículos automotores (artículos 45 al 48 de la LEM)

¿Cuáles son las obligaciones a cumplirse en los estableci-mientos que operen con licencia de funcionamiento?Algunas de ellas son, conforme al artículo 14 de LEM:

destinar el establecimiento específicamente al giro mani- 0

festado para obtener la licencia respectiva, o con el que se dio el aviso de declaración de aperturaobservar el horario que fije la ley y 0 no permitir que los clientes permanezcan en el interior después del mismoevitar aglomeraciones en la entrada principal y en las 0

salidas de emergencia poniendo en riesgo la seguridad de los usuariospermitir el acceso a todas las personas que lo soliciten, y 0

evitar exceder la capacidad de aforo del establecimientoimpedir el acceso a las personas que: se encuentren en 0

evidente estado de ebriedad; bajo el influjo de estupe-facientes; que porten armas, y a los menores de edad, en su casocontar con un Programa de Protección Civil 0

tener un seguro de responsabilidad civil 0

dar aviso inmediatamente si se altera el orden o seguridad 0

dentro del establecimientopermitir el libre acceso a personas ciegas o débiles visuales 0

acompañadas de un perro guía, el cual debe tener bozal

¿Cuál es la vigencia de la licencia?La licencia de funcionamiento tiene una vigencia de:

tres años, si es especial 0

cuatro años, si es ordinaria (artículo 14, fracción III de la 0

LEM)Por esta razón es menester realizar el trámite de revalida-

ción, según el artículo 34, para lo cual se debe presentar:formato debidamente llenado 0

copia de la licencia de funcionamiento 0

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carta bajo protesta de decir verdad que las condiciones en 0

que fue otorgada originalmente la licencia no han variadoformato en el que conste el pago de derechos 0

Una vez que la ventanilla única o de gestión de la Delega-ción correspondiente reciba toda la documentación, la licencia de funcionamiento se tendrá por revalidada (artículo 34 de la LEM).

Si el establecimiento presta el servicio de venta de alimen-tos a domicilio, ¿es forzoso tener la licencia de funciona-miento ordinaria?No, pues conforme al segundo párrafo del artículo 28 de la LEM, aquellos establecimientos que opten por ejercer como único giro la venta de alimentos preparados, sólo deben pre-sentar el aviso de declaración de apertura respectivo.

¿De qué manera puede funcionar un club privado?En caso de que los establecimientos mercantiles condi-cionen la prestación de sus servicios a la adquisición de una membresía, serán considerados como clubes privados, los cuales operarán sólo con licencia de funcionamiento ordinaria (artículo 43 de la LEM).

Estos giros no podrán realizar discriminación alguna respecto de las personas que quisieran ingresar lo que se señalará en el objeto social de la empresa respectiva.

Por ningún motivo se otorgará a estos clubes Licencia de Funcionamiento Especial; por lo tanto, no podrán ven-der bebidas alcohólicas en envase abierto o para su con-sumo en su interior.

¿En qué horarios pueden prestar servicios los bares, disco-tecas y/o los denominados “antros”?En virtud de que estos giros operan bajo una licencia de fun-cionamiento especial, por expender bebidas alcohólicas, los horarios de servicio son: del jueves a domingo, a partir de las 11:00 y hasta la 3:00 horas del día siguiente, y el de ven-ta de bebidas alcohólicas, será de las 11:00 a las 2:30 horas; del domingo al miércoles será de una hora menos, es decir, hasta las 2:00 horas y 1:30 horas, respectivamente (artículo 39 de la LEM).

¿Es posible que en lugar de vender las bebidas alcohólicas se ofrezca una “barra libre”?No, pues el artículo 44 de la LEM expresamente prohíbe la modalidad de barra libre o cualquier otra promoción similar. En este caso, por barra libre se entiende la modalidad co-mercial a través de la cual por medio de un pago único, los usuarios tienen el derecho al consumo limitado o ilimitado de bebidas alcohólicas; la modalidad similar es aquélla que se realiza a través de la venta o distribución de bebidas alcohóli-cas a un precio notoriamente inferior al de mercado.

¿Se incurre en alguna infracción si se venden bebidas alco-hólicas sin la debida licencia de funcionamiento?Sí. De actualizar dicha conducta las autoridades delegaciona-les levantarán un inventario y asegurarán inmediatamente las bebidas de que se trate; además, se le impondrá una multa que podrá ir de 126 a 350 días de salario mínimo general vi-gente en el Distrito Federal, es decir de $7,239.96 a $20,111.00 (artículos 83 y 85 de la LEM).

¿Pueden expenderse bebidas alcohólicas en “minisupers” o tiendas de abarrotes?Los establecimientos mercantiles, sean de abarrotes y co-mestibles en general, sí podrán vender bebidas alcohólicas, pero exclusivamente en envase cerrado, y queda prohibido el consumo en el interior; adicionalmente, la venta sólo po-drá efectuarse de las 7:00 a las 24:00 horas (artículo 77 de la LEM).

En los establecimientos del DF ¿están obligados los propie-tarios a prohibir el consumo del tabaco y sus derivados?Definitivamente sí, pues el artículo 4o de la LEM establece la prohibición expresa de fumar en todos los establecimien-tos mercantiles. Sin embargo, podrán tener áreas de servicio al aire libre, donde sí se podrá fumar sin restricción alguna, siempre y cuando el humo del tabaco no invada los espacios cerrados de acceso al público.

El cobro de las tarifas de estacionamientos, ¿está topado a una cantidad máxima?La fracción IX del artículo 65 de la LEM señala que los esta-cionamientos se sujetarán a las tarifas autorizadas.

En este tenor, según información proporcionada por la Se-cretaría de Transportes y Vialidad (Setravi), la autoridad que revisa y en su caso aprueba las tarifas que podrán cobrar los estacionamientos serán las Delegaciones, y en casos excepcio-nales, éstas solicitarán la opinión de la Setravi.

El establecimiento de las tarifas, dependerá de las “zonas críticas” y la demanda del uso de la vía pública observa-dos por la Delegación correspondiente. En tal entendido, se señala que actualmente las tarifas máximas autorizadas se encuentran entre $18.00 y $20.00, en teoría, pues también depende de las condiciones del estacionamiento, como el tipo de servicio y sus instalaciones (si cuentan con cámaras de seguridad, acomodadores, etcétera).

Por esto, existen estacionamientos que tienen un mayor costo, aunque también hay muchos que nunca solicitan la autorización de tarifas, lo cual podrá ser sancionado por las mismas Delegaciones con el monto que resulte de multiplicar el número o rango de cajones por la tarifa autorizada y el resultado que se obtenga, a su vez, por el servicio de 24 ho-ras (artículo 31, inciso a, del Reglamento de Estacionamientos Públicos del DF).

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Adicionalmente, los estacionamientos públicos están obli-gados a fraccionar sus tarifas por cada 15 minutos desde la primera hora, debiendo ser el mismo precio para cada frac-ción, como lo dispone el artículo 68 de la LEM.

Los tickets o boletos entregados a la entrada de un estacionamiento contienen la leyenda “No nos hace-mos responsables por los daños, pérdida o robo total o parcial del vehículo”. Tal leyenda ¿los exime de respon-sabilidad?No, pues los titulares u operadores de estos giros mercan-tiles, como lo disponen las fracciones IV y V del artículo 65 de la LEM, están obligados a contar con un seguro de responsabilidad civil o fianza que garantice el pago de los daños que los usuarios pudieran sufrir en su persona, ve-hículo, o en la de terceros hasta por 9000 días de salario mínimo vigente en el Distrito Federal (SMVDF) por vehícu-lo (actualmente $517,140.00), 2000 por motocicleta (actual-

mente $114,992.00) y de 500 por bicicleta ($28,730.00), de acuerdo con la siguiente modalidad:

autoservicio: responsabilidad por robo total, robo y daño 0

parcial del vehículo, motocicleta o bicicleta e incendio del inmueble donde se depositaron, cuando éste sea atribuible al titular u operadoracomodadores de vehículos, motocicletas o bicicletas: res- 0

ponsabilidad por robo total, robo y daño parcial, robo o daño de accesorios mostrados a la entrega de los mismos e incendio del inmueble donde se depositaron, cuando éste sea atribuible al titular u operadorAdemás, se cubrirá el pago del deducible cuando sea robo

total o cuando el daño sea atribuible al titular u operador.

CorolarioAntes de operar su nuevo negocio, cerciórese de las obligacio-nes que debe cumplir, así como los requisitos para la apertura, a fin de no ser sancionado por un descuido.

