Cierre Tributario para la Renta de Tercera
Categoría del Periodo Anual 2014
Cultura Tributaria
Piura, 05 de marzo del 2015
VENCIMIENTO DJ ANUAL
ULTIMO DIGITO DEL RUC Y OTROS FECHA DE VENCIMIENTO
0 24 de marzo de 2015
1 25 de marzo de 2015
2 26 de marzo de 2015
3 27 de marzo de 2015
4 30 de marzo de 2015
5 31 de marzo de 2015
6 01 de abril de 2015
7 06 de abril de 2015
8 07 de abril de 2015
9 08 de abril de 2015
Buenos Contribuyentes 09 de abril de 2015
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Impuesto a la Renta
Principio de Causalidad
y
Devengado
Renta Bruta
Costo
Computable
Renta
Bruta
Ingresos
Brutos
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Principio de Causalidad
Fuente
Generadora de
Ingresos
Gravados
Gastos Renta
Neta
Renta Bruta (Ingresos gravados)
Para el Mantenimiento de
la Fuente.
Para
generar
renta.
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Principio de Causalidad
Efecto (Ingreso gravado)
Causa (Costo o gasto)
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Principio de Causalidad
Efecto (Ingreso no
gravado)
Causa (Costo o gasto)
¿Es deducible el costo o gasto?
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Principio de Causalidad
Efecto: Ingreso
gravado.
Causa (Costo o gasto)
Efecto: Ingreso no
gravado
¿Es deducible el costo o gasto?
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Primer y último párrafo del Art. 37º y Art. 44° inciso j). .
Elementos
concurrentes
para calificar un
desembolso como
gasto deducible
Que sea necesario para producir y/o
mantener la fuente generadora de renta.
Que no se encuentre expresamente
prohibido por la ley.
Que se encuentre debidamente acreditado
(con comprobantes de pago u otros
documentos autorizados).
Que el gasto cumpla con el criterio de
normalidad, razonabilidad y generalidad.
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Principio de Causalidad
Art. 25º Inc. d) del Reglamento L.I.R. y Art. 4° y 5° de la Ley Nº 28194.
BANCARIZACION: Obligación formal: El contribuyente que pretenda deducir el gasto o costo de adquisición, deberá efectuar el pago desde S/. 3,500 ó $ 1,000, mediante los medios de pago regulados (montos vigentes a partir del 01.01.2008 modificados por el D.L. Nº 975).
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Requisitos Formales para la Deducción
del Gasto
Siempre se debe bancarizar. Al momento del préstamo. Al momento de la devolución. Independientemente del monto.
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Mutuos Dinerarios
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Devengado
Ejercicio x Ejercicio x + 1
Ingreso
Costo y
Gasto
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Devengado
Ejercicio x
Ingreso
El Costo y Gasto se
asocia con el ingreso.
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Sustento Documentario Art. 20 LIR
El costo computable siempre debe estar debidamente
sustentado con comprobante de pago.
Art. 44 LIR No son deducibles para la determinación de la renta
imponible de tercera categoría:
(…)
j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla
con los requisitos y características mínimas establecidas por el
reglamento de comprobantes de pago.
Salvo excepciones de la ley.
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Excepciones al Criterio de
Devengado
Ejercicio x Ejercicio x + 1
Ingreso
Costo y
Gasto
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Excepciones al Criterio de
Devengado
Ventas a plazos, cuyas cuotas cuyas cuotas sean exigibles en
un plazo mayor a un año.
Gastos que por razones ajenas al contribuyente, no hubiera
sido posible conocer dicho gasto oportunamente.
SUNAT compruebe que su imputación no implica obtención de
beneficio fiscal. provisione y se pague
Se antes del cierre.
Gastos Deducibles
Art. 37° Inc. b) y e), 51°-A y Art. 76° LIR y Art. 39° Último párrafo Reglamento.
Tributos y Cobranzas
Gastos de
Cobranza
Que afecten Rentas Gravadas
Tributos
Son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.
Impuestos Contribuciones Tasas
Art. 37° Inc. c) y u) LIR.
Gastos de
Premios
(dinero o
especie)
Ofrecidos en general a los consumidores reales. Sorteo ante Notario Publico. Cumpla normas legales sobre la materia: Decreto Supremo N° 006-2000-IN
Primas de
Seguro
Cubra operaciones y riesgos sobre
bienes generadores Renta gravada
30 % de prima, cuando la casa se usa parcialmente como oficina
Accidentes de trabajo de personal y lucro cesante
Primas de Seguro
Pérdidas Extraordinarias
Art. 37° Inc. d) Ley I. Renta.
