Od 1 stycznia 2014r. będą obowiązywały nowe terminy wystawiania faktur.

Zgodnie z art.106i ust.1 ustawy o Vat fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia następnego miesiąca, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę.

Zasada ta będzie obowiązywała analogicznie przy fakturach zaliczkowych ( czyli 15 dzień miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część zapłaty od nabywcy.

Dostawa towaru nastąpiła 04.03.2014, fakturę należy wystawić nie później niż do 15.04.2014, przy czym obowiązek podatkowy powstanie w dniu 04.03.2014. Dlatego bardzo ważne jest podanie na fakturze w dacie sprzedaży datę dokonania dostawy.

Zaliczka

Otrzymano zaliczkę 1.000,00 zł w dniu 20 lutego, fakturę należy wystawić nie później niż do 15 marca. Jeżeli kontrahent poprosi o wystawienie faktury zaliczkowej wcześniej, przed dokonaniem wpłaty to można wystawić taką fakturę, ale nie wcześniej niż 30 dni przed otrzymaniem wpłaty.Analogicznie w dacie sprzedaży należy podać datę otrzymania zapłaty.

Warto zapamiętać, że w poniższych przypadkach nie wystąpi

obowiązek wystawiania faktur zaliczkowych:

1. wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów (WDT),

2. dostawie energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu

przewodowego,

3. usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych,

4. usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usługi o podobnym charakterze,

5. usług ochrony osób oraz usługi ochrony, dozoru i przechowywania

mienia,

6. usług stałej obsługi prawnej i biurowej,

7. tzw. usług związanych z nieczystościami,

Ustawa o VAT przewiduje kilka wyjątków od podstawowego terminu wystawiania faktur tj. po wykonaniu usługi lub wydaniu towarów Podatnik ma obowiązek zgodnie z art. 106 i ust.3,4 wystawić fakturę nie później niż:

30.dnia od dnia wykonania usługi – dla usług budowlanych i budowlano-montażowych60. dnia od dnia wydania towarów – dla dostawy książek drukowanych (z wyłączeniem map i ulotek) oraz gazet, czasopism i magazynów drukowanych90. dnia od dnia wykonania czynności – polegających na drukowaniu książek (z wyłączeniem map i ulotek) oraz gazet, czasopism i magazynów 120. dnia od pierwszego wydania towarów – w przypadku dostawy książek drukowanych (z wyłączeniem map i ulotek) oraz gazet, czasopism i magazynów gdy umowa przewiduje rozliczenie zwrotów wydawnictw.

Ustawa o VAT przewiduje kilka wyjątków od podstawowego terminu wystawiania faktur. Przy mediach, jeżeli nie wystawiono faktury po wykonaniu usług, to Podatnik zgodnie z art. 106 i ust.5 fakturę wystawia nie później niż:

z upływem terminu płatności – w przypadkach mediów, usług najmu, dzierżawy , dostaw energii, ciepła, wody, ścieków, telekomunikacyjnych, stałej obsługi prawnej i biurowej

Faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 30 dnia przed:1. dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi 2. otrzymaniem przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi

całości lub część zapłaty.

W przypadkach szczególnych ograniczenie to nie obowiązuje. Jeżeli faktura wskazuje jakiego okresu dotyczy, to można ją wystawić przed 30 dniem m.in. dla usług: 

dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego,

telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania

mienia, stałej obsługi prawnej i biurowej.

Przykład 1Uczelnia dokonuje dostaw energii (na zasadzie refaktury). Uczelnia planuje wystawić faktury za dostawę energii za m-c maj , to faktura może być wystawiona w następujących terminach:1. Po zakończeniu miesiąca maja 2. Przed dniem dokonania dostawy energii tj. przed 1.05, pod warunkiem, że faktura zawiera informacje jakiego okresu dotyczy okres.Przykład 2Uczelnia świadczy usługi wynajmu. Fakturę najem za m-c VIII można wystawić w następujący sposób: 1.Zgodnie z zawartą umową czynsz jest płatny z góry do 10 każdego miesiąca. Faktura za sierpień winna być wystawiona najpóźniej do 10.08.2014. 2.Zgodnie z zawartą umową czynsz jest płatny z dołu po zakończeniu miesiąca, płatne do 14 następnego miesiąca. Faktura za sierpień winna być wystawiona najpóźniej do 14 września.

