كتاب محاسبة شركات السياحة

شركات السياحةمحاسبة

دكتورالاعداد

هاني عاطف

محاسبة شركات السياحة

2

في جديدة تطور عالمات ظهرت واالجتماعية االقتصادية العوامل بعض حدوث يجةنت

الوحدات ظهور اسباب من ان كما ، التطورات هذه احدى المحاسبة تعد حيث المجاالت من العديد

وتكون ضخة اموال رؤوس على تحتوي التي اتاالستثمار وهي الصناعية الثورات هي االنتاجية

فقط ليست للشركة وخدمة اهداف تقديم على تقوم المحاسبة ان كما ، مساهمة شركات عادة

المشروع او للشركة التفصيلية البيانات بتقديم ان كما ، ايضا االداري للجانب بل المادي للجانب

من العديد ايضاح يتم انه الى باالضافة عالمشرو اعمال تقييم في االداري ويساعد ذلك يساهم

التوجيه الى باالضافة والتطوير البحث عمليات في الخبرة تقديم خاللها من يمكن والتي له الجوانب

ام فرديا مشروعا شكله كان مهما مشروع أي في المحاسبة . المشروع مكانة من للرفع وذلك

اصحاب -:منها متعددة لفئات خدمة تقدم ةعام مؤسسة او عامة مساهمة شركة او اشخاص شركة

.الماليون المحللون - ضريبة دائرة -السندات وحملة الدائنون - الدارةا – الملكية

انواع التكاليف و حاسبة المالية ومحاسبة التكاليف الم لذا نستعرض في هذا الكتاب

–رديه ) عمل ميزان المراجعة النظام المحاسبي للمنشأت السياحية الف كذلك نتحدث عن .السياحية

.(استخراج النتائج وعمل الحسابات الختامية

النظام المحاسبي للشركات السياحية شركات االشخاص نفس العمليات وكذلك الميزانية العمومية.

السابقة

النظام المحاسبي للمنشأت .(تصفية الشركة –زيادة او تخفيض راس المال –حساب التوزيع

توزيع –السندات -رأس مال االسهم ص و ه شكل شركة مساهمة قطاع خاتخذالسياحية الم

النظام .1973لسنه 2منشأت السياحية رقم وقانون ال 1981لسنة 179االرباح في ظل القانون

قيود العمليات و واساسياته.مفهوم واهداف النظام و المحاسبي للشركات المساهمة قطاع عام

الميزانية العمومية. –العمليات الجاريه ح/ -الحسابات الختامية الخاصة واخيرا طبقا للنظام.

وهللا ولي التوفيق ،،،،،،

مقدمة


3

الصفحة الموضوع الفهرس

الباب االول

5 المحاسبة المالية

20 (النظام المحاسبي )المقومات

40 محاسبة التكاليف

51 قوائم التكاليف

الباب الثاني

65 نفا السياحىاإل

67 انواع التكاليف السياحية

83 واألشكال القانونية للمشروعات المنشأة وظائف

الباب الثالث

104 النظام المحاسبي للمنشأت السياحية الفرديه

127 عمل ميزان المراجعة

131 استخراج النتائج وعمل الحسابات الختامية

135 الميزانية العمومية

الرابع الباب

النظام المحاسبي للشركات السياحية شركات االشخاص نفس

العمليات السابقة

143

169 حساب التوزيع

171 زيادة او تخفيض راس المال

173 تصفية الشركة

الباب الخامس

النظام المحاسبي للمنشأت السياحية المتخذه شكل شركة مساهمة

قطاع خاص

178

183 راجعةميزان الم

2وقانون المنشأت السياحية رقم 1981لسنة 179القانون

.1973لسنه

194

الباب السادس

واهداف مفهومالنظام المحاسبي للشركات المساهمة قطاع عام

.واساسياته النظام

233

المحتويات


4

المحاسبة المالية

(النظام المحاسبي )المقومات

محاسبة التكاليف

التكاليفقوائم

الباب االول

الفصـل

األول


5

:تعريف المحاسبة

هي مجموعة من المبادئ واألسس والنظريات والمفاهيم المحاسبية التي تحكم تسجيل العمليات المالية

بطريقة منظمة وتبويبها وتلخيصها في شكل قوائم مالية بهدف تحديد نتيجة أعمال المنشأة من ربح أو

وتحديد المركز المالي في هذه الفترة وحتى يستفيد جميع األطراف في خسارة عن فترة زمنية معينة

اتخاذ القرارات االقتصادية المختلفة

:Objectives of Financial Accounting : أهداف المحاسبة المالية

يجب في البداية التفرقة بين األهداف والوظائف ، فالهدف: هو الغاية اللي يرغب في تحقيقها ، في

الوظيفة: هي مجموعة األعمال التي يتم القيام بها من أجل تحقيق هذه الغاية. وفي ضوء ذلك حين أن

:يمكن القول أن للمحاسبة المالية األهداف والوظائف التالية

: Objectives :أوال: األهداف

تحديد نتيجة أعمال المنشأة من ربح أو خسارة عن فترة زمنية معينة.

هذه الفترة تحديد المركز المالي في.

توفير البيانات والمعلومات الالزمة للتخطيط ورسم السياسات للفترة أو الفترات القادمة.

المحافظة على توفير البيانات والمعلومات الالزمة إلحكام الرقابة على أعمال المنشأة و

.والتالعب واإلختالس عممتلكاتها من الضيا

صرفات المالية التي تقوم بها المنشأة حتى يمكن اإلحتفاظ بسجالت كاملة ومنظمة ودائمة للت

.الرجوع إليها عند الحاجة

:وظائف المحاسبة

Functions of Financial Accounting

التي ينبغي اإلهتمام بها ومعالجتها (التحديد :تحديد األحداث االقتصادية )العمليات المالية

-)العمليات المالية مثل : بيع السلع (مالية وتجهيزها ) تحديد العمليات إذا كانت مالية أو غير

) دفع األجور. العمليات الغيرمالية : قرار تعيين موظف –تقديم الخدمات

العمليات ( جنيهالقياس : بعد تحديد العمليات المالية يجب قياسها بوحدة النقد )تحديد قيمتها بال(

. ليات غير ماليةالتي ال يمكن قياسها بوحدة النقد يتم تجاهلها ألنها عم

التسجيل : بعد قياس العمليات المالية يتم تإثباتها في الدفاتر المحاسبية باتباع الطرق العلمية

. السليمة وذلك بشكل توثيق تاريخي مستمر

التوصيل: لكي تتم الستفادة من العمليات المالية التي تم تحديدها وقياسها وتسجيلها ينبغي توصيل

يدين عن طريق إعداد التقارير المالية التي أهمها القوائم المالية ، ثم يقوم نتائجها إلى المستف

. المحاسب بتحليل وتفسير هذه القوائم للمستفيدين ليسترشدوا بها في اتخاذ القرارات

: المستخدم الداخلي -األطراف المستفيدة:

إدارة المنشأة -

المحاسبة المالية


6

عدت التقارير المالية الحتياج إدارة المنشأة المستويات اإلدارية المختلفة داخل المنشأة التي أ

للمعلومات المحاسبية لمساعدتها في اتخاذ القرارات االقتصدية الرشيدة مثل مدى حاجة المنشأة

للسيولة النقدية ، باإلضافة إلى حاجة إدارة المنشأة للتأكد من تحقيق أهدافها طويلة األجل في تحقيق

. تفصيلية داخلية إضفة للتقارير المالية والقوائم المعدة الربح ويكون ذلك من خالل تقارير

:العاملون -

. لالطمئنان على استمرار وظائفهم

:المستخدم الخارجي :وتشمل جميع األطراف غير إدارة المنشأة وهي -

.(كأصحاب المنشأة ) المال -

موالهم ، باإلضافة للتعرف على مدى نجاح أعمالهم وقياس مدى كفاءة اإلدارة في استخدام وحماية أ

. إلى اتخاذ القرارات المتعلقة بزيادة أو تخفيص استثماراتهم أو ابقائها على ماهي عليه

:المستثمرون الحالييون والمحتملون -

. للتعرف على حجم العائد الحالي أو المتوقع ومدى كفاءة اإلدارة

:الدائنون -

.. لالطمأنان على تحصيل مستحقاتهم من المنشأة

:األجهزة الحكومية -

مثل مصلحة الزكاة والدخل ، وزارة المالية والتجارة وديوان المراقبة العامة وذلك ألغراض مختلفة

. .... مثل جباية الزكاة وفرض الضرائب ، التخطيط اإلقتصادي، منح اإلعانات

: الرأي العام -

ن والمؤسسات العامة وذلك ألغراض وهم الخبراء والباحثون والمستشارون المالييون واالقتصاديو

. مختلفة

خصائص المعلومات المحاسبية: الرئيسية

المالءمة :

: أي ذات صلة بالقرار المراد اتخاذه وتحدد بثالث عناصر

: الوقتية -

. بأن تكون حديثة وفي الوقت المناسب ويمكن أن تكون تقديرية

: القدرة التنبؤية للمعلومات -

. ا تمكن متخذ القرار من تحسين توقعات المستقبل لنتائج األحداثبمعنى أنه

: المساعدة في التقييم والتصحيح -

. تساعد متخذ القرار من مراجعة وتصحيح التوقعات السابقة

المصداقية :

:بمعنى امكانية االعتماد عليها ولها ثالث عناصر

الحياد وعدم التحيز -

األمانة في العرض -

.قابلية للتحققال -

خصائص المعلومات المحاسبية: الفرعية

القابلية للمقارنة :

امكانية اجراء مقارنة لنفس المنشأة بين فترات زمنية مختلفة ) تتأثر بمدى اتباع نفس الطرق

أو مع منشآت أخرى في نفس النشاط ، حيث تزداد قيمة المعلومات المحاسبية مع اجراء (المحاسبية

. تالمقارنا


7

الثبات في إتباع نفس السياسات و القواعد المحاسبية من فترة ألخرى

:فروع المحاسبة

: المحاسبة المالية _

ياس نتيجة نشاط المنشأة قالعمليات المالية وتلخيصها بهدف وهي الفرع الذي يهتم بتحليل وتسجيل

ة المالية للمنشأة ي نتاج المحاسبة المركز المالي هخالل فترة زمنية معينة . فقائمة الدخل وقائم

.( لية لألطراف الخارجية .)المحاسبة الخارجيةاويتركز اهتمامها على تقديم المعلومات الم

: محاسبة التكاليف واإلدارية -

بدأ هذا الفرع بمحاسبة التكاليف لتحديد تكلفة االنتاج أو لتحديد تكلفة الوحدة ، ثم تطور إلى المحاسبة

تباطها بمحاسة التكاليف حيث أن االستخدام اإلداري للمعلومات المحاسبية بدأ باستخدام اإلدارية الر

تكاليف المنتجات في اتخاذ القرارات اإلدارية وتطور ليشمل جميع المعلومات المحاسبية التي تخدم

متداد اإلدارة إلي التخطيط والرقابة وقياس األداء ، وهذا ما يسمى بالمحاسبة اإلدارية التي هي ا

.لمحاسبة التكاليف

Governmental Accounting : المحاسبة الحكومية -

وهي الفرع الذي يهدف لتوفير المعلومات المحاسبية الخاصة بالوحدات واإلدارات

الحكومية للتأكد من تحقيق الرقابة على األموال العامة للدولة سواء اإليرادات أوالمصروفات

.كوميةالح

Auditing : المراجعة -

تعد المراجعة أحد الوظائف وثيقة الصلة بوظائف المحاسبة، والمستقلة عنها في نفس الوقت. وتهدف

المراجعة إلى التحقق من دقة المعلومات المحاسبية بغرض إبداء رأي فني محايد عن مدى عدالة

المالي ونتيجة األعمال لتلك المنشأة. ) المحاسب يعد القوائم المالية لمنشأة معنية في إطهار المركز

إلضفاء الثقة والمصداقية في المعلومات الواردة بتلك القوائم (القوائم المالية والمراجع يراجعها

: محاسبة الزكاة والضريبة -

وتعني بتجميع ومعالجة المعلومات المالية للوصول إلى المبلغ الخاضع للزكاة و الضريبة

لمحاسبة الدولية وتعني بتسجيل العمليات بعمالت مختلفة وإعداد القوائم المالية في ظل ا -

)اختالف القوانين والعمالت المتداولة )منشات متعددة الجنسيات

المحاسبة االجتماعية: تعني بقياس التكاليف و المزايا االجتماعية وبيان أثرها على الوحدة -

االقتصادية

و تعني بقياس التكاليف التي يتحملها المجتمع نتيجة تلوث المياه أو الهواء المحاسبة البيئية -

الرقابة الداخلية ونظم المعلومات المحاسبية تصميم المجموعة المستندية والدفترية والتقارير -

دة ويستعان بالوسائل االلكترونيةالمالية للوح

:الفروض و المبادئ المحاسبية المتعارف عليها

Generally Accepted Accounting Principles :لمحاسبة المتعارف عليهامبادئ ا

تعتمد المحاسبة المالية على كثير من المفاهيم و المبادئ التي نشأت وتطورت على مدى التطور

التاريخي للمحاسبة. وكثيرا ما يطلق عليها إسم المبادئ المحاسبية المتعارف عليها أو المقبولة قبوال

وهي توضح الطريقة أو اإلجراءات Generally Accepted Accounting Principles عاما

التي يتم بها معالجة مفردات القوائم المالية بشكل يؤدي إلى تجانس سجالت وقوائم المنشآت التي

-:تظهر بها مثل هذه البنود. ومن أهم هذه المبادئ ما يلي

استقالل الوحدة المحاسبية : Accounting Entity :فرض الوحدة المحاسبية -1


8

من وجهة نظر المحاسبة، تعامل كل منشأة على أنها وحدة منفصلة عن مالكيها وعن المنشآت

األخرى ولها شخصيتها المعنوية المستقلة إستقالال تاما عن مالكها بصرف النظر عن الشكل القانوني

نظام المحاسبي. ولذلك فلكل منشأة سجالتها لها. ويمثل هذا المبدأ محور االهتمام الذي يدور حوله ال

المحاسبية، ونظامها المحاسبي من تحديد، وقياس، وتسجيل، وإحتفاظ وتبليغ للمعلومات المحاسبية.

فالمعامالت المالية الخاصة بالمالك ليست جزءا من المنشأة المملوكة له وال تثبت في السجالت

انت ذات تأثير مباشر عليها.) مثال : رأس المال المحاسبية الخاصة بتلك المنشأة إال إذا ك

والمسحوبات

Monetary Unit : فرض الوحدة النقدية -2

ال بد من إستخدام صيغة مفهومة لمستخدمي المعلومات المحاسبية عند تسجيل أو تبليغ تلك

أن المعلومات، وهذا بالضرورة أدى إلى مفهوم الوحدة النقدية أو القياس النقدي، والذي يعني

في (والتغيرات فيها )الدخل (والتعهدات )اإللتزامات (المحاسبة المالية تقوم بقياس الموارد )األصول

بإعتبار أن النقود تعتبر وحدة قياس نمطية مالئمة (، دوالر أمريكي...الخ جنيهشكل وحدات نقدية )

.لتحديد وتقرير تأثير العمليات المختلفة

: Going Concern :فرض االستمرارية -3

يقصد باالستمرارية أن المنشأة وجدت لتستمر وأن المنشأة مستمرة في عملياتها لفترة من الزمن تكفى

إلنجاز تعهداتها الموجودة، في ظل غياب دليل موضوعي على عكس ذلك. وترتيبا على ذلك يتم تقييم

زامات وآثارها على األصول على أساس التكلفة التاريخية ويتم تجاهل قيم التصفية لألصول وااللت

الدخل، فضال عن أن التمييز بين األصول الثابتة واألصول المتداولة والخصوم قصيرة األجل

.والخصوم طويلة األجل هو نتيجة لتطبيق مبدأ استمرارية المنشأة

: Accounting Period :فرض الفترة المحاسبية -4

بدقة تامة فإن األمر يستلزم االنتظار حتى يتم (لكي يتم قياس نتيجة نشاط المنشأة )الوحدة المحاسبية

تصفية أعمال هذه المنشأة، وهو األمر الذي يعد غير منطقي أو عملي نظرا للحاجة الملحة

لمستخدمي المعلومات المحاسبية لمعرفة نتيجة أعمال المنشأة أوال بأول حتى يستطيعوا التصرف في

ة. لذلك يتم تقسيم حياة المنشأة إلى فترات دورية ظل رؤية واضحة واتخاذ قرارات اقتصادية سليم

وفي نهاية كل فترة يتم قياس نتيجة أعمال المنشأة من خالل مقابلة (غالبا ما تكون )سنة مالية

.مصروفات الفترة بإيرادات نفس الفترة، كما يتم إعداد قائمة المركز المالي في نهاية تلك الفترة

المبادئ

: Historical Cost :يةمبدأ التكلفة التاريخ -

التي (يعني مبدأ التكلفة التاريخية أن المعاملة المالية تثبت على أساس كمية النقود الفعلية )التكلفة

إستخدمت في التبادل لتلك المعاملة. بعد إثبات تلك المعاملة فإن التكلفة تفيد في الدفاتر المحاسبية

في قيمة تلك (ال حق قد يحدث )فيما عدا اإلستخدام وتظل على ما هي عليه دون النظر إلى أي تغيير

المعاملة. فمثال شراء قطعة أرض تسجل بالقيمة التي إشتريت بها وتظل في السجالت بهذه القيمة

بغض النظر عن التغيرات التي قد تحدث لقيمة األرض فيما بعد. وال شك أن التمسك بإتباع مبدأ

تحقق من تلك القيم وإستنادها إلى أسس موضوعة. وهناك إتفاق التكلفة التاريخية يرجع إلى سهولة ال

عام بين مستخدمي ومعدي القوائم المالية على أهمية وضرورة إستخدام مبدأ التكلفة التاريخية في

تسجيل المعامالت المالية في الدفاتر وبالتالي إستخدام القيم التاريخية كأساس لقياس عناصر القوائم

.المالية

: Matching :مقابلةمبدأ ال -


9

نتيجة لتقسيم حياة المنشأة إلى فترات دورية فإن األمر يتطلب لتحديد صافي دخل الفترة المحاسبية أن

يحمل إيراد الفترة بجميع المصروفات التي ساهمت في تحقيق هذا اإليراد بغض النظر عن واقعة

روف، وهو من المبادئ المحاسبية تسديد هذا المصروف. وهذا ما يعرف بمبدأ مقابلة اإليراد بالمص

الهامة والتي تعتمد عليها كثير من اإلجراءات المحاسبية التي ترتبط بتحديد نتائج األعمال في نهاية

.الفترة

: Revenue Recognition :(مبدأ التحقق )االعتراف باإليراد -

عد تحققه فعال، ويتم تحديد يعني هذا المبدأ أن المنشأة ال تعترف باإليراد وتسجله في دفاترها إال ب

نقطة تحقق اإليرادات عند حدوث واقعة البيع ويتم ذلك عند تسليم السلعة المباعة أو تقديم الخدمة،

.حيث أنه عند هذه النقطة تتم عملية التبادل المادي ويتوفر دليل موضوعي على تحقق اإليراد

: Accrual :أساس االستحقاق

ياس صافي الدخل الخاص بالفترة ، فإن اإليرادات التي تؤخذ في اإلعتبار يعني هذا المبدأ أنه عند ق

هي تلك اإليرادات التي تخص الفترة سواء حصلت أو لم تحصل، كما أن المصروفات التي تؤخذ في

اإلعتبار هي تلك المصروفات التي تخص الفترة سواء سددت أو لم تسدد. وهذا يعني أن تتم المحاسبة

.مالية بصرف النظر عن إقترانها بالتدفقات النقدية الداخلة أو الخارجةعن العمليات ال

: أساس النقدي

يعني هذا المبدأ أنه عند قياس صافي الدخل الخاص بالفترة ، فإن اإليرادات التي تؤخذ في االعتبار

هي تلك اإليرادات التي حصلت فعال والمدفوعات التي دفعت فعال

: Disclosure :اإلفصاح -

يعني هذا المبدأ أنه عند إعداد القوائم المالية يجب أن يكون هناك عالنية تامة، بحيث ال يتم إخفاء و

أي معلومات أو بيانات قد تضر بالمستفيدين من هذه القوائم، أو قد تساهم في إتخاذ قرار معين.

التام عن جميع ويجب على المحاسب أن يلتزم جانب الحياد عند إعداد هذه القوائم وذلك باإلفصاح

.المعلومات بغض النظر عن مدى تأثيرها على هذه القوائم

: Consistency ) الثبات )التجانس

يعني هذا المبدأ أنه عند قيام المنشأة بإتباع إجراء أو أسلوب محاسبي معين فإنه يجب أن ال يغير من

ائم المالية على تفسير التغيرات فترة ألخرى. ويعد مبدأ الثبات مبدأ هاما ألنه يساعد مستخدمي القو

في المركز المالي والتغيرات في قائمة الدخل. ويمكن تصور مدى الغموض الذي ينتج إذا تجاهلت

المنشأة مبدأ الثبات وغيرت األساليب المحاسبية كل فترة. فإن أي منشأة يمكنها أن تؤثر في صافي

ليب المحسبية المتعبة. ويالحظ أن مبدأ الثبات الربح من سنة ألخرى زيادة ونقصا بمجرد تغييير األسا

ال يعني أن المنشأة ال يمكنها مطلقا أن تغير أساليبها المحاسبية المتعبة، بل يمكن للمنشأة أن تغير

األسلوب المتبع والتحول إلى أسلوب جديد إذا كان هذا األسلوب يوفر معلومات أكثر فائدة بالنسبة

الجاري إستخدامه. ولكن يجب اإلفصاح عن مثل هذا التغيير واآلثار للمستخدمين مقارنة باألسلوب

الناتجة عنه في القوائم المالية حتى ال يتم تضليل المستخدمين كما يجب الثبات عبد ذلك على األسلوب

.الجديد

: Conservatism ) مبدأ التحفظ )الحيطة والحذر -

دي الدخل، تكون هناك عدة قيم تمثل بدائل في في الكثير من المواقف المتعلقة بتقييم األصول وتح

مجال التقييم. وفي هذه الحالة فإن المحاسبة يختار البديل الذي يترتب عليه عدم زيادة قيمة الدخل

وبالتالي عدم زيادة قيم عناصر األصول بقائمة المركز المالي. وهذا المفهوم يعد تطبيقا لقاعدة

باح المتوقعة في اإلعتبار إال عند تحققها فعال.) تكوين الحيطة والحذر بمعنى عدم أخذ األر

( مخصصات


10

المصطلحات المحاسبية

المنشأة :

بهدف االستغالل األمثل للموارد أو خدميا أو صناعيا أي وحدة اقتصادية تزاول نشاطا تجاريا

. المتاحة لتحقيق األهداف التي أنشئت من أجلها

: التقارير المالية

: ج النهائي لمخرجات النظام المحاسبي وتنقسم إلىالمنت

التقارير الخاصة : وتكون لخدمة جهة معينة لتحقيق هدف معين وفي العادة يكون تقرير •

.سري عن اإليرادات والمصروفات

للمبادئ المحاسبية ، • التقارير العامة : القوائم المالية التي تعد في نهاية السنة المالية وفقا

:لكل من وتنقسم

قائمة الدخل Income Statement:

هي عبارة عن قائمة مالية تظهر نتيجة أعمال المنشأة من ربح او خسارة خالل فترة زمنية محددة

.وذلك عن طريق مقابلة االيرادات والمصروفات الخاصة بتلك الفترة

:وتشمل في اعالها على ثالث عناصر

.اسم المنشأة -

.(اسم القائمة )قائمة الدخل -

.الفترة التي تغطيها القائمة -

وتظهر قائمة الدخل في شكل حساب على النحو التالي:وتسمى ح/ ملخص قائمة الدخل

منشأة التجارة العالمية

30/12/2016ح/ ملخص قائمة الدخل عن السنة المنتهية في

ايرادات دعاية واعالن × مطبوعات ×

ايرادات أ.مالية × رواتب واجور ×

ايراد استثمار × مواد ومهمات ×

مصروف ايجار ×

م.ادارية ×

صافي الربح ××

××× ×××

وقد تظهر قائمة الدخل في شكل تقرير على النحو التالي: وتسمى قائمة الدخل

منشأة التجارة العالمية

30/12/2016قائمة الدخل عن السنة المنتهية في

:االيرادات

×

اجمالي االيرادات × ×××

يطرح :المصروفات

×

اجمالي المصروفات × ××


11

صافي الربح ×

:ويدخل ضمن قائمة الدخل بعض التعريفات ومنها

: Revenues اإليرادات -أ

.وتشمل المبالغ المحصلة والمبالغ تحت التحصيل مقابل بيع سلع أو آداء خدمه

: Expenses المصروفات-ب

.السلع والخدمات المستخدمة في العمليات للحصول على االيراد وهي تكلفة

:Net loss / Net profit صافي الربح أو الخسارة-ج

عبارة عن الزيادة في اإليراد المحقق عن المصروفات المرتبطة به خالل فترة معينة والعكس في

حالة الخسارة

Financial Position Statement Balance sheet قائمة المركز المالي

تعريفها : هي قائمة مالية أو تقرير يبين ما للمنشأة وما عليها في لحظة معينة، أي تفصح عن الوضع

المالي للمنشأة أو بعبارة أخرى تبين موجودات المنشأة والتزاماتها تجاه الغير وتجاه مالكها في تاريخ

:معين. وتتضمن في اعالها ثالث عناصر

.اسم المنشأة -

(اسم القائمة )قائمة المركز المالي -

.تاريخ اعداد القائمة -

:محتوياتها: وقد جرى العرف أن تصنف المعلومات التي ترد فيها الى

حقوق ملكية -3خصوم -2اصول -1

() نموذج قائمة المركز المالي ايجوثمنشأة

30/12/2016قائمة المركز المالي في (موالاألصول)استخدامات اال

(الخصوم وحقوق الملكية)المصادر

المتداولة)قصيرة األجل( الخصوم األصول المتداولة)قصيرة األجل(

الدائنين )الموردين( × نقدية بالبنك ×

أوراق الدفع × نقدية بالصندوق ×

المصروفات المستحقة × األجل)أوراق مالية(استثمارات قصيرة ×

اإليرادات المحصلة مقدما × مدينون ×

األقساط المستحقة من الديون طويلة األجل× أوراق قبض ×

المخزون السلعي ×

المصاريف المدفوعة مقدما ×

االيرادات المستحقة ×

اجمالي الخصوم المتداولة × اجمالي األصول المتداولة ×

الخصوم الثابتة )طويلة األجل( × األصول الثابتة )طويلة األجل( ×

السندات طويلة األجل × األثاث ×

أوراق دفع طويلة األجل × السيارات ×

القروض العقارية × المباني ×


12

معداتاآلالت وال ×

األراضي ×

اجمالي الخصوم الثابتة × اجمالي األصول الثابتة ×

حقوق الملكية األصول غير الملموسة

رأس المال × شهرة المحل ×

خسائر العام–أرباح العام )أو( + × براءة اإلختراع ×

المسحوبات - × تجاريةالعالمات ال ×

قوق الملكيةحاجمالي × اجمالي األصول غير الملموسة ×

اجمالي الخصوم وحقوق الملكية × اجمالي األصول ×

:Assets األصول -1

:تمثل موجودات المنشأة وممتلكاتها وتنقسم الى

:Intangible Assets األصول غير الملموسة -أ

وهي األصول التي ليس لها وجود أو كيان مادي ملموس ولكنها ذات قيمة او فائدة للمنشأة مثل شهرة

.المحل وحقوق اإلختراع والعالمات التجارية

:Fixed Assets األصول الثابتة-ب

نتاجية وليس بغرض اعادة بيعها هي مجموعة األصول التي تقتنى بغرص المساهمة في العملية اال

.مثل األراضي والمباني االالت واالثاث والسيارات

: Current Assets األصول المتداولة -ج

هي األصول القابلة للتحويل الى نقدية او التي تقتنى بغرض اعادة بيعها او استخدامها خالل السنة

:المالية مثل

.نشأةالبضاعة: وهي السلع التي تتاجر فيها الم •

المدينون: وهي المبالغ التي تمثل التزامات على الغير للمنشأة واجبة السداد خالل •

.السنة

وهي المبالغ التي تمثل التزامات على الغير للمنشأة واجبة :(أ.ق )أوراق القبض •

.السداد خالل السنة وتكون في صورة كمبياالت

.أ.مالية: وهي المبالغ المستثمرة في شراء أسهم وسندات •

:النقدية بالصندوق والحساب الجاري بالبنك •

البنك:هي عبارة عن األموال المملوكة للمنشأة وتحتفظ بها في شكل حساب جاري لدى البنك.

الصندوق: عبارة عن األموال الجاهزه والموجودة في خزينة المنشأة.

في وهي الموال التي تحتفظ بها المنشأة :(استثمارات قصيرة األجل )ودائع البنك •

.شكل ودائع زمنية لدى البنوك

تمثل حق للمنشأة لدى الغير وسيتم الحصول على :(المصروفات المقدمة )المدفوعة مقدما •

المقدمة أي سلع وخدمات في المستقبل مقابل هذه المصروفات المدفوعة مقدما مثل االيجارات

.المدفوعة مقدما

تم تحققها خالل الفترة المحاسبية والتي لم يتم االيرادات المستحقة: ايرادات تم اكتسابها اي •

.تحصيلها بعد

:Liabilities الخصوم -2

عبارة عن االلتزامات أو التعهدات على المنشأة تجاه الغير مقابل حصولها على سلع أو خدمات أو

:قروض وتنقسم الى

:Fixed liabilities الخصوم طويلة األجل-أ


13

خالل فترة زمنية تزيد عن سنة مالية واحدة مثل القروض هي االلتزامات التي يستحق سدادها

العقارية او الصناعية والسندات وأوراق الدفع طويلة األجل. أو انها تمثل ما يجب على المنشأة دفعه

للغير بعد مدة تزيد في الغالب عن السنة مع األخذفي االعتبار انه يجب استبعاد قيمة األقساط

الديون من عناصر الخصوم طويلة األجل وادراجها ضمن الخصوم المستحقة سنويا لسداد هذه

.المتداولة تحقيقا لمعيار اإلفصاح العام

:Current Liabilities الخصوم قصيرة األجل -ب

هي المبالغ المستحقة للسداد خالل السنة المالية او ماعلى المنشأة من التزامات يلزم تسديدها خالل

:السنة المالية مثل

هي مبالغ مستحقة على المنشأة للبنك مقابل الحصول :(جاري )قرض قصير األجلقرض ت •

.على قرض واجب السداد خالل السنة

.: هي مبالغ مستحقة على المنشأة للغير مقابل الشراء على الحساب (الدائنون )الموردون •

رة كمبياالت، أ.دفع هي مبالغ مستحقة على المنشأة للغير مقابل الشراء على الحساب في صو •

.أو هي تعهد كتابي من المنشأة بدفع مبلغ معين في تاريخ معين

المصروفات المستحقة: هي المبالغ المستحقة على المشروع للغير مقابل خدمات تم آداؤها •

.للمشروع

االيرادات المقدمة: هي االيرادات المقدمة قبل القيام بآدء الخدمة المرتبطة بها خالل الفترة •

.اسبيةالمح

:Owner’s Equity حقوق الملكية -3

هي عبارة عن ما يملكة أصحاب المنشأة من اموال فيها، أو هي عبارة عن االلتزامات على المنشأة

.تجاه مالكها وهي تشمل المبلغ الذي تم استثماره باالضافة الى األرباح التي حققها المشروع

: أشكال اعداد قائمة المركز المالي

قائمة كالشكل السابق. ويتم تبوبها وفقا لطريقتين في شكل

.من األكثر سيولة إلى األقل سيولة ويناسب ذلك البنوك -

. من األقل سيولة إلى األكثر سيولة ويناسب المنشآت الزراعية والصناعية -

في شكل تقرير:

30/12/2016تقرير قائمة المركز المالي في

:األصول المتداولة

نقدية

نونمدي

مخزون مهمات

مصروفات مدفوعة مقدما

إجمالي األصول المتداولة

: يطرح الخصوم المتداولة

دائنون


14

مصروفات مستحقة

إيرادات محصلة مقدما

إجمالي الخصوم المتداولة

رأس المال العامل

يضاف: األصول الثابتة وغير الملموسة

أراضي

مباني

سيارات

أثاث

شهرة المحل

لثابتة وغير الملموسةإجمالي األصول ا

إجمالي األصول

:يطرح: الخصوم طويلة األجل

قروض

صافي األصول

حقوق الملكية

رأس المال

أرباح العام

صافي حقوق الملكية

معادلة الميزانية

.إن الميزانية عبارة عن كشف أو بيان أو جدول أو قائمة ذات جانبين

.ستخداماتالجانب األيمن = األصول أو الموارد أو اإل

.الجانب األيسر = الخصوم أو اإللتزامات أو المصادر

وكقاعدة عامة فإن الميزانية يجب أن تكون في حالة توازن دائما، وبناء على ذلك فإنه يمكن كتابة

:معادلة الميزانية كاآلتي

( معادلة الميزانية: ) استخدامات األموال = مصادراألموال

(ول = الخصوم +حقوق الملكيةأو معادلة الميزانية: ) األص

:أوال: أثر العمليات المالية على معادلة الميزانية

إن قيام المنشأة بالعمليات المالية يؤثر على معادلة الميزانية حيث قد يكون هذا التأثير على جانبي

يؤدي الى المعادلة أو أحد الجوانب فقط وفي كل األحوال فإنه مهما كان التأثير على المعادلة فإنه لن

.اإلخالل بتوازنها

أثر العمليات المالية على جانبي المعادلة:

القاعدة العامة: إذا كان تأثير العمليات المالية على جانبي معادلة الميزانية فإن التأثير في هذه الحالة

يكون طردي بمعنى أنه اذا زاد أحد حسابات األصول فإنه بالتبعية البد أن يزيد أحد حسابات

.وم أو حقوق الملكية والعكس صحيحالخص


15

:زيادة أصل يقابله زيادة خصم - أ

تم ايداعه في جنيه 100.000أعمالها برأس مال قدره ايجوثهـ بدأت منشأة 1425 1/1في -

الصندوق

:في هذه الحاله تأثر جانبي الميزانية والحسابات التي تأثرت هي

100.000<<<<<<<زاد <<<< (الصندوق )أصل

100.000<<<<زاد <<<<(رأس المال )حقوق ملكية

على الحساب من محالت جنيه 20.000بشراء سيارة بمبلغ ايجوثقامت منشأة 2016 2/1في -

شيفروليه

:وهنا أيضا تأثر جانبي الميزانية والحسابات التي تأثرت هي

20.000<<<< زاد <<<(السيارات )أصل

20.000<<<<زاد<<<(الدائنون )خصم

ثر العمليات التي تمت على المعادلةوأ*

األصول = الخصوم + حقوق الملكية

الصندوق + السيارات = الدائنون +رأس المال

واذا تم تصوير الميزانية عقب العمليتين السابقتين 100.000+ 20.000 = 100.000+20.000

:فانها تأخذ الشكل التالي

التجارية ايجوثمنشأة

2/1/2016في قائمة المركز المالي

:خصوم قصيرة أجل أصول متداولة:

دائنون 20.000 صندوق 100.000

:حقوق ملكية أصول ثابتة:

رأس المال 100.000 سيارات 20.000

120.000 120.000

:نقص أصل يقابله نقص خصم أو حقوق ملكية -ب

نين نقدا. ) في هذه الحالة الحسابات للدائ جنيه 10.000بسداد مبلغ ايجوثقامت منشأة 13/1في -

( :التي تأثرت هي

10.000الصندوق <<<< أصل <<< نقص <<

10.000الدائنون <<<< خصم <<< نقص <<

:أثر العمليات السابقة على معادلة الميزانية*


صندوق + سيارات = دائنون +راسمال

90.000 + 20.000 = 10.000 + 100.000

110.000 = 110.000

:تصوير الميزانية بعد العمليات السابقة*


13/1/2016قائمة المركز المالي في


16


دائنون 10.000 صندوق 90.000



110.000 110.000

أثر العمليات المالية على جانب واحد فقط من جوانب الميزانية:

القاعدة العامة: اذا كان أثر العمليات المالية على جانب واحد فقط من الميزانية فان التأثير على

د أن ينقص حسابات الجانب يكون عكسي بمعنى أنه اذا زاد أحد الحسابات في هذا الجانب فال ب

.حساب آخر في نفس الجانب

:التأثير على جانب األصول - أ

:زيادة أصل يقابله نقص أصل آخر

نقدا جنيه 5000التجارية أثاث بمبلغ ايجوثاشترت منشأة 17/1في -

:الحسابات التي تأثرت هي*

5000األثاث <<< أصل <<< زاد <<<

5000الصندوق <<أصل<<<<نقص<<

:بقة على معادلة الميزانيةأثر العمليات السا*


صندوق + سيارات + أثاث = دائنون + راسمال

85000 + 20.000 + 5000 = 10.000 + 100.000

110000 = 110000

:تاليويكون شكل قائمة المركز المالي في هذه اللحظة كال*




دائنون 10.000 صندوق 85.000 85.000



أثاث 5.000 25.000

110.000 110.000

:الخصومالتأثير على جانب -ب

:زيادة خصم يقابله نقص خصم آخر

التجارية بتحرير ورقة دفع بباقي المبلغ المستحق لشركة الجميح ايجوثقامت منشأة 25/1في -

:الحسابات التي تأثرت هي*

10.000اوراق الدفع <<< خصم <<<زاد <<<

10.000دائنون <<<<<خصم <<<نقص<<<

:نيةأثر العمليات السابقة على معادلة الميزا*


17


الصندوق + السيارات + األثاث = الدائنون + اوراق الدفع + راسمال

100.000+ 10.000+ فبراير =5000 +20.000 +85000

:وقائمة المركز المالي في هذه اللحظة تكون *




أوراق دفع 10.000 صندوق 85.000 85.000



أثاث 5.000 25.000

110.000 110.000

:الخالصة *

أو (خصم↑أصل و )↑يكون طردي اذا كان تأثير العمليات المالية على جانبي الميزانية فإن التأثير

(خصم↓ أصل و)↓

↓ أصل و )↑اذا كان تأثير العمليات المالية على جانب واحد فقط من الميزانية يكون التأثير عكسي

(خصم آخر↓خصم )↑ أو (أصل آخر

:ثانيا: قاعدة القيد المزدوج

طي. والطرف الذي يأخذ يكون وفقا لهذه القاعدة فإن لكل عملية مالية طرفان أحدهما يأخذ واآلخر يع

.مدين اما الطرف الذي يعطي يكون دائن

. إذا زادت األصول فهي مدينة •

.إذا نقصت األصول فهي دائنة •

.إذا زادت الخصوم فهي دائنة •

.إذا نقصت الخصوم فهي مدينة •

.األصول والمصروفات طبيعتها مدينة •

. الخصوم وااليرادات طبيعتها دائنة •

تمارين معادلة الميزانية

:1تمرين

1/2016خالل شهر ايجوث فيما يلي بعض العمليات التي تمت في منشأة

أودع الصندوق جنيه 800.000أعمالها برأس مال قدره ايجوث بدأت منشأة 1/1في •

جنيه 15.000أشترت بضاعة من محالت سعيد نقدا بمبلغ 2/1في •

من الصندوق أودع البنك جنيه 20.000 تم سحب مبلغ 3/1في •

من شركة المطلق على الحساب جنيه 15.000أشترت أثاث جديد قيمته 15/1في •

إلى محالت شادي على الحساب جنيه 10.000باعت بضاعة بمبلغ 21/1في •

نقدا جنيه 12.000باعت جزء من األثاث قيمته 24/1في •

عة لمحالت شادي بشيكحصلت قيمة نصف البضا 27/1في •

:والمطلوب


18

.بيان أثر العمليات السابقة على معادلة المحاسبة -1

.ينايرتصوير قائمة المركز المالي للمنشأة في نهاية شهر -2

.تحليل العمليات المالية السابقة إلى أطرافها المدينة والدائنة -3

: الحل

أثر العمليات المالية على معادلة الميزانية

الخصوم + حقوق الملكية =األصـــــــول التاريخ قم العمليةر

الدائنون مدينون أثاث نقدية بالبنك المخزون السلعي نقدية بالصندوق

رأس المال

تحليل العمليات المالية إلى أطرافها المدينة والدائنة

قيمته الدائن قيمته المدين


30/1/2016كز المالي في قائمة المر

:2تمرين

10.000سيارات ، جنيه 20.000أعمالها باألصول التالية: ايجوث بدأت منشأة 1/1/2016في

رأس المال وفيما يلي بعض العمليات جنيه 60.000نقدية بالبنك ، جنيه 30.000بضاعة ، جنيه

:ينايرالتي تمت في المنشأة خالل شهر

. على الحساب جنيه 4000أشترت بضاعة من محالت عمر بمبلغ 2/1في •

. بشيك جنيه 3000أشترت أثاث بمبلغ 3/1في •

. إلى الصندوق مما في البنك جنيه 15.000تم تحويل مبلغ 5/1في •

. نقدا إلى محالت عمر جنيه 2000سددت مبلغ 8/1في •

. أودع البنك جنيه 6000غ حصلت على قرض من بنك األهلي بمبل 15/1في •

. على الحساب جنيه 5000باعت سيارة قديمة إلى محالت حمد بمبلغ 20/1في •

. إلى محالت محمود نقدا جنيه 7000باعت بضاعة بمبلغ 25/1في •

. سدد حمد المستحق عليه بشيك 29/1في •

:المطلوب

. بيان أثر العمليات السابقة على معادلة المحاسبة -1

. 29/1تصوير قائمة المركز المالي في -2

. تحليل العمليات المالية السابقة إلى أطرافها المدينة والدائنة -3

:الحل

حقوق الملكية الخصوم + األصـــــــول التاريخ رقم العملية

تحليل العمليات المالية السابقة إلى أطرافها المدينة والدائنة


19

قيمته الدائن قيمته المدين

التجارية ايجوث منشأة


:3تمرين

:للخدمات العقاريةايجوث لمنشأة 2016/ 12فيما يلي العمليات التي تمت خالل شهر

جنيه 300.000للخدمات العقارية أعمالها بتخصيص مبلغ ايجوث بدأت منشأة 1/7في •

. ع في البنك باسم المنشأةكرأس مال أود

. من البنك وأودع خزينة المنشأة جنيه 100.000تم سحب مبلغ 5/7في •

نقدا والباقي جنيه 50.000، دفع منها جنيه 190.000تم شراء أراضي بمبلغ 7/7في •

. على الحساب

. الحساب على جنيه 64.000تم بيع جزء من األراضي بسعر يساوي التكلفة قدره 9/7في •

. على الحساب جنيه 16.000تم شراء معدات مكتبية بمبلغ 20/7في •

. نقدا من قيمة األراضي المباعة جنيه 24.000تم تحصيل 25/7في •

. من المبلغ المتبقي من ثمن المبنى بشيك جنيه 60.000تم تسديد مبلغ 28/7في •

:المطلوب

موضحا ايجوث مليات السابقة على معادلة المحاسبة لمنشأة تحديد تأثير كل عملية مالية من الع

بالتفصيل التأثير على عناصر األصول والخصوم وحقوق الملكية ومستعينا في الحل بالنموذج التالي

:2016/ 12" في نهاية شهر ايجوث ثم قم بإعداد المركز المالي لمنشأة "

صوم + حقوق الملكيةالخ = األصـــــــول التاريخ رقم العملية

(النظام المحاسبي )المقومات

تعريف النظام المحاسبي: هي خطة تمثل مجموعة من اإلجراءات والخطوات الخاصة بالجانب التطبيقي للمحاسبة والتي تساعد على اتمام

يات المالية في شكل قوائم مالية بشكل الوظائف الرئيسية للمحاسبة في حصر وتسجيل وتصنيف وتلخيص نتائج العمل

.يكفل تحقيق األهداف التي تسعى اليها المحاسبة

مقومات النظام المحاسبي:

التقارير المالية -3 الدفاتر -2 (المستندات )الوثائق -1

)المقومات( المحاسبي النظام


20

:(المستندات )الوثائق -1حدوث معاملة مالية مثل الشيكات والفواتير المستند هو وثيقة يستفاد منها كدليل موضوعي مؤيد ل

وااليصاالت.

والمستندات أنواع فمنها الداخلية وهي المحررة بمعرفة المنشأة مثل صورة فاتورة البيع والخارجية هي

المحررة بمعرفة الغير مثل أصل فاتورة الشراء.

ضائية بين المنشأة والغير، وتعتبر المستندات ذات اهمية ألنها دليل اثبات في حالة نشوء منازعات ق

وهي أساس القيد في الدفاتر المحاسبية كما يتم استخدامها في اثناء عملية مراجعة الحسابات.

:(الدفاتر )السجالت -2 وتنقسم الدفاتر األساسية الى نوعين وهما:

أوال: دفتر اليومية:

ة القيد المزدوج أوال بأول حسب تسلسل تاريخ حدوثها.وهو الدفتر الذي تقيد فيه العمليات المالية للمنشأة وفقا لقاعد

ويتم التسجيل في دفاتر اليومية وفقا للخطوات التالية:

كتابة التاريخ -1

مع المبلغ (كتابة اسم الحساب المدين في خانة البيان على السطر األول من القيد )في اقصى اليمين -2

مع المبلغ (الثاني من القيد )في اقصى اليسار كتابة اسم الحساب الدائن في خانة البيان على السطر -3

اعطاء شرح مختصر لكل عملية بعد كل قيد -4

ترك سطر دون كتابة بعد كل قيد لتحقيق استقالل ووضوح كل قيد عن غيره من القيود -5

التأكد من تساوي المبالغ المدينة مع المبالغ الدائنة -6

مثال على كيفية التسجيل في دفتر اليومية:

تم جنيه 300.000هـ برأسمال قدره 1/1/1426مشروعه التجاري في ثايجوبدا

ايداعه في البنك.

بشيك جنيه 20.000بشراء سياره قيمتها ايجوث قام 2016/ 2/1في تحليل العمليات الى أطرافها الدائنة والمدينة: -أ

الطرف الدائن من القيد الطرف المدين من القيد

المال راس 300.000 البنك 300.000

20.000

السيارات

البنك 20.000

القيد او التسجيل في دفتر اليومية: - أ

التاريخ رقم القيد البيان المبلغ

دائن مدين

300.000

300.000

(حساب البنك )مدين

(حساب رأس المال)دائن

اثبات رأس المال وايداعه بالبنك

1 1/1

20.000

20.000

()مدينحساب السيارات

(حساب البنك )دائن

شراء سياره بشيك

2 2/1


21

ويتم االستعاضة عن كلمة حساب باالختصار حـ/ كما يتم االستعاضة عن كلمة مدين بلفظة

من على ان تسبق اسم الحساب المدين<<<< من حـ/ البنك

ئن <<<< الى ويتم االستعاضة عن كلمة دائن بالختصار الى على أن يسبق اسم الحساب الدا

حـ/ راسمال

(كما يتم االستعاضة في خانة المبالغ المدينة عن كلمة مدين بلفظة منه ) أي مطلوب منه

(و يتم االستعاضة في خانة المبالغ الدائنة عن كلمة دائن بلفظة له ) أي مطلوب له

وبالتالي اصبح شكل دفتر اليومية النهائي والتسجيل فيه كالتالي:

التاريخ رقم القيد البيان المبلغ

له منه

300.000

300.000

من حـ/ البنك

الى حـ/ رأس المال

اثبات رأس المال وايداعه بالبنك

1 1/1

20.000

20.000

من حـ/ السيارات

الى حـ/ البنك

شراء سياره بشيك

2 2/1

انواع القيود:

مدين وطرفه الدائن حساب واحد فقطيكون في كل من طرفه الالقيد البسيط: -1

يتكون طرفه المدين أو طرفه الدائن أو كالهما من أكثر من حساب واحد القيد المركب: -2

مثال:

سدد نصفها نقدا والباقي على الحساب: جنيه 20.000تم شراء أثاث بمبلغ 5/1في التاريخ رقم القيد البيان المبلغ

له منه

20.000

10.000

10.000

من حـ/ األثاث

الى مذكورين:

حـ/الصندو

حـ/الدائنون

شراء أثاث وسداد نصف القيمة نقدا والباقي على

الحساب

1 5/1

مالحظة:

البد من تساوي المبالغ المدينة مع الدائنة وال بد من كتابة الحساب المدين قبل الحساب الدائن

اذ:ثانيا: دفتر األست

جميع العمليات التي تم تسجيلها في دفتر اليومية حيث يتم تجميع (هو سجل ترحل اليه )تنقل اليه

العمليات المتجانسة والتي من نوع واحد في حساب واحد.

بالتطبيق على المثال السابق: له (1رقم الحساب ) حـ/ البنك منه

التاريخ البيان المبلغ التاريخ البيان المبلغ

2/1 من حـ/ السيارات 20.000 1/1 الى حـ/راس المال 300.000

رصيد مرحل 280.000


22

300.000 300.000

1/1 رصيد منقول 280.000

بعض التعريفات الخاصة باستخدام دفتر االستاذ:

قل القيود من دفتر اليومية العامة الى دفتر االستاذ العام.الترحيل:هو ن

رصيد الحساب: هو الفرق بين مجموع قيم العمليات في الجانب المدين ومجموع قيم

العمليات في الجانب الدائن من الحساب، والرصيد هو الجانب المتمم للجانب األقل سواء

الجانب المدين أو الدائن.

الحساب مدين اذا كان مجموع الجانب المدين < من مجموع رصيد مدين: يكون رصيد

الجانب الدائن

رصيد دائن: يكون رصيد الحساب دائن اذا كان مجموع الجانب الدائن < من مجموع

الجانب المدين

الحساب بدون رصيد: يكون الحساب بدون رصيد اذا كان مجموع الجانب المدين = مجموع

حاله بالحساب المقفل، أما الحسابات التي لها رصيد فتسمى الجانب الدائن ويسمى في هذه ال

حسابات مفتوحة.

الحسابات ذات الطبيعة المدينة: مثل حـ/ األصول والمصروفات تكون أرصدتها مدينة.

الحسابات ذات الطبيعة الدائنة: مثل حـ/الخصوم وحقوق الملكية وااليرادات أرصدتها دائنة.

ميزان المراجعة: -3

عن كشف أو قائمة يظهر فيه أرصدة الحسابات المفتوحة بدفتر االستاذ. هو عبارة

ويظهر بالشكل التالي:

ميزان المراجعة

اسم الحســاب دائن مدين

ويوجد طريقتان العداد ميزان المراجعة:

او قائمة بمجاميع الجانب المدين والدائن لكل حساب من : كشفميزان المراجعة بالمجاميع

ت المفتوحة في دفتر االستاذ.الحسابا

كشف أو قائمة باألرصدة المدينة والدائنة لكل حساب من ميزان المراجعة باألرصدة:

الحسابات المفتوحة في دفتر االستاذ.

مالحظة:

ال يشترط تساوي مجموع الميزان باألرصدة مع مجموع الميزان بالمجاميع، ولكن يجب تساوي

ى حدة واال اعتبر مؤشرا لوجود واحد او أكثر من األخطاء جانبي الميزان في كل حالة عل

المحاسبية.

ملخص :

تحلل إلى طرفين: (كل العمليات المالية )شراء ، بيع ، مصروفات ، إيرادات

من حـ / الطرف المدين اآلخذ / يزيد +

–إلى حـ / الطرف الدائن المعطي / ينقص

مالحظة :

بكلمة مشتريات (عبر عن كلمة ) شراء بضاعةتطور علم المحاسبة لي

بكلمة مبيعات (وعبر عن كلمة ) بيع بضاعة


23

الدورة المحاسبية :

الترحيل إلى -4التسجيل في دفتر اليومية ________ -3المستندات ______ -2حدوث العملية ______ -1

عرض النتائج من خالل إعداد -6لمراجعة ________ التلخيص و إعداد ميزان ا -5دفتر األستاذ ______

القوائم المالية

قائمة الدخل قائمة المركز المالي

مثال:

: 2016 ينايرالتجارية خالل شهر ايجوثفيما يلي بعض العمليات المالية التي تمت في منشأة

بالبنك والباقي جنيه 600.000ودع منه أ جنيه 800.000بدأ النشاط التجاري برأسمال قدره 1/1في

في الصندو .

نقدا . جنيه 50.000تم شراء أثاث بمبلغ 3/1في

بشيك . جنيه 300.000تم شراء مبنى مقابل 4/1في

للسيارات سددت المصريهمن الشركة جنيه 80.000قامت المنشأة بشراء سيارة بمبلغ 10/1في

حساب.نصف ثمنها بشيك والباقي على ال

والمطلوب:

إثبات العمليات المالية في دفتر اليومية العامة -1

ترحيل العمليات إلى دفتر األستاذ العام . -2

. ينايرفي نهاية شهر (تصوير ميزان المراجعة ) بالمجاميع واألرصدة -3

رقم البيان المبلغ

القيد

رقم

صفحة

االستاذ

التاريخ

له منه

1 1/1

1

2

3

2 4 3/1

2

3 5 4/1

1

4 6 10/1

1

7

دفتر االستاذ:

له (1حـ/ البنك رقم الحساب ) منه التاريخ بيانال المبلغ التاريخ البيان المبلغ

1/1 4/1

10/1

1/1


24

له ( 2حـ/ الصندو رقم الحساب ) منه التاريخ البيان المبلغ التاريخ البيان المبلغ

1/1 4/1

1/1

(3حـ/ راس المال رقم الحساب ) منه

له التاريخ البيان المبلغ التاريخ البيان المبلغ

1/1

1/1

له (4لحساب )حـ/ األثاث رقم ا منه


3/1

1/1

له (5حـ/ المباني رقم الحساب ) منه

التار البيان المبلغ التاريخ البيان المبلغ

يخ

4/1

1/1

له (6حـ/ السيارات رقم الحساب ) منه


يخ

4/1

1/1

له (7حساب )حـ/ الدائنون رقم ال منه


يخ

1/1


25

1/1

30/12/2016ميزان المراجعة بالمجاميع واألرصدة في على اساس المجاميع

اسم الحساب على أساس األرصدة

ئنةأرصدة دا أرصدة مدينة مجموع الجانب الدائن مجموع الجانب المدين

حـ/البنك

حـ/الصندو

حـ/راس المال

حـ/األثاث

حـ/ المباني

حـ/السيارات

حـ/الدائنون

اإلجمالي

1تمرين : ينايرمت في منشأة الوفاء خالل شهر فيما يلي بعض العمليات التي ت

10.000أثهاث، جنيهه 5.000ممثال في اآلتي: جنيه 60.000بدأت منشأة الوفاء برأس مال قدره 1/1في

بنك. جنيه 15.000صندوق، جنيه 30.000سيارة، جنيه

جنيه 20.000أشترت سيارة من محالت سعيد على الحساب بمبلغ 2/1في .

