Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului
2018
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
HG nr. 949 / M.of. nr. 11/05.01.2018 Norme metodologice pentru OUG nr.
193/2002 privind introducerea sistemelor moderne de plata
comerciantii cu amanuntul persoane juridice care au realizat anul precedent o cifra de
afaceri mai mare decat 10.000 euro x cursul BNR la 31.12.2017 si au decis pentru
acordarea de avansuri in numerar, vor proceda in felul urmator:
o afiseaza autocolantul furnizat de institutiile acceptate la intrarea in locatia de
incasare;
o Opereaza in aparatele de marcat numai pentru operatiile prin card:
Avans in numerar;
Emit bon fiscal (marfuri) pe care figureaza si „avans in numerar”;
Elibereaza detinatorului cardului numerarul si se tipareste un document
din casa de marcat cu suma reprezentand numerarul;
Documentul se ataseaza chitantei emise de terminalul de plata si se
pastreaza de comerciant;
OUG nr. 8 / M.of. nr. 190/01.03.2018 pentru reglementarea unor masuri in
domeniul sanatatii
- intra in vigoare la 01.03.2018
art. V Legea 227/2015 CF
o art. 139(1) lit. o si art. 143 (4) si art. 144 (baza de calcul CAS pentru salariati
in concediu medical si indemnizatie de asigurari sociale de sanatate, somerii in
concediu medical si indemnizatie de asigurari sociale de samnatate, persoanele
fizice in astfel de situatii) cuantumul CAS este mai mare decat 10,5% x 35% /
3131 = 10,5% x 1096 lei = 115 lei corespunzator numarului zile lucratoare de
concediu medical => cuantumul CAS nu poate fi mai mare de cat 115 lei;
o la aceleasi articole pentru obligatiile de dupa 01.01.2018 pentru perioada 01.01
– 30.09.2018 cuantumul CAS este mai mare decat 10,5% x 35% /3131 = 115
lei corespunzator numarului de zile lucratoare din concediul medical pentru
persoanele care se afla sau intra in concediu medical => cuantumul CAS nu
poate fi mai mare decat 115 lei;
o pentru indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate aferente anului 2018
platite inainte de intrarea in vigoare a OUG 8 pentru care cuantumul CAS este
pag. 1
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
mai mare decat 115 lei angajatorul efectueaza regularizarea CAS prin
depunerea D Rectificative si plateste diferenta de indemnizatie persoanelor
pana la 31.03.2018;
Legea nr. 70/M.of. nr. 252 /22.03.2018 modificarea/completarea Legii nr.
145/2014 pentru stabilirea unor masuri de reglementare a pietei produselor
din sectorul agricol
- intra in vigoare la 25.03.2018
L 145 reglementeaza modul de desfasurare a activitatii economice, de valorificare de
catre producatori agricoli (persoanele fizice, persoanele fizice autorizate, intreprinderi
individuale, intreprinderi familiale) constituite potrivit legii, a produselor proprii si de
exercitare a comertului cu astfel de produse.
o Activitate economica in sector agricol = activitate desfasurata in propria ferma,
gospodarie de un producator agricol persoana fizica pentru obtinerea de
produse agricole care depasesc necesarul de consum propiu si sunt destinate
vanzarii pe piata sau pfa /ii/if pentru obtinerea de produse agricole destinate
vanzarii;
o Comert cu produse agricole obtinute in propria ferma/gospodarie = comert cu
ridicata sau cu amanuntul care se desfasoara in structuri de vanzare cu locatie
permanenta sau temporara, in teritorii delimitate special amenajate si doatate:
piete agroalimentare, targuri, piete ambulante, piete volante, piete mixte;
o Masa de comercializare/taraba = loc de vanzare in structuri de vanzare cu
locatie permanenta sau temporara;
o Eticheta produsului = material scris, imprimat, inscris la vedere in mod vizibil,
lizibil si usor de inteles. Informatii continute: nume/prenume producator,
denumire produs, locatia de origine, data obtinerii produsului, pret de vanzarel
o Valabilitatea atestatului de producator: 7 ani de la emitere si se elibereaza de
catre primar, cu avizul unei structuri asociative profesionale / sindicale/
patronale din agricultura;
o Carnetul de comercializare este valabil 7 ani si se elibereaza de catre primar
(unde se afla ferma), contine 7 file;
pag. 2
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
o Producatorii afiseaza la locul de vanzare : copie dupa atestatul de producator si
copie de pe fila de comercializare vizata anual (persoana fizica);
o Copie de pe certificatul de inregistrare la ORC (pfa, ii, if);
Atentie! Atestatele de producator si carnetele de comercializare eliberate in baza
Legii 145 / 2014 pana in 25.03.2018 se pot utiliza pana la expirarea perioadei de
valabilitate a vizei aplicate pe acestea;
Legea nr. 72/M.of. nr. 260/23.03.2018 aplicarea OG nr. 25/2017 pentru
modificarea / completarea L. Nr. 227/2015
- intra in vigoare la 25.03.2018
art. 25, cheltuieli, alin 10 (Nou!) in cazul creantelor cesionate, pierderea neta = pretul
de cesiune – valoarea creantei cesionate este deductibila in limita a 30% din valoarea
pierderii;
art. 68 stabilirea venitului net anual din activitati independente in sistem real, alin (5)
lit. h, cheltuieli cu deductibilitate limitata, primele de sigurare voluntara de sanatate si
serviciile medicale sub forma de abonament platite in scopul personal al
contribuabilului sunt deductibile in limita a 400 euro / an / persoana (nu mai scrie
conform Legii nr. 95/2006);
o la fel art. 76, venituri din salarii, alin 3 litera g, avantaje, primele de asigurare
platite de angajator, art. 78 determinarea impozitului pe venit din salarii si
asimilate salariilor la locul unde este functia de baza, la salariat aceste sume nu
intra in baza de calcul a CAS);
art. 310, regimuri speciale, alin (1) cifra de afaceri anuala sub plafonul de 88.500
euro/an respectiv 300.000 lei, regim special de intreprindere mica de la 01.04.2018;
reguli pentru anul 2018
1. persoane impozabile infiintate anterior anului 2018 daca depasesc plafonul de 220.000
lei in perioada 01.01-01.04.2018 se inregistreaza in scopuri de TVA;
2. persoanele impozabile infiintate in perioada 01.01-01.04.2018 daca depasesc 220.000
in perioada 01.01-01.04.2018 se inregsitreaza in scopuri de TVA;
3. persoanele impozabile infiintate incepand cu 01.04.2018 daca depasesc plafonul de
330.000 lei se inregsistreaza in scopuri de TVA;
4. Exceptie de la 1 si 2 daca obligatia solicitarii inregistrarii ar interveni de la 01.04.2018
nu trebuie sa solicite inregistrarea la 220.000 lei ci la depsirea 300.000 lei;pag. 3
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
5. persoanele impozabile care s-au inbregistrat in scopuri de TVA in perioada 01.01 –
01.04.2018 pentru ca au depasit 220.000 lei pot solicita dupa 01.04.2018 scoaterea de
la TVA cu conditia sa nu fi depasit 300.000 lei la data cererii;
6. persoanele impoazabile inregistrate in scopuri de TVA anterior anului 2018 pot
solicita scoaterea din evidenta persoanelo inregistrate in scopuri de TVA dupa
01.04.2018 daca nu au depasit 220.000 lei la 31.12.2017 si 300.000 lei pana la data
cererii;
=> pentru 5 si 6 cererea de scoatere se depune intre 1 si 10 a fiecarei luni urmatoare perioadei
fiscale a persoanei, anularea inregistrarii va fi valabila de la data comunicarii deciziei;
(decizia fiscului se emite pana la finele lunii cand s-a depus cererea). Pe ultimul decont se
opereaza ajustarile de TVA si se depune pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care a
fost comunicata decizia de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA;
OMFP nr. 1849/M.of. nr. 205/07.03.2018 schimbul de informatii intre ANAF
– Uniunea Nationala a Notarilor Publici, Agentia Nationala de Cadastru si
Publicitate Imobiliara
notarul public va solicita certificat de atestare fiscala la succesiunea unei persoane
fizice de la ANAF;
notarul public va transmite copia certificatului de mostenitor la ANAF daca in CAF
sunt obligatii fiscale;
oficiul de cadastru va transmite copia certificatului dee mostenitor la ANAF daca in
masa succesorala sunt bunuri imobile
ANAF va solicita informatii din Registrele nationale notariale;
UNNP si Oficiile de Cadastru se inscriu in Patrimven;
OPANAF nr. 627/M. Of. Nr. 238/19.03.2018 procedura de transmitere a
datelor (conectarea la distanta) HG nr. 479/2003 catre ANAF
utilizatorii AMEF vr transmite catre ANAF datele aferente operatiunilor efectuate:
bonurile fiscale, raportul z, inchiderea- deschiderea AMEF;
pag. 4
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
fisierele XML (OPANAF nr. 146/2018 M.of. nr. 87) insotite de certificatul digital
alcasei de marcat vor fi exportate pe un mediu de stocare extern, cu ajutorul
progranului de asistenta al ANAF, aceste fisiere sunt validate si atasate unui fisier
PDF. Cele doua fisiere insotite de certificat digital calificat se transmit la ANAF pana
in data de 20 a lunii urmatoare fiecarei luni calendaristice;
daca un AMEF nu este utilizat nici o zi din luna operatorul economic este obligat sa
anunte fiscul prin transmiterea formularului „Declaratie privind AMEF neutilizate”
anexa la ordin;
Declaratia se completeaza cu programul de asistenta al ANAF si se transmite pana in data
de 20 a lunii urmatoare lunii in care AMEF nu a fost utilizat;
=> utilizatorii AMEF trebuie sa detina certificat calificat pentru semnatura electronica sau
sa imputerniceasca o persoana care detine certificat;
OPANAF nr. 883/ M.of. nr. 271/28.03.2018 aprobarea procedurii de anulare a
obligatiilor fiscale L 29/2018
procedura se aplica le cererea contribuabilului;
1. obligatii fiscale rprezentand impozit pe venit, contributii sociale, accesoriile Aferente
stabilite prin deciziii de impunere emise si comunicate contribuabililor;
a. AIF identifica RIF prin care au fost stabilite obligatiile si decizia de impunere;
i. > lista sumelor ce pot face obiectul anularii din decizia de impunere;
2. obligatii fiscale reprezentand TVA si accesoriile aferente stabilite prin decizii de
impunere emise si comunicate contribuabililor;
a. AIF
3. compartimentul de specialitate (colectare)
a. decizia se comunica contribuabilului;
4. contribuabilii care au efectuat plata au dreptul la restituire;
OUG nr. 18/M.of. nr. 260/23.03.2018 privind adoptarea unor masuri fiscal
bugetare si modificare/ completarea unor acte normative
1. Legea nr. 227/2015
pag. 5
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
art. 60 se completeaza persoanele scutite la plata impozitului /venit si cu persoanele cu
handicap grav sau accentuat pentru venituri din drepturi de proprietate intelectuala;
art. 61, venituri neimpozabile se completeaza cu venituri din drepturi de proprietate
intelectuala care ies ca si definitie de la venituri din activitati independente;
art. 64, cote de impozitare 10% pentru venituri din drepturi de proprietate intelectuala;
art. 67 definirea veniturilor din activitati independente, de aici s-au eliminat venituri
din drepturi de proprietate intelectuala;
art. 67^1 venituri din activitati independente desfasurate in Romania se considera ca
fiind obtinute din Romania indiferent daca sunt primite din Romania sau din
strainatate;
art. 68 alin (1) reguli de stabilire a venitului net anual din activitati independente,
determinate in sistem real venit brut – cheltuieli deductibile;
art. 69 stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit:
o MFP eleboreaza nomenclatorul activitatilor/ coduri CAEN in baza salariului
minim brut/luna in trimestrul IV pentru anul urmator x 12 luni, cere avizul
Consiliului Judetean si publica in trimestrul IV;
o daca activitatea nu se desfasoara un an, norma se reduce de catre contribuabil
in DU;
o daca se desfasoara 2 sau mai multe activitati la norme, contributiile insumeaza
baza de calcul (norma anuala) in DU;
o daca la 31.12 contribuabilul a realizat venituri mai mari decat 100.000 euro x
cursul mediu anual de la 01.01.an urmator trec la sistem real prin DU;
o daca contribuabilul are dreptul la deduceri = ajustarea normei, acestea se fac
prin DU. Pentru procedura de ajustare => norme;
o daca un contribuabil desfasoaraactivitati impuse la norma de venit poate opta
pentru determinarea venitului net in sistem real prin DU (15.03):
este obligat sa aplice sistemul real 2 ani consecutivi dupa optiune;
daca dupa 2 ani nu reinnoieste optiunea se considera ca ramane la
sistemul real inca 2 ani;
daca dupa 2 ani vrea sa ramana la norma de venit exercita optiunea in
DU;
pentru anul 2019 optiunea pana la 15.03 in DU iar la cazuri noi in
termen de 30 zile de la inceperea activitatii prin DU;
o impozitul = 10% / norma in DU cu plata pana la 15.03 an urmator;
pag. 6
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
art. 70 Venituri din drepturi de proprietate intelectuala (drepturi de autor si conexe)
sunt considerate ca fiind obtinute din Romania daca sunt platite de un platitor de venit
din Romania sau un sediu permanent al nerezidentului aflat in Romania:
o venitul net se determina de platitorul de venit = venit brut – cheltuieli forfetare
40%;
o impozit = 10 % / venit net si se retine la sursa la data platii veniturilor, se
plateste si declara pana la 25 a lunii urmatoare;
=> persoana fizica nu conduce evidente contabile si nici Registrul de
evidenta fiscala;
Pot dispune de 2% / impozit pentru ONG pana la 15.03 an urmator prin
organul fiscal sau prin platitorul de venit;
art. 72^1, pentru stabilirea venitului net anual din drepturi de proprietate intelectuala
de catre contribuabili daca primesc venituri de la alti platitori decat persoane juridice
care conduc evidenta contabila = venit brut – 40% cheltuieli forfetare, completeaza
venitul din Registrul de evidenta fiscala si depun DU;
art. 73 drepturi de proprietate intelectuala cu optiune in sistem real pe baza datelor din
contabilitate pentru 2 ani prin DU pana la 15.03 incepand cu 2019 sau 30 zile cazurile
noi de la inceperea activitatii;
Atentie ! art. 74 plati anticipate de impozit / venit din activitati independente si art. 75
recalcularea impozitului pe venit din activitati independente se abroga;
art. 79 dreptul contribuabilului de a dispune de 2% din impozit:
o prin organul fiscal; => ordin;
o prin angajator pana la plata impozitului, daca angajatorul este de acord,
optiunea = 2 ani;
Art. 85, impozit pe venit pe baza normei de venit pentru includerea camerelor in scop
turistic in locuinta proprietate personala intre 1-5 camere inclusiv, depun DU pana la
15.03 pentru anul curent sau in 30 zile de la data producerii evenimentului (cazare);
o I = 10% norma anuala de venit cu plata pana la 15.03 an urmator;
Atentie! Orice modificare (nr. camere) => DU in 30 zile cu recalcularea
impozitului;
Art. 86, determinarea impozitului in cazul optiunii pentru venit net in sistem real, prin
DU pana la 15.03 a anului pentru anul in curs sau in 30 zile de la caz nou, plata
impozitului pana la 15.03 a anului urmator;
o Incetarea/ suspendarea temporara a activitatii => notificare la fisc prin DU in
30 zile de la producerea evenimentului si recalcularea impozitului;pag. 7
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
Art. 87, impozit final pentru venituri din inchiriere in scop turistic la depasirea 5
camere in cursul anului se depune DU in 30 zile de la eveniment => 2 perioade / an: 1
perioada sub 5 camere = norma de venit si 1 perioada = sistem real prin Registrul de
evidenta fiscala;
Art. 88, venitul net din cedarea folosintei bunurilor in sistem real (excetie arenda) se
impoziteaza ca si venit net anual impozabil (DU);
Art. 96, castigul net/pierderea neta anuala din transferul titlurilor de valoare si alte
operatii cu instrumente financiare: DU de catre contribuabili. Intermediarii transmit
conribuabililor situatia castigurilor/pierderilor / an fiscal pana la 31.01. Intermediarii
depun si la fisc aceste informatii (D205) pana la 31.01.
Art. 102, 2% din impozit/pensii prin organ fiscal;
Art. 106, stabilirea venitului anual din activitati agricle pe baza normelor de venit daca
desfasoara 2 sau mai multe activitati agricole impuse la norma, contribuabilul va
insuma normele anuale;
Art. 107, calculat si plata impozitului / venit din activitati agricole = 10% / norma de
venit => DU pana la 15.03 pentru anul curent. Daca detine mai multe terenuri in
localitati diferite aplica limitarea venitului neimpozabil/ produse sau animale prin
DU . DU nu se aplica pentru venituri neimpozabile. La aasocieri fara personalitate
juridica DU se depune de cel care raspunde de indeplinirea obligatiei asocierii pana la
15.02 a anului urmator pentru anul de realizare a venitului, inclusiv cota de distribuire.
Tpot persoana transmite si asociatilor informatiile pentru venit/ persoana pana la
15.02. Plata impozitului – 15 martie . Tot persoana depune Declaratia anuala de venit
pentru asocierile fara personalitate juridica;
Art. 110, art. 2^1 Nou! Pentru venituri din jocuri de noroc la distanta sau on-line
impozitul se determina si retine la sursa la fiecare transfer din contul de pe platforma
de jpc de catre organizatorul de jocuri de noroc => pf nu mai depune DU;
Art. 116, declararea, stabilirea, plata impozitului / venit din alte surse ; pf depune DU
pana la 15.03 a anului urmator pentru venituri realizate ; i = 10% asupra venitului brut
cu plata pana la 15.03;
Art. 118 stabilirea venitului net anual impozabil:
o Pentru venituri din cedarea folosintei bunurilor si din activitati agricole,
silvicultura , piscicultura, contribuabilul stabileste venitul net anual impozabil /
sursa din categoria de venit si deduce din venitul net anual pierderile fiscale
reportate;
pag. 8
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
o Pentru venituri din activitati independente si venituri din drepturi de
proprietate intelectuala, venitul net anual impozabil = venit net anual in sistem
real – pierderi fiscale reportate si deduce contributia sociala declarata;
o Pierderea fiscala anuala din activitati independente, drepturi de proprietate
intelectuala cedarea folosintei bunurilor, activitati agricole – silvic –
piscicultura determinate in sistem real se compenseaza in cadrul aceleiasi surse
in 7 ani consecutivi in ordinea vechimii pierderii. Piederile din aceste surse din
strainatate se compenseaza in cadrul aceleiasi surse in strainatate/ fiecare tara,
in 7 ani consecutivi;
Art. 119 pierderile anuale din transferul titlurilor de valoare si transferul aurului
financiar stabilite prin DU se recupereaza din castigurile nete anuale in urmatorii 7 ani
consecutivi;
Art. 120 DU – termen 15.03 inclusiv pf norma de venit si pf activitati cu cheltuieli
forfetare optiune sistem real. Exceptie ! venituri pentru care impozitul se retine la
sursa;
o Cazurile noi termen 30 zile de la data evenimentului;
o In incetarea activitatii, suspendarea temporarar, incetarea contractului de
inchiriere => DU 30 de zile;
o Cazurile noi care incep activitatea in decembrie depun DU pana la 15.03 an
urmator;
Art. 120^1 Nou – determinarea si plata impozitului / venit anual estimat:
o DU cu venitul estimat pentru anul curent 15.03 an in curs, i = 10% venit net
estimat, plata 15.03 an urmator;
o Plata anticipata a impozitului = bonificatie anuala se determina de contribuabil:
Daca depune DUR cu majorarea impozitului pe venit estimat si
achitarea pana la 15.03 integral beneficiaza de bonificatie pe tot
impozitul estimat;
Daca depuneDUR cu diminuarea impozitului si a achitat suma
neredusa, are drept la restituire;
Art. 122 DU privind veniturile realizate:
o Venituri in sistem real, venituri / an pana la 15.03 a anului urmator;
o Venituri dintr-o forma de asociere = venit declarat = venit net/pierderea
distribuita din asociere.
Nu depun DU:
pag. 9
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
o Persoanele fizice activitati norma de venit daca nu au optat pentru sitem real pe
DU anterioara;
o venituri din drepturi de proprietate intelectuala cu stopaj la sursa, arenda, cu
impunere finala;
o venituri din salarii;
o venituri din investitii cu impunere finala;
o venituri impozit norma cu impunere finala;
o venituri din pensii;
o venituri din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal;
o venituri din alte surse, exceptie cedentul la cesiunea de creanta, cesionar la
realizarea venitului din creanta respectiva;
o depunere : prin mijloace electronice de transmitere la distanta;
o dispunere 2% din venit;
Art. 130 venituri din strainatate, rezidenti in Romania datoreaza impozit pentru
veniturile din strainatate si depun DU 15.03, se iau in considerare CEDI;
o Daca CEDI prevede scutire in Romania se depune DU si se declara venitul in
Romania, creditul fiscal se stabileste de contribuabil / fiecare stat din care
obtine venituri in anul cand a platit impozitul in celalalt stat (document de plata
si certificatul de atestare a impozitului platit din celalalt stat):
Art 132 platitorii de venit cu retinere la sursa depun declaratia (205) pana la 3 ianuarie
exceptie salarii / asimilate salariilor;
Art. 133, bonificatia pentru 2018:
o Depunerea DU prin mijloace electronice de transmitere la distanta pana la
15.07.2018, 5% din impozitul/venit platit integral pana la 15.03.2019;
o Plata cu anticipatie a impozitului / venit integral pana la 15.12.2018, 5% din
impozitul pe venit estimat;
=> se pot acorda ambele bonificatii;
Art. 148 baza de calcul CAS pentru pf cu venituri din activitati independente si din
drepturi de autor sunt venituri nete estimate pentru anul curent comparate cu 12 salarii
minime brute pe tara (22.8000 / 2018) sau pot opta; baza de calcul CAS = venitul ales
x 25% , nu mai mic decat 1900 lei / luna;
Art. 150 Exceptie CAS = pf asigurate in sisteme proprii de asigurari sociale si
pensionarii;
pag. 10
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
o Atentie: persoanele fizice care realizeaza venituri din salarii nu datoreaza CAS
pentru venituri din drepturi de proprietate intelectuala;
Art. 151, stabilirea declararea – plata CAS:
o Platitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectuala, persoane juridice,
stabilesc CAS asupra venitului ales de beneficiarul venitului;
o persoanele fizice care realizeaza venituri din activitati independente si venituri
din drepturi de proprietate intelectuala cu neretinere la sursa fac comparatia cu
venitul net estimat si 22.800 prin DU si aleg baza de calcul CAS prin DU;
o persoanele fizice care realizeaza venituri din drepturi de proprietate
intelectuala cu retinere la sursa de la un singur platitor de venituri si datoreaza
CAS, platitorul calculeaza – retine – vireaza CAS prin 112 a lunii urmatoare
celei de plata a venitului, conform contractului (expl. 1900 x 25% x 12 luni,
trebuie calculate –retinute – declarate – platite de platitorul de venit ). Daca
sunt mai multi platitori de venit / 1 beneficiar si pe fiecare sursa venitul net <
12 x 1900, nu se retin CAS pentru ca nu datoreaza persoana, dar prin
depunerea DU va datora ca persoana fizica;
o Daca o persoana fizica are si venituri din drepturi de proprietate intelectuala si
din activitati independente si platitorul de venit ii retine CAS, persoana fizica
nu depune DU;
o Pentru activitati incepute in cursul anului se face estimarea pentru lunile
ramase din ani si recalcularea 1900 x nr. luni ramase => depune sau nu DU in
30 zile, mai putin cei care incep in decembrie, nu mai depun de at DU cu
realizatul;
o Daca activitatea este suspendata, isi inceteaza activitatea => in 30 zile depun
DUR si-si recalculeaza CAS datorata / anul in curs;
=> pot fi in situatia in care datoreaza CAS destimat si nu realizeaza
venituri net = cu 22.800 la 15.03 nu datoreaza CAS dar contributia
platita nu se restituie;
o Bonificatiile se acorda si pentru CAS si se evidentiaza in DU;
o ANAF calculeaza bonificatiile si le transmite trezoreriei pana la 31.03/an;
o ANAF transmite CNPP informatiile din DU pentru stagiul de cotizare:
=> protocol ANAF – CNPP;
Art. 154, categorii de persoane fizice exceptate la plata CASS:
pag. 11
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
o Si persoanele fizice pentru venituri din drepturi de propietate intelectuala daca
realizeaza si venituri din salarii;
Art. 170, baza de calcul CASS datorata de persoanele fizice care relizeaza venituri din
activitati independente, venituri din drepturi de proprietate intelectuala, venituri din
alte surse , daca estimeaza pentru anul curent venituri cumulate 12 x 1900 (venit net
estimat sau venit net norma de venit, venit brut la alte surse) . Nu se iau in calcul
veniturile neimpozabile (ex. : venituri repartizate de CAR) sau din agricultura (ex. :
sub limita de cultura, animale)
Art. 174, stabilirea, declararea, plata CASS de catre persoane fizice, din surse in afara
salariilor 10% / baza anuala:
o venituri din drepturi de proprietate intelectuala, arenda, asociere cu o persoana
juridica, CASS de catre platitorul de venit prin 112 daca baza este mai mare de
22.800 la un platitor de venit daca nu DU;
o celelalte persoane fizice prin DU 15.03 a anului urmator (anul 2018: 15.07):
=> asigurati prin declaratie nu prin plata;
o daca incep activitatea in cursul anului compara venitul estimat pe nr de luni
ramase din an cu 1900 x numar de luni ramase din an si depun DU in 30 zile .
