Soru ve Cevaplarla
Yeni Vergi Barışı
Rehberi
Mayıs 2013
kpmg.com.tr
kpmgvergi.com
1 © 2013 Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş., KPMG International Cooperative’in üyesi bir Türk şirketidir. Tüm hakları saklıdır.
Önsöz
Değerli Okuyucular,
Türkiye’de ilk defa uygulaması 2008 yılında tanıtılan ve kamuoyunda
“Varlık Barışı” olarak bilinen 5811 sayılı Bazı Varlıkların Milli Ekonomiye
Kazandırılması Hakkında Kanun, 22 Kasım 2008 tarihli ve 27062 sayılı
Resmi Gazete’de yayımlanmış ve aynı tarihte yürürlüğe girmişti. Söz
konusu Kanun kapsamında bildirim veya beyana konu olan varlıklar;
para, döviz, altın, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları ile
taşınmazlar olarak belirlenmişti.
2008 yılında yürürlüğe konulan “Varlık Barışı” uygulaması 22 Kasım
2008 ve 2 Mart 2009 tarihleri arasında planlanmış, ancak uygulama
daha sonra 31.12.2009 tarihine kadar uzatılmıştır. İlk defa uygulanan
“Varlık Barışı” sonucunda; 26 milyar 949 milyon 937 bin lirası yurt
dışından, 20 milyar 352 milyon 608 bin lirası da yurt içinden olmak üzere
toplam 47 milyar 302 milyon 545 bin liralık kaynak beyanı sağlanmış ve
bu beyanlar üzerinden 1 milyar 556 milyon 629 bin lira vergi tahakkuk
ettirilmişti.
Bu defa Türkiye Büyük Millet Meclisi tarafından 21 Mayıs 2013 tarihinde
kabul edilen 6486 sayılı Kanun ile “İkinci Varlık Barışı” uygulaması 29
Mayıs 2013 tarih ve 28661 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak
yürürlüğe girmiştir. Yeni Varlık Barışı düzenlemeleri rehberimizde sorular
ve bu sorulara cevaplarla analiz edilmiştir.
Diğer taraftan söz konusu Kanun uygulaması ile ilgili olarak “Yurt
Dışındaki Bazı Varlıkların Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Genel
Tebliğ (Seri No.1)” 11.06.2013 tarih ve 28674 sayılı Resmi Gazete’de
yayımlanmıştır.
İlgilenenlere faydalı olmasını dileriz.
Saygılarımızla,
Abdulkadir KAHRAMAN
Vergi Bölüm Başkanı
KPMG Türkiye
2 © 2013 Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş., KPMG International Cooperative’in üyesi bir Türk şirketidir. Tüm hakları saklıdır.
Soru ve Cevaplarla Yeni Vergi Barışı Rehberi
1) Yeni Varlık Barışı Kanunu Kapsamında Hangi Varlıklar Beyan Edilebilecektir?
Gerçek veya Tüzel Kişilerce 15.04.2013 tarihi itibariyle sahip olunan ve yurt dışında
bulunan aşağıdaki varlıklar kapsama girmektedir.
• Para,
• Altın,
• Menkul Kıymetler,
• Diğer Sermaye Piyasası Araçları,
• Varlığı kanaat verici bir belge ile ispat edilen taşınmazlar.
2) Yeni Varlık Barışı Kanunu Kapsamındaki Yurt Dışındaki Varlıklar Ne Zamana
Kadar ve Nereye Beyan Edilebilecektir?
Gerçek ve tüzel kişilerce sahip olunan varlıkların 31.10.2013 tarihine kadar Türk
Lirası cinsinden rayiç bedelle aşağıdaki kurumlara beyan edilmesi gerekmektedir.
• Bankalar,
• Aracı kurumlar,
• Vergi Daireleri
3) Banka ve Aracı Kurum İfadeleri Ne Anlama Gelmektedir?
Banka: 5411 sayılı Bankacılık Kanununun 3’üncü maddesinde tanımlanan;
i. Mevduat bankaları:
5411 Sayılı Kanuna göre kendi nam ve hesabına mevduat kabul etmek ve kredi
kullandırmak esas olmak üzere faaliyet gösteren kuruluşlar ile yurt dışında kurulu bu
nitelikteki kuruluşların Türkiye'deki şubelerini,
3 © 2013 Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş., KPMG International Cooperative’in üyesi bir Türk şirketidir. Tüm hakları saklıdır.
Soru ve Cevaplarla Yeni Vergi Barışı Rehberi
ii. Katılım bankaları:
5411 Sayılı Kanuna göre özel cari ve katılma hesapları yoluyla fon toplamak ve
kredi kullandırmak esas olmak üzere faaliyet gösteren kuruluşlar ile yurt dışında
kurulu bu nitelikteki kuruluşların Türkiye'deki şubelerini,
iii. Kalkınma ve yatırım bankaları:
Bu Kanun’a göre mevduat veya katılım fonu kabul etme dışında; kredi kullandırmak
esas olmak üzere faaliyet gösteren ve/veya özel kanunlarla kendilerine verilen
görevleri yerine getiren kuruluşlar ile yurt dışında kurulu bu nitelikteki kuruluşların
Türkiye'deki şubelerini ifade etmektedir.
Aracı kurumlar : 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanunu’na göre faaliyette bulunan
kurumları ifade etmektedir. Bu kurumlar aynı Kanun’un 3’üncü
maddesi ve 37’nci maddesinin birinci fıkrasında belirtilen aşağıdaki
yatırım hizmet ve faaliyetlerini münhasıran gerçekleştirmek üzere
Sermaye Piyasası Kurulu tarafından yetkilendirilen yatırım
kuruluşlarını ifade etmektedir.
4 © 2013 Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş., KPMG International Cooperative’in üyesi bir Türk şirketidir. Tüm hakları saklıdır.
Soru ve Cevaplarla Yeni Vergi Barışı Rehberi
• Sermaye piyasası araçlarıyla ilgili emirlerin alınması ve iletilmesi,
• Sermaye piyasası araçlarıyla ilgili emirlerin müşteri adına ve hesabına veya kendi
adına ve müşteri hesabına gerçekleştirilmesi,
• Sermaye piyasası araçlarının kendi hesabından alım ve satımı,
• Sermaye piyasası araçlarının halka arzında yüklenimde bulunularak satışa aracılık
edilmesi,
• Sermaye piyasası araçlarının halka arzında yüklenimde bulunmaksızın satışa aracılık
edilmesi.
4) Vergi Usul Kanunu’na (VUK) Göre Defter Tutan Mükellefler Kayıtlarını Ne
Zamana Kadar Tamamlayacaklar?