Disposiciones dictadas en materia de Normalización, publicadas en el DOF del 30 de marzo al 13 de abril.

Secretaría de Comunicaciones y Transportes

Nom y Fecha de Publicación Campo de aplicación

PROY-NOM-007-SCT2/2009, Marcado de envases y embalajes destinados al transporte de substancias y residuos peligrosos(12 de abril)

A los expedidores, transportistas y destinatarios de los materiales, substancias y residuos peligrosos, así como de los fabricantes responsables de la construcción y reconstrucción de los envases y embalajes que se utilizan para su transportación

Secretaría de Economía

NOM-051-SCFI/SSA1-2010, Especificaciones generales de etiquetado para alimentos y bebidas no alcohólicas preenvasados-Información comercial y sanitaria(5 de abril)

A quienes fabriquen todos los alimentos y bebidas no alcohólicas preenvasados, sean nacionales o extranjeros. Entra en vigor dentro de los 270 días naturales siguientes, es decir, el 31 de diciembre de 2010

NOM-131-SCFI-2004, Determinación, asignación e instalación del número de identificación vehicularAviso de cancelación (8 de abril)

Se cancela en virtud de que el 13 de enero de 2010 se publicó la NOM-001-SSP-2008, para la determinación, asignación e instalación del número de identificación vehicular

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Secretaría de Salud

Nom y Fecha de Publicación Campo de aplicación

PROY-NOM-245-SSA1-2009, Requisitos sanitarios y calidad de agua que deben cumplir las albercas(5 de abril)

A los propietarios y/o responsables de todas las albercas de centros vacacionales, clubes deportivos, balnearios, centros de enseñanza, hoteles, moteles, desarrollos turísticos, parques acuáticos o cualquiera que preste un servicio público

NOM-232-SSA1-2009, Plaguicidas: que establece los requisitos del envase, embalaje y etiquetado de productos grado técnico y para uso agrícola, forestal, pecuario, jardinería, urbano, industrial y doméstico(13 de abril)

A las personas físicas y morales que se dedican al proceso de los productos plaguicidas que se comercializarán

Secretaría de Energía

NOM-027-SESH-2010, Administración de la integridad de ductos de recolección y transporte de hidrocarburos(7 de abril)

A las personas que realicen actividades de operación de ductos que recolectan líquidos, gaseosos y transportan hidrocarburos derivados, tanto terrestres como marinos, dentro del territorio nacional

Disposiciones relacionadas con el sector empresarial, publicadas en el DOF y la Gaceta Oficial del DF del 30 de marzo al 13 de abril.

Secretaría de Hacienda y Crédito Público

Disposición Contenido

Acuerdo por el que se determinan los capitales mínimos con que deberán contar los almacenes generales de depósito, arrendadoras financieras, empresas de factoraje financiero y casas de cambio para el año de 2010

Almacenes generales de depósito, nivel: 0

I, $35’064,583.46 M.N 1

II, $19’468,748.78 M.N 1

III, $14’792,173.52 M.N 1

Casas de cambio: $37’594,627.84 M.N 0

Tratándose de los almacenes generales de depósito y casas de cambio que se autoricen a partir del 1o de abril pasado, el capital mínimo sin derecho a retiro deberá estar suscrito y pagado a la fecha de su constitución.Las arrendadoras financieras y las empresas de factoraje financiero autorizadas por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, para constituirse y operar como organizaciones auxiliares del crédito, deberán contar, a más tardar el último día hábil del año 2010, con un capital mínimo suscrito y pagado sin derecho a retiro equivalente a $37’594,627.84 M.N., el cual será necesario para mantener en operación a estas organizaciones(31 de marzo)

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Disposición Contenido

Resolución que modifica las disposiciones de carácter general aplicables a las instituciones de crédito

Con la modificación, se:incorpora el procedimiento para el cálculo de los requerimientos de capitalización respecto de los paquetes de 0

opciones tipo “Caps” o “Floors”establece una ponderación por riesgo de crédito de 0% tratándose de “Operaciones Sujetas a Riesgo de Crédito” 0

con o a cargo de instituciones de banca de desarrollo, para impulsar los proyectos de infraestructura de ésta, exceptuándolos del concepto de riesgo común, cuando cuenten con los elementos necesarios que efectivamente permita confinar su riesgo respecto de otros acreditados de las instituciones de créditoprevén los supuestos en los que las instituciones de crédito en la diversificación de riesgos de sus operaciones 0

considerarán como un mismo supuesto de riesgo común las operaciones que efectúen a través de fideicomisosindica el procedimiento para determinar el resultado de la posición neta en instrumentos derivados 0

(9 de abril)

Secretaría de Salud

Acuerdo por el que se señalan los días inhábiles de la Comisión Federal para la Protección contra Riesgos Sanitarios para el año 2010

Serán inhábiles los días siguientes: 1o y 2o de abril; del 19 al 30 de julio, y 2o de noviembre, por lo que no correrán en ellos los plazos legales(31 de marzo)

Secretaría de Economía

Acuerdo por el que se fija el precio máximo para el gas licuado de petróleo al usuario final correspondiente al mes de abril de 2010

Tarifas máximas por región(31 de marzo)

Secretaría de Medio Ambiente y Recursos Naturales

Decreto por el que se reforma la fracción XXVIII del artículo 3o. de la Ley General del Equilibrio Ecológico y la Protección al Ambiente

Los recursos genéticos serán todos los materiales genéticos, con valor real o potencial que provenga de origen vegetal, animal, microbiano, o de cualquier otro tipo y que contenga unidades funcionales de la herencia, existentes en México y las zonas donde ejerce soberanía y jurisdicción(1o de abril)

Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley General del Equilibrio Ecológico y la Protección al Ambiente, y de la Ley General de Vida Silvestre

Se tomará en cuenta para conservar la flora y fauna silvestre: los criterios de preservación y conservación de la biodiversidad y del hábitat natural de las especies de flora y fauna que se encuentran en el territorio nacional y en las zonas donde la nación ejerce su soberanía y jurisdicción; así como la protección de la flora y fauna del territorio nacional, contra la acción perjudicial de especies exóticas invasoras, plagas y enfermedades, o la contaminación que pueda derivarse de actividades fitopecuarias(6 de abril)

Instituto Mexicano de la Propiedad Industrial

Nota Aclaratoria al Acuerdo por el que se modifica al diverso que establece las reglas para la presentación de solicitudes ante el Instituto Mexicano de la Propiedad Industrial, publicado el 18 de marzo de 2010

Se corrige la numeración del 7 al 13, en lugar del 8 al 14 referida a Signo distintivo; Tipo de Marca; Fecha de primer uso; Clase; Producto(s) o servicio(s); Ubicación del establecimiento; Leyendas y figuras no reservables(2 de abril)

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Jefatura de Gobierno del DF

Disposición Contenido

Acuerdo por el que se modifica la resolución de carácter general mediante la cual se condona totalmente el pago del impuesto predial y de los derechos por el suministro de agua a los contribuyentes de las zonas afectadas por las precipitaciones pluviales ocurridas los días 3 y 4 de febrero de 2010, publicado en la Gaceta Oficial del Distrito Federal el 9 de febrero de 2010

La condonación del 100% del pago del impuesto predial y de los derechos por el suministro de agua correspondientes al ejercicio fiscal de 2010, a los contribuyentes de las zonas afectadas por las precipitaciones pluviales ocurridas los días 3 y 4 de febrero de 2010, publicada en la Gaceta Oficial del DF del 9 de febrero pasado, se amplió a quienes habiten en las siguientes colonias: Chinampac de Juárez, José María Morelos y Pavón, en la Delegación Iztapalapa, y Arenal Puerto Aéreo en la Delegación Venustiano Carranza; pero se eliminan las colonias U.H. Ex Lienzo Charro, El Peñón del Marqués y Ejército de Oriente en la Delegación Iztapalapa.Si al 9 de febrero los contribuyentes beneficiados con la Resolución, realizaron algún pago por los conceptos indicados correspondientes al año 2010, se les acreditará para el ejercicio fiscal 2011(8 de abril)

Acuerdo por el que se otorga facilidad administrativa y se establece mediante resolución de carácter general la condonación del pago de los recargos por financiamiento que se indican

A partir del 1o de marzo y hasta el 31 de diciembre de 2010, se otorga la facilidad para realizar el pago de la primera a la 3a parcialidad vencida hasta el 31 de diciembre de 2010 por concepto de los derechos por otorgamiento de una concesión del servicio de transporte público individual de pasajeros (taxi), y se condonan los recargos por financiamiento que se hubieren causado con motivo del pago de alguna parcialidad de los derechos citados. Estos beneficios no otorgan el derecho a devolución o compensación(12 de abril)