Przykład 3Uczelnia świadczy usługi najmu lokalu. Zgodnie z zawartą umową , czynsz jest płatny miesięcznie z góry do 10 każdego miesiąca. Uczelnia zgodnie z umową wystawia pierwszego każdego miesiąca ( z góry). Np. za m-c VIII wystawiła 1.08.2014 z terminem płatności do 10.08.2014 r.Obowiązek podatkowy powstał 1.8.2014, gdyby Uczelnia nie wystawiła faktury obowiązek powstanie 10.08.2014 ( z upływem terminu płatności).Przykład 4Uczelnia refakturuje koszty mediów, w tym energii na rzecz innych. Umowa przewiduje odrębne od czynszu ponoszenie tego typu opłat. Kiedy obowiązek od energii odsprzedanej za okres 27.1 do 27.2.2014 r. Umowa przewiduje, że opłaty z tego tytułu najemca zobowiązany jest ponosić do 10 następnego miesiąca ( tj. do 10.3.2014)Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, a tą należy wystawić najpóźniej z upływem terminu płatności tj. do 10.3.2014 r.

Aby dokładnie określić moment dostawy oraz zakończenia usługi, należy rozumieć, co kryje się pod tymi pojęciami:

Data dostawy towarów to moment przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak

właściciel, warto więc zaznaczyć, ze nie zawsze będzie to tożsame z faktycznym

wydaniem. Warto też podkreślić, ze samo zawarcie umowy sprzedaży towarów nie rodzi

skutków podatkowych, kluczowa jest dopiero ich dostawa. Moment dostawy może być tez

określony w umowie.

Data wykonania usługi, to moment wykonania wszystkich działań i czynności, które się

na nią składają. Przy usługach ważne jest określenie momentu jej wykonania w umowach,

Strony wprost mogą ustalić w umowach jaka datę uznają za moment wykonania

wszystkich czynności, by rozliczenie jej nie budziło wątpliwości np. datę odbioru usługi

czy datę zatwierdzenia tej usługi przez innego odbiorcę np. Ministerstwo Usługi wykonane częściowo (art. 19a ust. 2):Jest to część podzielonej w sensie gospodarczym (np. na etapy) usługi, dla której to części określono zapłatę. Obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z zasadą ogólną.

Przykład 1:dostawa towarów: 26 kwietnia 2014wystawienie faktury: 2 maja 2014moment powstania obowiązku podatkowego: kwiecień 2014 , rozliczenie podatku VAT w deklaracji za IV

2014 r. Przykład 2: dostawa towarów: 26 kwietnia 2014

wystawienie faktury : 31 marca 2014 można wystawić fakturę 30 dni przed dostawą towaru

moment powstania obowiązku podatkowego: kwiecień 2014 Przykład 3:

Podpisanie umowy o świadczenie usług marketingowych na okres 1-31 marca 2014.

Wystawiono fakturę dnia 6 kwietnia. Obowiązek podatkowy powstanie z dniem 31 marca 2014, czyli z

końcem okresu, kiedy została wyświadczona usługa marketingowa.

Usługi i dostawy rozliczane okresowo ( art. 19a ust. 3)Usługę, dla której ustala się następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, aż do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Strony w umowie mogą ustalać różne okresy rozliczeniowe dla tych usług.Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi np. licencje

Przykład 1Firma informatyczna udzieliła licencji na program od 1.01.2014 do 30.06.2015. Zgodnie z umową okres rozliczeniowy kończy się 30.06.2015 roku. W roku 2014 nie będzie wypłacone wynagrodzenie. Mimo to zgodnie z w/w art. Ustawy VAT 31.12.2014 firma musi rozpoznać obrót i uwzględnić w deklaracji za XII 2014 roku.

Świadczenia usług zwolnionych : ubezpieczeniowych,

reasekuracyjnych z zakresu pożyczek i kredytu z zakresu udzielania

poręczeń i gwarancji z zakresu depozytów śr.

pieniężnych których przedmiotem są

instrumenty finansowe

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania zapłaty z tytułu:przeniesienia z nakazu organu władzy publicznej własności towaru w zamian za odszkodowanie,dokonywanej w trybie egzekucji dostawy towarów, Otrzymanie całości lub części zapłaty ( art. 19a ust.5)świadczenia na zlecenia sądów usług związanych z postępowaniem sądowym lub przygotowawczym,

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury na rzecz innego podatnika dla: a) świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych b) dostawy książek, gazet, czasopism i magazynów drukowanych c) drukowania książek, gazet, czasopism i magazynówa dla w/w usług świadczonych na rzecz dla osób fizycznych nieprowadzących działalności obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru.(z wyjątkiem importu usług). W przypadku, gdyby podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ja z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106 i ust.3

Przykład 1:Klient będący osoba fizyczną nieprowadzącą działalności gosp. dokonuje zakupu książki w dniu 5. stycznia. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru tj. w dniu 5 stycznia

Przykład 2:Uczelnia sprzedała w dniu 12.02.2014 r na rzecz Spółki ABC książkę- fakturę wystawiła 5.03.2014 r. Kiedy należy rozpoznać obowiązek podatkowy?Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury tj. 5.03.2014 r.

