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SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
NIAS 700-799
SEMINARIO DE AUDITORIA
1. BREVE DESCRIPCION DE NIAS 700-799
1.1 NIA 700 (REVISADA) EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO
GENERAL
Esta NIA contiene los siguientes temas importantes:
El dictamen del auditor sobre los estados financieros.
Elementos del dictamen del auditor en una auditoria conducida de acuerdo
con las Normas Internacionales de Auditoria.
Dictamen del auditor.
Dictamen del auditor para auditorias conducidas de acuerdo, tanto con las
NIA´s como con normas de auditoría de una jurisdicción o país especifico.
Información complementaria sin auditar presentada con los Estados
Financieros auditados.
Y estados financieros auditados.
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas
y proporcionar lineamientos sobre el dictamen del auditor independiente, emitido
como resultado de una auditoría de un juego completo de estados financieros de
propósito general preparados de acuerdo con un marco de referencia de
información financiera diseñado para lograr una presentación razonable (…)1
1 Párrafo 1 Nía 700
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Esta NIA trata las circunstancias en que el auditor puede expresar una opinión no
calificada y no es necesaria ninguna modificación al dictamen del auditor (..)2
1.1.1El dictamen del auditor sobre los estados financieros
El dictamen del auditor deberá contener una clara expresión de la opinión del
auditor sobre los estados financieros.
A menos que la ley o regulación requiera usar una redacción diferente, la opinión
del auditor sobre un juego completo3 de estados financieros de propósito general
preparados de acuerdo con un marco de referencia de información financiera
diseñado para lograr una presentación razonable (para propósitos de esta NIA, los
estados financieros.), declara si los estados financieros expresan un punto de vista
verdadero y razonable, y si están presentados razonablemente, respecto de todo
lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera
aplicable. 4
1.1.2 Marco de referencia de información financiera aplicable
En el caso de estados financieros que estén dentro del alcance de esta NIA, la
aplicación de un marco de referencia de información financiera que se determina
como aceptable para estados financieros de propósito general dará como
resultado, excepto en las circunstancias extremadamente raras que se discuten en
el párrafo 15, estados financieros que logren una presentación razonable, aunque
el marco de referencia de información financiera tal vez no especifique como
contabilizar o revelar todas las transacciones o eventos, ordinariamente incorpora
suficientes principios amplios que pueden servir como base para desarrollar y
2 Párrafo 2 Nia 7003 Párrafo 2 Nia 7004 Parrafo 10 Nia 700
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aplicar políticas contables que sean consistentes con los conceptos fundamentales
de los requisitos del marco de referencia. 5
1.1.3 Formación de una opinión sobre los estados financieros.
El auditor deberá evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría
obtenida, como base para formarse una opinión sobre los estados financieros.
Al formarse una opinión sobre los estados financieros, el auditor evalúa sí, con
base en la evidencia de auditoría obtenida, hay una seguridad razonable sobre si
los estados financieros tomados como un todo están libres de representación
errónea de importancia relativa (…)6
Formarse una opinión sobre si los estados financieros expresan un punto de vista
verdadero y razonable o están presentados razonablemente, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera
aplicable, implica evaluar si los estados financieros se han preparado y presentado
de acuerdo con los requisitos específicos del marco de referencia de información
financiera aplicable para clases particulares de transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones. Esta evaluación incluye considerar si, en el contexto del marco de
referencia de información financiera aplicable:
a) Las políticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con el
marco de referencia de información financiera y son apropiadas en las
circunstancias.
b) Las estimaciones contables hechas por la administración son razonables en
las circunstancias aplicables.
5 Parrafo 10 Nia 7006 Párrafo 12 Nía 700
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c) La información presentada en los estados financieros, incluyendo las
políticas contables, es relevante, confiable, comparable y entendible.7
1.1.4 Responsabilidad de la administración por los estados financieros
El dictamen del auditor deberá declarar que la administración es responsable por
la preparación y la presentación razonable de los estados financieros, de acuerdo
con el marco de referencia de información financiera aplicable. 8
1.1.5 Responsabilidad del Auditor:
El dictamen del auditor deberá declarar que la responsabilidad del auditor es
expresar una opinión sobre los estados financieros con base en la auditoría.9
El dictamen del auditor deberá declarar que la auditoria se condujo de acuerdo
con normas internacionales de auditoría. El dictamen del auditor deberá también
explicar que esas normas requieren que el auditor cumpla con los requisitos
éticos, que planee y desempeñe la auditoría para obtener seguridad razonable
sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de
importancia relativa.10
1.1.6 Opinión del Auditor
Deberá expresarse una opinión no calificada cuando el auditor concluye que los
estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable o están
presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el
marco de referencia de información financiera.
7 Párrafo 13 Nía 7008 Párrafo 28 Nía 7009 Párrafo 32 Nía 70010 Párrafo 34 Nía 700
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Cuando se expresa una opinión no calificada, el párrafo de opinión del dictamen
deberá declarar la opinión del auditor de que los estados financieros dan un punto
de vista verdadero y razonable o están presentados razonablemente, respecto de
todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de información
financiera aplicable (a menos que se requiera al auditor, por ley o regulación, que
use diferente redacción para la opinión, en cuyo caso deberá usarse la redacción
que se prescriba). 11
Cuando no se usan como marco de referencia de información financiera las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) o las Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Público, la mención al marco de
referencia de información financiera en la redacción de la opinión deberá
identificar la jurisdicción o país de origen del marco de referencia de información
financiera.12
1.1.7 Dictamen del auditor para auditorias conducidas de acuerdo, tanto con
las NIA´s, como con normas de auditoría de una jurisdicción o país
específico
El dictamen del auditor deberá referirse a que la auditoría se ha conducido de
acuerdo con las normas internacionales de auditoría solo cuando el auditor ha
cumplido plenamente con todas las NIA´s relevantes a la auditoría.13
El auditor puede referirse a que la auditoría se ha conducido de acuerdo tanto con
las NIA´S, como con normas nacionales de auditoría, cuando el auditor cumple
con cada una de las NIA´S referentes a la auditoría, y desempeñan cualquier
procedimiento adicional de auditoría, para cumplir con las normas relevantes de la
jurisdicción o país. No es apropiada una referencia ni a las NIA´S ni a las normas
11 Párrafo 40 Nía 70012 Párrafo 41 Nía 70013 Párrafo 61 Nía 700
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nacionales de auditoría si hay un conflicto entre los requisitos de información de
las NIA´S y de las normas nacionales de auditoría respecto del dictamen del
auditor, que afecte la opinión del auditor o la necesidad de incluir un párrafo de
énfasis de asunto en las circunstancias particulares. 14
1.1.8 Información complementaria sin auditar presentada con los estados
financieros auditados.
El auditor deberá quedar satisfecho de que cualquier información complementaria
presentada junto con los estados financieros, que no se cubra por la opinión del
auditor, se diferencia claramente de los estados financieros auditados.15
Según se anota en los párrafos 25-26, puede requerirse a la entidad que incluya, o
a la administración que decida si lo hace, información complementaria junto con
los estados financieros. Se considera que la opinión del auditor cubre la
información complementaria que no puede diferenciarse claramente de los
estados financieros debido a su naturaleza y a como se presenta. 16
Si el auditor concluye que la presentación de la entidad de cualquier información
complementaria sin auditar no está referenciada lo suficiente de los estados
financieros auditados, deberá explicar en el dictamen del auditor que dicha
información no se ha auditado.17
14 Párrafo 62 Nía 70015 Párrafo 67 Nía 70016 Párrafo 68 Nía 70017 Párrafo 70 Nía 700
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1.2 NIA 701 MODIFICACIONES AL DICTAMEN DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE.
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre circunstancias en las cuales el dictamen del
auditor independiente debe modificarse, así como, la forma y el contenido de las
modificaciones del dictamen del auditor en dichas circunstancias.18
Esta NIA incluye los siguientes temas:
Asuntos que no afectan la opinión del auditor.
Asuntos que sí afectan la opinión del auditor.
Circunstancias que pueden dar como resultado una opinión que no sea no
calificada.
Esta NIA describe cómo se modifica la redacción del dictamen del auditor en las
siguientes situaciones:
Asuntos que no afectan la opinión del auditor:
a) Énfasis de asunto.
Asuntos que sí afectan la opinión del auditor:
a) Opinión calificada.
b) Abstención de opinión, y
c) Opinión adversa.
La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificado
aumentará el entendimiento de dichos dictámenes para el usuario. En
18 Párrafo No.1 Nía 701
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consecuencia, esta NIA incluye la redacción sugerida de frases de modificación
para usar cuando se emiten dictámenes modificados.19
1.2.1 Asuntos que no afectan la opinión del auditor.
En ciertas circunstancias, el dictamen de un auditor puede modificarse añadiendo
un párrafo de énfasis de asunto para resaltar un tema que afecte los estados
financieros, el cual se incluye en una nota a los estados financieros que discute el
asunto de forma más extensa. Debe señalarse que la adición de tal párrafo de
énfasis de asunto no afecta la opinión del auditor. El párrafo se incluiría, de
preferencia, después de aquel que contiene la opinión del auditor, pero antes de la
sección sobre cualesquiera otras responsabilidades de información.
El auditor deberá modificar su dictamen añadiendo un párrafo para remarcar un
asunto de importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha.
El auditor deberá considerar el modificar el dictamen del auditor añadiendo un
párrafo si hay una falta de certeza importante (que no sea un problema de negocio
en marcha), cuya resolución dependa de hechos futuros y que pueda afectar los
estados financieros. Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende de
acciones o hechos futuros que no están bajo el control directo de la entidad, pero
que pueden afectar los estados financieros.20
A continuación, se ejemplifica un párrafo de énfasis de asunto por una falta de
certeza importante en el dictamen de un auditor:
Sin calificar nuestra opinión, remitimos la atención a la nota X de los estados
financieros. La compañía es la demandada en un juicio que alega infracción de
ciertos derechos de patente y se reclaman regalías y daños punitivos. La
19 Párrafo 3 Nía 70120 Párrafo 7 Nía 701
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compañía ha presentado una contra-acción, y están en marcha las audiencias
preliminares y los procedimientos de presentación en ambas acciones. El
resultado final del asunto no puede determinarse de momento, y no se ha hecho
ninguna estimación en los estados financieros por ninguna responsabilidad que
pueda resultar.21
1.2.2 Asuntos que sí afectan la opinión del auditor
Un auditor tal vez no pueda expresar una opinión no calificada cuando existe
cualquiera de las circunstancias siguientes y, a su juicio, el efecto del asunto es o
puede ser de importancia relativa para los estados financieros:
a) Hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor.
b) Hay un desacuerdo con la administración respecto de la aceptabilidad de las
políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación o lo adecuado de las
revelaciones de los estados financieros.22
Deberá expresarse una opinión calificada cuando el auditor concluye que no
puede expresarse una opinión no calificada, pero que el efecto de cualquier
desacuerdo con la administración o limitación en el alcance no es de tanta
importancia relativa ni tan dominante como para requerir una opinión adversa o
una abstención de opinión. Una opinión calificada deberá expresarse como
excepto por los efectos del asunto a que se refiere la salvedad.23
Deberá expresarse una abstención de opinión cuando el posible efecto de una
limitación en el alcance sea de tanta importancia relativa y tan dominante que el
auditor no haya podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría y, en
consecuencia, no pueda expresar una opinión sobre los estados financieros.
