แนวทางแนวทางการจัดท�ารายงานการการจัดท�ารายงานการ

ควบค�มภายในควบค�มภายในและการว�เคราะห์�ความและการว�เคราะห์�ความ

เสี่��ยงเสี่��ยงโดย นางปนดดา ทองศรี�

หัวหัน�ากลุ่��มงานบรี�หัารีงานคลุ่งแลุ่ะเศรีษฐก�จ

สำ!านกงานคลุ่งจงหัวดจนทบ�รี�

2

ขอบเขตการบรรยาย

การว�เคราะห์�ความเสี่��ยงและการจัดท�ารายงานการควบค�มภายใน

การควบค�มภายใน * ความสี่�าคญและแนวค�ด * ห์ลกการเก��ยวกบการควบค�มภายใน * การจัดวางระบบการควบค�มภายใน * การประเม�นผลระบบการควบค�มภายใน * การจัดท�ารายงานการประเม�นผลการ

ควบค�มภายใน * วงจัรการควบค�มภายใน

ความแตกต$างระห์ว$างการบร�ห์ารความเสี่��ยง และการควบค�มภายใน

3

4

วางแผน(Planning)

จัดองค�การ(Organizin

g)

การใช้&ภาวะผ'&น�า

(Leading)

การควบค�ม

(Controlling)

วงจัรการบร�ห์าร

นโยบายงบประมาณ

IT

วฒนธรรมองค�การ

การควบค�มภายใน : ความสี่�าคญ

5

แผนปฏิ�บต�ราช้การประจั�าป-

แผนของห์น$วยปฏิ�บต�

การบร�ห์ารราช้การบรรล�เป.าห์มายตามท��วางแผนการบร�ห์ารราช้การบรรล�เป.าห์มายตามท��วางแผน ประสี่�ทธ�ผล ประสี่�ทธ�ภาพ ตามกฎระเบ�ยบ เช้1�อถื1อได& ประสี่�ทธ�ผล ประสี่�ทธ�ภาพ ตามกฎระเบ�ยบ เช้1�อถื1อได&

ลดความเสี่��ยง

การควบค�ม

การควบค�มภายใน : ความสี่�าคญ

ความเสี่��ยง ห์มายถื4ง เห์ต�การณ�/การกระท�าใดๆ ท��อาจัเก�ดข46นภายใต&สี่ถืานการณ�ท��ไม$แน$นอนและ

จัะสี่$งผลกระทบห์ร1อสี่ร&างความเสี่�ยห์าย (เป7นตวเง�นและไม$เป7นตวเง�น ) ห์ร1อลดโอกาสี่ท��จัะบรรล�

เป.าห์มาย

6

1.การควบค�มเป7นกระบวนการท��แทรกอย'$ในการปฏิ�บต�งานตามปกต�

2 . การควบค�มเก�ดข46นโดยบ�คลากรท�กระดบขององค�กร3. การควบค�มให์&ความเช้1�อม�นอย$างสี่มเห์ต�

สี่มผล ว$าจัะบรรล�ตามวตถื�ประสี่งค�ท��ก�าห์นดไว&

การควบค�มภายใน : แนวค�ด

7

Input

Process

ความเสี่��ยง ควบค�ม ก�ากบด'แล

Output

ปรีะสำ�ทธิ�ภาพ / ปรีะสำ�ทธิ�ผลุ่ /ค��มค�าจัดวางและประเม�นผลการ

ควบค�ม

การควบค�มภายใน : ห์ลกการ

8

กรม

สี่�านก / กอง

สี่$วน / ฝ่9าย

ความรบผ�ดช้อบ

การควบค�มภายใน : ห์ลกการ

ท�กห์น$วยงาน/ระดบผ'&ปฏิ�บต�งาน การปฏิ�บต�งานปฏิ�บต�และแจั&งจั�ดอ$อนการควบค�มภายใน

ผ'&บร�ห์ารระดบกลาง

ควบค�มการบร�ห์ารโครงการจัดให์&ม�การวาง สี่อบทาน ประเม�น และปรบปร�งการควบค�มภายใน

ผ'&บร�ห์ารระดบสี่'ง

การควบค�มกลย�ทธ�ก�าห์นดนโยบายการจัดวาง ประเม�น และสี่$งเสี่ร�มให์&เก�ดการควบค�มภายใน

ผ'&ตรวจัสี่อบภายใน สี่อบทานและประเม�นการควบค�มภายในภาพรวมองค�กร

ผ'&บร�ห์ารระดบต&น

ควบค�มการปฏิ�บต�งานจัดวาง สี่อบทาน ประเม�น และปรบปร�งการควบค�มภายใน

9

การควบค�มภายใน : ห์ลกการลกษณะของการควบค�ม

การควบค�มท��มองเห์;นได& (Hard Controls)

โครงสี่ร&างองค�กร นโยบาย ระเบ�ยบว�ธ�ปฏิ�บต�

การควบค�มท��มองไม$เห์;น (Soft Controls)

ความซื่1�อสี่ตย� ความโปร$งใสี่ การม�ภาวะผ'&น�าท��ด� ความม�จัร�ยธรรม

10

“การควบค�มภายใน ห์มายความว$า กระบวนการปฏิ�บต�งานท��ผ'&ก�ากบด'แล ฝ่9ายบร�ห์ารและบ�คลากรของห์น$วยรบตรวจัจัดให์&ม�ข46น เพ1�อสี่ร&างความม�นใจัอย$างสี่มเห์ต�สี่มผลว$า การด�าเน�นงานของห์น$วยรบตรวจัจัะบรรล�วตถื�ประสี่งค�ของการควบค�มภายในด&านประสี่�ทธ�ผลและประสี่�ทธ�ภาพของการด�าเน�นงาน ซื่4�งรวมถื4งการด'แลรกษาทรพย�สี่�น การป.องกนห์ร1อลดความผ�ดพลาด ความเสี่�ยห์าย การร�วไห์ล การสี่�6นเปล1อง ห์ร1อการท�จัร�ตในห์น$วยรบตรวจั ด&านความเช้1�อถื1อได&ของรายงานการทางการเง�น และด&านการปฏิ�บต�ตามกฎห์มาย ระเบ�ยบ ข&อบงคบและมต�คณะรฐมนตร�

“การควบค�มภายใน ห์มายความว$า กระบวนการปฏิ�บต�งานท��ผ'&ก�ากบด'แล ฝ่9ายบร�ห์ารและบ�คลากรของห์น$วยรบตรวจัจัดให์&ม�ข46น เพ1�อสี่ร&างความม�นใจัอย$างสี่มเห์ต�สี่มผลว$า การด�าเน�นงานของห์น$วยรบตรวจัจัะบรรล�วตถื�ประสี่งค�ของการควบค�มภายในด&านประสี่�ทธ�ผลและประสี่�ทธ�ภาพของการด�าเน�นงาน ซื่4�งรวมถื4งการด'แลรกษาทรพย�สี่�น การป.องกนห์ร1อลดความผ�ดพลาด ความเสี่�ยห์าย การร�วไห์ล การสี่�6นเปล1อง ห์ร1อการท�จัร�ตในห์น$วยรบตรวจั ด&านความเช้1�อถื1อได&ของรายงานการทางการเง�น และด&านการปฏิ�บต�ตามกฎห์มาย ระเบ�ยบ ข&อบงคบและมต�คณะรฐมนตร�

การควบค�มภายใน : ความห์มาย

ความห์มาย ตาม COSO

“Internal Control is a process, effected by an entity’s board of directors, management and other personnel, designed to provide

reasonable assurance regarding the achievement of objectives in the following categories

- Effectiveness and efficiency of operations

- Reliability of financial reporting

- compliance with applicable laws and regulations”

ความห์มาย ตาม COSO

“Internal Control is a process, effected by an entity’s board of directors, management and other personnel, designed to provide

reasonable assurance regarding the achievement of objectives in the following categories

- Effectiveness and efficiency of operations

- Reliability of financial reporting

- compliance with applicable laws and regulations”