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu: a) dostaw energii elektrycznej, cieplnej, gazu b) świadczenia usług:-telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych-wywóz nieczystości, woda-najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze-ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia-stałej obsługi prawnej i biurowej-dystrybucji energii, elektrycznej, cieplnej oraz gazu-z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b stanowiących import usług. W przypadku, gdyby podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ja z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106 i ust.4 a w przypadku gdy nie określono takiego terminu to z chwilą upływu terminu płatności.

Podatnik jest zobowiązany wystawić fakturę dokumentującą:1. Sprzedaż krajową2. Dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa 106a pkt 2 (sprzedaż usług świadczonych na rzecz kontrahentów z UE i poza UE dokonywaną na rzecz:

a) innego podatnika podatku VAT lub podatku o podobnym charakterze

b) osoby prawnej niebędącej podatnikiem o którym mowa w lit. A3. sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju i na terytorium kraju4. WDT5. Otrzymania przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt. 1 i 2 z wyjątkiem gdy zapłata dotyczy WDT lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 ( media, najem, ochrona).W 2014 roku nie ma obowiązku wystawiania faktur na rzecz osób fizycznych, oraz sprzedaż usług zwolnionych art. 43. ust. 1 ( niezależnie od tego kto jest nabywcą usługi), oraz art.113 ust. 1 i 9 ( zwolnienie podmiotowe 150.000 i rozpoczynających działalność w ciągu roku). Obowiązek wystawienia faktury jest tylko na żądanie nabywcy towaru lub usługi .

Termin na wystawienie faktury, gdy kontrahent zobowiązany jest złożyć żądanie jej wystawienia np. na piśmieArt. 106 i ust. 6W przypadkach o których mowa w art. 106b ust. 3 (faktury wystawiane na żądanie – sprzedaż na rzecz osób fizycznych oraz sprzedaży zw. art. 43 w terminie 3 miesięcy licząc od końca m-ca w którym dokonano dostawy lub wykonano usługę lub otrzymano zapłatę ) Fakturę wystawia się

1. do 15- go następnego miesiąca, jeżeli żądanie wystawienia faktury nastąpiło do końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty

2. nie później niż 15 dnia od dnia zgłoszenia żądania – jeżeli żądanie wystawienia faktury zostało zgłoszone po upływie miesiąca.

Przykład Uczelnia świadczy usługi w zakresie kształcenia. Student dokonał 10.01.2014 wpłaty za II semestr a) Złożył pisemnie żądania wystawienia faktury (w zakresie tej zaliczki) do końca stycznia

Fakturę należy wystawić najpóźniej do 15.02.2014 b) Złożył pisemnie żądania wystawienia faktury (w zakresie tej zaliczki) po 31 stycznia

Fakturę należy wystawić nie później niiż 15 dnia od dnia zgłoszenia żądania. c) Złożył pisemnie żądania wystawienia faktury (w zakresie tej zaliczki) po 01 maja

nie trzeba wystawić faktury bo za późno zgłoszono

Uczelnia prowadzi usługi szkoleniowe, które korzystają ze zw. (§ 13 ust. 1 pkt. 19 rozporządzenia). Nabywcami usługi są osoby fizyczne i pracodawcy.Od 1.01.2014 r uczelnia nie ma obowiązku wystawiania faktur za te usługi zarówno dla osób fizycznych jak i osób prowadzących działalność. Będzie miała obowiązek wystawienia jedynie na żądanie , jeśli wpłynie ono w terminie 3 miesięcy licząc do końca miesiąca, w którym wykonano usługę.Usługę wykonano 10.01.2014 Osoba winna zgłosić żądanie wystawienia faktury do 30.04.2014 r. ( ostateczny termin ).