Consejería Jurídica y de Servicios Legales del DF

Acuerdo por el que se declaran y dan a conocer los días que se indican, como inhábiles de los meses de marzo y abril de 2010, para los trámites y procedimientos que se indican a cargo de la Dirección General de Servicios Legales y de la Dirección General Jurídica y de Estudios Legislativos, ambas de la Consejería Jurídica y de Servicios Legales del Gobierno del Distrito Federal

Se declaran inhábiles los días 31 de marzo, y 1o y 2 de abril de 2010, y por tanto no correrán plazos y términos en la recepción de documentos e informes, trámites, resoluciones, avisos, actuaciones, diligencias, cómputo de términos, inicio, substanciación, desahogo de procedimientos administrativos, notificaciones, citatorios, emplazamientos, requerimientos, solicitudes de informes o documentos, así como para cualquier acto administrativo emitido por la Dirección General de Servicios Legales, y no correrán plazos y términos en los trámites y procedimientos siguientes: recepción, tramitación y entrega de documentos de legalización y apostilla (salvo si se requiere atención inmediata); procedimientos de solicitud de pago de indemnización por expropiación y afectación; sustanciación de recursos administrativos de revocación y de reversión motivados por expropiaciones a favor del DF; recepción, tramitación y entrega de títulos de fosas a perpetuidad en cementerios públicos del DF; procedimientos de quejas en contra de Notarios Públicos del DF; solicitudes de copias certificadas y testimonios de instrumentos notariales; informes de testamentos a Jueces y Notarios Públicos del DF; depósito e informes de sociedades en convivencia; búsqueda por índice de instrumentos notariales; revisión y certificación de razón de cierre de protocolo notarial; guarda definitiva de protocolo notarial; registro de tutela cautelar e informe; registro de avisos de testamento de Notarios Públicos del DF, y autorización definitiva de instrumentos notariales(31 de marzo)

Secretaría de Gobierno del DF

Aviso por el que se da a conocer la cuarta actualización del Catálogo de Clasificación de Títulos y Contenidos de Videojuegos

Se reclasifican algunos videojuegos en virtud del contenido que presentan (13 de abril)

Para cualquier información relacionada con lo publicado en los apartados que integran esta sección,

sírvase comunicar o enviar correspondencia a la atención del Editor General: Lic. Eréndira Ramírez Vieyra; Coordinador Editorial:

Lic. Julio Ernesto Martínez Pantoja, Editor titular: Lic. Virginia Flores Andaluz, e-mail: vandaluz@expansion.com.mx, Av. Constituyentes # 956

Col. Lomas Altas. Teléfono: 9177-4152.

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04 PARA TOMARSE EN CUENTAREPORTE ANUAL DE COMERCIO EXTERIOR 0

OTORGUE EN DONACIÓN LOS DESPERDICIOS IMMEX 0

REFORMAS AL ACUERDO AMBIENTAL 0

06 LA EMPRESA CONSULTA TASA 0% ¿COMPROBACIÓN DEL TRANSPORTE? 0

CONOCIMIENTO DE EMBARQUE ¿ENDOSABLE? 0

TELEX EN VEZ DEL CONOCIMIENTO DE EMBARQUE 0

RECTIFICACIÓN DEL RFC EN EL PEDIMENTO 0

07 CASOS PRÁCTICOSALMACENAJE EN DEPÓSITO FISCAL 0

No tiene espacio ni personal para empacar y etiquetar las mercancías adquiridas en el extranjero, mándelas a un almacén en depósito fiscal

09 RESOLUCIÓN MISCELÁNEAREGULARIZACIÓN DE VEHÍCULOS 0

A través de la cuarta reforma a las reglas de comercio exterior se dan a conocer los linea-mientos para importar definitivamente autos usados extranjeros que circulan en Ciudad Juárez

11 CUOTAS COMPENSATORIASDISPOSICIONES DICTADAS POR LA SECRETARÍA DE 0

ECONOMÍA, CUYA PUBLICACIÓN SE PRODUJO EN EL DOF, DURANTE EL PERÍODO DEL 30 DE MARZO AL 13 DE ABRIL

11 NORMAS OFICIALES DISPOSICIÓN EN MATERIA DE NORMALIZACIÓN DICTADA 0

POR LA SECRETARÍA DE ECONOMÍA, CUYA PUBLICACIÓN SE PRODUJO EN EL DOF, DEL 30 DE MARZO AL 13 DE ABRIL

12 DE ACTUALIDADSÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS RELEVANTE 0

EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR, PUBLICADO EN EL DOF, DURANTE EL PERÍODO DEL 30 DE MARZO AL 13 DE ABRIL

ON LINEANTES DE EXPORTAR HAY QUE INVESTIGAR 0

CONSULTA REMOTA DE PEDIMENTOS 0

EN OPINIÓN DE...

Análisis de la regla miscelánea creada recientemente para gravar con IVA las importaciones temporales de empresas IMMEX, según el dicho del licenciado Mario Becerrril Hernández

Por miscelánea, IMMEX con IVA

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30ABRIL201002

Por miscelánea, IMMEX con IVALa nueva interpretación para gravar con IVA las importaciones temporales IMMEX resulta ilegal, juzgue porque.

El pasado 11 de marzo de 2010 se publicó en el Dia-rio Oficial de la Federación la Cuarta Resolución de Modificaciones a las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior para 2009, a través de la cual se adicionó la regla 5.2.12., que determina

la causación del impuesto al valor agregado (IVA) por el uso o goce temporal de bienes, cuando la entrega material se realice en el extranjero y su aprovechamiento sea en territorio nacio-nal, tratándose de las importaciones previstas en el artículo 25, fracción I de la LIVA, por ende, la retención del IVA; y su pago cuando se importen en forma definitiva a México por su intro-ducción al país.

Esta regla causa confusión en su interpretación, razón por la cual el licenciado Mario Becerril Hernández, abogado espe-cialista en materia aduanera, quien promueve los medios de impugnación para la defensa legal de las empresas, analiza este nuevo criterio de la autoridad y sus implicaciones fiscales en el sector maquilador del país.

Regla misceláneaLa nueva regla resulta poco clara en su redacción y contra-dictoria en su interpretación, como se analizará a continua-ción. Ésta prevé la obligación de retener el IVA por parte de las empresas IMMEX, por el supuesto uso o goce temporal en territorio nacional de bienes tangibles proporcionado por personas no residentes en el país, obligación de pago de este impuesto que como importación establece la fracción IV del artículo 24 de la LIVA, como se aprecia de ella:

Regla 5.2.12. Para efectos del supuesto previsto en la fracción IV del artículo 24 de la Ley del IVA, se enten-derá que el mismo es aplicable exclusivamente para los casos de importaciones contempladas en la fracción I del artículo 25 de dicha Ley.

Así pues, los contribuyentes que importen temporalmen-te bienes tangibles, cuya entrega material se hubiera efectuado en el extranjero, para su uso o goce temporal en territorio nacional, están obligados a realizar la re-

tención del IVA que se les traslade, en términos de lo previsto en el artículo 1-A, fracción III de dicha Ley.

No obstante, si efectúan la importación definitiva de dichos bienes, el IVA que pagarán será el que corres-ponda por su introducción al país, de conformidad con el artículo 24, fracción I de la citada Ley.

Afectación a maquiladorasEsta situación manifiesta un nuevo criterio de interpretación de disposiciones legales por parte de la autoridad que resulta cuestionable y afecta gravemente a las IMMEX, pues la ma-yoría han tenido, tienen y tendrán en el futuro este tipo de operaciones, y con este nuevo criterio tendrán adeudos con el fisco federal por la causación del IVA por concepto de la entrega de mercancías llevada a cabo por parte de la empresa residente en el extranjero.

Las IMMEX son empresas autorizadas por la Secretaría de Economía a través de un programa, para efectuar la importación temporal de mercancías al país dentro de un plazo determinado, someterlas a un proceso industrial de elaboración, transformación o reparación y posteriormente retornarlas al extranjero (artículo 108 de la Ley Aduanera –LA–). Las mercancías más representati-vas importadas temporalmente son las materias primas, partes y componentes que serán objeto del proceso industrial correspon-diente y podrán permanecer en el país hasta 18 meses.

