安永通訊October ~ November 2017

林鴻光

傅文芳

涂嘉玲 營運長 許新民 王彥鈞 曾祥裕 楊智惠 林素雯 余倩如 王瑄瑄

黃建澤 蕭翠慧 徐榮煌 劉慧媛 林麗凰 張志銘 張正道 謝勝安 朱家德 曾于哲 馬君廷

洪茂益 黃益輝 鄭清標 羅筱靖 涂嘉玲 郭紹彬 邱琬茹 陳智忠

嚴文筆 凃清淵 黃子評 陳明宏

黃世杰 陳政初 胡子仁 李芳文 山﨑隆浩 橋本純也 郭紹彬 柯綉琴 林千惠 陳靜英

劉惠雯 營運長 周釧培 周黎芳 楊建華 蔡雅萍 吳文賓 曹盛凱 林志仁

沈碧琴 林志翔

劉惠雯 林鈺芳 方文萱 闕光威

唐宏霖 總經理

張騰龍 高旭宏 吳欣倫 魯君禮

黃昶勳 廖志誠

黃孟光 陳兆臨 殷勝雄 黃于峻 謝佳男

何淑芬 總經理

楊小慧 何貽鈺 馮熾煒 劉昌昱

陳千惠 沙德娟 金佩怡

許雅玫 許廷安 曹曉維 徐星耀 葉乃菁 李金樺

吳曉嵐 陳宣貝 黃鈺晴 李憶璇 趙懷琮 張思慧 張淑珍

魏寶桂 邱怡蜜 許惠婷

林少鏞 柯惟仁 徐正芬

黃崇輝 戴興鉦 佟韻玲 王金來

所 長執行長

專業服務

審計服務 Assurance台北總所

台灣北區 - 桃園 / 新竹

台灣中區 - 台中 台灣南區 - 台南 / 高雄

日本業務服務

專業發展 PPG

稅務服務 Tax稅務諮詢及國際租稅服務 BTS/ITS工商法令及公司稅務依規服務 GCR人力資本諮詢服務 PAS法律服務 Law

企業諮詢服務 Advisory風險管理 Risk策略績效 PI資訊服務 ITA

交易諮詢服務 Transactions

核心服務

人力資源 Talent風險管理 RM業務拓展 BD品牌溝通行銷 BMC行政管理 ADM財務管理 Finance資訊管理 IT

資深會計師及高級顧問

發行人 林鴻光

執行編輯 品牌溝通行銷部

發行所 安永聯合會計師事務所

地址 台北市基隆路一段 333 號 9 樓

電話 +886 2 2757 8888傳真 +886 2 2757 6059行政院新聞局版局台誌第 4872 號

目錄 02 稅務新知

03 台灣 CRS 準備上路：預告訂定「金

融機構執行共同申報及盡職審查作

業辦法」草案

06 移轉訂價查核準則 - 修正草案

09 遺贈稅新制下，一定要知道的「眉

眉角角」

13 反避稅制度 - PEM 新頒適用辦法分

析整理

16 美國稅務快訊

17 英國宣布 2017 年財政法案

19 印度貨物與服務稅

20 安永跨國人力資本新知 ( 一 )

23 安永跨國人力資本新知 ( 二 )

25 安永跨國人力資本新知 ( 三 ) 勞動

部公告：修正外籍專業人士審查標

準，新增放寬外籍專業人士之「外

國籍配偶」得從事部分工時之專業

工作等規定

26 生物科技產業稅務新知 ( 一 ) 網羅

國外優秀人才來台服務

30 生物科技產業稅務新知 ( 二 ) 派遣

國內優秀員工協助海外拓展

33 稅基侵蝕及利潤移轉系列專題報導

( 一 )

42 稅基侵蝕及利潤移轉系列專題報導

( 二 )

專文專論

52 新租賃會計準則對工程與營建業的影響

59 新租賃會計準則對零售消費產業的衝擊

64 解析通路商收取之上架費於新收入準

則下之會計處理

51

安永人物

73 安永聯合會計師事務所審計服務部

執業會計師陳明宏

72

安永動態

76 2017《安永企業家獎》論壇 超卓創新 打造台灣新紀元

75

最新法令報導

67 公司受領股東放棄債權或捐贈資產以

及股東逾時效未領取之股利之會計處

理疑義 ( 經濟部 106.09.21 經商字第

1060242020 號 )

67 公司進行簡易股份轉換，子公司股東

之通知對象及請求公司收買之股數，

均以子公司董事會決議當日之股東名

冊所記載之股東及股數為準 ( 經濟部

106.09.6 經商字第 10602420870號 )

68 金管會修正保險業財務報告編製

準 則 (106.8.23 金 管 保 財 字 第

10602502861 號 )

69 金管會修正「證券商財務報告編製準

則」部分條文及「期貨商財務報告編

製準則」部分條文 (106.9.14 金管

證券字第 1060032840 號 )

69 金管會修正「保險業內部控制及稽核

制度實施辦法」(106.10.19 金管保

財字第 10602504021 號 )

71 櫃買中心修正「證券商營業處所買賣

有價證券審查準則」、「外國有價證

券櫃檯買賣審查準則」 (106.8.31 證

櫃審字第 10600221781 號 )

71 會計研究發展基金會新增企業會計準

則公報問答集

66

安永通訊 稅務新知2

稅務新知

3安永通訊 稅務新知

台灣 CRS 準備上路：預告訂定「金融機構執行共同申

報及盡職審查作業辦法」草案

草案背景

• 備為因應國際日益提升資訊透明標準，維

護租稅公平及保障合宜稅收，今年 6 月 17日我國已完成稅捐稽徵法第 5 條之 1、第

46 條之 1 修正案並經總統公布，作為授權

財政部與他國簽訂「進行稅務用途資訊自

動交換」互惠協議之法源依據。

• 為利於後續運作，行政院進一步參據經濟

合作暨發展組織 ( 下稱 OECD) 發布「稅務

用途金融帳戶資訊自動交換準則」之共同

申報及盡職審查準則 ( 下稱 CRS) 訂定「金

融機構執行共同申報及盡職審查作業辦

法」( 下稱辦法 ) 草案，期許與國際建立一

致性標準，提升跨國合作資訊交換效益，

並於 8 月 3 日預告草案內容。

辦法重點

• 該辦法意旨規範金融機構執行客戶盡職審

查及申報的規定，簡要說明如下：

• 辦法實施概要：

1. 實施日期？草案公告60日後，財政部將在廣徵各界意見後定案。擬訂2019年開始實施，

最快可能2020年進行第一次交換。

2. 哪些金融機構應進

行盡職審查？

金融機構，包括存款機構、保管機構、投資實體及特定保險公司。

(例如：銀行、保險公司、券商、投信、外商銀行在台分/子公司等)

安永通訊 稅務新知4

3. 須申報的帳戶？

上述金融機構所管理的帳戶，例如：

1. 存款帳戶

2. 保管帳戶

3. 持有投資實體之權益/債權帳戶

4. 具現金價值的保險契約/年金契約等

4. 須申報的對象？ 「非台灣稅務居民」所持有之在台金融帳戶資訊

5. 各類帳戶的定義？

• 既有帳戶V.S.新帳戶

金融機構所管理之金融帳戶，區分2018年12月31日以前之既有帳戶，以及之後開立為新

帳戶。

• 實體帳戶(如：法人帳戶)既有實體帳戶於2018年12月31日帳戶總餘

額或價值未逾25萬美元者，無須進行帳戶之

審查、辨識或申報。

• 個人高資產帳戶V.S.低資

產帳戶

以帳戶於2018年12月31日總餘額或價值是

否逾100萬美元區分：

• 高資產帳戶>100萬美金

• 較低資產帳戶≤100萬美金

• 被排除的帳

符合特定條件之退休金、養老金帳戶、人壽

保險契約；或屬特定事由設立之託管帳戶；

或其他經財政部公告之低風險規避稅負帳戶

等。

• 審查程序及申報的內容：

CRS 正式實施後，審查程序將分為兩階段，

第一階段就新帳戶及既有個人高資產帳戶審

查，並限期 2019 年底前完成。第二階段，

就既有個人較低資產帳戶審查，應於 2020年底前完成。

5安永通訊 稅務新知

未來申報金融機構應在每年的 5 月 31 日

向國稅局申報應申報帳戶相關資訊，將包

含姓名、地址、稅務司法管轄地、稅籍編

號、出生日期及出生地 (針對個人 )、帳號、

帳戶餘額或價值、帳戶收入 ( 如利息、股

利、出售或贖回金融資產收入 ) 等。

我們的觀察

隨著國際間資訊透明的提升，我國已於 105年與美國簽署「外國帳戶稅收遵從法執行協定

(FACTA)」，財政部持續積極進行與其他國家

進行跨國資訊交換之相關工作。目前待國內法

律及制度完備後，未來將與各國商訂稅務用途

資訊交換之條約或協定，預計將以目前已與我

國簽有租稅協定之 32 個國家優先進行。此草

案施行後，後續效應幾點觀察如後：

• 國人與非國人之「海外金融帳戶」資訊透

明度大幅提高

雖草案辦法中所訂的應申報帳戶對象為非

本國稅務居民，是與我國簽訂資訊交換條

約的其他國家或地區之稅務居民。但表彰

的意義是未來開始執行資訊交換後，國人

的海外帳戶資訊亦將被交換回台灣主管單

位；亦即國人之海外所得、海外贈與或海

外資產等都將會因資訊交換而透明。

• 「反避稅法案」生效條件逐漸完備，正式

實施已可預見

「反避稅法案」部分，財政部先前已透

過修法建立法人及個人「受控外國公司

(CFC)」、「實際管理處所 (PEM)」之法源

依據，且對應的適用辦法也陸續擬訂後公

告。CRS 是反避稅法案中重要的生效要件

之一，未來國際間實施 CRS 的情形逐漸成

熟後，搭配兩岸租稅協議若有效執行，我

國施行反避稅法案亦將指日可待。

• 「中國、香港、澳門」排除適用

此辦法之法源依據為稅捐稽徵法第 5 條之

1 第 6 項，惟在該法源立法說明中將中國、

香港、澳門排除於授權範圍。未來這些區

域執行資訊交換之法令遵循依據，尚待觀

察後續是否能進一步完成修訂「臺灣地區

與大陸地區人民關係條例」、「香港澳門

關係條例」，以確立這些區域之適用。

綜上，國際間提升金融帳戶資訊透明度為

不可逆之潮流，台灣已積極建置相關制度，

並擬訂於 2019 年開始實施，目前雖尚未

完成與任一國家簽妥交換協議，但就目前

進展最快在 2020 年即可與其他國家展開

第一次交換，企業或個人都應正視此議題，

及早尋求專業協助，評估海外帳戶資訊交

換後過去年度及未來將涉及之稅務法規遵

循風險。

聯絡電話: +886 2 2757 8888

安永聯合會計師事務所 稅務服務部 聯絡人:

• 劉惠雯 營運長 分機 88858• 周黎芳 執業會計師 分機 88872• 楊建華 執業會計師 分機 88875• 蔡雅萍 執業會計師 分機 88873

• 林志翔 執業會計師 分機 88876• 吳文賓 執業會計師 分機 88990• 曹盛凱 執行總監 分機 67151

安永通訊 稅務新知6

移轉訂價查核準則 - 修正草案

前言

經濟合作暨發展組織 ( 以下簡稱 OECD) 就稅

基侵蝕及利潤移轉 (Base Erosion and Profit Shifting，BEPS) 第 13 項行動計畫「移轉訂

價文據及國別報告」於民國 104 年 10 月發布

最終成果報告，定明移轉訂價三層文據之具體

架構及施行規定，提供各國政府做為修訂國內

及國際稅制之參考。

有鑑於 OECD 移轉訂價文據將列入「跨

國企業與稅捐機關移轉訂價指導原則」

(Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations) 的

第 5 章， 國 別 報 告 (Country-by-Country Reporting) 亦已列入 BEPS 4 項最低標準之

一，成為國際間檢視租稅管轄區是否合作重要

標準之一。我國財政部賦稅署參考 BEPS 第

13 項行動計畫成果報告，建議擬具營利事業

所得稅不合常規移轉訂價查核準則 ( 以下簡稱

移轉訂價查核準則 ) 部分條文修正草案，於民

國 106 年 6 月 28 日邀集相關機關 ( 單位 ) 研商內容，並於民國 106 年 7 月 28 日預告相

關修正條文，期間至民國 106 年 9 月 25 日。

本項條文修正草案預計將自民國 106 年度營

利事業所得稅結算申報案件開始適用。

內容摘要

• 第二十一條新增國別報告通知規定

• 第二十一條之一新增「集團主檔報告」相

關規定

• 第二十二條修改「移轉訂價報告」相關規

定

• 第二十二條之一新增「國別報告」相關規

定

國別報告

中華民國境內之營利事業為跨國企業集團之

最終母公司，應依規定格式撰擬該集團當年度

之國別報告，於會計年度終了後一年內送交所

在地稽徵機關。

跨國企業集團之最終母公司在中華民國境外，

有下列情形之一者，其在中華民國境內之營利

事業成員，應依前項規定辦理；該集團在中華

民國境內有二個以上之成員者，得指定其中一

個成員送交，並通知該成員及副知其餘成員所

在地稽徵機關：

1. 依最終母公司之居住地國或地區法令規定

不須申報國別報告。

2. 最終母公司向其居住地國或地區申報國別

報告，但該國或地區於前項規定國別報告

送交期限前，未與我國簽署得進行國別報

告資訊交換之相關協定。

3. 最終母公司向其居住地國或地區申報國別

報告，且該國或地區與我國已簽署得進行

國別報告資訊交換之相關協定，但稽徵機

關無法依相關協定實際取得國別報告。

稽徵機關無法依相關協定實際取得國別報告

之國家或地區，應以財政部已公告無法進行有

效資訊交換之國家或地區參考名單為準。但稽

徵機關依中華民國與非屬該參考名單之國家

或地區簽署得進行國別報告資訊交換之相關

協定，未能實際取得跨國企業集團之國別報告

者，其在中華民國境內之營利事業成員應於稽

徵機關書面通知函送達之日起一個月內送交

國別報告。

前述跨國企業集團可指定其中一成員代理最

終母公司 ( 以下簡稱代理母公司送交成員 ) 送

7安永通訊 稅務新知

交國別報告者，其在中華民國境內之營利事業

成員得免向所在地稽徵機關送交該報告。

其中，中華民國境內之營利事業所屬跨國企業

集團前一年度合併收入總額未達財政部規定

標準者，得免依規定送交國別報告。惟目前相

關避風港法則尚未公布。

國別報告通知規定

營利事業如為跨國企業集團之成員，應於結算

申報時，併同揭露應送交國別報告之最終母公

司或經該集團指定代理送交成員，及該等公司

之居住地國或地區是否要求申報國別報告等

相關資料。

集團主檔報告

中華民國境內之營利事業為跨國企業集團之

成員，於辦理所得稅結算申報時，應備妥集團

主檔報告，並於會計年度終了後一年內送交所

在地稽徵機關。

於集團主檔報告中，除組織結構、經營狀況、

跨國企業集團成員間之融資活動與跨國企業

集團之財務及稅務情形外，尚須提供跨國企業

集團之無形資產資訊列示如下：

1. 無形資產之開發、所有權歸屬及利用之整

體策略概述。

2. 該集團所擁有且對其移轉訂價有重要影響

之無形資產及其法律所有權人清單。

3. 無形資產相關成員間之重要協議或合約清

單。

4. 研究發展及無形資產之集團移轉訂價政策

概述。

5. 當年度成員間之無形資產重要權益移轉交

易概述。

集團主檔報告為外文者，應附中文譯本，但經

稽徵機關核准提示英文版本者，不在此限。

中華民國境內之營利事業所屬跨國企業集團

前一年度合併收入總額未達財政部規定標準

者，得免依規定辦理。惟目前相關避風港法則

尚未公布。

移轉訂價報告

從事受控交易之營利事業，於辦理交易年度

之所得稅結算或決算申報時，應備妥移轉訂

價報告。

稽徵機關依規定進行調查時，營利事業應於稽

徵機關書面調查函送達之日起一個月內提示

本國事業檔案報告；其因特殊情形，不能於規

定期間內提示者，應於期間屆滿前申請延期，

延長之期間最長不得超過一個月，並以一次為

限。稽徵機關經審閱營利事業所提示之文據，

認為有再提供支持該等文據之必要文件及資

料者，營利事業應於一個月內提供。

營利事業依前項規定提供之文據，應附目錄及

索引；提供之資料為外文者，應附中文譯本，

但經稽徵機關核准提示英文版本者，不在此

限。

上述移轉訂價報告規定與現行規定相同。

罰則

營利事業未依規定送交或提示之文據為關係

其所得額之資料、文件者，稽徵機關得依稅捐

稽徵法第四十六條規定，處新台幣三千元以上

三萬元以下罰鍰。

安永通訊 稅務新知8

安永的建議

除了原規定的移轉訂價報告要求外，我國預計

自民國106年度開始要求於稅務結算申報時，

揭露國別報告相關訊息及備妥集團主檔報告，

並於會計年度終了後一年內送交所在地稽徵

機關以上兩種報告。

基於以上新規定的要求，預期企業需投入較多

的人力資源來準備國別報告及集團主檔報告，

建議企業應及早擬作計畫，充分準備，以達合

規之要求。

另，新規定要求在集團主檔報告中揭露無形資

產相關的資訊，包括無形資產的開發及擁有者

等，主要係為了解無形資產對於集團所有成員

間利潤分配的影響，企業應深入探討分析無形

資產在整體供應鏈的貢獻，並合理分配利潤以

符合移轉訂價常規交易原則。

我們建議應盡快檢視現行移轉訂價政策及利潤

分配情形，同時覆核集團所有成員所執行之功

能、承擔之風險及所擁有之資產是否能滿足

BEPS 有關經濟實質的要求，若有必要應該立

即調整計價政策，及時降低稅務風險。

聯絡電話: +886 2 2757 8888

安永聯合會計師事務所 稅務服務部 聯絡人:

• 劉惠雯 營運長 分機 88858• 周釧培 執業會計師 分機 88871• 周黎芳 執業會計師 分機 88872

• 楊建華 執業會計師 分機 88875• 林志仁 執行總監 分機 67076

9安永通訊 稅務新知

遺贈稅新制下，一定要知道的「眉眉角角」

為配合政府推動長期照顧服務，立法院於

106 年 4 月 25 日三讀通過增訂遺產及贈與稅

法第 58 條之 2 條文；並修正第 12 條之 1、第 13條及第 19條條文，以調高遺贈稅稅率，

未來所增加之課稅收入，將挹注長期照顧服務

的財源。法案經總統公布後已於 106 年 5 月

12 日生效。

新制：遺贈稅稅率調整

新法生效後，原以單一稅率 10% 計算課徵遺

產及贈與稅，調整後以三級累進稅率計算應納

稅額，並維持舊制的免稅額額度。簡易分級表

格呈現如下：

• 遺產稅部分，遺產總額減掉扣除額、免稅

額後遺產淨額在 5,000 萬元以下者，課

徵 10%；超過 5,000 萬元到 1 億元者，課

徵 500 萬元，加超過 5,000 萬元部分的

15%；超過 1 億元者，課徵 1,250 萬元，

加超過 1 億元部分的 20%。

• 贈與稅部分，按贈與人每年贈與總額，減

掉扣除額、免稅額後的贈與淨額在 2,500萬元以下者，課徵 10%；超過 2,500 萬

元到 5,000 萬元者，課徵 250 萬元，加

超過 2,500 萬元部分的 15%；超過 5,000萬元者，課徵 625 萬元，加超過 5,000萬元部分的 20%。

財政部估計本次修法後，遺產稅申報每年約影

響 656 人，約占 11.24%，贈與稅申報約影響

954 人、約占 5.35%。雖然影響人數比例看

似不高，但受影響的納稅義務人所負擔之應納

稅額可能會多一倍。本篇特別請安永聯合會計

師事務所稅務服務部執業會計師林志翔為讀

者就新制度的規定整理並解析稅率變動的衝

擊及因應。

林志翔特別提醒，106 年 5 月 12 日新法生

效後，法規變動的部分僅調整「稅率結構」，

其遺產及贈與稅課稅範圍、方式、遺產或贈

與價值計算和免稅扣除額均維持相同。然而，

稅率是計算應納稅額重要的一環，在新法的

規定下，不論是計算贈與或是遺產的應納稅

額皆可能會直接適用到 20% 的稅率 - 而產生

一定稅負衝擊，因此實有必要了解其稅額計

算方式和舊制差異之處。

安永通訊 稅務新知10

1. 重要的日子搭配重要的數字

前文提及，新法已於 106 年 5 月 12 日生

效，訂立 5 月 12 日以後之贈與日或被繼

承日適用新制累進稅率課稅。就贈與稅來

說，贈與人計算 1 年內贈與他人之財產總

值超過免稅額的部分課徵贈與稅；因此，

納稅義務人在 106 年 1 月 1 日 ~106 年 5月 11 日之贈與案件仍必須納入計算考量。

舉例來說，贈與人甲先生在 106 年分別贈

與兒子女兒 ( 如圖示 )，贈與兒子的贈與稅

已繳清，那贈與女兒的贈與稅應納稅額是

多少？

甲先生於第一次贈與兒子時已將本年度的

免稅額使用完畢；在計算 5 月 12 日以後

之贈與，應適用新制，雖然甲先生贈與女

兒的金額並未超過 2,500 萬但仍須將先前

的贈與金額一併考量是否適用下一級距。

舊制累計課稅贈與淨額 「新舊制差額調整」金額

2,500萬(含)以下 0元

超過2,500萬~5,000萬 (舊制累計課稅贈與淨額-2,500萬)×5%

超過5,000萬以上 (舊制累計課稅贈與淨額-5,000萬)×10%+125萬

• 新舊制差額調整金額 - 限新制 106 年

5 月 12 日實施當年度

2. 過世前兩年的贈與：「視為遺產」

被繼承人死亡前二年內贈與特定人之財

產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人

之遺產，併入其遺產總額計稅。

林志翔提醒，許多人思考用分年贈與不超

過 2,720 萬 (2,500 萬 +220 萬 ) 的方式

適用 10% 的稅率，但仍要注意，過世前

兩年贈與給配偶、子女、孫子女、父母、

兄弟姐妹、祖父母，和這些親屬的配偶的

財產會被拉回課徵遺產稅。而原本納稅義

務人已適用 10% 稅率，若加計回遺產總

額計算後，可能適用最高稅率 20%，前

兩年的贈與規劃形同沒做。

加計回遺產稅的標的：

11安永通訊 稅務新知

併入遺產總額中課稅的財產如果已有繳納贈

與稅及土地增值稅，已繳納的土地增值稅及

贈與稅可以依郵政儲金匯業局一年期定期存

款利率所計算的利息，自應納遺產稅額中扣

抵。但該扣抵額是不得超過贈與財產併計遺

產總額後增加的應納稅額的。

3. 善用配偶剩餘財產差額分配請求權

剩餘財產差額分配請求權不論是任何一

方配偶過世，只要是剩餘財產較多的一

方先過世，生存的一方主張行使剩餘財

產差額分配請求權，以增加遺產稅之扣

除額。

林志翔說明，以往生存配偶在主張此權

利時，一半的剩餘財產將可列為遺產總

額的扣除；而在新制下仍有相同的機制，

若被繼承人之遺產總額超過1億元以上，

可能會用到最高 20% 的稅率，此時，生

存配偶若主張該權利，可將一半金額的

財產列為扣除額，將有機會適用比 20%更低的稅率。然而，各家戶的狀況不一，

實際生存配偶能主張之扣除額以及相對

(遺產及贈與稅法第 15條、財政部 90.5.21台財稅第 0900453078號函、財政部 94.12.7台財稅第 09404580700號函 )

