POLISI PERAKAUNAN AKRUAN
I Unit Polisi dan Piawaian I Pasukan Pelaksanaan Perakaunan Akruan I
I Jabatan Akauntan Negara Malaysia I
KANDUNGAN
• Pengenalan
• Polisi Umum
• Polisi berkaitan ASET
• Polisi berkaitan LIABILITI
• Polisi berkaitan HASIL
• Polisi berkaitan BELANJA
• Polisi berkaitan KUMPULAN WANG DISATUKAN
• Polisi lain
2 Transitioning to A New Accounting Landscape
PENGENALAN
3 Transitioning to A New Accounting Landscape
Pengenalan kepada Polisi Perakaunan
Definisi
Polisi Perakaunan adalah prinsip, asas, konvensyen, peraturan dan amalan yang digunapakai oleh sesebuah entiti dalam menyediakan dan mempersembahkan penyata kewangan. [MPSAS 3]
Digubal untuk membantu pengguna menggunapakai Piawaian Perakaunan Sektor Awam Malaysia (Malaysian Public Sector Accounting Standards (MPSAS)).
Skop
Dokumen polisi ini menggariskan polisi perakaunan Kerajaan Malaysia yang perlu dipatuhi oleh semua kementerian dan jabatan persekutuan.
Transitioning to A New Accounting Landscape 4
POLISI UMUM
Transitioning to A New Accounting Landscape
5
1.1 KOMPONEN
Transitioning to A New Accounting Landscape 6
Penyata Aliran Tunai (Cash Flow Statement)
Penyata Prestasi
Kewangan (Statement of
Financial Performance)
Penyata Kedudukan Kewangan (Statement of Financial
Position)
Komponen Penyata Kewangan [MPSAS 1]
Penyata Prestasi Bajet (Statement of
Budget Performance)
Nota kepada Akaun (Notes
to the accounts)
Penyata Perubahan dalam
Aset/Equity Bersih
(Statement of Changes in Net Assets/Equity)
ENTITI PERAKAUNAN dan TEMPOH PELAPORAN
Transitioning to A New Accounting Landscape 7
Setiap Pegawai Pengawal hendaklah menyediakan Penyata Kewangan masing-masing
Kementerian Persekutuan
Jabatan Persekutuan
Bagi tempoh berakhir 31 December
Polisi Amn Lain
Transitioning to A New Accounting Landscape 8
Asas Perakaunan(Accounting
Basis)
Perakaunan asas akruan dan konvensyen sejarah kecuali dinyatakan sebaliknya secara khusus.
Ketekalan Persembahan (Consistence
of Presentation)
Andaian Usaha
Berterusn (Going
Concern Assumption)
Entiti boleh meneruskan operasi dan boleh memenuhi kewajipan
undang-undang pada masa depan.
Kebolehbandingan
Maklumat (Comparative Information)
Penggunaan Materialiti
(Application of
Materiality)
Jika ketinggalan/ tidak dimasukkan atau salah nyata dalam penyata kewangan, ia boleh mempengaruhi penilaian dan keputusan pengguna penyata kewangan.
Materialiti bergantung kepada sifat atau saiz sesuatu item atau kombinasi keduanya.
Perbezaan Semasa/Bukan
Semasa (Current/Non-
current Distinction)
Persembahan dan
klasifikasi hendaklah tekal
dari satu tempoh ke satu
tempoh yang lain
Semua amaun yang
dilaporkan dalam Penyata
Kewangan hendaklah
didedahkan bersama dengan
amaun tempoh sebelum.
Aset/ liabiliti hendaklah
dipersembahkan sebagai
semasa dan bukan semasa
POLISI BERKAITAN ASET
9 Transitioning to A New Accounting Landscape
Definisi Aset
Aset adalah sumber yang DIKAWAL oleh entiti hasil daripada peristiwa lampau dan daripada manfaat ekonomi masa hadapan atau potensi perkhidmatannya dijangka
mengalir masuk ke dalam entiti (MPSAS 1)
Bagaimana untuk menentukan kawalan?
10 Transitioning to A New Accounting Landscape
ASSETS
TUNAI
(CASH)
BELUM TERIMA
(RECEIVABLES)
HARTANAH, LOJI DAN
PRALATAN (PROPERTY,
PLANT & EQUIPMENT)
INVENTORI (INVENTORIES)
PERTANIAN
(AGRICULTURE)
ASET TIDAK KETARA
(INTANGIBLE ASSETS)
HARTANAH PELABURAN
(INVESTMNET PROPERTY)
PELABURAN
(INVESTMENTS)
Transitioning to A New Accounting Landscape 11
Tunai dan Kesetaraan Tunai (Cash and Cash Equivalents)
Transitioning to A New Accounting Landscape 12
Terdiri daripada
Tunai di Bank
(Cash at bank) Tunai di
tangan (Cash in hand)
Akaun Semasa
(Current Account) Deposit
(not exceeding 3
months)
Tunai dalam
Perjalanan (Cash in transit)
Pengiktirafan:
Diiktiraf apabila barang dipindahkan, perkhidmatan telah diberi dan apabila invois telah dikeluarkan.
Pengukuran awal:
Diukur pada amaun urusniaga (nilai saksama yang dipertimbangkan)
Pengukuran susulan:
Susulan pada kos pelunasan dan ditolak apa apa peruntukan hutang ragu.
Belum Terima
Transitioning to A New Accounting Landscape 13
Property, Plant & Equipment (PPE)
14 Transitioning to A New Accounting Landscape
PPE adalah item ketara:
(a) dipegang untuk digunakan dalam pengeluaran atau membekal barang atau perkhidmatan, untuk sewaan kepada pihak lain atau untuk tujuan pentadbiran; dan
(b) dijangka digunakan melebihi lebih dari satu tempoh pelaporan.
(MPSAS 17)
Kitaran Hayat PPE
15 Transitioning to A New Accounting Landscape
Kriteria Pengiktirafan
Terdapat kemungkinan bahawa manfaat ekonomi
masa hadapan atau potensi perkhidmatan yang
berkaitan dengan item tersebut akan mengalir masuk ke dalam kepada
entiti
Kos atau nilai saksama item tersebut boleh
diukur dengan munasabah.
Threshold: RM2,000 per item tertakluk kepada
semakan dari semasa ke semasa.
Low value asset: Dibelanjakan dan direkod
dalam daftar aset bagi tujuan perekodan dan
kawalan.
16 Transitioning to A New Accounting Landscape
ASET KETENTERAAN
• Semua aset yang diperoleh oleh MINDEF bagi kegunaan ketenteraan akan dikategorikan sebagai Aset Ketenteraan
• Akan dilaporkan di dalam Penyata Kedudukan Kewangan sebagai satu baris item (Polisi Perakaunan )
ASET WARISAN
• Hanya akan diiktiraf sekiranya aset tersebut diwartakan di dalam National Heritage Act 2005. (Accrual Accounting Policy, revised May 2013)
17 Transitioning to A New Accounting Landscape
PENGUKURAN SEMASA PERMULAAN PENGIKTIRAFAN
Aset hendaklah diiktiraf diukur pada
nilai kos/Deemed Cost (Baki awal)
Jika sesuatu aset diperoleh dari urusniaga bukan pertukaran, kosnya
ditentukan pada nilai saksama pada tarikh
perolehan
Jika PPE diperoleh dari pertukaran aset bukan wang
atau aset, atau kombinasi wang dan bukan wang, aset
itu diukur pada nilai saksama.
e.g. Pemaju telah memberikan sebidang tanah secara percuma kepada Kerajaan untuk dijadikan taman awam.
