Zmiany w podatku dochodowym od osób prawnych i fizycznych (płatnik) od 01.01.2007 r

Zmiany w podatku dochodowym od osób prawnych i fizycznych (płatnik) od 01.01.2007 r.

Podatek dochodowy od osób prawnych Ustawa z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o

podatku dochodowym od osób prawnych opublikowana w Dz. U. Nr 217 poz. 1589.

Zmienione przepisy mają zastosowanie do dochodówosiągniętych (poniesionych strat) od 1 stycznia 2007

r.

UWAGA. Podatnicy, których rok podatkowy rozpoczął się przed 1 stycznia 2007 r. i zakończy się po tym dniu, stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. (art.2 ustawy).

Zmiana ustawy w części dotyczącej płatników podatku obowiązuje od 01.01.2007 r. bez względu na rok podatkowy płatnika.

Podatek dochodowy - nowe definicje definicja samochodu osobowego jest

podobna jak w podatku VAT(art. 4a pkt 9 pdop) jest nim pojazd samochodowy o

dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą, z pięcioma wyjątkami identycznymi jak w podatku VAT

nowa definicja samochodu osobowego Podobnie jak w podatku VAT w przypadku spełnienia

ustawowych przesłanek wyłączenia z definicji samochodu osobowego, podatnik jest zobowiązany do:

- potwierdzenia spełnienia tych wymogów zaświadczeniem wydanym przez okręgową stację kontroli pojazdów na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez tę stacją oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań i

- dostarczenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego kopii tego zaświadczenia, w terminie 14 dni od dnia otrzymania.

Informację pisemną należy również przedłożyć (w ciągu 7 dni), w przypadku dokonania zmian w tych samochodach, powodujących niespełnienie wymagań dla celów uznania tego samochodu za inny niż osobowy (art. 4b pdop).

Pdop - dwie definicje samochodu osobowego Nowa definicja samochodu osobowego ma

zastosowanie do samochodów nabytych po 31.12.2006 r. (art. 3 pdop z 16.11.2006 r.), czyli do samochodów nabytych przed dniem 1 stycznia 2007 r. stosuje się dotychczas obowiązującą definicję.[1]

(samochody używane przez podatnika nie stanowiące jego własności)

[1]Samochód osobowy nabyty przed 01.01.2007 r. to każdy samochód, który nie posiada homologacji producenta lub importera wymaganej dla samochodów innych niż osobowe oraz którego dopuszczalna ładowność nie przekracza 500 kilogramów – art. 16 ust. 3a pdop

Podatek dochodowy - nowe definicjedefinicja zagranicznego zakładuJest nim: (art. 4a pkt 11 pdop)a) stała placówkę, poprzez którą podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium jednego państwa wykonuje całkowicie lub częściowo działalność

na terytorium innego państwa, a w szczególności oddział, przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo miejsce wydobywania bogactw naturalnych,

b) plac budowy, budowa, montaż lub instalacja, prowadzona na terytorium jednego państwa przez podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium innego państwa, Uwaga. czas budowy np. umowa z RFN 12 m-cy

c) osoba, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego siedzibę lub zarząd na terytorium jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta ma pełnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów i pełnomocnictwo to faktycznie wykonuje - chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, stanowi inaczej,

Podatek dochodowy - przychodyPrzychód z działalności gospodarczej związany z:- wydaniem rzeczy, - zbyciem prawa majątkowego lub- wykonaniem usługi albo częściowym wykonaniem usługi, od 01.01.2007 r. powstanie w dniu dokonania w/w czynności alenie później niż: w dniu wystawienia faktury albo w dniu uregulowania

należności (art. 12 ust. 3a pdop).Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi

produkcji rolnej , osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont (art.12 ust. 3 pkt pdop).

Do przychodów nie zalicza się:1) pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i

usług które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów) (nie dotyczy zaliczek na zbycie praw majątkowych), art. 12 ust. 4 pkt 1 pdop

Podatek dochodowy - przychody - zrezygnowano ze szczególnego momentu ustalania przychodów z tytułu

najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze oraz rozliczeń z tytułu „mediów” .

- na podstawie art. 5 ustawy o zm pdop z 16.11.2006 r. podatnicy, którzy przed dniem 1 stycznia 2007 r. określali przychody należne z tytułu rozliczeń tzw. „mediów”, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., a którzy przed dniem 1 stycznia 2007 r. wystawili faktury, których termin płatności określony jest po dniu 31 grudnia 2006 r., dla ustalenia daty powstania przychodu należnego określonego w tym przepisie stosują przepis art. 12 ust. 3d ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

(art. 12 ust. 3d w brzmieniu do 31.12.2006 r. - za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę)

- faktury wystawione po 31.12.06 a dotyczące wykonania usług lub dostaw energii czy gazu w grudniu 2006 r.

- faktury za najem z grudnia z terminem wymagalności po 01.01.2007 r. .

