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017
I nuovi schemi di Stato
Patrimoniale e Conto
Economico
Dott.ssa Sonia [email protected]
Dott.ssa Sonia Quaranta
Roma, 22 febbraio 2017
SOCIETÀ NON
IAS/IFRS
Regolamento comunitario che obbliga alcune
società UE ad utilizzare gli IAS/IFRS
(Reg.1606/2002)
Direttive contabili emanate per le società non obbligate
al fine di attenuare e/o eliminare le incompatibilità
esistenti con gli IAS/IFRS
(Dir. 34/2013 recepita D.lgs 139/2015 modifica Codice
Civile)
Attribuzione di competenze alla Comunità Europea TRATTATI
Una strategia differenziata:
LE REGOLE DEL BILANCIO
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INTERNAZIONALI
COMUNITARIE
NAZIONALI
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DECRETO BILANCIDLgs. 18.8.2015 n. 139 in recepimento della direttiva 2013/34/UE
DESTINATARI Società di capitali (no IAS adopter)Società di persone se partecipate da Società di Capitali
DECORRENZA Esercizi finanziari aventi inizio a partire dall’1.1.2016esercizio 2016 (o 2016-2017)
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DECRETO BILANCIDLgs. 18.8.2015 n. 139 in recepimento della direttiva 2013/34/UE
OICORGANISMO ITALIANO DI CONTABILITA’
Si demanda espressamente per il conseguente aggiornamento Dei Principi Contabili Nazionali
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DECRETO BILANCIDLgs. 18.8.2015 n. 139 in recepimento della direttiva 2013/34/UE
AREE DI INTERVENTO• i documenti che compongono il bilancio;• i principi di redazione del bilancio ;
• il contenuto dello Stato patrimoniale e del Conto economico; • i criteri di valutazione; • il contenuto della Nota integrativa e Relazione sulla Gestione;• il bilancio delle imprese di dimensioni minori;
• la Relazione di revisione;• Bilanci consolidati.
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DECRETO BILANCIDLgs. 18.8.2015 n. 139 in recepimento della direttiva 2013/34/UE
i documenti che compongono il bilancio:
STATO PATRIMONIALE CONTO ECONOMICO NOTA INTEGRATIVA RENDICONTO FINANZIARIO
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DECRETO BILANCIDLgs. 18.8.2015 n. 139 in recepimento della direttiva 2013/34/UE
RAPPRESENTAZIONE VERITIERA E CORRETTA situazione patrimoniale e finanziaria della società e il risultato economico dell’esercizio..«true and fair view»
i principi di redazione del bilancio:RILEVANZACHIAREZZA Possibili semplificazioni se gli effetti sono «irrilevanti» (fermi obblighi in CO.GE.) Non esiste una soglia assoluta della rilevanza Illustrazione in nota integrativa criteri
PREVALENZA DELLA SOSTANZA SULLA FORMAPRUDENZA – GOING CONCERNSi tiene conto della sostanza dell’operazione o del contratto (declinazione pratica a OIC) associata al valore d’uso o di funzionamento presuppone stima economica e della funzione economica del bene
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DECRETO BILANCIDLgs. 18.8.2015 n. 139 in recepimento della direttiva 2013/34/UE
il contenuto dello Stato patrimoniale e del Conto economico:
OIC 12 Principi generali per l’iscrizione delle voci nello schema di Stato Patrimoniale e Conto Economico:
RAGGRUPPAMENTO VOCI (non per classi e sottoclassi) ammessa solo se irrilevanza della distinzione/utilità per la chiarezzaAGGIUNTA VOCI ammessa solo in situazioni molto peculiariOBBLIGO COMPARABILITA’ CON ESERCIZIO PRECEDENTE (o Nota integrativa)ADATTAMENTO VOCI possibile per specifici settoriOMISSIONE VOCI A ZERO solo se non presenti esercizio precedente
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• A – CREDITI VERSO I SOCI
• B- IMMOBILIZZAZIONI
• C- ATTIVO CIRCOLANTE
• D- RATEI E RISCONTI ATTIVI
PASSIVO
A- PATRIMONIO NETTO
B- FONDI PER RISCHI E ONERI
C- TFR
D- DEBITI
E- RATEI E RISCONTI
STATO PATRIMONIALE: SCHEMA SINTETICO
ATTIVO
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• A - VALORE DELLA PRODUZIONE
• B - COSTI DELLA PRODUZIONE
• DIFFERENZA TRA VALORE E COSTI DELLA PRODUZIONE
• C +/- PROVENTI E ONERI FINANZIARI
• D +/- RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITA’ E PASSIVITA’ FINANZIARIE________________
• RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE
• - IMPOSTE SUL REDDITO DELL’ESERCIZIO_____________
• UTILE (PERDITA) DELL’ESERCIZIO
CONTO ECONOMICO: SCHEMA SINTETICO
