แนวทางแนวทางการจัดท�ารายงานการการจัดท�ารายงานการ
ควบค�มภายในควบค�มภายในและการว�เคราะห์�ความและการว�เคราะห์�ความ
เสี่��ยงเสี่��ยงโดย นางปนดดา ทองศรี�
หัวหัน�ากลุ่��มงานบรี�หัารีงานคลุ่งแลุ่ะเศรีษฐก�จ
สำ!านกงานคลุ่งจงหัวดจนทบ�รี�
2
ขอบเขตการบรรยาย
การว�เคราะห์�ความเสี่��ยงและการจัดท�ารายงานการควบค�มภายใน
การควบค�มภายใน * ความสี่�าคญและแนวค�ด * ห์ลกการเก��ยวกบการควบค�มภายใน * การจัดวางระบบการควบค�มภายใน * การประเม�นผลระบบการควบค�มภายใน * การจัดท�ารายงานการประเม�นผลการ
ควบค�มภายใน * วงจัรการควบค�มภายใน
ความแตกต$างระห์ว$างการบร�ห์ารความเสี่��ยง และการควบค�มภายใน
3
4
วางแผน(Planning)
จัดองค�การ(Organizin
g)
การใช้&ภาวะผ'&น�า
(Leading)
การควบค�ม
(Controlling)
วงจัรการบร�ห์าร
นโยบายงบประมาณ
IT
วฒนธรรมองค�การ
การควบค�มภายใน : ความสี่�าคญ
5
แผนปฏิ�บต�ราช้การประจั�าป-
แผนของห์น$วยปฏิ�บต�
การบร�ห์ารราช้การบรรล�เป.าห์มายตามท��วางแผนการบร�ห์ารราช้การบรรล�เป.าห์มายตามท��วางแผน ประสี่�ทธ�ผล ประสี่�ทธ�ภาพ ตามกฎระเบ�ยบ เช้1�อถื1อได& ประสี่�ทธ�ผล ประสี่�ทธ�ภาพ ตามกฎระเบ�ยบ เช้1�อถื1อได&
ลดความเสี่��ยง
การควบค�ม
การควบค�มภายใน : ความสี่�าคญ
ความเสี่��ยง ห์มายถื4ง เห์ต�การณ�/การกระท�าใดๆ ท��อาจัเก�ดข46นภายใต&สี่ถืานการณ�ท��ไม$แน$นอนและ
จัะสี่$งผลกระทบห์ร1อสี่ร&างความเสี่�ยห์าย (เป7นตวเง�นและไม$เป7นตวเง�น ) ห์ร1อลดโอกาสี่ท��จัะบรรล�
เป.าห์มาย
6
1.การควบค�มเป7นกระบวนการท��แทรกอย'$ในการปฏิ�บต�งานตามปกต�
2 . การควบค�มเก�ดข46นโดยบ�คลากรท�กระดบขององค�กร3. การควบค�มให์&ความเช้1�อม�นอย$างสี่มเห์ต�
สี่มผล ว$าจัะบรรล�ตามวตถื�ประสี่งค�ท��ก�าห์นดไว&
การควบค�มภายใน : แนวค�ด
7
Input
Process
ความเสี่��ยง ควบค�ม ก�ากบด'แล
Output
ปรีะสำ�ทธิ�ภาพ / ปรีะสำ�ทธิ�ผลุ่ /ค��มค�าจัดวางและประเม�นผลการ
ควบค�ม
การควบค�มภายใน : ห์ลกการ
8
กรม
สี่�านก / กอง
สี่$วน / ฝ่9าย
ความรบผ�ดช้อบ
การควบค�มภายใน : ห์ลกการ
ท�กห์น$วยงาน/ระดบผ'&ปฏิ�บต�งาน การปฏิ�บต�งานปฏิ�บต�และแจั&งจั�ดอ$อนการควบค�มภายใน
ผ'&บร�ห์ารระดบกลาง
ควบค�มการบร�ห์ารโครงการจัดให์&ม�การวาง สี่อบทาน ประเม�น และปรบปร�งการควบค�มภายใน
ผ'&บร�ห์ารระดบสี่'ง
การควบค�มกลย�ทธ�ก�าห์นดนโยบายการจัดวาง ประเม�น และสี่$งเสี่ร�มให์&เก�ดการควบค�มภายใน
ผ'&ตรวจัสี่อบภายใน สี่อบทานและประเม�นการควบค�มภายในภาพรวมองค�กร
ผ'&บร�ห์ารระดบต&น
ควบค�มการปฏิ�บต�งานจัดวาง สี่อบทาน ประเม�น และปรบปร�งการควบค�มภายใน
9
การควบค�มภายใน : ห์ลกการลกษณะของการควบค�ม
การควบค�มท��มองเห์;นได& (Hard Controls)
โครงสี่ร&างองค�กร นโยบาย ระเบ�ยบว�ธ�ปฏิ�บต�
การควบค�มท��มองไม$เห์;น (Soft Controls)
ความซื่1�อสี่ตย� ความโปร$งใสี่ การม�ภาวะผ'&น�าท��ด� ความม�จัร�ยธรรม
10
“การควบค�มภายใน ห์มายความว$า กระบวนการปฏิ�บต�งานท��ผ'&ก�ากบด'แล ฝ่9ายบร�ห์ารและบ�คลากรของห์น$วยรบตรวจัจัดให์&ม�ข46น เพ1�อสี่ร&างความม�นใจัอย$างสี่มเห์ต�สี่มผลว$า การด�าเน�นงานของห์น$วยรบตรวจัจัะบรรล�วตถื�ประสี่งค�ของการควบค�มภายในด&านประสี่�ทธ�ผลและประสี่�ทธ�ภาพของการด�าเน�นงาน ซื่4�งรวมถื4งการด'แลรกษาทรพย�สี่�น การป.องกนห์ร1อลดความผ�ดพลาด ความเสี่�ยห์าย การร�วไห์ล การสี่�6นเปล1อง ห์ร1อการท�จัร�ตในห์น$วยรบตรวจั ด&านความเช้1�อถื1อได&ของรายงานการทางการเง�น และด&านการปฏิ�บต�ตามกฎห์มาย ระเบ�ยบ ข&อบงคบและมต�คณะรฐมนตร�
“การควบค�มภายใน ห์มายความว$า กระบวนการปฏิ�บต�งานท��ผ'&ก�ากบด'แล ฝ่9ายบร�ห์ารและบ�คลากรของห์น$วยรบตรวจัจัดให์&ม�ข46น เพ1�อสี่ร&างความม�นใจัอย$างสี่มเห์ต�สี่มผลว$า การด�าเน�นงานของห์น$วยรบตรวจัจัะบรรล�วตถื�ประสี่งค�ของการควบค�มภายในด&านประสี่�ทธ�ผลและประสี่�ทธ�ภาพของการด�าเน�นงาน ซื่4�งรวมถื4งการด'แลรกษาทรพย�สี่�น การป.องกนห์ร1อลดความผ�ดพลาด ความเสี่�ยห์าย การร�วไห์ล การสี่�6นเปล1อง ห์ร1อการท�จัร�ตในห์น$วยรบตรวจั ด&านความเช้1�อถื1อได&ของรายงานการทางการเง�น และด&านการปฏิ�บต�ตามกฎห์มาย ระเบ�ยบ ข&อบงคบและมต�คณะรฐมนตร�
การควบค�มภายใน : ความห์มาย
ความห์มาย ตาม COSO
“Internal Control is a process, effected by an entity’s board of directors, management and other personnel, designed to provide
reasonable assurance regarding the achievement of objectives in the following categories
- Effectiveness and efficiency of operations
- Reliability of financial reporting
- compliance with applicable laws and regulations”
ความห์มาย ตาม COSO
“Internal Control is a process, effected by an entity’s board of directors, management and other personnel, designed to provide
reasonable assurance regarding the achievement of objectives in the following categories