18 Transitioning to A New Accounting Landscape
KOS BELIAN
Harga belian + duti import + kos pengendalian – diskaun perniagaan/ rebat
LAIN-LAIN KOS
Apa-apa kos yang terlibat untuk membawa aset tersebut ke lokasi dan
keadaan semasa untuk digunakan atau untuk
dijual (Contoh: kos pengangkutan)
Komponen kos
KOS MENANGGAL Dismantling
cost
Anggaran kos menanggalkan/ mengalihnya ke tempat lain disebabkan pematuhan ke atas pembelian PPE atau cara penggunaan
19 Transitioning to A New Accounting Landscape
Kos
Susut Nilai Terkumpul &
Kerugian Penjejasan Terkumpul
Nilai Bawaan
Kaedah Perakaunan : i) Model Kos
20 Transitioning to A New Accounting Landscape
Model Penilaian Semula
Kaedah Perakaunan
21 Transitioning to A New Accounting Landscape
NILAI BAWAAN
Susut Nilai terkumpul &
Kerugian Penjejasan terkumpul
Amaun dinilai semula/nilai
saksama/nilai bawaan
Rizab Penilaian Semula
Lebihan/Kurangan
Pembaikan, pengubahsuaian dan penyelenggaraan (e.g. kos buruh & consumables) untuk mengembalikan dan mengekalkan faedah ekonomi masa depan
i. Peningkatan nilai faedah ekonomi dan potensi perkhidmatan
ii. Memanjangkan usia guna
iii. Penggantian Komponen penting/besar
DIBELANJAKAN DIPERMODALKAN
Mengiktiraf Perbelanjaan susulan
22 Transitioning to A New Accounting Landscape
Amaun bawaan sesuatu item PPE hendaklah dinyahiktiraf apabila:
i. dilupuskan; atau
ii. apabila tiada faedah ekonomi masa hadapan atau potensi perkhidmatan dijangkakan dari penggunaan atau pelupusan
• Untung atau rugi yang timbul dari penyahiktirafan item PPE hendaklah dimasukkan dalam lebihan dan kurangan apabila pengiktirafan item itu dinyahiktiraf (melainkan MPSAS 13 menghendaki sebaliknya dalam jualan dan pajak balik)
• Untung tidak boleh dikelaskan sebagai hasil
Untung atau rugi yang akibat penyahiktirafan item PPE hendaklah ditentukan sebagai perbezaan di antara hasil/jualan bersih pelupusan, jika ada, dengan amaun bawaan sesuatu item.
23 Transitioning to A New Accounting Landscape
Hartanah Pelaburan
Kriteria Pengiktirafan:
Pengiktirafan awal sebagai aset adalah hanya apabila: • ia mempunyai faedah
ekonomi atau potensi perkhidmatan yang akan mengalir masuk ke dalam entiti; dan
• Nilai kos atau nilai saksama sesuatu item boleh diukur secara munasabah.
Pengukuran awal:
a) Pada nilai kos jika diperoleh melalui urusniaga pertukaran; atau
b) Pada nilai saksama jika diperoleh melalui urusniaga bukan pertukaran
Pengukuran susulan:
i. Model Nilai Saksama
• Diukur pada nilai saksama kecuali nilai saksama tersebut tidak dapat ditentukan secara munasabah dan berterusan.
• Untung atau rugi yang timbul dari perubahan dalam nilai saksama diiktiraf dalam lebihan atau kurangan bagi tempoh tersebut.
• Faedah hartanah yang dipegang oleh pemajak (lessee) di bawah pajakan operasi boleh diklasifikasikan dan diakaunkan sebagai hartanah pelaburan jika ia memenuhi definisi hartanah pelaburan dan penggunaan model nilai saksama adalah diwajibkan.
ii. Model kos
Transitioning to A New Accounting Landscape 24
Inventories
Inventori adalah aset:
1. Dalam bentuk bahan atau bekalan yang akan digunakan dalam proses
pengeluaran;
2. Dalam bentuk bahan atau bekalan yang akan digunakan atau diagihkan semasa
menyediakan perkhidmatan;
3. Dipegang untuk jualan atau pengagihan semasa menjalankan operasi biasa; atau
4. Dalam proses pengeluaran untuk jualan dan pengagihan
(MPSAS 12)
25 Transitioning to A New Accounting Landscape
Pengukuran Inventori
Pengukuran awal diukur pada nilai kos atau nilai saksama (jika
diperoleh melalui urusniaga bukan pertukaran)
Perekodan susulan:
a) Kos atau nilai realisasi bersih (NRV) mana yang terendah.
b) Kos dan kos penggantian semasa; mana yang terendah
Transitioning to A New Accounting Landscape 26
Kos inventori: 1. Kos Pembelian 2. Kos penukaran 3. Kos lain yang dikenakan untuk membawa
inventori dalam keadaan dan lokasi
Method used: Weighted average
Diiktiraf sebagai belanja dalam
tempoh untung
yang berkaitan diiktiraf
Threshold
Transitioning to A New Accounting Landscape
27
Pusat tanggugjawab yang mempunyai inventori yang mempunyai nilai RM 1 juta dan ke atas setiap hujung tahun selama 3 tahun berturut-turut, inventori tersebut hendaklah dipermodalkan.
PENGIKTIRAFAN SEBAGAI
PERBELANJAAN
Apabila inventori dijual, ditukar, atau diagihkan, nilai bawaan inventori
hendaklah diiktiraf sebagai perbelanjaan dalam tempoh hasil
diiktiraf
Jika tiada berkait dengan hasil,
perbelanjaan diiktiraf apabila barang diagihkan atau
perkhidmatan telah diberi
Penurunan kepada Nilai Realisasi Bersih diiktiraf
sebagai perbelanjaan dalam tempoh
penurunan atau kerugian berlaku
‘Reversal’ yang timbul dari peningkatan NRB
diiktiraf sebagai penurunan kepada
perbelanjaan inventori dalam tempoh ianya
berlaku
Transitioning to A New Accounting Landscape 28
Pelaburan dalam entiti yang dikawal
Pelaburan Bersekutu
Pelaburan dalam Entiti yang dikawal
bersama
Pelaburan
Transitioning to A New Accounting Landscape 29
Awalnya diakaunkan sebagai pelaburan pada nilai kos, kaedah ekuiti atau sebagai aset kewangan.
Susulan, dibawa pada nilai kos, kaedah ekuiti atau sebagai aset kewangan.
Menilai penjejasan di mana terdapat bukti berlakukanya penjejasan.
Sewaktu tempoh peralihan kepada perakaunan akruan dalam tahun 2015, pelaburan dalam entiti bersekutu hendaklah diakaunkan sebagai pelaburan pada nilai kos.