Exceptie daca incepe in decembrie depune DU direct la 15.03 cu venitul
realizat;
o daca-si suspenda activitatea sau inceteaza activitatea, DUR in 30 zile si
recalculeaza CASS pentru anul in curs in functie de venitul estimat;
o daca/an estimeaza sub 22.800 si realizeaza peste 22.800 se datoreaza CASS la
15.03 pe DU;
o daca au estimat sub 22.800 dar opteaza , datoreaza 6 salarii minime x 10%
pana la 15.03 a anului urmator;
Art. 180, CASS persoanele fizice cu venituri estimate cumulate sub plafon si
persoanele fizice fara venituri pot opta pentru CASS:
o Daca e infiintat in cursul anului si estimatul e sub plafon – optiune CASS 10 x
1900 lei/luna;
o Daca e persoana fizica fara venituri 6 x 1900 x 10%;
o Daca depune DU pana la scadenta 6 x 1900 x 10%;
Art. 183 daca nu mai datoreaza CASS ca persoana fizica depune DU in 30 zile si
recalculeaza estimatul;
Art. 223, impozitul pe veniturile nerezidentilor se completeaza:
pag. 12
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
o Venituri din jocuri de noroc practicate in Romania;
Art. 230 coroborarea CF cu CEDI intermediarii pentru transferul titlurilor de valoare
notificare 31.01 la beneficiar;
Art. 231 platitorii de venituri cu retinere la sursa depun la fisc pana la 31.01 D207 (nu
si salarii)
2. Anul 2018
venituri din drepturi de proprietate intelectuala de la 01.01 – 25.03.208, impozit si
contributii sociale:
o in sistem real => DU 15.03.2019;
o cote forfetare => DU 15.03.2019;
o plati anticipate retinute la sursa vor fi luate in calcul la stabilirea impozitului
anual de plata / 2018;
venituri din jocuri de noroc la distanta si festivaluri de poker 01.01 – 25.03.2018,
impozit si contributii sociale:
o in loc de D200 => DU 15.03.2019;
pentru contractele din drepturi de proprietate intelectuala, arenda, asocieri cu pj care
au incetat intre 01.01 – 25.03.2018 iar veniturile sunt singurele venituri ale persoanei
fizice si persoana fizica datoreaza contributii sociala => DU 15.07.2018;
nu depun DU in 15.07.2018 pentru venituri realizate in 2017:
o pf care au depus la fisc D200/D201 daca depun si DU fiscul va utiliza DU;
o pf care au depus D220/D221/D600 vor fi inlocuite cu DU 15.07.2018;
persoanele fizice care au depus D604 si isi mentin optiunea din d604 nu depun DU;
DU se poate depune in format hartie la RG sau prin posta;
2. CPF fiscul local (primarii) acorda asistenta in completarea si/sau depunerea DU la
localitatile unde nu este ANAF. DU preluata de primarii se transmite electronic fie de
contribuabil, fie de primarie => ordin comun MFP – MDRAP:
Legea nr. 293/2010 sistemul unitar de pensii publice
Legea nr. 95/2006 reforma in domeniul sanatatii
pag. 13
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
Legea nr. 81/2018 / M.of. nr. 296/02.04.2018 privind reglementarea activitatii
de telemunca
Telemunca = forma de organizare a muncii prin care salariatul, in mod regulat si
voluntar, isi indeplineste atributiile specoifice ocupatiei , functiei, meseriei pe care o
detine, in alt loc decat locul de munca organizat de angajator, cel putin 1 zi/luna,
folosind tehnologia informatiei si comunicatiilor;
telesalariat = salariat care isi desfasoara activitatea in conditiile telemuncii;
=> acordul de vointa al partilor in mod expres in contractul individual de munca,
conform L53/2003, Codul muncii;
prin contracte colective de munca, contracte individuale de munca si regulamente
interne se pot stabili si alte conditii specifice privind telemunca;
Legea nr. 82/2018 / M.of. nr. 299/03.04.2018 aprobarea OUG nr. 81/2016 de
modificare a legii educatiei 1/2011
operatorii economici care incheie contracte de parteneriat cu unitati de invatamant
profesional tehnic beneficiaza de facilitati fiscale la bugetul de stat si bugetele locale;
Hotararea de Guvern nr. 354/M.of. nr. 442/25.05.2018 pentru modificarea si
completarea Normelor Metodologice HG nr. 1/2016
1. Legea 227/2015 Cod Fiscal intra in vigoare la 29.03.2018
art.22, scutirea de impozit pentru profit reinvestit, contribuabilii au obligatia de a
pastra in patrimoniu cel putin o perioada egala cu jumatate din durata de utilizare
economica activele, dar nu mai mult de 5 ani, cu exceptia scoaterii din patrimoniu ca
urmare indeplinirii unor obligatii prevazute de lege (mai sunt operatiuni de
reorganizare, lichidare, distruse, pierdute, furate, defecte, inlocuite etc);
art. 42, declararea si plata impozitului pe profit, alin. 3 Nou!, contribuabilii care
efectueaza sponsorizari, mecenat – burse private vor depune declaratie informativa
privind beneficiarii => ordin ANAF;
art. 56 plata impozitului si depunerea declaratiei fiscale micro alin 1^1 – 1^4 Noi!:
pag. 14
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
o sponsorizarile catre entitati non profit/cult furnizori de servicii sociale
acreditate cu cel putin 1 serviciu social licentiat scad sumele pana la 20% /
impozit pe venit micro / trimestru in care au inregistrat cheltuiala ; ceea ce nu
se poate recupera in trimestrul respectiv se reporteaza pe urmatoarele 28
trimestre consecutiv (7ani) . Societatile vor depune declaratia informativa
privind beneficiarii sponsorizarii pana la 25.01 anul urmator, 25 a lunii
urmatoare trimestrului pentru care se datoreaza impozit pe venit micro pentru
cei care trec la impozit / profit pentru capital social, sau depsire 1.000.0000
euro total venit pana la lichidarea firmei sau dizolvarea fara lichidare;
o art. 48 reguli micro (de la 01.04.2018) alin 3^1 Nou, CS de cel putin 45.000 lei
si cel putin 2 salariati pot opta pentru impozit/profit. Daca dupa optiune
numarul salariatilor scade sub 2 conditia trebuie reindeplinita in 60 zile.
Trecerea la impozit/profit se face cu data de 01 a primei luni din trimestru in
care se opteaza iar profitul impozabil se calculeaza cu acea data;
o art. 51, cotele de impozitare alin (4) se modifica: salariat = angajat cu contract
de munca cu norma intreaga / cu timp partial daca fractiunile de norma
insumate dau o norma intreaga / an incheiat contracte de administrare sau
mandat cu remuneratia cel putin la nivelul salariul minim brut garantat;
Art. 68, reguli pentru stabilirea venitului net anual din activitati independente in sistem
real = pe baza datelor din contabilitate , venit net = venit brut – cheltuieli deductibile ,
exceptie cele din contracte de activitate sportiva si a celor pe baza normelor de venit;
Art. 68^1 Nou!, venituri din activitati independente realizate in baza contractelor de
activitate sportiva:
o In baza L69/2000, impozit/venit este impozit final;
o Platitorii de venit (persoane juridice sau alte activitati) au obligatia de a
calcula, de a retine, de a plati impozit prin retinere la sursa;
o Cota de impozit = 10% / venit brut la momentul platii venitului si se plateste la
buget pana la 25 a lunii urmatoare retinerii;
o Daca plata se face de catre o alta persoana juridica sau asocieri fara
personalitate juridica care conduc contabilitati nu se face stopaj la sursa de
impozit;
o Contribuabilii nu conduc Registrul de evidenta fiscala sau contabilitate;
pag. 15
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
o Pot dispune asupra destinatiei 2% sau 3,5% din impozit pentru entitati
nonprofit prin organul fiscal pe baza D212 depusa pana la 15.03 sau prin
optiune la platitorii de venituri;
Art. 72, stabilirea impozitului / venituri din drepturi de proprietate intelectuala platite
de persoanele juridice alin. 8,9, 10 se modifica:
o Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei 2% sau 3,5% din impozit prin
organul fiscal prin D212 pana la data de 15.03 a anului urmator sau prin
optiune de la platitorul de venituri;
Art. 79 venituri din salarii sau asimilate salariilor alin 1, 4 se modifica:
o Salariatii pot dispune asupra destinatiei 2% sau 3,5% din impozit si pot opta
pentru ca angajatorul sa faca retinerea si calcularea si virarea din impozitul
lunar;
Art. 102 venituri din pensii, contribuabilii pot dispune asupra destinatiei 2% sau 3,5%
din impozit;
Art. 106 venitul net net anual din activitati agricole pe baza de norme de venit,
publicarea normelor anuale se face pana in data de 5 fevbruarie pentru anul curent;
o Alin. 9 Nou! In cazul reducerii normei de venit pentru pierderi ca urmare a
dezastrelor naturale care afecteaza peste 30% din suprafata cultivata / nr. de
animale detinute (paguba se constata de o comisie numita prin ordin al
prefectului) contribuabilul depune D212 si-si recalculeaza impozitul anual in
30 zile de la constatarea pagubei/ categorie de produse/ categorie de animale
cu procentul reprezentand gradul de afectare din PV de constatare al comisiei
de evaluare a pagubelor;
Art. 107, calculul si plata impozitului/venit din activitati agricole , alin. (5) daca
activitatea se desfasoara intr-o asociere fara personalitate juridica, obligatia depunerii
declaratiei anuale de venit revine asociatului care raspunde de indeplinirea obligatiilor
pana la 15.02 a anului in curs;
o Alin. (9) Nou! Pentru aplicarea scutirii la plata impozitului/venit (art. 76 L
566/2004) de care beneficiaza persoanele fizice care obtin venituri
individuale , norma de venit se reduce de contribuabil. Gradul de reducere se
stabileste de MADR;
Art. 120, declaratia unica alin (7) se modifica , daca intervin modificari in contracte
sau rezilieri in cursul anului, (venituri din cedarea folosintei bunurilor) in care chiria
este exprimata in lei sau echivalentul in lei a unei valute , venitul se recalculeaza de
pag. 16
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
contribuabil prin D212 (cursul de schimb BNR din ziua precedenta celei in care se
depune D212);
Art. 123, stabilirea si plata impozitului anual datorat , alin. 3, 4, 5, 6 se modifica ,
contribuabilii pot dispune asupra destinatiei 2% sau 3,5% din impozit (inclusiv norma
de venit, cedarea folosintei bunurilor, drepturi de proprietate intelectuala) prin D212
pana la 15.03 pentru anul precedent => ordin ANAF;
Art. 132, obligatii declarative ale platitorilore de venituri cu retinere la sursa , alin (2)
declaratia pentru impozit retinut pe fiecare beneficiar se depun la fisc pana la 31.01
pentru anul expirat, exceptie: salarii/asimilate salariilor, drepturi de proprietate
intelectuala (au reintrat in 112) , in baza contractelor de activiatate dportiva , venituri
din arenda sau asocieri cu persoane juridice (toate sunt in 112);
Art. 148, baza de calcul CAS datorata de pf care realizeaza venituri din activitati
independente sau din drepturi de proprietate individuala este venitul estimat pentru
anul curent (venit net) cu valoare cumulata cel putin egala cu 12 x salariul minim brut
la data depunerii D212. Cumularea inseamna : venituri nete si/sau norme anuale de
venit si venit brut din contractele de activitate sportiva si venituri nete din drepturi de
proprietate intelectuala estimate a se realiza in anul curent;
Art. 151, alin. 2, 3, 4, 5, 6, 7 se modifica, stabilirea declararea si plata CAS
o Platitorii de venit (perosoane juridice din drepturi de proprietate intelectuala
din contracte de activitati sportive (retinere la sursa ) stabilesc CAS/
beneficiarul de venit, cota 25% iar baza = venit ales dar nu mai mic de 12 x
salar minim brut (declararea in 112);
Exceptie: daca nivelul estimat/ sursa de venit din drepturi de proprietate
intelectuala, din contracte de activitate sportiva pentru care impozitul se
retine la sursa este sub 12 x salariul minim brut iar nivelul venitului
brut cumulat este egal cu 12 x salariul minim brut, contribuabilul
depune D212;
Art. 170, baza de calcul CASS pentru persoanele fizice cu venituri din activitati
independente si din drepturi de proprietate intelectuala se completeaza cu venit brut
din contracte de activitate sportiva (12 x salariul minim brut);
Art. 174, stabilirea-declararea-plata CASS (venituri din activitati independente etc...)
alin 2, 4, 5, 6, 7, 13 se modifica
o Platitorii veniturilor din drepturi de proprietate intelectuala, contracte de
activitate sportiva, arenda, asociere cu persoanele fizice stabilesc CASS. Daca
venitul este obtinut de la un singur platitor de venit iar venitul estimat este cel
pag. 17
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
putin egal cu 12 x salariul minim brut, platitorul retine CASS. Daca aceste
venituri estimate sunt sub 12 x salariul minim brut dar venitul net cumulat este
cel putin 12 x salariul minim brut contribuabilul depune D212.
Art. 180, CASS persoanele fizice care estimeaza venituri
o Cap IV impozitarea veniturilor obtinute din Romania de persoanele fizice
rezidente in state membre (art. 238-254) se abroga;
Art. 268, operatiuni impozabile din punctul de vedere al TVA, alin. 10, Nou,
operatiunile efectuate in cadrul proiectelor de cercetare dezvoltare si inovare nu se
cuprind in sfera TVA daca rezultatele cercetarii nu sunt transferate altei persoane;
Art. 342, accizele pentru motorina se reduc daca motorina este utilizata drept
carburant pentru transport rutier de marfuri cu autovehicule sub 7,5 tone, transport
persoane regulat sau ocazional (exceptie transport public de calatori) cu autovehicule
M2 ori M3. Reducerea se realizeaza prin restituire => HG;
Art. 484, taxe speciale, taxele pentru promovarea turistica a localitatii se fac venit la
bugetul local;
2. Pentru veniturile realizate in anul 2018 de pf din contracte de activitate sportiva in perioada
01.01.2018 – 29.03.2018 reguli speciale.
Legea nr. 86/M.of. nr. 313/10.04.2018 modificarea L nr. 52/2011 privind
exercitarea unor activitati cu caracter ocazional desfasurata de zilieri
s-a completat lista activitatilor pentru care zilierii pot presta activitati pentru acelasi
beneficiar max. 180 zile / an cu activitati in domeniul viticol;
s-a completat lista codurilor CAEN care pot fi beneficiari ai muncii zilierilor cu:
o restaurante CAEN 5610;
o alte activitati de alimentatie CAEN 5239;
o baruri si alte activitati de servire a bauturilor CAEN 5630;
s-a instituit posibilitatea infiintarii Agentiilor de intermediere in domeniul zilierilor;
=> HG;
o Zilierii prestatori prin astfel de Agentii de intermediere vor putea activa 180
zile pentru acelasi beneficiar;
Atentie: veniturile zilierilor se fiscalizeaza doar prin impozitare 10% si declarare in D112
(nu se datoreaza CAS si CASS de catre zilieri);
pag. 18
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
OMFP – ANAF nr. 1613/M.of. nr. 545/29.06.2018 metodologia de distribuire
a sumelor platite de contribuabili in contul unic de stingere a obligatiilor
fiscale
intra in vigoare de la 01.07.2018;
un singur cont: 5503 „Sume incasate pentru BS, BAS, FNUASS in curs de distribuire”
pe CUI platitor;
o Exceptie: impozit/salarii datorat sediilor secundare se vireaza in contul unic
deschis pe CIF sedii secundare;
mod de distribuire:
o 1. pe bugete proportional cu sumele datorate;
1.1 in cadrul bugetului:
1.1.1 pentru impozit si contributii cu retinere la sursa;
1.1.2 pentru celelalte obligatii fiscale principale;
1.1.3 pentru obligatiile fiscale accesorii aferente celor de mai
sus proportional cu obligatiile fiscale datorate;
daca dupa distribuire raman sume in contul unic (nedistribuite) acestea se distribuie de
organul fiscal in ultima zi a lunii in contul „Sume incasate in contul unic BS in curs de
distribuire”, „Venituri de FNUASS incasate in contul unic, in curs de distribuire”
proportional cu ponderea veniturilor in LBS;
o In primele 10 zile ale lunii urmatoare celei in care s-a efectuat plata obligatiilor
fiscale sumele din aceste conturi sting prin compensare obligatiile din celelalte
bugete, in mod proportional;
o Declaratie pe propria raspundere DU in format hartie
o Daca DU se completeaza calculator – listare pentru depunere format hartie –
stick;
pag. 19
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
OUG nr. 44 / M. Of. Nr. 454 / 31.05.2018 privind unele msuri referitoare la
aplicarea unor dispozitii si prelungirea unui termen OUG nr. 28/1999
sanctiunea art. 11 alin (1) lit. f) / OUG 28/1999 se aplica incepand cu 01.09.2018
pentru contribuabilii mari si mijlocii si 01.11.2018 pentru contribuabilii mici;
nerespectarea de catre utilizatorii AMEF a termenelor de a utiliza AMEF => amenda
8000 – 10000 lei si confiscarea sumelor si suspendarea activitatii pana la dotarea cu
AMEF;
sanctiunea art. 11 alin (1) lit h) / OUG 28/ 199 se aplica incepand cu 01.11.2018
distribuitorilor autorizati : comercializarea caselor de marcat care nu sunt sigilate, care
au o alta configuratie si un alt domeniu de utilizare decat in autorizatia de distributie,
comercializarea AMEF dupa retragerea autorizatiei, comercializarea AMEF dupa
01.08.2018 modelele art. 3 alin (1) OUG: amenda 2000 – 4000 lei , confiscarea
veniturilor obtinute;
OMFP – ANAF nr. 1203/M.of. nr. 424/18,05,2018 privind modificarea si
completarea OPANAF nr. 587/2016 formularele pentru declararea
impozitelor, taxelor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau retinere la
sursa
anexa 4 instructiuni D100
o se depune lunar daca societatea plateste prin retinere la sursa;
- impozit / venitul persoanelor fizice (impozit/dividendele distribuite
persoanelor fizice, impozit/venitul din dobanzi, impozit/venitul din
premii, impozit/venitul din jocuri de noroc, impozit/venitul din alte
surse datorate de persoanele fizice, etc...);
o Platitorii de impozit/venit micro ce efectueaza sponsorizari:
Rd 1.1 suma deductibila = sustinerea entitatilor – furnizori de srvicii
sociale acreditati cu cel putin un serviciu social licentiat reduc cu 20%
din impozit/venit micro datorat;
Rd. 2 = rd 1 – rd 1.1;
contribuabilii care beneficiaza de facilitati fiscale pentru obligatii scutite la plata
completeaza cf. Anexei 3^1 la ordin:
pag. 20
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
o Legea cooperatiei agricole nr. 566/2004 daca trimestrial aplica facilitati (Ex.