21 Párrafo 8 Nía 70122 Párrafo 11 Nía 70123 Párrafo 12 Nía 701
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Deberá expresarse una opinión adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea
de tanta importancia relativa y tan dominante para los estados financieros que el
auditor concluya que una opinión calificada del dictamen no es adecuada para
revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los estados financieros.24
Siempre que el auditor exprese una opinión distinta de una opinión calificada,
deberá incluirse en el dictamen una clara descripción de todas las razones
sustantivas y, a menos que no sea factible, una cuantificación del (los) posible(s)
efecto(s) en los estados financieros.25
24 Párrafo 14 Nía 70125 Párrafo 15 Nía 701
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1.3 NIA 710 COMPARATIVOS
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas
y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor respecto de
los comparativos.
El auditor deberá determinar si los comparativos cumplen en todos los aspectos
de importancia relativa con el marco de referencia para información financiera
relevante a los estados financieros que están siendo auditados.26
Esta NIA incluye los siguientes temas:
Cifras Correspondientes
Estados Financieros Comparativos
1.3.1 DETERMINACIÓN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS; CUMPLEN EN TODOS LOS ASPECTOS DE IMPORTANCIA RELATIVA CON EL MARCO DE REFERENCIA PARA INFORMACIÓN FINANCIERA:
La existencia de diferencias en los marcos de referencia para información
financiera entre los países da como resultado que se presente la información
financiera comparativa en forma diferente en cada marco de referencia. Los
comparativos en los estados financieros, por ejemplo, pueden presentar
cantidades (como la posición financiera, resultados de operaciones, flujos de
efectivo) y las revelaciones apropiadas de una entidad para más de un periodo,
dependiendo del marco de referencia. La referencia a los marcos de referencia y
26 Párrafo 2 Nía 710
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métodos de presentación se hace en esta NIA como sigue:27
a) Cifras Correspondientes:
Cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones para el periodo
precedente como parte de los Estados Financieros del periodo
presente y se supone sean leídas en relación con las cantidades y
otras revelaciones relativas al periodo actual (citadas como "cifras del
periodo actual" para fines de esta NIA). Estas cifras
correspondientes no se presentan como Estados Financieros
completos con la capacidad de bastar como únicas, sino que son una
parte integral de los Estados Financieros del periodo actual y se
supone sean leídas sólo en relación con las cifras del periodo actual;
y
b) Estados Financieros Comparativos:
Cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones del periodo
precedente para comparación con los Estados Financieros del
periodo actual, pero no son parte integral de los Estados Financieros
del periodo actual.
Los comparativos se presentan en cumplimiento con el marco de referencia
relevante para información financiera. Las diferencias esenciales en
dictámenes de auditoría son que:28
A. Para cifras correspondientes, el dictamen del auditor sólo se refiere a
los Estados Financieros del periodo actual;
B. Para Estados Financieros comparativos, el dictamen del auditor se
refiere a cada periodo en que se presenten los Estados Financieros.
Esta NIA proporciona lineamientos sobre las responsabilidades del auditor
27 Párrafo 3 Nía 71028 Párrafo 4 Nía 710
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para los comparativos y para dictaminar sobre ellos bajo los dos marcos de
referencia en secciones por separado.
1.3.1.1 CIFRAS CORRESPONDIENTES:
Las Responsabilidades del Auditor
El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de que las
cifras correspondientes cumplen con los requisitos del marco de referencia
relevante para información financiera. La extensión de los procedimientos de
auditoría realizados en las cifras correspondientes es significativamente menor
que para la auditoría de las cifras del periodo actual y está ordinariamente limitada
a asegurar que las cifras correspondientes han sido presentadas en forma
correcta y están clasificadas en forma apropiada. Esto implica que el auditor valore
si:29
A Las políticas contables usadas para las cifras correspondientes son
consistentes con las del periodo actual o si se han hecho los ajustes
y/o revelaciones apropiados; y
B Las cifras correspondientes concuerdan con los montos y otras
revelaciones presentados en el periodo anterior o si se han hecho
ajustes y/o revelaciones apropiados.
Cuando los Estados Financieros del periodo anterior han sido auditados por
otro auditor, el auditor entrante valora si las cifras correspondientes
cumplen con las condiciones especificadas en el párrafo anterior y también
sigue los lineamientos de NIA 510 "Trabajos Iníciales. Balances de
Apertura."
Cuando los Estados Financieros del periodo anterior no fueron auditados, el
auditor entrante, no obstante, valora si las cifras correspondientes cumplen
29 Párrafo 6 Nía 710܁
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con las condiciones especificadas en el párrafo anterior y también sigue los
lineamientos de NIA 510 "Trabajos Iníciales. Balances de Apertura."
Si el auditor se da cuenta de una posible representación errónea de
importancia relativa en las cifras correspondientes cuando lleva a cabo la
auditoría del periodo actual, el auditor realiza los procedimientos adicionales
que sean apropiados a las circunstancias.
1.3.2 DICTÁMENES:
Cuando los comparativos sean presentados como cifras correspondientes,
el auditor deberá emitir un dictamen de auditoría en el que los comparativos
no están identificados específicamente porque la opinión del auditor es
sobre los Estados Financieros del periodo actual como un todo, incluyendo
las cifras correspondientes.30
Cuando el dictamen del auditor sobre el periodo anterior, según se haya
emitido previamente, incluyera una opinión calificada, abstención de
opinión, u opinión adversa y el asunto que diera origen a la modificación
estuviera:
A. Sin resolver, y diera como resultado una modificación del dictamen
del auditor respecto de las cifras del periodo actual, el dictamen del
auditor deberá también ser modificado respecto de las cifras
correspondientes; o
B. Sin resolver, pero no de cómo resultado una modificación del
dictamen del auditor respecto de las cifras del periodo actual, el
dictamen del auditor deberá ser modificado respecto de las cifras
correspondientes.
30 Párrafo 10 Nía710
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Cuando el dictamen del auditor sobre el periodo anterior, según se emitió
previamente, incluyera una opinión calificada, una abstención de opinión, o
una opinión adversa y el asunto que diera origen a la modificación esté
resuelto y atendido en forma apropiada en los estados financieros, el
dictamen actual ordinariamente no se refiere a la modificación previa. Sin
embargo, si el asunto es de importancia relativa al periodo actual, el auditor
puede incluir un párrafo de énfasis de asunto que trate de la situación. 31
Al llevar a cabo la auditoría de los Estados Financieros del periodo actual, el
auditor, en ciertas circunstancias inusuales, puede darse cuenta de una
representación errónea de importancia relativa que afecte a los Estados
Financieros del periodo anterior sobre los cuales se ha emitido previamente
un dictamen sin modificaciones.
En tales circunstancias, el auditor deberá considerar los lineamientos de la
NIA 560 "Hechos Posteriores" y: 32
a) Si los Estados Financieros del periodo anterior han sido revisados y
restablecidos con un nuevo dictamen del auditor, el auditor deberá
quedar satisfecho de que las cifras correspondientes concuerden con
los Estados Financieros revisados; o
b) Si los Estados Financieros del periodo anterior no han sido revisados
ni vueltos a emitir, y las cifras correspondientes no han sido
restablecidas en forma apropiada y/o no se han hecho revelaciones
apropiadas, el auditor deberá emitir un dictamen modificado sobre
los Estados Financieros del periodo actual, modificado respecto de
las cifras correspondientes allí incluidas.
31 Párrafo 13 Nía 71032 Párrafo 15 Nía 710
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Los Estados Financieros del periodo anterior no han sido revisados y no se
ha vuelto a emitir el dictamen de un auditor, pero las cifras correspondientes
han sido restablecidas en forma apropiada y/o se han hecho revelaciones
apropiadas en los Estados Financieros del periodo actual, el auditor puede
incluir una párrafo de énfasis de asunto que describa las circunstancias y
haga referencia a las revelaciones apropiadas. A este respecto, el auditor
también considera los lineamientos de NIA 560 " Hechos Posteriores."
1.3.3 AUDITOR ENTRANTE-REQUISITOS ADICIONALES:
a) Estados Financieros del Periodo Anterior Auditados por Otro Auditor.
En algunas jurisdicciones se permite al auditor entrante referirse en su
dictamen de auditor entrante por el periodo actual, al dictamen del auditor
antecesor sobre las cifras correspondientes. Cuando el auditor decide
referirse a otro auditor, el dictamen del auditor entrante deberá indicar: 33
Que los Estados Financieros del periodo anterior fueron
auditados por otro auditor;
El tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y, si el
dictamen fue modificado, las razones para tal cosa; y
La fecha de dicho dictamen.
b) Estados Financieros Del Periodo Anterior No Auditados:
Cuando los Estados Financieros del periodo anterior no estén
auditados, el auditor entrante deberá declarar en su dictamen que las
cifras correspondientes están sin auditar. Sin embargo, dicha
declaración, no releva al auditor del requisito de llevar a cabo
33 Párrafo 17 Nía 710
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procedimientos apropiados respecto de los balances de apertura del
periodo actual. Se recomienda una clara revelación en los Estados
Financieros de que las cifras correspondientes no están auditadas.34
En situaciones en las que el auditor entrante identifica que las cifras
correspondientes están mal expresadas en forma de importancia
relativa, el auditor deberá pedir a la administración que revise las
cifras correspondientes
1.3.4 ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS:
a). Las Responsabilidades del Auditor:
El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría
de que los Estados Financieros comparativos cumplen con los
requisitos del marco de referencia relevante para información
financiera. Esto implica que el auditor valore si:
1. Las políticas contables del periodo anterior son consistentes con las
del periodo actual o si se han hecho los ajustes y/o revelaciones
apropiados; y
2. Las cifras del periodo anterior presentadas concuerdan con las
cantidades y otras revelaciones presentadas en el periodo anterior o
si se han hecho los ajustes y revelaciones apropiados.