PERTANIAN (AGRICULTURE)
Aset Biologi : Aset Biologi (Biological asset) adalah aset hidup, binatang atau
tumbuhan hidup yang digunakan dalam aktiviti pertanian.
Contoh : Kambing, tumbuhan, lembu tenusu.
Hasil Pertanian : Hasil pertanian (agriculture produce) adalah hasil yang
dituai dari aset biology sesuatu entiti.
E.g: Bulu kambing, tebu, susus.
(MPSAS 27 )
30 Transitioning to A New Accounting Landscape
Pertanian (Agriculture)
Transitioning to A New Accounting Landscape 31
Aset biologi dan hasil pertanian hendalah diiktiraf bila dan apabila: • Entiti tersebut mengawal aset kesan dari peristiwa lampau; • Kemungkinan faedah ekonomi masa hadapan atau potensi
perkhidmatan berkaitan dengan aset tersebut mengalir masuk ke dalam entiti; dan
• Nilai saksama atau kos aset tersebut boleh diukur dengan cara munasabah.
Kriteria Pengiktirafan
Pertanian (Agriculture)
Transitioning to A New Accounting Landscape 32
Pengukuran
Pemulaan diukur pada nilai saksama tolak kos untuk jual (fair value less costs to sell). Jika nilai saksama tidak dapat diukur secara munsabah, ukur pada nilai kos.
Susulan hendaklah diukur pada nilai saksama tolak kos untuk jual (fair value less costs to sell). Jika kos telah digunakan pada pengiktirafan awal, dan nilai saksama masih tidak boleh diukur secara munasabah, ia hendaklah diukur pada nilai kos tolak nilai susutnilai terkumpul dan kerugian penjejasan terkumpul.
Aset Biologi Permulaan diukur pada nilai saksama tolak kos untuk jual pada waktu tuaian (fair value less costs to sell at the point of harvest) dan diakaunkan sebagai inventori.
Hasil Pertanian
Aset Tidak Ketara (Intangible Assets) Sesuatu aset tidak ketara adalah aset bukan kewangan yang dikenalpasti tanpa kewujudan fizikal.
Kriteria pengiktirafan:
a) Memenuhi definisi aset tidak ketara;
b) Kemungkinan faedah ekonomi masa hadapan atau potensi perkhidmatan berkaitan aset tersebut dijangka mengalir masuk ke dalam entiti; dan
c) Kos atau nilai saksama aset tersebut boleh diukur secara pasti.
Pengukuran awal:
a) Kos aset tidak ketara dalam urusniaga pertukaran,
b) Kos aset tak ketara yang dijana secara dalaman (Internally generated), atau
c) Nilai saksama aset tidak ketara yang diperoleh melalui urusniaga bukan pertukaran
Pengukuran susulan:
i. Aset tidak ketara yang mempunyai had usiaguna (finite useful lives )
- Model Kos (kos tolak pelunasan dan penjejasan); atau
- Model Penilaian Semula
ii. Aset Tidak Ketara yang tidak mempunyai had usiaguna (indefinite useful lives) - Hendaklah tidak dilunaskan (amortized) tetapi hendaklah menjalani ujian penjejasan setiap tahun.
Transitioning to A New Accounting Landscape 33
POLISI BERKAITAN LIABILITI
Liabiliti ialah obligasi entiti yang timbul daripada peristiwa lalu, yang penyelesaiannya dijangka akan menyebabkan aliran keluar dari sumber entiti yang mengandungi manfaat ekonomi atau potensi perkhidmatan. [MPSAS1]
Transitioning to A New Accounting Landscape
34
Kriteria Pengiktirafan
Transitioning to A New Accounting Landscape 35
• Kewajipan (obligation) memenuhi definisi liabiliti; dan
• Amaun yang akan diselesaikan itu boleh diukur secara pasti.
Sesuatu item diiktiraf sebagai
liabiliti dalam penyata kewangan sesbuah entiti jika:
Keperluan Am
LIABILITI
AKAUN BELUM BAYAR DIBAWAH
URUSNIAGA PERTUKARAN
(PAYABLES UNDER
EXCHANGE TRANSACTION)
CUKAI BELUM BAYAR
(TAXES PAYABLE)
GERAN DAN CAJ KENAAN TETAP (GRANTS AND
FIXED CHARGES (Promissory notes
issued to International
Organisations))
GERAN DAN CAJ KENAAN TETAP (GRANTS AND
FIXED CHARGES (Domestic Grants
and others))
PERUNTUKAN (PROVISION)
PINJAMAN (BORROWING)
PELAN PENCEN DAN GANJARAN (PENSION PLAN AND GRATUITY)
Transitioning to A New Accounting Landscape 36
Akaun Belum Bayar dibawah Urusniaga Pertukaran
Kriteria pengiktirafan:
• Diiktiraf apabila barangan atau perkhidmatan diterima atau dinikmati (received or enjoyed).
• Bagi barangan dan perkhidmatan diterima atau dinikmati tanpa mengeluarkan Arahan Pembelian (Purchase order) akaun belum bayar atau akruan hendaklah diiktiraf apabila invois diterima.
Pengukuran awal
Diukur pada amaun urusniaga (nilai saksama ke
atas pertimbangan (fair value of the
consideration))
Pengukuran susulan
Pada Kos Pelunasan
Transitioning to A New Accounting Landscape 37
Kriteria Pengiktirafan
Cukai Belum Bayar/ akruan hendaklah diiktiraf apabila pulangbalik (refund) terhutang kepada pembayar cukai hasil daripada taksiran yang dibuat.
Pengukuran awal
Diukur pada amaun urusniaga (nilai saksama pertimbangan (fair value of the consideration))
Pengukuran susulan
Diukur pada kos pelunasan (amortized cost)
Cukai Belum Bayar
Transitioning to A New Accounting Landscape 38
Kriteria pengiktirafan:
Diiktiraf jika, setelah mengambilkira semua bukti yang ada, ia lebih kepada wujudnya kewajipan (obligation) pada masa tersebut daripada tidak ada pada tarikh pelaporan.
Pengukuran
Diukur berdasarkan kepada anggaran terbaik ke atas perbelanjaan yang akan
digunakan untuk menyelesaikan kewajipan tersebut pada tarikh
pelaporan.
Peruntukan(Provision)
Transitioning to A New Accounting Landscape 39
Peruntukan adalah liabiliti di mana amaun dan masa tidak dapat ditentukan.
MPSAS 19
Pinjaman (Borrowing)
Diiktiraf sebagai liabiliti kewangan pada kos
urusniaga dan ukuran susulan pada kos
pelunasan.
Bayaran balik pinjaman diiktiraf sebagai
pengurangan ke atas amaun bawaan pinjaman
pada kos uruniaga.
Transitioning to A New Accounting Landscape 40
Pelan Pencen dan Ganjaran
Kriteria Pengiktirafan:
Diiktiraf dalam tempoh bila perkhidmatan dari pekerja diterima.
Pengukuran:
Berdasarkan kepada kewajipan masa hadapan pelan berdasarkan kepada penilaian aktuari.