應遺產淨額的稅率級距仍須經計算始可

得知。

提早啟動傳承規劃 - 以時間換取適用稅率

級距的空間

林志翔補充以資產傳承的角度來看，納稅

義務人希望傳承的過程順利也避免未來

所遺留之遺產需要適用到最高稅率 20%課稅，讓子女們負擔較重的稅負，因此

大都會採分年贈與或是分階段進行接班

計畫。新法施行後，稅率級距分三級的

情況下，更需要將您的資產做全盤的檢

視：那些資產可以贈與調整？那些可以

保留未來繼承？需要適用多高的稅率？

這些問題的答案因家族氣氛、資產多寡

和標的而不同。

林志翔也提到許多人利用工具達到傳承

的目的，例如家族信託、保險規劃等等，

總體來說，傳承的時間進行得越久，效

益越大，但相應的稅賦效果也需要全盤

的考量。

安永通訊 稅務新知12

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13安永通訊 稅務新知

反避稅制度 - PEM 新頒適用辦法分析整理

在全球的反避稅浪潮下，我國於去年三讀通過

反避稅法案，其中「實際管理處所 (Place of Effective Management，以下簡稱 PEM) 適用

辦法」於 106 年 5 月 23 日公布。該辦法補

充外國營利事業採實際管理處所 (PEM) 認定

的制度，並針對境內公司設籍於境外以規避稅

負的情形加以規範。安永聯合會計師事務所執

業會計師林志翔提醒此反避稅制度的建置，無

論對於境內外公司本體、個人或是公司決策皆

影響甚鉅，必須持續追蹤關注。

建立按實際管理處所認定居住者身分制度

我國境內營利事業及個人如透過在租稅天堂

登記設立公司，轉換居住者身分，並透過該境

外公司轉投資控股公司、實質營運公司，並進

行貿易交易，涉及規避我國營利事業須就其境

內外所得合併課稅之規定。

• 常見海外投資架構簡單說明如下：

國際稅制上，按 PEM 認定營利事業之居

住者身分已為國際趨勢，且為維護租稅

公平，同時兼顧營利事業適用租稅協定

( 議 ) 之權益，新公布之 PEM 辦法更明

確訂立適用範圍。

藉由 PEM 制度的建立，若外國公司符合

PEM 之各項要件，就會被視為一家台灣

公司，也因此須負擔同於台灣公司所需

負擔之一切租稅義務。

安永通訊 稅務新知14

外國營利事業之 PEM 在台灣 → 視為境內營利事業

PEM 在我國境內之外國營利事業視為總機構在中華民國境內之營利事業，需依所得稅法及其

他相關法律規定：

PEM 辦法之要件整理

當外國營利事業符合 PEM 三要件時，即可能構成 PEM 在台灣，惟構成要件事實之認定應以實

質經濟事實關係為依據，整理如下：

• 申報納稅：

應由負責人依法辦理暫繳、結算、未分配盈餘、所得基本稅額申報及繳納稅款。

• 營利事業所得稅：17%• 所得基本稅額：12%• 未分配盈餘加徵：10%

• 給付所得： 應比照依我國法規成立之營利事業，依所得稅法規定辦理扣繳、申報及填發相關憑單。

• 分配股利：分配股東之股利或盈餘，以自申請日或登記日起適用所得稅法第43條之4規定之盈餘分配

部分，為中華民國來源所得。

• 例外排除：

外國營利事業來台第一上市、上櫃及興櫃須依臺灣證券交易所股份有限公司及財團法人

中華民國證券櫃檯買賣中心規範之遵循事項辦理，與一般企業自行決定之情形有別，屬

配合前開規範應遵循事項得不納入判斷構成要件。

15安永通訊 稅務新知

我們的觀察

• PEM 在我國境內構成要件認定之爭議

適用辦法中所列三大要件，但辦法中也明

定認定要件之事實「應以實質經濟事實關

係為依據」，惟「實質經濟事實關係」係

一抽象不確定之概念，尚待未來辦法施行

後藉由實際個案事實之歸納予以具體化。

• 外國營利事業在稅務面的主要影響

除了營利事業所得稅外，若構成 PEM 之外

國營利事業也仍須辦理帳簿憑證與會計紀

錄、股東可扣抵稅額帳戶之設置、營利事

業所得計算前十年虧損扣除、營利事業所

得稅暫繳、未分配盈餘申報及課稅、所得

基本稅額申報及課稅、扣繳憑單申報及填

發、國外稅額扣抵等規定。此舉將大大增

加該外國營利事業稅務遵循的成本。

一旦經認定 PEM 在境內後，自登記翌日

起，所給付各類我國來源所得都將適用我

國之扣繳規定。然而，公司在尚未適用相

關法令以前的盈餘，不視為中華民國來源

所得。亦即未來所產生之盈餘，PEM 之國

內營利事業股東將可比照適用「國內轉投

資收益不計入所得額課稅」之規定。

• PEM 法規對於集團的影響

未來 PEM 法規實行後，將對跨國集團經營

帶來衝擊，相關企業需思考如何因應新法

之稅務策略，並針對相關投資架構、營運

流程、交易模式等進行轉型及調整。集團

亦須評估未來被雙重課稅的可能性及解決

方案，並且探討集團個體間股利、利息、

權利金等是否符合適用台灣與其他 32 個國

家 / 地區之租稅協定 ( 議 )。

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安永通訊 稅務新知16

美國稅務快訊

美國籌款委員會主席凱文布拉迪 (Kevin Brady) 表示，按照目前進度，今年能將稅改

法案提交總統簽署。報導指出，聽證會及法

案草擬將於美國勞動節後開始，並在 10 月及

11 月通過眾議院與參議院表決。

媒體報導，因之前提出的邊境調整稅將不被採

用，國會稅務人員轉而專注於增加反稅基侵

蝕方案條例，包含了前美國籌款委員會主席

戴維坎普 (Dave Camp) 於 2014 年所提出的

對國外無形資產收入 (Foreign Base Company Intangible Income) 課徵 15% 基本稅， 除增

加稅基也希望美國企業將無形資產留在美國；

及參議員麥克恩齊 (Mike Enzi) 於 2012 年

提出的針對過去已課稅之海外所得，以較低

的美國公司稅稅率課徵，及給予未來海外股

利所得 95% 的免稅額 (Dividends Received Deduction)。美國國會與川普政府似乎有達成

屬地主義稅制的共識，並對於未匯回的海外盈

餘給予優惠稅率。

安永建議

台灣企業應檢視其公司組織架構，若其美國子

公司持有非美國子公司 ( 三明治架構 )，需分

析海外盈餘要立刻匯回以充分使用海外稅額扣

抵，或進行其他規劃避免一次性稅負對於目前

留置於海外未稅累積盈餘之影響。

安永將持續為您追蹤，提供更新。

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17安永通訊 稅務新知

英國宣布 2017 年財政法案

前言

英國政府在 2017 年 7 月 13 日宣布將於英國

政府暑期休會結束後盡快討論與定案 2017 年

的財政法案 ( 第二號 ) 。這次法案內容主要將

針對選舉前，因選舉遞延到的一號財政法案內

容進行修改。

此次英國政府財政法案修法主要包含了七大

方向，包含了在行政技術上的調整與選舉前財

政法案的增補。本次安永稅務剖析將介紹英國

財政法案中關於公司在利息扣除以及虧損扣

抵所得稅上的修正。

此次財政法案預計於政府暑期休會後送交，在

委員會及相關報告流程中將細節修改完畢，並

於今年下半年收到御准 (Royal Assent)。然而

英國政府重申，財政法案當中關於 2017 年 4月開始實行的法案，將會於該日立即生效，意

即有許多財政法案的規定雖然尚未通過但是

實質上已經生效。

公司利息扣除

自 2017 年 4 月 1 日起，符合全球集團利息

費用計算修正後的負債上限規定下，公司可

扣除之利息費用將受限於在英國應稅之集團

稅前息前折舊攤銷前利潤 (EBITDA) 的 30%。另一個選擇方案，是依據全球集團淨利息佔

EBITDA 比例計算可扣除比率，在特定情況中

此方法可能允許集團有更高的利息扣除額，但

此規定一樣受到負債上限規定。在所有方案

下，所有集團每年將可以不受限制扣除最高兩

百萬英鎊的淨利息費用。現行的全球負債上限

規定將會被以上規則取代。

此次的修正草案涵蓋了與英國稅務及海關總署

(HMRC)討論數月後的結果，主要的更新包含：

• 延長在第一年指定提名申報公司以及申

報利息扣除的期限，因此將不會分別於

2018 年 3 月 31 日與 2018 年 6 月 30日前截止。

• 先前無法扣除的利息，但是隨後被認定

為可扣除利息的費用 ( 例如在反混和錯配

安排下 )，將可被認定為是可扣稅的利息

(Tax-Interest)。

• 更新在使用混合集團比率時的負債上限計

算與應用，預防過度的限制。

• 增補關於關聯企業的主要定義，讓此利息

扣除規定只針對關聯企業間權益性質的利

息，一般的商業借貸並不會受到利息上限

的影響。

• 更新公共建設的規定，確保原先舊法的規

定可繼續運行。原先英國對於合格的公共

建設在利息扣除上有給予優惠，因此此處

的更新在於確保原先的公共建設最低要求

可以照舊執行。

公司虧損扣抵

本次財政法案中，原則上公司自 2017 年 4月 1 日起產生之虧損，其虧損向後年度扣

抵的金額不可超過當年度利潤的 50%，同時

允許公司該虧損可用於扣抵任何形式的所得

( 或用於集團內 )。此次的新規定伴隨著相關

的反避稅條款，包括對業主轉換時產生的損

失增設相關規定以及反避稅條款針對旨在尋

找可扣抵損失的交易安排。

這次法案的修正主要在於更正原本草案中所

忽略的部分，進而允許正常營運產生的損失

(Trade Loss) 在集團內移轉，也就是當年度

安永通訊 稅務新知18

集團可使用的扣抵當中，包含 2017 年 4 月

後正常營運產生的損失以及 2017 年 4 月後

新增的非貿易赤字 (Non-Trading Deficit)，其中虧損扣抵的相關反避稅條款將由原先的

2017 年 4 月 1 日延後至同年 7 月 13 日開

始實行。特定產業包含石油和天然氣工業、

保險以及特定的公司重整案件所產生的虧

損，不受到本次財政法案的影響。

我們的觀察

在利息扣除的方面，此次的修正案更加釐清

了關聯企業集團的定義，也顯示出未來的可

扣抵利息費用將會隨著案件本質而有所差

異，但是原則上都會受到上限的限制。在公

司虧損扣抵的部分，此次的修正案鬆綁了原

先虧損僅可扣抵特定所得的規定，使虧損在

使用上更具彈性，但是也搭配了相關的反避

稅條款，整體而言，企業在安排相關交易時，

除了稅負的考量更需注意商業的實質性與正

當性。

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19安永通訊 稅務新知

印度貨物與服務稅更新

前言

印度自 2017 年 7 月 1 日起將全面實行貨物

與服務稅 (Goods and Services Tax, GST)，取

代原先錯綜複雜的間接稅體系。貨物與服務稅

的觀念源自 1999 年，在 2016 年 8 月 8 日，

印度政府通過了貨物與服務稅的修訂案，並且

在同年 9 月初，由 15 個州批准與公布。

貨物與服務稅

貨物與服務稅的議會是由中央政府與州政府

的代表組成，在過去的十個月當中舉辦了 18次的會議，並且同意了以下規定：貨物與服務

稅法令、貨物與服務稅規定、稅率架構以及地

方政府的補償方案、不同貨物與服務的區分與

相對適用稅率、免稅規定、課稅門檻以及稅務

行政的規定。

在 2017 年 4 月 12 日，中央政府頒布了四

項貨物與服務稅的法案：中央貨物與服務稅

(Central GST)、跨州貨物與服務稅 (Integrated

GST)、 聯 邦 屬 地 貨 物 與 服 務 稅 (Union Territory GST) 以及各州補償方案的法案。

除 了 印 度 的 查 謨 (Jammu) 和 喀 什 米 爾

(Kashmir) 州以外的其他各州，皆在短時間內

通過了州貨物與服務稅 (State GST)，有立法

機關的聯邦屬地例如德里 (Delhi) 與旁迪切里

(Puducherry) 也同意了州貨物與服務稅，其

餘沒有立法機構的聯邦屬地則採用了聯邦屬

地貨物與服務稅。

貨物與服務稅的申報規定在實施後的前兩個

月較為放寬，係將貨物與服務稅的課徵依據

簡易申報表 GSTR-3B。前述表格包含銷項及

進項彙整，並據此來計算應繳納的貨物與服務

稅。此外，GSTR-3B 必須在次月的 20 日之

前申報，申報同時須將當月 ( 即 2017 年 7、8月 )的發票明細申報於GSTR-1表一起遞交。

詳細申報期限規定如下表所示：

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申報月份GSTR-1 GSTR-2(由GSTR-1自動產生) GSTR-3B

申報期限 延長期限 申報期限 延長期限 申報期限

2017年7月 8月10日 9月1至5日 8月11至15日 9月6至10日 8月20日

2017年8月 9月10日 9月16至20日 9月11至15日 9月21至25日 9月20日

安永通訊 稅務新知20

安永跨國人力資本新知 ( 一 )

台灣：跨國企業因應數位轉型 從優化人才管

理制度做起

數位創新顛覆全球產業的速度，已讓企業經營

者迫切感到各種機會與威脅，必須重新設計包

括產品／服務、客戶／員工／供應商在內的數

位體系 (Digital) 、並應用適當的科技工具，方

能因應此一趨勢。而從人力資源角度而言，此

一變化需要由各級員工來執行；適當的科技工

具也需要由員工獲取知識與技能來善加運用。

員工在企業數位轉型的過程實扮演變革成敗的

關鍵。

現今企業績效考核多是回顧員工在過去一段時

間中的表現，欠缺即時互動性；應該著重於加

強主管與員工持續溝通執行工作方法，並即時

給予評量回饋，以利即時修正導向正確的目

標。目標、績效與薪酬管理應成為優化人才管

理制度的切入點，藉此替企業轉型扎下堅實的

基礎。

持續改進員工績效 即時溝通、發展能力

績效管理目的在於協助員工提升工作表現 ( 而非僅僅給予等第 )，即時雙向溝通與發展關鍵

能力是為重點。近年來指標性企業驅動績效管

理變革，期望重塑高績效團隊。主管與員工皆

需要具備責任意識與目標共識，並掌握實現

目標的知識技能，應用數位資訊技術追蹤進度

並討論改善作法細節，快速地引導員工改進弱

點、快速因應工作需求，才是企業管理員工績

效時該實踐的方向。

公平分配員工薪酬 適度激勵、有效留才

薪酬管理目的在於反映員工產出價值，完善制

度配套及確保雇主支付能力會是關鍵。在企業

改善績效管理作法之同時，間接影響人才制度

與組織治理。薪資架構與激勵機制必須同時考

量複雜的計算條件，以滿足各類職務專業、各

級職責範圍、各種工作型態的多樣需求，並確

保企業有能力支付相應薪酬。公平的薪資架構

可反應員工能力、合理的激勵機制能酬賞員工

貢獻，設計具市場競爭力的薪酬水平吸引留用

人才，會是企業永續經營的核心之一。

成功案例：對標集團母公司管理精神 制度細

節因地制宜

某跨國集團面對全球複雜多變的經營環境，啟

動人才制度改革專案，其在台設立之海外子公

司亦有感於數位轉型是當前要務，除了建制人

事管理系統之外，並需有計畫地改善人才績效

獎酬制度。顧問將專案分作三階段進行：薪資

職級架構優化、人才考核制度建立，及薪酬獎

勵制度調整。

1. 薪資職級架構優化：區分專業與管理序

列、按專業職能劃分職系，標準化職等職

級與相應職稱，再根據職位評價及參考

薪資報告，完成新制薪資職級架構優化工

作，確保結構性薪資調整結果不致影響企

業現金流量。

2. 人才目標績效制度建立：於現行管理基礎

之上，按屬性分為定性與定量目標，建立

數位新時代不僅為企業經營者帶來新機會，同時也讓企業經營者面臨人才管理上衝擊與威脅，本期安永台

灣人力資本諮詢服務團隊特別就人才績效獎酬 (Talent Performance & Reward) 管理議題提供剖析及案例

分享，提醒企業經營者及人資主管們在考量營運資源條件與變革準備時，也思考人資業務配套措施，流程

導入資訊系統工具，以行政效率與員工滿意度等不同面向。 另外，本期也分享國際稅務新訊包含「荷蘭緊

縮外籍人士 30% 租稅優惠改革」與「中國稅務總局發布 2017 年稅務稽查重點工作安排通知，將嚴懲各類

稅收違法行為且建立重大稅收違法案件之信息」供參考。

21安永通訊 稅務新知

主管與員工雙向溝通機制，訂定考核員工

表現的計分標準，縮短評估週期提高給予

回饋的頻率，據以有效鑑別及追蹤員工績

效，再連結至調薪激勵、陞等淘汰等制度。

3. 薪酬獎勵制度調整：整體評估經優化的薪

資職級架構與人才考核制度，調整年終獎

金與業務獎金的發放對象與細則，根據員

工全年貢獻價值總評以發放年終獎金，並

採用近年公司業績與市場銷售額重新核算

獎勵轉換標準，相較傳統「同工同酬」的

理念，更加強調「同值同酬」的重要。

專案諮詢過程及相關制度設計獲高階主管支

持認同，考量營運資源條件與變革準備度，

循序漸進完成人資業務配套措施的調整，並

配合再造後的流程導入資訊系統工具，以提

升行政效率與員工滿意度。

安永觀點

「數位時代」早已不是新名詞，但數位科技

的應用卻日行千里，企業在人力資源制度與

工具的調整必須更見靈活。基於「目標 - 績效 - 獎酬」此一大原則之下，建立制度並善

用人資數位平台，從設定目標，增進主管與

員工即時回饋互動，再到員工績效考核與薪

酬獎勵，方能因應人才發展的需求，進而協

助企業持續成長。

荷蘭：財政部提案緊縮外籍人士 30% 租稅優

惠

政策摘要說明

為吸引外籍專業 / 高技術人才前來荷蘭工作，

荷蘭政府提供符合條件外籍員工減稅優惠，即

其聘僱所得之 30% 可享免稅優惠且適用期間

最長可達 8 年 (the 30% facility)。但荷蘭財政

部近日提出報告指出這項免稅優惠造成稅基大

幅減少近 8 億歐元。此外，一般高薪外籍人士

在荷蘭外派及生活費成本遠低於當初 30% 稅

减所預估成本，因此為了降低荷蘭經濟成本負

擔，財政部近日建議重新評估該項政策並提出

下列改革建議。

• 調降 30% 免稅優惠額度，並將至優惠免

稅年限自 8 年減至 5 或 6 年。

• 擴大限制範圍 - 原規定居住地點必須距離

荷蘭邊境至少 150 公里範圍的外籍員工

才可適用享免稅優惠，將來可能會將該範

圍擴大至鄰近國家 ( 如比利時、盧森堡、

法國、德國、丹麥及英國等國家 ) 或限制

來自歐盟國家外派員工皆不得適用。

安永觀點

近年來 30% 租稅優惠方案引起很多政治上關

注，我們預期新政府將會縮減該租稅優惠範

圍，且以過去經驗判斷，該修法不會溯及既

往，惟修法仍須經由議會討論通過後方能生

效。

下一步

雇主在招聘或調派員工至荷蘭時，應考量未

來 30% 減稅優惠改革變化。例如若員工聘僱

合約是以保障淨薪資 (net-guaranteed) 為基

礎，修法後若租稅優惠降低則公司將會增加

薪資費用成本；反之，若員工是以含稅薪酬

(Gross-paid employment contract) 為聘僱

基礎，稅務優惠降低將使員工淨所得減少， 因而導致公司人才招募困難。

中國： 嚴懲各類稅收違法行為 建立重大稅收

違法案件信息庫

政策摘要說明

近日，一中國地方稅務機關官方網站公布了國

家稅務總局稽查原於 2017 年 2 月 13 日通過

安永通訊 稅務新知22

稅總稽便函﹝2017﹞29號文 (以下簡稱“29號文”) 印發的《2017 年稅務稽查重點工作

安排》。

根據 29 號文，下列稅務稽查重點工作安排值

得關注：

• 國家稅務總局稽查局選取並組職查處 30起上游虛開和下游騙稅重點“串案”，由

國家稅務總局稽查局直接組織查辦或由案

發地省籍國稅局稽查局牽頭查處。其中，

國家稅務總局稽查局將及時動態選取、延

伸下發相關虛開發票案源。

• 國家稅務總局稽查局針對紡織、服裝、家

具、手機、黃金等行業，統一選取 500戶騙稅案源，下發各地組織檢查。

• 國家稅務總局稽查局在五個口岸地區選取

5 戶外貿綜合服務體企業，開展摸底式檢

查，提出徵管建議，規範行業發展，防範

騙稅風險。

• 為打擊虛開增值稅專用發票違法行為，國

家稅務總局稽查局針對黃金票、海關完稅

憑證、農產品發票、成品油發票等情況，

統一選取 1,000 戶虛開案源，下發各地

組織檢查。

• 國家稅務總局稽查局針對建築安裝業、房

地產業、生活服務業及交通運輸業等行

業，統一選取 720 戶營改增行業虛開案

源，下發各地組織檢查。

• 國家稅務總局稽查局組織開展以下區域專

項整治：

• 以西藏、安徽等地為重點地區開展醫藥

醫療行業專項整治。

• 以西南地區開展農產品區域整治。

• 以查處黃金票為重點，在廣西、貴州等

地開展專項整治。

• 針對北京等地新辦商貿企業走逃嚴重的

狀況，選擇部分區域開展虛開專項整

治。

• 國家稅務總局稽查局亦將以股權轉讓、投

資公司、基金、證券、演藝公司等行業和

領域為切入點，統一選取30名企業高管、

演藝明星，下發地方稅務局，開展個人所

得稅及相關聯的企業所得稅檢查 ( 由地方

機關開展 )。

此外，29 號文中提出重點推進稽查選案大數

據分析機制，探索建立重大稅收違法案件涉

案企業和涉案人員信息庫等。

安永觀點

納稅人應了解 2017 年稅務稽查的新趨勢。從

事 29 號文中所提及行業的納稅人應評估並把

控其潛在稅務風險。同時，針對企業稅務風險

進行全面的稅務健康檢查亦可幫助企業迅速且

有效地起到防範和解決納稅風險的作用。

聯絡電話: +886 2 2757 8888

人力資本諮詢服務 聯絡人:

• 劉惠雯 稅務服務部營運長 分機 88858• 林鈺芳 資深經理 分機 67001• 黃品棋 協理 分機 67053• 陳人理 資深經理 分機 67002• 盧亦柟 資深經理 分機 67007

企業諮詢服務 聯絡人:

• 黃于峻 執行副總經理 分機 88869• 何凱欣 經理 分機 67594

23安永通訊 稅務新知

政府推動「新南向政策」以來，不僅吸引不少新南向國家目光，也同時提高國內廠商對新南向國家投資興

趣。因此安永持續關注新南向國家最新稅務及聘僱簽證規定動態，希冀可協助您在規劃南進國家投資時，

能確實掌握當地國家法令變化並有適當對應。本期報導馬來西亞將於今年 9 月 1 日生效的聘僱簽證規定應

注意事項及新加坡調高本地全職員工薪資門檻對當地企業外籍員工的影響。

安永跨國人力資本新知 ( 二 )

馬來西亞：西馬來西亞對外籍員工聘僱簽證新

規定

政策摘要說明

為維護外籍員工與馬來西亞國民之就業及稅賦

公平，近日馬來西亞內政部 (Ministry of Home Affairs, MOHA) 於 2017 年 9 月 1 日對西馬來

西亞的聘僱簽證 (Employment Pass, EP) 實施

新的分類政策。新政策將聘僱簽證分為三類，

對於外籍員工在西馬來西亞的最低薪資水平及

工作有效期限各有不同新規定 ( 請詳下列彙總

表格 )。另外，新規定要求申請聘僱簽證時，

聘僱合約所載每月底薪，不得包含其他固定津

貼 ( 例如津貼及獎勵獎金等 )，且雇主必須事

前獲得行政機構所批核的核准申請函。

雇主須特別注意，若申請聘僱簽證不符合規範

或聘僱合約與員工個人所得稅申報表的所得內

容有落差等不合規現象，都將會影響員工聘僱

簽證的展延申請。

安永觀點

• 當雇主聘僱外籍員工或續約時，應該要考

量未來的申請標準已調整，尤其是聘僱簽

證第三類的申請者，最低的月薪已被調高

至馬幣 3,000。

• 此外，新政策對展延申請者尤其重要，因

為展延申請者在新政策規定下可能會被重

新歸類到不同的類別，而需要符合不同的

規定。

• 目前馬來西亞移民總局外籍專業雇員服

務 處 (Expatriate Services Division, ESD)

及馬來西亞數位發展局 (Malaysia Digital Economy Corporation) 已開始宣導新西馬

來西亞的聘僱簽證分類政策。同時，馬來

西亞投資發展局 (Malaysian Investment Development Authority, MIDA) 對於新政

策改變會在未來作出相對應的應變。

馬來西亞：其他個人規定更新

公司需每年更新 ESD 線上資訊

• 自 2017 年 8 月 1 日開始，雇主在外籍

專業雇員服務處 (ESD) 線上已登記的西馬

來西亞公司，必須確保每年透過其網站更

新公司的資料。

安永通訊 稅務新知24

普通法配偶長期停留簽證限制

• 持有聘僱簽證者可為伴侶申請長期停留簽

證 (Long Term Visit Pass)。此申請只限

一位普通法上的配偶，換言之，若先前已

為其他普通法上的配偶辦理過長期停留簽

證，則為新配偶的申請可能不會通過。

加強稅務申報義務及聘僱簽證註銷的要求

• 最近當辦理註銷聘僱簽證及離境的時候，

外籍人士被要求提供當年度的個人所得稅

已繳納／完稅證明。根據馬來西亞所得稅

法 (Malaysian Income Tax Act 1969)，違

規者會被禁止出境直至完成相關的稅務責

任。

• 此外，馬來西亞政府加強控管註銷聘僱簽

證申請是否符合規。違規者 ( 個人及申請

單位 ) 有被列入黑名單的風險。

新加坡：上調本地全職員工薪資門檻以控制外

籍員工及勞工配額

政策摘要說明

為了保障新加坡本地員工就業機會，新加坡人

力部 (Singapore Ministry of Manpower, MOM) 宣布，將提高被認定為全職員工 (Full Time Equivalent, FTE) 的薪資門檻以限制外籍員工

的配額，調整如下：

• 從今年 7 月 1 日起，被認定為新加坡本

地“全職員工”者，每名最低月薪為新加

坡幣 1,100。而被認定為“半職”本地員

工者，每名最低月薪為新加坡幣 550 至 1,100。

• 從 2018 年 7 月 1 日起，全職員工最低月

薪上調為新加坡幣 1,200；半職員工最低

月薪調為新加坡幣 600 至 1,200。

根據新加坡人力部外籍員工聘僱規定，雇主聘

請持工作證 (Work Permit) 和 S 簽證 (S Pass) 外籍員工有一定人數限制 ( 以下稱外籍員工

配額 )，該外籍員工配額限制是依據雇主聘請

的新加坡本地全職員工 ( 每兩位半職本地員工

可被認定為一位本地全職員工 ) 人數計算之。

因此，此次調高本地全職員工薪資門檻將會

影響雇主聘僱外籍員工配額。但聘僱簽證者 (Employment Pass, EP) 並不在限額規定內，

故雇主聘僱聘僱簽證者 (EP) 的人數將故不受

到此新規定影響。

安永觀點

• 對於僱用持工作證或 S 簽證者，雇主應參

考上述薪資門檻改革，以重新確認目前的

外籍員工配額是否合規。

• 如企業的外籍員工雇用數量已超越配額，

雇主必須提高本地員工的雇用數量或減少

外籍員工的雇用數量。

• 雇主應定期檢視其雇用之本地員工的薪資

水平，以確定其是否達全職／半職員工之

標準。

• 在招募或安排外籍員工時，雇主應評估現

在與未來之員工人力計畫並將配額問題列

入考量。

聯絡電話: +886 2 2757 8888

人力資本諮詢服務 聯絡人:

• 劉惠雯 稅務服務部營運長 分機 88858• 林鈺芳 資深經理 分機 67001• 黃品棋 協理 分機 67053• 陳人理 資深經理 分機 67002• 盧亦柟 資深經理 分機 67007

企業諮詢服務 聯絡人:

• 黃于峻 執行副總經理 分機 88869• 何凱欣 經理 分機 67594

25安永通訊 稅務新知

前言

基於提高我國攬才與留才誘因及彈性需要，

勞動部於 106 年 ( 本年 )7 月 26 日發布修正

「外國人從事就業服務法第 46 條第 1 項第

1 款至第 6 款工作資格及審查標準」部分條

文，相關規定於本年 7 月 28 日生效。

1. 外籍專業人士之外國籍配偶從事部分工時

的工作

• 外籍專業人士之隨同來臺並獲得居留

之外國籍配偶得從事專門技術之部分

工時，或受聘僱在臺從事僑外資主管

之部分工時的工作，另同意免除外國

籍配偶雇主的資本額與營業額部分資

格條件限制。

• 依據現行規定外國人從事專門技術工

作，其每月薪資不得低於新臺幣 4 萬

7,971 元，而隨同來臺的外國籍配偶

其時薪不得低於新臺幣 200 元。工作

許可期間，亦不得逾外國人在臺許可

之工作期間。

2. 新增外國人從事運動教練、運動員、藝術

及演藝工作可透過會商機制取得工作資格

• 勞動部說明，為促進國家體育發展，

外國人來臺擔任運動教練，或運動員，

除新增資格條件外，亦可比照專門技

術工作新增會商機制。也就是經中央

主管機關會商後，就可符合資格，以

增加引進人才之彈性。

• 因應我國藝術及演藝工作之多元化發

展，外國人從事藝術、演藝工作資格

條件以及工作場地，也新增會商機制，

經中央主管機關會商後，得免附相關

證明文件。

新政策所帶來的影響

以往，隨同外籍專業人士來臺並獲得居留之外

國籍配偶，亦希望有工作權。惟考量家庭等私

人因素，希望選擇部分工時即 (兼職 )的工作，

但實務上部分工時工資很難達到現行外國人每

月平均薪資標準的規定，以致於無法申請到工

作許可，這次修正可提高有配偶的外籍專業人

士來臺工作的意願。

我們的觀察

企業雇主應先釐清勞動部的相關規定後，事先

向勞動部提出聘僱外國籍配偶的工作許可申

請，並遵守我國勞基法及雇主聘僱外國人許可

及管理辦法等相關之規定，俾免觸法。

依照運動與演藝工作之新政策提出工作許可申

請不代表即符合工作許可要求；若採用協商機

制方式將會延長案件審核時間。

安永跨國人力資本新知 ( 三 )勞動部公告：修正外籍專業人士審查標準，新增放寬

外籍專業人士之「外國籍配偶」得從事部分工時之專

業工作等規定

聯絡電話: +886 2 2757 8888

人力資本諮詢服務 聯絡人:

• 劉惠雯 稅務服務部營運長 分機 88858• 林鈺芳 資深經理 分機 67001• 黃品棋 協理 分機 67053• 陳人理 資深經理 分機 67002• 盧亦柟 資深經理 分機 67007

安永通訊 稅務新知26

生物科技產業稅務新知 ( 一 )網羅國外優秀人才來台服務

案例

張先生為某國際知名藥商在新加坡亞太總部的

業務部資深經理，公司策略佈局大中華區，張

先生欲爭取業務副總職位，可於兩岸三地選擇

適合的派駐地。若考慮文化、生活及子女教育

等因素，台北皆為首選，惟經初步分析稅負影

響，發現相較於目前在新加坡工作的現狀 ( 狀況 1 – 新台幣 997 萬元 )，赴台任職後 ( 狀況

2 -新台幣820萬元 )的淨所得將會降低許多；

即便公司加給 20% 的派駐津貼後，淨所得仍

不及現狀 ( 狀況 3 - 新台幣 952 萬元 )，故張

先生頗為躊躇、裹足不前。

經與會計師討論，分析其薪資福利結構及公司

政策後，會計師建議可將公司預估 20% 的派

駐津貼其中 15% 安排為免稅福利，如此一來

其淨所得 ( 狀況 4 - 新台幣 1,033 萬元 ) 即高

於現狀。試算詳見下表：

狀況 工作及薪津發放的安排總所得

(薪資、津貼或福利)稅額

(課稅國家)淨所得

(所得與福利)

1在新加坡工作，領取原有之

正常薪資

薪資：1,200萬元

津貼或福利：無

203萬元

(新加坡)997萬元

2外派至台灣工作，領取原有

之正常薪資

薪資：1,200萬元

津貼或福利：無

380萬元

(台灣)820萬元

3外派至台灣工作，除正常薪

資外，另有外派現金津貼

薪資：1,200萬元

津貼：240萬元

488萬元

(台灣)952萬元

4外派至台灣工作，除正常薪

資外，補貼以免稅福利方式

給予

薪資：1,200萬元

津貼：60萬元

福利：180萬元

407萬元

(台灣)1,033萬元

考量稅負因素後，張先生與張太太討論派駐台

北的計畫。張太太支持先生追求更高的挑戰，

但也希望自身的職涯發展不因陪同張先生派駐

台灣而中斷。經詢問後得知，陪同居留之配

偶無法合法工作。張太太必需先受雇於台灣雇

主，由該雇主為其申請工作證，方能合法工

作。因不確定太太能否順利在台尋得工作機

會，又不希望與家人分隔兩地，張先生感到為

難…

生技產業從研發、品管、銷售到法規遵循，各

階段所需的人才十分多元。在人才養成與經驗

傳承的過程中，常需自國外延攬各領域的專業

人士來台。台灣醫療品質享譽全球，國民平均

水準也相當整齊，不少專業人士也有興趣來台

工作或定居。然而台灣個人所得稅偏高，造成

外籍人士來台工作、居住的意願不高。

為能吸引更多優秀的外籍人才來台工作，「外

籍專業人士租稅優惠之適用範圍」及相關法

規條文陸續頒布與更新，希望能改善上述望

「稅」止步的情形。

27安永通訊 稅務新知

什麼是外籍專業人士租稅優惠？

所謂外籍專業人士租稅優惠，係依照財政部

2010 年 3 月 12 日台財稅 09804119810

號函，對於符合下列條件的外籍人士，由雇

主補貼的部分福利項目，予以免稅的優惠：

適用的福利項目有哪些？

適用外籍專業人士免稅優惠的外派福利有如下七項目：

• 本人及眷屬 ( 來台赴任及任滿離台之 ) 來回旅費

• 本人返國渡假之旅費

• 搬家費

• 水電瓦斯費、清潔費、電話費

• 租金、租賃物修繕費

• 子女獎學金

• 營利事業購置耐久性傢俱

常見誤用、非屬外籍專業人士租稅優惠適用範

圍的項目則有：

• 眷屬返國渡假之旅費

• 子女教育費

• 營利事業購置消耗性物品

• 稅負補貼

該如何適用？雇主應辦理事項有哪些？

• 依就業服務法第 46 條及第 48 條規定，

取得外籍人士工作許可函。

• 依聘僱契約約定，支付各項費用時應依規

定記帳及取得、保存相關憑證。

• 應填報「給付符合『外籍專業人士租稅優

惠之適用範圍』規定之費用明細表」。

• 屬應辦理營利事業所得稅結算申報

者：於辦理當年度營利事業所得稅結

算申報時，併同申報。

• 屬依規定免辦理營利事業所得稅結算

申報者：於次年 1 月底前向該管稽徵

機關申報備查。

安永通訊 稅務新知28

外籍專業人士資格不需事先申請核准或報

備。若員工符合外籍專業人士的資格，雇主

於申報員工之薪資所得時即不需計入符合免

稅規定的外派福利。但雇主應備妥相關證明

文件，以備稅局查核。

申請外籍專業人士來台工作暨同行配偶工作規

定之更新

為延攬外籍人才，外籍人員於我國從事專門性

或技術性工作，我國採積極延攬原則，無總量

及國內招募限制。近期對外國人來台工作居留

規定愈加開放，有望銜接我國移民及攜眷居留

等相關政策。

我國公司或外商在台子、分公司，如欲聘僱外

籍員工來台從事經營管理、設計、規劃、技術

指導等相關工作者，除該外籍員工需符合資格

規定外，其薪資須高於勞動部公告之每月平均

受聘僱薪資 ( 目前為新台幣 4 萬 7,971 元 )。雇主若設立未滿 1 年者，實收資本額需達新台

幣 500 萬元以上；設立滿一年以上者，營業

額需達新台幣 1,000 萬元以上。

如外國人預計來台從事專醫療保健相關工作，

除了外國人資格需符合取得中央目的事業主管

機關核發之醫事專門職業證書，或認定為醫療

衛生業務上須聘僱之醫事專門性，或技術性人

員及每月平均受聘僱薪資新台幣 4 萬 7,971元外，聘僱雇主僅限醫療機構、護理機構、藥

商及藥局、衛生財團法人，或其他經主管機關

認定得聘僱前述外國人之機構。

為能增加外國人能有留台的工作機會及配合政

府「新南向政策推動計畫」，勞動部擬修正「外

國人從事就業服務法第 46 條第 1 項第 1 款至

第 6 款工作資格及審查標準」部分條文，本次

新增條文中，擬放寬專業人士隨同居留之外國

籍配偶得從事專門性或技術性之部分工時工作

等規定，並已於 106 年 4 月 27 日完成預告

程序。最終法規鬆綁及變更或研擬相關配套措

施，仍需政府相關部會決議。

大陸籍專業人士能否來台提供服務

目前海峽兩岸交流日益頻繁，符合跨國企業資

格的公司亦可藉由「跨國企業內部調動人員」

申請大陸專業人士來台從事商務活動交流，初

次居留期間為 3 年，亦可申請展延在台停留期

間。大陸專業人士之眷屬亦可陪同來台居留。

惟須注意，大陸專業人士不符合外籍專業人士

資格，無法適用外派福利之租稅優惠，勞健保

投保規定也與一般外籍專業人士不同。

延攬外國人才來台需有全方位規劃

不同於聘僱本國專業人才， 公司從國外延攬

人才來台時牽涉到更多法規限制， 租稅規劃

等議題， 甚至公司亦須注意該外國人才家庭

需求，因此公司需要更全方位規劃並注意更多

的「眉角」，舉例來說，公司於辨識出合適人

才且對方也有意願來台服務時，則需要考量下

列議題 :

• 來台法規限制及申請程序

該人士自身的狀況，如國籍、學經歷等，

是否能在台順利取得工作證？若該人視為

中國大陸籍，或曾為大陸籍後歸化其他國

籍，申請程序可能不同，取得合法在台提

供服務相關文件所需的時間也不一樣。若

申請程序較複雜，可能影響員工可正式在

台工作的時間，應盡早與該人士溝通，方

便其他私人事務的安排 ( 如子女就學、房

屋出租 )。畢竟良好的溝通建立雙方互信，

是員工未來位公司效力的第一個關鍵。

29安永通訊 稅務新知

• 隨行配偶及子女生活安排

其配偶子女是否隨同來台，子女是否為在

學年齡？員工可能考慮子女教育銜接的問

題，傾向就讀外僑小學，在台住所如何在

工作地點與兼顧子女就學方便之間取得

平衡？教育、生活及住房所需的費用若偏

高，通常也影響外國員工對整體薪酬的接

受度。

• 員工個人所得稅申報義務及社會保險安排

員工未來於其母國是否仍有所得稅申報及

納稅義務？是否仍有社會保險 ( 或社會安

全捐 ) 的繳納義務？有無可能因來台服務

在母國申請減免的可能性？若無法減免，

且員工在台服務期間亦需依法繳納我國所

得稅及社會保險，相關費用可能也影響外

國員工對整體薪酬的接受度。

• 租稅優惠及整體薪酬配置規劃

考量員工自身狀況可能產生的租稅負擔

後，如何將可能的租稅優惠措施納入考

量，規劃出對外籍專業人士具有吸引力的

整體薪酬配置。

在順利延攬外國人才來台服務後，需注意下

列執行面事項：

• 若提供外國人才免稅福利項目，公司是否

備有完整的聘僱合約或單據文件以供稅局

查核？

• 公司須注意薪資扣繳申報義務是否因外

國人才之稅務身分 ( 非居住者 vs 居住者 )有不同？

• 對於初來乍到且不諳我國稅務規定的外國

人才，公司應如何協助該人才排除個人所

得稅申報過程中的不便與困擾，讓其可專

注於其本業工作上？

事先規劃才是王道

有意自國外延攬人才來台的公司，應了解外

國人來台工作居留之規定及申請流程，及相

關所得稅及社會保險規定，提供具吸引力的

勞務報酬，才能達成攬才留才的目標。值得

注意的是，外國人才延攬及僱用，以及完善

我國留才環境是目前國家發展的重大政策之

一，目前政策方向包含多項減輕個人租稅負

擔的規劃，公司應密切注意相關政策及法規

的發展，使整體薪酬規劃與相對應之各項聘

僱安排能夠與時俱進，方能夠更順利執行延

攬國外人才的計畫。

聯絡電話: +886 2 2757 8888

安永聯合會計師事務所 稅務服務部 聯絡人:

• 沈碧琴 副營運長 分機 88877• 詹儒賢 副總經理 分機 67198• 曹盛凱 執行總監 分機 67151• 謝佳樺 資深經理 分機 67158

安永圓方國際法律事務所 聯絡人:

• 方文萱 合夥律師 分機 88861• 林鈺芳 資深協理 分機 67001• 謝文盈 協理 分機 67079• 陳仕凱 資深經理 分機 67363• 吳姿君 經理 分機 67303

安永通訊 稅務新知30

生物科技產業稅務新知 ( 二 )派遣國內優秀員工協助海外拓展

案例

甲公司為一家製藥公司，為取得創新技術並拓

展產品於歐洲的市占率，併購了德國的乙公

司。為能深入掌握乙公司的經營管理，甲公司

自台灣指派數名員工長期派駐德國，除負責乙

公司的營運，同時密切拜訪鄰近的歐洲國家找

尋新的客戶群。甲公司與員工約定派駐期間為

三年，薪資加計派駐津貼後，依約定比例分別

由台灣甲公司及德國乙公司發放。

國稅局於查核台灣甲公司營利事業所得稅時，

交叉比對員工的入出境紀錄，注意到有數名員

工每年在台居留合計不到 4 至 5 週的時間，

進而詢問相關員工薪資費用列報的情形。

在與會計師討論如何因應稅局查詢的會議中，

會計師提醒應同時注意德國的申報規定。台灣

甲公司驚覺之前並未將外派員工完整的薪酬支

付全貌告知德國乙公司，故德國乙公司可能僅

就德國支付的勞務報酬申報員工所得及扣繳所

得稅。台灣甲公司緊急與德國乙公司聯絡，商

討如何在德國辦理補正，並估算可能面臨的罰

則。

生技產業與其他產業一樣，開發出優異的產品

或技術之後，由於國內市場規模有限，勢必透

過開發海外市場，企業才能不斷壯大。在拓展

海外市場時，常用的策略不外乎在海外新設立

子公司／分公司，或藉由併購國外品牌來強化

產品於海外市場的接受度。無論採用何種海外

拓展策略，大多數的公司都會就海外當地的商

業登記、企業所得稅、營業稅等相關議題先行

研究，以找出最適合的營運模式。然而，策略

的執行須仰賴優秀的員工於海外長期深耕或頻

繁往返海外市場維繫客戶關係。多數公司即便

能在公司層面關注各項稅務議題，卻往往忽略

了與員工相關的議題其實一樣的重要。許多公

司對於員工外派或頻繁的海外出差仍存在許多

迷思，例如：

派遣員工至國外服務可能面臨的風險

有鑑於近年全球稅務透明及各國政府積極協

商跨國合作追稅的趨勢，台灣企業在規劃跨

國人員調派時所面臨的全球環境早已不可同

日而語。企業和員工可能面臨的風險如下：

• 違反當地勞動或移民法規：公司未能確實

掌握員工經常性海外出差的狀況，並辦理

必要的工作許可及簽證，可能違反當地移

民法規或勞動法令，公司及員工可能在派

駐國當地遭處裁罰，甚至可能在入出境時

面臨留置機場的情況；

31安永通訊 稅務新知

• 違反當地稅務或社會保險法規：若未依規

定辦理所得稅或社會保險的申報或扣繳，

公司和員工可能都面臨補稅加計罰鍰的風

險；

• 形成常設機構：頻繁的商務差旅可能引發

母國雇主於當地形成常設機構，進而涉及

企業所得稅義務；

• 公司名譽受損：若公司或員工遭指控於派

駐國涉及違法或逃漏稅情事，恐對公司名

譽造成傷害，甚至危及公司是否能在當地

持續營運；

• 員工滿意度下降：員工若因公出差或外

派，造成個人違反稅務或移民法規，影響

員工對公司的信任及向心力。

員工長期外派或頻繁商務差旅應檢視的議題

無論員工是攜眷長期派駐國外，或是以商務

差旅形式頻繁往返兩地，公司的第一步應是

充分了解當地勞動及移民法規，依規定為員

工辦理工作許可及簽證，讓員工於派駐國安

心工作。公司同時應了解當地國對於所得

稅及社會保險 ( 某些國家稱之為社會安全捐

Social Security Tax) 的申報義務為何，舉例

來說：

• 雇主是否有為員工申報所得和扣繳稅款的

義務 ? 若有，當地公司是否只就當地支

付的勞務報酬申報及扣繳 ? 抑或應涵蓋

母國或第三地支付的部分? 以德國為例，

只要是員工於德國提供勞務所領取之勞務

報酬，無論是否由德國境內公司發放，無

論境外支付的勞務報酬是否轉嫁由德國公

司負擔，該員工之德國雇主皆有所得申報

及扣繳的義務。

• 若公司未於當地設立子／分公司，員工受

雇於母國總公司而被派往當地提供勞務，

雇主 ( 母國總公司 ) 於當地是否有扣繳及

申報義務 ? 以法國為例，若員工受雇於

台灣公司被派到法國提供服務，依規定台

灣雇主應向法國社會安全捐主管機關登

記，並為該員工提繳社會安全捐。

從員工的角度來看，需考慮的議題則有：

• 員工是否因頻繁的商務旅行，在各國產生

所得稅負 ? 以紐西蘭為例，若員工因商

務旅行而在紐西蘭境內居留滿 92 天，即

負有紐西蘭個人所得稅的申報繳納義務。

• 員工自台灣公司取得之勞務報酬，若需於

派駐國申報納稅，是否產生重複課稅的問

題 ? 該重複課稅的狀況能否透過租稅協

定得到緩解 ? 應否重新檢視薪資的發放

方式以尋求在合規的前提下降低員工於母

國及派駐國的稅負 ?