Art. 106 e-katalog danych Faktura powinna zawierać:1.Datę wystawienia2.Kolejny nr faktury, nadany w ramach jednej lub kilku serii3.Imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy( bez nazw skróconych) – dopuszczalne jest stosowanie oznaczenia sp. z.o.o/S.A4.Nr NIP z przedrostkiem PL5.Nr NIP6.Datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt ( zaliczki), o ile data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury ( od stycznia 2014 jest to bardzo ważne gdyż w większości przypadków określać będzie datę obowiązku podatkowego tj. data deklaracji VAT) 7.Nazwę ( rodzaj) towaru lub usługi8.Miarę i ilość dostarczanych towarów lub usługi 9.Cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cena jednostkowa netto)10.Kwoty wszelkich upustów, rabatów o ile nie zostały uwzględnione w cenie jednostkowej

11.Wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług ( wartość sprzedaży netto)

12.Stawkę podatku13.Sumę wartości sprzedaży netto z podziałem na poszczególne stawki podatku i

zwolnionej od podatku14.Kwotę podatku z podziałem na poszczególne stawki15.Kwotę należności ogółem

W 2014 r będzie obowiązek umieszczania na fakturze oznaczenia „metoda kasowa” dla

- Małych podatników – rozliczających się metodą kasową- Rozliczenia – umowa komisu

Zmiany 1. brak obowiązku umieszczania obok prawidłowej treści korygowanych pozycji, i kwot błędnie podanych w fakturze korygowanej (na zasadzie było powinno być).Wystarczy podać prawidłową treść i kwoty korygowanych pozycji lub różnicę między odpowiednimi kwotami wskazanymi pierwotnie w wysokości omyłkowej i w wysokości prawidłowej. 2. wprowadzono obowiązek podawania na fakturze przyczyny korekty3. natomiast w przypadku korekt z powodu błędów:- jeżeli związane są z korekta podstawy opodatkowania lub podatku należnego – to faktura będzie musiała zawierać kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej.Art. 106 j. W przypadku, gdy po wystawieniu faktury :- udzielono rabatu, upustu, obniżki ceny w odniesieniu do wszystkich dostaw na rzecz jednego odbiorcy może być faktura zbiorcza która powinna zawierać dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnosi się udzielony rabat lub obniżka a może nie zawierać NIP nabywcy, daty dokonania lub zakończenia dostawy lub wykonania usługi lub daty otrzymania zapłaty oraz nazwy towaru lub usługi

Art. 106k 1. Nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki w wyjątkiem pomyłek ( ilości towarów, zakresu usług, cenę jednostkowa towarów lub usług bez kwoty podatku, kwotę upustów, wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług- wartość netto, stawkę podatku, sumę wartości netto z podziałem na stawki podatkowe, kwotę należności ogółem), może wystawić fakturę nazwana notą korygującą.2. Nota, wymaga akceptacji wystawcy faktury (forma dowolna nie określona w ustawie)3. Nota powinna zawierać:- wyraz „Nota Korygująca „ - nr kolejny, datę wystawienia - imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy i nr NIP- dane zawarte w fakturze ( datę wystawienia, nr kolejny, imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy, nr NIP, datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty tj. zaliczka)- wskazanie treści korygowanej informacji oraz treści prawidłowej

Art. 106l1. W przypadku gdy faktura ulegnie zniszczeniu albo zaginie:podatnik wystawia ponownie fakturęNa wniosek nabywcy - zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będącej w posiadaniu podatnikaZgodnie z danymi zawartymi w fakturze będącej w posiadaniu nabywcyFaktura wystawiona ponownie powinna zawierać wyraz DUPLIKAT oraz datę jej wystawienia.

Art. 106e ust. 5 pkt. 3W przypadku gdy kwota należności ogółem nie przekracza 450 zł albo 100 euro-faktura nie musi zawierać podstawowych danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt. 3 – w zakresie danych nabywcy pkt. 8,9,11-14 ( imienia i nazwiska nabywcy, adres nabywcy ilość towaru, cenę netto towaru, wartość sprzedaży netto, stawki podatku), pod warunkiem że zawiera dane pozwalające określić dla poszczególnych stawek kwotę podatku do konkretnego towaru.Musi mieć NIP nabywcy.W tej w/w opisanej sytuacji podatnik może wystawić fakturę uproszczoną lub normalną.Faktury uproszczonej nie można wystawić w przypadku:Sprzedaży na rzecz osób fizycznych (brak NIP nabywcy)Sprzedaży wysyłkowejWDTTzw. eksportu usługDostawy towaru, dla której krajem opodatkowania jest inny niż Polska kraj UE/spoza UE kiedy wystawia się fakturę NP .