RAPPORTI CON IMPRESE SORELLE
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CONTROLLATE, COLLEGATE E CONTROLLANTI
60%5%
60%
50%
in questo caso C detiene una percentuale di B del 5% che non gli permette né il controllo, né un’influenza notevole; questa partecipazione verso la «controllante» da parte di C secondo la precedente normativa rientrava tra le «altre partecipazioni»
A
B
C
RAPPORTI CON IMPRESE SORELLE
introduzione specifiche voci di dettaglio relative ai rapporti intercorsi con imprese sottoposte al controllo di altre imprese
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B III- IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIEB III.1.d) - Partecipazioni in imprese sottoposte al controllo delle controllanti”, mentre le partecipazioni in altre imprese sono rilevate nella successiva voce “B.III.1.d-bis) - Partecipazioni in altre imprese”
B.III.2.d) - Crediti verso imprese sottoposte al controllo delle controllanti”, mentre i crediti verso altri sono rilevati nella successiva voce “B.III.2.d-bis) - Crediti verso altri”
C II – ATTIVO CIRCOLANTE – CREDITIC.II.5) - Crediti verso imprese sottoposte al controllo delle controllanti”, mentre i crediti tributarisono rilevati nella successiva voce “C.II.5-bis) - Crediti tributari”, le imposte anticipate sono rilevate nella voce 7 - Imposte anticipate” e i crediti verso altri sono rilevati nella voce “C.II.5-quater) - Crediti verso altri”;
C.III.3-bis) - Partecipazioni in imprese sottoposte al controllo delle controllanti”.
RAPPORTI CON IMPRESE SORELLE
introduzione/ modifica specifiche voci di dettaglio relative ai rapporti intercorsi con imprese sottoposte al controllo di altre imprese
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D - DEBITID.11-bis) - Debiti verso imprese sottoposte al controllo delle controllanti”
CONTO ECONOMICO
C - PROVENTI ED ONERI FINANZIARIC.15 - Proventi da partecipazioni..
C.16.a - Proventi da crediti iscritti nelle immobilizzazioni…
C.16.d - Proventi finanziari diversi dai precedenti…
…con separata indicazione di quelli da imprese controllate e collegate, di quelli da controllanti”, richiedendo la separata indicazione anche dei proventi “da imprese sottoposte al controllo di queste ultime”
IMPRESE SORELLE – CONTI D’ORDINE
eliminazione delle disposizioni relative ai CONTI D’ORDINE
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Abrogato il co.3 art. 2424 CC, ai sensi del quale in calce allo stato patrimoniale dovevano risultare “le garanzie prestate direttamente o indirettamente, distinguendosi fra fideiussioni, avalli, altre garanzie personali e garanzie reali, ed indicando separatamente, per ciascun tipo, le garanzie prestate a favore di imprese controllate e collegate, nonché di controllanti e di imprese sottoposte al controllo di queste ultime”; dovevano “inoltre risultare gli altri conti d’ordine»
Informativa in Nota integrativa
COMPONENTI DI REDDITO DI NATURA STRAORDINARIA
eliminazione della classe E) PROVENTI ED ONERI STRAORDINARI
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eliminato il risultato intermedio “Totale delle partite straordinarie» rinumerate le successive voci del Conto economico
I proventi e gli oneri straordinari saranno inclusi nei proventi ed oneri a seconda della loro natura e non sono più separatamente riconoscibili dalla lettura del Conto Economico
Informativa in Nota integrativacirca “l’importo e la natura dei singoli elementi di ricavo o di costo di entità o incidenza eccezionali»
costo o provento eccezionale di entità o di incidenza eccezionale (in rifermento all’importo)
costo o provento straordinario non si collega alla normale gestione dell’impresa
(Informativa non richiesta per le microimprese)
COMPONENTI DI REDDITO DI NATURA STRAORDINARIA
eliminazione della classe E) PROVENTI ED ONERI STRAORDINARI
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OIC 12 , esempi (Cfr. tabella riepilogativa OIC 12 pag. 60 ss)• - ristrutturazioni aziendali, oneri per il personale, altri accantonamenti a seconda che siano legati
ai dipendenti o ad accantonamenti generici;
• - sopravvenienze attive o passive da fatti naturali o estranei alla gestione relativi a furti e ammanchi di beni, a controversie o a rotture di contratti, potendo afferire a beni e fattispecie differenti.
