GUIDED'AUDITCOMPTABLEETFINANCIER
Prise de connaissance gnrale
Secteurpriv RapportDfinitif4Juillet2009
PRISEDECONNAISSANCEGNRALESECTEURPRIV RAPPORTDFINITIF4JUILLET2009
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aphasedeprisedeconnaissancedelentitestloccasionpourlauditeurdeconstituerun cadre de rfrence dans lequel il planifie son audit et exerce son jugementprofessionnel pour valuer le risque danomalies significatives dans les comptes et
rpondrecerisquetoutaulongdelaudit.Lestravauxconduitslorsdelaprisedeconnaissancegnralesontformalisstraversledossierpermanentetledossierdvaluationducontrleinterne(crationoumisejour).Leprogrammede travail Prisede connaissance gnralepropos constitue unoutilpour assister lauditeurdanssadmarchemthodologique.
L
Etape Objectif
1 Entretiensaveclesdirigeants
Comprendrelastratgiemiseenuvre,objectifsetmoyens
Apprhenderlessuccsetlesdifficultsrencontresaucoursdelexercice
Comprendrelecontextesocial
2 Entretiensaveclesprincipauxcadres
Comprendrelamiseenuvredelastratgie Matriserlesprocessusdclinsauseindelentit
(activits,acteurs,procdures)
3 Visitedeslocaux Apprhenderlambiancesociale Comprendrelorganisationetapprhendersa
qualitapparente
4Connaissancedelenvironnementinformatique
Apprhenderlesystmedinformation,leniveaudedpendancedelentitaudite,laqualitdelamatrisedesrisques.
5Revueanalytique(cf.programmedetravailspcifique)
Dterminationdesratios Comparaison Analyse
6 Examendesprincipauxdocumentsjuridiques
Statutsetrglements Marchs, Conventions Contratsdetravail
7 Observationsphysiquesetinspection Corroborercertainesinformationsrecueillies
8Entretiensavecles
prcdentscommissairesaux
comptes Faciliterlareprisedudossier
9Misejourdudossier
permanentLestravauxdeprisedeconnaissancegnraledoiventtreformalisstraversledossierpermanent.
METHODOLOGIE
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OUTILSCOMPLMENTAIRES: Basesdedonnessectorielles(chambredecommerce,syndicat,DNSI(DirectionNationale
delaStatistiqueetdelinformatique),basededonnespayantes)
Guidessectoriels:USGAAP,IFAC,IFACI,IIA
Sontindiquscidessouslesprincipalesthmatiquesaborderdanslecadredelaprisedeconnaissance gnrale au coursdes entretiens et des tudesdocumentaires (juridiques,revueanalytique).Ces thmatiques gnralesdoivent tre compltespar lesquestionnairespar cycle et lequestionnairedesrisquesinhrents.
ENVIRONNEMENTINTERNE Statuts Historiquedelentit Activits Effectifs Organigrammeetmanuelsdeprocduresadministratives,comptablesetfinancires Actionnariatetsonvolution Moyensdeproduction,anciennet, Plandinvestissement Politiquesalariale Situationfinanciregnrale(emprunts,concoursbancaires,relationsaveclesbanqueset
lesintermdiaires) Commissaireauxcomptesprcdents,cocommissariat Comptessurlescinqderniersexercices
THEMESTRANSVERSAUX
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Plancomptableapplicable,spcificitsdusecteur Rgimessociaux Rgimefiscal Systmedinformationcomptable:
Rglesdegestion(habilitations,interfaceautomatique,manuelle,tiercemaintenanceapplicative,infogrance..)
Organisationgnraledusystmedinformation Tableauxdeborddesincidents
Rapportsdauditinternemis Rapportsdauditexternemis
ENVIRONNEMENTEXTERNE Marchs Concurrents
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OUTILS: NOTE1:PRISEDECONNAISSANCEGNRALEPARCYCLE NOTE2:QUESTIONNAIREDESRISQUESINHRENTS
PRISEDECONNAISSANCEGNRALEPARCYCLE
Leguideproposedesobjectifsprincipauxdestravauxdelauditeurcommeapprochepourchacundescycles.Cesobjectifsdevronttrecompltsparl'auditeurauregarddesspcificitsdel'activitdelentitaudite.
ETATSFINANCIERS
Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants:
Comprendrelaprocduredtablissementdestatsfinanciers:acteurs,outils,calendrier
Apprhender les outils pratiques permettant deproduirelestatsfinancs.