Scutire la plata impozitului / profit pentru 5 ani a CAP care proceseaza produse
agricole, scutirea de la plata impozitului/profit pentru 5 ani a CAP care au o
cifra de afaceri anuala neta de pana la 2 milioane de euro pentru cele nou
constituite L 164/2016);
au fost eliminate din D100 impozit/venit din dreptul de proprietate intelectuala
(D112) impozit/venitul din arenda (D112), impozit/venitul din asociere fara
personalitate juridica => venituri realizate de persoane fizice;
1. Impozit pe profit
art. 25 alin (3) cheltuieli cu deductibilitate limitata, lit. n ): cheltuieli reprezentand
creante instrainate cu o deductibilitate limitata de 30%, pana la 23.03.2018, se
introduce alin. 3^1 pentru cheltuieli legate de creante instrainate;
o reducerea sau anularea provizioanelor / ajustarile pentru depreciere / pierderi
de valoare care au fost deductibile fiscal si nu au fost anulate pe seama
veniturilor sunt elemente similare veniturilor;
o pretul de cesiune al creantelor daca nu sunt trecute pe venituri sunt elemente
similare veniturilor;
o sumele ce reprezinta creante instrainate daca nu sunt inregistrate pe cheltuieli
sunt elemente similare cheltuielilor; daca cesionarul cedeaza creanta = valoarea
creantei instrainate este costul de achizitie al creantei;
pct. 13 alin (1) lit. i se abroga (cheltuieli deductibile = cheltuieli
efectuate in scopul activitatii, valoarea creantelor instrainate);
o pct. 16^1 Nou! Referitor la tratamentul celor 30% cheltuieli deductibile pana la
23.003.2018 pentru creante instrainate;
art. 27, cheltuieli cu dobanzile si diferente de curs valutar, pct. 24 din norme se
abroga;
art. 40^1 norme impotriva practicilor de evitare a obligatiilor fiscale, Nou! Pct. 40^1
o pierderi generate de diferentele de curs valutar la imprumuturi, finantari =
cheltuieli din diferenta de curs valutar / cheltuieli financiare – venituri din
diferenta de curs valutar / venituri financiare;
o platitorii de impozit / profit cu an fiscal diferit de anul calendaristic, prevederi
speciale pentru anul 2018 pentru ca ei au o fratiune din 2017 in anul lor
calendaristic nr. 1 de aplicare a noilor reglementari;
pag. 21
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
o platitorii de impozit pe profit care au imprumuturi / finantari peste 200.000
euro sau 200.000 euro + 10% din baza de calcul: valoarea fiscala a activelor
produse si achizitionate dupa 01.01.2018 nu include costuri cu dobanda si alte
cheltuieli aferente dobanzii;
Ex: societatea A si B asociate, A detine 50% din capitalul social in B. A acorda
imprumut lui B 500 milioane lei, B platitor de impozit pe profit trimestrial. Curs
BNR pentru 31.12 = 4,6 lei/Euro;
La B care a primit imprumutul, la 31.12:
- venituri total : 200.000 lei
o din care: venituri din dobanzi : 150.000 lei
- cheltuieli total: 180.000.000 lei
o din care cheltuieli cu dobanzi: 25.000.000 lei
- venituri neimpozabile: 200.000 lei
- cheltuieli cu impozitul pe profit: 3.200.000 lei
o 1. Costul excedentar al indatoririi 25.000.000 – 150.000 = 24.850.000 lei
- amortizare fiscala : 300.000 lei
o 2. Costul excedentar al indatoririi care depaseste plafonul de 200.000 euro/an
se deduce limitat pana la 10% din baza de calcul;
200.000 x 4,6 = 920.000 lei deductibil integral
=> 24.850.000 – 920.000 = 23.930.000 lei x 10% din baza de calcul
Baza de calcul = V – C – V neimpozabile + C cu impozitul /profit + Cost
excedentar + Amortizare fiscala
Baza de calcul = 200.000.000 – 180.000.000 – 200.000 + 3.200.000 + 24.850.000
+ 300.000 = 48.150.000 lei x 10% = 4.815.000 lei;
in anul acesta B deduce la cheltuieli cu dobanzile
920.000 + 4.815.000 = 5.735.000 lei
cheltuieli cu dobanzile de 25.000.000 – venituri din dobanzi 150.000 –
echivalentul a 200.000 euro 920.000 – 10% / baza 4.815.000 = 19.115.000 lei
se reporteaza pentru 2019 (se va aplica acelasi calcul);
2. impozit pe veniturile microintreprinderilor
art 47, definitia micro, alin. (1) firmele care indeplinesc conditiile si desfasoara
activitate principala / secundara, specifice L 170 / 2016, de la 01.01.2018 = micro, pct.
1 modificat din norme;
pag. 22
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
art. 48, reguli de aplicare, alin. 3^1, capital social de cel putin 45.000 lei si opteaza
pentru plata impozitului pe profit, norme, ulterior 01.04.2018 , determinarea i/profit
incepend cu trimestrul in care exercita optiunea;
art. 51 alin (4) definitia salariatului, inclusiv cel cu contracte de munca suspendate
potrivit legii;
3. impozit pe venit
art. 60, scutirea la plata impozitului / venit, pct. 1 Pentru persoanele cu handicap grav
sau accentuat se da la data incadrarii contribuabilului in grad de handicap; pentru DU
nu se anexeaza documentele si nu se depune la fisc, se arhiveaza de contribuabil;
art. 60, scutirea la plata i/venit pentru salariatii angajati pe 12 cel putin dar angajatorul
desfasoara activitate sezoniera in anumite domenii de activitate (hoteluri, restaurante,
evenimente (catering) baruri) inclusiv la CM cu timp partial; pct. 4;
art. 67, venituri din activitati independente , pct. 6 alin (9) definirea veniturilor din
drepturi de proprietate intelectuala, se abroga;
art. 68 venitul brut, pct. 7 alin 1^1 nou! Aportul in bani/natura la inceperea activitatii
sau in cursul desfasurarii , din patrimoniul personal in patrimoniul afacerii, nu
reprezinta venit brut;
art. 68 pct. 7 alin. (5) cheltuieli deductibile, lit. v^1 Nou! Plati efectuate in avans care
se refera la perioade fiscale viitoare;
la cap. II, venituri din activitati independente, in norme, sectiune 2^1 venituri in baza
contractelor de activitate sportiva Nou! Pct. 7^1:
o platitorii de venit retin impozit;
o sportivul poate opta ca platitorul sa distribuie 2% / 3% din impozit pentru
entitatile non –profit sau la organul fiscal (pana la 15.03 a anului);
o pentru acordarea de burse private sunt prevazute documente (art. 68^1 alin. (9)
CF);
art. 69, activitati la norma de venit, pct 8 norme precizari pentru mai multe activitati
impuse la norma se aplica corectiile / fiecare si se insumeaza pentru DU normele de
venit corectate. La asocieri fara personalitate juridica , norma anuala de venit / asociat
nu poate fi mai mica decat 1.900 lei x 12 luni ( la data stabilirii normei, asalariul
minim in vigoare). Fiecare asociat aplica corectia / norma de venit proprie
o contribuabilii care beneficiaza de mai multi coeficienti de corectie, aplica
coeficientul cel mai mare;
o in termen de 30 zile de la producerea unui eveniment ce genereaza intreruperea
activitatii, contribuabilul depune DU si recalculeaza i/venit;
pag. 23
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
o daca in timpul activitatii sau la incetarea activitatii, bunurile sunt trecute in
patrimoniul personal, venitul net (norma de venit) se majoreaza cu valoarea
acestor bunuri;
Exemplu: o persoana fizica croitor impus la norma de venit:
o Norma anuala 23.000 lei
o Pfa are 1 salariat, se majoreaza cu 25% norma = 23.500 x 25% = 5750 +
23.000;
o Titularul este si salariat, se reduce norma cu 60%;
o Titularul este student, se reduce norma cu30%;
1. majorarea normei 23.000 + 5.750
2, Reducerea normei cu 60% (23.000 + 5.750) x 60% = 17.250
(23.000 + 5.750) – 17.250 = 11.500 lei
3, Calcul impozit 11.500 x 10% = 1.150 lei
art. 70, venituri din dreptul de proprietate intelectuala, pct. 9 definitie;
art. 71 pct. 10 se abroga, optiunea pentru sistem real;
art. 72, stabilirea impozitului / venitul din drepturi de proprietate intelectuala, pct 11,
norme;
o platitorul de venit calculeaza impozit si retine (venit brut – 40% cheltuiala
forfetara);
o contribuabilii pot opta ca latitorii de venit sa distribuie 2%, 3,5% / impozit
(pentru burse private se mentine documentatia necesara);
art. 76 alin. (1), (2) pct. 12 venituri brute din salarii si asimilate salariilor
o la acordarea deducerii pentru persoanele aflate in intretinere, daca aceste
persoane realizeaza venituri (jocuri de noroc, premii, dividende, dobanzi)
aceste venituri se impart la numarul de luni ramase din an, exclusiv luna de
realizare a veniturilor pentru incadrare in 510 lei;
art. 79, pct. 15, dreptul contribuabilului de a dispune asupra destinatiei unei sume din
impozit pentru entitati non-profit:
o optiune in scris prin angajator
o la fisc pana la 15.03 (230);
pentru burse private: la organul fiscal (230) pana la 15,03 la platitorul de venit
contractul se prezinta in copie certificata pentru conformitate cu originalul si
documentele de plata;
pag. 24
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
art. 102, pct. 27, pentru persoanele cu venituri din pensii, modul in care pot dispune
asupra destinatiei sumei din impozitul / pensii pentru entitati non profit;
o 230 la organul fiscal pana la 15,03, 2%, 3,5%;
art. 106, stabilirea venitului net anual din activitati agricole pe baza de norme de venit:
o agricultor:
Exemplu:
persoana fizica detine 5 ha de teren cultivate cu cereale. Norma anuala
de venit 360lei/ha;
suprafata de teren impozabila la cereale 5 – 2 ha = 3 ha;
venitul net anual = 3 x 360 = 1080 lei;
impozit anual 1080 x 10% = 108 lei;
o asociatie fara personalitate juridica
Exemplu
3 persoane fizice s-au asociat pentru a cultiva cereale, Norma anuala
de venit 360 lei / ha;
persoana fizica numarul 1 detine 4 ha, cota 36% ( 4+5+2 = 11 ; 4/11 x
100 = 36%)
persoana fizica nr. 2 detine 5 ha, cota 45%;
persoana fizica nr. 3 detine 2 ha, cota 19%;
Asociatul desemnat sa raspunda pentru obligatiile asocierii:
Stabileste suprafata totala = 11 ha;
Suprafata impozabila 11 – 2 = 9 ha;\
Stabileste venitul anual / asociere 9 x 360 = 3240 lei din care in
functie de cota de asociere distribuie venitul anual impozabil
catre asociati:
o 3240 x 36% = 1166 lei
o 3240 x 45% = 1458 lei
o 3240 x 19% = 616 lei;
Fiecare persoana fizica (1, 2, 3) depune DU pentru impozitul pe venit
datorat:
1 : 1166 x 10% = 117 lei
2 : 1458 x 10% = 156 lei
3 : 616 x 10% = 62 lei
pag. 25
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
o Punctul 30 din 4^3 transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul
personal;
Indiferent de numarul proprietarilor plafonul neimpozabil = 450.000
lei
o Punctul 33 Nou! La executare silita, la transferul proprietatii imobiliare pentru
stabilirea venitului impozabil se scade 450.000 lei plafonul neimpozabil;
art 118, determinarea venitului net anual impozabil, pct.. 35:
o se calculeaza de contribuabil pe fiecare sursa de venit, prin DU;
1 se stabileste venitul net anual / pierderea neta pe fiecare sursa de venit
, din venitul net anual (Expl 2018) se scade pierderea fiscala reportata
(Expl 2017)
2. se scade CAS => venit net anual neimpozabil;
o pentru venituri din activitati agricole, silvicultura, piscicultura, cedarea
folosintei bunurilor in sistem real, venitul net anual impozabil este suma
veniturilor nete anuale recalculate (fara CAS, chiar daca are contract privat cu
CJP);
o rezultatul negativ dintre venitul brut – cheltuieli aferente deductibile / fiecare
sursa de venit = pierdere fiscala / acea sursa de venit
=> pierdere fiscala / sursa > venit net anual al sursei = pierdere de
reportat cu recuperare 7 ani fiscali (pana la al 7-lea an inclusiv);
Exemplu: pfa, fabricarea de furnire, activitati de tamplarie, de activitati de lacatuserie:
- fabricarea de furnire 2018 venit net 60.000 lei, pierdere fiscala / 2017 : 45.000 lei
- activitati tamplarie 2018 pierdere 12.000 lei
- activitati lacatuserie 2018 venit net 30.000 lei
- CAS / 2018 : 25.000 lei baza aleasa => 6250 lei CAS;
1. venit net anual impozabil 2018 (sistem real)
a. venit net anual recalculat
i. din fabricare furnire 60.000 – 45.000 = 15.000 lei
ii. din lacatuserie 30.000 lei
b. venit net impozabil : 15.000 + 30.000 – 6.250 = 38.750 lei x 10% = 3.875 lei
impozit
c. pierdere din activitatea de tamplarie 12000 / 2018 se recupereaza din rezultatul
activitatii de tamplarie in 7 ani;
art. 120, DU, pct. 36:
pag. 26
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
o nu depun DU persoanele fizice la care platitorul de venit a retinut impozit la
sursa;
art. 122 DU, pct. 38 contribuabilii care realizeaza venituri din strainatate impozabile in
Romania au nobligatia de a declara si depune DU pana la scadenta. Contribuabilii care
inceteaza sa mai aiba domiciliul fiscal in Romania depun la fisc DU pentru perioada in
care au avut domiciliul in Romania.
o Punctul 45 pentru venitul din pensii obtinut din strainatate, venitul brut anual –
suma lunara neimpozabila recalculata / an;
o Calcularea creditului fiscal extern se face de catre contribuabil / sursa de venit;
art. 131, evitarea dublei impuneri prin metoda creditului fiscal sau metoda scutirii, pct.
46 persoanele fizice care realizeaza un venit care potrivit CEDI pot fi impuse in statul
din care provine venitul si CEDI prevede metoda scutirii, veniturile se declara in DU
dar este scutit in Romania (certificat de atestare a impozitului platit in Romania ....);
Exemplu:
o persoana fizica rezidenta in Romania obtine dividende din Cehia de 5000 euro
si are cerificat de atestare a impozitului platit in Cehia (cota 10%)
5000 euro x 10% = 50 euro
daca venitul era din Romania 5000 x 4,5682 (curs mediu BNR / an) =
22.841 lei x 5% = 1.142 lei;
500 euro x 4,5682 = 2284 lei;
=> deoarece impozitul pe dividende platite si certificate in Cehia este
mai mare decat cel care ari fi datorat in Romania, fiscul recunoaste
credit fiscal impozitul platit in Cehia la nivelul impozitului datorat in
Romania si persoana fizica nu mai doatoreaza impozit in Romania;
art. 148, baza de calcul a CAS pentru persoanele fizice care realizeaza venituri din
activitati independente si venituri din drepturi de proprietate intelectuala, pct. 7:
o venit net estimat – cheltuieli cu CAS;
o valoarea normelor de venit;
o venitul brut estimat a se realiza in baza contractelor de activitate sportiva
CAS este datorat daca persoana fizica estimeaza venituri nete cumulate cel putin
egale cu 22.800 lei/2018;
CAS prin optiune daca venitul estimat este sub 22.800 lei / luna
Baza de calcul CAS = venitul ales (nu poate fi sub 1900 lei / luna);
Exemplu : pfa activitati de intermediere / 2018:
- venit net estimat 50.000 lei;pag. 27
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
- venit net din drepturi de proprietate intelectuala 10.000 lei;
o => venit net anual estimat 60.000 = 50.000 + 10.000 > 22.800 lei;
o => este obligat la plata CAS, venitul ales = 30.000 lei / an x 25% = 7.500 lei /
an;
art. 151, stabilirea CAS, pct. 8:
o daca persoana fizica realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala
de la mai multi platitori sau persoana fizica realizeaza venituri din contracte de
activitate sportiva sub 12 x 1900 dar cumulat venitul > 22.800 => DU pentru
CAS; daca veniturile cumulate / an < 22.800 dar opteaza pentru CAS => DU
pentru CAS
=> baza de calcul este venitul ales x cota 25%;
o daca persoana fizica realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala
sau contracte de activitate sportiva de la un singur platitor cel putin egale cu 12
x 1900 = 22.800 lei il desemneaza pe platitor sa calculeze – retina – plateasca –
declare CAS si stabileste venitul ales baza de calcul , CAS si cum se va retine
( la fel cu mai multi platitori dar de la un platitor are cel putin 22.800 lei care
astfel va fi desemnat pentru CAS).
=> platitorii de venituri desemnati depun D112 luinar, pana la data de
25 a lunii urmatoare celei pentru care se platesc veniturile;
o persoana fizica care incepe o activitate independenta sau venituri din drepturi
de proprietate intelectuala verifica incadrarea in plafonul anual corespunzator
numarului de luni de activitate;
Daca veniturile nete estimate > plafonul anual recalculat => datoreaza
CAS;
Daca persoana fizica realizeaza venituri din drepturi de proprietate
intelectuala incheie un contract de munca, sau devine pensionar, nu mai
datoreaza CAS pentru aceste venituri si anunta platitorul de venit;
Exemplu:
o o persoana fizica incepe activitatea in 01.08.2018 estimeaza venit net 30.000
lei;
1900 x 5 luni = 9.500 lei plafon CAS
30.000 > 9.500 => datoreaza CAS, venit ales 10.000 x 25% = 2.500 lei;
Exemplu:
o o persoana fizica incheie cu o revista un contract pentru articole jurnalistice de
la 01.01 la 31.12.2018 => venit brut estimat 72.000 lei / 2018;pag. 28
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
o 72.000 - 40% cheltuieli forfetare = 43.200 lei venit net;
o 43.200 > 22.800 => datoreaza CAS, venit ales 23.000 x 25% = 5750 lei CAS
iar conform contractului, platitorul retine lunar 479 lei CAS;
o La 31.12.2018 partile reziliaza contractul de autor;
=> venit net realizat 28.800 lei (ianuarie – august)
CAS retinut si virat de platitorul de venit 3832 lei;
Platitorul de venit recalculeaza plafonul : 22.800 : 12 x 8 luni = 15.200
lei venit net 28.800 > 15.200 plafon => persoana fizica datoreaza CAS;
Efecte:
o persoana fizica poate:
mentine venitul ales de 23.000 lei / an;
modifica venitul ales dar nu mai putin de 15.200 lei plafon recalculat;
o persoana fizica decide sa reduca venitul ales la 16.000 lei:
o => 16.000 x 25% = 4.000 lei CAS / 8 luni = 500 lei/luna;
o => persoana fizica mai are de plata 168 lei = 4.000 – 3.832 ce se retine de
platitor la ultima plata efectuata catre persoana fizica;
art. 153, stabilirea CASS
Exemplu:
o persoana fizica care nu realizeaza venituri in anul 2018 depune DU cu optiune
CASS 190 lei x 6 luni = 1140 lei;
o in luna noiembrie se ngajeaza:
depune DU pentru rectifiacarea bazei de calcul:
6 x 1900 = 11.400 x 10% = 1.140
1140 : 12 = 950 lei
950 x 3 luni (august – octombrie) = 2.850 lei baza recalculata;
=> 2850 x 10 % = 285 lei;
art. 174, cine sunt persoanele care stabilesc CASS:
o persoanele fizice prin autoimpunere 12 x salariul minim/economie x 10%)
dincontracte de activitate sportiva, cu mai multi platitori;
din drepturi de proprietate intelectuala, cu mai multi platitori;
din arenda;
din asocieri cu persoane juridice;
Atentie! daca venitul net < 22.800 si nu opteaza pentru plata CASS Nu depine DU;
pag. 29
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
Atentie! Daca persoana fizica obtine venituri din contracte de activitate sportiva, drepturi
de autor, arenda, asocieri cu persoane juridice, cel putin = 22.800 le la un singur platitor il
desemneaza pe acesta pentru retinerea – declararea – plata CASS si cum se retine CASS
pana la concurenta CASS datorate
- la fel daca are mai multi platitori si de la 1 realizeaza peste 22.800;
termen depunere DU: 15.03
Exceptie: 2018: 15.07
in 30 zile de la inceperea activitatii si obtinerea veniturilr corespunzator
numarului de luni de activitate / an (22.800 : 12 x nr. Luni);
la fel: suspendare, incetarea activitatii, CASS nu se datoreaza incepand
cu luna in care intervine modificarea;
Atentie! La drepturi de autor, daca dobandeste calitatea de salariat in cursul anului (sau
pensionar) nu mai datoreaza CASS => recalcularea CASS prin DU rectificativa sau
neretinere de catre platitorul de venit;
art. 220^1 contributia asiguratorie pentru munca:
o se datoreaza de angajatori (inclusiv persoane fizice, inclusiv persoane juridice
fara sediu in Romania);
o baza de calcul: castigul brut – art 142 (expl c/val echipament de
protectie/lucru, alimentatia de protectie, indemnizatia de deplasare in limitele
legale etc...);
art. 230 (5) aplicarea CEDI:
o la cesionarea titlurilor de participatiune, direct sau prin brokeri, certificatul de
rezidenta se depune la societatea ale caror titluri au fost cesionate . O copie
legalizata a certificatului de rezidenta fiscala + traducerea autorizata in limba
romana se anexeaza la declaratia care se depune la organul fiscal;
Legea nr.145/Mof nr.515/22.06.2018 pentru aprobarea OUG nr.18/2018,
masuri fiscal-bugetare si modificarea unor acte normative
art.294^1 TVA pentru autovehiculele achizitionate in regim diplomatic/consular, care
au beneficiat de scutire de TVA, exista obligatia de a plati TVA care a fost scutita
daca sunt instrainate mai repede de 2 ani de la data importului/achizitiei;
prin derogare de la Legea 227/2015, Cod fiscal, veniturile obtinute de persoane fizice
nerezidente, persoane juridice straine ca urmare a pregatirii, organizarii, desfasurarii pag. 30
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
Turneului final al campionatului European de Fotbal 2020 sunt scutite de impozitul pe
veniturile nerezidentilor; nu se datoreaza taxa de afisaj/publicitate pentru campionat si
nici impozit pe spectacole pentru aceste evenimente sportive
Legea nr.163/Mof nr.595/12.07.2018 pentru modificarea Legii societatilor
nr.31/1990 si a Legii nr.1/2005 a cooperatiei si a Legii nr.82/1991 a
contabilitatii
trimestrial, se pot acorda dividende pentru profitul contabil al anului in curs, cu
intocmirea de situatii financiare intermediare si regularizarea sumelor dupa intocmirea
situatiilor financiare anuale;
sumele platite in plus in cursul anului se restituie in 60 de zile de la data aprobarii
situatiilor financiare anuale. In caz contrar, asociatii/actionarii datoreaza dobanda
penalizatoare potrivit OG nr.13/2011. Pentru sumele de plata catre asociati/actionari,
societatea datoreaza in acelasi termen de 60 de zile de la data aprobarii situatiilor
financiare anuale, dobanzi penalizatoare potrivit OG nr.13/2011;
o rata dobanzii legale remuneratorii sse stabileste la nivelul ratei dobanzii de
referinta a Bancii Nationale a Romaniei; rata dobanzii legale penalizatoare se
stabileste la nivelul ratei dobanzii de referinta plus 4 puncte procentuale:art.3
din OG nr.13/2011 privind dobanda legala remuneratorie si penalizatoare
pentru obligatii banesti, precum si pentru reglementarea unor masuri financiar-
fiscale in domeniul bancar.
o Atentie! Avand in vedere data intrarii in vigoare a legii, primul trimestru
incepand cu care se pot repartiza dividende din rezultatul anului curent este
trim.III/2018 si sunt luate in calcul veniturile si cheltuielile aferente perioadei
01.01.2018-30.09.2018
Legea nr.165/Mof nr.599/13.07.2018 privind acordarea biletelor de valoare
intra invigoare la 01.01.2019;
bilete de valoare sunt:
o tichete de masa;
pag. 31
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
o tichete cadou;
o tichete de cresa;
o vouchere de vacanta;
1.tichete de masa: se acorda angajatilor lunar=alocatie de hrana, valoarea nominala a unui
tichet de masa este de 15,18 lei. Acordarea se face corespunzator cu numarul de zile
lucratoare din luna pentru care se face distribuirea;
2.tichete cadou: se acorda –angajatilor, ocazional, pentru cheltuieli sociale;
o alti beneficiari, in cadrul campaniilor de marketing, promovare pe piete,
protocol, cheltuieli de reclama si publicitate;
o Nivelul maxim al sumelor acordate sub forma tichetelor cadou se stabileste de
angajator cu reprezentantii salariatilor/sindicat, in concordanta cu prevederea
din bugetul campaniei. Valoarea nominala este de 10 lei/tichet, sau multiplu de
10, cel mult 50 lei/tichet.
3.tichete de cresa: se acorda angajatilor care nu beneficiaza de concediu si indemnizatie
pentru cresterea copilului pana la 2/3 ani si serveste numai pentru achitarea taxelor la cresa
unde este inscris copilul. Nivelul maxim este de 450lei/luna/copil aflat la cresa, iar valoarea
nominala este de 10 lei sau multiplu de 10 lei/tichet, cel mult 100 lei.