Amaun diiktiraf sebagai liabiliti:
[Nilai Faedah Kewajipan Ditentukan pada tarikh pelaporan] – [Nilai saksama pelan aset pada tarikh pelaporan]
- [Present value of the defined benefit obligation at the reporting date] – [fair value at the reporting date of plan assets]
Transitioning to A New Accounting Landscape 41
Sumbangan dari Kerajaan Persekutuan dan bayaran balik dari Kerajaan Negeri dan Badan Berkanun, Kerajaan Tempatan bagi kakitangan yang dipinjamkan dimasukkan ke dalam pelan Faedah Ditentukan (defined benefit plan) akan diiktiraf sebagai pelan aset.
POLISI BERKAITAN HASIL
“Hasil ialah aliran masuk kasar manfaat ekonomi atau potensi perkhidmatan sepanjang tempoh pelaporan apabila aliran masuk itu menyebabkan berlakunya peningkatan dalam aset bersih/ekuiti, selain peningkatan berkaitan dengan sumbangan daripada pemilik.” [MPSAS 1]
Sumber aliran masuk daripada urusniaga pertukaran dan bukan pertukaran, selain daripada ‘services in-kind’.
Transitioning to A New Accounting Landscape 42
Memenuhi definasi
Kemungkinan bahawa manfaat ekonomi masa hadapan atau potensi perkhidmatan berkaitan dengan aset tersebut akan mengalir masuk ke dalam entiti.
Nilai saksama aset boleh diukur secara pasti.
Kriteria Pengiktirafan (Keperluan Am)
Transitioning to A New Accounting Landscape 43
Transitioning to A New Accounting Landscape 44
Hasil Cukai
Cukai Pendapatan
Cukai Lgsg Lain
Duti KastamCustoms Duties
Cukai Jualan ke atas barangan dibuat
dalam negara dan barangan import,
Cukai Barangan dan Perkhidmatan,
Cukai Perkhidmatan, Duti
Exsais.
Cukai Pelbagai
Hasil Bukan Cukai
Lesen, Yuran Pendaftaran dan Permit
Perkhidmatan dan Yuran Perkhidmatan
Jualan Barangan
Sewaan
Faedah
Dividen
Denda dan Penalti
Sumbangan dan Pampasan dari negara luar dan
penyumbang tempatan
Service In-kind
Penjelajahan Gas dan Minyak
Terimaan Pelbagai
Pulangbalik Perbelajanjaan
Terimaan dari Agensi Kerajaan
Hasil dari Wilayah
Persekutuan
Cukai Hasil – Taksiran Tanah
JENIS HASIL
Hasil Cukai
Potongan Cukai Pendapatan diterima melalui ‘Pay As You Earn’ hendaklah diiktiraf sebagai hasil pada titik masa penerimaan.
Jika amaun taksiran yang perlu dibayar > amaun potongan melalui PCB = Diikitraf sebagai Cukai Belum Terima (Tax Receivables)
Jka amaun taksiran perlu bayar < amaun potongan melalui PCB = diiktiraf sebagai Cukai belum Bayar (Tax Payables)
Transitioning to A New Accounting Landscape 45
Tahun Semasa
Tahun Serahan
Cukai Pendapatan Hasil cukai diiktiraf
dengan merujuk kepada hasil
pendapatan boleh taksir pembayar
cukai.
HASIL CUKAI LAIN • Diiktiraf dengan merujuk kepada apabila berlakunya peristiwa
dikenakan cukai terjadi (occurrence of taxable event) dan seterusnya, keperluan cut-off yangs sesuai, di mana ia juga akan menghasilkan pengiktirafan Cukai Belum Terima/ Pulang balik Cukai.
Cukai Langsung Lain termasuk cukai pintu
• Duti Kastam ke atas import dan eksport diiktiraf sebagai hasil bergantung kepada pergerakan duti barangan melangkaui sempadan kastam dan gudang kawalan kastam.
• Levi bagi barangan, kenderaan keluar masuk Malaysia diiktiraf sebagai hasil hanya apabila levi tdikenakan dan diterima. Tiada keperluan untuk mengakrukan levi berkenaan.
Duti Kastam – Eksport, import, Duti
Eksais ke atas Barangan Import,
Levi
• Cukai Barangan Buatan empatan dan Barangan Import dan Cukai Perkhidmatan diiktiraf sebagai hasil ke atas jualan barangan dan perkhidmatan (cth. pada titik masa penjualan pengguna terakhir)
• Duty Eksais ke atas barangan am diiktiraf sebagai hasil apabila barangan meninggalkan kilang.
• Duti Eksais ke atas kenderaan dikeluarkan dalam negara hanya akan diiktiraf sebagai hasil apabila kenderaan dijual tetapi bukan pada kenderaan meninggalkan kilang. Duti Eksais hendaklah diakrukan sebagai BelumTerima pada akhir tempoh tahun ke 4 selepas kenderaan tersebut meninggalkan kilang walaupun belum dijual.
Cukai Jualan ke atas Barangan Buatan
Tempatan dan Barangan Import,
Cukai Perkhidmatan, Duti Eksais.
• Cukai Nilai Tambah (Value-added tax) dikenakan keatas aktiviti yang dikenakan dalam tempoh dikenakan cukai oleh pembayar cukai
• Duti kematian adalah duti yang dikenakan ke atas simati yang memiliki hartanah yang dikenakan cukai.
• Cukai Hartanah dikenakan ke atas pelupusan hartanah.
Pelbagai Cukai Tidak langsung
46
Hasil Bukan Cukai
• Diktiraf apabila lesen dan permit dkeluarkan kecuali pada perkara yang disenaraikan dibawah di mana pengiktirafan dibuat apabila bayaran diterima disebabkan taida jarak ruang masa antara pengeluaran/ pendaftaran dan bayaran:
• Kelahiran/Kematian/Pengambilan Anak Angkat/Perkahwinan dan Perceraian /Warganegara
• Passport/Visa/Pass untuk pekerja asing/Pas Harian Lain/ Lesen Memandu/ Auditor dan liquidator.
Lesen, Yuran Pendaftaran dan Permit
• Sesebuah entiti boleh, tetapi tidak dikehendaki untuk mengiktiraf services in-kind sebagai hasil dan sebagai aset.
Services In-kind
• Diiktiraf apabila hak pemegang saham atau hak sesuatu entiti menerima bayaran diisytiharkan.
• Diukur pada nilai saksama ke atas pertimbangan diterima atau belum terima.
Dividen
Transitioning to A New Accounting Landscape 47
Hasil Bukan Cukai
• Diiktiraf dengan merujuk kepada tahap kesempurnaan urusniaga pada tarikh pelaporan apabila semua syarat dibawah dipenuhi:--
• Memenuhi kehendak am
• Keperluan khusus:
• Tahap kesempurnaan urusniaga pada tarikh pelaporan boleh diukur secara pasti/munasabah.
• Kos yang dikenakan untuk urusniaga dan kos untuk menyiapkan urusniaga boleh diukur secara pasti/munasabah.
• Diukur pada nilai saksama atas pertimbangan diterima atau belum terima.