安永通訊 稅務新知32

• 員工是否因外派而導致整體的所得稅及社

會保險的負擔增加 ? 若是，公司應如何

補貼員工以免租稅負擔影響其外派意願 ? 又應如何在合理的稅負補貼政策下對外派

員工所產生的成本做適當的管控 ?

台灣稅局針對外派員工的查核重點

除了上述雇主及員工應檢視的議題，台灣稅

局針對外派員工加重查核力道也是不容忽視

的問題。多數台灣企業傾向讓外派員工於台

灣支領全部或部份薪資，以確保其勞健保及

退休金的相關權益不因外派受到影響，但許

多公司並未將外派人員的薪資費用轉由派駐

國負擔。早期國稅局查核台灣公司列報調派

海外關係企業員工薪資費用時，若發現不合

理之情形，多將相關薪資費用剔除。近幾年

來，國稅局則多依照移轉訂價的查核原則，

以加計收入方式計算補繳稅款，且加計比率

相對提高。此查核方式的改變已相對地增加

台灣母公司的營利事業所得稅成本，也迫使

公司重新審視，在台支付薪資所得，對公司

及員工是否為最有利的安排。

此外，國稅局為加強掌握員工個人海外所得

資料的完整性，近幾年會發函要求台灣公司

提供派駐海外及大陸分支機構，並經常居住

該地之我國籍員工的海外所得及大陸來源所

得資料。實務上，員工經常誤以為於台灣境

外支領之薪資不需於台灣申報所得稅，或雖

然知道有申報義務但誤解海外所得與大陸所

得之課稅規定，因而發生員工所得稅漏報的

情況，甚至面臨短漏報的罰責。因此，若公

司決定將原由台灣支付的薪資改由派駐地發

放，應就員工個人所得稅的課稅規範給予明

確的指引，避免員工因不諳法令而誤觸罰則。

事先規劃及時掌控兼顧成本與效益

在現今瞬息萬變的稅務環境中，需要將人員

派遣至國外的台灣企業，應對各國工作許可

／簽證申請、所得稅及社會保險的規定有基

本的了解，並建立管控機制，以降低公司及

員工可能面臨的風險。此外，公司更應配合

國內外法令及政策，積極思考如何因應租稅

環境改變，設計具市場競爭力的聘僱及薪資

架構，以期發揮跨國調派人才的最大效益及

降低公司的全球總稅負。

聯絡電話: +886 2 2757 8888

安永聯合會計師事務所 稅務服務部 聯絡人:

• 沈碧琴 副營運長 分機 88877• 詹儒賢 副總經理 分機 67198• 曹盛凱 執行總監 分機 67151• 謝佳樺 資深經理 分機 67158

安永圓方國際法律事務所 聯絡人:

• 方文萱 合夥律師 分機 88861• 林鈺芳 資深協理 分機 67001• 謝文盈 協理 分機 67079• 陳仕凱 資深經理 分機 67363• 吳姿君 經理 分機 67303

33安永通訊 稅務新知

前言

稅基侵蝕及利潤移轉 (Base Erosion and Profit Shifting; BEPS) 專案，係由經濟合作暨發展組

織 (OECD) 所主導之國際稅務改革，其目的在

於建立有利於全球經濟成長的國際稅收體制，

並藉由跨政府合作機制，共同防堵企業藉由各

種稅務規劃以減少納稅義務或消弭現存重複課

稅現象。

經過了兩年多的研究與討論，OECD 於 2015年 10 月 5 日公布了 BEPS 全部 15 項行動計

畫之報告。各國政府在該行動計畫公布後，陸

續採取相應的修法措施。安永稅務服務團隊發

布一系列的專題報導，期能與企業即時分享各

國修法動向，以便企業能掌握即時資訊調整營

運架構，因應 BEPS 所帶來之革命性變化。

本期摘要

本期針對 BEPS 多邊公約施行情況相關最新

發展進行重點整理報導，並將全球實施 BEPS第 13 項行動計畫移轉訂價文件之三層報告架

構 ( 國別報告、全球檔案及當地國檔案 ) 之概

況以圖表說明，同時將主要國家國別報告之實

施情形與通知義務 (Notification)彙總如附表。

BEPS 多邊公約施行情況

2015 年 10 月，OECD 公布了 BEPS 15 項行

動計畫的最終報告。最終報告涵蓋了從最低標

準、強化的國際標準到一致性辦法在內的不同

類別的建議。

部分建議係針對國家內部稅法規定，而另外

一部份則是針對租稅協定的相關條款，例如：

第 2 項行動計畫 - 消除混合錯配安排之影響、

第 6 項行動計畫 - 防止租稅協定濫用、第 7

項行動計畫 - 防止人為規避常設機構和第 14項行動計畫 - 提升爭議解決機制之效率。為

了確保相關國家 ( 地區 ) 能夠迅速並一致地實

施以租稅協定為基礎的相關建議，BEPS 最

終報告第 15 行動計畫具體分析了多邊協議之

可行性。其結論認為，多邊協議不僅可行而

且勢在必行。據此，OECD 成立了專門小組

草擬多邊公約。

多邊公約於 2016 年 11 月完成草擬並通過，

由包括 OECD 成員國、G20 成員國以及其他

已開發及發展中國家在內的約 100 個國家 ( 地區 ) 共同參與草擬並向任何有意向參與的國家

( 地區 ) 開放簽署。

多邊公約要求簽署國實施一定的 BEPS 最低標

準，即：第 6 項行動計畫 - 防止租稅協定濫用

和第 14 項行動計畫 - 提升爭議解決機制之效

率的最低標準。但針對最低標準的實施辦法，

多邊公約向其締約國提供了一定的彈性。此

外，多邊公約亦針對某些與最低標準無關的選

擇性條款適用性提供了適當的靈活度。

2017 年 6 月 7 日，共 68 個國家 ( 地區 ) 的代表在 OECD 於巴黎舉行的簽字儀式上簽署了

多邊公約。該簽字儀式被認為是 BEPS 行動計

畫的另一項里程碑，特別是在保證部分租稅協

定的靈活性前提下，實施防止租稅協定濫用並

提升爭議解決機制之效率最低標準的方面。

在簽署多邊公約的同時，各國會提交一份將涵

蓋於適用多邊公約規定的租稅協定 (Covered Tax Agreements; CTAs) 清單。該清單包含各

國與其他國家 (地區 )原先已簽署的租稅協定。

該些租稅協定將根據多邊公約做出相應修改。

稅基侵蝕及利潤移轉系列專題報導 ( 一 )

安永通訊 稅務新知34

但，亦有部分各國家 ( 地區 ) 原先已簽署的租

稅協定 / 安排並未包含在上述清單內，例如：

荷蘭與中華民國簽訂的雙邊租稅協定、中國與

智利、印度簽訂的雙邊租稅協定，以及中國與

香港和澳門簽訂的雙邊稅收安排等。

除上述適用的租稅協定清單外，各簽署國還提

交根據多邊公約相關條款規定的初步保留和通

知事項 ( 統稱“公約立場”)。各國的最終版

公約立場將在完成相關批准程序及多邊公約的

認可及接受後正式提出。

多邊公約的目的是以快速並且可預測的方式實

施與租稅協定相關的 BEPS 行動計畫。不同於

修訂單一租稅協定，多邊公約修改了 CTAs 之

適用範圍，各地雙邊租稅協定的簽署方透過認

可多邊公約並通知 OECD 雙方之認可，即可實

施 BEPS 行動計畫。目前，依多邊公約簽署各

方提議增加及修改 CTAs 的狀態來看，預計超

過 1,100 個租稅協定將被修訂。

各國主要的相同公約立場彙整

1. 防止租稅協定之濫用 ( 第 6 項行動計畫 )防止租稅協定濫用的最低標準要求多邊公

約的簽署國採用下列措施中的一種以避免

濫用租稅協定安排：

01. 獨 立 的 主 要 目 的 測 試 (Principal Purpose Test; PPT)；

02. 具體的受益限制條款 (Limitation-On-Benefits; LOB) 和反導管公司 (anti-conduit) 規定；

03. 同時執行 PPT 和簡化的 LOB 條款。

PPT 為一反避稅規定，用來評估一項交易

或安排之主要目的是否以與租稅協定目標

及目的不符之方式來獲得租稅協定優惠。

惟 PPT 的主觀測試以及針對其在第 6 項行

動計畫適用性之有限解釋，在某些情況下

可能使納稅人難以評估自身是否符合租稅

協定優惠條件。

作為防止租稅協定濫用最低標準之一部

分，多邊公約也將修改各國所提交的 CTA立法宣言，來表明租稅協定的意圖是消除

所得和資本雙重課稅，同時也避免透過包

含濫用租稅協定在內的逃稅和避稅方式創

造雙重不課稅或少納稅的機會。

2. 提升爭議解決機制之效率 ( 第 14 項行動

計畫 )提升爭議解決機制之效率的最低標準要求

簽署國必須全面執行相互協商程序(Mutual Agreement Procedure; MAP)，以及時解

決與稅收協定有關的爭議。在多邊公約的

背景下，部分簽署國同意在其提交的某些

未包含完整MAP條款的適用租稅協定中，

根據多邊公約的規定增加相關MAP條款。

3. 可選條款

多邊公約中與第 2 項行動計畫 - 消除混合

錯配安排之影響、第 6 項行動計畫 - 防止

租稅協定濫用，以及第 7 項行動計畫 - 防止人為規避常設機構和第 14 項行動計畫 -提升爭議解決機制之效率相關之可選條款

不構成前述行動計劃之最低標準。

部分簽署國已經對多邊公約的一些可選條

款選擇了臨時保留，包括第 7 項行動計

畫中有關常設機構的所有規定。因此，除

非該簽署國在正式批准多邊公約時做出相

35安永通訊 稅務新知

應更改，否則第 7 項行動計畫所採取的

所有措施將都不適用於該簽署國所提交的

CTA。

關於第 2 項行動計畫，部分簽署國保留了

有關透明個體稅務處理的條款，但採納了

關於雙重居民企業如何判定居民身份的條

款。此外，部分簽署國亦保留了在特定情

況下與第 6 項行動計畫相關之部分可選條

款。

截至 2017 年 6 月 7 日，OECD 預計有超

過 150 份現有的租稅協定將使用多邊公約

中的強制性仲裁條款。

一、目前全球採取 BEPS 第 13 項行動計畫實施概況

國別報告適用年度：多數國家將從 2016 會計年度開始適用。

2016.1.1

澳洲 奧地利 比利時 百慕達

巴西 保加利亞 加拿大 開曼群島

智利 中國 哥倫比亞 克羅埃西亞

賽普勒斯 捷克 丹麥 愛沙尼亞

芬蘭 法國 德國 根西

匈牙利 印尼 愛爾蘭 以色列

義大利 澤西島 立陶宛 盧森堡

馬爾他 墨西哥 荷蘭 紐西蘭

挪威巴布亞紐幾

內亞波蘭 葡萄牙

斯洛伐克 斯洛維尼亞 南非 韓國

西班牙 瑞典 土耳其 英國

2016.4.1

印度 日本 波士尼亞與赫塞哥維納

2016.6.30

美國

2017.1.1

加彭 冰島 曼島 列支敦士登

馬來西亞 俄羅斯 新加坡 烏拉圭

越南

2018.1.1

香港(註) 祕魯 瑞士

註：國別報告相關規定尚處於公開意見徵詢階段。

安永通訊 稅務新知36

國家

國別報告(CbC Report)

母公司

申報門檻適用年度

當集團最終母公司設於該國外，

其他申報義務人

提交

期限

通知義

務 (註)亞太區域

中國集團合併收入人民幣55億元　

適用於2016年及以後之會計年度

1. 被指定為國別報告報送個體的中國公司2. 所屬跨國企業集團按照其它國家有關規定

應當準備國別報告，該集團的中國公司

1. 報 送 年度 企 業所 得 稅納 稅 申報表時

2. 稅 局 實施 特 別納 稅 調查時

無

日本集團前一年度營收超過1,000億日圓

稅務年度起始日為2016年4月1日及之後者

1. 被指定為代理母公司(Surrogate Parent Company)之本國企業

2. 當日本稅局無法從集團最終母公司或代理母公司居住所在國取得國別報告時，該集團在日本的子公司或常設機構

年度結束後一年內

會 計 年度 結 束日

印度集團合併收入超過7.5億歐元者

自會計年度起始日為2016年4月1日適用

代理母公司

年度稅務申報截止日前(即11月30日)

無

馬來西亞

集團上一財務年度 合 併 收 入 超過30億令吉 (約7.11億美金)

會計年度起始日為2017年1月1日起實施

即使馬來西亞居民企業並非跨國集團的最終控股母公司，但若有下列情形之一，馬來西亞企業仍需申報國別報告1. 母公司所在國並無國別報告規定；2. 母公司所在國雖有國別報告規定，但該國

與馬來西亞尚未建立資訊交換機制；或3. 兩國雖有資訊交換機制，但國別報告並未

成功交換至馬來西亞

第一份國別報告將於2018年底前提交

會 計 年度 結 束日

新加坡集團收入超過新幣11.25億元(相當於7.5億歐元)

會計年度起始日為2017年1月1日起實施

尚未規定

會計年度結束後12個月內申報

無

韓國集團合併收入達1兆韓圜 (約8億歐元)

自會計年度起始日為2016年1月1日起適用

韓國子公司，其最終母公司所在國並無國別報告申報規定或該國並無簽署國別報告自動資訊交換多邊協議，該子公司須遵循國別報告編製之規定

會計年度結束日後12個月內

會 計 年度 結 束日後6個月內

香港集團合併營收超過7.5億歐元(約68億港元)

自會計年度起始日為2018年1月1日起適用

1. 次級申報機制2. 代理申報機制

會計年度結束日後12個月內

無

越南全球合併收入達18兆越南盾

於會計年度起始日為2017年1月1日起適用

若該公司非為最終母公司，但最終母公司有義務於其所在國準備國別報告，該集團仍需於越南提交國別報告

稅局進行查核時

無

附表：各國國別報告實施之相關規定更新彙總表

37安永通訊 稅務新知

國家

國別報告(CbC Report)

母公司

申報門檻適用年度

當集團最終母公司設於該國外，

其他申報義務人

提交

期限

通知義

務 (註)

澳洲集團年度全球營收超過10億澳幣者

2 0 1 6年1月1日起適用

若跨國企業集團之最終母公司所在國尚未實施國別報告規定，澳洲稅局則豁免其提交國別報告之義務。若經核准，此跨國企業集團於其最終母公司所在國實施國別報告前可享有此豁免權，然最長不得超過三年。若最終母公司所在國尚未實施國別報告且尚未公布實施日期，澳洲稅局可能考慮豁免該公司提交首年度之國別報告及主體文檔

應在次一所得年度結束前須提交各項報告予澳洲稅局

會 計 年度 結 束日後 1 2個月內

印尼

集團上一年度合併 收 入 超 過 印尼盾11兆元 (約8.18億美金)

自2016年1月1日起實施

若印尼居民企業所屬跨國企業集團按照其他國家規定應當準備國別報告，且符合下列任一條件，該印尼企業亦有申報國別報告的義務：1. 母公司所在國無國別報告之規定。2. 印尼與該國尚無資訊交換協議。3. 印尼與該國雖有資訊交換協議，但國別報

告實際未能成功交換至印尼。

國別報告需於會計年度結束日 後 1 2個月內備妥，並與次年度營利事業所得稅一同申報

無

歐洲

荷蘭集團前一年度合併營收超過7.5億歐元

會計年度起始日為2016年1月1日或之後者

1. 被指定為代理母公司的本國居住者公司2. 當荷蘭政府無法透過資訊交換之方式從跨

國集團之最終母公司或代理母公司之所在國政府取得國別報告時，跨國企業集團之荷蘭子公司

會計年度結束日後之12個月內

會 計 年度 結 束日 ， 惟首 次 通知 日 期不 得 晚於2017年 9 月 1日

挪威集團年度合併營收大於65億挪威克朗(約7億歐元)

預計自會計年度 起 始 日 為2 0 1 6年1月1日起實施

當其最終母公司所屬國家無須提示國別報告，與挪威並無資訊交換協議或在現行資訊交換協議下並未交換國別報告時，挪威居住者公司有申報義務

第一次國別報告應在2017年底前完成

與 稅 務申 報 一同

芬蘭集團合併收入大於7.5億歐元者

會計年度起始日為2016年1月1日者

若最終母公司所屬居住國未實施國別報告規定，或芬蘭稅局無法透過資訊交換向集團母公司取得國別報告資訊時，芬蘭子公司有申報義務

會計年度結束日後之12個月內

會 計 年度 結 束日 ， 惟首 次 通知 日 期不 得 晚於2017年 5 月31日

安永通訊 稅務新知38

國家

國別報告(CbC Report)

母公司

申報門檻適用年度

當集團最終母公司設於該國外，

其他申報義務人

提交

期限

通知義

務 (註)

英國集團合併收入超過7.5億歐元

會計年度起始日為2016年1月1日者

若有下列情形之一，則允許”代理母公司”代替在英國境外之最終母公司申報國別報告：1. 集團最終母公司所在國並未要求申報國別

報告，或2. 英國與最終母公司所在國並無資訊交換機

制，或3. 即使有資訊交換機制，然未能有效執行時

會計期間結束日後之12個月內

會 計 年度 結 束日 ， 惟首 次 通知 日 期不 得 晚於2017年 9 月 1日

西班牙集團前一年度合併營收超過7.5億歐元

會計年度起始日為2016年1月1日者

由非西班牙居住者公司所直接或間接持有之西班牙企業個體及常設機構，當1. 該企業個體及常設機構被集團母公司指定

準備國別報告；2. 母公司居住所在國並無國別報告之要求同

時該母公司居住所在國與西班牙未簽署自動訊息交換協定或未能遵循該協定

會計年度結束日後之12個月內

會 計 年度 結 束日

義大利年度合併營收達7.5億歐元

自2016年1月1日起實施

受控於外國公司之義大利居住者公司，當1. 該外國公司需編製集團合併報表；2. 在該國政府並無國別報告規定或並未透過

資訊交換將其國別報告提交予義大利政府時，該義大利居住者公司仍須提交國別報告

會計年度結束日後之12個月內

與 稅 務申 報 一同

波蘭集團合併營收超過7.5億歐元

自會計年度起始日為 2 0 1 6 年 1 月 1日及以後者

1. 次級申報機制2. 代理申報機制

會計年度結束日後之12個月內

會 計 年度 結 束日 ， 惟2016年度 之 通知 日 期不 得 晚於 會 計年 度 結束 日 十個月內

愛爾蘭集團合併營收高於7.5億歐元

會計年度起始日為2016年1月1日或之後者

代理母公司會計年度結束後12個月內

會 計 年度 結 束日

丹麥前一年度合併營收達56億丹麥克朗(約7.5億歐元)

會計年度起始日為2016年1月1日或之後者

集團營收達上述標準時，若母公司於所在居住國無須申報國別報告或丹麥稅局無法透過自動訊息交換取得國別報告，則丹麥稅局得要求該丹麥子公司申報國別報告

會計年度結束日後之12個月內

會 計 年度 結 束日

39安永通訊 稅務新知

國家

國別報告(CbC Report)

母公司

申報門檻適用年度

當集團最終母公司設於該國外，

其他申報義務人

提交

期限

通知義

務 (註)

法國集團合併營收超過7.5億歐元

會計年度起始日為2016年1月1日或之後者

法國公司為國外公司所持有，且該國係屬「未符合規定(non-compliant)國家」或該法國公司已被指定為代表集團提交國別報告者，該法國公司仍須提交國別報告。所謂「已符合規定(compliant)之國家」係指：1. 該國已有國別報告要求；2. 該國與法國有自動資訊交換協定，以及3. 該國遵循自動交換協議之條款