نقدا. جنيه 3.000تم بيع جزء من األثاث بمبلغ 3/1في

نقدا. جنيه 30.000أشترت أراضي قيمتها 15/1في

إلى محالت وجد على الحساب. جنيه 10.000باعت أراضي بمبلغ 21/1ي ف

لمحالت سعيد بشيك. جنيه 10.000سددت مبلغ 24/1في

حصلت قيمة نصف األراضي المباعة لمحالت وجد نقدا. 27/1في المطلوب:

قيد العمليات السابقة في دفتر اليومية العامة ورحل إلى دفتر األستاذ العام. -1

. ينايرفي نهاية شهر (ر ميزان المراجعة ) بالمجاميع واألرصدة تصوي -2

حل التمرين األول:رقم البيان المبلغ

القيد

رقم صفحة

االستاذ

التاريخ

له منه

1 1/1

1

2

3

4

5

2 2 2/1

6

3 3 3/1

1

4 3 15/1

7


26

5 8 21/1

7

6 6 24/1

4

7 3 27/1

8

له (1حـ/ األثاث رقم الحساب ) منه التاريخ البيان المبلغ التاريخ البيان المبلغ

1/1 3/1

30/12

1/1

له (2حـ/ السيارات رقم الحساب ) منه


1/1 30/12

1/1

(3اب )حـ/ الصندو رقم الحس منه

له


1/1 15/1

3/1

27/1 30/12

1/1

له (4حـ/ البنك رقم الحساب ) منه


1/1 24/1

30/12


27

1/1

له (5حـ/ راس المال رقم الحساب ) منه


30/12 1/1

1/1

له (6رقم الحساب ) حـ/ الدائنون منه


24/1 2/1

30/12

1/1

له (7حـ/ األراضي رقم الحساب ) منه

لتاريخا البيان المبلغ التاريخ البيان المبلغ

15/1 21/1

30/12

1/1

له (7حـ/ المدينون رقم الحساب ) منه


21/1 27/1

30/12

1/1

30/12/1422مجاميع واألرصدة في ميزان المراجعة بال

على اساس المجاميع


مجموع الجانب

المدين

مجموع الجانب

الدائن

أرصدة دائنة أرصدة مدينة

األثاث

السيارات


28

الصندو

البنك

راس المال

الدائنون

األراضي

المدينون

إلجماليا

:2تمرين

: 30/9/2016فيما يلي األرصدة التي ظهرت بدفاتر منشأة السعد في

أراضهههي ومبهههاني، جنيهههه 270.000سهههيارات، جنيهههه 150.000نقديهههة بالبنهههك، جنيهههه 125.000

30.000أثـهـاث، جنيهه 50.000قرض البنك العقـهـاري، جنيه 250.000دائنون، جنيه 37.500

مصهروفات جنيهه 5.000أوراق دفهع، جنيهه 20.000أوراق قهبض، جنيه 37.500مدينون، جنيه

جنيهههه 52.500عمهههوالت محصهههلة، جنيهههه 12.5000إيهههرادات أسههههم، جنيهههه 205.000إيجهههار،

مخههزون جنيههه 25.000مصههاريف دعايههة وإعههالن، جنيههه 12.500مصههروفات أجههور ورواتههب،

سلعي، رأس المال ؟؟؟

المطلوب:

وتحديد قيمة رصيد رأس مال المنشأة. 30/9/2016في إعداد ميزان المراجعة -

30/12/2016ميزان المراجعة بالمجاميع واألرصدة في


أرصدة دائنة أرصدة مدينة

البنك

السيارات

أراضي ومباني

الدائنون

قرض البنك العقاري

أثاث

مدينون

أورا قبض

أورا دفع

مصروف ايجار

ايرادات أسهم

عموالت محصلة

مصروفات اجور ورواتب

م. دعاية وإعالن

مخزون سلعي

رأس المال

757.500 – 525.000 =232.500


29

: 3تمرين

30/12/2016مدينة فيفيما يلي أرصدة الحسابات المتعلقة بالمركز المالي لمنشأة ) ال

مباني جنيه 100.000 مدينون جنيه 16.600

نقدية جنيه 30.000 أثاث جنيه 20.000

سيارات جنيه 70.000 قرض طويل جنيه 60.000

األجل

الموردون جنيه 17.000 شهرة المحل جنيه 50.000

أوراق دفع جنيه 10.600 ؟؟ رأس المال

أراضي جنيه 240.000

وب : المطل

بصورة مرتبة وتحديد قيمة رأسمال المنشأة . 30/12/2016إعداد قائمة المركز المالي في

(منشأة ) المدينة


+ س 60.000+ 27.600= 526.600

= س 87.600 – 526.600

439.000س =

تعريف الموازنة التخطيطية : -1

" خطة رقمية معدة بمشاركة المستويات اإلدارية المختلفة وتشمل أهداف المشروع وسياساته

وموارده وتخصيص تلك الموارد ، وتتضمن هذه الخطة التي تعد للمشروع ككل ولكل قسم من

ائج المستهدف تحقيقها خالل فترة أو فترات مقبلة .أقسامه النت

خصائص الموازنة : -2


30

الموازنة التخطيطية خطة رقمية حيث تتضمن جداول الموازنة كميات وقيم مستهدف -1

مثل كميات وقيم المبيعات وكميات اإلنتاج والمشتريات (تحقيقها ) مخططة

لزم اشتراك ومشاركة كافة إن إعداد الموازنة التخطيطية بشكل علمي سليم يست -2

المستويات اإلدارية في إعدادها . وترجع أهمية ذلك إلى أن الموازنات المفروضة قد ال

يتم تحقيقها بكفاءة ، أما إذا شارك العاملون في تحديد مستويات األداء التي يتوقعون

ة .تحقيقها فإنهم سوف يكونون أكثر تحمسا لتحقيق تلك المستويات بفاعلية وكفاء

(تعد الموازنات التخطيطية لكل قسم من أقسام المشروع ) كل نشاط من أنشطة المشروع -3

كما أنها تعد للمشروع ككل .

مبادئ إعداد الموازنة :-3

إن إعداد الموازنات التخطيطية بشكل سليم يعتمد على مجموعة من المبادئ واألصول العلمية التي

لمرجوة من استخدام تلك الموازنات ، وتتمثل أهم تلك المبادئ يجب أن تراعى لكي تتحقق األهداف ا

في اآلتي :

مبدأ الشمول : -1

أن تكون الموازنة شاملة لكافة أوجه نشاط المشروع ) عدم اقتصارها على وظيفة معينة دون

باإلضافة إلى شمول الموازنة لكافة عناصر التكاليف واإليرادات واألصول والخصوم ، (األخرى

وشاملة للنشاط الجاري واالستثماري ، وشاملة لكافة المستويات اإلدارية .

مبدأ الواقعية : -2

بمعنى أن تتالءم مع إمكانيات و ظروف المنشأة حتى يمكن تنفيذها ، ويجب أن ال تكون األهداف

عال مستحيلة التحقيق ولكن في نفس الوقت يجب أن تكون طموحة بمعنى تشمل أهدافا ذات مستوى

وطموح ، ولكن بشرط أن تكون ممكنة التحقيق وليست مستحيلة .

مبدأ المشاركة : -3

يقضي بضرورة مشاركة جميع العاملين في جميع المستويات اإلدارية حتى يتم تنفيذ الموازنة

بالشكل المخطط له .

ند التخطيط . وهو ما ويقصد بالمشاركة : االستفادة من خبرة ودراية كافة المسئولين في المنشأة ع

ينعكس على سلوكهم تجاه المنشأة في شكل زيادة والءهم وبالتالي زيادة اإلنتاجية .

مبدأ المرونة : -4

يعني القدرة على تعديل الموازنة بما يتماشى مع التغيرات والظروف التي قد تحدث أو التي لم

تؤخذ في الحسابان عند وضع الموازنة .

سيق والتكامل :مبدأ التن -5

ينص هذا المبدأ على ضرورة التنسيق بين الموازنات الفرعية ، وإعداد الموازنات بشكل متكامل

بحيث تعتبر كل موازنة فرعية امتداد لما سبقها وأساسا إلعداد ما بعدها .

أنواع الموازنات : -4

توجد تقسيمات متنوعة للموازنات وفقا للزاوية التي ينظر إليها :


31

مدى الفترة التي تغطيها الموازنة : -1

(موازنة قصيرة األجل : تغطي عادة فترة محاسبية واحدة ) المبيعات ، اإلنتاج .... -أ

(سنوات 3 – 1موازنات متوسطة األجل : تغطي فترة مالية من ) -ب

(سنوات 10و 5وح بين) موازنات طويلة األجل : تغطي فترة زمنية تترا -ب

طبيعة النشاط االقتصادي الذي تغطيه الموازنة : -2

المبيعات ، اإلنتاج ...... (موازنة العمليات الجارية : ) تشغيلية -أ

موازنات رأس مالية : موازنة الموارد واالستخدامات الرأس مالية ، موازنة النقدية -ب

الخاصة بتنفيذ برنامج االستثمار .

طبيعة الموازنة : -3

-ب (موازنة عينية : تقوم على وحدات القياس العينية ) عدد وحدات اإلنتاج ، ساعات العمل -أ

موازنة مالية:ترجمة مالية للموازنة العينية

ات النقدية خالل فترة زمنية . موازنة نقدية : برنامج المتحصالت والمدفوع -ج

مستوى النشاط الذي تعد الموازنة على أساسه : -4

موازنة ثابتة : وتعد لمستوى واحد من مستويات التشغيل . -أ

(موازنة مرنة : يتم إعدادها لعدة مستويات تشغيل)توفر مرونة في تغييرها وفقا للنشاط -ب

:من حيث االستمرارية -5

موازنات مستمرة : تغطي سنة بصفة مستمرة -أ

موازنة نهائية : تغطي فترة زمنية محددة تنقضي بانقضائها ويحل محلها موازنة لنفس الفترة -ب

خطوات إعداد الموازنة : -5

مرحلة الدراسة واإلعداد : -1

من أسفل إلى أعلى ويرسل ويتم فيها جمع البيانات وتحديد األهداف وتعبئة النماذج وتبدأ

مشروع الموازنة لإلدارة العليا .

مرحلة اعتماد مشروع الميزانية : -2

في هذه المرحلة تقوم اإلدارة العليا بمناقشة ودراسة الموازنة وإجراء التعديالت ، ثم الموافقة

عليها ، وعندها يصبح مشروع الموازنة واجب التنفيذ .

ازنة :مرحلة تبليغ المو -3

المختلفة بالموازنة المعتمدة (يتم تبليغ القطاعات ) المستويات اإلدارية

مرحلة تنفيذ الموازنة : -4

يتم إنجاز األهداف المحددة كل حسب مسؤولياته واختصاصاته وفي حدود الصالحيات

المحددة له .

مرحلة المتابعة والرقابة : -5

نات وتحديد نقاط القوة والضعف ويتم تعديل يتم التعرف على ما تم إنجازه في ضوء المواز

الموازنات بالتغذية العكسية .


32

الموازنة التخطيطية الشاملة :

: (وهي تضم مجموعة متنوعة من الموازنات ) كمية ، مالية ، نقدية

موازنة اإلنتاج -3موازنة مخزون تام -2موازنة المبيعات -1

(موازنة األجور ) العمالة -6موازنة المشتريات -5ازنة المواد مو -4

موازنة المصروفات التسويقية -8موازنة المصروفات الصناعية -7

خل التقديرية قائمة الد -11الموازنة النقدية -10موازنة المصروفات اإلدارية -9

موازنة البحوث والتطوير -14الموازنة االستثمارية -13قائمة المركز المالي -12

موازنة المبيعات : -1

تعتبر موازنة المبيعات نقطة البداية في إعداد الموازنة التخطيطية •

نة مصنفه على هي بيان كمي وقيمي يبين قيمة المنتجات المتوقع بيعها خالل فترة المواز •

أساس جغرافي أو زمني أو كالهما معا.

أساليب التنبؤ بالمبيعات :

يتم قياس الطلب والتنبؤ بالمبيعات وفقا لعدة طرق مختلفة منها:

الطريقة التاريخية : -1

ت طبقا لهذه الطريقة يتم تحليل مبيعات الفترات السابقة وتدرس اتجاهاتها بهدف تحديد المبيعا

المنتظرة خالل الفترة القادمة . مثال قد يتضح للمنشأة أن المبيعات الفعلية لكل سنة تزيد عن السنة

% ، في هذه الحالة تفترض المنشأة أن مبيعات السنة القادمة تعادل مبيعات السنة 20السابقة بنسبة

% . 20الحالية +

استخدام استمارة استقصاء : -2

لى : وترسل االستمارة إ

رجال البيع : لتحديد تقديراتهم بناء على ما تم بيعه . –أ

مستخدمي السلعة : لمعرفة مقدار الطلب على السلعة . -ب

طريقة المؤشرات : -3

تصاد القومي مثال مبيعات ترتبط مبيعات بعض الصناعات ببعض المؤشرات الخاصة باالق

طعام األطفال ترتبط بعدد المواليد ، مبيعات السيارات واألجهزة األخرى ترتبط بالناتج القومي

والدخل الشخصي ، عدد الطلبة في مرحلة الثانوية والطلب على السيارات الصغيرة .

استخدام الطرق اإلحصائية والرياضية : -4

نها : المتوسطات البسيطة ، المتوسطات المرجحة ، تحليل وتشتمل على العديد من الطرق م

السالسل الزمنية .

مثال :

ويتوقع أن تكون كمية المبيعات للفترة القادمة كما يلي : (تنتج إحدى الشركات منتجين ) س ، ص

جدة القاهره المنتج

12000 10000 س


33

8500 9000 ص

للمنتج ص جنيه 15للمنتج س ، جنيه 10إذا علمت أن سعر بيع الوحدة المتوقع هو

المطلوب : إعداد الموازنة التخطيطية للمبيعات بالكمية والقيمة .

الموازنة التخطيطية للمبيعات بالكمية

المنطقة

القاهره

االقصر

اإلجمالي

الموازنة التخطيطية للمبيعات بالقيمة

المنتج

س

ص

ية لإلنتاج هي قائمة تشتمل على كمية وحدات اإلنتاج المتوقع بيعها خالل الفترة الموازنة التخطيط -2

لمواجهة المبيعات التقديرية والمخزون المطلوب االحتفاظ به . () فترة الموازنة

وتعتمد موازنة اإلنتاج على الموازنة التخطيطية للمبيعات بعد تعديلها بمستويات مخزون تام أول

ذلك بالمعادلة التالية : وآخر الفترة ، و

مخزون أول الفترة –كمية اإلنتاج المتوقعة = كمية المبيعات المتوقعة + مخزون آخر الفترة

( 1مثال : )

وحدة وترغب الشركة في االحتفاظ بمخزون آخر الفترة قدره 15000تبلغ المبيعات المتوقعة

وحدة . أحسبي كمية اإلنتاج المتوقعة ؟ 1000وحدة ، علما أن مخزون أول الفترة يبلغ 1500

وحدة 15500= 1000 – 1500+ 15000الحل :

( 2مثال )

شهور تبدأ من 3، ولقد قدرت المبيعات عن (تنتج شركة الشريف الصناعية المنتجين ) أ و ب

على النحو التالي : 2016 يناير

عدد الوحدات المتوقعة بيعها المنتج

مارس فبراير يناير

13000 12000 15000 س

13000 14000 10000 ص

وينتظر أن تكون مستويات المخزون كما يلي :

مارس فبراير يناير بيان

ص س ص س ص س

300 200 350 300 400 500 أول الفترة

330 100 300 200 350 300 أخر الفترة


34

ترة ربع سنوية .المطلوب : إعداد موازنة اإلنتاج التقديرية عن الف

اإلجمالي عدد الوحدات المتوقعة ص اإلجمالي عدد الوحدات المتوقعة س البيان

مارس فبراير يناير مارس فبراير يناير

ك م

أخر

أول

ك ج

ظ بمخزون آخر مثال : بالرجوع إلى بيانات المثال السابق وبافتراض أن الشركة ترغب في االحتفا

ثاني يبلغ مارس% من مبيعات الفترة التالية .مع العلم أن كمية المبيعات لشهر 10الفترة بنسبة

وان مخزون اخر الفترة لذي الحجة و للمنتجبن جنيه 15000للمنتج س و للمنتج ص 14000

جنيه 1100

إلجماليا عدد الوحدات المتوقعة ص اإلجمالي عدد الوحدات المتوقعة س البيان

مارس فبراير يناير مارس فبراير يناير

ك م

أخر

أول

ك ج

الموازنة التخطيطية للمواد : -3

هي قائمة توضح كميات المواد الالزمة لإلنتاج خالل فترة مقبلة ، وتعد اعتمادا على الموازنة

نتاج من المواد الخام بالمعادلة التالية :التخطيطية لإلنتاج ، ويحسب احتياج اإل

احتياج الوحدة × كمية المواد الالزمة = كمية اإلنتاج المتوقعة

مثال:

من مادة ب ، 3من مادة أ ، 2وتحتاج الوحدة إلى (تنتج إحدى المنشآت منتج ) س

وحدة 6000، نايريوحدة في شهر 5000من مادة ج ، فإذا كانت الكمية المتوقع إنتاجها هي 1

. مارسوحدة في شهر 12000، فبرايرفي شهر

المطلوب : إعداد موازنة المواد المتوقعة لألشهر الثالثة .

ك المواد احتياج المنتج ك ج الشهر المادة

يناير ا

فبراير

مارس

اإلجمالي

يناير ب

فبراير

مارس

اإلجمالي

ايرين ج


35

فبراير

مارس

اإلجمالي

الموازنة التخطيطية لمشتريات المواد الخام : -4

توضح هذه الموازنة كميات وأسعار الخامات الواجب شراؤها على مدار فترة الموازنة ، وتحسب

الكميات الواجب شراؤها من كل صنف من الخامات وفقا للمعادلة التالية :

يات من المواد الخام = احتياج اإلنتاج من المواد الخام + مخزون مواد خام آخر الفترة كمية المشتر

مخزون مواد خام أول الفترة ز –

السعر التقديري للوحدة نحصل على تكلفة × وبضرب الكميات التي يجب شراؤها من كل صنف

المشتريات .

مثال :

الشركة ترغب في االحتفاظ بمخزون من المواد بالرجوع إلى بيانات المثال السابق وبافتراض أن

% من احتياج اإلنتاج خالل الفترة . 30الخام أول الفترة يبلغ

مارس، فبراير، ينايرالمطلوب : إعداد موازنة مشتريات المواد الخام لشهر

ك المشتريات مخزون اول مخزون اخر ك المواد الشهر المادة

يناير ا

فبراير

مارس

اإلجمالي

يناير ب

فبراير

مارس

اإلجمالي

يناير ج

فبراير

مارس

اإلجمالي

الموازنة التخطيطية لألجور المباشرة : -5

العمل تعد هذه الموازنة بناء على الموازنة التخطيطية لإلنتاج ، وتبين كميات اإلنتاج وساعات

الالزمة إلنتاج وحدة اإلنتاج ، ومعدل اجر الساعة التقديري واألجور المباشرة لكل منتج .

مثال :

تنتج إحدى الشركات منتج واحد فقط وفيما يلي البيانات المتوقعة للفترة :

الربع الثالث الربع الثاني الربع األول بيان

7000 6000 5000 المبيعات المتوقعة

9 9.5 10 بيع الوحدة سعر

2 2 2احتياج الوحدة من


36

ساعات العمل

50 50 50 أجر الساعة

% من 10وحدة + 500آخر الفترة يعادل (إذا كانت سياسة الشركة االحتفاظ بمخزون تام ) سلعي

المبيعات المتوقعة للشهر التالي .

لثاني .ية لألجور للربع األول واالمطلوب: إعداد الموازنة التخطيط

الموازنة التخطيطية لإلنتاج

الربع الثاني الربع األول البيان

ك المبيعات

مخزون آخر

مخزون أول

ك اإلنتاج

الموازنة التخطيطية لألجور

ت األجور أجر الساعة ع ساعات العمل احتياج الوحدة ك اإلنتاج البيان

األول

الثاني

خطيطية للتكاليف الصناعية غير المباشرة : الموازنة الت-6

تتمثل التكاليف الصناعية غير المباشرة في تكاليف اإلنتاج ما عدا المواد المباشرة واألجور المباشرة

وتتكون التكاليف الصناعية غير المباشرة من تكلفة المواد غير المباشرة الصناعية ، وتكلفة العمل

ت الصناعية غير المباشرة . ويتطلب إعداد الموازنة التخطيطية غير المباشر الصناعي والمصروفا

للمصروفات الصناعية غير المباشرة وتحليل التكاليف إلى متغيرة وثابتة .

الموازنة النقدية : -7

تتضمن الموازنة النقدية رصيد النقدية المتوقع في بداية الفترة والمقبوضات المتوقعة خالل الفترة

المنتظرة خالل الفترة باإلضافة إلى رصيد النقدية المتوقع في نهاية الفترة . والمدفوعات

وتساعد الموازنة النقدية في تخطيط السيولة ،والتعرف على الموقف النقدي للمنشأة ومدى تواجد

عجز نقدي يتطلب مواجهته من خالل تدبير مبالغ من البنوك والمقرضين ، وأي مصادر تمويلية

يمكن االستفادة منه واستثماره . ئض نقدي أخرى أو فا

ويتطلب إعداد الموازنة النقدية تقدير كل مما يلي :

تقدير البنود المختلفة للمقبوضات -1

تقدير البنود المختلفة للمدفوعات. -2

النقدية : (المتحصالت ) المقبوضات -1

: وتتكون تقديرات المقبوضات من النقدية المنتظر تحصيلها مثل


37

المبيعات النقدية التقديرية والمتحصالت التقديرية من العمالء ، كوبونات األوراق المالية ، بيع

األصول ، قروض تحصل عليها خالل الفترة .

مثال على المتحصالت التقديرية من العمالء :

بدراسة أسلوب العمالء في السداد للشركة أتضح من ما يلي :

قيمة المبيعات اآلجلة في نفس الشهر الذي حدث فيه البيع .% من 60يسدد العمالء -

% من القيمة في الشهر التالي للشهر الذي حدث فيه البيع . 40يسدد العمالء -

كما يلي : 2016وبفرض أن الموازنة التخطيطية أظهرت أن المبيعات اآلجلة المتوقعة لعام

على التوالي مارس، فبراير، ينايرثة وحدة لألشهر الثال 180000، 120000، 150000

2016 مارس، فبراير، ينايرالمطلوب: تحديد المتحصالت النقدية للشهور

مارس فبراير يناير البيان

اإلجمالي

المدفوعات النقدية : -2

عات النقدية ، ويتم وتمثل المبالغ المدفوعة للموردين عن المشتريات أحد البنود الرئيسية للمدفو

تقديرها من خالل الموازنة التخطيطية للمشتريات باإلضافة إلى معرفة شروط السداد .

فإذا كانت المنشأة تسدد ثمن الشراء عند استالم البضاعة مباشرة فإن المدفوعات تعادل المشتريات

ء على شروط السداد .خالل الشهر ، أما إذا كانت تسدد على أجزاء فإن تحديد المدفوعات يتم بنا

مثال على المدفوعات التقديرية للموردين :

فيما يلي المشتريات التقديرية خالل الفترة :

ابريل مارس فبراير يناير بيان

وحدة6000 وحدة4800 وحدة 4000 وحدة 5000 المشتريات

تقضي بأن تدفع وحدة ، وشروط الشراء 4900والمشتريات التقديرية لشهر ذوالحجة بلغت

% من قيمة المشتريات عند الشراء والباقي في الشهر التالي لشهر الشراء . 50الشركة

المطلوب : تحديد المدفوعات التقديرية للشهور األربعة .

ابريل مارس فبراير يناير بيان

مدفوعات ذو الحجة

ينايرمدفوعات

فبرايرمدفوعات

1 مارسمدفوعات

اإلجمالي

ول الفترة تعد الموازنة وبعد تقدير كافة بنود المدفوعات والمقبوضات النقدية ورصيد النقدية أ

النقدية


38

مثال :

فيما يلي البيانات المستخرجة من دفاتر شركة السالم والمطلوب: إعداد الموازنة النقدية لشهر

2006يناير

جنيه 30000رصيد النقدية أول الفترة يبلغ -

% في 50، يتم تحصيل جنيه 900000مبيعات آجلة متوقعة جنيه 300000دية مبيعات نق -

% في الشهر الثالث . 20% في الشهر التالي ، 30شهر البيع ،

2005، و شهر نوفمبر ( جنيه 350000) 2005مبيعات آجلة لشهر ديسمبر -

. ( جنيه 450000)

% في الشهر 60% في شهر الشراء ، 40،) شروط الشراء دفع جنيه 250000مشتريات -

() ال توجد مشتريات في الشهور السابقة (التالي

. جنيه 440000المرتبات واألجور المتوقعة -

جنيه 2000قسط تأمين على األصول -

جنيه 20000مصروفات أخرى متوقعة -

جنيه 1000اإلهالك لشهر يناير -

جنيه 6000الضرائب المستحقة -

جنيه 50000المستحق قسط القرض -

الحل :

كلي جزئي البيان

و يحدث العجز إذا كانت المدفوعات أكبر من إجمالي النقدية المتاحة ) رصيد النقدية أول الفترة +

وتواجه المنشأة العجز عن طريق االقتراض من البنك ويتم تحديد مبلغ القرض (المقبوضات

(عجز + الحد األدنى لرصيد النقدية المطلوب توافره بالمعادلة ) ال

فإذا كان إجمالي جنيه 18000مثال :حددت المنشأة الرصيد األدنى المطلوب توافره في النقدية مبلغ

فما هو القرض المطلوب جنيه 90000و المدفوعات تبلغ جنيه 80000النقدية المتاحة يبلغ

الحصول عليه

وفقا للمعادلة

لقرض = العجز =


39

تعريف محاسبة التكاليف:

تعنى بتجميع وتسجيل وتبويب بيانات التكلفة بهدف توفير معلومات عن التكلفة تستخدمها اإلدارة

ألغراض التخطيط والرقابة واتخاذ القرارات ، كما تساعد في إعداد القوائم المالية للجهات الخارجية

.

أهداف محاسبة التكاليف :

تحديد تكلفة السلعة أو الخدمة . - أ

توفير معلومات تساعد في الرقابة على التكاليف عن طريق مقارنة التكاليف الفعلية المتعلقة - ب

بالفترة الحالية بتكاليف فترة أو عدة فترات سابقة . أو مقارنة التكاليف الفعلية بالتكاليف

مة لتجنب اإلسراف والضياع .المعيارية وتحليل االنحرافات واتخاذ اإلجراءات الالز

تقويم أداء الوحدات الفرعية في المنشأة لتحديد كفاءتها في أداء المهام المختلفة . -ج

معلومات قابة واتخاذ قرارات بما توفره منمساعدة اإلدارة في القيام بوظائفها من تخطيط ور -د

وبيانات .

ة الكتاليفكذلك من أهداف محاسب

:عناصر التكاليفضبط ورقابة -أ

إن استخدام محاسبة التكاليف يساعد على وضع اإلجراءات التنظيمية لضبط ورقابة تداول و استخدام

المواد و اللوازم و متابعة نشاط العمال، و تحديد األعباء غير المباشرة حسب مستويات الطاقة

ؤدي إلى الضغط على التكاليف اإلنتاجية و استفادة كل منتج من الخدمات و اللوازم المشتركة، ذلك ي

عن طريق القضاء على التبذير و اإلسراف في المواد، متابعة و تنظيم الوقت لزيادة إنتاجية العمال،

و التحكم في األعباء غير المباشرة، هذا يؤدي إلى زيادة الفعالية و قدرة المؤسسة على المنافسة، و

التسيير، ال يستوجب فقط ضبط ورقابة عناصر بجدر بنا اإلشارة إلى التوجه الحالي في تقنيات

التكاليف من حيث حجم األعباء فقط، بل تدخل متطلبات عناصر الجودة، نظام تسيير الجودة الشامل

وهذا يشمل جودة المواد األولية وأسعار شرائها، التعبئة، مهارة العاملين، استعمال الطرق و

وفر أجهزة القياس و إجراءات الرقابة، طرق التسيير و األساليب الحديثة في العمليات اإلنتاجية، ت

.تنظيم خدمات ما بعد البيع...الخ

:قياس تكلفة اإلنتاج -ب

تعد هذه المهمة المنطلق الذي أدى إلى ظهور محاسبة التكاليف، بحيث تهدف إلى متابعة أعباء المنتج

لكل منتج حسب ما تم استهالكه عبر المراحل المختلفة لنشاط المؤسسة و تخصيص مختلف األعباء

من مواد واستغراقه من وقت، وكذلك مدى استفادته من الخدمات و اللوازم المشتركة التي ساهمت

.في عملية اإلنتاج، للقيام بالتسعير و تقييم المخزون السلعي

:توجيه القرارات اإلدارية -ج

التكاليف محاسبة


40

رشيدا فإنه من الضروري أن يكون عملية اتخاذ القرارات هي عصب اإلدارة . ولكي يكون القرار

البديل الذي وقع عليه االختيار هو أفضل البدائل، التي تعمل على تحقيق أهداف المؤسسة بتكلفة

.اقتصادية

:و أمثلة على بعض القرارات اإلدارية نجد

.شراء أو إنتاج جزء معين يدخل في اإلنتاج -

.التوسع أو عدم التوسع في اإلنتاج -

.ق جديدة أو االكتفاء باألسواق الحاليةفتح أسوا -

و تقوم عملية اتخاذ القرارات على االختيار والمفاضلة بين البدائل المختلفة، فاألساس في اتخاذ

.القرار هو وجود عدة بدائل، كما أن وجود العديد من البدائل يخلق مشكلة االختيار

:خطوات اآلتيةو تشمل عملية اتخاذ القرارات اإلدارية على تنفيذ ال

.تحديد المشكلة اإلدارية -

.اقتراح الحلول البديلة -

.تقييم هذه البدائل واختيار الحل األمثل للمشكلة -

و ال يعني إتباع هذه الخطوات بالضرورة التوصل إلى الحل األمثل للمشكلة التي تواجه إدارة

ظروف واألحوال المحيطة المؤسسة، فقد يصبح القرار المتخذ غير مناسب إذا ما تغيرت ال

.بالمؤسسة

وتعد المعلومات حلول التكاليف ذات أهمية خاصة إلدارة المؤسسة في اتخاذ القرارات الرشيدة حيث

أن اتخاذ بعض القرارات غير المدروسة قد يفوت على المؤسسة فرصة تحقيق ربح أكبر أو قد يؤدي

تكاليف بتوفير المعلومات الالزمة إلعداد إلى إلحاق خسائر كبيرة بها، و يقوم نظام محاسبة ال

.الموازنة التقديرية مثل تكلفة المواد واألجور وتكاليف الخدمات األخرى

:الرقابة على تكلفة النشاطات الخدمية -

تعتبر التكاليف التي تتحقق في أقسام اإلدارة المساعدة بمثابة تكاليف لتقديم هذه الخدمات بحيث يتم

أخرى إلى تكلفة المنتج، لذلك من الضروري ربط تكاليف هذه األقسام بالخدمات ردها بصورة أو ب

التي تقدمها ومتابعة ومراقبة هذه التكاليف ومقارنتها مع األسعار السائدة في السوق فيما لو لجأت

.المؤسسة إلى الحصول عليها من السوق

وظيفة نظام محاسبة التكاليف

ف هي حصر وتبويب وتوزيع أنواع التكاليف التي نشأت فعال و التي إن وظيفة نظام محاسبة التكالي

خالل فترة معينة، و تحديد أسباب االنحرافات االستخدامية (ستنشأ أو ) تكاليف تخطيطية أو معيارية

لعوامل اإلنتاج وتقديم المعلومات الالزمة لصناع و متخذي القرارات، خاصة في مجال السياسة

السعرية

هذه األهداف الرئيسة تحصر التكاليف وتبوب وفقا ألنواعها )تكاليف يد عاملة، تكاليف مواد، لتحقيق

ولكل مركز تكلفة على انفراد ،هذا التوزيع يساعد على معرفة (استهالك أصول ثابتة، فوائد،...الخ

قا لمبدأ حجم ونسبة ومكان نشوء كل نوع من أنواع التكاليف، كما يسهل عملية توزيع التكاليف وف

.(... السببية على حملة التكاليف خالل مدة معينة )سنة، شهر


41

فبواسطتها تتم (لتسريع عملية اتخاذ القرار تستخدم المقارنة المحاسبية قصيرة األجل )مثال الشهرية

اسبة وبين قيمتها السوقية الفعلية أو المتوقعة، تعد مح (المقارنة بين تكلفة وحدة المنتج )حامل التكلفة

التكاليف قصيرة األجل من أهم ما تعتمد عليه اإلدارة الحديثة أثناء صنع و اتخاذ القرارات، ألن هذا

:النوع من المحاسبة يتميز بصفتين أساسيتين ال تتميز بهما المحاسبة العامة السنوية

الي أي خالل العام إن المحاسبة العامة السنوية تأتي عادة متأخرة عدة أشهر بعد انتهاء العام الم -

.المالي الجديد، بينما يمكن الحصول على نتائج محاسبة التكاليف عند الطلب

تظهر المحاسبة العامة في قائمة األرباح والخسائر التكاليف وفقا ألنواعها واإليرادات وفقا ألنواع -

يان الجدوى اإلنتاجية وبهذا ال تستطيع المحاسبة العامة ب (اإلنجازات )المنتجات = حملة التكلفة

لكل منتج على انفراد، وبذلك تضيع على اإلدارة معلومات هامة ال (أعباء إنتاجية -)إيرادات إنتاجية

يها إال بواسطة محاسبة التكاليف.يمكن الحصول عل

العالقة بين محاسبة التكاليف والمحاسبة المالية :

لية بل مكملة لها ، واالرتباط بينهما وثيق ، ويمكن محاسبة التكاليف ال تعد بديال عن المحاسبة الما

تحديد أوجه االختالف بينهما في ما يلي :

ال يوجد لمحاسبة التكاليف إطار أو نموذج محدد ، حيث أن تحديد التكلفة ألغراض التخطيط -

والرقابة قد يختلف عن تحديدها ألغراض اتخاذ القرارات . بينما في المحاسبة المالية تعتمد

بصفة أساسية على فكرة األصول = االلتزامات + حقوق الملكية

محاسبة التكاليف ال يحكمها إطار محدد من األسس المحاسبية ، حيث العبرة بمنفعة المعلومات -

، بينما المحاسبة المالية تعمل وفق مجموعة من المبادئ المحاسبية المقبولة قبوال عاما .

تقارير اختيارية تعد لمنفعة اإلدارة ، بخالف تقارير المحاسبة تعتبر تقارير محاسبة التكاليف -

المالية التي تعتبر تقارير إجبارية .

تتضمن محاسبة التكاليف بيانات فعلية وتقديرية تعبر عن خطط مستقبلية ، ويقتصر اهتمام -

المحاسبة المالية على البيانات الفعلية والتي تعبر عن عمليات تمت في الماضي .

ز محاسبة التكاليف على التفاصيل بمعنى معلومات عن المنتجات واألنشطة واألقسام ، ترك -

بينما تتعلق معلومات المحاسبة المالية بالمنشأة ككل .

، بخالف تقارير المحاسبة (تغطي تقارير محاسبة التكاليف فترة زمنية قصيرة ) فترة تكاليفية -

ي الغالب سنة .المالية التي تعد عن فترات طويلة تكون ف

المتعلقة بأوجه (وبيانات كمية ) غير نقدية (تهتم محاسبة التكاليف بالبيانات المالية ) نقدية -

نشاط الوحدة مثل كميات المواد ، عدد العاملين ، ساعات العمل ، في حين ينحصر اهتمام

. (المحاسبة المالية بالبيانات المالية ) النقدية

إلى مساعدة اإلدارة في التخطيط والرقابة واتخاذ القرارات ، أما تهدف محاسبة التكاليف -

المحاسبة المالية تهدف إلى مساعدة األطراف من خارج إدارة المنشأة على اتخاذ القرارات

الرشيدة .

تهتم المحاسبة المالية بالتقرير عن العمليات المالية للمنشأة لخدمة األطراف الخارجية. ويتم ذلك

وتسجيل العمليات وإعداد القوائم المالية طبقا للمبادئ المحاسبية المقبولة قبوال عاما بما بقياس

يساعد المستثمرين وغيرهم من المستفيدين الخارجيين في اتخاذ قراراتهم.


42

أما المحاسبة االدارية فتهتم بالقياس والتقرير عن المعلومات المالية وغير المالية والتي تساعد

اتخاذ القرارات التي تحقق أهداف المنشأة. ويستخدم المديرون معلومات المحاسبة المديرين في

االدارية في اختيار وتوصيل وتنفيذ الخطط اإلستراتيجية للمنشأة، باإلضافة إلى استخدامها في

تنسيق القرارات المتعلقة بالتصميم واإلنتاج والتسويق وغيرها من القرارات داخل المنشأة. أي

اسبة االدارية تهدف الى خدمة األطراف الداخلية فقط.أن المح

أما محاسبة التكاليف فتقدم معلومات لكل من المحاسبة االدارية والمحاسبة المالية وذلك من خالل

قياس والتقرير عن المعلومات المالية وغير المالية المرتبطة بتكلفة الحصول على الموارد

واستخدامها من قبل المنشأة.

االختالف:االختالف:أوجه أوجه

تتمثل أهم أوجه االختالف بين محاسبة التكاليف والمحاسبة المالية فيما يلي:

الهدف الرئيسي للمحاسبة هو خدمة المستخدم الخارجي للمعلومات المحاسبية )المساهمين،

ركز وذلك من خالل اعداد ونشر القوائم المالية )قائمة الدخل وقائمة الم (المستثمرين، الدائنين....الخ

بينما يتمثل الهدف األساسي لمحاسبة التكاليف في خدمة المستخدم .(المالي وقائمة التدفق النقدي

الداخلي وهو االدارة بكافة مستوياتها من خالل توفير المعلومات التي تساعد االدارة على القيام

.أهداف المنشأةبوظائفها من تخطيط ورقابة واتخاذ القرارات بما يؤدي في النهائية الى تحقيق

تنشر المعلومات التي توفرها المحاسبة المالية من خالل التقارير المالية حتى تستطيع األطراف

الخارجية االستفادة منها، بينما ال يتم نشر المعلومات التي توفرها محاسبة التكاليف حيث أن

.استخدامها قاصر على المستخدم الداخلي فقط

جيل الجانب المالي من العمليات الناتجة عن مزاولة المنشأة ألنشطتها، بينما تهتم المحاسبة المالية بتس

تهتم محاسبة التكاليف بتسجيل كل من الجانب المالي وغير المالي )أي الكمي مثل وحدات اإلنتاج،

.معا لكافة العمليات (كمية المواد

مبادلة التي تحدث بين المنشأة بحصر وتسجيل عمليات ال -في المقام األول –تهتم المحاسبة المالية

واألطراف الخارجية، ويلي ذلك في األهمية االهتمام بحصر وتسجيل العمليات التي تحدث داخل

المنشأة مثل اجراء التسويات الخاصة باحتساب استهالكات األصول الثابتة وتكوين المخصصات

المالية والكمية التي تحدث في واالحتياطيات. أما محاسبة التكاليف فتهتم بحصر وتسجيل العمليات

أقسام وإدارات المنشأة المختلفة فضال عن تحليل التكاليف التي قد تنشأ عن العمليات التي تسجلها

.المحاسبة المالية

ينحصر اهتمام المحاسبة المالية في معالجة العمليات المالية بصورة إجمالية إلعداد ونشر القوائم

تمثل مخرجات المحاسبة المالية، بينما ينصب اهتمام محاسبة التكاليف على المالية للمنشأة ككل والتي

معالجة العمليات المالية بصورة تفصيلية وتحليلية بهدف توفير المعلومات المناسبة والتفصيلية

.لإلدارة

وال تهتم باألحداث (تسجل المحاسبة المالية العمليات المالية التي حدثت بالفعل )أي التاريخية

متوقعة، وبالتالي فان المعلومات التي توفرها المحاسبة المالية هي معلومات تاريخية اجمالية عن ال

األداء الفعلي للمنشأة ولكنها ال تكون كافية لكي تعتمد عليها االدارة في القيام بوظائفها المختلفة بينما

قط عند مجرد التسجيل تهتم محاسبة التكاليف باألحداث التاريخية والمستقبلية، فهي ال تقف ف


43

التاريخي التفصيلي لألحداث التاريخية ولكن تتعدى ذلك الى االهتمام بتقدير التكاليف المتوقعة خالل

الفترة أو الفترات المستقبلية

ال يوجد لمحاسبة التكاليف إطار أو نموذج محدد ، حيث أن تحديد التكلفة ألغراض التخطيط

غراض اتخاذ القرارات . بينما في المحاسبة المالية تعتمد بصفة والرقابة قد يختلف عن تحديدها أل

أساسية على فكرة األصول = االلتزامات + حقوق الملكية

محاسبة التكاليف ال يحكمها إطار محدد من األسس المحاسبية ، حيث العبرة بمنفعة المعلومات ،

. ية المقبولة قبوال عامابينما المحاسبة المالية تعمل وفق مجموعة من المبادئ المحاسب

تعتبر تقارير محاسبة التكاليف تقارير اختيارية تعد لمنفعة اإلدارة ، بخالف تقارير المحاسبة المالية -

. التي تعتبر تقارير إجبارية

تتضمن محاسبة التكاليف بيانات فعلية وتقديرية تعبر عن خطط مستقبلية ، ويقتصر اهتمام المحاسبة

. بيانات الفعلية والتي تعبر عن عمليات تمت في الماضيالمالية على ال

تركز محاسبة التكاليف على التفاصيل بمعنى معلومات عن المنتجات واألنشطة واألقسام ، بينما

. تتعلق معلومات المحاسبة المالية بالمنشأة ككل

ف تقارير المحاسبة المالية ، بخال (تغطي تقارير محاسبة التكاليف فترة زمنية قصيرة ) فترة تكاليفية

. التي تعد عن فترات طويلة تكون في الغالب سنة

المتعلقة بأوجه نشاط (وبيانات كمية ) غير نقدية (تهتم محاسبة التكاليف بالبيانات المالية ) نقدية

ية الوحدة مثل كميات المواد ، عدد العاملين ، ساعات العمل ، في حين ينحصر اهتمام المحاسبة المال

.(بالبيانات المالية ) النقدية

تهدف محاسبة التكاليف إلى مساعدة اإلدارة في التخطيط والرقابة واتخاذ القرارات ، أما المحاسبة

المالية تهدف إلى مساعدة األطراف من خارج إدارة المنشأة على اتخاذ القرارات الرشيدة .

بين المحاسبة المالية ومحاسبة التكاليف التي ويوضح الجدول التالي ملخصا بأهم أوجه االختالف

سبق االشارة اليها:

محاسبة التكاليف المحاسبة المالية م

خدمة المستخدم الخارجي في المقام األول 1

الى جانب خدمة االدارة.

خدمة المستخدم الداخلي فقط.

ال يتم نشر المعلومات التي يتم نشر المعلومات التي توفرها. 2

ا.توفره

تسجيل العمليات المالية والكمية. تسجيل العمليات المالية فقط. 3

معالجة العمليات تتم بصورة معالجة العمليات تتم بصورة اجمالية 4

تفصيلية.

توفير معلومات تاريخية توفير معلومات تاريخية. 5

ومستقبلية.

تركز على دقة المعلومات وقابليتها للتحقق 6

وموضوعيتها.

ز على خاصيتي مالئمة ترك

المعلومات وتوقيتها.

أوجه الروابط:

بالرغم من تعدد أوجه االختالف بين المحاسبة المالية ومحاسبة التكاليف إال أن هناك العديد من

الروابط بينهما، والتي من أهمها ما يلي:


44

أوال بأول حيث تقوم تمد محاسبة التكاليف المحاسبة المالية بإجماليات عناصر التكاليف المختلفة

محاسبة التكاليف بتحليل تلك اإلجماليات وتسجيلها بشكل تفصيلي في سجالت التكاليف.

المحاسبة المساعدة على تحقيق الرقابة على عمليات التسجيل من خالل اجراء مطابقة بين اجماليات

المالية وتفصيالت محاسبة التكاليف.

لفة المنتجات المباعة وكذلك تكلفة المخزون في نهاية توفر محاسبة التكاليف معلومات عن تك

الفترة المالية.

تكلفة واألصل والمصروف والخسارة:العالقة بين ال

يمكن ايضاح العالقة التي تربط بين هذه المصطلحات وذلك على النحو التالي:

الفترة الحالية فان اذا لم تستخدم المنافع التي حصلت عليها المنشأة مقابل تضحيتها بمواردها في -1

تكلفة تلك المنافع تعد بمثابة أصول تظهر ضمن قائمة المركز المالي للمنشأة في نهاية الفترة

المحاسبية كما هو الحال بالنسبة للمتبقي من األصول الثابتة والمخزون.

أما اذا استخدمت تلك المنافع، فان هناك ثالثة احتماالت بشأنها تتمثل فيما يلي: -2

يترتب على استخدام تلك المنافع الحصول على منتجات أو خدمات وأن يتم بيع تلك أن - أ

المنتجات أو الخدمات، في هذه الحالة تتحول تكلفة تلك المنافع الى مصروفات )تكلفة البضاعة

تحمل على االيرادات الناتجة عن عملية البيع. (المباعة

ات صالحة للبيع ولكن لم تتمكن المنشأة أن يتم استخدام تلك المنافع في الحصول على منتج - ب

من بيعها، في هذه الحالة تتحول تكلفة تلك المنافع الى أصول تتمثل في المخزون.

أال يترتب على استخدام تلك المنافع الحصول على ايرادات حالية أو متوقعة كأن تتعرض - ت

ال يمكن المنشأة من تحقيق المنتجات التي يتم انتاجها أو الحصول عليها الى الضياع أو للتلف مما

إيرادات، في هذه الحالة تتحول تكلفة تلك المنافع الى خسارة تحمل على ايرادات الفترة التي حدثت

خاللها تلك الخسارة.

العالقة بين التكلفة واألصل والمصروف والخسارة

التكلفة

تستخدمن ل استخدمت لم تستخدم

إنتاج مفقود أو إنتاج غير مباع إنتاج مباع

تالف

مصروف

ةخسار

أصــــــل

أصـــــل

)مخزون(


45

تعريف التكلفة :

ذات قيمة اقتصادية في سبيل الحصول على سلعة أو خدمة في الحاضر أو المستقبل . تضحية

تبويب عناصر التكاليف:

توجد عدة طرق لتبويب عناصر التكاليف منها :

تبويب عناصر التكاليف بحسب طبيعتها ونوعيتها: -أ

تنقسم إلى :المواد : وهي المستلزمات السلعية أي العناصر الالزمة لتكوين السلعة و -

مواد مباشرة : تدخل في تشكيل السلعة ويمكن تحديد نصيب كل وحدة منتجة -1

منها بدقة . مثال : القماش في صناعة المالبس ، الجلد في صناعة األحذية ،

الخشب في صناعة األثاث .

مواد غير مباشرة : تدخل في تصنيع الوحدة بشكل غير جوهري وال يمكن -2

تجة منها بدقة ، تحيد نصيب الوحدة المن

مثال : الصمغ والمسامير في بعض الصناعات ، الوقود والزيوت

ومواد التشحيم ومواد النظافة .

: وهي عبارة عن األجور التي تدفع للعمال الذين يزاولون العمل (األجور) العمال -

وتنقسم األجور إلى :

ل الذين يعملون على آالت إنتاج الوحدات أو يتولون أجور مباشرة : تمثل أجور العما -1

مهمات تتعلق بالوحدات بحيث يمكن معرفة الزمن الذي يستغرقه أحدهم في مهمته

اإلنتاجية ، مثل أجور النجارين في مصنع لألثاث ، أو الخياطين في مصنع الخياطة .

دة ) ال يعملون مباشرة أجور غير مباشرة : تلك األجور المدفوعة للعاملين في مهام مسان -2

مثل أجور عمال النظافة واإلشراف . (في اإلنتاج

الخدمات األخرى : وهي مصروفات أو نفقات تتعلق بالنشاط اإلنتاجي أو التسويقي أو -

اإلداري ، وتنقسم إلى :

إلنتاج المنتج ،مثل تكلفة خدمات مباشرة : وهي تكلفة الزمة بشكل مباشر -1

التصميمات الهندسية لسلعة معينة ، تكاليف البحوث والتطوير الخاصة بسلعة

أخرى .

(خدمات غير مباشرة : وهي التكاليف المتعلقة بالمصنع)مجموعة المنتجات -2

جار واإلضاءة واالستهالك والتبريد .مثل : تكلفة اإلي

تبويب حسب عالقة عنصر التكلفة بحجم النشاط : وتنقسم إلى :تكاليف متغيرة ، وتكاليف ثابتة-ب

، وتكاليف مختلطة

لى تكاليف مباشرة وتكاليف غير مباشرة حسب عالقة عنصر التكلفة بوحدة النشاط : وتنقسم إ -ج

حسب الوظيفة التي يؤديها عنصر التكلفة : وتنقسم إلى تكاليف إنتاجية ،و تكاليف تسويقية ، -د

وتكاليف إدارية .

أنظمة التكاليف:

: تستخدم في المنشآت التي تنتج أنماطا متباينة من المنتجات . نظام تكاليف األوامر اإلنتاجية -1

حيث تأتي الطلبات إما من داخل المنشأة بهدف التخزين ثم البيع ، أو من خارج المنشأة بناء على

طلبات العمالء . ويتم إثبات تكلفة المواد واألجور والتكاليف الصناعية لالزمة إلنتاج أمر إنتاج معين

من أوامر اإلنتاج في بطاقة تسمى بطاقة التكلفة تأخذ رقما متسلسال هو رقم أمر اإلنتاج أو مجموعة

نفسه ، وتأخذ الشكل التالي:


46

أمثلة على بعض األنشطة اإلنتاجية التي تستخدم نظام األوامر اإلنتاجية :

رش صيانة السيارات ، ورشة صيانة الحاسب اآللي و -

بمواصفات معينة (االتفاق على إنتاج ) أثاث -

اتفاق أحد المكتبات على إنتاج نوع معين من الحقائب المدرسية -

االتفاق مع شركات المقاوالت على بناء عمارة -

المشاغل النسائية -

المعالجة المحاسبية لعناصر التكلفة :

ة أوامر إنتاج تحت التشغيل يمثل أوامر اإلنتاج في المنشأة ويجعل مدين بالمواد حساب مراقب

المباشرة واألجور المباشرة والتكاليف الصناعية غير المباشرة .

المحاسبة عن المواد:

عند شراء المواد فإنها تدخل المخزن بالقيد اآلتي: -1

من حـ/ مراقبة المــواد××

ردينإلى حـ/ المو××

(عند صرف المواد ) مباشرة و غير مباشرة -2

المواد المباشرة تحمل على األمر اإلنتاجي ، أما المواد غير المباشرة تحمل على حساب مراقبة

تكاليف صناعية غير مباشرة بالقيد التالي :

من مذكورين

(حـ/ مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل ) مباشرة ××

(.ص غير مباشرة ) غير مباشرة حـ/مراقبة ت××

إلى حـ/مراقبة مخازن المواد××

تزيد عن الحاجة ، فإنها تعاد إلى المخازن (وإذا كنت المواد المنصرفة ) مباشرة أو غير مباشرة

بالقيد التالي :

من حـ/مراقبة مخازن المواد××

إلى مذكورين


(حـ/مراقبة ت.ص غير مباشرة ) غير مباشرة ××

المحاسـبة األجور:

وانصرافه يوميا ومنها تحدد ساعات يقوم كل عامل بتحرير بطاقة الوقت والتي تثبت حضور العامل

العمل األصلية واإلضافية واألجر المستحق .

وبطاقة الشغلة توضح الوقت الذي قضاه كل عامل من العمال في كل أمر من أوامر اإلنتاج لتحديد

نصيب األمر اإلنتاجي من األجور المباشرة أما الوقت الذي لم يستفد منه أمر إنتاجي معين يعتبر

غير مباشرة ، وكال النوعين من األجور يتم إثباتهما كما يلي: أجور

عند دفع األجور من حـ / مراقبة األجور -1

إجمالي تكاليف صناعية غير مباشرة أجور مواد


47

إلى حـ / النقدية

تحميل األجور : -2

المباشرة على حساب مراقبة إنتاج ،يتم تحميل األجور بعد تحليل األجور إلى مباشر وغير مباشر

تحت التشغيل ، أما األجور غير المباشرة تحمل على مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة بالقيد

التالي :

من مذكورين


(حـ/مراقبة ت.ص غير مباشرة ) غير مباشرة ××

راقبة األجورإلى حـ/م××

التكاليف الصناعية غير المباشرة : -3

يقصد بها التكاليف التي ال تخص أمرا إنتاجيا معينا أو مجموعة معينة من األوامر : مثل تكاليف

اإلضاءة وإيجار المصنع وأجور المشرفين والمالحظين واستهالك اآلالت وتكاليف الزيوت و تشحيم

. اآلالت وراتب مدير المصنع

ويتم إثبات التكاليف بالقيد التالي :

من حـ/مراقبة ت.ص غير مباشرة ××

إلى حـ/ الصندوق أو ابنك أو الدائنون ××

وحيث أن نصيب األمر اإلنتاجي من المصاريف الصناعية غير المباشرة ال يمكن تحديده خالل العام

ألنها ال تخص أمرا معينا و إنما تخص جميع اإلنتاج كما انه ال يمكن معرفة مجموعها إال بعد انتهاء

السنة المالية أو الفترة المحاسبية. لذلك فانه يتم تحميل اإلنتاج بنصيبه من المصاريف الصناعية غير

اء على توقع المصاريف و المباشرة بناء على معدل تحميل يتم حسابه في بداية الفترة المحاسبية بن

معامل تحميل معين كالمواد المباشرة أو األجور المباشرة.