Perkhidmatan dan Yuran
Perkhidmatan
• Diiktiraf sebagai hasil pada asas garis lurus mengikut tempoh pajakan (straight line basis over the lease term). Sewaan
Transitioning to A New Accounting Landscape 48
Pendapatan Bukan Cukai • Diiktiraf apabila semua syarat dibawah dipenuhi:
• Memenuhi keperluan am;
• Keperluan Khusus:
• Entiti telah memindahkan kepada pembeli risiko dan ganjaran (risks dand rewards) pemilikan barang;
• Entiti masih mengekalkan kesinambungan penglibatan pengurusan ke tahap yang biasanya dibuat ke atas sesuatu pemilikan dan juga tahap kawalan berkesan ke atas barangan yang dijual;
• Kos yang dikenakan atau akan dikenakan ke atas seuatu urusniaga tersebut boelh diukur secara munasabah/pasti.
• Diukur pada nilai saksama atas pertimbangan diterima atau belum terima.
• Amaun kos barangan dijual hendaklah dibelanjakan dalam lebihan/kurangan selari dengan pengiktirafan hasil.
Jualan Barang
• Diiktiraf apabila ia diperoleh/akru berdasarkan kepada dasar (substance of) perjanjian yang berkaitan kecuali setelah mengambilkira dasar perjanjian tersebut, didapati ada asas sistematik dan rasional yang lebih sesuai untuk mengiktiraf hasil.
Penjelajahan Minyak dan Gas
Transitioning to A New Accounting Landscape 49
Hasil Bukan Cukai • Diiktiraf apabila denda/penalti dikenakan. (Conroh: Penalti disebabkan
lambat membayar cuka yang dikenakan oleh LHDN dan penalti disebabkan lambat membayar sesuatu taksiran yang dikenakan oleh pihak berkuasa yang berkaitan.
• Diukur pada nilai saksama ke atas pertimbangan diterima atau belum terima, setelah mengambilkira tempoh jangkaan penyelesaian, di mana terdapat pengasingan antara peristiwa kena cukai dengan pembayaran.
• Denda kesalahan lalu-lintas hendaklah diiktiraf sebagai hasil apabila bayaran denda tersebut diterima dan bukan pada masa denda dikendakan kerana amaun pada waktu tersebut tidak dapat diukur dengan pasti. Sebab mengapa amaun denda tidak dapat diukur dengan pasti adalah seperti di bawah:
• Diskaun pembayaran denda ditawarkan dari masa ke semasa mengikut masa dan tempoh yang akan ditentukan;
• Pengesahan pemilik kenderaan adalah diperlukan untuk menentukan orang tersebut telah melanggar undang-undang lalu-lintas.
• Denda boleh dicabar (challenge) dalam mahkamah.
Denda dan Penalti
• Memenuhi keperluan am.
Sumbangan dan Pampasan dari
Negara Asing dan Penyumbang
Tempatan
Transitioning to A New Accounting Landscape 50
Pelbagai Terimaan
• Bayaran balik perbelanjaan tahun sebelum hendaklah diiktiraf sebagai hasil pada nilai urusniaga.
• Bayaran balik perbelanjaan tahun semasa hendaklah diiktiraf sebagai tolakan semula (reversal) ke atas perbelanjaan atau aset yang berkaitan pada kos urusniaga.
Bayaran balik
Perbelanjaan
• Jika hasil dan kos direkodkan adalah urusniaga inter-jabatan ia hendaklah dihapuskan (eliminated).
Terimaan daripada
Agensi Kerajaan
Transitioning to A New Accounting Landscape 51
Hasil dari Wilayah Persekutuan
• Diiktiraf selepas tarikh levi tahunan
• Keperluan ini boleh mengakibatkan pengiktirafan cukai belum terima dan diukur pada kos urusniaga.
Hasil Cukai- Taksiran
Cukai Tanah
Transitioning to A New Accounting Landscape 52
POLISI BERKAITAN BELANJA
“Ditakrif sebagai penurunan dalam manfaat ekonomi atau potensi perkhidmatan dalam tempoh pelaporan dalam bentuk aliran keluar atau penggunaan aset atau pengenaan liabiliti yang mengakibatkan penurunan dalam nilai aset/ekuiti bersih, selain daripada yang berkait dengan agihan kepada pemilik.” [MPSAS 1]
Transitioning to A New Accounting Landscape
53
Transitioning to A New Accounting Landscape 54
Emolumen
Gaji dan Upah
Elaun/ Faedah Tetap
Sumbangan Terkanun
Untuk Pekerja
Lebih Masa
Faedah Kewangan Yang Lain
Elaun Khas
Bekalan dan Perkhidmatan
Perbelanjaan Perjalanan dan Sara
Hidup, Pengangkutan
Barang, Komunikasi dan Utiliti,
Makanan dam Minuman, Bekalan
dan Lain-lain, Penyelenggaraan,
Perkhidmatan Profesional dan
Perkhidmatan Lain dan Hospitaliti, Bayaran untuk
Kakitangan Sementara
Belanja Sewaan
Bahan Mentah dan Alatganti
Pembelian Aset
Tanah dan Pembaikan
Tanah, Bangunan dan Penyelenggaraan, Kenderaan dan Jentera, Lain-lain PPE
Haiwan, Tumbuhan dan
Benih
Geran dan Pengenaan
Tetap
Biasiswa, Tajaan dan Bantuan
Pelajaran
Bayaran Langganan (Subscription)
kepada organisasi antarabangsa
Nota Janji (Promissory notes)
dikeluarkan kepada organisasi
antarabangsa
Geran Dalam Negara dan
Lain-lain
Tuntutan insurance dan
Pampasan
Faedah, Dividen dan Caj Hutang
Perbelanjaan Lain
JENIS PERBELANJAAN
Faedah atas Pinjaman
Kos Urusniaga
untuk Mengeluarka
n Wang Pinjaman
Lain-lain Kos Perkhidmatan
Pinjamana
Pulangbalik Cukai
Write-offs of Loans
Receivable)
Hapuskira Cukai
Emolumen
Gaji dan Upah, Elaun/ Faedah Tetap, Sumbangan Berkanun Untuk Pekerja, Lebih Masa, Faedah Kewangan Yang Lain, Elaun Khas
Transitioning to A New Accounting Landscape 55
Pengiktirafan
Diiktiraf sebagai belanja dalam tempoh apabila
perkhidmatan pekerja itu diterima
Pengukuran
Diukur pada kos urusniaga
Bagi perbelanjaan tidak dibayar seawaktu tempoh
perkhidmatan pekerja diterima, hendaklah diakru sewajarnya.
Bekalan dan Perkhidmatan
• Diiktiraf sebagai belanja dalam tempoh apabila barangan /perkhidmatan digunakan.
• Belanja tersebut, jika tidak dibayar dalam tempoh dimana barangan/perkhidmatan digunakan hendaklah diakru sewajarnya.
Perjalanan dan Kos Saraan, Pengangkutan Barang, Komunikasi dan Utiliti,
Makanan dan Minuman, Bekalan dan Lain-lain,
Penyelenggaraan, Perkhidmatan Ikhtisas dan Lain-lain perkhidmatan dan Hospitaliti, Bayaran kepada
Kakitangan Sementara
• Diiktiraf sebagai perbelanjaan mnegikut asas garis lurus meliputi tempoh pajakan.
• Perbelanjaan tersebut, jika tidak dibayar dalam tempoh dimana barangan/perkhidmatan, hendaklah diakru sewajarnya.
