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第二講 會計方程式與借貸法則
第一節 會計要素
一、會計要素之意義
會計之記錄與計算,係以交易為主要對象,而交易則以標的物為基礎。在現代經濟活動
中,充為交易之標的物者,種類既繁,名目尤多,為配合會計上之需要,必須按其性質,加
以歸納及分類,以便記錄與報告。會計學者將此眾多的標的物歸納分類為資產、負債、業主
權益、收益與費用五大類。此係為會計上記錄不可或缺之要素,故稱為會計要素。茲將五大
要素說明如下:
1.資產
資產係指企業所擁有,並具有未來經濟效益,且能以貨幣衡量之經濟來源。凡動產、
不動產及一切具有交換與使用價值之財務均屬之。例如現金、迎行存款、應收帳款,
土地、建築物、商譽、專利權等均屬企業之資產。
2.負債
負債係指企業對外所欠的一切債務的總稱,並須於將來以資產或提供勞務償還者。例
如銀行借款、賒購商品因而欠人之應付帳款。
3.業主權益
係業主對企業剩餘資產之求償權,亦即企業資產減除負債後歸屬業主所有者。
4.收益
收益係指企業因出售商品或提供勞務所獲得的現金或其他資產,凡是收益,能使資產
增加或負債減少。例如出售商品的銷貨收入,提供房屋出租給他人而獲得租金收入。
5.費用
費用是指企業經營過程中,為了獲取收益所付出的成本與代價。換言之,凡是費用,
均能使資產減少或負債增加。例如購入商品所支付的價款,員工的薪津,刊登廣告所
支付的廣告費,為維持機器正常運轉的必要維護費等等。
二、會計要素之分類
會計要素分為五大類後,再就實際需要,加以層級劃分,一般應用上係採五級分類制。
茲將分類之層次說明如下:
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1.類別:即依會計要素:資產、負債、業主權益、收益及費用等所作之第一級分類。
2.性質別:再將每一類別中,性質相同者彙集為一類,以便於財務報表之表達與分析,
如將資產類再分為流動資產、基金與長期投資,固定資產、無形資產及其他資產等,
此為第二級分類。
3.科目別:將每一性質別再分類,而以分類後之項目作為(總分類帳)帳戶之名稱,並為
編製報表之基礎者,稱為會計科目,例如將流動資產分為現金、銀行存款、有價證券、
應收票據、應收帳款等。此為第三級分類。
4.子目別:每一科目別再行分類,以其分類後之項目,作為明細分類帳戶之名稱,以補
助總分類帳之不足,稱為子目。如應收帳款科目可按客戶名稱再加以分類,此為第四
級分類。
5.細目別:某一子目之下,可視其需要再劃分為更詳細之項目,稱為細目。如販賣成衣
公司之存貨科目,可按其衣飾種類分為大衣、西裝、洋裝、童裝等子目,每一子目再
按品牌或尺寸分為細目,此為第五級分類。
茲將上述五級分類,列簡表如下:
上述五級分類,類別和性質別在從事理論探討和編製報表時用之,平時記帳多不用。子
目級和細目級在記明細帳及編製明細報表時用之。科目級承上啟下,在理論探討、編表及記
帳等都採用,為構成會計工作之主體,故為最重要之一環。
三、會計科目
請參閱『商業簿記』課程之內容。
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第二節 會計方程式
企業的經營在開業之初,總需先由業主投資資產,以供營業上之運用。業主對於這些資
產持有產權,在法律上亦享有請求權。這種權益在會計上稱為資本,也稱為業主權益。此時,
資產本身的價值與業主權益的價值,如以貨幣來表示,則兩者必定相等。換言之,資產乃企
業所擁有的經濟資源,而業主權益則為此經濟資源之來源。企業之資產等於權益。
關係可用恆等式來表示如下:
(1)資產=業主權益
例如:張大成投資現金 500,000 元開設大成商店。大成商店於創立之初,其財務狀況如
下:
企業開始營業後,隨著交易之發生,企業之資產即發生增減變化;而業主對其資產之權
益亦同時發生增減變化,原來所有之資產均屬業主所有,此時企業可能因向他人借款,致使