11

- ถู'กต้�อง - เชื่*+อถู*อได�- ทนเวลุ่า

- ม�ปรีะสำ�ทธิ�ภาพ

- ม�ปรีะสำ�ทธิ�ผลุ่ - ปรีะหัยด

- ปฏิ�บต้�ต้ามกฎ- ม�ความสำม!+าเสำมอ

- ม�การีควบค�ม ก!ากบด'แลุ่

การควบค�มภายใน : วตถื�ประสี่งค�

3EEffectiveness

EfficiencyEconomy

3CComplianceConsistency

Control

Financial ReportValidity

ReliabilityReal time

12

องค�ประกอบของการควบค�มองค�ประกอบ

ของการควบค�ม

ข&อม'ลสี่ารสี่นเทศและการสี่1�อสี่ารข&อม'ลสี่ารสี่นเทศและการสี่1�อสี่าร

สี่ภาพแวดล&อมของการควบค�มสี่ภาพแวดล&อมของการควบค�ม

การประเม�นความเสี่��ยง

การประเม�นความเสี่��ยง

ก�จักรรมการควบค�มก�จักรรม

การควบค�มการต�ดตามประเม�นผล

การต�ดตามประเม�นผล

วตถื�ประสี่งค�การควบค�ม•ประสี่�ทธ�ภาพ ประสี่�ทธ�ผล การด�าเน�นงาน•ความเช้1�อถื1อได& ของรายงาน ทางการเง�น•การปฏิ�บต�ตาม ข&อก�าห์นด

การควบค�มภายใน : วตถื�ประสี่งค�และองค�ประกอบ

13

ห์มายถื4ง สี่ภาวการณ�ห์ร1อป?จัจัยต$างๆ ท��สี่$งผลให์&เก�ดระบบการควบค�มภายในห์น$วยงาน

ให์&เก�ดจั�ตสี่�าน4กท��ด�ในการปฏิ�บต�งานตามความรบผ�ดช้อบให์&บรรล�เป.าห์มาย

ให์&เก�ดจั�ตสี่�าน4กท��ด�ในการปฏิ�บต�งานตามความรบผ�ดช้อบให์&บรรล�เป.าห์มาย

ปรช้ญา/ลกษณะการท�างานของผ'&บร�ห์าร

ความซื่1�อสี่ตย�/จัร�ยธรรม

โครงสี่ร&างการจัดองค�การ

การมอบอ�านาจัห์น&าท�� /ความรบผ�ดช้อบ

นโยบาย/การบร�ห์ารทรพยากรบ�คคล

ความร'& ความสี่ามารถืทกษะของบ�คลากร

คณะกรรมการบร�ห์าร /คณะกรรมการตรวจั

สี่อบ

สี่ภาพแวดล&อมของการควบค�ม (Control Environment)

14ทราบความเสี่��ยงและห์าทางลดความเสี่��ยงให์&อย'$ในระดบท��ยอมรบได&

ทราบความเสี่��ยงและห์าทางลดความเสี่��ยงให์&อย'$ในระดบท��ยอมรบได&

วตถื�ประสี่งค�เป.าห์มาย

ศ4กษา ท�าความเข&าใจั

* ความเสี่��ยงอะไร* สี่$งผลกระทบ อย$างไร

ระบ� * โอกาสี่* ผลกระทบ

ว�เคราะห์�/จัดล�าดบ

* ยอมรบ* ป.องกน/ควบค�ม* ถื$ายโอน/กระจัาย* ห์ล�กเล��ยง

การจัดการ- โครีงสำรี�าง- รีะบบงาน- คน - ทรีพย/สำ�น- งบปรีะมาณ

การประเม�นความเสี่��ยง (RiskAssessment)

ห์มายถื4ง การระบ�ป?จัจัยเสี่��ยงและว�เคราะห์�ความเสี่��ยงอย$างเป7นระบบ รวมถื4งการจัดล�าดบความสี่�าคญว$าเห์ต�การณ�ใด/เง1�อนไขใดท��จัะม�ผลกระทบต$อการไม$บรรล�วตถื�ประสี่งค�ของห์น$วยงาน

15

เกณฑ์�ประเม�นระดบโอกาสี่ท��จัะเก�ดความเสี่��ยงโอกาสี่ท��จัะ

เก�ดความเสี่��ยงความถื��โดยเฉล��ย คะแนน

สี่'งมาก 1 เด1อนต$อคร6งห์ร1อมากกว$า 5

สี่'ง - 16 เด1อนต$อคร6งแต$ไม$เก�น 5คร6ง

4

ปานกลาง 1 ป-ต$อคร6ง 3

น&อย - 23 ป-ต$อคร6ง 2

น&อยมาก 5 ป-ต$อคร6ง 1

การประเม�นความเสี่��ยงตวอย$างการว�เคราะห์�ความเสี่��ยง

16

การประเม�นความเสี่��ยงตวอย$างการว�เคราะห์�ความเสี่��ยง

เกณฑ์�ประเม�นระดบผลกระทบของความเสี่��ยงผลกระทบ ม'ลค$าความเสี่�ยห์าย คะแนน

สี่'งมาก > 10 ล&านบาท 5

สี่'ง > 25 แสี่นบาท – 10 ล&านบาท

4

ปานกลาง > 50000 บาท – 25.แสี่นบาท

3

น&อย > 10000, บาท – 50000, บาท

2

น&อยมาก ไม$เก�น 10000, บาท 1

17

ระดบของความเสี่��ยง (Degree of Risk)

ผลกร

ะทบข

องคว

ามเสี่

�� ยง

โอกาสี่ท��จัะเก�ดความเสี่��ยง

ความเสี่��ยงสี่'งมากความเสี่��ยงสี่'ง ความเสี่��ยงปานกลางความเสี่��ยงต��า1

1

2345

2 3 4 5

การประเม�นความเสี่��ยง

18

การห์ล�กเล��ยงความเสี่��ยง (Risk Avoidance) ความเสี่��ยงอย'$ในระดบสี่'งมากและห์น$วยงานไม$อาจั

ยอมรบได& จั4งต&องจัดการความเสี่��ยงน6นให์&อย'$นอกเง1�อนไขของการด�าเน�นงาน

การห์ล�กเล��ยงความเสี่��ยง (Risk Avoidance) ความเสี่��ยงอย'$ในระดบสี่'งมากและห์น$วยงานไม$อาจั

ยอมรบได& จั4งต&องจัดการความเสี่��ยงน6นให์&อย'$นอกเง1�อนไขของการด�าเน�นงาน

การยอมรบความเสี่��ยง (Risk Acceptance) ความเสี่��ยงท��ห์น$วยงานสี่ามารถืยอมรบได&ภายใต&การ

ควบค�มท��ม�อย'$ในป?จัจั�บน

การยอมรบความเสี่��ยง (Risk Acceptance) ความเสี่��ยงท��ห์น$วยงานสี่ามารถืยอมรบได&ภายใต&การ

ควบค�มท��ม�อย'$ในป?จัจั�บน การป.องกนห์ร1อการควบค�มความเสี่��ยง (Risk

Reduction) การด�าเน�นการเพ��มเต�มเพ1�อลดโอกาสี่ท��อาจัเก�ดข46นห์ร1อ

ผลกระทบของความเสี่��ยงให์&อย'$ในระดบท��ยอมรบได&

การป.องกนห์ร1อการควบค�มความเสี่��ยง (Risk Reduction)

การด�าเน�นการเพ��มเต�มเพ1�อลดโอกาสี่ท��อาจัเก�ดข46นห์ร1อผลกระทบของความเสี่��ยงให์&อย'$ในระดบท��ยอมรบได&

โอนความเสี่��ยง/การกระจัาย (Risk Sharing) การร$วมห์ร1อแบ$งความรบผ�ดช้อบกบผ'&อ1�นในการ

จัดการความเสี่��ยง

โอนความเสี่��ยง/การกระจัาย (Risk Sharing) การร$วมห์ร1อแบ$งความรบผ�ดช้อบกบผ'&อ1�นในการ

จัดการความเสี่��ยง

การประเม�นความเสี่��ยงการจัดการความเสี่��ยง

19ฝ่9ายบร�ห์าร (ท�กระดบ) ก�าห์นดก�จักรรมการควบค�มให์&กบบ�คลากรของห์น$วยปฏิ�บต�

ฝ่9ายบร�ห์าร (ท�กระดบ) ก�าห์นดก�จักรรมการควบค�มให์&กบบ�คลากรของห์น$วยปฏิ�บต�

ก�จักรรมการควบค�ม (ControlActivities)