4.tichete culturale:se acorda angajatilor, lunar sau ocazional, pentru a achizitiona bunuri si
servicii culturale. Nivelul maxim este de 150 lei/luna, 300 lei/eveniment. Valoarea nominala
este de 10 lei sau multiplu de 10, dar nu maimult de 50 lei/tichet.
5.vouchere de vacanta: se acorda angajatilor pentru acoperirea cheltuielilor ocazionate de
efectuarea concediului de odihna,pentru turism intern. Nivelul maxim este de 6 ori salariul
minim brut pe tara. Poate fi fractionat in 2 de catre angajator. Valoarea nominala este de 10 lei
sau multiplu de 10 lei, dar nu maimult de 100 lei.
o Atentie!Plafonul maxim cumulat al comisionului unitatii emitente este de 1%
din valoarea nominala, iar comisionul maximal agentiei de turism nu poate
depasi 10% din valoarea pachetului de servicii oferit titularilor vaucherelor de
vacanta.
Legea nr.175/Mof nr.611/17.07.2018 pentru modificarea art.291(2) din Codul
fiscal
intra in vigoare de la 01.01.2019;
pag. 32
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
cota de 9% TVA, lit.g) livrarea apei pentru irigatii in agricultura;(nu mai este apa
potabila)
o lit.i) Nou!serviciile de alimentare cu apa si de canalizare (Legea nr.241/2006
pentru serviciul de alimentare cu apa si canalizare)
Legea nr.176/Mof nr.626/19.07.2018 privind internshipul
intra in vigoare la 18.08.2018;
contractul de internship=incheiat intre persoana fizica(intern) care presteaza o
activitate specifica; persoana fizica a implinit varsta de 16 ani si va dobandi abilitati
profesionale; activitatea specifica este prevazuta in fisa de internship in cadrul unei
organizatii- gazda ( persoana juridica la care internul isi desfasoara activitatea), pentru
aprofundarea cunostintelor, dobandirea de noi abilitati si competente;
nu pot fi incheiate contracte decat in limita maxim 5% din numarul de salariati ( pana
la 20 de salariati, cel mult 2 contracte de internship);
durata unui program de internship este de maxim 720 de ore/6 luni consecutive;
pentru intern, durata se considera vechime in munca;
un indrumator al organizatiei-gazda, desemnat pentru indrumarea si monitorizarea
activitatii internilor, poate asigura formarea pentru maxim 3 interni;
indemnizatia internului este de cel putin 50% din salariul de baza minim brut pe tara,
proportional cu numarul de ore lucrate( maxim 40 de ore/saptamana, iar daca internul
este sub 18 ani, maxim 30 de ore/saptamana si maxim 6 ore/zi, fara ore suplimentare,
care sunt interzise);
organizatia-gazda conduce fisa de pontaj;
organizatia-gazda face evaluarea internului si emite certificat de internship;
Registrul contractelor de internship-se completeaza electronic de organizatia-gazda;
daca se incheie un contract de munca pe cel putin 24 de luni, organizatia-gazda are
dreptul la suma de 4.586 lei/persoana de la AJOFM;
Atentie! Pe site-ul Ministerului Muncii sunt modele de certificat de internship,
contract etc.
pag. 33
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
OPANAF nr.1825?Mof nr.646/25.07.2018 pentru aprobarea modelului-
continutului formularului 107 Declaratie informativa privind beneficiarii
sponsorizarilor,mecenatului,burselor private
intra in vigoare la 25.07.2018;
este o declaratie informativa, se poate rectifica;
depunerea declaratiei:
o platitorii de impozit pe profit: pana la termenul de depunere a D101;
o platitorii de impozit pe veniturile microintreprinderilor: 25 ianuarie a anului
urmator.
o Atentie! Contribuabilii care au fost platitori de impozit pe veniturile
microintreprinderilor si prin majorarea capitalului social trec la optiunea de
platitori de impozit pe profit, depun D107 pentru perioada in care au fost
platitori de impozit/veniturile micro si au efectuat sponsorizari la unitati cu cel
putin o activitate sociala acreditata, pana la 25 a lunii urmatoare ultimului
trimestru pentru care au datorat impozit/veniturile micro.
Atentie! Pentru sumele reprezentand reportarea sponsorizarii se completeaza
rd. Beneficiarii sumelor reportate individualizate pe beneficiari(sectiunea B). Se
completeaza anexa cu sectiunea C in cazul in care sumele din report ce devin
deductibile, nu pot fi individualizate pe beneficiari.
OG nr.18/Mof nr.755/31.08.2018 privind reglementarea unor masuri in
domeniul inspectiei economico-financiare
intra in vigoare la 03.09.2018;
controlul modului de respectare a utilizarii fondurilor, bunurilor materiale primite de
beneficiarii sponsorizarilor/mecenatului, pentru scopul in care au fost transferate, se
face de MFP-inspectia economico-financiara.
pag. 34
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
OMFP nr.3067/Mof nr.792/17.09.2018 pentru completarea unor reglementari
contabile ( OMFP nr.1802/2014 )
pct.4.13.6, distribuirea de dividende in cursul exercitiului financiar, pentru entitatile
care au optat sa repartizeze dividende in cursul exercitiului:
463=456
Creante reprezentand dividende Decontari cu asociatii
repartizate in cursul ex.fin.
Planul de conturi se completeaza cu contul 463/A;
la regularizarea pe seama dividendelor repartizate conform situatiilor financiare
anuale: 457=463;
in cazul restituirii sumelor repartizate: 5121=463, daca este cazul;
se intocmesc situatii financiare interimare ( bilant si contul de profit si pierdere ) de la
01.01 a anului si pana la finele trimestrului cand s-a optat pentru repartizarea
dividendelor. Situatiile financiare interimare au scop special, iar inventarierea
patrimoniului este obligatorie, urmata de inregistrarea in contabilitate a rezultatelor
inventarierii. In contabilitatea firmei trebuie sa existe balanta de verificare ce a stat la
baza repartizarii dividendelor. Situatiile financiare interimare se semneaza de persoana
care le-a intocmit ( salariat sau persoana autorizata ). Situatiile financiare interimare se
depun la fisc in termen de 30 de zile de la aprobarea lor de catre AGA.
HG nr.714/Mof nr.797/18.09.2018 privind drepturile/ obligatiile personalului
institutiilor publice in perioada delegarii-detasarii in alta localitate si in cazul
deplasarii in interesul serviciului
intra in vigoare la 01.01.2019;
se abroga HG nr.1860/2006;
daca organizatorul instructajelor/altor evenimente asigura integral masa si/sau cazarea
participantilor, acestia nu mai beneficiaza de indemnizatia de delegare si/sau alocatia
de cazare, dupa caz;
1.delegare:
-persoana delegata intr-o locatie situata la o distanta intre 5-50 km de locul permanent de
munca, beneficiaza de indemnizatie de delegare de 20 lei/zi, indiferent de functie; daca
distanta este maimare de 50 km, fara posibilitatea de a reveni la sfarsitul zilei de lucru,
pag. 35
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
beneficiaza de indemnizatia de delegare de 20 lei/zi si alocatie de cazare de 230 lei/zi ( limita
maxima se poate majora cu 50% de ordonatorul de credite );
Atentie! Daca alocatia de cazare este sub sau egala cu 230 lei/zi, se poate acorda fara
documente justificative.
Pentru delegarea de 1 zi si ultima zi a delegatiei, nu se acorda alocatia de
cazare, iar indemnizatia de delegare se acorda numai daca durata delegarii este de cel
putin 12 ore.
Numarul zilelor calendaristice in care o persoana se afla in delegare, se
calculeaza de la data si ora plecarii pana la data si ora inapoierii mijlocului de
transport, raportat la localitatea unde are locul de munca, considerandu-se fiecare 24
de ore cate o zi de delegare.
2.detasare:
-persoana detasata intr-o localitate la o distanta intre 5-50 km de locul permanent de munca,
beneficiaza de indemnizatie de detasare de 20 lei/zi; daca distanta este maimare de 50 km de
locul permanent de munca si nu se poate inapoia la sfarsitul zilei de lucru, se asigura cazare
gratuita de institutia la care este detasata, ori in spatii inchiriate in acest scop. Personalului
detasat i se poate deconta chiria conform contractului de inchiriere,pana la asigurarea cazarii,
fara a se depasi limita alocatiei de cazare ( 230 lei/zi );
Atentie ! Pe perioada delegarii/detasarii, persoana care isi pierde temporar
capacitatea de munca, beneficiaza de indemnizatie de delegare/detasare si alocatia de
cazare, dupa caz, pe langa indemnizatia de incapacitate demunca.
3.alte drepturi:
-personalul delegat/detasat in localitati situate la distante mai mari de 5 km de la localitatea
unde are locul permanent de munca are dreptul la decontarea cheltuielilor de transport dus-
intors: cu avionul=clasa economica, cu trenul pana la 300 km=cls.II, peste 300 km=clsI, iar pe
timp de noapte=vagon de dormit sau cuseta, cu nave=cls.I, mijloace de transport auto si
transport in comun, pe baza de legitimatie de calatorie. Cu mijloc auto-proprietatea institutiei,
trebuie sa se incadreze in consumul lunar de combustibil. Cu autoturism proprietatea/folosinta
angajatului ( cu aprobarea prealabila a conducatorului unitatii, aprobare si pentru persoanele
care calatoresc impreuna cu angajatul )=7,5 l carburant/100 km parcursi pe distanta cea mai
scurta ( pentru stabilirea pretului/l este necesar document=bon fiscal ).
4.nu se deconteaza cheltuieli cum ar fi: taxe suplimentare de bagaje personale, cheltuieli de
transport de intoarcere daca persoana a ramas in interes personal, etc.
pag. 36
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
Atentie! Daca persoana este delegata/detasata in localitatea de domiciliu, alta
decat localitatea unde are locul permanent de munca, nu beneficiaza de alocatie de
delegare sau indemnizatie de detasare si cazare gratuita, i se deconteaza transportul.
5.alte prevederi:
-personalul institutiilor care potrivit fisei postului are sarcini cu deplasari frecvente cu
mijloace de transport in comun ( inclusiv metrou ) are dreptul la decontarea cheltuielilor de
transport in cadrul localitatii, de regula lunar, pe baza unei note aprobate de ordonatorul de
credite si documente justificative. Abonamentele se pot deconta numai cu aprobarea
ordonatorului de credite la propunerea conducatorului compartimentului din care face parte
persoana, cu o nota de fundamentare economica, vizat de compartimentul financiar-
contabilitate.
Atentie! Nu se cuprind cheltuielile cu transportul de la si la locul de munca si
domiciliu.
Ordinul de deplasare trebuie sa contina: viza conducatorului unitatii la care se
deplaseaza, cu indicarea orei/datei de sosire si plecare.
OUG nr.89/Mof nr.854/09.10.2018 privind unele masuri fiscal-bugetare si
pentru modificarea si completarea unor acte normative
la art.III modificarea Codului fiscal intra in vigoare la 09.10.2018;
Exceptie! Modificarile la TVA se aplica incepand cu 01.11.2018;
art.19, reguli generale la calculul profitului impozabil, art.21 reguli generale pentru
firmele care aplica Standarde Internationale de Raportare Financiara, se completeaza;
art.133 alin.(15), dispozitii tranzitorii la impozit pe venit:
-pentru depunerea DU prin mijloace de transmitere la distanta pana la 15.07.2018
=bonificatie de 5% din impozitul pe venit platit integral pana la 15.03.2019
reprezentand obligatii fiscale/2018. Bonificatia diminueaza impozitul pe venit de plata;
-pentru plata cu anticipatie a impozitului pe venit:
=bonificatie de 5% din impozitul pe venit anual estimat din DU si platit
integral pana la 15.12.2018. Bonificatia diminueaza impozitul pe venitul estimat de plata.
art.291 alin.(2) lit.d), f) se abroga de la cota de 9% serviciile de cazare, restaurant,
catering;
art.291 alin.(3) lit.b) se modifica, cota de 5% se aplica pentru:
-accesul in balciuri, parcuri de distractii, parcuri recreative, CAEN 9321,9329;
pag. 37
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
art.291 alin.(3) lit.d),e),f) Noi! 5% pentru:
-cazare in sector hotelier sau cele cu functii similare, servicii de restaurant si de catering (cu
exceptia bauturilor alcoolice, altele decat berea draft), dreptul de utilizare a facilitatilor
sportive, CAEN 9311,9313, in scopul practicarii sportului si educatiei fizice;
Atentie! Potrivit art.291 alin.(2) lit.e) din Codul fiscal, se aplica cota de 9%
TVA pentru livrarea de alimente, inclusiv bauturi, cu exceptia bauturilor alcoolice,
destinate consumului uman.
Din punctul de vedere a TVA, cota de 5% se aplica pentru serviciile de restaurant si catering.
Potrivit pct.18 alin.(1) din Normele metodologice, serviciile de restaurant si de catering
reprezinta servicii care constau in firnizarea de produse alimentare si/sau bautura, preparate
sau nepreparate, pentru consum uman, insotita de servicii conexe suficiente care sa permita
consumul imediat al acestora. Furnizarea de produse alimentare si/sau de bautura, este doar un
element al serviciilor in care predomina serviciile.
Serviciile de restaurant constau in prestarea unor servicii in spatii utilizate de prestatori.
Serviciile de catering constau in prestarea de astfel de servicii in afara localurilor prestatorilor.
Furnizarea de produse alimentare si/sau de bauturi, preparate sau nu, fie cu transport, fie fara
transport, dar fara alt serviciu conex NU se considera servicii de restaurant sau catering, in
sensul TVA.( vezi hotararea Curtii de Justitie a Uniunii Europene in cauzele conexate C-
497/09 Manfred Bog, C-499/09 CinemaxX Entertainment GmbH & Co.K, C-501/09 Lothar
Lohmeyer si C-502/09 Fleischerei Nier GmbH & Co.KG.)
Daca o persoana impozabila se limiteaza la livrarea unor feluri de mancare standardizate la o
locatie precizata de client, fara alta prestare de servicii, sau daca livrarea felurilor de mancare
reprezinta elementul predominant al unei operatiuni, operatiunea reprezinta o livrare de
alimente, cu cota de 9% TVA. Nu reprezinta servicii care sa conduca la cota de TVA de 5%:
prezentarea alimentelor la raft, prepararea alimentelor, transportul alimentelor la destinatia
indicata de client, racirea sau incalzirea alimentelor, ambalarea alimentelor, punerea la
dispozitia clientului de tacamuri de unica folosinta, furnizarea de servetele, de mustar, de
maioneza, de ketchup etc., furnizarea de cutii de gunoi, prezentarea ofertei/meniului.
Daca o persoana impozabila furnizeaza un cadru adecvat pentru consumul alimentelor,
servirea alimentelor, furnizarea de personal pentru deservirea clientilor, de bucatari, de
personal pentru curatenie, punere la dispozitie de vesela, tacamuri, mobilier pentru consumul
alimentelor, consultanta individuala pentru alegerea alimentelor, compozitia mancarii,
calitatea mancarii, acestea sunt elemente de prestare de serviciu.
pag. 38
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
Daca sunt amplasate elemente de mobilier intr-o zona care NU are ca si destinatie principala
facilitarea consumului de alimente, nu este suficient pentru a incadra operatiunea la prestare
de serviciu pentru TVA 5%.
Din punctul de vedere a cotei de TVA de 5% NU are relevanta codul CAEN, Nu are relevanta
complexitatea mancarii.
Daca o persoana impozabila ofera clientilor atat servicii de restaurant cat si livrare a mancarii
la pachet, pentru a aplica 5% TVA, definitiva este optiunea clientului.
Pentru a incadra o operatiune drept servicii de catering cu 5% TVA, sunt mai multe
operatiuni, in functie de dorintele clientilor, care trebuie avute in vedere: pregatirea si livrarea
de mancare, in plus, punerea la dispozitie de vesela, mobilier, prezentarea felurilor de
mancare, decoratiuni, personal care se ocupa de servirea si consilierea clientului pentru
alcatuirea meniului, alegerea bauturii.
Expl.:
1. Un operator economic livreaza mici, carnati, partofi prajiti clientilor sai, in recipiente
de unica folosinta, impreuna cu tacamuri, servetele, mustar, ketchup, la un stand si trei
mese in fata standului. Clientul poate servi mancarea acolo sau luand-o la pachet.
Indiferent de decizia clientului, operatorul economic livreaza alimente cu 9% TVA.
2. Un operator economic prezent la un eveniment/concert/festival/targ, livreaza mici,
carnati, cartofi prajiti plientilor sai in recipiente de carton/plastic sau recipiente
reutilizabile, impreuna cu servetele, mustar, maioneza, ketchup. Clientii au la
dispozitie mese cu scune in spatiul in folosinta operatorului economic, si serviciile de
debarasare sunt asigurate de acesta. O parte a mancarii se consuma pe loc, o parte este
luata la pachet. Cand clientul isi exprima optiunea de a consuma pe loc mancarea,
operatorul presteaza servicii de restaurant cu cota de 5% TVA, iar daca clientul isi
exprima optiunea pentru a lua mancarea la pachet, operatorul economic livreaza
mancare cu 9% TVA.
Pentru stabilirea cotei de TVA de 5% sau 9% este decisiva optiunea clientului, de a
consuma mancarea pe loc sau nu.
3. O pizzerie pune la dispozitia clientilor mese cu scaune in spatiul sau si servicii de
debarasare si curatenie. O parte din produse se consuma pe loc, o parte a produselor
sunt livrate la destinatia indicata de client. Pentru produsele consumate pe loc, cota
este 5%=servicii de restaurant, pentru pizza la pachet si livrata la cererea clientului,
este livrare de bunuri cu cota de 9%.
pag. 39
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
4. Intr-un mall se afla o zona comuna pentru servirea mesei, alimentele fiind preparate
sau preambalate si bauturi. Zona de mese este folosita de toti operatorii economici
care activeaza in mall. Restaurantul pune la dispozitia clientilor tavi, farfurii, tacamuri
si suporta cota parte din cheltuielile de debarasare, curatenie, acces la toaleta, a
spatiului comun. Pentru clientul cre-si exprima optiunea de a servi masa, cota de TVA
5%, pentru clientul care solicita mancarea la pachet, cota de TVA este 9%.Acelasi
principiu se aplica si in cazul supermarketului/hipermarketului care vinde preparate
pentru consum pe loc, intr-o zona amenajata, sau la pachet.
5. Un restaurant ofera alimente in regim de autoservire si pune la dispozitia clientilor
mese, scaune, farfurii/recipiente, tacamuri, servicii de debarasare si curatenie. Clientul
care opteaza pentru masa servita pe loc, TVA 5%, pentru livrarea la pachet, TVA 9%.
.
6. Un operator economic furnizeaza servicii de mese festive si ofera mese pentru consum
la o anumita ora si la cererea clientului pentru un eveniment al acestuia. Operatorul
consiliaza clientul cu privire la cantitate/numar de participanti si pune la dispozitia
clientului vasela si tacamuri, aranjeaza mesele care sunt ale clientului, debaraseaza
mesele la finalul evenimentului. Avand in vedere serviciile conexe furnizare, are loc
un serviciu de catering cu 5% TVA.
7. Un operator economic pregateste mancarea pentru un spital si o preda in vederea
transportarii, portionarii, servirii unui alt operator economic, care se ocupa si de
tacamuri/vesela si de curatarea lor. Daca fiecare operator actioneaza independent, cel
care a gatit mancarea va factura spitalului cu 9%=vanzare de alimente, cel de-al doilea
operator este un prestator de servicii, va factura spitalului cu cota de 19%. . Daca
operator economic al 2-lea este un subcontractor al celui care gateste mancarea, in
relatia cu spitalul cel care gateste mancarea presteaza servicii de catering cu 5% TVA.
8. O scoala ofera elevilor masa de pranz care este livrata de o firma de catering, cutiile cu
alimente fiind furnizate elevilor de catre personalul scolii. Elevii maninca intr-o sala
de mese a scolii. Personalul scolii asigura caratenia. Firma de catering face livrare de
alimente cu 9% TVA.
9. Un operator economic furnizeaza catre clienti masa de pranz. Portiile sunt livrate in
recipiente care o mentin calda si care urmeaza sa fie preluate de operatorul economic
pentru a fi curatate. Livrarea de alimente este cu 9% TVA, NU sunt indeplinite
cerintele de servicii conexe pentru a fi servicii de catering. pag. 40
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
*pentru cas si impozit pe venit: deciziile de impunere anuala emise si comunicate de
fisc dupa 09.10.2018 pentru definitivarea impozitului pe venit si definitivarea cas
2016-2017, au termen de plata 30.06.2019. Daca aceste sume sunt platite pana la
15.12.2018=bonificatie de 10% din sumele datorate;
Recapitulare CAS 2016: art.148,151,152 Cod fiscal:
-CAS/luna=938 lei=salariul mediu brut/economie 2681lei 35%;
-baza lunara nu poate fi mai mica de 938 lei si nici mai mare de 5 2681lei;
-cota CAS 10,5%, prin D600 s-a putut opta pentru cota de 26,3%
-a)in cursul anului 2016:
-daca in anul 2015, in sistem real, venitul net realizat/12 luni a fost mai mare decat
938 lei, persoana fizica a depus D600 in ianuarie 2016 si a datorat plata anticipata de
98lei/luna(938 10,5%)
-daca in anul 2015, la norma de venit, norma/luna a fost maimare decat 938lei,
persoana fizica a depus D600 in ianuarie 2016 si a datorat 98lei/luna;
-daca un contribuabil a inceput activitatea in 2016 si a estimat un venit net lunar mai
mare decat 938lei/luna, a depus D600 pentru cas si a datorat cas anticipat 98lei/luna;
b)-definitivarea-regularizarea CAS:
-definitivarea/regularizarea CAS se face in baza venitului net din D200 depus pana la
25.05.2017;
-daca venitul net din D200 este mai mic decat 938lei nr. de luni, nu se datoreaza cas dar
sumele reprezentand plata anticipata nu se restituie
Recapitulare CAS 2017: art.148,151,152 Cod fiscal:
-CAS/luna=1096 lei=salariul mediu brut/economie 3131lei 35%;
-baza lunara nu poate fi mai mica de 1096 lei si nici mai mare de 5 331lei;
-cata CAS 10,5%, prin D600 s-a putut opta pentru cota de 26,3%
--a)in cursul anului 2017:
-daca in anul 2016in sistem real, venitul net realizat/12 luni a fost mai mare decat
1096 lei, persoana fizica a depus D600 in ianuarie 2017 si a datorat plata anticipata de
115lei/luna(1096 10,5%)
-daca in anul 2016, la norma de venit, norma/luna a fost maimare decat 1096lei,
persoana fizica a depus D600 in ianuarie 2017 si a datorat 115 lei/luna;
-daca un contribuabil a inceput activitatea in 2017 si a estimat un venit net lunar mai
mare decat 1096 lei/luna, a depus D600 pentru CAS si a datorat CAS anticipat 115 lei/luna;
- b) definitivarea-regularizarea CAS:
pag. 41
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
-definitivarea/regularizarea CAS se face in baza venitului net din DU depus pana la
31.07.2018;
-daca venitul net din D200 este mai mic decat 1096 lei nr. de luni, nu se datoreaza cas dar
sumele reprezentand plata anticipata nu se restituie
Atentie! Pentru veniturile impuse la norma de venit 2016,2017, CAS este
final, nu se fac definitivari/regularizari in anul urmator!
pentru CASS perioada 2014-2017:
-deciziile de impunere anuala emise si comunicate de fisc dupa 09.10.2018 pentru
definitivarea CASS 2014-2017 au termen de plata 30.06.2018;
-daca aceste sume sunt platite pana la 31.03.2019, se acorda o bonificatie de 10% din sumele
datorate
Recapitulare CASS 2014:
-cota de CASS 5,5%;
-salariul minim brut 850 lei ianuarie-iunie, 900 lei iulie-decembrie;
-1)se datoreazaCASS pentru veniturile din:
-activitati independente=la salariul minim brut, plati anticipate pe baza de
decizie emisa de fisc;
-din cedarea folosintei bunurilor=la venitul net lunar care nu poate fi mai mic
decat salariul minim brut pe tara, daca acesta este singurul venit al persoanei, plati
anticipate pe baza de decizie emisa de fisc;
-din arenda=la venitul net lunar care nu poate fi mai mic decat salariul minim
brut pe tara daca acesta este singurul venit al persoanei, arendasii retin, vireaza,
declara in D112 CASS;
-din activitati agricole=valoarea anuala a normei/12 luni,pe baza D221, decizie
de plati anticipate cu 2 scadente/an(25 octombrie si 15 decembrie), daca acesta este
singurul venit al persoanei si este sub salariul minim brut pe tara/luna si nu fac parte
din familiile beneficiare de ajutor social, baza lunara de calcul a cass este 1/3 din
salariul minim brut pe tara.