會計年度結束之12個月內

與 稅 務申 報 一同

葡萄牙最近一會計年度之合併營業收入達7.5億歐元

自2016會計年度起實施

在葡國有營運之個體及常設機構，當1. 其集團最終母公司所在國並無國別報告規

定者；2. 持有或控制該葡國個體之公司，若將其視

為葡國居民企業因而負有提交國別報告義務者；

3. 無法舉證已有其他集團個體(葡國居民企業或與葡國有資訊交換協議之外國企業)被指定提交該集團國別報告者

會計年度結束之12個月內

會 計 年度 結 束日 ， 惟首 次 通知 日 期不 得 晚於2017年 5 月31日

瑞士跨國企業集團年度 合 併 收 入 達7.5億歐元

自會計年度起始日為2018年1月1日起生效

1. 代理母公司2. 瑞士稅局在特定條件下可要求國外跨國母

公司之瑞士成員實體提交國別報告

會計年度結束日後12個月內

會 計 年度 結 束日

瑞典

集團前一年度收入達70億瑞典克朗者(約7.5億歐元)

自會計年度起始日為2016年1月1日起適用

與OECD的建議一致，亦即在下列情形之一，瑞典之企業雖非跨國集團之最終母公司，仍須向瑞典稅局提交國別報告：1. 最終母公司所在國尚未有國別報告編製之

規定2. 最終母公司所在國尚未與瑞典簽訂關於國

別報告之自動訊息交換協議3. 最終母公司所在國未遵循自動訊息交換協

議提供國別報告

年度結束後之12個月內

會 計 年度 結 束日 ， 惟首 次 通知 日 期不 得 晚於2017年 4 月30日

奧地利集團前一年度合併收入超過7.5億歐元

自會計年度起始日為2016年1月1日起適用

1. 代理母公司2. 奧國之企業雖非跨國集團之最終母公司，

於下列情形下將被要求代表集團提交國別報告：01. 最終母公司所在國無申報國別告之規

定；02. 最終母公司所在國與奧地利並無國別

報告資訊交換協議；或03. 雖有資訊交換協議，然該協議未能有

效運作

會計年度結束後之12個月內電子申報

會 計 年度 結 束日

德國集團年度合併收入超過7.5億歐元

自會計年度起始日為2016年1月1日起適用

1. 代理母公司申報2. 本地申報

會計年度結束後之12個月內提交

與 稅 務申 報 一同 ( 不適 用 於2016年度)

安永通訊 稅務新知40

國家

國別報告(CbC Report)

母公司

申報門檻適用年度

當集團最終母公司設於該國外，

其他申報義務人

提交

期限

通知義

務 (註)

比利時集 團 收 入 超 過7.5億歐元

自會計年度起始日為2016年1月1日起適用

本地申報

會計年度結束之12個月內申報

會 計 年度 結 束日 ， 惟首 次 通知 日 期不 得 晚於2017年 9 月30日

捷克集團合併收入超過7.5億歐元

自會計年度起始日為2016年1月1日起適用

1. 代理母公司申報2. 本地申報

會計年度結束之12個月內申報

會 計 年度 結 束日 ， 惟首 次 通知 日 期不 得 晚於2017年 1 0 月31日

盧森堡集團合併收入超過7.5億歐元

自會計年度起始日為2016年1月1日起適用

最終母公司非盧森堡居民企業者，若其所在國並無申報國別報告義務，或該國家與盧森堡並無資訊交換協議，則其位於盧森堡之居民企業須備妥國別報告

會計年度結束之12個月內申報

會 計 年度 結 束日 ， 惟首 次 通知 日 期不 得 晚於2017年 3 月31日

俄羅斯集團年度合併收入超過500億盧布(約6.7億歐元)

會計年度起始日為2017年1月1日起適用

母公司非俄國居住公司，且其所在國若有下列情形之一者，應由其指定的代理母公司或在俄國的子公司提交國別報告：1. 並無國別報告規定；2. 所在國與俄國並無資訊交換協議者；或3. 雖有資訊交換協議但卻無法有效執行

會計年度結束日後12個月內備妥

會 計 年度 結 束日後8個月內

土耳其

集團合併營收達20.37億新土耳其里拉(約7.5億歐元)

自會計年度起始日為2016年1月1日起適用

集團母公司所在國與土耳其並無國別報告自動訊息交換協議或無國別報告之規定者，則由土耳其當地之子公司提交國別報告

會計年度結束日後12個月內

無

美洲

美國集團前一年度營收超過8.5億美金

自會計年度起始日為2016年6月30日起適用

未明確規定申報所得稅時

無

41安永通訊 稅務新知

聯絡電話: +886 2 2757 8888

安永聯合會計師事務所 稅務服務部 聯絡人:

• 劉惠雯 營運長 分機 88858• 周黎芳 執業會計師 分機 88872• 周釧培 執業會計師 分機 88871

• 林志仁 資深協理 分機 67076 • 孫孝文 副總經理 分機 67220

國家

國別報告(CbC Report)

母公司

申報門檻適用年度

當集團最終母公司設於該國外，

其他申報義務人

提交

期限

通知義

務 (註)

加拿大集團合併營收超過7.5億歐元

自2016會計年度起開始適用

代理母公司於其所在國提交國別報告，且該國與加拿大間有資訊交換協議，則無須提交國別報告予加拿大稅局

會計年度結束日後之一年內

無

墨西哥集團合併收入超過120億墨西哥披索

自會計年度起始日為2016年1月1日起適用

1. 代理母公司申報2. 本地申報

會計年度結束日後之一年內

申 報 國別 報 告之 截 止日

巴西集團合併營收大於7.5億歐元

自 會 計 年 度2 0 1 6年1月1日起適用

1. 代理母公司申報2. 本地申報

與稅報一同提交

與 稅 務申 報 一同

非洲

南非集團合併收入達南非幣100億元

自會計年度起始日為2016年1月1日起適用

1. 代理母公司申報2. 集團之年度合併收入達7.5億歐元(約為

120億南非幣)者，即使南非企業非屬集團最終母公司，於下列情形下，其將有提交國別報告之義務：01. 最終母公司所在國並無國別報告之規

定；02. 所在國與南非並無簽署資訊交換協

議；或03. 資訊交換機制未能運作者

年度結束日後12個月內提交

申 報 國別 報 告之 截 止日

註：配合國別報告制度的實施，許多國家要求跨國企業之該國成員實體提交通知(Notification)予該國稅務機關，通知

內容包括該成員實體是否為跨國企業最終母公司或代理母公司，以及國別報告將由跨國企業的哪一成員實體提交等。

安永通訊 稅務新知42

前言

稅基侵蝕及利潤移轉 (Base Erosion and Profit Shifting; BEPS) 專案，係由經濟合作暨發展組

織 (OECD) 所主導之國際稅務改革，其目的在

於建立有利於全球經濟成長的國際稅收體制，

並藉由跨政府合作機制，共同防堵企業藉由各

種稅務規劃以減少納稅義務或消弭現存重複課

稅現象。

經過了兩年多的研究與討論，OECD 於 2015年 10 月 5 日公布了 BEPS 全部 15 項行動計

畫之報告。各國政府在該行動計畫公布後，陸

續採取相應的修法措施。安永稅務服務團隊發

布一系列的專題報導，期能與企業即時分享各

國修法動向，以便企業能掌握即時資訊調整營

運架構，因應 BEPS 所帶來之革命性變化。

本期摘要

本期針對 BEPS 多邊公約施行情況相關最新

發展進行重點整理報導，並將全球實施 BEPS第 13 項行動計畫移轉訂價文件之三層報告架

構 ( 國別報告、全球檔案及當地國檔案 ) 之概

況以圖表說明，同時將主要國家國別報告之實

施情形與通知義務 (Notification)彙總如附表。

第 13 項行動計畫之最新發展 - 中華民國及希臘

中華民國

我國財政部賦稅署參考 BEPS 第 13 項行動計

畫成果報告之建議擬具營利事業所得稅不合常

規移轉訂價查核準則 ( 以下簡稱移轉訂價查核

準則 ) 部分條文修正草案。於民國 106 年 7月 28 日預告相關修正條文，期間至民國 106年 9 月 25 日。條文修正草案預計將自民國

106 年度營利事業所得稅結算申報案件開始適

用。

國別報告

中華民國境內之營利事業為跨國企業集團之最

終母公司，應依規定格式撰擬該集團當年度之

國別報告，並於會計年度終了後一年內送交所

在地稽徵機關。

跨國企業集團之最終母公司在中華民國境外，

有下列情形之一者，其在中華民國境內之營利

事業成員，應提交國別報告：

1. 依最終母公司之居住地國或地區法令規定

不須申報國別報告。

2. 最終母公司向其居住地國或地區申報國別

報告，但該國或地區於前項規定國別報告

送交期限前，未與我國簽署得進行國別報

告資訊交換之相關協定。

3. 最終母公司向其居住地國或地區申報國別

報告，且該國或地區與我國已簽署得進行

國別報告資訊交換之相關協定，但稽徵機

關無法依相關協定實際取得國別報告

其中，中華民國境內之營利事業所屬跨國企

業集團前一年度合併收入總額未達財政部規

定標準者，得免依規定送交國別報告。惟目

前相關避風港法則尚未公布。

集團主檔報告

中華民國境內之營利事業為跨國企業集團之成

員，於辦理所得稅結算申報時，應備妥集團主

檔報告，並於會計年度終了後一年內送交所在

地稽徵機關。

中華民國境內之營利事業所屬跨國企業集團前

一年度合併收入總額未達財政部規定標準者，

稅基侵蝕及利潤移轉系列專題報導 ( 二 )

43安永通訊 稅務新知

得免依規定辦理。惟目前相關避風港法則尚未

公布。

通知規定

營利事業如為跨國企業集團之成員，應於結算

申報時，併同揭露應送交國別報告之最終母公

司或經該集團指定代理送交成員，及該等公司

之居住地國或地區是否要求申報國別報告等相

關資料。

罰則

營利事業未依規定送交或提示之文據為關係其

所得額之資料、文件者，稽徵機關得依稅捐稽

徵法第四十六條規定，處新臺幣三千元以上三

萬元以下罰鍰。

希臘

希臘議會於 2017 年 7 月 28 日通過希臘所得

稅法修正，包括移轉訂價要求以符合歐盟指

令，此規定將於 2016 年 1 月 1 日開始適用，

要求於會計年度截止日後 12 個月內提交國別

報告。

希臘居民企業若為跨國集團的最終母公司，且

集團上一年度合併收入超過 7.5 億歐元將須準

備國別報告。

即使希臘居民企業並非跨國集團的最終母公

司，若有下列情形之一，希臘企業仍需申報國

別報告。

1. 最終母公司不須於居住國申報國別報告；

2. 最終母公司所在國雖有國別報告規定，但

該國與希臘尚未建立資訊交換機制；或

3. 最終母公司所在國雖與希臘有資訊交換機

制，但國別報告並未成功交換至希臘。

此外，希臘居民企業需在會計年度截止日通知

稅務機關申報國別報告之最終母公司或代理母

公司之稅收居民身份。於實施第一年，通知義

務之申報期間延期至國別報告提交日。未提交

國別報告之罰款為 20,000 歐元，逾期提交或

提交不正確資訊的罰款為 10,000 歐元。

安永通訊 稅務新知44

一、目前全球採取 BEPS 第 13 項行動計畫實施概況

國別報告適用年度：多數國家將從 2016 會計年度開始適用。

2016.1.1

澳洲 奧地利 比利時 百慕達

巴西 保加利亞 加拿大 開曼群島

智利 中國 哥倫比亞 克羅埃西亞

賽普勒斯 捷克 丹麥 愛沙尼亞

芬蘭 法國 德國 希臘

根西 匈牙利 印尼 愛爾蘭

以色列

義大利 澤西島 立陶宛 盧森堡

馬爾他 墨西哥 荷蘭 紐西蘭

挪威巴布亞紐幾

內亞波蘭 葡萄牙

斯洛伐克 斯洛維尼亞 南非 韓國

西班牙 瑞典 土耳其 英國

2016.4.1

印度 日本 波士尼亞與赫塞哥維納

2016.6.30

美國

2017.1.1

加彭 冰島 曼島 列支敦士登

馬來西亞 俄羅斯 新加坡 烏拉圭

越南 台灣(註)

2018.1.1

香港(註) 祕魯 瑞士

註：國別報告相關規定尚處於公開意見徵詢階段。

45安永通訊 稅務新知

國家

國別報告(CbC Report)

母公司

申報門檻適用年度

當集團最終母公司設於該國外，

其他申報義務人

提交

期限

通知義

務 (註)亞太區域

台灣 尚未公布適用於2017年及以後之會計年度

跨國企業集團之最終母公司在中華民國境外，有下列情形之一者，其在中華民國境內之營利事業成員，應提交國別報告：1. 依最終母公司之居住地國或地區法令規定

不須申報國別報告2. 最終母公司向其居住地國或地區申報國別

報告，但該國或地區於前項規定國別報告送交期限前，未與我國簽署得進行國別報告資訊交換之相關協定

3. 最終母公司向其居住地國或地區申報國別報告，且該國或地區與我國已簽署得進行國別報告資訊交換之相關協定，但稽徵機關無法依相關協定實際取得國別報告

會計年度終了後一年內

於結算申報時

中國集團合併收入人民幣55億元　

適用於2016年及以後之會計年度

1. 被指定為國別報告報送個體的中國公司2. 所屬跨國企業集團按照其它國家有關規定

應當準備國別報告，該集團的中國公司

1. 報 送 年度 企 業所 得 稅納 稅 申報表時

2. 稅 局 實施 特 別納 稅 調查時

無

日本集團前一年度營收超過1,000億日圓

稅務年度起始日為2016年4月1日及之後者

1. 被指定為代理母公司(Surrogate Parent Company)之本國企業

2. 當日本稅局無法從集團最終母公司或代理母公司居住所在國取得國別報告時，該集團在日本的子公司或常設機構

年度結束後一年內

會計年度結束日

印度集團合併收入超過7.5億歐元者

自會計年度起始日為2016年4月1日適用

代理母公司

年度稅務申報截止日前(即11月30日)

無

馬來西亞

集團上一財務年度 合 併 收 入 超過30億令吉 (約7.11億美金)

會計年度起始日為2017年1月1日起實施

即使馬來西亞居民企業並非跨國集團的最終控股母公司，但若有下列情形之一，馬來西亞企業仍需申報國別報告1. 母公司所在國並無國別報告規定；2. 母公司所在國雖有國別報告規定，但該國

與馬來西亞尚未建立資訊交換機制；或3. 兩國雖有資訊交換機制，但國別報告並未

成功交換至馬來西亞

第一份國別報告將於2018年底前提交

會計年度結束日

新加坡集團收入超過新幣11.25億元(相當於7.5億歐元)

會計年度起始日為2017年1月1日起實施

尚未規定

會計年度結束後12個月內申報

無

附表：各國國別報告實施之相關規定更新彙總表

安永通訊 稅務新知46

國家

國別報告(CbC Report)

母公司

申報門檻適用年度

當集團最終母公司設於該國外，

其他申報義務人

提交

期限

通知義

務 (註)

韓國集團合併收入達1兆韓圜 (約8億歐元)

自會計年度起始日為2016年1月1日起適用

韓國子公司，其最終母公司所在國並無國別報告申報規定或該國並無簽署國別報告自動資訊交換多邊協議，該子公司須遵循國別報告編製之規定

會計年度結束日後12個月內

會 計 年度 結 束日後6個月內

香港集團合併營收超過7.5億歐元(約68億港元)

自會計年度起始日為2018年1月1日起適用

1. 次級申報機制2. 代理申報機制

會計年度結束日後12個月內

無

越南全球合併收入達18兆越南盾

於會計年度起始日為2017年1月1日起適用

若該公司非為最終母公司，但最終母公司有義務於其所在國準備國別報告，該集團仍需於越南提交國別報告

稅局進行查核時

無

澳洲集團年度全球營收超過10億澳幣者

2 0 1 6年1月1日起適用

若跨國企業集團之最終母公司所在國尚未實施國別報告規定，澳洲稅局則豁免其提交國別報告之義務。若經核准，此跨國企業集團於其最終母公司所在國實施國別報告前可享有此豁免權，然最長不得超過三年。若最終母公司所在國尚未實施國別報告且尚未公布實施日期，澳洲稅局可能考慮豁免該公司提交首年度之國別報告及主體文檔

應在次一所得年度結束前須提交各項報告予澳洲稅局

會 計 年度 結 束日後 1 2個月內

印尼

集團上一年度合併 收 入 超 過 印尼盾11兆元 (約8.18億美金)

自2016年1月1日起實施

若印尼居民企業所屬跨國企業集團按照其他國家規定應當準備國別報告，且符合下列任一條件，該印尼企業亦有申報國別報告的義務：1. 母公司所在國無國別報告之規定。2. 印尼與該國尚無資訊交換協議。3. 印尼與該國雖有資訊交換協議，但國別報

告實際未能成功交換至印尼。

國別報告需於會計年度結束日 後 1 2個月內備妥，並與次年度營利事業所得稅一同申報

無

歐洲

荷蘭集團前一年度合併營收超過7.5億歐元

會計年度起始日為2016年1月1日或之後者

1. 被指定為代理母公司的本國居住者公司2. 當荷蘭政府無法透過資訊交換之方式從跨

國集團之最終母公司或代理母公司之所在國政府取得國別報告時，跨國企業集團之荷蘭子公司

會計年度結束日後之12個月內

會 計 年度 結 束日 ， 惟首 次 通知 日 期不 得 晚於2017年 9 月 1日

挪威集團年度合併營收大於65億挪威克朗(約7億歐元)

預計自會計年度 起 始 日 為2 0 1 6年1月1日起實施

當其最終母公司所屬國家無須提示國別報告，與挪威並無資訊交換協議或在現行資訊交換協議下並未交換國別報告時，挪威居住者公司有申報義務

第一次國別報告應在2017年底前完成

與 稅 務申 報 一同

47安永通訊 稅務新知

國家

國別報告(CbC Report)

母公司

申報門檻適用年度

當集團最終母公司設於該國外，

其他申報義務人

提交

期限

通知義

務 (註)

芬蘭集團合併收入大於7.5億歐元者

會計年度起始日為2016年1月1日者

若最終母公司所屬居住國未實施國別報告規定，或芬蘭稅局無法透過資訊交換向集團母公司取得國別報告資訊時，芬蘭子公司有申報義務

會計年度結束日後之12個月內

會 計 年度 結 束日 ， 惟首 次 通知 日 期不 得 晚於2017年 5 月31日

英國集團合併收入超過7.5億歐元

會計年度起始日為2016年1月1日者

若有下列情形之一，則允許”代理母公司”代替在英國境外之最終母公司申報國別報告：1. 集團最終母公司所在國並未要求申報國別

報告，或2. 英國與最終母公司所在國並無資訊交換機

制，或3. 即使有資訊交換機制，然未能有效執行時

會計期間結束日後之12個月內

會 計 年度 結 束日 ， 惟首 次 通知 日 期不 得 晚於2017年 9 月 1日

西班牙集團前一年度合併營收超過7.5億歐元

會計年度起始日為2016年1月1日者

由非西班牙居住者公司所直接或間接持有之西班牙企業個體及常設機構，當1. 該企業個體及常設機構被集團母公司指定

準備國別報告；2. 母公司居住所在國並無國別報告之要求同

時該母公司居住所在國與西班牙未簽署自動訊息交換協定或未能遵循該協定

會計年度結束日後之12個月內

會 計 年度 結 束日

義大利年度合併營收達7.5億歐元

自2016年1月1日起實施

受控於外國公司之義大利居住者公司，當1. 該外國公司需編製集團合併報表；2. 在該國政府並無國別報告規定或並未透過

資訊交換將其國別報告提交予義大利政府時，該義大利居住者公司仍須提交國別報告

會計年度結束日後之12個月內

與 稅 務申 報 一同

波蘭集團合併營收超過7.5億歐元

自會計年度起始日為 2 0 1 6 年 1 月 1日及以後者

1. 次級申報機制2. 代理申報機制

會計年度結束日後之12個月內

會 計 年度 結 束日 ， 惟2016年度 之 通知 日 期不 得 晚於 會 計年 度 結束 日 十個月內

愛爾蘭集團合併營收高於7.5億歐元

會計年度起始日為2016年1月1日或之後者

代理母公司會計年度結束後12個月內

會 計 年度 結 束日

丹麥前一年度合併營收達56億丹麥克朗(約7.5億歐元)

會計年度起始日為2016年1月1日或之後者

集團營收達上述標準時，若母公司於所在居住國無須申報國別報告或丹麥稅局無法透過自動訊息交換取得國別報告，則丹麥稅局得要求該丹麥子公司申報國別報告

會計年度結束日後之12個月內

會 計 年度 結 束日

安永通訊 稅務新知48

國家

國別報告(CbC Report)

母公司

申報門檻適用年度

當集團最終母公司設於該國外，

其他申報義務人

提交

期限

通知義

務 (註)

法國集團合併營收超過7.5億歐元

會計年度起始日為2016年1月1日或之後者

法國公司為國外公司所持有，且該國係屬「未符合規定(non-compliant)國家」或該法國公司已被指定為代表集團提交國別報告者，該法國公司仍須提交國別報告。所謂「已符合規定(compliant)之國家」係指：1. 該國已有國別報告要求；2. 該國與法國有自動資訊交換協定，以及3. 該國遵循自動交換協議之條款

會計年度結束之12個月內

與 稅 務申 報 一同

葡萄牙最近一會計年度之合併營業收入達7.5億歐元

自2016會計年度起實施

在葡國有營運之個體及常設機構，當1. 其集團最終母公司所在國並無國別報告規

定者；2. 持有或控制該葡國個體之公司，若將其視

為葡國居民企業因而負有提交國別報告義務者；

3. 無法舉證已有其他集團個體(葡國居民企業或與葡國有資訊交換協議之外國企業)被指定提交該集團國別報告者

會計年度結束之12個月內

會 計 年度 結 束日 ， 惟首 次 通知 日 期不 得 晚於2017年 5 月31日

瑞士跨國企業集團年度 合 併 收 入 達7.5億歐元

自會計年度起始日為2018年1月1日起生效

1. 代理母公司2. 瑞士稅局在特定條件下可要求國外跨國母

公司之瑞士成員實體提交國別報告

會計年度結束日後12個月內

會 計 年度 結 束日

瑞典

集團前一年度收入達70億瑞典克朗者(約7.5億歐元)

自會計年度起始日為2016年1月1日起適用

與OECD的建議一致，亦即在下列情形之一，瑞典之企業雖非跨國集團之最終母公司，仍須向瑞典稅局提交國別報告：1. 最終母公司所在國尚未有國別報告編製之

規定2. 最終母公司所在國尚未與瑞典簽訂關於國

別報告之自動訊息交換協議3. 最終母公司所在國未遵循自動訊息交換協

議提供國別報告

年度結束後之12個月內

會 計 年度 結 束日 ， 惟首 次 通知 日 期不 得 晚於2017年 4 月30日

奧地利集團前一年度合併收入超過7.5億歐元

自會計年度起始日為2016年1月1日起適用

1. 代理母公司2. 奧國之企業雖非跨國集團之最終母公司，

於下列情形下將被要求代表集團提交國別報告：01. 最終母公司所在國無申報國別告之規

定；02. 最終母公司所在國與奧地利並無國別

報告資訊交換協議；或03. 雖有資訊交換協議，然該協議未能有

效運作

會計年度結束後之12個月內電子申報

會 計 年度 結 束日

德國集團年度合併收入超過7.5億歐元

自會計年度起始日為2016年1月1日起適用

1. 代理母公司申報2. 本地申報

會計年度結束後之12個月內提交

與 稅 務申 報 一同 ( 不適 用 於2016年度)

