Eve Marima
Riigi raamatupidamise üldeeskiri
Eve Marima
Eve Marima
Teemad
Üldeeskirja kehtivus ja aruandluse nõuded
Kontoplaani ja koodide kasutamine
Avaliku sektori siseste majandustehingute kajastamine
Saadud ja antud toetused
Tulude ja kulude kajastamine
finantsinvesteeringud
Eve Marima
Teemad(2)
Osalused avaliku sektori ja sidusüksustes
Nõuded ja tehtud ettemaksed
Avalikku sektorisse kuuluvaid äriühingud (nimetatakse üldeeskirjas tütarettevõtjateks)
Avaliku sektori üksuste olulise mõju all olevaid äriühingud (nimetatakse üldeeskirjas sidusettevõtjateks)
Eve Marima
Avaliku sektori aruandluse struktuur
Eve Marima
Riigi raamatupidamise üldeeskirja kehtivus
Riigiraamatupidamiskohustuslased – kehtiv kogu ulatuses (aastaaruande vorm, kontoplaan jne)Riigiraamatupidamiskohustuslaste raamatupidamisüksuses – kehtiv peaaegu kogu ulatuses ( saldoandmikud, kontoplaan jne); ei pea koostama aastaaruannetKOV ja tema allüksuses – saldoandmikud – kohustuslik; aastaaruande vorm ja kontoplaan – soovituslikud (allüksused ei pea koostama aastaaruannet)AÕJI, SA, MTÜ – saldoandmikud – kohustuslik; aastaaruande vorm ja kontoplaan - vabatahtlikudTütar-ja sidusettevõtted – esitada 4 kuu jooksul majandusaasta lõppemisest majandusaasta aruanne
Eve Marima
Riigiraamatupidamist reguleerivad õigusaktid
Üldpõhimõtted – raamatupidamise seadusesTäpsemad arvestuspõhimõtted – Raamatupidamise Toimkonna juhendites (ja rahvusvahelistes standardites IAS/IFRS, IPSAS)Avaliku sektori spetsiifilised arvestuspõhimõtted, aruande vorm, kontoplaan, inventeerimis-ja kontrollipõhimõtted – riigi raamatupidamise üldeeskirjasRaamatupidamiskohustuslase spetsiifiliste tehingute kajastamine, detailsed reeglid inventeerimiseks ja kontrolliprotseduurideks – raamatupidamiskohustuslase raamatupidamise sise-eeskirjasAllüksuse spetsiifiliste tehingute kajastamine, detailsed reeglid inventeerimiseks ja kontrolliprotseduurideks – allüksuse raamatupidamise sise-eeskirjas
Eve Marima
Finantsarvestuse korraldamine (I)
Rahandusministeeriumil tuleb koostada kolm erinevat raamatupidamisaruannet:
• riigi konsolideerimata raamatupidamisaruanne – konsolideerib RRKde
raamatupidamiskontode saldoandmikud rida-realt meetodil ja elimineerib
RRKde omavahelised nõuded, kohustused, tulud ja kulud (ainult RRKd);
Eve Marima
Finantsarvestuse korraldamine (II)
riigi konsolideeritud raamatupidamisaruanne - kuhu konsolideeritakse riigivalitseva mõju all olevate AÕIde, SAde ja tütarettevõtete konsolideeritud
raamatupidamiskontode saldoandmikud rida –realt meetodil, elimineerides
konsolideeritavate üksuste omavahelised varad, kohustused, netovara, tulud ja
kulud (RRKd + AÕI, SA, ÄÜ (äriühingud));
Eve Marima
Finantsarvestuse korraldamine (III)
avaliku sektori raamatupidamisaruanne – konsolideerib kõikide riigi
konsolideerimisgruppi kuuluvate üksuste raamatupidamisaruanded, elimineerides
nende omavahelised varad, kohustused, netovara, tulud ja kulud (RRKd + AÕI,
SA, ÄÜ + KOVid).