ห์มายถื4ง นโยบาย มาตรการ และว�ธ�การต$างๆ ท��ฝ่9ายบร�ห์ารก�าห์นดห์ร1อน�ามาใช้& เพ1�อลดความเสี่��ยงท��จัะเก�ดข46น และช้$วยเพ��มความม�นใจัในความสี่�าเร;จัตามวตถื�ประสี่งค�

นโยบาย การวางแผน การก�ากบด'แล การสี่อบทาน การรายงาน การสี่�งการ การสี่1�อสี่าร

การมอบห์มายห์น&าท�� ความรบผ�ดช้อบ การแบ$งแยกห์น&าท�� การอน�มต� การให์&ความเห์;นช้อบ แนวทางการปฏิ�บต�งาน ค'$ม1อ การให์&ความร'& ความเข&าใจั

การรวบรวม จัดเก;บเอกสี่าร การจัดบนท4ก การประมวลผลข&อม'ล การตรวจันบ ฯ ล ฯ

ตวอย$าง

20

นโยบาย การวางแผน การก�ากบด'แล การฝ่Dกอบรมการมอบห์มายอ�านาจัห์น&าท��ความรบผ�ดช้อบแนวทางการปฏิ�บต�งาน ฯลฯ

การป.องกน/ควบค�มความเสี่��ยง

การป.องกน/ควบค�มความเสี่��ยง

การห์ล�กเล��ยงความเสี่��ยงการห์ล�กเล��ยงความเสี่��ยง ไม$ม�ก�จักรรมการควบค�ม เน1�องจัากไม$ด�าเน�นการในภารก�จัน6นแล&ว

การยอมรบความเสี่��ยง การยอมรบความเสี่��ยง ไม$ม�ก�จักรรมการควบค�ม เน1�องจัากการควบค�มท��ม�อย'$เห์มาะสี่มแล&ว

โอน/การกระจัายความเสี่��ยงโอน/การกระจัายความเสี่��ยง การจั&างท��ปร4กษา การจั&างเห์มาบร�การ การประกน การเช้$าคร�ภณฑ์� ฯลฯ

ก�จักรรมการควบค�มตวอย$างก�จักรรมการควบค�มตามการจัดการ

ความเสี่��ยง

21

ประเภทของการควบค�มภายใน

1. การควบค�มแบบป.องกน ( Preventive Controls ) 2. การควบค�มแบบค&นพบ ( Detective Controls )

3. การควบค�มแบบแก&ไข ( Corrective Controls )4. การควบค�มแบบสี่�งการ ( Directive Controls )

5. การควบค�มแบบทดแทน ( Compensating Controls )

ก�จักรรมการควบค�ม

22

ต&องสี่ามารถืป.องกนห์ร1อลดความเสี่��ยงให์&อย'$ในระดบท��สี่ามารถืยอมรบได&

ปฏิ�บต�ได&ค$าใช้&จั$ายท��เก�ดข46นต&องไม$สี่'งกว$าผลประโยช้น�ท��

จัะได&รบจัากความเสี่�ยห์ายท��เก�ดข46นม�การต�ดตามประเม�นผลเป7นระยะๆ ว$า ก�จักรรม

การควบค�มด�าเน�นไปอย$างม�ประสี่�ทธ�ผลและประสี่�ทธ�ภาพ

ข&อควรพ�จัารณา

ก�จักรรมการควบค�ม

23

ข&อม'ลข$าวสี่ารท��เพ�ยงพอ ถื'กต&อง ครบถื&วน เป7นป?จัจั�บนการสี่1�อสี่ารให์&ผ'&ท��เก��ยวข&อง และทนเวลา

ข&อม'ลข$าวสี่ารท��เพ�ยงพอ ถื'กต&อง ครบถื&วน เป7นป?จัจั�บนการสี่1�อสี่ารให์&ผ'&ท��เก��ยวข&อง และทนเวลา

สี่ารสี่นเทศการเง�น ไม$ใช้$การเง�น อ1�นๆภายใน ภายนอ

ก

ห์วห์น&าล'กน&อง

เพ1�อนร$วมงาน

การสี่1�อสี่าร

ภายใน

ภายนอก

สี่ารสี่นเทศและการสี่1�อสี่าร (Information andCommunication) สี่ารสี่นเทศสี่ารสี่นเทศ ห์มายถื4ง ข&อม'ลข$าวสี่ารท��ใช้&ในการบร�ห์าร ซื่4�ง

เป7นข&อม'ลเก��ยวกบการเง�นและไม$ใช้$การเง�น รวมท6งข&อม'ลข$าวสี่ารอ1�นๆ ท6งจัากแห์ล$งภายในและภายนอก การสี่1�อสี่ารการสี่1�อสี่าร ห์มายถื4ง การรบและสี่$งข&อม'ลระห์ว$างกน เพ1�อให์&เก�ดความเข&าใจัอนด�ระห์ว$างบ�คคล ซื่4�งม�ห์น&าท��ความรบผ�ดช้อบในงานท��สี่มพนธ�กน การสี่1�อสี่ารจัะเก�ดได&ท6งภายในและ ภายนอกห์น$วยงาน

24ต&องด�าเน�นการอย$างสี่ม��าเสี่มอ ต$อเน1�องต&องด�าเน�นการอย$างสี่ม��าเสี่มอ ต$อเน1�อง

ต�ดตามระห์ว$างการปฏิ�บต�งาน

ประเม�นผล* ด&วยตนเอง (CSA)

* อย$างอ�สี่ระ (ผ'&ตรวจัสี่อบภายใน / อ1�นๆ)

CONTROL

INPUT PROCESS OUTPUT

ภารก�จั

การต�ดตามผล ห์มายถื4ง การสี่อดสี่$องด'แลก�จักรรมท��อย'$ระห์ว$างการด�าเน�นงาน เพ1�อให์&เก�ดความม�นใจัว$าการด�าเน�นงานเป7นไปตามระบบการควบค�มภายในท��ก�าห์นด การประเม�นผล ห์มายถื4ง การเปร�ยบเท�ยบผลการปฏิ�บต�งานกบระบบการควบค�มภายในท��ก�าห์นดไว&ว$าม�ความสี่อดคล&องห์ร1อไม$ เพ�ยงใด และประเม�นระบบการควบค�มภายในท��ก�าห์นดไว&ว$ายงเห์มาะสี่มกบสี่ภาพแวดล&อมในป?จัจั�บนห์ร1อไม$

การต�ดตามและประเม�นผล (Monitoring and Evaluation)

25

การควบค�มภายในสี่ภาพแวดล&อมของการควบค�ม >>> ปรช้ญา/ลกษณะการ

ท�างานของผ'&บร�ห์าร

ประเม�นความเสี่��ยง >>> ก�าห์นดวตถื�ประสี่งค� ระบ�ป?จัจัยเสี่��ยง ว�เคราะห์�ความเสี่��ยง การจัดการความเสี่��ยงก�จักรรมการควบค�ม >>> นโยบาย มาตรการ ว�ธ�การ

สี่ารสี่นเทศ/การสี่1�อสี่าร >>> จัดเก;บข&อม'ลและสี่1�อสี่ารท�วองค�กรต�ดตาม/ประเม�นผล >>> ต�ดตามระห์ว$างการปฏิ�บต�งาน ประเม�นตนเอง ประเม�นอ�สี่ระ

ความซื่1�อสี่ตย�/จัร�ยธรรม โครงสี่ร&างการจัดองค�กร

การมอบห์มายอ�านาจัห์น&าท��/ความรบผ�ดช้อบ นโยบาย/การบร�ห์ารบ�คลากร

ความ

ร'& คว

ามสี่า

มารถื

ทกษ

ะของ

บ�คลา

กร

การควบค�มภายใน : สี่ร�ปองค�ประกอบ

โครงการ/งาน >>> กระบวนการปฏิ�บต�งาน

26

27

ระเบ�ยบคณะกรรมการตรวจัเง�นแผ$นด�นว$าด&วยระเบ�ยบคณะกรรมการตรวจัเง�นแผ$นด�นว$าด&วยการก�าห์นดมาตรฐานการควบค�มภายใน พการก�าห์นดมาตรฐานการควบค�มภายใน พ..ศศ . .