企業之部分資產之權益為債權人所擁有,此種債權人權益,即為企業的負債。故企業舉債後,
上項恆等式,即變為:
(2)資產=負債+業主權益……方程式。表示三項會計要素間之基本關係。
例如:大成商店創立後,因業務需要向銀行借款 300,000 元,約定借款期限為一年。此
交易發生後,該店之現金資產增加 300,000 元,由原有之現金 500,000 元變為 800,000 元;
同時該店之負債(即短期借款)亦因而產生 300,000 元,其財務狀況可利用上述之方程式列示
如下:
又例如:購買設備 200,000 元,其中 100,000 元付現,餘賒欠。方程式列示如下:
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一切會計原理之基礎,無論交易如何變化,此方程式永遠相等,故稱之為會計方程式。
利用數學移項的原理,此方程式可以下列各項方式表示:
資產-負債=業主權益
資產-負債-業主權益=0
企業是個經營個體,隨著交易事項的發生,營業的結果,發生收益與費用項目,如果收
益大於費用,表示發生淨利,應由業主享有,業主對企業之權益因而增加;反之,收益小於
費用,則發生淨損,應由業主負責,業主對企業之權益因而減少,所以我們可將『資產=負
債+業主權益』的方程式,延伸成:
(3)資產=負債+[期初業主權益+(收益-費用)]
例如:大成商店代客介紹買賣獲得佣金收入 200,000 元,同時支付房租費用 50,000 元,
此時大成商店之財務狀況列示如下:
總之,任何交易事項的發生,都會引起資產、負債與業主權益的增減變化,但由於交易
是等值的交換,不論其如何變化,方程式恆等關係永遠存在。
另外,業主為企業臨時墊款或業主向企業臨時提用現金或商品,稱為業主往來,也是業
主權益的一部分。如果將這些都列入會計方程式,則會計方程式如下所示:
資產=負債+業主權益
例如:店主張大成提取現金 10,000 元,以私用。
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第三節 借貸法則與雙式簿記
一、借貸的意義
企業為了使各項交易均有明確的記錄、分類與彙總,乃設立帳戶。帳戶的左方稱為『借
方』 ,而右方稱為『貸方』 ,故就帳戶而言,『借』『貸』代表帳戶的方位。
把借貸形式化,而見諸具體,可用『T』字帳說明之。T字帳的橫線表示帳戶的名稱,亦
稱會計科目;直線將帳戶劃分為二,成為左、右二方,左邊稱為借方,右邊稱為貸方,然後
把帳戶名稱置於橫線之上,有如下示:
凡交易事項記入帳戶之借方,稱為『借記』或『借入』,其所記入之事項稱為『借項』或
『借方記錄』 ;凡交易事項記入帳戶之貸方,稱為『貸記』或『貸入』,其所記入之事項稱為
『貸項』或『貸方記錄』 。
二、借貸法則
因交易事項的發生所引起的會計要素增減變化,須依一定法則,記入適當帳戶的借方或
貸方,此法則稱借貸法則。換言之,借貸法則是根據會計方程式及借貸平衡的理論,確定會
計要素發生增減變化後,區分那一個會計科目應記入借方,那一個會計科目應記入貸方的原
則。
茲將各類會計要素之借貸法則,以圖形表示如下:
根據會計方程式:資產=負債+業主權益,可發現借貸法則如下:
1.資產在方程式左邊,所以資產的增加應記入帳戶的左方(即借方);資產的減少應記入
帳戶相反方向的右方(即貸方)。
2.負債及業主權益在方程式的右邊,所以負債及業主權益的增加應記入帳戶的右方(即貸
方);而其減少應記入帳戶相反方向的左方(即借方)。
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由上述可知,在原方位時表示增加;相反方向則表示減少。
另外,收益與費用帳戶皆影響業主權益之增減,收益增加使業主權益增加,故其與業主
權益之借貸法則相同;而費用增加使業主權益減少,故其借貸法則與業主權益之借貸法則相
反,圖示如下:
茲再將五種會計要素的借貸法則合併列示如下:
三、雙式簿記原理
通常個人或家庭記帳多僅記載現金收支。例如用現金購買電視機,在帳上只記載現金的