-din drepturi de proprietate intelectuala=venitul net/12, baza lunara de calcul
nu poate fi mai mica decat salariul minim brut pe tara/luna daca acesta este singurul
venit al persoanei, daca persoana realizeaza venituri din salarii, pensii, activ.
Independente, agricultura,etc. pentru care are calitatea de asigurat la sistemul public
de sanatate, nu datoreaza CASS; platitorii de venituri retin, vireaza, declara D112l
-din investitii, premii, jocuri de noroc, din alte surse=numai daca acesta este
singurul venit al persoanei
pag. 42
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
-2)CASS anuala se stabileste de fisc, prin decizie de impunere anuala, in baza D200/2014
luandu-se in calcul sumele din decizia de plati anticipate.
Recapitulare CASS 2015:
-cota de CASS 5,5%;
-salariul minim brut 975 lei ianuarie-iunie, 1050 lei iulie-decembrie;
-1)se datoreazaCASS pentru veniturile din:
-activitati independente=la salariul minim brut, plati anticipate pe baza de
decizie emisa de fisc;
-din cedarea folosintei bunurilor=la venitul net lunar care nu poate fi mai mic
decat salariul minim brut pe tara, daca acesta este singurul venit al persoanei, plati
anticipate pe baza de decizie emisa de fisc;
-din arenda=la venitul net lunar care nu poate fi mai mic decat salariul minim
brut pe tara daca acesta este singurul venit al persoanei, arendasii retin, vireaza,
declara in D112 CASS;
-din activitati agricole=valoarea anuala a normei/12 luni,pe baza D221, decizie
de plati anticipate cu 2 scadente/an(25 octombrie si 15 decembrie), daca acesta este
singurul venit al persoanei si este sub salariul minim brut pe tara/luna si nu fac parte
din familiile beneficiare de ajutor social, baza lunara de calcul a cass este 1/3 din
salariul minim brut pe tara.
-din drepturi de proprietate intelectuala=venitul net/12, baza lunara de calcul
nu poate fi mai mica decat salariul minim brut pe tara/luna daca acesta este singurul
venit al persoanei, daca persoana realizeaza venituri din salarii, pensii, activ.
Independente, agricultura,etc. pentru care are calitatea de asigurat la sistemul public
de sanatate, nu datoreaza CASS; platitorii de venituri retin, vireaza, declara D112l
-din investitii, premii, jocuri de noroc, din alte surse=numai daca acesta este
singurul venit al persoanei
-2)CASS anuala se stabileste de fisc, prin decizie de impunere anuala, in baza D200/2015
luandu-se in
calcul sumele din decizia de plati anticipate.
Recapitulare CASS 2016:
-salariul minim brut 1050 lei ianuarie-aprilie, 1250 lei mai-decembrie;
-cota 5,5%
-art.170,171,172,173,174,175 cod fiscal
-1)se datoreaza CASS pentru veniturile din:
pag. 43
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
-activitati independente=la salariul minim brut, plati anticipate pe baza de decizie
emisa de fisc;
-din cedarea folosintei bunurilor=la venitul net lunar , plati anticipate pe baza de
decizie emisa de fisc;
-din arenda=la venitul net , arendasii retin, vireaza, declara in D112 CASS;
-din activitati agricole=valoarea anuala a normei/12 luni,pe baza D221, decizie de
plati anticipate cu 2 scadente/an(25 octombrie si 15 decembrie)
-din drepturi de proprietate intelectuala=venitul net, daca persoana realizeaza
venituri din salarii, pensii, activ. Independente, agricultura,etc. pentru care are
calitatea de asigurat la sistemul public de sanatate, nu datoreaza CASS; platitorii de
venituri retin, vireaza, declara D112l
-din investitii, premii, jocuri de noroc, din alte surse, dar daca realizeaza si venituri
pentru care are calitatea de asigurat, cum ar fi salarii, activitati independente pensii, nu
datoreaza cass pentru aceste venituri. Persoanele au depus D 200 si fiscul emite
decizie de impunere. Daca veniturile realizate din investitii sunt sub nivelul salariului
minim brut pe tara, nu se datoreaza cass.
-2)CASS anuala se stabileste de fisc, prin decizie de impunere anuala, in baza D200/2016,
D221/2016 luandu-se in calcul sumele din decizia de plati anticipate.
Recapitulare CASS 2017:
-salariul minim brut 1250 lei ianuarie, 1450 lei februarie-decembrie;
-cota 5,5%
-art.170,171,172,173,174,175 cod fiscal
-1)se datoreaza CASS pentru veniturile din:
-activitati independente=la venitul net anual, plati anticipate pe baza de decizie emisa
de fisc;
-din cedarea folosintei bunurilor=la venitul net lunar , plati anticipate pe baza de
decizie emisa de fisc;
-din arenda=la venitul net , arendasii retin, vireaza, declara in D112 CASS;
-din activitati agricole=valoarea anuala a normei/12 luni,pe baza D221, decizie de
plati anticipate cu 2 scadente/an(25 octombrie si 15 decembrie)
-din drepturi de proprietate intelectuala=venitul net, platitorii de venituri retin, vireaza,
declara D112l
-din investitii, premii, jocuri de noroc, din alte surse, . Persoanele au depus D 200 si
fiscul emite decizie de impunere. Daca veniturile realizate din investitii sunt sub nivelul
pag. 44
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
salariului minim brut pe tara, nu se datoreaza cass. Daca persoanele au realizat si venituri
pentru care au calitatea de asigurat, nu datoreaza cass.
-2)CASS anuala se stabileste de fisc, prin decizie de impunere anuala, in baza DU/2017,
luandu-se in calcul sumele din decizia de plati anticipate.Baza anuala de calcul nu poate fi
maimica decat 12 salarii minime brute pe economie si nici maimare decat de 5 ori castigul
salarial mediu brut anual ( castigul mediu brut lunar a fost de 3131 lei/luna)
Recapitulare impozit pe veniturile din activitati independente 2018( cota 10%):
- DU la 31.07.2018 = impozitul pe venitul estimat/2018, scadenta: 15.03.2019;
-plata anticipata a impozitului pe venit estimat pana la 15.12.2018=bonificatie 5%
-pana la 15.03.2019 se depune DU/2018 cu impozitul stabilit pe venitul realizat,
scadenta 15.03.2019
-pentru deciziile de impunere anuala/2017 emise si comunicate de fisc dupa
09.10.2018, termenul de plata este 30.06.2019; plata anticipata pana la
15.12.2018=bonificatie de 10%
-DU transmisa electronic pana la 15.07.2018 si impozitul/venit/2018 platit integral
pana la 15.03.2019=bonificatie 5% din impozit.
Recapitulare CAS activitati independente 2018 (cota 25%/salariul minim brut
1900lei=475lei/luna)
-DU la 31.07.2018= CAS estimat /2018, scadenta:15.03.2019;
-plata anticipata a CAS estimat pana la 15.12.2018=bonificatie 5%;
-pana la 15.03.2019 se depune DU/2018 cu CAS /2018 in functie de venitul realizat
si/sau optiunea facuta;
-DU transmisa electronic pana la 15.07.2018 si CAS platit integral pana la
15.03.2019=bonificatie 5%;
-deciziile pentru definitivarea CAS 2016-2017 emise si comunicate de fisc dupa
09.10.2018 au termen de plata 30.06.2019, daca sunt platite pana la
15.12.2018=bonificatie de 10% din sume.
Recapitulare CASS activitati independente 2018 (cota 10%/1900lei=190lei/luna)
-DU la 31.07.2018=CASS estimat/2018, scadenta:15.03.2019;
-plata anticipata a CASS estimat pana la 15.12.2018=bonificatie 5%;
-pana la 15.03.2019 se depune DU cu venitul net realizat/2018 si CASS pentru 2018;
-DU transmisa electronic pana la 15.07.2018 si CASS platita integral pana la
15.03.2018=bonificatie de 5%;
pag. 45
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
-deciziile de impunere anuala emise si comunicate de fisc dupa 09.10.2018 pentru
definitivarea CASS 2014-2017 au termen de plata 30.03.2019, daca sumele sunt platite
pana la 31.03.2019=bonificatie de 10% din sumele datorate.
OMFP nr..../proiect, pentru modificarea si completarea unor reglementari
contabile
*OMFP nr.1802/2014:
Anexa 1 la ordin, toti operatorii vor aplica, inclusiv pentru situatiile financiare de la
31.12.2018 reglementarile, si cei ale caror valori mobiliare nu sunt admise la
tranzactionare pe o piata reglementata; societatile constituite in Romania, potrivit
legislatiei europene, inclusiv.
de la 01.01.2019:-pct.60, politici contabile, exemple de politici contabile, sunt:
reevaluarea imobilizarilor corporale, inregistrarea unor cheltuieli cu amortizarea pe
perioada cand imobilizarile sunt trecute in conservare , alegerea metodei de evaluare a
stocurilor etc ( pana acum era la modificarea politicilor contabile );
o pct.139, active imobilizate, entitatea revizuieste metoda de amortizare cand
constata o modificare semnificativa a modului preconizat de consumare a
beneficiilor economice viitoare aduse de activele amortizabile;
o pct.407, active primite prin transfer si conectarea utilizatorilor la retele de
utilitati, contravaloarea cheltuielilor suportate de utilizatori pentru racordarea
la reteaua de apa, gaze, alte utilitati, pe contul 205
Concesiuni,brevete,licente,marci comerciale, drepturi si active similare ( erau
numai conectarea la reteaua electrica);
o pct.492/1, microentitati si entitati mici nu sunt obligate sa prezinte informatii
nefinanciare ( mediu si personal ) la raportul administratorului, de la
01.01.2019, entitatile care la data bilantului de pasesc criteriul de a avea un
numar mediu de 500 de salariati in cursul exercitiului financiar, includ in
raportul administratorilor o declaratie nefinanciara, privind cel putin aspecte de
mediu, sociale si de personal, respectarea drepturilor omului, combaterea
coruptiei si a darii de mita;
o pct.240, entitatile amortizeaza imobilizarile corporale utilizand una din
urmatoarele metode de amortizare: liniara, accelerata, degresiva, pe unitate de
produs, se abroga!pag. 46
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
modificari ale OMFP nr.2844/2016 reglementari contabile conforme cu Standardele
Internationale de Raportare Financiara;
modificari ale OMFP nr.3103/2017 reglementari contabile pentru persoanele juridice
fara scop patrimonial:
o -pct.93, active imobilizate, alin.(5) nou introdus, entitatea revizuieste metoda
de amortizare atunci cand constata o modificare semnificativa a modului
preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare aduse de activele
amortizabile;
Determinarea profitului impozabil de catre entitatile nonprofit care desfasoara
activitati economic (art.15 Cod fiscal )
Pentru veniturile realizate de entitatile nonprofit, altele decat cele scutite de la plata
impozitului pe profit, aceste entitati trebuie sa determine profitul impozabil pentru care
datoreaza impozit pe profit. Determinarea rezultatului fiscal se face parcurgand urmatoarele
etape:
1.se stabilesc veniturile neimpozabile ( art.15 alin.2 Cod fiscal );
2. se determina veniturile neimpozabile (art.15 alin.3 Cod fiscal ), astfel:
2.1 se determina echivalentul in lei a 15.000 euro/ cursul mediu de schimb valutar
BNR pentru anul 2018;
2.2 se determina cat reprezinta 10% din veniturile neimpozabile ( de la pct.1 );
2.3 se stabilesc veniturile neimpozabile ca fiind valoarea cea mai mica dintre sumele
stabilite mai sus ( 2.1 si 2.2 );
3. se aduna sumele de la etapa 1 si etapa 2.3, reprezentand venituri neimpozabile;
4. din total venituri/entitate nonprofit, din balanta de verificare de la 31.12.2018 se scad
veniturile neimpozabile si rezulta veniturile impozabile;
5. se determina cheltuielile deductibile corespunzatoare veniturilor impozabile de la etapa 4,
astfel:
pag. 47
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
5.1 din total cheltuieli/entitate nonprofit, potrivit balantei de verificare la 31.12.2018,
se scad cheltuielile aferente activitatii nonprofit si o parte din cheltuielile comune aferente
activitatii nonprofit ( se utilizeaza o metoda de alocare a cheltuielilor comune pentru fiecare
din cele doua tipuri de activitati ) si astfel rezulta cheltuielile corespunzatoare veniturilor
impozabile;
5.2 cheltuielile corespunzatoare veniturilor impozabile se fiscalizeaza ( art.25 Cod
fiscal ) tinand seama de faptul ca pot fi si cu deductibilitate limitata si nedeductibile;
6. rezultatul fiscal/2018 se stabileste ca diferenta intre veniturile impozabile ( 4) si cheltuieli
deductibile ( 5), elemente asimilate veniturilor, daca este cazul, respectiv pierderi fiscale
reportate care se recupereaza, daca este cazul;
7. se determina impozitul pe profit, cota de 16% aplicandu-se la rezultatul fiscal-profit
impozabil ( 6).
IMPOZITUL PE PROFIT CONFORM COD FISCAL
1. Categorii de contribuabili noi :
2. locul exercitării conducerii efective în România (art 13).
persoane juridice străine care au, EXEMPLU: o firma înființată în Franta
devine plătitoare de impozit pe profit în Romînia în situația în care aceasta este
administrată efectiv din România. În plus firma va fi impozitată similar
persoanelor juridice române, asupra profitului obținut și din România și din
străinătate.
! IMPOZITARE DUPĂ LOCUL CONDUCERII EFECTIVE
Asocieri cu sau fără personalitate juridică -clarificări prevederi
o asocieri fără personalitate juridică între două sau mai multe persoane juridice
române
pag. 48
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
o persoana juridică română parteneră într-o asociere cu personalitate juridică
înregistrată într-un stat străin;
Nu intră sub incidenţa prezentului titlu următoarele persoane juridice române:
(FOȘTII CONTRIBUABILI SCUTIȚI)
o Academia Română, precum şi fundaţiile înfiinţate de Academia Română în calitate de
fondator unic, cu excepţia activităţilor economice desfăşurate de acestea
o entitatea transparentă fiscal cu personalitate juridică
3. In locul SCUTIRIlOR s-a introdus art.15: REGULI SPECIALE DE
IMPOZITARE
Organizatiile non profit venituri neimpozabile la calculul rezultatului fiscal
- donaţiile, precum şi banii sau bunurile primite prin sponsorizare/mecenat
Mecenatul este un act de liberalitate prin care o persoană fizică sau juridică, numită
mecena, transferă, fară obligaţie de contrapartidă directă sau indirectă, dreptul său de
proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare către o persoană fizică, ca
activitate filantropică cu caracter umanitar, pentru desfăşurarea unor activităţi în domeniile:
cultural; artistic; medico-sanitar; ştiinţific - cercetare fundamentală şi aplicată.
-veniturile din dividende, dobânzi precum și din diferențele de curs valutar aferente
disponibilităților și veniturilor neimpozabile;
-venituri din dobânzi obţinute de casele de ajutor reciproc din acordarea de
împrumuturi potrivit legii de organizare şi funcţionare;
- veniturile obţinute din reclamă şi publicitate, veniturile din închirieri de spaţii publicitare
pe: clădiri, terenuri, tricouri, cărţi, reviste, ziare, realizate de organizaţiile nonprofit de
utilitate publică, potrivit legilor de organizare şi funcţionare, din domeniul culturii, cercetării
ştiinţifice, învăţământului, sportului, sănătăţii, precum şi de camerele de comerţ şi industrie,
organizaţiile sindicale şi organizaţiile patronale; nu se includ în această categorie veniturile
obţinute din prestări de servicii de intermediere în reclamă şi publicitate;
pag. 49
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
-sumele colectate de organizaţiile colective autorizate, potrivit legii, pentru
îndeplinirea resposabilităţilor de finanţare a gestionării deşeurilor de echipamente
electrice şi electronice.
4. ANUL FISCAL-CLARIFICARI
Clarificări / detalii cu privire la începerea / încheierea perioadei impozabile, astfel:Art 16:
(1) Anul fiscal este anul calendaristic.
(2) Când un contribuabil se înfiinţează sau încetează să mai existe în cursul unui an fiscal,
perioada impozabilă este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.
(3) Când un contribuabil se înfiinţează în cursul unui an fiscal, perioada impozabilă
începe:
a) de la data înregistrării acestuia în registrul comerţului, dacă are această obligaţie potrivit
legii;
b) de la data înregistrării în registrul ţinut de instanţele judecătoreşti sau alte autorităţi
competente, dacă are această obligaţie, potrivit legii;
c) pentru sediul permanent, de la data la care persoana juridică străină începe să îşi desfăşoare,
integral sau parţial, activitatea în România, potrivit articolul 8, cu excepţia sediului care,
potrivit legii, se înregistrează în registrul comerţului, pentru care perioada impozabilă începe
la data înregistrării în registrul comerţului.
(4) Când un contribuabil încetează în cursul unui an fiscal, perioada impozabilă se
încheie:
a) în cazul fuziunilor sau divizărilor care au ca efect juridic încetarea existenţei persoanelor
juridice absorbite/divizate prin dizolvare fără lichidare, la una dintre următoarele date:
1. la data înregistrării în registrul comerţului/registrul ţinut de instanţele judecătoreşti
competente sau de alte autorităţi competente a noii persoane juridice ori a ultimei dintre ele,
în cazul constituirii uneia sau mai multor persoane juridice noi;
2. la data înregistrării hotărârii ultimei adunări generale care a aprobat operaţiunea sau de la
altă dată stabilită prin acordul părţilor în cazul în care se stipulează că operaţiunea va avea
efect la o altă dată, potrivit legii;
3. la data înmatriculării persoanei juridice înfiinţate potrivit legislaţiei europene, în cazul în
care prin fuziune se constituie asemenea persoane juridice;
pag. 50
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
b) în cazul dizolvării urmate de lichidarea contribuabilului, la data încheierii operaţiunilor de
lichidare, dar nu mai târziu de data depunerii situaţiilor financiare la organul fiscal competent;
c) în cazul încetării existenţei unui sediu permanent, potrivit articolul 8, la data radierii
înregistrării fiscale
(6) Prin excepţie de la prevederile alineat (1) şi (5), în cazul contribuabililor care se dizolvă cu
lichidare, perioada cuprinsă între prima zi a anului fiscal următor celui în care a fost deschisă
procedura lichidării şi data închiderii procedurii de lichidare se consideră un singur an fiscal.
Termenul de notificare (formularul 014) a modificării anului fiscal – 15 zile de la
data începerii anului fiscal modificat sau de la data înregistrării acestora, după
caz (înainte Contribuabilii comunică organelor fiscale teritoriale modificarea anului
fiscal, cu cel puţin 30 de zile calendaristice înainte de începutul anului fiscal
modificat).
Termenul de prescripţie in cazul impozitului pe profit – modificat la 5 ani + 6 luni
(termenul general de prescripţie se modifică prin Codul de procedură fiscală):
Art 16 (7) În cazul contribuabililor prevăzuţi la alineat (5), (cei care își modifică anul fiscal)
dreptul organului fiscal de a stabili impozitul pe profit se prescrie în termen de 5 ani
începând cu data de întâi a lunii următoare celei în care se împlinesc 6 luni de la
încheierea anului fiscal pentru care se datorează obligaţia fiscală
Exemplu:
Începând cu anul 2017, ALFA îşi modifică anul fiscal perioada aleasă fiind 1 mai
2017-30 aprilie 2018.
Până pe 15 mai 2017 depune la organul fiscal Formularul 014.
Primul an fiscal va fi 1 ianuarie 2017 – 30 aprilie 2018 deoarece avand primele
3 luni din anul 2017, se includ în primul an fiscal.
La 30 octombrie 2018 se implinesc 6 luni de la încheierea primului an fiscal
modificat.
Dreptul organului fiscal de a stabili impozitul pe profit aferent anului
pag. 51
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
fiscal 1 ianuarie 2017 – 30 aprilie 2018 se prescrie la 1 noiembrie 2023.
4.COTA speciala de 5%/venituri din activitatea barurilor de noapte platitoare
de impozit pe profit
Au fost eliminate din acesta categorie pariurile sportive (art 18)
5.CORECTAREA ERORILOR
Pentru determinarea rezultatului fiscal, erorile înregistrate în contabilitate se corectează
astfel: (art 19)
a) erorile care se corectează potrivit reglementărilor contabile pe seama rezultatului
reportat, prin ajustarea rezultatului fiscal al anului la care se referă acestea şi depunerea unei
declaraţii rectificative în condiţiile prevăzute de Codul de procedură fiscală;
contabilizare în 2018 venituri de 100.000 omise la înregistrare în 2017
4111=1174 100.000
1174=4411 16.000
Se depune declaratie cod. 101 rectificativă pentru anul 2017
b) erorile care se corectează potrivit reglementărilor contabile pe seama contului de profit
şi pierdere sunt luate în calcul pentru determinarea rezultatului fiscal în anul în care se
efectuează corectarea acestora.
Contabilizare in 2018, venituri omise la inregsitrare in 2017
4111=704 10.000
6911=4411 1.600
Se iau în calcul la stabilirea impozitului pe profit în trimestrul respectiv din 2018
6.FACILITATILE FISCALE:
Facilitatea pentru activităţile de cercetare-dezvoltare: Deducerea suplimentară de
50% din cheltuielile eligibile nu se recalculează în cazul nerealizării obiectivelor proiectului
de cercetare-dezvoltare (art 20(6)).
procedura de acordare a facilităţilor fiscale
cheltuielile eligibile
condiţiile pe care trebuie să le îndeplinească activităţile de cercetare-dezvoltare
activităţile care nu sunt eligibile pentru acordarea facilităţii.
pag. 52
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
Stimulentele fiscale –pentrua ctivităţile de cercetare-dezvoltare desfăşurate atât pe
teritoriul naţional, cât şi în statele membre UE.
Valorificarea se poate realiza atât în folosul propriu, cât şi prin vânzarea rezultatelor
cercetării sau utilizarea acestora în prestarea deservicii ori executarea de lucrări.