- Effectiveness and efficiency of operations
- Reliability of financial reporting
- compliance with applicable laws and regulations”
11
- ถู'กต้�อง - เชื่*+อถู*อได�- ทนเวลุ่า
- ม�ปรีะสำ�ทธิ�ภาพ
- ม�ปรีะสำ�ทธิ�ผลุ่ - ปรีะหัยด
- ปฏิ�บต้�ต้ามกฎ- ม�ความสำม!+าเสำมอ
- ม�การีควบค�ม ก!ากบด'แลุ่
การควบค�มภายใน : วตถื�ประสี่งค�
3EEffectiveness
EfficiencyEconomy
3CComplianceConsistency
Control
Financial ReportValidity
ReliabilityReal time
12
องค�ประกอบของการควบค�มองค�ประกอบ
ของการควบค�ม
ข&อม'ลสี่ารสี่นเทศและการสี่1�อสี่ารข&อม'ลสี่ารสี่นเทศและการสี่1�อสี่าร
สี่ภาพแวดล&อมของการควบค�มสี่ภาพแวดล&อมของการควบค�ม
การประเม�นความเสี่��ยง
การประเม�นความเสี่��ยง
ก�จักรรมการควบค�มก�จักรรม
การควบค�มการต�ดตามประเม�นผล
การต�ดตามประเม�นผล
วตถื�ประสี่งค�การควบค�ม•ประสี่�ทธ�ภาพ ประสี่�ทธ�ผล การด�าเน�นงาน•ความเช้1�อถื1อได& ของรายงาน ทางการเง�น•การปฏิ�บต�ตาม ข&อก�าห์นด
การควบค�มภายใน : วตถื�ประสี่งค�และองค�ประกอบ
13
ห์มายถื4ง สี่ภาวการณ�ห์ร1อป?จัจัยต$างๆ ท��สี่$งผลให์&เก�ดระบบการควบค�มภายในห์น$วยงาน
ให์&เก�ดจั�ตสี่�าน4กท��ด�ในการปฏิ�บต�งานตามความรบผ�ดช้อบให์&บรรล�เป.าห์มาย
ให์&เก�ดจั�ตสี่�าน4กท��ด�ในการปฏิ�บต�งานตามความรบผ�ดช้อบให์&บรรล�เป.าห์มาย
ปรช้ญา/ลกษณะการท�างานของผ'&บร�ห์าร
ความซื่1�อสี่ตย�/จัร�ยธรรม
โครงสี่ร&างการจัดองค�การ
การมอบอ�านาจัห์น&าท�� /ความรบผ�ดช้อบ
นโยบาย/การบร�ห์ารทรพยากรบ�คคล
ความร'& ความสี่ามารถืทกษะของบ�คลากร
คณะกรรมการบร�ห์าร /คณะกรรมการตรวจั
สี่อบ
สี่ภาพแวดล&อมของการควบค�ม (Control Environment)
14ทราบความเสี่��ยงและห์าทางลดความเสี่��ยงให์&อย'$ในระดบท��ยอมรบได&
ทราบความเสี่��ยงและห์าทางลดความเสี่��ยงให์&อย'$ในระดบท��ยอมรบได&
วตถื�ประสี่งค�เป.าห์มาย
ศ4กษา ท�าความเข&าใจั
* ความเสี่��ยงอะไร* สี่$งผลกระทบ อย$างไร
ระบ� * โอกาสี่* ผลกระทบ
ว�เคราะห์�/จัดล�าดบ
* ยอมรบ* ป.องกน/ควบค�ม* ถื$ายโอน/กระจัาย* ห์ล�กเล��ยง
การจัดการ- โครีงสำรี�าง- รีะบบงาน- คน - ทรีพย/สำ�น- งบปรีะมาณ
การประเม�นความเสี่��ยง (RiskAssessment)
ห์มายถื4ง การระบ�ป?จัจัยเสี่��ยงและว�เคราะห์�ความเสี่��ยงอย$างเป7นระบบ รวมถื4งการจัดล�าดบความสี่�าคญว$าเห์ต�การณ�ใด/เง1�อนไขใดท��จัะม�ผลกระทบต$อการไม$บรรล�วตถื�ประสี่งค�ของห์น$วยงาน
15
เกณฑ์�ประเม�นระดบโอกาสี่ท��จัะเก�ดความเสี่��ยงโอกาสี่ท��จัะ
เก�ดความเสี่��ยงความถื��โดยเฉล��ย คะแนน
สี่'งมาก 1 เด1อนต$อคร6งห์ร1อมากกว$า 5
สี่'ง - 16 เด1อนต$อคร6งแต$ไม$เก�น 5คร6ง
4
ปานกลาง 1 ป-ต$อคร6ง 3
น&อย - 23 ป-ต$อคร6ง 2
น&อยมาก 5 ป-ต$อคร6ง 1
การประเม�นความเสี่��ยงตวอย$างการว�เคราะห์�ความเสี่��ยง
16
การประเม�นความเสี่��ยงตวอย$างการว�เคราะห์�ความเสี่��ยง
เกณฑ์�ประเม�นระดบผลกระทบของความเสี่��ยงผลกระทบ ม'ลค$าความเสี่�ยห์าย คะแนน
สี่'งมาก > 10 ล&านบาท 5
สี่'ง > 25 แสี่นบาท – 10 ล&านบาท
4
ปานกลาง > 50000 บาท – 25.แสี่นบาท
3
น&อย > 10000, บาท – 50000, บาท
2
น&อยมาก ไม$เก�น 10000, บาท 1
17
ระดบของความเสี่��ยง (Degree of Risk)
ผลกร
ะทบข
องคว
ามเสี่
�� ยง
โอกาสี่ท��จัะเก�ดความเสี่��ยง
ความเสี่��ยงสี่'งมากความเสี่��ยงสี่'ง ความเสี่��ยงปานกลางความเสี่��ยงต��า1
1
2345
2 3 4 5
การประเม�นความเสี่��ยง
18
การห์ล�กเล��ยงความเสี่��ยง (Risk Avoidance) ความเสี่��ยงอย'$ในระดบสี่'งมากและห์น$วยงานไม$อาจั
ยอมรบได& จั4งต&องจัดการความเสี่��ยงน6นให์&อย'$นอกเง1�อนไขของการด�าเน�นงาน
การห์ล�กเล��ยงความเสี่��ยง (Risk Avoidance) ความเสี่��ยงอย'$ในระดบสี่'งมากและห์น$วยงานไม$อาจั
ยอมรบได& จั4งต&องจัดการความเสี่��ยงน6นให์&อย'$นอกเง1�อนไขของการด�าเน�นงาน
การยอมรบความเสี่��ยง (Risk Acceptance) ความเสี่��ยงท��ห์น$วยงานสี่ามารถืยอมรบได&ภายใต&การ
ควบค�มท��ม�อย'$ในป?จัจั�บน
การยอมรบความเสี่��ยง (Risk Acceptance) ความเสี่��ยงท��ห์น$วยงานสี่ามารถืยอมรบได&ภายใต&การ
ควบค�มท��ม�อย'$ในป?จัจั�บน การป.องกนห์ร1อการควบค�มความเสี่��ยง (Risk
Reduction) การด�าเน�นการเพ��มเต�มเพ1�อลดโอกาสี่ท��อาจัเก�ดข46นห์ร1อ
ผลกระทบของความเสี่��ยงให์&อย'$ในระดบท��ยอมรบได&
การป.องกนห์ร1อการควบค�มความเสี่��ยง (Risk Reduction)
การด�าเน�นการเพ��มเต�มเพ1�อลดโอกาสี่ท��อาจัเก�ดข46นห์ร1อผลกระทบของความเสี่��ยงให์&อย'$ในระดบท��ยอมรบได&
โอนความเสี่��ยง/การกระจัาย (Risk Sharing) การร$วมห์ร1อแบ$งความรบผ�ดช้อบกบผ'&อ1�นในการ
จัดการความเสี่��ยง
โอนความเสี่��ยง/การกระจัาย (Risk Sharing) การร$วมห์ร1อแบ$งความรบผ�ดช้อบกบผ'&อ1�นในการ
จัดการความเสี่��ยง
การประเม�นความเสี่��ยงการจัดการความเสี่��ยง