Regla 5.2.12.Interpretación Defensa

La autoridad determina que debe causarse el IVA en las importaciones temporales IMMEX, cuando están exentas

En una visita domiciliaria: 0

a través del escrito de inconformidad 1

después de la última acta parcialAnte la imposición de créditos fiscales: 0

con medios de impugnación: recurso 1

de revocación o el juicio contencioso administrativo

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30ABRIL

201003

Esas mercancías normalmente son entregadas por una empresa residen-te en el extranjero, quien requiere que sean manufacturadas o maquiladas en México por la mano de obra barata, entre otros aspectos.

Postura de la autoridadEn tal sentido, a través de la regla re-ferida, la autoridad pretende ver en la entrega de mercancías por parte de una empresa residente en el extranjero a una IMMEX, el supuesto uso o goce temporal en territo-rio nacional de bienes tangibles cuya entrega material se hubiera efectuado en el extranjero, acto que se considera importación de bienes o servicios, tal como lo dispone la fracción IV del artículo 24 de la LIVA, por lo que se causará este impuesto.

RETENCIÓN DEL IVAEsta causación traerá como consecuencia una afectación muy fuerte en el pago de impuestos por parte de las IMMEX, quie-nes, como lo señala la regla descrita, estarán obligadas a efec-tuar la retención del impuesto que se les traslade, de acuerdo con la fracción III del artículo 1o-A de la LIVA.

ABIERTA CONTRADICCIÓNDe la misma forma, la regla referida resulta contradictoria al señalar en su primer párrafo lo siguiente “Para efectos del su-puesto previsto en la fracción IV del artículo 24 de la Ley del IVA, se entenderá que el mismo es aplicable exclusivamente para los casos de importaciones contempladas en la fracción I del artículo 25 de dicha Ley.” Ciertamente, este último precep-to dispone los actos exentos del impuesto en la importación, por lo que resulta sumamente contradictorio que por una par-te esta regla refiera la causación del impuesto, y por otra, la misma se fundamente en una norma que establece los actos exentos del impuesto en la importación.

IVA EN CAMBIO DE RÉGIMENEl último párrafo de la regla señala que si se efectúa la im-portación definitiva de esos bienes, el IVA a pagar será el que corresponda por su introducción al país, en términos del artículo 24, fracción I de la citada Ley, lo cual nos lleva a interpretar que las importaciones temporales de mercancías rea-lizadas por las IMMEX que cambien de régimen a definitivas, únicamente causarán el IVA en razón de la introducción al país de aquéllas prevista en la citada disposición legal, por lo que se considerará que no se causa el impuesto por el supuesto otorgamiento del uso o goce temporal en territorio nacional de bienes tangibles cuya entrega material se hubie-ra efectuado en el extranjero.

Criterio ilegalEn opinión del autor, la regla 5.2.12. re-sulta ilegal, pues prescribe una causa-ción del IVA que resulta improcedente, en contra del texto del artículo 9o, frac-ción IX de la LIVA, el cual dispone que se encuentra exenta del pago del IVA la enajenación de mercancía realizada por un residente en el extranjero a una empresa IMMEX, cuando la misma sea importada temporalmente a territorio nacional por ésta.

A través de la regla referida, la autoridad pretende ver un acto que no existe, pues determina que la entrega de mercan-cías por parte de un residente en el extranjero a una empresa IMMEX para su importación temporal, constituye el uso o goce temporal en territorio nacional de bienes tangibles cuya entrega material se hubiera efectuado en el extranjero, in-terpretación que la autoridad nunca antes había sostenido, lo cual según el especialista es ilegal e improcedente, siendo aplicable, como siempre lo había sido, lo indicado en el pre-cepto señalado.

INSISTENCIA POR RETENER EL IVA A IMMEXLa intención de la autoridad de considerar la causación del IVA en la entrega de mercancías por parte de una empresa residente en el extranjero a una IMMEX, para su importación temporal, ya se había llevado a cabo el año pasado, pues las Administraciones Locales de Auditoría Fiscal enviaron diver-sas cartas invitación a las IMMEX, requiriendo la presenta-ción de documentación, en razón de la supuesta omisión en la retención del IVA, por la enajenación de mercancías de una empresa residente en el extranjero a la empresa IMMEX, que fueron importadas temporalmente y posteriormente cambia-das de régimen aduanero a importación definitiva, circunstan-cia que se reflejó en algunas visitas domiciliarias.

Lo anterior fue cuestionado ampliamente a través de mis colaboraciones publicadas en los números 216 y 222 de IDC, de fechas 31 de octubre de 2009 y 31 de enero de 2010, res-pectivamente.

Situación que la propia autoridad decidió dejar sin efectos mediante oficio número 600-05-03-2009-83917, de fecha 13 de noviembre de 2009, dirigido al Consejo Nacional de la Industria Maquiladora y Manufacturera de Exportación, A.C. (CNIMME), suscrito por el Administrador Central de Normatividad de Co-mercio Exterior y Aduanal, adscrito a la referida unidad admi-nistrativa, a través del cual se definió el criterio en el sentido de que, conforme a lo dispuesto en el artículo 9o, fracción IX de la LIVA, la enajenación de mercancías por parte de una empresa residente en el extranjero a una empresa IMMEX residente en territorio nacional, quien las importa temporalmente y en un momento posterior las cambia de régimen a importación

Es ilegal al prescribir una causación del IVA que resulta improcedente

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definitiva, no causa el IVA por esa enajenación, interpretación legal que coincidió totalmente con la manifestada a través de mis pasadas colaboraciones.

Conclusión: cómo defenderseSin embargo, ahora con la nueva regla 5.2.12., la autoridad insiste en interpretar la causación del IVA en este supuesto, postura que en opinión del autor resulta ilegal e improce-dente por las razones manifestadas.

Por lo anterior, si la autoridad trata de establecer la proce-dencia del cobro del IVA, se desvirtuará tal situación, tanto en una visita domiciliaria a través de la contestación a la última acta parcial, como si se determinan créditos fiscales por parte de la autoridad aduanera, con los medios de impugnación tales como el recurso de revocación o el juicio contencioso administrativo ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, siempre con la asesoría en defensa legal de expertos fiscales especializados en la materia aduanera.

Reporte anual de comercio exterior Si cuenta con la autorización para operar un programa de la industria manufacturera y maquiladora de servicios de ex-portación (IMMEX); promoción sectorial (Prosec); de comercio exterior (Ecex); y empresas altamente exportadoras (Altex), no olvide que tiene hasta el 30 de mayo del 2010 para presentar ante la Secretaría de Economía (SE) el reporte anual de opera-ciones de comercio exterior por el ejercicio 2009 (artículos 25, 10, 7o y 8o de los Decretos IMMEX, Ecex, Altex y Prosec, respectivamente).

El reporte se presentará vía Internet a través del Módulo de reportes anuales de la IMMEX, Ecex, Altex y Prosec, en la dirección electrónica de la SE www.economia.gob.mx.

Este reporte se integra de información general, como el

número de programa autorizado y período que cubre el mismo; así como aquella específica acorde a los campos respectivos (formato único –SE-03-027– “Reporte anual de operaciones de comercio exterior”, publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el 6 de julio de 2007, Anexo 3.1.4. del Acuerdo por el que la Secretaría de Economía emite Reglas y Criterios de Carácter General en Materia de Comercio Exterior).

Para dar cumplimiento a esta obligación, los titulares de-berán considerar los siguientes requerimientos, pues ante su incumplimiento las autoridades tomarán las acciones men-cionadas a continuación:

Obligaciones del titular

Consecuencias por incumplimientoMultas Suspensión Cancelación

Para presentar el reporte, tener: 0

el Certificado de Firma Electrónica 1

Avanzado (Fiel) *activo el Registro Federal de 1

Contribuyentes (RFC)inscritos y activos en el RFC los 1

domicilios fiscal en donde efectúan operaciones del programa *

para acceder y capturarlo 0

electrónicamente: el Registro Único de Personas Acreditadas –RUPA–, o en su caso la Clave de Acceso Empresarial al Sistema de Información de Trámites –CAESIT– (aún se acepta por la SE)

*Artículos 11, fracción III, 25 y 29 del Decreto IMMEX

No presentarlo y su omisión sea 0

descubierta por la autoridad: $2,049.00 a $3,073.00presentarlo extemporáneamente: 0

reducción del 50% de la multa(Artículos 109, 184, fracción I y 185, fracción I de la Ley Aduanera –LA– y 150 de su Reglamento)

IMMEXA partir del 1o de junio se suspenderá temporalmente el programa y no se podrá importar temporalmente hasta en tanto no se subsane la omisión

Si al último día hábil de agosto no se ha presentado, el programa será cancelado definitivamente a partir del 1o de septiembre (artículos 25 y 27, Decreto IMMEX)

ProsecA partir del 1o de junio aplicará la suspensión temporal del programa; y se estará inhabilitado hasta que se presente para importar definitivamente con tasa Prosec

Si para el último día hábil de junio no se ha presentado el reporte, el programa será cancelado definitivamente (artículo 8o, Decreto Prosec)

Ecex y AltexAl haber disposición expresa, a partir del 1o de junio se suspenderán y cancelarán los programas, sin poder mantenerse los beneficios (artículos 11 y 13, Decretos Ecex y Altex, respectivamente)

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Es importante que una vez capturado el reporte, se impri-ma una copia del mismo, así como el acuse de recibo gene-rado por el Módulo, toda vez que éste servirá para acreditar

su presentación. Por otra parte, cabe aclarar que no existe la obligación de presentar copia del reporte a la autoridad hacendaria.