-

Od 1.01.2014 r. otrzymanie zaliczki na poczet eksportu towarów, będzie rodziło obowiązek podatkowy w podatku VAT w każdym przypadku, bez względu na to, kiedy towary zostaną wywiezione. Zastosowanie stawki 0% w stosunku do otrzymanej zaliczki, będzie możliwe, jeśli wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc do końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał zapłatę oraz dokument potwierdzający wywóz towaru poza UE.Przykład UJ otrzyma zaliczkę na poczet eksportu towaru w styczniu 2014. Zaliczkę należy wykazać w deklaracji za I 2014, wywóz do końca III 2014 potwierdzenie do dnia złożenia deklaracji 25.04.2014Brak dokumentu potwierdzającego wywóz to należy zastosować stawkę właściwą dla danego towaru a po otrzymaniu dokumentu należy dokonać korekty.

Art. 43 ust. 1 pkt. 2Od 1.01.2014 wolna od podatku będzie dostawa towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT, jeżeli z tytułu ich nabycia , importu lub wytworzenia nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do odliczenia VAT.

Nie będzie już istotne jak długo podatnik użytkował towar tylko dla jakich celów służył. Przykład:1. Jeżeli ruchomości służyły sprzedaży opodatkowanej lub mieszanej nie będą korzystać ze zwolnienia.2. Ruchomości wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, a jeżeli nie wystawiono faktury obowiązek powstanie do 15.dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów.Otrzymanie zaliczki na poczet WDT nie powoduje obowiązku rozliczenia podatku VAT. Wymogi niezbędne do uznania dostawy za WDT: Nabywca musi być:1.Podatnikiem VAT NIP z przedrostkiem PL zidentyfikowanych dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju lub2.Osobą prawną niebędącą podatnikiem, która jednak jest zidentyfikowana dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju 3. Podmiotem niewymienionym powyżej, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe4.Innym podmiotom (niebędącym podatnikiem), jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu.

Aby wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów była opodatkowana stawką 0% VAT trzeba spełnić pewne warunki. Kontrahenci muszą mieć numery identyfikacyjne do transakcji wewnatrzwspólnotowych i muszą je wskazać na fakturze potwierdzającej dokonanie sprzedaży. Ponadto podatnik musi (przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej) dysponować dowodami dostarczenia towarów do nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego UE.

Jeżeli podatnik nie ma w/w dowodów dostarczenia towarów do nabywcy UE tj warunek, który został nie spełniony przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres miesięczny – podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji. Podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, za kolejny po następnym okresie rozliczeniowym ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju. Po uzyskaniu dowodów podatnik dokonuje korekty za okres, w którym dokonano WDT.

Art. 86 ust. 1 pkt.19a W przypadku gdy nabywca towaru lub usługi otrzymał fakturę korygującą jest on zobowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę fakturę korektę otrzymał. Jeżeli podatnik nie dokonał odliczenia podatku naliczonego z tej faktury to korektę podatku naliczonego uwzględnia w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje rozliczenia podatku naliczonego.PrzykładFaktura z 15.I 2014 i jest do niej korekta z 24.II.2014, która została potwierdzona 27.02.14 , podatnik nie ujął tej faktury w m-cu I ani w II tylko w III wtedy korekta też musi być ujęta w m-cu III tj. faktura i korekta.pkt. 19b W przypadku, gdy nabywca dołoży starań o uzyskanie potwierdzenia korekty tj. nie uzyska potwierdzenia mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury korekty i z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub usługobiorca wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze korekcie, to nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia podatku naliczonego okres, w którym dowiedział się o warunkach na jakich transakcja została zrealizowana.

Gdy uzyskanie potwierdzenia nie jest możliwe mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury korekty i z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub usługobiorca posiada wiedzę, ze transakcja została zrealizowana na warunkach określonych w fakturze korygującej wówczas może dokonać korekty podatku naliczonego. ( list polecony ze zwrotnym potwierdzeniem odbioru) Obniżenie podstawy następuje nie wcześniej niż w deklaracji składanej za okres, w którym uzyskał potwierdzenie faktury ( data i podpis) lub posiada list z potwierdzeniem zwrotnym

Przykład Data otrzymania faktury 30.1.14 data potwierdzenia 1.2.14, nie złożono deklaracji za I to należy ująć w m-cu styczniu 2014.Data otrzymania faktury 15.04.14 data potwierdzenia 20.4.14, złożono deklaracji za IV 25.05.14 nie ujęto tej korekty należy zrobić korektę za m-c IV 14.

