PSAK No. 48 Penurunan Nilai Asset
Ringkasan ArtikelKerugian penurunan nilai terjadi ketika nilai
tercatat asset melebihi jumlah yang dapat diperoleh kembali.
Permasalahan impairment: Pada intinya permasalahan mengenai
standar, setidaknya menurut Schuetze, 1987, adalah mencakup
ketidakjelasan pedoman dan ketidakkonsistenan. Ketiadaan pedoman
mengenai impairment sudah diakui secara terus terang pada tahun
1977, misalnya oleh FASB dalam Statement 19, Financial Accounting
and Reporting by Oil and Gas Producing Companies, yang menyatakan
bahwa pertanyaan tentang apakah menurunkan nilai berjalan dari aset
produktif ke jumlah yang diharapkan dapat ditutupi untuk penggunaan
di masa depan masih belum diatur dalam prinsip akuntansi.
Alternatif pengukuran yang tersedia adalah termasuk : 1.
penggunaan nilai wajar 2. nilai pengganti 3. menggunakan nilai
bersih yang dapat direalisasikan 4. arus kas masa depan yang tidak
didiskontokan 5. arus kas masa depan yang didiskontokan dengan
menggunakan berbagai alternatif tingkat bunga. 6. kombinasi
cara-cara di atas Keragaman ini telah memungkinkan praktik
penurunan nilai yang berbeda pula, antara lain dengan cara: a)
penurunan nilai atas aset yang masih dipelihara, baik yang
menganggur maupun masih dipakai, b) penurunan nilai dengan
menggunakan probabilitas, c) penurunan nilai yang didasarkan atas
pengujian pengurangan manfaat. Selain itu Schuetze juga
mengemukakan bahwa ketidakkonsistenan penerapan impairment telah
terjadi dalam hal pemilihan keadaan yang membenarkan atau menuntut
penurunan nilai.
Di dalam wacana akuntansi pemerintahan ternyata berbagai
institusi penanggungjawab pengembangan akuntansi sektor publik atau
pemerintahan juga belum dapat menentukan sikap pasti. Persis
seperti apa yang dikemukakan oleh Schuetze, para pengembang standar
akuntansi tampaknya justru menolak menyeragamkan metode penyusutan.
Dua contoh berikut ini adalah buktinya.
Pertama, dalam wacana akuntansi sektor publik, the International
Federation of Accountants, melalui International Public Sector
Accounting Standards No. 17: Plant, Property and Equipment telah
memungkinkan alternatif penyusutan alokatif dan impairment dipakai
dalam mengakui adanya penurunan nilai atau potensi jasa suatu
aset.
Pangkal masalah yang memungkinkan penyusutan dan impairment
dipakai dalam akuntansi sektor publik ini tampaknya adalah ijin
yang diberikan kepada suatu entitas untuk melakukan revaluasi aset.
Untuk menerapkan impairment, IPSAS 21 membebaskan entitas memakai
standar akuntansi terkait yang berlaku internasional maupun
nasional. Begitupun, IFAC mengemukakan bahwa IAS 36, Impairment of
Assets dapat dipergunakan.
Dalam hal terjadi impaiment, IPSAS implisit mengatur agar nilai
yang terimpair dicatat sebagai kerugian yang dicatat dalam Laporan
Kinerja Keuangan atau pengurang modal. Sebagai kreditnya, kerugian
impairment ini dicatat sebagai langsung menurunkan nilai aset. Hal
ini tampak dari penjelasan paragraf 73 IPSAS 21.
Di Amerika Serikat pada tahun 1999 Governmental Accounting
Standards Boards (GASB) Statement No. 34, Basic Financial
Statementsand Management's Discussion and Analysisfor State and
Local Governments, mengatur bahwa pemerintah pada umumnya diminta
untuk menyusutkan aset tetap mereka. Dua metode pelaporan
diperkenankan oleh GASB 34 ini, terutama untuk aset infrastruktur.
Kedua metode itu adalah penyusutan standar dan penyusutan
modifikasian. Metode penyusutan yang diakui adalah metode garis
lurus. Penyusutan dilaporkan dalam Laporan Kegiatan (Statement of
Activities) sebagai beban. Penyusutan modifikasian dilakukan dengan
cara memantau dan mengelola kinerja infrastruktur dan entitas yang
bertanggung jawab harus menjaga aset infrastruktur tersebut dalam
kondisi minimum tertentu. Modifikasi ini perkenankan karena GASB
beranggapan bahwa instansi publik tidak menyusutkan aset melainkan
melestarikan aset untuk memenuhi atau melebihi standar kondisi yang
diinginkan.