Cheltuielile eligibile:
cheltuielile cu amortizarea sau cu închirierea imobilizărilor corporale şi necorporale
cheltuielile cu întreţinerea şi reparaţiile imobilizărilor corporale şi necorporale
cheltuielile cu personalul
cheltuielile de exploatare, inclusiv: cheltuielicu serviciile executatede terţi,
cheltuieli cu materialele consumabile,
cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar,
cheltuieli cu materiile prime, piese, module, componente, etc
cheltuielile de regie
–alocare directă sau prin utilizarea de chei de repartizare
O nouă categorie de active se califică pentru scutirea de impozit a profitului
reinvestit: Se poate aplica şi pentru:
- calculatoare electronice şi echipamente periferice, maşini şi aparate de casă, de control
şi de facturare (clasa 2..9 din Catalog) , precum şi pentru
-programe informatice:
Art 22:
(1) Profitul investit în echipamente tehnologice, calculatoare electronice şi echipamente
periferice, maşini şi aparate de casă, de control şi de facturare, precum şi în programe
informatice, produse şi/sau achiziţionate, inclusiv în baza contractelor de leasing financiar, şi
puse în funcţiune, folosite în scopul desfăşurării activităţii economice, este scutit de impozit.
Activele corporale pentru care se aplică scutirea de impozit sunt cele prevăzute în subgrupa
2.1, respectiv în clasa 2.2.9 din Catalogul privind clasificarea şi duratele normale de
funcţionare a mijloacelor fixe.
(2) Profitul investit potrivit alineat (1) reprezintă soldul contului de profit şi pierdere,
respectiv profitul contabil brut cumulat de la începutul anului, obţinut până în trimestrul sau
în anul punerii în funcţiune a activelor prevăzute la alineat (1). Scutirea de impozit pe profit
pag. 53
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
aferentă investiţiilor realizate se acordă în limita impozitului pe profit datorat pentru perioada
respectivă.
În plus, în NORMELE METODOLOGICE se precizează:
În aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, pentru profitul investit în
calculatoare electronice și echipamente periferice, mașini și aparate de casă, de control și de
facturare, precum și în programe informatice, scutirea de impozit se aplică pentru cele
produse și/sau achiziționate și puse în funcțiune în perioada 1 ianuarie 2016—31
decembrie 2016 inclusiv.
În aplicarea prevederilor art. 22 alin. (2) din Codul fiscal, profitul contabil brut cumulat de
la începutul anului este profitul contabil la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit,
înregistrat până în trimestrul punerii în funcțiune a activelor menționate la art. 22 alin. (1) din
Codul fiscal, FĂRĂ A LUA ÎN CONSIDERARE SURSELE PROPRII SAU ATRASE
DE FINANȚARE ALE ACESTORA.
Pentru activele menționate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal,achiziționate în baza
contractelor de leasing financiar, scutirea de impozit pe profit se aplică de către utilizator
Exemplu — pentru contribuabilii care aplică sistemul trimestrial de declarare și plată a
impozitului pe profit
ALFA achiziționează și pune în funcțiune în luna octombrie 2018 un echipament tehnologic
în valoare de 140.000 lei.
Profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie 2018—31 decembrie 2018 este 1.000.000
lei.
La sfârșitul anului 2018 societatea înregistrează un profit impozabil în sumă de 1.200.000 lei.
1. impozitul pe profit aferent anului 2018:
1.200.000 lei (profit impozabil) x 16% = 192.000 lei
2. impozitul pe profit aferent profitului reinvestit: ținând cont de faptul că profitul
contabil aferent perioadei 1 ianuarie—31 decembrie 2018 în sumă de 1.000.000 lei acoperă
pag. 54
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
investiția realizată, impozitul pe profit scutit va fi:
140.000 lei (valoare echipament) x 16% = 22.400 lei;
3.Impozit pe profit datorat = 192.000 lei - 22.400 lei = 169.600 lei
4.repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de
impozit pe profit, mai puțin partea aferentă rezervei legale:
a) suma aferentă rezervei legale, dacă contribuabilul are obligația constituirii acesteia
potrivit legii.
Partea alocabilă profitului reinvestit = 140.000 lei (valoare echipament) x 5% = 7.000 lei
b) suma profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:
140.000 lei – 7.000 lei = 133.000 lei.
Valoarea fiscală a echipamentului tehnologic este 140.000 lei care se amortizează liniar sau
degresiv potrivit art. 28 din Codul fiscal.
Pentru acest echipament tehnologic contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea
accelerată
CONCLUZII: LIMITE:
Profitul investit = MINIM (Profit contabil de la începutul anului până în
trimestrul în care se face investiția - eventualul profit scutit deja în trimestree
anterioare); Investiții n trimestru)
Impozitul se poate diminua cu 16% aplicat profitului investit, dar nu mai mult de
impozitul datorat în perioadă.
Profitul investit trebuie repartizat la rezerve (mai putin partea rezervei legale)
Investițiile se amortizează dar NU accelerat
Investitiile trebuie menținute cel putin jumătate din durata de funcționare (dar
nu mai mult de 5 ani)
Investiția trebuie să fie nouă
pag. 55
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
Clarificări cu privire la activele corporale puse în funcţiune în trimestrele în care
se înregistrează pierdere contabilă.
La aplicarea facilității constând în scutirea de impozit asupra profitului reinvestit, în
situația în care în trimestrul în care activele sunt puse în funcțiune se înregistrează
pierdere contabilă, iar în trimestrul următor sau la sfârșitul anului se înregistreaza profit
contabil, IMPOZITUL PE PROFIT NU SE RECALCULEAZĂ.(art 22(3))
EXEMPLU:
In luna ianuarie 2018 ALFA achiziţionează şi pune în funcţiune un echipament tehnologic la
costul de 10.000 lei. In primul trimestru al anului, entitatea inregistreaza pierdere contabila
de 20.000 lei, iar rezultatul fiscal este de 40.000 lei. Capitalul social este de 200 lei, iar
societatea dispune de rezerve legale constituite.
La sfârşitul celui de-al doilea trimestru, societatea înregistrează profit contabil de 40.000 lei.
Având în vedere faptul că in trimestrul in care s-a achizitonat activul se inregistreaza pierdere
contabila, impozitul pe profit scutit este 0.
Astfel, impozitul pe profit aferent trimestrului I al anului 2018 este de 6.400 lei (40.000 lei
(rezultat fiscal) x 16%).
Chiar daca la 30 iunie 2018 entitatea înregistrează profit contabil de 40.000 lei,
impozitul pe profit nu se recalculeaza.
7.VENITURI NEIMPOZABILE LA CALCULUL IMPOZITULUI PE PROFIT-
ELEMENTE NOI (art 23):
dividendele primite de la o persoană juridică română INDIFERENT DE
PROCENTUL DE DEȚINERE;
(A fost eliminata conditia de detinere 10% din capital pentru o perioada de minim un
an).
pag. 56
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
valoarea titlurilor de participare noi sau sumele reprezentând majorarea valorii
nominale a titlurilor de participare existente, înregistrate ca urmare a
încorporării rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele
juridice la care se deţin titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data
cesionării, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidării
persoanei juridice la care se deţin titlurile de participare, cu excepţia celor aferente
titlurilor de participare pentru care sunt îndeplinite condiţiile prevăzute la litera i) şi
j);
(lit i: veniturile din ...vânzarea titlurilor de participare deţinute la o persoană
juridică română ... dacă la data ...vânzării inclusiv contribuabilul deţine pe o perioadă
neîntreruptă de un an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice la
care are titlurile de participare)
De asemenea, în NORMELE METODOLOGICE se precizează:
În aplicarea prevederilor art. 23 lit. c) din Codul fiscal, titlurile de participare sunt cele
definite potrivit art. 7 pct. 40 din Codul fiscal. În cazul majorării capitalului social la
persoana juridică la care se dețin titlurile de participare, se au în vedere următoarele:
a) valoarea fiscală a titlurilor de participare noi este valoarea de înregistrare, potrivit
reglementărilor contabile aplicabile;
b) sumele reprezentând majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente
se adaugă la valoarea de achiziție sau de aport a acestora.
EXEMPLU:În anul 2018, societatea A a achiziționat de pe piața reglementată un număr de 10.000
de acțiuni ale societății B la un preț unitar de 100 lei/acțiune.
Societatea B comunică societății A faptul că, în conformitate cu hotărârea adunării
generale a acționarilor, se majorează capitalul social al societății B prin încorporarea
profitului în sumă de 800.000 lei. Majorarea se efectuează prin emiterea de titluri de
participare noi, societatea A primind 8.000 de acțiuni la valoarea nominală de 100 de
lei. Societatea A deține 5% din titlurile de participare ale societății B.
Ulterior, societatea A vinde titlurile deținute la societatea B la o valoare de 350
pag. 57
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
lei/acțiune.
Contabil Fiscal
Achiziția titlurilor de participare:
10.000 titluri x 100lei/titlu = 1.000.000
lei
261
= 512 1.000.000 lei
-
Primirea acțiunilor de la B:
OMFP 1802/2014, art 264(3): Acțiunile
și alte imobilizări financiare primite fără
plată, potrivit legii, se evidențiază în
conturile de active și venituri (contul 768
„Alte venituri financiare”).
261
= 768 800.000 lei
Veniturile înregistrate de societatea A în
sumă de 800.000 lei ca urmare a
majorării capitalului social la societatea
B reprezintă venituri neimpozabile
potrivit art. 23 lit. c) din Codul fiscal,
acestea urmând să fie impozitate la
momentul vânzării titlurilor de
participare respective.
Vânzarea titlurilor:
-preț vânzare:18.000 acțiuni x350
lei/act = 6.300.000 lei
461 = 7641 6.300.000 lei
-scoaterea din evidență pentru costul de
1.000.000 lei + 800.000 lei = 1.800.000
lei
6641 = 261 1.800.000 lei
la momentul vânzării titlurilor nu sunt
îndeplinite condițiile de la art. 23 lit. i)
din Codul fiscal (contribuabilul deţine
pe o perioadă neîntreruptă de un an
minimum 10% din capitalul social al
persoanei juridice la care are titlurile de
participare), deci venitul de 800.000 lei
devine impozabil la momentul
cesionării.
Profit impozabil = 6.300.000 lei –
1.800.000 lei + 800.000 =5.300.000 lei.
EXEMPLU:Societatea A a achiziționat de pe piața reglementată un număr de 8.000 de acțiuni ale
societății B la un preț unitar de 150 lei/acțiune.
Societatea B comunică societății A faptul că, în conformitate cu hotărârea adunării
generale a acționarilor, se majorează capitalul social al societății B prin încorporarea
pag. 58
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
rezervelor în sumă de 500.000 lei. Majorarea se efectuează prin emiterea de titluri de
participare noi, societatea A primind 5.000 de acțiuni la valoarea nominală de 100 lei.
Societatea A deține 5% din titlurile de participare ale societății B.
Ulterior, societatea A vinde 11.000 din titlurile deținute la societatea B la o valoare de
250 lei/acțiune.
Contabil Fiscal
Achiziția titlurilor de participare:
8.000 titluri x 150 lei/titlu = 1.200.000
lei
261 = 512 1.200.000
lei
-
Primirea acțiunilor de la B:
OMFP 1802/2014, art 264(31):
Acțiunile primite de entitate ca urmare a
încorporării rezervelor sau primelor
de capital, în capitalul social al
societății la care sunt deținute
participațiile, se evidențiază în
contabilitate pe seama conturilor de
active corespunzătoare naturii
participației deținute, respectiv de
rezerve (contul 106). La cedarea
acțiunilor respective, contravaloarea
rezervelor corespunzătoare se transfera
la venituri (106=768) (introdus de
OMFP 4160/2016).
261 = 106 500.000 lei
Suma de 500.000 lei reprezentând
valoarea titlurilor de participare noi,
înregistrate de societatea A în rezerve,
potrivit reglementărilor contabile, ca
urmare a majorării capitalului social la
societatea B nu reprezintă elemente
similare veniturilor potrivit art. 23 lit.
c) din Codul fiscal, acestea urmând să
fie impozitate la momentul vânzării
titlurilor de participare respective.
Vânzarea titlurilor:
-preț vânzare:13.000 acțiuni x250
lei/act = 3.250.000 lei
Nu sunt îndeplinite condițiile de la art.
23 lit. i) din Codul fiscal, deci sumele
reprezentând valoarea titlurilor de
participare noi primite de societatea A în
valoarea de 500.000 lei se impozitează
pag. 59
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
461 = 7641 3.250.000 lei
-scoaterea din evidență pentru costul de
1.200.000 lei + 500.000 lei = 1.700.000
lei
6641 = 261 1.700.000 lei
-transferul rezervelor la venituri:
106 = 768 500.000 lei
la momentul vânzării titlurilor de
participare.
Iar:
Veniturile reprezentând anularea
rezervei potrivit reglementărilor
contabile, sunt venituri neimpozabile
potrivit art. 23 lit. d) din Codul
fiscal: ...veniturile reprezentând
anularea rezervei înregistrate ca urmare
a participării în natură la capitalul altor
persoane juridice sau ca urmare a
majorării capitalului social la persoana
juridică la care se deţin titlurile de
participare
Profit impozabil = 3.250.000 –
1.700.000 + 500.000 = 2.050.000 lei
venituri din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor pentru care
nu s-a acordat deducere;
√ veniturile reprezentând anularea rezervei înregistrate ca urmare a participării în
natură la capitalul altor persoane juridice sau ca urmare a majorării capitalului social la
persoana juridică la care se deţin titlurile de participare
veniturile reprezentând creşteri de valoare rezultate din reevaluarea mijloacelor
fixe, terenurilor, imobilizărilor necorporale, după caz, care compensează
cheltuielile cu descreşterile anterioare aferente aceleiaşi imobilizări;
sumele colectate, potrivit legii, pentru îndeplinirea responsabilităţilor de finanţare a
gestionării deşeurilor;
pag. 60
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
veniturile aferente titlurilor de plată obţinute de persoanele îndreptăţite, potrivit legii,
titulari iniţiali aflaţi în evidenţa Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despăgubirilor sau
moştenitorii legali ai acestora;
despăgubirile primite în baza hotărârilor Curţii Europene a Drepturilor Omului;
veniturile înregistrate printr-un sediu permanent dintr-un stat străin, în condiţiile în
care se aplică prevederile convenţiei de evitare a dublei impuneri încheiate între
România şi statul străin respectiv, iar convenţia respectivă prevede ca metodă de
evitare a dublei impuneri metoda scutirii;
sumele primite ca urmare a restituirii cotei-părţi din aporturile
acţionarilor/asociaţilor, cu ocazia reducerii capitalului social, potrivit legii.
8.CATEGORII DE CHELTUIELI (Art.25)
8.1 Cheltuieli deductibile integral
Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile
cheltuielile efectuate în scopul desfăşurării activităţii economice, inclusiv cele
reglementate prin acte normative în vigoare, precum şi taxele de înscriere, cotizaţiile şi
contribuţiile datorate către camerele de comerţ şi industrie, organizaţiile patronale şi
organizaţiile sindicale.
Cheltuielile cu salariile şi cele asimilate salariilor astfel cum sunt definite potrivit
titlului IV sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal, cu
excepţia celor reglementate la alin. (3) şi (4).
HG 1/2016 – Normele de aplicare
Exemple de cheltuieli deductibile:
- cheltuielile de reclamă şi publicitate efectuate în scopul popularizării firmei;
- cheltuielile de transport şi de cazare în ţară şi în străinătate şi pentru alte persoane fizice
în condiţiile în care cheltuielile respective sunt efectuate în legătură cu lucrări executate sau
servicii prestate de acestea în scopul desfăşurării activităţii economice a contribuabilului;
pag. 61
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
- cheltuielile generate de TVA, în situaţia în care taxa este aferentă unor bunuri sau servicii
achiziţionate în scopul desfăşurării activităţii economice (aplicare pro rată, efectuare de
ajustări, TVA plătită într-un stat membru al UE).
8.2.CHELTUIELI CU DEDUCTIBILITATE LIMITATE(art 25(3))
Simplificare baza de calcul deductibilitate cheltuieli protocol: Profitul
contabil+cheltuielile cu impozitul pe profit+cheltuielile de protocol
In cadrul cheltuileilor de protocol se includ si cheltuielile înregistrate cu taxa pe
valoarea adăugată colectată, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai
mare de 100 lei;
EXEMPLU:
ALFA a inregistrat în trimestrul IV din 2018 venituri totale de 300.000 lei şi cheltuieli
în sumă de 290.000 lei. ALFA a acordat unui grup de 5 clienţi cadouri a caror valoare
individuala este de 60 lei.
Cheltuielile de protocol totale = 5 x 60 lei = 300 lei.
Din punct TVA: valoarea fiecărui cadou este sub plafonul de 100 lei. Concluzie: NU
se colecteaza TVA.
Baza de calcul pentru deductibilitatea cheltuielilor de protocol= 300.000 lei –
290.000 lei + 300 lei = 10.300 lei
Cheltuieli de protocol deductibile = 2% x 10.300 lei = 206 lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile = 300 lei – 206 lei = 94 lei, parte pentru care
nu se mai analizează nimic din punct de vedere TVA deoarece TVA se deduce în
limita celor 100 lei
EXEMPLU:ALFA a inregistrat în trimestrul IV din 2018 venituri totale de 300.000 lei şi cheltuieli în sumă de 290.000 lei. ALFA a acordat in luna martie unui grup de 10 clienţi cadouri a caror valoare individuala este de 130 lei.
pag. 62
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
Cheltuielile de protocol totale = 10 x 130 lei = 1.300 leiTVA = 1.300 x 20% = 260 leiAchizitia:
1.300 lei 623 = 401260 lei 4426
Din punct TVA: pentru diferenta de (130 lei – 100 lei) x 10 clienti = 300 lei, colectam TVA = 300 lei x 20% = 60 lei
623 = 4427 60 lei
TVA colectata de 60 lei va fi evidentiata in decontul TVA din decembrie 2017.
Cheltuieli protocol totale = 1.300 lei + 60 lei = 1.360 lei
Baza de calcul pentru deductibilitatea cheltuielilor de protocol = 300.000 lei - 290.000 lei + 1.360 lei = 11.360 lei
Cheltuieli de protocol deductibile = 2% x 11.360 lei = 227 lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile = 1.360 lei – 227 lei= 1.133 lei
Cota cheltuielilor sociale se majoreaza la 5% (înainte 2%) aplicata asupra
cheltuielilor cu salariile:
NOUTATI: Intră sub incidenţa acestei limite și următoarele cheltuieli cu:
o contravaloarea serviciilor turistice şi/sau de tratament, inclusiv transportul,
acordate de angajator pentru salariaţii proprii şi membrii lor de familie,
o alte cheltuieli cu caracter social efectuate în baza contractului colectiv de
muncă sau a unui regulament intern;
EXEMPLU:ALFA prezintă la sfârșitul trimestrului III 2018 următoare situație:-total venituri 400.000 lei-total cheltuieli 360.000 leiÎn cheltuielile totale se includ următoarele cheltuieli sociale efectuate în trimestrul III: ajutor înmormântare 5.000 lei și ajutor pentru naștere 4.000 lei.Cheltuieli cu salariile personalului 40.000 lei1.Rezultat contabil= 400.000 lei - 360.000 lei = 40.000 lei2.Cheltuieli sociale deductibile = 40.000 lei (cheltuieli cu salariile) x 5% = 2.000 lei3.Cheltuieli sociale nedeductibile = 9.000 lei – 2.000 lei = 7.000 lei4.Rezultat fiscal = 40.000 lei + 7.000 lei = 47.000 lei5.Impozit pe profit trimestrul 3/ 2018 = 47.000 lei x 16% = 7.520 lei
pag. 63
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
cheltuieli deductibile cu tichete de masa si vouchere de vacanta acordate potrivit legii
scăzămintele, perisabilităţile, pierderile rezultate din manipulare/depozitare, potrivit
legii;
pierderile tehnologice care sunt cuprinse în norma de consum proprie necesară pentru
fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu
cheltuielile reprezentând cantităţile de energie electrică consumate la nivelul normei
proprii de consum tehnologic sau, în lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de către
Autoritatea Naţională de Reglementare în Domeniul Energiei, care include şi
consumul propriu comercial, pentru contribuabilii din domeniul distribuţiei energiei
electrice
in cazul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate reprezentând diferenţe de
curs valutar înregistrate ca urmare a derulării unui contract de leasing, limita de 50%
se aplică asupra diferenţei nefavorabile dintre veniturile din diferenţe de curs
valutar/veniturile financiare aferente creanţelor şi datoriilor cu decontare în funcţie de
cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora şi cheltuielile din
diferenţe de curs valutar/cheltuielile financiare aferente;
Remarca: Daca o entitate detine mai multe autoturisme „cu folosinta mixta” luate in
leasing financiar, trebuie sa tina evidenta analitica a cheltuielilor si veniturilor din
diferente de curs valutar pentru fiecare autoturism in parte. Limitarea de 50% nu poate
fi aplicata „la global” asupra conturilor sintetice de diferente de curs. La un anumit
contract de leasing ar putea rezulta castig din diferente de curs, la alt contract de
leasing ar putea rezulta pierdere neta, iar entitatea trebuie sa aplice limitarea de
50% asupra pierderii nete si nu sa o compenseze cu surplusul de la celalalt
contract de leasing.
EXEMPLU:La 31.01.N, ia nastere o datorie leasing financiar pentru un autoturism, in cont
167 in valoare 88.000 lei echivalentul a 20.000 eur la curs 4,4 lei/eur.
2133 = 167 88.000 lei
pag. 64
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
Factura ratei 1 pentru echivalentul a 1.000 eur la un curs de 4,3 lei/eur in
15.02.2016
167 = % 4.400 lei (1.000 eur x 4,4)
404 4.300 lei (1.000 eur x 4,3)
768 100 lei
Evaluarea datoriei (167) la 28.02.2016, curs 4,45 lei/eur.
19.000 euro (20.000 euro – 1.000 euro) x 4,45 lei/euro = 84.550 lei
În lei: Contul 167 are valoarea 83.600 lei = 88.000 lei – 4.400 lei
668 = 167 950 (84.550 lei - 83.600 lei)
Se deduce 50% din 850 lei= 425 lei (850 lei =950 lei (cont 668) -100 lei
(cont 768))
S-au eliminat limitele fiscale pentru:
j) cheltuielile efectuate în numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, în
limita unei sume reprezentând echivalentul în lei a 400 euro într-un an fiscal, pentru fiecare
participant;
k) cheltuielile cu primele de asigurare voluntară de sănătate, în limita unei sume
reprezentând echivalentul în lei a 250 euro într-un an fiscal, pentru fiecare participant
Acestea sunt integral deductibile deoarece sunt considerate cheltuieli cu salariile.
Daca se depasesc limitele de mai jos, atunci sumele care depasesc acele limite sunt
considerate venituri salariale, pentru care se datoreaza impozit pe venit si
contributiile sociale aferente:
- contribuţiile la un fond de pensii facultative şi cele reprezentând contribuţii la scheme de
pensii facultative, suportate de angajator pentru angajaţii proprii, în limita a 400 euro anual
pentru fiecare persoană;
pag. 65
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
- primele de asigurare voluntară de sănătate, suportate de angajator pentru angajaţii proprii,
în limita a 400 euro anual/persoană.