19ฝ่9ายบร�ห์าร (ท�กระดบ) ก�าห์นดก�จักรรมการควบค�มให์&กบบ�คลากรของห์น$วยปฏิ�บต�
ฝ่9ายบร�ห์าร (ท�กระดบ) ก�าห์นดก�จักรรมการควบค�มให์&กบบ�คลากรของห์น$วยปฏิ�บต�
ก�จักรรมการควบค�ม (ControlActivities)
ห์มายถื4ง นโยบาย มาตรการ และว�ธ�การต$างๆ ท��ฝ่9ายบร�ห์ารก�าห์นดห์ร1อน�ามาใช้& เพ1�อลดความเสี่��ยงท��จัะเก�ดข46น และช้$วยเพ��มความม�นใจัในความสี่�าเร;จัตามวตถื�ประสี่งค�
นโยบาย การวางแผน การก�ากบด'แล การสี่อบทาน การรายงาน การสี่�งการ การสี่1�อสี่าร
การมอบห์มายห์น&าท�� ความรบผ�ดช้อบ การแบ$งแยกห์น&าท�� การอน�มต� การให์&ความเห์;นช้อบ แนวทางการปฏิ�บต�งาน ค'$ม1อ การให์&ความร'& ความเข&าใจั
การรวบรวม จัดเก;บเอกสี่าร การจัดบนท4ก การประมวลผลข&อม'ล การตรวจันบ ฯ ล ฯ
ตวอย$าง
20
นโยบาย การวางแผน การก�ากบด'แล การฝ่Dกอบรมการมอบห์มายอ�านาจัห์น&าท��ความรบผ�ดช้อบแนวทางการปฏิ�บต�งาน ฯลฯ
การป.องกน/ควบค�มความเสี่��ยง
การป.องกน/ควบค�มความเสี่��ยง
การห์ล�กเล��ยงความเสี่��ยงการห์ล�กเล��ยงความเสี่��ยง ไม$ม�ก�จักรรมการควบค�ม เน1�องจัากไม$ด�าเน�นการในภารก�จัน6นแล&ว
การยอมรบความเสี่��ยง การยอมรบความเสี่��ยง ไม$ม�ก�จักรรมการควบค�ม เน1�องจัากการควบค�มท��ม�อย'$เห์มาะสี่มแล&ว
โอน/การกระจัายความเสี่��ยงโอน/การกระจัายความเสี่��ยง การจั&างท��ปร4กษา การจั&างเห์มาบร�การ การประกน การเช้$าคร�ภณฑ์� ฯลฯ
ก�จักรรมการควบค�มตวอย$างก�จักรรมการควบค�มตามการจัดการ
ความเสี่��ยง
21
ประเภทของการควบค�มภายใน
1. การควบค�มแบบป.องกน ( Preventive Controls ) 2. การควบค�มแบบค&นพบ ( Detective Controls )
3. การควบค�มแบบแก&ไข ( Corrective Controls )4. การควบค�มแบบสี่�งการ ( Directive Controls )
5. การควบค�มแบบทดแทน ( Compensating Controls )
ก�จักรรมการควบค�ม
22
ต&องสี่ามารถืป.องกนห์ร1อลดความเสี่��ยงให์&อย'$ในระดบท��สี่ามารถืยอมรบได&
ปฏิ�บต�ได&ค$าใช้&จั$ายท��เก�ดข46นต&องไม$สี่'งกว$าผลประโยช้น�ท��
จัะได&รบจัากความเสี่�ยห์ายท��เก�ดข46นม�การต�ดตามประเม�นผลเป7นระยะๆ ว$า ก�จักรรม
การควบค�มด�าเน�นไปอย$างม�ประสี่�ทธ�ผลและประสี่�ทธ�ภาพ
ข&อควรพ�จัารณา
ก�จักรรมการควบค�ม
23
ข&อม'ลข$าวสี่ารท��เพ�ยงพอ ถื'กต&อง ครบถื&วน เป7นป?จัจั�บนการสี่1�อสี่ารให์&ผ'&ท��เก��ยวข&อง และทนเวลา
ข&อม'ลข$าวสี่ารท��เพ�ยงพอ ถื'กต&อง ครบถื&วน เป7นป?จัจั�บนการสี่1�อสี่ารให์&ผ'&ท��เก��ยวข&อง และทนเวลา
สี่ารสี่นเทศการเง�น ไม$ใช้$การเง�น อ1�นๆภายใน ภายนอ
ก
ห์วห์น&าล'กน&อง
เพ1�อนร$วมงาน
การสี่1�อสี่าร
ภายใน
ภายนอก
สี่ารสี่นเทศและการสี่1�อสี่าร (Information andCommunication) สี่ารสี่นเทศสี่ารสี่นเทศ ห์มายถื4ง ข&อม'ลข$าวสี่ารท��ใช้&ในการบร�ห์าร ซื่4�ง
เป7นข&อม'ลเก��ยวกบการเง�นและไม$ใช้$การเง�น รวมท6งข&อม'ลข$าวสี่ารอ1�นๆ ท6งจัากแห์ล$งภายในและภายนอก การสี่1�อสี่ารการสี่1�อสี่าร ห์มายถื4ง การรบและสี่$งข&อม'ลระห์ว$างกน เพ1�อให์&เก�ดความเข&าใจัอนด�ระห์ว$างบ�คคล ซื่4�งม�ห์น&าท��ความรบผ�ดช้อบในงานท��สี่มพนธ�กน การสี่1�อสี่ารจัะเก�ดได&ท6งภายในและ ภายนอกห์น$วยงาน
24ต&องด�าเน�นการอย$างสี่ม��าเสี่มอ ต$อเน1�องต&องด�าเน�นการอย$างสี่ม��าเสี่มอ ต$อเน1�อง
ต�ดตามระห์ว$างการปฏิ�บต�งาน
ประเม�นผล* ด&วยตนเอง (CSA)
* อย$างอ�สี่ระ (ผ'&ตรวจัสี่อบภายใน / อ1�นๆ)
CONTROL
INPUT PROCESS OUTPUT
ภารก�จั
การต�ดตามผล ห์มายถื4ง การสี่อดสี่$องด'แลก�จักรรมท��อย'$ระห์ว$างการด�าเน�นงาน เพ1�อให์&เก�ดความม�นใจัว$าการด�าเน�นงานเป7นไปตามระบบการควบค�มภายในท��ก�าห์นด การประเม�นผล ห์มายถื4ง การเปร�ยบเท�ยบผลการปฏิ�บต�งานกบระบบการควบค�มภายในท��ก�าห์นดไว&ว$าม�ความสี่อดคล&องห์ร1อไม$ เพ�ยงใด และประเม�นระบบการควบค�มภายในท��ก�าห์นดไว&ว$ายงเห์มาะสี่มกบสี่ภาพแวดล&อมในป?จัจั�บนห์ร1อไม$
การต�ดตามและประเม�นผล (Monitoring and Evaluation)
25
การควบค�มภายในสี่ภาพแวดล&อมของการควบค�ม >>> ปรช้ญา/ลกษณะการ
ท�างานของผ'&บร�ห์าร
ประเม�นความเสี่��ยง >>> ก�าห์นดวตถื�ประสี่งค� ระบ�ป?จัจัยเสี่��ยง ว�เคราะห์�ความเสี่��ยง การจัดการความเสี่��ยงก�จักรรมการควบค�ม >>> นโยบาย มาตรการ ว�ธ�การ
สี่ารสี่นเทศ/การสี่1�อสี่าร >>> จัดเก;บข&อม'ลและสี่1�อสี่ารท�วองค�กรต�ดตาม/ประเม�นผล >>> ต�ดตามระห์ว$างการปฏิ�บต�งาน ประเม�นตนเอง ประเม�นอ�สี่ระ
ความซื่1�อสี่ตย�/จัร�ยธรรม โครงสี่ร&างการจัดองค�กร
การมอบห์มายอ�านาจัห์น&าท��/ความรบผ�ดช้อบ นโยบาย/การบร�ห์ารบ�คลากร
ความ
ร'& คว
ามสี่า
มารถื
ทกษ
ะของ
บ�คลา
กร
การควบค�มภายใน : สี่ร�ปองค�ประกอบ
โครงการ/งาน >>> กระบวนการปฏิ�บต�งาน
26
27
ระเบ�ยบคณะกรรมการตรวจัเง�นแผ$นด�นว$าด&วยระเบ�ยบคณะกรรมการตรวจัเง�นแผ$นด�นว$าด&วยการก�าห์นดมาตรฐานการควบค�มภายใน พการก�าห์นดมาตรฐานการควบค�มภายใน พ..ศศ . .