Oppure collocare nelle voci A.5) Altri ricavi e proventi e B14) Oneri diversi di gestione
plusvalenze e minusvalenze da cessione di cespiti (se non di natura finanziaria - lettera C Proventi e oneri finanziari)
imposte relative ad esercizi precedenti
AZIONI PROPRIE
non potranno più essere iscritte nell’attivo dello Stato patrimoniale (nelle voci B.III.4 e C.III.5), con costituzione di una riserva indisponibile di pari ammontare da indicare nel patrimonio netto (voce A.VI); ma dovranno essere iscritte in bilancio in diretta riduzione del patrimonio netto, tramite l’iscrizione di una specifica voce con segno negativo
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• sono state eliminate le specifiche voci nell’attivo dello Stato patrimoniale destinate ad accogliere le azioni proprie;
• è stata eliminata la voce “A.VI - Riserva per azioni proprie in portafoglio”
• ed inserita la voce “A.X - Riserva negativa per azioni proprie in portafoglio”
AZIONI PROPRIErilevazioni contabili conseguenti:
1) società che presentano azioni proprie iscritte nell’attivo (e
relativa riserva vincolata) all’1-1-2016
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_________________________ ______________________
Riserva negativa Azioni proprie 100
per azioni proprie in portafoglio a
_________________________ ______________________
Riserva per azioni proprie a Riserva straordinaria 100
AZIONI PROPRIErilevazioni contabili conseguenti:
1) società che effettuano acquisti di azioni proprie dall’1-1-2016
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_________________________ ______________________
Riserva negativa Banca c/c 100
per azioni proprie in portafoglio a
In caso di annullamento e conseguente riduzione del Capitale Sociale avremo:
_________________________ ______________________
Capitale sociale a Riserva negativa 100
per azioni proprie in portafoglio
STRUMENTI FINANZIARI DERIVATI
generale obbligo di rilevazione al fair value
attivo dello Stato patrimoniale sono state inserite specifiche voci tra le immobilizzazioni finanziarie e nell’attivo circolante, destinate ad accogliere gli strumenti finanziari derivati attivi (B.III.4 e C.III.5);
• nel patrimonio netto, è stata inserita la voce “A.VII - Riserva per operazioni di copertura dei flussi finanziari attesi”;
• nel passivo di Stato patrimoniale, è stata inserita una specifica voce tra i fondi per rischi e oneri, destinata ad accogliere glistrumenti finanziari derivati passivi (B.3);
• nel Conto economico, sono state inserite le voci D.18.d) e D.19.d), dedicate allerivalutazioni e alle svalutazioni di strumenti finanziari derivati.
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CREDITI, DEBITI E TITOLIDISAGGI E AGGI SU PRESTITI
generale criterio di valutazione al costo ammortizzato
Conseguentemente, alle voci “D - Ratei e risconti” ed “E - Ratei e risconti” dello Stato patrimoniale, sono stati eliminati i riferimenti ai disaggi e agli aggi di emissione
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COSTI DI RICERCA E PUBBLICITA’
non più capitalizzabili autonomamentesalvo siano assimilabili a costi di sviluppo (OIC 24)
Conseguentemente, sono stati eliminati i costi di ricerca e di pubblicità dalla voce B.I.2 dell’attivo
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NUOVI SCHEMI STATO PATRIMONIALEE CONTO ECONOMICO
Principio della comparabilità delle voci per ogni voce dello Stato patrimoniale e del Conto economico, va indicato l’importo della voce corrispondente dell’esercizio precedente
Nuova classificazione delle voci risultanti dal bilancio 2015 in applicazione delle nuove disposizioni introdotte dal DLgs. 139/2015
ATTIVITA’ OPERATIVA
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Fogli di lavoro per il passaggio ai nuovi schemi di bilancio (rettifiche e riclassificazioni) Rilevazione contabile all’apertura dei conti 2016Esempiolo Stato patrimoniale al 31 dicembre 2015 evidenzia spese di pubblicità capitalizzate:
si dovrà procedere alla rideterminazione, ai fini comparativi, del saldo della voce B.I.2 (che nel nuovo schema conterrà esclusivamente i costi di sviluppo), attraverso i seguenti passaggi operativi:
- rettifica del saldo di bilancio al 1° gennaio 2015 delle spese di pubblicità, tramite l’eliminazione del relativo valore e la riduzione, in contropartita, della voce “Utili (perdite) portati a nuovo” del patrimonio netto (OIC 29);
- azzeramento della quota di ammortamento 2015 nel Conto economico;
- imputazione a Conto economico dell’eventuale quota di spese di pubblicità capitalizzata nell’esercizio;
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SINTESI MODIFICHE
STATO PATRIMONIALE- Costi di ricerca e pubblicità+ Rapporti con imprese sorelle- Azioni proprie e Riserva vincolata / + Riserva negativa per Azioni proprie+ Voci Derivati- Aggi e disaggi dai Ratei e riconti- Conti d’Ordine
CONTO ECONOMICO+ Rapporti con imprese sorelle+ Voci Derivati- Componenti straordinarie
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CATEGORIA DI IMPRESA
SOGLIE (almeno 2 criteri su 3) MICRO IMPRESEPICCOLE IMPRESE
(Bilancio abbreviato)MEDIE E GRANDI
IMPRESE
Totale attivo stato patrimoniale
≤ € 175.000 ≤ € 4.400.000 > € 4.400.000
Ricavi vendite e prestazioni ≤ € 350.000 ≤ € 8.800.000 > € 8.800.000
Numero medio di dipendenti durante l’anno
≤ 5 ≤ 50 > 50
IL BILANCIO DI IMPRESE DI DIMENSIONI MINORI
Dir. 34-2013 (Smart regulation – Small first) obblighi aggiuntivi per le imprese grandisemplificazioni per le imprese piccole
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IL BILANCIO DI IMPRESE DI DIMENSIONI MINORI
RICAVI DELLE VENDITE O DELLE PRESTAZIONI A1 CONTO ECONOMICO
NUMERO MEDIO DIPENDENTI MEDIA PARAMETRATA AI GIORNI(ES. 5 DIPENDENTI PER 300 GG E 4 DIPENDENTI PER 65 GG ( 5x300 + 4X65 )/365 = 4,8
PARAMETRI RETROATTIVI: si riferiscono ai 2 esercizi precedenti all’entrata in vigore della norma;il diritto alla semplificazione scatta immediatamente dopo 2 esercizi di rispetto dei limiti
UTILIZZO FACOLTATIVO: subordinato al principio generale della rappresentazione veritiera e corretta
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IL BILANCIO DI IMPRESE DI DIMENSIONI MINORI
PICCOLE IMPRESE (bilancio in forma abbreviata)
SEMPLIFICAZIONI :
hanno uno schema di Stato patrimoniale e Conto economico semplificati
hanno una Nota integrativa significativamente semplificata
sono esonerate dalla redazione del Rendiconto finanziario
sono esonerate dalla compilazione della Relazione sulla gestione
hanno la facoltà di iscrivere i titoli al costo di acquisto, i crediti al valore di
presumibile realizzo e i debiti al valore nominale evitando di utilizzare il metodo del
costo ammortizzato
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IL BILANCIO DI IMPRESE DI DIMENSIONI MINORI
MICRO IMPRESE
ULTERIORI SEMPLIFICAZIONI :
non applicano le disposizioni relative agli strumenti finanziari derivati
sono esonerate dalla redazione della Nota integrativa
quando in calce allo Stato patrimoniale risultino informazioni su impegni, garanzie e passività
potenziali della società, nonché sui compensi fatti dalla società agli amministratori/soci.
sono esonerate dalla redazione della dalla Relazione sulla gestione
quando in calce allo stato patrimoniale risultino le informazioni sui movimenti nel numero di azioni
proprie e di controllanti.
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DISCIPLINA TRANSITORIA
MODIFICHE
AI CRITERI DI VALUTAZIONETUTTE LE ALTRE MODIFICHE
BILANCI 2016AVVIAMENTOCREDITI, DEBITI E TITOLI ALTRE POSTE
TUTTE LE OPERAZIONIALL’1-1-2016
OPERAZIONI DALL’1-1-2016POSSIBILE CONTABILIZZAZIONEOPERAZIONI PREGRESSE SECONDO DISPOSIZIONI PREVIGENTI operazioniche non hanno esaurito effetti
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Patrimoniale e Conto
Economico
…Grazie per l’attenzione
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