وهو ما يطلق عليه معدل تحميل التكاليف الصناعية .

% من األجور المباشرة 50و معدل التحميل جنيه 10000مثال: بلغت األجور المباشرة

مع إجراء قيد التحميل. (101ألمر )احسبي التكاليف الصناعية غير المباشرة المقدرة ل

النسبة × التكاليف الصناعية غير المباشرة = األجور المباشرة

=10000 ×50 = %5000

من ح/ مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل 5000

ليف صناعية غير مباشرةإلى ح/ مراقبة تكا 5000

المعالجة المحاسبية لفروق تحميل التكاليف الصناعية :

إذا تساوت التكاليف المقدرة بالتكاليف الفعلية ال تجرى أي قيود ، لكن في الواقع العملي يصعب أن

يف الصناعية غير المباشرة الفعلية ، بل تتساوى التكاليف الصناعية غير المباشرة المقدرة مع التكال

الغالب وجود فرق بينهما زيادة أو نقصا . وعليه يتم معالجة الفرق كما يلي :

إذا كانت التكاليف التقديرية أكبر من الفعلية يجرى القيد التالي: - أ

من حـ/ مراقبة التكاليف الصناعية غير المباشرة ××

إلنتاج المباع إلى حـ/ مراقبة ا××


48

إذا كانت التكاليف التقديرية اقل من الفعلية يجرى القيد التالي : - ب

من حـ/ مراقبة اإلنتاج المباع ××

إلى حـ/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة ××

مع مالحظة أن البعض يفضل تحميل الفروق على حساب األرباح والخسائر

مثال :

والتكاليف الصناعية غير المباشرة جنيه 50000يف الصناعية غير المباشرة التقديرية بلغت التكال

.المطلوب : تحيد الفروق و معالجتها . جنيه 45000الفعلية

المعالجة المحاسبية لألوامر المنتهية :

اشرة بعد أن يتم تحميل األمر اإلنتاجي بنصيبه من عناصر التكاليف من مواد مباشرة وأجور مب

فغنه يصبح أمرا إنتاجيا تام الصنع (ونصيبه من التكاليف الصناعية غير المباشرة ) التقديرية

وبالتالي تنقل تكلفته إلى حساب يسمى حساب مراقبة اإلنتاج التام وذلك بالقيد التالي:

من حـ/ مراقبة اإلنتاج التام ××

إلى حـ/ مراقبة اإلنتاج تحت التشغيل ××

ويظهر رصيد حساب مراقبة اإلنتاج التام تكلفة األوامر التي لم تبع أو لم تسلم ألصحابها بعد .

وعندما يتم بيع اإلنتاج أو تسليمه ألصحابه يتم نقل تكلفته من حساب مراقبة اإلنتاج التام على حساب

تالي :مراقبة اإلنتاج المباع بالقيد ال

من حـ/مراقبة اإلنتاج المباع ××

إلى حـ/ مراقبة اإلنتاج التام ××

أو يسلم ألصحابه يجر القيد التالي: (وعندما يباع اإلنتاج ) نقدا أو باألجل

ن من حـ/ الصندوق أو البنك أو المديني××

إلى حـ/ المبيعات ××

عبارة عن مجمل (و الفرق بين حساب المبيعات وحساب مراقبة اإلنتاج المباع ) تكلفة المبيعات

ربح األوامر اإلنتاجية .

( 1مثال : )

للمشلح جنيه 3000مشلح بقيمة بيعية بلغت 1000ورد إلى أحد مصانع المشالح أمر بتصنيع

الواحد وقد كانت البيانات الخاصة بهذا األمر اإلنتاجي كما يلي :

مواد مباشرة جنيه 1100000، منها جنيه 1200000تكلفة المواد - أ

أجور غير مباشرة جنيه 200000، منها جنيه 600000تكلفة األجور - ب

جنيه 50000تكاليف صناعية غير مباشرة أخرى سددت نقدا تبلغ -ج

% من األجور المباشرة . 75التكاليف الصناعية غير المباشرة بمعدل يتم تحميل -د

إذا علمت أن األمر اإلنتاجي فد تم تصنيعه وتسليمه إلى العميل وقبضت قيمته بشيك .

المطلوب:

إعداد بطاقة تكلفة األمر اإلنتاجي -


49

إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم -

حت التشغيل والمباع تصوير حسابي مراقبة اإلنتاج ت -

تحديد مجمل ربح األمر اإلنتاجي -

محاسبة تكلفة المراحل اإلنتاجية

تستخدم تكلفة المراحل اإلنتاجية عندما يتم اإلنتاج على مراحل و كل مرحلة تتم في قسم معين بحيث

لقسم الذي يليه.تعتبر البضاعة أو المنتج تامة بالنسبة لذلك القسم إال أنها تعتبر مادة خام بالنسبة ل

المحاسـبة على تكاليف اإلنتاج:

تحصر تكلفة اإلنتاج في كل مرحلة = مواد مباشرة + أجور مباشرة + ت.ص.غير مباشرة) بناء -1

(على معدل تحميل

و تحمل هذه التكاليف على حـ/ إنتاج تحت التشغيل بالقيد اآلتي:

من حـ/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة......××

/ م. الموادإلى حـ××

تحميل المرحلة بالمواد الخام المستخدمة

من حـ/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة .....××

إلى حـ/م. األجور××

تحميل المرحلة باألجور المباشرة

من حـ/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة ....××

إلى حـ/ م.ت.ص.غير مباشرة××

تحمل المرحلة بنصيبها من م.ص.غير مباشرة

نتهي المنتج في المرحلة يتم نقل تكلفته إلى المرحلة التالية و تعتبر هذه المنتجات تامة في عندما ي -2

المرحلة التي انتهت منها و جزء من التكلفة اإلنتاج في المرحلة التي انتقلت إليها و تثبت بالقيد التالي:

(من حـ/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة )محول إليها××

(تشغيل )مرحلة محول منهاإلى حـ/ إنتاج تحت ال××

نقل تكلفة اإلنتاج من المرحلة.... إلى المرحلة .....

ثم يستمر بتحميل المرحلة الجديدة بالمواد و العمل و م.ص.غير مباشرة الالزمة إلنتاج المنتج. بناء

مرحلة عليه فإن تكلفة اإلنتاج للمرحلة الثانية وما يليها تتضمن تكلفة اإلنتاج المحول إليها من ال

السابقة + التكاليف التي تنفق على المرحلة خالل الفترة المالية

تنتقل تكلفة اإلنتاج التام من المرحلة األخيرة إلى حـ/ م.إنتاج تام بالقيد اآلتي: -3

من حـ/ مراقبة إنتاج تام××

إلى حـ/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة ......××

حـ/م.إنتاج تامنقل تكلفة اإلنتاج التام من مرحلة إلى

تنقل تكلفة اإلنتاج المباع إلى حـ/ تكلفة البضاعة المباعة بالقيد آالتي: -4

(من حـ/ تكلفة البضاعة المباعة ) المتاجرة××

إلى حـ/ م. إنتاج تام××

نقل تكلفة البضاعة المباعة إلى حـ/ تكلفة البضاعة المباعة


50

م من خاللها توصيل ما تنتجه محاسبة التكاليف من تعد قوائم التكاليف إحدى األدوات التي يت

معلومات الى االدارة لمساعدتها على القيام بوظائفها. أي أنها حلقة من حلقات االتصال بين محاسبة

موقع قوائم التكاليف بين كل من التاليالتكاليف وبين االدارة بكافة مستوياتها. ويوضح الشكل

مستوياتها. محاسبة التكاليف واإلدارة بكافة

قوائم التكاليف: حلقة وصل بين محاسبة التكاليف واالدارة

قوائم التكاليف والقوائم المالية: -1

تختلف قوائم التكاليف عن القوائم المالية )قائمة المركز المالي وقائمة الدخل وقائمة التدفقات

لك القوائـــم. فقوائم التكاليف سواء من حيث المستخدميــن، أو من حيث محتـــوى ت (النقدية

تعد فقط لخدمة االدارة بكافة مستوياتها ولذلك فهي ال تنشر، أي أنها ليست متاحـــة ألي

، كما أنها تحتــوى (طرف من األطراف الخارجية )المساهمين/ المستثمرين...الخ

دها على القيام على معلومات تفصيلية لتوضيح الرؤيا أمام االدارة بالصورة التي تساع

بوظائفها بشكل أفضل. وعلى العكس من ذلك، فان القوائم المالية يتم اعدادها أساسا للمستخدم

الخارجي، ولذلك فإنها تنشر حتى تستطيع كافة األطراف الخارجية االطالع عليها، ولهذا

.فإنها تحتوى على معلومات اجمالية حتى ال يمكن للمنافسين االستفادة منها

الرغم من وجود هذه االختالفات بين قوائم التكاليف والقوائم المالية إال أنهما يتشابهان وعلى

في أن كليهما يعد على فترات دورية، إال أن الفترة الزمنية التي تعد عنها قوائم التكاليف عادة

قوائم ما تكون أقصر نسبيا من الفترة الزمنية التي تعد عنها القوائم المالية. فقد يتم اعداد

التكاليف أسبوعيا أو شهريا، باإلضافة إلى أنها تعد في نهاية كل ربع سنة ونصف سنة وسنة.

ويتوقف ذلك على ظروف كل منشأة، وطول دورتها اإلنتاجية، وحاجة اإلدارة لمعلومات

ات ربع سنوية ونصف سنوية وسنوية.التكاليف. أما القوائم المالية فإنها غالبا ما تعد عن فتر

اع قوائم التكاليف:انو -2

قوائم التكاليف المساعدة: 2-1

االدارة بكافة

مستوياتها

محاسبة

التكاليف

قوائم

التكاليف

قوائم التكاليفقوائم التكاليف


51

عبارة عن القوائم التي تعد بغرض توفير بعض المعلومات الالزمة إلعداد قوائم التكاليف

الرئيسية، أي أن مهمة هذه القوائم تجهيز بعض المعلومات الضرورية والتي تساعد على

قوائم التكاليف المساعدة يسبق اعداد اعداد قوائم التكاليف الرئيسية. وبالتالي فان اعداد

القوائم الرئيسية. وكمثال لهذا النوع من القوائم المساعدة سيتم استعراض قائمة تكاليف المواد

المباشرة المستخدمة في االنتاج: ()الخامات

قائمة تكاليف الخامات المستخدمة:

ول على المنتجات النهائية تحتوي هذه القائمة على تكلفة الخامات التي تم استخدامها للحص

خالل الفترة الزمنية التي تعد عنها قوائم التكاليف الرئيسية. وتتخذ هذه القائمة الشكل التالي:

بيــــــــان جنيه التكاليف بال

إجمالي تفصيلي

تكلفة الخامات المشتراة خالل الفترة

× صافي تكلفة مشتريات الخامات*

× خاماتمصاريف نقل مشتريات ال

× مصارف شحن مشتريات الخامات

× مصارف التأمين على الخامات المشتراة

× رسوم جمركية على الخامات المشتراة

× عمولة شراء الخامات

×× (1تكلفة الخامات المشتراة خالل الفترة )

×× (2+ تكلفة مخزون الخامات أول الفترة )

ستخدام خالل اجمالي تكلفة الخامات المتاحة لال

(3الفترة )

×××

()××× (4تكلفة مخزون الخامات آخر الفترة ) -

××× (5تكلفة الخامات المباشرة المستخدمة خالل الفترة )

مردودات ومسموحات –* صافي تكلفة مشتريات الخامات = ثمن شراء الخامات

المشتريات

قائمة تكاليف الخامات المستخدمة خالل الفترة

استعراض محتويات القائمة السابقة يتضح ما يلي:من

تحتوي القائمة على خانتين رئيستين تخصص الخانة األولى لبيان عناصر التكلفة التي -1

تدخل في تحديد تكلفة الخامات المستخدمة خالل الفترة. أما الخانة الثانية فيدرج بها


52

انتين فرعيتين تخصص األولى تكاليف تلك العناصر، وتنقسم الخانة الثانية بدورها الى خ

منها للتفاصيل وتخصص الخانة األخيرة لإلجماليات.

العنصر األول لتحديد تكلفة الخامات المستخدمة هو تكلفة الخامات المشتراة خالل الفترة -2

التي تعد عنها القائمة، وهي عبارة عن تكلفة المشتريات من واقع فاتورة الشراء والتي

ريف التي تتفق على عملية الشراء ابتداء من تاريخ الشراء يضاف اليها كافة المصا

وحتى تاريخ دخول الخامات المشتراة الى مخازن المنشأة.

من الطبيعي أن تختلف تكلفة الخامات المشتراة عن تكلفة الخامات المستخدمة ألنه ليس -3

نهاية كل ما يتم شراؤه يتم استخدامه حيث قد يتبقى جزء من الخامات في المخازن في

الفترة لضمان استمرار تنفيذ األنشطة ولمواجهة أي تأخير قد يحدث في عملية توريد

الخامات الى المخازن.

وغالبا ما تعتمد معظم المنشآت عند صرف الخامات لإلنتاج على طريقة "الداخل أوال

خارج أو ال" أي أن ما يرد الى المخازن أوال يصرف لإلنتاج أوال. لذلك فان تكلفة

تضاف الى تكاليف الخامات المشتراة خالل (2لخامات الموجودة بالمخازن أول الفترة )ا

، على أن يتم (3للوصول الى تكاليف الخامات القابلة لالستخدام خالل الفترة ) (1الفترة )

للوصول الى تكلفة الخامات (4طرح تكلفة ما يتبقى بالمخازن من خامات آخر الفترة )

.(5اج خالل الفترة )المستخدمة في االنت

يمكن الوصول الى تكلفة الخامات المستخدمة خالل الفترة باستخدام المعادلة التالية: -4

تكلفة الخامات

المستخدمة خالل

الفترة=


المشتراة خالل

الفترة+

تكلفة مخزون

الخامات أول

الفترة-

تكلفة مخزون

الخامات آخر الفترة

1 + 2 - 3

:(1مثال )

الصناعية خالل شهر سبتمبر ايجوثفيما يلي بعض البيانات المستخرجة من سجالت شركة

2016:

6,000 -مسموحات مشتريات خامات جنيه 4,000 -مشتريات خامات جنيه 320,000

-امات مصاريف نقل مشتريات خ جنيه 15,000 -مردودات مشتريات خامات جنيه

رسوم جمركية على جنيه 55,000 -مصاريف شحن الخامات المشتراة جنيه 25,000

عمولة مشتريات خامات، فاذا كانت: جنيه 5,000 -الخامات المشتراة

.جنيه 80,000تكلفة مخزون الخامات أول الشهر -1


53

.جنيه 100,000تكلفة مخزون الخامات آخر الشهر -2

.2016يف الخامات المستخدمة خالل شهر سبتمبر المطلوب: اعداد قائمة تكال

الحل:

على النحو 2016يتم اعداد قائمة تكاليف الخامات المستخدمة خالل شهر سبتمبر -1

التالي:

الصناعية ايجوث شركة

2016قائمة تكاليف الخامات المستخدمة خالل شهر سبتمبر



الخامات المشتراة خالل الفترة: تكلفة

310,000 صافي تكلفة مشتريات الخامات*

15,000 مصاريف نقل مشتريات الخامات

25,000 مصارف شحن خامات المشتراة

10,000 مصارف التأمين على الخامات المشتراة

55,000 رسوم جمركية على الخامات المشتراة

5,000 عمولة شراء الخامات

420,000 كلفة الخامات المشتراة خالل الفترة ت

80,000 يضاف: تكلفة مخزون الخامات أول الشهر

500,000 تكلفة الخامات القابلة لالستخدام خالل الشهر

يطرح:

100,000 تكلفة مخزون الخامات آخر الشهر

400,000 تكلفة المواد المباشرة المستخدمة خالل الشهر

310,000= (6,000+ 4,000) – 320,000لفة مشتريات الخامات = * صافي تك

جنيه

قوائم التكاليف الرئيسية: 2-2


54

هي عبارة عن القوائم األساسية التي تحتوي على معلومات التكاليف التي تحتاج اليها

االدارة لمساعدتها على القيام بوظائفها، وتتضمن العديد من القوائم ومن أهمها ما يلي:

ئمة التكاليف لإلنتاج التام خالل الفترة:قا - أ

تتضمن هذه القائمة كافة التكاليف التي يتم انفاقها للحصول على االنتاج التام خالل

فترة تكاليف معينة. والهدف األساسي من اعداد هذه القائمة هو الوصول الى

عنها القائمة. التكاليف الصناعية للوحدات التي تم انتاجها خالل الفترة المعدة

نموذج لقائمة التكاليف لإلنتاج التام خالل الفترة. ل التاليويوضح الشك

جنيه التكاليف بال بيــــــــان


×× مواد مباشرة

×× أجور مباشرة

×× Prime Costتكلفة أساسية

تكاليف غير مباشرة:

مواد غير مباشرة:

×× مهمات

×× حومزيوت وش

×× وقود وقطع غيار

×× أجورغير مباشرة:

×× رواتب المشرفين والمالحظين

×× أجور عمال الصيانة

×× أجور عمال مناولة المواد

×× تكاليف أخرى غير مباشرة:

×× استهالك آالت ومباني المصنع

×× ايجار المصنع

×× قوى محركة

×× تأمين على المصنع

×× ومياهكهرباء

××

×× اجمالي التكاليف المتكبدة خالل الفترة

يضاف:

×× تكاليف مخزون االنتاج تحت التشغيل أول الفترة

×× اجمالي التكاليف لالنتاج تحت التشغيل خالل الفترة

يطرح:

()×× تكاليف مخزون االنتاج تحت التشغيل أو الفترة.

×× خالل الفترة (النتاج التامتكاليف الوحدات المنتجة )ل

قائمة تكاليف لالنتاج التام


55

قائمة التكاليف لإلنتاج المباع: -ب

ولتحديد تكلفة االنتاج التام المباع يمكن استكمال القائمة السابقة على النحو التالي:



×× الفترةتكاليف الوحدات المنتجة خالل

يضاف:

×× تكاليف مخزون االنتاج التام أول الفترة

×× تكلفة االنتاج التام المتاح للبيع

يطرح:

()×× تكاليف مخزون االنتاج التام آخر الفترة

×× تكاليف الوحدات المباعة خالل الفترة

ف للوحدات المباعة خالل الفترة قائمة التكالي

محتويات القائمتين السابقتين يتضح ما يلي:ومن استعراض

يتم احتساب اجمالي التكاليف خالل الفترة التي تعد عنها القائمة باستخدام المعادلة التالية: -1

اجمالي التكاليف

المصروفة خالل

الفترة

=


+ المباشرة

تكلفة األجور

× المباشرة

تكلفة الخدمات

)تكاليف صناعية

(غير مباشرة

يتم احتساب تكاليف االنتاج التام خالل الفترة باستخدام المعادلة التالية: -2

تكلفة الوحدات

= المنتجة خالل الفترة

اجمالي التكاليف

+ خالل الفترة

تكلفة االنتاج تحت

التشغيل أول

الفترة

-

تكلفة االنتاج تحت

التشغيل آخر الفترة

الفترة تمثل تكلفة الوحدات التي لم يكتمل تكلفة مخزون االنتاج تحت التشغيل أول

انتاجها خالل الفترة السابقة وتحتاج الى استكمال خالل الفترة الحالية حتى تصبح

تطبيقا الستخدام طريقة "الداخل أو خارج أوال" في عمليات اإلنتاج، –وحدات تامة

، أما تكلفة مخزون حيث يتم االنتهاء أوال من استكمال االنتاج تحت التشغيل أول الفترة

االنتاج تحت التشغيل آخر الفترة فإنها تطرح، ألن تلك الوحدات لم تساهم في الحصول

على وحدات منتجة بشكل تام خالل الفترة الحالية ولكن سوف يتم استكمالها خالل الفترة

القادمة.

:يتم احتساب تكاليف الوحدات المباعة خالل الفترة باستخدام المعادلة التالية -3


= المباعة خالل الفترة


المنتجة خالل

الفترة

+

تكلفة االنتاج التام

أول الفترة-

تكلفة االنتاج التام

آخر الفترة


56

التي تمثل –يالحظ في المعادلة السابقة إضافة تكلفة مخزون اإلنتاج التام أول الفترة

وذلك تطبيقا الستخدام –بيعها حتى نهاية الفترة السابقة تكلفة الوحدات التامة التي لم يتم

طريقة "الداخل أو خارج أوال" في عمليات البيع، حيث يتم أوال بيع الوحدات التامة

الموجودة بالمخازن أول الفترة ثم يلي ذلك بيع الوحدات التامة المنتجة خالل الفترة

ترة فإنها تطرح ألن هذا المخزون يمثل الحالية، أما تكلفة مخزون اإلنتاج التام آخر الف

وحدات لم يتم بيعها خالل الفترة الحالية ولكنها ستباع خالل الفترة القادمة، وبالتالي فان

تكاليفها تحمل على الفترة التي ستباع خاللها.

:(قائمة األرباح والخسائر )قائمة الدخل -ج

و صافي الخسارة الناتج عن مزاولة الهدف من إعداد هذه القائمة هو تحديد صافي الربح أ

المنشأة ألنشطتها خالل فترة معينة. وتختلف هذه القائمة عن القوائم السابقة في أنها

تحتوي على اإليرادات والتكاليف المتعلقة بالفترة التي تعد عنها القائمة، بينما تحتوي

وذجا لقائمة األرباح نمالتالي القوائم السابقة على عناصر تكاليفية فقط، ويوضح الشكل

أو الخسائر أو قائمة الدخل.



×× ايراد المبيعات

يخصم:

()×× تكلفة الوحدات المباعة

×× (مجمل الربح/ )الخسارة

()×× يخصم: المصروفات االدارية والتسويقية

×× (أو من العملياتالعادية ) (صافي الربح/ )الخسارة

×× + ايرادات أخرى

×× ()×× مصروفات أخرى -

×× (صافي الربح/ )الخسارة

(قائمة األرباح أو الخسائر )قائمة الدخل

يتضح من القائمة السابقة ما يلي:

يمثل الفرق بين إيراد المبيعات الذي حققته المنشأة خالل (إن مجمل الربح )أو الخسارة -1

ن التكلفة التي تكبدنها في سبيل الحصول على تلك اإليرادات وبالتالي يتم تحديد الفترة وبي

باستخدام المعادلة التالية: (مجمل الربح/ )الخسارة تكلفة الوحدات المباعة –بيعات = ايراد الم (مجمل الربح )الخسارة


57

وبين (ارةالعادية يمثل الفرق بين مجمل الربح/ )الخس (إن صافي الربح )الخسارة -2

المصروفات اإلدارية والتسويقية الخاصة بالفترة التي تعد عنها القائمة، ويتم حساب صافي

العادية باستخدام المعادلة التالية: (الربح/ )الخسارة ة بالفترةالمصروفات االدارية والتسويقية الخاص –العادي = مجمل الربح (صافي الربح )الخسارة

العادي صافي ربح أو خسارة العمليات أو (الربح/ )الخسارة ويطلق البعض على صافي

التشغيل.

النهائي يتم التوصل إليه بعد أخذ اإليرادات والمصروفات (إن صافي الربح/ )أو الخسارة -3

العرضية األخرى في االعتبار.

حاالت عملية محلولة:

الحالة األولى:

ليمانية للمنتجات المعدنية خالل شهر أكتوبر فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت شركة الس

2016:

.جنيه 450,000تكاليف الخامات المباشرة المستخدمة خالل الشهر -1

و جنيه 300,000تكاليف األجور المباشرة، والتكاليف غير المباشرة خالل الشهر -2

على التوالي. جنيه 100,000

على التوالي. 100,000و جنيه 200,000تكاليف التسويق والتكاليف اإلدارية -3

جنيه 60,000و جنيه 30,000تكاليف مخزون اإلنتاج تحت التشغيل أول وآخر الشهر -4

على التوالي.

.جنيه 80,000تكاليف مخزون اإلنتاج التام أول الشهر -5

وحدة. 82,000عدد وحدات اإلنتاج التام خالل الشهر -6

وحدة. 10,000عدد وحدات مخزون اإلنتاج التام آخر الشهر -7

وحدة. 8,000عدد وحدات مخزون اإلنتاج التام أول الشهر -8

.جنيه 15سعر الوحدة المباعة خالل الشهر -9

على التوالي. 10,000و جنيه 30,000اإليرادات والمصروفات األخرى -10

والمطلوب:

.2016إعداد قائمة تكاليف الوحدات المباعة خالل شهر أكتوبر عام -1

.2016عن شهر أكتوبر عام (رباح أو الخسائر )قائمة الدخلإعداد قائمة األ -2

بيان مدى اختالف معالجة التكاليف اإلنتاجية عن معالجة التكاليف التسويقية واإلدارية. -3

الحل:

:2016قائمة تكاليف الوحدات المباعة خالل شهر أكتوبر -1

جنيه التكاليف بال بيــــــــان


58


450,000 مواد مباشرة

300,000 أجور مباشرة

750,000 (Cost Primeتكلفة أولية )أساسية

100,000 تكاليف غير مباشرة

850,000 اجمالي التكاليف خالل الفترة

يضاف: تكاليف االنتاج تحت التشغيل أول

الفترة

30,000

اجمالي تكلفة االنتاج تحت التشغيل خالل

الفترة

880,000

(60,000) تكاليف االنتاج تحت التشغيل آخرالفترة يطرح:

820,000 تكاليف الوحدات المنتجة خالل الفترة


80,000 تكاليف مخزون االنتاج التام أول الفترة يضاف:

900,000 تكلفة االنتاج التام المتاح للبيع

ن االنتاج التام آخر الفترة يطرح: تكاليف مخزو

*

(100,000)


:تم تحديد تكاليف مخزون اإلنتاج التام آخر الشهر بإتباع الخطوات التالية

احتساب متوسط تكلفة الوحدة المنتجة خالل الشهر باستخدام المعادلة التالية: - أ

جة خالل متوسط تكلفة الوحدة المنت

الفترة =

اجمالي تكاليف الوحدات المنتجة

خالل الفترة

عدد الوحدات المنتجة خالل الفترة

يستخدم متوسط تكلفة الوحدة المنتجة خالل الشهر في حساب تكلفة مخزون اإلنتاج - ب

التام آخر الشهر باستخدام المعادلة التالية:

تكلفة مخزون االنتاج

= التام آخر الفترةدد وحدات مخزون ع

× االنتاج التام آخر الفترة متوسط تكلفة الوحدة

المنتجة خالل الفترة

ويقوم االحتساب على أساس إن مخزون اإلنتاج التام آخر الفترة هو من بين الوحدات

المنتجة خالل نفس الفترة وذلك بافتراض أن المنشأة تتبع طريقة "الداخل أو ال خارج

دات التي تقوم بإنتاجها حيث يتم أوال بيع الوحدات التامة الموجودة أوال" عند بيع الوح

دات التامة المنتجة خالل الفترة.بالمخازن أو الفترة ثم يلي ذلك بيع الوح

.جنيه 100,000= 10× 10,000تكلفة مخزون اإلنتاج التام آخر الفترة = *


59

النحو التالي:على 2016يتم إعداد قائمة الدخل المتعلقة بشهر أكتوبر -2



1,200,000 ايراد المبيعات

(800,000) تكلفة الوحدات المباعة يخصم:

400,000 مجمل الربح

يخصم:

200,000 المصروفات التسويقية

(300,000) 100,000 المصروفات االدارية

100,000 (العمليات صافي الربح العادي )صافي ربح

30,000 االيرادات األخرى يضاف:

يخصم:

(10,000) المصروفات األخرى

120,000 صافي الربح

من خالل إتباع 2016وقد تم احتساب إيراد المبيعات الذي تحقق خالل شهر أكتوبر

الخطوات التالية:

المعادلة التالية:احتساب عدد الوحدات المباعة خالل الشهر وذلك باستخدام - أ

عدد الوحدات المباعة

= خالل الفترةكمية مخزون االنتاج

+ التام أول الفترةكمية الوحدات التامة

- المنتجة خالل الفترة كمية مخزون االنتاج

التام آخر الفترة

= 10,000 – 82,000+ 8,000كمية الوحدات المباعة خالل شهر أكتوبر = -

وحدة. 80,000

إيراد المبيعات خالل الشهر وذلك باستخدام المعادلة التالية: احتساب - ب

سعر بيع الوحدة× عة خالل الفترة ايرادات المبيعات = كمية الوحدات المبا

.جنيه 1,200,000= 15× 80,000إيراد المبيعات خالل شهر أكتوبر = -

الحالة الثانية:

ى المنشآت الصناعية عن فترة التكاليف فيما يلي بعض البيانات المستخرجة من سجالت احد

:2016الثانية لسنة

المبلغ أو مسلسل

الوحدات

أرصدة وعمليات


60

مخزون المواد والمهمات أول المدة 50,000 1

مخزون المواد والمهمات آخر الفترة 15,000 2

صافي مشتريات المواد والمهمات 85,000 3

صرفة من مخزن من (مهمات صناعية )غير مباشرة 20,000 4

المواد والمهمات

أجور عمال االنتاج 60,000 5

وقت ضائع طبيعي 10,000 6

تكاليف صناعية غير مباشرة أخرى 20,000 7

وحدات منتجة خالل الفترة 20,000 8

جنيه 20وحدات مباعة خالل الفترة )سعر البيع 15,000 9

(للوحدة

الفترة تكلفة وحدات تحت التشغيل آخر 30,000 10

تكلفة وحدات تحت التشغيل أول الفترة - 11

وحدات تامة أول الفترة - 12

مصروفات ادارية وتسويقية 40,000 13

رواتب المالحظين 20,000 14

المطلوب:

إعداد قائمة التكاليف لإلنتاج المباع. -1

إعداد قائمة الدخل. -2

الحل:

:اإلنتاج وذلك كما يلي يجب أوال تحديد المواد المباشرة المستخدمة في -

رصيد مخزون المواد المباشرة وغير المباشرة أول

الفترة

50,000

85,000 + مشتريات المواد والمهمات

تكلفة المواد المباشرة وغير المباشرة المتاحة

لالستخدام

135,000

مخزون المواد المباشرة وغير المباشرة آخر -

الفترة

(15,000)

120,000 ة وغير المباشرة المستخدمةالمواد المباشر

(20,000) (مواد غير مباشرة مستخدمة )منصرفة -

100,000 المواد المباشرة المستخدمة

قائمة التكاليف الصناعية للوحدات المباعة خالل فترة التكاليف الثانية: -1


61



100,000 مواد مباشرة

60,000 (أجور مباشرة )أجورعمال االنتاج

160,000 تكلفة أولية

تكاليف غير مباشرة:

20,000 مواد غير مباشرة

20,000 رواتب المالحظين

20,000 تكاليف غير مباشرة أخرى

10,000 وقت ضائع طبيعي

230,000 اجمالي التكاليف خالل الفترة

- تشغيل أول الفترةيضاف:تكلفة االنتاج تحت ال

210,000 تكلفة االنتاج تحت التشغيل خالل الفترة

(30,000) يخصم: تكلفة االنتاج تحت التشغيل آخرالفترة

200,000 تكلفة الوحدات المنتجة خالل الفترة

200,000 تكلفة الوحدات المنتجة خالل الفترة

- تكلفة مخزون االنتاج التام أول الفترة يضاف:

200,000 تكلفة االنتاج التام المتاح للبيع

تكلفة مخزون االنتاج التام آخر الفترة يخصم:

÷ 200,000× )وحدة 5,000

20,000)

(50,000)

150,000 تكلفة الوحدات المباعة خالل الفترة

وات التالية:من خالل إتباع الخط تم احتساب تكلفة مخزون اإلنتاج التام آخر الشهر

متوسط تكلفة الوحدة المنتجة خالل - أ

الفترة الثانية =

/الوحدةجنيه 10= 200,000

20,000

.جنيه 50,000= 10× وحدة 5,000تكلفة مخزون اإلنتاج التام آخر الفترة = - ب

عن فترة التكاليف الثانية: (قائمة األرباح أو الخسائر )قائمة الدخل -2

بيــــــــان جنيه بال التكاليف


300,000 إيراد المبيعات

(150,000) تكاليف الوحدات المباعة يخصم:

150,000 مجمل الربح

(40,000) المصروفات اإلدارية والتسويقية يخصم:

110,000 (صافي الربح العادي/ )صافي ربح العمليات


62

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

......................................................................................................


63

اإلنفا السياحى

انواع التكاليف السياحية

وظائف المنشأة واألشكال القانونية للمشروعات

الباب الثاني

الفصـل

األول


64

أوال: المقصود باإلنفا السياحى:

ولية يعتبر اإلنفا السياحى كما عرفته المنظمات السيياحية الدوليية هيو كيل إنفيا ييتم داخيل الد

المضيييفة يييتم بواسييطة السييائحين أنفسييهم مثييل اإلنفييا علييى الخييدمات المختلفيية كخييدمات اإلقاميية

الفندقيييية واألطعمييية والمشيييروبات ووسيييائل االنتقيييال اليييداخلى والميييزارات واليييرحالت السيييياحية

والمشتريات المختلفة إلى غير ذلك من األوجه المتعددة لإلنفا السياحى.

السياحى: ثانيا: وسائل اإلنفا

تختلف وسائل اإلنفا السياحى تبعا لعدد من العوامل الهامة أهمها:

الهدف من الزيارة أى النمط المستهدف. -أ

جنسية السائح وطريقة إنفاقه وعاداته الشرائية وحجم العملة التى يحملها معه عند قدومه. -ب

لنقدى بهذه الدولة.مدة الزيارة التى يقوم بها السائح للدولة المضيفة وطريقة التعامل ا -ج

ثقافة السائحين ومستوى تطلعاتهم وحجم مشترياتهم السياحية. -د

مستوى السلع والخدمات السياحية بالدولة. -ه

مستوى األسعار فى الدولة المضيفة. -و

تنوع وسائل الترفيه. -ز

وتتكون وسائل اإلنفا من:

النقد األجنبى: -1

معييه أثنياء دخييول الدوليية المضيييفة بعييد يقصيد بييه حجييم العمليية األجنبيية التييى يحضييرها السييائح

إثباتها فى اإلقرار الجمركى الخاص بذلك ويمكن تغييرهيا بعملية الدولية مين البنيوع المعتميدة سيواء

فى موانى الدولة الجوية والبحرية أو من البنوع الرسمية الموجودة داخل الدولة.

:Travel Checkالشيكات السياحية -2

ثر الوسائل استخداما لإلنفا السيياحى وتصيدرها المؤسسيات الماليية تعتبر هذه الوسيلة من أك

والسياحية فى الدول المختلفة وتبيعها فى مكاتبها وفى البنوع والموانى الجويية والبحريية ومكاتيب

السكك الحديدية... الخ والشيك السياحى هو عبارة عين أمير لليدفع موقيع علييه مين أحيد المسيئولين

وغيرها. (الوكالء مثل )شركة أمريكان اكسبريسبالشركة لصالح أحد

أمر التبادل: -3

ال يختلف من حيث الهدف عن الشيك السياحى إال أنه يختلف من حيث الشكل حييث تزييد قيمتيه

عن الشيك كما أن لونه يختلف عن الشيك السياحى.

خطاب االعتماد السياحى: -4

الغ كبيرة عند زيارتيه أكثير مين دولية وذليك يستخدم هذا الخطاب فى حالة رغبة السائح لنقل مب

بعملة بلده ثم يجرى التحويالت الالزمة منه إلى العملة التى يريدها حسب حاجتيه فيى كيل دولية وإذا

كييان متجهييا لدوليية واحييدة فهنييه يمكنييه شييراء خطيياب اعتميياد مقومييا بعمليية الدوليية التييى يرغييب فييى

زيارتها.

السياحى اإلنفا


65

الحواالت البريدية: -5

نموذج خاص بواسيطة المرسيل موضيح بيه بيانيات المرسيل إلييه وقيمية المبليغ ويتم ذلك بملء

وهذا النظام متبع فى كثير من دول العالم.

الحواالت السريعة أو البرقية: -6

تتم هذه الحواالت برقيا وتفضل هيذه الحيواالت تفادييا الخيتالف سيعر الصيرف وتقيوم كثيير مين

. ويالحظ أن السائح يمكنه أن يستخدم طريقة أو أكثير مين الوكاالت السياحية بالتعامل فى هذا النوع

الطر السابقة لإلنفا السياحى داخل دولة الزيارة.

بطاقات االئتمان: -7

تعتبر هذه البطاقات من أحدث الوسائل المسيتخدمة فيى اإلنفيا باليدول المختلفية لميا تتمتيع بيه

امييل بهييا وعييدم اللجييوء إلييى االحتفيياظ ميين مزايييا عديييدة فأصييبحت منتشييرة بشييكل كبييير لسييهولة التع

بمبالغ نقدية كبيرة أثناء الرحلة السياحية.

ثالثا: عناصر توزيع اإلنفا :

اإلنفا السياحى ليس موحدا فى كافة الدول السياحية ولكنه يختليف مين دولية إليى أخيرى تبعيا

لعوامل ومتغيرات كثيرة أهمها:

السياحية.اختالف األنماط السلوكية للشرائح السوقية -

اختالف عناصر الجذب السياحى فى كل دولة عن الدول األخرى. -

اختالف المعالم والمقومات والمغريات السياحية بين الدول المختلفة. -

تنوع الخدمات السياحية ووسائل الترفيه فى دولة الزيارة. -

ختلفة.التفاوت السعرى فى أسعار الخدمات التسهيالت السياحية بين الدول السياحية الم -

اختالف تكلفة النقل اليدولى بيين اليدول المصيدرة للسيائحين والمسيتقبلة لهيم ويتوقيف ذليك -

–على المسافة بين الدولة المضيفة وأسيوا السيائحين ووسييلة النقيل المسيتخدمة )بريية

.(جوية –بحرية

القدرة المالية للسائحين وثقافاتهم. -

مصيير أن السييائح القييادم إلييى مصيير يقييوم أظهييرت بعييض الدراسييات السييياحية التييى أجريييت فييى

بتوزيع بنود إنفاقه المختلفة خالل الفترة التى يقضيها بها كما أشرنا سابقا على األوجه التالية:

%45 اإلقامة بوسائل اإلقامة الفندقية

%20 (اإلعاشة )األكل والمشروبات

%15 التنقالت الداخلية والرحالت

%10 السلع السياحيةالمشتريات الخاصة والعاديات و

%5 وسائل التسلية والترفيه

%5 إنفا فى اوجه أخرى متنوعة

يالحظ أن توزيع بنود اإلنفا السياحى تختلف من دولة إلى أخرى فاإلقامية الفندقيية فيى مصير

تستحوذ على نسبة كبيرة بين البنود األخرى ولكنها تقل عين مثيالتهيا فيى دول البحير المتوسيط أميا

عاشة فهنها تقل بمقدار الضعف عين اإلقامية الفندقيية كميا أنهيا أيضيا تقيل عين مثيالتهيا فيى نسبة اإل

دول البحر المتوسط مما يدل على وجود مشيكلة فيى اإلقامية الفندقيية تتمثيل فيى عيدم تيوافر وسيائل

اإلقامة ذات المستوى المتوسط والمحدود.


66

ياحى تسييتحوذ علييى نصيييب لهييا ميين وممييا هييو جييدير بالييذكر أن األوجييه المختلفيية لإلنفييا السيي

ميزانييية السييائح يختلييف بيياختالف المسييتوى االجتميياعى والثقييافى واالقتصييادى للسييائح لييذلك فهنييه

يصبح من الصعب الوصول إلى قاعدة عامية لتوزييع بنيود اإلنفيا السيياحى ألنيه يخضيع كميا سيبق

أن بنييود هييذا اإلنفييا اإلشييارة إلييى عوامييل كثيييرة ومتعييددة ولكيين فييى نفييس الوقييت يمكيين القييول بيي

وتوزيعها بنسب معينة بين السائحين يمكن تحديدها عند اختالف نوع الرحلة التى يقوم بها السيائح

إلى دولة الزيارة لالعتبار التالى:

تمشيييا مييع المنطييق يتضييح أن إنفييا سييائحى الييرحالت الشيياملة يختلييف ميين حيييث توزيييع بنييود

سييائحى المجموعييات يييدفعون مبييالغ محييددة لشييركات اإلنفييا عيين سييائحى الييرحالت الفردييية ألن

ووكاالت السياحة والسفر الموجيودة فيى دولهيم التيى تقيوم بتنظييم اليرحالت السيياحية التيى تشيتمل

على مختلف الخدمات المقدمة لهم كاإلقامة والنقل واإلعاشة والمزارات السياحية إلى غير ذليك وال

والهيدايا التذكاريية وغالبيا ميا تكيون محيدودة بنسيبة معينية يبقى أمام السائح إال المصاريف النثرية

يضعها كل سائح تبعا لظروفه الخاصية أميا سيائحى اليرحالت الفرديية فيال يتمتعيون بمزاييا اليرحالت

الشاملة.

خامسا: كيفية الوصول إلى متوسط اإلنفا اليومى:

ائح من خالل اآلتى:يمكن الوصول إلى اقرب رقم واقعى ممكن لمتوسط اإلنفا اليومى للس

القيييام بدراسيية لإلحصيياءات الفندقييية لمعرفيية مجمييوع الليييالى السييياحية فييى كييل فنييد ميين -1

الفناد الموجودة تبعا لمستوياتهم المختلفة.

تصنيف اإلحصاءات السابقة تبعيا لكيل جنسيية داخيل كيل مسيتوى مين المسيتويات الفندقيية -2

تماعيا وحضاريا واقتصاديا.وذلك لتجميع الجنسيات المتقاربة ثقافيا واج

تخصيص كل شريحة من الشرائح السياحية التى تم تحديدها فى المرحلة السابقة لمستوى -3

فنييدقى معييين فالسييائحون األمريكييان مييثال يوضييعون فييى الشييريحة التييى تقيييم بالفنيياد ذات

ن الخمس نجوم واألوروبيون فى شريحة الفناد األربع نجوم وهكذا يتم وضع كل شريحة م

هذه الشرائح فى المستوى الفندقى الذى تفضله وهكذا مما يساعد فى تحديد متوسط اإلنفيا

اليومى لكل شريحة بوجه خاص ولجميع السائحين بشكل عام.

كييذلك يمكيين الوصييول إلييى متوسييط اإلنفييا اليييومى للسييائح ميين خييالل االستقصيياءات التييى -4

ات ووكيياالت السييياحة والسييفر توجييه إليييه فييى أميياكن تواجييده وكييذلك الموجهيية إلييى شييرك

والفناد ومحال بيع الهدايا والتذكارات السيياحية والمحيال العامية وشيركات النقيل السيياحى

فميين خييالل هييذه البيانييات التييى يييتم الحصييول عليهييا ميين مصييادرها المختلفيية وتحليلهييا يمكيين

ل السياحية.االسترشاد بها لتحديد متوسط اإلنفا اليومى للسائحين فى أى دولة من الدو

-:هى أنواع االيرادات فى شركات السياحة

عمولة متحصل عليها من حجز التذاكر لصالح شركات الطيران ويخصص لها حساب باسم

عمولة الطيران

انواع التكاليف السياحية


67

عمولة متحصل عليها من حجز التذاكر لصالح شركات البواخر ويخصص لها حساب باسم

عمولة البواخر

خارجية وهى نوعان ايرادات من رحالت سياحة :-

ايرادات من رحالت سياحة االثار والمعالم السياحية -ا

ايرادات من رحالت السياحة الدينية -ب

ايرادات من رحلة أداء فريضة الحج -

ت أداء العمرات على مدار العامايرادات من رحال -

ايرادات من رحالت سياحة داخلية لزيارة اثار االقليم ومعالمه السياحية

أما بالنسبة للتكاليف فى شركات السياحة فهى عبارة عن التكاليف التى تتحملها هذه الشركات وتكون

-: مقابلة لكل بند من بنود االيرادات السابقة ومنها على سبيل المثال

مبالغ سنوية أو حسب االشتراك تدفع لصالح شركات الطيران مقابل تخصيص حصة تذاكر

الطيران

مبالغ سنوية أو حسب االشتراك تدفع لصالح شركات البواخر مقابل تخصيص حصة

تذاكرالبواخر

تكاليف رحالت سياحة خارجية وهى نوعان :-

والمعالم السياحية تكاليف رحالت سياحة االثار -ا

تكاليف رحالت السياحة الدينية -ب

تكاليف رحلة أداء فريضة الحج -

تكاليف رحالت أداء العمرات على مدار العام -

اثار االقليم ومعالمه السياحيةتكاليف رحالت سياحة داخلية لزيارة

وتتنوع هذه التكاليف مابين مصاريف حجز فنادق وحجز اوتوبيسات سياحية وانتقاالت أثناء الرحلة

ومرتبات تقدم للسياح مثل الوجبات الغذائية والهدايا منذ بدايتها وحتى عودتها ومزايا أخرى قد

المشرفين على الرحلة وخالفه

العملة الناجم عن تحويل العملة والتعامل بعملة البلد المضيف ) كنت أعتبر هذا هذا بخالف فرق سعر

. البند من التكاليف التى تتكبدها شركات السياحة أثناء مباشرتها عملها برحالت سياحة خارجية

تكون هذا طبعا كله بخالاف المصاريف العمومية واالدارية العادية التى تتحملها المنشأة السياحية و *

وايجارات مقرات الشركة أجور موظفى االدارة الزمة وضرورية من أجل مزاولة نشاطها مثل

واالنتقاالت الداخلية ومصاريف الضيافة واالستقبال ومصاريف المركبات والسيارات ملك المنشأة

ومصاريف النظافة واالدوات الكتابية والمطبوعات ومصاريف الدعاية واالعالن واالشتراكات

وخالفه السنوية فى جمعيات وجهات رقابية ورسوم البريد والدمغة

هذا طبعا بخالف بند المصروفات والعموالت البنكية كبند اخر مستقل مرتبط بتعامالت المنشأة من *

خالل حساباتها المختلفة فى البنوك

المحاسبة والرقابة على التكاليف


68

المستلزمات السلعية. المحاسبة والرقابة على تكلفة -1

المحاسبة والرقابة على تكلفة األجور. -2

المحاسبة والرقابة على عنصر المستلزمات السلعية: -1

يطلق اصطالح المستلزمات السلعية على ما يلي:

وتشمل كافة أنواع المواد التي تلزم أو تكون جزءا رئيسيا من المنتج النهائي، مواد اإلنتاج: -1

مواد إلى: وتنقسم هذه ال

(من أمثلتها ) خشب خام، قطن خام، خام البترول مواد خام: و.

:وهي التي أجريت عليها بعض العمليات الصناعية مثل )الدقيق، القطن مواد نصف مصنعة

.(المغزول، الفوسفات بعد إزالة الشوائب منه لصناعة األسمدة

:ى بهدف استخدامها في وهي التي تشترى جاهزة من منشآت أخرمواد جاهزة ومصنعة

.(تركيب المنتج النهائي مثل ) المحركات في صناعة الطائرات

وهي عبارة عن األنواع التي تستلزمها العملية الصناعية، ولكنها ال تدخل في مواد التشغيل: -2

.(تكوين أو تركيب المنتجات النهائية مثل )الزيوت والشحوم والوقود

هي عبارة عن أنواع مواد اللف والحزم التي تلزم لتعبئة وتغليف و مواد التعبئة والتغليف: -3

المنتج النهائي ليصبح قابال للبيع في شكله التجاري.

األدوات الكتابية والمكتبية: وهي عبارة عن جميع أنواع األدوات الكتابية والمطبوعات -4

كتابية .وغيرها من التي تستهلك بصفة أساسية في تنفيذ األعمال اإلدارية وال

دورة حيازة المواد

أوال: طلب الشراء:

ويوجه هذا الطلب (تبدأ عملية الشراء بصدور طلب الشراء من إدارة المخازن ) الجهة الطالبة

إلى إدارة المشتريات ويحرر أصل وصورتين، صورة للقسم الطالب واألصل إلدارة

الطالبة، تاريخ الطلب، رقم الطلب، المشتريات، وصورة يحتفظ بها، وأهم بياناته ) اسم الجهة

(رقم الصنف، الكمية، المواصفات، توقيع القسم الطالب

ثانيا: أمر الشراء :

بناء على طلب الشراء تصدر إدارة المشتريات أمر الشراء للمورد ليقوم بتوريد الكمية المطلوبة

ر أمر الشراء من أصل من األصناف المختلفة بالشروط المتفق عليها وفي الوقت المحدد، ويحر

وخمس صور، األصل للمورد والصور لــ ) المشتريات، القسم الطالب، االستالم والفحص،

، يتضمن أمر الشراء البيانات اآلتية: رقم األمر، التاريخ، اسم المورد (المخازن، الحسابات

م والدفع. وعنوانه، أنواع ومواصفات المواد، الكميات المطلوبة، سعر الوحدة، شروط التسلي

الفرق بين أمر الشراء وطلب الشراء أن أمر الشراء يكون بالسعر والكمية أما طلب مالحظة:

الشراء فيكون


69

بالكمية فقط.

ثالثا: استالم وفحص المواد:

يبدأ المورد بتوريد البضاعة إلى مخازن الشركة عند وصول البضاعة إلى المخازن تقوم لجنة

لتتأكد من أن الكميات الواردة هي الكميات المسجلة ألمر (والفحص ) العد، الوزن باالستالم

الشراء.

ويتم الفحص بحضور مندوب المشتريات، أمين المخزن، المندوب المالي، ومهندس اإلنتاج في

حالة أن الصنف جديد، وإذا لم يكن جديد ال يحتاج لوجود مهندس.

لمواد التالفة إن وجدت وتعاد إلى المورد مع توضيح أسباب ويوضح تقرير االستالم والفحص ا

رفض هذه المواد، ويحرر هذا التقرير من أصل وثالث صور، األصل إلدارة المشتريات

(والصور لـــــ) المخازن، الحسابات، ، إدارة االستالم والفحص

رابعا: تخزين المواد :

بطاقة م والفحص وتقوم بتخزينها وتسجيلها في تستلم المخازن المواد من قسم االستال

وتشتمل على البيانات اآلتية: رقم الصنف، إسم الصنف، مواصفات الصنف، نقطة إعادة الصنف

الطلب، الكميات الواردة والمنصرفة ، كمية الرصيد بعد كل عملية وارد ومنصرف، تاريخ

ويسجل فيها حركة المواد ) واردة أمين المخزنحركة الوارد والمنصرف. ويمسك هذه البطاقة

. بالكميات فقط (ومنصرفة

يسجل أستاذ مساعد المخازنالتي تحتفظ بها إدارة التكاليف في دفتر بطاقة حساب الصنفأما

. بالكمية والسعر معابها حركة الصنف

بطاقة الصنف

مالحظات الرصيد المنصرف الوارد التاريخ

1/8

10/8

20/8

22/8

300

200

100

150

300

500

350

450

بطاقة حساب الصنف في دفتر أستاذ مساعد المخازن

الرصيد المنصرف الوارد بيان التاريخ

قيمة سعر كمية قيمة سعر كمية قيمة سعر كمية

1/8

10/8

20/8

22/8

300

200

100

10

12

15

3000

2400

1500

150

حسب

طريقة

التسعير

300

200

10

12

3000

2400

تسعير المستلزمات السلعية:


70

تتضمن عملية تسعير المستلزمات السلعية تحديد تكلفة شراء هذه المستلزمات من ناحية، ومن ناحية

أخرى اختيار وتحديد سياسة تسعير مالئمة للمستلزمات السلعية المنصرفة وما يترتب على ذلك من

منتجة وعلى قيمة المستلزمات الباقية في نهاية الفترة. تأثير على تكلفة الوحدة الواحدة ال

تحديد تكلفة المستلزمات السلعية : -1

تشتمل على جميع النفقات التي صرفت في سبيل الحصول على المستلزمات السلعية مثل تكلفة

ند ، مصروفات النقل، رسوم جمركية، تأمين. وبالتالي ع (الخصم التجاري –الشراء )ثمن الشراء

+ المصروفات األخرى التي أنفقت عليها حتى (شراء المواد يجب إضافة ثمن الشراء ) الصافي

تصبح في مخازن المنشأة، ثم قسمتها على إجمالي عدد الوحدات المشتراة لتحديد تكلفة الوحدة

الواحدة

مثــال:

جنيهه، 9000 (، وبلغت الفاتورة ) ثمن الشراء(وحدة من الصنف ) س 1000أشترت المنشأة

جنيهه. 1500جنيهه، والرسوم الجمركية 500وبلغت تكاليف الشحن

تحديد تكلفة الوحدة الواحدة المطلوب:

: الحل

جنيهه 11= 1500+ 500+ 9000تكلفة الوحدة الواحدة =

1000

مشكلة الخصم على الفاتورة وهل ينظر إليه على أنه وفي تحديد تكلفة المستلزمات السلعية تظهر

تخفيض من ثمن التكلفة أم أنه إيراد للمنشأة ؟

ويجب هنا التفرقة بين نوعين من الخصم:

الخصم التجاري: ويعتبر تخفيض من الثمن األصلي. أي أن سعر البضاعة الواردة - أ

في الفاتورة هو السعر األصلي ناقصا الخصم التجاري.