Cuando los Estados Financieros del periodo anterior han sido auditados por otro
auditor, el auditor entrante valora si los Estados Financieros comparativos
cumplen con las condiciones del párrafo anterior y también sigue los lineamientos
de NIA 510 "Trabajos Iniciales. Balances de Apertura."
34 Párrafo 30 Nía 710
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Cuando los Estados Financieros del periodo anterior no fueron auditados, el
auditor entrante, no obstante, valora si los Estados Financieros comparativos
cumplen con las condiciones especificadas en el párrafo anterior y también sigue
los lineamientos de la NIA 510 "Trabajos Iniciales. Balances de Apertura."
Si el auditor se da cuenta de una posible representación errónea de importancia
relativa en las cifras del año anterior, al llevar a cabo la auditoría del periodo
actual, el auditor lleva a cabo los procedimientos adicionales que sean apropiados
a las circunstancias.
1.3.5 Dictámenes:
Cuando los comparativos sean presentados como Estados Financieros
Comparativos, el auditor deberá emitir un dictamen en el que los comparativos
sean identificados específicamente porque en la opinión del auditor se expresa
individualmente sobre los Estados Financieros de cada periodo presentado. Como
el dictamen del auditor sobre los Estados Financieros comparativos aplica a los
Estados Financieros individuales presentados, el auditor puede expresar una
opinión calificada o adversa, abstención de opinión, o puede incluir un párrafo de
énfasis de asunto respecto de uno o más de los Estados Financieros por uno o
más periodos, mientras que emite un dictamen diferente sobre los otros Estados
Financieros. 35
Al dictaminar sobre los Estados Financieros del periodo anterior en conexión con
la auditoría del año actual, si la opinión sobre los Estados Financieros de dicho
periodo anterior es diferente de la opinión previamente expresada, el auditor
deberá revelar las razones sustanciales para la opinión diferente en un párrafo de
énfasis de asunto. Esto puede suceder cuando el auditor se da cuenta de
35 Párrafo 24 Nía 710
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circunstancias o eventos que afecten en forma de importancia relativa a los
Estados Financieros de un periodo anterior durante el curso de la auditoría del
periodo actual. 36
Estados Financieros del Periodo Anterior Auditados por Otro Auditor, cuando los
Estados Financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor
a) El auditor predecesor puede volver a emitir el dictamen de auditoría
sobre el periodo anterior mientras que el auditor entrante sólo
dictamina sobre el periodo actual; o
b) El dictamen del auditor entrante deberá declarar que el periodo
anterior fue auditado por otro auditor y el dictamen del auditor
entrante deberá indicar:
1. Que los Estados Financieros del periodo anterior fueron
auditados por otro auditor.
2. El tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y si el
dictamen fue modificado, las razones para tal cosa; y
3. La fecha de dicho dictamen37
Al llevar a cabo la auditoría sobre los Estados Financieros del periodo actual, el
auditor entrante, en ciertas circunstancias inusuales, puede darse cuenta de una
representación errónea de importancia relativa que afecte a los Estados
Financieros del periodo anterior sobre los que el auditor predecesor había
dictaminado previamente sin modificación.
36 Párrafo 25 Nía 71037 Párrafo 26 Nía 710
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En estas circunstancias, el auditor entrante deberá discutir el asunto con la
administración y, después de haber obtenido la autorización de la administración,
contactar al auditor predecesor y proponer que los Estados Financieros del
periodo anterior sean restablecidos. Si el predecesor está de acuerdo en volver a
emitir el dictamen de auditoría sobre los Estados Financieros restablecidos del
periodo anterior.38
El predecesor no está de acuerdo con la proposición de restablecer o se niega a
volver a emitir el dictamen de auditoría sobre los Estados Financieros del periodo
anterior, el párrafo introductorio del dictamen del auditor puede indicar que el
auditor predecesor dictaminó sobre los Estados Financieros del periodo anterior
antes de ser restablecidos.
Además, si el auditor entrante está contratado para auditar y aplica suficientes
procedimientos como para quedar satisfecho de la propiedad de los ajustes, el
auditor puede también incluir el siguiente párrafo en su dictamen:
“También auditamos los ajustes descritos en la Nota X que se aplicaron
para restablecer los Estados Financieros de 19X1. En nuestra opinión,
dichos ajustes son apropiados y han sido aplicados apropiadamente”.
1.3.6 ESTADOS FINANCIEROS DEL PERIODO ANTERIOR NO AUDITADOS:
Cuando los Estados Financieros del periodo anterior no estén auditados, el
auditor entrante deberá declarar en el dictamen del auditor que los Estados
Financieros comparativos están sin auditar. Sin embargo, dicha declaración
no releva al auditor de los requisitos de realizar los procedimientos
38 Párrafo 28 Nía 710
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adecuados respecto de los balances de apertura del periodo actual. Se
recomienda una clara revelación en los Estados Financieros de que los
Estados Financieros comparativos están sin auditar.39
En situaciones en las que el auditor entrante identifica que las cifras sin
auditar del año anterior están mal declaradas en una forma de importancia
relativa, el auditor deberá pedir a la administración que revise las cifras del
año anterior o si la administración se rehúsa a hacerlo, modificar el
dictamen en forma apropiada.
1.3.7 Discusión de Marcos de Referencia para Información Financiera para
Comparativos:
Los comparativos que cubran uno o más periodos precedentes proporcionan a los
usuarios de Estados Financieros la información necesaria para identificar
tendencias y cambios que afectan a una entidad por un periodo de tiempo.40
Bajo marcos de referencia para información financiera (tanto implícitos como
explícitos) vigentes en cierto número de países, la comparabilidad y la
consistencia son características deseables para la información financiera.
Definida en términos amplios, la comparabilidad es la cualidad de tener ciertas
características en común y la comparación es normalmente una valoración
cuantitativa de las características comunes. La consistencia es una cualidad de la
relación entre dos números contables. La consistencia (por ejemplo, consistencia
en el uso de principios contables de un periodo a otro, la consistencia del lapso del
periodo para informar, etc.) es un pre-requisito para una verdadera
comparabilidad.
Hay dos amplios marcos de referencia para información financiera para
39 Párrafo 30 Nía 71040 Párrafo 1 Apéndice Nía 710
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comparativos: las cifras correspondientes y los Estados Financieros comparativos.
Bajo el marco de referencia de cifras correspondientes, las cifras correspondientes
para el (los) periodo(s) anterior(es) son una parte integral de los Estados
Financieros del periodo actual y tienen que ser interpretadas conjuntamente con
las cantidades y otras revelaciones relacionadas con el periodo actual. El nivel de
detalle presentado en las cantidades correspondientes y en las revelaciones lo
dicta primordialmente su relevancia para las cifras del periodo actual.41
Bajo el marco de referencia de Estados Financieros comparativos, los Estados
Financieros comparativos para el (los) periodo(s) anterior(es) son considerados
como Estados Financieros separados. Consecuentemente, el nivel de información
incluido en dichos Estados Financieros comparativos (incluyendo todos los
montos, revelaciones, notas aclaratorias y otras declaraciones explicativas del
estado al grado en que sigan siendo significativos) se aproxima al de los Estados
Financieros del periodo actual.
1.3.8 Caso Práctico de Estados Financieros Comparativos
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BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 Y 2007
41 Párrafo 4 Apéndice Nía 710
57
SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
ACTIVO 2008 2007
Activo Corriente
Efectivo 62,423.00 62,423.00 Cuentas por cobrar Clientes (Nota 4) 2,595,350.00 2,595,350.00 Compañías afiliadas (Nota 5) 12,898,736.00 9,411,860.00
Otras cuentas por cobrar (Nota 6)
4,547,391.00 4,784,741.00
20,041,477.00 16,791,951.00 Menos: Provisión para cuentas dudosas
-8,437.00 -8,437.00
20,033,040.00 16,783,514.00 Inventarios (Nota 7) 195,309.00 195,309.00 Gastos pagados por anticipado
(Nota 8)459,888.00 1,425,649.00
Total activo corriente 20,750,660.00 18,466,895.00Activo no Corriente Inversiones (Nota 9) 500.00 500.00Propiedad, planta y equipo neto (Nota 10)
1,445,383.00 1,542,398.00
Otros activos (Nota 11) 28,827.00 28,827.00
Total activo 2,225,370.00 20,038,620.00
PASIVO Y PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
2008 2007
Pasivo corriente
Compañías afiliadas (Nota 12) Q. 9,669,560 6,595,691.00 Cuenta por pagar y gastos
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SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
acumulados (Nota 13) 329,656.00 1,745,147.00
Total pasivo corriente 9,999,216.00 8,340,838.00
Indemnizaciones 101,132.00 79,464.00 Otros pasivos (Nota 15) 5,598,405.00 5,598,405.00Patrimonio de los accionistas:Capital autorizado Q2,000,000.00 formado por 2,000 acciones comunes a Q1,000.00 cada una Suscrito y Pagado.
2,000,000.00 2,000,000.00 Utilidades no distribuidas 4,526,617.00 4,019,913.00 Total pasivo y patrimonio 22,225,370.00 20,038,620.00
Ver notas a los estados financieros.
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ESTADO DE RESULTADOS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 Y 2007
2,008 2,007
Ventas netas 3,145,627.00 3,476,898.00
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Utilidad bruta 3,145,627.00 3,476,898.00Gastos de operación Administración 2,470,086.00 3,089,830.00
2,470,086.00 3,089,830.00
Utilidad en operación 675,541.00 387,068.00
Otros ingresos y (gastos) Ingresos - 1,227.00 Gastos -11,556.00 -2,163.00
-11,556.00 -936.00
Utilidad del período antes del Impuesto Sobre la Renta
663,985.00 386,132.00
Impuesto Sobre la Renta (Nota 14) 157,281.00 173,845.00
Utilidad Neta Q506,704.00 Q212,287.00
Ver notas a los estados financieros.