Otorgue en donación los desperdicios IMMEXAun cuando pareciera mentira, muchos de los desperdicios resultantes de los procesos a los que se sujetaron los insumos, partes y componentes importados temporalmente al amparo del programa IMMEX (retacería de tela, papel, madera, me-tal, etcétera) suelen ser útiles, entre otros muchos usos, como materiales didácticos de instituciones educativas autorizadas para recibir donativos deducibles para el impuesto sobre la renta.

Desperdicios que bien podrían donarse a tales instituciones, y con ello dar cumplimiento con su retorno, tal como lo obliga la legislación aduanera.

En caso de decidirse por esta opción, es menester tomar en cuenta los siguientes requisitos, según se trate:

presentar ante el mecanismo de selección automatizado los 0

pedimentos de retorno virtual, a nombre de la empresa IMMEX quien dona las mercancías, y de importación defi-nitiva, a nombre de la donataria, sin ser necesario llevarlas físicamente ante la aduana.

El pedimento de importación definitiva que ampare las mercancías donadas en el trimestre inmediato anterior se presentará a más tardar el último día hábil de enero, abril, julio y octubre; y el de retorno a más tardar al día

siguiente a aquél en cual se hubiera presentado el de im-portación definitivadeterminar y pagar las contribuciones al comercio exterior 0

en el pedimento de importación definitiva (arancel exento), anexando el documento que acredite el cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias aplicables a las mercancías, en su casoAsimismo, las donatarias deberán obtener autorización

de la autoridad aduanera (Administración Central de Nor-matividad de Comercio Exterior y Aduanal de la Adminis-tración General Jurídica o Administración Local Jurídica o la Administración Central de Normatividad Internacional de la Administración General de Grandes Contribuyentes) y expedir a las empresas IMMEX, un comprobante de las mercancías recibidas, cuyas copias se anexarán al pedimento de retorno relativo.

Los desperdicios considerados como residuos peligrosos no serán susceptibles de donación (artículos 61, fracción XVI de la LA; 159 de su Reglamento; y regla 3.3.14. de las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exte-rior para 2009).

Reformas al acuerdo ambientalA efecto de mejorar el esquema regulatorio de la importación y exportación de mercancías causante de desequilibrios eco-lógicos y al ambiente, la SE remitió a la Comisión Federal de Mejora Regulatoria (COFEMER) el “Anteproyecto del Acuerdo que Modifica el Similar que establece la Clasificación y Codifi-cación de las Mercancías cuya Importación y Exportación está sujeta a Regulación por Parte de la Secretaría de Medio Ambiente y Recursos Naturales”.

El anteproyecto contempla: actualizar la lista de: 0

las especies en riesgo que deben regularse 1

los residuos peligrosos sujetos a la presentación de la 1

autorización de importación o exportación, según co-rresponda, expedida por la Dirección General de Ges-tión Integral de Materiales y Actividades Riesgosas

precisar cuales son los productos que, aunque no deban pre- 0

sentar el Certificado Fitosanitario, deben sujetarse a inspec-ción ocular por parte del personal de la Procuraduría Federal de Protección al Ambiente dar a conocer el procedimiento a realizar por las empresas 0

IMMEX que generen residuos peligrosos y pretendan re-tornarlos al país de procedenciaUna vez dictaminado, el Acuerdo entraría en vigor a los 10

días hábiles siguientes al de su publicación en el DOF.

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CONOCIMIENTO DE EMBARQUE ¿ENDOSABLE?

TASA 0% ¿COMPROBACIÓN DEL TRANSPORTE?El año pasado enajenamos mercancías a un extranjero, pero en lugar de enviárselas, las entregamos en México a empresas con programa IMMEX, según sus indicaciones, operaciones por las que solicitamos en su oportunidad pedimentos de exporta-ción virtual. Ahora en una visita domiciliaria, y para efectos de desvirtuar una venta en territorio nacional, la autoridad nos requiere le presentemos, entre otros documentos, el relativo al transporte de las mercancías entregadas a las empresas IMMEX, lo cual es imposible, dado que se recibían en nuestras instalaciones. Para acreditar la venta de exportación y en con-secuencia la aplicación de la tasa del 0% del impuesto al valor agregado (IVA), ¿bastará con la presentación del pedimento respectivo?

Cabe aclarar que en el caso de la enajenación de mercancías de proveedores nacionales a residentes en el extranjero cuya entrega material se efectúa en territorio nacional a empresas IMMEX, el pedimento de

exportación funge como una formalidad aduanera para acreditar que virtualmente la mercancía salió del país, requisito indispensa-ble para facturar a la tasa del 0% del IVA (regla 5.2.6., rubro B de

las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior para 2009 –RCGCE–).

Ahora bien, al considerarse que la autoridad, en el marco de sus facultades de comprobación, está buscando los elementos ne-cesarios para comprobar que efectivamente se trata de una venta de exportación y no una mera simulación por la que deba darse el tratamiento de una enajenación en territorio nacional para efectos del IVA, el pedimento no podría servir para comprobar el transporte de las mercancías que le están requiriendo (artículo 59, fracción IX del Código Fiscal de la Federación).

Por lo anterior y en el entendido de que no cuenta con el docu-mento del transporte de las mercancías por haber sido recibidas en su planta, bien podría justificarle a la autoridad que éste no se pre-sentó por así estipularlo las partes, con el contrato de compraventa de las mercancías celebrado con el extranjero donde se ordenó la entrega de los bienes de la forma indicada, o cualquier otro docu-mento con el que así hubiera formalizado la transacción y el que hubiera firmado la empresa IMMEX a la hora de recibir los bienes (acuse de recibo), así como los demás que acrediten el procedimien-to de transformación de los bienes respectivo.

Nos encargamos de gestionar los servicios necesarios para importar mercancías de distintos clientes, y por equivocación al contratar el transporte de una empresa naviera, ésta elaboró el conocimiento de embarque a nuestro nombre y no así del importador; así las cosas, ¿con el simple endoso del documento se podría despachar la mercancía sin problema alguno?

El conocimiento de embarque es un documento otor-gado al embarcador por las mercancías entregadas y demuestra la existencia de un contrato de transporte que otorga derechos sobre las mercancías, más no es

un título de crédito que pueda endosarse. No obstante, en la práctica habrían las siguientes alternativas

viables que bien podrían considerarse para presentar el docu-mento en esas condiciones para el despacho de las mercancías:

corregir sobre el cuerpo del documento, con la leyenda “y/o” 0

abarcando del nombre del importadorsolicitar de inmediato el reenvío del 0 conocimiento de embarque corregidoexhibir un escrito libre firmado bajo protesta de decir ver- 0

dad por el representante legal de la empresa importadora, aclarando la equivocación del consignatario, lo cual podría soportarse con el contrato celebrado con el tercero para tra-mitar a su nombre los servicios inherentes a la operación de comercio exterior

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TELEX EN VEZ DEL CONOCIMIENTO DE EMBARQUEUno de nuestros proveedores de Uruguay nos comenta que nos va a enviar un telex con la información del conocimiento de embarque de las mercancías para solicitar a la brevedad el despacho de las mismas, pues se encuentran en depósito ante la aduana por falta de ese documento. Nos oponemos a ello, pues precisamente es el conocimiento el que nos pide la autoridad, pero ellos argumentan que el telex puede fungir

como documento idóneo, ¿es cierta esta apreciación?

No, el telex como sistema de comunicación urgente sólo puede ser eso, un medio de intercambio de información

emitida mediante el tecleo en la máquina, a través de terminales con ese servicio a nivel nacional o internacional.