النقدي: ال يخفض ثمن الشراء، وإنما يعتبر سياسة إدارية ) السداد في الخصم - ب

وبالتالي فإنه يعتبر إيراد يرحل لحساب األرباح والخسائر. (الموعد

() تثبت المواد بسعر الشراء بدون احتساب الخصم النقدي

مثــال:%، 10وبخصم تجاري جنيهه ، 10بسعر الوحدة (وحدة من المادة ) أ 1000اشترت المنشأة

جنيهه 1000% إذا تم السداد خالل أسبوع ، وقد بلغت مصروفات النقل 5وخصم نقدي

جنيهه. 1000جنيهه، ومصاريف التأمين 2000والرسوم الجمركية

. (تحديد تكلفة الوحدة الواحدة من المادة ) أالمطلوب:

: الحل

جنيهه 1% = 10× 10= الخصم التجاري

جنيهه/للوحدة 9= 1 – 10 الفعلي= السعر

جنيهه 4000= 1000+ 2000+ 1000= إجمالي المصاريف

جنيهه 4= 4000= نصيب الوحدة من المصاريف

1000

جنيهه 13= 4+ 9 تكلفة الوحدة الواحدة =

تحديد قيمة المخزون في نهاية الفترة:تسعير المستلزمات السلعية المنصرفة من المخازن و -2

توجد عدة طرق للتسعير منها:


71

السعر الفعلي. -1

ما يرد أوال يصرف أوال. -2

ما يرد أخيرا يصرف أوال. -3

.(طريقة المتوسط المتحرك )المرجح -4

أوال: طريقة السعر الفعلي :

الكميات التي ترد إلى المخازن عن بعضها تستخدم هذه الطريقة في حالة إمكانية تمييز كل كمية من

البعض، أو في حالة شراء مستلزمات سلعية معينة خصيصا ألمر إنتاج معين أو عملية معينة. وهنا

يتم تسعير هذه األصناف المنصرفة طبقا لتكلفتها الفعلية .

(ثانيا: طريقة الوارد أوال يصرف أوال: )تالئم فترات انخفاض األسعار

التي (هذه الطريقة على أساس تسعير كل كمية منصرفة بسعر أقدم الرساالت ) الكمياتتقوم -

، ثم تسعر الكمية المنصرفة بعد ذلك بالسعر التالي (وردت للمخازن حتى تنتهي الكمية ) دفتريا

لسعر الكمية األولى وهكذا.

لمخازن مرة أخرى فإنها وفي حالة إرجاع جزء من المستلزمات السلعية التي سبق صرفها إلى ا -

تسعر بنفس السعر الذي صرفت به، وإذا كانت الكمية المرتجعة قد سبق صرفها بسعرين فإنها تسعر

بأحدث سعر سبق احتسابه في تلك الطلبية.

المواد المرتدة للمورد تسعر على أساس نفس السعر الذي تم الشراء به، مع مالحظة تطبيق سياسة -

ي حالة عدم وجود سعر الشراء األصلي ضمن الرصيد في تاريخ اإلرجاع .التسعير المتبعة ف

من مزايا هذه الطريقة: المواد الباقية في المخازن في نهاية الفترة تسعر على أساس أحدث األسعار

مما يؤدي إلى إظهار المركز المالي للمشروع بصورة سليمة، حيث أن قيمة المخزون السلعي سوف

لقيمتها السوقية. من عيوب هذه الطريقة: أن تكاليف اإلنتاج سوف تكون (اويةتكون مالئمة ) مس

باألسعار القديمة وبالتالي ال تتماشى مع األسعار السائدة في السوق . (محددة ) مسعرة

.(ثالثا: طريقة الوارد أخيرا يصرف أوال: )تالئم فترات ارتفاع األسعار

صرفة من المخازن على أساس أحدث سعر للكميات طبقا لهذه الطريقة تسعر الوحدات المن -

المواد فقط حسب آخر سعر كمية واردة، وليس أن تسعيرالمشتراه ،وهذه الطريقة تعني أنه يتم

المواد يبدأ من آخر كمية وردت، ألن التخزين السليم يقتضي أن يبدأ بصرف المواد التي صرف

وردت أوال.

يتم (ألسعار الواردة ومتى ما انتهت الكمية ) دفترياأي أن تسعير المواد يكون حسب أحدث ا

..الصرف من أسعار الكميات السابقة، وهكذا

عند إرجاع جزء من المواد التي سبق صرفها لإلنتاج إلى المخازن فإنها تسعر بنفس السعر الذي -

لتسعير صرفت به، أما إذا سبق صرفها بسعرين فيتم تسعيرها على أساس أحدث األسعار التي تم ا

على أساسها.

المواد المرتدة للمورد تسعر على أساس نفس السعر الذي تم الشراء به، مع مالحظة تطبيق -

سياسة التسعير المتبعة في حالة عدم وجود سعر الشراء األصلي ضمن الرصيد في تاريخ اإلرجاع.

توى األسعار السائدة في مع مس (أن تكلفة اإلنتاج سوف تتماشى ) تتالءم من مزايا هذه الطريقة:

السوق مما يؤدي إلى تحديد األسعار على أساس سليم .

أن المخزون الباقي في نهاية المدة من المستلزمات السلعية سوف يظهر بقيمة تختلف من عيوبها:

عن أسعار السوق، وبالتالي لن يساعد على إظهار المركز المالي بشكل سليم.


72

: () المتحرع رابعا: طريقة المتوسط المرجح

تقوم هذه الطريقة على افتراض أن كل كمية تصرف من المخازن إنما تصرف بالتساوي من جميع

التي وردت للمخازن وما زالت موجودة بها. على ذلك يتم التسعير بناء على (الرساالت )الكميات

متوسط تكلفة شراء هذه الكميات جميعها .

عقب كل عملية ورود لكميات جديدة. (ك ) المرجحويتم استخراج متوسط التكلفة المتحر

وحدة 200جنيهه للوحدة، وورد للمخازن 10وحدة بسعر 500بلغ رصيد المخازن مثـــال:

جنيهه للوحدة. يتم حساب متوسط التكلفة المرجحة كما يلي: 15بسعر

جنيهه 5000= 10× 500تكلفة الرصيد =

جنيهه 3000= 15× 200تكلفة الوارد =

(200+ 500/ ) (3000+ 5000المتوسط المرجح = )

جنيهه للوحدة 11.47= 700/ 8000=

أي أن المواد التي ستصرف لإلنتاج تسعر بهذا السعر األخير إلى أن ترد كميات أخرى ويتم

استخراج متوسط جديد وهكذا.

واد المرتجعة إلى المخازن من األقسام اإلنتاجية، والمواد المرتدة للمورد تسعر طبقا الم -

ألحدث متوسط سعر حتى ال يتم تعديل المتوسط. وتتم عملية التسوية لفروق المتوسطات والتكلفة

في نهاية كل فترة تكاليفية.

ار المواد على تكلفة اإلنتاج، أنها تقلل أثر التقلبات التي تحدث في أسع من مزايا هذه الطريقة:

وعلى قيمة المخزون السلعي، وبالتالي ستكون تكلفتهم قريبة من السعر السائد في السوق.

كثرة العمليات الحسابية الستخراج متوسطات األسعار من عيوبها:

جرد المواد:

واد على النحو يقتضي النظام السليم لتنظيم وإدارة المخازن االحتفاظ بسجلين لكل نوع من الم

التالي:

: ويحتفظ بها لدى أمين المخزن ويتم التسجيل بها فقط على أساس الكميات بطاقة الصنف -1

.

يحتفظ بها لدى إدارة التكاليف، ويتم التسجيل بها على الصنف: (حساب ) بطاقة مراقبة -2

أساس القيمة والكمية .

للمواد واكتشاف صيد الدفتريالرومن مقارنة أرصدة الكميات في البطاقتين يمكن تحديد

الجرد األخطاء، إال أن هذا األسلوب ال يحقق الرقابة الفعالة على المخزون، لذا ال بد من

، ومن ثم مقارنة الرصيد () العد الفعلي لكميات المواد الموجودة في المخازن الفعلي

الدفتري بالرصيد الفعلي.

الفات أو الفروق بالزيادة أو النقص ويتم وقد يترتب على عملية المقارنة وجود بعض االخت

معالجتها بتعديل أرصدة الكميات في بطاقة الصنف، وحساب الصنف كما يلي :

متوسط التكلفة المرجح

= تكلفة الكمية الموجودة في الرصيد + تكلفة الكمية الواردة

كمية الرصيد + كمية الوارد


73

فإن الفرق (إذا كانت كمية الرصيد الفعلي أقل من رصيد الرصيد الدفتري ) عجز -أ

يثبت في خانة المنصرف بلون حبر مختلف ويطرح من الرصيد.

فإن الفرق يثبت في (ية الرصيد الفعلي أكبر من الرصيد الدفتري ) زيادةإذا كانت كم -ب

خانة الوارد بلون حبر مختلفة ويضاف إلى الرصيد .

وتتمثل الخطوة التالية في تحليل فروق الجرد للوقوف على أسبابها بهدف اتخاذ اإلجراءات

الالزمة لمعالجتها:

أو التلف لجزء منها ففي بعض قد تتعرض المواد بسبب طبيعتها إلى الفقد -

الصناعات مثل صناعة الخشاب أو الصناعات الكيماوية، ومستحضرات التجميل

تتعرض المواد للفقد أو التلف العادي. ففي مثل هذه الحالة تعتبر تكلفة المواد أحد بنود

تكاليف اإلنتاج وتعالج باعتبارها أحد بنود التكاليف الصناعية غير المباشرة.

بعض الحاالت قد تتعرض المواد للضياع أو التلف بسبب اإلهمال وفي -

أو اإلسراف أو سوء التخزين، بما ال يمكن اعتباره جزءا من تكلفة اإلنتاج، فتعتبر

تكلفة هذه المواد خسارة عامة ترحل إلى حساب األرباح والخسائر.

مثــــال: على طرق تسعير المواد: (1حل تمرين )

. 2016عام فبرايرعن شهر (لبيانات المتعلقة برصيد حركة صنف ) صفيما يلي بعض ا

جنيهه للوحدة . 20وحدة سعر 2000كان رصيد الصنف 1/2

% كمههها بلغهههت المصهههروفات 10جنيههههه بخصهههم تجهههاري 80000وحهههدة بتكلفهههة 3000وردت 5/2

على التوالي. 1200، 1800الخاصة بالنقل والتأمين

وحدة. 3500 (صرفت للعملية ) أ 8/2

جنيهه للوحدة. 26وحدة بسعر 2500طلب شراء 10/2

جنيهه للوحدة. 22وحدة بسعر 1500وردت 15/2

وحدة. 2000 (صرف للعملية ) ب 20/2

8/2وحدة من الكمية السابق صرفها يوم 1000ارتجع للمخازن 22/2

(إلى العملية ) أ (وحدة من العملية ) ب 500حولت 23/2

10/2دت الكمية السابق طلبها بتاريخ ور 25/2

15/2وحدة للمورد من أصل الكمية الواردة في يوم 500ردت المنشأة 28/2

وحدة. 1000 (صرف للعملية ) أ 29/2

وحدة أعتبر عجز طبيعي. 200تم إجراء جرد فجائي للمخزن فكشف وجود عجز 30/2

المطلوب: المخازن بإتباع طرق التسعير المختلفة. إعداد صفحة حـ / م. الصنف بدفتر أستاذ

الحـــــل: طريقة الوارد أوال يصرف أوال. -1

الرصيد المنصرف الوارد بيان تاريخ

قيمة سعر كمية قيمة سعر كمية قيمة سعر كمية 40000 20 2000 رصيد 1/2

40000 20 2000 75000 25 3000 وحدة 3000وارد للمخازن 5/2


74

طريقة الوارد أخيرا يصرف أوال: -2 الرصيد المنصرف الوارد بيان تاريخ


40000 20 2000 رصيد 1/2

2000 75000 25 3000 وحدة 3000وارد للمخازن 5/2

3000

20

25

40000

75000

3500منصرف لعملية أ 8/2

وحدة

3000

500

25

20

75000

10000

1500 20 30000


1500

20

22

30000

33000

2000منصرف للعملية ب 20/2

وحدة

1500

500

22

20

33000

10000

1000 20 20000

وحدة من 1000مرتجع للمخازن 22/2

8/2الكمية التي صرفت في 1000 25 25000 1000

1000

20

25

20000

25000


1000

2500

20

25

26

20000

25000

65000

1000 13000 26 500 وحدة 500مرتد للمورد 28/2

1000

2000

20

25

26

20000

25000

52000

1000منصرف لعملية أ 29/2

وحدة

1000 26 26000 1000

1000

1000

20

25

26

20000

25000

26000

1000 5200 26 200 وحدة 200عجز 30/2

1000

800

20

25

26

20000

25000

20800

65800 2800 الرصيد

3000 25 75000

3500منصههههههههرف لعمليههههههههة أ 8/2

وحدة

2000

1500

20

25

40000

37500

1500 25 37500


1500

25

22

37500

33000

2000منصهههههرف للعمليهههههة ب 20/2

وحدة

1500

500

25

22

37500

11000

1000 22 22000

وحهدة 1000مرتجع للمخهازن 22/2

مههن الكميهههة التهههي صهههرفت فهههي

8/2

1000 25 25000 1000

1000

25

22

25000

22000


1000

2500

25

22

26

25000

22000

65000

1000 11000 22 500 وحدة 500مرتد للمورد 28/2

500

2500

25

22

26

25000

11000

65000

1000منصههههههههرف لعمليههههههههة أ 29/2

وحدة

1000 25 25000 500

2500

22

26

11000

65000

300 4400 22 200 وحدة 200عجز 30/2

2500

22

26

6600

65000

71600 2800 الرصيد


75

:(طريقة المتوسط المتحرك ) المرجح -3

الرصيد المنصرف الوارد بيان تاريخ


40000 20 2000 رصيد 1/2

وارد للمخهههههههههههههههههههازن 5/2

وحدة 3000

3000 25 75000 5000 23 115000

منصههههههرف لعمليههههههة أ 8/2

وحدة 3500

3500 23 80500 1500 23 34500


وحدة 1500

1500 22 33000 3000 22.5 67500

منصهههرف للعمليهههة ب 20/2

وحدة 2000

2000 22.5 45000 1000 22.5 22500

مرتجهههههههع للمخهههههههازن 22/2

وحههههههدة مههههههن 1000

صههرفت الكميههة التههي

8/2في

1000 22.5 22500 2000 22.5 45000


وحدة 2500

2500 26 65000 4500 24.4 110000

500مرتههههد للمههههورد 28/2

وحدة

500 24.4 12200 4000 24.4 97800

منصههههههرف لعمليههههههة أ 29/2

وحدة 1000

1000 24.4 24400 3000 24.4 73400

68520 24.4 2800 4880 24.4 200 ةوحد 200عجز 30/2

68520 2800 الرصيد

مالحظات على الحل:المواد الواردة للمخزن تثبت في خانة الوارد وتضهاف إلهى الرصهيد. وفهي طريقهة المتوسهط يهتم -1

استخراج متوسط تكلفة للوحدة .

التسههعير المتبعههة المههواد المنصههرفة لإلنتههاج تثبههت فههي خانههة المنصههرف وتسههعر حسههب طريقههة -2

وتطرح من الرصيد .

المواد المرتجعة للمخزن من األقسام اإلنتاجية تثبت في خانة الوارد وتسعر حسب السهعر الهذي -3

صرفت به إذا سبق صرفها بسعر واحد، أما إذا سبق صرفها بسعرين فإنهها تسهعر علهى أسهاس

السهعر الموجهود فهي أحدث األسعار وتضاف إلى الرصيد، وفي طريقهة المتوسهط تسهعر حسهب

الرصيد .

المواد المرتهدة للمهورد تثبهت فهي خانهة المنصهرف وتسهعر بهنفس سهعر الشهراء إذا كهان موجهود -4

ضمن الرصيد، أما إذا لم يكن موجود فإنها تسعر حسهب طريقهة التسهعير المتبعهة وتطهرح مهن

الرصيد .

المتبعهة ويطهرح في حالة وجود عجز يثبت في خانة المنصرف ويسعر حسب طريقة التسهعير -5

من الرصيد

أمهها فههي حالههة وجههود زيههادة فههي المخههزن فإنههه يثبههت فههي خانههة الههوارد ويسههعر بأحههدث األسههعار

ويضاف إلى الرصيد. وفي طريقة المتوسط تسعر بالمتوسط الموجود .


76

المحاسبة والرقابة على عنصر تكلفة العمل

ين في الوحدة االقتصادية من أجور نقدية يمثل عنصر تكلفة العمل كل ما يحصل عليه جميع العامل

وعينية أخرى .

ويلزم لدراسة المحاسبة على عنصر تكلفة العمل تناول النقاط اآلتية :

تحديد تكلفة العمل -1

نظم دفع األجور -2

(مكونات عنصر تكلفة العمل ) األجور -3

تحليل تكلفة العمل -4

أوال: تحديد تكلفة العمل:

العمل حساب قيمة إجمالي األجور المستحقة للعاملين والتي تتحملها يقصد بتحديد تكلفة

الوحدة

االقتصادية مقابل الوقت الذي يقضيه العاملون فيها.

ويقتضي تحديد تكلفة العمل إتباع الخطوات اآلتية :

تسجيل الوقت الذي يستحق العامل عنه األجر: يهدف تسجيل الوقت إلى تحديد ساعات -1

ل التي قضاها كل عامل بالمصنع تمهيدا لتحديد األجور اإلجمالية لكل منهم ثم حساب العم

االستقطاعات للوصول إلى صافي األجر المستحق وينقسم تسجيل الوقت إلى:

تحديد أوقات حضور وانصراف العمال عن طريق دفتر حضور وانصراف أو - أ

معرفة الوقت الرسمي الذي بطاقة تسجيل الوقت، أو الحلقات المعدنية وهذا يفيد في

قضاه العامل داخل المصنع ويستحق عنه األجر.

تحديد الوقت الذي قضاه العامل في اإلنتاج: ويتم ذلك عن طريق بطاقة الشغلة ) - ب

والغرض من استخدام هذه البطاقة هو تحديد الوقت الذي (تقرير العمل اليومي

بها، ويتم التسجيل في هذه يقضيه كل عامل في أداء العمليات الصناعية المكلف

البطاقة بمعرفة المسئول أو المشرف على العمال.

وعن طريق مطابقة بطاقة الوقت مع بطاقة الشغلة يمكن تحديد الوقت الضائع ) أي أنه

وقت ضاع ولم يقم العامل خالله بعمل منتج ويدفع صاحب العمل مقابل هذا الوقت أجرا

الوقت الضائع إلى نوعين:وينقسم (عنه دون ان يأخذ منتجا

،ضائع عادي: مسموح به من إدارة المشروع ويشمل: وقت محدد ألداء الصالة

وقت مفقود من نهاية كل عملية إنتاجية إلى بداية عملية أخرى ، الوقت الذي

يضيعه العاملون من ساعة وصولهم إلى بوابة المصنع الخارجية وبين وجودهم

ك عند االنصراف. داخل األقسام اإلنتاجية وكذل

وقت ضائع غير عادي: غير مسموح به ويرجع إلى أسباب يمكن تالفيها

مثل:

توقف اآلالت بسبب الكسر أو تعطل القوة المحركة. -

توقف اإلنتاج بسبب عدم وجود مواد أولية. -

توقف العمال بسبب عدم تنسيق التشغيل. -


77

مل خالل الفترة :تحديد إجمالي األجور المستحقة للعا -2

تقوم إدارة شؤون األفراد بإعداد سجل الحالة المالية والذي يتضمن كافة البيانات المتعلقة باألجر

المستحق للعامل من أجر عادي وأجر إضاف، العالوات، البدالت، المكافآت .

تحديد إجمالي االستقطاعات الواجب خصمها من إجمالي األجر :- 3

عات إلى :وتنقسم االستقطا

استقطاعات ثابتة وتشتمل على حصة العامل في التأمينات االجتماعية، اشتراك النقابة، قسط -

سداد سلفه، قسط التأمين على الحياة .....

استقطاعات متغيرة وتشتمل على ضريبة المرتبات واألجور، الجزاءات، الغرامات .. -

فترة: تحديد صافي األجر المستحق للعامل في نهاية ال -4

يقوم قسم األجور (3وعناصر استقطاعاته ) فقرة (2على أساس األجر المستحق لكل عامل ) فقرة

لكل قسم (التابع إلدارة التكاليف أو إلدارة الحسابات بإعداد كشف أو قائمة األجور )تعد يدويا أو آليا

أو إدارة على حدة، كما في الشكل التالي :

شهر / ...... قسم / .......

رقم العامل

اسم العامل

االستقطاعات األجور المستحقة

رج

أل اي

افص

يعوق

الت

أجر إضافي أجر عادي

تال

بد

مكافت

آ

يجمال

إ

ن تأمي

يع

جتماا

برائ

ض

ك نقابةرا

شتا

يجمال

إعدد قيمة األجر اليومي عدد األيام

الساعاتأجر الساعة

قيمة

ثانيا: نظم دفع األجور

طريقة األجر الزمني: -1

مصنع بصرف النظر عن يحدد أجر العامل وفقا لذلك على أساس الوقت الذي يقضيه العامل بال

كمية اإلنتاج ،وقد تكون وحدة الوقت ساعة أو يوم أو شهر. وهذه هي الطريقة الشائعة في كثير

من المصانع لمل تمتاز به من البساطة والسهولة في حساب األجر، وتجد قبوال من العامل

ا في وصاحب العمل. ويالئم استخدامها في الصناعات التي تتطلب مهارة فنية خاصة كم

الصناعات الدقيقة وفي ورش الصيانة وكذلك عندما يصعب قياس مقدار العمل الذي أداه

العامل.

ساعة 48جنيهه وبلغت ساعات العمل األسبوعية 10في الساعة (أجر العامل ) س مثال:

،أحسبي األجر المستحق للعامل.

ريا 480= 10× 48األجر المستحق للعامل =

ة هذه الطريقة وقلة تكاليفها إال أن لها عيوب كثيرة منها :ورغم سهول

حيث أن العمال يتقاضون نفس األجر، فإن عدم التفرقة بين العامل النشيط والعامل الكسول

يقتل روح النشاط والحماس عند العامل النشيط ويدعوه إلى الكسل.

اإلنتاج .زيادة الوقت الضائع بسبب تباطؤ العمال وعد االهتمام بزيادة

تقل الكميات المنتجة وبالتالي تزداد التكاليف بالنسبة لكل وحدة، مما يتطلب مضاعفة الرقابة

على العمال والتشدد في مالحظتهم واستعجالهم من أجل زيادة اإلنتاج.

طريقة األجر بالقطعة : -2


78

ا، ويمكن إتباع بموجب هذه الطريقة يدفع للعامل أجرا محددا عن كل وحدة إنتاج يقوم بإنتاجه

هذه الطريقة حينما يتيسر قياس الكمية المنتجة. ويرى البعض أن هذه الطريقة تؤدي على

وزيادة الوحدات التالفة وتعرض اآلالت للتلف نظرا (ضعف المستوى الفني في اإلنتاج ) الجودة

لالستعمال المستمر لها وإهمال صيانتها غال أنه عن طريق اإلشراف المستمر وفحص

لمنتجات التامة يمكن تالفي العيوب السابقة وتحقيق مزايا عديدة منها:ا

التفرقة بين العمال من حيث كفاءتهم

. إظهار روح المنافسة بين العمال ودفع العمال الكسالى إلى مضاعفة جهودهم

. عدم دفع أجر عن الوقت الضائع إذ ال تدفع األجور إال في مقابل اإلنتاج

حدة المنتجة لزيادة الكميات المنتجة لوجود حافز لدى العمال إلى ذلك ؟انخفاض تكلفة الو

مثــال:

جنيهه، أحسبي األجر 10قطعة فإذا كان أجره عن القطعة الواحدة 100 (أنتج العامل ) س

المستحق للعامل .

جنيهه 1000= 10× 100األجر المستحق للعامل =

ور قصد بها تفادي عيوب الطريقتين السابقتين وبحيث تشجع تفرعت طرق كثيرة لدفع األج -3

العمال على زيادة إنتاجهم ومضاعفة جهودهم وتحسين عملهم، ومن هذه الطرق :

:(طريقة تايلور ) أو نظام أجر القطعة التفضيلي -أ

بدا تايلور طريقته على أساس دراسة الحركة والزمن وتحديد مستوى نموذجي لإلنتاج يضمن تشجيع

العامل الكفء وتمييزه عن األقل كفاءة بحيث تعلو فئة أجر العامل تدريجيا كلما زاد عدد الوحدات

التي ينتجها عن حد معين في العمل. لذلك يحدد معدالن ألجر القطعة أحدهما مرتفع للعامل النشيط

ي حد أدنى وآخر منخفض للعامل البطيء. وهي في نفس الوقت ال تضمن للعامل األقل من المتوسط أ

حتى ال يتراخى (من األجر ) أي يحصل على أجر القطع التي أنتجها أي كان المبلغ

العامل الكسول لعلمه بوجود حد أجر معين سيحصل عليه أي كان عدد الوحدات التي ينتجها .

مثـــال:

كون قطعة أو أقل يوميا ي 16قطعة يوميا. العامل الذي ينتج 16بفرض أن متوسط اإلنتاج هو

جنيهه. 15قطعة يكون أجره في القطعة 16جنيهه، والعامل الذي ينتج أكثر من 10أجرالقطعة

قطعة. 20أنتج (قطعة، العامل ) ج 16أنتج (قطعة، العامل ) ب 14أنتج (بفرض أن العامل ) أ

أحسبي األجر المستحق لكل عامل ؟

جنيهه 140= 10× 14= (األجر المستحق للعامل ) أ

جنيهه 160= 10× 16= (جر المستحق للعامل ) باأل

جنيهه 300= 15× 20= (األجر المستحق للعامل ) ج

طريقة هلسي: -ب

أساس العامل (تضمن هذه الطريقة للعامل أجرا زمنيا ثابتا وتحدد وقتا معينا إلنجاز العمل ) على

إنه يمنح عالوة تحسب كنسبة من الوقت فإذا أتم العامل إنتاجه قبل الوقت المحدد ف .(المتوسط

المقتصد .

مثـــال:

ساعة، 16العمل في (ساعة، وقد أتم العامل ) س 18بفرض أن الزمن المعياري ألداء العمل هو

% من أجر الوقت 50جنيهه ويمنح المصنع عالوة 20وكان معدل أجر العامل في الساعة


79

المقتصد.

المطلوب:

(حق للعامل ) سحساب األجر المست .

الحــل:

أجر × النسبة × = أجر الوقت الفعلي + المكافأة ) الزمن المتوفر (األجر المستحق للعامل ) س

.(الساعة

ساعة 2 16-18الوقت المقتصد =

جنيهه 320= 20× 16أجر الساعة = × أجر الوقت الفعلي = عدد الساعات الفعلية

جنيهه 40= 20× 2أجر الوقت المقتصد =

جنيهه 20% = 50× 40المكافأة =

جنيهه 340= 20+ 320األجر المستحق للعامل =

طريقة روان: -ج

تعتبر طريقة روان متشابهة في خواص كثيرة مع طريقة هلسي، ولكنها تختلف فقط في طريقة

فأة عما يقتصده من وقت احتساب المكافأة، فهي تضمن للعامل أجره الزمني الثابت وتمنحه مكا

.(وتكون المكافأة بنسبة الوقت المقتصد إلى الوقت المتوسط )المعياري

بالرجوع إلى المثال السابق مثــــال:

جنيهه 320= 20× 16أجر الوقت الفعلي =

ساعة 2= 16- 18الوقت المقتصد =

جنيهه 35.56= 20× 16× 18/ 2المكافأة =

جنيهه 355.56= 35.56+ 320األجر المستحق للعامل =

ثالثا: بعض المشاكل المحاسبية عند حساب األجور:

أجور الوقت الضائع : -1

أجور الوقت الضائع العادي: تعتبر عبء على اإلنتاج ويعالج باعتباره تكاليف صناعية -أ

مباشرة .غير مباشرة ويظهر ضمن األجور غير ال

أجور الوقت الضائع غير العادي: تعتبر خسارة مالية يجب التحقق عن المسئول عنها -ب

ثم احتساب قيمتها وتحميلها على المسئول عنها أو ترحل لحساب األرباح والخسائر.

أجر الوقت اإلضافي: -2

را بمعدل يتطلب العمل في بعض األحيان تشغيل بعض العمال وقتا إضافيا مقابل منحهم أجو

أعلى من األجور العادية ،وتعالج األجور اإلضافية بإحدى الطريقتين اآلتيتين:

أن تعتبر األجور اإلضافية كلها تكلفة عمل مباشر - أ

أن تعتبر زيادة معدل أجر العمل المباشر خالل الزمن اإلضافي ضمن تكلفة العمل - ب

ة محسوبة بالمعدل العادل غير المباشر أما األجر عن المدة العادية + المدة اإلضافي

فتعتبر ضمن تكلفة العمل المباشر.

مثــــال:

األجر المستحق للعامل =

أجر الوقت الفعلي + المكافأة ) الوقت المقتصد × الوقت الفعلي × أجر الساعة (

الوقت المعياري


80

جنيهه، عالوة األجر اإلضافي 10ساعات في اليوم، وأجر الساعة 8تبلغ ساعات العمل العادية

ساعة. 12قد أشتغل في احد األيام لمدة (جنيهه، بفرض أن العامل ) أ 2.5

ل وتحليله إلى مباشر وغير مباشر. حساب األجر المستحق للعامالمطلوب:

الحل :

جنيهه 80= 10× 8أجر الساعات العادية =

جنيهه 40= 10× 4أجر الساعات اإلضافة للعامل =

جنيهه 10= 2.5× 4عالوة عمل إضافي =

جنيهه 130= 10+ 40+ 80األجر المستحق للعامل =

األجور فإنها تعتبر: فإذا اتبعنا الطريقة األولى في تحليل

جنيهه 130تكلفة العمل المباشر =

ويعيب هذه الطريقة أن الوحدات التي أنتجت خالل الوقت اإلضافي سيرتفع متوسط تكلفتها عن

الوحدات التي أنتجت خالل الزمن العادي. إال أن هذه الطريقة يفضل إتباعها إذا كان األجر اإلضافي

ة معينة طلب انجازها بسرعة مما تطلب تشغيل العمال خصيصا لهذه مدفوعا عن أداء عمل لطلبي

الطلبية في

غير أوقات العمل العادية .

أما إذا اتبعنا الطريقة الثانية في تحليل األجور فإن:

جنيهه. 120تكلفة العمل المباشر =

جنيهه، يحمل لحساب تكاليف صناعية غير مباشرة. 10تكلفة العمل غير المباشر =

تتحمل المنشأة بإجمالي األجور :أي أن حساب األجور يكون مدين بكافة األجور مالحظة مهمة:

+ االستقطاعات. (المدفوعة في المنشأة ) مباشرة، غير مباشرة

جنيهه 30000جنيهه واألجور غير المباشرة 100000بلغت األجور المباشرة مثال:

جنيهه. 5000واالستقطاعات

جنيهه 135000= 5000+ 30000+ 100000ر يكون مدين بـ حساب األجو

مثال:

(1تمرين رقم )

فيما يلي بيانات ومعلومات مستخرجة من دفاتر مصنع النور ألنتاج الحلويهات عهن األسهبوع المنتههي

. 15/6في

معدل أجر الساعة عدد ساعات العمل اسم العامل

10 32 أحمد

15 50 حسين

12.5 52 عبد هللا

10 55 مصطفى

15 36 أنور

-فإذا علمت :


81

سهاعة أسهبوعيا ويتقاضهى العامهل عهالوة أجهر إضهافي 40عدد سهاعات عمهل عاديهة للعامهل -2

% عن كل ساعة عمل إضافي. 40

تغيب أحمد عن العمل لمدة يومين بعذر طبي مقبول وتقرر منحه إجازة ممولة عن هذه الفترة -3

جنيهه. 100مبلغ

25على أنور إلهماله في العمل وغيابه بدون عذر وتقرر جهزاءه بخصهم قهدره فرض جزاء -4

جنيهه.

% ضههرائب عهن إجمههالي 5جنيههه أسهبوعيا و 50يخصهم علهى كههل عامهل تأمينهات اجتماعيههة -5

االستحقاقات

المطلوب:

تحديد صافي األجر المستحق لكل عامل والذي يستلمه أسبوعيا. -1

ليلهها إلهى أجهور مباشهرة تحديد إجمالي األجور التهي تتحملهها المنشهأة خهالل األسهبوع، مهع تح -2

وغير مباشرة

تحديد األجور المستحقة واالستقطاعات وصافي األجر لكل عامل عن طريق إعداد كشف -1الحل:

األجور.

كشف اإلجور

وههي عبهارة عهن إجمهالي األجهور المسهتحقة = ) 3090إجمالي األجور التي تتحملها المنشأة = -2

(الستقطاعاتصافي األجور + ا

نتبع الطريقة الثانية في تحليل األجور -3

أجر الساعة. يعتبر مباشر.× (عدد ساعات العمل ) عادي + إضافيي

عالوة أجر إضافي. يعتبر غير مباشر.× عدد الساعات اإلضافية

جنيهه. تعتبر أجور غير مباشرة. (100أجر اإلجازة المدفوعة )

تحليل األجور:

2810= 540+ 550+ 650+ 750+ 320األجور المباشرة = -أ

280= 60+ 60+ 60+ 100األجور غير المباشرة = -ب

مالحظات على الحل :

يتم احتساب عالوة األجر اإلضافي لكل عامل -1

أحمد: ال توجد لديه ساعات عمل إضافية

= 6% = 40× 15حسين: عالوة األجر

= 5% = 40× 12.5عبدهللا: عالوة األجر

= 4% = 40× 10مصطفى: عالوة األجر

اسم

العامل

صافي االستقطاعات األجور المستحقة

بد أجر إضافي أجر عادي األجر

ال

ت

مكافآ

ت

ين تأم إجمالي

اجتما

عي

إجمالي غرامة ضرائب

عدد

الساعات

أجر

الساعة

عدد قيمة

الساعات

عالوة

إضافية

قيمة

349 71 21 50 420 100 320 10 32 أحمد

719.5 90.5 40.5 50 810 60 6 10 750 15 50 حسين

624.5 85.5 35.5 50 710 60 5 12 650 12.5 52 عبدهللا

529.5 80.5 30.5 50 610 60 4 15 550 10 55 مصطفى

438 102 25 27 50 540 540 15 36 أنور

2660.5 429.5 المجموع 3090 المجموع


82

.أنور: ال توجد لديه ساعات عمل إضافية

من المعطيات في التمرين يتم تحديد التكلفة الخاصة بكل عامل ووضعها تحت العمود الخاص -2

بها.

ى مجتمع من المجتمعات تبعا لعوامل مختلفة مثل:تتعدد المنظمات أو المنشآت فى أ

من حيث تبعيتها للحكومة :

تنقسم المنظمات إلى منظمات حكومية ومنظمات عامة ومنظمات خاصة.

من حيث الشكل القانونى :

مثل شركات األموال بأنواعها المختلفة وشركات األشخاص المتعددة .

من حيث األهداف :

ث األههداف إلهى منظمهات اقتصهادية أى تههدف إلهى تحقيهق الهربح ومنظمهات تتنوع المنظمات من حيه

وال تستهدف تحقيق أرباح . (اجتماعية )غير اقتصادية

من حيث طبيعة النشاط :

تنقسم هذه المنظمات إلى : منظمات تجارية ، منظمات صناعية ، منظمات زراعية، منظمات سياحية

... إلخ .

تعدد وتنوع هذه المنظمات واالختالفات الواضحة بينها إال أنها يجهب أن وعموما فإنه على الرغم من

تمارس وظائف اإلدارة الرئيسية وكذلك وظائف المنشأة . كوظيفة التسهويق ووظيفهة اإلنتهاج ووظيفهة

.إلى غير ذلك من الوظائف المتخصصة ….. األفراد ووظيفـة األموال

جههاز لكهى يتناسههب مههع بههاقى الوظهائف بشههيء مههن اإليسهوف يتنههاول هههذا الكتههاب فهى هههذا الفصههل هههذه

الفصول

وظائـف المنـــظمة

: ظيفة اإلنتاج

يعرف اإلنتاج على أنه عملية تستهدف توظيف واستخدام مجموعة معينة من مستلزمات العملية

س المال اإلنتاجية وعناصرها المختلفة كالمواد والمعدات واألدوات واآلالت والعناصر البشرية ورأ

إلنتاج مجموعة من السلع المادية تامة الصنع أو نصف مصنعة أو مجموعة من الخدمات التى يمكن

اعتبارها سلع غير مادية وغير ملموسة .

القانونية واألشكال المنشأة وظائف

للمشروعات


83

للداللة على إنتاج أو صنع السلع أو الخدمات معا . Productionولذلك يستخدم لفظ إنتاج

تعريف وظيفة اإلنتاج :

ختص بكل ما يتعلق باإلنتاج فى المنشأة .هى الوظيفة التى ت

أوجه االختالف بين اإلنتاج السلعى والخدمى :

ال تعتبر الخدمات سلع مادية ملموسة يمكن إدراكها بالحواس اإلنسانية بعكس السلع الملموسة التى -أ

يمكن اإلحساس بها أو التعرف عليها بأى حاسة من هذه الحواس ويمكن لمشتريها أن يجربها أو

يختبرها أو يتذوقها ... إلخ ، وقد يحصل على عينه منها قبل الشراء لتجربتها ، أما الخدمات فال يمكن

تجربتها قبل الشراء أو الحصول على عينة منها مثل الخدمات الفندقية والسياحية والتعليمية والبنكية

... إلخ .

يعنى شراء حق االستفادة منها فقط مثل شراء الخدمة ال يعنى شراء الجهاز أو األداة التى تقدمها بل -ب

شركات الطيران والسياحة وغيرها التى تقدم هذه الخدمات .

من الصعب على المشترى أن يحكم على جودتها قبل الشراء . -ج

الخدمة غير قابلة للتخزين وتعنى مجرد استخدامها وبذلك يصعب تخزينها لحين حدوث طلب عليها -د

متزايد .

لجودة فى منشآت الخدمات .يصعب تطبيق رقابة ا -ه

الخدمة ال تنتقل إلى مكان وجود المستهلك أو المشترى ولكنه هو الذى ينتقل إلى مكان تقديمها بينما -و

فى حالة السلع المادية فإنها هى التى تنتقل إلى مكان وجودة خصوصا لو كانت سلع منقولة كاألجهزة

أو المعدات واآلالت ... إلخ .

أشكال اإلنتاج :

تتنوع أشكال وصور اإلنتاج فى األنشطة التالية :

االستخراج من باطن األرض أو البحر : -

مثل استخراج البترول والمعادن المختلفة كالحديد واأللمونيوم والنحاس ... إلخ.

التحويل من خامات إلى منتجات نصف مصنعة أو نهائية : -

خرجة من األرض أو البحر من مواد خام إلى مثل الصناعات التى تقوم على تحويل الخامات المست

منتجات صناعية قد تكون نصف مصنعة مثل قضبان السكك الحديدية وشرائح األلمونيوم ... إلى

غير ذلك أو منتجات تامة الصنع قابلة االستخدام المباشر فى مجاالت عديدة من مجاالت الحياة .

التجميع لألجزاء المختلفة إلى منتجات نهائية : -

تعتمد هذه الصناعة على تجميع األجزاء المختلفة لكل منتج التى تم تصنيعها لتكوين منتج نهائى منها

مثل صناعة تجميع السيارات واألجهزة المنزلية إلى غير ذلك من المنتجات .

أنواع اإلنتاج :

ينقسم اإلنتاج إلى األنواع التالية :

اإلنتاج المستمر : -

إنتاج نوع معين من السلع بشكل دائم ومستمر لفترة طويلة من الزمن فى خط يقصد بهذا النوع هو

إنتاج واحد .

اإلنتاج المتغير : -


84

هو إنتاج سلع معينة تتغير أشكالها وأنواعها كل فترة زمنية تبعا لرغبات وحاجة العمالء وبعد إجراء

دراسة ميدانية لألسواق .

اإلنتاج المتغير المتكرر : -

تاج الذى تقوم المنشأة بإنتاجه من السلع المتغيرة غير المتشابهة كل فترة زمنية ويستخدم هذا هو اإلن

النظام اإلنتاجي عندما تكون المرونة فى تصميم المنتجات مطلوبة والنمطية غير ممكنة .

أهداف وظيفة اإلنتاج :

تسعى هذه الوظيفة إلى تحقيق األهداف التالية :

إلى أقصى حد ممكن . زيادة إنتاج المنشأة -1

خفض التكلفة اإلنتاجية بأنواعها المختلفة . -2

االهتمام بتحقيق الجودة الشاملة للمنتج تبعا للمواصفات والمعايير الموضوعة . -3

تطوير وتحسين أساليب اإلنتاج المستخدمة فى العملية اإلنتاجية . -4

جها .إشباع حاجات ورغبات األسواق من السلع والخدمات التى تتم إنتا -5

وظائف إدارة اإلنتاج :

تقوم إدارة اإلنتاج فى المنشآت المختلفة بمهام ووظائف معينه ترتبط بالعملية اإلنتاجية أهمها :

وضع خطة اإلنتاج المطلوبة للمنشآت عن الفترات الزمنية القادمة. -أ

وضع وتحديد المواصفات والمقاييس الفنية للسلع والخدمات التى تتم إنتاجها . -ب

يد االحتياجات المختلفة للعملية اإلنتاجية من المواد الخام والمعدات واآلالت والقوى البشرية .... تحد -ج

إلخ .

بحث ودراسة طرق العمل المستخدمة بالمنشأة والتعرف على مزاياها وأهميتها ونقاط الضعف فيها -د

لمعالجتها .

زة وغيرها التى تستخدم فى اإلنتاج وضع برامج الصيانة والحماية للمبانى والمعدات واآلالت واألجه -ه

.

تخطيط العملية اإلنتاجية بالمنشأة وتنفيذها وفق اإلمكانيات والظروف المتاحة بها بأعلى مستوى -و

ممكن .

: وظيفـة التسويـق

تعريف التسويق :

ة التسويق هو أحد األنشطة الرئيسية الهامة فى المنشأة التى تقوم على تبادل السلع والخدمات وتنمي

العالقة القوية بين المنتج والمستهلك بما يضمن تسويق اإلنتاج بعد إتمام العملية اإلنتاجية فى

المشروع ومن هذا المنطلق ظهرت أهمية التسويق كوظيفة رئيسية إلى جانب الوظائف اإلنتاجية

والتمويلية والمبيعات والمشتريات ... إلى غير ذلك من وظائف المشروع .

ام رجال اإلدارة واألعمال بالتسويق نابعا من الطفرة الكبيرة التى طرأت على الصناعة كما جاء اهتم

فى الدول المتقدمة وأدت إلى زيادة اإلنتاج زيادة كبيرة فاشتدت المنافسة بين المشروعات الصناعية

ت المنتجة لكى تجد لنفسها طريقا سريعا لتوزيع وبيع منتجاتها كذلك فإن طول المسافة بين المشروعا

ومستهلكى منتجاتها وعدم إلمامهم بمواصفات وخصائص هذه السلع والخدمات قد ساعد كثيرا على

ظهور النشاط التسويقى بشكل واضح فى هذه المنشآت وتشكيل وحدات وأجهزة متخصصة فى مجال


85

شطة األخرى التسويق تستطيع ممارسة هذا النشاط وإدارته بكفاءة عالية تتناسب مع كفاءة وقدرة األن

فى المشروع .

فالتسويق يمثل حلقة هامة من حلقات االتصال التى تربط بين المنتج أو البائع وبين المشترى أو

المستهلك للسلعة أو الخدمة وهناك فرق بين المنتج البائع للسلعة وبين بائعها غير المنتج فكال االثنين

أو (تها للمشترين المستخدمين لها )المستهلكينيقومان بعمليات وأنشطة تسويقية لتنشيط حركة مبيعا

وهذا ال يمنع أن تكون األهداف التى تقوم عليها األنشطة (المشترين غير المستخدمين لها )الوسطاء

التسويقية مركزة حول دراسة رغبات وحاجات المستهلكين النهائيين والعمل على إشباعها بكافة

للسلع والخدمات التى تحقق هذه الرغبات والحاجات أو الوسائل والسبل سواء باإلنتاج المباشر

بالبحث عن المصادر المختلفة لها إلمداد المستهلكين بها وبذلك يتضح أن النشاط التسويقى نشاط

تمارسه المشروعات الصناعية والتجارية والخدمية على السواء وليس المشروع الصناعى فقط كما

لخاصة بالتسويق .أوضحت ذلك بعض المراجع والمؤلفات ا

المقصود بالتسويق :

لقد عرف بعض علماء اإلدارة وخبرائها التسويق بأنه "يمثل جميع أوجه النشاط التى يبذلها األفراد

والهيئات من أجل تسهيل تدفق وانتقال السلع والخدمات من مراكز إنتاجها إلى مستهلكيها النهائيين".

شاط اإلنساني المنظم الذى تقوم به األجهزة التسويقية فى والمؤلف يرى أن التسويق "هو ذلك الن

المنشآت المختلفة لتسهيل انتقال السلع والخدمات من أماكن إنتاجها إلى مستهلكيها بهدف زيادة حركة

المبيعات من هذه السلع والخدمات" .

يتضح من التعريف السابق أن هناك خمسة عناصر أساسية تحدد مضمون التسويق وهى :

العنصر اإلنساني هو أساس النشاط التسويقي حيث يقوم هذا النشاط على دراسة الجوانب المختلفة -1

المرتبطة بالمستهلك والسلع والخدمات والبيئة والتسويقية التى تمثل المحيط الخارجي لهذا النشاط

والمنافسين واألسواق الحالية والمرتقبة .

على عاتق أجهزة وهيئات متخصصة فى هذا العمل لها تقع المسئولية األساسية للنشاط التسويقي -2

دورها وأساليبها واستراتيجياتها المناسبة ووضعها التنظيمي داخل التنظيم اإلداري للمنشأة .

أن المنشآت المختلفة سواء كانت صناعية أو تجارية أو خدمية تقوم بأنشطة متعددة لتسويق ما لديها -3

من سلع وخدمات مختلفة .

فى تسهيل انتقال السلع والخدمات من أماكن إنتاجها الى المستهلكين يظهر الد -4 ور التسويقى واضحا

لها والوسطاء .

ينحصر الهدف النهائي من الجهود التسويقية التى تقوم بها األجهزة التسويقية فى زيادة أرقام -5

معينه وإشباع رغبات وحاجات مس تهلكيها وإمداد المبيعات من السلع والخدمات بما يحقق أرباحا

المنتجين بالمعلومات التى تساعدهم على توفير السلع والخدمات التى تتالءم مع احتياجات

المستهلكين.

Marketing Roleالدور التسويقى :

وبين المستهلكون (يقوم التسويق بشكل عام بدور بارز بين أطراف أساسية هى المنتجون )البائعون

.تمع بما فيه من أنظمة سياسية واقتصادية واجتماعيةداخل إطار المج ()المشترون

يتضح أن دور األجهزة التسويقية دور مزدوج ال ينحصر فقط فى تسهيل تدفق السلع والخدمات من

Tow-Wayولكنه يتسع لكى يصبح ذو اتجاهين One-Way Flowالمنتجين إلى المستهلكين


86

Flow بات المستهلكين وإمداد المنتجين بهذه حيث يقوم بدوره فى التعرف على حاجات ورغ

المعلومات مما يساعد على تعديل وتطوير خطط اإلنتاج والتسويق بما يتفق مع احتياجات المستهلكين

وبذلك تكتمل الدائرة بين طرفيها الرئيسيين وهما اإلنتاج واالستهالك من خالل الجهد أو النشاط

التسويقي المبذول .

أهمية التسويق :

ي التسويق فى الفترة األخيرة بأهمية كبيرة مثل ما حظي اإلنتاج باهتمام اكبر من قبل لقد حظ

مع ظهور ظاهرة الصناعيين والمهتمين بشئون الصناعة واإلنتاج فى الدول المتقدمة خصوصا

اإلنتاج الكبير وتعدد وتنوع السلع والخدمات الجديدة وظهور المنافسة الحادة بين الشركات المنتجة

ا فتزايدت أهمية التسويق وضرورته كوظيفة رئيسية من وظائف المشروع التى تهدف إلى تقوية له

العالقة بين البائعين والمشترين أو بين المنتجين والمستهلكين وتسهيل انتقال السلع والخدمات فيما

بينهم وترجع أهمية التسويق فى المنشآت الحديثة إلى عدد من االعتبارات أهمها :

يق يعتبر أحد العوامل الهامة المساعدة الستمرار المشروعات المختلفة فى ممارسة نشاطها التسو -1

وإمداد األسواق بالسلع والخدمات الالزمة لها.

يساعد النشاط التسويقى على دفع حركة التنمية فى الدولة نتيجة لما يحققه هذا النشاط من حركة -2

متزايدة فى اإلنتاج والمبيعات .

إلرضاء الحاجات والرغبات اإلنسانية Utilitiesق على إيجاد وتحقيق المنافع المختلفة يعمل التسوي -3

وذلك بتوفير وتسهيل تبادل السلع والخدمات التى يحتاج إليها المستهلكون .

يلعب التسويق دورا بارزا فى تقديم المعلومات للبائعين عن وضع وحالة األسواق ورغبات العمالء -4

والخدمات مما يوفر لهم الجهد والوقت المبذول للحصول عليها وبذلك يقوم التسويق والمشترين للسلع

بدور فعال لكل من المشترين والبائعين فى آن واحد .

يساهم التسويق فى تحقيق الرفاهية االقتصادية للمجتمع حيث تؤدى عملية التبادل السلعي إلى تحسين -5

ازدهاره .الوضع االقتصادي وبالتالي رفاهية المجتمع و

يعمل التسويق على تحديد األنماط االستهالكية السائدة لألفراد والمجتمعات حيث يعبر نمط -6

االستهالك عن المتاح من السلع والخدمات وكيفية استهالكها وبذلك فإن التسويق يعتبر من المحددات

تلفة مثل الظروف باإلضافة إلى العوامل البيئية المخ Living Patternاألساسية ألنماط المعيشة

االجتماعية والسياسية والثقافية والحضارية واالقتصادية وغيرها فاختالف هذه العوامل يؤدى إلى

وبالتالي اختالف أنماط المعيشة بين المجتمعات فالتسويق Living Mannerاختالف أسلوب الحياة

بوظائفه المختلفة يترجم احتياجات األفراد إلى سلع وخدمات .

ع التسويقية :المناف

مما سبق يتضح أن التسويق بصورته المجردة يضم جميع أوجه النشاط التى تعمل على انتقال وتدفق

السلع والخدمات من أماكن إنتاجها إلى المستهلكين النهائيين بهدف تحقيق زيادة ملموسة فى أرقام

لمستهلك وترجمتها فى المبيعات المحققة وهذا يعنى أهمية التسويق فى اكتشاف رغبات وحاجات ا

شكل مواصفات خاصة للسلع والخدمات بكميات معينة فى الوقت والمكان وبالسعر المناسب وهذا

يتحقق من خالل المنافع المختلفة التي يوفرها التسويق للمشترين والبائعين وتتلخص فيما يلي :

المنفعة الزمنية : -1

والخدمات فى الوقت أو الزمن المناسب وتقصير الفترة يقصد بهذا النوع من المنافع هو توفير السلع

الزمنية لتحقيق االتصال بين المنتج والمشترى أو المستهلك وذلك بتخزينها فى الوقت الذى ينخفض


87

فيه الطلب عليها إلى الوقت الذى يزداد فيه هذا الطلب وبالتالي يمكن إشباع حاجة المشترى من

سب مثل إنتاج المالبس الصوفية فى الصيف ثم تخزينها وإعدادها السلعة أو الخدمة فى الزمن المنا

للبيع فى فصل الشتاء وكذلك المراوح والثالجات التى تنتج فى الشتاء ثم تباع فى فصل الصيف حيث

يزداد الطلب عليها فى هذا الفصل .

المنفعة المكانية : -2

مستهلك وبين مكان وجود أو إنتاج السلع يربط التسويق بين المكان الذى يتواجد فيه المشترى أو ال

والخدمات من خالل القيام بالوظائف التسويقية المختلفة من أجل نقلها من األماكن التى ليس بها طلب

عليها إلى األماكن التى يزداد فيها هذا الطلب فعلى سبيل المثال فإن المصنع الذى ينشأ فى منطقة

ختلفة يكون الطلب على منتجاته فى هذه المنطقة منخفضا بينما زراعية لتعبئة المنتجات الزراعية الم

يشتد هذا الطلب فى مناطق حضارية أخرى فيقوم التسويق بدوره لتسهيل نقل هذه السلع من أماكن

إنتاجها فى مناطق انخفاض الطلب إلى أماكن زيادة الطلب وبذلك يظهر الدور التسويقي فى تحقيق

المنفعة المكانية .

فعة الحيازة :من -3

ترتبط منفعة السلعة وفائدتها بالشخص الذى يحوزها أو يستخدمها لذلك فإن التسويق يعمل على نقل

ملكية السلعة من المنتج أو البائع إلى شخص آخر هو المستهلك أو المشترى وذلك من خالل

لسلعة أو الشخص إجراءات معينة ترتبط بالتعاقد والبيع وبذلك تنتقل المنفعة إلى صاحب حيازة ا

المستخدم للخدمة بعد كانت لدى المالك األصلي أو البائع .

المنفعة المتبادلة : -4

يحقق التسويق منفعتين متبادلتين فى وقت واحد فبالنسبة لمستهلك السلعة أو مشتريها فإنه يعمل على

فعة العلم والمعرفة شرح مواصفات ومزايا السلع والخدمات له وبذلك تحقق للمستهلك أو المشترى من

بالسلعة أو الخدمة أما بالنسبة للمنتج أو البائع فإن التسويق يحقق له اإللمام باحتياجات ورغبات

ومطالب المشترين أو المستهلكين للسلعة مما يساعده على إنتاج السلعة أو الخدمة المالئمة لهم

وتطويرها وتعديلها بصفة مستمرة لهذا الغرض .