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ESTADO DE UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
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2008 2007
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SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
Reserva legal (Nota 16): Saldo, al principio del año 2,340,929.00 2,330,315.00 Mas: Traslado de utilidades Disponibles 25,335.00 10,614.00
Saldo, al final del año 2,366,264.00 2,340,929.00
Utilidades disponibles:
Saldo, al principio del año 1,678,984.00 1,477,311.00 Mas: Utilidad antes de Impuesto Sobre la Renta 663,985.00 386,132.00 2,342,969.00 1,863,443.00 Menos Traslado a: Reserva Legal 25,335.00 10,614.00
Impuesto Sobre la Renta 157,281.00 173,845.002,160,353.00 1,678,984.00
4,526,617.00 4,019,913.00
Ver notas a los estados financieros.
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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
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2008 2007
Flujos de efectivo por actividades de operación:
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Utilidad neta 506,704.00 212,287.00Ajustes para conciliar la pérdida neta con el efectivo neto (provisto) usado por actividades de operación:
Cuentas incobrables -23,675.00
Depreciaciones 97,015.00 96,301.00 Indemnizaciones provistas y pagadas por Reserva neto 21,668.00 22,885.00 Reserva, netoCambios en activos, aumento (disminución): Gastos Anticipados 965,761.00 369,637.00 Compañías relacionadas -3,486,876.00 -3,622,928.00 Cuentas por cobrar, neto 237,350.00 93,491.00
Cambios en pasivos, disminución (aumento): Cuentas por pagar y gastos acumulados
-1,415,491.00 79,765.00
Compañías Afiliadas 3,073,869.00 2,819,707.00
Total ajustes -506,704.00 -164,817.00 Efectivo neto (usado) provisto por actividades de operación 0.00 47,470.00
Aumento neto en efectivo 0.00 47,470.00Efectivo, saldo al principio del año 62,423.00 14,953.00
Efectivo, saldo al final del año 62,423.00 62,423.00
Ver nota a los estados financieros.
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Nota 1 - Políticas contables
Los estados financieros de la compañía que se adjuntan, han sido preparados
en todos sus aspectos importantes de conformidad con Normas
Internacionales de Contabilidad. Un resumen de las principales políticas
contables adoptadas por la compañía, se presenta a continuación:
a) Provisión para cuentas dudosas
La política de la Compañía es ajustar anualmente al final de cada ejercicio
su provisión para cuentas dudosas al 3% sobre saldos deudores de cuentas
por cobrar.
b) Inventarios
Los inventarios se valúan al costo o valor de mercado, el más bajo.
c) Propiedad, planta y equipo
La propiedad, planta y equipo se presentan al costo de adquisición. Las
reparaciones y el mantenimiento normal que no mejoran el activo ni alargan
su vida útil restante se cargan a los resultados del período en que se
incurren.
d) Depreciación
La depreciación se calcula por el método de línea recta, en base a tasas de
acuerdo con las vidas útiles estimadas.
57
SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
No se asigna valor residual alguno a los inmuebles, maquinaria y equipo
depreciados en su totalidad. El costo y la depreciación acumulada
permanecen en las respectivas cuentas hasta la disposición de estos
activos por venta o retiro.
e) Indemnizaciones
De acuerdo con las leyes laborales de Guatemala, la Compañía está
obligada al pago de un mes de sueldo por cada año trabajado a
empleados y trabajadores al servicio de la Compañía, despedidos bajo
ciertas circunstancias y en caso de muerte a sus familiares directos. Para
tal efecto la ley acepta como deducible hasta un 8.33% sobre el total de los
sueldos pagados durante el ejercicio.
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Nota 1 - Políticas contables (Continuación)
f) Sistemas de contabilidad
La compañía registra sus operaciones bajo el método de lo devengado de
conformidad con lo establecido por la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Nota 2 - Historia y operaciones
Textiles Capuana, S. A., fue constituida bajo las leyes de la República de
Guatemala, el 20 de febrero de 1991 y quedó definitivamente inscrito en el
Registro Mercantil el 20 de julio de 1991.
Su actividad principal es la fabricación de cueros artificiales, tejidos de
algodón y fibras sintéticas, tintorerías y gravados de toda clase de tejidos,
compra y venta de tejidos de algodón, hilos, y fibras.
Derivado de los cambios a la Ley del Impuesto Sobre la Renta según decreto
Ley número 18-04 a partir del 1°. de julio de 2004 la empresa optó por el pago
del Impuesto Sobre la Renta del 5% sobre el total de sus ingresos gravados.
Además derivado de dicho cambio el ejercicio fiscal de la Empresa en lo
sucesivo deberá ser del 1 de enero al 31 de diciembre de cada año.
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Nota 3 - Unidad monetaria y régimen de cambios
Los registros contables de la compañía están expresados en quetzales (Q),
moneda oficial de la República de Guatemala, cuya tasa de cambio es como
sigue:
Tasa de cambio de mercado bancario de Q 7.78159 por US$ 1.00 al 31
de diciembre de 2,008
Todas las transacciones en moneda extranjera se efectúan en un mercado
cambiario bancario. Los respectivos tipos de cambio a ser aplicados en el
mercado bancario, tanto para la compra como para la venta de divisas, serán
pactados libremente entre los participantes en dicho mercado, mismos que
publicará diariamente el Banco de Guatemala (Nota 17).
Nota 4 - Clientes
2008 2007
Clientes locales 421,881.00 421,881.00
Clientes del exterior 2,173,469.00 2,173,469.00
2,595,350.00 2,595,350.00
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Nota 5 - Compañías afiliadas
2008 2007
Inmobiliaria el Grande, S. A. 1,765,065.00 445,215.00
Perico, S. A. 1,801,760.00 1,234,760.00
Mate, S. A. 8,215,835.00 7,731,885.00
Frasco, S.A. 1,116,076.00 -
12,898,736.00 9,411,860.00
Nota 6 - Otras cuentas por cobrar
2008 2007
Retenciones IVA 71,451.00 183,182.00
IEMA 2003 121,027.00 278,309.00
ISR por cobrar 4,103,727.00 4,103,727.00
Pagos a cuenta 23,577.00 23,577.00
Pagos trimestrales ISR 195,946.00 195,946.00
IVA por cobrar 31,663.00 0.00
4,547,391.00 4,784,741.00
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Nota 7 - Inventarios
2008 2007
Repuestos y accesorios 195,309.00 195,309.00
195,309.00 195,309.00
Nota 8 - Gastos pagados por anticipado
2008 2007
Seguros anticipados 458,518.00 1,424,279.00Otros gastos anticipados 1,370.00 1,370.00
459,888.00 1,425,649.00
Nota 9 - Inversiones
2008 2007
Inversiones en otras empresas 500.00 500.00
500.00 500.00
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Nota 10 - Propiedad, planta y equipo
2008 2007
Maquinaria y equipo 1,921,647.00 1,921,647.00
1,921,647.00 1,921,647.00
Depreciación acumulada 476,264.00 379,249.00
1,445,383.00 1,542,398.00
Nota 11 - Otros Activos
2008 2007
Depósitos diversos 10,672.00 10,672.00Depósitos en garantía 18,155.00 18,155.00
28,827.00 28,827.00
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Nota 12 – Compañías afiliadas por pagar
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2008 2007
Monte Everest, S. A. 174,768.00 1,700.00
Monte Maria, S. A. 9,335,334.00 6,460,213.00
Inversiones Canaan, S. A. 159,458.00 133,778.00
9,669,560.00 6,595,691.00
Nota 13 - Cuentas por pagar y gastos acumulados
2008 2007
Retenciones ISR empleados -4,162.00 -4,162.00
ISR decreto 36-97 1,200.00 300.00
Seguros por pagar 10,048.00 1,497,872.00
Cuotas patronales 1,768.00 5,341.00
Otras cuentas por pagar 161,065.00 104,288.00
Cuota laboral 800.00 2,036.00
Aguinaldos 48,190.00 44,191.00
Vacaciones 69,310.00 58,476.00
Bono 14 40,805.00 36,805.00
ISR por pagar 300.00
Cuota IRTRA 166.00
Cuota INTECAP 166.00
329,656.00 1,745,147.00
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Nota 14 - Impuesto Sobre la Renta
El cálculo del Impuesto Sobre la Renta se resume así:
2008 2007
Ventas 3,145,627.00 3,476,898.00
3,145,627.00 3,476,898.00
Impuesto Sobre la Renta 5%definido sobre ventas 157,281.00 173,845.00
Menos:
Pagos realizados 157,281.00 173,845.00
Impuesto Sobre la Renta - -
De conformidad con el Código Tributario, Decreto No. 6-91, del Congreso de la
República, el derecho de la Administración Tributaria para hacer verificaciones,
ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones tributarias, liquidar,
intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los contribuyentes o
responsables, vence en el plazo de cuatro años, contados a partir de la fecha en
que se produjo el vencimiento de la obligación para pagar el tributo.
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NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
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Nota 15 - Otros Pasivos
2008 2007
Anticipo a futuras capitalizaciones
Q5,598,405 Q5,598,405
Q5,598,405 Q5,598,405
Nota 16 - Reserva Legal
De acuerdo con los Artículos Nos. 36 y 37 del Código de Comercio de
Guatemala, la Compañía deberá separar anualmente el 5% de las utilidades
netas de cada ejercicio para formar la reserva legal. Esta no podrá distribuirse
en forma alguna entre los accionistas sino hasta la liquidación de la sociedad.
Sin embargo, podrá capitalizarse cuando exceda del 15% del capital al cierre
del ejercicio inmediato anterior sin perjuicio de seguir reservando el 5% anual.
Nota 17 - Eventos subsecuentes
Al 16 de mayo de 2009 la tasa de cambio de mercado bancario era de
Q.8.00 por US$1.00, aproximadamente.
1.4 NIA 720 OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN
ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS.
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas
y proporcionar lineamientos sobre la consideración del auditor de otra información,
57
SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
sobre la que el auditor no tiene obligación de dictaminar, en documentos que
contienen estados financieros auditados. Esta NIA aplica cuando está implicado
un informe anual, sin embargo puede también aplicar a otros documentos, como
los usados en ofertas de valores.42 Esta NIA incluye los siguientes temas
Acceso a otra información.
Consideración de otra información.
Inconsistencias de importancia relativa.
Representaciones erróneas importantes de hechos.
Disponibilidad de otra información después de la fecha del dictamen del
auditor.