NOTE1
L'environnementinterne
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CHARGESIMMOBILISEES,
IMMOBILISATIONSINCORPORELLESETCORPORELLES
Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants:
Matriser le lien entre les ressources etlinvestissementencapital
Obtenir ou dfaut tablir la cartographie desimmobilisations (typologie, anciennet, quantit,valuation)
Apprhenderlalocalisationgographique Comprendre lorganisation du suivi physique
(acteursetprocdures) Comprendre lorganisation du suivi comptable
(acteursetprocdures) Matriserlaprocduredinventaire Matriser les principes et modalits du
rapprochement entre linventaire physique etcomptable
Apprhender la cartographie du systmedinformation Identifier les rgles de gestion (habilitations,
interface automatique, manuelle, tiercemaintenanceapplicative,infogrance..)
Matriser lorganisation gnrale du systmedinformation
Obtenirlestableauxdeborddesincidents
Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants:
Comprendrelemarchdinterventiondelentitetlesconsquencesenmatiredimmobilisations
Matriser la cartographie des fournisseursdimmobilisation et les modalits de financement(emprunt,liquidits)
Apprhender lenvironnement juridique (spcificitsrglementaires lies lacquisition, la dtention, lamaintenanceetlasortiedactif)
L'environnementinterne
L'environnementexterne
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IMMOBILISATIONSFINANCIERES
Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants:
Matriser lacartographiedesparticipations (entitsdtenues, quantits, valeurs, mouvements delexercice,objectifdeladtention)
Apprhender lorganigramme du groupe si lentitestfilialeoumre.
Identifier les crances et dettes rattaches desparticipations
Apprhender la typologie des prts accords(dbiteur,conditions,chancier)
Comprendrelatypologiedescautionnements
Dans le cadre daudit de groupe, il est intressant deprocder une analyse du march et des groupes (etparticipationslies)enprsence.
L'environnementinterne
L'environnementexterne
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STOCKS
Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants:
Matriserlesoprationsdeproduction Matriserlescircuitsdapprovisionnement Apprhender la cartographie du systme
dinformation Identifier les rgles de gestion (habilitations,
interface automatique, manuelle, tiercemaintenanceapplicative,infogrance..)
Matriser lorganisation gnrale du systmedinformation
Obtenirlestableauxdeborddesincidents Identifierlesstocksdtenuspardestiers Identifierlesstocksdetiersdtenusparlentit Matriser les niveaux de stocks requis pour la
productionoulesstocksdalerte Identifierleslieuxdestockage Matriserlorganisationdelagestiondesstocks
Magasindestockage:rangementetcodificationdesarticlesServicederceptionExpditionServicedegardiennage
Matriser les mthodes de valorisation des stocksmisenuvre
Matriser lesmthodesdidentificationetde calculdedprciationsdesstocks
Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants:
Matriser les rglementations spcifiques sur lestockage en termes de nature de stocks ou decontraintesparticuliresdestockage.
Matriser lesventuellescontraintesdusecteursur lagestiondesstocks
L'environnementexterne
L'environnementinterne
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VENTESCLIENTS
Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants:
Comprendrelesactivitscommercialesdelentit:o rpartitionduCAsurlesproduits,o rpartitionduCAparzonegographiqueo rpartitionduCApartypologiedeclientleo lesprocdsdevente
Identifierlesactivitsannexes Comprendre lorganisation internedes services (du
servicecommercialauservicecomptable) Matriserlesystmedinformationdesventesetson
articulationavec lesystmecomptableet financierdelentit
Apprhenderlastratgiecommerciale Prendreconnaissancedelapolitiquecommerciale
Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants:
Identifier les marchs dintervention de lentitauditeetanalysersonvolution
Identifierlespartenaires Apprhenderlecadrelgislatifetrglementaire Apprhenderlaconcurrence(entits,CA,)
L'environnementinterne
L'environnementexterne
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AUTRESCREANCESET
AUTRESDETTES
Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants:
Matriser le primtre et la nature des oprationsconduitesendevisestrangres
Matriser lesoutilsdecouverturemisenuvreparlentitpourlesoprationsendevises
Matriser lesconditions liesauxdettesetcrancesendevisestrangres(coursderglementutilis)
Matriser lesoprationsdecessionsdactifsralissdanslexercice
Matriser les procdures dinventaire, les lmentscls du rattachement l'exercice (march,contrat)
Matriser lesmthodesetprincipescomptablesmisen uvre par lentit (comptabilisation etvaluation)
Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants:
Matriserlvolutiondescoursdedevisesetdesoutilsdecouverture
Identification des conditions de march desoprationsdecessiondactifsralisesparlentit
L'environnementinterne
L'environnementexterne
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TRESORERIE(activeetpassive)
Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants:
Matriser la structurationde laTrsorerie (Banque,caisse,Dcouverts,VMP)
Matriser lorganisation de la gestion de trsorerie(acteurs, habilitations, tablissements bancaire,intermdiairesventuels)
Matriser les conditions bancaires accordes lentit(datedevaleur,cours,taux..)