Nie ma obowiązku posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towarów lub usługobiorcę w przypadku:

- eksportu towarów - WDT - dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania

znajduje się poza terytorium kraju -sprzedaży energii, gazu, usług telekomunikacyjnych, wody ,odpadów i innych z

zał. 3 poz. 140-153, 174 i 175

Od. 1 października 2013 paragony muszą mieć szczegółowy charakter i zawierać co najmniej:1.Imię i nazwisko lub nazwę podatnika, adres punktu sprzedaży, adres siedziby lub miejsca zamieszkania2.NIP3.nr kolejny wydruku4.datę , godz., minutę sprzedaży5.oznaczenie PARAGON FISKALNY6.nazwę towaru lub usługi pozwalającą na jednoznaczną ich identyfikację.7.cenę jednostkową towaru lub usługi8.ilość i wartość sumaryczną sprzedaży danego towaru lub usługi z oznaczeniem literowym przypisanej stawki9.wartość rabatów lub narzutów10.wartość sprzedaży brutto i kwoty podatku11.wartość sprzedaży zwolnionej12.łączną kwotę podatku

13.łączą kwotę sprzedaży brutto14.oznaczenie waluty15.kolejny nr paragonu fiskalnego16.nr kasy i oznaczenie kasjera17.numer NIP – na żądanie nabywcy ( nowość)18.logo fiskalne i nr unikatowy kasy.

Należy prowadzić odrębną ewidencję dla1. zwrotów towarów i uznane reklamacje towarów i usług, które skutkują zwrotem

całości lub części zapłaty z tytułu sprzedaży2 w przypadku oczywistej pomyłki – błędna sprzedaż wymaga opisu przyczyny i

okoliczności popełnienia pomyłki oraz dołączenie oryginału paragonu z pomyłką. Należy wystawić paragon z prawidłową sprzedażą.

1. Warunki zwolnienia sprzedaży wysyłkowej z ewidencjonowania w kasie fiskalne

Na mocy § 2 ust. 1 i poz. 36 załącznika do ww. rozporządzenia, zwolniona z obowiązku ewidencjonowania, nie później jednak niż do 31 grudnia 2014 r., jest dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), pod warunkiem że:

1) zapłaty za wykonaną czynność dokonano w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),

2) z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

2. Zwolnieniu z ewidencji w kasie podlegają usługi, za które należność w całości dokonano za pośrednictwem poczty, banku na rachunek podatnika

3. Zwolnieniu z ewidencji w kasie podlega dostawa towarów i świadczenie usług przez podatnika na rzecz pracowników

4. W ww. rozporządzeniu wymieniono przypadki, gdy zwolnień przedmiotowych z ewidencjonowania (dotyczy również sprzedaży wysyłkowej) nie stosuje się. Dotyczy to sprzedaży towarów (usług) wymienionych w § 4 ww. rozporządzenia, czyli np. sprzedaży sprzętu radiowego, telewizyjnego, telekomunikacyjnego, fotograficznego, płyt CD, DVD, wyrobów tytoniowych, napojów alkoholowych, itd. Sprzedaż takich towarów trzeba zatem obowiązkowo ewidencjonować w kasie fiskalnej.

Zapłata kurierowi "za pobraniem" W przypadku sprzedaży wysyłkowej niekiedy zapłata dokonywana jest "za

pobraniem", czyli gdy klient płaci gotówką za otrzymaną przesyłkę kurierowi. Pomimo, że w tym przypadku zapłata nie jest dokonywana bezpośrednio na rachunek sprzedawcy, to organy podatkowe nie kwestionują prawa do zwolnienia z ewidencjonowania, o ile kurier otrzymane kwoty wpłaci następnie na rachunek sprzedawcy, podając w tytule przelewu numery przesyłek, których płatność dotyczy.

Jeżeli kurier jednym przelewem płaci za wiele przesyłek, a podanie ich wszystkich w treści przelewu nie jest możliwe, wówczas firma kurierska powinna dodatkowo przedstawiać podatnikowi specyfikację zawierającą dane pozwalające ustalić, jakich transakcji zapłata dotyczy (numer listu przewozowego, nazwę i adres odbiorcy, numer faktury, kwotę zapłaty od danego kontrahenta, łączną wartość przelewu, itp.).

Art. 86W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ust. 10 Zasada ogólna mówi, że:prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług powstawać będzie w rozliczeniu za okres w którym powstał obowiązek podatkowy u podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługi. Dla nabywcy towarów lub usług oznacza to więc, że prawo do odliczenia powstanie w momencie dostawy towaru lub wykonania usługi na jego rzecz.W praktyce podatnik będzie musiał pilnować dwóch warunkówmomentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu tej sprzedaży u kontrahenta zbywającego mu towary bądź usługikiedy sam posiada faktury lub dokumenty celne potwierdzające te transakcje

Zgodnie z art. 86. ust. 10c prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi w przypadku uiszczenia całości lub części zapłaty przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi.Odliczenia dokonujemy zgodnie z momentem powstania obowiązku podatkowego, tj. w dniu zapłaty całości lub części należności, pod warunkiem posiadania faktury potwierdzającej tę wpłatę.Z tych usług, dla których nie ma obowiązku wystawić faktur zaliczkowych tj. dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej lub gazu przewodowego;świadczenia usług: telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych;najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze;ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia;stałej obsługi prawnej i biurowej;dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowegoPrawo do odliczenia będzie dopiero z chwilą otrzymania faktury ostatecznej.