25442544 ข&อ ข&อ 55ก�าห์นดให์&ห์น$วยรบตรวจัเป7นผ'&จัดวางระบบการควบค�ม

ภายใน โดยอย$างน&อยต&องแสี่ดงข&อม'ลดงน�6(1 )สี่ร�ปภารก�จัและวตถื�ประสี่งค�การด�าเน�นงานระดบ

ห์น$วยรบตรวจั/ก�จักรรม(2) ข&อม'ลสี่ภาพแวดล&อมการควบค�ม(2 ) ความเสี่��ยงท��สี่�าคญท��ม�ผลกระทบต$อการบรรล�

วตถื�ประสี่งค�(3) ก�จักรรมการควบค�มเพ1�อป.องกน/ลดความเสี่��ยง(4) ผ'&รบผ�ดช้อบประเม�นระบบการควบค�มภายในและว�ธ�

การต�ดตามประเม�นผล

การจัดวางระบบการควบค�มภายใน

28

รายงานการจัดวางระบบการควบค�มภายใน ตามมาตรฐานฯ ข&อ 5

ห์นงสี่1อรบรองการจัดวางระบบการควบค�มภายในห์นงสี่1อรบรองการจัดวางระบบการควบค�มภายใน

ข&อม'ลจัาก www.oag.go.th : แนวทางการจัดวางระบบการควบค�มภายในและการประเม�นผลการควบค�มภายใน

การจัดวางระบบการควบค�มภายใน

29

ห์นงสี่1อรบรองการจัดวางระบบการควบค�มภายใน

__(ช้1�อห์น$วยรบตรวจั) ขอรบรองว$า ได&จัดวางระบบการควบค�มภายใน และน�ามาใช้&สี่�าห์รบการปฏิ�บต�งานในป?จัจั�บน โดยม�วตถื�ประสี่งค�เพ1�อสี่ร&างความม�นใจัอย$างสี่มเห์ต�สี่มผลว$า การด�าเน�นงานของ (ช้1�อห์น$วยรบตรวจั) จัะบรรล�วตถื�ประสี่งค�ของการควบค�มภายในด&านประสี่�ทธ�ผลและประสี่�ทธ�ภาพ

ของการด�าเน�นงานและการใช้&ทรพยากร ซื่4�งรวมถื4งการด'แลรกษาทรพย�สี่�น การป.องกนห์ร1อลดความผ�ดพลาด ความเสี่�ยห์าย การร�วไห์ล การสี่�6นเปล1องห์ร1อ การท�จัร�ต ด&านความเช้1�อถื1อได&ของรายงานทางการเง�น และด&านการ

ปฏิ�บต�ตามกฎห์มาย ระเบ�ยบ ข&อบงคบ มต�คณะ รฐมนตร� และนโยบาย ซื่4�งรวมถื4งระเบ�ยบปฏิ�บต�ของฝ่9ายบร�ห์าร

ท6งน�6 (ช้1�อห์น$วยรบตรวจั) จัะก�าห์นดให์&ม�การประเม�นผลระบบการควบค�มภายในท��น�ามาใช้&ในป?จัจั�บน เพ1�อปรบปร�งให์&ม�ประสี่�ทธ�ผลและ

เพ�ยงพอ ตามระเบ�ยบคณะกรรมการตรวจัเง�นแผ$นด�นว$าด&วยการก�าห์นดมาตรฐาน การควบค�มภายใน พ.ศ .2 5 4 4 ข&อ 6 ต$อไป

ลายม1อ

ช้1�อ.............................................................

( ) ต�าแห์น$ง...ผ'&

บร�ห์ารสี่'งสี่�ดของห์น$วยรบตรวจั.... วน

ท��..............เด1อน.........................พ.ศ..............

เร�ยน คณะกรรมการตรวจัเง�นแผ$นด�น

รายงานการจัดวางระบบการควบค�มภายใน

30

การจัดวางระบบการควบค�มภายใน : ว�ธ�การ

ก�าห์นดวตถื�ประสี่งค�

ระบ�ป?จัจัยเสี่��ยง

ก�าห์นดก�จักรรมการ

ควบค�ม- ท��ม�อย'$- ท��ควรเพ��มเต�ม

รายงานการจัดวาง

การควบค�มภายใน

แผนปฏิ�บต�งานงาน/

โครงการ

- สี่$ง คตง . (ห์นงสี่1อรบรองฯ)- ปฏิ�บต�และต�ดตาม ประเม�นผล

31

ป?จัจัยผลกดน1.วตถื�ประสี่งค� ( Purpose ) ช้ดเจัน2. ข&อตกลงร$วมกน ( Commitment )3. ความสี่ามารถื ( Capability ) ในการบร�ห์ารงาน4. การปฏิ�บต�การ ( Action )5. การเร�ยนร'& ( Learning )

การควบค�มภายใน : ป?จัจัยแห์$งความสี่�าเร;จั

32

ป?จัจัยเก16อห์น�น1. ผ'&บร�ห์ารให์&ความสี่�าคญ2. การประเม�นความเสี่��ยงและการบร�ห์าร

ความเสี่��ยงอย$างสี่ม��าเสี่มอ3. การจัดการทรพยากรบ�คคลเป7นระบบ/เห์

มาสี่ะม4. ม�ความรบผ�ดช้อบและจั�ตสี่�าน4กของ

บ�คลากรท�กระดบ

การควบค�มภายใน : ป?จัจัยแห์$งความสี่�าเร;จั

33

บ�คลากร

การท�จัร�ต

ต&นท�นสี่'ง

เห์ต�การณ�ท��ไม$สี่ามารถืควบค�มได&

การสี่1�อสี่าร

การตดสี่�นใจัของผ'&บร�ห์าร

ข&อจั�ากดของข&อจั�ากดของระบบการควบค�มภายในระบบการควบค�มภายใน

การควบค�มภายใน : ข&อจั�ากด

34

workshop การจัดวางระบบการควบค�มภายใน

ให์&ด�าเน�นการดงน�6 1. ก�าห์นดวตถื�ประสี่งค�ของ

งาน/ก�จักรรม 2. ก�าห์นดข6นตอนการปฏิ�บต�

งาน 3. ประเม�นสี่ภาพแวดล&อมการ

ควบค�ม 4. ประเม�นความเสี่��ยง 5. ก�าห์นดก�จักรรมการ

ควบค�ม

35

36

ความห์มาย:-

การพ�จัารณาถื4งผลสี่มฤทธ�Fของระบบการควบค�มภายในท��ม�อย'$ในห์น$วยงาน

ความห์มาย:-

การพ�จัารณาถื4งผลสี่มฤทธ�Fของระบบการควบค�มภายในท��ม�อย'$ในห์น$วยงาน

วตถื�ประสี่งค�:- สี่ามารถืป.องกนห์ร1อลดความ

เสี่��ยง บรรล�ผลสี่�าเร;จัตาม

วตถื�ประสี่งค� ปรบปร�ง/แก&ไขเห์มาะสี่มและทน

เวลา

วตถื�ประสี่งค�:- สี่ามารถืป.องกนห์ร1อลดความ

เสี่��ยง บรรล�ผลสี่�าเร;จัตาม

วตถื�ประสี่งค� ปรบปร�ง/แก&ไขเห์มาะสี่มและทน

เวลา

การประเม�นผลการควบค�ม : ความห์มายและวตถื�ประสี่งค�

37

วตถื�ประสี่งค�ของการควบค�มภายในและระดบความเสี่��ยง ท��ผ'&บร�ห์ารยอมรบได&ต&องม�ความช้ดเจัน

ระดบความม�ประสี่�ทธ�ผลของการควบค�มภายในของ แต$ละห์น$วยงานย$อมม�ความแตกต$างกน

กระบวนการประเม�นผลการควบค�มภายในควรเป7นระบบ ม�ข6นตอนห์ร1อว�ธ�การท��ช้ดเจัน

ผลการประเม�นการควบค�มภายในเป7นการแสี่ดงถื4ง สี่ภาพการควบค�มภายในของห์น$วยงาน ณ เวลาใดเวลาห์น4�ง ท��ท�าการประเม�นผลเท$าน6น

วตถื�ประสี่งค�ของการควบค�มภายในและระดบความเสี่��ยง ท��ผ'&บร�ห์ารยอมรบได&ต&องม�ความช้ดเจัน