VUK’a göre defter tutan mükellefler tarafından bu kapsamda beyan edilen varlıkların,
takip eden ay sonuna kadar defterlerine kaydedilmesi gerekmektedir. Örneğin; 31 Mayıs
2013 tarihinde beyan edilen değerlerin, 30 Haziran 2013 tarihine kadar ilgili mükellefin
defterlerine kaydedilmesi gerekmektedir.
5) Bilanço Esasına Göre Defter Tutan Mükellefler İçin Beyan Edilen Varlıklar Nasıl
Kayıtlara Alınacaktır?
Beyan edilen varlıkların Türk Lirası rayiç bedelleri ile ertesi ayın son gününe kadar
defterlere kaydedilmesinin yanı sıra; bilanço esasına göre defter tutan mükelleflerin yasal
defterlerine bu Kanun uyarınca kaydettikleri varlıklar için pasifte özel bir fon hesabı
açmaları gerekmektedir. Söz konusu fon hesabı, sermeyenin bir unsuru olarak kabul
edilecektir.
6) Söz konusu Fon İşletmeden Çekilebilirse Vergiye Tabi midir?
Evet. Bu fon sermayeye ilave dışında işletmeden çekilirse vergiye tabi tutulacaktır.
5 © 2013 Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş., KPMG International Cooperative’in üyesi bir Türk şirketidir. Tüm hakları saklıdır.
Soru ve Cevaplarla Yeni Vergi Barışı Rehberi
7) Söz konusu Fon; Şirketin Tasfiye, Birleşme veya Devir Olması Halinde
Vergilenecek midir?
Hayır. Fon hesabında tutulan bu tutarlar, işletmenin tasfiye edilmesi halinde
vergilendirilmeyeceği gibi Gelir Vergisi Kanunu’nun 81’inci maddesi ile Kurumlar Vergisi
Kanunu’nun 19 ve 20’nci maddeleri uyarınca gerçekleşecek devir ve bölünme hallerinde
de vergilendirilmeyecektir.
8) Serbest Meslek Erbabı veya İşletme Hesabı Esasına Göre Defter Tutan
Mükellefler Beyan Ettikleri Varlıkları Defterlerine Kaydetmek Zorunda mıdır?
Evet. Serbest meslek kazanç defteri ile işletme hesabı esasına göre defter tutan
mükelleflerin, söz konusu varlıkları defterlerinde ayrıca göstermeleri gerekmektedir.
Defterlere kaydedilen söz konusu varlıklar dönem kazancının tespitinde gelir unsuru
olarak dikkate alınmayacaktır.
9) Varlık Barışı Kapsamında Deftere Kaydedilen Bu Varlıklar Dönem Kazancının
Tespitinde Gelir Olarak Dikkate Alınacak mıdır?
Hayır. Gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerince yukarıda yapılan açıklamalara göre
yasal defterlere kaydedilen bu varlıklar, dönem kazancının tespitinde gelir unsuru olarak
dikkate alınmayacaktır.
10) Varlıklara İlişkin Kanaat Verici Belge Ne Anlama Gelmektedir?
Kanaat verici belge tabiri, aşağıda belirtilenleri ifade etmektedir:
• Devlet tarafından veya devlet güvencesinde tutulan kayıt ve sicilleri
• Banka, banker, aracı kurumlar ve benzeri mali kurumlar, posta idaresi, noter gibi
kurum ve kuruluşların kayıt ve belgeleri
• Vergi Usul Kanunu’nun ikinci kitabının üçüncü kısmında yer alan belgeler ve muadili
belgeler (fatura vb belgeler)
• Bilgi değişiminde bulunulan yabancı ülkelerde yetkili makamlardan alınarak
mahallindeki Türk elçilik ya da konsoloslukları, yoksa mahallindeki Türk menfaatini
koruyan ülkenin aynı nitelikteki temsilcileri tarafından tasdik olunan belgeleri.
6 © 2013 Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş., KPMG International Cooperative’in üyesi bir Türk şirketidir. Tüm hakları saklıdır.
Soru ve Cevaplarla Yeni Vergi Barışı Rehberi
11) Devlet Tarafından veya Devlet Güvencesinde Tutulan Kayıt ve Siciller Nelerdir?
Söz konusu kayıt ve siciller; tapu kayıtları, diğer siciller ve yasal yükümlülükler
nedeniyle verilen beyannameleri ifade etmektedir.
Örneğin; bulunduğu ülkenin tapu siciline veya tapu sicili niteliğindeki diğer sicillere
15.4.2013 tarihi itibarıyla gerçek veya tüzel kişiler adına kayıtlı taşınmazların, başka
herhangi bir işleme gerek olmaksızın bu tarih itibarıyla gerçek veya tüzel kişilerce sahip
olunduğu kabul edilecektir.
12) Diğer Kanaat Verici Belgeler Nelerdir?
Maddede geçen “diğer kanaat verici belge” tabirinden ayrıca aşağıda belirtilenler
anlaşılacaktır. Ayrıca bu belgelerin tasdik zorunluluğu bulunmamaktadır.
• Bankalar ile bankerlerin yaptıkları işlemlerle ilgili kayıtlar ve düzenledikleri belgeler,
• Aracı kurumlar, portföy yönetim şirketleri, sigorta şirketleri ve benzeri mali kurumların
kayıtları ve düzenledikleri belgeler,
• Posta idaresi nezdindeki çek hesabı ve düzenlenen diğer belgeler,
• Noter gibi kurum ve kuruluşların düzenledikleri senetler ve sözleşmeler ile diğer kayıt
ve belgeler,
• Defter tutan mükelleflerin kayıtları ile bu kayıtlarda yer alan ve Vergi Usul Kanununun
ikinci kitabının üçüncü kısmında belirtilen belgeler ile muadili belgeler,
• Şirketlerin ortaklık ve kooperatiflerin üyelik kayıtları.
13) Varlıkların Yurt Dışında Bulunduğunun İspatı Gerekir mi?
Evet. Kanaat verici kayıt ve belgelerle gerçek veya tüzel kişilerce sahip olunan
varlıklar arasında illiyet bağının kurulması ve 15.4.2013 tarihi itibarıyla,
• Taşınmazların yurt dışındaki varlığının,
• Diğer varlıkların ise yurt dışında bulunduğunun ispatı zorunludur.
7 © 2013 Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş., KPMG International Cooperative’in üyesi bir Türk şirketidir. Tüm hakları saklıdır.
Soru ve Cevaplarla Yeni Vergi Barışı Rehberi
Aksi durumda bildirildiği veya beyan edildiği hâlde, 15.4.2013 tarihi itibarıyla yurt
dışında bulunduğu kanaat verici belge ile tevsik edilemeyen para, döviz, altın,
menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları ile taşınmazlar dolayısıyla vergi
incelemesi halinde tarh edilen vergi vadesinde ödenmiş olsa bile hesaplanan
vergiden mahsup edilerek tarhiyat yapılması hükmünden yararlanmak mümkün
olmaz.