Caso Fortuito Fuerza mayor
Hechos naturales
Las perdidas no están cubiertas por seguro; y Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o Se acredite que es inútil ejercer la acción judicial.
Hechos del hombre
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Pérdidas Extraordinarias
Provisión por
deuda
Incobrable
Art. 37° Inc. i) Ley I. Renta y Art. 21 inc.. f) del Reglamento.
Deuda se encuentre vencida y se demuestre: Dificultades financieras del deudor; o, Morosidad del deudor ante acciones de cobro; o, Protesto de documentos; o, Inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o Hayan transcurrido más de 12 meses de vencido el crédito. Además, que figure discriminado en libro Inventario y Balances.
No se reconoce como deuda Incobrable
Deudas entre partes vinculadas. Deudas del sistema financiero afianzada con derechos reales. Deudas con renovación o prorroga expresa.
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Deuda Incobrable
Art. 37° Inc. i) Ley I. Renta y Art. 21° Inc. g) del Reglamento.
Deuda Incobrable
Castigo de deudas incobrables :
Requisitos: Deuda haya sido provisionada; y Se haya realizado acciones judiciales de cobranza, salvo que sea inútil ejercerlas o la deuda sea menor a 3 UIT; o, Deuda de domiciliados condonada en vía de transacción, se deberá emitir una Nota de Abono a favor del deudor, quien lo considerara como ingreso gravable.
Existencias
Art. 37° Inc. f) Ley I. Renta y Art. 21° Inc. c) Reglamento.
Mermas Desmedros
Pérdida cuantitativa
Destrucción ante Notario, comunicado a SUNAT 6 días antes
De profesional Independiente,
Competente y Colegiado
Pérdida cualitativa I N F O R M E
Mermas y Desmedros
Servicios de Salud,
Culturales y Educativos
Perceptor Rentas de
segunda, cuarta o quinta
categoría
Pagados antes de presentar la DDJJ anual.
Art. 37° Inc. l), ll) y v) LIR , Art. 21° Inc. i),j) y q) del Reglamento y Décimo Cuarta Disposición Transitoria y Final D. S. N° 179-2004-EF.
Aguinaldos, bonificaciones, retribuciones
Vinculo laboral o cese; y Pagados antes de presentar la DDJJ anual.
Cargas de Personal Salud. Culturales. Educativos. Enfermedad. Salud de cónyuge. Salud de concubino(a)
Según Código Tributario Intereses
Deudas
Partes vinculadas
Sólo es deducible el exceso de los ingresos por intereses exonerados.
Son deducibles los intereses si el endeudamiento no excede de 3 veces el Patrimonio Neto al cierre del Ejercicio anterior, el exceso no es deducible.
Fraccionamiento
Art. 37° inc.. a) Ley I. Renta y Art. 21° inc.. a) del Reglamento.
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Originados por la constitución, renovación y cancelación de deudas destinadas a generar rentas gravadas.
Cargas Financieras
Titular EIRL, Accionista o Socios de PJ, y Familiares
Directores de S.A
- Se pruebe que trabajan en el negocio.
- No excedan valor mercado. - El exceso será dividendo del
titular o socio.
- No exceda 6% Utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
Art. 37° Inc. m), n), ñ) y z) Ley I. Renta y Art. 19°-A Inc. b) y Art. 21° Inc. l) y x) Reglamento.
Personas con Discapacidad
- Deducción adicional: % fijado en el inciso x) del art 21º del Reglamento.
- Procedimiento según R.S. 296-2004/SUNAT.
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Cargas de Personal
Remuneraciones
Titular EIRL, Accionistas o Socios de PJ y Familiares
Art. 37° Inc. n) y ñ) Ley I. Renta.
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Se pruebe que trabajan en el negocio.
Cargas de Personal
Remuneraciones No excedan valor mercado. Aplicable a: - Titular de EIRL y sus familiares - Accionistas, participacionistas, socios o
asociados de PJ que califiquen como vinculados con el empleador en razón de:
> Control > Administración > Capital
Así como sus familiares.
El exceso será dividendo del titular o socio.
Cargas de
Personal
Gastos recreativos. Límites:
Art. 37° Inc. ll) y a1) Ley I. Renta .