Belanja sewa
• Dibelanjakan atau dipermodalkan sebagai inventori begantung kepada tujuan penggunaan bekalan tersebut.
Bahan Mentah dan Alatganti
Transitioning to A New Accounting Landscape 56
Pembelian Aset
• Dipermodalkan sebagai PPE atau sebagai Hartanah Pelaburan jika amaun tidak melebihi RM 2,000.00 per item dan memenuhi definisi aset.
• Jika tidak, amaun hendaklah dibelanjakan.
Tanah dan pembaikan
tanah, Bangunan dan
Penyelenggaraan Bangunan,
Kenderaan dan Jentera, Lain-lain
PPE
• Dipermodalkan sebagai inventori atau dipermodalkan sebagai PPE atau dibelanjakan mengikut pengunaan.
• Pengukuran susulan rujuk kepada piawaian inventori dan PPE.
Haiwan, Tumbuhan dan Benih
Transitioning to A New Accounting Landscape 57
Geran dan Kenaan Tetap (Grant and Fixed
Charges) • Dimana bantuan merupakan sebahagian dari pinjaman
• Kenaan tersebut hendaklah pada awalnya diiktiraf sebagai Pinjaman Belum Terima pada nilai saksama campur kos urusniaga dan
• Pengktirafan susulan pada nilai pelunasan.
• Dimana bantuan tersebut bukan sebuah pinjaman
• Diiktiraf sebagai belanja pada kos urusniaga apabila kewajipan untuk membayar wujud.
Biasiswa, Tajaan dan
Bantuan Pelajaran
• Dibelanjakan pada nilai urusniaga
Bayaran Langganan
kepada organisasi
antarabangsa
• Diiktiraf sebagai liabiliti kewangan apabila kewajipan untuk membayar wujud.
Nota Janji dikeluarkan
kepada organisasi
antarabangsa Transitioning to A New Accounting Landscape 58
Geran dan Kenaan Tetap (Grant and Fixed
Charges (sambungan))
• Diiktiraf sebagai liabiliti kewangan apabila wujud kewajipan untuk membayar wujud.
Geran Dalam
Negara an alin-lain
• Diiktiraf sebagai peruntukan apabila:
• Sesebuah entiti mempunyai kewajipan sekarang (legal ataua constructive) disebabkan peristiwa lalu;
• Berkemungkinan berlakunya aliran keluar daripada sumber ke atas manfaat ekonomi atau potensi perkhidmatan yang diperlukan untuk menyelesaikan kewajipan tersebut; dan
• Anggaran amaun kewajipan yang boleh dipercayai itu boleh dibuat .
• Diukur berdasarkan kepada anggaran terbaik perbelanjaan untuk menyelesaikan kewajipan sedia ada pada tarikh pelaporan.
Tuntuta Insuran dan Pampasan
Transitioning to A New Accounting Landscape 59
Faedah, Dividen dan Kenaan Hutang
• Tanda aras Kaedah
• Kos Pinjaman hendaklah diiktiraf sebagai belanja dalam tempoh dimana ia dikenakan.
• Kaedah Alternatif Yang Dibenarkan
• Kos Pinjaman yang terlibat secara langsung dengan perolehan, pembinaan atau pengeluaran qualifying asset hendaklah dipermodalkan sebagai sebahagian daripada aset.
• Kos Pinjaman yang dipermodalkan hendaklah diberhentikan apablia sebahagian besar aktiviti yang diperlukan untuk menyediakan qualifying asset bagi tujuan penggunaannya atau dijual telah siap.
• Kos pinjaman hendaklah dikira berdasarkan kepada effective interest method.
Faedah Pinjaman
Transitioning to A New Accounting Landscape 60
Faedah, Dividen dan Kenaan Hutang (sambungan)
• Diiktiraf sebagai belanja dalam tempoh apabila ianya dikenakan,
• Jika tidak dibayar dalam tempoh dimana kewajipan itu timbul, hendaklah diakru sewajarnya
Lain-lain Perkhidmatan atas Pinjaman
• Kos urusniaga yang terlibat secara langsung dengan liabiliti kewangan adalah ditolak dari penerimaan (proceed).
• Kos urusniaga seperti itu dikenakan kepada belanja dan amaun yang berkaitan itu dicampur ke dalam liabiliti kewangan.
Kos urusniaga ke
atas pengeluaran
Pinjaman
Transitioning to A New Accounting Landscape 61
POLISI BERKAITAN KUMPULAN WANG DISATUKAN
Konsep Kumpulanwang disatukan masih dikekalkan dibawah perakaunan akruan.
Transitioning to A New Accounting Landscape
62
Konsep Kumpulanwang Disatukan
• Ia hendaklah ditutup dan baki pada tarikh pelaksanaan hendaklah dipindahkan ke Lebihan /Kurangan Terkumpul dalam Penyata Kedudukan Kewangan dibawah Aset/Ekuiti Bersih.
Akaun Hasil Disatukan
• Ia hendaklah ditutup dan baki pada tarikh pelaksanaan hendaklah dipindahkan ke Lebihan/Kurangan Terkumpul dalam Penyata Kedudukan Kewangan dibawah Aset/ekuiti Bersih.
Pinjaman Hasil
Disatukan
• Semua baki Akaun Amanah Kerajaan hendaklah ditunjukkan sebagai Reserve Amanah dan satu item dalam Penyata Kedudukan Kewangan dibawah Aset/Ekuiti Bersih.
• Baki Akaun Amanah Awam dan Deposit hendaklah ditunjukkan sebagai liabiliti dan sebagai satu item dibawah Penyata Kedudukan Kewangan.
Akaun Amanah
Disatukan
Transitioning to A New Accounting Landscape 63
• Semua urusniaga bayaran dan terimaan hendaklah diakaunkan dengan menggunakan perakaunan asas akruan.
• Baki akaun amanah kerajaan hendaklah dikumpulkan (aggregated) dan dilaporkan sebagai rizab amanah dan sebagai satu item dalam Penyata Kedudukan Kewangan dibawah Aset/Ekuiti bersih.
• Aset yang dibeli termasuk pelaburan hendaklah didebitkan sebagai aset dan tidak didebitkan kepada akaun amanah.
• Liabiliti yang dikenakan hendaklah dikreditkan sebagai liabiliti dan tidak dikreditkan kepada akaun amanah.
• Perbelanjaan dikenakan hendaklah didebitkan kepada akaun amanah.
Transitioning to A New Accounting Landscape 64
AKAUN AMANAH KERAJAAN
• Kutipan hasil hendaklah dikreditkan kepada akaun amanah dan tidak kepada akaun hasil.
• Susutnilai bagi aset amanah hendaklah didebitkan kepada akaun amanah dan tidak dibelanjakan.
• Aset dan Liabiliti termasuk tunai yang dipunyai oleh akaun amanah hendaklah dikenalpasti oleh akaun amanah.
• Penyata Prestasti Kewangan dan Penyata Kedudukan Kewangan hendaklah disediakan bagi setiap akaun amanah.
• Semua hasil, belanja, aset dan liabiliti akaun amanah kerajaan hendaklah disatukan dengan hasil, belanja, aset dan liabiliti Dana Am bagi tujuan penyediaan Penyata Kewangan Kerajaan Persekutuan.