ديثة للتسويق :االتجاهات الح

تعددت المفاهيم التى تناولت التسويق من وجهة نظر المنشأة حيث دارت كلها حـول دراسة تلك

المادى للسلع والخدمات من أماكن إنتاجها إلى Physical Flowاألنشطة المرتبطة باالنسيـاب

ية في أي مشروع من أماكن استهالكها أو استخدامها باعتبار أن التسويق يمثل أحد األنشطة الرئيس

المشروعات مثل الشراء والتخزين واإلنتاج والتمويل واألفراد إلى غير ذلك فاستمد التسويق مفهومة

بجانب مفهومة الفني المتعلق بتحديد Managerial Processاإلداري باعتباره عملية إدارية

يم التسويقية إلى أهمية الهدف التسويقي واألساليب المستخدمة فيه ولم تتعرض بعض هذه المفاه

إشباع الحاجات اإلنسانية كرد فعل مباشر للعملية التسويقية لذلك فإنه نتيجة للتقدم االقتصادي

والتطور االجتماعي الذي طرأ على كثير من دول أوروبا وأمريكا وغيرها ازداد االتجاه التسويقى

حتياجاتهم المتعددة وأصبح ذلك هدفا إلى البحث عن الوسائل المختلفة إلرضاء المستهلكين وتلبية ا

لذلك مفهوم التسويق من النظرة القديمة له بارزا فى مجال الدراسات التسويقية فتطور تبعا تسويقيا

كنشاط فنى وإداري يقوم على تسهيل انتقال السلع من أماكن إنتاجها إلى أماكن استهالكها إلى المفهوم

على معرفة رغبات واتجاهات وميول الحديث الذى يرى أن التسويق نشاط يجب أن يقوم أساسا


88

لهذه الرغبات واالحتياجات بهدف تحقيق أقصى إشباع المستهلكين لتوجيه العملية اإلنتاجية تبعا

ممكن لهم .

عناصر المفهوم الحديث للتسويق :

فهوم بوضوح أهمها يعتمد المفهوم الحديث للتسويق على عدد من العناصر الرئيسية التى تحدد هذا الم

:

المستهلك يعتبر هو سيد الموقف ألنه هو الذي يوجه سياسات المشروع المختلفة لإلنتاج بما يحقق -1

رضاءه وإشباعه من حيث المواصفات المطلوبة فى السلع والخدمات التي يقوم المشروع بإنتاجها

تاجية .لذلك يمكن القول بأن "المستهلك" هي المحرك الرئيسي فى العملية اإلن

استخدام المشروع لموارده المختلفة واعتماده على الخطط والسياسات التى تضمن تحقيق االستخدام -2

لتحقيق األهداف التسويقية للمشروع مثل تحقيق رقم معين من المبيعات األمثل لها يعتبر أساسا

المستهدفة أو قدر محدد من األرباح التى تم تقديرها .

ط بين المستهلكين والمنتجين قادرة على نقل اتجاهات ورغبات العمالء توافر قنوات اتصال ترب -3

بشكل واضح وفعال إلى األقسام واإلدارات اإلنتاجية وكذلك توفير المعلومات الخاصة بالسلع

والخدمات المنتجة إلى المستهلكين .

ين المشروع االستمرار فى تدعيم وتقوية الطلب على السلع والخدمات من خالل توطيد العالقة ب -4

والعمالء الحاليين لضمان استمرارها كعمالء مرتقبين.

طويلة المدى وليست ما (أن نجاح المشروع يتوقف على قدرته فى تحقيق األهداف المالية )األرباح -5

يحققه من أرباح سريعة مؤقتة نشأت عن تحقيق رقم معين من المبيعات فى وقت محدد لذلك فإن

للمفهوم الحديث للتسويق تسير جنبا إلى جنب مع األهداف العامة للمشروع.األهداف التسويقية تبعا

االهتمام بالمنشأة والمستهلك والمجتمع هو محور المفهوم الحديث للتسويق الذي يهدف إلى تحقيق -6

المصالح المتبادلة بين األطراف الثالثة مصلحة المنشأة من حيث تحقيق أقصى درجة من الربحية

ف الوصول إلى أقصى درجة من اإلشباع والمجتمع بهدف تلبية المطالب المختلفة له والمستهلك بهد

وتحقيق الرفاهية االجتماعية به .

تعريف وظيفة التسويق :

"هى الوظيفة المسئولة عن انسياب السلع والخدمات من المنتج على المستهلك".

ات من أماكن إنتاجها إلى أماكن "هى النشاط الذى يهدف إلى تسهيل نقل وتبادل السلع والخدم

استهالكها" .

أهداف وظيفة التسويق :

تهدف وظيفة التسويق بالمنشآت المختلفة إلى تحقيق األهداف التالية:

تحقيق رغبات العمالء من السلع والخدمات . -

زيادة حجم المبيعات . -

المساهمة فى تحقيق أعلى رقم من األرباح . -

مهام وظيفة التسويق :

لى إدارة التسويق مجموعة من المهام والوظائف أهمها ما يلى :تتو

إجراء البحوث والدراسات التسويقية . -1


89

تسهيل بيع السلع والخدمات التى تقوم المنشاة بإنتاجها . -2

تنشيط حركة البيع من السلع والخدمات باستخدام الوسائل المختلفة. -3

المشاركة فى تسعير الخدمات والسلع . -4

البيع المناسبة للمنشأة . اختيار منافذ -5

المشاركة فى تصميم وتنفيذ األنشطة الخاصة بتعبئة وتغليف السلع. -6

المساهمة فى اختيار العالمات المميزة للمنتجات من السلع والخدمـات . -7

المساعدة فى عمليات تشكيل وتنويع وتنميط السلع والخدمات المنتجـة . -8

(وظيفة األفراد )الموارد البشرية :

بر وظيفة األفراد من الوظائف المتخصصة التى تحتل أهمية كبيرة فى المنشأة ألنها تقوم على تعت

االستخدام األمثل للموارد البشرية على جميع مستويات المنشأة لتحقيق األهداف العامة لها وتتطلب

النظر إلى العنصر البشرى بنظرة موضوعية وواقعية باعتباره عنصر ي شعر هذه الوظيفة دائما

ويفكر وله أحاسيسه واحتياجاته التى قد تختلف عن أهداف اإلدارة أو المنظمة ويمكن فيما يلى

تعريف وظيفة األفراد.

تعـريف :

"هى الوظيفة التى تختص بكل ما يتعلق بإدارة الموارد البشرية فى المنظمة" .

نظمة من القوى العاملة كما يمكن تعريفها بأنها "ذلك النشاط الذى يهتم بتوفير احتياجات الم

والمحافظة عليها وتنميتها واستقرارها بما يحقق أهداف المنظمة".

أهدافهــا :

تتلخص أهداف وظيفة األفراد فى اآلتي :

تحقيق الرضا الوظيفي بين العاملين فى المنشأة . -أ

تنمية المهارات اإلدارية والفنية للقوى العاملة . -ب

عاملة بالمنظمة .المحافظة على استقرار القوى ال -ج

زيادة إنتاجية المنظمة من خالل العناصر البشرية بها . -د

اختيار وتعيين العاملين بالمنظمة . -ه

حل مشكالت العاملين وتشجيعهم على األداء المتميز . -و

أسباب االهتمام بوظيفة األفراد فى المنشأة :

فى العصر الحديث ساعد على احتلت وظيفة األفراد بالمنشأة أهمية كبيرة وتطورت تطورا كبيرا

الربط بين سلوك العاملين والمنظمة لتحقيق رضاءهم وإشباع حاجاتهم بما يضمن والئهم للمنظمة

وفى إطار ذلك يمكن عرض أهم األسباب التى أدت إلى هذا االهتمام بهذه الوظيفة كالتالي :

نتاج مثل اآلالت والمعدات ... إلخ التطور التكنولوجي الهائل والتغير الكبير الذى حدث فى وسائل اإل -أ

.

تعدد الحاجات اإلنسانية ألفراد المجتمع وضرورة إشباعها نتيجة الرتفاع معدل السكان وما يعكسه -ب

ذلك من ظاهرة البطالة فى المجتمع .

ظهور التكتالت االقتصادية اإلقليمية وعقد اتفاقيات دولية لتقييد نقل التكنولوجيا ووضع ضوابط -ج

لى الملكية الفكرية وما يترتب على ذلك من حماية لإلنتاج القوى والعمالة المحلية )المراس ، وقيود ع

. (2006شعبان


90

التحول الكبير فى ملكية المشروعات العامة على نظام الخصخصة وانسحاب دور الدولة فى ملكية -د

وسائل اإلنتاج مما اثر على العالقة بين صاحب العمل والعاملين .

لى العنصر البشرى باعتباره العنصر الحيوي فى المنظمة وما تتسم محددات سلوكه من التركيز ع -ه

تعقد وتشابك وتغيرات مستمرة وصعوبة التنبؤ بالسلوك اإلنساني بشكل عام .

الوظائف الرئيسية إلدارة األفراد :

ل السلوكي الذي تعددت المداخل المختلفة التي تناولت إدارة األفراد بالشرح والتحليل فهناك المدخ

يركز على سلوك اإلنسان ، وهناك المدخل القانوني الذي يركز على التنظيم القانوني ، وهناك

المدخل التنموي الذي يركز على تنمية مهارات وقدرات األفراد ، وهناك المدخل التنظيمي الذي

يركز على البناء الهيكلي لإلدارة وعالقاتها باإلدارات األخرى ... وهكذا .

ومن خالل كل مدخل من هذه المداخل يتم تناول وظائف إدارة األفراد تناوال يتناسب مع فلسفة

المدخل الذى يتناول من خالله المؤلف أو الخبير شرح وتفسير مفهوم إدارة األفراد . فالمدخل

ف السلوكي يركز على وظائف تحديد األجور ، والحوافز والمزايا وكل ما من شأنه إرضاء الموظ

وتحقيق أهدافه ، والمدخل القانوني يركز على األبعاد القانونية للوظيفة من حيث شروط االختيار

والتعيين والترقية .. إلخ والمدخل التنموي يركز على وظيفة التدريب وإكساب األفراد المهارات

ز على كيفية والقدرات التى ترفع من إمكاناتهم وتكسبهم الخبرة والتميز ، والمدخل التنظيمي يرك

تحديد هيكل إدارة األفراد للوفاء بدورها المطلوب فى منظومة اإلدارة ... وهكذا .

والواقع أن وظائف إدارة األفراد اختلفت أيضا تاريخيا بتطور وظيفة إدارة األفراد ذاتها ، ففى البداية

رة األفراد ، ولذلك كانت هى الوظيفة األولى واألهم فى إدا labor relations (كانت )عالقات العمل

اإلدارة تسمى بإدارة العالقات الصناعية فى إشارة لدور إدارة األفراد واختصاصها بالتعامل مع

العمال الحرفيين وتنظيماتهم النقابية ، ومن ثم كان مدير اإلدارة بمثابة خبير فى شئون المفاوضات

القتصادية واالجتماعية ظهرت وظائف الجماعية . وبمرور الزمن وتوالى المتغيرات السياسية وا

جديدة وجوهرية تمارسها إدارة األفراد فى غالبية المنظمات ، مثل تخطيط القوى العاملة ، والتدريب

، وبحوث األفراد .. إلخ .

وأهم وظائف إدارة األفراد بشكل عام هى :

لف المستويات تحديد احتياجات المنظمة من القوى العاملة فى مختلف التخصصات وعلى مخت -1

اإلدارية تبعا للحاجة إليها .

اختيار العاملين فى المنشأة باألسلوب العلمى السليم وفق القواعد والنظم والقوانين الموضوعة -2

وتعيينهم وحفظ سجالتهم .

اتخاذ اإلجراءات الخاصة بترقية العاملين ونقلهم من وظيفة إلى أخرى واإلجازات التى يقومون بها -3

... إلخ .

نمية الموارد البشرية وذلك بإعداد البرامج التدريبية لهم فى كافة التخصصات والمجاالت لرفع ت -4

مستوى أدائهم فى العمل .

إجراء البحوث والدراسات المتعلقة بالمشكالت التى تواجه العاملين فى المنظمة . -5

المستويات المطلوبة تخطيط الموارد البشرية لتوفير احتياجات المنظمة المستقبلية من التخصصات و -6

من العمالة لفترات زمنية مقبلة سنويا أو لخمس سنوات أو طويلة األجل .

االهتمام بخدمات العاملين االجتماعية والثقافية والصحية والترفيهية وغيرها. -7


91

اتخاذ اإلجراءات الخاصة بتقييم أداء العاملين سنويا . -8

دليل الوصف للمنظمة لتسهيل سير العملية توصيف جميع الوظائف الموجودة بالمنشأة وإعداد -9

اإلدارية بها ومساعدة العاملين على فهم ومعرفة سلطاتهم ومسئولياتهم وطبيعة عملهم وكل ما يتعلق

بوظائفهم .

وضع األسس والمعايير التى تقوم عليها سياسات األجور والحوافز باعتبارها عملية مركبة مرتبطة -10

ادية واالجتماعية والثقافية ... إلخ المتعلقة بالعنصر البشرى .بالعديد من المتغيرات االقتص

: وظيفة األموال

تعريفهــا :

يمكن تعريف الوظيفة المالية "بأنها الوظيفة أو العمل الذى يختص بكل ما يتعلق بتوفير وإدارة

األموال بالمنظمة" .

كما يمكن تعريفها باآلتى :

خدام السليم لألموال بالمنظمة" ."هى الوظيفة المسئولة عن االست

ماذا تعنى اإلدارة المالية :

إن اإلجابة عن هذا السؤال تحتاج إلى توضيح بسيط لعمل المنظمة .

ويقصد بكلمة منظمة هنا منظمة األعمال ، والتى تعنى بصفة عامة منشأة تقوم بنشاط اقتصادي ،

ة مثل خدمة النقل أو التأمين أو السياحة ، سواء فى شكل تجارة أو صناعة أو زراعة أو تقديم خدم

وإن كان المعنى هنا ينصرف أساسا إلى المنشأة الصناعية أو التجارية .

فالمنظمة موجودة لكى تنتج سلعة أو توفر خدمة مطلوبة فى السوق، أى أن هناك طلبا على السلعة أو

م بوظيفتين أساسيتين، وهما اإلنتاج الخدمة ، وهذا يعنى أن المنظمة لكى تبقى وتستمر البد أن تقو

والتسويق : اإلنتاج حتى تتوافر السلعة المطلوبة ، والتسويق لكى تضمن بيع ما تنتجه وعدم تكدسه ،

وهذا ما يسمح باستمرار اإلنتاج.

ولكى تستطيع المنظمة القيام بهاتين الوظيفتين البد من توافر عنصر أساسي ، وهو المال .

السلعة البد من توافر عناصر أو عوامل اإلنتاج والتى تشمل باختصار : المواد الخام فلكي يتم إنتاج

التى تستخدم فى إنتاج السلعة ، واأليدي العاملة ، واآلالت أو المعدات الالزمة للصنع . والحصول

على عناصر اإلنتاج يعنى الحاجة إلى المال لشرائها ، أو حتى تأجيرها أو استخدامها .

حية التسويق فالمال مطلوب أيضا ، ألن تسويق السلعة يعنى الحاجة إلى توافر عناصر إنتاج ومن نا

الخدمة التسويقية سواء فى شكل أيدى عاملة أو أماكن بيع أو وسائل نقل السلع أو أماكن عرض السلع

الزمة ألداء أو أماكن تخزينها أو أن يتم بيعها أو اإلعالن عنها ، وما إلى ذلك من نواحى النشاط ال

وظيفة التسويق، وهى كلها تحتاج إلى إنفاق المال وذلك قبل أن تسترد المنظمة عادة كل ما أنفقت

سواء بالنسبة لإلنتاج أو التسويق.

ويتبين من العرض السابق أن المال ال غنى عنه سواء بالنسبة لوظيفة اإلنتاج أو التسويق ، ولذلك

لهذا المال ، أو بمعنى آخر وظيفة اإلدارة المالية ، التى تمثل مع يتطلب األمر أن تكون هناك إدارة


92

وظيفتى اإلنتاج والتسويق الوظائف األساسية لعمل المنظمة ، وال يمكن االستغناء عن إحداها على

وجه اإلطالق .

وهنا يسهل علينا تعريف وظيفة اإلدارة المالية ، حيث يتبين على ضوء ما سبق عرضه أنها البد وأن

تشتمل على ما يلى :

التحديد الدقيق للمال المطلوب للمنظمة حتى ال يكون القدر المتوافر أكثر أو أقل من الالزم . -1

العمل على توفير المال المطلوب لوظيفتى اإلنتاج والتسويق ، بمعنى حصول المنظمة على هذا المال -2

بشكل أو آخر .

اإلنتاج ووظيفة التسويق .استخدام المال المتوافر لكى يستمر نشاط وظيفة -3

التأكد من توافر المال فى الوقت المناسب ، وكذلك االستخدام السليم له . -4

أهداف اإلدارة المالية :

الشك أن المال الذى يستثمر فى المنظمة له ثمن ، ويقصد بذلك أنه ال يمكن الحصول على المال ، أو

(شرة عمل من األعمال )تجارة أو صناعة مثال حتى تخصيص جانب من ثروة الفرد أو األفراد ، لمبا

دون تبين ان ذلك يعنى عدم استخدام هذا القدر من المال فى أى غرض آخر كان من الممكن أن

يستخدم فيه، وهذا يعنى حرمان صاحب المال من المنافع أو الفوائد أو العوائد التى كان يمكن لهذا

غرض آخر غير استخدامه فى التجارة أو الصناعة .المال أن يحققها له فيما لو استخدم فى أى

فكان الهدف األساسى لوظيفة اإلدارة المالية فى المنظمة هو تحقيق ربح لصاحب أو أصحاب المال

مقابل التكلفة التى يتحملونها فى سبيل استخدام هذا المال فى المنظمة ، وبدون تحقيق هذا الربح فال

الصناعة .معنى لمباشرة نشاط التجارة أو

الوظائف األساسية لإلدارة المالية :

الوظيفة األولى :

هى تقدير االحتياجات المالية المطلوبة للمنظمة ، أو ما يطلق عليه التخطيط المالي . وهذا التخطيط

ينقسم بصفة عامة إلى نوعين : تخطيط مالي طويل األجل ، وتخطيط مالي قصير األجل .

األجل يتصل بالدراسات الالزمة لبدء المشروع أو المنظمة مثال ، ألن فالتخطيط المالي الطويل

لحياة المنظمة وإمكان القيام باستثمار األمر يتطلب فى مثل هذه الحالة تصور المستقبل البعيد نسبيا

المال الالزم لسنوات عديدة فى المستقبل ، واألرباح التى يتوقع تحققها حتى تكون عملية االستثمار

ة من الناحية االقتصادية .سليم

الوظيفة الثانية :

وهى تتصل بالحصول على األموال ، وهذه تتطلب تحديد المصادر التى يمكن االعتماد عليها فى

توفير األموال المطلوبة . فهناك مصدرين عامين : أما إن تكون األموال فى شكل ملكية رأس المال ،

راض .أو فى شكل مديونية ، أى عن طريق االقت

وقد تتخذ الملكية فى رأس المال أشكاال مختلفة ، لكنها فى النهاية تمثل القدر من رأس المال سيظل

مستثمرا فى المنظمة مادامت مستمرة فى عملها ، وال يمكن االنتقاص منه أو سحبه من المنظمة وإال

أعتبر ذلك تقليصا لحجم المنظمة أو تصفية لها .


93

اض ، فإنه أيضا يتخذ أشكاال عديدة ، لكن يمكن القول أنه أما أن يكون ألجل طويل أما بالنسبة لالقتر

، بمعنى عدد من السنوات ، وأما أن يكون ألجل قصير ، أي لفترة أقصاها عادة سنة ، وكثيرا ما

يكون أقل من سنة .

أو تقليال للمركز ويعتبر االقتراض كمصدر لألموال أساسي فى اإلدارة المالية ، وال يعتبر انتق اصا

المالى للمنظمة ، بشرط مراعاة االعتبارات المالية السليمة عند استخدام هذا المصدر فى توفير القدر

المطلوب للمنظمة .

الوظيفة الثالثة :

هى االستخدام السليم لألموال التى تحصل عليها المنظمة لكى تؤدى دورها على الوجه الصحيح بما

حقيق أكبر إنتاج وتسويقه وبالتالى تحقيق أكبر أرباح ممكنة نتيجة لذلك .يكفل للمنظمة ت

الوظيفة الرابعة :

وتتصل بالرقابة المالية ، أى التحقق من سالمة األداء فى جميع المراحل الثالثة السابقة اإلشارة إليها

، حتى تطمئن المنظمة إلى أن ما يتم تنفيذه يتمشى مع ما كان مقدرا له .

من األدوات المالية الشائعة التى تستخدم فى مثل هذه الحالة ما يطلق عليه النسب المالية أو التحليل و

المالي ، ومن أهمها معدل العائد على رأس المال المستثمر ، وهو مقياس لما تحقق من أرباح على

النسب التى رأس المال ، وكذلك نسبة الربح إلى المبيعات ، ومعدل دوران األصول، وغيرها من

نفسه عن النواحي المالية فيها . تفيد فى إعطاء المنظمة صورة سريعة وموجزة فى الوقت

: األشكال القانونية للمشروعات

طبيعة مشروعات األعمال :

ذكرنا فيما سبق أن وجود المنظمات على اختالف أنواعها يهدف إلى استخدام الموارد المتاحة فى

والرغبات المختلفة ألفراد هذا المجتمع . وتتمثل هذه الحاجات المختلفة المجتمع إلشباع الحاجات

: (لألفراد فى اآلتي )فريد بدون

الحاجات االقتصادية والخاصة بتوفير السلع والخدمات الالزمة لبقاء اإلنسان ولزيادة رفاهية المجتمع -1

.

مع وحماية النظام السائد والتعامل مع الحاجات السياسية والمتعلقة بتحقيق األمن واألمان ألفراد المجت -2

المشاكل الخارجية .

الحاجات الروحية التى تنبع من المعتقدات الدينية التي تتضمنها الكتب السماوية أو بعض المبادئ -3

االجتماعية فى بعض المجتمعات التي ال تؤمن باألديان .

الحاجات الصحية والتي تستهدف المحافظة على الصحة والبقاء . -4

حاجات الجمالية والتي تسعى إلى تحقيق األهداف الجمالية إلرضاء غريزة الحس الجماعي لألفراد ال -5

.

ويالحظ أن الحاجات السابق ذكرها ، تقوم المنظمات المختلفة داخل المجتمع بإشباعها . فالحاجات

، بينما تقوم االقتصادية عادة ما تقوم منظمات األعمال بإنتاج وتوزيع السلع والخدمات إلشباعها

التنظيمات السياسية والمنظمات العامة بإشباع الحاجات السياسية وتقوم األندية والتنظيمات النقابية

بإشباع الحاجات االجتماعية والمستشفيات ودور العالج بإشباع الحاجات الصحية ، والمساجد


94

الروحية وأخيرا فإن والكنائس ودور العبادة بشكل عام وبعض المنظمات العامة بإشباع الحاجات

المتاحف والعديد من المنظمات تقوم بإشباع الحاجات الجمالية .

بإشباع الحاجات االقتصادية بينما يأتى دور ويالحظ بصفة عامة أن منظمات األعمال تهتم أساسا

ا .لعديد من الحاجات السابق ذكرهفى إشباع ا (المنظمات العامة )وهى المنظمات الغير هادفة للربح

كافة األنشطة المبذولة إلنتاج وتوزيع السلع والخدمات الالزمة Businessومن ثم تتضمن األعمال

جات االقتصادية ألفراد إلشباع الحاجات والرغبات اإلنسانية. ويتم التركيز بصفة أساسية على الحا

القتصادية وينظر الكثيرون إلى منظمات األعمال على أنها مركز إلشباع الحاجات االمجتمع .

قوة اجتماعية عاملة فى لمجموعات معينة من األفراد ، وكذلك قوة اقتصادية هائلة بجانب كونها

ويمكن النظر إلى منظمة األعمال على أنها أى شكل من أشكال النشاط االقتصادي والذى المجتمع .

بالحاجات يستهدف إشباع حاجة ما من الحاجات االقتصادية نظير تحقيق ربح معين . ويقصد

االقتصادية مجموعة الحاجات والرغبات المعترف بها لألفراد فى مجتمع ما ، أما المنظمة فإننا قد

نعنى بذلك المتجر أو المصنع أو البنك أو غير ذلك من األشكال .

ولهذا يمكن القول بان منظمات األعمال هى تلك المنظمات أو الوحدات االقتصادية التى تعمل على

تياجات ورغبات األفراد من خالل تقديم مجموعة من السلع والخدمات وذلك بهدف تحقيق إشباع اح

الربح .

على هذا فإن المعيار األساسي الذى يفرق منظمات األعمال عن المنظمات العامة هو وجود دافع

ع الربح كمقابل إلشباع الحاجات . أى أن منظمات األعمال تعمل على تحقيق الهدف المزدوج إلشبا

احتياجات مستهلكيها وتحقيق أهدافها المتعلقة بالربحية . والمنطق من هذا أن قدرة المنظمة على

البقاء واالستمرار والنمو وتحقيق األرباح إنما يتوقف بصورة أساسية على مدى والء المستهلكين

انت هذه وهذا لن يتحقق إال إذا ك (ومداومتهم على شراء منتجات المنظمة )سواء سلع أو خدمات

المنتجات تشبع احتياجاتهم وتتقابل مع مستوى توقعاتهم .

أنواع مشروعات األعمال :

: (1995يمكن تصنيف مشروعات األعمال وفقا لنوعية النشاط الذى تقوم به إلى )لطيف

المشروعات اإلنتاجية . -1

المشروعات التجارية . -2

المشروعات الخدمية . -3

المشروعات اإلنتاجية : -1

م هذا النوع من المشروعات بأنشطة إنتاجية . وتشمل هذه المشروعات كل من مشروعات يقو

ومشروعات التصنيع التى تستخدم الخدمات أو (التعدين والزراعة )ويسمى بالصناعات االستخراجية

أو بتجميع األجزاء (السلع نصف المصنوعة فى عمليات اإلنتاج )وتسمى بالصناعات التحويلية

. (سلعة فى خط إنتاج معين )وتسمى بالصناعات التجميعيةالمكونة لل

المشروعات التجارية : -2

وهى المشروعات التى تقوم بممارسة األنشطة المرتبطة بنقل وتوزيع السلع والمنتجات من أماكن

التصنيع إلى أماكن االستهالك . وتشمل أنشطة هذا النوع من المشروعات وظائف النقل والشحن

التعبئة والتخزين والتوزيع .والتفريغ و


95

المشروعات الخدمية : -3

وتشمل هذه المجموعة المشروعات التى ال تقوم بإنتاج أو توزيع السلع وإنما تعمل على تقديم خدمات

غير ملموسة مثل قطاع االتصاالت والفنادق والمستشفيات والمؤسسات المالية كالبنوك وشركات

ت السفر .التأمين وشركات السياحة ووكاال

أشكال الملكية فى مشروعات األعمال :

: (1995تتخذ مشروعات األعمال من حيث شكل الملكية أحد األنماط التالية )لطيف

المشروع الفردى . -1

شركة التضامـن . -2

الشركة المساهمة . -3

شركة التوصية البسيطة . -4

شركة التوصية باألسهم . -5

الشركة ذات المسئولية المحددة . -6

محاصة .شركة ال -7

ويتميز كل شكل من أشكال الملكية السابقة بخصائص معينة من حيث شكل الهيكل الداخلى والوضع

القانونى والحجم ومجاالت النشاط التى تتناسب معه لذلك البد من المفاضلة بين هذه األشكال

للوصول إلى النمط المناسب لكل مشروع من مشروعات األعمال .

دي :أوال : المشروع الفر

إن المشروع الفردي هو مشروع اقتصادي يمتلكه شخص واحد فقط . ويمثل هذا الشكل من أشكال

الملكية أبسط األشكال خاصة فى حالة الرغبة فى البدء بممارسة النشاط دون أن يتوافر للمستثمر

حجم كبير من األرصدة المالية .

بنفسه حيث يحصل على جميع األرباح المتحققة وغالبا ما يقوم مالك المشروع بممارسة مهام اإلدارة

فى مقابل تحمله لجميع المخاطر المرتبطة باالستثمار .

مزايا المشروع الفردى :

يتميز المشروع الفردى بالبساطة حيث ال يحتاج األمر إلى القيام بإجراءات قانونية معقدة وبالتالي -1

ع وقت دون أن يتطلب ذلك من صاحب يمكن بدء النشاط بأقل قدر ممكن من التمويل وفى أسر

األعمال أن يبذل وقتا أو جهدا كبيرا .

يحقق المشروع الفردى لصاحبه أكبر قدر ممكن من االستقاللية والحرية فى اتخاذ القرارات المختلفة -2

حيث ينفرد صاحب المشروع برسم السياسات وتحديد مجاالت النشاط وتنويعها أو ترك العمل نهائيا

تفظ بجميع األرباح دون أن يشاركه طرف آخر وبالتالي فإن الدافع الشخصي فى هذه الحالة كما يح

هو المحرك الرئيسي لالستثمار .

ال يلتزم صاحب المشروع الفردي بنشر أى بيانات عن خطط المشروع أو مستويات أداؤه . -3

فع ضرائب على يحقق المشروع الفردي لصاحبة بعض المزايا الضريبية ألن مالك المشروع يد -4

الدخل المتحقق من المشروع فقط .


96

عيوب المشروع الفردى :

صغر حجمه مما يقلل من اإليرادات المحققة منه . وتتميز بصغر حجمها مما يقلل من إيرادات -1

صاحب المشروع .

محدودية الموارد المالية للمشروع الفردى ويرجع ذلك إلى أن رأس مال الفرد يكون بطبعه محدودا -2

ا أن معظم الدائنين والمقرضين يترددون فى إقراض المشروعات الفردية .كم

يتوقف نجاح وتقدم المشروع الفردي على المهارات اإلدارية التى يتمتع بها صاحبه هذا باإلضافة -3

إلى أن ضعف اإلمكانيات المالية يقلل من إمكانية االستعانة بخبرات فنية وإدارية من الخارج .

المحدودة لمالك المشروع الفردى . ويرجع ذلك إلى أن المالك يكون مسئوال عن جميع المسئولية غير -4

ديون والتزامات المشروع.

تتوقف استمرارية المشروع الفردي على حياة الفرد نفسه وبالتالي فإن العمر اإلنتاجي لهذا النوع من -5

المشروعات مرتبط بحياة صاحبه .

ثانيا : شركة التضامن :

فى ملكية أحد مشروعات شركة ا لتضامن هى شركة قانونية بين شخصان أو أكثر يشتركون معا

األعمال بهدف تحقيق الربح . ويتقاسم الشركاء أرباح أو خسائر المشروع كما يتقاسمون عادة

مسئوليات اإلدارة أيضا .

وهناك نوعين من شركات التضامن :

الناحية القانونية فى تحمل مسئوليات والتزامات النوع األول : حيث يتساوى جميع الشركاء من -

المشروع وتمتد هذه المسئولية بالطبع إلى ممتلكاتهم الخاصة .

النوع الثانى : حيث ينقسم الشركاء إلى مجموعتين مجموعة مسئولة مسئولية غير محدودة عن ديون -

إال بقدر إسهامهم فى المشروع ومجموعة أخرى من الشركاء الذين ال يلتزمون بأعباء المشروع

رأس المال .

مزايا شركة التضامن :

تتفق شركة التضامن مع المشروع الفردى من حيث سهولة وبساطة التكوين حيث ال يحتاج تكوينها -1

إلى إجراءات قانونية معقدة أو طويلة .

إلى أن تتميز شركة التضامن بقدرتها على تحقيق األرباح بالمقارنة بالمشروع الفردي ويرجع ذلك -2

شركة التضامن تساعد على تجميع اإلمكانيات المالية والقدرات والمهارات الفنية واإلدارية لعدة

أفراد معا مما يدعم موقف المشروع وقدرته على استغالل الفرص المتاحة .

تستطيع شركة التضامن أن تحصل على قدر من االئتمان نظرا يتمتع به الشركاء من مسئولية -3

ير محدودة . ويترتب على ذلك أن تزداد قدرة شركة التضامن على االستثمار وتحقيق تضامنية غ

األرباح .

عيوب شركة التضامن :

تعتبر المسئولية غير المحدودة للشركاء من أهم عيوب شركة التضامن ألن أى تصرف غير سليم من -1

خصية أيضا .قبل أحد الشركاء يترتب عليه ضياع أموال المشروع وأموال الشركاء الش


97

من مظاهر الصراع والنزاع بين الشركاء وبعضهم البعض كنتيجة -2 تعانى شركات التضامن أيضا

لالختالفات الشخصية فى المهارات واختالف وجهات النظر حيال العديد من القرارات الخاصة

بالعمل .

وليات وسلطات كل تعانى شركات التضامن من تضارب القرارات اإلدارية نتيجة لصعوبة تحديد مسئ -3

شريك .

ثالثا : الشركة المساهمة :

تتمتع الشركة المساهمة بشخصية اعتبارية لها جميع الحقوق القانونية التى تتمتع بها الشخصية

الطبيعية أى أنها تستطيع القيام بممارسة نشاط األعمال وامتالك األصول وبيع وشراء المنتجات

ضى أو تقوم بمقاضاة أطراف أخرى .واقتراض األموال كما يمكن أن تقا

يمكن أن نقول إذن بأن الشركة المساهمة تتميز بالخصائص التالية :

لها شخصية معنوية أي وحدة قانونية مستقلة . -1

تتمتع بعمر إنتاجي غير محدد أي ال نهائي . -2

تهدف إلى ممارسة أحد نشاطات األعمال . -3

يعيين والشخصيات المعنوية .تعتبر مملوكة لحملة أسهمها من األشخاص الطب -4

تتحدد مسئولية حملة األسهم بمقدار استثماراتهم فى رأس مال الشركة . -5

وتستمد الشركات المساهمة قوتها االقتصادية من طبيعة العالقة بين الشركة وبين مالكها أو حمالة

أسهم . األسهم . وينقسم رأس مال الشركة المساهمة إلى حصص صغيرة متساوية القيمة تسمى

وللمساهم الحق فى تحويل أو بيع أسهمه فى أى وقت لذلك فإن ملكية المشروع تكون فى تغير مستمر

ولكن بسبب انفصال الملكية عن اإلدارة يتوفر للشركة المساهمة عنصرى االستقرار واالستمرارية .

ية أهمية من حيث وتمثل الشركات المساهمة فى معظم المجتمعات أكثر أشكال المشروعات االقتصاد

حجم استثماراتها وقوتها االقتصادية وقدرتها على تحقيق األرباح .

أنواع الشركات المساهمة :

الشركة المساهمة العامة : -1

هى شركة مساهمة تطرح أسهمها للتداول فى سوق المال وتتميز بكبر عدد المستثمرين فيها

وقدرتها على جميع االستثمارات . وبحجمها الضخم

الشركة المساهمة الخاصة : -2

هى شركات مساهمة تتميز بصغر عدد المساهمين فيها وال تطرح أسهمها للتداول بين الجمهور .

الشركات القابضة : -3

هى شركة مساهمة تمتلك بدورها كل أسهم الشركات التابعة لها أو على األقل تمتلك نسبة كبيرة منها

يل الشركات التابعة .ولكنها ال تتدخل فى إدارة وتشغ

الشركة األم : -4


98

هى شركة مساهمة تمتلك كل أسهم الشركات التابعة لها أو نسبة كبيرة منها وتشرف عليها وتراقب

عملياتها التشغيلية .

مزايا الشركات المساهمة :

تعانة تتميز الشركات المساهمة بالقدرة على جذب االستثمارات والموارد المالية كما يمكنها االس -1

بالخبرات والكفاءات اإلدارية والفنية .

يتمتع مالك الشركات المساهمة بمسئولية محدودة عن ديون الشركة أي أن المساهم مسئول فقط فى -2

حدود المبلغ المستثمر فى المشروع ويشجع ذلك المستثمرين على توظيف أموالهم فى هذا النوع من

الشركات .

فر درجة السيولة التى تحتاج إليها بسرعة مما يساعد على سداد تستطيع الشركات المساهمة أن تو -3

التزاماتها الجارية فى مواعيدها.

باالستقرار واالستمرارية نظرا لعدم ارتباط حياتها اإلنتاجية بحياة -4 تتمتع الشركة المساهمة أيضا

سويق أو العمالة مالكها ويساعد ذلك على وضع الخطط طويلة األجل سواء فى مجاالت اإلنتاج أو الت

.

عيوب الشركات المساهمة :

يتطلب إنشاء هذا النوع من الشركات مجموعة من اإلجراءات القانونية التى تستغرق فترة زمنية -1

طويلة وتحتاج لجهود عديدة .

تخضع الشركات المساهمة إلشراف ورقابة العديد من الجهات بسبب طبيعتها الخاصة وأهمية دورها -2

بنشر البيانات المالية الكافية على مستوى االق تصاد ككل. كما تكون هذه الشركات مطالبة أيضا

للداللة على سالمة موقفها المالي ويرى البعض إن ذلك من شأنه إضعاف موقف الشركة أمام

منافسيها .

تخضع دخول حملة األسهم أو المالك للضرائب مرتين . المرة األولى عندما تفرض ضرائب على -3

المشروع نفسه والمرة الثانية عندما تخضع األرباح الموزعة لضريبة الدخل .إيرادات

رابعا : شركة التوصية البسيطة :

تتكون شركة التوصية البسيطة من نوعين من الشركاء األول هم الشركاء المتضامنون أى أن

لنوع الثاني هم مسئوليتهم غير محدودة عن ديون الشركة والتزاماتها كما فى شركة التضامن ، وا

الشركاء الموصون الذين يشتركون بجزء فى رأس المال وتكون مسئوليتهم عن خسائر الشركة

محدودة بمقدار حصتهم التى ساهموا بها وال تمتد إلى أموالهم وممتلكاتهم الخاصة .

على لذلك فإن حق اإلدارة قاصر على الشركاء المتضامنين أما الشركاء الموصين فلهم حق اإلطالع

حسابات الشركة والوقوف على مركزها المالي .

مزايا شركة التوصية البسيطة :

تتلخص أهم مزايا شركة التوصية البسيطة فى اآلتي :

تشجيع المستثمرين الذين ال يرغبون فى المخاطرة بما يزيد عن حصتهم فى رأس المال على -1

االنضمام إليها كشركاء موصين .

ص الذى يحظر القانون عليه امتالك مشروع فردى أو العمل بالتجارة إتاحة الفرصة أمام الشخ -2

كشريك متضامن مثل الموظف العام الستثمار أمواله كشريك موصى .

سهولة إجراءات التكوين مثل إجراءات تكوين شركة التضامن . -3


99

تضامنين القدرة على زيادة الموارد المالية بإضافة شركاء موصين جدد إذا تعذر قيام الشركاء الم -4

وحدهم بذلك ، مما يجعلها تصلح للمشروعات التى تحتاج إلى رؤوس أموال متوسطة تفوق إمكانيات

شركة التضامن .

عيوب شركة التوصية البسيطة :

تتفق عيوب شركة التوصية البسيطة مع عيوب شركة التضامن باإلضافة إلى احتمال ضياع أموال

سنى النية ويتمتعون بسمعة جيدة .المتضامنون حالشركاء الموصون إذا لم يكن الشركاء

خامسا :شركة التوصية باألسهم :

تتكون شركة التوصية باألسهم من نوعين من الشركاء النوع األول هم الشركاء المتضامنون والثانى

الشركاء المساهمون الذين يملكون حصة فى رأس المال على هيئة أسهم متساوية القيمة ، وعلى ذلك

حقوق وواجبات الشركاء فى هذه الشركة تماثل حقوق وواجبات الشركاء فى شركة التوصية فإن

باألسهم غير أن الشريك المساهم يستطيع بيع أسهمه أو التنازل عنها وتحويلها للغير دون حاجة

لموافقة باقى الشركاء ، أما فى شركة التوصية البسيطة فإن الشريك الموصى يمتلك حصة فى رأس

ل بصفته الشخصية لهذا ال يستطيع بيعها أو التنازل عنها إال بعد موافقة جميع الشركاء .الما

ما يكون عدد الشركاء المساهمون محدودا نتيجة ألن األسهم ال تطرح لالكتتاب العام وإنما وغالبا

يتم لألشخاص المعروفين فى محيط الشركة ، كما أن تكوينها ال يحتاج إلى إجراءات طويلة حيث

كتابة عقد التأسيس الذى يوضح أسماء الشركاء المتضامنون الذين سيتولون اإلدارة ثم استكمال

(1995خطوات التسجيل والنشر كما هو متبع فى شركة التضامن وشركة التوصية البسيطة )لطيف

.

الشركة ونظرا ألنه ليس من حق الشركاء المساهمون التدخل فى اإلدارة أو االطالع على أعمال

فإنهم يقومون بتعيين مراقب حسابات ينوب عنهم فى مراقبة سير العمل والمركز المالى ثم يقدم لهم

تقرير سنوى عن ذلك .

مزايا شركة التوصية باألسهم :

تحقق شركة التوصية باألسهم مزايا عديدة أهمها ما يلى :

لى االنضمام لها بسهولة ويسر .سهولة تداول أسهم الشركاء المساهمين مما يشجع المستثمرين ع -1

شعور الشركاء المساهمين باالطمئنان على أموالهم نظرا لوجود رقابة على الشركة تتمثل فى مراقب -2

الحسابات الذى يختارونه بأنفسهم .

عيوب شركة التوصية باألسهم :

رة انتهاء الشركة للشركة عيب واحد فقط وهو أنه : يترتب على وفاة الشريك المتضامن القائم باإلدا

ما لم ينص العقد على خالف ذلك ، كما يؤدى أيضا سوء إدارته أو تصرفاته فى الشركة إلى انهيارها

.

سادسا : الشركة ذات المسئولية المحددة :

جنيها على أن ال يقل إجمالي رأس المال 20ينقسم رأس مالها إلى حصص متساوية قيمة كل منها

يكون كل منهم مسئول فقط بقدر عن "ألف" جنيه وأن ال يزيد عدد الشركاء عن "خمسين" شريكا


100

حصته، وال يسمح بتأسيسها أو زيادة رأس مالها أو قيامها باالقتراض عن طريق االكتتاب العام لذا ال

يحق لها إصدار أي أسهم أو سندات ، وكذلك ال يجوز لها القيام بأعمال البنوك أو التأمين أو االدخار

قوم بإدارتها إما أحد الشركاء أو مدير من خارجها .، وي

مزايا الشركة ذات المسئولية المحدودة :

يساعد هذا النوع من الشركات على استمرار المشروعات الصغيرة أو المتوسطة وعدم توقفها بسبب

مرض أو موت أصحابها ، حيث يجد من يخلفهم طريقة لإلبقاء عليها دون حاجة لاللتجاء إلى

الشركات المساهمة أو شركات التضامن نظرا للصعوبات التى يمكن أن تواجههم .

سابعا : شركة المحاصة :

هى شركة مؤقتة تنتهي بانتهاء العمل الذى قامت من أجله وعلى ذلك ال يشترط إشهارها ، كما قد

ن محدد .يكتفي باالتفاق الشفوى بين الشركاء دون حاجة لعقد كتابي أو راس مال أو عنوا

وغالبا ما تتكون من أصدقاء أو معارف أو أقارب تجمعهم صلة قوية للقيام بنشاط معين حيث يقدم كل

منهم جزء من المال ثم يقسم الناتج سواء كان ربح أو خسارة وفقا للشروط التى اتفقوا عليهـا .

مزايا شركة المحاصة :

تأسيس فضال عن مرونتها وما توفره من سرية سهولة وسرعة تكوينها وعدم تحملها أى مصاريف لل

تامة للشركاء .

عيوب شركة المحاصة :

صعوبة االقتراض نظرا لعدم وجود رأس مال دائم يكون ضامنا لديونها .


101

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

........................................................................................................


102

النظام المحاسبي للمنشأت السياحية الفرديه

عمل ميزان المراجعة

استخراج النتائج وعمل الحسابات الختامية

الميزانية العمومية


لفصـل ا

األول


103

أنواع المنش ت

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

فردية أشخاص أموال

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

تضامن توصية بسيطة محاصة

العمليات في شركات التضامن

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

تكوين رأس المال توزيع األرباح والخسائر

- بالتساوي - تقديم رأس المال نقدا

- تقديم رأس المال نقدا

وأعيانا

- حسب نسبة يتفق عليها

- تقديم رأس المال أعيانا

- تقديم أصول وخصوم شركة

قائمة

- اثر وجود الفائدة على رأس

المال وراتب الشريك العامل

على التوزيع

اإلشكال القانونية للمشاريع

المنشاة الفردية ......وهى المملوكة لشخص واحد -1

الشركات................ وهى المملوكة لشخصين او اكتر - 2

للشركة التعريف القانوني

هي عقد بمقتضاه يقوم شخصين أو اكتر بوضع راس المال الالزم لبدء المشروع ويتم

تقسيم اإلرباح والخسائر

النظام المحاسبي للمنشأت السياحية الفرديه


104

أو يساهم كل شخص بحصة في راس المال ويتم تقسيم نتائج اإلعمال من ربح أو

ة فيما بينهمخسار

انواع الشركات

شركات األموال شركات األشخاص

اوال / شركات األشخاص

وهى الشركات التى تقوم على اساس الثقة المتبادلة بين شخصين او اكثر الذين تربطهم عالقة

شخصية

-وتنقسم شركات االشخاص الى ثالث انواع هى :

-شركات التضامن : -1

وهى الشركات يكون جميع الشركاء فيها مسئولين مسئولية تضامنية وغير محدودة عن سداد

التزمات الشركة ؛ وهذة المسئولية التضامنية التقتصر على حصص الشركاء فى راس المال وانما

تمد الى اموا لهم الخاصة

-شركات التوصية البسيطة : -2

-وهى الشركات التى تتكون من نوعين من الشركاء وهم :

شركاء متضامنون .....مسئوليتهم تضامنية وغير محدودة كما هو الحال فى شركة

التضامن

شركاء موصون .... وهم مسئولين مسئولية محدودة بمقدار حصصهم فى راس المال -شركات المحاصة : -3

ليس لها وجود قانونى بسبب كونها مستترة اليعلم الغير بوجودها وتقوم هذة وهى شركات

الشركات بصفة مؤقتة للقيام بمخاطرة معينة وتنتهى بانتهائها وتوزيع االرباح بين الشركاء

-ثانيا / شركات األموال :

المساهمين وهذة الشركات االعتبار الرئيسي فيها هو األموال التي تمكنت الشركة من تجميعها من

وتنقسم الذين ال تربطهم اى عالقات أو روابط شخصية فأنة ال توجد اى اعتبارات شخصية.

-شركات األموال الى ثالث أنواع هى :

-الشركات المساهمة : -1

وهى الشركات التى تقسم راس مالها الى اسهم متساوية القيمة وقابلة للتدول وتكون مسئولية

ئولية محدودة بقدر اسهمة التي خصصت لها فقط .المساهم فيها مس

-شركات التوصية باالسهم : -2

وهذة الشركات تقسم راس مالها أيضا الى اسهم متساوية القيمة اال انها تتضمن نوعين هما .

األول / شركاء متضامنون مسئولون مسئولية تضامنية وغير محدودة عن ديون

الشركة

ليتهم محدودة ومحددة بقدر االسهم التى خصصت لهمالثانى / شركاء موصين مسئو

-الشركات ذات المسئولية المحدودة: -3

وهى شركات تتألف من عدد محدود من الشركاء يعرف بعضهم بعض وال يزيد عددهم عن خمسين

شريكا ويقدم كل منهم حصته في راس المال وال تكون مسئوليتهم في إعمال الشركة مطلقة كما فى

تضامن بل ان هذة الحصص غير قابلة للتجزئة شركات ال


105

تكوين راس مال شركات االشخاص

يقوم الشريك بتقديم حصتة فى راس المال المتفق عليها فى عقد الشراكة بشكل من االشكال االتية

:

تقديم الحصة نقدا أو بشيك . -1

/أورا قبض تقديم الحصة فى شكل اصول وخصوم مملوكة لشريك مثل ) بضاعة /مدينون -2

(/اثاث .......الخ

تقديم الحصة فى شكل اصول وخصوم لمنشاة فردية يمتلكها شريك )تقديم الميزانية العامة -3

تقديم الحصة فى شكل عمل وتسمى الحصة بالعمل كأن يكون الشريك خبير فنى آو أدارى -4

اوال :تقديم الحصة نقدا آو بشيك

على تكوين شركة تضامن براس مال قدرة (؛ب ؛ج اتفق )أ 1/10/2016مثال/ بفرض فى

ج موزعة بينهم بالتساوى وقد قام الشركاء بسداد حصصهم فى نفس اليوم على النحو 150000

االتى :

سداد نقدا (الشريك )أ

سداد بشيك (الشريك )ب

سداد النصف نقدا والنصف بشيك (الشريك )جـ

المطلوب :

دفاتر شركة التضامن ؟ اثبات القيود اليومية الالزمة فى

االجابة :

(أثبات حصة الشريك )أ

50000

50000

من حـ /النقدية بالخزينة

(الى حـ / راس المال )أ

(إثبات حصة الشريك )ب

50000

50000

من حـ /النقدية بالبنك

(الى حـ / راس المال )ب

(أثبات حصة الشريك )ج

25000 25000

50000

مذكورينمن

من حـ /النقدية بالبنك

من حـ /نقدية بالخزينة

(الى حـ / راس المال )ج

ويمكن اثبات جميع حصص الشركاء الثالثة فى قيد مركب على النحو التالى :

750000

750000

50000

50000

50000

من مذكورين

من حـ / النقدية بالخزينة

من حـ / النقدية بالبنك

مذكورين الى

(راس المال )أ الى حـ /

(راس المال )ب الى حـ /

(راس المال )ج الى حـ /


106

: ثانيا / اثبات تقديم راس المال فى شكل اصول

قدم حصتة فى راس المال على النحو االتى : (بفرض ان الشريك )أ

ج 5000/ج أورا قبض 5000ج مبانى / 15000ج االالت ومعدات / 10000ج اثاث /5000

والباقى نقدا مدينون

االجابة : (اثبات حصة الشريك )أ

5000

10000

5000

15000

5000

10000

50000

من مذكورين

حـ /مدينون

حـ / االالت

حـ / االثاث

حـ /المبانى

حـ / اوار القبض

حـ / النقدية بالخزينة

الى حـ / راس المال

ال صور تقديم راس الم

ــــــــــ حصة عمل عيني ـــــــ ميزانية منشاة قائمة نقدا ـــــ

وفيما يلى عرض ألحدى صور تقديم راس المال وهى :

ميزانية منشاة قائمة

وهى مجموعة أصول وخصوم ولها طريقتين للتعامل

قبول الميزانية كما هي بدون تعديل

أعادة تقيم بنود الميزانية

ميزانية كما هي ولها خطوتين للعمل قبول ال

i. أقفال الحساب بدفاتر المنشاة الفردية

األصول

أراضى 10000

مباني 5000

أثاث 3000

أور قبض 2000

الخصوم

راس المال 10000

دائنون 5000

أور دفع 5000

20000 20000

التالي : نجعل المدين دائن والدائن مدين على النحو ونقوم بعمل االتى

من حـ / شركة التضامن ×××

إلى حـ / األصول ×××

اى إن األصول أصبحت من مدين إلى دائن وذلك لقفل الحساب في المنشاة الفردية

ثم ها هو أقفال حساب الخصوم

من مذكورين

حـ / دائنون ××××


107

حـ / اور دفع ××××

إلى حــ / شركة التضامن ××××

اب راس المال وحس

من حــ/ راس المال ×××××

الى حــ / شركة التضامن ×××××

أثبات القيود االفتتاحية في دفاتر شركة التضامن ()ب

وهى عملية انتقال األصول والخصوم وهنا تقابلنا ثالث حاالت وهى :

راس المال = حصة الشريك في شركة التضامن

احتياطي تضخم أصول من حصة الشريك (راس المال )اكبر()

(من حصة الشريك )شهرة محل (راس المال )اقل

وفيما يلى مثال توضيحى

أ ، ب على تكوين شركة تضامن على ان تكون حصة الشريك أتفق كال من 1/1/2016فى

حصتة فى راس المال أصول وخصوم (ج وقد قدم الشريك )أ2000 (ج ، الشريك )ب3000 ()أ

محلة التالية

ج 2500ج ، مباني 3000ول : أراضى أص

ج2500خصوم : دائنون

مقابل حصتة فى راس المال أصول وخصوم محلة التالية (كما قدم الشريك )ب

ج 1000ج ، اور قبض 2000أصول : أثاث

ج 1500خصوم : أورا دفع

بدفع او سحب الفر بين صافى اصولة وحصتة فى راس المال (وقد اتفق على ان يقوم )ب

المطلوب

اوال: قيود اليومية فى دفاتر شركة التضامن

ثانيا : تصوير قائمة المركز المالى االفتتاحية

االجابة:

عند الحل يجب مراعاة االتى

(الشريك )أ

ج وبما أن حصتة فى راس 3000= 2500ـــ(2500+3000صافى أصول محلة = )

ج إذا فهي تساوى صافى األصول 3000المال

( بالشريك)

ج وبما أن حصتة فى راس 1500= 1500ـــ (1000+2000صافى أصول محلة = )

من صافى األصول وقد االتفا على دفع الفر (ج وهى )اقل 2000المال

إذا طلب أقفال حساب احد الشركاء يتم عمل هذا اإلقفال كما سبق ذكرها

أوال : قيود اليومية فى دفاتر شركة التضامن

3000

2500

2500

من مذكورين

حــ/ أراضى

حــ / مباني

الى مذكورين

حــ/ دائنون

1/1/2016


108

(حــ/ راس مال الشريك )أ 3000

لحصته فى راس المال (أثبات سداد الشريك )أ

2000

1000

1500

1500

من مذكورين

حــ/ أثاث

حــ/ اوار قبض


/اوار دفع حـ

(حــ/ راس مال الشريك )ب

لحصته فى راس المال (أثبات سداد الشريك )ب

1/1/2016

500

500

من حـ / النقدية بالبنك

(الى حـ / راس مال )ب

الفر بين صافى أصولة وحصته فى راس المال (سداد )ب

1/1/2016

1/1/2016فتتاحية فى ثانيا:قائمة المركزالمالى اال

الخصوم االصول

3000

2500

2000

1000

500

أراضى

مباني

أثاث

أوارق قيض

النقدية

5000

2500

1500

3000

2000

راس المال

()أ

()ب

دائنون

أوارق دفع

9000

9000

(4مثال )

ج بواقع النصف لكل منهما وفى 8000كون عادل وكامل شركة تضامن قدرة 1/5/2016 فى

تاريخه قدم كال منهما أصول وخصوم محلة التجاري كاملة )على إال يدفع كل منهما الى الشركة أو

وكانت الميزانية على النحو التالي : (يقبض منها شيئا

عادل

ــــ

100

كامل

1500

200

عقار

أثاث

عادل

3000

200

كامل

4500

1000

راس المال

دائنون


109

2600

400

100

3000

800

400

بضاعة

مدينون

الصندو

أوار دفع 400 ــــ

3200 5900 3200 5900

والمطلوب :

قيود أقفال دفاتر عادل .1

أجراء قيود اليومية الالزمة فى دفاتر شركة التضامن .2

تنفيذ االتفا أعداد ميزانيتها االفتتاحية بعد .3

االجابة

يجب مراعاة االتى

الشريك عادل

ج 3000=200ـــ (100+400+2600+100صافى أصول محلة = )

ولم ينص على دفع الفر أذن هناع شهرة محل (ج4000وبما إن حصته فى راس المال )

ج1000= (ج 3000ج ــــ 4000قدرها )

الشريك كامل

= (400+1000ــــ ) (400+800+3000+200+1500صافى أصول محلة = )

ج4500= 1400ــــ 5900

ولم ينص على سحب الفر أذن هناع تضخم (ج4000وبما أن حصته فى راس المال )

ج500= (ج4000ج ــــ 4500فى االصول قدرها )

( ج 8000راس المال المتفق علية) بالتساوي على أتنين

أوال : قيود أقفال دفاتر محل عادل

3200

100

2600

400

100

من حــ/ شركة التضامن


حـ /أثاث

حــ/ بضاعة

حــ/ مدينون

صندو حــ/

أقفال حساب االصول

200

200

من حـ / دائنون

الى حـ / شركة التضامن

أقفال حساب الخصوم

3000

3000

من حـ /راس المال

تضامن الى حـ / شركة ال

أقفال حساب راس المال


110

ثانيا : قيود اليومية فى شركة التضامن

100

2600

400

100

1000

200

4000

من مذكورين

حـ /أثاث

حـ /البضاعة

حـ / المدينون

حـ/ الصندو

حـ / شهرة محل


حـ /الدائنون

حــ /راس مال عادل

وخصوم عادلاثبات تسلم أصول

1500

200

3000

800

400

1000

400

4000

500

من مذكورين

حـ /عقار

حـ / األثاث

حــ / البضاعة

حـ / المدينون

حــ / الصندو الى مذكورين

حــ / الدائنون

حـ / أورا الدفع

حــ /راس مال كامل

حـ / احتياطي تضخم أصول

املإثبات تسلم أصول وخصوم ك

1/5/2016ثالثا : قائمة المركز المالى فى

الخصوم االصول

1000

1500

300

5600

1200

500

شهرة المحل

العقار

أألثاث

البضاعة

المدينون

الصندو

8000

500

1200

400

4000

4000

راس المال

عادل

كامل

تياطي تضخم أصولاح

الدائنون

أورا الدفع

10100

10100

10/2016/ 29 حساب توزيع اإلرباح والخسائر وحساب جارى الشركاء

حـــ/ توزيع االرباح والخسائر .1

يختص بعملية توزيع الربح والخسارة على الشركاء

حـــ/ جارى الشركاء -2


111

شركاء فيظهر هذا (اب كل شريك فمثال لو ان )أ،ب،جيختص هذا الحساب بعملية توضيح حس

الحساب ما على كل شريك وما له فى الشركة فى الجانبين المدين والدائن

وفيما يلى االشكال المحاسبية لذلك الحسابات

له ()األرباح حـــ / توزيع اإلرباح والخسائر (منه )التوزيعات

من حـ / أ.خ صافى ربح ××× ــ / أ.خ صافى خسارةالى ح ×××

من حـ / فائدة المسحوبات ×××× الى حــ/ فائدة راس المال % سنه كاملة ××

من /فائدة جارى مدين×××× (الى / مكافأة أدارة )عن سنة كاملة ×××

الى / قسط بوليصة تامين ×××

الى / فائدة جارى دائن أول المدة ×××× صافى خسارة ×× (ج500ى صافى ربح )متبق ××××

له ()حقو الشركاء حــ/ جارى الشركاء ()ديون الشركاء منه

بيــــــــــــــــــــــــــان ب أ بيـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان ب أ

(رصيد جارى دائن )أول المدة × × (مدين )أول المدةرصيد جارى × ×

من ح/ فائدة راس المال ×× ×× إلى ح / المسحوبات ×× ××

م /مكافأة أدارة الجزء المستحق ××× ××× إلى ح / فائدة المسحوبات % ×× ××

م/ فائدة إقراض الشريك ×× ×× إلى ح /فائدة جارى مدين )أول المدة ×× ××

م / فائدة رصيد ج دائن المدة ××× ×××

م ح / توزيع أ. خ صافى ربح ××× ××× رصيد مرحل ×× ××

وفيما يلى توضيح الى العناصر الموجودة فى الحسابين:

فائدة راس المال .1

بنسبة مئوية معينة ينص عليها فى عقد (تحسب فائدة على راس مال الشركاء )عن سنة كاملة

الشركة وتظهر محاسبيا على النحو التالى :

(فى ح /توزيع االرباح )مدين

دائنفى ح / جارى الشركاء()

بنفس المبالغ الموجودة

مكافأة اإلدارة .2

قد يحصل الشريك الذي يتولى اإلدارة على مكافأة أدارة بمبلغ معين أو فى شكل مرتب

شهري ويظهر محاسبيا كاالتى :

المبلغ االجمالى لمكافأة اإلدارة يظهر بالكامل فى حــــ/ توزيع االرباح جانب مدين

مع مالحظة اذا كان هناع جزء مستحق من هذة المكافأة لم يستلمها الشريك حتى نهاية

السنة فيعتبر هذا الجزء المستحق حق للشريك ويظهر فى حــ / جارى الشركاء فى الجانب

الدائن

بوليصة التامين .3

ي الى قد يقوم الشركاء بالتامين على حياتهم ببوليصة تامين مشتركة ويدفع لها قسط سنو

شركة التامين ولهذا القسط إشكال مختلفة :

إما إن يكون مصروف ايرادى بان يحمل مباشرة على حساب توزيع االرباح

(والخسائر )قسط


112

بمعنى إن يظهر قسط البوليصة ضمن االصول وإما إن يكون مصروف راس مالي

المتدولة فى الميزانية العمومية

فائدة قرض الشريك .4

الى قرض فيقوم احد الشركاء باقرض الشركة وبفائدة اقل من البنك وتظهر قد تحتاج الشركة

فى حساب جارى الشركاء جانب الدائن

5/11/2016 (5مثال )

م اتفق اشرف وامجد على تكوين شركة تضامن باسم اشرف وشريكة براس مال 1/1/2002فى

نقدا مقابل حصته في راس مال ج20000ج وقد اتفق امجد على إن يدفع مبلغ 45000قدرة

ج أصول وخصوم محلة التجاري ما عدا 25000الشركة وان يقدم اشرف مقابل حصته وقدرها

النقدية بالخزينة بعد إعادة تقديرها وعلى إن يقوم بسحب أو إيداع الفر في حالة الزيادة أو

النقص .