•Menores 18 años •Mayores 18 años incapacitados
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Que sean necesarios para sus funciones No constituyan beneficio o ventaja patrimonial
Podrán ser sustentados con Comprobante; o Planilla de movilidad, en cuyo caso éstos gastos no podrán exceder del 4% de la RMV diariamente por cada trabajador No se aceptara los gastos de aquellos a quienes la
empresa les asigna movilidad.
Gastos en salud de hijos
Gastos de
movilidad
de
trabajadores
•0.5 % ingresos netos •40 UIT
Cargas de Personal
Gastos de
Representación
Art. 37° Inc. q) Ley I. Renta y Art. 21° inc. m) del Reglamento.
Son aquellos efectuados: - A fin de ser representada fuera de sus oficinas. - A fin de presentar una imagen. Incluye obsequios y agasajos a clientes. No son GR los gastos de viaje ni los - - gastos de propaganda.
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Representación
Limites GR: - 0.5 % ingresos brutos. - 40 UIT.
Art. 37° Inc. w) Ley I. Renta y Art. 21° Inc. r) del Reglamento. (*) vigente a partir del 01.01.2013, D. Leg. 1120.
Vehículos
Automotores
A2, A3, A4, B1.3
y B1.4(*)
Son deducibles los gastos en vehículos que:
- Sean estrictamente indispensables; y
- Se apliquen en forma permanente para el
desarrollo de las actividades propias del giro del
negocio.
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Gastos en Vehículos
Vehículos
Automotores
A2, A3 y A4
Son deducibles los gastos en vehículos asignados a
actividades de dirección, representación y
administración de la empresa, cuyo costo de
adquisición de dichos vehículos no sea mayor a 30
UIT y que cumpla con el límite de número de
vehículos.
Art. 21° Inc. r) Reglamento I. Renta.
Ingreso s neto s anuales N ° vehí culo s
H asta 3,200 UIT 1
H asta 16,100 UIT 2
H asta 24,200 UIT 3
H asta 32,300 UIT 4
M as de 32,300 UIT 5
31
La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior. Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, con exclusión de los ingresos por enajenación de bienes del activo fijo y operaciones que no sean habitualmente realizadas en el cumplimiento del giro del negocio.
Limites de vehículos destinados a dirección, representación y administración
Gastos en Vehículos
Depreciación de Activos fijos
Art. 37° Inc. f), 38° y 40° Ley I. Renta y Art. 11° Inc. b) y 22° del Reglamento. *A partir del 01.01.2013 se sustituye a costos posteriores incorporados al activo. D. Leg.1112.
Desgaste Obsolescencia
Costo adquisición o producción + mejora permanente*
Contabilizada en libros contables
• Tabla aprobada ó • Informe técnico
T A S A
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y
Si los bienes afectan parcialmente a la producción de renta, la depreciación se deducirá en la proporción correspondiente.
Depreciación
Tasas de depreciación aplicables
Art. 39° y 40° Ley I. Renta y Art. 22° Inc. b) Reglamento I. Renta.
% ANUAL
BIENES DE DEPRECIACION
HASTA UN MÁXIMO DE
1.Ganado de trabajo y reproducción,
redes de pesca.
2. Vehículos de transporte terrestre
(excepto ferrocarriles), hornos general
3. Maquinaria y equipo de actividades
mineria, petrolera y construcción,
excepto muebles y equipos de oficina
4. Equipos de procesamiento de datos 25%
5. Maquinaria y equipos adquiridos
despues de 01-01-1991
6. Otros bienes del activo fijo. 10%
25%
20%
20%
10%
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Edificios y otras Construcciones 5% anual
Depreciación
Art. 43° Ley I. Renta y Art. 22° Inc. i) y 23° del Reglamento.
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Bienes
depreciables
(excepto
inmuebles)
obsoletos o
fuera de
uso
Depreciarse
Darse de baja
Acreditado con
Informe Técnico
dictaminado por
profesional
competente y
colegiado
La inversión en bienes cuyo
costo por unidad no sobrepase
¼ UIT puede deducirse
como gasto
No es de aplicación si los bienes forman parte de un conjunto o equipo
Depreciación
Art. 37° Inc. g) LIR y Art. 21° Inc. d) del Reglamento.
Amortizaciones
- Organización
- Pre-operativos iniciales o de expansión.