14) Kanaat Verici Belgelerin Saklanması Gerekir mi?
Evet. Gerçek veya tüzel kişilerce varlık barışı kapsamında beyan edilen varlıklara
ilişkin kanaat verici belgelerin gerektiğinde vergi incelemesine yetkili olanlara ibraz
edilmek üzere zaman aşımı süresince (5 Yıl) saklanması gerekmektedir.
15) Varlık Barışı Kapsamındaki “Taşınmaz” İfadesinden Ne Anlaşılmalıdır?
Taşınmaz ifadesinden aşağıda belirtilenler anlaşılmalıdır:
• Arazi,
• Kat mülkiyeti kütüğüne kayıtlı bağımsız bölümler,
• Tapu siciline ayrı sayfaya kaydedilen bağımsız ve sürekli haklar.
8 © 2013 Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş., KPMG International Cooperative’in üyesi bir Türk şirketidir. Tüm hakları saklıdır.
Soru ve Cevaplarla Yeni Vergi Barışı Rehberi
16) Beyan Edilen Varlıklar Üzerinden Hangi Oranda? Ve Ne Zaman Vergi Ödenecektir?
Önceki uygulamada olduğu gibi vergi dairelerine beyan edilen değerler üzerinden %2
oranında vergi tarh edilerek izleyen ayın sonuna kadar ödenmelidir.
17) Türkiye’de İkametgâhı Bulunmayanlar Tarafından Beyannameler Hangi Vergi
Dairelerine Verilebilecektir?
Türkiye'de ikametgâhı bulunmayanların, varlık barışı kapsamında yurt dışında bulunan
varlıklarına ilişkin beyannamelerini aşağıdaki Vergi Dairesi Müdürlüklerine vermeleri ve
tahakkuk eden vergilerini aynı vergi dairelerine ödemeleri mümkündür.
• Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı, Başkent Vergi Dairesi Müdürlüğü
• İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Beyoğlu Vergi Dairesi Müdürlüğü
• İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı Konak Vergi Dairesi Müdürlüğü
18) Banka ve Aracı Kurumların Varlık Barışı Kapsamında Aldıkları Bildirimlere İlişkin
Vergi Ödeme Sorumluluğu Bulunmakta mıdır?
Banka veya aracı kurumların, kendilerine bildirilen varlıklara ilişkin olarak varlıkların
bildirim değerleri üzerinden %2 oranında hesapladıkları vergiye ilişkin beyannameyi, ilgili
Tebliğ’in 4 No.lu ekinde yer alan beyanname ile aylık olarak vergi sorumlusu sıfatıyla
bildirimi izleyen ayın on beşinci günü akşamına kadar kurumlar vergisi yönünden bağlı
oldukları vergi dairelerine; 340 ve 346 sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğlerinde
belirtilen usul ve esaslar doğrultusunda elektronik ortamda vermeleri gerekmektedir.
Tahakkuk eden vergiler ise aynı sürede ödenecektir.
19) Varlık Barışı Kapsamında Ödenen Vergiler Gider Yazılabilir mi?
HAYIR. Varlık Barışı Kanunu kapsamında ödenen vergi, hiçbir suretle gider yazılamaz ve
başka bir vergiden mahsup edilemez.
9 © 2013 Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş., KPMG International Cooperative’in üyesi bir Türk şirketidir. Tüm hakları saklıdır.
Soru ve Cevaplarla Yeni Vergi Barışı Rehberi
20) Varlık Barışı Kanunu’nun Beyan Edenler Açısından Avantajı Nedir?
Bildirilen veya beyan edilen varlıklar nedeniyle hiçbir suretle vergi incelemesi ve vergi
tarhiyatı yapılamaz.
Ancak, diğer nedenlerle bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten, yani 29 Mayıs 2013
tarihinden sonra, başlayan 01/01/2013 tarihinden önceki dönemlere ilişkin vergi
incelemeleri ile takdir komisyonu kararları uyarınca gelir, kurumlar ve katma değer
vergisi yönünden tespit edilen matrah farkından, bu madde kapsamında beyan edilen
tutarlar, bu tutarlara diğer bir anlatımla varlık barışı nedeniyle beyan edilen tutarlara ilişkin
tarh edilen verginin vadesinde ödenmesi koşuluyla mahsup edilerek tarhiyat yapılır.
İndirimi reddedilen katma değer vergisine ilişkin mahsup edilecek matrah tutarı, indirimi
reddedilen vergiye esas teşkil eden bedeldir.
Öyle ki, indirimi reddedilen vergiye ilişkin bedelin tespit edilememesi hâlinde mahsup
edilecek matrah tutarı, %18 katma değer vergisi oranı dikkate alınarak hesaplanır.
21) 29.05.2013 Tarihinden Önce 01.01.2013 Tarihinden Önceki Dönemlere İlişkin
Başlayan Vergi İncelemeleri Mahsup İmkânından Yararlanabilir mi?
Hayır. 01.01.2013 tarihinden önceki dönemlerle ilgili olarak maddenin yürürlük tarihi olan
29.05.2013 tarihinden önce başlayan vergi incelemeleri veya takdire sevk işlemleri ile
01.01.2013 tarihinden sonraki dönemlere ilişkin yapılacak vergi incelemeleri veya takdir
işlemleri nedeniyle yapılacak tarhiyatlar açısından GVK geçici 85’inci maddesinin beşinci
fıkrasında öngörülen mahsup hükmünün uygulanması mümkün değildir.
22) Mükellef Nezdinde Vergi İncelemesine Başlandığı Nasıl Tespit Edilecektir?
Mükellefler nezdinde vergi incelemesine başlanıldığı hususunun;
• Bir tutanağa bağlanması,
• Vergi incelemesi yapılmak üzere mükellefin yazı ile davet edilmesi,
• Kanuni defter ve belgeleri isteme yazısının tebliğ edilmiş olması,
• Matrah tesisine yönelik tutanak düzenlenmesi,
• Kanuni defter ve belgelerin incelenmek üzere vergi incelemesine yetkili olanlara ibraz
edilmiş olması durumunda, vergi incelemesine başlandığı kabul edilecektir.
10 © 2013 Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş., KPMG International Cooperative’in üyesi bir Türk şirketidir. Tüm hakları saklıdır.
Soru ve Cevaplarla Yeni Vergi Barışı Rehberi
23) Takdir Komisyonu Kararınca Tarhiyatlarda Hangi Tarih Esas Alınacaktır.?
