III ENCUENTRO BINACIONAL DE LA PROFESIÓN CONTABLE
PERÚ – ECUADOR 2020
24, 25 Y 26 de Setiembre
“La Información Financiera, la Auditoría y las NIIF: Estándares Internacionales para mejorar la Transparencia y Combatir la Corrupción”
CPC. LUIS H. MAZA CHUMACERO
Impactos generales de la aplicación de la NIIF 15 y NIIF 16
Alex Cuzcano [email protected]
PERÚ – ECUADOR 2020 VIRTUAL
III ENCUENTRO BINACIONAL DE LA PROFESIÓN CONTABLE
PERÚ – ECUADOR 2020
NIIF 15 “Ingreso por contratos con clientes”
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III ENCUENTRO BINACIONAL DE LA PROFESIÓN CONTABLE
PERÚ – ECUADOR 2020
III ENCUENTRO BINACIONAL DE LA PROFESIÓN CONTABLE
Visión general de la NIIF 15
El principio fundamental es que una entidad debe reconocer sus ingresos ordinarios de forma que la transferencia de bienes o servicios comprometidos con los clientes se registre por un importe que refleje la contraprestación que la entidad espera que le corresponda a cambio de dichos bienes o servicios
Modelo de cinco pasos para aplicar el principio básico:
Paso 1:
Identificación del
contrato
Paso 2:
Identificación de
Obligaciones
Contractuales
Paso 3:
Determinación
del precio de la
transacción
Paso 4:
Distribución del
precio en las
obligaciones
Paso 5:
Contabilizar los
ingresos
III ENCUENTRO BINACIONAL DE LA PROFESIÓN CONTABLE
Paso 1: Identificar el contrato con el cliente
El contrato tiene sustancia Comercial Las partes contratantes han
aprobado el contrato
Puede identificar los derechos de cada parte
La Entidad puede identificar los términos
de pago
Las partes están comprometidas
a realizarlo
Es probable que la Entidad recaudará
la contraprestación
III ENCUENTRO BINACIONAL DE LA PROFESIÓN CONTABLE
Paso 2: Identificar obligaciones de desempeño por separado (“segregar el contrato”)
Identificar todos los bienes y servicios prometidos en el contrato
¿Existen múltiples bienes
y servicios prometidos?
¿Puede el cliente
beneficiarse del bien o servicio por su cuenta?
¿El bien o servicios es separable de
otras promesas del contrato?
Tratar como una simple transacción
Combinar las obligaciones de desempeño hasta que dos o más obligaciones de desempeño sean
distintas
Contabilizar la obligación de
desempeño separada
Sí Sí
O junto con otrosrecursos
fácilmente disponibles?
No
Sí
NoNo
La norma exige que una serie de bienes o servicios diferenciados, pero con el mismo patrón de transferencia al cliente, se completen como una única obligación de desempeño
III ENCUENTRO BINACIONAL DE LA PROFESIÓN CONTABLE
Paso 3: Determinar el precio de la transacción
Precio de transacción =
Importe de la contraprestación, la cual la entidad espera tener derecho a cambio de la transferencia de bienes o servicios prometidos al cliente.
Considerar los efectos de:
• Consideración variable con restricción: Derivada de la aplicación de descuentos, reembolsos, créditos, concesiones, incentivos, etc.(valor estimado al inicio del contrato - "altamente probable sin un cambio significativo")
• Existencia de un componente financiero significativo
• Consideraciones no monetarias
• Consideración por pagar a un cliente (pagos a supermercados por ejemplo)
III ENCUENTRO BINACIONAL DE LA PROFESIÓN CONTABLE
Paso 4: Asignar el precio de la transacción
Asignar el precio de la transacción a las obligaciones de cumplimiento en el contrato, en relación con el precio de venta relativo de cada una de ellas
Precio de venta independiente
Precio observable en la que la entidad podría vender un bien o servicio prometido por separado a un
cliente
Si no es directamente observable, se estimará el precio de venta independiente, a través de métodos como:
➢ Evaluación de mercado ajustada
➢ Costo esperado mas un margen
➢ Enfoque residual permitido en ciertas (limitadas) circunstancias
III ENCUENTRO BINACIONAL DE LA PROFESIÓN CONTABLE
Paso 5: Reconocer los ingresos ordinarios cuando (o como) la entidad satisface la obligación de desempeño
Reconocer los ingresos cuando (o como) la entidad satisface una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servicio prometido a un cliente. Un activo se transfiere cuando el cliente obtiene el control de ese activo.