ระดบความม�ประสี่�ทธ�ผลของการควบค�มภายในของ แต$ละห์น$วยงานย$อมม�ความแตกต$างกน

กระบวนการประเม�นผลการควบค�มภายในควรเป7นระบบ ม�ข6นตอนห์ร1อว�ธ�การท��ช้ดเจัน

ผลการประเม�นการควบค�มภายในเป7นการแสี่ดงถื4ง สี่ภาพการควบค�มภายในของห์น$วยงาน ณ เวลาใดเวลาห์น4�ง ท��ท�าการประเม�นผลเท$าน6น

การประเม�นผลการควบค�ม : ห์ลกการพ16นฐาน

38

การประเม�นผลการควบค�ม : ร'ปแบบ

การประเม�นผลการควบค�มด&วยตนเองการประเม�นผลการควบค�มด&วยตนเอง ( Control Self Assessment )( Control Self Assessment )

การประเม�นผลในลกษณะความร$วมม1อกนระห์ว$างผ'&บร�ห์ารกบผ'&ปฏิ�บต�งานท��ม�สี่$วนเก��ยวข&องโดยตรงกบการปฏิ�บต�งานตามระบบการควบค�มภายในท��

วางไว& การประเม�นผลภาคราช้การการประเม�นผลการควบค�มภายในของสี่$วนราช้การ (สี่$วนงานย$อยและห์น$วยรบตรวจั)

การประเม�นผลการควบค�มอย$างเป7นอ�สี่ระการประเม�นผลการควบค�มอย$างเป7นอ�สี่ระ ( Independent Assessment )( Independent Assessment )

การประเม�นผลโดยผ'&ท��ไม$ม�ท��ม�สี่$วนเก��ยวข&องโดยตรงกบการก�าห์นดมาตรการห์ร1อออกแบบระบบการควบค�มภายในของห์น$วยงาน เช้$น ผ'&

ตรวจัสี่อบภายใน ห์น$วยงานประเม�นผล ผ'&ตรวจัสี่อบ/ประเม�นภายนอก เป7นต&นการประเม�นผลภาคราช้การ

การประเม�นผลการควบค�มภายในของผ'&ตรวจัสี่อบภายใน

39

การใช้&แบบสี่อบถืาม (Questionnaires)

การสี่มภาษณ� (Interview)

การสี่งเกตการณ� (Observation)

การประช้�มเช้�งปฏิ�บต�การ (Workshop)

การจัดท�าแผนภาพ (Flowchart)

การระดมความค�ดห์ร1อระดมสี่มอง (Brainstorming)

การประเม�นผลการควบค�ม : เทคน�ค

40

รายงานการประเม�นผลการควบค�มภายใน

* ก�าห์นดผ'&รบผ�ดช้อบ *

ก�าห์นดขอบเขต/วตถื�ประสี่งค� - เร1�อง/วตถื�ประสี่งค� - ทรพยากร - เทคน�ค - ระยะเวลา

* จัดท�าแผนการประเม�นผล

เสี่นอรายงานต$อ

ผ'&ท��เก��ยวข&อง

1.การวางแผน

*จัดประช้�มเช้�งปฏิ�บต�การ/มอบห์มายงาน

* จัดเตร�ยมเคร1�องม1อการประเม�นผล

* ว�เคราะห์�/ประเม�นผล - ลดความเสี่��ยง - งานบรรล�วตถื�ประสี่งค� - เพ�ยงพอ เห์มาะสี่ม

2.การประเม�นผล

* สี่ร�ปผลจัากข&อม'ลการว�เคราะห์�

* จัดท�ารายงาน (ปย .ปอ.)

3.การสี่ร�ปผล

และรายงาน

การประเม�นผลการควบค�ม : ว�ธ�การการประเม�นผลการควบค�มด&วยตนเอง

41

ว�ธ�การ สี่$วนราช้การ 1 . การ

วางแผน * ก�าห์นดผ'&รบผ�ดช้อบ (คณะท�างาน/เจั&าห์น&าท��อาว�โสี่ สี่$วนงาน

ย$อย ผ'&ตรวจัสี่อบภายใน) * ก�าห์นดขอบเขต/วตถื�ประสี่งค�

- เร1�อง/วตถื�ประสี่งค� ควรประเม�นท�กก�จักรรม/ก�จักรรมห์ลกภายใต&วตถื�ประสี่งค�ท��ก�าห์นด - ทรพยากร ได&แก$ บ�คลากร งบประมาณ - เทคน�ค เช้$น แบบสี่อบถืาม สี่งเกตการณ� ประช้�มเช้�งปฏิ�บต�การ สี่อบถืาม เป7นต&น - ระยะเวลาประเม�นผล สี่ตง . ก�าห์นด 90 วนนบจัากสี่�6นป-งบประมาณ* จัดท�าแผนการประเม�นผลตามขอบเขต/วตถื�ประสี่งค�ท��ก�าห์นด

2. การประเม�นผล

* จัดประช้�มเช้�งปฏิ�บต�การของผ'&รบผ�ดช้อบ และมอบห์มายงานในเร1�องท��จัะประเม�นผล ให์&กบผ'&รบผ�ดช้อบ

* จัดเตร�ยมเคร1�องม1อการประเม�นผลตามข6นตอนท�� 1 * ว�เคราะห์�และประเม�นผลจัากเอกสี่ารและการปฏิ�บต�งานจัร�ง

เช้$น โครงสี่ร&างองค�กร ค�าสี่�งมอบห์มายงาน ค'$ม1อฯ โครงการฝ่Dกอบรม แบบประเม�นผลการควบค�ม เป7นต&น โดยพ�จัารณาถื4งความม�ประสี่�ทธ�ภาพ/ประสี่�ทธ�ผลของงาน ความเพ�ยงพอ ลดความเสี่��ยง

3 . การสี่ร�ปผลและรายงาน

สี่ร�ปผลการว�เคราะห์�ท��ได&ตามข6นตอนท�� 2 และจัดท�ารายงานได&แก$ * ปย .1 ปย .2 . * ปอ .1 ปอ .2 ปอ .3

การประเม�นผลการควบค�ม : ว�ธ�การ

42

เน16อห์าสี่าระครบถื&วนตามระเบ�ยบ ??

การสี่อบทานร$างรายงานฯ

สี่อดคล&องกบข&อเท;จัจัร�ง ??

การสี่อบทานการปฏิ�บต�เก��ยวกบการควบค�มภายใน

รายงานของผ'&ตรวจัสี่อบภายใน (ปสี่.)

การประเม�นผลการควบค�ม : ว�ธ�การ

การประเม�นผลการควบค�มอย$างเป7นอ�สี่ระ

43

44

ระเบ�ยบคณะกรรมการตรวจัเง�นแผ$นด�นว$าด&วยระเบ�ยบคณะกรรมการตรวจัเง�นแผ$นด�นว$าด&วยการก�าห์นดมาตรฐานการควบค�มภายใน พการก�าห์นดมาตรฐานการควบค�มภายใน พ..ศศ . .

25442544 ข&อ ข&อ 66

การจัดท�ารายงานฯ

ก�าห์นดก�าห์นดให์&ผ'&รบตรวจัรายงานต$อคณะกรรมการตรวจัเง�นแผ$นด�น (คตง .) ผ'&ก�ากบด'แล และคณะกรรมการตรวจัสี่อบเก��ยวกบการควบค�มภายใน อย$างน&อยป-ละห์น4�งคร6งภายใน 90 วนนบจัากวนสี่�6นป-งบประมาณห์ร1อป-ปฏิ�ท�น แล&วแต$กรณ� โดยม�รายละเอ�ยดดงน�6

1( ) ท�าความเห์;นว$าระบบการควบค�มภายในของห์น$วยรบตรวจัท��ใช้&อย'$ม�มาตรฐานตาม ระเบ�ยบฯ

(2) รายงานผลการประเม�นความเพ�ยงพอและประสี่�ทธ�ผลของระบบการควบค�มภายใน ในการบรรล�วตถื�ประสี่งค�และเป.าห์มายท��ก�าห์นด รวมท6งข&อม'ลสี่ร�ปผลการประเม�น แต$ละองค�ประกอบของการควบค�มภายใน ประกอบด&วย 5 องค�ประกอบ

(3) จั�ดอ$อนของระบบการควบค�มภายในพร&อมข&อเสี่นอแนะและแผนการปรบปร�งระบบ การควบค�มภายใน