Takdir komisyonu kararları uyarınca yapılacak tarhiyatlarda ise takdire sevk tarihi esas
alınmak suretiyle mahsup imkânından yararlanılıp yararlanılamayacağı tayin
edilecektir. Ancak, maddenin yayımı tarihinden önce başlayan vergi incelemelerinin
neticelendirilmeyip, incelemeye alınan dönemler için mükelleflerin takdir komisyonuna
sevk edilmesi halinde incelemeye başlama tarihi esas alınacaktır.
Öte yandan, mahsup uygulamasında verginin ödenme şartı dikkate ayrıca alınacaktır.
24) Usulsüzlük Cezaları Varlık Barışı Kapsamındaki Mahsup İmkânından
Faydalanabilir mi?
Hayır. Usulsüzlük veya özel usulsüzlük cezaları da mahsup uygulaması kapsamında
değildir.
25) Diğer Vergiler ve Haksız İadeden Kaynaklanan Tarhiyatlar Varlık Barışı
Kapsamında Mahsup İmkânından Faydalanabilir mi?
Hayır. Haksız iadeden kaynaklanan tarhiyatlar ile gelir, kurumlar ve katma değer
vergisi dışındaki diğer vergilere yönelik yapılacak inceleme ve tarhiyatlar, mahsup
uygulaması kapsamında değerlendirilmeyecektir.
11 © 2013 Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş., KPMG International Cooperative’in üyesi bir Türk şirketidir. Tüm hakları saklıdır.
Soru ve Cevaplarla Yeni Vergi Barışı Rehberi
26) Varlık Barışı Nedeniyle Beyan Edilen Değerler Üzerinden Tahakkuk Eden Verginin
Ödenmemesi Halinde Nasıl Bir Sonuç Doğar?
Mükellefler mahsup imkânından yararlanamaz. Ayrıca; bu kapsamda tahakkuk eden
verginin vadesinde ödenmemesi veya bu maddede yer alan diğer şartların yerine
getirilememesi nedeniyle mahsup imkânından yararlanılamaması, vergi aslının gecikme
zammı ile birlikte 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun uyarınca
takip ve tahsiline engel teşkil etmez. Tahsil edilmiş olan vergiler ret ve iade edilemez.
27) Varlık Barışı Kanunu Kapsamında Beyan Edilen ve Aktife Alınan Amortismana
Tabi İktisadi Kıymetler Üzerinden Amortisman Ayırmak Mümkün müdür?
Hayır. Kanun’da belirtildiği üzere, bildirim ve beyana konu edilen varlıklarla ilgili olarak
213 sayılı Kanun’un amortismanlara ilişkin hükümleri uygulanamamaktadır.
28) Varlık Barışı Kanunu Kapsamında Beyan Edilen Varlıkların Daha Sonra Satışından
Zarar Edildiğinde Bu Zarar İndirim Konusu Yapılabilir mi?
Hayır. Bu varlıkların elden çıkarılmasından doğan zararlar, gelir veya kurumlar vergisi
uygulaması bakımından gider veya indirim olarak kabul edilmemektedir.
29) Varlık Barışı Kanunu Kapsamında Beyan Edildiği Halde Kanaat Verici Bir Belge
İspat Edilemez ise Ne olur?
Her şeyden önce bildirildiği veya beyan edildiği hâlde, 15.04.2013 tarihi itibarıyla yurt
dışında bulunduğu kanaat verici belge ile tevsik edilemeyen para, döviz, altın, menkul
kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları ile taşınmazlar dolayısıyla vergi incelemesine
ilişkin haklardan beyan eden gerçek veya tüzel kişi yararlanamaz. Ayrıca, beyan üzerine
tahakkuk eden vergini ödenme zorunluluğu devam eder.
30) Beyan Edilen Varlıklar Ne Zamana Kadar Türkiye’ye Getirilmelidir?
Taşınmazlar dışında beyan edilen varlıklardan para, döviz, altın, menkul kıymet ve diğer
sermaye piyasası araçlarının bildirim veya beyanın yapıldığı tarihi takip eden ay sonuna
kadar Türkiye’ye getirilmesi şarttır; ya da Türkiye'deki banka veya aracı kurumlarda
açılacak bir hesaba transfer edilmesi gerekmektedir.
12 © 2013 Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş., KPMG International Cooperative’in üyesi bir Türk şirketidir. Tüm hakları saklıdır.
Soru ve Cevaplarla Yeni Vergi Barışı Rehberi
Bildirim veya beyanın yapıldığı tarihi takip eden ay sonuna kadar Türkiye’ye getirilmeyen
veya Türkiye’deki banka ya da aracı kurumlarda açılacak bir hesaba transfer edilmeyen
para, döviz, altın, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları dolayısıyla vergi
incelemesine ilişkin haklardan yararlanılamaz.
31) Banka veya Aracı Kurumlar Bildirimleri Kabul Etmeyebilir mi?
Evet. Banka veya aracı kurumlara bildirimi yapılan varlıklara ilişkin bildirim değeri
üzerinden %2 oranında hesaplanan tutarın ödenmemesi durumunda, banka veya aracı
kurumların söz konusu bildirimi alma zorunluluğu yoktur. Bunun dışında banka ve aracı
kurumlar bildirimleri kabul etmek zorundadır.
32) 29.05.2013 Tarihinden Sonra Ancak Bildirimden Önce Türkiye’ye Getirilen ya da
Transfer Edilen Varlıklar İçin Varlık Barışından Yararlanmak Mümkün müdür?
Evet. Maddenin yürürlüğe girdiği tarihten (29.05.2013) sonra yani, bildirim veya beyandan
önce Türkiye'ye getirilen ya da Türkiye'deki banka veya aracı kurumlarda açılan bir
hesaba transfer edilen varlıklara ilişkin olarak maddede öngörülen sürede bildirim veya
beyanda bulunulması ve diğer şartların da yerine getirilmesi kaydıyla madde
hükümlerinden yararlanılabilecektir.
Bu şekilde, bildirim veya beyandan önce yurt dışından Türkiye'ye getirilen varlıkların
daha sonraki bir tarihte beyan edilmesi sırasında, Tebliğin “3.3” bölümünde açıklandığı
üzere varlıkların bildirim veya beyan tarihindeki değerleri esas alınacaktır.
Bu koşulların gerçekleşmemesi halinde, maddenin beşinci fıkrası hükmünden (vergi
incelemesine ilişkin haklar) yararlanılması mümkün değildir.
Bu nedenle, söz konusu varlıkların 15.04.2013 tarihi itibarıyla yurt dışında bulunduğunun,
bu varlıklara yurt dışında sahip olunduğunun ve ilgili (kambiyo, gümrük, yabancı sermaye
gibi) mevzuat çerçevesinde Türkiye'ye getirildiğinin kanaat verici belgelerle ispat
yükümlülüğü mükelleflere ait olacaktır.
13 © 2013 Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş., KPMG International Cooperative’in üyesi bir Türk şirketidir. Tüm hakları saklıdır.