Podatek dochodowy - przychody

Od 01.01.2007 r. określono szczególny moment uzyskania przychodów z tytułu usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych (w tym innych „usług tzw. mediów” oraz z tytułu dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego (art.12 ust.3c i 3d pdop).

Jeżeli usługa lub dostawa energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego jest rozliczana - zgodnie z ustaleniami stron – w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Podatek dochodowy - przychody

w pozostałych sytuacjach – innych niż

omówione wcześniej - za datę powstania przychodu uznano dzień otrzymania zapłaty.

(art. 12 ust. 3e pdop)

przychody i koszty w walutach obcych

przychody w walutach obcych oraz koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego odpowiednio dzień uzyskania przychodu (art.12 ust.2 pdop) i dzień poniesienia kosztu (art.15 ust.1 pdop)

przychody i koszty z tytułu różnic kursowych

Od 01.01.2007 r. podatnicy obowiązani są do ustalania różnic kursowych na podstawie:

A)art. 15a pdop albo B)art. 9b ust. 1 pdop tj.na podstawie przepisów o

rachunkowości - art.30 ustawy o rachunkowości (w PUS wybrało tę metodę 32 podatników tj. ok. 6,5%)

przychody i koszty z tytułu różnic kursowych ustalane na podstawie ustawy o rachunkowości

ustalanie różnic kursowych na podstawie ustawy o rachunkowości jest możliwe pod warunkiem:

♦ zawiadomienia w formie pisemnej PUS o wyborze tej metody w terminie do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego (31.01.2007 r.), a w przypadku podatników rozpoczynających działalność – w terminie 30 dni od dnia jej rozpoczęcia,

♦ obowiązkowego stosowania tej metody przez okres nie krótszy niż trzy lata podatkowe, licząc od początku roku podatkowego, w którym metodę tę przyjęto,

♦ badania sporządzonego sprawozdanie finansowego przez podmioty uprawnione do badania w okresie, w/w trzech lat podatkowych.


Stosując te metodę ustalania różnic kursowych podatnik jestzobowiązany:♦ na pierwszy dzień roku podatkowego (np.01.01.2007 r.), w

którym wybrał tę metodę, zaliczyć odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów naliczone różnice kursowe ustalone na podstawie przepisów o rachunkowości na ostatni dzień poprzedniego roku podatkowego (tzn. skutki wyceny bilansowej na 31.12.2006 r.).

♦ od pierwszego dnia tego roku podatkowego zaliczaćodpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania

przychodówujęte w księgach rachunkowych różnice kursowe z tytułu:- transakcji walutowych i - z dokonanej wyceny składników aktywów i pasywów

wyrażonych w walucie obcej, a także - wyceny pozabilansowych pozycji w walutach obcych.


Wyceny dokonuje się: -na ostatni dzień każdego miesiąca i na ostatni dzień roku

podatkowego lub -na ostatni dzień kwartału i na ostatni dzień roku

podatkowego albo -tylko na ostatni dzień roku podatkowego, z tym że wybrany termin wyceny musi być

stosowany przez pełny rok podatkowy i nie może być zmieniany

(różnice kursowe zrealizowane na bieżąco a wycena – quasi bilansowa - co miesiąc lub kwartał i na koniec roku lub tylko na koniec roku – należy dokonać wyboru.

przychody i koszty z tytułu różnic kursowych ustalane na podstawie art.15a pdop

jeżeli podatnik nie wybierze metody ustalania różnic kursowych na podstawie ustawy o rachunkowości lub nie ma prawa do jej wyboru ustala je wg zasad zdefiniowanych w art. 15a ustawy o pdop.

podobnie jak w przychodach lub kosztach rachunkowych -

dodatnie różnice kursowe zwiększą przychody podatkowe albo

ujemne różnice kursowe - koszty uzyskania przychodów.


Dla celów ustalenia różnic kursowych zdefiniowano: - koszt poniesiony – jest to koszt wynikający z

otrzymanej faktury (rachunku) albo innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku),

- dzień zapłaty - jest to dzień uregulowania zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności.

Diametralna zmiana dotychczasowego podejścia do wyceny podatkowych różnic kursowych, które podatkowo realizowały się gdy dokonywano zapłaty w walucie obcej i to wyłącznie za pośrednictwem banku. Obecnie za dzień zapłaty uważać się będzie również potracenie wierzytelności czy zapłatę w kasie podatnika.


Ponadto:- jeżeli nie jest możliwe – dla celów ustalenia

różnic kursowych - uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, przyjmuje się kurs średni ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.