Reguli privind limitarea deductibilitatii dobanzii si a altor costuri echivalente
dabanzii din punct de vedere economic, art 40^1 si 40^2 din Codul fiscal
Platitorii de impozit pe profit, entitati independente in sensul ca nu fac
parte dintr-un grup consolidat in scopuri de contabilitate financiara si nu au nici
o intreprindere asociata si nici un sediu permanent, au dreptul sa deduca intr-o
perioada fiscala, costurile excedentare ale indatoririi, daca sunt suportate in acea
perioada. Aceasta regula se aplica si dobanzilor si pierderilor nete din diferente
de curs valutar reportate la 31.12.2017 potrivit art.27 din Codul fiscal, in vigoare
pana la data de 31.12.2017.
Platitorii de impozit pe profit, entitati care nu sunt independente in sensul
ca fac parte dintr-un grup consolidt in scopuri de contabilitate financiara , sau
care au intreprinderi asociate sau sedii permanente, au dreptul de a deduce intr-
o perioada fiscala costurile excedentare ale indatorarii pana la plafonul
deductibil reprezentat de echivalentul in lei a sumei de 200.000 euro calculat la
cursul de schimb comunicat de BNR valabil pentru ultima zi a
trimestrului/anului fiscal. Costurile excedentare ale indatorarii care nu pot fi
deduse in perioada fiscala de calcul se reporteaza, fara limita de timp, in anii
fiscali urmatori in aceleasi conditii de deducere.
8.3.CHELTUILEI NEDEDUCTIBILE
Elemente NOI:
dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, confiscările şi penalităţile, datorate
către autorităţile române/străine, cu excepţia celor aferente contractelor
încheiate cu aceste autorităţi
cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile
constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, precum şi taxa pe valoarea
adăugată aferentă, dacă aceasta este datorată potrivit prevederilor titlului VII. Aceste
pag. 66
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
cheltuieli sunt deductibile pentru cazul în care stocurile/mijloacele fixe
amortizabile se înscriu în oricare dintre următoarele situaţii/condiţii:
1. au fost distruse ca urmare a unor calamităţi naturale sau a altor cauze de forţă
majoră, în condiţiile stabilite prin norme;
2. au fost încheiate contracte de asigurare;
3. au fost degradate calitativ şi se face dovada distrugerii;
4. au termen de valabilitate/expirare depăşit, potrivit legii
cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile. În situaţia în care evidenţa contabilă
nu asigură informaţia necesară identificării acestor cheltuieli, la determinarea
rezultatului fiscal se iau în calcul cheltuielile de conducere şi administrare, precum
şi alte cheltuieli comune ale contribuabilului, prin utilizarea unor chei
corespunzătoare de repartizare a acestora sau proporţional cu ponderea veniturilor
neimpozabile în totalul veniturilor înregistrate de contribuabil;
cheltuielile cu serviciile de management, consultanţă, asistenţă sau alte servicii,
prestate de o persoană situată într-un stat cu care România nu are încheiat un
instrument juridic în baza căruia să se realizeze schimbul de informaţii. Aceste
prevederi se aplică numai în situaţia în care cheltuielile sunt efectuate ca urmare
a unor tranzacţii calificate ca fiind artificiale conform articolul 11 alineat (3);
pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor, pentru partea
neacoperită de provizion, potrivit articolul 26, precum şi cele înregistrate în alte
cazuri decât următoarele:
1. punerea în aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentinţă
judecătorească, în conformitate cu prevederile Legii numarul 85/2014;
2. procedura de faliment a debitorilor a fost închisă pe baza hotărârii judecătoreşti;
3. debitorul a decedat şi creanţa nu poate fi recuperată de la moştenitori;
4. debitorul este dizolvat, în cazul societăţii cu răspundere limitată cu asociat unic, sau
lichidat, fără succesor;
5. debitorul înregistrează dificultăţi financiare majore care îi afectează întreg patrimoniul;
6. au fost încheiate contracte de asigurare
pag. 67
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
In cazul cheltuielilor de sponsorizare/mecenat, burse private a fost majorata una
dintre limite de la 3/000 din cifra de afaceri la 5/000. Prevederile referitoare la
recuperarea cheltuielilor de sponsorizare neutilizate in urmatorii 7 ani raman
valabile.
Atentie! Din pdv TVA
Bunurile acordate gratuit în cadrul acţiunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt
considerate livrări de bunuri dacă valoarea totală în cursul unui an calendaristic se
încadrează în limita 5‰ din cifra de afaceri constituită din operaţiuni taxabile, scutite cu
sau fără drept de deducere, precum şi din operaţiuni pentru care locul livrării/prestării este
considerat a fi în străinătate. Încadrarea în plafon se determină pe baza datelor raportate prin
deconturile de TVA depuse pentru un an calendaristic. Nu se iau în calcul pentru încadrarea
în aceste plafoane sponsorizările şi acţiunile de mecenat, acordate în numerar, şi nici
bunurile pentru care taxa nu a fost dedusă.
Depăşirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plată, respectiv se colectează taxa.
Taxa colectată aferentă depăşirii se include în decontul întocmit pentru ultima perioadă
fiscală a anului respectiv.
EXEMPLU:O firmă plătitoare de impozit pe profit încheie în calitate de sponsor un contract se sponsorizare în sumă de 20.000 lei. Cifra de afaceri în trimestrul I N este 1.000.000 lei, cheltuielile deductibile 760.000 lei.
1.Rezultat fiscal = 1.000.000 lei - 760.000 lei + 20.000 lei = 260.000 lei.
2.Impozit pe profit înainte de scăderea cheltuielii cu sponsorizarea = 260.000 lei x 16% = 41.600 lei.
3.Condiții fiscale de decucere:-0,5% din CA = 0,5% x 1.000.000 lei = 5.000 lei-20% din impozit pe profit înainte de scăderea cheltuielii cu sponsorizarea = 20% x 41.600 lei = 8.320 lei-min (5.000 lei; 8.320 lei) = 5.000 lei
4.Impozit pe profit datorat trimesrul I N = 41.600 lei - 5.000 lei = 36.600 lei
cheltuielile înregistrate în evidenţa contabilă, care au la bază un document emis de
pag. 68
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
un contribuabil declarat inactiv conform prevederilor Codului de procedură fiscală,
cu excepţia celor reprezentând achiziţii de bunuri efectuate în cadrul procedurii de
executare silită şi/sau a achiziţiilor de bunuri/servicii de la persoane impozabile
aflate în procedura falimentului potrivit Legii numarul 85/2014;
cheltuielile cu taxele, contribuţiile şi cotizaţiile către organizaţiile neguvernamentale
sau asociaţiile profesionale care au legătură cu activitatea desfăşurată de contribuabili
şi care depăşesc echivalentul în lei a 4.000 euro anual, altele decât cele prevăzute de
lege şi la alineat (1);
9. Provizioane/Ajustari pentu depreciere si Rezerve (Art.26)
9.1. Ajustari
Termen nou ajustari pentru deprecierea creantelor in loc de provizion
DEDUCTIBILITATI NOUTATI:
Sunt deductibile ajustările pentru deprecierea creanţelor, înregistrate potrivit
reglementărilor contabile aplicabile, în limita unui procent de 30% din valoarea
acestora, daca creanțele îndeplinesc cumulativ următoarele condiții:
1.sunt neîncasate într-o perioadă ce depăşeşte 270 de zile de la data scadenţei;
2.nu sunt garantate de altă persoană;
3.sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului;
Atentie!
1.S-au eliminat prevederile din VECHIUL COD FISCAL:
a) sunt înregistrate după data de 1 ianuarie 2004
b)au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului”.
CONCLUZIE: Incepand cu 1 ianuarie 2016, chiar daca venitul aferent creantei este
neimpozabil, firma va putea deduce cheltuiala cu ajustarea in limita celor 30%.
2.ajustarile pentru deprecierea creantelor sunt deductibile conf Art 26 (30% sau 100%)
pentru toate creanţele înregistrate potrivit reglementărilor contabile, nu doar pentru cele
aferente clientilor rezultate din vanzari de stocuri sau servicii, ajustarile pentru deprecierea
pag. 69
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
altor creante decat cele fata de clienti sunt deductibile doar daca creanta se naste dupa 1
ianuarie 2016
EXEMPLU:
La data de 20 februarie 2016 ALFA a vandut marfuri unui client la pretul de vanzare de
100.000 lei, TVA 20%, termenul de incasare al creanţei fiind negociat la 30 de zile. La data
de 31 decembrie 2017 ALFA nu incasase inca contravaloarea marfurilor vandute.
Contabil Fiscal
Anul 2015
Vanzarea:
4111 = 707 100.000 lei
4427 20.000 lei
Nu constituie o ajustare pentru
depreciere, deoarece creanta fiind inclusa in
venitul impozabil este nedeductibila.
Anul 2017
In ianuarie:
Trecerea clientilor in clienti incerti:
4118 = 4111 120.000 lei
Constituirea ajustarii pentru depreciere
pentru 120.000 lei x 30 % = 36.000 lei:
6814 = 491 36.000 lei
In primul trimestru an 2017 ALFA va avea o
cheltuiala deductibila de 36.000 lei.
ajustările pentru deprecierea creanţelor înregistrate potrivit reglementărilor
contabile aplicabile, în limita unui procent de 100% din valoarea creanţelor, dacă creanţele
îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:
1. sunt deţinute la o persoană juridică asupra căreia este declarată procedura de deschidere
a falimentului, pe baza hotărârii judecătoreşti prin care se atestă această situaţie, sau la o
persoană fizică asupra căreia este deschisă procedura de insolvenţă pe bază de:
- plan de rambursare a datoriilor;
- lichidare de active;
pag. 70
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
- procedură simplificată;
2. nu sunt garantate de altă persoană;
3. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului;
Atentie!
1.Avand in vedere prevederile Legii 151/2015 privind procedura insolventei persoanelor
fizice, publicata in MOf nr 464 din 26 iunie 2015 si care intra in vigoare in 25 decembrie
2015 (la sase luni de la publicare), Noul Cod fiscal introduce posibilitatea ca o entitate care
are sume de incasat de la persoane fizice sa isi poata constitui o ajustare pentru deprecierea
creantei pe care sa si-o deduca din punct de vedere fiscal la calculul impozitului pe profit.
2.S-au eliminat prevederile din VECHIUL COD FISCAL:
a) sunt înregistrate după data de 1 ianuarie 2007
b)au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului
EXEMPLU:
La data de 20 septembrie 2015 ALFA a vandut marfuri unui client la pretul de vânzare de
60.000 lei, TVA 24%.Scadenta a fost fixata la 60 de zile. ALFA nu a incasat creanta la data
scadentei. La data de 15 ianuarie 2018 a fost declarata procedura de deschidere a falimentului
pentru client. Pe 20 mai 2018 ALFA încaseaza creanta integral.
Contabil Fiscal
Anul 2015
Vanzarea pe 20 septembrie 2015 :
4111 = 707 60.000 lei
4427 14.400 lei
Ianuarie 2016
15 ianuarie 2018:
Trecerea clientilor in clienti incerti:
4118 = 4111 74.400 lei
Constituirea ajustarii pentru depreciere
In primul trimestru din 2018 cheltuiala
deductibila va fi de 74.400 lei. (s-a declarat
procedura deschidere faliment)
pag. 71
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
pentru toata suma:
6814 = 491 74.400 lei
Mai 2018
20 mai 2018:
Incasarea:
5121 = 4118 74.400 lei
Anularea ajustarii:
491 = 7814 74.400 lei
Intrucat la inregistrarea initiala a ajustarii
pentru depreciere firma a dedus o
cheltuială de 74.400 lei, in trimestrul II din
2018 va inregistra un venit impozabil de
74.400 lei.
ajustările pentru deprecierea mijloacelor fixe amortizabile constituite pentru
situaţiile în care:
1. sunt distruse ca urmare a unor calamităţi naturale sau a altor cauze de forţă majoră,
în condiţiile stabilite prin norme;
2. au fost încheiate contracte de asigurare. (inainte erau nedeductibile integral);
√ Pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor:
o pentru partea neacoperită de provizion, sunt nedeductibile
o In urmatoarele situatii, pierderile rezultate sunt deductibile: - punerea în aplicare a unui plan de reorganizare, confirmat printr-o sentinţă judecătorească;
- procedura de faliment a debitorilor a fost închisă pe baza hotărârii judecătoreşti;
- debitorul a decedat şi creanţa nu poate fi recuperată de la moştenitori;
- debitorul este dizolvat, în cazul SRL cu asociat unic, sau lichidat, fără succesor;
- debitorul înregistrează dificultăţi financiare majore care îi afectează întreg patrimoniul;
- au fost încheiate contracte de asigurare.
Din pdv TVA:
pag. 72
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
Conform Noului Cod fiscal, este permisă ajustarea bazei de impozitare in cazul în care
contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate NU poate fi încasata ca urmare a:
- falimentului beneficiarului; sau
- punerii în aplicare a unui plan de reorganizare admis şi confirmat printr-o sentinţă
judecătorească, prin care creanța creditorului este modificată sau eliminată.
Ajustarea este permisă începând cu data pronunţării hotărârii judecătoreşti de confirmare a
planului de reorganizare iar, în cazul falimentului beneficiarului, începând cu data
pronunțării hotărârii judecătorești de închidere a procedurii prevăzute de legislația insolvenței,
hotărâre rămasă definitivă/definitivă şi irevocabilă, după caz.
În cazul în care ulterior pronunțării hotărârii judecătorești de confirmare a planului de
reorganizare sunt încasate sume aferente creanțelor modificate sau eliminate prin planul de
reorganizare, se anulează ajustarea efectuată, corespunzător sumelor respective prin
Decontul perioadei fiscale în care acestea sunt încasate.
Ajustarea bazei de impozitare se face la cota de TVA în vigoare la data faptului generator.
Regimul de impozitare şi cotele aplicabile sunt cele în vigoare la data operaţiunii de bază care
a generat astfel de evenimente. Astfel, dacă facturile care au stat la baza creanţelor neîncasate
au fost emise înainte de 1 ianuarie 2016, cota TVA aplicabilă pentru efectuarea ajustării este
de 24%.
Reducerea bazei de impozitare se efectuează la nivelul sumei neîncasate înregistrate în
soldul debitor al contului 4111 sau al contului 4118 existent la data începerii
formalităţilor de declarare în stare de faliment a clientului.
Pentru a ajusta TVA aferentă, entităţile trebuie să emită facturi cu valorile înscrise cu
semnul minus care, în această situaţie, nu trebuie să fie transmise şi clienţilor.
Pe aceste facturi emise se face referire la factura iniţiala şi se înscrie menţiunea
„ajustare baza de impozitare”. Factura de ajustare a bazei de impozitare a TVA poate fi
considerată o factură de stornare.
Pe factura de ajustare se trec următoarele informaţii necesare pentru identificarea
operaţiunii:
pag. 73
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
- baza legală a ajustării efectuate (Cod fiscal, articol 287, litera d));
- numărul şi data Hotărârii judecătoreşti.
Ajustarea bazei de impozitare se raporteaza in decontul de TVA - rand 16 „Regularizări
taxă colectată”.
Facturile emise pentru ajustarea bazei de impozitare NU trebuie raportate în Declaraţiile
informative 394 intrucat intrucat clientul declarat în stare de faliment este radiat de la
Registrul comerţului.
EXEMPLU:
Pe data de 20 septembrie 2015 ALFA a vandut marfuri unui client la pretul de vânzare de
60.000 lei, TVA 24%. Scadenta a fost fixata la 60 de zile. La expirarea celor 60 de zile AGA
ia decizia de a actiona clientul in instanta. Pe data de 15 decembrie 2015 a fost declarata
procedura de deschidere a falimentului pentru client pe baza hotararii judecătoresti. Pe data
de 15 iulie 2018 procedura de faliment a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti
definitive si irevocabile.
Contabil Fiscal
Anul 2015
Vanzarea pe 20 septembrie 2015 :
4111 = 707 60.000 lei
4427 14.400 lei
decembrie 2015:
Trecerea clientilor in clienti incerti:
4118 = 4111 74.400 lei
Constituirea ajustarii pentru depreciere
pentru toata suma (100%):
6814 = 491 74.400 lei
In trimestrul IV din 2015 cheltuiala
deductibila va fi de 74.400 lei.
Anul 2018
Mai 2018: In trimestrul II din 2018 ALFA va
pag. 74
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
Scoatarea din evidena a creantei
neincasate:
654 = 4118 60.000 lei
Ajustarea TVA colectata:
4118 = 4427 (14.400 lei)
Anularea ajustarii:
491 = 7814 74.400 lei
inregistra:
-o cheltuiala deductibila de 60.000 lei
-un venit impozabil de 74.400 lei (la
inregistrarea initiala a ajustarii pentru
depreciere s-a dedus o cheltuială de 74.400
lei)
Remarca: Daca NU exista o hotarare judecatoreasca definitiva si irevocabila de
inchidere a falimentului si firma scoate din evidenta creanta:
-TVA aferenta facturii neincasate nu se ajusteaza
- cheltuiala totala de 74.400 lei este nedeductibila.
Atentie!
Persoanele juridice au obligaţia de a organiza evidenta facturilor pe termene de scadenta,
către orice creditor, respectiv de la orice debitor, persoană juridică, după caz.
HG 685/1999, normele de aplicare pentru OG nr.77/1999 –afecta facturile care au o valoare
mai mare de 10.000 lei.
9.2. Rezervele
Rezerva legala
o a fost simplificat modul de calcul al rezervei legale: 5% din profitul
contabil plus cheltuiala cu impozitul pe profit
o la reducerea capitalului social, rezerva legala se considera element similar
veniturilor si se impoziteaza proportional. Nu se impoziteaza daca in urma
efectuării unor operaţiuni de reorganizare, prevăzute de lege, rezerva
pag. 75
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
legală a persoanei juridice beneficiare depăşeşte a cincea parte din capitalul
social:
(8) Prin excepţie de la prevederile alineat (5), în cazul în care nivelul capitalului social
subscris şi vărsat sau al patrimoniului a fost diminuat, partea din rezerva legală
corespunzătoare diminuării, care a fost anterior dedusă, reprezintă elemente similare
veniturilor. Prevederile prezentului alineat nu se aplică în situaţia în care, ca urmare a
efectuării unor operaţiuni de reorganizare, prevăzute de lege, rezerva legală a persoanei
juridice beneficiare depăşeşte a cincea parte din capitalul social sau din patrimoniul social,
după caz, sau în situaţia în care rezerva constituită de persoanele juridice care furnizează
utilităţi societăţilor care se restructurează, se reorganizează sau se privatizează este folosită
pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de acţiuni obţinut în urma procedurii
de conversie a creanţelor
Rezervele din facilitati fiscale
Rezervele reprezentând facilităţi fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului
social, pentru distribuire sau pentru acoperirea pierderilor. În cazul în care nu sunt
respectate prevederile prezentului alineat, aceste sume se impozitează ca elemente similare
veniturilor în perioada fiscală în care sunt utilizate. În situaţia în care sunt menţinute
până la lichidare, acestea nu sunt luate în calcul la rezultatul fiscal al lichidării.
10. AMORTIZAREA FISCALA (art 28)
Cheltuielile aferente achiziţionării sau producerii programelor informatice se
recuperează prin intermediul deducerilor de amortizare liniară sau degresivă
Cheltuielile aferente achiziţionării contractelor de clienţi, recunoscute ca
imobilizări necorporale potrivit reglementărilor contabile aplicabile, se amortizează
pe durata acestor contracte.
Cheltuielile ulterioare recunoscute în valoarea contabilă a unei imobilizări
necorporale, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, se recuperează prin
intermediul deducerilor de amortizare liniară pe perioada din contract/durata de
utilizare rămasă. În cazul în care cheltuielile ulterioare sunt recunoscute în valoarea
contabilă a unei imobilizări necorporale după expirarea duratei de utilizare,
pag. 76
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
amortizarea fiscală se determină pe baza duratei normale de utilizare stabilite de către
o comisie tehnică internă sau un expert tehnic independent.
În cazul în care cheltuielile de constituire sunt înregistrate ca imobilizări
necorporale, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, acestea se recuperează prin
intermediul cheltuielilor cu amortizarea pe o perioadă de maximum 5 ani.
în cazul investiţiilor efectuate la mijloace fixe utilizate în asocieri fără
personalitate juridică amortizarea se calculează DE CEL CARE A EFECTUAT
INVESTIŢIA, pe perioada contractului sau pe durata normală de utilizare, după caz,
urmând să se aplice prevederile articolul 34
pentru investiţiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma
cheltuielilor ulterioare realizate în scopul îmbunătăţirii parametrilor tehnici
iniţiali şi care conduc la obţinerea de beneficii economice viitoare, amortizarea
fiscală se calculează pe baza valorii rămase majorate cu investiţiile efectuate, a
metodei de amortizare utilizată pentru mijlocul fix îmbunătăţit, pe durata normală de
utilizare rămasă. În cazul în care investiţiile se efectuează la mijloace fixe
amortizabile pentru care durata normală de utilizare este expirată, amortizarea fiscală
se determină pe baza metodei de amortizare corespunzătoare mijlocului fix
îmbunătăţit, pe durata normală de utilizare stabilită de către o comisie tehnică internă
sau un expert tehnic independent;
în cazul în care mijloacele fixe amortizabile sunt trecute în regim de
conservare, în funcţie de politica contabilă adoptată, valoarea fiscală rămasă
neamortizată la momentul trecerii în conservare se recuperează pe durata normală de
utilizare rămasă, începând cu luna următoare ieşirii din conservare a acestora, prin
recalcularea cotei de amortizare fiscală;
prin excepţie de la prevederile litera a), mijloacele fixe amortizabile transferate
în cadrul operaţiunilor de reorganizare, prevăzute la articolul 32 şi 33, se
amortizează prin continuarea regimului de amortizare aplicat anterior momentului
transferului, începând cu luna efectuării transferului, respectiv prin continuarea
regimului de conservare potrivit litera k), după caz
pag. 77
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
Prin excepţie de la prevederile articolul 7 pct. 44 şi 45, în situaţia în care,
potrivit reglementărilor contabile aplicabile, contribuabilul deduce subvenţia
guvernamentală la calculul valorii contabile a mijloacelor fixe, valoarea
rezultată este şi valoare fiscală. (IFRS)
Amortizarea fiscala a cheltuielilor cu investiţiile efectuate la mijloacele fixe
care fac obiectul unor contracte de închiriere, concesiune, locaţie de gestiune, se
calculează astfel:
Investiţii efectuate în cadrul perioadei iniţiale a contractului
Pe baza perioadei iniţiale/duratei rămase din perioada iniţială a contractului, indiferent dacă acesta se prelungeşte ulterior
Investiţii efectuate în cadrul perioadei prelungite a contractului
Pe baza perioadei prelungite/duratei rămase din perioada prelungită a contractului;
Investiţii ce pot fi identificate potrivit Catalogului privind clasificarea şi duratele normale de funcţionare a mijloacelorfixe
Pe durata normală de funcţionare, potrivit opţiunii contribuabilului, începând cu luna următoare finalizării investiţiei
Norme. Casarea mijloacelor fixe
Cheltuielile înregistrate ca urmare a casării unui mijloc fix cu valoarea
fiscală incomplet amortizată sunt cheltuieli efectuate în scopul desfășurării
activitățiieconomice.
Prin casarea unui mijloc fix se înţelege operaţia de scoatere din funcţiune a
activului respectiv, urmată de dezmembrarea acestuia şi valorificarea părţilor
componente rezultate, prin vânzare sau prin folosirea în activitatea curentă a
contribuabilului.