Soru ve Cevaplarla Yeni Vergi Barışı Rehberi
33) Varlıkların Başka Bir Varlığa Dönüşmesi Halinde Nasıl Hareket Edilmelidir?
15.04.2013 tarihi itibariyle varlık barışı kapsamına giren varlıkların, bu tarihten
31.10.2013 tarihine kadar yine kapsama giren başka tür varlıklara dönüşmesi halinde,
en son varlığın bildirim veya beyana konu edilerek Türkiye’ye transfer edilmesi
mümkündür.
34) Varlık Barışı Kanunu Kapsamında Birden Fazla Bildirim veya Beyanname
Vermek Mümkün müdür?
Evet. Genel olarak varlık barışı kanunu kapsamında tek bildirimde bulunulması
esastır. Ancak, maddenin uygulamasında bildirim veya beyanın yapıldığı her ay farklı
bir vergilendirme dönemi olarak kabul edildiğinden birden fazla bildirim veya beyanda
bulunulması mümkündür.
35) Varlık Barışı Kapsamında Bildirim veya Beyan Süresi Bitiminden Sonra
Düzeltme Yapılabilir mi?
Hayır, Varlık Barışı Kanunu kapsamında bildirim ve beyan süresi sona erdikten sonra
bildirim veya beyanlara ilişkin düzeltme yapılamaz. Bu çerçevede, 31.07.2013 tarihine
kadar yapılan bildirim veya beyanların bu tarihten sonra düzeltilmesi mümkün
olmayacak; ancak bu tarihten önceki beyanların düzeltilmesi mümkün olabilecektir.
14 © 2013 Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş., KPMG International Cooperative’in üyesi bir Türk şirketidir. Tüm hakları saklıdır.
Soru ve Cevaplarla Yeni Vergi Barışı Rehberi
36) Varlık Barışı Kapsamında Bildirim veya Beyan Süresi Bitmeden Düzeltme
Yapılabilir mi? Evet.
• Aynı Ay İçerisinde Düzeltme:
Bir bildirim veya beyanda bulunulduktan sonra aynı ay içerisinde, yapılan hataların
düzeltilmesi amacıyla ya da bildirime veya beyana konu edilen varlıkları azaltıcı ya da
artırıcı yeni bir bildirim veya beyanda bulunulmak istenmesi halinde, ilk bildirim veya
beyanın düzeltilmesi gerekmektedir.
Banka ve aracı kurumlara yapılan bildirimlerde, düzeltmenin ilgili banka ve aracı kurum
tarafından yapılması gereklidir.
Örnek: Mayıs ayında 200.000 TL karşılığı döviz beyanında bulunan bir gerçek kişinin,
aynı ay içerisinde beyan ettiği tutarı 150.000 TL’ye düşürmek ya da 250.000 TL’ye
çıkarmak istemesi halinde ilk beyanına ilişkin düzeltme beyannamesi vermesi gerekir.
Bankaya veya aracı kuruma bildirimde bulunulmuş olması halinde ise banka veya aracı
kuruma verilen ilk bildirimin düzeltileceği tabiidir.
• Sonraki Aylarda Hata veya Varlık Azaltıcı Düzeltme:
Bildirim veya beyanda bulunulduktan sonraki aylarda, yapılan hataların düzeltilmesi
amacıyla ya da bildirime veya beyana konu edilen varlıkları azaltıcı bir bildirim veya
beyanda bulunulmak istenilmesi halinde de önceki bildirim veya beyanın düzeltilmesi
gerekmektedir.
Bu durumda, banka ve aracı kurumlarca ilgili Tebliğ’in 4 No.lu ekinde yer alan
beyanname ile vergi dairesine bildirilen varlıklara ilişkin düzeltme talebinin banka ve
aracı kurum aracılığıyla yapılması esastır.
Örnek: Mayıs ayında 200.000 TL karşılığı döviz beyanında bulunan bir gerçek kişinin,
Haziran veya Temmuz ayı içerisinde, beyan ettiği tutarı 150.000 TL’ye düşürmek
istemesi halinde, Mayıs ayındaki beyanına ilişkin düzeltme beyannamesi vermesi
gerekecektir. Yine Banka ve aracı kurumlarca ilgili Tebliğ’in 4 No.lu ekinde yer alan
beyanname ile vergi dairesine bildirilen varlıklara ilişkin düzeltme talebi ise banka veya
aracı kurumlar aracılığıyla yapılacaktır.
15 © 2013 Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş., KPMG International Cooperative’in üyesi bir Türk şirketidir. Tüm hakları saklıdır.
Soru ve Cevaplarla Yeni Vergi Barışı Rehberi
• Sonraki Aylarda Varlık Arttırıcı Düzeltme:
Bildirim veya beyanda bulunulduktan sonraki aylarda, bildirime veya beyana konu edilen
varlıkları artırıcı bir bildirim veya beyanda bulunulmak istenmesi halinde ise önceki
bildirim veya beyanın düzeltilmesi söz konusu olmayacak, ilave olarak bildirilmek veya
beyan edilmek istenilen varlıklar için yeni bir bildirim veya beyan yapılacaktır.
Örnek: Mayıs ayında 200.000 TL karşılığı döviz beyanında bulunan bir gerçek kişinin,
Haziran veya Temmuz ayı içerisinde, beyan ettiği tutarı 350.000 TL’ye çıkarmak
istemesi halinde ise, Haziran veya Temmuz ayına ilişkin 150.000 TL’lik yeni bir bildirim
veya beyanname vermesi gerekecektir.
Yeni verilen bildirim veya beyannameler önceki bildirim veya beyanname ile
ilişkilendirilmeyeceğinden, sadece ilave olarak beyan edilecek tutarın bildirilmesine veya
beyan edilmesine dikkat edilecektir.
37) Düzeltme Kapsamı Dışında Verilen Bildirimler Nasıl Değerlendirilecektir?
Düzeltme kapsamı dışında verilen tüm bildirim veya beyannameler yeni bir bildirim veya
beyan olarak kabul edilecek ve önceki bildirim veya beyanla ilişkilendirilmeyecektir.
38) Varlık Barışı Kanunu’nda Belirtilen Sürelerin Uzatılması Mümkün müdür?
Evet. Bu kapsamda yer alan bildirim ve beyan sürelerini izleyen üçüncü ayın sonuna
kadar uzatmaya Bakanlar Kurulu yetkili kılınmıştır. Diğer bir deyişle Bakanlar Kurulu,
bildirim ve beyan sürelerini 30.08.2013 tarihine kadar uzatabilir.
39) Varlık Barışı Kanunu Kapsamında Bildirim veya Beyanlar Nasıl Yapılacaktır?