- organy podatkowe zostały uprawnione do badania rynkowych wartości stosowanych przez podatników kursów wyceny walut obcych w odniesieniu do kursów średnich NBP, w przypadku gdyby ta wycena różniła się in plus lub minus o 5% (art. 15a ust.5 pdop)

Przychody podatkowe - dodatnie różnice kursowe art.15a ust.2 pdop

Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:♦ przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po

przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej wg faktycznie zastosowanego

kursu waluty z tego dnia, Faktura za sprzedane usługi - wartość 1000 EURO - Kurs

średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu 4,2 a

kurs waluty faktycznie zastosowany z dnia otrzymania – 4,5


Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:♦ poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na

złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,

Otrzymano fakturę za wykonana usługę – 1 000 EURO - Kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu (datę z faktury) – 4,2,

- Kurs faktycznie zastosowany z dnia zapłaty - 4,0Dla celów ustalenia różnic kursowych zdefiniowano:

(art.15a ust.7 ) - koszt poniesiony – jest to koszt wynikający z

otrzymanej faktury (rachunku) albo innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku


Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:♦ otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej wdniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych wdniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych,według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,

Wpływ waluty na rachunek walutowy z tytułu zapłaty należności – kurs Euro faktycznie zastosowany 4,2

Zapłata z konta walutowego lub inny wypływ waluty – wg kursu Euro faktycznie zastosowanego – 4,4

♦ wyceny tych środków i wartości w walutach obcych dokonuje się wg przyjętej metody dla celów ustawy o rachunkowości (np. wycena FIFO, LIFO),


Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

♦ kredytu (pożyczki) w walucie obcej (kapitałowych rat kredytów lub pożyczek) wdniu jego udzielenia jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jegozwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,

Udzielono pożyczkę 100 000 Euro – kurs faktycznie zastosowany w tym dniu - 3,8;Otrzymano zwrot pożyczki, kurs faktycznie zastosowany z tgo dnia – 4,0

♦ kredytu (pożyczki) w walucie obcej (kapitałowych rat kredytów lub pożyczek) wdniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jegospłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Otrzymano pożyczkę 100 000 Euro – kurs faktycznie zastosowany w tym dniu -4,0;Dokonano zwrotu pożyczki, kurs faktycznie zastosowany z tego dnia – 3,8♦ zasada ta dotyczy również spłat rat kredytów lub pożyczek

Koszty uzyskania przychodu

rozszerzenie definicji kosztu uzyskania przychodu Kosztami uzyskania przychodów są nie tylko koszty

poniesione w celu osiągnięcia przychodów ale także w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1 pdop lub art. 23 ust.1 pdof

zachowanie (zapewnienie kontynuacji działalności) oraz zabezpieczenie (ochronę źródła przychodu jakim jest

przedsiębiorstwo).

koszty zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (np. opłata za doradztwo, obsługa prawna, windykacja należności, spory sądowe, koszty nie wykorzystanych w pełni maszyn czy budynków).

Podział na koszty do końca 2006 r

podział na koszty do końca 2006 r.: 1) bezpośrednio związane z konkretnym

przychodem – powinny one być potrącane w roku podatkowym, w którym uzyskano ten przychód,

koszty niezwiązane z konkretnym przychodem, ale związane wyraźnie z określonym okresem rozliczeniowym, np., ubezpieczenia, prenumeraty, energii, gazu, telefonów i – potrącane w roku, w skład którego wchodzi dany okres rozliczeniowy,

koszty pośrednie niezwiązane z żadnym okresem rozliczeniowym, np. koszty opłat skarbowych od podań, zakupu artykułów biurowych, szkolenia – ujmowane w momencie ich poniesienia.

Koszty uzyskania przychoduOd 01.01.2007 r. wprowadzono podział

kosztów na:- koszty bezpośrednio związane z

przychodami i- koszty inne niż koszty bezpośrednio

związane z przychodami - dotyczące danego okresu, co wynika z istoty kosztu, - niedotyczące ściśle okresu.

oraz nowe kryteria ich potrącalności w roku podatkowym

Koszty uzyskania przychodu bezpośrednio związane z

przychodami – art.15 ust.4,4b i 4c pdop

koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane zprzychodami, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którymosiągnięte zostały odpowiadające im przychody poniesione:♦ w latach poprzedzających rok podatkowy oraz♦ w roku podatkowym a także♦ po zakończeniu tego roku podatkowego ale do dnia: sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie zodrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani dosporządzania sprawozdania, albo złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminudo złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy nie są obowiązani dosporządzania sprawozdania finansowego Jeżeli koszty te odnoszące się do przychodów danego rokupodatkowego zostaną poniesione po dniu, o którym mowa wyżej,są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, zaktóry sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub zeznanie.

koszty bezpośrednio związane z przychodami Koszty bezpośrednio związane z przychodami –

surowce, robocizna, usługi wykorzystane do wytworzenia wyrobu, transport materiałów czyli koszty, które mają związek z konkretnym przychodem (np. z konkretną sprzedażą usług czy wyrobów).

koszty wytworzenia sprzedanych wyrobów, usług i środków trwałych w budowie; wartość nabycia lub zakupu sprzedanych towarów, środków trwałych, papierów wartościowych, należności

(jest to koszt wytworzenia i cena nabycia?), Nie są nimi koszty, które można przyporządkować

ściśle określonemu okresowi czyli ogólnie przychodom danego roku np. opłaty za środowisko, podatek od nieruchomości , koncesje, ubezpieczenie majątku.