Perkecualian ini hanya layak diterapkan jika satuan kerja : 1)
membuat komitmen untuk memelihara aset pada kondisi yang ditentukan
dan 2) mampu menunjukkan bahwa mereka mempertahankan komitmen
tersebut (GFOA, 2002). Metode kedua (modifikasian) ini sangat
berdekatan dengan makna impairment karena kewajiban untuk memantau
dan mengelola kinerja infrastruktur dalam kondisi tertentu sebelum
melakukan penyusutan telah sangat berdekatan dengan aturan SFAS 144
bahwa pengakuan akan adanya impairment dilakukan saat terdapat
bukti bahwa nilai berjalan suatu aset atau suatu kelompok aset
tidak dapat lagi ditutupi. Satu atau beberapa indikator yang
merupakan petunjuk ketidakmampuan menutupi nilai berjalan tersebut.
a) penurunan nilai pasar yang signifikan, perubahan fisik atau
penggunaan aset b) perubahan yang berlawanan dengan maksud semula
penggunaan aset akibat perubahan hukum dan iklim usaha c)
pengeluaran biaya yang berlebihan
Indikasi Penurunan Nilai Entitas harus menilai pada setiap
tanggal pelaporan apakah terdapat indikasi bahwa ada asset yang
turun nilainya. Jika indikasi tersebut ada, entitas harus
mengestimasi nilai wajar dikurangi dengan biaya untuk menjual asset
tersebut. Jika tidak terdapat indikasi penurunan nilai, tidak
diperlukan untuk mengestimasi nilai wajar dikurangi biaya untuk
menjual. Dalam menilai apakah terdapat indikasi bahwa asset
kemungkinan diturunkan nilainya, entitas harus mempertimbangkan
setidaknya indikasi-indikasi berikut: Sumber informasi internal 1.
Tersedianya bukti keusangan atau kerusakan fisik dari asset. 2.
Terjadi perubahan yang signifikan dengan pengaruh negative pada
periode tertentu atau dalam waktu dekat atas cara dan bagaimana
asset digunakan atau diharapkan akan digunakan. Perubahan ini
termasuk asset yang tidak digunakan, pabrik yang berhenti
beroperasi atau rekstrukturisasi operasional dimana asset tersebut
berlokasi, rencana untuk melepaskan asset sebelum tanggal yang
diharapkan sebelumnya, dan penilaian ulang umur asset menjadi
terbatas dari tidak terbatas. 3.Tersedianya bukti dari pelaporan
internal yang mengidentifikasikan bahwa kinerja ekonomis dari asset
memburuk dari yang diharapkan.
Sumber informasi eksternal 1. Selama periode tertentu, nilai
pasar asset menurun secara signifikan lebih dari yang
diekspektasikan akibat berlalunya waktu atau penggunaan normal.
2.Terjadi perubahan yang signifikan dengan pengaruh negative dalam
periode tertentu atau dalam waktu dekat dalam bidang lingkungan
teknologi, pasar, ekonomi, atau hukum dimana entitas beroperasi
atau dalam pasar dimana asset tersebut diperuntukkan. 3.Tingkat
suku bunga pasar atau tingkat kembalian investasi pasar mengalami
kenaikan selama periode berjalan, dan kenaikan tersebut akan
berpengaruh secara material terhadap tingkat diskonto untuk
menghitung nilai asset dan menurunkan nilai wajar asset dikurangi
biaya untuk menjual. 4.Jumlah tercata dari asset bersih entitas
lebih besar dibandingkan kapitalisasi pasarnya. Jika terdapat
indikasi bahwa asset kemungkinan turun nilainya, secara otomatis
juga mengidentifikasikan bahwa entitas harus menelaah ulang sisa
umur dan manfaat asset atau metode penyusutan (amortisasi) untuk
asset dan penyesuaiannya sesuai dengan asset tersebut.
Pengukuran Nilai Wajar Dikurangi Biaya untuk Menjual Nilai wajar
dikurangi biaya untuk menjual adalah jumlah yang bisa diperoleh
dari penjualan sebuah atau kelompok asset antara pihakpihak yang
paham dan berkeinginan untuk melakukan transaksi dengan wajar,
dikurangi dengan biaya penghentian asset tersebut. Jika entitas
tidak dapat mengestimasi nilai wajar asset tunggal, maka entitas
harus mengukur nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual untuk
kelompok asset. Untuk tujuan ini nilai wajar dikurangi biaya untuk
menjual harus diestimasi untuk kelompok asset paling kecil yang
bisa diidentifikasi: 1. Termasuk asset yang terindikasi penurunan
nilai dan 2. Memiliki nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual
yang dapat diestimasi.