25442544 ข&อ ข&อ 55ก�าห์นดให์&ห์น$วยรบตรวจัเป7นผ'&จัดวางระบบการควบค�ม
ภายใน โดยอย$างน&อยต&องแสี่ดงข&อม'ลดงน�6(1 )สี่ร�ปภารก�จัและวตถื�ประสี่งค�การด�าเน�นงานระดบ
ห์น$วยรบตรวจั/ก�จักรรม(2) ข&อม'ลสี่ภาพแวดล&อมการควบค�ม(2 ) ความเสี่��ยงท��สี่�าคญท��ม�ผลกระทบต$อการบรรล�
วตถื�ประสี่งค�(3) ก�จักรรมการควบค�มเพ1�อป.องกน/ลดความเสี่��ยง(4) ผ'&รบผ�ดช้อบประเม�นระบบการควบค�มภายในและว�ธ�
การต�ดตามประเม�นผล
การจัดวางระบบการควบค�มภายใน
28
รายงานการจัดวางระบบการควบค�มภายใน ตามมาตรฐานฯ ข&อ 5
ห์นงสี่1อรบรองการจัดวางระบบการควบค�มภายในห์นงสี่1อรบรองการจัดวางระบบการควบค�มภายใน
ข&อม'ลจัาก www.oag.go.th : แนวทางการจัดวางระบบการควบค�มภายในและการประเม�นผลการควบค�มภายใน
การจัดวางระบบการควบค�มภายใน
29
ห์นงสี่1อรบรองการจัดวางระบบการควบค�มภายใน
__(ช้1�อห์น$วยรบตรวจั) ขอรบรองว$า ได&จัดวางระบบการควบค�มภายใน และน�ามาใช้&สี่�าห์รบการปฏิ�บต�งานในป?จัจั�บน โดยม�วตถื�ประสี่งค�เพ1�อสี่ร&างความม�นใจัอย$างสี่มเห์ต�สี่มผลว$า การด�าเน�นงานของ (ช้1�อห์น$วยรบตรวจั) จัะบรรล�วตถื�ประสี่งค�ของการควบค�มภายในด&านประสี่�ทธ�ผลและประสี่�ทธ�ภาพ
ของการด�าเน�นงานและการใช้&ทรพยากร ซื่4�งรวมถื4งการด'แลรกษาทรพย�สี่�น การป.องกนห์ร1อลดความผ�ดพลาด ความเสี่�ยห์าย การร�วไห์ล การสี่�6นเปล1องห์ร1อ การท�จัร�ต ด&านความเช้1�อถื1อได&ของรายงานทางการเง�น และด&านการ
ปฏิ�บต�ตามกฎห์มาย ระเบ�ยบ ข&อบงคบ มต�คณะ รฐมนตร� และนโยบาย ซื่4�งรวมถื4งระเบ�ยบปฏิ�บต�ของฝ่9ายบร�ห์าร
ท6งน�6 (ช้1�อห์น$วยรบตรวจั) จัะก�าห์นดให์&ม�การประเม�นผลระบบการควบค�มภายในท��น�ามาใช้&ในป?จัจั�บน เพ1�อปรบปร�งให์&ม�ประสี่�ทธ�ผลและ
เพ�ยงพอ ตามระเบ�ยบคณะกรรมการตรวจัเง�นแผ$นด�นว$าด&วยการก�าห์นดมาตรฐาน การควบค�มภายใน พ.ศ .2 5 4 4 ข&อ 6 ต$อไป
ลายม1อ
ช้1�อ.............................................................
( ) ต�าแห์น$ง...ผ'&
บร�ห์ารสี่'งสี่�ดของห์น$วยรบตรวจั.... วน
ท��..............เด1อน.........................พ.ศ..............
เร�ยน คณะกรรมการตรวจัเง�นแผ$นด�น
รายงานการจัดวางระบบการควบค�มภายใน
30
การจัดวางระบบการควบค�มภายใน : ว�ธ�การ
ก�าห์นดวตถื�ประสี่งค�
ระบ�ป?จัจัยเสี่��ยง
ก�าห์นดก�จักรรมการ
ควบค�ม- ท��ม�อย'$- ท��ควรเพ��มเต�ม
รายงานการจัดวาง
การควบค�มภายใน
แผนปฏิ�บต�งานงาน/
โครงการ
- สี่$ง คตง . (ห์นงสี่1อรบรองฯ)- ปฏิ�บต�และต�ดตาม ประเม�นผล
31
ป?จัจัยผลกดน1.วตถื�ประสี่งค� ( Purpose ) ช้ดเจัน2. ข&อตกลงร$วมกน ( Commitment )3. ความสี่ามารถื ( Capability ) ในการบร�ห์ารงาน4. การปฏิ�บต�การ ( Action )5. การเร�ยนร'& ( Learning )
การควบค�มภายใน : ป?จัจัยแห์$งความสี่�าเร;จั
32
ป?จัจัยเก16อห์น�น1. ผ'&บร�ห์ารให์&ความสี่�าคญ2. การประเม�นความเสี่��ยงและการบร�ห์าร
ความเสี่��ยงอย$างสี่ม��าเสี่มอ3. การจัดการทรพยากรบ�คคลเป7นระบบ/เห์
มาสี่ะม4. ม�ความรบผ�ดช้อบและจั�ตสี่�าน4กของ
บ�คลากรท�กระดบ
การควบค�มภายใน : ป?จัจัยแห์$งความสี่�าเร;จั
33
บ�คลากร
การท�จัร�ต
ต&นท�นสี่'ง
เห์ต�การณ�ท��ไม$สี่ามารถืควบค�มได&
การสี่1�อสี่าร
การตดสี่�นใจัของผ'&บร�ห์าร
ข&อจั�ากดของข&อจั�ากดของระบบการควบค�มภายในระบบการควบค�มภายใน
การควบค�มภายใน : ข&อจั�ากด
34
workshop การจัดวางระบบการควบค�มภายใน
ให์&ด�าเน�นการดงน�6 1. ก�าห์นดวตถื�ประสี่งค�ของ
งาน/ก�จักรรม 2. ก�าห์นดข6นตอนการปฏิ�บต�
งาน 3. ประเม�นสี่ภาพแวดล&อมการ
ควบค�ม 4. ประเม�นความเสี่��ยง 5. ก�าห์นดก�จักรรมการ
ควบค�ม
35
36
ความห์มาย:-
การพ�จัารณาถื4งผลสี่มฤทธ�Fของระบบการควบค�มภายในท��ม�อย'$ในห์น$วยงาน
ความห์มาย:-
การพ�จัารณาถื4งผลสี่มฤทธ�Fของระบบการควบค�มภายในท��ม�อย'$ในห์น$วยงาน
วตถื�ประสี่งค�:- สี่ามารถืป.องกนห์ร1อลดความ
เสี่��ยง บรรล�ผลสี่�าเร;จัตาม
วตถื�ประสี่งค� ปรบปร�ง/แก&ไขเห์มาะสี่มและทน
เวลา
วตถื�ประสี่งค�:- สี่ามารถืป.องกนห์ร1อลดความ
เสี่��ยง บรรล�ผลสี่�าเร;จัตาม
วตถื�ประสี่งค� ปรบปร�ง/แก&ไขเห์มาะสี่มและทน
เวลา
การประเม�นผลการควบค�ม : ความห์มายและวตถื�ประสี่งค�
37
วตถื�ประสี่งค�ของการควบค�มภายในและระดบความเสี่��ยง ท��ผ'&บร�ห์ารยอมรบได&ต&องม�ความช้ดเจัน
ระดบความม�ประสี่�ทธ�ผลของการควบค�มภายในของ แต$ละห์น$วยงานย$อมม�ความแตกต$างกน
กระบวนการประเม�นผลการควบค�มภายในควรเป7นระบบ ม�ข6นตอนห์ร1อว�ธ�การท��ช้ดเจัน
ผลการประเม�นการควบค�มภายในเป7นการแสี่ดงถื4ง สี่ภาพการควบค�มภายในของห์น$วยงาน ณ เวลาใดเวลาห์น4�ง ท��ท�าการประเม�นผลเท$าน6น
วตถื�ประสี่งค�ของการควบค�มภายในและระดบความเสี่��ยง ท��ผ'&บร�ห์ารยอมรบได&ต&องม�ความช้ดเจัน
ระดบความม�ประสี่�ทธ�ผลของการควบค�มภายในของ แต$ละห์น$วยงานย$อมม�ความแตกต$างกน
กระบวนการประเม�นผลการควบค�มภายในควรเป7นระบบ ม�ข6นตอนห์ร1อว�ธ�การท��ช้ดเจัน
ผลการประเม�นการควบค�มภายในเป7นการแสี่ดงถื4ง สี่ภาพการควบค�มภายในของห์น$วยงาน ณ เวลาใดเวลาห์น4�ง ท��ท�าการประเม�นผลเท$าน6น
การประเม�นผลการควบค�ม : ห์ลกการพ16นฐาน