45

ผ'&รบผ�ดช้อบ ตามมาตรฐานฯ ข&อ 6

การจัดท�ารายงานฯ

ผ'&บร�ห์ารสี่'งสี่�ดพ�จัารณาผลการประเม�นระดบห์น$วย

รบตรวจั

เจั&าห์น&าท��ระดบอาว�โสี่/

คณะท�างาน

ผ'&บร�ห์ารระดบสี่$วนงานย$อยและผ'&ปฏิ�บต�งานในสี่$วน

งานย$อย

ผ'&ตรวจัสี่อบภายใน

* อ�านวยการและประสี่านงาน

* จัดท�าแผนการประเม�นผลองค�กร

* ต�ดตามการประเม�นผล

* สี่ร�ปภาพรวมการประเม�นผล

* จัดท�ารายงานระดบห์น$วยรบตรวจั

* ประเม�นการควบค�มด&วยตนเอง

* ต�ดตามผล * สี่ร�ปผลการประเม�น * จัดท�ารายงานระดบ

สี่$วนงานย$อย

* ประเม�นการควบค�มด&วยตนเอง

* สี่อบทานการประเม�นผล

* สี่อบทานรายงาน * จัดท�ารายงานแบบ ปสี่.

46

รายงานการประเม�นผลการควบค�มภายใน ตามมาตรฐานฯ ข&อ 6

สี่$วนงานย$อย - ปย. 1 รายงานผลการประเม�นองค�ประกอบของ การควบค�มภายใน- ปย. 2 รายงานการประเม�นผลและการปรบปร�ง การควบค�มภายใน

สี่$วนงานย$อย - ปย. 1 รายงานผลการประเม�นองค�ประกอบของ การควบค�มภายใน- ปย. 2 รายงานการประเม�นผลและการปรบปร�ง การควบค�มภายใน

ห์น$วยรบตรวจั (องค�กร) - ปอ. 1 ห์นงสี่1อรบรองการประเม�นผลการควบค�ม ภายใน- ปอ. 2 รายงานผลการประเม�นองค�ประกอบของ การควบค�มภายใน- ปอ. 3 รายงานแผนการปรบปร�งการควบค�มภายใน

ห์น$วยรบตรวจั (องค�กร) - ปอ. 1 ห์นงสี่1อรบรองการประเม�นผลการควบค�ม ภายใน- ปอ. 2 รายงานผลการประเม�นองค�ประกอบของ การควบค�มภายใน- ปอ. 3 รายงานแผนการปรบปร�งการควบค�มภายใน

ผ'&ประเม�นอ�สี่ระ ผ'&ตรวจัสี่อบภายใน - ปสี่. รายงานผลการสี่อบทานการประเม�นการควบค�มภายในของผ'&ตรวจัสี่อบภายใน

ผ'&ประเม�นอ�สี่ระ ผ'&ตรวจัสี่อบภายใน - ปสี่. รายงานผลการสี่อบทานการประเม�นการควบค�มภายในของผ'&ตรวจัสี่อบภายใน

การจัดท�ารายงานฯ

ข&อม'ลจัาก www.oag.go.th : แนวทางการจัดวางระบบการควบค�มภายในและการประเม�นผลการควบค�มภายใน

47

รายงานผลการประเม�นองค�ประกอบของการควบค�มภายใน (ปย.1)

ผลการประเม�นโดยรวม...................................................................................................................................................

1. สี่ภาพแวดล&อมของการควบค�ม 1 1. ...................................................... 1 2. ...................................................... 2. การประเม�นความเสี่��ยง 2 1. ..................................................... 2 2. ..................................................... 3 . ก�จัการรมการควบค�ม 31 3 2. ..................................................... 4 . สี่ารสี่นเทศและการสี่1�อสี่าร 41. ..................................................... 42. ..................................................... 5. การต�ดตามประเม�นผล 51. ...................................................... 52. ......................................................

องค�ประกอบการควบค�มภายใน ผลการประเม�น/ข&อสี่ร�ป

รายงานระดบสี่$วนงานย$อย

48

กระบวนการปฏิ�บต�งาน/โครงการ/

ก�จักรรม/ ด&านของงานท��ประเม�นและวตถื�ประสี่งค�

ของการควบค�ม

การควบค�ม ท��ม�อย'$

การประเม�นผลการควบค�ม

ความเสี่��ยงท��ยงม�อย'$

การปรบปร�ง

การควบค�ม

ก�าห์นดเสี่ร;จั/ผ'&รบ

ผ�ดขอบ

ห์มายเห์ต�

รายงานการประเม�นผลและการปรบปร�งการควบค�มภายใน (ปย.2)

รายงานระดบสี่$วนงานย$อย

49

ห์นงสี่1อรบรองการประเม�นผลการควบค�มภายใน (ปอ.1)

___(ช้1�อห์น$วยรบตรวจั) ได&ประเม�นผลการควบค�มภายในสี่�าห์รบป-สี่�6นสี่�ดวนท��...... เด1อน.................... พ.ศ. …... ด&วยว�ธ�การท�� (ช้1�อ

ห์น$วยรบตรวจั) ก�าห์นด โดยม�วตถื�ประสี่งค�เพ1�อสี่ร&างความม�นใจัอย$างสี่มเห์ต�สี่มผลว$า การด�าเน�นงานจัะบรรล�วตถื�ประสี่งค�ของการควบค�มภายใน

ด&านประสี่�ทธ�ผลและประสี่�ทธ�ภาพของการด�าเน�นงานและ การใช้&ทรพยากร ซื่4�งรวมถื4งการด'แลรกษาทรพย�สี่�น การป.องกนห์ร1อลดความผ�ด

พลาด ความเสี่�ยห์าย การร�วไห์ล การสี่�6นเปล1อง ห์ร1อการท�จัร�ต ด&านความเช้1�อถื1อได&ของรายงานทางการเง�นและการด�าเน�นงาน และด&านการปฏิ�บต�ตามกฎห์มาย ระเบ�ยบ ข&อบงคบ มต�คณะรฐมนตร� และนโยบาย ซื่4�งรวมถื4ง

ระเบ�ยบปฏิ�บต�ของฝ่9ายบร�ห์ารจัากผลการประเม�นดงกล$าวเห์;นว$าการควบค�มภายในของ (ช้1�อห์น$วยรบ

ตรวจั) สี่�าห์รบป-สี่�6นสี่�ดวนท�� ...... เด1อน..................... พ.ศ. ....... เป7นไปตามระบบการควบค�มภายในท��ก�าห์นดไว& ม�ความเพ�ยงพอ

และบรรล�วตถื�ประสี่งค�ของการควบค�มภายในตามท��กล$าวในวรรคแรก(อน4�ง การควบค�มภายในยงคงม�จั�ดอ$อนท��ม�นยสี่�าคญ ดงน�6

1.............................................................................................................................................................................

2 .......................................................................................................................................................................…)

ลายม1อ

ช้1�อ.......................................................

(ช้1�อห์วห์น&าห์น$วยรบตรวจั)

ต�าแห์น$ง....................................................... วน

ท��........เด1อน.......................พ.ศ..............

เร�ยน (คณะกรรมการตรวจัเง�นแผ$นด�น / ผ'&ก�ากบด'แล / คณะกรรมการตรวจัสี่อบห์ร1อคณะกรรมการตรวจัสี่อบและประเม�นผล ภาคราช้การ)

รายงานระดบห์น$วยรบตรวจั

50

รายงานผลการประเม�นองค�ประกอบของการควบค�มภายใน (ปอ.2)

ผลการประเม�นโดยรวม....................................................................................................................................................

1. สี่ภาพแวดล&อมของการควบค�ม 1 1. ...................................................... 1 2. ...................................................... 2. การประเม�นความเสี่��ยง 2 1. ..................................................... 2 2. ..................................................... 3 . ก�จัการรมการควบค�ม 31 3 2. ..................................................... 4 . สี่ารสี่นเทศและการสี่1�อสี่าร 41. ..................................................... 42. ..................................................... 5. การต�ดตามประเม�นผล 51. ...................................................... 52. ......................................................