Nilai Wajar Dikurangi Biaya Untuk Menjual Entitas harus
menentukan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual berdasarkan
hirarki keandalan bukti sebagai berikut: 1. Harga dalam suatu
perjanjian yang mengikat dalam transaksi antara pihak-pihak yang
paham dan berkeinginan melakukan transaksi dengan wajar,
disesuaikan untuk biaya tambahan yang dapat diatribusikan secara
langsung dengan pelepasan asset. 2. Jika tidak terdapat perjanjian
penjualan yang mengikat tetapi asset diperdagangkan dalam pasar
aktif, maka nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual adalah harga
pasar asset dikurangi dengan biaya pelepasan, biasanya berdasarkan
harga penawaran kini. 3. Jika harga penawaran kini tidak tersedia,
maka harga trasaksi terkini bisa menjadi dasar untuk mengestimasi
nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual. 4. Jika tidak terdapat
perjanjian penjualan yang mengikat atau pasar aktif untuk suatu
asset, maka nilai wajar dikurangi biaya menjual didasarkan pada
informasi terbaik yang tersedia untuk merefleksikan jumlah yang
bisa diperoleh entitas, pada akhir periode pelaporan, dari
pelepasan asset pada transaksi antar pihak-pihak yang paham dan
berkeinginan untuk melakukan transaksi dengan wajar setelah
dikurangi biaya pelepasan.
Jika nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual sebuah asset
kurang dari jumlah tercatatnya, maka entitas harus menurunkan
jumlah tercatat asset tersebut pada nilai wajar dikurangi biaya
untuk menjual. Penurunan ini diakui sebagai rugi penurunan nilai.
Entitas harus mengakui segera kerugian penurunan nilai dalam
laporan laba rugi. Jika jumlah estimasi kerugian penurunan nilai
asset lebih besar dari jumlah tercatat asset, maka entitas harus
mengakui kewajiban hanya jika hal tersebut disyaratkan oleh SAK
ETAP. Setelah kerugian penurunan nilai diakui, beban penyusutan
(amortisasi) asset untuk periode mendatang harus disesuaikan untuk
mengalokasikan jumlah tercatat asset yang telah direvisi dikurangi
dengan nilai residunya (jika ada) secara sistematis selama sisa
umur manfaat asset.
Pemulihan Kerugian Penurunan Aset Pada setiap tanggal pelaporan,
entitas harus menilai apakah terdapat indikasi bahwa kerugian
penurunan nilai yang telah diakui pada periode sebelumnya untuk
asset masih ada atau berkurang. Jika terdapat indikasi tersebut,
maka entitas harus mengestimasi nilai wajar dikurangi biaya untuk
menjual asset tersebut. Jika estimasi nilai wajar dikurangi biaya
untuk menjual melebihi jumlah tercatat asset, maka entitas harus
menaikkan jumlah tercatat asset tersebut ke nilai wajar dikurangi
biaya untuk menjual. Kenaikan tersebut adalah pemulihan kerugian
penurunan nilai. Kenaikan jumlah tercatat asset yang dapat
diatribusikan pada pemulihan kerugian penurunan nilai asset tidak
boleh melebihi jumlah tercatat yang telah ditentukan (nilai bersih
dari amortisasi atau penyusutan) tanpa kerugian penurunan nilai
yang diakui pada periode lalu. Entitas harus mengakui segera
pemulihan kerugian penurunan nilai dalam laporan laba rugi. Setelah
pemulihan kerugian penurunan nilai diakui, beban penyusutan
(amortisasi) asset untuk periode mendatang harus disesuaikan untuk
mengalokasikan jumlah tercatat asset yang telah direvisi, dikurangi
nilai residu (jika ada), secara sistematis selama sisa umur manfaat
asset.
PENGUNGKAPAN Entitas harus mengungkapkan untuk masing-masing
kelompok asset sebagai berikut: 1. Jumlah kerugian penurunan nilai
yang diakui dalam laporan laba rugi selama periode dan pos dalam
laporan laba rugi dimana kerugian penurunan nilai tersebut termasuk
didalamnya. 2. Jumlah dari pemulihan kerugian penurunan nilai yang
diakui dalam laporan laba rugi selama periode dan pos dalam laporan
laba rugi dimana kerugian penurunan nilai tersebut dipulihkan.