Matriser la stratgie de couverture et lesoprationsdecouverturemiseenuvreparlentit
Apprhender les circuits informatiss avec lestablissementsbancaires
Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants:
Apprhender les marchs financiers sur lesquelslentitprocdedesplacements
Matriser les partenaires de lentit sur cesoprations financires (tablissements bancaires,intermdiaires)
Apprhenderladpendancefinanciredelentit
L'environnementinterne
L'environnementexterne
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DETTESFINANCIERES
Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants:
Comprendrelapolitiquedendettementdelentit Identifierlesdettesfinanciresetleursobjets Matriserlesconditionsdechaquecontrat Apprhenderlesgarantiesdonnes
Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants:
Matriserlespartenairesfinanciersdelentit
L'environnementexterne
L'environnementinterne
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FOURNISSEURSAchats,
Transportsetservicesextrieurs
Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants:
Comprendre les axes majeurs de la politique desachatsetdelagestiondesfournisseurs
Matriser lorganisation des achats (services etresponsabilit)
Apprhender la cartographie des systmesdinformationrelatifsauxapprovisionnements
Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants:
Matriser les marchs dapprovisionnement delentitaudite(spcifiques,internationaux)
Identifier les partenaires de lentit et les modesdapprovisionnement
Comprendre lenvironnement juridique:formalisation des contrats, clauses dusage,spcifiques
Comprendre lenvironnement lgislatif etrglementaire: obligations sur lentit audite(autorisations,obligations...).
L'environnementinterne
L'environnementexterne
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DETTESFISCALES
Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants: Identifier les oprations de lexercice ou des
exercicesprcdentsdonnantlieudestraitementsfiscauxspcifiques
Comprendre lesnotificationsdesdernierscontrlesfiscaux
Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants:
Apprhenderlesspcificitsfiscalesdusecteur Apprhender les spcificitsde lentit au regardde
saformejuridique
L'environnementexterne
L'environnementinterne
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DETTESSOCIALES
Chargesdepersonnel
Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants:
Comprendre les mtiers, comptences etexpriences requises dans le cadre des activitsmenesparlentitaudite
Apprhender lorganisation de la gestion desressourceshumainesauseindelentitaudite(RH,paie,dclarationssociales,comptabilit)
Comprendrelapolitiquedesressourceshumaines Embauches:volume,calendrier, typologiedes
contrats, nombre dembauches sur les troisderniersexercices
Dparts: volume, typologie des dparts,nombre de dparts sur les trois derniersexercices
Politiquedermunrations:grillesdesalaires,politique daugmentation et davancement,systme de reconnaissance des performances
Politique de formation: plan annuel deformationetobjectifs
Congspays Matriser la cartographie des systmes
dinformation relatifs au cycle de paie et dedclarationssociales
Prendre connaissance des lments des dernierscontrlesINPS
Lesobjectifsdelauditeursontlessuivants:
Matriser lecadre juridiquespcifiqueauxressourceshumainesdelentitaudite
Analyse du march de lemploi au regard descomptencesrequises(difficultsventuelles)
L'environnementinterne
L'environnementexterne
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RISQUESPROVISIONNES
Identifierlesrisquespotentielsetidentifierlesprovisionsrglementesdusecteur.Cetteanalyseseracompltedunetudedesrisquesspcifiquesdusecteurdactivits,delazonegographiqueouautres...