Eve Marima
Riigi konsolideerimisgrupi üksused , kes peavad esitama aruandlust on
RRK asutused
Riigile kuuluvad äriühingud ja sihtasutused
AVÕI-d, AVÕI kuuluvad SA-d ja äriühingud
KOV-id ja KOV-le kuuluvad äriühingud ja SA-d
KOVide SA-dele kuuluvad äriühingud
Eve Marima
Kontoplaan www.fin.ee/index.php?id=7544
1- kontoliik, 2-kontoklass, 3-kontorühm, 4-kontogrupp, 5- kontogrupi alamgrupp, 6- kontoEelarve klassifikaatorKasutusjuhendNõutav- kohustuslik lisatunnus; *nõutav, märge nõutav puudumine tähendab reeglina keelatud;TP tehingupartneri koodTT tegevusala koodA allika koodR rahavoo kood
Eve Marima
Allika kood on nõutav
Sihtfinantseerimisega seotud kontodeleMateriaalse põhivara grupis kapitalirendile võetud põhivaradeleReservide arvel tehtavatele tehinguteleLubatud ka muud juhtumid vajaduselNäiteks allikas 27 on kasutusel ESF ( sotsiaalfondi tulude ja kulude kajastmisel)
Eve Marima
Rahavoo kood on nõutav
FinantsinvesteeringudLaenud- ja liisingnõudedDividendinõuded ja- kohustusedOsalused konsolideerimisgrupi-ja sidusüksustesKinnisvarainvesteeringud, põhivara, bioloogiline varaLaenu- ja sihtfinantseerimise kohustused Eesmärk: rahavoo aruande, põhivara liikumise aruande automaatne koostamine
Eve Marima
Rahavoo koodid (R)
Kontodel, mis nõuavad rahavoo koodi, esitatakse aruandeaasta algsaldo koodiga 00 Aktivas, passivas ja bilansivälistel kontodel kasutatakse reeglina erinevaid R koode Näiteks: Siiretele vastavad RV koodid R15 (üleandmine) ja R16 ( saamine) Kood R23 ümberklassifitseerimine peavad aktiva ja passiva pooled võrduma
Eve Marima
Tehingupartneri kood ( TP )
Kolm esimest numbrit näitavad konsolideerimisgruppi (koodid algusega 001-799 kuuluvad riigi konsolideerimise gruppi
Neljas number näitab üksuse liiki, sealhulgas tema kuulumist või mittekuulumist valitsussektorisse
Eve Marima
TP neljas number näitab
0- riigiraamatupidamiskohustuslased ja nende üksused 1- kohaliku omavalitsuse üksused ja nende allüksused 2- valitsussektorisse kuuluvad muud avalik-õiguslikud juriidilised isikud 3- valitsussektorisse kuuluvad sihtasutused 4- tütarettevõtjad5- valitsussektorisse mittekuuluvad avalik-õiguslikud juriidilised isikud ning valitseva mõju all olevad valitsussektorisse mittekuuluvad sihtasutused ja mittetulundusühingud 6- sidusettevõtjad 7- olulise mõju all olevad sihtasutused ja mittetulundusühingud
Eve Marima
TP on nõutav
Praktiliselt kõigil kontoplaani kontodel üksikute erisustega ( ei kasutata kassa kontol)
Avaliku sektori siseste varade, kohustuste, tulude ja kulude eristamine toimub tehingupartneri koodi alusel
Oluline saldoandmike konsolideerimisprotseduuride läbiviimisel
Eve Marima
Tegevusala koodid ( TT )
Kasutatakse pea-aegu kõikidel kulude ja tulude kontodel, saadud toetuste kontodel, põhivara soetuse kajastamisel Toetavaid tegevusalasid ei esitata eraldi, vaid koos põhitegevusalagaTihti vastab ühele tegevusalale terve üksusAntud toetuste tegevusalana näidatakse toetuse saaja tegevusala, mida toetatakseTegevusalade vastavust saldode võrdlemisel ei kontrollita
Eve Marima
Tegevusalade koodid ( TT )
COFOG - Classification of Functions of Government
TT kajastab riigi konsolideerimisgrupi üksuse poolt täidetavaid funktsioone
Ühe tehingu puhul mitme tegevusala esinemise korral jaotatakse tehing vastavalt, kui pole rahaliselt mõõdetav – vastavalt valdavamale tegevusalalae
Eve Marima
TT koodi valimine
TT koodi valimise printsiibid sätestatakse asutuse raamatupidamise sise-eeskirjagaNäiteid:Õiguskantsleri Kantselei kasutab kõikides tegevustes TT01110- keskvalitsuse täidesaatvad ja seadusandlikud organidRahandusministeerium TT01120- rahandus- ja fiskaalpoliitika