Koszty uzyskania przychodu inne niż bezpośrednio związane z przychodami - art.15 ust.4d pdop

Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia.

Jeżeli koszty inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, dotyczą okresu dłuższego niż rok podatkowy i nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, wówczas stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Rozliczanie międzyokresowe kosztów dla celów podatkowych stało się obowiązkiem i dotyczy kosztu, który ze swej istoty skutkuje przez okres dłuższy niż rok podatkowy lub okres krótszy niż rok, ale objęty dwoma latami podatkowymi

Koszty uzyskania przychodu inne niż bezpośrednio związane z przychodami - art.15 ust.4e pdop

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa siędzień na który:- ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie

otrzymanej faktury (rachunku) albo - ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku

faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Ten sposób zdefiniowania kosztu poniesienia wskazuje, ze jest tokoszt wymagalny i udokumentowany a nie faktycznie zapłacony.

Art. 20. 1. Do ksiąg rachunkowych okresu sprawozdawczego należy wprowadzić, w postaci zapisu, każde zdarzenie, które nastąpiło w tym okresie sprawozdawczym.

Np. składki na ubezpieczenie, remonty

Dzień poniesienia kosztu (nie zawsze dotyczy

pdof)

- warunkiem uznania kosztu za poniesiony jest jego ujęcie w księgach rachunkowych,

- amortyzacja inna niż podatkowa?

- nieterminowe księgowania (art.9 pdop)

- podstawę jego ujęcia powinien stanowić stosowny dokument.

koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów - koszty reprezentacji (art.16 ust.1 pkt 28 pdop)

Od 01.01.2007 r. do kosztów podatkowych będą mogły być zaliczone w całości koszty reklamy -zarówno publicznej jak i niepublicznej – pod warunkiem oczywiście, że zostały poniesione w celu uzyskania przychodu.

Nie będą kosztem podatkowym poniesione wydatki na reprezentację podatnika, przy czym ustawodawca wskazuje w szczególności na koszty usług gastronomicznych, zakupu żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Reklama Reklama stanowi w całości koszty

uzyskania przychodu, o ile zostały poniesione w celu uzyskania przychodu

Reklama to: działania podatnika skierowane na

zaprezentowanie towaru i zachęcenie do jego nabycia

działania zawierające elementy wartościujące wskazujące na to, iż np. dany towar jest lepszy od innych, czy też w inny sposób zachęcające do jego zakupu.

Reklama reklama w środkach masowego przekazu, reklama uliczna, nagrody w konkursach prasowych,

radiowych i telewizyjnych sponsorowane przez reklamodawców do wysokości równowartości ceny za reklamę,

uczestnictwo w targach, prezentacje towarów i usług

organizowane dla potencjalnych nabywców.

seminaria reklamowe.

koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów - koszty reprezentacji (art.16 ust.1 pkt 28 pdop i art. 23 ust. 1 pkt 23 pdof)

według definicji słownikowychreprezentacja to - działanie zmierzającedo wywołania jak najlepszego wrażeniaprzez okazałość, wytworność, wystawnośćw czyimś sposobie życia, związane zestanowiskiem, pozycją społeczną.

Reprezentacja

Reprezentacja to działanie w sposób okazały, wystawny, wytworny

M. Szymczak (red.) Słownik języka polskiego

Reprezentacja nie musi odnosić się dookazałości, czy wystawności, powinna jednakodnosić się do dobrego reprezentowania

firmy wyrok NSA z dnia 6 maja 1998 r.,SA/Sz1412/97 Reprezentacja – stwarzanie i utrwalanie

dobrego wizerunku firmy

Reprezentacja

1) wszelkie koszty związane z przyjmowaniem i utrzymywaniem delegacji lub kontrahentów zagranicznych, jak też koszty uczestnictwa gospodarzy w przyjęciach i imprezach organizowanych na rzecz tych delegacji lub kontrahentów,

2) koszty poczęstunków gości podmiotu gospodarczego, uczestników konferencji, przyjęć i posiedzeń, koszty poczęstunków z okazji świąt branżowych, państwowych, wręczania nagród i odznaczeń,

3) koszty imprez artystycznych organizowanych z okazji uroczystości, zakupy kwiatów dla wręczania ich określonym osobom,

4) wartość upominków i nagród rzeczowych.

Reprezentacja wyrok NSA z dnia 25 kwietnia 2001 r., I SA/Łd

278/99 „….nie każdy wydatek z tytułu zakupu upominków dla

kontrahentów podatnika (choćby dla nich atrakcyjnych), może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, jako koszty reprezentacji nawet w ramach limitu wynikającego z przepisów podatkowych. W ocenie sądu upominki takie muszą bowiem służyć kształtowaniu wizerunku firmy oraz wiedzy o jej działaniach i produktach, zachęcając do ich nabycia”.