49安永通訊 稅務新知

國家

國別報告(CbC Report)

母公司

申報門檻適用年度

當集團最終母公司設於該國外，

其他申報義務人

提交

期限

通知義

務 (註)

比利時集 團 收 入 超 過7.5億歐元

自會計年度起始日為2016年1月1日起適用

本地申報

會計年度結束之12個月內申報

會 計 年度 結 束日 ， 惟首 次 通知 日 期不 得 晚於2017年 9 月30日

捷克集團合併收入超過7.5億歐元

自會計年度起始日為2016年1月1日起適用

1. 代理母公司申報2. 本地申報

會計年度結束之12個月內申報

會 計 年度 結 束日 ， 惟首 次 通知 日 期不 得 晚於2017年 1 0 月31日

盧森堡集團合併收入超過7.5億歐元

自會計年度起始日為2016年1月1日起適用

最終母公司非盧森堡居民企業者，若其所在國並無申報國別報告義務，或該國家與盧森堡並無資訊交換協議，則其位於盧森堡之居民企業須備妥國別報告

會計年度結束之12個月內申報

會 計 年度 結 束日 ， 惟首 次 通知 日 期不 得 晚於2017年 3 月31日

俄羅斯集團年度合併收入超過500億盧布(約6.7億歐元)

會計年度起始日為2017年1月1日起適用

母公司非俄國居住公司，且其所在國若有下列情形之一者，應由其指定的代理母公司或在俄國的子公司提交國別報告：1. 並無國別報告規定；2. 所在國與俄國並無資訊交換協議者；或3. 雖有資訊交換協議但卻無法有效執行

會計年度結束日後12個月內備妥

會 計 年度 結 束日後8個月內

土耳其

集團合併營收達20.37億新土耳其里拉(約7.5億歐元)

自會計年度起始日為2016年1月1日起適用

集團母公司所在國與土耳其並無國別報告自動訊息交換協議或無國別報告之規定者，則由土耳其當地之子公司提交國別報告

會計年度結束日後12個月內

無

安永通訊 稅務新知50

聯絡電話: +886 2 2757 8888

安永聯合會計師事務所 稅務服務部 聯絡人:

• 劉惠雯 營運長 分機 88858• 周黎芳 執業會計師 分機 88872• 周釧培 執業會計師 分機 88871

• 林志仁 資深協理 分機 67076 • 孫孝文 副總經理 分機 67220

國家

國別報告(CbC Report)

母公司

申報門檻適用年度

當集團最終母公司設於該國外，

其他申報義務人

提交

期限

通知義

務 (註)

希臘集團上一年度合併收入超過7.5億歐元

自會計年度起始日2016年1月1日開始適用

即使希臘居民企業並非跨國集團的最終母公司，若有下列情形之一，希臘企業仍需申報國別報告：1. 最終母公司不須於居住國申報國別報告；2. 最終母公司所在國雖有國別報告規定，但

該國與希臘尚未建立資訊交換機制；或3. 最終母公司所在國雖與希臘有資訊交換機

制，但國別報告並未成功交換至希臘此外，希臘居民企業需在會計年度截止日通知稅務機關申報國別報告之最終母公司或代理母公司之身份及其稅收居留權。於實施第一年，通知義務之申報期間延期至國別報告提交日。未提交國別報告之罰款為20,000歐元，逾期提交或提交不正確資訊的罰款為10,000歐元

會計年度截止日後12個月內提交

會 計 年度 截 止日 ， 惟首 次 通知 延 期至 國 別報 告 提交日

美洲

美國集團前一年度營收超過8.5億美金

自會計年度起始日為2016年6月30日起適用

未明確規定申報所得稅時

無

加拿大集團合併營收超過7.5億歐元

自2016會計年度起開始適用

代理母公司於其所在國提交國別報告，且該國與加拿大間有資訊交換協議，則無須提交國別報告予加拿大稅局

會計年度結束日後之一年內

無

墨西哥集團合併收入超過120億墨西哥披索

自會計年度起始日為2016年1月1日起適用

1. 代理母公司申報2. 本地申報

會計年度結束日後之一年內

申 報 國別 報 告之 截 止日

巴西集團合併營收大於7.5億歐元

自 會 計 年 度2 0 1 6年1月1日起適用

1. 代理母公司申報2. 本地申報

與稅報一同提交

與 稅 務申 報 一同

非洲

南非集團合併收入達南非幣100億元

自會計年度起始日為2016年1月1日起適用

1. 代理母公司申報2. 集團之年度合併收入達7.5億歐元(約為

120億南非幣)者，即使南非企業非屬集團最終母公司，於下列情形下，其將有提交國別報告之義務：01. 最終母公司所在國並無國別報告之規

定；02. 所在國與南非並無簽署資訊交換協

議；或03. 資訊交換機制未能運作者

年度結束日後12個月內提交

申 報 國別 報 告之 截 止日

註：配合國別報告制度的實施，許多國家要求跨國企業之該國成員實體提交通知(Notification)予該國稅務機關，通知

內容包括該成員實體是否為跨國企業最終母公司或代理母公司，以及國別報告將由跨國企業的哪一成員實體提交等。

51安永通訊 專文專論

專文專論

安永通訊 專文專論52

關鍵考量事項

• 範圍與不適用項目

IFRS 16 適用於下列各項所述外之所有資

產租賃：

• 非再生資源探勘或使用之租賃

• 承租人持有生物資產之租賃

• 服務特許權協議

• 出租人智慧財產之授權

• 承租人根據特定許可權益所持有的權

利 (如：電影影片、專利權及著作權等 )

承租人可以將 IFRS 16 應用於上述以外之

無形資產租賃，但並非強制要求。

• 租賃定義

租賃係轉讓某項資產 ( 標的資產 ) 於一段期

間內的使用權利以換取對價之合約 ( 即雙

方或多方簽訂並產生強制性權利和義務的

協議 ) 或合約的一部分。若要構成租賃，

合約必須轉讓對已辨認資產使用權之控制。

新租賃會計準則對工程與營建業的影響安永聯合會計師事務所 財務會計諮詢服務 執業會計師陳智忠、協理呂倩雯、協理呂相瑩、資深經理許雯綾

• 已辨認資產

一般而言，已辨認資產的概念與國際

財務報導解釋第 4 號「確定一項安排

是否包含租賃」中所述「特定資產」

的概念一致。依據 IFRS 16，已辨認資

產可以在合約中明確地被定義，或隱

含在合約當中，也可以是較大資產中

明確區分的一部分 ( 如：建築物中的一

層樓 )。即使某項資產已被指定，若在

合約開始時，供應商 / 出租人具有在

整個使用期間以其他資產替換該資產

的實質性權利，則客戶 / 承租人仍無

使用已辨認資產的權利。如果供應商

在整個使用期間具有替換資產的實際

能力，且供應商可透過行使替換資產

的權利獲取經濟效益，則替換權具有

實質性，如果客戶不能立即地確定供

應商是否具有實質性替換權，則客戶

應假設任何替換權均不具有實質性。

概要

• 從事於工程與營造業之公司，在實施國際會計準則理事會 (IASB) 新發布的租賃準則 - 國際財務報導準

則第 16 號「租賃」(IFRS 16) 時，可能須變更部分租賃會計實務。IFRS 16 大幅修訂承租人的租賃會

計處理，且可能對工程與營造業公司的財務及營運產生深遠的影響。例如：IFRS 16 要求工程與營造

業公司將目前以營業租賃做會計處理的工程設備和辦公處所租賃在資產負債表上認列與租賃相關的資

產和負債。

• 出租人的會計處理相較目前的會計處理基本上沒有改變。和國際會計準則第 17 號「租賃」(IAS 17) 一樣，IFRS 16 要求出租人將其租賃分類為營業租賃與融資租賃兩類。租賃分類決定出租人認列租賃