องค�ประกอบการควบค�มภายใน ผลการประเม�น/ข&อสี่ร�ป

รายงานระดบห์น$วยรบตรวจั

51

กระบวนการปฏิ�บต�งาน/โครงการ/

ก�จักรรม/ ด&านของงานท��

ประเม�นและวตถื�ประสี่งค�ของ

การควบค�ม

ความเสี่��ยงท�� ยงม�อย'$

งวด/เวลาท��พบจั�ด

อ$อน

การปรบปร�ง

การควบค�ม

ก�าห์นดเสี่ร;จั/

ผ'&รบผ�ดช้อบ

ห์มายเห์ต�

รายงานแผนการปรบปร�งการควบค�มภายใน (ปอ.3)

รายงานระดบห์น$วยรบตรวจั

52

แบบประเม�นองค�ประกอบการควบค�มภายใน ปย.1

1

3จั�ดอ$อนของการควบค�มภายใน

การจัดวางการควบค�ม

ปย2(ช้$อง -13)2

ข6นตอนการจัดท�ารายงานระดบสี่$วนงานย$อย

การจัดท�ารายงานฯ

ปย2(ช้$อง -4 6)

53

ข6นตอนท�� 1ประเม�นแต$ละองค�ประกอบของมาตรฐานการควบค�มภายใน

แบบประเม�นองค�ประกอบการควบค�มภายใน

รายงานผลการประเม�นองค�ประกอบของการควบค�มภายใน (ปย.1)

ข6นตอนการจัดท�ารายงานการควบค�มภายในระดบสี่$วนงานย$อย

54

ข6นตอนท�� 1 ประเม�นแต$ละองค�ประกอบของมาตรฐานการควบค�มภายใน

1. สี่ภาพแวดล&อมของการควบค�ม 2. การประเม�นความเสี่��ยง 3. ก�จัการรมการควบค�ม 4 . สี่ารสี่นเทศและการสี่1�อสี่าร 5 . การต�ดตามประเม�นผล

องค�ประกอบการควบค�มภายใน ผลการประเม�น/ข&อสี่ร�ปปย. 1

จั�ดท��ควรประเม�น ความเห์;น/ค�าอธ�บาย 1. สี่ภาพแวดล&อมของการควบค�ม

.............................................11

..........

2 . การประเม�นความเสี่��ยง

2 .1 ......................................................

3 . ก�จักรรมการควบค�ม

3 .1 ......................................................

4 . สี่ารสี่นเทศและการสี่1�อสี่าร

4 .1 ......................................................

5 . การต�ดตามประเม�นผล

5 .1 ......................................................

แบบประเม�นองค�ประกอบการควบค�มภายใน

55

ข6นตอนท�� 2ประเม�นผลและปรบปร�งการควบค�มภายในงวดให์ม$

ข6นตอนการจัดท�ารายงานการควบค�มภายในระดบสี่$วนงานย$อย

รายงานการจัดวางระบบการควบค�มภายใน และจั�ดอ$อนการควบค�มท��อย'$ใน ปย.1

รายงานการประเม�นผลและการปรบปร�งการควบค�มภายใน (ปย.2)

56

ข6นตอนท�� 2 ประเม�นผลของงวดก$อนและการปรบปร�งการควบค�มภายในงวดให์ม$

กระบวนการ/โครงการ/ก�จักรรม

วตถื�ประสี่งค�ของการควบค�ม

ความเสี่��ยงท��ม�อย'$

ระดบความเสี่��ยง

ก�จักรรม การควบค�ม

ก�าห์นดเสี่ร;จั/

ผ'&รบผ�ดช้อบ

ห์มายเห์ต�

รายงานการจัดวางระบบการควบค�มภายใน

ปย. 2กระบวนการปฏิ�บต�

งาน/โครงการ/ ก�จักรรม/ ด&านของงานท��ประเม�นและวตถื�ประสี่งค�

ของการควบค�ม

การควบค�ม ท��ม�อย'$

การประเม�นผลการควบค�ม

ความเสี่��ยงท��ยงม�อย'$

การปรบปร�ง

การควบค�ม

ก�าห์นดเสี่ร;จั/ผ'&รบ

ผ�ดขอบ

ห์มายเห์ต�

ประเม�นผลการปฏิ�บต�งานตามข&อเท;จัจัร�ง

1. สำภาพแวดลุ่�อมของ การีควบค�ม 2. การีปรีะเม�นความเสำ�+ยง 3. ก�จการีรีมการีควบค�ม 4. สำารีสำนเทศแลุ่ะการีสำ*+อสำารี 5. การีต้�ดต้ามปรีะเม�นผลุ่

องค�ประกอบการควบค�มภายในผลการประเม�น/ข&อสี่ร�ปปย. 1

(ป-ถืดไป)

ข&อม'ลจัากการต�ดตาม/ตรวจัสี่อบ/ สี่อบทาน/ประเม�นผล

57

ข6นตอนการจัดท�ารายงานระดบห์น$วยรบตรวจั

การจัดท�ารายงานฯ

32ปอ.1

ปย.2ปย.1 ปย.2

ปย.1

58

ข6นตอนท�� 1การประเม�นผลการควบค�มภายในภาพรวมองค�กร

รายงานการประเม�นผลการควบค�มภายในระดบสี่$วนงานย$อย (ปย .1 ปย.2)

การประเม�นผลการควบค�มภายในขององค�กร(ปอ .2 ปอ.3)

ข6นตอนการจัดท�ารายงานการควบค�มภายในระดบห์น$วยรบตรวจั

59

ข6นตอนท�� 1 การประเม�นผลการควบค�มภายในภาพรวมองค�กร

ปย.1

1. สี่ภาพแวดล&อมของการควบค�ม 2. การประเม�นความเสี่��ยง 3 . ก�จัการรมการควบค�ม 4 . สี่ารสี่นเทศและการสี่1�อสี่าร 5. การต�ดตามประเม�นผล

องค�ประกอบการควบค�มภายในผลการประเม�น/ข&อสี่ร�ปปอ.2

1. สี่ภาพแวดล&อมของการควบค�ม 2. การประเม�นความเสี่��ยง 3. ก�จัการรมการควบค�ม 4. สี่ารสี่นเทศและการสี่1�อสี่าร 5. การต�ดตามประเม�นผล

องค�ประกอบการควบค�มภายในผลการประเม�น/ข&อสี่ร�ป

1. สี่ภาพแวดล&อมของการควบค�ม 2. การประเม�นความเสี่��ยง 3. ก�จัการรมการควบค�ม 4. สี่ารสี่นเทศและการสี่1�อสี่าร 5. การต�ดตามประเม�นผล

องค�ประกอบการควบค�มภายในผลการประเม�น/ข&อสี่ร�ป

1. สี่ภาพแวดล&อมของการควบค�ม 2. การประเม�นความเสี่��ยง 3. ก�จัการรมการควบค�ม 4. สี่ารสี่นเทศและการสี่1�อสี่าร 5. การต�ดตามประเม�นผล

องค�ประกอบการควบค�มภายในผลการประเม�น/ข&อสี่ร�ป

ภาพรวมองค�กร

60

ข6นตอนท�� 1 การประเม�นผลการควบค�มภายในภาพรวมองค�กรปย.2

กระบวนการปฏิ�บต�งาน/โครงการ/

ก�จักรรม/ด&านของงานท��ประเม�น

และวตถื�ประสี่งค�

ของการควบค�ม

ความเสี่��ยงท��ยงม�อย'$

งวด/เวลาท��พบจั�ด

อ$อน

การปรบปร�ง การ

ควบค�ม

ก�าห์นดเสี่ร;จั/

ผ'&รบผ�ดช้อบ

ห์มายเห์ต�ปอ.3

ภาพรวมองค�กร

กระบวนการปฏิ�บต�งาน/โครงการ/

ก�จักรรม/ด&านของงานท��ประเม�น

และวตถื�ประสี่งค�

ของการควบค�ม

การควบค�ม ท��ม�อย'$

การประเม�นผลการควบค�ม

ความเสี่��ยงท��ยงม�อย'$

การปรบปร�ง

การควบค�ม

ก�าห์นดเสี่ร;จั/ผ'&รบ

ผ�ดขอบ

ห์มายเห์ต�กระบวนการ

ปฏิ�บต�งาน/โครงการ/

ก�จักรรม/ด&านของงานท��ประเม�น

และวตถื�ประสี่งค�

ของการควบค�ม

การควบค�ม ท��ม�อย'$

การประเม�นผลการควบค�ม

ความเสี่��ยงท��ยงม�อย'$

การปรบปร�ง

การควบค�ม

ก�าห์นดเสี่ร;จั/ผ'&รบ

ผ�ดขอบ

ห์มายเห์ต�กระบวนการ

ปฏิ�บต�งาน/โครงการ/

ก�จักรรม/ด&านของงานท��ประเม�น

และวตถื�ประสี่งค�

ของการควบค�ม

การควบค�ม ท��ม�อย'$

การประเม�นผลการควบค�ม

ความเสี่��ยงท��ยงม�อย'$

การปรบปร�ง

การควบค�ม

ก�าห์นดเสี่ร;จั/ผ'&รบ

ผ�ดขอบ

ห์มายเห์ต�

(ป-ป?จัจั�บน) (ป-ถืดไป)