Control• Capacidad para dirigir el uso de un activo; • Obtener sustancialmente la totalidad de los
beneficios restantes de ese activo • Capacidad para evitar que otras entidades dirijan
el uso y obtengan beneficios de un activo
Transferencia del control no es lo mismo a transferencia de riesgos y beneficios (NIC 18)
NIIF 16 “Arrendamientos”
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III ENCUENTRO BINACIONAL DE LA PROFESIÓN CONTABLE
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III ENCUENTRO BINACIONAL DE LA PROFESIÓN CONTABLE
Tratamiento Contable del Arrendatario
Plazo en Meses 36
Pago Mensual 60,000
Pago total 720,000
Derecho de llave 100,000
Seguros por 3 años 45,000
Contrato regular
Requerimientos adicionales
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
Información general de los contratos
III ENCUENTRO BINACIONAL DE LA PROFESIÓN CONTABLE
Tratamiento Contable del Arrendatario
Paso 1: Determinar la tasa incremental (de Mercado)
Corresponde a la tasa de interés a la cual accedería la entidad por un financiamiento con datos similares a los pagos que se harán por el
arrendamiento
Valor presente 1,859,474 ´=VA(C13;C4;-C5;0;0)
Valor presente de los pagos futuros (NIC 17)
Paso 2: Determinar el Valor Presente de los Pagos Futuros
Tasa incremental anual 10%
Tasa incremental mensual 0.83%
Factores financieros
III ENCUENTRO BINACIONAL DE LA PROFESIÓN CONTABLE
Tratamiento Contable del Arrendatario
Paso 3: Elaborar el cuadro de amortización
Trasa incremental anual 10%
Trasa incremental mensual 0.83%
Valor presente 1,859,474 ´=VA(C13;C4;-C5;0;0)
Factores financieros
Valor presente de los pagos futuros (NIC 17)
Per. Saldo Inicial Gasto Fin. (+) Pagos (-) Saldo Final
1 1,859,474 15,496 -60,000 1,814,970
2 1,814,970 15,125 -60,000 1,770,095
3 1,770,095 14,751 -60,000 1,724,845
4 1,724,845 14,374 -60,000 1,679,219
5 1,679,219 13,993 -60,000 1,633,212
6 1,633,212 13,610 -60,000 1,586,823
31 349,729 2,914 -60,000 292,643
32 292,643 2,439 -60,000 235,082
33 235,082 1,959 -60,000 177,041
34 177,041 1,475 -60,000 118,516
35 118,516 988 -60,000 59,504
36 59,504 496 -60,000 -0
III ENCUENTRO BINACIONAL DE LA PROFESIÓN CONTABLE
Tratamiento Contable del Arrendatario
Paso 4: Reconocimiento inicial del contrato
Elemento Debe Haber Elemento Debe Haber
Activo por derecho de uso 100,000 Gastos pagado por adelantado 100,000
Efectivo 100,000 Efectivo 100,000
Por el pago del derecho de llave Por el pago del derecho de llave
Activo por derecho de uso 45,000 Gastos pagado por adelantado 45,000
Efectivo 45,000 Efectivo 45,000
Por el pago de los seguros Por el pago de los seguros
Activo por derecho de uso 1,859,474
Pasivo por derecho de uso 1,859,474
Valor presente de las cuotas Sin registro
´---------------------------------------------1-----------------------------------------
´---------------------------------------------2-----------------------------------------
´---------------------------------------------3-----------------------------------------
´---------------------------------------------1-----------------------------------------
´---------------------------------------------2-----------------------------------------
´---------------------------------------------3-----------------------------------------
NIIF 16 NIC 17
Valor presente de los pagos 1,859,474
Derecho de llave 100,000
Seguros por 3 años 45,000
Total Activo 2,004,474
Activo por derecho de uso a reconocer
Valor presente de los pagos -
Derecho de llave -
Seguros por 3 años -
Total Activo -
Activo por derecho de uso a reconocer
Elemento Debe Haber Elemento Debe Haber
Activo por derecho de uso 100,000 Gastos pagado por adelantado 100,000
Efectivo 100,000 Efectivo 100,000
Por el pago del derecho de llave Por el pago del derecho de llave
Activo por derecho de uso 45,000 Gastos pagado por adelantado 45,000
Efectivo 45,000 Efectivo 45,000
Por el pago de los seguros Por el pago de los seguros
Activo por derecho de uso 1,859,474
Pasivo por derecho de uso 1,859,474
Valor presente de las cuotas Sin registro