Reprezentacja Kolacja z klientem Catering na spotkaniu z klientami Prezenty dla kontrahentów

niemające charakteru reklamy (bez logo), w tym alkohol

Ekskluzywny wystrój firmy Organizacja jubileuszu dla gości, Kartki świąteczne

Reprezentacja Nie są reprezentacją: Imprezy integracyjne na rzecz

pracowników, Wiązanki, wieńce pogrzebowe, Wyżywienie podczas szkolenia, Artykuły spożywcze na posiedzenia,

narady wewnętrzne, Kawa, herbata, soki i ciasteczka spożyte z

kontrahentem w firmie nie mające wytwornego czy okazałego charakteru,

Wizytówki.

koszty świadczeń zdrowotnych ponoszonych przez pracodawcę na rzecz pracowników (art. 16 ust. 1 pkt 65 pdop )

Koszty świadczeń zdrowotnych ponoszonych przez pracodawcę na rzecz pracowników ponownie – po 3 latach wyłączenia z kosztów podatkowych - całości stanowić będą koszty uzyskania przychodu podatnika, o ile spełniać będą poniesione w celu uzyskania przychodów.

Nie są nimi koszty ubezpieczenia zdrowia pracowników

Amortyzacja podatkowa – metoda „kontynuacji” w przypadku aportu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części

Podobnie jak w przypadku połączenia czy przekształcenia podmiotówtakże w razie nabycia przedsiębiorstwa (jego zorganizowanej części) wformie wkładu niepieniężnego wartość początkową środków trwałychlub wartości niematerialnych i prawnych jeżeli składniki majątkuwchodzące w skład wkładu niepieniężnego były wprowadzone doewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych iprawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężnyustala się od 01.01.2007r.w wysokości określonej w ewidencji tychskładników u„poprzednika” Składniki te amortyzowane będą również wg dotychczasowejwysokości odpisów i metody przyjętej u wnoszącego aport. art.16g ust. 10a i art.16h ust. 3a pdop

amortyzacja używanych budynków (lokali) i budowli - metoda indywidualnych stawek amortyzacyjnych- art.16j ust.1 pkt 4 pdop dla budynków (lokali) niemieszkalnych, dla których

stawka amortyzacyjna z Wykazu stawek amortyzacyjnych wynosi 2,5%

okres amortyzacji nie może być krótszy niż:♦ 40 lat pomniejszonych o pełną liczbę lat, które

upłynęły od dnia ich oddania po raz pierwszy do używania do dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat –

♦ 10 lat - dla pozostałych używanych budynków (lokali) i budowli nie wymienionych w ust. 1 pkt 3ustawy `

W tym przypadku nie obowiązuje definicja używanego budynku i budowli tj. okres wykorzystywania przed nabyciem co najmniej 60 miesięcy

Amortyzacja podatkowa- zmiana indywidualnych stawek amortyzacyjnych dla budynków ibudowli (lokali) używanych, - zlikwidowanie amortyzacji przyśpieszonej (30%),- wpływ zmienionej definicji samochodu osobowego na ewentualnewyłączenie z możliwości amortyzowania samochodu metodądegresywną (art.16k ust.1) nie dotyczą tych składników majątku,których amortyzację rozpoczęto przed 31.12.2006r.(amortyzacja tychskładników majątku dokonywana jest w dalszym ciągu na podstawieustawy w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r. - art. 4 ustawy o zm. pdop ). Amortyzacja rozpoczęta przed 31.12.2006 r. - tzn. co najmniej wgrudniu 2006 r. dokonano pierwszego odpisu amortyzacyjnego. Jeżeli składnik majątku wpisano do ewidencji środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych w grudniu 2006 r. toamortyzacja wg przepisów obowiązujących w 2007 r. (z wyjątkiemamortyzacji przyspieszonej, która mogła być naliczona w grudniu2006 r.)

Dochody uzyskane za granicą - pdop

Art. 20. 1. Jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągają również dochody poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 3, w rozliczeniu za rok podatkowy (od 01.01.2007 r.) dochody te łączy się z dochodami osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.

Art.17 ust.1 pkt 3dochody osiągane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

przezpodatników określonych w art. 3 ust. 1, jeżeli umowa

międzynarodowa,której Rzeczpospolita Polska jest stroną, tak stanowi,

Dochody uzyskane za granicą -pdop Od 01.01.2007 r. wprowadzono

zwolnienie od podatku dochodowego - zamiast możliwości odliczenia zapłaconego za granicą podatku dochodowego, od dochodu, z którego zysk został wypłacony – dochodów (przychodów) uzyskiwanych przez polskich podatników z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd poza terytorium RP, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