Varlık Barışı Kanunu kapsamındaki bildirim 29.05.2013 - 31.10.2013 tarihleri arasında
ve 31.10.2013 tarihi akşamına kadar yapılabilecektir.
16 © 2013 Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş., KPMG International Cooperative’in üyesi bir Türk şirketidir. Tüm hakları saklıdır.
Soru ve Cevaplarla Yeni Vergi Barışı Rehberi
Bildirimler, Türk Lirası Cinsinden varlıkların rayiç bedelleri dikkate alınarak yapılacaktır.
• Bildirimler, Tebliğ’in 1 No.lu ekinde yer alan form ile bankalara veya yine Tebliğ’in 2
No.lu ekinde yer alan beyanname ile gelir veya kurumlar vergisi yönünden bağlı
olunan vergi dairelerine yapılabilecektir.
• Bildirimler, ayrıca 340 sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nde belirtilen usul ve
esaslar doğrultusunda elektronik ortamda da verilebilecektir.
• Menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının Tebliğ’in 3 No.lu ekinde yer
alan formla aracı kurumlara da bildirilmesi mümkündür.
40) Yıllık Beyanlarını Elektronik Beyanname ile Bildiren Mükellefler Varlık Barışı
Kapsamında Kağıt Ortamında Beyanname verebilirler mi?
Hayır. Yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerini elektronik ortamda vermek
zorunda olan mükellefler, Tebliğ’in 2 No.lu ekinde yer alan beyannamelerini de 340 ve
346 sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğlerinde belirtilen usul ve esaslar
doğrultusunda elektronik ortamda vermek zorundadırlar.
17 © 2013 Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş., KPMG International Cooperative’in üyesi bir Türk şirketidir. Tüm hakları saklıdır.
Soru ve Cevaplarla Yeni Vergi Barışı Rehberi
41) Banka veya Aracı Kurumlara Bildirimde Bulunulması Halinde Ayrıca Vergi
Dairesine de Beyanname Vermek Gerekir mi?
Hayır. Gerçek veya tüzel kişilerin, yurt dışında sahip oldukları bu türden varlıklarını
Tebliğ ekinde yer alan formlar ile banka veya aracı kurumlara bildirmeleri halinde, bu
bildirimlere ilave olarak vergi dairelerine de beyanda bulunmalarına gerek yoktur.
42) Bankaların Yapacakları İşlemler Nelerdir?
• Bildirimin Alınması
Gerçek veya tüzel kişiler yurtdışında 15.04.2013 tarihi itibarıyla sahip olunan varlıkları,
iki nüsha olarak hazırlayacakları Tebliğ’in 1 No.lu ekinde yer alan form ile bankalara
bildirebileceklerdir.
Formun bir nüshası, ilgili banka tarafından varsa bildirim nedeniyle açılan hesaba ilişkin
bilgiler yazılıp tasdik edildikten sonra düzenlenen banka dekontlarıyla birlikte ilgilisine
geri verilecektir.
• Yurtdışındaki Varlıkların Türkiye’ye Transferi
Bankalar, bildirim tarihini takip eden ayın sonuna kadar Türkiye'ye getirilen veya bu
sürede Türkiye'de bulunan bankalardaki bir hesaba transfer edilen para, altın, döviz,
menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarını ilgili müşterileri adına açacakları
hesaplara kaydedeceklerdir.
43) Aracı Kurumların Yapacakları İşlemler Nelerdir?
Aracı Kurumlara, gerçek veya tüzel kişilerce yurt dışında sahip olunan menkul kıymet
ve diğer sermaye piyasası araçlarıyla ilgili bildirim, Tebliğ’in 3 No.lu ekinde yer alan
formdan iki nüsha olarak yapılabilecektir.
Formun bir nüshası, ilgili aracı kurum yetkilisi tarafından açılan hesaba ilişkin bilgiler
yazılıp tasdik edildikten sonra düzenlenen işlem sonuç formları ile birlikte ilgili kişiye geri
verilecektir. Bildirilen menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları bu kurumlarda
açılacak hesaplara kaydedilecek ve müşterilerin portföylerine dahil edilecektir.
18 © 2013 Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş., KPMG International Cooperative’in üyesi bir Türk şirketidir. Tüm hakları saklıdır.
Soru ve Cevaplarla Yeni Vergi Barışı Rehberi
44) Bildirimlerin Bizzat Yapılması Şart mıdır?
Hayır. Gerçek veya tüzel kişilerce varlık barışı kanunu kapsamındaki yapılacak
bildirimlerin yetkili kılınmış vekilleri veya kanuni temsilcileri tarafından da yapılabilmesi
mümkündür.
Bildirimin gerçek veya tüzel kişinin vekili ya da kanuni temsilcisi tarafından yapılması
halinde, bankalar veya aracı kurumlarca söz konusu vekil veya kanuni temsilcinin yetkili
olup olmadığı hususunun kontrol edilmesi gerekmektedir.
45) Banka veya Aracı Kurum, Kendilerine Yapılan Varlıklara İlişkin İlave Bir Belge
Arayacak mıdır?
Hayır. İlgili madde kapsamında bildirilen varlıklara ilişkin olarak banka veya aracı
kurumlar tarafından Tebliğ’in ekinde belirtilenler haricinde herhangi bir belge istenmesine
gerek bulunmamaktadır.
46) Şirket Ortakları, Kanuni Temsilcileri veya Vekilleri Adına Görünen Varlıklar
Şirket Adına Beyan Edilebilecek midir?
19 © 2013 Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş., KPMG International Cooperative’in üyesi bir Türk şirketidir. Tüm hakları saklıdır.
Soru ve Cevaplarla Yeni Vergi Barışı Rehberi
Evet. Şirketlerin kanuni temsilcileri, ortakları ya da şirket veya şirketin ortakları adına
madde kapsamına giren varlıkları, 15/04/2013 tarihinden önce yetkili kuruluşlarca
düzenlenen bir vekalet veya temsil sözleşmesine istinaden tasarruf etmeye yetkili
olanların, bu tarih itibarıyla sahip oldukları ve yurt dışında bulunan varlıklarının,
Tebliğ’de yapılan açıklamalar çerçevesinde şirket adına bildirim veya beyana konu
edilerek Türkiye'ye getirilmesi veya Türkiye'deki banka veya aracı kurumlarda açılacak
bir hesaba transfer edilmesi halinde, bu varlıklara ilişkin olarak şirketin madde
hükümlerinden yararlanabilmesi mümkündür.
Şirket veya şirket ortaklarına ait olduğu halde yukarıda belirtilenler dışındaki kişilerce
tasarruf edilen varlıkların madde hükümleri çerçevesinde şirket adına bildirim veya
beyana konu edilebilmesi ve maddenin beşinci fıkrası hükmünden (vergi incelemesine
yönelik haklardan) yararlanılabilmesi için bildirim veya beyan dışındaki nedenlerle
inceleme veya takdir komisyonu kararına istinaden yapılacak tarhiyatlar esnasında söz
konusu varlıkların şirket veya şirket ortaklarına ait olduğunun izah edilmesi
gerekmektedir.