收入的方式與時點及認列資產的類型。出租人損益認列的模式預計不會改變，這讓許多工程與營造業

公司鬆了一口氣，因為依據 IASB 之前在審議期間的討論，出租人曾擔心出租人會計處理有大幅度的

改變。

• IFRS 16 要求承租人將大部分租賃在資產負債表上認列租賃負債及對應的使用權資產。承租人對大多

數的租賃採用單一會計處理模式。一般而言損益認列的模式將會變成在綜合損益表單獨認列利息與折

舊費用 ( 類似目前的融資租賃會計處理 )。然而，承租人對於「短期」與「低價值」的租賃，可選擇採

用類似 IAS 17 營業租賃的會計政策。

• IFRS 16 於 2019 年 1 月 1 日生效。在 IFRS 15「客戶合約之收入」已經適用或與 IFRS 16 同時採用

的前提下，IFRS 16 可以提前採用。採用 IFRS 16 時承租人必須採用全面追溯法或是累積追計過渡法。

53安永通訊 專文專論

• 控制已辨認資產的使用權利

若客戶在整個使用期間均享有以下兩項權

利，則此項合約才會被判定為租賃：

1. 取得來自使用已辨認資產之幾乎所有

經濟效益之權利

2. 主導已辨認資產之使用

一般而言，客戶可以直接或間接等方式取

得經濟利益，如透過使用、持有或轉租該

資產等。經濟利益包括資產的主要產出 (即商品或勞務 ) 和任何副產品 ( 如：透過使

用資產所產生的可再生能源 )，及源於資

產的可能現金流量。經濟效益也包括使用

資產與第三方進行商業交易所可實現的收

益 ( 如：轉租資產 )。

但已辨認資產所有權產生的經濟效益 (如：

投資抵減與稅上加速折舊的經濟效益 ) 並不視為使用該資產所產生的經濟利益。

當以下條件有一項符合時，客戶係有權主

導已辨認資產之使用：

1. 客戶在整個使用期間具有權利主導該

資產之使用方式及使用目的；或

2. 有關該資產使用方式及使用目的之攸

關決策係預先決定，且：

• 客戶在整個使用期間具有操作該資

產之權利 ( 或主導他人以客戶決定

之方式操作該資產 )，且供應者無

權改變該等操作指示；或

• 客戶設計該資產 ( 或該資產之特定

部分 ) 之方式已預先決定其在整個

使用期間之使用方式及使用目的。

評估客戶是否有權在整個使用期間主導該

資產的使用方式及使用目的時，主要係針

對客戶是否具有對使用該資產所產生的經

濟利益有顯著影響的決策權，最攸關的決

策權通常取決於資產的性質與合約的條

款。IFRS 16 也提出若客戶僅在合約期間

內的某一段期間有權控制已辨認資產的使

用，則此合約僅在這一段期間內包含租

賃。

以下係以起重機之租賃作為釋例：

釋例一

某承包商與起重機公司 ( 供應商 ) 簽訂合

約，約定承包商三年內可獨家使用一台已

明確指定的塔式起重機。

起重機公司無實質替換權，雖然起重機公

司提供起重機操作員操作該起重機，但承

包商有權決定如何使用該起重機 ( 如：起

吊的物品與時間 )，而起重機公司會禁止

起重機的某些用途 ( 如：移動或不當使用

起重機 ) 或改裝起重機，以免造成起重機

受損。

合約規定承包商要分期付款給起重機公

司。

分析

此合約係包含起重機的租賃。承包商有權

在三年內使用該起重機。

該起重機因在合約中被指定，因此為一項

已辨認資產，且供應商無實質替換權。

承包商基於下列原因有權在三年內控制起

重機的使用：

1. 承包商在三年的使用期限內有權獲取

幾乎所有因使用起重機所產生的經濟

效益，且承包商在整個使用期間內享

有起重機的專屬使用權

安永通訊 專文專論54

2. 承包商有權主導起重機的使用。在合

約規定的使用權範圍內，承包商可決

定起重機的使用方式及使用目的，如

決定起吊什麼物品與決定何時起吊。

承包商在三年的使用期限內都有權針

對這些使用方式與目的做改變

雖然供應商可以禁止不當使用、改裝或搬

移起重機，但這僅係為了起重機能有效使

用，並不構成供應商具有主導起重機使用

方式及使用目的之決定權。這種「保障性

權利」主要在於保障供應商對起重機的權

益，因此供應商在使用期間內不能控制起

重機的使用，且供應商的決策也不會影響

承包商控制起重機的使用。

工程與營造業公司所簽訂各種不同的供應

合約都需要評估確認是否涉及已辨認資產

的使用。例如：有些製造合約規定使用某

些明確指定的資產或隱含指定的資產 ( 如整體設備 ) 又或是涉及使用較大資產的其

中一部分 ( 如工廠內的某一生產線 )。即

使合約指定某項資產，仍需仔細評估供應

商是否具有實質替換權以確認是否存在已

辨認資產且符合租賃的定義。

釋例二

某承包商與製造廠商 ( 供應商 ) 簽訂為期

三年的合約，合約中清楚明訂將採購特定

管線模組之規格、品質與數量。

供應商只有一個能滿足承包商所需產能之

工廠，因此無法由另一個工廠提供管線模

組，也無法從其他的供應商提供管線模

組。工廠的產能超過承包商在合約中的採

購量 ( 亦即承包商未就製造工廠的全部產

能簽約 )。

供應商作有關該工廠營運之所有決策，包

括維持工廠營運下的生產量及除了履行該

承包商合約所需之外，其餘產能如何用以

履行哪些其他客戶合約。

分析

此合約並不包含租賃。該工廠為已辨認資

產，因供應商僅可透過此工廠履行合約義

務，因此工廠為隱含指定的資產。

供應商能在使用期間內決定如何使用工廠

以履行對其他客戶的合約，因此承包商不

具有取得來自使用該工廠之幾乎所有經濟

利益之權利，故該承包商不能控制工廠的

使用。

承包商於三年的合約期限內，並無權主導

工廠的使用方式及使用目的。承包商的權

利僅限於獲取供應商於合約中指定的產出

數量。與供應商的其他客戶一樣，承包商

對工廠的使用具有同等權利。供應商具有

主導該工廠之使用之權利，因為供應商可

以決定工廠的使用方式及使用目的 ( 即供

應商有權決定維持工廠營運下的生產量及

除了履行該承包商合約所需之外，其餘產

能如何用以履行哪些客戶合約 )。

承包商不具有取得來自使用該工廠之幾乎

所有經濟效益之權利或承包商不具有主導

該工廠之使用之權利，兩者其中之一皆足

以得出該承包商不能控制工廠使用的結

論。

• 聯合協議

工程與營造業公司通常會簽訂聯合協議，

且其他簽訂聯合營運的個體也會影響此聯

55安永通訊 專文專論

合協議。聯合協議下使用資產的合約可以

採多種不同的方式簽訂，包括：

• 若聯合協議本身具有法人格，可直接

透過聯合協議簽訂合約

• 由聯合協議的各方 ( 如：管理者與非經

營者 ) 簽訂同一份合約

• 由聯合協議的一方或多方代表聯合協

議簽約

• 由聯合協議的管理者以自己的名義

( 如：負責人 ) 簽約。這種情況可能發

生在管理者租賃設備，並用於履行其

作為聯合協議安排和 / 或一系列不相

關的活動 ( 包括與不同的聯合營運個體

組成的其他聯合協議 ) 中管理者的職責

IFRS 16 指出當合約透過聯合協議本身或

聯合協議一方或多方代表簽訂時，應將聯

合協議視為合約中的客戶。因此在決定合

約是否包含租賃時，應評估合約的哪一方

( 聯合協議或管理者 ) 在資產使用期間有權

控制已辨認資產的使用。

若聯合協議的各方共同控制營運，因而共

同享有在使用期限內控制已辨認資產的使

用權利，則聯合協議為包含租賃的合約之

客戶。若以聯合協議之各方僅取得來自使

用標的資產經濟效益之一部分或並不單方

面主導標的資產之使用為理由，而作出合

約不包含租賃之結論，並不適當。這可能

發生在上述前三種簽約方式下。在這三種

狀況下，若聯合協議屬聯合營運並確認合

約為租賃或包含租賃，則聯合營運的各方

( 聯合營運者包含管理者與非經營者 ) 應依據 IFRS 11「聯合協議」第 20-23 段規

定，對各自在聯合營運的權益 ( 包含所有

租賃 ) 做會計處理。因此聯合營運的各方

應將使用權資產及租賃負債依各自份額予

以入帳，並認列相關的利息及折舊費用。

在最後一種情況下 ( 即管理者以自己名義

簽定合約 )，管理者應評估此協議是否為

租賃或包含租賃。若管理者控制已辨認資

產的使用，則使用權資產與租賃負債應認

列於資產負債表中。即使管理者有權向非

經營者收取聯合營運協議下非經營者應分

攤的費用，使用權資產與租賃負債仍應認

列於資產負債表中。

若管理者為承租人，也應評估是否已與聯

合協議簽訂轉租合約 ( 聯合協議為轉租合

約的客戶 )。例如：管理者可能與供應商

簽定一個五年期的設備租賃合約，但之

後可能和該聯合協議簽訂一個兩年期的合

約，並在此兩年期間內將控制設備使用的

權利轉讓給此聯合協議。聯合協議是否為

客戶 ( 即與管理者合約中的承租人 ) 的結

論將受到具體事實與情況的影響。

若與管理者之間存在轉租合約，非經營者

應將使用權資產及租賃負債依其份額入

帳，而管理者應將此轉租合約個別入帳。

然而，若不存在轉租合約，非經營者應將

對管理者使用資產之成本應分攤的份額，

認列為應付聯合利息。

依據上述結論，管理者的原始租賃成本 (更多的前置費用 ) 和自非經營者收取的收入

( 透過轉租或聯合帳單 ) 在損益表的認列模

式中存在差異。IFRS 16 對這方面的潛在

影響仍在評估中。

安永通訊 專文專論56

• 辨別及區分合約組成部分並分攤合約對價

對於包含多項資產使用權的合約 ( 如：建

物與設備、多項設備 )，若同時滿足以下

兩個條件，則每個資產的使用權視為單獨

的租賃組成部分：(1) 承租人可自該標的

資產本身或連同承租人輕易可得之其他資

源使用獲益；及 (2) 該標的資產並非高度

取決於合約中之其他標的資產或與其高度

相互關聯。

許多租賃合約中還附帶買賣其他商品或勞

務的協議 ( 非租賃組成部分 )。例如：使用

起重機租賃合約可能包括起重機的操作服

務。對於這些合約，應單獨辨認非租賃組

成部分與租賃組成部分，並分別進行會計

處理，非租賃組成部分則採用其他準則進

行會計處理。例如：非租賃組成部分可由

承租人 ( 客戶 ) 作為待履行協議或由出租

人 ( 供應商 ) 依 IFRS 15 進行會計處理。

IFRS 16 提供了部分實務權宜作法，允許

承租人按照標的資產類別選擇會計政策，

將合約中每個單獨租賃組成部分與相關的

非租賃組成部分作為單一租賃組成部分進

行會計處理。未選擇使用該實務權宜作法

的承租人需按照相對單獨價格將合約對價

分攤至租賃及非租賃組成部分。

承租人須盡可能使用可觀察單獨價格 ( 即客戶單獨購買合約中一個組成部分的價

格 )。如果可觀察單獨價格不易取得，承

租人須最大化可觀察資訊之使用以估計單

獨價格。

租賃分類

依據 IFRS 16，出租人按照 IAS 17 的方

式將租賃分類為營業租賃與融資租賃。當

修改租賃合約條款 ( 如：修改租賃的範圍

或租賃對價，且非原始租賃條款的一部

分 ) 且不構成一個單獨的租賃時，出租人

應重新評估租賃的分類。

承租人對所有的租賃採用同一會計模式，

並可選擇不在資產負債表中認列「短期」

與「低價值」的租賃。

承租人會計處理

在租賃開始日時，承租人認列支付租金的

負債 ( 即租賃負債 ) 與代表租賃期間內標

的資產使用權的資產 ( 即使用權資產 )。

若租賃隱含利率可以合理確認，承租人應

直接採用此利率計算衡量租賃負債。若租

賃隱含利率無法合理確認，承租人應採用

其增額借款利率計算衡量租賃負債。承租

人按租賃負債衡量使用權資產並依下列因

素做調整：租賃預付款、租賃誘因、承租

人的原始直接成本 ( 如：佣金 ) 以及預計

之復原、搬遷和拆除成本。

承租人需要單獨認列租賃負債的利息費用

與使用權資產的折舊費用。當使用權資產

採直線法提列折舊時，通常會導致前高後

低的費用認列模式 ( 因折舊費用固定，但

利息費用遞減 )，這與 IAS 17 規定的融

資租賃續後衡量一致。

釋例—承租人會計處理

承包商 D ( 承租人 ) 簽訂一份三年期工

程設備租賃合約。承包商 D 同意於每年

底支付下列年度款項： 第一年底支付

CU10,000，第二年底支付 CU12,000 ，第三年底支付 CU14,000。為簡化起見，

57安永通訊 專文專論

假設並無承購權，租賃開始日前未向出租

人付款，出租人未提供租賃誘因也無原始

直接成本。使用權資產與租賃負債的原始

衡量金額為 CU33,000( 係租賃給付採用

4.235% 之折現率計算之折現值 )。因為租

賃隱含利率無法合理確認，承包商 D 採用

其增額借款利率為折現率。承包商 D 按租

賃期間採直線法提列使用權資產的折舊。

安永通訊 專文專論58

• 短期租賃認列豁免

承租人可按照與使用權資產相關的標的資

產類別選擇會計政策，對於在租賃開始日

時租賃期間不超過 12 個月且無承購權的

租賃 ( 短期租賃 )，可採用類似 IAS 17 營業租賃之會計處理。若採用此豁免規定，

短期租賃並不會認列在資產負債表中而相

關的租賃費用則按直線法的基礎或其他更

能反映承租人權益的模式認列。

• 低價值資產租賃認列豁免

承租人也可對租賃做逐項選擇，將類似於

目前營業租賃的會計處理方法應用於低價

值的標的資產 ( 低價值資產 )。所謂的低價

值資產係指承租人可自該資產本身或連同

承租人輕易可得之其他資源之使用獲益，

且低價值資產並非高度取決於其他資產或

與其高度相互關聯。IASB 在決定此豁免

規定時，認為租賃標的資產的價值 ( 當為

全新的資產 ) 應不高於美金 5,000 元。

其他考慮事項

• 售後租回交易

因承租人必須將大多數的租賃認列於資產

負債表中 ( 若承租人針對短期租賃和低價

值資產租賃選擇豁免的會計政策時可不認

列於資產負債表中 )，故售後租回交易將

不再為承租人提供資產負債表外融資的管

道。

IFRS 16 要求賣方 / 承租人及買方 / 出租

人採用 IFRS 15 的規定來判斷售後租回交

易中銷售是否發生。若標的資產的控制已

移轉給買方 / 出租人，則雙方皆應將該交

易作為銷售 ( 或購買 ) 加上租賃的會計處

理。若標的資產的控制未移轉給買方 / 出租人，則雙方皆應將該交易作為融資的會

計處理。

企業的下一步

• 工程與營建業公司應盡早執行初步的評估

以確認租賃會計的影響。兩個重要的步驟

包括：(1)辨認公司租賃資料的來源與位置；

(2) 累積相關數據以利採用 IFRS 16。對於

分散經營的公司 ( 如地理位置較分散營運

的公司 )，這可能是一個複雜的過程，因

為營運、經濟與法令環境皆存在差異

• 重新檢視服務合約以確認是否有包含租賃

組成部分但在採用 IFRS 16 之前不曾被辨

識出來

• 工程與營建業公司需確認具有相關流程，

包括內部控制制度及系統以蒐集採用 IFRS 16 所需要的必要資訊

• 工程與營建業公司需初步評估 IFRS 16 對其資產負債表、損益表及財務報表揭露的

影響

• 有鑑於新租賃準則的影響，工程與營建業

公司可能考慮修改合約條款

• 工程與營建業公司應考慮如何將財務報表

的改變對投資者或其他股東說明

59安永通訊 專文專論

國際會計準則理事會 (IASB) 新發布的租賃準

則 -國際財務報導準則第16號「租賃」(IFRS 16) 要求承租人於資產負債表上認列幾乎所

有租賃的租賃負債及對應的使用權資產。事

實上，根據 IASB 發布之 IFRS 16「影響分

析」調查 1，如同下表所示，零售消費產業

可能是受新租賃準則影響最大的產業之一。

調查公司家數：204 家

我們預期零售消費產業公司的財務及營運將

因新租賃準則產生廣泛的變化。企業需盡早

開始計畫向利害關係人說明新租賃準則帶來

之影響，建立新的作業流程與控制點，或調

整現有作業框架以適用新租賃準則會計處

理。

因此，本文聚焦於零售消費產業，旨在協助

此產業公司瞭解並思考新租賃準則的可能影

響，期能順利適用新租賃準則並作適當準備。

辨認租賃

• 已辨認資產

為符合 IFRS 16 中租賃之定義之首要規

定為，客戶應控制已辨認資產之使用。

一般而言，已辨認資產的概念與國際財

務報導解釋第 4 號「決定一項安排是否

包含租賃」(IFRIC 4) 中取決於某項「特

定資產」之使用的概念一致。在 IFRS 16下，已辨認資產可以在合約中被明確指

定而被辨認，或可能藉由於可供客戶使

用之時被隱含指定而被辨認，也可能是

較大資產之部分產能在實體上可區分 ( 例如：位於購物中心的一間零售店面 ) 而為

已辨認資產。

零售消費產業之企業可能簽訂各種供應

協議，企業需評估這些協議是否涉及已

辨認資產的使用。例如：某些製造合約

規定使用一項明確指定或隱含指定的資

產 ( 如：一整個工廠 )，或使用較大資產

的一部分 ( 如：工廠內的某一生產線 )。

然而，即使資產已被指定，若於合約成立

時，供應者在整個使用期間具有替換該資

產之實質性權利，客戶並無已辨認資產

之使用權。以物流服務企業為例，通常

合約中不會明確指定客戶商品倉儲地點，

主要係因客戶只在意物流服務企業所提

供的特定物流服務水準 ( 如：送達時間 )，而非商品的實體存放地點；惟若合約中

明確指定特定倉儲地點 ( 即資產被明確指

定 )，對物流服務企業來說，移動客戶商

品至其他倉儲地點且同時達到約定之服

務水準 ( 即送達時間 ) 可能於實務上不可

行。故即使合約指定某項資產，企業仍

需仔細評估供應商是否具實質性替換權

利 ( 即供應者是否於整個使用期間具有使

用其他生產線製造產品或將客戶商品移

動至其他地點之實際能力，並因此取得

經濟效益 )，以確認是否符合 IFRS 16 租

賃定義之已辨認資產。

新租賃會計準則對零售消費產業的衝擊安永聯合會計師事務所 財務會計諮詢服務 執業會計師陳智忠、協理呂倩雯、經理陳雨彤

產

業

總資產

(百萬美元)未來租賃給付

(百萬美元)占總資產

比例

零

售

業

$2,019,958

$571,812 28.3%

未來租賃給付

之現值

(百萬美元)

占總資產

比例

$431,473 21.4%

安永通訊 專文專論60

• 對已辨認資產之使用之控制權

為評估合約是否轉讓對已辨認資產之使

用之控制權一段時間，企業應評估客戶

在整個使用期間是否同時具有取得來自

使用已辨認資產之幾乎所有經濟效益之

權利及主導已辨認資產之使用的權利。

在許多情況下，評估零售消費產業之合

約是否具有主導已辨認資產之使用的權

利應是簡單明確，但某些情況下，卻可

能需要運用大量判斷。例如：簽訂生產

合約的客戶可能需考量是否其能夠決定

產出類型 ( 如：不同尺寸或顏色的襯衫 )、生產時間與數量及是否在整個使用期間

改變這些決策的權利，以評估其是否具

主導使用已辨認資產 ( 如：生產設備或某

一專用生產線 ) 的權利。同樣的，與物流

服務企業簽訂貨車運輸合約的零售業客

戶，於評估其是否具有主導每輛貨車之

使用之權利時，需考量其能否決定運送

的商品類型與數量 ( 在合約對客戶之使用

權所界定之範圍 )，何時使用貨車 ( 如：

裝卸商品時間 )與運輸路線 (如：收貨點、

停靠點與最終目的地 )，及是否有在整個

使用期間內改變這些決策的權利。

此外，某些合約可能包含用以保障供應

商權利的條款。例如：消費品企業與供

應商簽訂之生產設備租賃合約可能明定

使用資產的最大數量或限制客戶於何處

可使用資產或規定客戶遵守特定之操作

實務。一般而言，供應商的保障性權利

單獨來說並不妨礙客戶具有主導資產使

用的權利。保障性權利通常目的為界定

客戶使用權之範圍，而非移除客戶主導

資產使用權利。

• 辨認與區分合約之非租賃組成部分

許多零售消費產業之企業簽訂的租賃合

約中，包含買賣其他商品或勞務的協議

( 即非租賃組成部分 )。例如：零售商店

租賃合約經常包含公共區域的維護活動

所產生之給付 ( 如：大樓公共區域清潔、

移除停車場積雪等 ) 或移轉其他商品或勞

務予承租人 ( 如：提供電力、垃圾清運或

保全服務等 )。在 IFRS 16 下，這類活動

因提供勞務予承租人，該給付被視為非

租賃組成部分。原則上，非租賃組成部

分應被單獨辨認，並依所適用之其他準

則分別處理 ( 除非該企業適用下段承租人

之實務權宜作法 )。

IFRS 16 提供一實務權宜作法予承租人，

給予承租人會計政策選擇，允許其得依

標的資產類別，選擇不區分租賃組成部

分與非租賃組成部分，而將合約中每一

租賃組成部分及所有相關非租賃組成以

單一租賃組成部分處理，並分攤所有合

約對價至租賃組成部分。

若承租人未選擇此實務權宜作法，承租

人需以每一租賃組成部分之相對單獨價

格及非租賃組成部分之彙總單獨價格為

基礎，將對價分攤至該等組成部分。相

對單獨價格應採用可觀察單獨價格 ( 即以

出租人或類似供應者分別對該組成部分

收取之價格為基礎決定 )。零售商店租賃

合約中，往往對租賃所支付之價格與相

關勞務 ( 如：公共區域維護 ) 的對價係包

61安永通訊 專文專論

含於單一合約明定價格；此時租賃與非

租賃組成部分的單獨價格通常不易取得，

故估計個別組成部分之單獨價格將需運

用判斷。

我們認為辨認合約中非租賃組成部分將

可能改變零售消費產業之某些承租人處

理租賃的實務。在目前的租賃準則下，

因為租賃與非租賃組成部分的會計處理

方式結果相同 ( 如：營業租賃與勞務合

約 )，企業通常不會聚焦於非租賃組成部

分之辨認。然而適用 IFRS 16 後，大多

數租賃需認列於承租人之資產負債表上，

承租人可能需要花費更多心力於辨認與

區分合約中租賃與非租賃組成部分。

此外，某些零售商店租賃合約中，承租

人可能會補貼出租人或代出租人支付與

租賃資產相關，但未移轉商品或勞務予

承租人的活動及成本。例如，承租人代

出租人支付應由其承擔之不動產稅；或

如承租人補貼或代出租人支付保護出租

人資產，且將由出租人收取理賠之建物

保險等。在 IFRS 16 下，這些應付金額

未產生合約之單獨組成部分，但視為對

價總額之一部分，分攤至合約中可辨認

之單獨組成部分。

關鍵概念

• 已評估租賃期間

租賃期間始於租賃開始日，為租賃之不

可取消期間，包含：(1) 租賃延長之選擇

權所涵蓋之期間，若承租人可合理確定

將行使該選擇權；及 (2) 租賃終止之選擇

權所涵蓋之期間，若承租人可合理確定

將不行使該選擇權。

當評估承租人是否可合理確定將行使續

租或承購標的資產之選擇權，或將不行

使租賃終止之選擇權時，承租人與出租

人應考量將對承租人產生經濟誘因以行

使 ( 或不行使 ) 選擇權之所有攸關事實及

情況。

零售消費產業的租賃合約中，某些標的

資產 ( 如：企業總部、物流中心、製造廠

房 ) 的租賃期間可能刻意被安排以符合短

期租賃豁免；然而，租賃之不可取消期

間越短，承租人越有可能將行使租賃延

長之選擇權，此係因不可取消期間越短，

與取得重置資產有關之成本可能成比例

地越高，故短期租賃之安排將對承租人

行使續租權或承購權產生重大經濟誘因。

此外，評估租賃資產對承租人營運之重

要性時，亦可透過標的資產對承租人的

繼續營運是否重大，與若無此選擇權，

承租人是否最初仍會簽訂此租賃合約進

行驗證。

• 租賃給付

租賃給付係承租人支付予出租人與租賃

期間內標的資產使用權相關的給付。其

類型包含固定給付 (包含實質固定給付 )、取決於某項指數或費率之變動租賃給付

等。

若變動給付非取決於某項指數或費率，

亦非屬實質固定租賃給付，則將自租賃

負債之衡量中排除。例如：零售商店租

賃合約中，可能包含連結至該商店銷售

百分比之或有租金，其變動給付取決於

績效表現；或如：生產線設備租賃合約

可能包含基於實際產出數量決定之給付，

安永通訊 專文專論62

其變動給付取決於標的資產之使用情況。

這類給付的認列方式將與目前的會計處

理相似，承租人於驅動這類給付發生的

情況下認列相關費用。

某些租賃合約可能包含看似具變動性，

但事實上係不可避免之實質固定給付。

例如：零售空間租賃合約包含取決於商

店銷售百分比之租金給付，但該銷售百

分比具上限及下限設定。此類實質固定

租賃給付於租賃開始日即須計入租賃資

產與租賃負債衡量。

過渡規定

• 租賃定義

作為權宜作法，IFRS 16 允許承租人與

出租人選擇實務無須於初次適用日 ( 即企

業第一次適用此準則之年度報導期間開

始日 ) 重新評估現有合約是否包含 IFRS 16 所定義之租賃。若企業選擇此作法，

先前根據國際會計準則第 17 號「租賃」

(IAS 17) 與 IFRIC 4 已辨認為不包含租

賃之合約 ( 如：服務協議 ) 亦無需重新評

估。

我們認為 IFRS 16 所指，不需重新評估

現有合約是否包含租賃之實務權宜作法，

僅適用於按 IAS 17 與 IFRIC 4 被適當評

估之合約。

零售消費產業之企業目前可能擁有許多

根據 IAS 17 被分類為營業租賃之合約。

因當前的營業租賃與勞務合約之會計處

理類似，企業通常不會聚焦於辨認合約係

屬租賃或勞務合約。某些企業也許需重

新檢視其根據 IAS 17 與 IFRIC 4 所作之

合約評估。因適用 IFRS 16 後，大多數

租賃需被認列於承租人之資產負債表中，

將某項合約安排以勞務合約處理與包含

租賃之合約處理將可能產生重大差異。

• 過渡作法

IFRS 16 允許承租人對初次適用日已存在

的租賃合約採用全面追溯法或修正式追

溯法。

零售消費產業之企業需仔細評估各種過

渡作法之成本、效益與其對財務報表之

影響。雖然修正式追溯法無需重編比較

期間之財務資訊可能降低所需成本，但

採此作法亦可能改變認列之既有租賃相

關成本金額 ( 即利息費用與使用權資產折

舊費用 )。

另外，不同追溯法使用的折現率亦會影

響初次適用日之財務報表。修正式追溯

法使用初次適用日之增額借款利率將剩

餘租賃給付折現並認列租賃負債；於多

數情況下，此利率通常低於租賃開始日

之歷史利率。企業需分析不同利率對其

擁有之租賃組合於初次適用日及後續期

間之財務報表可能產生的效果。

對關鍵績效指標 (KPIs) 的影響

承租人之使用權資產通常以直線法折舊，

租賃負債則以有效利率計算利息費用。

此時利息費用將因租賃期間內之租賃負

債隨現金給付減少而降低，租賃總費用

( 即折舊與利息費用的加總 ) 將於租賃期

間內以前期階段較高而後期階段較低的

模式認列。這種費用認列模式與 IAS 17中融資租賃的後續衡量一致。

IFRS 16 要求承租人於損益及其他綜合損

益表中將租賃負債之利息費用與使用權

63安永通訊 專文專論

資產之折舊費用分別列報。租賃負債之

利息費用係國際會計準則第 1 號「財務

報表之表達」中財務成本之一組成部分。

此外，企業亦需於現金流量表中將租賃

負債本金部分之現金支付分類於籌資活

動。

許多零售消費產業之企業以稅前息前盈

餘 (EBIT)、稅前息前與折舊攤銷前盈餘

(EBITDA) 及籌資活動前之現金流量作為

補充財務報表資訊之其他績效指標。下

表彙總原先採用 IAS 17 之營業租賃因適

用 IFRS 16 會計處理後對 KPIs 產生的

影響：

KPIs 影響 說明

EBIT 增加BIT通常含使用權資產之折舊費用但不含利息費用。然而IAS 17營業租賃費用包含於EBIT內。

EBITDA 增加EBITDA通常不含使用權資產之折舊費用與利息費用。然而IAS 17營業租賃費用包含於EBITDA內。

籌資活動前之現金流量 增加

根據IFRS 16，租賃負債本金部分之現金支付屬於籌資活動現金

流量。租賃負債利息部分之現金支付則依企業會計政策分類於

營業或籌資活動之現金流量。然而IAS 17營業租賃之現金支付

常含於營業活動現金流量內。

安永通訊 專文專論64

2014 年 5 月國際會計準則理事會 (IASB) 和美國財務會計準則理事會 (FASB) 分別發布了

共同制訂的新收入準則：「國際財務報導準

則第 15 號�客戶合約之收入」(IFRS 15) 和「會計準則更新第 2014-09 號：客戶合約之

收入」(ASU 2014-09) ( 大部分編入於主題 606 (ASC 606)，與 IFRS 15 統稱”新收入準

則”)。距離新收入準則之生效日 (2018 年 1月 1 日 ) 所剩的準備時間不多，本文旨在協助

與通路商有交易之企業去思考新收入準則之

可能影響，期能順利適用新收入準則。

新收入準則之核心原則包含五個步驟：(1) 辨認客戶合約； (2) 辨認合約中之履約義務；(3) 決定交易價格； (4) 將交易價格分攤至合約中

之履約義務； (5) 於 ( 或隨 ) 企業滿足履約義

務時認列收入。本文以下僅就核心原則步驟

三之相關議題”支付予客戶之對價”之相關

會計處理進行探討。

認列為”收入減項”或”費用”

零售業實務上常見供應商支付通路商各種名

目之費用，例如：產品上架費、共同廣告費、

贊助費、價格補貼、退傭、統倉及資訊費等。

在新收入準則下，企業支付或應付給客戶 ( 或對自該客戶購買企業商品或勞務之其他方，例

如 : 最終消費者 ) 的對價將對企業收入認列的

金額產生影響。

在判斷是否認列為收入減項或費用時，企業首

先須確認支付或應付客戶之對價是否用以換

得客戶所提供之可區分商品或勞務，若支付之

對價僅為向客戶提供銷售誘因，以促進客戶購

買產品增加銷售量時，則支付給客戶之對價

於新收入準則下視為交易價格之減少。例如：

實務上常見供應商支付上架費給通路商，惟通

常供應商無法主導商品陳列的位置或擺放的

方式，故支付之上架費並未用以換得商品或勞

務，因此所支付之上架費應作為收入之減少，

而非認列為費用。

當支付之對價超出可區分商品或勞務之公允

價值時，企業亦應將此超額支付實質上視為對

客戶之折扣，故作為交易價格之減少。例如：

解析通路商收取之上架費於新收入準則下之會計處理安永聯合會計師事務所 財務會計諮詢服務 執業會計師陳智忠、協理呂倩雯、資深經理許雯綾

65安永通訊 專文專論

某供應商支付其通路商為該供應商旗下品牌

之聯合廣告費用 $100，該廣告若由供應商自

行委外第三方製作費用為 $80，則供應商支

付通路商的對價，應將超額之 $20 作為交易

價格之減少。

當企業無法合理估計自客戶收取之商品或勞

務之公允價值，企業應將付給客戶之所有對

價作為交易價格之減少處理。

當付給客戶之對價涉及變動金額時，企業應依

照新收入準則中關於估計價格之規定，亦即

使用期望值或最可能金額方法估計變動對價，

並應考慮變動對價估計值是否受限制。

何時認列交易價格之減少

依 IFRS 15 規定，若將付給客戶之對價作為

交易價格之減少處理，企業應於 ( 或隨 ) 下列

事項較晚發生者發生時認列該收入之減少：

1. 企業因移轉相關商品或勞務予客戶而認列

收入

2. 企業支付或承諾支付對價 ( 即使該付款取

決於未來事項 )

值得注意的是，若企業以往有提供銷售誘因給

客戶之歷史經驗或商業慣例，即使尚未支付或

明確承諾會給予客戶類似銷售誘因，於合約開

始時，企業於決定交易價格時仍須列入考量。

與現行收入認列準則之差異

現行 IAS 18 針對提供給客戶之銷售誘因，除

了國際財務報導解釋第 13 號 (IFRIC 13) 針對

客戶忠誠計畫有提供指引外，並未有相關明

確的指引，故實務上作法不一，銷售誘因常

見認列為收入減項、行銷廣告費用或視為可

辨認之要素 ( 例如 : 客戶忠誠度計畫 )，視銷

售誘因的類型而有不同之會計處理。新收入準

則下，針對上架費、折扣及退傭等銷售誘因，

通常須作為交易價格之減少，將對現行將類似

銷售誘因認列為費用之企業產生影響。

美國一般公認會計原則下，針對賣主提供之銷

售誘因原則上須作為收入之減少，除非賣主支

付客戶所換得之商品或勞務具備可辨認之利益

(Identifiable Benefit) ，且該利益之公允價值

係可合理估計，此可辨認之利益規定與新收入

準則下商品或勞務是否可被區分之原則類似。

結論

新收入準則對於現行將銷售誘因認列為費用

之企業將產生重大影響，企業應針對上架費、

促銷活動費及贊助費等支付給客戶之對價進

行相關分析，以評估是否須作為收入之減項，

除評估對財務報表之影響外，企業同時也須考

量是否改變現行收入認列政策、相關內控及系

統等以因應適用新收入準則。

安永通訊 稅務新知66

最新法令報導

67安永通訊 最新法令報導

公司受領股東放棄債權或捐贈資產以及股東逾時效未領取之股利之會計處理疑義 ( 經濟部 106.09.21 經商字第 1060242020 號 )

1. 依據經濟部於 106 年 8 月 2 日召開「研議公司受領股東放棄債權或捐贈資產之會計處理疑

義」會議決議。

2. 報導期間開始日在中華民國 106 年 1 月 1 日以後之財務報表，關於股東無償放棄債權或捐

贈資產予公司，係股東基於股東之地位所為之行為，無論有無依持股比例，應一律認列為資

本公積，經濟部 94 年 5 月 5 日經商字第 09402048030 號函與上開說明不符部分，不再

援用。

3. 股東逾時效未領取之股利，應認列為資本公積，而非其他收入，經濟部 93 年 3 月 23日經商字第 09302041230 號函釋予以廢止，另經濟部 91 年 4 月 11 日經商字第

09102053510 號函及 92 年 12 月 29 日經商字第 09202260140 號函與上開說明不符部

分，不再援用。

公司進行簡易股份轉換，子公司股東之通知對象及請求公司收買之股數，均以子公司董事會決議當日之股東名冊所記載之股東及股數為準 ( 經濟部 106.09.6 經商字第10602420870號 )

按企業併購法第 30 條規定，母子公司間進行簡易股份轉換，子公司董事會為股份轉換決議後，

應於 10 日內公告決議內容、轉換契約應記載事項，並通知子公司股東，得於限定期間內以書

面提出異議，請求公司按當時公平價格，收買其持有之股份。是以，為求股東權益公平性，子

公司股東之通知對象及請求公司收買之股數，均以子公司董事會決議當日之股東名冊所記載之

股東及股數為準。

安永通訊 最新法令報導68

金管會修正保險業財務報告編製準則 (106.8.23 金管保財字第 10602502861 號 )