- Intereses devengados en período pre-operativo
En el primer ejercicio
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Amortizarse en el plazo
máximo de 10 años
Plazo puede ser variado con autorización de SUNAT
Amortizaciones
Los gastos de viaje deben estar sustentados: CdP.
Los viáticos incluyen alojamiento, alimentación y movilidad.
En ningún caso se admitirá la deducción de la parte de los gastos de viaje que correspondan a los acompañantes de la persona que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomendó su representación.
Gastos por Viáticos
LIR Art. 37° inc. r) y Reglamento... Art. 21° inc.. n).
Deberán estar sustentados con comprobantes de pago que, de acuerdo con las normas correspondientes, sirvan para sustentar
la deducción de costos y gastos.
Escala de viáticos deducibles del 01.01.2013 al 31.12.2013
Monto de viáticos diarios a nivel nacional
Viáticos diarios que otorga el
gobierno central a sus
funcionarios de carrera de mayor
jerarquía (*)
Viáticos diarios para trabajadores del
sector privado
S/. 210.00 S/. 420.00 (hasta el 23.01.2013)
S/. 320.00 S/. 640.00 (desde el 24.01.2013)**
(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de alta
Dirección Directores Ejecutivos y Directores, Funcionarios que desempeñan cargos equivalentes (Decreto Supremo
N° 028-2009-EF publicado el 05.02.2009)
Gastos por Viático : Interior del país
**Decreto Supremo Nº 007-2013-EF
LÍMITE DE VIÁTICOS EN EL EXTRANJERO
LIR : art. 37° inc. r).
Los viáticos por alimentación y movilidad en el exterior podrán sustentarse con los documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del país respectivo,
Debe constar en ellos al menos: nombre, denominación o razón social, domicilio del transferente/prestador del servicio, naturaleza u objeto de la operación, así como fecha y monto pagado,
También podrá sustentarse con la DJ del beneficiario de los viáticos de acuerdo con lo establecido por el Reglamento, la cual no debe exceder del 30% del monto máximo establecido en la tabla respectiva.
Gastos por Viáticos: Exterior
La movilidad de los trabajadores necesaria para el cabal desempeño de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa, podrán ser sustentados con CdP o con una planilla de gastos de movilidad suscrita por el trabajador.
Si los gastos no se sustentan bajo alguna de las formas previstas sólo procede la deducción de los gastos que se encuentren acreditados con CdP.
Los gastos sustentados con la planilla no podrán exceder, por cada trabajador, el importe diario de 4% de la RMV.
Gastos de Movilidad
LIR Art. 37° a1).
INFORME N° 046-2007-SUNAT/2B0000
Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r) del artículo 37° de LIR son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual, por asuntos del servicio que presta.
Los gastos de movilidad a que se refiere ese inciso, son aquellos en los que se incurren cuando, siendo prestado el servicio en un lugar distinto al de su residencia habitual, la persona requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a otro.
Gastos por Transporte VS. Gastos
de Movilidad
Entidades sin fines de lucro: beneficencia,
asistencia social, educación, culturales,
científicas, artísticas, literarias, deportivas,
salud, patrimonio histórico cultural indígena.
Sector Público
Nacional
(excepto
empresas)
Requisito: calificación previa de la SUNAT.
Gastos por Donación
Límite a la deducción: 10% Renta Neta luego
de la compensación de pérdidas.
Gasto por Donaciones
Art. 37° Inc. x) Ley I. Renta y Art. 21° Inc. s) del Reglamento.
Límite 1: 6% del monto acreditado con CdP anotados en el Registro de Compras (monto total incluido impuestos). Límite 2 : 200 UIT.
Sólo otorgados por contribuyentes del NRUS. Gastos sustentados
con Boletas de
Ventas o Tickets
Art. 37° Segundo párrafo e Inc. s) y Art. 21° Inc. ñ) y o) del Reglamento.
Arrendamiento
de predios
Es deducible el importe de arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada.
Personas Naturales: Si el predio es casa habitación y parte la utiliza para generar renta de 3° categoría, la deducción aceptada es 30% del alquiler y 50% de gastos de mantenimiento.
Gasto Boletas Nuevo Rus y Gasto por Alquileres
Gastos No Deducibles
Art. 44°Inc. a) y f) Ley I. Renta.
No se acepta los gastos de sustento del contribuyente y sus familiares. (Ejemplos: gastos de alimentación, vehículos, educación, viajes, etc.).