El auditor deberá leer la otra información para identificar las inconsistencias de
importancia relativa con los estados financieros auditados.43 Una ¨ inconsistencia
de importancia relativa ¨ existe cuando otra información contradice la información
contenida en los estados financieros auditados. Una inconsistencia de importancia
relativa puede despertar dudas sobre las conclusiones de auditoría extraídas de la
evidencia de auditoría previamente obtenida y, posiblemente, sobre la base para
la opinión del auditor sobre los estados financieros.44
Al emitir dicho informe, una entidad puede también incluir, ya sea por ley o por
costumbre, otra información financiera y no financiera. Para fines de esta NIA, esa
otra información financiera y no financiera se llama ¨ otra información ¨.
Ejemplo de otra información incluyen un informe de la administración o el consejo
de directores sobre operaciones, resúmenes o puntos sobresalientes financieros,
42 Párrafo 1 Nía 72043 Párrafo 2 Nía 72044 Párrafo 3 Nía 720
57
SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
datos de empleo, desembolsos de capital planeado, índices financieros, nombres
de funcionarios y directores y datos trimestrales seleccionados.45
1.4.1 Acceso a otra información
Para que un auditor pueda considerar otra información incluida en el informe
anual, se requerirá acceso oportuno a dicha información. El auditor, por lo tanto,
Necesita hacer los arreglos apropiados con la entidad para obtener dicha
información puede no estar disponible antes de dicha fecha. En estas
circunstancias, el auditor debería seguir los lineamientos en los párrafos 20 a 23.46
1.4.2 Inconsistencias de importancia relativa
Si al leer la otra información, el auditor identifica una inconsistencia de importancia
relativa, el auditor deberá determinar si los estados financieros auditados o la otra
información necesitan ser corregidos. Si se necesita una corrección en los estados
financieros auditados y la entidad se niega a hacer la corrección, el auditor debería
expresar una opinión con salvedad o adversa. Si se necesita una corrección en la
otra información y la entidad se niega a hacer la corrección, el auditor debería
considerar incluir en su dictamen un párrafo de énfasis describiendo la
consistencia de importancia relativa o tomando otras acciones.47
1.4.3 Representaciones erróneas importantes de hechos.
Mientras lee la otra información con el fin de identificar inconsistencias
importantes, el auditor puede darse cuenta de una aparente representación
errónea importante de hechos.48
45 Párrafo 5 Nía 72046 Párrafo 9 Nía 72047 Párrafo 11,12,13 Nía 72048 Párrafo 14 Nía 720
57
SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
Cuando el auditor estima que aún hay una aparente representación errónea de
hechos, el auditor debería solicitar a la administración consultar con una tercera
parte calificada, como el consejero legal de la entidad, y sugerirle que considere la
información recibida.
1.4.4 Disponibilidad de otra información después de la fecha del dictamen
del auditor.
Cuando toda la otra información no está disponible para el auditor antes de la
fecha del dictamen del auditor, el auditor debería leer la otra información en la
oportunidad más cercana después de esa fecha, para identificar las
inconsistencias de importancia relativa. Si, al leer la otra información, el auditor
identifica una inconsistencia de importancia relativa o se da cuenta de una
aparente representación errónea importante de hechos, el auditor debería
determinar si los estados financieros auditados o la otra información necesitan
revisión. Cuando la revisión de los estados financieros es apropiada, deberían
seguirse los lineamientos de NIA ¨ Hechos Posteriores ¨.49
Cuando es necesario la revisión de la otra información pero la administración se
niega a hacer la revisión, el auditor debería considerar tomar mayor acción
apropiada. Las acciones tomadas podrían incluir pasos como notificar a aquellas
personas que tengan la última responsabilidad por la dirección general de la
entidad, por escrito, sobre la preocupación del auditor respecto de la otra
información y obtener asesoría legal
2. DICTAMEN DE AUDITORIA
Es el documento formal que suscribe el contador público conforme a las normas
de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado
49 Párrafo 19,20,21 NIA 720
57
SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
sobre los estados financieros de su cliente. La importancia del dictamen en la
práctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo único que el público
ve de su trabajo.
El termino dictamen (Del Lat. Dictamene) según la Real Academia Española
significa “opinión y juicio que se forma o emite sobre una cosa”.
En los campos de la Economía y auditoria, los dictámenes son los documentos
que contienen la opinión del profesional sobre materias de su competencia.
Este dictamen es uno de los criterios para elaborar un trabajo de auditoría de
carácter especial, que se denomina “Informe Especial”.
2.1 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
El dictamen del auditor deberá contener una clara expresión de la opinión del
auditor sobre los estados financieros.50
Cuando el Contador Público y Auditor es llamado a examinar los estados
financieros preparados por una empresa, el objetivo final en su actuación
profesional será el de dar un dictamen en el que se hagan constar que dichos
estados presentan razonablemente la situación financiera y los resultados de la
operación y el flujo de efectivo de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Para estar en condiciones de dar ese dictamen de una manera objetiva y con
características profesionales, el Contador Público y Auditor necesita obtener una
serie de conocimientos e informaciones sobre los propios estados financieros y
sobre la empresa a que se refiere; dicho dictamen no puede emitirse sin que el
contador público haya obtenido con certeza razonable, la convicción de:
50 Párrafo 4 Nia 700
57
SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
1. La autenticidad de los hechos y fenómenos que los estados financieros
reflejan.
2. Los criterios y métodos usados para reflejar en la contabilidad y en los
estados financieros dichos hechos y fenómenos.
3. Que los métodos usados son conforme a los principios contables que la
profesión acepta generalmente y que éstos han sido aplicados
consistentemente.
El trabajo de Auditoria tiene, por consiguiente, como finalidad inmediata, el
proporcionar al propio auditor los elementos de juicio y de convicción necesaria
para poder dar su dictamen de una manera objetiva y profesional.
El dictamen formará parte del informe que el Contador Público y Auditor
presentará a su cliente después del examen a los estados financieros de acuerdo
con normas de Auditoria generalmente aceptadas
El dictamen del Contador Público es el documento formal que suscribe el
Contador Público conforme a las normas de su profesión, relativo a la naturaleza,
alcance y resultados del examen realizado sobre los estados financieros del ente.
La importancia del dictamen en la práctica profesional es fundamental, ya que
usualmente es lo único que el público conoce de su trabajo.
Los estados financieros y sus notas son responsabilidad directa y exclusiva de la
entidad, por ser declaraciones de la administración. El dictamen de esos estados
financieros es responsabilidad exclusiva del Contador Público, éste deberá
expresar en forma clara y precisa el grado de responsabilidad que está asumiendo
al firmar dicho documento.
57
SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
2.2. ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR.
El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos básicos, ordinariamente
como sigue:
(a) Titulo.
(b) Destinatario.
(c) Párrafo introductorio.
(d) Responsabilidad de la administración por los estados financieros.
(e) Responsabilidad del auditor.
(f) Opinión del auditor.
(g) Otras responsabilidades de información.
(h) Firma del auditor.
(i) Fecha del dictamen del auditor.
(j) Dirección del auditor. 51
a) Título
El dictamen del auditor deberá tener un título apropiado. Puede ser apropiado
usar el término "Auditor Independiente" en el título para distinguir el dictamen del
auditor de informes que podrían ser emitidos por otros, como por funcionarios de
la entidad, el consejo de directores, o de informes de otros auditores que quizá no
tengan que acogerse a los mismos requerimientos éticos que el auditor
independiente.
51 Párrafo 17 Nía 700
57
SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
b) Destinatario
El dictamen del auditor debería estar dirigido en forma apropiada según requieran
las circunstancias del trabajo y los reglamentos locales. El dictamen generalmente
es dirigido ya sea a los accionistas o al consejo de directores de la entidad cuyos
estados financieros están siendo auditados.
c) Entrada o párrafo introductorio
El dictamen del auditor debería identificar los estados financieros de la entidad que
han sido auditados, incluyendo la fecha de, y el periodo cubierto por, los estados
financieros.
d) Responsabilidad de la administración por los estados financieros
El dictamen debería incluir una declaración de que los estados financieros son la
responsabilidad de la administración de la entidad, y una declaración de que la
responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros
basada en la auditoria.
Los estados financieros son las representaciones de la administración. La
preparación de dichos estados requiere que la administración haga estimaciones y
juicios contables importantes, así como que determine los principios y métodos de
contabilidad apropiados usados en la preparación de los estados financieros. En
contraste, la responsabilidad del auditor es auditar estos estados financieros para
expresar una opinión a partir de ahí.
e) Opinión del Auditor
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SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
El dictamen del auditor deberá declarar claramente la opinión del auditor respecto
de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o están
presentados razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el
marco conceptual para informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados
financieros cumplen con los requisitos legales.
Los términos usados para expresar la opinión del auditor son "dan un punto de
vista verdadero y razonable" o "presentan razonablemente, respecto de todo lo
importante," y son equivalentes. Ambos términos indican, entre otras cosas, que el
auditor considera sólo aquellos asuntos que son de importancia relativa para los
estados financieros.
f) Otras responsabilidades de informar
Cuando el auditor trata otras responsabilidades de informar dentro del dictamen
del auditor sobre los estados financieros, estas deberán manejarse en una sección
por separado en el dictamen del auditor que siga al párrafo de la opinión.
g) Firma del auditor
El dictamen deberá ser firmado a nombre de la firma de auditoría, a nombre
personal del auditor, o ambos según sea apropiado. El dictamen del auditor
ordinariamente se firma a nombre de la firma porque la firma asume la
responsabilidad por la auditoria.
h) Fecha del dictamen
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SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
El auditor deberá fechar el dictamen en la fecha de terminación de la auditoria.
Esto informa al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados
financieros y sobre el dictamen, de los acontecimientos y transacciones de los que
el auditor se enteró y que ocurrieron hasta esa fecha.52
Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros
según preparados y presentados por la administración, el auditor no deberá
fecharlos antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o
aprobados por la administración.
i) Dirección del auditor
El dictamen deberá nombrar una locación específica, que ordinariamente es la
ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la
auditoria.
52
57
SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
3. TIPOS DE DICTAMENES
3.1 OPINION LIMPIA
Cuando el auditor concluye que los estados financieros dan un punto de vista
verdadero y razonable (o están presentados razonablemente, respecto de todo lo
importante,) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros
identificado. Una opinión limpia también indica implícitamente que han sido
determinados y revelados en forma apropiada en los estados financieros
cualesquier cambios en principios contables o en el método de su aplicación, y los
efectos consecuentes.