Dochody uzyskane za granicą -pdop

1) wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu

udziału zyskach osób prawnych jest spółka podlegająca winnym niż RP państwie członkowskim UE lub w innympaństwie należącym do Europejskiego ObszaruGospodarczego (Norwegia, Islandia i Lichtenstein)opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoichdochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, 2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz

inneprzychody z tytułu udziału w zyskach tych osób prawnych, jestspółka będąca podatnikiem podatku dochodowego,

mającasiedzibę lub zarząd na terytorium RP,


3) spółka polska posiada bezpośrednio nie mniej niż10% (w okresie 01.01.2007 – 31.12.2008 r. - 15%[1]) udziałów (akcji) w kapitale spółki z UE lub z państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, nieprzerwanie przez okres 2 lat (z Konfederacji Szwajcarskiej - 25%)

Zwolnienie ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów)

[1]Na podstawie art.8 ustawy z 18.11.2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 254, poz. 2533)

Dochody uzyskane za granicą - pdop

Określając wielkość odliczenia zwolnienia, o kwotę osiągniętego dochodu (przychodu) przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień osiągnięcia dochodu (przychodu). Art.20 ust.8 pdop

Zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli wypłata dywidendy lub innych należności z tytułu udziału w zyskach osób prawnych została dokonana w wyniku likwidacji spółki dokonującej wypłaty Art.20 ust. 11 pdop


Jeżeli dochody osiągane są ze spółki zagranicznej (z innego państwa niż będącego państwem członkowskim UE lub innym państwem należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacją Szwajcarską) to

podatnikowi przysługuje na dotychczasowych zasad możliwość odliczenia zapłaconego za granicą podatku dochodowego, od dochodu, z których zysk został wypłacony w części opowiadającej udziałowi spółki polskiej w wypłaconym zysku spółki zagranicznej (udział bezpośredni nie mniej niż 75 % nieprzerwanie przez 2 lata.

Dochody z udziału w zyskach osób prawnych art.22 ust.4 – zwolnienie polskich spółek

od 01.01.2007 r. zwolniono z opodatkowania dochody uzyskane z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych

- od spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium RP- przez spółki podlegające w RP opodatkowaniu podatkiemdochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsceich osiągania (zwolnienie ograniczono do udziałowców będących spółkami)pod warunkiem spełnienia wymogów zawartych w art. 22, w tym m.in.- wysokości posiadanych udziałów (w latach 2007 – 2008 – 15%) oraz- okresu posiadania udziałów ( 2 lata lub mniej pod warunkiem

dotrzymania dwuletniego okresu posiadania udziałów lub akcji) (w poprzednich latach zwolnienie dotyczyło wyłącznie spółek

podlegających opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej)

Dochody z udziału w zyskach osób prawnych

Zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości (w latach 2007 – 2008 – 15%) przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów).

W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości wyżej określonej nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, uzyskująca dywidendy lub inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od tych dochodów (przychodów) w wysokości 19% dochodów (przychodów) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia.

Odsetki nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystała ze zwolnienia


w związku z rozszerzeniem zakresu zwolnienia dochodów z udziału w zyskach osób prawnych na polskie spółki, uchylono przepis art. 23 ustawy, który zezwalał na odliczenie - od podatku obliczonego od dochodu - zapłaconego podatku od otrzymanych dywidend i innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych

(odliczenie to nie było ograniczone czasowo).


Na podstawie art. 7 ustawy z 16.11.2006 r. podatnicy, którzy przed dniem 1 stycznia 2007 r. nabyli prawo do tego odliczenia zachowują to prawo w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31 grudnia 2006 r.

Art. 23 pdop do 31.12.2006 r. Art. 23. 1. Kwotę podatku uiszczonego od

otrzymanych dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej odlicza się od kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 19.

2. W razie braku możliwości odliczenia, o którym mowa w ust. 1, kwotę podatku, zgodnie z zasadami określonymi w tym przepisie, odlicza się w następnych latach podatkowych.


art. 23 ustawy ( w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r.) w 2007 r. stosują nadal

„podatnicy polscy” podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, którzy przed 1 stycznia 2008 r uzyskali dochody (przychody) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium RP

lecz nie nabyli prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy (nie posiadają udziału w wymaganej wielkości) – art.7 ust. 2 ustawy z 16.11.2006r.

dotyczy nie tylko spółek – ale również wszystkich podatników nie będących spółkami

Pobór zryczałtowanego podatku dochodowego pdop lub pdof

Zgodnie z art. 26 ust.1, 1c i 1d pdop płatnicy zobowiązani są do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego lub zastosowania zwolnienia określonego w ustawie od dokonanych wypłat należności z art.21 lub 22 pdop.

W myśl art. 26 ust. 7 – wypłata oznacza wykonanie zobowiązania w jakiejkolwiek formie, w tym poprzez zapłatę, potrącenie lub kapitalizację odsetek

DEKLARACJE PODATKOWE- pdop od 01.01.2007 r. podatnicy nie składają miesięcznych

deklaracji CIT -2 (Deklaracja o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych)

a jako płatnicy również deklaracji: CIT - 6 (Deklaracja o wysokości pobranego podatku

dochodowego od dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych) i

CIT -10 (Deklaracja o wysokości pobranego zryczałtowanego podatku dochodowego od podatników podatku dochodowego od osób prawnych niemających siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej).