น�าไปเป7นข&อม'ลใสี่$ใน ปอ. 1

61

ข6นตอนท�� 2จัดท�าความเห์;นเก��ยวกบการควบค�มภายใน

ห์นงสี่1อรบรองการควบค�มภายในของห์วห์น&าสี่$วนราช้การ (ปอ.1)

รายงานการประเม�นผลการควบค�มภายใน(ปอ .2 ปอ.3)

ข6นตอนการจัดท�ารายงานการควบค�มภายในระดบห์น$วยรบตรวจั

62

จั�ดอ$อนท��ม�นยสี่�าคญ มาจัากการพ�จัารณาข&อม'ลในแบบประเม�นผลการควบค�มภายในท6งห์มด

ข6นตอนท�� 2 จัดท�าความเห์;นเก��ยวกบการควบค�มภายใน

___(ช้1�อห์น$วยรบตรวจั) ..... ได&ประเม�นผลการควบค�มภายในสี่�าห์รบป-สี่�6นสี่�ดวนท��...... เด1อน.................... พ.ศ. …... ด&วยว�ธ�การท�� (ช้1�อ

ห์น$วยรบตรวจั) ก�าห์นด โดยม�วตถื�ประสี่งค�เพ1�อสี่ร&างความม�นใจัอย$างสี่มเห์ต�สี่มผลว$า การด�าเน�นงานจัะบรรล�วตถื�ประสี่งค�ของการควบค�มภายใน

ด&านประสี่�ทธ�ผลและประสี่�ทธ�ภาพของการด�าเน�นงานและ การใช้&ทรพยากร ซื่4�งรวมถื4งการด'แลรกษาทรพย�สี่�น การป.องกนห์ร1อลดความผ�ด

พลาด ความเสี่�ยห์าย การร�วไห์ล การสี่�6นเปล1อง ห์ร1อการท�จัร�ต ด&านความเช้1�อถื1อได&ของรายงานทางการเง�นและการด�าเน�นงาน และด&านการปฏิ�บต�ตามกฎห์มาย ระเบ�ยบ ข&อบงคบ มต�คณะรฐมนตร� และนโยบาย ซื่4�งรวมถื4ง

ระเบ�ยบปฏิ�บต�ของฝ่9ายบร�ห์ารจัากผลการประเม�นดงกล$าวเห์;นว$าการควบค�มภายในของ (ช้1�อห์น$วยรบ

ตรวจั) สี่�าห์รบป-สี่�6นสี่�ดวนท�� ...... เด1อน..................... พ.ศ. ....... เป7นไปตามระบบการควบค�มภายในท��ก�าห์นดไว& ม�ความเพ�ยงพอ

และบรรล�วตถื�ประสี่งค�ของการควบค�มภายในตามท��กล$าวในวรรคแรก(อน4�ง การควบค�มภายในยงคงม�จั�ดอ$อนท��ม�นยสี่�าคญ ดงน�6

1.............................................................................................................................................................................

2 .......................................................................................................................................................................…)

ลายม1อ

ช้1�อ.......................................................

(ช้1�อห์วห์น&าห์น$วยรบตรวจั)

ต�าแห์น$ง....................................................... วน

ท��........เด1อน.......................พ.ศ..............

เร�ยน (คณะกรรมการตรวจัเง�นแผ$นด�น / ผ'&ก�ากบด'แล / คณะกรรมการตรวจัสี่อบห์ร1อคณะกรรมการตรวจัสี่อบและประเม�นผล ภาคราช้การ)

ห์นงสี่1อรบรองการประเม�นผลการควบค�มภายใน (ปอ.1)

63

ข6นตอนการจัดท�ารายงานของผ'&ตรวจัสี่อบภายใน

การจัดท�ารายงานฯ

32ปอ.1

ปย.2ปย.1 ปย.2

ปย.1

ปสี่.

64

ข6นตอนพ�จัารณาความเพ�ยงพอและเห์มาะสี่มของการควบค�มภายใน

รายงานผลการสี่อบทานการประเม�นการควบค�มภายในของผ'&ตรวจัสี่อบภายใน (ปสี่.)

ข6นตอนการจัดท�ารายงานการควบค�มภายในของผ'&ตรวจัสี่อบภายใน

รายงานการประเม�นผลการควบค�มภายใน(ปย . ปอ.)

65

รายงานผลการสี่อบทานการประเม�นการควบค�มภายในของผ'&ตรวจัสี่อบภายใน (ปสี่.)

เร�ยน (ห์วห์น&าห์น$วยรบตรวจั / ผ'&บร�ห์ารสี่'งสี่�ดของห์น$วยรบตรวจั)

ข&าพเจั&าได&สี่อบทานการประเม�นระบบการควบค�มภายในของ (ช้1�อห์น$วยรบตรวจั) สี่�าห์รบป- สี่�6นสี่�ดวนท�� ..... เด1อน.................. พ.ศ. .... การสี่อบทานได&ปฏิ�บต�อย$างสี่มเห์ต�สี่มผลและระมดระวง อย$างรอบคอบ ผลการสี่อบทานพบว$าการประเม�นผลการควบค�มภายในเป7นไปตามว�ธ�การท��ก�าห์นด ระบบการควบค�มภายในม�ความเพ�ยงพอและสี่ามารถืบรรล�วตถื�ประสี่งค�ของการควบค�มภายใน (อย$างไรก;ตาม ม�ข&อสี่งเกตท��ม�นยสี่�าคญดงน�6

......................................................................................................................................................................................... ................................................................................................................................................................................................. .)

ข6นตอน พ�จัารณาความเพ�ยงพอและเห์มาะสี่มของการควบค�มภายใน

ช้1�อผ'&รายงาน....................................................... (ช้1�อห์วห์น&าห์น$วยงานตรวจัสี่อบภายใน )ต�าแห์น$ง..................................................

............ วนท��............เด1อน...........................พ.ศ..............

66

สี่$วนงานย$อย

รายงานระดบสี่$วนงานย$อย ปย.1 ปย.2

ห์น$วยรบตรวจั

รายงานระดบห์น$วยรบตรวจั ปอ.1 ปอ.2 ปอ.3

ผ'&ตรวจัสี่อบภายใน

รายงานของผ'&ตรวจัสี่อบภายใน - ปสี่.

ห์วห์น&าสี่$วนราช้การ

รายงานตามระเบ�ยบฯ คตง. ปอ.1

คตง . ผ'&ก�ากบด'แลคณะกรรมการตรวจัสี่อบ

ห์ร1อ ค.ต.ป.

การจัดท�ารายงานฯ

67

PlanPlan

ประเม�นความเสี่��ยงประเม�น

ความเสี่��ยงออกแบบ

การควบค�มออกแบบ

การควบค�ม ปฏิ�บต�ปฏิ�บต� ประเม�นการควบค�ม

ประเม�นการควบค�ม

ปรบปร�งการควบค�มปรบปร�ง

การควบค�ม

DoDo CheckCheck ActAct

P D C A

วงจัรการควบค�มภายใน

68

workshop การประเม�นผลการควบค�มภายใน

ให์&ด�าเน�นการดงน�6 1. ประเม�นผลการควบค�มท��ม�

อย'$ 2. ความเสี่��ยงท��ยงคงเห์ล1ออย'$ 3. การปรบปร�งการควบค�ม 4. ก�าห์นดแล&วเสี่ร;จั/ผ'&รบผ�ด

ช้อบ