Transitioning to A New Accounting Landscape 65
AKAUN AMANAH KERAJAAN (sambungan)
• Semua urusniaga bayaran dan terimaan hendaklah diakaunkan dengan menggunakan asas perakaunan akruan.
• Baki akaun amanah awam hendaklah dikumpulkan dan dilaporkan sebagai liabiliti dans ebagai satu item dalam Penyata Kedudukan Kewangan.
• Aset Kewangan yang dibeli termasuk pelaburan hendaklah didebitkan sebagai aset dan tidak didebitkan kepada akaun amanah. Aset bukan Kewangan yang dibeli hendaklah dibelanjakan dan didebitkan ke dalam akaun amanah.
• Liabiliti Kewangan yang dikenakan hendaklah dikreditkan sebagai liabiliti dan tidak dikreditkan kepada akaun amanah.
• Belanja Dikenakan hendaklah didebitkan ke dalam akaun amanah.
Transitioning to A New Accounting Landscape 66
AKAUN AMANAH AWAM
• Kutipan Hasil hendaklah dikreditkan ke dalam akaun amanah dan bukan ke dalam akaun hasil.
• Aset Kewangan dan Liabiliti Kewangan termasuk tunai dipunyai oleh akaun amanah hendaklah dikenalpasti oleh akaun amanah.
• Penyata Prestasi Kewangan dan Penyata Kedudukan Kewangan hendaklah disediakan bagi setiap akaun amanah.
• Semua hasil, belanja, aset bukan kewangan dan liabiliti bukan kewangan akaun amanah awam tidak disatukan dengan hasil,belanja, aset bukan kewangan dan liabiliti bukan kewangan Dana Am.
• Hanya aset kewangan dan liabiliti kewangan akaun amanah awam hendaklah disatukan dengan aset dan liabiliti Dana Am bagi tujuan penyediaan Penyata Kewangan Kerajaan Persekutuan.
Transitioning to A New Accounting Landscape 67
AKAUN AMANAH AWAM (sambungan)
• Semua urusniaga bayaran dan terimaan hendaklah diakaunkan dengan menggunakan asas perakaunan akruan.
• Baki deposit hendaklah dikumpulkan dan dilaporkan sebagai liabiliti dan sebagai satu item dalam Penyata Kedudukan Kewangan.
Transitioning to A New Accounting Landscape 68
DEPOSIT
POLISI LAIN
Transitioning to A New Accounting Landscape 69
Lain-lain
Polisi
Pajakan (Leases) Terjemahan
matawang Asing
(Foreign currency
translation)
Penjejasan Aset bukan Kewangan
(Impairment of Non-financial assets)
Penjejasan Aset
Kewangan (Impairment of Financial
Assets)
Perbandingan Bajet
(Comparison budget) Pelaporan
Segmen (Segment reporting)
Liabiliti Kontingen
(Contingent liabilities)
Polisi Perakaunan, Perubahan
dalam Anggaran
Perakaunan dan Kesilapan
PendedahanPihak Yang Berkaitan (Related
party disclosure)
Peristiwa selepasa
tarikh Pelaporan
(Event after reporting
date)
Transitioning to A New Accounting Landscape 70
Pajakan Kewangan – Kerajaan sebagai Pemajak (lessee)
Transitioning to A New Accounting Landscape 71
Aset Pajakan
Pengiktirafan Awal
Aset yang diperoleh dibawah pajakan kewangan hendaklah dipermodalkan pada amaun bersamaan dengan nilai
saksama aset pajakan atau, jika rendah, nilai minimum bayaran pajakan sekarang
(present value) yang ditentukan pada sejak awal pajakan (inception).
Pengukuran Susulan
Aset pajakan akan disusutnilaikan menggunakan polisi secara tekal
sepertimana susutnilai aset milikan sendiri.
Pajakan Kewangan Belum Bayar
Pengiktirafan Awal
Kewajipan berkait dengan pajakan akan diiktiraf sebagai pajakan kewangan
belum bayar pada amaun bersamaan dengan nilai saksama aset pajakan atau,
jika rendah, nilai minimum bayaran pajakan sekarang (present value) yang
ditentukan pada sejak awal pajakan (inception)
Pengukuran Susulan
Liabiliti Pajakan Kewangan hendaklah dikurangkan berdasarkan kepada agihan untuk setiap tempoh
sepanjang tempoh pajakan bagi mendapatkan jadual berkala kadar faedah (periodic rate of
interest) bagi baki liabiliti yang tinggal.
Pajakan Operasi
Kerajaan sebagai Pemberi Pajak – Hasil
Pajakan
Diiktiraf sebagai hasil berasaskan garis lurus meliputi tempoh pajakan
Kos langsung awal yang dikenakan oleh pemberi pajak dalam rundingan dan mengatur pajakan operasi hendaklah ditambah kepada amaun bawaan aset pajakan tersebut, dan diiktiraf sebagai
belanja dalam sepanjang tempoh pajakan sebagaimana seperti asas hasil
pajakan.
Kerajaan sebagai Pemajak – Belanja Sewa
Diiktiraf sebaga belanja mengikut asas garislurus
sepanjang tempoh pajakan, belanja seperti itu, jika tidak
dibayar dalam tempoh dimana barangan/perkhidmatan
digunakan , hendaklah diakru sewajarnya.
Transitioning to A New Accounting Landscape 72
Terjemahan Matawang Asing
Untuk Urusniaga
• Monetary items, ‘non-monetary items diukur pada kos sejarah’ dan ‘non-monetary items diukur pada nilai saksama’
• Gunakan spot exchange rate pada tarikh urusniaga.
• Bagi tujuan praktikal, kadar AGD yang lebihkurang sama dengan kadar sebenar, mungkin akan digunakan bagi semua urusniaga yang berlaku dalam sesuatu tempoh.
Untuk Operasi Luar Negeri
• Aset dan Liabiliti hendaklah diterjemahkan pada kadar tutup (closing rate)
• Hasil dan belanja diterjemahkan pada kadar AGD pada tarikh urusniaga
• Kiriman wang kepada Pemegang Panjar 3/12 direkodkan pada spot rate
• Perbezaan Pertukaran yang terhasil hendaklah diiktiraf dalam akaun untung dan rugi pertukaran asing.
Transitioning to A New Accounting Landscape 73
Monetary items - diterjemahkan menggunakan kadar penutup (closing rate).
Non-monetary items diukur pada kos sejarah – diterjemahkan menggunakan kadar pada tarikh urusniaga.
Non-monetary items diukur pada nilai saksama – diterjemahkan menggunakan tarikh bila nilai saksama itu ditentukan.