Eve Marima
Riigi raamatupidamises üldeeskirjaga kehtestatud olulisemad printsiibid
Tekkepõhise arvestuse tähtsustamine, maksutulude arvestusSiirded RRK-de omavahelistes tehingutesFinantsinvesteeringute kajastamine õiglases väärtusesOsaluste kajastamine SA, MTÜ, tütar- ja sidusettevõttesPõhivarade arvestus
Eve Marima
Riigi raamatupidamises üldeeskirjaga kehtestatud olulisemad printsiibid (2)
Kinnisvara investeeringute kajastamine
Bioloogiliste varade kajastamine
Rendiarvestus
Sihtfinantseerimise kajastamine
Eraldiste moodustamine
Eve Marima
Avaliku sektori sisesed majandustehingud -siirded
Avaliku sektori siseste varade, kohustuste, tulude ja kulude vastastikuseid
üleandmisi nimetatakse siireteks.
Eristamine, millise avaliku sektori asutusega majandustehing tehakse toimub tehingupartneri koodi (TP) alusel
Eve Marima
Siirded riigieelarvega näide
E-Riigikassa süsteemi kaudu RRK üksuse poolt väljamakstud summad- siirded eelarvest (tulu)
NÄIDERRK kulu kajastamine:
D tegevuskulud ( kontoliigid 4,5,6) D Käibemaks (kulukonto 601000) või D
sisendkäibemaks (103701)K Võlad hankijatele toodete ja teenuste eest ( 201000)
Eve Marima
Siirded eelarvega (järg)
Tasumine RRK eelarvest
D Võlad hankijatele ( 201000)
K Siirded eelarvest ( 700 000, tulukonto)
Rahandusministeerium siirde maksepäeval
D siirded eelarvest ( 710 000, kulukonto)
K pank ( 100 100) kui makse saaja ei ole RRK üksus
K laekumine siirded eelarvesse ( 700 001, tulukonto), kui makse saaja on RRK üksus
Eve Marima
Riigikinnisvara AS rendiarve
D 551108 TP 014302, TT01110 10 000
D 601000 TP 014003, TT01110 1 800
K 201000 TP 014302 11 800
Tasumine riigikassa kaudu
D 201000 TP 014302 11 800
K 700000 TP 014001 11 800
Eve Marima
Siirded riigieelarvega (järg)
e-Riigikassa infosüsteemi kaudu RRK üksusele laekunud summad- siirded eelarvest (kulu)NäideRRK tulu kajastamine:
D Maksu-, lõivu või trahvi nõuded (kontogrupp 1020) või
D Nõuded müüdud teenuse või kauba eest (kontogrupp1030) K Tegevustulud (kontorühm 3)
K KM (203001), kui tulu saaja on KM kohuslane
Eve Marima
Siirded riigieelarvega (järg)
Sularaha kassa olemasolu eeldab fikseeritud limiiti, inkasseerimise korda, dokumenteerimise, inventeerimise ja turvanõudeid;Iseseisva pangakonto kasutamise loa korral ja toetuste ning omatulu kontode kasutamise korral kajastatakse raha jääki RRK bilansis, vajadusel sätestatakse raha jäägi kandmise kord e-Riigikassasse ja kajastamise kord riigieelarve täitmise aruandes (kord kvartalis kantakse kõik tehingud e-riigikassa aruandluse süsteemi)
Eve Marima
RRK üksuste asutamised, lõpetamised ja ümberkorraldused
Varade ja kohustuste saaja- võtab arvele nende bilansilises väärtuses üleandmise momendil, vahe siire (kontod 7x0010)
Varade ja kohustuste andja – bilansikontod nullitakse, vahe siire (kontod 7x 0010)
Aasta keskel- ka jooksvalt tulude ja kulude kontode saldod
Eve Marima
RKK üksuste lõpetamised ja ümberkorraldamised (2)
Kui saaja ei kuulu riigi koosseisu-
Bilansi kontod nullitakse - vahe antud sihtfinantseerimine (kontorühm 450)
mitterahaline sissemakse eraõigusliku juriidilise isiku aktsia-, osa- või sihtkapitali-
vahe finantsinvesteering (kontorühm 150)
Eve Marima
RKK üksuste vahelised siirded
Raha liikumisega- netosumma võetakse tekkepõhiselt arvele:
- nõudekontol 103000 (raha saaja)
- kohustuste kontol 201000( raha maksja)
- konto suletakse raha ülekande päeval;
E-riigikassas arvlevad RRK üksused riigikassa siseselt ( viitenumbrite põhiselt), pangatehinguid ei toimu.