Bu açıklamalar gerçek kişilerin yurt dışında başkaları adına görünen varlıkları için de
geçerlidir.
47) Yurtdışı Varlıkların Beyanında Hangi Değer Esas Alınacaktır?
Yurt dışında bulunan varlıkların, vergi dairelerine beyan edilmesi ile banka veya aracı
kurumlara bildirilmesinde ya da yasal defterlere kaydedilmesinde, bu varlıkların rayiç
bedelinin Türk Lirası karşılığı esas alınacaktır.
Rayiç bedel, söz konusu varlıkların sahiplerince bildirim veya beyan tarihi itibarıyla
belirlenen alım-satım bedeli olup, bu bedelin gerçek durumu yansıtması gerekmektedir.
Döviz ve döviz cinsinden varlıklarda, T.C. Merkez Bankası döviz alış kuru dikkate
alınarak Türk Lirası karşılığı bildirim ve beyana konu edilecektir.
48)Türkiye’deki Yabancılar Varlık Barışı Kapsamında mıdır?
Kanun “mükelleflik” kavramından hareket ettiği için ve mükelleflik işe “mukimlik” esasına
bağlı olarak belirlendiğinden; Türkiye’de mükellef olan yabancı kişi ve kurumlar da bu
ihtiyarı olan bu düzenlemeden yararlanabilir.
20 © 2013 Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş., KPMG International Cooperative’in üyesi bir Türk şirketidir. Tüm hakları saklıdır.
Soru ve Cevaplarla Yeni Vergi Barışı Rehberi
Bunun için Türkiye’de mukim olduktan sonraki varlıkları bu kapsama girecektir. Bu
varlıkları beyan edebilirler. Tekrar belirtmek gerekirse; bu düzenlemeden yararlanmak
kişilerin isteğine bırakılmıştır. Diğer bir anlatımla, tasarı ile yurtdışında varlığı olan
herkese bir beyan zorunluluğu getirilmemekte; varlık barışından yararlanmak kişilerin
takdirine bırakılmaktadır.
49) Bildirilen veya Beyan Edilen Varlıklar Ne Zamana Kadar Yasal Kayıtlara İntikal
Ettirilecektir?
Bildirilen veya beyan edilen varlıklar, Vergi Usul Kanunu uyarınca defter tutan
mükelleflerce, banka veya aracı kurumlara bildirildiği ya da vergi dairelerine beyan
edildiği tarih itibarıyla belirlenen Türk Lirası karşılığı rayiç bedelleriyle, bildirim ve beyan
tarihini takip eden ay sonuna kadar yasal defterlere kaydedilecektir.
50) Diğer Ülkeler Benzeri Uygulamalar Yapıyor mu?
Her ülke kendi mukimleri ile ilgili bu ve benzeri çalışmaları yapmaktadır. Globalleşme ile
sermaye hareketleri daha fazla hızlanmış ve vergi cennetleri daha fazla dikkat çekmeye
başlamıştır. Bu tür yasal düzenlemeler ile hükümetler kendi mukimleri için beyaz sayfa
açma girişimlerini sunarak hem kendi vatandaşları ile ilgili varlıkları kayıt almak, hem de
gelir elde etmeyi amaçlıyorlar.
İngiltere, Arjantin, Fransa, Yunanistan, Avustralya, İsrail, Meksika, Hollanda, Portekiz,
İtalya, Güney Afrika ve ABD de vatandaşlarının büyük oranda vergi cennetlerinde
bulunan varlıklarını ülkeye geri getirmeleri için varlık barışına benzeyen özel
düzenlemeler uygulamaya koymuşlardır. Bu düzenlemelerin her birinin amacı aynı
olmakla birlikte yöntemleri farklılıklar göstermektedir.
51) Varlık Barışı Uygulamasının Türkiye Ekonomisine Katkısı Ne Olacak? Örneğin
Cari Açığın Azalmasına Katkısı vs. Var mıdır?
Yeni Varlık Barışı ile daha önce olduğu gibi Türkiye’ye sermaye girişleri beklenmektedir.
Bu uygulama, hem işletmelerin sermaye yapısının güçlenmesinin sağlanması hem de
yatırımların finansmanı için yeni bir kaynak yaratılması adına önemli sonuçlar
sağlayabilir. Bütçe açığı ve kamu finansmanı için ek kaynak yaratabilir.
21 © 2013 Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş., KPMG International Cooperative’in üyesi bir Türk şirketidir. Tüm hakları saklıdır.
Soru ve Cevaplarla Yeni Vergi Barışı Rehberi
52) İş Dünyasına Ne Gibi Bir Getirisi Olacaktır?
İş dünyası, çeşitli gerekçelerle yurtdışında tuttuğu kaynakları, varlık barışı sayesinde
%2 gibi çok düşük bir vergi ödeyerek ülkeye sokma ve bu yolla sermaye yapısını
güçlendirme fırsatını yakalamış olacaktır. Ayrıca Türkiye’deki projelerin finansmanı için
öz kaynak da yaratılmış olacaktır.
53) Türkiye’nin “Vergi Cenneti” Olarak Tabir Edilen Ülkeler ile Bilgi Değişimine
İlişkin Anlaşmalar İmzalaması’nın Varlık Barışı Kapsamında Türkiye’ye
Getirilecek Varlıklara Olumlu Bir Etkisi Olur mu?
2009 yılında G-20 Ülkeleri’nin aldığı kararları ile vergi konularında şeffaflık önemli bir
hale gelmiş; bunu takiben OECD bünyesinde Global Forum oluşturulmuş ve yine
AB’nin vergi konularında idari yardımlaşma konusundaki girişimleri sonucunda vergi
konularında ülkelerin artık vergi avantajı sağlayan yerler olmaktan çıkmaları
konusunda bugüne kadar sıkı bir takibe geçilmiştir. Bu kapsamda Türkiye de “vergi
cenneti olarak” kabul edilen ülkeler ile bilgi değişim anlaşmaları yapmaya başlamıştır.
Bugüne kadar. Jersey, Bermuda, Guernsey ve Isle of Man ile anlaşma imzalanmış
olup, diğer ada ülkeler ile de görüşmeler devam ettirilmektedir. Bu nedenle artık vergi
kaçırma amaçlı bu bölgelerin kullanımı son derece zor hale getirilmektedir. Dolayısıyla
yeni çıkarılan vergi barışı ile bugüne kadar kayıtlara alınamayan bu gelirlerin veya
gelir kaynaklarının kayıtlı ortamlara taşınmasına önemli etkisi olacağı kesindir.