減少,而不記載電視機的增加。這種記帳的方法稱為單式簿記。由於單式簿記只記載交易的
一方,不能顯示交易的全貌,資料有欠完整,不適合一般企業採用。
交易本具有交換的意義,任何交易必有兩方面的影響。如上述購買電視機的交易,一方
面得到電視機是資產的增加,一方面付出現金是資產的減少。根據借貸法則,將支付的金額
分別記入設備帳戶的借方及現金帳戶的貸方,這樣才能使交易的情形全部列入記錄。採用這
種記帳方式,每一交易至少要在兩個帳戶中記載,一個記入借方,一個記入貸方,而且借貸
兩方的金額必定相等。將交易區分為借貸,並將借貸方金額同時加以記載,亦即交易的記錄
有借必有貸,借貸兩相等,此種記帳方法,稱為雙式簿記。一般企業都應採用雙式簿記。
記載交易時,應先按照下列步驟加以分析:
1.決定交易所影響的帳戶及其性質。
2.確定各帳戶的變動為增加,或是減少。
3.根據借貸法則,決定各帳戶應記入借方或貸方。
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交易僅影響兩個帳戶,稱為簡單交易。如交易影響三個或更多帳戶,稱為複雜交易。例
如購買汽車$150,000,先付現金$50,000,餘暫欠。此一交易影響運輸設備、現金及應付帳款
三個帳戶,就是一複雜交易。不論一交易影響多少個帳戶,記入各帳戶借方的總數與記入各
帳戶貸方的總數仍然必須相等。
茲舉例說明交易分析及雙式簿記原理之應用。
1.某甲於十月初投資現金$50,000,設立搬運行。
[交易分析]行號穫得現金為資產的增加,應記入現金帳戶借方。甲投資為業主權益的增加,
應記入甲資本帳戶貸方。
2.甲向友人租得一間有設備的辦公室及兩輛貨車供行號使用,付出十月份租金$28,000。
[交易分析]支付本月份租金為費用的增加,應記入租金費用帳戶借方。付出現金為資產的減
少,應記入現金帳戶的貸方。
3.甲以行號的名義向友人借得現金$20,000,言明三個月歸還,同時簽發票據一紙交予友
人。
[交易分析]行號獲得現金為資產的增加,應記入現金帳戶的借方。簽發票據為負債的增加,
應記入應付票據帳戶的貸方。
4.賒帳購入營業用品(油料及車輛保養材料等)$8,000。
[交易分析]營業用品未耗用前為一項資產,購入時資產增加,應記入營業用品帳戶的借方。
賒帳購買物品使負債增加,應記入應付帳款帳戶的貸方。
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5.本月份為顧客完成搬運工作應得服務費$76,000,完成時收到現金$58,000,其餘
$18,000 暫欠。
[交易分析]收到現金為資產的增加,顧客所欠的服務費,行號有收取的權利(應收帳款),也
是一項資產的增加,所以應借記現金帳戶$58,000 及借記應收帳款帳戶$18,000,
獲得服務費為收入的增加,應貸記服務收入帳戶$76,000。
6.支付購買營業用品所欠帳款$8,000。
[交易分析]償還欠款為負債的減少,應借記應付帳款帳戶。付出現金為資產的減少,應貸記
現金帳戶。
7.收到顧客所欠帳款$6,000。
[交易分析]收到現金為資產的增加,應借記現金帳戶。收回應收帳款為資產的減少,應貸記
應收帳款帳戶。
8.支付本月份員工薪資$33,000。
[交易分析]員工薪資為一項費用,支付薪資為費用的增加,應借記薪資費用帳戶。付出現金
為資產的減少,應貸記現金帳戶。
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9.本月份車輛修理費$4,800,尚未支付。
[交易分析]車輛修理後,雖修理費尚未支付,仍是費用的增加,應借記修理費帳戶。未付之
修理費為負債的增加,應貸記應付帳款帳戶。
10.本月份耗用營業用品$6,200。
[交易分析]耗用營業用品為費用的增加,應借記營業用品費用帳戶。營業用品購入時是記為
資產,耗用後為資產的減少,應貸記營業用品帳戶。
茲將上列帳戶按照會計方程式合併彙列如下:
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每一帳戶增減變動的結果,也就是借方合計數與貸方合計數的差額,稱為餘額。若借方
合計數較大,所得的餘額稱為借方餘額或借餘。若貸方合計數較大,所得的餘額則稱為貸方
餘額或貸餘。例如上列現金帳戶的餘額為借餘$65,000,其計算如下:
借方合計數=$50,000+$20,000+$58,000+$6,000=$134,000
貸方合計數=$28,000+$ 8,000+$33,000 =$ 69,000
借 餘= =$ 65,000
上列各帳戶的彙總表中資產,負債及業主權益之總計就是根據各類帳戶的餘額計算而
得。根據上表總計可知,按照雙方簿記借貸法則記載交易,會計方程式兩邊必定始終保持相
等,否則就有錯誤。
四、借貸法則釋例
交易事項對資產、負債、業主權益、收益與費用所引起之增減變化頗繁,為易於了解,
茲將借貸相互之變化關係,根據借貸法則在各會計要素間之關係,列示如下:
上圖所畫之線,連接借貸方各一個項目,代表會計上借,貸方各僅一項之簡單交易。其
交易之可能情況即如上表,計 5x5=25 種變化。
茲將此二十五種變化分別舉例如下:
(1)資產增加及業主權益增加之交易
例:業主投資$500,000,成立商店,開始營業。
(2)一資產增加,另一資產減少之交易
例:購進機器一組$100,000,付現。
(3)資產增加及負債增加之交易
例:賒購小貨車一部,價款$150,000。
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(4)費用增加及資產減少之交易
例:水電費$1,500,付現。
(5)費用增加及負債增加之交易
例:開立期票$10,000,支付小貨車修理費。
(6)資產增加及收益增加之交易
例:提供勞務,收費$10,000,收到票據一紙。
(7)資產增加及費用減少之交易
例:上述支付之水電費,超付$200,對方通知領回。
(8)負債減少及資產減少之交易
例:(5)之應付票據,償還半數$5,000。
(9)一負債減少,另一負債增加之交易
例:(3)之小貨車貸款,開立票據$50,000 支付。
(10)負債減少及業主權益增加之交易
例:(3)之小貨車貨款由業主墊付$50,000。
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(11)負債減少及收益增加之交易
例:提供服務,服務費$5,000,以抵付所欠車款。
(12)負債減少及費用減少之交易
例:(5)之修理費多計$1,000,對方通知本行更正。
(13)費用增加及業主權益增加之交易
例:業主墊付郵電費$2,000。
(14)費用增加及收益增加之交易
例:購買車用機油$5,000,提供清潔服務抵付之。
(15)一費用增加,另一費用減少之交易
例: 原(5)之小貨車修理費$10,000 中, 有$1,000 應屬因票期過長而附加之利息費用。
(16)業主權益減少及資產減少之交易
例:(10)償還業主墊款$40,000。
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(17)業主權益減少及負債增加之交易
例:(13)業主所墊之款,以期票$2,000 償還一部分。
(18)業主權益減少及業主權益增加之交易
例:業主增資,將其往來帳戶餘額$10,000 轉為資本。
(19)業主權益減少及收益增加之交易
例:本店為業主服務,收費$5,000 同意暫列業主往來帳戶。
(20)業主權益減少及費用減少之交易
例:因與業主合用房舍,(4)之水電費內有$300 為其家庭所用,應由業主個人負擔。
(21)收益減少及資產減少之交易
例:(6)客戶要求本行退款$1,000,本行同意照付。
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(22)收益減少及負債增加之交易
例:(11)客戶要求退款$1,000,本行同意於下月支付。