Amortizarea in cazul mijloacelor de transport
Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determină fără a lua în
calcul amortizarea contabilă. Regula generală constă în faptul că pierderile sau
câştigurile rezultate din vânzarea ori din scoaterea din funcţiune a mijloacelor fixe
se calculează pe baza valorii fiscale a acestora, diminuată cu amortizarea fiscala.
pag. 78
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
Aceasta regula NU se aplica mijloacelor de transport a caror amortizare este
deductibila in limita a 1.500 lei/luna.
Totodată, HG 1/2016 – Normele de aplicare prevede:
La momentul scăderii din gestiune a mijloacelor de transport, valoarea rămasă
neamortizată este deductibilă în limita a 1.500 lei înmulţită cu numărul de luni
rămase de amortizat.
11. Rezultatul fiscal al Sediului permanent (Art.36)
În situaţia în care, înainte de sfârşitul unui an fiscal, nu se determină dacă
activităţile unui nerezident în România vor fi pe o durată suficientă pentru a deveni
un sediu permanent, veniturile şi cheltuielile acelui an fiscal vor fi luate în
considerare în următorul an fiscal, în situaţia în care durata legală de 6 luni sau
termenul prevăzut în convenţia de evitare a dublei impuneri, după caz, sunt
depăşite. Din impozitul pe profit datorat de sediul permanent, de la începutul
activităţii, se scad, dacă au fost plătite în perioada anterioară înregistrării sediului
permanent, potrivit titlului VI, sumele reprezentând impozite cu reţinere la sursă
12. Veniturile unei persoane juridice străine obţinute din transferul
proprietăţilor imobiliare situate în România sau al oricăror drepturi legate de
aceste proprietăţi, veniturile din exploatarea resurselor naturale situate în
România şi veniturile din vânzarea-cesionarea titlurilor de participare deţinute
la o persoană juridică română (art 38)
Persoanele juridice străine au obligaţia de a plăti impozit pe profit pentru
rezultatul fiscal aferent următoarelor activităţi/operaţiuni:
a) transferul proprietăţilor imobiliare situate în România, inclusiv din închirierea sau
cedarea folosinţei proprietăţii sau a oricăror drepturi legate de această proprietate
imobiliară;
b) vânzarea-cesionarea titlurilor de participare deţinute la o persoană juridică română,
dacă nu sunt îndeplinite condiţiile prevăzute la articolul 23 litera i), în următoarele
cazuri:
pag. 79
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
1. nu se face dovada rezidenţei într-un stat cu care România are încheiată convenţie de
evitare a dublei impuneri;
2. între România şi statul de rezidenţă al persoanei juridice străine care înstrăinează
titlurile de participare nu este încheiată convenţie de evitare a dublei impuneri;
3. dreptul de impozitare revine României, în condiţiile aplicării prevederilor
convenţiilor de evitare a dublei impuneri;
c) exploatarea resurselor naturale situate în România, inclusiv vânzarea-cesionarea
oricărui drept aferent acestor resurse naturale.
(2) Persoana juridică străină care obţine veniturile menţionate la alineat (1) are
obligaţia de a declara şi plăti impozit pe profit, potrivit articolul 41 şi 42.
13.Evitarea dublei impuneri (art.39)
Impozitul plătit unui stat străin se scade din impozitul pe profit, dacă se aplică
prevederile convenţiei de evitare a dublei impuneri încheiate între România şi
statul străin.
Dacă o persoană juridică română obţine venituri dintr-un stat străin prin
intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse unui impozit cu reţinere la
sursă care, potrivit prevederilor convenţiei de evitare a dublei impuneri încheiate de
România cu un alt stat, pot fi impuse în celălalt stat, iar respectiva convenţie prevede
ca metodă de evitare a dublei impuneri metoda creditului, impozitul plătit către
statul străin, fie direct, fie indirect, prin reţinerea şi virarea de o altă persoană, se
scade din impozitul pe profit determinat potrivit prevederilor prezentului titlu.
Creditul acordat pentru impozitele plătite unui stat străin într-un an fiscal nu
poate depăşi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit
prevăzute la art. 17 (16%) la profitul impozabil obţinut în statul străin, determinat în
conformitate cu regulile prevăzute în prezentul titlu, sau la venitul obţinut din statul
străin. Creditul se acordă din impozitul pe profit calculat pentru anul în care
impozitul a fost plătit statului străin, dacă se prezintă documentaţia corespunzătoare,
conform prevederilor legale, care atestă plata impozitului în străinătate.
Totodata in NORMELE METODOLOGICE se precizeaza:
Din punct de vedere fiscal, la sfârșitul anului fiscal, operațiunile efectuate prin
intermediul unor sedii permanente din străinătate ale persoanelor juridice române,
înregistrate în cursul perioadei în monedă străină, respectiv veniturile,cheltuielile,
pag. 80
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
alte sume impozabile sau deductibile, cât și impozitul plătit se convertesc în lei prin
utilizarea cursului valutar mediu anual, comunicat de Banca Națională a
României
persoană juridică română care desfășoară activități printr-un sediu permanent
într-un alt stat calculează rezultatul fiscal la nivelul întregii societăți, potrivit
dispozițiilor titlului II din Codul fiscal. În scopul acordării creditului fiscal aferent
unui sediu permanent contribuabilul calculează profitul impozabil și impozitul pe
profit aferente acelui sediu permanent, în conformitate cu reglementările fiscale
din România
Limitarea prevăzută la art. 39 alin. (6) din Codul fiscal va fi calculată
separat pentru fiecare sursă de venit. În scopul aplicării acestei prevederi, toate
veniturile persoanei juridice române a căror sursă se află în aceeași țară străină
vor fi considerate ca având aceeași sursă.
Când o persoană juridică română realizează profituri dintr-un stat străin prin
intermediul unui sediu permanent care, potrivit prevederilor convenţiei de evitare a
dublei impuneri încheiate de România cu un alt stat, pot fi impuse în celălalt stat, iar
respectiva convenţie prevede ca metodă de evitare a dublei impuneri metoda
scutirii, profiturile vor fi scutite de impozit pe profit în România.
EXEMPLU:
Un contribuabil desfășoară activități atât în România, cât și în țara străină X (cota
30%) unde realizează venituri printr-un sediu permanent, precum și din alte surse, în
mod independent de sediul permanent. Contribuabilul aplică prevederile convenției
de evitare a dublei impuneri, iar respectiva convenție prevede ca metodă de evitare a
dublei impuneri metoda creditului. Sumele au fost transformate în lei prin utilizarea
cursului valutar mediu anual, comunicat de Banca Națională a României.
Pentru sediul permanent:
— profitul impozabil aferent anului 2018, conform regulilor din țara străină X, este de
200.000 lei
—profitul impozabil aferent anului 2018, conform regulilor din legea română, este de
160.000 lei, deoarece legislația română privind impozitul pe profit permite deducerea
pag. 81
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
unor cheltuieli care nu sunt deductibile în țara străină X;
Alte venituri realizate din țara X:
— venituri din dobânzi: 20.000 lei (cota 10%)
Pentru activitatea desfășurată atât în România, cât și în țara străină X situația este
următoarea:
— profitul impozabil aferent anului 2018, conform regulilor din legea română, este de
2.000.000 lei
Tara straina X– cota impozit 30% Romania – cota impozit 16%
Sediul permanent
-profit impozabil aferent anului
2018, conform regulilor din țara
străină X, este de 200.000 lei;
-profit impozabil aferent anului
2018, conform regulilor din legea
română, este de 160.000 lei,
deoarece legislația română privind
impozitul pe profit permite
deducerea unor cheltuieli care nu
sunt deductibile în țara străină X
- impozit pe profit pentru anul 2018,
conform regulilor din țara străină X
= 200.000 lei x 30% =60.000 lei
-impozit pe profit pentru anul 2018,
conform prevederilor din legea
română = 160.000 lei x 16%=
25.600 lei
Alte venituri
- venituri din dobânzi: 20.000 lei
-impozit de 10% cu reținere la sursă
pentru veniturile din dobânzi =
20.000 lei x 10% = 2.000 lei
Activitatea desfășurată atât în România, cât și în țara străină X
Profitul impozabil aferent anului 2018, conform regulilor din legea română, este de
2.000.000 lei, respectiv 160.000 profit impozabil al sediului permanent și
1.840.000 lei profit impozabil pentru activitatea din România
impozitul pe profit pentru anul 2018, conform regulilor din legea română =
2.000.000 lei x 16% = 320.000 lei
Suma maximă reprezentând creditul fiscal extern ce i se poate acorda contribuabilului
pag. 82
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
= 25.600 lei impozit pe profit + 2.000 lei impozit cu reținere la sursă = 27.600 lei.
Total impozit plătit în străinătate = 60.000 lei impozit pe profit + 2.000 lei impozit cu
reținere la sursă = 62.000 lei
Deoarece suma de 62.000 lei este mai mare decât limita maximă de 27.600 lei care
poate fi acordată sub forma creditului fiscal extern, contribuabilul va putea scădea
din impozitul pe profitul întregii activități suma de 27.600 lei, respectiv 320.000 lei –
27.600 lei = 292.400 lei.
Prin excepţie de la prevederile alineat (8), 14.Declararea şi plata impozitului pe
profit (art 41)
Contribuabilii care aplică sistemul de declarare şi plată a impozitului pe
profit anual, cu plăţi anticipate efectuate trimestrial si determina plăţile anticipate
trimestriale în sumă de o pătrime din impozitul pe profit datorat pentru anul
precedent, efectueaza platile anticipate până la data de 25 inclusiv a lunii următoare
trimestrului pentru care se efectuează plata, cu excepţia plăţii anticipate
aferente trimestrului IV care se declară şi se plăteşte până la data de 25
decembrie, respectiv până la data de 25 a ultimei luni din anul fiscal modificat
Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza căruia se determină plăţile
anticipate trimestriale, este impozitul pe profit datorat conform Declaraţiei 101
privind impozitul pe profit, fără a lua în calcul plăţile anticipate efectuate în acel an.
HG 1/2016 Normele de aplicare
În situaţia în care, în cursul anului pentru care se efectuează plăţile anticipate,
impozitul pe profit aferent anului precedent se modifică şi se corectează, plăţile
anticipate care se datorează începând cu trimestrul efectuării modificării se determină
în baza impozitului pe profit recalculat.
Contribuabilii care si-au modificat anul fiscal actualizează plățile anticipate
trimestriale cu ultimul indice al prețurilor de consum comunicat pentru anul în
care începe anul fiscal modificat
pag. 83
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
EXEMPLU:
În ianuarie 2018 ALFA determiă impozitul pe profit final aferent anului 2017 în sumă
de 100.000 lei şi îl declară până pe data de 25 martie 2018 în D 101.
Indicele preţurilor de consum utilizat pentru actualizarea plăților anticipate pentru anul
fiscal 2016 este de 104%.
ALFA optează până în 31 ianuarie 2018 pentru sistemul bazat pe plăţi anticipate, prin
depunerea la organul fiscal a D 012.
Impozitul anual anticipat pentru anul 2018 = 100.000 lei x 104% = 104.000 lei
Pentru primele trei trimestre ALFA va depune D 100 până pe data de 25 inclusiv a
lunii următoare trimestrului şi va raporta un impozit de 104.000 lei /4 trimestre =
26.000 lei
Pentru cel de-al patrulea trimestru ALFA va depune D 100 până pe 21 decembrie
2018.
Până în 25 martie 2019 ALFA trebuie să depună D 101 pentru anul 2018 în care
să raporteze impozitul pe profit final.
contribuabilii care aplică sistemul de declarare şi plată a impozitului pe profit prevăzut
la alineat (2) şi care, în primul an al perioadei obligatorii prevăzute la alineat (3),
înregistrează pierdere fiscală, respectiv nu au datorat impozit pe profit anual,
pentru cel de-al doilea an al perioadei obligatorii efectuează plăţi anticipate în
contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit
asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectuează plata anticipată până
la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se efectuează
plata anticipată, pentru trimestrele I - III. Definitivarea şi plata impozitului pe
profit aferent anului fiscal respectiv se efectuează până la termenul de depunere
a declaraţiei privind impozitul pe profit prevăzut la articolul 42.
pag. 84
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
Contribuabilii care au optat, in conformitate cu legislatia contabila in
vigoare, pentru un exercitiu financiar diferit de anul calendaristic au obligatia sa
depuna o declaratie anuala de impozit pe profit si sa plateasca impozitul pe profit
aferent anului fiscal respectiv, până la data de 25 a celei de-a treia luni inclusiv, de
la închiderea anului fiscal modificat, cu urmatoarele exceptii:
o Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale, organizatiile patronale, care au
obligatia sa depuna declaratia si sa plateasca impozitul pe profit aferent anului fiscal
respectiv pana la data de 25 a celei de-a doua luni inclusiv de la inchiderea anului
fiscal modificat
o Contribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor, a plantelor
tehnice si a cartofului, pomicultura si viticultura care au obligatia sa depuna
declaratia si sa plateasca impozitul pe profit aferent anului fiscal respectiv pana la
data de 25 a celei de-a doua luni inclusiv de la inchiderea anului fiscal modificat.
Totodata, in NORMELE METODOLOGICE se precizează:
a)contribuabilii care declară și plătesc impozitul pe profit trimestrial,
pentru primul an fiscal modificat, aplică și următoarele reguli de declarare și plată
a impozitului pe profit:
(i) în cazul în care anul fiscal modificat începe în a doua lună a trimestrului
calendaristic, prima lună a trimestrului calendaristic respectiv va constitui un
trimestru, pentru care contribuabilul are obligația declarării și plății impozitului pe
profit până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrului
calendaristic respectiv;
EXEMPLU:
Un contribuabil a optat, în conformitate cu legislația contabilă în vigoare, în anul
2017, pentru un exercițiu financiar diferit de anul calendaristic. Astfel, contabil,
exercițiul financiar este perioada 1 mai 2017—31 aprilie 2018. Potrivit art. 16 alin.
(5) din Codul fiscal, optează și pentru modificarea anului fiscal.
Contribuabilul comunică organelor fiscale competente, în data de 10 mai 2017,
opțiunea ca anul fiscal să corespundă exercițiului financiar.
pag. 85
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
a) pentru primul an fiscal modificat:
(i) luna aprilie 2017 (prima luna din trimestru) va constitui un trimestru, pentru care
contribuabilul are obligația declarării și plății impozitului pe profit, până la data de
25 iulie 2017 (prima luna următoare încheierii trimestrului aprilie –iunie);
(ii) declarația privind impozitul pe profit, formularul „101” va cuprinde veniturile și
cheltuielile aferente perioadei 1 ianuarie 2017—31 aprilie 2018, iar termenul de
depunere a declarației și de plată a impozitului pe profit aferent este până la data de
25 iulie 2018, inclusiv;
b) perioada 1 mai 2018—30 aprilie 2019 reprezintă următorul an fiscal modificat,
format din trimestrele mai—iulie 2017, august 2017—octombrie 2018, noiembrie—
ianuarie 2018, februarie—aprilie 2018.
(ii) în cazul în care anul fiscal modificat începe în a treia lună a trimestrului
calendaristic, primele două luni ale trimestrului calendaristic respectiv vor
constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are obligația declarării și plății
impozitului pe profit până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii
trimestrului calendaristic respectiv;
EXEMPLU:
Un contribuabil a optat, în conformitate cu legislația contabilă în vigoare, în anul
2016, pentru un exercițiu financiar diferit de anul calendaristic. Astfel, contabil,
exercițiul financiar este perioada 1 iunie 2016—31 mai 2017. Potrivit art. 16 alin.
(5) din Codul fiscal, optează și pentru modificarea anului fiscal.
Contribuabilul comunică organelor fiscale competente, în data de 10 iunie 2016,
opțiunea ca anul fiscal să corespundă exercițiului financiar.
a) pentru primul an fiscal modificat:
(i) lunile aprilie și mai 2016 (primele 2 luni din trimestru) vor constitui un
trimestru, pentru care contribuabilul are obligația declarării și plății impozitului pe
profit, până la data de 25 iulie 2016 (prima luna următoare încheierii trimestrului
aprilie –iunie);
(ii) declarația privind impozitul pe profit, formularul „101” va cuprinde veniturile și
cheltuielile aferente perioadei 1 ianuarie 2016—31 mai 2017, iar termenul de
pag. 86
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
depunere a declarației și de plată a impozitului pe profit aferent este până la data de
25 iulie 2017, inclusiv;
b) perioada 1 iunie 2017—31 mai 2018 reprezintă următorul an fiscal modificat,
format din trimestrele iunie—august 2017, septembrie 2017—noiembrie 2018,
decembrie—februarie 2018, martie—mai 2018.
b)contribuabilii care declară și plătesc impozitul pe profit anual, cu plăți
anticipate efectuate trimestrial, pentru primul an fiscal modificat, aplică și
următoarele reguli de declarare și plată a impozitului pe profit:
(i) în cazul în care anul fiscal modificat începe în a doua lună a trimestrului
calendaristic, prima lună a trimestrului calendaristic respectiv va constitui un
trimestru pentru care contribuabilul are obligația declarării și efectuării
plăților anticipate, în sumă de 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru anul
precedent, până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrului
calendaristic respectiv;
EXEMPLU:
Un contribuabil a optat, în conformitate cu legislația contabilă în vigoare, în anul
2016, pentru un exercițiu financiar diferit de anul calendaristic. Astfel, contabil,
exercițiul financiar este perioada 1 mai 2016—31 aprilie 2017. Potrivit art. 16 alin.
(5) din Codul fiscal, optează și pentru modificarea anului fiscal.
Contribuabilul comunică organelor fiscale competente, în data de 10 mai 2016,
opțiunea ca anul fiscal să corespundă exercițiului financiar.
a) pentru primul an fiscal modificat:
(i) luna aprilie 2016 (prima luna din trimestru) va constitui un trimestru, pentru care
contribuabilul are obligația declarării și efectuării plății anticipate, în sumă de 1/12
din impozitul pe profit datorat pentru anul 2015, până la data de 25 iulie 2016
(prima luna următoare încheierii trimestrului aprilie –iunie);
(ii) declarația privind impozitul pe profit, formularul „101” va cuprinde veniturile și
cheltuielile aferente perioadei 1 ianuarie 2016—31 aprilie 2017, iar termenul de
pag. 87
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
depunere a declarației și de plată a impozitului pe profit aferent este până la data de
25 iulie 2017, inclusiv;
b) perioada 1 mai 2017—31 aprilie 2018 reprezintă următorul an fiscal modificat,
format din trimestrele mai—iulie 2017, august 2017—octombrie 2018, noiembrie—
ianuarie 2018, februarie—aprilie 2018.
(ii)în cazul în care anul fiscal modificat începe în a treia lună a trimestrului
calendaristic, primele două luni ale trimestrului calendaristic respectiv vor
constitui un trimestru pentru care contribuabilul are obligația declarării și
efectuării plăților anticipate, în sumă de 1/12 din impozitul pe profit datorat
pentru anul precedent, pentru fiecare lună a trimestrului, până la data de 25 inclusiv
a primei luni următoare încheierii trimestrului calendaristic respectiv.
15. Impozitul pentru activitati specifice – restaurante /hoteluri
Legea privind impozitul specific (Legea170/2016) se aplica de la 1 ianuarie 2017
Se aplică pentru CAEN:
-5510-Hoteluri si alte facilitati de cazare similare
-5520-Facilitati de cazare pentru vacante si perioade de scurta durata
-5530-Parcuri pentru rulote, campinguri si tabere
-5590 –Alte servicii de cazare
-5610-Restaurante
-5621-Activitati de alimentatie (catering) pentru evenimente
-5629-Alte servicii de alimentatie n.c.a.
-5630-Baruri si alte activitati de servirea bauturilor
Sunt obligate la plata impozitului specific unor activitati, denumit in
continuare impozit specific persoanele juridice romane care la data de 31 decembrie
a anului precedent au indeplinit, cumulativ, urmatoarele conditii:
a) aveau inscrisa in actele constitutive, potrivit legii, ca activitate principala sau
secundara, una dintre activitatile corespunzatoare codurilor CAEN prevazute la
art. 1;
b) nu se afla in lichidare, potrivitlegii.
pag. 88
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
nu se aplica acest impozit specific daca societatea respectiva nu are in
obiectul principal si nici in secundar nici unul din codurile CAEN de la art 1 de
mai sus. Simpla existenta a acestor coduri in actul constitutiv al firmei nu este
de ajuns pentru aplicarea acestui impozit
Impozitul specific calculat pentru restaurante (CAEN 5610) ,
catering( CAEN 5621) sau alte servicii de alimentatie publica (CAEN 5629)
Se calculeaza, pe fiecare unitate, conform formulei:
Impozit specific anual/unitate= k*(x+y*q)*z,
unde:
k -1400, valoarea impozitului standard (lei)
x –variabila in functie de rangul localitatii ( rezultata din Anexa1)
y –variabila in functie de suprafata utila comerciala/de servire/de desfasurarea
activitatii
z –coeficient de sezonalitate ( rezultata din anexa1)
q = 0,9 si reprezinta coeficientde ajustare pentru spatiu tehnic unitate-locatie de
desfasurarea activitatilor
Pentru urmatoarele categorii de activitati, aferente coduluiCAEN 5610:
a) vanzatori ambulanti la tonete de inghetata
b) carucioare mobile care vand mancare
c) prepararea hranei la standuridin piete
Impozitul specific anual/unitate este in suma de 1500 lei.
Contribuabilii care desfasoara activitati prin intermediul unui hotel, motel,
pensiuni turistice,etc si pun la dispozitia turistilor spatii de cazare si spatii de
alimentatie publica de tip restaurant, bar, toate aceste servicii specifice fiind
activitati ale aceleiasi societati care desfasoara activitatea de cazare, nefacand
obiectul inchirierii sau asocierii catre/cu alte societati, determina impozitul specific
DOAR pentru formula de cazare nu si pentru cea de la restaurant).
pag. 89
Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018
Declararea si plata impozitului specific se efectueaza semestrial, pana la
data de 25 inclusiv a lunii urmatoare. Suma de plata reprezinta o jumatate din
impozitul specific annual stabilit.
Persoanele juridice romane platitoare de impozit pe profit comunica organelor
fiscale teritoriale aplicarea impozitului specific anual, pana la data de 31 martie
inclusiv a anului pentru care se plateste impozitul specific.
EXEMPLU - comparativ un restaurant dintr-o comună și unul dintr-un oraș ( Cluj zona C ) în suprafață de 100 mp
Ținând cont de anexa 1 vom avea :
Restaurant (comună) : Impozit anual : 1400 ( 3+21*0.9)*0.10 = 3.066 lei/an
Restaurant (Cluj) : Impozit anual : 1400 ( 13+21*0.9)*0.45 = 20.097 lei/an
Încadrarea în zonele A, B, C sau D se va face în baza normelor metodologice de
aplicare a legii care ar trebui să apară în 90 zile de la publicarea acestei legi ( cam în
jur de 10.01.2017)
Platitorii de impozit pe profit au datorat in anul 2017 acest impozit cu reanalizarea calitatii lor
de platitor de impozit pe profit la doua termene ulterioare: 01.02.2017 si 01.08.2017.Daca la
aceste termene firma a devenit platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor, de la
data respectiva nu se mai calculeaza impozit specific.
pag. 90