Wpłaty zaliczek i podatku ♦ wpłat zaliczek miesięcznych

uproszczonych czy obliczonych od dochodu oraz pobranego podatku zryczałtowanego od przychodów z art. 21 i 22 pdop i art. 29 pdof należy dokonać w terminach i na zasadach obowiązujących do 31.12.2006 r.,

♦ wpłaty zaliczek kwartalnych do 20. następnego miesiąca po kwartale, a za ostatni kwartał - do 20 dnia ostatniego miesiąca roku podatkowego.

Wyliczenie kwot zaliczek następuje w dokumentacji podatnika.

DEKLARACJE PODATKOWE pdop

na dotychczasowych zasadach i w tych samych terminach sporządzać będą:CIT -7 (Informacja o wysokości pobranego podatku dochodowegood dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału wzyskach osób prawnych) dla podatników – rezydentów, którympobrano zryczałtowany podatek od dochodów z dywidend i innychudziałów w zyskach osób prawnych (w terminie do 7 dnia miesiącanastępującego po miesiącu) oraz IFT-2 (Informacja o wysokości przychodu (dochodu) uzyskanegoprzez podatników podatku dochodowego od osób prawnychniemających siedziby lub zarządu na terytorium RP) podatnikom –nierezydentom oraz urzędowi (PUS) na żądanie podatnika - w ciągu14 dni od daty złożenia prośby, CIT-ST (Informacja podatnika do ustalenia należnychjednostkom samorządu terytorialnego dochodów z tytułu udziału wewpływach z podatku dochodowego od osób prawnych) miesięcznielub kwartalnie,

CIT - ST i CIT-ST/A

ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW z dnia 23 grudnia 2003 r. w sprawie rozliczeń dochodów z tytułu udziału jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych Dz.U. Nr 224 poz.2228

Informacja podatnika jest przekazywana naczelnikowi urzędu skarbowego:

1) łącznie z deklaracją albo w terminie wpłaty zaliczki na podatek w przypadku braku obowiązku złożenia deklaracji, za pierwszy miesiąc roku podatkowego;

2) każdorazowo, łącznie z deklaracją albo w terminie wpłaty zaliczki na podatek w przypadku braku obowiązku złożenia deklaracji, jeżeli w trakcie roku podatkowego wystąpią zmiany stanu zatrudnienia, wpływające na zmianę procentowego udziału liczby zatrudnionych w zakładach (oddziałach) położonych na terenie danej jednostki samorządu terytorialnego, w liczbie zatrudnionych ogółem;

3) łącznie z rocznym zeznaniem podatkowym, za ostatni miesiąc roku podatkowego.

Rozliczenia roczne płatnika podatku pdop

♦IFT-2/R - w terminie do końca trzeciego miesiąca roku nastę pującego po roku podatkowym, w którym dokonano wypłat, także wówczas gdy składano informację na prośbę podatnika oraz gdy obowiązek pobrania podatku przez płatnika nie wystąpił.

♦ roczne deklaracje sporządzone według ustalonego wzoru CIT-10R przez płatników, którzy pobrali zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów z art. 21 i CIT-6R od przychodów z art. 22 - w terminie do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku (art.26a ustawy o pdop).

Deklaracje należy przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika ( któremu pobrano podatek zryczałtowany z art. 22 ), a w przypadku podatników - nierezydentów - do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych (PUIS).

Wzory deklaracji - pdop rozporządzenie Ministra finansów z dnia 18.12. 2006 r. - w

sprawie określenia wzorów deklaracji, zeznania, oświadczenia oraz informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych - Dz. U. Nr 243, poz. 1761.

CIT-6R;CIT-6AR;CIT-9R;CIT-10R;CIT-11R; CIT-8; CIT-8A; CIT-8B; CIT-8/O; CIT-D; CIT-5; CIT-7; IFT-2R wzory maja zastosowanie do osiągniętych dochodów od dnia

01.01.2007 r. podatnicy, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i

rozpoczął się przed dniem 01.01.2007r. a zakończy po tym dniu, do osiągniętych dochodów w tym roku podatkowym stosują formularze z rozporządzenia z 20.12.2004 r. – Dz. U. Nr 279, poz. 2761 oraz z 2005 r. Dz. U. Nr 257, poz. 2156).

Pdof - płatnik

Art. 8 ustawy z 16.11.2006 r. stanowi, iż do obliczenia dochodu uzyskanego w 2007 r. z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej nie mają zastosowania przepisy art. 22 ust. 2, 9 pkt 5, ust. 11, 12 i 13 ustawy z 26.07.1991 r.

koszty uzyskania przychodów są następujące: 108 zł 50 gr miesięcznie 135 zł 63 gr miesięcznie (gdy miejscowość, w której

znajduje się zakład pracy jest inna od miejsca stałego lub czasowego zamieszkania i podatnik złożył stosowne oświadczenie).