´---------------------------------------------1-----------------------------------------
´---------------------------------------------2-----------------------------------------
´---------------------------------------------3-----------------------------------------
´---------------------------------------------1-----------------------------------------
´---------------------------------------------2-----------------------------------------
´---------------------------------------------3-----------------------------------------
• No es una partida de Propiedad, planta y Equipo
• Está expuesta a NIC 36
III ENCUENTRO BINACIONAL DE LA PROFESIÓN CONTABLE
Tratamiento Contable del Arrendatario
Paso 5: Reconocimiento posterior del contrato (depreciación del derecho de uso)
NIIF 16 NIC 17
Activo por derecho de uso 2,004,474 Gasto de alquiler 60,000
Plazo de uso en meses 36 Gasto mensual derecho de llave 2,778
Gasto mensual 55,680 Gasto mensual del seguro 1,250
Elemento Debe Haber Elemento Debe Haber
Gasto operativo 55,680 Gasto operativo 64,028
Activo por derecho de uso 55,680 Efectivo 64,028
Gasto operativo del año 1 668,158 Gasto operativo del año 1 768,333
Gasto mensual
´---------------------------------------------4-----------------------------------------
Gasto mensual - Enero a Diciembre
Depreciación del activo por derecho de uso
´---------------------------------------------4-----------------------------------------
Depreciación mensual - Enero a Diciembre
Activo por derecho de uso 2,004,474 Gasto de alquiler 60,000
Plazo de uso en meses 36 Gasto mensual derecho de llave 2,778
Gasto mensual 55,680 Gasto mensual del seguro 1,250
Elemento Debe Haber Elemento Debe Haber
Gasto operativo 55,680 Gasto operativo 64,028
Activo por derecho de uso 55,680 Efectivo 64,028
Gasto operativo del año 1 668,158 Gasto operativo del año 1 768,333
Gasto mensual
´---------------------------------------------4-----------------------------------------
Gasto mensual - Enero a Diciembre
Depreciación del activo por derecho de uso
´---------------------------------------------4-----------------------------------------
Depreciación mensual - Enero a Diciembre
Activo por derecho de uso 2,004,474 Gasto de alquiler 60,000
Plazo de uso en meses 36 Gasto mensual derecho de llave 2,778
Gasto mensual 55,680 Gasto mensual del seguro 1,250
Elemento Debe Haber Elemento Debe Haber
Gasto operativo 55,680 Gasto operativo 64,028
Activo por derecho de uso 55,680 Efectivo 64,028
Gasto operativo del año 1 668,158 Gasto operativo del año 1 768,333
Gasto mensual
´---------------------------------------------4-----------------------------------------
Gasto mensual - Enero a Diciembre
Depreciación del activo por derecho de uso
´---------------------------------------------4-----------------------------------------
Depreciación mensual - Enero a Diciembre
Activo por derecho de uso 2,004,474 Gasto de alquiler 60,000
Plazo de uso en meses 36 Gasto mensual derecho de llave 2,778
Gasto mensual 55,680 Gasto mensual del seguro 1,250
Elemento Debe Haber Elemento Debe Haber
Gasto operativo 55,680 Gasto operativo 64,028
Activo por derecho de uso 55,680 Efectivo 64,028
Gasto operativo del año 1 668,158 Gasto operativo del año 1 768,333
Gasto mensual
´---------------------------------------------4-----------------------------------------
Gasto mensual - Enero a Diciembre
Depreciación del activo por derecho de uso
´---------------------------------------------4-----------------------------------------
Depreciación mensual - Enero a Diciembre
III ENCUENTRO BINACIONAL DE LA PROFESIÓN CONTABLE
Tratamiento Contable del Arrendatario
Paso 5: Reconocimiento posterior del contrato (pago de cuotas de arrendamiento)
NIIF 16 NIC 17Per. Saldo Inicial Gasto Fin. (+) Pagos (-) Saldo Final
1 1,859,474 15,496 -60,000 1,814,970
2 1,814,970 15,125 -60,000 1,770,095
Elemento Debe Haber Elemento Debe Haber
Pasivo por derecho de uso 44,504
Gasto financiero 15,496
Efectivo 60,000
Pasivo por derecho de uso 44,875
Gasto financiero 15,125
Efectivo 60,000
Gasto financiero del año 1 160,777 Gasto financiero del año 1 -