Pengukuran Awal Pengukuran Susulan
POLISI PERALIHAN DALAM PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN
Transitioning to A New Accounting Landscape 74
PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN
POLISI PERAKAUNAN
EXPOSURE DRAFT (ED) 53
POLISI PERALIHAN PERAKAUNAN AKRUAN
3.1 PENGUMPULAN DATA BAKI AWAL ASET
DAN LIABILITI
3.2 PENGIKTIRAFAN HASIL
3
2
1
KANDUNGAN
PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN
1. POLISI PERAKAUNAN
ASET
i) HARTANAH, LOJI & PERALATAN • Dipermodalkan ≥ RM2,000 • Kos sejarah atau Deemed Cost • Aset ketenteraan – Single Line Item
ii) ASET PFI DAN KONSENSI
INVENTORI • Dipermodalkan sekiranya baki ≥ RM1 juta per PTJ bagi 3 tahun kebelakang berturut-turut
ASET KEWANGAN
• Akaun Belum Terima + Recoverable Loan • Perlu dibuat penjejasan (impairment)
PELABURAN
• Tiada consolidation bagi entiti yang dikawal/entiti yang dikawal bersama/entiti bersekutu
• Diperakaunkan sebagai pelaburan pada nilai kos/equity method/nilai saksama (fair value)
AMANAH KERAJAAN
• Consolidation sepenuhnya • Baki ditunjukkan sebagai reserve
HASIL
• LHDN, CUSTOM, MOH, KDN – menggunakan asas tunai sehingga sistem bersedia dalam persekitaran perakaunan akruan
AMANAH AWAM
• Consolidation tidak sepenuhnya • Baki ditunjukkan sebagai liabiliti
LIABILITI
• Account Payable • Public Debt • Deposits • Pension Liability (Pension, Gratuity &
GCR) • Public Trust • Others
76
PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN
Pengiktirafan dan/atau pengukuran aset dan/atau liabiliti
Pengiktirafan dan/atau pengukuran hasil bukan
pertukaran
Lain-lain pengecualian
Investment Property (IPSAS 16)
Property, Plant & Equipment (IPSAS 17)
Employee Benefits (IPSAS 25)
Borrowing Cost (IPSAS 5)
Consolidated and Separate Financial Statements (IPSAS 6)
Investments in Associates (IPSAS 7)
Interests in Joint Ventures (IPSAS 8)
Revenue from Non-Exchange Transactions (IPSAS 23)
Biological Assets & Agriculture Produce (IPSAS 27)
Service Concession Assets & Related Liabilities (IPSAS 32)
Financial Instrument (IPSAS 29)
Intangible Assets (IPSAS 31)
Leases (IPSAS 13)
Provisions, Contingent Liabilities and Contingent
Assets (IPSAS 19)
Related Party Disclosures (IPSAS 20)
PERIOD OF TRANSITION
TRANSITIONAL IPSAS FINANCIAL STATEMENT 77
2. EXPOSURE DRAFT (ED 53) PENGECUALIAN 3 TAHUN – AFFECTING FAIR PRESENTATION & COMPLIANCE
PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN
Date at which deemed cost can be determined Measure Assets Measure Assets acquired through Non-Exchange transactions Measure Investments( IPSAS 6, 7 and 8)
Deemed Cost
Comparative information Presentation of financial statements
(IPSAS 1)
Classification of existing leases
Leases (IPSAS 13)
3 years Segment reporting (IPSAS 18)
Other IPSAS
78
2. EXPOSURE DRAFT (ED 53) PENGECUALIAN - NOT AFFECTING FAIR PRESENTATION & COMPLIANCE
PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN
3. POLISI PERALIHAN PERAKAUNAN AKRUAN
79
2015 2016 2017
PERAKAUNAN AKRUAN
BAKI AWAL
3.1 PENGUMPULAN DATA BAKI AWAL ASET DAN LIABILITI
PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN
3.1 PENGUMPULAN DATA BAKI AWAL ASET DAN LIABILITI
Aset Tak Ketara
2015 2016 2017
* Aset Kontijen
* Aset Warisan
Agrikultur
Hartanah Pelaburan
Aset Pajakan / Konsesi
Bayaran Pendahuluan
Inventori
Aset Kewangan
Hartanah, Loji & Peralatan
ASET
80
Cukai Belum Terima
Nota : * Didedahkan dalam Nota Kepada Penyata Kewangan
PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN
• Componentization tidak dibuat dalam menentukan baki awal
PPE - Componentization
2015
81
3.1 PENGUMPULAN DATA BAKI AWAL ASET DAN LIABILITI
PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN
2015 - 2017
• Diukur pada kos sebenar sekiranya kos sejarah boleh didapati
• Diukur pada Deemed Cost iaitu nilai saksama pada tarikh peralihan
PPE – Pengukuran Baki Awal
Aset
82
3.1 PENGUMPULAN DATA BAKI AWAL ASET DAN LIABILITI
PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN
3.1 PENGUMPULAN DATA BAKI AWAL ASET DAN LIABILITI
2015 2016 2017
Bayaran Balik Cukai
Pajakan/ Liabiliti Konsesi
* Liabiliti Pencen
Peruntukan
Nota Kena Bayar
Akaun Belum Bayar
Pinjaman (Dalam & Luar Negeri)
LIABILITI
83
* Sekuriti Tak Dituntut
* Liabiliti Kontinjen
Deposit
Nota : * Didedahkan dalam Nota Kepada Penyata Kewangan
PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN
3.2 PENGIKTIRAFAN HASIL
84
PERAKAUNAN AKRUAN
PENGIKTIRAFAN HASIL
2015
2016
2017
PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN
3.2 PENGIKTIRAFAN HASIL
2015 - 2017
Jenis Cukai Kod
• Cukai Pendapatan 61100
• Cukai Langsung Lain 61900
• Cukai Keuntungan Harta 61913
• Cukai Export dan Import 62100 – 62200
• Duti Eksais 62300
• Cukai Jualan atas Barangan Perkilangan 62400 Dalam Negeri dan Import
• Cukai Perkhidmatan 62500
• GST 63100 - 63200
• Levi (Kastam) 62700
• Duti Eksais Barangan Import 62800
• Lain-lain Cukai
(termasuk cukai Wilayah Persekutuan) 91000
Hasil dari Urusniaga
Bukan Pertukaran -
Cukai
• Levi (Kenderaan) 61916
• Cukai Jalan, Yuran Lesen Memandu 71100
• Levi (Imigresen) 71309
• Lain-lain Yuran
2015 (Diiktiraf semasa
hasil diterima)
* Lain-lain hasil, rujuk Unit Polisi dan Piawaian, PPPA, JANM 85
PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN
3.2 PENGIKTIRAFAN HASIL
2015
Tidak diiktiraf
2015 (Diiktiraf semasa
hasil diterima)
• Denda
• Bayaran Perkhidmatan Hospital
• Lain-lain Pindahan
• Denda Kesalahan Trafik
• Hadiah dan Sumbangan termasuk Goods In-Kind
• Services In-Kind
• Terimaan Pindahan Terdahulu (diiktiraf sebagai liabiliti)
• Pinjaman Konsesi {perbezaan antara harga urusniaga (keuntungan pinjaman) dan nilai saksama pinjaman}
Hasil dari Urusniaga
Bukan Pertukaran – Pindahan dan
lain-lain
2015 - 2017
86
PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN
• Penyediaan Perkhidmatan
• Jualan Barang
• Faedah
• Royalti
• Dividen
• Lain-lain Hasil Pertukaran
3.2 PENGIKTIRAFAN HASIL
2015
Hasil dari Urusniaga Pertukaran
87
88 Transitioning to A New Accounting Landscape