保險業財務報告編製準則 ( 以下簡稱本準則 ) 自九十八年十二月三十日訂定發布，並自一百

年一月一日施行；嗣後歷經六次修正，茲配合我國將於一百零七年適用國際財務報導準則第

九號「金融工具」公報及第四號「保險合約」公報修正規定，爰修正本準則，本次共計修正

九條及七個格式，修正要點如下：強化審計委員會責任及職能並加強會議情形之透明度：比

照「公開發行公司董事會議事辦法」，明定審計委員會得決議請相關人員列席會議 ( 進行討

論及表決時列席人員應離席 )；會議事項與審計委員會成員自身有利害關係者應說明利害關

係重要內容，如有害於公司利益之虞時應迴避，並載明於議事錄；開會過程應全程錄音或錄

影存證，並至少保存 5 年，發生議決事項之訴訟時則應保存至訴訟終結止。

1. 參考國際財務報導準則第九號「金融工具」規定，新增「透過其他綜合損益按公允價值

衡量之金融資產」、「按攤銷後成本衡量之金融資產」、「透過其他綜合損益按公允價

值衡量之金融資產已實現損益」、「除列按攤銷後成本衡量之金融資產淨損益」、「投

資之預期信用減損損失及迴轉利益」及「金融資產重分類損益」等項目，並酌予調整「透

過損益按公允價值衡量之金融資產」、「避險之金融資產 ( 負債 )」、「其他權益」及「其

他綜合損益」等項目之規定，以及刪除「備供出售金融資產」、「以成本衡量之金融資

產 ( 負債 )」、「無活絡市場之債務工具投資」、「持有至到期日金融資產」等項目，另

明定金融工具應依公報規定揭露相關資訊；參考國際財務報導準則第四號「保險合約」

規定，明定保險業依國際財務報導準則第四號規定辦理者得選擇採用覆蓋法，配合新增

相關之「採用覆蓋法重分類之損益」、「採用覆蓋法重分類之其他綜合損益」等項目，

及明定選擇採用覆蓋法者應依公報規定揭露相關資訊；另配合前揭修正內容調整相關附

表及會計項目明細表。( 修正條文第九條至第十二條、十五條、第十九條格式一、二、

三、四、第二十條格式九、第二十二條格式十五、第二十三條格式十七、第二十九條、

第三十三條及第三十四條 )

2. 配合本次修正條文，調整施行日期。( 修正條文第三十九條 )。

69安永通訊 最新法令報導

證券商財務報告編製準則及期貨商財務報告編製準則配合我國將於一百零七年適用國際財務

報導準則第九號「金融工具」、國際財務報導準則第十五號「客戶合約之收入」等公報規定

及檢討現行規定以提升財務報告透明度與維持適度監理，爰參酌證券發行人財務報告編製準

則及銀行年報應行記載事項準則相關規範，修正該二準則。

本次修正要點臚列如下：

1. 參考國際財務報導準則第九號「金融工具」規定，新增「透過其他綜合損益按公允價值

衡量之金融資產」、「按攤銷後成本衡量之金融資產」、「透過其他綜合損益按公允價

值衡量之債務工具投資已實現淨損益」( 僅證券商 )、「金融資產重分類淨損益」、「預

期信用減損損失及迴轉利益」及「除列按攤銷後成本衡量之金融資產淨損益」等項目，

並酌予調整「透過損益按公允價值衡量之金融資產」、「避險之金融資產 ( 負債 )」、「其

他權益」及「其他綜合損益」等項目之規定，以及刪除「備供出售金融資產」、「以成

本衡量之金融資產 (負債 )」、「無活絡市場之債務工具投資」、「持有至到期日金融資產」

等項目，另明定金融工具應依公報規定揭露相關資訊；配合國際財務報導準則第十五號

「客戶合約之收入」規定，酌予調整「應收帳款」、「收入」等項目之規定，並明定客

戶合約之收入應依公報規定揭露相關資訊；另配合前揭修正內容調整相關附表及會計項

目明細表。

2. 參考銀行年報應行記載事項準則及上市公司編製與申報企業社會責任報告書作業辦法，

增訂有關非擔任主管職務之員工薪資及內部控制制度執行狀況等相關資訊。

3. 配合本次修正條文，調整施行日期。

金管會修正「證券商財務報告編製準則」部分條文及「期貨商財務報告編製準則」部分條文 (106.9.14 金管證券字第 1060032840號 )

金管會修正「保險業內部控制及稽核制度實施辦法」(106.10.19 金管保財字第 10602504021 號 )

「保險業內部控制及稽核制度實施辦法」( 以下簡稱本辦法 ) 自九十年十二月二十日發布以

來，歷經六次修正。茲為提高保險業對法令遵循、防制洗錢及打擊資恐制度之重視，以及加

強法令遵循人員及主管應具備資格條件、專業訓練及其角色功能，並強化保險業通報機制

等，爰修正本辦法部分條文。

本次共修正十六條，新增二條，修正要點如下：

1. 為強化保險業董 ( 理 ) 事會及審計委員會之公司治理功能及職責，要求董 ( 理 ) 事會應認

知公司營運所面臨之風險，監督營運結果，對確保建立及維持適當有效之內部控制制度

負有最終之責任。( 修正條文第三條 )

2. 為確保董 ( 理 ) 事認知營運所面臨之風險，董 ( 理 ) 事發現所屬保險業有受重大損害之虞

時，應儘速妥適處理並督導所屬保險業通報主管機關。( 修正條文第四條之一 )

3. 為有效處理重大偶發事件，並強化防制洗錢及打擊資恐機制，明定控制作業之處理程序

應包括重大偶發事件之處理機制、防制洗錢及打擊資恐相關法令之遵循管理。( 修正條

文第五條 )

4. 強化保險業應落實內部控制三道防線之執行。另增訂由中華民國人壽保險商業同業公會

及中華民國產物保險商業同業公會共同訂定保險業內部控制三道防線實務守則。( 修正

條文第七條 )

5. 配合第五條增訂有關「防制洗錢及打擊資恐相關法令之遵循管理」規定，爰將現行條文

第八條第三項第四款有關保險業應建立辨識、衡量與監控洗錢及資恐風險之管理機制等

規定移列至第五條規定。( 修正條文第五條、第八條 )

6. 為強化保險業內部稽核制度，提升國內各部室、分公司主管或具 相當核決權限者對內部

控制及稽核制度之觀念，增訂保險業該等 人員於首次擔任時應具備稽核相關業務之資格

條件。( 修正條文第 十七條 )

7. 為增進保險業內部稽核功能，提升稽核工作成效，增訂授權主管機關訂定稽核工作考核

要點之規定。( 修正條文第二十條 )

8. 增訂主管機關得請保險業委託會計師依主管機關規定辦理個人資料保護與防制洗錢及打

擊資恐機制專案查核。( 修正條文第二十六條 )

9. 為強化保險業法令遵循制度與功能，增列總機構法令遵循主管報 告事項、法令遵循人員

應具備資格條件及訓練、國外分公司法令遵循主管應具獨立性及法令遵循單位應督導國

外分公司辦理之事項等規定。( 修正條文第三十條、第三十三條 )

10. 明定法令遵循單位辦理第三十條第二項提報董﹙理﹚事會報告事項內容，至少應包括對

各單位就法令遵循重大缺失或弊端分析原因、可能影響及提出改善建議，以完整報告內

容。( 修正條文第三十條之一 )

11. 增訂法令遵循單位應督導各單位法令遵循主管落實法令遵循制 度有關事項及相關內部規

範之導入、建置與實施，以確保法令遵循制度之有效性。( 修正條文第三十二條 )

12. 為強化保險業通報機制，增訂保險業於主管機關或國外分支機構所在地主管機關檢查結

束或收到檢查報告後，總機構之內部稽核單位應依重大性原則，即時通報董 ( 理 ) 事及

監察人 ( 監事 ) 相關事項。( 修正條文第三十六條之一 )

13. 本辦法施行後，業者應依第三十三條第一項後段，就有關國外分公司法令遵循主管專任

或兼任之規定，及第三十三條第二項有關現職法令遵循人員及主管應具備之資格條件進

行調整，爰宜給予調整期俾利業者遵循。( 修正條文第四十條 )

櫃買中心修正「證券商營業處所買賣有價證券審查準則」、「外國有價證券櫃檯買賣審查準則」 (106.8.31證櫃審字第 10600221781 號 )

主要修正重點如下：

1. 為強化申請上櫃公司之公司治理及獨立董事職能，自 107 年起本國公司申請時實收資本額

或外國公司申請時最近期淨值 ( 經會計師查核簽證之歸屬於母公司業主之權益總額 ) 達新臺

幣6億元以上者，應設置審計委員會替代監察人，爰修正「本國上櫃審查準則」第3條及「外

國上櫃審查準則」第 4 條規定。

2. 自 107 年起申請上櫃公司須購買董監事責任保險並於申請時出具「上櫃掛牌期間持續購買

董監事責任保險承諾書」，爰修正本 ( 外 ) 國上櫃審查準則附表一「股票櫃檯買賣申請書」、

「外國發行人股票第一上櫃申請書」、本國上櫃作業程序附件一及外國上櫃作業程序附件

九、證券商營業處所買賣有價證券業務規則附件「管理股票變更為一般櫃檯買賣股票申請

書」及「上櫃公司辦理分割 ( 概括讓與 ) 後 ( 成立投資控股公司 ) 繼續上櫃／分割受讓公司

股票上櫃同意函申請書」。

會計研究發展基金會新增企業會計準則公報問答集

會計研究發展基金會新增 IFRS 問答集及企業會計準則公報問答集如下，詳情請參考該會網站

106/8/14 IFRS 28、IFRS 3 集團內子公司移轉關聯企業股權之會計處理疑義

106/8/15 IFRS 9 對同一公司股票投資之分類及處分疑義

106/10/2 IAS 16 參與都市更新之會計處理疑義

106/9/25 (106)基秘字第271號 企業合併中認列被收購者確定福利計畫之應計退休金負債之會計處理疑義

106/9/25 (106)基秘字第272號 取得投資性不動產之疑義

106/9/25 (106)基秘字第273號 投資個體對所持有之投資性不動產後續衡量之疑義

106/9/25 (106)基秘字第274號 無形資產攤銷之疑義

106/9/25 (106)基秘字第275號 關係人辨認之疑義

106/9/25 (106)基秘字第276號 企業與其他企業間買賣原料或加工之會計處理疑義

106/9/25 (106)基秘字第277號 以換股方式收購公司之收購日疑義

106/9/25 (106)基秘字第278號 投資個體之會計處理疑義

安永人物

73安永通訊 安永人物

安永聯合會計師事務所 審計服務部 執業會計師 陳明宏

好奇與求知、學習與傳承 提供客戶卓越服務

安永聯合會計師事務所 審計服務部 執業會計師 陳明宏

安永聯合會計師事務所審計服務部執業會計

師陳明宏一開始打算工作幾年後就要到外面

企業當財務主管；但隨著服務時間漸長，他

發現安永資深的會計師們就像導師 (mentor)般照顧後輩，在工作上提供許多發揮空間，

而他也喜歡接受工作上的挑戰。他回憶，在

安永工作到第四年時，當時因資深同事離職，

會計師就指派他接續服務一個跨國性案件，

同時也從組長連跳兩級成為副理，對當時的

他來說無疑是項挑戰，但會計師相信陳明宏

可以做得很好，陳明宏自己也認為不應放棄

這個機會，因此以正面積極態度迎接這項任

務。最後，他不僅與客戶建立良好的夥伴關

係，私底下也成為很要好的朋友。

科技不斷進步與新政策的推動，考驗著人們

的職場應變力，例如大數據、工業 4.0、物

聯網、人工智慧、精準醫療、新南向政策等；

然而陳明宏頗有信心，他認為安永相較於其

他競爭對手，在此環境下更能提供客戶卓越

的服務，因為安永是全球跨區域、跨服務線

資源整合最成功的事務所。他以過往自身經

驗舉例，透過安永全球網絡的相互合作，成

功協助客戶到美國、紐西蘭或中國大陸等地

進行併購或策略合作，也成功地幫助客戶解

決在越南及中國大陸當地遇到的稅務問題，

都與安永全球資源的相互協調密切相關。因

此，陳明宏認為，透過安永的全球資源，能

提供客戶更多在企業發展過程中所需的解決

方案。

此外，陳明宏表示，學習是在安永工作相

當重要的一環，他特別推崇安永 EYU(EY & You) 的理念，透過學習 (learning)、經驗

甫升任合夥人的安永聯合會計師事務所審計

服務部執業會計師陳明宏，進入安永工作 11年，他不僅要求自己做好份內工作，還總是

多想一步，積極爭取其他學習機會。陳明宏

也非常認同安永的「EYU」(EY & You) 的理

念，從學習中累積經驗，並分享、教導給其

他後進。

安永通訊 安永人物74

(experiences)、教導 (coaching) 發展個人的

職涯路徑，讓他在工作過程中持續學習、累

積經驗，也樂意與後進分享所學。

陳明宏期許年輕同事於職場應保持「好奇

心」與「求知慾」，以客觀的視野與親身的

學習經驗，瞭解工作是為何而做；因為他在

持續投注心力在工作上時，他愈能體會其中

的涵義，對安永的認同感也愈強烈。展望未

來，面臨快速變化的環境，陳明宏希望能提

供客戶更多元的服務，並協助更多台灣的新

創團隊在發展過程所需的財會及稅務協助。

陳明宏以一句愛因斯坦的名言，期許自己與

團隊能持續的學習，持續的改善與精進自我：

“Insanity is doing the same thing over and over again, but expecting different results.”

安永動態

76 安永通訊 安永動態

( 由左至右 ) 今周刊社長梁永煌、崇越集團董事長郭智輝、承業生醫企業集團董事長李沛霖、友嘉集團總裁朱志洋、立法委

員蔡易餘、財團法人台北市安永文教基金會董事長王金來、安永聯合會計師事務所所長林鴻光、金管會證期局副局長張振

山、天逸金融服務集團董事長温峰泰、南光化學製藥總經理王玉杯、勤誠興業董事長陳美琪、華聯國際多媒體董事長謝國樑。

2017《安永企業家獎》論壇 超卓創新 打造台灣新紀元

《安永企業家獎》邁入第 13 屆，邀請入圍企

業家領袖們分享卓越方針、領導風範和非凡成

就，期盼台灣產業攜手邁向跨時代嶄新風貌。

呼應第 13 屆《安永企業家獎》論壇主題定為

「超卓創新，打造台灣新紀元」，安永聯合會

計師事務所林鴻光所長致詞時表示，這個一年

一度表揚企業家的獎項，目的希望透過台灣優

秀企業家們，無私分享經營信念與管理智慧，

讓有志於創業的年輕朋友能夠從中獲得啟迪，

並且了解今日的成就皆由勤奮積累而來，所以

除了卓越創新思維更應該腳踏實地，方能開創

新局、勝券在握。

強調今年主題定為「超卓創新」恰逢其時，財

團法人台北市安永文教基金會王金來董事長期

盼傑出企業家們，在這個可以分享知識、傳承

經驗、回饋社會的平台，讓更多人知道何謂創

新能量與企業家精神，特別是當今台灣經濟正

處在轉型關鍵時刻，需要具有策略性的創新思

考模式，培養出更多如同歷屆得主一樣的優質

企業家，不僅能夠在台灣發光發熱，也能夠登

上世界舞台備受推崇。

安永聯合會計師事務所所長林鴻光

77安永通訊 安永動態

業家應變致勝的重要參考。至於企業在開創事

業、拓展市場的過程中，最需要的是籌資或融

資需求，他更表示金管會將持續完善制度，協

助台灣企業充分展現堅強實力與爆發力，共同

構築美好前景。

2016 年《安永企業家獎》年度大獎得主

友嘉集團總裁 朱志洋

勇不放棄 要成為真正的世界第一

展現前瞻思維，成功透過併購成為世界第三大

工具機集團，友嘉集團總裁朱志洋的勇氣與魄

力，讓他獲得評審青睞，選為 2016 年《安永

企業家獎》年度大獎得主。他憶起今年 6 月到

摩納哥蒙地卡羅參與《安永世界企業家大獎》

時倍感尊榮，感受這一生打拼事業是值得的，

尤其代表台灣在國際場合發聲更是覺得驕傲，

獲邀擔任論壇貴賓的蔡易餘立法委員，首先肯

定《安永企業家獎》的非凡價值與獨特意義，

接著感謝有此機會向多位成功企業家學習寶貴

經驗，尤其去年的年度大獎得主友嘉集團朱志

洋總裁，以跨國併購擴張企業版圖的高明策略

讓他十分讚揚，因此期許自己在立法院努力推

動相關立法與修法，進一步改善台灣投資環

境，吸引更多企業家願意留在台灣經商，使成

功模式得以累積傳承。

《安永企業家獎》被譽為「企業家奧林匹克」

乃是實至名歸，金管會證券期貨局副局長張振

山提及當今國際競合情勢詭譎多變，獲獎企業

家的成功經歷與創新智慧，都足以成為其他企

友嘉集團總裁朱志洋

財團法人台北市安永文教基金會董事長王金來

立法委員蔡易餘

金管會證期局副局長張振山

78 安永通訊 安永動態

所以授獎時帶著國旗上台，藉此向各國企業家

介紹永不放棄的台灣精神。他也表示不會以此

自滿，會繼續帶領友嘉在 2022 年邁向世界第

一名寶座，並且積極整合旗下組織事業，幫助

台灣成為世界最大、最強的工具機王國。

天逸金融服務集團董事長 温峰泰

立足兩岸三地金融圈 志在全球市場發光發熱

經過二十年耕耘努力，天逸集團已是兩岸三

地應收帳款及供應鏈金融資訊服務的領導品

牌。温峰泰董事長提及在中國大陸，他們成功

將傳統線下金融服務提升至線上融資平台 (AR O2O)，協助打造了省政府投融資平台、行業協

會平台以及核心企業平台，大幅擴展金融服務

區域與範圍，同時在台灣也持續推動電子函證

平台與 FinTech 平台業務，期許天逸集團成為

整合跨平台資源的「航空母艦」，幫助更多資

產或資金提供方，實現自由交易與靈活配置等

目標，進而形成具有良性循環的金融生態體系。

接下來，温峰泰董事長表示會以兩岸三地實績

作為基礎，揮軍前進全世界，最近獲取證照的

新加坡就是第一站。

承業生醫企業集團董事長 李沛霖

培育專業醫療管理人才 提供一站式服務合作

去年雖然因為市場競爭激烈，承業生醫營業額

未能達到預期目標，但經過李沛霖董事長調整

經營策略，立即於今年再度重回二位數成長。

他從他最重視的革新環節，即是人才教育培育

著手，鑑於醫療產業重視高度專業性、不容許

一點閃失，所以擬定「新星計畫」，針對員工

進行常態性教育培訓，確保在知識、技術、行

銷、管理與服務層面，實現一條龍與一站式服

務機制，超越客戶期待。另外，他也進一步強

化公司代理品牌跟市場通路的溝通整合，希望

藉由承業生醫的專業，協助廠商研發出符合客

戶需求的醫療產品，以及提昇與其他亞洲國家

的合作意願，藉此替台灣醫療與醫材產業開創

出永續商機。

天逸金融服務集團董事長温峰泰

承業生醫企業集團董事長李沛霖

南光化學製藥總經理王玉杯

南光化學製藥總經理 王玉杯

提升技術本位競爭優勢 贏得點滴王國美譽

投身製藥業 45 年的王玉杯總經理，始終以技

術本位作為經營決策考量，早於同業長期投入

大量成本提昇硬體規模，帶領南光製藥贏得

「點滴王國」美譽。包括早在 1999 年，就成

為台灣第一個外銷「針劑」至日本的藥廠，去

年又以學名藥取得美國 FDA 核准藥證，今年 7月正式出貨，在全球外銷佈局中打造另一個新

里程碑。近年來因為也擔任中華民國製藥發展

協會理事長，王玉杯總經理一直關心台灣製藥

產業發展前景，因此對於五加二創新產業將生

技醫療納入表示樂觀其成，不過仍建議政府應

該重視新藥研發，特別是把新藥的研發、臨床

試驗到生產製造技術全都留在台灣，如此才有

機會成為真正的新藥發明國。

崇越集團董事長 郭智輝

掌握半導體關鍵趨勢 多角化佈局前瞻事業

在人工智慧、物聯網、自動車等科技應用帶

動之下，崇越集團董事長郭智輝表示全球

半導體產業已經進入 Super Cycle 階段，

台灣半導體供應鏈可望持續受惠，即使面

臨中、韓等競爭對手挑戰，也會因為科技人

才濟濟，加上長年累積的經驗優勢，絕對能

夠繼續傲視群倫。因此擅於掌握趨勢的郭智

輝董事長，決定趁著本業仍將強勢成長，近

年來展開多角化佈局，特別是以科技專業為

基礎，跨入食品加工與綠能環保產業，包括

大手筆興建半導體等級的加工廠與實驗室，

希望藉由導入半導體產業中嚴謹管理檢查機

制，把關食材安全以及食品處理方式，建立

從產地到餐桌的一體化服務，讓現代人吃進

美味又能兼顧健康。

華聯國際多媒體董事長 謝國樑

開創台灣電影新局面 目標放眼全球華人市場

今年 6 月，華聯國際多媒體與香港「HMV 數

碼中國集團」簽約合併，可以說是台灣影視圈

重要大事，謝國樑董事長談起背後的考量策

略，即是鑑於台灣電影公司不容易賺錢，為了

創造利益與價值，必須開拓更大市場。他以

華聯國際多媒體發行的「我的少女時代」為

例，全球 9 千萬美金總票房中，只有 15% 來

自台灣，唯有將全球華人市場當成腹地市場，

台灣電影才有發展前景。這也就是為什麼要

與 HMV 數碼中國進行合併，他們的發行通路

能夠協助台灣電影在尚未發行之前，就確保

得以進入中、港、東南亞等華人市場，不僅

將造就一門可長可久的好生意，甚至還可望

壯大台灣電影建立產業生態鏈。

崇越集團董事長郭智輝

華聯國際多媒體董事長謝國樑

勤誠興業董事長 陳美琪

秉持勤誠與利他精神 帶領公司站穩一席之地

近幾年勤誠興業專注於雲端伺服器機殼的研

發與銷售，面對市場競爭者眾多，營收卻保持

穩定成長，可以歸功於陳美琪董事長重視「勤

誠」二字。特別是 34 年以來，她不願追隨削

價競爭策略，反而腳踏實地投入技術研發，把

產品設計、彈性製造、先進材料與智財佈局當

成企業經營四大核心，建構得以永續發展的穩

健根基。另外，陳美琪董事長還格外信奉「利

他精神」，不只跟客戶交朋友，還會站在對方

立場提供專業建議，進而帶動更加精確的投

資，以及推出更貼近需求的產品與服務，共同

把市場的餅做大，所以她期許勤誠興業能夠繼

續保有這份熱情，相信再過二、三十年依然屹

立不搖。

論壇總結中，今周刊社長梁永煌提及今年入圍

《安永企業家獎》的八位優秀企業家，涵蓋

科技、醫療、食品、金融、娛樂等多領域範疇，

皆與社會大眾生活息息相關，這不僅展現台

灣企業家精神深植各行各業，也表示超卓創

新精神無所不在，值得投予關注加以學習。

勤誠興業董事長陳美琪

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優質服務有助全球各地資本市場和經濟體建立信任和信心。我們致力培養傑出領

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務股份有限公司、安永財務管理諮詢服務股份有限公司、安永圓方國際法律事務

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