Por lo anterior, de transmitirse la información contenida en el conocimiento

de embarque en un telex, únicamente podría servir de referencia y en ningún momento podría sustituir el comprobante del transporte marítimo de las mercan-cías, por ello tendrá que solicitar a su proveedor que le envíe en el menor tiem-po posible tal documento y presentarlo junto con los demás al agente aduanal para el despacho de importación de sus mercancías tal como lo prevé el artículo 36, fracción I de la Ley Aduanera.

RECTIFICACIÓN DEL RFC EN EL PEDIMENTOLa autoridad nos está revisando las importaciones realizadas en los últimos dos ejercicios, y al preparar los pedimentos requeridos nos dimos cuenta que uno de ellos tiene el RFC distinto al de nuestra empresa, pero todos los demás datos están correctos. Al respecto, el agente aduanal nos dice que efectivamente se equivocaron y anotaron el de otro cliente a quien también se le prestaron los servicios en esa misma fecha, y para solucionarlo propone solicitar autorización para rectificar el pedimento, principalmente porque ya se iniciaron las facultades de comprobación de la autoridad, ¿es cierto?

No hay necesidad de pedir autorización a la autoridad para rectificar del pedimento el RFC de la empresa, pues está permitido como una facilidad administrativa, para ello deberá comprobarse que:

previo al despacho de la mercancía, se contaba con el documen- 0

to del encargo conferido para llevarlo a cabola documentación presentada estaba a nombre de la persona 0

que encomendó el despachoel agente aduanal efectuó operaciones para los contribuyentes 0

involucradosal momento de haber realizado el despacho de la mercancía, 0

ambas personas estaban inscritas en el Padrón de Importadores (regla 2.13.5, fracción IV de las RCGCE)Respecto al planteamiento de que la autoridad ya había

iniciado sus facultades de comprobación, y por ende no puede rectificarse el pedimento sin la autorización propuesta, cabe aclarar que la misma regla no menciona ninguna condición de ese tipo, razón por la cual procederá la rectificación del RFC en los términos apuntados.

Almacenaje en depósito fiscalSi está su mercancía por arribar al país y requiere envasarla o empacarla antes de su importación, llévela al almacén general de depósito.Por cuestiones de costos muchas empresas adquieren mer-cancías por volumen que son enviadas en bultos a México sin etiquetar ni empacar o envasar, es decir, sin presenta-ción alguna, por lo que requieren hacer dichos acondiciona-mientos antes de su importación, distribución y venta en te-rritorio nacional, para lo cual recurren al uso del almacenaje en depósito fiscal sin pago previo de las contribuciones al

comercio exterior, para realizar esas operaciones que en nin-gún momento cambiarán la naturaleza de las mercancías.

El almacenaje representa una alternativa logística viable si es que en la empresa no se cuenta con las instalaciones ni con el personal necesario para efectuar tales acondicionamientos a los productos, tal como es el caso de la comercializadora de reciente creación “De Ropita y Regalos, S.A. de C.V.”, quien

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debe desplazar inmediatamente después de la importación las mercancías adquiridas en el extranjero, esto al no contar más que con una oficina y escaso personal administrativo, por ello, necesita que le presten esos servicios antes del despacho para su importación en la aduana.

Enseguida se presentan los aspectos generales del alma-cén general de depósito autorizado para operar el régimen de depósito fiscal y el procedimiento a seguir para introducirlas al mismo.

Qué dice la LeyLa legislación aduanera prevé una serie de regímenes adua-neros aplicables a la entrada y salida de mercancías del terri-torio nacional, entre ellos, el depósito fiscal, el cual permite el almacenamiento de mercancías de procedencia extranjera o nacional en almacenes generales de depósito autorizados (almacenes) para prestar este servicio de conformidad con la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito, y por las autoridades aduaneras.

Los almacenes autorizados para prestar el servicio de al-macenamiento de mercancías en depósito fiscal para un fin específico (conservación; exhibición; colocación de signos de identificación comercial ya sea para el cumplimiento de Nor-mas Oficiales Mexicanas de etiquetado comercial, o de precin-tos y marbetes, en el caso de bebidas alcohólicas; empaquetado; examen; o demostración), se encuentran relacionados en el Anexo 13 de las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior 2009 (RCGCE).

En el régimen es menester entregar los documentos proba-torios del cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias aplicables a las mercancías, y determina las con-tribuciones al comercio exterior, así como las cuotas compensa-torias, pero sólo se pagarán hasta que se extraigan las mismas del almacén.

Las extracciones de las mercancías podrán ser en forma total o parcial para su importación o exportación, sin que para ello exista plazo o condición para hacerlo (artículos 90, rubro C, 119 y 120 de la Ley Aduanera, y regla 3.6.1. de las RCGCE).

ProcedimientoUna vez identificados los aspectos de esos almacenes, ense-guida se desarrolla el procedimiento a seguir para introducir mercancías extranjeras para su almacenaje con el fin de acon-dicionarlas dentro del mismo.

El procedimiento se desarrolla con base a un caso hi-potético, aplicable a la empresa “De Ropita y Regalos, S.A. de C.V.”, ubicada en el Estado de México, quien requiere de importar extensos volúmenes de bienes textiles según la estación del año.

Datos:

Productos a importar: Diversos que van desde prendas de vestir para bebé y damas, cinturones y juguetes artesanales y otros artículos

Países de procedencia: De medio oriente y parte de EuropaEstado en que se importan los bienes:

A granel:ropa, en pacas de 200 piezas 0

accesorios, cajas de cartón de 100 piezas 0

Acondicionamiento de las mercancías realizado por personal del almacén:

Separación y conteo de prendas por tallas y 0

modelosempacado para su presentación en bolsas y 0

detalles decorativos según la temporadaetiquetado comercial conforme a la NOM-004- 0

SCFI-2006, Información comercial-Etiquetado de productos textiles, prendas de vestir, sus accesorios y ropa de casaconservación 0

OBTENER INFORMACIÓN DE LOS ALMACENES Independientemente de que en la práctica es muy común que sea el agente aduanal, quien, según su elección, envía al alma-cén general de depósito las mercancías cuando se destinan al régimen de depósito fiscal, sería conveniente que sea el propio importador quien busque diversos prospectos de almacenes (identificados en el Anexo 13 de las RCGCE).

El buscar distintos almacenes le permitirá al interesado seleccionar el que podría cubrir óptimamente sus necesidades en la operación, esto es, aquél que tenga:

infraestructura adecuada para la recepción de la mercan- 0

cía, carga, descarga y maniobrapersonal especializado para efectuar los servicios de acon- 0

dicionamiento requeridos recepción y verificación adecuada de materiales 0

La verificación de las mercancías es de vital importancia, pues a través de un previo, se podrá comprobar el estado de las mismas (en orden, debidamente contabilizada y sus condi-ciones materiales), y en su caso hacer las correcciones perti-nentes no sólo al pedimento sino a la carta de cupo.

COTIZAR COSTOS DE ALMACENAMIENTO Una vez seleccionados los posibles almacenes a contratar, se solicitarán las cotizaciones del costo del almacenaje para el acondicionamiento de las mercancías.

Por lo regular los costos dependen del tipo de mercancías su valor, espacio a utilizar, existencias y tiempo de perma-nencia en el mismo, y en el caso en estudio de los servicios prestados para su acondicionamiento.

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CELEBRAR EL CONTRATO DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS Aun cuando en la práctica no es muy común, por seguridad jurídica es recomendable celebrar un contrato por la presta-ción de tales servicios con la almacenadora elegida.

INTRODUCIR LAS MERCANCÍAS A DEPÓSITO FISCAL Ya elegido el almacén general de depósito, deberá solicitarse al agente la operación de introducción de las mercancías a depósito fiscal, para lo cual elaborará el pedimento respectivo y realizará el trámite para destinar las mercancías a dicho régimen en la aduana de despacho.

El agente aduanal asentará en el pedimento de importa-ción o exportación para depósito fiscal (A4): el número de folio de la carta de cupo; la determinación de los impuestos al comercio exterior a la entrada de la mercancía a territorio nacional y la forma en que serán actualizados.

La actualización podrá ser acorde al artículo 17-A del Código Fiscal de la Federación, o considerando la variación cambiaria que hubiere tenido el peso frente al dólar, durante el período comprendido entre la entrada de las mercancías al país y su retiro del depósito fiscal.

DEPOSITAR LAS MERCANCÍAS EN EL ALMACÉN Previo cumplimiento de las formalidades aduaneras, las mercancías serán depositadas en el almacén por conducto del agente aduanal.