3.2DICTAMENES MODIFICADOS
Se considera que un dictamen del auditor está modificado en las siguientes
situaciones:
Asuntos que no afectan la opinión del auditor
(a) Énfasis de un asunto
Asuntos que sí afectan la opinión del auditor
(a) Opinión calificada,
(b) Abstención de opinión, o
(c) Opinión adversa.
La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen
modificado ampliará la comprensión de dichos informes por el usuario.
Consecuentemente, esta NIA incluye textos sugeridos para expresar una
opinión no calificada así como ejemplos de frases de modificación para
usarse cuando se emiten dictámenes modificados.
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SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
i. Asuntos que no afectan la opinión del auditor
En ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede ser modificado
añadiendo un párrafo de énfasis de asunto para hacer resaltar un asunto que
afecta a los estados financieros el cual se incluye en una nota a los estados
financieros que discute más ampliamente el asunto. Añadir dicho párrafo de
énfasis de asunto no afecta a la opinión del auditor. El párrafo debería,
preferiblemente ser incluido después del párrafo de opinión y ordinariamente se
referiría al hecho de que la opinión del auditor no es calificada a este respecto.
El auditor debería modificar el dictamen añadiendo un párrafo para resaltar un
asunto de importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha.
El auditor deberá considerar modificar el dictamen añadiendo un párrafo si hay
una falta significativa de certeza (distinta de un problema de negocio en marcha), y
cuya resolución depende de eventos futuros y que pueda afectar a los estados
financieros. Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende de
acciones futuras o eventos no bajo el control directo de la entidad pero que
pueden afectar a los estados financieros.
ii. Asuntos que sí afectan la opinión del auditor
Un auditor quizá no pueda expresar una opinión limpia cuando alguna de las
siguientes circunstancias existe y, a juicio del auditor, el efecto del asunto es o
puede ser de importancia relativa para los estados financieros.
(a) Hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor; o
(b) Hay un desacuerdo con la administración respecto de la
aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método de su
aplicación o la adecuación de las revelaciones de los estados financieros.
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SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
Las circunstancias descritas en a) podrían llevar a una salvedad en la
opinión o a una abstención de opinión. Las circunstancias descritas en b)
podrían llevar a una salvedad en la opinión o a una opinión adversa.
b. OPINION CON SALVEDADES
Debería expresarse cuando el auditor concluye que no puede expresarse una
opinión limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración, o
limitación en el alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir
una opinión adversa o una abstención de opinión. Una opinión con salvedades
debería expresarse como “excepto por” los efectos del asunto al que se refiere la
calificación.
c. ABSTENCION DE OPINION
Debería expresarse cuando el posible efecto de una limitación en el alcance es tan
importante y omnipresente que el auditor no ha podido obtener suficiente
evidencia apropiada de Auditoría y consecuentemente no puede expresar una
opinión sobre los estados financieros.
d. OPINION ADVERSA
Debería expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y
omnipresente para los estados financieros que el auditor concluye que una
salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equívoca o
incompleta de los estados financieros.
Cada vez que el auditor expresa una opinión que es distinta de la limpia, debería
incluirse en el dictamen una descripción clara de todas las razones sustantivas y,
a menos que no sea factible, una cuantificación del (los) posible(s) efecto(s) sobre
los estados financieros. Ordinariamente, esta información se expondría en un
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SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
párrafo separado precediendo a la opinión o abstención de opinión y puede incluir
una referencia a una discusión más extensa, si la hay, en una nota a los estados
financieros.
Circunstancias que pueden dar como resultado otra cosa distinta que una opinión
limpia.
Limitación en el alcance
Una limitación en el alcance puede ser impuesto a veces por la entidad (por
ejemplo, cuando los términos del trabajo especifican que el auditor no llevará a
cabo un procedimiento de Auditoría que el auditor cree que es necesario). Sin
embargo, cuando la limitación en los términos de un trabajo propuesto es tal que
el auditor cree que existe la necesidad de expresar una abstención de opinión, el
auditor ordinariamente no aceptaría dicho trabajo limitado como un trabajo de
Auditoría, a menos que se requiera por reglamentos existentes. También un
auditor por reglamentos existentes no debería aceptar dicho trabajo de Auditoría
cuando la limitación infringe los deberes reglamentarios del auditor.
Una limitación de alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por ejemplo,
cuando el momento del nombramiento del auditor es tal que el auditor no puede
observar el conteo de inventarios físicos). También puede surgir cuando, según
opinión del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o
cuando el auditor no puede realizar un procedimiento de Auditoría que se cree que
es deseable. En estas circunstancias, el auditor debería intentar llevar a cabo
procedimientos alternativos razonables para obtener suficiente evidencia
apropiada de Auditoría para sustentar una opinión limpia.
Cuando hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor que requiera la
expresión de una opinión con salvedad o de una abstención de opinión, el
dictamen del auditor debería describir la limitación e indicar los posibles ajustes a
los estados financieros que podrían haber sido determinados como necesarios si
no hubiese existido la limitación.
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SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
ANEXOS
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SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
DICTAMEN NO CALIFICADO (SIN RESPONSABILIDAD DE CONTROL INTERNO)
DICTAMEN DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE
Señores:Junta de AccionistasABC, S.A.Ciudad
PARRAFO INTRODUCTORIO
Hemos auditado los Estados Financieros que se acompañan de la Compañía ABC, que
comprenden el Balance General al 31 de diciembre 200x, y el estado de resultados,
estado de cambios en capital y estado de flujo de efectivo por el año que terminó
entonces, así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas
aclaratorias.
PARRAFO DE LA RESPONSABILIDAD DE LA ADMON.
La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos
estados financieros de acuerdo con normas internacionales de información financiera.
Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno relevante
a la preparación razonable de los estados financieros que estén libres de
representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o a error;
seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas, y haciendo estimaciones
contables que sean razonables en las circunstancias.
PARRAFO DE LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con
base en nuestra auditoria. Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoria. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos
éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoria para obtener seguridad
razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de
importancia relativa.
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SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
Una auditoria implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría
sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de
representación errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a
fraude o a error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control
interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por
la entidad, para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las
circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control
interno de la entidad. Una auditoria también incluye evaluar la propiedad de las políticas
contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la
administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada
para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.
PARRAFO DE LA OPINION
En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable
de la posición financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre 200x, y de su
desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que entonces terminó, de
acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera.
MARDOQUEO CALVA
Contador Público y Auditor
9914401
Guatemala 28 de mayo del 2,009
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SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
DICTAMEN NO CALIFICADO CON ENFASIS EN UN ASUNTO(FALTA DE CERTEZA IMPORTANTE)
DICTAMEN DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE
Señores:Junta de AccionistasZapatitos, S.A.Ciudad
Hemos auditado los Estados Financieros que se acompañan de la Compañía
Zapatitos,S.A., que comprenden el Balance General al 31 de diciembre 2008, El Estado
de Resultados, Estado de Cambios en Capital y Estado de Flujo de Efectivo por el año
que terminó entonces, así como un resumen de políticas contables importantes y otras
notas aclaratorias.
La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos
estados financieros de acuerdo con normas internacionales de información financiera.
Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno relevante
a la preparación razonable de los estados financieros que estén libres de
representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o a error;
seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas, y haciendo estimaciones
contables que sean razonables en las circunstancias.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con
base en nuestra auditoria. Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoria. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos
éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoria para obtener seguridad
razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de
importancia relativa.
Una auditoria implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría
sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de
representación errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a
fraude o a error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control
interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por
57
SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
la entidad, para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las
circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control
interno de la entidad. Una auditoria también incluye evaluar la propiedad de las políticas
contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la
administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada
para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.
En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable
de la posición financiera de la Compañía Zapatitos, S.A., al 31 de diciembre 2008, y de su
desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que entonces terminó, de
acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera.
Sin calificar nuestra opinión, remitimos la atención a la nota x a los estados financieros. La
compañía es la demandada en un juicio que alega infracción de ciertos derechos de
patente y se reclaman regalías y daños penales. La compañía ha presentado una contra-
acción, y están en marcha las audiencias preliminares y los procedimientos de
presentación en ambas acciones. El resultado final del asunto no puede determinarse de
momento, y no se ha hecho ninguna estimación en los estados financieros por ninguna
responsabilidad que pueda resultar.
Lic. Mardoqueo Calva OrdóñezContador Público y AuditorColegiado Activo 1999-14401
Guatemala 25 de agosto del 2,009
Dirección; 4 avenida 15-51 zona 10
Guatemala
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SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
DICTAMEN NO CALIFICADO CON ENFASIS EN UN ASUNTO
(NEGOCIO EN MARCHA NIA 570 PARRAFO No. 33)
DICTAMEN DEL CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE
Señores:
Junta de Accionistas
Zapatitos, S.A.
Ciudad
Hemos auditado los Estados Financieros que se acompañan de la Compañía Zapatitos,
S.A. que comprenden el Balance General al 31 de diciembre 2008, el Estado de
Resultados, Estado de Cambios en Capital y Estado de Flujo de Efectivo por el año que
terminó entonces, así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas
aclaratorias.
La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos
estados financieros de acuerdo con normas internacionales de información financiera.
Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno relevante
a la preparación razonable de los estados financieros que estén libres de
representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o a error;
seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas, y haciendo estimaciones
contables que sean razonables en las circunstancias.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con
base en nuestra auditoria. Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoria. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos
éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoria para obtener seguridad
razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de
importancia relativa.
57
SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
Una auditoria implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría
sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de
representación errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a
fraude o a error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control
interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por
la entidad, para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las
circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control
interno de la entidad. Una auditoria también incluye evaluar la propiedad de las políticas
contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la
administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada
para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.
En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable
de la posición financiera de la Compañía Zapatitos, S.A., al 31 de diciembre 2008, y de su
desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que entonces terminó, de
acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera.
Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención a la Nota X de los estados financieros
que indica que la Compañía incurrió en una pérdida neta de Q 50,000.00 durante el año
que terminó el 31 de diciembre del 2008 y, que en esa fecha, los pasivos circulantes de la
Compañía excedían sus activos totales en 100,000.00. Estas condiciones, junto con otros
asuntos expuestos en la Nota X, indican la existencia de una incertidumbre de importancia
relativa que puede proyectar una duda importante sobre la capacidad de la Compañía
para continuar como negocio en marcha.