وكانت قائمة المركز المالي لمحل اشرف كاالتى :

الخصوم األصول

8000

7500

2500

8500

6000

1000

4000

أراضى

(مباني )بعد االستهالع

(أثاث )بعد االستهالع

بضاعة

مدينون

أوار قيض

النقدية

29000

8500

24000

5000

راس المال

إرباح

دائنون

37500 37500

تفق الشريكين على إعادة تقدير األصول والخصوم الظاهرة بقائمة المركز المالي لمحل اشرف وقد ا

كما يلي :

% من قيمة األثاث والمباني لعدم كفاية االستهالكات فى األعوام السابقة10يخصم .1

% من قيمة المدنين 5تقدير الديون المشكوع في تحصيلها بنسبة .2

ج 900قبض بمبلغ تقدير القيمة الحالية ألورا ال .3

ج9000تقدير البضاعة حسب سعر السو بمبلغ .4

المطلوب

أوال : قيود اليومية فى دفاتر محل اشرف

ثانيا : قيود اليومية فى شركة التضامن

ثالثا : قائمة المركز المالي االفتتاحية فى دفاتر شركة التضامن

ــــــــــلالحــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

-على النحو التالي : (نقوم بتجهيز الحل )عمل استهالع

ج750= 100÷ 10× ج 7500= استهالع المباني

ج 250= 100÷ 10× ج 2500= استهالع األثاث

ج300= 100÷ 5× ج 6000= فى تحصيله مخصص ديون م.


113

ج 100ج = 900ج ــــ 1000= (صص االجيو )فر اوار القبضمخ

ج 500ج = 8500ج ــــ 9000= فر البضاعة حسب السو

أوال : قيود اليومية إلقفال دفاتر محل اشرف 500

500

من حــ / البضاعة

(إلى حــ / إعادة التقدير)سعر السو

ت الزيادة فى قيم األصولإثبا

1400

250

750

300

100

من حــ / إعادة التقدير


حـــ / االثاث

/ المبانى حــ

حـــ / مخصص ديون مشكوع فى تحصيله

(حــــ / مخصص االجيو )اوار القبض

إثبات النقص فى األصول

900

900

من حــ / راس المال

إلى حــ / إعادة تقدير

إقفال حساب إعادة التقدير

4000

4000

من حــ / راس المال

إلى حــ / نقدية بالخزينة

تخفيض راس المال بقيمة النقدية

5000

5000

من حــ / اإلرباح

إلى حــ / راس المال

ترحيل رصيد اإلرباح إلى راس المال

-اليومية فى دفاتر شركة التضامن : قيود -ثانيا :

33000

8000

6750

2250

9000

6000

1000

من حــ/ شركة التضامن


حــ / اراضى

حـــ / مبانى

حـــ / أثاث

حــــ / بضاعة

حــــ / مدينين

حـــ / أورا قبض

اقفال حسابات األصول

8500

300

100

8900

ورين من مذك

حـــ / دائنين

حـــ / مخصص د.م تحصيلها

حــ / مخصص اجيو

الى حـــ / شركة التضامن

اقفال حسابات الخصوم

24100

24100

من حــ /راس المال

الى حــ / شركة التضامن

اقفال حساب راس المال

من حــ / نقدية بالخزينة 20000


114

الى حــ / راس المال 20000

د امجد لحصته في راس المالسدا

8000

6750

2250

9000

6000

1000

8500

300

100

24100

من مذكورين

حــ / اراضى

حـــ / مبانى

حـــ / أثاث

حــــ / بضاعة

حــــ / مدينين

حـــ / أورا قبض


حـــ / دائنين

حـــ / مخصص د.م تحصيلها

اجيو حــ / مخصص

حـــ/ رأس المال

سداد اشرف لحصته في راس المال

900

900

من حــ / نقدية بالخزينة

الى حــ / راس المال

سداد اشرف نقدا باقي حصته في راس المال

1/1/2002ثالثا : الميزانية االفتتاحية لشركة التضامن فى


8000

6750

2250

9000

5700

900

20900

7500

750

أصول ثابتة

اراضى

مبانى

مباني مخصص إهالع

أألثاث

مخصص إهالع أثاث

أصول متداولة

البضاعة

المدينون

مخصص ديون مشكوع

اوار القبض

مخصص اجيو

أرصدة مدينة أخرى

نقدية بالخزينة

45000

8500

25000

20000

حقو الملكية

(راس مال) اشرف

(راس مال) امجد

خصوم متداولة

الدائنون

2500

250

6000

300

1000

100

53500 53500


115

12/11/2016مثال اخر

i. شركة تضامن عقد تكوينها على االتى : (و )ب-

ج موزعه بالتساوي بين االثنين10000راس مال الشركة .1

%5تحسب فائدة على راس المال بنسبة .2

%سنويا10تحسب فائدة على أرصدة الحسابات الجارية للشركاء أول المدة بنسبة .3

% سنويا 8" فائدة على مسحوبات الشركة بنسبة .4

ج1000بهدارة الشركة مقابل مكافأة شهرية بمبلغ (يقوم الشريك )أ .5

30/6/2009البيانات التالية المستخرجة من دفاتر الشركة في وقد توفرت تلك

-كما يلي : 1/7/2008وكانت أرصدة الحسابات للشركاء ؤول المدة في

دائن (ج جارى )ب3000 مدين (ج جارى )أ2000 .1

بضاعة (ج )ب6000 1/1/2009بتاريخ نقدا (ج )أ5000 المسحوبات .2

% 6بفائدة 1/4/2009ج فى 10000بلغ كان قد اقرض الشركة م (الشريك )ب .3

ج خالل السنة 100سنويا وتسلم من هذه الفائدة مبلغ

ج2000عقد بوليصة تامين مشتركة يبلغ قسطها السنوي (أقام الشريكين )أ،ب .4

ج مكافأة إدارة خالل السنة10000مبلغ (تسلم الشريك )أ .5

ج25000مبلغ 30/6/2009بلغ صافى ربح الشركة فى .6

المطلوب

عداد حساب توزيع اإلرباح والخسائرإ .1

""""""" جارى الشركاء .2

30/6/2009بيان اثر ما تقدم على الميزانية العمومية لشركة التضامن في .3

ـــــــــــــــــــــــــالحــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ــــــــــــل

له حـــ / توزيع االرباح والخسائر -1 منه

300

2000

12000

2500

2500

6340

%10 (الى حـ / فائدة جارى )ب

(الى حـ /قسط بوليصة تامين )أ،ب

سنه كاملة (الى حـ /مكافاة االدارة )أ

%5 (حـ / فائدة راس مال )أ الى

% 5 (الى حـ /فائدة راس مال )ب

3170أ = رصيد مرحل

3170ب =

25000

200

200

240

(من حـ / أ . خ )صافى ربح

%10 (من حـ / فائدة جارى )أ

(من حـ / فائدة مسحوبات )أ

(/ فائدة مسحوبات )ب من حـ

25640 25640

له حــ / جارى الشركاء - منه

البيــــــــــــــــــــــــــــــان ب أ البيـــــــــــــــــــــــــان ب أ

2000

200

5000

200

6000

240

مدين (رصيد اول المدة )أ

%10 (الى حـ / فائدة جارى )أ

الى حـ / المسحوبات

(الى حـ / فائدة مسحوبات )أ.ب

2000

3000

300

50

دائن (رصيد اول المدة )ب

%10 (من حـ / فائدة جارى )ب

مستحق (من حـ / فائدة قرض )ب

مستحق (من حـ /مكافاة االدارة )أ


116

270

2780

رصيد منقول

2500

3170

2500

3170

%5 (من حـ / فائدة راس مال )أ

من حـــ / أ .خ متبقى صافى ربح

7670 9020 7670 9020

خصوم اثر ما تقدم على الميزانية العمومية اصول

50000

50000

270

2780

10000

حقوق الملكية

(راس مال )أ

(راس مال )ب

(حــ /جارى )أ

(حــ/ جارى )ب خصوم متدولة

(قرض )ب

مالحظات الحل

ج200شهور= 6%× 8× 5000= ()أ نسبة المسحوبات .1

ج 2400شهور = 6%× 8× 6000= ()ب

شهور (6اذا لم يحدد تاريخ سحب المسحوبات يعتبر المدة )

ج 150شهور = 3% × 6× ج 10000= (فائدة قرض الشريك )ب .2

ج 100ـــ ج 150والخسائر = جميع فوائد القروض تعامل كمصاريف تحمل فى ح / االرباح

ج50=

مكافاة االدارة .3

توضع بالكامل فى ح /توزيع االرباح جانب ج 12000شهر = 12× ج شهرى 1000

()منة

توضع بالكامل فى ح / جارى الشركاء ج 2000ج = 10000ج ــــ 12000الباقى المستحق =

(جانب )له

المعالجة المحاسبية النضمام الشريك

حدث إثناء عمل الشركة الموافقة على انضمام شريك جديد لبعض األسباب مثل:قد ي

حاجة الشركة لزيادة رأس المال

إن الشريك المنضم يتمتع بكفاءة فنية أو أدراية عالية

القضاء على منافس يعمل بنفس نشاط الشركة

-وعند االنضمام يجب إتباع االتى :

ال وهنا يوجد افتراضان هما تحديد حصة الشريك المنضم في رأس الم .1

سوف يشترى حصة في رأس مال الشركة االصلى وفى هذه الحالة يظل رأس

المال ثابت


117

يدخل باستثمارات جديدة وفى هذه الحالة يزيد رأس مال الشركة

تحديد نسبة األرباح والخسائر بعد االنضمام .2

كيفية معالجة الشهرة .3

كيفية معالجة االحتياطي العام .4

معالجة بوليصة التامين كيفية .5

إعادة تقدير قيم األصول والخصوم .6

(1مثال )

على 20000:10000احمد وماجد شركاء متضامنون تبلغ حصة كال منهما في رأس المال

وافق على انضمام الشريك هاني بشراء حصة في رأس مال 2:1التوالي نسبة توزيع أ .خ بينهم

شريك من الشركاء القدامى عن جزء من حصته في ج على إن يتنازل كل 7500الشركة قدرها

رأس مال الشركة بنسبة التوزيع األصلية

المطلوب

تحديد حصة كل شريك وإثباتها محاسبيا

الحــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــل

( 2:1حصص الشركاء )مقدار ما يتنازل عنها الشركاء بنسبة

ج2500= 3 ÷1× ج 7500احمد =

ج5000= 3÷ 2× ج 7500ماجد =

الحصص الجديدة للشركاء

ج7500ج = 2500ج ــــ 10000احمد =

ج15000= ج 5000ج ــــ20000ماجد =

ج 7500= فبرايرج ـــــ 7500هاني =

القيود

من مذكورين

من حــ / رأس مال احمد 2500

من حـــ / رأس مال ماجد 5000

الى حــ / رأس مال هاني 7500

(2مثال )

وتبلغ حصة كل منهم في 2:1شركاء في شركة تضامن يقتسمان األرباح والخسائر بنسبة ()أ،ب

على أساس إن يدفع مبلغ (على التوالي انضم إليهما الشريك )ج 60000:30000رأس المال

زيع األرباح والخسائر لتصبح ج مقابل حصة في رأس مال الشركة على إن تعدل نسبة تو40000

حصته نقدا (بالتساوي بين الشركاء الثالثة وقد دفع الشريك )ج

الحـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــل

قيد اليومية

من حــ / النقدية 40000

أس مال الشريك المنضم الى حــ / ر 40000


118

معالجة الشهرة

مفهوم الشهرة

هي قدرة الشركة على تحقيق أرباح غير عادية نتيجة مجهودات الشركاء

انضمام شريك جديد

معناها السماح له باالشتراع في هذه األرباح ولذلك يجب علية تعويض الشركاء القدامى بشرط أال

تكون الشهرة مثبتة بالدفاتر

كون المعالجة على النحو التالي وبذلك ت

غير مثبتة بالدفاتر مثبتة بالدفاتر

أوال / مثبتة بالدفاتر

التجرى اى تسوية ألنها تمثل أصل من األصول وتدخل ضمن بنود رأس المال

ثانيا / غير مثبتة بالدفاتر الشريك المنضم

يدفع مقابل نصيبه في الشهرة عدم دفع مقابل نصيبه في الشهرة

إلثبات حقو الشركاء

من حـــ/ الشهرة


(رأس مال الشريك )أ حــــ/

(حـــــ/ رأس مال الشريك )ب

ي حالة عدم دفع الشريك حصته في الشهرة ف (1مثال )

شركاء في شركة تضامن يقتسمون األرباح والخسائر بالتساوي وقرارو إن يقبلوا ()أ،ب،ج

ج وقد 90000ج وقدرت الشهرة بمبلغ 10000بحصة في رأس المال قدرها (انضمام الشريك )د

في الشهرة على عدم دفع الشريك المنضم مقابل حصتهاتفقوا

لوب / أثبات ما سبقالمط

الحـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــل

للمحافظة على حقو الشركاء القدامى تظهر الشهرة بالميزانية كأصل معلن

ويكون القيد هكذا

من حــ / الشهرة ج 90000


(حــ/ رأس مال )أ ج 30000

(ــ/ رأس مال )بحـ ج 30000

(حـــ / رأس مال )ج ج 30000

إثبات انضمام الشريك

ج من حــ / النقدية 10000

ج الى حـــ / رأس مال الشريك المنضم 10000

يدفع الشريك مقابل حصته في الشهرة (2مثال )


119

وقد انضم الى 1:2شركاء فى شركة تضامن يقتسمون األرباح والخسائر بنسبة ()س ،ص

ج باإلضافة الى 60000والتي تقدر بمبلغ على إن يدفع حصته في الشهرة (الشريك )ع الشركة

ج بشيك وتعدل نسبة توزيع األرباح والخسائر لتصبح 30000حصته في رأس المال والتي تبلغ

1:1:2

المطلوب

إثبات ما سبق

ـــــــــــــــــــلالحـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

1:2 تحديد حصة الشركاء القدامى في الشهرة على أساس نسبة التوزيع األصلية .1

=3

ج40000= 3÷ 2× ج 60000س =

ج 20000= 3÷ 1× ج 60000ص =

تحديد حصة الشركاء جميعا بما فيهم الشريك المنضم على أساس نسبة التوزيع .2

4= 1:1:2 الجديدة

ج 30000= 4÷ 2× ج 60000= س

ج 15000= 4 ÷ 1× ج 60000ص =

ج15000= 4÷ 1× ج 60000= ع

لمن سوف يدفع الشريك المنضم مقابل حصته في الشهرة .3 ع ص س البيـــــــــــــــــــــان

نسبة التوزيع قبل االنضمام

1:2

ج 40000

ج 20000

ــــــ

االنضمام نسبة التوزيع بعد

1:1:2

ج 30000

ج15000

ج15000

ج15000 ج 50000 ج 10000 الـــــــــــفـــر

تسوية الشهرة

البنك من حـــ/ ج 15000


(حـــ/ جارى )س ج 10000

(حــــ / جارى )ص ج 5000

سداد الشريك المنضم حصته في رأس المال

ج من حـــ / البنك 30000

(الى حــ / رأس مال )ع ج 30000

معالجة االحتياطي العام عبارة عن أرباح متراكمة محتجزة من األرباح قبل التوزيع ويظهر االحتياطي في جانب هو

الخصوم تحت رأس المال ويظهر في الميزانية .


120

(في حالة انضمام شريك )الميزانية

دفع الشريك نصيبه فى االحتياطي قابل نصيبه فى االحتياطي عدم دفع الشريك م

يوجد ثالث خطوات

يتم توزيع االحتياطي -1 يتم توزيع االحتياطي على الشركاء

شركاء بنسبة التوزيع األصلية لل المتفق علية (القدامى كنسبة توزيع )أ،خ

األصلين ويكون القيد

يتم توزيع االحتياطي بنسبة التوزيع -2 من حـــ / االحتياطي

الجديدة بعد االنضمام الى مذكورين

يتم المقارنة بين التوزيع القديم والجديد -3 (حـــ/ جارى )أ

لتحديد المبلغ الذي سوف يقوم الشريك (حـــ/ جارى )ب المنضم بسدادة

(1مثال )

وضمن أرصدة الخصوم 2:3ن فى شركة تضامن ويقتسمان األرباح بنسبة احمد وسامح شريكا

على إن تعدل نسبة توزيع (ج احتياطي عام وافقا على انضمام الشريك )على50000مبلغ

1:2:2االحتياطي بنسبة

المطلوب

إجراء تسوية لالحتياطي فى ظل الحاالت اآلتية

عدم دفع الشريك المنضم لحصته فى االحتياطي .1

فع الشريك المنضم لحصته فى االحتياطي مع اإلبقاء علية ظاهرة ضمن الخصوم د .2

بالميزانية .

الحـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــل

عدم دفع الشريك المنضم مقابل حصته فى االحتياطيالحالة األولى

5= 2:3 هذه الحالة يتم توزيع االحتياطي على الشركاء القدامى بنسبةفى

ج30000= 5÷ 3× ج 50000احمد =

ج 20000= 5÷ 2× ج 50000سامح =

من حـــ/ االحتياطي ج 50000


احمد حـــ / جارى الشريك ج 30000

ج حـــــ / جارى الشريك سامح20000

(الحالة الثانية )دفع الشريك المنضم حصته فى االحتياطي

2:3 تحديد حصة الشركاء القدامى في االحتياطي على أساس نسبة التوزيع األصلية .1

=5

ج30000= 5÷ 3× ج 50000س =

ج 20000= 5÷ 2× ج 50000ص =

لشركاء جميعا بما فيهم الشريك المنضم على أساس نسبة التوزيع تحديد حصة ا .2

5= 1:2:2 الجديدة


121

ج 20000= 5÷ 2× ج 50000= س

ج 20000= 5 ÷ 2× ج 50000ص =

ج10000= 5÷ 1× ج 50000= ع

لمن سوف يدفع الشريك المنضم مقابل حصته في الشهرة .3

ع ص س البيـــــــــــــــــــــان

قبل االنضمام نسبة توزيع االحتياطي

2:3

ج 30000

ج 20000

ــــــ

نسبة التوزيع بعد االنضمام

1:2:2

ج 20000

ج20000

ج10000

ج10000 ـــــــــــــــــ ج 10000 الـــــــــــفـــر

القيد يكون

ج من حـــ/ النقدية 10000

رى احمدج الى حــ/ جا10000

معالجة بوليصة التامين

يتم معالجة بوليصة التامين على أساس أنها مصروفات

رأسمالية ايرادية

تظهر فى الميزانية ضمن األصول تظهر فى حــ/ أ. خ

القيمة الحالية ية القيمة االسم

ج7000 ج 10000

عندما يكون الفر بالزيادة تكون إرباح تحمل على الشركاء القدامى

عندما يكون الفر نقص تكون خسارة تحمل على الشركاء القدامى

لة انضمام شريك فى حا

عند إعداد بوليصة تامين لصالح شركة تضامن فيجب معرفة التالي :

وكذلك يجب إضافة الشريك المنضم لتعديل األشخاص المؤمن 0000القيمة الحالية للبوليصة

عليهم وفيما يتعلق بالمعالجة الدفترية فهننا نقابل إحدى حالتين هما :

الحالة االولى

امين كمصروف راسمالى بالقيمة االسمية الفر خسارة اسمي <حالي معالجة بوليصة الت

الحالة الثانية

معالجة البوليصة كمصروف ايرادى القسط السنوي يحمل على حساب أ، خ وبالتالي التظهر ضمن

أصول الميزانية ......القيمة الحالية تمثل حق من حقو الشركاء القدامى

مثال

تضامن يقتسمون األرباح والخسائر بينهم بالتساوي تبلغ قيمة شركاء فى شركة ()أ، ب، ج

ج كما عدلت 57000ج وقدرت القيمة الحالية لها نتيجة االنضمام بمبلغ 60000بوليصة التامين

1:1:2:2نسبة توزيع األرباح والخسائر لتصبح

المطلوب

إثبات ما سبق فى الحالتين


122

مصروفات راسمالى .1

مصروفات ايرادية .2

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــلالح

الحالة األولى

فى تعالج البوليصة على أساس مصروف راسمالى تعالج ضمن األصول فى الميزانية

حالة معالجة بوليصة التامين باعتبارها مصروف راسمالى بالقيمة الحالية فهنها تظهر

زانية كأصل من األصول وال تجرى اى تسوية عند انضمام شريك جديدبالمي

القيمة الحالية للبوليصة قيمة البوليصة

ج 57000 ج 60000

( ج 3000الفر الموجود وهو) حملها الشركاء القدامى بنسبة يعتبر خسارة يت

1:1:1 وهى بالتساوي التوزيع األصلية

يتم عمل إعادة تقدير ويتم إثبات البوليصة بالقيمة الحالية

(قيد التسوية )بالتساوي

من مذكورين

(ج حـــ/ الشريك )أ1000

(حـــ / الشريك )ب ج 1000

(الشريك )ج / حــــ ج 1000

ج الى حـــ/ بوليصة التامين 3000

الحالة الثانية / المعالجة كمصروفات ايرادية

دفع الشريك نصيبه فى البوليصة عدم دفع الشريك مقابل نصيبه فى البوليصة

يتم إجراء تسوية وتظل البوليصة يتم إثباتها فى الدفاتر للحفاظ على حقو الشركاء

مستترة القدامى كأصل

(ج30000التسوية فى هذه الحالة)

د ج ب أ البيـــــــــــــــــــــان

قبل نسبة توزيع البوليصة

االنضمام

1:1:1

ج 10000

ج 10000

ج 10000

ـــــــــــــ

نسبة التوزيع بعد االنضمام

1:2:2 :1

ج 10000

ج10000

ج5000

ج5000

ج5000 ج5000 ـــــــــــــــــ ـــــــــــــــ الـــــــــــفـــر

القيود تكون هكذا

ج من حـــ/ البوليصة 30000

لى مذكورين ا

(الشريك )أ ج حـــ/ 10000


123

(ج حــــ/ الشريك )ب10000

(ج حــــ/ الشريك )ج10000

نسبة التوزيع بالتساوي

القيد الثاني

ج من حــ / النقدية 5000

(ج الى حـــ/ الشريك )ج5000

تصفية شركات األشخاص

صولها واستخدام ثمن البيع في معناها انقضاء الشركة وحلها عن طريق تعيين مصفى لبيع جميع أ

سداد جميع ديون الشركة وما يتبقى يوزع على الشركاء إذا كان هناع باقي وإذا لم يتبقى اى إن

ثمن البيع ال يكفى لسداد الديون البد من الرجوع غالى الشركاء واخذ الباقي من مستحقاتهم

(الشخصية أو تنازل اجبارى من أصحاب الخصوم )قسمة غرماء

فية الشركة في هذه الحالة ال تنتهي شخصيته االعتبارية والمعنوية تستمر إلى إن يتم إنهاء تص

جميع عمليات التصفية

نتيجة التصفية قد تكون ربح أو خسارة

يوزع على بنسبة توزيع األرباح والخسائر المتفق علية في عقد إذا كان ربح

الشركة

خسارة نفر بين نوعين من ال إذا كان خسارة

تحمل على الشركاء خصما من حقوقهم لدى الشركة خسارة أقل من حقو الشركاء .1

يتم الرجوع إلى أموال الشركاء طبقا للمسئولية خسارة أكبر من حقو الشركاء .2

-التضامنية من خسائر وديون والتزامات الشركة وتحل كما يلي :

إن الشركاء يقومون بدفع الباقي من أمولهم الخاصة

ن احد أو بعض الشركاء يقوم بسداد الباقي لوحدها طبقا للمسئولية إ

التضامنية

إن الشركاء اليمتلكون شى وهنا يتم النزول إلى أصحاب الديون واخذ تنازل

اجبارى عن هذا الفر أو بما يعادل الخسارة الزائدة عن صافى الحقو

أسباب تصفية الشركة

إن تنشا الشركة لداء هدف أو غرض معين انتهاء الغرض من قيام الشركة حيث .1

بشرط إن بنص على ذلك في عقد الشركة

انتهاء مدة الشركة حيث قد بنص في عقد الشركة قيام هذه الشركة لمدة معينة وما إن .2

انقضت المدة ينقضي العقد مع شرط وجود ذلك منصوص علية في العقد

اردات الشركاء مجتمعة لحل الشركة .3

حد الشركاء مالم يتفق الشركاء على خالف ذلك شرط إن بنص عليها انفصال أو وفاة ا .4

في عقد الشركة

هالع نصف رأس المال اى إصابة الشركة بخسارة تصل إلى نصف رأس المال أو أكثر .5

يتم التصفية شرط وجود ذلك في عقد الشركة

إذا صدر حكم قضائي يتم تصفية الشركة حكم قضائي .6

مثال

30/6/2009تضامن تقررا حلها وتصفيتها في االتى ميزانية شركة



124

50000

40000

30000

20000

10000

60000

50000

40000

30000

20000

10000

50000

أصول ثابتة

أراضى

مباني

سيارات

اآلالت

أثاث

بضاعة

ول متداولةأص

المدينون

أوارف قبض

نقدية بالبنك

نقدية بالخزينة

(حــ/ أ.خ )خسائر مرحلة

أرصدة مدينة أخرى

(جارى الشريك )أ

10000

10000

30000

50000

40000

20000

15000

5000

5000


(رأس مال )أ

(رأس مال )ب

(احتياطيات )إرباح محتجزة سابقة

اولة خصوم متد

الدائنون

قرض البنك

أ. د فع

(جارى )ب

مخصص إهالع مباني

مخصص إهالع سيارات

365000 365000

-وقد تمت التصفية على النحو التالي :

ج 20000ج مباني / 60000ج أراضى / 75000 بيعت األصول بالمبالغ اآلتية : .1

ج / 5000ن قدرها ج بضاعة / وتم إعدام دي60000ج اآلالت / 10000سيارات /

ج من أورا القبض 35000وتحصيل مبلغ

ج5000على األثاث بمبلغ (استولى الشريك )ب .2

ج10000تنازل الدائنون عن مبلغ .3

ج5000بلغت مصاريف التصفية .4

توزع األرباح والخسائر بين الشركيين بالتساوي وإذا لم يذكر هذه النسبة نأخذ نسبة .5

رأس المال

المطلوب

30/6/2009ات التصفية الالزمة لهذه الشركة في إعداد حساب

الحــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــل

هما ثالث حسابات كما يلى

(له )إيرادات حـــ / التصفية -1 ()مصروفات منة

50000

40000

30000

20000

10000

60000

50000

40000

5000


حـ / أراضى

/ مباني حـ

/ سيارات حــ

حــ / اآلالت

حـــ / أثاث

/ بضاعة حـــ

/ مدينون حـــ

/ أ . حـــ

/ مصاريف التصفية حـــ

5000

5000

305000

5000

10000

من حــ/ مخصص إهالع مباني

من حــ / مخصص "" سيارات

(/ البنك )محصلة التصفية من حــ

(75000+60000+20000+10000

+60000 +45000 +35000 )

أثاث (من حــ / رأس مال )ب

(من حـــ/ الدائنون ) تنازل اختياري


125

25000

(إلى حــ/ رأس المال )أ،ب

ويوزع بنسبة أ. خ

330000 330000

مالحظة هامة

يوضع في هذا الحساب جميع األصول في الجانب المدين ماعدا النقدية والبنك والخسائر وجارى

. حيث يوجد حساب باسم البنك كما توضع جميع اإليرادات وهى ثمن بيع األصول الشركاء

والمخصصات : تعتبر فلوس محتجزة من سنوات سابقة

/ التصفية جانب منه كما تظهر في حــ/ البنك جانب له ى حــ مصاريف التصفية : تظهر ف

ثانيا / حــ : رأس المال

ويوضع فى هذا الحساب جميع ديون وحقو الشركاء ويعتبر مثل جارى الشركاء ويوضح هذا

الحساب الخسائر المرحلة وحساب رأس المال واالحتياطي وصافى الربح إن وجد

وفيما يلي شكل هذا الحساب

(له ) حقو الشركاء حــ / رأس المال -2 ()ديون الشركاء منه البيــــــــــــــــــــــــــــــان ب أ البيـــــــــــــــــــــــــان ب أ

5000

5000

ـــــــ

117500

5000

ـــــــــ

5000

132500

(الى حـ /خ . مرحلة )ح .أ.خ

(جارى )أالى حـ /

(الى حـ / أثاث استولى علية)ب

الى حـ / البنك سداد باقي الحقو

12500

100000

15000 ـــــــــــــ

12500

100000

15000

15000

(من حـ / التصفية )ربح

من حـ / رأس المال رصيد م

من حـ / االحتياطات

(من حـ / جارى الشريك )ب

127500 142500 127500 142500

(له )إيرادات حـــ / البنك -1 ()مقبوضات منة 30000

20000

305000

رصيد منقول

الى حـ/ النقدية بالخزينة

من حـ / التصفية )ثمن بيع األصول

40000

5000

40000

20000

117500

132500

(من حـ/ الدائنون ) بعد التنازل

مصاريف التصفية من حـ /

من حـ/ قرض البنك

من حــ / أ. دفع

(من حــ / رأس مال )أ

(من حــ / رأس مال )ب

355000 355000


126

أوال بعد التسجيل فى اليومية و الترحيل الى دفتر األستاذ العام و الحصول على رصيد كل حساب من

ل التسويات بأخذ رصيد كل حساب من دفتر االستاذ و االستاذ العام يتم أعداد ميزان المراجعة قب

ووضعة فى الميزان

يكون شكل الميزان كاألتى :أسم الحساب مدين دائن

قيد تسوية المخزون - 1يتم عمل قيود التسوية الخاصة بالشركة و بيانتها كاألتى :

حساب المشتريات و بالتالى حساب المخزون عند اتباع طريقة الجرد الدورى فأننا نحمل التكلفة على

موضح به فقط رصيد أول المدة و ليس الرصيد الفعلى

كذلك حساب المشتريات محمل بتكاليف ما تم شراءه خالل السنة و ليست تكاليف البضاعة المباعة

يتم اقفال رصيد اول المخزون فى حساب المشتريات من حـ/ المشتريات

يتم جرد المخزون و تحديد قيمته بأستخدام اى من (رصيد أول المخزون الى حـ/ المخزون ) بقيمة

FIFO / LIFO / WA الطرق االتية

االن لدينا الرصيد الفعلى للمخزون الناتج عن الجرد نقوم بأثبات مخزون أخر

من حـ/ المخزون

حساب األن حساب المخزون محمل بقيمة مخزون أخر و(الى حـ/ المشتريات )بقيمة مخزون أخر

المشتريات محمل بتكلفة البضاعة المباعة

قيد تسوية المصروفات المقدمة

يجب تحميل الفترة المالية بنصيبها مما استهلكته من المصروفات المقدمة و ذلك بتقليل قيمة

(المصروف المقدممن حـ/ مصروف التأمين )مثال

الى حـ / التأمين المقدم

قيد تسوية األدوات و المهمات

ب تحميل الفترة بنصيبها مما استهلكته من ادوات و مهماتيج

من حـ / مصروف أدوات مستهلكة

الى حـ / أدوات و مهمات

األن نحن جاهزون ألعداد ميزان المراجعة بعد التسويات باألرصدة الجديدة

يمكن ايضا عمل ورقه عمل تضم ميزان قبل التسويات التسويات و ميزان بعد التسويات

قة العمل كاألتىتكون ور

أسم الحساب ميزان قبل التسويات التسويات ميزان بعد التسويات

مدين دائن مدين دائن مدين دائن

حسابات األقفال



127

و القيود كاألتىيتم األن أقفال حسابات قائمة الدخل فى حساب ملخص قائمة الدخل

من حـ / المبيعات

الى حـ / ملخص قائمة الدخل

من حـ / ملخص قائمة الدخل

الى حـ / التكاليف

من حـ/ ملخص قائمة الدخاللى مذكورينحـ/ المصروفات العمومية

حـ/ المصروفات البيعية

حـ/ المصروفات التمويلية

حـ/ الخسائر و المصروفات االخر

األخرى من حـ / األيرادات


طبيعة سواء كانت ارباح او يتم أقفل حساب ملخص قائمة الدخل فى حساب األرباح المرحلة بعكس

خسائر

الغراض اعمال الميزانيه يتم اعداد ميزان المراجعه بتفريغ االرصده القائمه بالدفتر االستاذ العام فى

قيود التسويات الجرديه ثم يتم اجعه تفاصيل كل حساب الغراض . ثم تتم مر نهايه السنه الماليه

اعداد ميزان مراجعه نهائى يتم من خالله اقفال حسابات المصروفات وااليرادات فى ح/ االرباح

والخسائر وتؤخذ بعد ذلك االرصده المتبقيه بالميزان + رصيد ح/ االرباح والخسائر لتبويبها فى

. الميزانيه

ن المراجعة بطريقتين بطريقة المجاميع واألرصدة والذي يؤخذ من دفتر االستاذ العام يتم عمل ميزا

ومن ثم يتم عمل التسويات الجردية ومن بعدها إعداد الميزان النهائي ومن خالله يتم عمل قائمة

وإظهار نتيجة قائمة الدخل من ربح أو خسارة ثم إضافته على (مصروفات -الدخل ) إيرادات

( ية ) أصول = خصوم + حقوق الملكيةالميزان

العمليات المالية واالقتصادية في أي منشأة تمر بعدة مراحل من الناحية المحاسبية خالل الفترة المالية

التي تكون عادة سنة تدعى بالسنة المالية وتتكرر هذه المراحل في كل سنة مالية ولذلك سميت

.بالدورة المحاسبية

:بية من المراحل التاليةوتتكون الدورة المحاس

التسجيل في سجل اليومية واليوميات المساعدة ان وجدت من واقع المستندات الثبوتية والمعززة •

ترحيل من سجل اليومية واليوميات المساعدة إلى سجل األستاذ وسجالت • لوقوع العملية المالية.

تحضير قيود القفل .• واألرصدة تحضير ميزان المراجعة بالمجاميع• األستاذ المساعدة ان وجدت.

تحضير الكشوفات • في سجل اليومية وترحيلها إلى سجل األستاذ إلظهار نتائج الحسابات الختامية.

. والقوائم المالية

وبعد المرحلة الخامسة تعيد الدورة نفسها في السنة المالية التالية بان تبدأ التسجيل في دفتر اليومية

.وهكذا


128

، للتعبير عن Assets "يزانية العموميةتستخدم المحاسبة اصطالح "األصولكيفية إعداد الم

، للتعبير عن حقوق اآلخرين. كما يستخدم اصطالح "حقوق Liabilities "الممتلكات، و"الخصوم

، للتعبير عن حقوق صاحب أو أصحاب المنشأة. ومن ثم، يمكن وضع Owner’s Equity "الملكية

لشكل التالي: األصول = الخصوم + حقوق الملكيةالمعادلة المحاسبية في ا

ويطلق على القائمة المحاسبية، التي تبين أصول المنشأة في جانب، وخصوم المنشأة وحقوق الملكية

في جانب أخر، اسم قائمة المركز المالي. وانطالقا من المعادلة المحاسبية، فإن جانبي القائمة يكونان،

وى أو توازن جانبي قائمة المركز المالي، يطلق عليها، كذلك اسم دوما، متساويين. وبسبب تسا

تعرف األصول بأنها الموارد Assets الميزانية، وتشمل الميزانية العناصر التالية:أوال: األصول

للمبادئ المحاسبية المتعارف عليها. االقتصادية للمشروع، التي يتم االعتراف بها، وقياسها، طبقا

وتتكون من النقدية Current Assets :األصول المتداولة• من العناصر التالية: وتتكون األصول

واألصول األخرى، المتوقع تحويلها إلى نقدية، خالل دورة العمليات العادية للمنشأة، أو خالل سنة

واحدة، إذا كانت دورة العمليات تستغرق أكثر من سنة. وتدرج األصول المتداولة، في الميزانية،

وهي تمثل Cash:ا لدرجة سيولتها، أو سرعة تحويلها إلى نقدية، وفقا للترتيب التالي: أ. النقديةطبق

أمواال حاضرة، يتم قبولها، فورا، كوسيلة من وسائل السداد. وتشمل النقدية: العمالت المعدنية،

Marketable:يةوأوراق البنكنوت، والشيكات، والودائع تحت الطلب في البنوك. ب. األوراق المال

Securities ،تستطيع المنشآت، التي لديها فائض مؤقت من األموال، وترغب في تحقيق عائد منها

أن تشترى أنواعا معينة من األسهم والسندات وأذون الخزانة. ونظرا إلى أن هذا النوع من األوراق

إنها تعد ضمن األصول المالية، يتمتع بدرجة عالية من السيولة، إلمكان بيعها في أي وقت، ف

تمثل المبالغ المستحقة على العمالء، Accounts Receivable:المتداولة. ج. حسابات المدينين

مقابل الخدمات التي تؤدى لهم أو البضاعة المباعة لهم باألجل. وعندما تتعامل المنشأة مع عدد

لمالي. أما إذا كان عدد العمالء كبيرا، محدود من العمالء، يمكنها إدراج أسمـائهم في قائمة المركز ا

فتحذف األسماء من قائمة المركز المالي ويكتب رقم واحد، يمثل مجموع حسابات المدينين. ونظرا

إلى أن حسابات المدينين تستحق السداد، عادة، خالل فترة قصيرة، أقل من سنة، فإنها تعد ضمن

من Notes Receivable:األصول المتداولة. د. أوراق القبض تمثل ورقة القبض تعهدا كتابيا

العميل، بسداد مبلغ محدد في تاريخ محدد. ونظرا إلى أنه يمكن تحويل ورقة القبض، عادة،

بالتظهير، إلى طرف آخر أو إلى البنك، والحصول على صافي قيمتها، فإنها تمثل أحد بنود األصول،

م، فإنها تعد ضمن األصول المتداولة. هـ. مخزون الذي يمكن تحويله إلى نقدية فورا. ومن ث

للبيع، في أي لحظة، Inventory:البضاعة هي البضاعة المتبقية لدى المنشأة، التي تعرض سلعا

يطلق اصطالح األصول Fixed Assets :األصول الثابتة• سواء على األرفف أو في المخازن.

رى بغرض االستعمال، وليس بغرض البيع. وتدرج األصول الثابتة على األصول المعمرة، التي تشت

الثابتة في الميزانية مرتبة طبقا للبنود األقل ثباتا، أي التي تبقى في المنشأة لفترة أقصر، أوال، ثم التي

تبقى لفترة أطول، وهكذا. لذا، تظهر األصول الثابتة في الميزانية، عقب األصول المتداولة، طبقا

إذا كانت Cars & Means of Transportation:تالي: أ. السيارات ووسائل النقلللترتيب ال

السيارات، ووسائل النقل األخرى، التي تستخدم في تنفيذ عمليات المنشأة، أو في توصيل البضائع

& Furniture: للعمالء، مملوكة للمنشأة، فإنها تعد ضمن األصول الثابتة. ب. األثاث والتركيبات

Fixtures مثل: المقاعد، والمكاتب، وفترينات العرض. ونظرا إلى أن هذه البنود ال تشترى بغرض

& Land:البيع، وإنما لالستخدام، فإنها تعد ضمن األصول الثابتة. ج. المباني واألراضي

Buildings ة إذا كانت مباني المنشأة مملوكة لها، وليست مؤجرة، فإنها تعد ضمن األصول الثابت

Intangible :األصول غير الملموسة• وكذلك الحال بالنسبة إلى األرض، المقام عليها المباني.

Assets .يطلق اصطالح األصول غير الملموسة على األصول، التي تفتقد الكيان المادي الملموس


129

مثال ذلك: شهرة المحل، وحقوق االختراع، والعالمات التجارية. وتوضع هذه المجموعة بعد

تعرف الخصوم، بأنها تعهدات اقتصادية على Liabilities ألصول الثابتة. ثانيا: الخصوما

المشروع، يعترف بها وتقدر طبقا لمبادئ المحاسبة المتعارف عليها. وخصوم المنشأة هي الديون أو

داولةااللتزامات على المنشأة تجاه اآلخرين. وتتكون الخصوم من العناصر التالية: الخصوم المت

Current Liabilities يستخدم اصطالح الخصوم المتداولة لإلشارة إلى االلتزامات، التي يتطلب

الوفاء بها استخدام األصول المتداولة، أو اللجوء إلى خصوم متداولة جديدة. وتبوب االلتزامات

تصفيتها أو المنتظر سدادها، خالل سنة واحدة أو أقل، تحت الخصوم المتداولة بحسب حلول موعد

سدادها. فتظهر االلتزامات المنتظر سدادها أوال، يليها االلتزامات المنتظر سدادها، بعد ذلك، وهكذا.

نظرا إلى Accounts Payableومن األمثلة الشائعة للخصوم المتداولة ما يلي: أ. حسابات الدائنين

، فإنها تدرج ضمن (من سنة أن حسابات الدائنين تستحق السداد، عادة، خالل فترة قصيرة )أقل

الخصوم المتداولة. وإذا كان عدد الدائنين محدودا، تدرج أسماؤهم في قائمة المركز المالي، ضمن

مجموعة الخصوم المتداولة. أما إذا كان عدد الدائنين كبيرا، فإن قائمة المركز المالي تبين مجموع

تنشـأ Notes Payableالمتداولة. ب. أوراق الدفع المبالغ المستحقة للدائنين، باسم مجموعة الخصوم

ورقة الدفع، عندما تتعهد المنشأة، كتابة، بدفع مبلغ محدد في تاريخ محدد، أو عندما تقترض من

بالسداد في تاريخ محدد. وتبوب أوراق الدفع ضمن الخصوم البنك، لفترة قصيرة، وتتعهد كتابيا

يطلق Fixed Liabilities قة الدفع أطول من سنة. الخصوم الثابتةالمتداولة، ما لم تكن فترة ور

على الديـون المستحقة على المنشأة، التي تستغرق فترة سدادها أكثر من سنة، "ديون طويلة األجل"

أو "خصوم ثابتة". وإذا كان جزء من الخصوم الثابتة يستحق السداد في مدى سنة أو أقرب من تاريخ

لي، فإن المبلغ المستحق يدرج ضمن الخصوم المتداولة. ومن أمثلة الخصوم الثابتة قائمة المركز الما

القرض برهن، هو دين في ذمة Secured Accounts Payableما يلي : أ. القروض برهن

المنشأة، مضمون ببند أو أكثر من األصول. وقد تقترض المنشأة من أحد البنوك برهن أحد األصول

فشل في سداد القرض، فيتخذ البنك اإلجراءات القانونية، للحصول على األصل المرهون، الثابتة، ثم ت

ثم يبيعه استيفاء لقيمة الدين من حصيلة البيع، ويعود أي جزء متبق من ثمن البيع إلى المنشأة. ب.

تقترض الشركات المساهمة من الجمهور، من طريق إصدار Bonds Payableقروض السندات

وقد تكون السندات .(تعهد فيها بسداد القرض، بعد فترة طويلة )خمس أو عشر سنواتسندات، ت

مضمونة ببعض أصول المنشأة، أو غير مضمونة. فالسمعة االئتمانية الطيبة للشركة المساهمة طيبة،

.قد تعفيها من تقديم ضمان عيني

حد المجموعات التي تظهر، ال يعد رأس المال العامل أ Working Capital : رأس المال العامل

عادة، في قائمة المركز المالي، وإنما تحسب قيمة رأس المال العامل، بطرح الخصوم المتداولة من

-األصول المتداولة، باستخدام المعادلة التالية: صافي رأس المال العامل = األصول المتداولة

.الخصوم المتداولة

هي باقي قيمة األصول، بعد استبعاد قيمة االلتزامات. لذا، Owner’s Equity: ثالثا: حقوق الملكية

فإن قيمة حقوق الملكية تتوقف على تقييم األصول وااللتزامات. فعندما يستثمر أصحاب الملكية

أمواال في مشروع، فإن تقييم األصول هو الذي يحدد المبلغ المضاف إلى حقوق الملكية. وحينما يتم

إن الزيادة في قيمة األصول، هي التي تحدد مبلغ صافي الدخل المضاف تلخيص نتائج العمليات، ف

إلى حقوق المالك. ويختلف تسجيل بيانات حقوق الملكية في الميزانية، طبقا للشكل القانوني للمنشأة،

:وما إذا كانت منشأة فردية، أو شركة أشخاص، أو شركة مساهمة، كالتالي

، المملوكة لشخص واحد، يسجل رأس مال صاحب Sole Proprietorshipفي المنشأة الفردية

، Partnershipsوفي شركات األشخاص.owner’s Equityالمنشأة تحت اسم حقوق الملكية

المملوكة لشخصين فأكثر، تسجل حقوق الملكية، كمبلغ لكل مالك، بصفة مستقلة تحت اسم حقوق


130

، فيستخدم اصطالح Corporationsهمةأما في شركات المسا.Partners’ Equityملكية الشركاء

Owner’s، بدال من مصطلح حقوق الملكيةStockholders Equity""حقوق حملة األسهم

Equity. ومن غير المعتاد أن يظهر في الميزانية حق الملكية لكل مساهم، على حدة، خاصة في

يتم إعداد القوائم المالية حالة شركات المساهمة الكبيرة، التي تضم عدة ماليين من حملة األسهم. و

باإلعتماد على أرصدة الحسابات في ميزان المراجعة. ومن خالل المعادلة ()ومن ضمنها الميزانية

المحاسبية المذكورة أعاله


ترة خالل ف (قائمة الدخلوهي قائمة مالية تهدف إلى بيان نتيجة أعمال المشروع من الربح )الخسارة

الحسابات -، وتشتمل على البنود التالية:حساب المتاجرة: ويضم الحسابات التاليةأ(زمنية معينة )سنة

• الحسابات الدائنة: وتضم -بضاعة أول المدة ب• مردودات المبيعات• المشتريات• المدينة: وتضم

الحسابات بضاعة آخر المدةحساب األرباح والخسائر: ويضم • مردودات المشتريات• المبيعات

الرواتب • الحسابات المدينة: وتضم المصاريف التي ليس لها عالقة مباشرة بالمبيعات مثل:-التالية:أ

-مصاريف أخرىب• (….المصاريف اإلدارية والعمومية )كهرباء، إيجار،إستهالك• واألجور

إيرادات • الحسابات الدائنة: وتضم اإليرادات التي ليس لها عالقة مباشرة بالمبيعات مثل:

إيرادات أخرىوتبين هذه القائمة نتيجة أعمال المشروع خالل السنة المالية كاملة وليس • استثمارات

ويمكن إعدادها من خالل أرصدة حساباتها .(في لحظة معينة وينتج عنها إما صافي ربح أو )خسارة

.في ميزان المراجعة

مهارات إعداد القوائم المالية

حسابات متكاملة بحيث يراعى فيها ترتيب األصول والخصوم كما تقدم، الخطوة األولى:عمل شجرة

.إضافة إلى تصنيف اإليرادات والمصاريف البيعية وغيرها

الخطوة الثانية :تطبيق المعادلة المحاسبية للميزانيةاألصول = الخصوم + حقوق الملكية

مصاريف = صافي الربح ال –تطبيق معادلة اإليرادات والمصاريف لقائمة الدخل:اإليرادات

()الخسارة


قيود التسويات الجرديه ثم يتم . ثم تتم مراجعه تفاصيل كل حساب الغراض نهايه السنه الماليه

الله اقفال حسابات المصروفات وااليرادات فى ح/ االرباح اعداد ميزان مراجعه نهائى يتم من خ

وتؤخذ بعد ذلك االرصده المتبقيه بالميزان + رصيد ح/ االرباح والخسائر لتبويبها فى والخسائر

.الميزانيه

تم عمل ميزان المراجعة بطريقتين بطريقة المجاميع واألرصدة والذي يؤخذ من دفتر االستاذ العام

ل التسويات الجردية ومن بعدها إعداد الميزان النهائي ومن خالله يتم عمل قائمة ومن ثم يتم عم


( الميزانية ) أصول = خصوم + حقوق الملكية

استخراج النتائج وعمل الحسابات الختامية


131

حل من الناحية المحاسبية خالل الفترة ان العمليات المالية واالقتصادية في أي منشأة تمر بعدة مرا

المالية التي تكون عادة سنة تدعى بالسنة المالية وتتكرر هذه المراحل في كل سنة مالية ولذلك سميت


:وتتكون الدورة المحاسبية من المراحل التالية

تندات الثبوتية والمعززة التسجيل في سجل اليومية واليوميات المساعدة ان وجدت من واقع المس •


تحضير قيود القفل .• تحضير ميزان المراجعة بالمجاميع واألرصدة • األستاذ المساعدة ان وجدت.