El almacén expedirá un certificado de depósito (título de crédito, por ende, endosable) con el que se acreditará la pro-piedad de los bienes y la disponibilidad que tendrá el titular depositante sobre ellas.

Es importante mantenerse informado del avance de los trabajos de acondicionamiento de las mercancías con el ob-jeto de proyectar las entregas a los posibles clientes.

EXTRAER LAS MERCANCÍAS Terminados los trabajos de acondicionamiento de las mercan-cías, éstas pueden irse retirando total o parcialmente, según las necesidades de la empresa, previo pago de las contribu-ciones al comercio exterior, cuotas compensatorias, además de cubrir por la contraprestación de servicios de almacenaje y los trabajos respectivos.

El agente aduanal elaborará el pedimento de extracción de depósito fiscal para importación o exportación definitivas (G1), presentará y pagará las contribuciones en dicho alma-cén. El almacén estará obligado a enterarlas en las oficinas autorizadas al día siguiente de haberlas recibido.

ENTREGAR LAS MERCANCÍAS Una vez que se extraigan las mercancías del almacén para su importación definitiva, el agente aduanal las entregará al importador junto con el pedimento respectivo, a efecto de que éste disponga de ellas y las desplace para su distribución o clientes finales.

Comentario final Conocer los almacenes generales de depósito autorizados para almacenar mercancías en depósito fiscal puede evitar contratiempos en las operaciones de comercio exterior, ello ante el incumplimiento de la prestación de servicios dentro del mismo, entregas en destiempo, extravío de mercancía, al-tos costos, etcétera, por lo que se reitera la importancia de buscar con antelación a aquéllos que le garanticen servicios de calidad a un costo justo.

Regularización de vehículosSi es residente de Ciudad Juárez y circula con auto usado extranjero, impórtelo definitivamente, aplicando cabalmente las siguientes reglas.Como se recordará el pasado el 29 de marzo se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el “Acuerdo por el que se establece el Programa de fronterización de vehículos automoto-res usados en circulación en la zona conurbada “Ciudad Juárez” en el Estado de Chihuahua”, mediante el cual se permite que

los propietarios o tenedores de vehículos automotores usados en circulación, residentes en tal zona (municipios de Juárez, Praxedis G. Guerrero y Guadalupe en el Estado de Chihuahua) puedan importarlos definitivamente para obtener sus placas de circulación en la franja o región fronteriza norte del país.

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Tres días después (1o de abril), se dio a conocer a través del mismo medio oficial, la Quinta Resolución de modificaciones a las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Ex-terior para 2009 (RCGCE) y su anexo 22, que comprende los lineamientos aduaneros y operativos a seguir para importar definitivamente esas unidades.

Aun cuando se trata de un programa sectorial con vigencia del 29 de marzo al 15 de julio de 2010, es importante no pasar por desapercibidos los lineamientos para su correcta aplicación, los cuales no se presentan en reglas sino en artícu-los resolutivos (primero y segundo) adicionados a las RCGCE, mismos que se presentan enseguida por temas.

ImportadoresLas personas físicas residentes en la zona conurbada de “Ciu-dad Juárez” podrán realizar la importación definitiva de un vehículo usado en circulación en la zona, para ello deberán considerar lo siguiente:

tramitar el pedimento de importación definitiva 0

efectuar la importación definitiva por la aduana de Ciudad 0

Juárez, por conducto de agente aduanal adscrito a la mismano importar ninguna otra mercancía, sólo el vehículo 0

pagar en el pedimento los impuestos: general de importa- 0

ción (IGI) aplicable, conforme el “Decreto por el que se es-tablecen las condiciones para la importación definitiva de vehículos usados”; al valor agregado; automóviles nuevos; tenencia o uso de vehículos y el DTA, en los términos de las disposiciones legales aplicables.

Para determinar la base gravable del IGI podrán conside-rar el precio estimado del Anexo 2 de la Resolución que establece el mecanismo para garantizar el pago de contri-buciones en mercancías sujetas a precios estimados por la Secretaría de Hacienda y Crédito Públicoentregar al agente aduanal: 0

copia documento con el que se acredite la propiedad del 1

vehículo, pudiendo ser:título de propiedad 0

factura comercial expedida por el proveedor extran- 0

jero a nombre del importador o endosada a favor del mismo nota de venta a nombre del importador 0 (Bill of Sale)

original de la constancia de depósito en cuenta aduane- 1

ra de garantía, en su casocalca o fotografía digital del número de identificación 1

vehicular (VIN) del vehículocopia de la: identificación oficial o CURP y del docu- 1

mento con el que acredite el domicilio en la zona conur-bada “Ciudad Juárez” en el Estado de Chihuahuamanifestación de valor 1

amparar en todo momento la legal estancia de los vehículos 0

importados en forma definitiva con el pedimento de impor-tación definitiva

Pedimento El pedimento de importación definitiva es el documento con el cual la persona física residente en la zona en comento podrá acreditar en todo momento la legal estancia del vehículo ex-tranjero en territorio nacional, por lo que es importante apre-ciar que éste:

contenga las claves del: 0

régimen aduanero, según se trate: 1

A1, 0 importación o exportación definitiva VU, 0 importación definitiva de vehículos usados con-forme a las reglas 3.10.4., 3.10.5. o 3.10.7. de carácter general en materia de comercio exteriorVF, 0 importación definitiva de vehículos al amparo de la regla 3.10.6. de carácter general en materia de co-mercio exterior

identificador, VJ, 1 Fronterización de vehículosampare un vehículo y ninguna otra mercancía 0

tenga determinados y pagados los impuestos al comercio 0

exterior y demás que se generen vía Pago Electrónico Cen-tralizado (PECA)manifieste la CURP del importador, si es que el campo de 0

RFC del pedimento está en blanco por no contar con la homoclave ostente la certificación de la aduana y el código de barras 0

Agente aduanal Ante la instrucción del contribuyente para importar defini-tivamente el vehículo, el agente aduanal cumplirá con lo si-guiente:

elaborar el pedimento 0

determinar y pagar los impuestos al comercio exterior y de- 0

más que se generen vía PECA anexar al pedimento la documentación presentada por el 0

importadoractivar el mecanismo de selección automatizado; si el re- 0

sultado es reconocimiento aduanero, presentar físicamente el vehículo ante la aduana, sin ser necesario activarlo por segunda ocasiónrectificar el pedimento antes de concluir el reconocimiento 0

aduanero, cuando con motivo del mismo se detecten erro-res en el VIN declarado en dicho documento aduanero tomar y conservar en sus archivos la calca o fotografía di- 0

gital legibles del VIN y confirmar que sus datos coincidan con los asentados en la documentación que ampara el ve-hículo, debiendo anexar copia de la calca o fotografía al pedimentoconfirmar mediante consulta en los sistemas de informa- 0

ción de vehículos, que el automotor no se encuentre re-portado como robado, siniestrado, restringido o prohibido para su circulación, conservando una impresión de ese documento en sus archivos

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Recomendación finalLa facilidad de importar definitivamente vehículos usados al amparo del Programa de fronterización y sus reglas de aplicación únicamente es para aquéllos que se encuentran circulando en la zona conurbada “Ciudad Juárez” en el Es-

tado de Chihuahua, y sus propietarios sean residentes de la misma; por lo tanto, si no se ubica en el supuesto, no se deje sorprender y evítese molestias, ya que no podrá regula-rizarse ningún otro vehículo que se encuentren en territorio nacional sin cumplir las formalidades de ley.

Elementos esenciales de las Resoluciones Antidumping dictadas por la Secretaría de Economía, cuya publicación se produjo en el DOF, del 30 de marzo al 13 de abril.

Descripción, fracción arancelaria yfecha de publicación (DOF)

Resolución

Ácido graso parcialmente hidrogenado obtenido por la hidrólisis del sebo animal, que normalmente se presenta como un material sólido blanco microcristalino de consistencia pastosa a temperatura ambiente, cuya composición química no exceda de un contenido máximo de 32 por ciento en el caso de ácido palmítico, 32 por ciento de ácido esteárico y 48 por ciento de ácido oleico, y presente un valor de yodo de 32 a 50 y un valor ácido de 197 a 2073823.19.99(6 de abril)

Se declara el inicio del examen de vigencia y de la revisión de oficio de las cuotas compensatorias impuestas a las importaciones originarias de los Estados Unidos de América (EUA) independientemente del país de procedencia.Se fija como período de examen y de revisión el comprendido del 1o enero al 31 de diciembre de 2009

Ácido esteárico cuyas características sean: títer de 57 a 63 grados centígrados, valor de yodo 1.0 máximo, valor de acidez de 200 a 209, porcentaje de humedad 1.0 máximo, con una proporción de ácidos grasos por peso de 15 por ciento mínimo de ácido palmítico y 55 por ciento mínimo de ácido esteárico3823.11.01 y 3823.19.99(7 de abril)

Se declara el inicio del examen de vigencia y de la revisión de oficio de las cuotas compensatorias impuestas a las importaciones originarias de los EUA, independientemente del país de procedencia. Se fija como período de examen y de revisión el comprendido del 1o enero al 31 de diciembre de 2009

Disposición dictada por la Secretaría de Economía en materia de Normalización, cuya publicación se produjo en el DOF, del 30 de marzo al 13 de abril.