Eve Marima
RRK üksuste vahelised siirded (2)
Mitterahaline siire võetakse arvele netosummas tekkepõhiselt siirdest saadud netotuluna (konto 700010) või netokuluna (konto 710010)Enne üleandmist toimub varade ja kohustuste hindamine vastavalt üldeeskirjaleVara või kohustus antakse üle koos kõigi sellega seotud bilansisaldodega (soetusmaksumus, kulum jne.)Üleandja ja vastuvõtja raamatupidamiskanded peavad sobima, tehingupartneri kood ja kuupäev samad.
Eve Marima
RRK üksuste vahelised siirded-näide (1)
Näide 1:RRK 1 annab RRK2-le üle järgmised varad ja
kohustused: Bilansiline väärtus Õiglane väärtus RRK 1 bilanss
Nõuded 200 150Maa 100 300Kohustused 200 200
Eve Marima
RRK üksuste vahelised siirded –näide (2)
RRK1 viib läbi maa üleshindluse ja hindab alla nõuded;
Raamatupidamises tehakse järgmised kanded:
D 155000 Maa 200
K 2904XX Põhivara ümberhindlus 200
D 605090 Kulu ebatõen. laekuvatest
nõuetest 50
K 103009 Ebatõen. hinnatud nõuded 50
Eve Marima
RRK üksuste vahelised siirded –näide (3)
RRK1 raamatupidamises on kanded: D 710010 Üksuste vahelised siirded 250 D 201000 Võlad hankijatele 200 K 103000 Nõuded ostjatele 150 K 155000 Maa 300 RRK 2 raamatupidamises on kanded D 103000 Nõuded ostjatele 150 D 155000 Maa 300 K 201000 Võlad hankijatele 200 K 700010 Üksuste vahelised siirded 250
Eve Marima
Näide, täielikult amortiseerunud vara üleandmine
Õiguskantsleri Kantselei annab üle ja XXX Asenduskodu võtab vastu sõiduauto soetusmaksumusega 12 500, kulum 12 500
ÕK kanded üleandmisel
K 155405 R15 12 500
D 155415 R15 12 500
Kuna üleantavat väärtust ei ole, siis kannet 710010 konto ja xxx Asenduskodu TP-ga ei tehta
Riigieelarve kassaline teenindamine
Eeskiri
Volitused, tegevused vastavalt volitustele
Broneeringud, virtuaalkontod
Selgitamata laekumised ja nende töötlemine
Aruandlus
Eve Marima
Riigikassa
Eesmärk – riigi rahavoogude juhtimine
Riigikassa loodi 01.04.1996, Riigikassa ülesanded on:
- Riigitulude kassaline teenindamine
- Riigiasutuste kassaline teenindamine
- Riigilaenude kassaline teenindamine
- Riigi vaba raha paigutamine.