38
การประเม�นผลการควบค�ม : ร'ปแบบ
การประเม�นผลการควบค�มด&วยตนเองการประเม�นผลการควบค�มด&วยตนเอง ( Control Self Assessment )( Control Self Assessment )
การประเม�นผลในลกษณะความร$วมม1อกนระห์ว$างผ'&บร�ห์ารกบผ'&ปฏิ�บต�งานท��ม�สี่$วนเก��ยวข&องโดยตรงกบการปฏิ�บต�งานตามระบบการควบค�มภายในท��
วางไว& การประเม�นผลภาคราช้การการประเม�นผลการควบค�มภายในของสี่$วนราช้การ (สี่$วนงานย$อยและห์น$วยรบตรวจั)
การประเม�นผลการควบค�มอย$างเป7นอ�สี่ระการประเม�นผลการควบค�มอย$างเป7นอ�สี่ระ ( Independent Assessment )( Independent Assessment )
การประเม�นผลโดยผ'&ท��ไม$ม�ท��ม�สี่$วนเก��ยวข&องโดยตรงกบการก�าห์นดมาตรการห์ร1อออกแบบระบบการควบค�มภายในของห์น$วยงาน เช้$น ผ'&
ตรวจัสี่อบภายใน ห์น$วยงานประเม�นผล ผ'&ตรวจัสี่อบ/ประเม�นภายนอก เป7นต&นการประเม�นผลภาคราช้การ
การประเม�นผลการควบค�มภายในของผ'&ตรวจัสี่อบภายใน
39
การใช้&แบบสี่อบถืาม (Questionnaires)
การสี่มภาษณ� (Interview)
การสี่งเกตการณ� (Observation)
การประช้�มเช้�งปฏิ�บต�การ (Workshop)
การจัดท�าแผนภาพ (Flowchart)
การระดมความค�ดห์ร1อระดมสี่มอง (Brainstorming)
การประเม�นผลการควบค�ม : เทคน�ค
40
รายงานการประเม�นผลการควบค�มภายใน
* ก�าห์นดผ'&รบผ�ดช้อบ *
ก�าห์นดขอบเขต/วตถื�ประสี่งค� - เร1�อง/วตถื�ประสี่งค� - ทรพยากร - เทคน�ค - ระยะเวลา
* จัดท�าแผนการประเม�นผล
เสี่นอรายงานต$อ
ผ'&ท��เก��ยวข&อง
1.การวางแผน
*จัดประช้�มเช้�งปฏิ�บต�การ/มอบห์มายงาน
* จัดเตร�ยมเคร1�องม1อการประเม�นผล
* ว�เคราะห์�/ประเม�นผล - ลดความเสี่��ยง - งานบรรล�วตถื�ประสี่งค� - เพ�ยงพอ เห์มาะสี่ม
2.การประเม�นผล
* สี่ร�ปผลจัากข&อม'ลการว�เคราะห์�
* จัดท�ารายงาน (ปย .ปอ.)
3.การสี่ร�ปผล
และรายงาน
การประเม�นผลการควบค�ม : ว�ธ�การการประเม�นผลการควบค�มด&วยตนเอง
41
ว�ธ�การ สี่$วนราช้การ 1 . การ
วางแผน * ก�าห์นดผ'&รบผ�ดช้อบ (คณะท�างาน/เจั&าห์น&าท��อาว�โสี่ สี่$วนงาน
ย$อย ผ'&ตรวจัสี่อบภายใน) * ก�าห์นดขอบเขต/วตถื�ประสี่งค�
- เร1�อง/วตถื�ประสี่งค� ควรประเม�นท�กก�จักรรม/ก�จักรรมห์ลกภายใต&วตถื�ประสี่งค�ท��ก�าห์นด - ทรพยากร ได&แก$ บ�คลากร งบประมาณ - เทคน�ค เช้$น แบบสี่อบถืาม สี่งเกตการณ� ประช้�มเช้�งปฏิ�บต�การ สี่อบถืาม เป7นต&น - ระยะเวลาประเม�นผล สี่ตง . ก�าห์นด 90 วนนบจัากสี่�6นป-งบประมาณ* จัดท�าแผนการประเม�นผลตามขอบเขต/วตถื�ประสี่งค�ท��ก�าห์นด
2. การประเม�นผล
* จัดประช้�มเช้�งปฏิ�บต�การของผ'&รบผ�ดช้อบ และมอบห์มายงานในเร1�องท��จัะประเม�นผล ให์&กบผ'&รบผ�ดช้อบ
* จัดเตร�ยมเคร1�องม1อการประเม�นผลตามข6นตอนท�� 1 * ว�เคราะห์�และประเม�นผลจัากเอกสี่ารและการปฏิ�บต�งานจัร�ง
เช้$น โครงสี่ร&างองค�กร ค�าสี่�งมอบห์มายงาน ค'$ม1อฯ โครงการฝ่Dกอบรม แบบประเม�นผลการควบค�ม เป7นต&น โดยพ�จัารณาถื4งความม�ประสี่�ทธ�ภาพ/ประสี่�ทธ�ผลของงาน ความเพ�ยงพอ ลดความเสี่��ยง
3 . การสี่ร�ปผลและรายงาน
สี่ร�ปผลการว�เคราะห์�ท��ได&ตามข6นตอนท�� 2 และจัดท�ารายงานได&แก$ * ปย .1 ปย .2 . * ปอ .1 ปอ .2 ปอ .3
การประเม�นผลการควบค�ม : ว�ธ�การ
42
เน16อห์าสี่าระครบถื&วนตามระเบ�ยบ ??
การสี่อบทานร$างรายงานฯ
สี่อดคล&องกบข&อเท;จัจัร�ง ??
การสี่อบทานการปฏิ�บต�เก��ยวกบการควบค�มภายใน
รายงานของผ'&ตรวจัสี่อบภายใน (ปสี่.)
การประเม�นผลการควบค�ม : ว�ธ�การ
การประเม�นผลการควบค�มอย$างเป7นอ�สี่ระ
43
44
ระเบ�ยบคณะกรรมการตรวจัเง�นแผ$นด�นว$าด&วยระเบ�ยบคณะกรรมการตรวจัเง�นแผ$นด�นว$าด&วยการก�าห์นดมาตรฐานการควบค�มภายใน พการก�าห์นดมาตรฐานการควบค�มภายใน พ..ศศ . .
25442544 ข&อ ข&อ 66
การจัดท�ารายงานฯ
ก�าห์นดก�าห์นดให์&ผ'&รบตรวจัรายงานต$อคณะกรรมการตรวจัเง�นแผ$นด�น (คตง .) ผ'&ก�ากบด'แล และคณะกรรมการตรวจัสี่อบเก��ยวกบการควบค�มภายใน อย$างน&อยป-ละห์น4�งคร6งภายใน 90 วนนบจัากวนสี่�6นป-งบประมาณห์ร1อป-ปฏิ�ท�น แล&วแต$กรณ� โดยม�รายละเอ�ยดดงน�6
1( ) ท�าความเห์;นว$าระบบการควบค�มภายในของห์น$วยรบตรวจัท��ใช้&อย'$ม�มาตรฐานตาม ระเบ�ยบฯ
(2) รายงานผลการประเม�นความเพ�ยงพอและประสี่�ทธ�ผลของระบบการควบค�มภายใน ในการบรรล�วตถื�ประสี่งค�และเป.าห์มายท��ก�าห์นด รวมท6งข&อม'ลสี่ร�ปผลการประเม�น แต$ละองค�ประกอบของการควบค�มภายใน ประกอบด&วย 5 องค�ประกอบ
(3) จั�ดอ$อนของระบบการควบค�มภายในพร&อมข&อเสี่นอแนะและแผนการปรบปร�งระบบ การควบค�มภายใน
45
ผ'&รบผ�ดช้อบ ตามมาตรฐานฯ ข&อ 6
การจัดท�ารายงานฯ
ผ'&บร�ห์ารสี่'งสี่�ดพ�จัารณาผลการประเม�นระดบห์น$วย
รบตรวจั
เจั&าห์น&าท��ระดบอาว�โสี่/
คณะท�างาน
ผ'&บร�ห์ารระดบสี่$วนงานย$อยและผ'&ปฏิ�บต�งานในสี่$วน
งานย$อย
ผ'&ตรวจัสี่อบภายใน
* อ�านวยการและประสี่านงาน
* จัดท�าแผนการประเม�นผลองค�กร
* ต�ดตามการประเม�นผล
* สี่ร�ปภาพรวมการประเม�นผล
* จัดท�ารายงานระดบห์น$วยรบตรวจั
* ประเม�นการควบค�มด&วยตนเอง
* ต�ดตามผล * สี่ร�ปผลการประเม�น * จัดท�ารายงานระดบ
สี่$วนงานย$อย
* ประเม�นการควบค�มด&วยตนเอง
* สี่อบทานการประเม�นผล
* สี่อบทานรายงาน * จัดท�ารายงานแบบ ปสี่.