NOM y fecha de publicación (DOF) Campo de aplicación

NOM-051-SCFI/SSA1-2010Especificaciones generales de etiquetado para alimentos y bebidas no alcohólicas preenvasados-Información comercial y sanitaria(5 de abril)

A todos los alimentos y bebidas no alcohólicas preenvasados de fabricación nacional o extranjera destinados al consumidor en territorio nacional.Esta NOM entrará en vigor 270 días naturales posteriores a su publicación en el DOF, fecha en la que se cancelará la NOM-051-SCFI-1994, publicada en el DOF el 24 de enero de 1996

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12 30ABRIL2010

Acuerdos y decretos1. Convocatoria para participar en el Premio Nacional de Exportación 2010

Se publican las bases para participar en dicho premio y podrán participar las empresas, instituciones u organizaciones establecidas en el país, que:

sean consideradas como unidades de negocio independien- 0

tes en su estructura y finanzas; se excluye la participación de departamentos o áreas de trabajohubieran realizado actividades exportadoras durante los 0

tres años anteriores al de su participación de manera inin-terrumpida, así como durante el año de su participación en este certamen. Para el caso de las instituciones educativas, durante los últimos cinco años de apoyo al sector exporta-dor o de vinculación con este sector, y para las Cadenas o Alianzas Innovadoras de Comercio Exterior, bastará con un año de operación exitosase distingan por sus aportaciones al desarrollo de las ex- 0

portaciones o contribución en el aumento y diversificación de las ventas de productos y servicios al exteriorcuenten con programa IMMEX y hubieran realizado ventas 0

al exterior por un valor superior a 500 mil dólares o factu-rado exportaciones cuando menos por el 10% de su factura-ción total en el año anterior al de su participaciónno tengan un programa IMMEX y hubieran exportado al 0

menos el 15% del valor de facturación total en el año ante-rior al de su participaciónno hubieran: 0

obtenido el Premio Nacional de Exportación en las tres 1

ediciones anteriores a éstasido objeto de sanciones graves en materia administra- 1

tiva o fiscal en el año inmediato anterior al de la convo-catoria y hasta la ceremonia de premiación

manifiesten estar dispuestas a apoyar a la Fundación 0

Premio Nacional de Exportación, A.C.Quienes cumplan con los requisitos de participación, de-

berán llenar la solicitud de inscripción en la página electró-nica de la Fundación Premio Nacional de Exportación, A.C.: www.pne.economia.gob.mx., la fecha de inscripción es hasta el 18 de abril de 2010 (Secretaría de Economía, 5 de abril).

2. Acuerdo por el que se da a conocer la Decisión No. 56 de la Comisión Administradora del Tratado de Libre Comercio entre los Estados Unidos Mexicanos, la República de Colombia y la República de Venezuela, por la que se otorga una dispen-sa temporal para la utilización de materiales producidos u obtenidos fuera de la zona de libre comercio para que determinados bienes textiles y del vestido reciban el trato arancelario preferencial establecido en el Tratado de Libre Comercio entre los Estados Unidos Mexicanos, la República de Colombia y la República de Venezuela, adoptada el 16 de febrero de 2010

A través de la Decisión se otorga por el período del 7 de abril de 2010 al 31 de enero de 2011, una dispensa temporal mediante la cual México aplicará el arancel correspondiente a bienes originarios previsto en su calendario de desgrava-ción del Anexo 1 al artículo 3-04 del Tratado a: diversos bie-nes textiles clasificados en las subpartidas 5804.21, 6002.40, 6003.30, 6004.10, 6005.31 y 6005.32 elaborados totalmente en Colombia a partir de los materiales producidos u obteni-dos fuera de la zona de libre comercio, siempre que cumplan con las demás condiciones aplicables para el trato arancelario preferencial.

El Acuerdo entró en vigor el 7 de abril de 2010 y concluirá su vigencia el 31 de enero de 2011 (Secretaría de Economía, 7 de abril).

3. Acuerdo por el que se modifica el Convenio de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal, celebrado entre la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y el Estado de San Luis Potosí, y se suscribe el Anexo No. 8 de dicho Convenio

El Convenio de Colaboración citado, cuyo objeto es promo-ver la fiscalización de toda clase de mercancías de comercio exterior, incluyendo vehículos, se modificó, entre otros aspec-tos, para aclarar que: las facultades y obligaciones relaciona-das a los impuestos general de importación, de exportación, al valor agregado, especial sobre producción y servicios, sobre automóviles nuevos y sobre tenencia o uso de vehículos; así como el derecho de trámite aduanero; regulaciones y restric-ciones no arancelarias, así como cuotas compensatorias; Nor-mas Oficiales Mexicanas, inclusive en lo relativo a la revisión del valor en aduana de las mercancías, de su origen y de la correcta determinación de su clasificación arancelaria, se harán en los términos del Anexo No. 8 citado –Cláusula segunda, fracción VII, adicionada– (Secretaría de Hacienda y Crédito Público, 8 de abril).

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Oficios, circulares y otros4. Aviso de cancelación de la Norma Oficial Mexicana NOM-131-SCFI-2004, Determinación, asignación e instalación del número de identificación vehicular.- Especificaciones, publicada el 13 de diciembre de 2004

Se cancela la NOM en virtud de la entrada en vigor de la NOM-001-SSP-2008, publicada en el Diario Oficial de la Fede-ración el 13 de enero de 2010, cuya fecha estaba programada a los 60 días posteriores a esa publicación.

El aviso de cancelación surtió efectos a partir del 8 de abril (Secretaría de Economía, 8 de abril).

5. Aviso relativo a la Primera Solicitud de Revisión ante un Panel, de la Resolución Definitiva de la Revisión Administrativa Antidumping correspondiente al período 2007-2008, sobre las importaciones de productos laminados planos de acero inoxi-dable, originarios de México

Se comunica que el 11 de marzo de 2010, la Sección Es-tadounidense del Secretariado del TLCAN recibió la Primera Solicitud para la revisión ante un Panel de esa Resolución de dicho caso.

Los interesados podrán impugnar la resolución definitiva, mediante la presentación de una Reclamación dentro de los 30 días siguientes a la presentación de la Primera solicitud de revisión ante un Panel.

En el caso de desear participar en la revisión ante un Panel, se presentará un Aviso de Comparecencia, dentro de los 45 días siguientes a la presentación de esa Primera solicitud de revisión (Secretaría de Economía, 8 de abril).

Para cualquier información relacionada con lo publicado en los apartados que integran esta sección,

comuníquese con el Coordinador Editorial: Lic. Ernesto Martínez Pantoja, correo electrónico: emartinez@expansion.com.mx o Editor Titular:

Lic. Irene Vega Rivera, correo electrónico: ivega@expansion.com.mx, Av. Constituyentes # 956 Col. Lomas Altas.

Teléfono: 9177-4144.

Para comentarLos patrones que cuentan con algún trabajador que tramitó recien-temente un crédito con el Infonavit están recibiendo el aviso para retención de descuentos, mediante el cual se les pretende prohibir rescindir la relación laboral con el trabajador acreditado

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den trasmitirse todos los conceptos:s 0 í, se podrán repartir entre la escinden-te (si subsiste) y las escindidas:

las pérdidas fiscales pendientes de 0

amortizarel saldo de la CUCA y de la 0

CUFINel saldo por aplicar de los créditos 0

por exceso de deducciones y de las inversiones adquiridas de 1998 a 2007 para efectos del IETU

no se podrá trasmitir: 0

el derecho al acreditamiento de 0

IVA e IDE

PARA PROFUNDIZAR

Llegó la hora de pagar PTUEl 31 de mayo vence el plazo para que las personas morales distri-buyan la PTU a sus trabajadores. La PTU pagada se podrá disminuir de la base de pagos provisionales de ISR de mayo a diciembre y la que sea un ingreso gravado para los trabajadores, formará parte del crédito por nóminas del IETU