Sin registroPago de la segunda cuota o primera mensualidad
´---------------------------------------------5-----------------------------------------
Sin registro
´---------------------------------------------5-----------------------------------------
Pago de la primera cuota o primera mensualidad
´---------------------------------------------6----------------------------------------- ´---------------------------------------------6-----------------------------------------
Per. Saldo Inicial Gasto Fin. (+) Pagos (-) Saldo Final
1 - - - -
2 - - - -
Elemento Debe Haber Elemento Debe Haber
Pasivo por derecho de uso 44,504
Gasto financiero 15,496
Efectivo 60,000
Pasivo por derecho de uso 44,875
Gasto financiero 15,125
Efectivo 60,000
Gasto financiero del año 1 160,777 Gasto financiero del año 1 -
Sin registroPago de la segunda cuota o primera mensualidad
´---------------------------------------------5-----------------------------------------
Sin registro
´---------------------------------------------5-----------------------------------------
Pago de la primera cuota o primera mensualidad
´---------------------------------------------6----------------------------------------- ´---------------------------------------------6-----------------------------------------
III ENCUENTRO BINACIONAL DE LA PROFESIÓN CONTABLE
Tratamiento Contable del Arrendatario
Presentación en los Estados Financieros
Año 1
Estado de resultados SIN NIIF 16 CON NIIF 16
Ventas 12,000,000 12,000,000
Costo de Ventas -6,600,000 -6,600,000
Utilidad bruta 5,400,000 5,400,000
Gastos operativos: -768,333 -668,158
Gastos derechos de llave -33,333 -33,333
Gastos del seguro -15,000 -15,000
Gasto del alquiler -720,000 -619,825
Utilidad operativa 4,631,667 4,731,842
Gastos financieros - -160,777
Utilidad antes de impuestos 4,631,667 4,571,065 60,602
Dif.
Per. Saldo Inicial Gasto Fin. (+) Pagos (-) Saldo Final
1 1,859,474 15,496 -60,000 1,814,970
2 1,814,970 15,125 -60,000 1,770,095
3 1,770,095 14,751 -60,000 1,724,845
4 1,724,845 14,374 -60,000 1,679,219
5 1,679,219 13,993 -60,000 1,633,212
6 1,633,212 13,610 -60,000 1,586,823
7 1,586,823 13,224 -60,000 1,540,046
8 1,540,046 12,834 -60,000 1,492,880
9 1,492,880 12,441 -60,000 1,445,320
10 1,445,320 12,044 -60,000 1,397,365
11 1,397,365 11,645 -60,000 1,349,010
12 1,349,010 11,242 -60,000 1,300,251
160,777
III ENCUENTRO BINACIONAL DE LA PROFESIÓN CONTABLE
Tratamiento Contable del Arrendatario
Presentación en los Estados Financieros
Año 2
Estado de resultados SIN NIIF 16 CON NIIF 16
Ventas 15,000,000 15,000,000
Costo de Ventas -8,250,000 -8,250,000
Utilidad bruta 6,750,000 6,750,000
Gastos operativos: -768,333 -668,158
Gastos derechos de llave -33,333 -33,333
Gastos del seguro -15,000 -15,000
Gasto del alquiler -720,000 -619,825
Utilidad operativa 5,981,667 6,081,842
Gastos financieros - -102,219
Utilidad antes de impuestos 5,981,667 5,979,623
2,044
Dif.
Año 3
Estado de resultados SIN NIIF 16 CON NIIF 16
Ventas 18,000,000 18,000,000
Costo de Ventas -9,900,000 -9,900,000
Utilidad bruta 8,100,000 8,100,000
Gastos operativos: -768,333 -668,158
Gastos derechos de llave -33,333 -33,333
Gastos del seguro -15,000 -15,000
Gasto del alquiler -720,000 -619,825
Utilidad operativa 7,331,667 7,431,842
Gastos financieros - -37,529
Utilidad antes de impuestos 7,331,667 7,394,312
-62,646
Dif.
III ENCUENTRO BINACIONAL DE LA PROFESIÓN CONTABLE
Tratamiento Contable del Arrendatario
Presentación en los Estados FinancierosAño 3
Estado de resultados SIN NIIF 16 CON NIIF 16
Ventas 18,000,000 18,000,000
Costo de Ventas -9,900,000 -9,900,000
Utilidad bruta 8,100,000 8,100,000
Gastos operativos: -2,305,000 -2,004,474
Gastos derechos de llave -100,000 -100,000
Gastos del seguro -45,000 -45,000
Gasto del alquiler -2,160,000 -1,859,474
Utilidad operativa 5,795,000 6,095,526
Gastos financieros - -300,526
Utilidad antes de impuestos 5,795,000 5,795,000
-0
III ENCUENTRO BINACIONAL DE LA PROFESIÓN CONTABLE
Muchas Gracias
Contacto:
Nombre: Alex Cuzcano Cuzcano
Locación: Lima
: +(51) (1) 966506292
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