1.Wykonana usługa lub dostarczony towar

2. Posiadanie faktury dokumentującej wykonaną usługę lub dostawę towaru

art. 86 ust. 11Nadal utrzymana zostanie zasada, iż w przypadku kiedy podatnik nie dokona odliczenia podatku naliczonego w opisanych terminach, wówczas będzie miał do tego prawo w dwóch następnych miesiącach licząc od daty powstania obowiązku podatkowego. art. 86 ust. 13Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku naliczonego w/w terminach to może dokonać korektę , nie później niż 5 lat licząc od początku roku, w którym powstało prawo do odliczenia. art. 86 ust 13a Jeżeli podatnik w odniesieniu do WNT, dostawy towarów oraz świadczenia usług dla których podatnikiem jest nabywca towarów lub usług, nie dokonał obniżenia kwoty podatku naliczonego w/w terminach to może dokonać korektę , nie później niż 5 lat licząc od końca roku, w którym powstało prawo do odliczenia. Przykład dotyczy art. 86 ust. 13Uczelnia nabyła towar od kontrahenta w I 2014 r, nie dokonano odliczenia podatku, korektę można ostatecznie zrobić do 31.12.2018 r.

15 lutego otrzymaliśmy dostawę artykułów biurowych wraz z fakturą.

Faktura wystawiona została 13 lutego.

Prawo do odliczenia podatku przypada na dzień 15 lutego (plus marzec lub w kwiecień)

3 stycznia zamieszczono reklamę w gazecie

Fakturę wystawiono 2 stycznia i otrzymaliśmy ją pocztą 14 stycznia

Prawo do odliczenia podatku powstało w dniu 3 stycznia (plus luty lub marzec)

Dostawa towaru: Wykonanie usługi:

10 lutego otrzymaliśmy dostawę wody mineralnej

Faktura wystawiona została dopiero 13 marca i wysłana pocztą (otrzymano ją 20 marca)

Prawo do odliczenia podatku mamy 10 lutego (plus marzec lub kwiecień)

10 stycznia wystawiono fakturę za tłumaczenie tekstu, którą otrzymaliśmy 16 stycznia

Usługa zostanie wykonana 2 lutego

Prawo do odliczenia podatku powstało w dniu 2 lutego (plus marzec lub kwiecień)

Dostawa towaru: Wykonanie usługi:

3 kwietnia otrzymaliśmy dostawę tonerów

Faktura wystawiona została dopiero 15 maja i wysłana pocztą (otrzymano ją 20 maja)

Do księgowości fakturę przekazano 26 lipca

Prawo do odliczenia podatku mamy 3 kwietnia (plus maj lub czerwiec)

W tej sytuacji korekta deklaracji VAT-7

10 stycznia wystawiono fakturę za tłumaczenie tekstu

Usługa została wykonana 2 lutego

Pracownik przekazał fakturę do dziekanatu 30 maja

Prawo do odliczenia podatku powstało w dniu 2 lutego (plus marzec lub kwiecień)

W tej sytuacji korekta deklaracji VAT-7

Dostawa towaru: Wykonanie usługi:

art. 86. ust. 10b pkt. 1 i 2 Prawo do obniżenia podatku naliczonego w imporcie towarów przysługuje podatnikowi nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał dokument celny.

Prawo do obniżenia podatku naliczonego w WNT towarów- powstaje za okres, w którym powstanie obowiązek podatkowy z tytułu podatku VAT.Obowiązek powstaje w WNT w dacie wystawienia faktury nie później niż do 15 dnia po miesiącu w którym dokonano dostawy. Wprowadzono warunek umożliwiający skorzystanie z tego prawa, który polega na uwzględnieniu kwoty podatku należnego w deklaracji, w której podatnik będzie obowiązany rozliczyć ten podatek. Dodatkowo odliczenie uzależnione jest od posiadania przez podatnika faktury dokumentującej dostawę towarów od podatnika podatku od wartości dodanej, stanowiącej u niego WNT, w terminie trzech miesięcy od upływu, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy. Podatnik winien wykazać WNT w tym samym okresie co VAT należny, pod warunkiem otrzymania faktury w terminie trzech miesięcy.