Eve Marima
Riigikassa ( 2)
Riigi raha haldamise põhimõtted ja kord on
kinnitatud Vabariigi Valitsuse määrusega, mis sätestab:
- riigile kuuluva raha ja väärtpaberite
paigutamise,
- sellega tehingute tegemise piirangud,
- finantsriskide juhtimise põhimõtted
Eve Marima
Riskide juhtimine
Likviidsusrisk - oht, et riigil ei ole piisaval hulgal likviidseid rahalisi vahendeid riigi finantskohustuste koheseks täitmiseks. Likviidsusriski juhtimiseks tuleb riigi rahalisi vahendeid paigutada väärtpaberitesse, millel on likviidne teisene turg, kus vajadusel oleks võimalik turuhinda mõjutamata teostada tehinguid kiiresti ja suurtes kogustes.
Valuutarisk - oht, et valuutakursside muutumine mõjutab riigi finantsvara- ja kohustuste väärtust. Finantsvara ja –kohustusi, mis on eurodes loetakse valuutariskivabaks.
Eve Marima
Riskide juhtimine
Intressirisk - oht, et intressimäärade muutumine mõjutab investeeringute ja nendelt saadava tulu väärtust ning finantskohustustega seotud kulude suurust.
Krediidirisk - oht kahju tekkimiseks tehingu vastaspoole kohustuste mittekohesest täitmisest.
Krediidiriski osaks on tehingurisk.Tehingurisk on oht, et vastaspoole esindajal ei ole
tehingu sõlmimiseks volitust või tehingu vastaspool ei täida koheselt tehingust tulenevaid kohustusi
Eve Marima
Riigieelarve kassaline teenindamine
Toimub riigieelarvet teenindatavates pankades vastavalt sõlmitud lepingutele
Laekumised riigi eelarvesse ja väljamaksed toimuvad Riigikassa ühendkontsernikonto koosseisu kuuluvate arvelduskontode kaudu vastavalt riigieelarve kassalise teenindamise eeskirjale
Eve Marima
E- riigikassa
E-riigikassa võimaldab edastada riigi eelarve kassalise teenindamise eeskirjaga sätestatud korras finantsdokumente ( maksekorraldused) interneti vahendusel
Võimaldab saada ülevaateid eelarve täitmisest ja teisi aruandeid
Eve Marima
Väljamaksete broneerimine
Riigikassa teenindamisel olev asutus esitab broneeringu järgmise nädala väljamakseteks 2 tööpäeva enne nädala lõppuBroneering esitatakse valuutade lõikesBroneeritud, kuid kasutamata jäänud rahalisi vahendid ei saa kasutada järgmises perioodisRiigikassa kontrollib broneeritavate vahendite kasutamise õigust ( näiteks, kas omatulu on laekunud)
Eve Marima
Väljamaksetele piirangute seadmine riigikassas
Eelarve seadus lubab Rahandusministril piirata väljamaksete tegemist teavitades sellest Vabariigi ValitsustSiis teostab Riigikassa väljamakseid järjekorras:- töötasud ja töötasudega võrdsustatud maksed;- riikliku pensionikindlustuse ja riikliku ravikindlustuse maksed;
Eve Marima
Väljamaksete järjekord piirangute korral
- riigi sise- ning välisvõlaga seotud maksed;- EV välisesinduste kulud;- väljamaksed füüsilistele isikutele ja toetused
kohalikele omavalitsustele;- asutuste lepingulistest kohustustest
tulenevad maksed;- muud broneeritud väljamaksed;
Eve Marima
Riigieelarve klassifikaatori kood
Maksekorraldusele märgitakse riigieelarve klassifikaatori kood, mis koosneb:- eelarveaasta numbrist- klassifikaatorist administratiivse jaotuse järgi ( viitab asutusele)- eelarve liik ( arvestuslik, kindlaksmääratud, ülekantav jne.) - eelarve konto ( artikkel, artikli grupp …)- eelarve objekt ( näiteks õppelaen SE000001)näide: 201. .4.00.01.10.50.SE000001.
Eve Marima
Riigieelarve kassaline teenindamine
Riigi rahakott Pangakaardi taotlemine E-Riigikassa Asutuste kontod E-riigikassas Kontsernikontovälised arvelduskontod Riigieelarve klassifikaatori kood Rahandusministeeriumi pangakontod Riigieelarve kassalise teenindamise eeskiri Riigieelarve täitmise aruanne
Eve Marima