Telaah Kritis Tentang Fenomena Penurunan Nilai Asset
Tujuan Penulisan Tujuan dari penulisan artikel ini adalah untuk
membahas konsep impairment atas suatu aktiva, indikator penurunan
nilai aset, tahapan untuk melakukan suatu impairment, dan berbagai
permasalahan impairment, serta pengungkapannya dalam laporan
keuangan.
Kesimpulan Impairment adalah kerugian yang ditanggung suatu
entitas dari penurunan nilai aset yang dimilikinya yang terjadi
ketika nilai tercatat asset melebihi jumlah yang dapat diperoleh
kembali. Pengakuan akan adanya impairment dilakukan saat terdapat
bukti bahwa nilai berjalan suatu aset tidak dapat lagi ditutupi.
Beberapa indikator berikut ini merupakan petunjuk ketidakmampuan
menutupi nilai berjalan tersebut: 1. Penurunan nilai pasar yang
signifikan, perubahan fisik atau penggunaan aset 2. Perubahan yang
berlawanan dengan maksud semula penggunaan aset akibat perubahan
hukum dan iklim usaha 3. Pengeluaran biaya yang berlebihan Untuk
melakukan impairment, ada beberapa tahap yang harus dilalui
terlebih dahulu, yaitu: 1. Pengujian pengembalian nilai aset: jika
nilai berjalan aset melebihi nilai arus kas dari penggunaan dan
pelepasannya yang didiskontokan maka impairment dapat dilakukan 2.
Pengukuran kerugian: jika nilai berjalan melebihi nilai wajar aset
maka impairment harus dilakukan. Jika nilai wajar tidak dapat
ditetapkan, yang dipergunakan adalah nilai arus kas dari penggunaan
dan pelepasan yang didisikontokan.
Impairment diakui menjadi penting jika mengingat bahwa perubahan
ekonomi dewasa ini sangat cepat yang membuat berbagai aset begitu
cepat kehilangan kemampuannya untuk menutupi nilai perolehannya.
Akan tetapi, impairment telah dipraktikkan dengan tidak konsisten,
dan justru aturan mengenai konsistensi ini telah dihindari oleh
penyusun standar. Oleh karena itu, sampai sekarang impairment
menghadapi permasalahan. Ketiadaan pedoman mengenai impairment
sudah diakui secara terus terang pada tahun 1977 yang menyatakan
bahwa pertanyaan tentang apakah menurunkan nilai berjalan dari aset
produktif ke jumlah yang diharapkan dapat ditutupi untuk penggunaan
di masa depan masih belum diatur dalam prinsip akuntansi. Selain
itu, dikemukakan juga bahwa ketidakkonsistenan penerapan impairment
telah terjadi dalam hal pemilihan keadaan yang membenarkan atau
menuntut penurunan nilai. Entitas harus mengungkapkan untuk
masing-masing kelompok asset sebagai berikut: 1. Jumlah kerugian
penurunan nilai yang diakui dalam laporan laba rugi selama periode
dan pos dalam laporan laba rugi dimana kerugian penurunan nilai
tersebut termasuk didalamnya. 2. Jumlah dari pemulihan kerugian
penurunan nilai yang diakui dalam laporan laba rugi selama periode
dan pos dalam laporan laba rugi dimana kerugian penurunan nilai
tersebut dipulihkan.
Pendapat kelompok: Menurut kelompok kami ada beberapa hal yang
perlu diperhatikan oleh perusahaan berkaitan dengan impairment ini
yaitu: Perusahaan perlu melakukan penilaian kembali atas
aset-asetnya secara periodik sehingga nilai-nilai atas aset yang
tercatat dalam neraca tidak mengalami overvalue atau undervalue
Perusahaan harus sigap dalam menangani kemungkinan penurunan nilai
aset dimasa depan dan segera melakukan penyesuaian atas nilai aset
apabila mulai ditemukan indikasi-indikasi adanya penurunan nilai
atas aset yang dimiliki perusahaan Masih banyak ketidakjelasan
standar mengenai impairment, salah satunya mengenai ketidakjelasan
apakah masih ada kesempatan asset untuk memulihkan keadaannya atau
langsung dilakukan penurunan nilai Pesatnya pertumbuhan ekonomi
yang membuat aset semakin kehilangan kemampuannya Pengukuran
impairment bs dilakukan dengan berbagai alternative sehingga
alternative yg digunakan oleh suatu perusahaan dgn perusahaan lain
bs saja tidak sama. Misalnya alternatif penilaian recoverable
amount.
TERIMA KASIH