Lic. Mardoqueo Calva OrdóñezContador Público y AuditorColegiado Activo 1999-14401
Guatemala 25 de agosto del 2,009
Dirección; 4 avenida 15-51 zona 10Guatemala
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DICTAMEN ABSTENCIÓN DE OPINION(LIMITACIÓN EN EL ALCANCE, CUANDO ES IMPORTANTE Y DOMINANTE)
DICTAMEN DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE
Señores:Junta de AccionistasZapatitos, S.A.Ciudad
PARRAFO INTRODUCTORIO
Fuimos contratados para auditar los estados financieros de la Compañía Zapatitos, S.A., que se acompañan, que comprenden el Balance General al 31 de diciembre 2008, el Estado de Resultados, Estado de cambios en Capital y Estado de flujo de Efectivo por el año que entonces finalizó, y un resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
PARRAFO DE LA RESPONSABILIDAD DE LA ADMON.
La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas internacionales de información financiera. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación razonable de los estados financieros que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o a error; seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas, y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
PARRAFO EXPLICATIVO
No pudimos observar todos los inventarios físicos (Q. 300,000 representan el 15% de los activos netos) y confirmar las cuentas por cobrar (Q. 400,000 20% de los activos netos) debido a limitaciones puestas en el alcance de nuestro trabajo por la compañía.
Debido a la importancia de los asuntos que se discuten en el párrafo anterior, no expresamos una opinión sobre los estados financieros.
Lic. Mardoqueo Calva OrdóñezContador Público y AuditorColegiado Activo 1999-14401
Guatemala 25 de agosto del 2,009
Dirección; 4 avenida 15-51 zona 10 GuatemalaDICTAMEN ADVERSO
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SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
(Desacuerdo en políticas contables-revelación inadecuada, ES IMPORTANTE Y DOMINANTE)
DICTAMEN DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE
Señores:Junta de AccionistasZapatitos, S.A.Ciudad
PARRAFO INTRODUCTORIO
Hemos auditado los Estados Financieros que se acompañan de la Compañía Zapatitos,
S.A., que comprenden el Balance General al 31 de diciembre 2008, y el estado de
resultados, estado de cambios en capital y estado de flujo de efectivo por el año que
terminó entonces, así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas
aclaratorias.
PARRAFO DE LA RESPONSABILIDAD DE LA ADMON.
La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos
estados financieros de acuerdo con normas internacionales de información financiera.
Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno relevante
a la preparación razonable de los estados financieros que estén libres de
representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o a error;
seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas, y haciendo estimaciones
contables que sean razonables en las circunstancias.
PARRAFO DE LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con
base en nuestra auditoria. Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoria. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos
éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoria para obtener seguridad
razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de
importancia relativa.
Una auditoria implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos
57
SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a fraude o a error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad, para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoria también incluye evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada
para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.
Párrafos que discuten el desacuerdo.
Como se menciona en la nota x a los estados financieros, la Compañía registra la
propiedad, planta y equipo al valor de tasación y la deprecia con base en dichos valores.
Las normas internacionales de contabilidad requieren que la propiedad, planta y equipo se
lleve a un monto que no exceda el costo, disminuido por la depreciación basada en ese
monto.
PARRAFO DE LA OPINION
En nuestra opinión, debido a los efectos de los asuntos discutidos en el (los) párrafo (s)
precedente (s), los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de
la posición financiera de la Compañía Zapatitos, S.A. al 31 de diciembre 2008, y de su
desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que entonces terminó, de
acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera.
Lic. Mardoqueo Calva OrdóñezContador Público y AuditorColegiado Activo 1999-14401
Guatemala 25 de agosto del 2,009
Dirección; 4 avenida 15-51 zona 10Guatemala
DICTAMEN NO CALIFICADO(CON RESPONSABILIDAD DE CONTROL INTERNO)
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DICTAMEN DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE
Señores:Junta de AccionistasABC, S.A.Ciudad
Hemos auditado los Estados Financieros que se acompañan de la Compañía ABC, que
comprenden el Balance General al 31 de diciembre 200x, y el estado de resultados,
estado de cambios en capital y estado de flujo de efectivo por el año que terminó
entonces, así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas
aclaratorias.
La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos
estados financieros de acuerdo con normas internacionales de información financiera.
Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno relevante
a la preparación razonable de los estados financieros que estén libres de
representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o a error;
seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas, y haciendo estimaciones
contables que sean razonables en las circunstancias.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con
base en nuestra auditoria. Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoria. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos
éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoria para obtener seguridad
razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de
importancia relativa.
Una auditoria implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría
sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de
representación errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a
fraude o a error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control
interno relevante a la preparación y presentación razonable por la entidad de los estados
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SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
financieros para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las
circunstancias. Una auditoria también incluye evaluar la propiedad de las políticas
contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la
administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada
para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.
En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable
de la posición financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre 200x, y de su
desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que entonces terminó, de
acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera.
LIC. MARDOQUEO CALVA
Contador Público y Auditor
19914401
Guatemala 28 de mayo del 2,009
Guatemala Ciudad,
DICTAMEN CALIFICADO(LIMITACIÓN EN EL ALCANCE, NO ES IMPORTANTE NI DOMINANTE)
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SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
DICTAMEN DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE
Señores:Junta de AccionistasZapatitos, S.A.Ciudad
Hemos auditado los Estados Financieros que se acompañan de la Compañía
Zapatitos,S.A. que comprenden el Balance General al 31 de diciembre 2008, y el Estado
de Resultados, Estado de Cambios en Capital y Estado de Flujo de Efectivo por el año
que terminó entonces, así como un resumen de políticas contables importantes y otras
notas aclaratorias.
La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos
estados financieros de acuerdo con normas internacionales de información financiera.
Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno relevante
a la preparación razonable de los estados financieros que estén libres de
representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o a error;
seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas, y haciendo estimaciones
contables que sean razonables en las circunstancias.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con
base en nuestra auditoria. Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoria. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos
éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoria para obtener seguridad
razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de
importancia relativa.
Una auditoria implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría
sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de
57
SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
representación errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a
fraude o a error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control
interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por
la entidad, para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las
circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control
interno de la entidad. Una auditoria también incluye evaluar la propiedad de las políticas
contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la
administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada
para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.
No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de diciembre de 2008, ya que la
fecha fue antes del momento en que se nos contrató inicialmente como auditores para la
compañía, no pudimos quedar satisfechos en cuanto a las cantidades del inventario (Q.
100,000.00 que representa el 5% del activo neto) por otros procedimientos de auditoría.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de los ajustes, si los hay, que pudieran
haberse determinado como necesarios si hubiéramos podido quedar satisfechos en
cuanto las cantidades de inventario físico, los estados financieros dan un punto de vista
verdadero y razonable de la posición financiera de la Compañía Zapatitos,S.A. al 31 de
diciembre 2008, y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que
entonces terminó, de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera.
Lic. Mardoqueo Calva OrdóñezContador Público y AuditorColegiado Activo 1999-14401
Guatemala 25 de agosto del 2,009
Dirección; 4 avenida 15-51 zona 10Guatemala
DICTAMEN CALIFICADO(Desacuerdo sobre políticas contables- Método inapropiado de contabilización, no es
importante ni omnipresente)
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SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
DICTAMEN DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE
Señores:Junta de AccionistasLA EXCELENCIA S.A.Ciudad
Hemos auditado los Estados Financieros que se acompañan de la Compañía LA
EXCELENCIA, que comprenden el Balance General al 31 de diciembre 200x, y el estado
de resultados, estado de cambios en capital y estado de flujo de efectivo por el año que
terminó entonces, así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas
aclaratorias.
La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos
estados financieros de acuerdo con normas internacionales de información financiera.
Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno relevante
a la preparación razonable de los estados financieros que estén libres de
representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o a error;
seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas, y haciendo estimaciones
contables que sean razonables en las circunstancias.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con
base en nuestra auditoria. Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoria. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos
éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoria para obtener seguridad
razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de
importancia relativa.
Una auditoria implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría
sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de
representación errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a
fraude o a error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control
interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por
la entidad, para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las
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SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control
interno de la entidad. Una auditoria también incluye evaluar la propiedad de las políticas
contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la
administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada
para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.
Según se discute en la nota X a los estados financieros, no se ha estimado ninguna
depreciación en los estados financieros, práctica que, en nuestra opinión, no está de
acuerdo con normas internacionales de información financiera. La estimación acumulada
por el año que terminó el 31 de diciembre de 200x, deberá ser xxx con base en el método
de depreciación de línea recta usando tasas anuales del 5% por el edificio y 20% por el
equipo. En consecuencia, los activos deberán reducirse por depreciación acumulada de
xxx y la perdida por el año y el déficit acumulado deberán incrementarse en xxx y xxx
respectivamente.
En nuestra opinión, excepto por el efecto en los estados financieros del asunto a que se
refiere el párrafo anterior, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable de la posición financiera de la Compañía LA EXCELENCIA al 31 de diciembre
200x, y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que entonces
terminó, de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera.
LIC. MARDOQUEO CALVAContador Público y AuditorColegiado Activo 9914401
Guatemala 28 de mayo del 2,009
Guatemala, ciudad.
DICTAMEN CALIFICADO(Desacuerdo sobre políticas contables- Revelación inadecuada, no es importante ni
omnipresente)
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SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
DICTAMEN DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE
Señores:Junta de AccionistasLA EXCELENCIA S.A.Ciudad
Hemos auditado los Estados Financieros que se acompañan de la Compañía LA
EXCELENCIA que comprenden el Balance General al 31 de diciembre 200x, y el estado
de resultados, estado de cambios en capital y estado de flujo de efectivo por el año que
terminó entonces, así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas
aclaratorias.
La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos
estados financieros de acuerdo con normas internacionales de información financiera.
Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno relevante
a la preparación razonable de los estados financieros que estén libres de
representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o a error;
seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas, y haciendo estimaciones
contables que sean razonables en las circunstancias.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con
base en nuestra auditoria. Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoria. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos
éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoria para obtener seguridad
razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de
importancia relativa.
Una auditoria implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría
sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de
representación errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a
57
SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
fraude o a error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control
interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por
la entidad, para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las
circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control
interno de la entidad. Una auditoria también incluye evaluar la propiedad de las políticas
contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la
administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada
para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.
