Облік операцій за комісійним договором

Договір комісії

це двостронній договір. Це означає, що кожна сторона має свої права та

обов’язки.

це договір, за яким одна сторона (комісіонер)

зобов’язується за дорученням другої сторони (комітента) за

плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але

за рахунок комітента

Комітент — управнена сторона договору комісії,

що доручає комісіонерові за плату вчинити один або

кілька правочинів від імені комісіонера але за рахунок комітента (наприклад, здає

свій товар на комісію).

Комісіонери (від свого імені і за чужий рахунок) — оптові та

роздрібні посередники, які проводять операції від свого

імені та за рахунок виробника

Аналітичний облік має здійснюватися окремо за:

 У комітента товари, передані на комісію, обліковуються на

субрахунку283 «Товари на комісії»

найменуваннями товарів комісіонерами.

до моменту продажу

Якщо комітент передав комісіонеру товари, призначені для

продажу

він зберігає за собою право власності на ці товарисаме після факту продажу

комісіонером товарів комітент повинен

Назва операції Дт Кт Пояснення

визнати дохід від продажу та відобразити його суму

702 377 субрахунком 377 відображається заборгованість комісіонера перед комітентом з виручки, що підлягає перерахуванню

списати вартість реалізованих товарів

902 283

нарахування комісійної винагороди

93 631 додаткові витрати, які компенсуються за рахунок комітента, вони знаходять своє відображення на рахунку 93 У разі комісії на придбання такі витрати збільшують первісну вартість придбаних  товарів (Д-т 281

сплатити комісійну винагороду

631 311/301

Назва операції Дт Кт Пояснення

У комісіонера товари, одержані у межах договорів комісії на продаж

024

- облік цінностей на позабалансовому субрахунку 024 ведеться за цінами, передбаченими в договорах, приймально-передавальних актах тощо, окремо виділяти суму ПДВ, якщо це оподатковувані товари, сенсу немає

Після продажу комісійних товарів комісіонер списує їх із позабалансового субрахунку

- 024 при цьому одночасно відображає в обліку:

---Доходи від продажу комісійних товарів

702

361 на підставі первинних документів про такий продаж

---Суму виручки, отриману за комісійні товари

704

685 бо ця виручка має бути перерахована комітенту

У разі договору комісії на придбання купівлю товару та передачу комісійного товару комісіонером комітенту відображати

025 «Матеріальні цінності довірителя».

Усі витрати на виконання договору комісії у комісіонера накопичуються -

за дебетом субрахунку 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг»

Нарахована комісійна винагорода за послуги, пов’язані з продажем або придбанням товарів на користь комітента, відображається у комісіонера

за кредитом субрахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг».

Дата відображення доходів у частині

комісійної винагороди

понесених витрат на виконання договору комісії

визначатиметься фактом передачі звіту комітенту.

суми комісійної винагороди

витрат, що підлягають компенсації з боку комітента

Жодних коригувань щодо податку на прибуток (податкових різниць) тут не виникатиме

Податок на додану вартість

Норма пп. «е» пп. 14.1.191 ПКУ до операцій і постачанням товарів відносить, зокрема, і передачу товарів за договором, за яким сплачується комісія (винагорода) за продаж чи купівлю.

Отже, якщо за умовами договору комісії комітент зобов’язаний сплатити за продаж товарів комісійну винагороду на користь комісіонера, то передача товарів від комітента до комісіонера  важається постачанням товарів (незважаючи на те що право власності на такі товари до комісіонера не переходить).

Крім того, у комісіонера постачанням послуг вважається також надання комісійної послуги, за яку він отримує плату (комісійну винагороду). 

По суті, постачання і товарів, і послуг у межах договору комісії є об’єктом оподаткування ПДВ, якщо їх місце постачання розташоване на митній території України (пп. «а» та «б» п. 185.1 ПКУ). Норми п. 186.4 ПКУ визначають місцем постачання послуг місце реєстрації постачальника, крім  операцій, зазначених у п. 186.2 і 186.3 ПКУ.

Отже, якщо місцем реєстрації постачальників (в цьому разі — комісіонерів) є територія України, то послуги за договором комісії є об’єктом оподаткування ПДВ (пп. «б» п. 185.1 ПКУ).

Базою оподаткування для товарів/послуг, що передаються/отримуються у межах договорів комісії, є вартість постачання цих товарів/послуг за нормами ст. 188 ПКУ. Дата збільшення ПЗ та ПК платників ПДВ, що здійснюють постачання/отримання товарів/послуг у межах договорів комісії, визначені ст. 187 і 198 ПКУ.

Податкові наслідки за договором комісії на продаж товарів будуть такими (якщо і комітент, і комісіонер є платниками ПДВ):

— при передачі товару комісіонеру у комітента виникають ПЗ з ПДВ, у комісіонера — ПК на вартість товару;— відвантаження товару покупцю (або отримання передоплати за товар) призводить до нарахування у комісіонера ПЗ з ПДВ;— завершальна операція з покупцем (оплата чи відвантаження товару) до податкових наслідків не призводить;— завершальна операція із комітентом (перерахування виручки за товар) до податкових наслідків не призводить;— подання звіту комісіонера (та складання акта наданих послуг) або отримання від комітента авансу за послуги комісіонера  призводить до виникнення ПЗ у комісіонера та ПК у комітента на суму комісійної винагороди;— завершальна операція з комітентом (отримання комісійної винагороди чи, навпаки, складання акта про надані послуги) до податкових наслідків не призводить.

Податкові наслідки за договором комісії на придбання товарів матимуть місце за такою схемою:

— датою отримання авансу посередник визнає свої ПЗ з ПДВ;— посередник купує товар, несе витрати на виконання договору — виникає право на ПК з ПДВ щодо цих сум;— якщо авансу не було і посереднику перераховуються кошти на оплату придбаних товарів уже після придбання товару, — ПЗ з ПДВ на всю суму оплати нараховується в обліку саме цією датою;— при передачі оплаченого товару замовнику (завершальна операція) податкових наслідків немає;— посередник подає замовнику звіт про виконання замовлення — має ПЗ з ПДВ у частині власної винагороди;— посередник отримує винагороду за надані послуги (завершальна операція), податкових наслідків немає.

У разі коли об’єктом договору комісії є звільнені від оподаткування активи та послуги (або ж такі, що не є об’єктом оподаткування), ПДВ оподатковуватиметься тільки вартість послуг комісіонера.  На етапі, коли відбувається поставка таких товарів/послуг покупцю, комісіонер матиме право на пільгу з оподаткування на загальних засадах (звільнення від оподаткування факту постачання).

Дякую за увагу!!!