Skala podatkowa w 2007 r.

skala podatkowa obowiązująca w 2007 r. została zawarta w art. 10 ust. 2 ustawy z 16.11.2006 r.

Podstawa obliczenia po datku w złotych

Podatek wynosi

ponad do

43 405 19% minus kwota zmniejszająca podatek 572 zł 54 gr

43 405 85528 7 674 zł 41 gr + 30% nadwyżki ponad 43 405 zł

85 528 20 311 zł 31 gr + 40% nadwyżki ponad 85 528 zł

Pdof - płatnikJeżeli przedmiotem świadczeń, o których

mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18 (umowy zlecenia, kontrakty

menedżerskie, członkowie rad nadzorczych)

nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należny zryczałtowany podatek przed udostępnieniem świadczenia

(nowe brzmienie art. 41 ust. 7 ustawy pdof)

Pdof - płatnik zmiana definicji działalności gospodarczej

Art. 5b. 1 pdof. Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynnościoraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności zapopełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tychczynności,2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasiewyznaczonych przez zlecającego te czynności,3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczegozwiązanego z prowadzoną działalnością.Płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od należności ztytułów, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 8, jeżeli podatnik złożyoświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakresprowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1pkt 3. (art.41 ust. 2 pdpf)

Pdof - płatnik brak obowiązku składania

miesięcznych deklaracji PIT-4 i PIT-8A,

wprowadzono obowiązek składania rocznych deklaracji, w terminie do końca stycznia roku następnego, będących zbiorczą deklaracją płatnika zaliczek i zryczałtowanego podatku dochodowego PIT-4R,PIT-8AR,

terminy wpłat pobranych zaliczek i zryczałtowanego podatku dochodowego nie uległy zmianie.

Pdof - płatnik Rozp. ministra pracy i polityki społecznej z19.12.2002 r . w sprawiewysokości oraz warunków ustalania należności przysługującychpracownikowi zatrudnionemu państwowej lub samorządowejjednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju

zmienione od 01. 01.2007 r. - Dz.U. Nr227,poz.1661. Zgodnie z § 8a. - na wniosek pracownika pracodawca przyznaje zaliczkęna niezbędne koszty podróży.-rozliczenie kosztów podróży przez pracownika jestdokonywane w terminie 14 dni od dnia zakończeniapodróży. -do rozliczenia kosztów podróży pracownikzałącza dokumenty potwierdzające poszczególne wydatki;nie dotyczy to diet oraz wydatków objętych ryczałtami.Jeżeli uzyskanie dokumentu (rachunku) nie było możliwe,pracownik składa pisemne oświadczenie o dokonanymwydatku i przyczynach braku jego udokumentowania.

pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy

2006.08.30 pismo MF DD6-8213-8/06/DZ/412 Dz.Urz.MF 2006/12/90

Wsparcie Wspólnoty dla Polski w latach 2004-2006 było za pomocą - jednofunduszowych sektorowych programów operacyjnych (SPO) oraz -

wielofunduszowego Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR).

Pomoc, jaką otrzymują beneficjenci, pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych.

W związku z tym - nie jest to pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy, a takie

pochodzenie warunkuje zwolnienie przedmiotowe z podatków dochodowych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

- nie mogą być uznane za pomoc pochodzącą z dotacji, o których mowa w o finansach publicznych (nie jest zwolniona z podatku dochodowego, ponieważ zwolnieniu podlegają tylko dotacje w rozumieniu ustawy o finansach publicznych).


Pomoc finansowana z funduszy strukturalnych ze względu na kierunki jej przeznaczenia można podzielić na środki, z których finansowane są programy:

- inwestycyjne, - o charakterze społecznym i edukacyjnym, W przypadku otrzymania przez beneficjentów ostatecznych, pomocy

przeznaczonej na inwestycje, - wydatki poniesione na przedsięwzięcia objęte wsparciem finansowym nie

są kosztami uzyskania przychodów (art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b i c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b i c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), a

- otrzymane środki pomocowe, jako zwrot tych wydatków nie będą przychodami zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast odpisy amortyzacyjne od części wartości inwestycji, która została zrefundowana, nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów - stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 48 i art. 23 ust. 1 pkt 45 odpowiednich ustaw podatkowych.


Powołane wyżej przepisy będą miały zastosowanie w takich przypadkach jak np. w Działaniach 1-5 Priorytetu 1, w Działaniach 1-3 i 5 oraz Działaniu 4 w części dotyczącej wsparcia na inwestycje Priorytetu 3 Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR).

Koszty podatkowe

Pdop art. 15 ust. 2. Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

2a. Zasadę, o której mowa w ust. 2, stosuje się również w przypadku, gdy podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część dochodów nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo jest zwolniona z tego opodatkowania;

w takim przypadku przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio.

Documents

Zmiany w podatku dochodowym od osób prawnych i fizycznych (płatnik) od 01.01.2007 r