تحضير الكشوفات • بات الختامية.في سجل اليومية وترحيلها إلى سجل األستاذ إلظهار نتائج الحسا



.وهكذا

، للتعبير عن Assets "كيفية إعداد الميزانية العموميةتستخدم المحاسبة اصطالح "األصول



المعادلة المحاسبية في الشكل التالي: األصول = الخصوم + حقوق الملكية

المنشأة في جانب، وخصوم المنشأة وحقوق الملكية ويطلق على القائمة المحاسبية، التي تبين أصول


دوما، متساويين. وبسبب تساوى أو توازن جانبي قائمة المركز المالي، يطلق عليها، كذلك اسم

تعرف األصول بأنها الموارد Assets لعناصر التالية:أوال: األصولالميزانية، وتشمل الميزانية ا


وتتكون من النقدية Current Assets :األصول المتداولة• وتتكون األصول من العناصر التالية:

المتوقع تحويلها إلى نقدية، خالل دورة العمليات العادية للمنشأة، أو خالل سنة واألصول األخرى،


مثل وهي ت Cash:طبقا لدرجة سيولتها، أو سرعة تحويلها إلى نقدية، وفقا للترتيب التالي: أ. النقدية


Marketable:وأوراق البنكنوت، والشيكات، والودائع تحت الطلب في البنوك. ب. األوراق المالية

Securities عائد منها، تستطيع المنشآت، التي لديها فائض مؤقت من األموال، وترغب في تحقيق


المالية، يتمتع بدرجة عالية من السيولة، إلمكان بيعها في أي وقت، فإنها تعد ضمن األصول

مستحقة على العمالء، تمثل المبالغ ال Accounts Receivable:المتداولة. ج. حسابات المدينين


محدود من العمالء، يمكنها إدراج أسمـائهم في قائمة المركز المالي. أما إذا كان عدد العمالء كبيرا،

واحد، يمثل مجموع حسابات المدينين. ونظرا فتحذف األسماء من قائمة المركز المالي ويكتب رقم



ا إلى أنه يمكن تحويل ورقة القبض، عادة، العميل، بسداد مبلغ محدد في تاريخ محدد. ونظر


الذي يمكن تحويله إلى نقدية فورا. ومن ثم، فإنها تعد ضمن األصول المتداولة. هـ. مخزون

للبيع، في أي لحظة، هي البضاعة المتبقية Inventory:البضاعة لدى المنشأة، التي تعرض سلعا


132


الثابتة على األصول المعمرة، التي تشترى بغرض االستعمال، وليس بغرض البيع. وتدرج األصول

ود األقل ثباتا، أي التي تبقى في المنشأة لفترة أقصر، أوال، ثم التي الثابتة في الميزانية مرتبة طبقا للبن


إذا كانت Cars & Means of Transportation:للترتيب التالي: أ. السيارات ووسائل النقل

النقل األخرى، التي تستخدم في تنفيذ عمليات المنشأة، أو في توصيل البضائع السيارات، ووسائل


Fixtures مثل: المقاعد، والمكاتب، وفترينات العرض. ونظرا إلى أن هذه البنود ال تشترى بغرض

& Land:ع، وإنما لالستخدام، فإنها تعد ضمن األصول الثابتة. ج. المباني واألراضيالبي

Buildings إذا كانت مباني المنشأة مملوكة لها، وليست مؤجرة، فإنها تعد ضمن األصول الثابتة

Intangible :األصول غير الملموسة• وكذلك الحال بالنسبة إلى األرض، المقام عليها المباني.



تعرف الخصوم، بأنها تعهدات اقتصادية على Liabilities األصول الثابتة. ثانيا: الخصوم

، يعترف بها وتقدر طبقا لمبادئ المحاسبة المتعارف عليها. وخصوم المنشأة هي الديون أو المشروع

االلتزامات على المنشأة تجاه اآلخرين. وتتكون الخصوم من العناصر التالية: الخصوم المتداولة

Current Liabilities طلب يستخدم اصطالح الخصوم المتداولة لإلشارة إلى االلتزامات، التي يت


المنتظر سدادها، خالل سنة واحدة أو أقل، تحت الخصوم المتداولة بحسب حلول موعد تصفيتها أو

ا، بعد ذلك، وهكذا. سدادها. فتظهر االلتزامات المنتظر سدادها أوال، يليها االلتزامات المنتظر سداده


، فإنها تدرج ضمن (أن حسابات الدائنين تستحق السداد، عادة، خالل فترة قصيرة )أقل من سنة

في قائمة المركز المالي، ضمن الخصوم المتداولة. وإذا كان عدد الدائنين محدودا، تدرج أسماؤهم


تنشـأ Notes Payableالمبالغ المستحقة للدائنين، باسم مجموعة الخصوم المتداولة. ب. أوراق الدفع

دفع مبلغ محدد في تاريخ محدد، أو عندما تقترض من ورقة الدفع، عندما تتعهد المنشأة، كتابة، ب


يطلق Fixed Liabilities المتداولة، ما لم تكن فترة ورقة الدفع أطول من سنة. الخصوم الثابتة

نشأة، التي تستغرق فترة سدادها أكثر من سنة، "ديون طويلة األجل" على الديـون المستحقة على الم


قائمة المركز المالي، فإن المبلغ المستحق يدرج ضمن الخصوم المتداولة. ومن أمثلة الخصوم الثابتة

القرض برهن، هو دين في ذمة Secured Accounts Payableلقروض برهنما يلي : أ. ا


الثابتة، ثم تفشل في سداد القرض، فيتخذ البنك اإلجراءات القانونية، للحصول على األصل المرهون،

ستيفاء لقيمة الدين من حصيلة البيع، ويعود أي جزء متبق من ثمن البيع إلى المنشأة. ب. ثم يبيعه ا


وقد تكون السندات .(سندات، تتعهد فيها بسداد القرض، بعد فترة طويلة )خمس أو عشر سنوات

صول المنشأة، أو غير مضمونة. فالسمعة االئتمانية الطيبة للشركة المساهمة طيبة، مضمونة ببعض أ



133

ال يعد رأس المال العامل أحد المجموعات التي تظهر، Working Capital : رأس المال العامل

بطرح الخصوم المتداولة من عادة، في قائمة المركز المالي، وإنما تحسب قيمة رأس المال العامل،




تقييم األصول وااللتزامات. فعندما يستثمر أصحاب الملكية فإن قيمة حقوق الملكية تتوقف على


تلخيص نتائج العمليات، فإن الزيادة في قيمة األصول، هي التي تحدد مبلغ صافي الدخل المضاف

سجيل بيانات حقوق الملكية في الميزانية، طبقا للشكل القانوني للمنشأة، إلى حقوق المالك. ويختلف ت



، Partnershipsوفي شركات األشخاص.owner’s Equityالمنشأة تحت اسم حقوق الملكية


، فيستخدم اصطالح Corporationsأما في شركات المساهمة.Partners’ Equityملكية الشركاء

Owner’sوق الملكية، بدال من مصطلح حقStockholders Equity""حقوق حملة األسهم


حالة شركات المساهمة الكبيرة، التي تضم عدة ماليين من حملة األسهم. ويتم إعداد القوائم المالية

مراجعة. ومن خالل المعادلة باإلعتماد على أرصدة الحسابات في ميزان ال ()ومن ضمنها الميزانية



خالل فترة (قائمة الدخلوهي قائمة مالية تهدف إلى بيان نتيجة أعمال المشروع من الربح )الخسارة

الحسابات -، وتشتمل على البنود التالية:حساب المتاجرة: ويضم الحسابات التاليةأ(زمنية معينة )سنة


بضاعة آخر المدةحساب األرباح والخسائر: ويضم الحسابات • مردودات المشتريات• المبيعات

الرواتب • ثل:الحسابات المدينة: وتضم المصاريف التي ليس لها عالقة مباشرة بالمبيعات م-التالية:أ



كاملة وليس إيرادات أخرىوتبين هذه القائمة نتيجة أعمال المشروع خالل السنة المالية • استثمارات




الخطوة األولى:عمل شجرة حسابات متكاملة بحيث يراعى فيها ترتيب األصول والخصوم كما تقدم،

.والمصاريف البيعية وغيرها إضافة إلى تصنيف اإليرادات


المصاريف = صافي الربح –تطبيق معادلة اإليرادات والمصاريف لقائمة الدخل:اإليرادات

()الخسارة


134

:( قائمة المركز المالي ) الميزانية

قائمة أو تقرير يبين المركز المالي للمنشأة من حيث موجوداتها والتزاماتها تجاه هي عبارة عن

. الغير كما تبين حقوق مالكها في لحظة معينة

"، للتعبير عن الممتلكات، و"الخصوم Assets "تستخدم المحاسبة اصطالح "األصول

Liabilities" حقوق الملكية، للتعبير عن حقوق اآلخرين. كما يستخدم اصطالح" Owner’s

Equity للتعبير عن حقوق صاحب أو أصحاب المنشأة. ومن ثم، يمكن وضع المعادلة المحاسبية ،

:في الشكل التالي


ويطلق على القائمة المحاسبية، التي تبين أصول المنشأة في جانب، وخصوم المنشأة وحقوق الملكية

اسم قائمة المركز المالي. وانطالقا من المعادلة المحاسبية، فإن جانبي القائمة يكونان، في جانب أخر،


:الميزانية، وتشمل الميزانية العناصر التالية

: إلى ثالث أقسام رئيسية وهي (الميزانية العمومية وتصنف المعلومات في قائمة المركز المالي )

Assets أوال: األصول

عبارة عن حقوق وممتلكات المنشأة وتعرف األصول أيضا بأنها الموارد االقتصادية للمشروع، التي

يتم االعتراف بها، وقياسها، طبقا للمبادئ المحاسبية المتعارف عليها. وتتكون األصول من العناصر

:يةالتال

وتعرف بأنها النقدية واألصول األخرى القابلة للتحويل إلى Current Assets :األصول المتداولة

نقدية أو االستخدام خالل فترة مالية واحدة وتتكون من النقدية واألصول األخرى، المتوقع تحويلها

ت دورة العمليات إلى نقدية، خالل دورة العمليات العادية للمنشأة، أو خالل سنة واحدة، إذا كان

تستغرق أكثر من سنة. وتدرج األصول المتداولة، في الميزانية، طبقا لدرجة سيولتها، أو سرعة

:تحويلها إلى نقدية، وفقا للترتيب التالي

وهي تمثل أمواال حاضرة، يتم قبولها، فورا، كوسيلة من وسائل السداد. وتشمل النقدية: Cash:النقدية

.، وأوراق البنكنوت، والشيكات، والودائع تحت الطلب في البنوكالعمالت المعدنية

تستطيع المنشآت، التي لديها فائض مؤقت من األموال، Marketable Securities:األوراق المالية

وترغب في تحقيق عائد منها، أن تشترى أنواعا معينة من األسهم والسندات وأذون الخزانة. ونظرا

األوراق المالية، يتمتع بدرجة عالية من السيولة، إلمكان بيعها في أي وقت، إلى أن هذا النوع من

.فإنها تعد ضمن األصول المتداولة

تمثل المبالغ المستحقة على العمالء، مقابل الخدمات Accounts Receivable:حسابات المدينين

نشأة مع عدد محدود من العمالء، التي تؤدى لهم أو البضاعة المباعة لهم باألجل. وعندما تتعامل الم

يمكنها إدراج أسمـائهم في قائمة المركز المالي. أما إذا كان عدد العمالء كبيرا، فتحذف األسماء من

الميزانية العمومية


135

قائمة المركز المالي ويكتب رقم واحد، يمثل مجموع حسابات المدينين. ونظرا إلى أن حسابات

.، أقل من سنة، فإنها تعد ضمن األصول المتداولةالمدينين تستحق السداد، عادة، خالل فترة قصيرة

تمثل ورقة القبض تعهدا كتابيا من العميل، بسداد مبلغ محدد Notes Receivable:أوراق القبض

في تاريخ محدد. ونظرا إلى أنه يمكن تحويل ورقة القبض، عادة، بالتظهير، إلى طرف آخر أو إلى

فإنها تمثل أحد بنود األصول، الذي يمكن تحويله إلى نقدية البنك، والحصول على صافي قيمتها،

.فورا. ومن ثم، فإنها تعد ضمن األصول المتداولة

هي البضاعة المتبقية لدى المنشأة، التي تعرض سلعا للبيع، في أي Inventory:مخزون البضاعة

.لحظة، سواء على األرفف أو في المخازن

Fixed Assets :األصول الثابتة

يطلق اصطالح األصول الثابتة على األصول المعمرة، التي تشترى بغرض االستعمال، وليس

. بغرض البيع، ومن أمثلتها : األراضي ، المباني ،السيارات ، األجهزة

وتدرج األصول الثابتة في الميزانية مرتبة طبقا للبنود األقل ثباتا، أي التي تبقى في المنشأة لفترة

صر، أوال، ثم التي تبقى لفترة أطول، وهكذا. لذا، تظهر األصول الثابتة في الميزانية، عقب أق

:األصول المتداولة، طبقا للترتيب التالي

إذا كانت السيارات، ووسائل Cars & Means of Transportation:السيارات ووسائل النقل

أو في توصيل البضائع للعمالء، مملوكة النقل األخرى، التي تستخدم في تنفيذ عمليات المنشأة،

.للمنشأة، فإنها تعد ضمن األصول الثابتة

مثل: المقاعد، والمكاتب، وفترينات العرض. ونظرا Furniture & Fixtures: األثاث والتركيبات

.إلى أن هذه البنود ال تشترى بغرض البيع، وإنما لالستخدام، فإنها تعد ضمن األصول الثابتة

إذا كانت مباني المنشأة مملوكة لها، وليست مؤجرة، Land & Buildings:مباني واألراضيال

.فإنها تعد ضمن األصول الثابتة وكذلك الحال بالنسبة إلى األرض، المقام عليها المباني

Intangible Assets :األصول غير الملموسة

دفعته المنشأة للحصول على منفعة يطلق اصطالح األصول غير الملموسة على األصول، تمثل ما

ليس لها كيان مادي ملموس ، مثل: شهرة المحل ، حقوق التأليف ، براءة االختراع ، العالمة

. التجارية

Liabilities ثانيا: الخصوم

تعرف الخصوم، بأنها تعهدات اقتصادية على المشروع، يعترف بها وتقدر طبقا لمبادئ المحاسبة

ها. وخصوم المنشأة هي الديون أو االلتزامات على المنشأة تجاه اآلخرين. وتتكون المتعارف علي

:الخصوم من العناصر التالية

Current Liabilities الخصوم المتداولة

يستخدم اصطالح الخصوم المتداولة لإلشارة إلى االلتزامات، التي يتطلب الوفاء بها استخدام

خصوم متداولة جديدة. وتبوب االلتزامات المنتظر سدادها، خالل األصول المتداولة، أو اللجوء إلى

سنة واحدة أو أقل، تحت الخصوم المتداولة بحسب حلول موعد تصفيتها أو سدادها. فتظهر

االلتزامات المنتظر سدادها أوال، يليها االلتزامات المنتظر سدادها، بعد ذلك، وهكذا. ومن األمثلة

:ة ما يليالشائعة للخصوم المتداول

نظرا إلى أن حسابات الدائنين تستحق السداد، عادة، خالل : Accounts Payableحسابات الدائنين

، فإنها تدرج ضمن الخصوم المتداولة. وإذا كان عدد الدائنين محدودا، (فترة قصيرة )أقل من سنة


136

ا إذا كان عدد الدائنين تدرج أسماؤهم في قائمة المركز المالي، ضمن مجموعة الخصوم المتداولة. أم

كبيرا، فإن قائمة المركز المالي تبين مجموع المبالغ المستحقة للدائنين، باسم مجموعة الخصوم

.المتداولة

تنشـأ ورقة الدفع، عندما تتعهد المنشأة، كتابة، بدفع مبلغ محدد في : Notes Payableأوراق الدفع

لفترة قصيرة، وتتعهد كتابيا بالسداد في تاريخ محدد. تاريخ محدد، أو عندما تقترض من البنك،

.وتبوب أوراق الدفع ضمن الخصوم المتداولة، ما لم تكن فترة ورقة الدفع أطول من سنة

Fixed Liabilities الخصوم الثابتة

يطلق على الديـون المستحقة على المنشأة، التي تستغرق فترة سدادها أكثر من سنة، "ديون طويلة

جل" أو "خصوم ثابتة". وإذا كان جزء من الخصوم الثابتة يستحق السداد في مدى سنة أو أقرب األ

من تاريخ قائمة المركز المالي، فإن المبلغ المستحق يدرج ضمن الخصوم المتداولة. ومن أمثلة

:الخصوم الثابتة ما يلي

في ذمة المنشأة، القرض برهن، هو دين : Secured Accounts Payableالقروض برهن

مضمون ببند أو أكثر من األصول. وقد تقترض المنشأة من أحد البنوك برهن أحد األصول الثابتة،

ثم تفشل في سداد القرض، فيتخذ البنك اإلجراءات القانونية، للحصول على األصل المرهون، ثم

.ن البيع إلى المنشأةيبيعه استيفاء لقيمة الدين من حصيلة البيع، ويعود أي جزء متبق من ثم

تقترض الشركات المساهمة من الجمهور، من طريق إصدار : Bonds Payableقروض السندات

وقد تكون السندات .(سندات، تتعهد فيها بسداد القرض، بعد فترة طويلة )خمس أو عشر سنوات

مساهمة طيبة، مضمونة ببعض أصول المنشأة، أو غير مضمونة. فالسمعة االئتمانية الطيبة للشركة ال


Working Capital : ثالثا: رأس المال العامل

ال يعد رأس المال العامل أحد المجموعات التي تظهر، عادة، في قائمة المركز المالي، وإنما تحسب

:لمعادلة التاليةقيمة رأس المال العامل، بطرح الخصوم المتداولة من األصول المتداولة، باستخدام ا

.الخصوم المتداولة -صافي رأس المال العامل = األصول المتداولة

Owner’s Equity: رابعا: حقوق الملكية

هي باقي قيمة األصول، بعد استبعاد قيمة االلتزامات. لذا، فإن قيمة حقوق الملكية تتوقف على تقييم

أمواال في مشروع، فإن تقييم األصول هو األصول وااللتزامات. فعندما يستثمر أصحاب الملكية

الذي يحدد المبلغ المضاف إلى حقوق الملكية. وحينما يتم تلخيص نتائج العمليات، فإن الزيادة في

.قيمة األصول، هي التي تحدد مبلغ صافي الدخل المضاف إلى حقوق المالك

انوني للمنشأة، وما إذا كانت منشأة ويختلف تسجيل بيانات حقوق الملكية في الميزانية، طبقا للشكل الق

:فردية، أو شركة أشخاص، أو شركة مساهمة، كالتالي


.owner’s Equityالمنشأة تحت اسم حقوق الملكية

ر، تسجل حقوق الملكية، كمبلغ لكل ، المملوكة لشخصين فأكثPartnershipsوفي شركات األشخاص

.Partners’ Equityمالك، بصفة مستقلة تحت اسم حقوق ملكية الشركاء

، فيستخدم اصطالح "حقوق حملة Corporationsأما في شركات المساهمة

ومن غير .Owner’s Equity، بدال من مصطلح حقوق الملكيةStockholders Equity"األسهم

ي الميزانية حق الملكية لكل مساهم، على حدة، خاصة في حالة شركات المساهمة المعتاد أن يظهر ف

.الكبيرة، التي تضم عدة ماليين من حملة األسهم


137

باإلعتماد على أرصدة الحسابات في ميزان (ويتم إعداد القوائم المالية )ومن ضمنها الميزانية

.المراجعة. ومن خالل المعادلة المحاسبية المذكورة أعاله


:(ترتيب األصول والخصوم في قائمة المركز المالي ) الميزانية العمومية

يختلف ترتيب األصول والخصوم في قائمة المركز المالي حسب طبيعة نشاط المنشأة ، فقد يتم

األكثر سيولة ترتيب األصول في القائمة على أساس مدى سيولة كل عنصر ، بحيث يبدأ بالعناصر

وهي األصول المتداولة ثم يلي ذلك األصول األقل سيولة وهي األصول الثابتة ثم األصول غير

الملموسة . وكذلك يبدأ ترتيب الخصوم بالخصوم قصيرة األجل فالخصوم طويلة األجل ثم حقوق

ية نسبية أكبر من الملكية . وهذا الترتيب مالئم في حالة المنشآت التي تكون فيها السيولة ذات أهم

. األصول الثابتة كما في حال المنشآت المالية كالبنوك وشركات التأمين

وهناك ترتيب آخر عكس الترتيب السابق وهو مناسب للمنشآت التجارية والصناعية حيث تكون فيها

األصول الثابتة ذات أهمية نسبية أكبر من السيولة ، ويبدأ هذا الترتيب باألصول األقل سيولة

والتدرج نحو األكثر سيولة وانتهاء بالنقدية ) أصول غير ملموسة ثم أصول ثابتة ، ثم أصول

. ، وكذلك يتم البدء بحقوق الملكية ثم الخصوم طويلة األجل فالخصوم قصيرة األجل (متداولة

.(ة مبوبة حسب صعوبة تحويلها على نقدي (وفيما يلي قائمة المركز المالي )الميزانية العمومية

() مبوبة حسب صعوبة التحويل لنقدية 31/12في (قائمة المركز المالي )الميزانية

×××

××××

××

××

××

××

××

××

××

××

××

××

××

××

××

أصول معنوية غير ملموسة:

حقو -براءة اختراع-شهرة محل

امتياز

أصول ثابتة:

عقار

أراضي

أآلت

سيارات

أثاث

مجموع األصول الثابتة

أصول متداولة:

مصروفات مقدمة

إيرادات مستحقة

بضاعة آخر المدة

مدينون

أ.

أ. مالية

بنك

صندو

××××

××××

××

××()

××

××

××()

××

××

××

××

××

××

××

××

حقو الملكية:

رأس المال

+صافي الربح

صافي لخسارة-

+االحتياطيات

المسحوبات -

إجمالي حقو الملكية

خصوم طويلة األجل:

قروض طويلة األجل

قرض عقار

قرض سندات

مجموع الخصوم طويلة األجل

خصوم قصيرة األجل:

الدائنون

أ.دفع

وفبنك سحب على المكش

قرض قصير األجل

مصروفات مستحقة

إيرادات مقدمة


138

××××

×××××

مجموع األصول المتداولة

مجموع األصول

××××

××××

××

مجموع الخصوم قصيرة األجل

مجموع الخصوم وحقو

الملكية

م31/12/2016الميزانية العمومية كما هي في

بيان جزئي كلي بيان جزئي كلي

األصول

نقدية في الصندوق

أرصدة لدى البنك المركزي

أرصدة لدى البنوك

مةأوراق تجارية مخصو

استثمارات

فوائد وعموالت دائنة مستحقة

أصول ثابتة بعد اإلهالك

االلتزامات

أرصدة مستحقة للبنوك

الحسابات الجارية للعمالء

الودائع


رأس المال

االحتياطات

األرباح المحجوزة

مجموع االلتزامات وحقوق الملكية مجموع األصول

نظامية حسابات حسابات نظامية

ما الفر بين قائمة الدخل و الميزانية العمومية ؟

قائمة الدخل هي بيان مالي لاليرادات والمصاريف لفتره معينه،. أي أن قائمة الدخل تظهر نتائج

أعمال المنشأه اما ربحا أو خساره للفتره. وحسابات قائمة الدخل تقفل سنويا وال تدور من سنه

.(المصاريف = ربح ) خساره -على المعادله التاليه: االيرادات الخرى. وتعتمد القائمه

كانون اول، فانها 31أما الميزانيه العامه وتدعى أيضا بيان المركز المالي لمنشأه بتاريخ معين مثل

تظهر الموجودات والمطلوبات وحقوق الملكيه . وتعتمد الميزانيه على المعادله المعروفه وهي :

.طلوبات + حقوق الملكيهالموجودات = الم


139

وبيان الدخل والميزانيه العامه هي بيانات ماليه اساسيه باالضافه لبيان التغييرات في حقوق الملكيه

وبيان التدفقات النقديه.

من المعروف ان الحسابات تنقسم الي نوعين من الحسابات الحسابات المؤقتة وهي حسابات

ل الي السنوات التالية ويسخرج منها ملخص الدخل سواء ربح المصروفات وااليرادات والتي الترح

او خسارة والذي يرحل الي الميزانية اما زيادة لحقوق الملكية لو ربح او تخفيض منها لو خسارة

وكلها تمثل قائمة الدخل وحسابات دائمة وهي االصول والخصوم وال تنتهي اال بانتهاء الشركة او

.نية والتي توضح المركز المالي للشركة علي مدي عمرها االفتراضيالمنشاءة وهي حسابات الميزا

قائمه الدخل تبين االيرادات والمصروفات التي حدثت خالل الفتره الماليه وتبين مدي الربح او

الخساره

اما الميزانيه فتبين قيمه االصول والخصوم للمنشأه

وخسارة وتظهر المصروفات التشغيلية ما تفضل االخوة قائمة الدخل تكون نتيجتها اما ربح ا

واالدارية والعمومية والضرائب وايضا تظهر الميعات والميزانىة العمومية تبين المركز المالي وهو

عبارة عن اصول ثابتة ومتداولة =دائنون وحقول ملكية .


140

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

........................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

........................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

........................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

........................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

........................................................................


141

النظام المحاسبي للشركات السياحية شركات االشخاص

حساب التوزيع

زيادة او تخفيض راس المال

تصفية الشركة

الرابعالباب

الفصـل

األول


142

المحاسـبة في شـركات التضـامن

تعريف الشركة :

منهم في مشروع يستهدف الربح بتقديم حصة عقد يلتزم بمقتضاه شخصان او أكثر بأن يساهم كال

من مال أو عمل ،القتسام ما قد ينشأ عن هذا المشروع من ربح أو خسارة .

المنش ت االقتصادية تنقسم على أساس ملكيتها إلى ثالث أنواع:

مـنش ت فـردية: إذا كان يملكها شخص واحد. -1

يكون الجميع أو بعضهم شركات أشخاص: إذا كان يملكها أكثر من شخص على أن -2

تقوم على االعتبار الشخصي لألفراد و مسئولون عن ديون المنشأة في جميع أموالهم.

تتكون في الغالب من أشخاص يعرف كل منهم اآلخر معرفة ثابتة و يثق فيه ثقة جيدة.

شـركات األموال: إذا كان يملكها أكثر من شخص و لكن تحدد مسؤولية الجميع عن ديون -3

تقوم على االعتبار المالي نشأة في حدود ما يملكونه فيها دون أن تتعدى ألموالهم األخرى.الم

االعتبار الرئيسي في تكوين هذه الشركات هي األموال التي يقدمها الشركاء بغض ، أي أن

النظر عن شخصياتهم وميولهم .

إلى : (9-4، أموال 3-1) أشخاص وتنقسم الشركات

تتكون من شريكين أو أكثر مسئولين بالتضامن في جميع أموالهم عن ديون : التضامن -1

الشركة .

توصية بسيطة :تتكون من فريقين من الشركاء : فريق يضم على األقل شريكا متضامنا -2

مسئوال في جميع أمواله عن ديون الشركة ، وفريق آخر يضم على األقل شريكا موصيا

بقدر حصته في رأس المال . مسئوال عن ديون الشركة

و محاصة : شركة مستترة عن الغير وال تتمتع بشخصية اعتبارية وال تخضع إلجراءات الشهر -3

ليس لها وجود قانوني أمام الغير. درجة الشراكة فيها أن يتفق شريكان أو أكثر على أن يعمال

.بشكل فردي أو جماعي ثم يقتسمان عائد العمل.

ينقسم رأس مالها إلى أسهم متساوية القيمة ، وقابلة للتداول ، وغير مساهمة:شركة -4

قابلة للتجزئة ، وال يسأل الشركاء إال بقدر قيمة أسهمهم ، وال يجوز أن يقل عدد الشركاء

عن خمسة .

النظام المحاسبي للشركات السياحية شركات االشخاص


143

توصية باألسهم : شركة تتكون من فريقين من الشركاء : فريق يضم على األقل شريكا -5

ي جميع أمواله عن ديون الشركة ، وفريق آخر يضم شركاء مساهمين متضامنا مسئوال ف

ال يقل عددهم عن أربعة ، وال يسألون عن ديون الشركة إال بقدر حصصهم في رأس المال

ذات مسئولية محدودة: شركة تتكون من شريكين أو أكثر مسئولين عن ديون الشركة -6

لشركاء فيها عن خمسين ، وينقسم رأس بقدر حصصهم في رأس المال ، وال يزيد عدد ا

، غير قابلة للتجزئة ، وغير قابلة للتداول . مالها إلى حصص متساوية القيمة

تعاونية : هي شركة مساهمة أو شركة ذات مسئولية محدودة تؤسس بهدف خدمة -7

الشركاء من خالل اآلتي :

بعض المنتجات أو الخدمات وذلك تخفيض ثمن تكلفة أو ثمن شراء أو ثمن بيع -

بمزاولة الشركة أعمال المنتجين أو الوسطاء.

تحسين صنف المنتجات أو مستوى الخدمات التي تقدمها الشركة إلى الشركاء -

أو التي يقدمها هؤالء إلى المستهلكين .

ة أن تنص في شركات ذات رأس مال قابل للتغيير: نص نظام الشركات على أن لكل شرك -8

عقدها أو في نظامها على أن رأس مالها قابل للزيادة بمدفوعات جديدة من الشركاء أو

بانضمام شركاء جدد أو قابل للتخفيض باسترداد الشركاء حصصهم في رأس المال .

شركات أجنبية : تخضع فروع الشركات األجنبية أو مكاتبها ، أو الوكاالت التي تمثلها -9

األنظمة المعمول بها .ألحكام

خصائص شركات التضامن :

يتكون اسم الشركة من اسم شريك واحد أو أكثر مقرونا بكلمة شركاه ، ويمكن ان يكون -1

(للشركة اسم تجاري مثل ) شركة التعاون للتجارة

المسؤولية تضامنية بين الشركاء بمعنى أن لدائني الشركة الحصول على حقهم من أي -2

في الرجوع على ريك وإذا حصل دائن على حقه من أحد الشركاء فلهذا الشريك الحقش

بقية الشركاء.

عدم قابلية حصص الشركاء للتداول ، أي عدم بيع الشريك حصته أو إحالل آخر محله إال -3

بموافقة الشركاء .

أو بشهر إفالسه أو تنقضي شركة التضامن وتحل بوفاة أحد الشركاء أو بالحجر عليه ، -4

ويمكن أن تستمر الشركة في حالة أن عقد الشركة نص إعساره أو انسحابه من الشركة ،

على استمرارها في وجود الحاالت السابقة .

والخسائر بين الشركاء ، فتكون إذا لم يحدد في عقد الشركة كيفية توزيع األرباح -5

رأس المال . القاعدة توزيعها بنسبة حصص الشركاء في


144

ال يجوز أن يتقاضى الشريك أجرا أو مكافأة عن عمله في إدارة الشركة إال بموافقة باقي -6

الشركاء ، ويرى أغلب المحاسبون أن رواتب الشركاء تعتبر توزيعا للربح وليست عبئا

عليه من الناحية المحاسبية ، بعكس رواتب وأجور الموظفين والعمال التي تعتبر عبئا

لى الربح ويتم تحميلها لحساب األرباح والخسائر .ع

النواحي المحاسبية المتعلقة بشركات التضامن :

يتم إتباع نفس األسس واإلجراءات المحاسبية المتبعة في المنش ت الفردية حيث يتم القيد في دفتر

كن تظل بعض العمليات اليومية والترحيل إلى دفتر األستاذ العام وهكذا بقية الدفاتر والحسابات ، ل

التي تتميز بها شركة التضامن و تتطلب معالجة خاصة ويمكن حصر العمليات في اآلتي :

تقديم رأس المال .1 انضمام أو انفصال شريك .2

مسحوبات الشريك .3 فائدة مسحوبات الشريك .4

فائدة رأس المال .5 قرض الشريك .6

ة قرض الشريك فائد .7 )راتب(مكافأة اإلدارة للشريك .8 )

توزيع األرباح والخسائر بين الشركاء .9 .تصفية الشركة10

تكوين شركة التضامن:

بعد أن يتفق الشركاء على تكوين شركة التضامن و تحديد رأس مالها و نصيب كل منهم يتم تحويل

ضعها تحت تصرفها باعتبارها شخصية محاسبية مستقلة.المبالغ الممثلة لرأس المال للشركة و و

و رأس المال إما أن يكون نقدا ، أ، نقدا و أعيانا ، أو أعيانا فقط أو قد يحول أحد المشاركين

منشأته القائمة بمالها و ما عليها لشركة التضامن و يكون الفر بين ماله و ما عليه ممثال لكل أو

جزء من رأس ماله.

لمحاسبية لعمليات شركة التضامن :المعالجة ا

دفع رأس المال نقدا -1

يدفعانه جنيه 1.000.000مثال:قرر الشريكان عمرو وزيد إنشاء شركة تضامن برأس مال وقدره

بالتساوي بشيك

الحل :

من ح/ البنك 1.000.000


ح/ رأس مال الشريك عمرو 500.000

مال الشريك زيدح/رأس 500.000

إثبات تقديم رأس المال

1.000.000حصة كل شريك في رأس المال =

2

جنيه 500.000=

البنك مدين← الشريكان يقدمان حصتهما بشيك

دفع رأس المال أو جزء منه في شكل أعيان


145

تقسم بينهما بالتساوي على أن جنيه 1.000.000رو وزيد إنشاء شركة برأس مال :قرر عممثال

يدفع عمرو حصته بشيك أما زيد فينقل إلى ملكية الشركة األراضي التي يملكها بقيمة

جنيه500.000

الحل :

من مذكورين

ح/البنك 500.000

ح/ العقار 500.000


ح/رأس مال عمرو 500.000

ح/رأس مال زيد 500.000



2

جنيه 500.000=

البنك مدين← عمرو يقدم حصته بشيك

مدين عقار← زيد يقدم حصته عقار

دفع رأس المال بشكل أعيان

تقسم بينهما بالتساوي جنيه 1.000.000مثال:قرر عمرو وزيد إنشاء شركة برأس مال قدره

إلى ملكية الشركة أما جنيه 500.000على أن يحول عمرو ملكية األراضي التي يملكها بقيمة

ة الشركة ويسدد الفر بشيك.إلى ملكي جنيه 300.000زيد فيحول السيارات التي يملكها بقيمة

من مذكورين

ح/األراضي 500.000

ح/السيارات 300.000

ح/ البنك 200.000


ح/ رأس مال عمرو 500.000

ح/ رأس مال زيد 500.000



2

جنيه 500.000=

األراضي مدين← عمرو يقدم حصته أراضي

زيد يقدم حصته :

سيارات مدين ← سيارات -1

يسدد الفرق بين قيمة السيارات حصته بشيك-2

البنك مدين 200.000= 300.000- 500.000

ع رأس المال بشكل أعيان أصول وخصومدف

قد يحول أحد الشركاء إلى الشركة منشأته القائمة بأصولها وخصومها ويمثل الفرق كل أو بعض

راس ماله في الشركة.

(في حالة عدم إعادة تقييم أصول الشركة المحولة)االتفاق على تحويلها كما ظهرت في الدفاتر-أ

مقسم بينهم بالتساوي وقد اتفق 1.000.000ة راس مالها :قرر عمرو وزيد إنشاء شركمثال

الشريكان على أن يدفع عمرو حصته بشيك اما زيد فيحول أصول وخصوم شركته ويسدد الفرق

بشيك

75.000مخزون/50.000مدينون/30.000بنك/50.000أصول منشأة زيد :

أراضي470.000مباني/125.000سيارات/

قرض طويل األجل 400.000ون/ دائن 100.000خصوم منشأة زيد:

1.000.000حصة كل شريك في رأس المال = من مذكورين


146

من ح/البنك 750.000

ح/مدينون 30.000

ح/مخزون 50.000

ح/سيارات 75.000

ح/مباني125.000

ح/أراضي470.000


ح/دائنون 100.000

ح/قرض طويل األجل400.000

ريك ح/رأس مال الش 500.000

عمرو

ح/رأس مال الشريك زيد 500.000

2

جنيه 500.000=

500.000البنك مدين← عمرو يقدم حصته بشيك

بمعنى ←زيد يقدم أصول وخصوم منشأته

ألصول والخصوم وهو يمثل رأس ماله يقدم الفرق بين ا

في شركته القديمة

الخصوم –رأس المال = األصول

+ 75.000+50.000+30.000+50.000األصول =

125.000+470.000 =800.000

500.000= 400.000+ 100.000الخصوم =

300.000= 500.000 – 800.000رأس المال =

ورأس ماله في جنيه 500.000مال شركة التضامن تبلغ وحيث أن حصة الشريك زيد في رأس

. جنيه 300.000الشركة القديمة يبلغ

(بشيك ) البنك مدين ( 300.000- 500.000) جنيه 200.000فإنه يسدد الفرق

750.000= 200.000+ 50.000+ 500.000عليه حساب البنك في شركة التضامن =

(ظهرت كما تحويلها على االتفاق عدم) زيد منشأة دفاتر في ظهرت التي الحسابات تقييم إعادة حالة في -ب

في تسجيلها يتم عليها متفق قيم إلى يتوصالن وعندما الشركة سجالت عن بعيدا الشريكان يتفاوض الحالة هذه في

الشركة سجالت

:االتفاق عدم أسباب

.األصول لبعض أعال قيم الشركاء أحد طلب

.بها ظهرت التي قيمة تساوي ال أنها أساس على والمخزون األصول قيم بتخفيض الثاني الشريك يطالب

الديون تحصيل الصعب من أنه الشركاء أحد يدعي قد

توزيع األرباح و الخسائر

تظهر مشكلة توزيع األرباح ألنه يوجد أكثر من شخص يملك المنشأة باإلضافة إلى :

يؤدي إلى اختالف توزيع ( اختالف حصص الشركاء في راس المال ) غالبا -1

الربح بينهم.


147

قد يعمل أحد الشركاء في الشركة بينما اآلخرون ال يعملون، و بما أن النظام ال -2

يجيز للمالك أن يحسب لنفسه أجرا على عمله فان الشريك العامل يلحقه

باح.بعض الغبن إذا لم يعوض عن عمله بنصيب من األر

و بناء على هذه األسباب يجب أن يتفق الشركاء على طريقة توزيع األربياح والخسيائر الصيافية، و

النظام لم يلزم الشركاء بطريقة معينة في توزيع األرباح و الخسائر فقد يتفق الشركاء على:

توزيع األرباح بالتساوي. -1

التوزيع حسب نسب الشركاء في راس المال. -2

مكافيأة صياحب راس الميال األكبير و تكيافر الشيريك العاميل. بمعنيى أن التوزيع على أساس -3

وراتييب (صيياحب راس المييال يأخييذ فائييدة علييى راس مالييه ) نسييبة تحييدد ميين راس المييال

للشريك العامل ثم يتم تقسيم باقي األرباح بينهم بطريقة يتفق عليها

وتجدر اإلشارة إلى أن النظام أكد على ما يلي:

على حرمان أحد الشركاء من األرباح أو إعفاء أحدهم من ال يجوز االتفا -1

الخسارة.

إذا أهمل الشركاء االتفا على طريقة توزيع األرباح و الخسائر فهنها توزع -2

حسب نصيب الشركاء في راس المال.

المعالجة المحاسبية لتوزيع األرباح والخسائر على الشركاء:

رباح والخسائر بالتساويتوزيع األ -1

توزيع أرباح : –أ

وأن جنيه 100.000مثال: حققت شركة عمرو وزيد صافي أرباح في نهاية السنة المالية قدرها

:نسبة توزيع األرباح بينهما بالتساوي

من ح/متاجرة وأرباح وخسائر100.000


ح/جاري الشريك عمرو 50.000

الشريك زيد ح/جاري50.000

100.000نصيب كل شريك من صافي الربح =

2

جنيه 50.000=

حالة توزيع الخسائر بالتساوي -ب

رة مثال : بالرجوع إلى المثال السابق وبافتراض أن الشركة حققت صافي خسا


148

يتم إثبات التوزيع بالقيد اآلتي

من مذكورين


ح/ جاري الشريك زيد 50.000

إلى ح/ متاجرة وأرباح وخسائر 100.000

)بة متفق عليها)حسب نسبة الشركاء في راس المالتوزيع األرباح والخسائر حسب نس -2

توزيع أرباح -أ

وقد اتفقا على توزيع األرباح جنيه 100.000مثال: حققت شركة عمرو وزيد صافي أرباح قدرها

.على التوالي 1:3بين عمرو وزيد بنسبة

من ح/متاجرة وأرباح 100.000

وخسائر


جاري الشريك عمروح/ 75.000

ح/جاري الشريك زيد 25.000

يتم توزيع الربح بين الشريكين على أساس النسبة

4= 1+3مجموع النسب =

= 100.000نصيب النسبة الواحدة من الربح =

25.000

4

75.000= 25.000× 3نصيب عمرو من األرباح =

25.000= 25.000× 1يد من األرباح = نصيب ز

توزيع الخسائر –ب

مثال : بالرجوع إلى بيانات المثال السابق وبافتراض أن الشركة حققت خسارة

يتم إثبات التوزيع بالقيد اآلتي :

من مذكورين

ح/جاري الشريك عمرو 75000

ح/جاري الشريك زيد 25000

إلى ح/ متاجرة وأرباح وخسائر 100000


149

للشريك العامل (حالة تحديد فائدة لرأس المال ومكافأة)راتب-3

عند توزيع األرباح –أ

، 450000، 300000على التوالي مثال: يملك زيد وعمرو وهشام شركة تضامن ورأس مالهم

:على التوالي واتفق الشركاء على توزيع األرباح بالتساوي بعد احتساب جنيه 250000

%12فائدة لرأس المال لكل منهم بنسبة -1

جنيه10000احتساب راتب شهري للشريك العامل هشام -2

.جنيه 330000فهذا حققت الشركة في إحدى السنوات صافي أرباح قدرها

الحل :

اإلجمالي هشام عمرو زيد بيان

120.000 30.000 54.000 36.000 فائدة رأس مال الشركاء

120.000 120.000 ــــ ــــ راتب الشريك العامل

90.000 30.000 30.000 30.000 نصيب الشريك من باقي الربح

330.000 180.000 84.000 66.000 نصيب كل شريك من صافي الربح

ات على الحل :مالحظ

النسبة × تحسب فائدة رأس مال كل شريك = رأس المال -1

36.000% = 12× 300.000فائدة رأس مال الشريك زيد =

54.000% = 12× 450.000فائدة رأس مال الشريك عمرو=

30.000% = 12× 250.000فائدة رأس مال الشريك زيد =

شهر12× نوي = الراتب الشهرييحسب راتب الشريك العامل الس -2

=10.000 ×12 =120.000

30.000+ 54.000+36.000تجمع الفائدة على رأس مال الشركاء = -3

=120.000

() مجموع الفائدة + الراتب –لربح يحسب الباقي من الربح = صافي ا -4


150

=330.000 – (120.000 +120.000 )

=90.000

30.000= 3/ 90.000يوزع الباقي من الربح بين الشركاء بالتساوي = -5

للعمود الموضح به اسمهنصيب كل شريك من صافي الربح يمثل الجمع الرأسي -6

الراتب + نصيبه من الربح الباقي = الفائدة على رأس المال +

من الصف األخير يجرى قيد توزيع األرباح كما يلي : -7

من ح/متاجرة وأرباح وخسائر 330.000


ح/جاري الشريك زيد 66.000


ح/جاري الشريك هشام 180.000

عند توزيع خسائر -ب

مثال : بالرجوع إلى المثال السابق وبافتراض أن الشركة حققت صافي خسارة

الحل :

إجمالي هشام عمرو زيد بيان

570.000 190.000 190.000 190.000 نصيب الشريك من مجموع الخسارة

120.000 30.000 54.000 36.000 الفائدة على رأس المال -

120.000 120.000 ــــــــــــ ــــــــــــ راتب الشريك العامل -

330.000 40.000 136.000 154.000 نصيب الشريك من صافي الخسارة

مالحظات على الحل :

يحسب مجموع الخسارة في الشركة = صافي الخسارة + راتب -1

أس المال الشريك العامل + الفائدة على ر

=330000 +120000 +120000 =570000


151

190000= 3/ 570000نصيب الشريك من مجموع الخسارة = -2

نصيب الشريك من صافي الخسارة = -3

() الفائدة على رأس المال + الراتب –نصيبه من مجموع الخسارة

ى الصف األخير من الجدول كما يجرى قيد توزيع الخسارة بناء عل -4

يلي :

من مذكورين



ريك هشام ح/ جاري الش 40000


:التضامن شركات في المالية القوائم

له فيما إال الفردية الشركات في المالية القوائم عن تختلف ال المالي المركز قائمة و الدخل قائمة

.بالشركاء عالقة

صافي إلى الوصول بعد الصافية الخسائر أو األرباح توزيع كيفية إليها يضاف خلالد قائمة ففي-1

.الخسارة أو الربح

بحيث يقسم حيث المالع بحقو الخاص الجزء هو يختلف ما فان المالي المركز قائمة في-2

حده على شريك كل مال رأس يظهر

التدريبات

:1 التدريب

2016 يناير أول في واألثاث المفروشات لبيع تضامن شركة تكوين على المطلق مع الغامدي اتفق

:االتفا نصوص بعض يلي وفيما.والمفروشات األثاث لبيع وشريكة الغامدي شركة تسمى أن على

وتوزع،النسبة هذه حسب المال راس ويكون، 1:2 بنسبة الشركة في الشركاء ملكية تكون -1

.أيضا النسبة هذه حسب والخسائر األرباح

األهلي بالبنك تودع نقدا جنيها600 000 مقدارها البالغ حصته الغامدي الشريك يسدد -2

.التجاري

في تفصيلها الوارد منشاته وخصوم أصول بتقديم المال راس في حصته المطلق الشريك يسدد -3

:التالي النحو على 2016-12-30 في المعدة ميزانيته

2016-12-30 في المالي المركز قائمة

الخصوم + حقو الملكية ألصولا

90.000

110.000

نقدية

بضاعة

مدينون 80.000

مخصص ديون مشكوع 4000

150.000

قرض صندو التنمية العقاري


راس المال 250.000


152

76000

24000

125000

425000

في تحصيلها__________

سيارات 34000

مجمع استهالع 10.000

سيارات

________

آالت 150.000

مجمع استهالع 25000

اآلالت

_______

مجموع األصول

275000

425000

أرباح مبقاة 25000

_________

مجموع الخصوم وحقو

صاحب المنشأة

وقد قبل الشريك الغامدي بنود ميزانية المطلق فيما عدا بند مخصص الديون المشكوع في

% من رصيد المدينين.10المخصص مساويا لنسبة تحصيلها،واتفق على أن يكون

وقد تعهد الشريك المطلق على أن يدفع للشركة نقدا الالزم لرفع حصته إلى الرقم المتفق عليه إذا

اقتضت الضرورة لذلك.

2016-1-1فهذا علمت إن كل شريك وفى بالتزاماته طبقا لنصوص العقد

ت تكوين الشركة الجديدة في دفاترها وكذلك تصوير المطلوب:إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبا

2016-1-1ميزانية الشركة في

الحل

قائمة المركز المالي

2التدريب

000اتفق أ،ب،جـ على تكوين شركة تضامن لالتجار في األدوات الصحية برأسمال قدره

على الترتيب على إن يسدد كل من أ،ب حصته نقدا وان يقوم 1:2:2ينهم بنسبة ا يقسم بجنيه750

-1-1جـ بالتنازل عن عقار يملكه وفاء لحصته.وقد تم نقل ملكية العقار ووقع عقد الشركة في يوم

2016 .


153

س المال المطلوب: إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات سداد رأس المال مع تصوير حسابي را

ي سجل األستاذ.والعقار ف

الحل

دفاتر األستاذ

له حـ/رأس مال أ منه

بيان المبلغ بيان المبلغ

له حـ/رأس مال ب منه


له حـ/رأس مال ج منه


له حـ/العقار منه


له حـ/البنك منه

بيان المبلغ بيان لمبلغا

:3التدريب

ـ اتفق كل من اليافي والدوسري والصالحي على تكوين شركة 2016جمادى األول سنة 15في

000ا، جنيه 1 000 000على أن تكون حصصهم جنيه4500 000تضامن برأسمال قدره

ا على التوالي وتسدد للشركة كما يلي:جنيه 2 000 000اجنيه1 500

وقيمة المباني جنيه 300 000ا ،قيمة األرض جنيه 1 000 000يقدم اليافي عقارا بمبلغ -1

ا.جنيه700 000

ا، جنيه600 000ا،سيارات تقدر بمبلغ جنيه700 000يقدم الدوسري معدات تقدر بمبلغ -2

ا تودع بالبنك.جنيه200 000ونقدية بمبلغ


154

ا، جنيه400 000ا، وأثاثا يقدر بمبلغ جنيه100 000يقدم الصالحي نقدية بالبنك مقدارها -3

ا.جنيه900 000ا، وحقو اختراع تقدر بمبلغ جنيه600 000وبضاعة تقدر بمبلغ

المطلوب:

أوال:إجراء قيود اليومية الالزمة لتكوين الشركة.

ـ في دفاتر شركة التضامن. 2016جمادى األول 15ثانيا:تصوير الميزانية االفتتاحية للشركة في

حل:ال

قائمة المركز المالي

.:4التدريب

000ا، جنيه400 000ا.جنيه600 000تكونت شركة تضامن بين أ،ب،جـ كانت رؤوس أموالهم

ا، وقد تم االتفا بين الشركاء على أن توزع األرباح والخسائر بالتساوي بعد احتساب جنيه200

000ـ 2016% سنويا. فهذا بلغت أرباح الشركة في نهاية 10مال كل منهم بمعدل فائد لراس

ا.جنيه180

المطلــوب:

عمل جدول يبين نصيب كل شريك في أرباح الشركة وكذا قيود اليومية الالزمة إلظهار اثر -أ

التوزيع على سجالت الشركة

ا.جنيه150 000هـ قدرها 1423إذا افترضنا أن نفس هذه الشركة قد حققت خسائر في نهاية -ب

فالمطلوب:عمل جدول يبين نصيب كل شريك في خسائر الشركة وكذا قيود اليومية الالزمة إلظهار

اثر هذا التوزيع على سجالت الشركة.

الحل

اإلجمالي ج ب أ بيان

فائدة رأس مال الشركاء

نصيب الشريك من باقي الربح


155

نصيب كل شريك من صافي الربح

في حالة الخسارة: -ب

إجمالي ج ب أ بيان

نصيب الشريك من مجموع الخسارة

الفائدة على رأس المال -

نصيب الشريك من صافي الخسارة

.:(5التدريب

ا مقسم جنيه1 500 000ـ تكونت شركة تضامن بين أ،ب،جـ براس مال قدره 2016-1-1في

التوالي،وقد عهد غلى الشريك أ بهدارة الشركة لقاء راتب شهري يبلغ على 5:3:2بينهم بنسبة

ا وان توزع األرباح والخسائر بالتساوي بعد خصم راتب الشريك المدير وبعد احتساب جنيه6 000

% سنويا فهذا علمت أن أرباح الشركة عن العام المنتهي في 10فائدة لراس مال كل شريك بمعدل

30-12-2016

ا.جنيه270 000بلغت

المطلـــوب:

ـ 2016-12-30إعداد جدول يبين نصيب كل شريك في أرباح الشركة عن السنة المنتهية في -1

وكذا قيود اليومية الالزمة إلثبات هذا التوزيع.