46
รายงานการประเม�นผลการควบค�มภายใน ตามมาตรฐานฯ ข&อ 6
สี่$วนงานย$อย - ปย. 1 รายงานผลการประเม�นองค�ประกอบของ การควบค�มภายใน- ปย. 2 รายงานการประเม�นผลและการปรบปร�ง การควบค�มภายใน
สี่$วนงานย$อย - ปย. 1 รายงานผลการประเม�นองค�ประกอบของ การควบค�มภายใน- ปย. 2 รายงานการประเม�นผลและการปรบปร�ง การควบค�มภายใน
ห์น$วยรบตรวจั (องค�กร) - ปอ. 1 ห์นงสี่1อรบรองการประเม�นผลการควบค�ม ภายใน- ปอ. 2 รายงานผลการประเม�นองค�ประกอบของ การควบค�มภายใน- ปอ. 3 รายงานแผนการปรบปร�งการควบค�มภายใน
ห์น$วยรบตรวจั (องค�กร) - ปอ. 1 ห์นงสี่1อรบรองการประเม�นผลการควบค�ม ภายใน- ปอ. 2 รายงานผลการประเม�นองค�ประกอบของ การควบค�มภายใน- ปอ. 3 รายงานแผนการปรบปร�งการควบค�มภายใน
ผ'&ประเม�นอ�สี่ระ ผ'&ตรวจัสี่อบภายใน - ปสี่. รายงานผลการสี่อบทานการประเม�นการควบค�มภายในของผ'&ตรวจัสี่อบภายใน
ผ'&ประเม�นอ�สี่ระ ผ'&ตรวจัสี่อบภายใน - ปสี่. รายงานผลการสี่อบทานการประเม�นการควบค�มภายในของผ'&ตรวจัสี่อบภายใน
การจัดท�ารายงานฯ
ข&อม'ลจัาก www.oag.go.th : แนวทางการจัดวางระบบการควบค�มภายในและการประเม�นผลการควบค�มภายใน
47
รายงานผลการประเม�นองค�ประกอบของการควบค�มภายใน (ปย.1)
ผลการประเม�นโดยรวม...................................................................................................................................................
1. สี่ภาพแวดล&อมของการควบค�ม 1 1. ...................................................... 1 2. ...................................................... 2. การประเม�นความเสี่��ยง 2 1. ..................................................... 2 2. ..................................................... 3 . ก�จัการรมการควบค�ม 31 3 2. ..................................................... 4 . สี่ารสี่นเทศและการสี่1�อสี่าร 41. ..................................................... 42. ..................................................... 5. การต�ดตามประเม�นผล 51. ...................................................... 52. ......................................................
องค�ประกอบการควบค�มภายใน ผลการประเม�น/ข&อสี่ร�ป
รายงานระดบสี่$วนงานย$อย
48
กระบวนการปฏิ�บต�งาน/โครงการ/
ก�จักรรม/ ด&านของงานท��ประเม�นและวตถื�ประสี่งค�
ของการควบค�ม
การควบค�ม ท��ม�อย'$
การประเม�นผลการควบค�ม
ความเสี่��ยงท��ยงม�อย'$
การปรบปร�ง
การควบค�ม
ก�าห์นดเสี่ร;จั/ผ'&รบ
ผ�ดขอบ
ห์มายเห์ต�
รายงานการประเม�นผลและการปรบปร�งการควบค�มภายใน (ปย.2)
รายงานระดบสี่$วนงานย$อย
49
ห์นงสี่1อรบรองการประเม�นผลการควบค�มภายใน (ปอ.1)
___(ช้1�อห์น$วยรบตรวจั) ได&ประเม�นผลการควบค�มภายในสี่�าห์รบป-สี่�6นสี่�ดวนท��...... เด1อน.................... พ.ศ. …... ด&วยว�ธ�การท�� (ช้1�อ
ห์น$วยรบตรวจั) ก�าห์นด โดยม�วตถื�ประสี่งค�เพ1�อสี่ร&างความม�นใจัอย$างสี่มเห์ต�สี่มผลว$า การด�าเน�นงานจัะบรรล�วตถื�ประสี่งค�ของการควบค�มภายใน
ด&านประสี่�ทธ�ผลและประสี่�ทธ�ภาพของการด�าเน�นงานและ การใช้&ทรพยากร ซื่4�งรวมถื4งการด'แลรกษาทรพย�สี่�น การป.องกนห์ร1อลดความผ�ด
พลาด ความเสี่�ยห์าย การร�วไห์ล การสี่�6นเปล1อง ห์ร1อการท�จัร�ต ด&านความเช้1�อถื1อได&ของรายงานทางการเง�นและการด�าเน�นงาน และด&านการปฏิ�บต�ตามกฎห์มาย ระเบ�ยบ ข&อบงคบ มต�คณะรฐมนตร� และนโยบาย ซื่4�งรวมถื4ง
ระเบ�ยบปฏิ�บต�ของฝ่9ายบร�ห์ารจัากผลการประเม�นดงกล$าวเห์;นว$าการควบค�มภายในของ (ช้1�อห์น$วยรบ
ตรวจั) สี่�าห์รบป-สี่�6นสี่�ดวนท�� ...... เด1อน..................... พ.ศ. ....... เป7นไปตามระบบการควบค�มภายในท��ก�าห์นดไว& ม�ความเพ�ยงพอ
และบรรล�วตถื�ประสี่งค�ของการควบค�มภายในตามท��กล$าวในวรรคแรก(อน4�ง การควบค�มภายในยงคงม�จั�ดอ$อนท��ม�นยสี่�าคญ ดงน�6
1.............................................................................................................................................................................
2 .......................................................................................................................................................................…)
ลายม1อ
ช้1�อ.......................................................
(ช้1�อห์วห์น&าห์น$วยรบตรวจั)
ต�าแห์น$ง....................................................... วน
ท��........เด1อน.......................พ.ศ..............
เร�ยน (คณะกรรมการตรวจัเง�นแผ$นด�น / ผ'&ก�ากบด'แล / คณะกรรมการตรวจัสี่อบห์ร1อคณะกรรมการตรวจัสี่อบและประเม�นผล ภาคราช้การ)
รายงานระดบห์น$วยรบตรวจั
50
รายงานผลการประเม�นองค�ประกอบของการควบค�มภายใน (ปอ.2)
ผลการประเม�นโดยรวม....................................................................................................................................................
1. สี่ภาพแวดล&อมของการควบค�ม 1 1. ...................................................... 1 2. ...................................................... 2. การประเม�นความเสี่��ยง 2 1. ..................................................... 2 2. ..................................................... 3 . ก�จัการรมการควบค�ม 31 3 2. ..................................................... 4 . สี่ารสี่นเทศและการสี่1�อสี่าร 41. ..................................................... 42. ..................................................... 5. การต�ดตามประเม�นผล 51. ...................................................... 52. ......................................................