Zasady ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego – takie jak obowiązują w obrocie krajowym

Moment powstania obowiązku podatkowego- podstawowa zasada moment wykonania usługi

W przypadku zaliczki, zadatku, przedpłaty- obowiązek powstanie z chwilą otrzymania tych kwot.

art. 31a1. W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłaszanego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. 2. W przypadku gdy podatnik wystawia fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego, a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone na tej fakturze w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłaszanego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury.

1. W przypadku nabycia samochodów osobowych i innych niż osobowe do 3,5 tonprzysługuje odliczenie w wysokości 60% podatku naliczonego nie więcej niż 6.000 zł

2. Ograniczenia nie dotyczą samochodów spełniających warunku określone w art. 86a ust. 2 pkt 1- Spełnienie warunków wynikających z podanych przepisów stwierdza się na podstawie dodatkowych badań technicznych przeprowadzonych przez stacje kontroli pojazdów, która wydaje stosowne zaświadczenie

Obniżenie podatku naliczonego nie stosuje się do:1.Usług noclegowych i gastronomicznych2.Nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów3.Wydatków otrzymanych od nabywcy lb usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku ( art. 29a ust. 7 pkt.3)4.Sprzedaż udokumentowana faktura niepodlegająca opodatkowaniu lub zwolniona.5.Paliw silnikowych, oleju napędowego do samochodów osobowych i innych do 3,5 ton

art. 90W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego jak i czynności w związku z którego takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.Jeżeli nie jest to możliwe podatnik może zmniejszyć podatek należny w oparciu o proporcję (wskaźnik sprzedaży).

Do towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT stosuje się mechanizm odwrotnego obciążenia. W praktyce oznacza to, że w momencie wystawiania faktury na w/w towary stosujemy stawkę podatku VAT – NP i umieszczamy adnotację „ odwrotne obciążenie”Katalog towarów dotyczy między innymi np. :Żelazostop PKWIU 24.10.12.0Druty z miedzi i jej stopów PKWIU 38.11.52.0Odpady z papieru i tektury PKWIU 38.11.52.0 Surowce wtórne z papieru i tektury PKWIU 38.32.32.0Surowce wtórne z tworzyw sztucznych PKWIU 38.32.33.0

Warunkiem stosowania odwrotnego obciążenia jest abyNabywca był podatnikiem VAT a Sprzedawca – czynny podatnik VAT, a sprzedaż nie podlegała zwolnieniu z VAT.

UJ otrzyma fakturę na te towary bez podatku i musi wtedy zrobić dokument wewnętrzny i zastosować kody podatku

Odwrotne obciążenie ( podatnik=nabywca) służące sprzedaży zw i NP.,

sprzedaży (opodatkowanej, zw. i NP. sprzedaży opodatkowanej

Nr kodów od 40 do 49 oraz 4A do 4F i 50 i 51 5G, 5H i 5I.

1.Opłaty za nieterminowy zwrot materiałów bibliotecznych oraz za zgubione zbiory

Opłaty te pełnią funkcję odszkodowawczą ( rekompensacyjną) za poniesione strawy nie wynikają z art. 5 ust. 1 ustawy VAT a tym samym nie podlegają podatkowi VAT.

2. Umowa darowizny- przekazanie środków pieniężnych i świadczeń rzeczowych bez zobowiązań po stronie otrzymującego.

3. Umowa sponsoringu – przekazanie przez sponsora środków pieniężnych i świadczeń rzeczowych rodzi po stronie otrzymującego obowiązek świadczenia na jego rzecz usług o charakterze promocji, reklamy ( zamieszczanie logo, banerów)

4. Umowa barterowa- świadczenie za świadczenie , w takiej sytuacji każda ze stron winna wystawić fakturę.Uczelnia świadczy usługi na rzecz sponsorów w ramach konferencji ( sponsorzy promują swoje produkty i usługi) , za które otrzymuje od sponsorów wynagrodzenie ( usługa promocyjna)

W przypadku czynności wykonywanych przed 1.stycznia 2014 roku obowiązek podatkowy powstaje w brzmieniu obowiązującym do końca 2013 roku.Przy usługach ciągłych wykonywanych przez okres dłuży niż rok, obowiązek podatkowy określamy według zasad obowiązujących do 31.12.2013 roku za rok 2013 a za 2014 według nowych zasad.W przypadkach mediów dla których do 31.12.2013 wystawiono fakturę obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został om określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu wykonywania tych czynności.

Opracowała Teresa Chornikowska