Gastos Personales y Previsionales
Contables
No se aceptan las asignaciones por constitución de reservas o provisiones no admitidas por ley.
Provisiones
Contables
Gastos
Personales del
Contribuyente
Art. 44°Inc. j) Ley I. Renta y Art. 25° Inc. b) del Reglamento.
Deben estar sustentados con documentos emitidos en arreglo al RCP RS N° 007-99/SUNAT.
No son deducibles aquellos comprobantes que de acuerdo al RCP no pueden ser utilizados para sustentar costo o gasto.
No son deducibles los comprobantes emitidos por contribuyentes No Habidos, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio hayan levantado tal condición.
Gastos sin Sustento
Gastos sin
sustento en
Comprobantes
de Pago
No se conociera el
gasto oportunamente.
No implique beneficio
fiscal.
Provisionado y
pagado en el ejercicio.
Principios
contables:
Devengado
Correlación
Art. 57° Ley I. Renta.
Sólo se aceptará si:
Gastos de Ejercicios Anteriores
Gastos de
ejercicios
anteriores
No son deducibles el IGV, IPM e ISC que grave el
retiro de bienes.
Art. 44° Inc. c) y k) de Ley I. Renta.
Multas y
Sanciones
Código Tributario
Sector Público
Nacional
No se considera:
Intereses por fracc.
tributario
Tributos
Multas, Sanciones y Tributos
Art. 44° Inc. g) y l) Ley I. Renta y Art. 25° Inc. a) del Reglamento.
Reorganización de empresas o no.
Excepción: Art. 104° num.1 Ley I.R.: Monto revaluado es renta gravable.
Duración Limitada: aquellos cuya vida
útil está estimada por ley o naturaleza.
Duración ilimitada: marcas, patentes,
procedimientos de fabricación, juanillos.
En los intangibles aportados no se
acepta el gasto.
Intangibles de Duración Ilimitada y
Revaluaciones
Intangibles de
Duración
ilimitada
Reevaluaciones
Voluntarias
Tampoco son deducibles todo acto de liberalidad excepto lo dispuesto por el Art. 37° Inc. x) ].
Art. 44° Inc. d) y e) Ley I. Renta .
Mejoras permanentes: • Alargan vida útil • Mejoran la calidad de la producción • Reducen los costos
Formarán parte del costo del
activo
Donaciones, Liberalidades y Mejoras
Permanentes
Donaciones
y
Liberalidades
Bienes o
mejoras
permanentes
Art. 44° Inc. b) y h) y Art. 47° de Ley I. Renta.
El Impuesto a la Renta grava el
Resultado obtenido.
No puede deducir el Impuesto a la
Renta que haya asumido y que
corresponda a un tercero.
Excepción: intereses por operaciones de
crédito a beneficiarios del exterior.
Impuesto a la Renta
Impuesto a
la Renta
Art. 44°Inc. m) Ley I. Renta y Art. 86° del Reglamento.
También se considera a los países donde la tasa del IR es 0% o menor en 50% a la tasa en Perú.
No brinde información. Régimen tributario con
beneficios. Beneficiados estén Prohibidos operar en
mercado local. El país se publicite como
paraíso.
Gastos
provenientes
de paraísos
fiscales
Países de baja o nula imposición: Aruba, Hong Kong, Panamá, Mónaco, Islas Caimán, etc.
y
Gastos de Paraísos Fiscales
- ¿Es causal? - ¿Es fehaciente? - ¿Está sustentado con comprobante de
pago? - ¿Se utilizó medio de pago? - ¿Se adquirió a valor de mercado? - ¿Es gasto o activo? - ¿Se ha devengado? - ¿Se pago antes de la DJ?
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Consideraciones para deducción
Próximos Eventos
Auditorio de SUNAT Viernes 06/03/2015 - 5:30 p.m.
Sistemas Administrativos del IGV.
Jueves 12/03/2015 - 5:30 p.m.
Presentación de la declaración jurada anual del impuesto a la renta ejercicio 2014 - tercera categoría.
Viernes 12/12/2014 - 10:00 a.m.
Presentación de la declaración jurada anual del impuesto a la renta ejercicio 2014 - personas naturales.
Miércoles 11/03/2015 - 5:30 p.m.
Aplicación práctica del llenado de libros electrónicos. Lugar: AUDITORIO DEL MAC - PIURA - C.C. Real Plaza Av. Sánchez Cerro N° 234 – Piura
Piura, 04 de diciembre del 2014