องค�ประกอบการควบค�มภายใน ผลการประเม�น/ข&อสี่ร�ป
รายงานระดบห์น$วยรบตรวจั
51
กระบวนการปฏิ�บต�งาน/โครงการ/
ก�จักรรม/ ด&านของงานท��
ประเม�นและวตถื�ประสี่งค�ของ
การควบค�ม
ความเสี่��ยงท�� ยงม�อย'$
งวด/เวลาท��พบจั�ด
อ$อน
การปรบปร�ง
การควบค�ม
ก�าห์นดเสี่ร;จั/
ผ'&รบผ�ดช้อบ
ห์มายเห์ต�
รายงานแผนการปรบปร�งการควบค�มภายใน (ปอ.3)
รายงานระดบห์น$วยรบตรวจั
52
แบบประเม�นองค�ประกอบการควบค�มภายใน ปย.1
1
3จั�ดอ$อนของการควบค�มภายใน
การจัดวางการควบค�ม
ปย2(ช้$อง -13)2
ข6นตอนการจัดท�ารายงานระดบสี่$วนงานย$อย
การจัดท�ารายงานฯ
ปย2(ช้$อง -4 6)
53
ข6นตอนท�� 1ประเม�นแต$ละองค�ประกอบของมาตรฐานการควบค�มภายใน
แบบประเม�นองค�ประกอบการควบค�มภายใน
รายงานผลการประเม�นองค�ประกอบของการควบค�มภายใน (ปย.1)
ข6นตอนการจัดท�ารายงานการควบค�มภายในระดบสี่$วนงานย$อย
54
ข6นตอนท�� 1 ประเม�นแต$ละองค�ประกอบของมาตรฐานการควบค�มภายใน
1. สี่ภาพแวดล&อมของการควบค�ม 2. การประเม�นความเสี่��ยง 3. ก�จัการรมการควบค�ม 4 . สี่ารสี่นเทศและการสี่1�อสี่าร 5 . การต�ดตามประเม�นผล
องค�ประกอบการควบค�มภายใน ผลการประเม�น/ข&อสี่ร�ปปย. 1
จั�ดท��ควรประเม�น ความเห์;น/ค�าอธ�บาย 1. สี่ภาพแวดล&อมของการควบค�ม
.............................................11
..........
2 . การประเม�นความเสี่��ยง
2 .1 ......................................................
3 . ก�จักรรมการควบค�ม
3 .1 ......................................................
4 . สี่ารสี่นเทศและการสี่1�อสี่าร
4 .1 ......................................................
5 . การต�ดตามประเม�นผล
5 .1 ......................................................
แบบประเม�นองค�ประกอบการควบค�มภายใน
55
ข6นตอนท�� 2ประเม�นผลและปรบปร�งการควบค�มภายในงวดให์ม$
ข6นตอนการจัดท�ารายงานการควบค�มภายในระดบสี่$วนงานย$อย
รายงานการจัดวางระบบการควบค�มภายใน และจั�ดอ$อนการควบค�มท��อย'$ใน ปย.1
รายงานการประเม�นผลและการปรบปร�งการควบค�มภายใน (ปย.2)
56
ข6นตอนท�� 2 ประเม�นผลของงวดก$อนและการปรบปร�งการควบค�มภายในงวดให์ม$
กระบวนการ/โครงการ/ก�จักรรม
วตถื�ประสี่งค�ของการควบค�ม
ความเสี่��ยงท��ม�อย'$
ระดบความเสี่��ยง
ก�จักรรม การควบค�ม
ก�าห์นดเสี่ร;จั/
ผ'&รบผ�ดช้อบ
ห์มายเห์ต�
รายงานการจัดวางระบบการควบค�มภายใน
ปย. 2กระบวนการปฏิ�บต�
งาน/โครงการ/ ก�จักรรม/ ด&านของงานท��ประเม�นและวตถื�ประสี่งค�
ของการควบค�ม
การควบค�ม ท��ม�อย'$
การประเม�นผลการควบค�ม
ความเสี่��ยงท��ยงม�อย'$
การปรบปร�ง
การควบค�ม
ก�าห์นดเสี่ร;จั/ผ'&รบ
ผ�ดขอบ
ห์มายเห์ต�
ประเม�นผลการปฏิ�บต�งานตามข&อเท;จัจัร�ง
1. สำภาพแวดลุ่�อมของ การีควบค�ม 2. การีปรีะเม�นความเสำ�+ยง 3. ก�จการีรีมการีควบค�ม 4. สำารีสำนเทศแลุ่ะการีสำ*+อสำารี 5. การีต้�ดต้ามปรีะเม�นผลุ่
องค�ประกอบการควบค�มภายในผลการประเม�น/ข&อสี่ร�ปปย. 1
(ป-ถืดไป)
ข&อม'ลจัากการต�ดตาม/ตรวจัสี่อบ/ สี่อบทาน/ประเม�นผล
57
ข6นตอนการจัดท�ารายงานระดบห์น$วยรบตรวจั
การจัดท�ารายงานฯ
32ปอ.1
ปย.2ปย.1 ปย.2
ปย.1
58
ข6นตอนท�� 1การประเม�นผลการควบค�มภายในภาพรวมองค�กร
รายงานการประเม�นผลการควบค�มภายในระดบสี่$วนงานย$อย (ปย .1 ปย.2)
การประเม�นผลการควบค�มภายในขององค�กร(ปอ .2 ปอ.3)
ข6นตอนการจัดท�ารายงานการควบค�มภายในระดบห์น$วยรบตรวจั
59
ข6นตอนท�� 1 การประเม�นผลการควบค�มภายในภาพรวมองค�กร
ปย.1
1. สี่ภาพแวดล&อมของการควบค�ม 2. การประเม�นความเสี่��ยง 3 . ก�จัการรมการควบค�ม 4 . สี่ารสี่นเทศและการสี่1�อสี่าร 5. การต�ดตามประเม�นผล
องค�ประกอบการควบค�มภายในผลการประเม�น/ข&อสี่ร�ปปอ.2
1. สี่ภาพแวดล&อมของการควบค�ม 2. การประเม�นความเสี่��ยง 3. ก�จัการรมการควบค�ม 4. สี่ารสี่นเทศและการสี่1�อสี่าร 5. การต�ดตามประเม�นผล
องค�ประกอบการควบค�มภายในผลการประเม�น/ข&อสี่ร�ป
1. สี่ภาพแวดล&อมของการควบค�ม 2. การประเม�นความเสี่��ยง 3. ก�จัการรมการควบค�ม 4. สี่ารสี่นเทศและการสี่1�อสี่าร 5. การต�ดตามประเม�นผล
องค�ประกอบการควบค�มภายในผลการประเม�น/ข&อสี่ร�ป
1. สี่ภาพแวดล&อมของการควบค�ม 2. การประเม�นความเสี่��ยง 3. ก�จัการรมการควบค�ม 4. สี่ารสี่นเทศและการสี่1�อสี่าร 5. การต�ดตามประเม�นผล
องค�ประกอบการควบค�มภายในผลการประเม�น/ข&อสี่ร�ป
ภาพรวมองค�กร
60
ข6นตอนท�� 1 การประเม�นผลการควบค�มภายในภาพรวมองค�กรปย.2
กระบวนการปฏิ�บต�งาน/โครงการ/
ก�จักรรม/ด&านของงานท��ประเม�น
และวตถื�ประสี่งค�
ของการควบค�ม
ความเสี่��ยงท��ยงม�อย'$
งวด/เวลาท��พบจั�ด
อ$อน
การปรบปร�ง การ
ควบค�ม
ก�าห์นดเสี่ร;จั/
ผ'&รบผ�ดช้อบ
ห์มายเห์ต�ปอ.3
ภาพรวมองค�กร
กระบวนการปฏิ�บต�งาน/โครงการ/
ก�จักรรม/ด&านของงานท��ประเม�น
และวตถื�ประสี่งค�
ของการควบค�ม
การควบค�ม ท��ม�อย'$
การประเม�นผลการควบค�ม
ความเสี่��ยงท��ยงม�อย'$
การปรบปร�ง
การควบค�ม
ก�าห์นดเสี่ร;จั/ผ'&รบ
ผ�ดขอบ
ห์มายเห์ต�กระบวนการ
ปฏิ�บต�งาน/โครงการ/
ก�จักรรม/ด&านของงานท��ประเม�น
และวตถื�ประสี่งค�
ของการควบค�ม
การควบค�ม ท��ม�อย'$
การประเม�นผลการควบค�ม
ความเสี่��ยงท��ยงม�อย'$
การปรบปร�ง
การควบค�ม
ก�าห์นดเสี่ร;จั/ผ'&รบ
ผ�ดขอบ
ห์มายเห์ต�กระบวนการ
ปฏิ�บต�งาน/โครงการ/
ก�จักรรม/ด&านของงานท��ประเม�น
และวตถื�ประสี่งค�
ของการควบค�ม
การควบค�ม ท��ม�อย'$
การประเม�นผลการควบค�ม