El 15 de enero de 200x, la compañía emitió bonos por la cantidad de xxx con el fin de
financiar la expansión de la planta. El acuerdo de los bonos restringe el pago de
dividendos futuros de efectivo a las utilidades después del 31 de diciembre de 200x. En
nuestra opinión, la revelación de esta información la requiere…
En nuestra opinión, excepto por la omisión de la información incluida en el párrafo
precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de la
posición financiera de la Compañía LA EXCELENCIA al 31 de diciembre 200x, y de su
desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que entonces terminó, de
acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera.
LIC. MARDOQUEO CALVAContador Público y AuditorColegiado Activo 9914401
Guatemala 28 de mayo del 2,009
Guatemala, Ciudad
DICTAMEN CALIFICADO(Cifras correspondientes-Sin resolver y diera como resultado una modificación al dictamen)
DICTAMEN DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE
57
SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
Señores
Junta Directiva
LA EXCELENCIA, S.A.
Presente
PARRAFO INTRODUCTORIO
Hemos auditado el Balance que se acompaña de la Compañía LA EXCELENCIA S.A.al
31 de diciembre de 200x y los relativos estados de resultados, y flujos de efectivo para el
año que entonces terminó. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre
estos estados financieros basados en nuestra auditoría.
PARRAFO DE ALCANCE
Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría.
Dichas Normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditoría para obtener una
certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea
de importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, en una base de pruebas,
evidencia que apoye los montos y revelaciones de los estados financieros. Una auditoría
también incluye evaluar los principios contables usados y los estimados importantes
hechos por la administración, así como evaluar la presentación global del estado
financiero. Creemos que nuestra auditoría brinda una base razonable para nuestra
opinión.
SALVEDAD
Según se discute en la Nota X a los estados financieros, no se ha creado ninguna
depreciación en los estados financieros, práctica que, en nuestra opinión, no está de
acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. Esto es resultado de una decisión
tomada por la administración al principio del año contable precedente y causó que
calificáramos nuestra opinión de auditoría sobre los estados financieros relativos a ese
año. Basados en el método de depreciación por línea recta tasas anuales de 5% para el
edificio y 20% para el equipo, la pérdida para el año deberá incrementarse por xxx en
200x y xxx en 200x, los activos fijos deberán reducirse por una depreciación acumulada
57
SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
de xxx en 200x y xxx en 200x, y la pérdida acumulada deberá aumentarse en xxx en 200x
y xxx en 200x.
PARRAFO DE LA OPINION
En nuestra opinión, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que
se refiere el párrafo anterior, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
justo de la posición financiera de la compañía al 31 de diciembre de 200x, y de los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el año que terminó entonces
de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera.
LIC. MARDOQUEO CALVA
Contador Público y Auditor
Colegiado Activo 199914401
Guatemala Ciudad
DICTAMEN CALIFICADO(Cifras correspondientes-Sin resolver, pero no de como resultado una modificación al
dictamen)
DICTAMEN DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE
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SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
SeñoresJunta Directiva La Excelencia, S.A.Presente
Hemos auditado el Balance que se acompaña de la Compañía La Excelencia s.a. 31 de
diciembre de 200x y los relativos estados de resultados, y flujos de efectivo para el año
que entonces terminó. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración
de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados
financieros basados en nuestra auditoría.
Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría.
Dichas Normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditoría para obtener una
certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de alguna representación
errónea de importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, en una base de pruebas,
evidencia que apoye los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoría
también incluye evaluar los principios contables usados y los estimados importantes
hechos por la administración, así como evaluar la presentación global del estado
financiero. Creemos que nuestra auditoría brinda una base razonable para nuestra
opinión.
Consideramos que fuimos nombrados auditores de la Compañía durante 200x, no
pudimos observar el conteo de los inventarios físicos al principio de dicho periodo o
quedar satisfechos respecto de dichas cantidades del inventario por medios alternativos.
Ya que los inventarios de apertura entran en la determinación de los resultados de
operaciones, no pudimos determinar si podrían ser necesarios para 200x ajustes a los
resultados de operaciones y utilidades retenidas de apertura. Nuestra dictamen de
auditoría sobre los estados financieros por el periodo que terminó en de 200x se modificó
en conformidad con esto.
En nuestra opinión, excepto por el efecto sobre las cifras correspondientes para 200x, de
los ajustes, sin los hay, a los resultados de operaciones por el periodo que terminó en
200x, mismos que nosotros podríamos haber determinado como necesarios si
hubiéramos podido observar las cantidades del inventario inicial al 200x, los estados
financieros dan un punto de vista verdadero y justo de la posición financiera de la
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SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
Compañía al 31 de diciembre de 200x, y de los resultados de sus operaciones y sus
flujos de efectivo para el año que entonces terminó de acuerdo con Normas
Internacionales de Información Financiera.
Lic. Mardoqueo Calva Ordoñez
Contador Público y Auditor
Colegiado Activo 9914401
Guatemala 28 de mayo del 2,009
Dirección; 3 avenida 12-55 zona 10
Guatemala
DICTAMEN CALIFICADO(E.F comparativos-)
DICTAMEN DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE
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SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
SeñoresJunta Directiva La Excelencia S.A.Presente
PARRAFO INTRODUCTORIO
Hemos auditado los balances que se acompañan de la Compañía La Excelencia al 31 de
diciembre de 2007 y 2008, y los relativos estados de resultados, y flujos de efectivo para
los años que entonces terminaron. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre
estos estados financieros basados en nuestras auditorías.
PARRAFO DE ALCANCE
Condujimos nuestras auditorías de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría.
Dichas Normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditoría para obtener una
certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea
de importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, en una base de pruebas,
evidencia que apoye los montos o revelaciones en los estados financieros. Una auditoría
también incluye evaluar los principios contables usados y los estimados importantes
hechos por la administración, así como evaluar la presentación global del estado
financiero. Creemos que nuestras auditorías brinda una base razonable para nuestra
opinión.
SALVEDAD
Según se discute en la Nota X a los estados financieros, no se ha calculado ninguna
depreciación en los estados financieros, práctica que, en nuestra opinión, no está de
acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. Basados en el método de línea
recta para la depreciación y tasas anuales de 5% para el edificio y 20% para el equipo, la
pérdida para el año deberá incrementarse en xxx en 2008 y xxx en 2007, los activos fijos
deberán reducirse por una depreciación acumulada de xxx en 2008 y xxx en 2007, y la
pérdida acumulada debería incrementarse por xxx en 2008 y xxx en 2007.
PARRAFO DE LA OPINION
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SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
En nuestra opinión, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que
se refiere el párrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
justo de la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 2008 y 2007, y de los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para los años que entonces
terminaron de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera.
Lic. Mardoqueo Calva Ordoñez
Contador Público y Auditor
Colegiado Activo 9914401
Guatemala 28 de mayo del 2,009
Guatemala Ciudad
DICTAMEN NO CALIFICADO
(Cifras correspondientes-E.F del PERIODO ANTERIOR AUDITADOS POR OTRO AUDITOR)
DICTAMEN DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE
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SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
SeñoresJunta Directiva LA EXCELENCIA S.A.Presente
PARRAFO INTRODUCTORIO
Hemos auditado el Balance que se acompaña de La excelencia al 31 de diciembre de
2008, y los relativos estados de resultados y flujos de efectivo para el año que entonces
terminó. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la
Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados
financieros basados en nuestra auditoría. Los estados financieros de la compañía al 31 de
diciembre 2007, fueron auditados por otro auditor cuyo dictamen fechado en marzo 31 de
2008, expresaba una opinión no calificada sobre dichos estados.
PARRAFO DE ALCANCE
Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría.
Dichas Normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditoría para obtener una
certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea
de importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas,
evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una
auditoría también incluye evaluar los principios contables usados y los estimados
importantes hechos por la administración, así como evaluar la presentación global del
estado financiero. Creemos que nuestra auditoría brinda una base razonable para nuestra
opinión.
PARRAFO DE LA OPINION
En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de la
posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 2008, y de los resultados de sus
57
SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
operaciones y sus flujos de efectivo para el año que entonces terminó de acuerdo con
Normas Internacionales de Información Financiera.
Lic. Mardoqueo Calva Ordoñez
Contador Público y Auditor
Colegiado Activo 9914401
Guatemala 28 de mayo del 2,009
Guatemala, ciudad
Guatemala
DICTAMEN CALIFICADO(E.F. COMPARATIVOS-PERIODO ANTERIOR AUDITADOS POR OTRO AUDITOR)
57
SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
DICTAMEN DEL CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE
SeñoresJunta Directiva La excelencia S.A.Presente
PARRAFO INTRODUCTORIO
Hemos auditado el Balance que se acompaña de la Compañía La Excelencia al 31 de
diciembre de 2008, y los relativos estados de resultados y flujos de efectivo para el año
que entonces terminó. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración
de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados
financieros basados en nuestra auditoría. Los estados financieros de la compañía al 31 de
diciembre 2007, fueron auditados por otro auditor cuyo dictamen fechado el 31 de marzo
de 2008, expresaba una opinión calificada debido a su desacuerdo respecto de lo
adecuado de la provisión para cuentas por cobrar dudosas.
PARRAFO DE ALCANCE
Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría.
Dichas Normas requieren que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener una
certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea
de importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas,
evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una
auditoría también incluye evaluar los principios contables usados y los estimados
importantes hechos por la administración, así como evaluar la presentación global del
estado financiero. Creemos que nuestra auditoría brinda una base razonable para nuestra
opinión.
SALVEDAD
Las cuentas por cobrar a que nos referimos antes están aún vigentes al 31 de diciembre
de 2008 y no se ha hecho una provisión para pérdida potencial en los estados financieros.
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SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA GRUPO NO.8NIAS 700-799
La provisión para cuentas por cobrar dudosas al 31 de diciembre de 2008 y 2007 deberá
ser incrementada en xxx, la utilidad neta para 2008 disminuida en xxx y las utilidades
retenidas al 31 de diciembre 2008 y 2007 reducidas en xxx.
PARRAFO DE LA OPINION
En nuestra opinión, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que
nos referimos en el párrafo precedente, los estados financieros de 2008 a que nos
referimos anteriormente dan un punto de vista verdadero y justo de la posición financiera
de la Compañía al 31 de diciembre de 2008, y de los resultados de sus operaciones y sus
flujos de efectivo por el año que entonces terminó, de acuerdo con Normas
Internacionales de Información Financiera.
Lic. Mardoqueo Calva Ordoñez.
Contador Público y Auditor
Colegiado Activo 9914401
Guatemala 28 de mayo del 2,009
Guatemala, Guatemala