22 © 2013 Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş., KPMG International Cooperative’in üyesi bir Türk şirketidir. Tüm hakları saklıdır.
Soru ve Cevaplarla Yeni Vergi Barışı Rehberi
Ayrıca mükellefler de bu uygulamayı bir fırsat bilmesi ileride karşılaşılabilecek olumsuz
sonuçları şimdiden önleme açısından önem arz etmektedir.
54) GVK Geçici 85’inci Maddesiyle Yurt Dışı Kazançlara İlişkin İstisna Kimleri
Kapsamaktadır?
Madde ile yurt dışından elde edilen bazı kazançlar, gelir veya kurumlar vergisinden
istisna edilmektedir.
İstisna uygulamasından Türkiye'de tam mükellef olarak vergilendirilen gelir veya
kurumlar vergisi mükellefleri (serbest bölgelerde faaliyet gösteren mükellefler dahil), bu
kazançlarını Türkiye'ye transfer etmeleri şartıyla yararlanabileceklerdir.
55) Söz Konusu İstisna Hangi Kazançları Kapsamaktadır?
İstisna kapsamına aşağıda belirtilen kazançlar girmektedir:
• Kanuni ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan kurumlara ilişkin iştirak hisselerinin yurt
dışında satışından doğan kazançlar,
• Kanuni ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan kurumlardan elde edilen iştirak kazançları,
• Yurt dışında bulunan işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla elde edilen ticari kazançlar .
31.10.2013 tarihine kadar (bu tarih dahil) elde edilen bu kazançlar ile kanuni ve iş
merkezi Türkiye'de bulunmayan kurumların tasfiyesinden doğan ve 31.12.2013 tarihine
kadar (bu tarih dahil) elde edilen kazançlar da istisna kapsamındadır.
56) İstisnanın Uygulanması İçin Ana Şart Nedir?
Madde kapsamına giren ve yurt dışından elde edilen kazançlara ilişkin istisna
uygulamasından yararlanılabilmesi için;
• yurt dışı iştirak kazancı,
• yurt dışı iştirak hissesi satış kazancı,
• yurt dışı şube kazancı ile kanuni ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan kurumların
tasfiyesinden doğan kazancın
31.12.2013 tarihine kadar, Türkiye'ye transfer edilmiş olması gerekmektedir.
23 © 2013 Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş., KPMG International Cooperative’in üyesi bir Türk şirketidir. Tüm hakları saklıdır.
Soru ve Cevaplarla Yeni Vergi Barışı Rehberi
Ayrıca, bu kazançların ilgili mevzuat çerçevesinde Türkiye'ye getirildiği, mükelleflerce
kanaat verici belgelerle ispat edilmelidir.
57) Söz Konusu İstisna Kazançların Beyanı Nasıl Olacaktır?
Maddenin yürürlüğe girdiği 29.05.2013 tarihinden itibaren 31.10.2013 tarihine kadar elde
edilen ve 31.12.2013 tarihine kadar Türkiye'ye transfer edilen;
• Yurt dışı iştirak kazançları,
• Yurt dışı iştirak hisselerinin elden çıkarılmasından sağlanan kazançlar ile
• Yurt dışı şube kazançları,
• Yurt dışında bulunan işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla elde edilen şube kazançları
(maddenin yürürlüğe girdiği 29.05.2013 tarihinden itibaren 31.10.2013 tarihine kadar
elde edilen kısmı geçici vergi dönemleri itibarıyla geçici vergi beyanına konu edilmiş
olsa dahi 31.12.2013 tarihine kadar Türkiye'ye transfer edilmek şartıyla)
• Kanuni ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan kurumların, maddenin yürürlüğe girdiği
tarihten sonra 31.12.2013 tarihine kadar gerçekleşen tasfiyelerinden doğan ve
31.12.2013 tarihine kadar Türkiye'ye transfer edilen kazançları
2013 yılına ilişkin 2014 yılında verilecek yıllık gelir veya kurumlar vergisi
beyannamelerinde gelire veya kurum kazancına dahil edilmek ve beyannamelerin ilgili
satırında gösterilmek suretiyle vergiden istisna edilebilecektir.
58) Maddenin Yürürlük Tarihinden Önce Elde Edilmesine Rağmen Kayıtlara İntikal
Ettirilmeyen ve Beyan Dışı Bırakılan Kazançlar İstisna Hükmünden Yararlanabilir
mi?
Hayır. Maddenin yürürlük tarihi olan 29.05.2013 tarihinden önce elde edildiği halde
kayıtlara intikal ettirilmeyen ve beyan dışı bırakılan iştirak kazançları, iştirak hisselerinin
elden çıkarılmasından sağlanan kazançların, yurt dışı şube kazançları ile bu tarihten
önce elde edilen yurt dışı tasfiye kazançları ile ilgili olarak bu istisna hükmünden
yararlanması mümkün bulunmamaktadır. Ancak, söz konusu kazançların varlık barışı
kapsamında Türkiye'ye getirilme imkanı bulunmaktadır.
İletişim:
Abdulkadir Kahraman
Vergi Bölüm Başkanı,
Şirket Ortağı
T: +90 216 681 90 04
F: +90 216 681 90 90
Timur Çakmak
Vergi, Şirket Ortağı
T: +90 216 681 91 51
F: +90 216 681 90 90
KPMG İstanbul
Kavacık Rüzgarlı Bahçe Mah.
Kavak Sok. No:29 Beykoz
34805 İSTANBUL
T: +90 216 681 90 00
F: +90 216 681 90 90
kpmg.com.tr
kpmgvergi.com
Bu dökümanda yer alan bilgiler genel içeriklidir ve herhangi bir gerçek veya tüzel
kişinin özel durumuna hitap etmemektedir. Sürekli güncel ve doğru bilgi
sunumuna özen gösterilmesine karşın bu bilgiler her zaman her durumda doğru
olmayabilir. Hiç kimse özel durumuna uygun bir uzman görüşü almaksızın, bu
dökümanda yer alan bilgilere dayanarak hareket etmemelidir. KPMG
International Cooperative bir İsviçre kuruluşudur. KPMG bağımsız şirketler
ağının üye firmaları KPMG International Cooperative’e bağlıdır. KPMG
International Cooperative müşterilerine herhangi bir hizmet sunmamaktadır. Hiç
bir üye firmanın KPMG International Cooperative’e veya bir başka üye firmayı
üçüncü şahıslar ile karşı karşıya getirecek zorlayıcı yada bağlayıcı hiçbir yetkisi
yoktur.
© 2013 Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş., KPMG International Cooperative’in
üyesi bir Türk şirketidir. KPMG adı ve KPMG logosu KPMG International
Cooperative’in tescilli ticari markalarıdır. Türkiye’de basılmıştır.