ความเสี่��ยงท��ยงม�อย'$
การปรบปร�ง
การควบค�ม
ก�าห์นดเสี่ร;จั/ผ'&รบ
ผ�ดขอบ
ห์มายเห์ต�
(ป-ป?จัจั�บน) (ป-ถืดไป)
น�าไปเป7นข&อม'ลใสี่$ใน ปอ. 1
61
ข6นตอนท�� 2จัดท�าความเห์;นเก��ยวกบการควบค�มภายใน
ห์นงสี่1อรบรองการควบค�มภายในของห์วห์น&าสี่$วนราช้การ (ปอ.1)
รายงานการประเม�นผลการควบค�มภายใน(ปอ .2 ปอ.3)
ข6นตอนการจัดท�ารายงานการควบค�มภายในระดบห์น$วยรบตรวจั
62
จั�ดอ$อนท��ม�นยสี่�าคญ มาจัากการพ�จัารณาข&อม'ลในแบบประเม�นผลการควบค�มภายในท6งห์มด
ข6นตอนท�� 2 จัดท�าความเห์;นเก��ยวกบการควบค�มภายใน
___(ช้1�อห์น$วยรบตรวจั) ..... ได&ประเม�นผลการควบค�มภายในสี่�าห์รบป-สี่�6นสี่�ดวนท��...... เด1อน.................... พ.ศ. …... ด&วยว�ธ�การท�� (ช้1�อ
ห์น$วยรบตรวจั) ก�าห์นด โดยม�วตถื�ประสี่งค�เพ1�อสี่ร&างความม�นใจัอย$างสี่มเห์ต�สี่มผลว$า การด�าเน�นงานจัะบรรล�วตถื�ประสี่งค�ของการควบค�มภายใน
ด&านประสี่�ทธ�ผลและประสี่�ทธ�ภาพของการด�าเน�นงานและ การใช้&ทรพยากร ซื่4�งรวมถื4งการด'แลรกษาทรพย�สี่�น การป.องกนห์ร1อลดความผ�ด
พลาด ความเสี่�ยห์าย การร�วไห์ล การสี่�6นเปล1อง ห์ร1อการท�จัร�ต ด&านความเช้1�อถื1อได&ของรายงานทางการเง�นและการด�าเน�นงาน และด&านการปฏิ�บต�ตามกฎห์มาย ระเบ�ยบ ข&อบงคบ มต�คณะรฐมนตร� และนโยบาย ซื่4�งรวมถื4ง
ระเบ�ยบปฏิ�บต�ของฝ่9ายบร�ห์ารจัากผลการประเม�นดงกล$าวเห์;นว$าการควบค�มภายในของ (ช้1�อห์น$วยรบ
ตรวจั) สี่�าห์รบป-สี่�6นสี่�ดวนท�� ...... เด1อน..................... พ.ศ. ....... เป7นไปตามระบบการควบค�มภายในท��ก�าห์นดไว& ม�ความเพ�ยงพอ
และบรรล�วตถื�ประสี่งค�ของการควบค�มภายในตามท��กล$าวในวรรคแรก(อน4�ง การควบค�มภายในยงคงม�จั�ดอ$อนท��ม�นยสี่�าคญ ดงน�6
1.............................................................................................................................................................................
2 .......................................................................................................................................................................…)
ลายม1อ
ช้1�อ.......................................................
(ช้1�อห์วห์น&าห์น$วยรบตรวจั)
ต�าแห์น$ง....................................................... วน
ท��........เด1อน.......................พ.ศ..............
เร�ยน (คณะกรรมการตรวจัเง�นแผ$นด�น / ผ'&ก�ากบด'แล / คณะกรรมการตรวจัสี่อบห์ร1อคณะกรรมการตรวจัสี่อบและประเม�นผล ภาคราช้การ)
ห์นงสี่1อรบรองการประเม�นผลการควบค�มภายใน (ปอ.1)
63
ข6นตอนการจัดท�ารายงานของผ'&ตรวจัสี่อบภายใน
การจัดท�ารายงานฯ
32ปอ.1
ปย.2ปย.1 ปย.2
ปย.1
ปสี่.
64
ข6นตอนพ�จัารณาความเพ�ยงพอและเห์มาะสี่มของการควบค�มภายใน
รายงานผลการสี่อบทานการประเม�นการควบค�มภายในของผ'&ตรวจัสี่อบภายใน (ปสี่.)
ข6นตอนการจัดท�ารายงานการควบค�มภายในของผ'&ตรวจัสี่อบภายใน
รายงานการประเม�นผลการควบค�มภายใน(ปย . ปอ.)
65
รายงานผลการสี่อบทานการประเม�นการควบค�มภายในของผ'&ตรวจัสี่อบภายใน (ปสี่.)
เร�ยน (ห์วห์น&าห์น$วยรบตรวจั / ผ'&บร�ห์ารสี่'งสี่�ดของห์น$วยรบตรวจั)
ข&าพเจั&าได&สี่อบทานการประเม�นระบบการควบค�มภายในของ (ช้1�อห์น$วยรบตรวจั) สี่�าห์รบป- สี่�6นสี่�ดวนท�� ..... เด1อน.................. พ.ศ. .... การสี่อบทานได&ปฏิ�บต�อย$างสี่มเห์ต�สี่มผลและระมดระวง อย$างรอบคอบ ผลการสี่อบทานพบว$าการประเม�นผลการควบค�มภายในเป7นไปตามว�ธ�การท��ก�าห์นด ระบบการควบค�มภายในม�ความเพ�ยงพอและสี่ามารถืบรรล�วตถื�ประสี่งค�ของการควบค�มภายใน (อย$างไรก;ตาม ม�ข&อสี่งเกตท��ม�นยสี่�าคญดงน�6
......................................................................................................................................................................................... ................................................................................................................................................................................................. .)
ข6นตอน พ�จัารณาความเพ�ยงพอและเห์มาะสี่มของการควบค�มภายใน
ช้1�อผ'&รายงาน....................................................... (ช้1�อห์วห์น&าห์น$วยงานตรวจัสี่อบภายใน )ต�าแห์น$ง..................................................
............ วนท��............เด1อน...........................พ.ศ..............
66
สี่$วนงานย$อย
รายงานระดบสี่$วนงานย$อย ปย.1 ปย.2
ห์น$วยรบตรวจั
รายงานระดบห์น$วยรบตรวจั ปอ.1 ปอ.2 ปอ.3
ผ'&ตรวจัสี่อบภายใน
รายงานของผ'&ตรวจัสี่อบภายใน - ปสี่.
ห์วห์น&าสี่$วนราช้การ
รายงานตามระเบ�ยบฯ คตง. ปอ.1
คตง . ผ'&ก�ากบด'แลคณะกรรมการตรวจัสี่อบ
ห์ร1อ ค.ต.ป.
การจัดท�ารายงานฯ
67
PlanPlan
ประเม�นความเสี่��ยงประเม�น
ความเสี่��ยงออกแบบ
การควบค�มออกแบบ
การควบค�ม ปฏิ�บต�ปฏิ�บต� ประเม�นการควบค�ม
ประเม�นการควบค�ม
ปรบปร�งการควบค�มปรบปร�ง
การควบค�ม
DoDo CheckCheck ActAct
P D C A
วงจัรการควบค�มภายใน
68
workshop การประเม�นผลการควบค�มภายใน
ให์&ด�าเน�นการดงน�6 1. ประเม�นผลการควบค�มท��ม�
อย'$ 2. ความเสี่��ยงท��ยงคงเห์ล1ออย'$ 3. การปรบปร�งการควบค�ม 4. ก�าห์นดแล&วเสี่ร;จั/ผ'&รบผ�ด
ช้อบ