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L'environnementexterne
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CAPITAUXPROPRES
Laprisedeconnaissancegnralecomplteetmet jour lesinformationscaractrepermanent.Pourlescapitauxpropres,ilsagirapourlauditeurdematriserlensembledesoprationsdaugmentationoudiminutiondescapitauxpropresconduitesaucoursdelexercice.applicationdesarticles664et371etsuivantsdelOHADA.Article664:Si, du fait de pertes constates dans les tats financiers desynthse,lescapitauxpropresdelasocitdeviennentinfrieurslamoitiducapitalsocial,leconseild'administration ou l'administrateur gnral, selon le cas, esttenu,danslesquatremoisquisuiventl'approbationdescomptesayantfaitapparatrecetteperte,deconvoquerl'assemble gnrale extraordinaire l'effet de dcider si ladissolutionanticipedelasocitalieu.Article371:Si, du fait des pertes constates dans les tats financiers desynthse,lescapitauxpropresdelasocit deviennent infrieurs la moiti du capital social, legrantou,lecaschant,lecommissaireauxcomptes,doitdans lesquatremoisquisuiventl'approbationdescomptesayantfait apparatre cette perte, consulter les associs surl'opportunit de prononcer la dissolution anticipe de lasocit. Lauditeurdevramatriser lastructurationducapitaltraversles taux de dtention des diffrents actionnaires maisgalement les intermdiaires participant aux oprations encapital.Lauditeur devra galement identifier la rglementationspcifique applicable pour lentit audite (forme juridique,constitutionderservesspcifiques,.).Lastructurationducapitaldelentitauditeseracompareuneentitdemmeactivitetdetaillesimilaire.
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QUESTIONNAIREDESRISQUESINHRENTS
Cequestionnairenapasuncaractreexhaustif.Ilconstitueunestructuredetravailquelauditeurvapouvoirdcliner. Oui Non Observations1. Secteurdactivit,zonegographique
Lentitauditeopretelledansunsecteurdactivitendifficultouenrcession?
Lentitauditeopretelledansunsecteurenforteexpansion?
Existetildesrisquesspcifiquesauxproduitsouauxprestationscommercialisesounonparlentitaudite?
Existeildesrisquesspcifiquesauxzonesgographiquesolentitauditeexercesesactivits?
Existetildesrglementationsspcifiques? 2. Environnementfinancier
Ltudedesratiosderentabilitfaitelleapparatreuneinsuffisancedeperformances?
Lesrelationsaveclesbanquessontellesdifficiles?
Yatileudesproblmessignificatifssurlexcutiondestransactionsencours?
Desengagementsfinancierssignificatifspsentilssurlasocit?
3. Environnementjuridique Ladirectionestellesuffisammentsensibiliselapriseencomptedestexteslgauxetrglementaires?
Desoprationsjuridiquesimportantessontellesencoursouprvues?
Yatilunnombreimportantdeconventionsrglementes?
NOTE2
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Oui Non Observations4. RisqueinhrentaucycleVentes/Clients
Leratioderotationducrditclientsestildgrad?
Letypedeclientlecretelledesrisquesimportantsdenonrecouvrement?
Lepourcentagedecrancesprovisionnesatilvoludefaonsignificative?
Avezvousconnaissancedautresrisquesconcernantlecycleclient?
5. Stocks Lesratiosderotationdesstockssesontilsdgrads?
Existeilunrisquedesurousousstockage? Existetildesrisquesspcifiquesdedprciationdesstockslisauxmarchsoulanaturedesstocks?
6. Immobilisationscorporellesetincorporelles Yatilabsenceoudficiencedelapolitiquedinvestissementpoursuivieparlentreprise?
Yatildessignesdobsolescencedeloutildeproduction?
Lentrepriseatellerecoursdemaniresignificativelalocationouaucrditbail?
Yatildesfraisderechercheetdedveloppementimmobiliss?
7. Trsorerie Lasocitestelleenlimitedutilisationdessesconcoursbancairescourtterme?
Lestitresdeplacementsdtenusprsententilsunrisqueparticulier?
8. Achats Lepersonneldelentitestilcomptentsurlesaspectsjuridiquesdesachats?
Lepersonneldelentitatildescomptencesdacheteurs?
Existetildanslastructureundlaiderglementfournisseur?
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Oui Non Observations9. Personnel
Lesratiosayanttraitaupersonnelfontilsapparatreunefragilitparticulire?
Lentrepriseatelleconnudesproblmesdanslecadredecontrlessociaux?
Lesconflitscollectifsouindividuelssontilsfrquents?
Existetildesplansderestructurationencoursouprvus?
Lecontrleinterneducyclepersonnelestilprioridficient?
10. Emprunts,dettesfinanciresetfondspropres Yatilunevariationimportantedesempruntsetdesdettesfinancires?
Lasocitatelleperduouestelleprsdeperdrelamoitidesescapitauxpropres?
Yatildesvnementssusceptiblesdedonnerlieulaconstitutiondeprovisionspourrisques?
Lesrapportsdauditprcdentsontilsfaitapparatredesproblmesdenonpriseencomptedeprovisionsncessaires?
11. Dettesfiscalesetsociales Yatileuuncontrlefiscalrcent?