(23)收益減少及業主權益增加之交易
例:(19)向業主提供服務,經核算結果收費溢計$1,000,應予更正。
(24)一收益減少,另一收益增加之交易
例:(6)所收得服務費中,$1,000 為期票之利息,不應計入服務收入。
(25)收益減少及費用減少之交易
例:(14)之交易,雙方同意各酌減$1,000。
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【習 題】
一、選擇題 48%
( ) 1.下列交易何者為簡單交易?(A)銷售商品一批,貨款半數收現,半數暫欠(B)業主甲
投資現金及房屋成立商店(C)支付到期票據之本金及利息(D)公司發生火災,商品遭
受毀損。
( ) 2.將交易區分借貸,有借必有貸,借貸必相等,稱為(A)借貸法則(B)借貸原理(C)雙
式簿記(D)以上皆非。
( ) 3.依據借貸法則,資產增加,可以使(A)負債減少(B)業主權益減少(C)資產減少(D)
費用增加。
( ) 4.收入增加可以和下列那一項結合成一分錄(A)資產減少(B)負債增加(C)費用減少
(D)收入減少。
( ) 5.收入增加記貸方是因使(A)資產增加(B)負債增加(C)業主權益減少(D)業主權益增
加。
( ) 6.費用發生記在借方,是因為會使(A)資產減少(B)負債減少(C)業主權益減少(D)業主
權益增加。
( ) 7.下列何項交易不會使資產、負債,資本之金額產生變化?(A)賒購商品(B)現銷商品
(C)顧客開來附息票據償還其前欠貨款(D)業主提取商品。
( ) 8.依據借貸法則,當負債增加時,對會計要素間之關係的敘述,下列何者為正確?(A)
資產減少(B)負債減少(C)業主權益增加(D)費用減少(E)收益增加。
( ) 9.以現金償還應付帳款,會計恆等式有何影響?(A)資產與權益同時減少(B)資產減
少,權益增加(C)資產與負債同時減少(D)資產減少,負債增加。
( )10.公司出售廠房獲利,將使其(A)資產及負債減少(B)資產及業主權益減少(C)資產及
業主權益增加(D)資產及負債增加。
( )11.本公司以當月房租收入,抵付向房客借款之利息支出時,其分錄將使(A)費用增加,
收入增加(B)費用增加,資產減少(C)資產增加,收入增加(D)負債減少,收入增加。
( )12.企業收回溢付的利息是(A)資產增加,收入增加(B)收入減少,資產減少(C)資產增
加,費用減少(D)資產不變,費用減少(E)負債減少,費用減少。
( )13.本店溢收吳君房租$3,000,吳君亦溢收本店利息$3,000,雙方同意互抵,此項交易
之影響為(A)資產增加及資產減少(B)收益減少及費用減少(C)收益增加及費用增加
(D)收益減少及費用增加。
( )14.根據借貸法則,下列那一個會計事項是屬於收益減少,資產減少(A)佣金收入誤記
為投資收入(B)退還溢收之租金(C)代付業主銀行借款之利息(D)佣金收入轉入本期
損益。
( )15.公司購買生產材料,付給廠商三個月期票,則(A)資產增加,費用增加(B)費用增加,
負債增加(C)資產增加,負債減少(D)資產增加,負債增加。
( )16.企業賒銷商品$12,500,成本為$8,000,此項交易對會計要素的淨影響為(A)資產增
加$12,500,業主權益增加$12,500(B)資產增加$4,500,業主權益增加$4,500(C)
16
資產減少$8,000,業主權益減少$8,000(D)資產增加$12,500,業主權益增加
$4,500,費用減少$8,000。
二、簡答題 20%
1.會計要素之劃分為何,其類別包含那些項目?
2.何謂會計基本方程式?
三、練習題 32%
(一)說明下列交易事項,使會計要素發生什麼影響?
a、賒購土地一方$5,000。
b、業主投資土地一方$5,000。
c、簽發票據$55,000,償付應付帳款。
d、業主提用現金$6,000。
e、現售機器一部,取得現金$30,000。
(二)甲、乙、丙三家行號民國某年之有關帳戶資料如下:
試作:
計算空格(a)~(f)應有之金額。