ا.جنيه198 000وإذا افترضنا أن الشركة المذكورة قد حققت خسائر مقدارها-2

-12-30ك في خسائر الشركة عن السنة المنتهية في فالمطلوب:إعداد جدول يبين نصيب كل شري-

ـ وكذا قيود اليومية الالزمة إلثبات التوزيع. 2016

الحل:

اإلجمالي ج ب أ بيان

فائدة رأس المال الشركاء

راتب الشريك العامل

نصيب الشريك من باقي الربح

نصيب كل شريك من صافي الربح


156

في حالة الخسارة:

إجمالي ج ب أ بيان

: تعريف الشركة

عقد يلتزم بمقتضاه شخصان او أكثر بأن يساهم كال منهم في مشروع يستهدف الربح بتقديم حصة من

مال أو عمل ،القتسام ما قد ينشأ عن هذا المشروع من ربح أو خسارة

:ى ثالث أنواعالمنشآت االقتصادية تنقسم على أساس ملكيتها إل

.مـنشآت فـردية: إذا كان يملكها شخص واحد -1

شركات أشخاص: إذا كان يملكها أكثر من شخص على أن يكون الجميع أو بعضهم مسئولون عن -2

ديون المنشأة في جميع أموالهم. تقوم على االعتبار الشخصي لألفراد و تتكون في الغالب من

.بتة و يثق فيه ثقة جيدةأشخاص يعرف كل منهم اآلخر معرفة ثا

شـركات األموال: إذا كان يملكها أكثر من شخص و لكن تحدد مسؤولية الجميع عن ديون المنشأة -3

في حدود ما يملكونه فيها دون أن تتعدى ألموالهم األخرى. تقوم على االعتبار المالي ، أي أن

مها الشركاء بغض النظر عن االعتبار الرئيسي في تكوين هذه الشركات هي األموال التي يقد

. شخصياتهم وميولهم

: وتنقسم الشركات ) أشخاص( إلى

. التضامن : تتكون من شريكين أو أكثر مسئولين بالتضامن في جميع أموالهم عن ديون الشركة -1

توصية بسيطة :تتكون من فريقين من الشركاء : فريق يضم على األقل شريكا متضامنا مسئوال -2

أمواله عن ديون الشركة ، وفريق آخر يضم على األقل شريكا موصيا مسئوال عن ديون في جميع

. الشركة بقدر حصته في رأس المال

محاصة : شركة مستترة عن الغير وال تتمتع بشخصية اعتبارية وال تخضع إلجراءات الشهر و -3

و أكثر على أن يعمال بشكل ليس لها وجود قانوني أمام الغير. درجة الشراكة فيها أن يتفق شريكان أ

.فردي أو جماعي ثم يقتسمان عائد العمل

: وتنقسم الشركات )أموال ( إلى


157

مساهمة:شركة ينقسم رأس مالها إلى أسهم متساوية القيمة ، وقابلة للتداول ، وغير قابلة للتجزئة ، -1

. عن خمسةوال يسأل الشركاء إال بقدر قيمة أسهمهم ، وال يجوز أن يقل عدد الشركاء

توصية باألسهم : شركة تتكون من فريقين من الشركاء : فريق يضم على األقل شريكا متضامنا -2

مسئوال في جميع أمواله عن ديون الشركة ، وفريق آخر يضم شركاء مساهمين ال يقل عددهم عن

أربعة ، وال يسألون عن ديون الشركة إال بقدر حصصهم في رأس المال

محدودة: شركة تتكون من شريكين أو أكثر مسئولين عن ديون الشركة بقدر ذات مسئولية -3

حصصهم في رأس المال ، وال يزيد عدد الشركاء فيها عن خمسين ، وينقسم رأس مالها إلى حصص

. متساوية القيمة ، غير قابلة للتجزئة ، وغير قابلة للتداول

محدودة تؤسس بهدف خدمة الشركاء من تعاونية : هي شركة مساهمة أو شركة ذات مسئولية -4

: خالل اآلتي

تخفيض ثمن تكلفة أو ثمن شراء أو ثمن بيع بعض المنتجات أو الخدمات وذلك بمزاولة الشركة -

.أعمال المنتجين أو الوسطاء

تحسين صنف المنتجات أو مستوى الخدمات التي تقدمها الشركة إلى الشركاء أو التي يقدمها هؤالء -

. مستهلكينإلى ال

شركات ذات رأس مال قابل للتغيير: نص نظام الشركات على أن لكل شركة أن تنص في عقدها -5

أو في نظامها على أن رأس مالها قابل للزيادة بمدفوعات جديدة من الشركاء أو بانضمام شركاء جدد

أو قابل للتخفيض باسترداد الشركاء حصصهم في رأس المال

خضع فروع الشركات األجنبية أو مكاتبها ، أو الوكاالت التي تمثلها ألحكام شركات أجنبية : ت -6

.األنظمة المعمول بها

يمكن تقسيم الشركات حسب

(تكوين رأسمال ) بالحصص و باألسهم-1

) االعتبار المالي و الشخصي ) أشخاص و أموال -2

) الملكية ) العامة و الخاصة والمختلطة-3

) عنوية ) كل الشركات ماعدا المحاصةالتمتع بالشخصية الم-4

ه(الجنسية ) مصريه و أجنبية و مختلط-5

: خصائص شركات التضامن

يتكون اسم الشركة من اسم شريك واحد أو أكثر مقرونا بكلمة شركاه ، ويمكن ان يكون للشركة -1

( اسم تجاري مثل ) شركة التعاون للتجارة

عنى أن لدائني الشركة الحصول على حقهم من أي شريك وإذا المسؤولية تضامنية بين الشركاء بم -2

.حصل دائن على حقه من أحد الشركاء فلهذا الشريك الحق في الرجوع على بقية الشركاء


158

عدم قابلية حصص الشركاء للتداول ، أي عدم بيع الشريك حصته أو إحالل آخر محله إال بموافقة -3

. الشركاء

ل بوفاة أحد الشركاء أو بالحجر عليه ، أو بشهر إفالسه أو إعساره تنقضي شركة التضامن وتح -4

أو انسحابه من الشركة ، ويمكن أن تستمر الشركة في حالة أن عقد الشركة نص على استمرارها في

. وجود الحاالت السابقة

دة توزيعها إذا لم يحدد في عقد الشركة كيفية توزيع األرباح والخسائر بين الشركاء ، فتكون القاع -5

. بنسبة حصص الشركاء في رأس المال

ال يجوز أن يتقاضى الشريك أجرا أو مكافأة عن عمله في إدارة الشركة إال بموافقة باقي الشركاء -6

، ويرى أغلب المحاسبون أن رواتب الشركاء تعتبر توزيعا للربح وليست عبئا عليه من الناحية

فين والعمال التي تعتبر عبئا على الربح ويتم تحميلها المحاسبية ، بعكس رواتب وأجور الموظ

. لحساب األرباح والخسائر

تقوم شركات األشخاص على أساس االعتبار الشخصي والثفة المتبادلة للشركاء بين بعضهم ويتم

: تقسيم شركات األشخاص إلى ثالثة أنواع

. شركات التضامن -1

. شركات التوصية البسيطة -2

. المحاصةشركات -3

: شركات التضامن -أوال

/ شركة تعمل تحت عنوان معين وتتألف من شريكين أو اكثر يكونون مسؤولين بصفة 1تعريف : -أ

/ يكتسب الشريك في 2شخصية وبوجه التضامن في جميع اموالهم عن التزامات وديون الشركة .

/ 3جارة بنفسه تحت عنوان الشركة . شركة التضامن التجارية صفة التاجر ويعتبر كأنه يتعاطى الت

/ يشترط أن يكون الشريك في شركة 4ويؤدي افالس الشركة إلى إفالس كل الشركاء شخصيا .

: عنوان الشركة-التضامن متمتعا بكامل االهلية. ب

يتألف عنوان الشركة من أسماء جميع الشركاء أو عدد منهم مع إضافة كلمة/وشركاؤهم/ أو بما

ها. هو في معنا

يجب أن يتوافق عنوان الشركة مع أسماء الشركاء الحاليين فيها إال أنه يحق للشركاء أو لورثتهم

في حال وفاة جميع الشركاء أو بعضهم الطلب من أمين سجل الشركات اإلبقاء على اسم الشركاء

شارة إلى المتوفين في عنوان الشركة إذا كان هذا االسم قد اكتسب شهرة تجارية شرط أن تتم اإل

ما يفيد استخالف اسم هذه الشركة

كل شخص أجنبي عن الشركة يرضى عن علم بإدراج اسمه في عنوان شركة يصبح مسؤوال

بصفته الشخصية وبوجه التضامن عن ديونها تجاه أي شخص ينخدع بذلك.


159

رأسمال الشركة:

بالعمله المحلية يحدد رأسمال الشركة التضامنية

ال الشركة أو جزء منه عبارة عن مقدمات عينية أو عمل ويتم تحديد حصة يجوز أن يكون رأسم

.كل شريك قدم حصة نقدية أو حصة عينية أو عمال في عقد الشركة

/ :مع مراعاة األحكام العامة لتسجيل الشركات يقدم الشركاء 1اجراءات التسجيل وشهر الشركة /

به نسخة عن ع قد الشركة ويجري التوقيع على طلب طلب التسجيل إلى أمين السجل مرفقا

التسجيل وعقد الشركة من قبل جميع الشركاء أمام أمين السجل أو من يقوم مقامه أو أمام الكاتب

.بالعدل أو أمام اي موظف يحدده الوزير

يجب ان يتضمن طلب التأسيس البيانات التالية.. عنوان الشركة، أسماء الشركاء وجنسياتهم

موضوع الشركة، نوع الشركة ، مركز الشركة وفروعها إن وجدت، وموطنهم المختار،

رأسمال الشركة وحصص كل من الشركاء، مدة الشركة، أسماء المديرين وأسماء المفوضين

باإلدارة والتوقيع عن الشركة وصالحياتهم ومدة تعيينهم .

أسماء الشركاء يجب أن يتضمن عقد الشركة البيانات التالية.. عنوان الشركة،نوع الشركة ،

وجنسيتهم وموطنهم المختار، موضوع الشركة ، مركز الشركة وفروعها إن وجدت ،/رأسمال

الشركة وحصص كل من الشركاء بما فيها المقدمات العينية أو العمل وكيفية تسديد هذه

الحصص أو تقديمها ، تاريخ تأسيس الشركة ومدتها ، كيفية ادارة الشركة وأسماء المفوضين

إلدارة والتوقيع عن الشركة وصالحياتهم ومدة تعيينهم، نصاب مجلس الشركاء واالغلبية با

المطلوبة التخاذ القرارات ، السنة المالية للشركة وكيفية توزيع االرباح والخسائر، اسلوب حل

النزاعات بين الشركاء .

ين الستالمه الطلب يقوم أمين السجل بقيد الشركة في سجل الشركات خالل يومي العمل التالي

وتصريح المديرين بتوافر الشروط لتوليهم لهذا المنصب ويمنح ذوي العالقة شهادة بتسجيلها.

إن عدم ذكر أي نص يهم الغير في عقد الشركة المودع لدى امانة السجل أو في الوثائق المتممة

عينها عقد الشركة أو تلك / يعود الحق في إدارة الشركة إلى الجهة التي ي1إدارة الشركة: / -له هـ

التي يعينها الشركاء في أي وثيقة رسمية تم شهرها ويجوز أن تناط اإلدارة والتوقيع عن الشركة

السن القانونية 2بشريك واحد أو بعدة شركاء أو بشخص آخر. / / يجب أن يكون المدير بالغا

حكوما عليه بأي عقوبة جنائية أو متمتعا بحقوقه المدنية ومن غير العاملين في الدولة وأال يكون م

في جريمة من الجرائم المخلة بالشرف واألمانة ويتم اثبات توافر هذه الشروط بموجب تصريح

/ إذا تعدد المديرون اعتبروا مفوضين 3يوقعه المدير أمام موظف رسمي أو أمام أمين السجل . /

ينهم على أغلبية معينة فيما بينهم أو بإدارة الشركة مجتمعين ما لم ينص عقد الشركة أو وثيقة تعي

/ يجب على الشركاء 4على انفراد كل منهم باالدارة أو انفراد أي منهم بالقيام بأعمال معينة . /

شهر أي وثيقة الحقة لعقد الشركة تتضمن تعيين مديري الشركة أو أي تعديل يجري على

قراراتهم المتعلقة بالشركة في / يجوز أن يتخذ الشركاء 1مجلس الشركاء: / -صالحياتهم . و

/ يتألف مجلس الشركاء من مالكي الحصص 2مجلس الشركاء إذا نص عقد الشركة على ذلك . /

فيها ويكون لكل شريك حق حضور الجلسة واالشتراك في مناقشات هذا المجلس رغم أي نص

رارات في / تصدر الق3مخالف ويحدد عقد الشركة آلية الدعوة الجتماعات مجلس الشركاء. /

مجلس الشركاء بأغلبية تزيد على نصف رأسمال الشركة ما لم ينص عقد الشركة على خالف

/ ال تكون القرارات المتعلقة بتعديل عقد الشركة أو حلها أو دمجها صحيحة ما لم يتفق 4ذلك. /

اء / تعتبر القرارات الصادرة عن الشرك5عليها الشركاء في عقد يوقعون عليه ويشهر اصوال. /

/ ال يجوز للشريك غير المدير القيام 6ملزمة للمدير وهو مسؤول عن تنفيذها والتقيد بها. /

/ ال يعتبر تصويت الشريك على القرارات 7بأعمال االدارة أو التدخل في ادارة الشركة . /


160

/ يجوز للشريك ان يطلب االطالع 8المعروضة على مجلس الشركاء تدخال في اعمال االدارة . /

تكوين رأس مال شركات -دفاتر الشركة وسجالتها المحاسبية ووثائقها وعقودها. ز على

حصص -1التضامن : هناك ثالثة أنواع للحصص المقدمة من الشركاءفي شركات التضامن :

تسديد كلي للحصص : من المذكورين إلى ح/رأس المال من ح/الصندوق الشريك أ من - نقدية : أ

ح/ المصرف الشريك ب

لشريك جا

الشريك ج

من ح/ اآلالت إلى ح/ الموردين

من ح/ (من ح/ المباني إلى ح/ أوراق الدفع من ح/ وسائط النقل إلى ح/ رأس المال ) الشريك د

إما أن - نقصان صافي الموجودات المقدمة من الشريك مع حصته في رأس المال : أ -2البضاعة

أو - ب (وق أو المصرف إلى ح/ رأس المال ) الشريك ديدفع الشريك الفرق نقدا : من ح/ الصند

زيادة صافي -3 (يعتبر الفرق شهرة محل : من ح/ شهرة المحل إلى ح/ رأس المال ) الشريك د

إما أن يعاد الفرق إليه)نقدا أوقيده -الموجودات المقدمة من الشريك عن حصته في رأس المال : أ

مذكورينمن المذكورين إلى ال :(بحسابه الجاري

من ح/ اآلالت إلى ح/ الموردين


أو أن يعتبر الفرق بمثابة احتياطي رأس المال : من -البضاعة إلى الحساب الجاري للشريك د ب

المذكورين إلى المذكورين

لموردينمن ح/ اآلالت إلى ح/ ا


إعادة تقييم موجودات ومطاليب الشريك : تقيد موجودات -ب البضاعة إلى ح/ احتياطي رأس المال

قيمة ومطاليب الشريك ضمن موجودات الشركة كما هي ويفتح حساب إعادة التقدير ويسجل فيه

الفروقات بين القيمة الدفترية والقيمة المعدلة ويقفل حساب إعادة التقدير في حساب رأس المال

وهي التساوي أو النقصان أو الزيادة عن للشريك دوبدها نميز بين الحاالتالثالث المذكورة سابقا

سحوبات وفوائدها : الم -الحسابات الجارية للشركاء : أوال -حصة الشريك د في رأس مال الشركة . ح

إذا كانت نقدية : من مسحوبات -1المسحوبات : تقيد المسحويات خالل العام على النحو التالي : - أ

إذا كانت بضاعة بسعر -2الشركاء الشريك أ الشريك ب الشريك ج إلى الصندوق أو المصرف

إذا كانت -3تريات التكلفة : من مسحوبات الشركاء الشريك أ الشريك ب الشريك ج إلى ح/ المش

بضاعة بسعر البيع : من مسحوبات الشركاء الشريك أ الشريك ب الشريك ج إلى ح/ المبيعات وفي

نهاية العام يقفل حساب مسحوبات الشركاء في الحسابات الجارية للشركاء : من الحسابات الجارية

الشريك ج الشريك ج للشركاء إلى ح/ مسحوبات الشركاء الشريك أ الشريك أ الشريك ب الشريك ب

فوائد مسحوبات الشركاء : قد يتفق الشركاء على فرض فائدة على مسحوبات الشركاء وتحتسب - ب


161

وبالتالي فإن المبالغ التي تم سحبها خالل النصف األول من على أساس المتوسط المرجح زمنيا

ي النصف الثاني من الشهر تعتبروكأنها تمت في بداية الشهر نفسه وأما المسحوبات التي تمت ف

الشهر تعتبروكأنها تمت في بداية الشهر التالي وفائدة المسحوبات هي إيراد للشركة وتقيد على النحو

التالي : من فائدة مسحوبات الشركاء إلى ح/توزيع األرباح والخسائر الشريك أ الشريك ب الشريك ج

شركاء في نهاية العام : من الحسابات ويقفل حساب فائدة مسحوبات الشركاء في الحسابات الجارية لل

الجارية للشركاء إلى ح/فائدة مسحوبات الشركاء الشريك أ الشريك أ الشريك ب الشريك ب الشريك

حساب فائدة رأس مال الشريك : قد يتفق الشركاء على احتساب فائدة على رأس -ج الشريك ج ثانيا

للشركاء وهنا البد أن يتفق الشركاء على معدل المال حيث تقفل هذه الفائدة في الحسابات الجارية

الفائدة وكيفية احتساب الفائدة وعالقتها بنتائج الشركة ويذكر ذلك بعقد الشركة وهناك ثالثة طرق

احتساب الفائدة مهما كانت نتائج أعمال -2احتساب الفائدة في حال كفاية األرباح . -1لالحتساب :

يتجاوز األرباح المحققة .احتساب الفائدة بما ال-3الشركة .

تعريف الشركة: عقد يلتزم بمقتضاه شخصان أو أكثر بأن يساهم كل منهم في مشروع يستهدف

.الربح بتقديم حصته من مال أو عمل القتسام ما قد ينشأ عن المشروع من ربح أو خسارة

:المنشآت االقتصادية تنقسم على أساس ملكيتها إلى ثالث أنواع

. ردية : إذا كان يملكها شخص واحدمـنشآت فـ

شركات أشخاص: إذا كان يملكها أكثر من شخص على أن يكون الجميع أو بعضهم مسئولون عن

.ديون المنشأة في جميع أموالهم

شـركات األموال : إذا كان يملكها أكثر من شخص و لكن تحدد مسؤولية الجميع عن ديون المنشأة في

.أن تتعدى ألموالهم األخرى حدود ما يملكونه فيها دون

و تقوم شركات األشخاص على االعتبار الشخصي لألفراد و تتكون في الغالب من أشخاص يعرف

.كل منهم اآلخر معرفة ثابتة و يثق فيه ثقة جيدة

:أنواع شركات األشخاص

يع شـــركة التضـامن: هي الشركة التي تتكون من شريكين أو أكثر مسئولين بالتضامن في جم

أموالهم عن ديون الشركة

شركة التوصية البسيطة: شركة تتكون من فريقين من الشركاء فريق يضم على األقل شريك

متضامن مسئول في جميع أمواله عن ديون الشركة و فريقا آخر يضم على األقل شريكا موصيا

.مسئول عن ديون الشركة بقدر حصته في رأس المال

تترة ليس لها وجود قانوني أمام الغير. درجة الشراكة فيها أن يتفق شــركة المحاصــة: شركة مس

.شريكان أو أكثر على أن يعمال بشكل فردي أو جماعي ثم يقتسمان عائد العمل

:تكوين شركة التضامن

بعد أن يتفق الشركاء على تكوين شركة التضامن و تحديد رأس مالها و نصيب كل منهم يتم تحويل

.لرأس المال للشركة و وضعها تحت تصرفها باعتبارها شخصية محاسبية مستقلةالمبالغ الممثلة


162

ورأس المال إما أن يكون نقدا ، أ، نقدا و أعيانا ، أو أعيانا فقط أو قد يحول أحد المشاركين منشأته

القائمة بمالها وما عليها لشركة التضامن و يكون الفرق بين ماله و ما عليه ممثال لكل أو جزء من

.أس مالهر

: المعالجة المحاسبية لعمليات شركة التضامن

1- دفع رأس المال نقدا

يدفعانه جنيه 1000000مثال:قرر الشريكان عمرو وزيد إنشاء شركة تضامن برأس مال وقدره

بالتساوي بشيك

: الحل

جنيه 500000= 1000000/2حصة كل شريك في رأس المال =

البنك مدين← ك الشريكان يقدمان حصتهما بشي

من ح/ البنك 1000000


ح/ رأس مال الشريك عمرو 500000

ح/رأس مال الشريك زيد 500000


2- شكل أعياندفع رأس المال أو جزء منه في

تقسم بينهما بالتساوي على أن يدفع جنيه 1000000مثال:قرر عمرو وزيد إنشاء شركة برأس مال

جنيه500000عمرو حصته بشيك أما زيد فينقل إلى ملكية الشركة األراضي التي يملكها بقيمة

: الحل


البنك مدين← عمرو يقدم حصته بشيك

عقار مدين← زيد يقدم حصته عقار

من مذكورين

ح/البنك 500000

ح/ العقار 500000

كورينإلى مذ

ح/رأس مال عمرو 500000

ح/رأس مال زيد 500000


3-دفع رأس المال بشكل أعيان


163

تقسم بينهما بالتساوي على أن جنيه 1000000شاء شركة برأس مال قدره مثال:قرر عمرو وزيد إن

إلى ملكية الشركة أما زيد فيحول جنيه 500000يحول عمرو ملكية األراضي التي يملكها بقيمة

.إلى ملكية الشركة ويسدد الفرق بشيك جنيه 300000السيارات التي يملكها بقيمة

: الحل

جنيه 500000= 1000000/2= حصة كل شريك في رأس المال

األراضي مدين← عمرو يقدم حصته أراضي

: زيد يقدم حصته

سيارات مدين← سيارات -1

يسدد الفرق بين قيمة السيارات حصته بشيك -2

البنك مدين 200000 = 300000 -500000

من مذكورين

ح/األراضي 500000

ح/السيارات 300000

ح/ البنك 200000


ح/ رأس مال عمرو 500000

ح/ رأس مال زيد 500000


ل بشكل أعيان أصول وخصومدفع رأس الما-4

قد يحول أحد الشركاء إلى الشركة منشأته القائمة بأصولها وخصومها ويمثل الفرق كل أو بعض

.راس ماله في الشركة

(في حالة عدم إعادة تقييم أصول الشركة المحولة )االتفاق على تحويلها كما ظهرت في الدفاتر -أ

مقسم بينهم بالتساوي وقد اتفق الشريكان 1000000مالها مثال:قرر عمرو وزيد إنشاء شركة راس

على أن يدفع عمرو حصته بشيك اما زيد فيحول أصول وخصوم شركته ويسدد الفرق بشيك

75000مخزون/50000مدينون/30000بنك/50000أصول منشأة زيد :

أراضي470000مباني/125000سيارات/

ويل األجلقرض ط 400000دائنون/ 100000خصوم منشأة زيد:

: الحل


500000البنك مدين← عمرو يقدم حصته بشيك

بمعنى← زيد يقدم أصول وخصوم منشأته

يقدم الفرق بين األصول والخصوم وهو يمثل رأس ماله في شركته القديمة

الخصوم –رأس المال = األصول

800000= 470000+125000+ 75000+50000+30000+50000األصول =

500000= 400000+ 100000الخصوم =


164

300000= 500000 – 800000رأس المال =

من مذكورين

ح/البنك 750000

ح/مدينون 30000

ح/مخزون 50000

ح/سيارات 75000

ح/مباني 25000

ح/أراضي 470000


ح/دائنون 100000

ح/قرض طويل األجل 400000

روح/رأس مال الشريك عم 500000

ح/رأس مال الشريك زيد 500000

ورأس ماله في جنيه 500000وحيث أن حصة الشريك زيد في رأس مال شركة التضامن تبلغ

. جنيه 300000الشركة القديمة يبلغ

(بشيك ) البنك مدين ( 300000- 500000) جنيه 200000فإنه يسدد الفرق

750000= 200000+ 50000+ 500000امن = عليه حساب البنك في شركة التض

في حالة إعادة تقييم الحسابات التي ظهرت في دفاتر منشأة زيد )عدم االتفاق على تحويلها -ب

(كما ظهرت

في هذه الحالة يتفاوض الشريكان بعيدا عن سجالت الشركة وعندما يتوصالن إلى قيم متفق عليها يتم

تسجيلها في سجالت الشركة

توزيع األرباح و الخسائر

: تظهر مشكلة توزيع األرباح ألنه يوجد أكثر من شخص يملك المنشأة باإلضافة إلى

.يؤدي إلى اختالف توزيع الربح بينهم (اختالف حصص الشركاء في راس المال ) غالبا

للمالك أن قد يعمل أحد الشركاء في الشركة بينما اآلخرون ال يعملون، و بما أن النظام ال يجيز

يحسب لنفسه أجرا على عمله فان الشريك العامل يلحقه بعض الغبن إذا لم يعوض عن عمله بنصيب

.من األرباح

و بناء على هذه األسباب يجب أن يتفق الشركاء على طريقة توزيع األرباح والخسائر الصافية، و

:ر فقد يتفق الشركاء علىالنظام لم يلزم الشركاء بطريقة معينة في توزيع األرباح و الخسائ

.توزيع األرباح بالتساوي -

.التوزيع حسب نسب الشركاء في راس المال -

التوزيع على أساس مكافأة صاحب راس المال األكبر و تكافئ الشريك العامل. بمعنى أن صاحب -

للشريك العامل ثم يتم وراتب (راس المال يأخذ فائدة على راس ماله نسبة تحدد من راس المال

( تقسيم باقي األرباح بينهم بطريقة يتفق عليها

:وتجدر اإلشارة إلى أن النظام أكد على ما يلي

.ال يجوز االتفاق على حرمان أحد الشركاء من األرباح أو إعفاء أحدهم من الخسارة -


165

الخسائر فإنها توزع حسب نصيب إذا أهمل الشركاء االتفاق على طريقة توزيع األرباح و -

.الشركاء في راس المال

:المعالجة المحاسبية لتوزيع األرباح والخسائر على الشركاء

توزيع األرباح والخسائر بالتساوي -1

: توزيع أرباح -أ

وأن نسبة جنيه 100000مثال: حققت شركة عمرو وزيد صافي أرباح في نهاية السنة المالية قدرها

:األرباح بينهما بالتساوي توزيع

: الحل

جنيه 50000= 100000/2نصيب كل شريك من صافي الربح

من ح/متاجرة وأرباح وخسائر 100000




حالة توزيع الخسائر بالتساوي -ب

مثال : بالرجوع إلى المثال السابق وبافتراض أن الشركة حققت صافي خسارة يتم إثبات التوزيع

بالقيد اآلتي

من مذكورين

ك عمروح/جاري الشري 50000

ح/ جاري الشريك زيد 50000


)توزيع األرباح والخسائر حسب نسبة متفق عليها)حسب نسبة الشركاء في راس المال -2

توزيع األرباح -أ

فقا على توزيع األرباح وقد ات جنيه 100000مثال: حققت شركة عمرو وزيد صافي أرباح قدرها

.على التوالي 1:3بين عمرو وزيد بنسبة

: الحل

يتم توزيع الربح بين الشريكين على أساس النسبة

4= 1+3مجموع النسب =

25000= 100000/4نصيب النسبة الواحدة من الربح

75000= 25000× 3نصيب عمرو من األرباح =

25000= 25000× 1نصيب زيد من األرباح =





توزيع الخسائر -ب


166

مثال : بالرجوع إلى بيانات المثال السابق وبافتراض أن الشركة حققت خسارة، يتم إثبات التوزيع

: بالقيد اآلتي

من مذكورين



إلى ح/ أرباح وخسائر 100000

للشريك العامل (حالة تحديد فائدة لرأس المال ومكافأة)راتب -3

عند توزيع األرباح -أ

، 450000، 300000مثال: يملك زيد وعمرو وهشام شركة تضامن ورأس مالهم على التوالي

:حتسابعلى التوالي واتفق الشركاء على توزيع األرباح بالتساوي بعد ا جنيه 250000

%12فائدة لرأس المال لكل منهم بنسبة -1

جنيه10000احتساب راتب شهري للشريك العامل هشام -2

.جنيه 330000فإذا حققت الشركة في إحدى السنوات صافي أرباح قدرها

: الحل

اإلجمالي زيد عمرو هشام بيان

120000 36000 54000 30000 فائدة رأس مال الشركاء

120000 ــ ــ 120000 لعاملراتب الشريك ا

90000 30000 30000 30000 نصيب الشريك من باقي الربح

نصيب كل شريك من صافي

الربح180000 84000 66000 330000

: مالحظات على الحل

النسبة× تحسب فائدة رأس مال كل شريك = رأس المال -1

36000% = 12× 300000فائدة رأس مال الشريك زيد =

54000% = 12× 450000ائدة رأس مال الشريك عمرو= ف

30000% = 12× 250000فائدة رأس مال الشريك زيد =

شهر12× يحسب راتب الشريك العامل السنوي = الراتب الشهري -2

= 10000 × 12 = 120000

30000+ 54000+36000 تجمع الفائدة على رأس مال الشركاء = -3

= 120000

( ) مجموع الفائدة + الراتب –يحسب الباقي من الربح = صافي الربح -4

= 330000 – ( 120000 + 120000)

= 90000

30000= 3/ 90000ربح بين الشركاء بالتساوي = يوزع الباقي من ال -5


167

نصيب كل شريك من صافي الربح يمثل الجمع الرأسي للعمود الموضح به اسمه -6

الفائدة على رأس المال + الراتب + نصيبه من الربح الباقي =

: من الصف األخير يجرى قيد توزيع األرباح كما يلي -7





ح/جاري الشريك هشام 180000

عند توزيع خسائر -ب

مثال : بالرجوع إلى المثال السابق وبافتراض أن الشركة حققت صافي خسارة

اإلجمالي زيد عمرو هشام بيان

نصيب الشريك من مجموع

الخسارة

190000 190000 190000 570000

120000 36000 54000 30000 الفائدة على رأس المال

120000 ــ ــ 120000 راتب الشريك العامل

نصيب الشريك من صافي

الخسارة

40000 136000 154000 330000

: مالحظات على الحل

يحسب مجموع الخسارة في الشركة = صافي الخسارة + راتب الشريك العامل + الفائدة على -1

رأس المال

= 330000 + 120000 + 120000 = 570000

190000= 3/ 570000لشريك من مجموع الخسارة = نصيب ا

) الفائدة على رأس المال + –نصيب الشريك من صافي الخسارة = نصيبه من مجموع الخسارة

( الراتب

: يجرى قيد توزيع بناء على الصف األخير من الجدول كما يلي

من مذكورين



ح/ جاري الشريك هشام 40000


:القوائم المالية في شركات التضامن

قائمة الدخل و قائمة المركز المالي ال تختلف عن القوائم المالية في الشركات الفردية إال فيما له

.لشركاءعالقة با


168

ففي قائمة الدخل يضاف إليها كيفية توزيع األرباح أو الخسائر الصافية بعد الوصول إلى صافي -1

.الربح أو الخسارة

في قائمة المركز المالي فان ما يختلف هو الجزء الخاص بحقوق المالك حيث يقسم بحيث يظهر -2

رأس مال كل شريك على حده.

المتحقق خالل السنة من ربح او خسارة يظهر في كشف الدخل او ح/ أ.خ ، ان نتيجة نشاط الشركة

وبالتالي فأنه يحول الى ح/ توزيع االرباح والخسائر، ليضاف الى بعض الحسابات االخرى التي تم

التعرض لها سابقا والتي تقفل او تثبت في ح/ التوزيع ،ليتم الحقا توزيع رصيد )ح/ توزيع االرباح

.يما بين الشركاءف (والخسائر

:الربح المتحقق في ح/ التوزيع (قيد اثبات)تحويل

من ح/ أ.خ ××

الى ح / توزيع االرباح والخسائر ××

:الخسارة المتحققة في ح/ التوزيع (قيد اثبات)تحويل

من ح/ توزيع االرباح والخسائر ××

الى ح / أ.خ ××

:مالحظات

ال يظهر ح/مصروف فائدة القرض في ح/توزيع االرباح والخسائر ، ألنه يقفل في ح/ أ.خ .1

كما ال يظهر ح/ مسحوبات الشريك في ح/توزيع االرباح والخسائر ألنه يقفل في ح/شخصي .2

الشريك

والتي يبلغ رأسمالها 2011يادر التضامنية للعام مثال: البيانات التالية مستخرجة من شركة الب

: على الترتيب 2:3يوزع بين الشريكين عبد هللا و عبدالرحمن بنسبة جنيه 2,000,000

: بلغت ارصدة الحسابات الشخصية بداية السنة كاالتي.1

، ()مدين جنيه 400,000الشـــــــــريك عبد هللا

حساب التوزيع


169

() دائن جنيه 100,000الشريك عبد الرحمن

جنيه 650,000بلغ رصيد ح/ الراتب للشريك عبد هللا .2

الذي تم اثباته في السجالت بتاريخ جنيه 750,000تبلغ قيمة القرض الدائن للشريك عبدهللا .3

2011/9/1

2011/10/1والمؤرخة في جنيه 200,000بلغت مسحوبات الشريك عبد الرحمن .4

2011خالل عام جنيه 1,800,000بلغ صافي الربح المتحقق .5

% على جميع التعامالت فيما بين الشركاء 10ان الشركة تفرض فوائد بنسبة .6

وزيع رصيد ح/التوزيع على الشركاءالمطلوب : تصوير ح/ توزيع االرباح والخسائر واثبات قيد ت

:حــــــــــــــــــــلال

:احتساب فائدة ارصدة الحسابات الشخصية

% = 10×400,000الفائدة المدينة على رصيد الحساب الشخصي للشريك عبد هللا =

جنيه 40,000

% = 10×100,000الفائدة الدائنة على رصيد الحساب الشخصي للشريك عبد الرحمن =

جنيه 10,000

ن رصيد الحساب الشخصي للشريك مــــدين ،مالحظة: اذا كا

فأن فائدة الرصيد للحساب الشــــــــــخصي مدينــــة ايضا

:احتساب فائدة مسحوبات الشريك

جنيه 20,000= 12/3% × 10× 800,000فائدة مسحوبات الشريك عبد الرحمن =

ض و ــــــــل القـــــرض الدائــــن و فائـــــــدة القــــرمالحظــــــــة : يهمــــ

النها ال تثبت او تقفل في ح/ توزيع االرباح والخسائرالمســــــــــحوبات

والمستخــــــرج اعاله على الشركاء جنيه 1,200,000توزيـــــــع رصيـــــــد ح/التوزيع البالغ

:كاالتي

جنيه 720,000= 5/3× 1,200,000ك عبدهللا من رصيد ح/التوزيع = حصة الشري

جنيه 480,000= 5/2× 1,200,000حصة الشريك عبد الرحمن من رصيد ح/التوزيع =

:ثم نكمل اعداد ح/ توزيع االرباح والخسائر

: اثبـــــات قيــــــد توزيـــــــع رصـــــيد ح/التوزيع على الشركاء


170

من ح/ توزيع االرباح والخسائر 1,200,000


ح/ شخصي الشريك عبد هللا 720,000

ح/ شخصي الشريك عبد الرحمن 480,000

بين حساب األرباح والخسائر وحساب توزيع األرباح والخسائر؟ما الفر

حساب االرباح و الخسائر مدرج به كل المصروفات و االيرادات الخاصة بالفترة سواء تم سداددها

او تحصيلها ام لم تسدد او تحصل و الفرق بين المصروفات و االيرادات يكون ربح و خسارة حساب

ارة عن توزيع الربح الناتجة من حساب ارباح و خسائر على الشركاء توزيع ارباح و خسائر هو عب

و المساهمين و الموظفين

ما هو الحساب الذي ال يقفل في حساب توزيع االرباح والخسائر؟

ع الحساباتواان

الحسابات الحقيقيه اى الحساب الملموس المستمره رغم اقفال الميزانيه -1

ى بانتهاء السنه الماليه مثل االيرادات الحساب الوهمى هو الحساب الذىينته -2

والمصروفات

الحسابات الشخصيه : حساب الموردين العمالء -3

كافة الحسابات الدائمة و لحقيقية ال تقفل في االرباح و الخسائر

كيف يتم تخفيض رأس المال؟ وما الهدف منه؟

فما هو تخفيض راس المال وكيف يتم محاسبيا؟مة تقوم بإعالن نتائجها المالية بشكل ربع سنوي ومن خالل هذه اإلعالنات فإنها الشركات المساه

تقوم بنشر قوائمها المالية الثالث: قائمة المركز المالي وقائمة الدخل و قائمة التدفقات النقدية. وحيث

انه سوف ان هيكلة رأس المال سواء بالزيادة او النقصان تؤثر بشكل كبير على قائمة المركز المالي ف

.يتم التركيز عليها

تخفيض راس المالزيادة او


171

: الموجودات و المطلوبات و (تتكون قائمة المركز المالي من ثالث مجموعات رئيسية )جدول أ

حقوق المساهمين. ويندرج تحت كل مجموعة عدد من البنود. محاسبيا، البد من ان تكون الموجودات

حقوق المساهمين والتي يندرج تحتها مساوية لمجموع المطلوبات وحقوق المساهمين. مايهمنا هنا هو

(جدول )أ .(رأس المال و االربح المبقاة )او الخسائر المتراكمة

في نهاية كل ربع او سنة تقوم الشركات بمراجعة قوائمها المالية ويتم تعديل القوائم المالية بناء على

يتم تحويل جزء من التغير في البنود في كل قائمة. في حال كانت عمليات الشركة مربحة فإنه

األرباح الى بند األرباح المحولة وقد يتم تحويل الجزء االخر كتوزيعات نقدية. ولكن في حال كانت

عمليات الشركة خاسرة فانه يتم تحويل جميع الخسائر الى نفس البند وفي حال تراكمها تسمى

.بالخسائر المتاركمة

بح ولكن الخسائر في بند الخسائر المتراكمة كبيرة فانه عندما يتحسن اداء الشركة وتبداء عملياتها بالر

. فكيف فبرايرغالبا ما تقوم الشركات بتخفيض راس المال لشطب الخسائر المتراكمة و البدء من ال

يتم ذلك؟

يتم ذلك عن طريق تحويل جزء من رأس المال يساوي الخسائر المتراكمة الى بند الخسائر

من راس المال الى 250فانه يتم تحويل مبلغ (ثال من الجدول )بالمتراكمة. ولتوضيح ذلك بالم

ونالحظ ان 250ويصبح رأس المال (فبرايرالخسائر المتراكمة وبذلك تصبح الخسائر المتراكمة )

ونظرا النه تم تخفيض رأس المال .(1000إجمالي المطلوبات وحقوق المساهمين بقي كما هو )

سوف تنخفض لدية عدد االسهم بمقدار نسبة التخفيض.بمقدار الخسارة فإن المستثمر

قد يتم تخفيض رأس المال ألسباب أخرى غير إطفاء الخسائر وذلك عندما التوجد حاجة لرأس مال

كبير وربحية الشركة جيدة، فإن الشركة قد تقوم بشراء جزء من أسهمها ثم شطب تلك االسهم. وبذلك

لقلة االسهم بعدما قامت الشركة بشراء جزء منها.يكون العائد على السهم اعلى نظرا

ما الحاالت التي يجوز بها للشركات المساهمة العامة ان تخفض رأس مالها ؟؟

: يجوز للشركة المساهمة تخفيض رأس مالها في الحاالت التالية

شاط لو اتفق المساهمين على تخفيض رأس المال في حال كان رأس المال اكبر من حجم الن -

. المتاح للشركة

في حال تحقيق الشركة لخسائر تتجاوز قدر كبير من راس المال يجوز موافقة المساهمين على -

تخفيض رأس المال بقدر تلك الخسائر بشرط اال يقل رأس المال عن الحد األدنى المسموح به في

. قانون او نظام الشركات بخصوص الشركات المساهمة

وانقضاء عام على واقعة شراء تلك األسهم يتم (الشركة ألسهمها ) أسهم خزينة في حال شراء -

تخفيض رأس المال بمقدار تلك األسهم.

االصل أنه ال يجوز المساس برأس مال الشركة المساهمة أثناء حياتها ، غير ان هذا االصل ال يمنع

.أو حقيقيالجمعية العادية من ان تقرر تخفيض رأس مال الشركة تخفيض شكلي


172

التخفيض الشكلي: يكون بسبب خسائر محققة طالت جزء من رأس مال الشركة يستحيل تعويضة

.فتقوم الشركة بتخفيض رأس مالها

التخفيض الحقيقي: يكون بسبب ان رأس مال الشركة زائد عن حاجتها أو جزء منه غير مستثمر وال

يمكن استثماره فتلجأ الشركة لتخفيض رأس مالها.

تصفية الشركة: ويقصد بالتصفية مجموعة العمليات التي تهدف إلى انهاء أعمال الشركة وتسوية

. كافة حقوقها وديونها لتحديد الصافي من أموالها لقسمته بين الشركاء

واألصل ان تتم اعمال التصفية طبقا لما هو منصوص عليه في عقد الشركة ، واذا خال العقد من

ب عندها إتباع األحكام الواردة في نظام الشركاتأحكام التصفية ، وج

: احتفاظ الشركة بشخصيتها أثناء التصفية تبرره الضرورة العملية من ناحيتين

الناحية األولى: أن التصفية تتطلب اتخاذ بعض اإلجراءات كهنهاء أعمال الشركة، وتسوية حقوقها

.وديونها مما يستوجب بقاء الشخصية المعنوية للشركة

لناحية الثانية: منع شيوع ملكية أموال الشركة بين الشركاء ، فالشيوع يعطي دائني الشركاء ا

الشخصيين الحق في مزاحمة دائني الشركة عند التنفيذ على أموالها، كما أنه يؤدي إلى وجوب

إجماع الشركاء على إجراء من إجراءات الشركة .

وي ، شأنه شأن المدير ، فهو ليس وكيال عن المصفي ممثل قانوني للشركة باعتبارها شخص معن

الشركاء وال دائني الشركة . ولقد تضمن نظام الشركات القواعد الخاصة بتعيين المصفي وبيان

سلطاته . فهذا خال عقد الشركة من طريقة تعيين المصفي ، يقوم بالتصفية مصف واحد أو اكثر من

ة العمومية ، وفي بعض األحيان يكون التعيين الشركاء أو من غيرهم يعينهم الشركاء أو الجمعي

من قبل القاضي، وعلى حسب طريقة تعيين المصفي يكون عزله ، فهن كان تعيينه نص عليه في

عقد الشركة فال بد من تعديل عقد الشركة لعزله ، وإذا كان تعيينه من قبل الجميعة العمومية أو

ا إذا عينه القاضي فال يستطيع عزله إال القاضي.الشركاء كان البد من الرجوع لهم لعزله ، وأخير

سلطات المصفي يحددها عقد الشركة أو قرار تعيينه ، وتكون جميع أعماله وتصرفاته صحيحة

وملزمة للشركة طالما أنها في حدود السلطات الممنوحة له . ويمكن إجمال سلطات المصفي

:وواجباته في األتي

لقيود المفروضة على سلطته ، وذلك بطر الشهر المقررة شهر القرار الصادر بتعيينه وا

.لتعديل عقد الشركة

جرد كافة أصول الشركة وخصومها ، خالل ثالثة أشهر من مباشرته عمله .

استيفاء ما للشركة من حقو وسداد ما عليها من ديون .

لعلني أو إلى نقود عن طريق البيع بالمزاد ا (تحويل موجدات الشركة )منقوال أو عقارا

الممارسة ولكن ليس له أن يبيع أموال الشركة جملة أو أن يقدمها كحصة في شركة أخرى ما

لم يصرح له بذالك

ال يجوز له أن يبدأ أعماال جديدة للشركة ، إال ما يكون منها الزما إلتمام أعمال سابقة.

إعداد ميزانية وحساب أرباح وخسائر وتقرير عن أعمال التصفية ,



173

التصفية بطر الشهر المقررة لتعديل عقد الشركة بعد تصديق الشركاء أو الجمعية إشهار

العامة على الحساب الختامي

ماهى اإلجراءآت المتبعة فى تصفية الشركات المساهمة وماهى القوانين المنظمة لذلك؟

وبذلك تصفية الشركات تحدث في حالة بيع الشركة بسبب عدم قدرة الشركة عن السداد للدائنين

ومهم جدا معرفة هل هي شركة مساهمة تضامنية نحتاج الى تسديد الديون حسب االولويات المتاحة

ام ال

وحيث أن الشركة التي تقرر تصفيتها تتوقف عن ممارسة أعمالها من تاريخ البدء بإجراءات التصفية

ية للشركة ويمثلها وذلك إلى المدى الذي يتطلبه إجراءات التصفية وتستمر الشخصية االعتبار

.(..…المصفي لحين فسخها بعد االنتهاء من تصفيتها

-:األحكام العامة للتصفية :أوال

-:األحكام العامة للتصفية وتتمثل باألمور التالية

صدور قرار من الهيئة العامة غير العادية وبنصاب قانوني لتصفية الشركة تصفية اختيارية أو -1

.من المحكمة لتصفية الشركة تصفية إجباريةصدور قرار قضائي قطعي

تتولى الهيئة العامة التي اتخذت قرار التصفية بتعيين مصفي أو أكثر ليتولى اإلشراف على -2

أعمال الشركة المعتادة والمحافظة على أموالها وموجوداتها أو تعيين المصفي بقرار من المحكمة في

.حال التصفية اإلجبارية

قرار الهيئة العامة بالموافقة على تصفية الشركة تتوقف عن ممارسة أعمالها وفي بمجرد صدور -3

.حال النصفية اإلجبارية من تاريخ صدور قرار المحكمة القطعي

تبقى الشخصية االعتبارية للشركة تحت التصفية قائمة لحين االنتهاء من استكمال إجراءات -4

.التصفية وفسخها

.لذي يحل محل االدارة هو المصفي لحين فسخ الشركةالممثل القانوني وا -5

-:واجبات المصفي -:ثانيا

تزويد المراقب وهيئة األوراق المالية وبورصة ومركز إيداع األوراق المالية بنسخة عن قرار -1

المسؤولية أيام من تاريخ صدوره ، وفي الشركات ذات (3الهيئة العامة بتصفية الشركة خالل )

وغالبا تتولى ادارة -المساهمة الخاصة يتم تزويد المحضر لمراقب عام الشركات فقط.المحدودة و

.الشركة هذا االمر كون المصفي لم يتسلم مهامة

نشر اعالن التصفية المتضمن اسم الشركة ورقم تسجيلها ونوعها واسم المصفي وعنوانه في -2

يام من تاريخ إيداع القرار لمراقب الشركة أ (7صحيفتين يوميتين على األقل خالل مدة ال تزيد على )

.وعلى الصيغة المعتمدة من قبل دائرة مراقبة الشركات

.يتوجب على مراقب الشركات أيضا نشر قرار التصفية بالجريدة الرسمية -3

–يوم من تاريخ صدور قرار التصفية (30نشر إعالن في صحيفتين يوميتين محليتين خالل ) -4

ال شعار الدائنين بلزوم تقديم مطالبتهم تجاه –عتمدة من قبل مراقب عام الشركات على الصيغة الم

. يوم (14الشركة سواء كانت مستحقة الوفاء أم ال. ويعاد نشر االعالن بعد انقضاء )


174

إلى اسم الشركة في جميع أوراقها (يتوجب على المصفي إضافة عبارة ) تحت التصفية -5

.ومراسالتها

.وق والتزامات الشركةتسوية حق -6

.فتح حساب بنكي باسم الشركة تحت التصفية -7

.موجودات الشركة الحصول على أذن من المحكمة المختصة لبيع -8

.تزويد المراقب بتقارير دورية عن مراحل التصفية -9

أن تتم يحق للمصفي أن يتقدم بطلب للمحكمة ليتم تحويل التصفية االختيارية الى إجبارية أو -10

.التصفية االختيارية تحت إشرافها ووفق الشروط والقيود التي تقررها

يحق للمصفي دعوة الهيئة العامة للحصول على موافقتها على أي امر يراه ضروريا بما في -11

.ذلك العدول عن التصفية

. توزيع عوائد التصفية وفق أحكام القانون -12

-:بها للشركة تحت التصفيةالتصرفات الممنوع القيام :ثالثا

قرار من قانون الشركات التصرفات التي تعد باطلة إذا تمت بعد صدور (255حددت المادة )

-:على ما يلي (/أ255التصفية وقد نصت المادة )

-:يعتبر باطال -أ

كل تصرف بأموال الشركة المساهمة العامة الموجودة تحت التصفية وحقوقها وأي تداول -1

.ها ونقل ملكيتهابأسهم

أي تغيير أو تعديل في التزامات رئيس وأعضاء مجلس إدارة الشركة الموجودة تحت التصفية -2

.أو في التزامات الغير تجاهها

أي حجز على أموال الشركة، وموجوداتها وأي تصرف أخر أو تنفيذ يجري على تلك األموال -3

.والموجودات بعد صدور القرار بتصفية الشركة

جميع عقود الرهن أو التأمين على أموال الشركة وموجوداتها،والعقود واإلجراءات األخرى -4

التي ترتب التزامات أو امتيازات على أموال الشركة وموجوداتها إذا تمت خالل األشهر الثالثة

ا بعد انتهاء السابقة على قرار تصفية الشركة، اال إذا ثبت أن الشركة قادرة على الوفاء بجميع ديونه

التصفية، وال يسري هذا البطالن إال على المبلغ الذي يزيد على ما دفع للشركة بموجب تلك العقود

.وقت إنشائها أو بعد ذلك مع الفوائد القانونية عليها

كل تحويل ألموال الشركة تحت التصفية وموجوداتها أو التنازل عنها أو إجراء أي تصرف بها -5

.((لتفضل بعض دائني الشركة على غيرهمبطريق التدليس

:اما التصفية االختيارية

-:تصفى الشركة المساهمة العامة تصفية اختيارية في أي من الحاالت التالية

.بانتهاء المدة المعينة للشركة ما لم تقرر الهيئة العامة تمديدها - أ

.باستحالة إتمام هذه الغاية أو انتفاءها بإتمام أو انتفاء الغاية التي تأسست الشركة من اجلها أو - ب

. بصدور قرار من الهيئة العامة للشركة بفسخها وتصفيتها -ج

.((في الحاالت األخرى التي ينص عليها نظام الشركة -د


175

وإذا توفرت أي من الحاالت السابقة فان الشركة ال تنقضي حكما بل ال بد من صدور قرار هيئة عامة

قرار بالتصفية أو من عدمه السيما أن اتخاذ قرار التصفية يعني الحكم على غير عادية التخاذ

الشركة باإلعدام أن صح التعبير وبذلك أعطاء المشرع هذه الصالحية للهيئة العامة وبنصاب قانوني

يؤمن رأي أغلبية المساهمين تجنبا لألضرار بصغار المساهمين او العاملين او األطراف ذات

.العالقة

التصفية االختيارية مدة

من قانون الشركات مدة التصفية بثالث سنوات، وفي حال لم تنتهي مدة (258حددت المادة )

عام التصفية خالل سنة من تاريخ إقرار الهيئة العامة للتصفية، فيتوجب على المصفي تزويد مراقب

.لت إليهاالشركات بيانا يتضمن التفاصيل المتعلقة بالتصفية والمراحل التي وص

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

........................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

........................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

........................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

........................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

........................................................................


176

النظام المحاسبي للمنشأت السياحية المتخذه شكل شركة مساهمة قطاع خاص


1973لسنه 2وقانون المنشأت السياحية رقم 1981لسنة 179القانون.

الخامسالباب

الفصـل

األول


177

أو الشركة خفية اإلسم )باإلنجليزية: (Joint-stock companyساهمة )باإلنجليزية: شركة الم

S.A) هي شركة يقسم رأس المال فيها إلى أسهم قابلة للتداول، ولشركة المساهمة كيان قانوني

مستقل عن حملة أسهمها، أي أن لها شخصية اعتبارية مستقلة عن أصحاب حقوق الملكية. وتنقسم

اهمة إلى شركات مساهمة عامة وشركات مساهمة خاصة وال يسأل الشريك في شركة شركات المس

المساهمة إال بقدر حصته في رأس المال.

خطوات تأسيس الشركة المساهمة ، وشركات التوصية باألسهم ، والشركات ذات المسئولية ،

1981لسنة 159طبقا للقانون رقم

ة من السجل التجارى تفيد أن اإلسم التجارى للشركة ال يلتبس مع ـ بداية يتم إستخراج شهادة رسمي1

. إسم شركة أخرى

ـ بعد أن يحدد المؤسسون مشروع تكوين الشركة فإنهم يبرمون عقدها التأسيسى وذلك بقيام 2

المؤسسون أو وكيلهم بشراء العقد المخصص للتأسيس من قطاع شركات األموال الذى يقوم بدوره

. خاصة لعقود الشركات بإصدار نمازج

ـ يتم تحرير عقد الشركة بكتابة ما تم اإلتفاق عليه بين الشركاء فى المساحات المخصصة لها بالعقد 3

ـ بااللة الكاتبة ـ بما فيها اغراض الشركة والتى يجب أن تكون متفقة مع أحكام القوانين والوائح

بشرط استصدار 92لسنة 95، 81لسنة 143والقرارات المنظمة وبصفة خاصة احكام القوانين

التراخيص الالزمة لممارسة النشاط المتفق عليه وعلى المشاركة فيه ، ويجب أن يتضمن العقد

والنظام األساسى للشركة توقيع المؤسسين أو من ينوب عنهم قانونا ، وكذلك خاتم وامضاء كل من

.مراقب حسابات الشركة ومستشارها القانونى

: ك يتم تقديم عقد الشركة لقطاع شركات األموال مصحوبا بالمستندات األتيةـ بعد ذل4

شهادة من أحد البنوك المرخص لها بذلك تفيد تمام اإلكتاب فى جميع أسهم الشركة أو حصصها (1

وأن القيمة الواجب سدادها على األقل من األسهم أو الحصص النقدية قد تم أداؤها ووضعت تحت

.لى أن يتم إكتسابها شخصيتها اإلعتباريةتصرف الشركة إ

.شهادة عدم اإللتباس الصادرة من السجل التجارى (2

.صور البطاقات الشخصية للمؤسسين (3

.بيان حالة للمؤسس األجنبى فى حالة وجوده (4

.بيان بالمكتبين فى رأس المال إذا كان بينهم اشخاص خالف المؤسسين (5

النظام المحاسبي للمنشأت السياحية المتخذه شكل شركة مساهمة قطاع خاص


178

جعة العقد والمستندات من إدارة المشورة الفنية بقطاع شركات االموال للتأكد من وذلك ليتم مرا

مطابقتهم للقوانين واللوائح وبعد تمام المراجعة وعند الموافقة على عقد الشركة من لجنة التأسيس

بمصلحة الشركات تقوم بتقدير رسوم التأسيس على العقد ، وبعد سداد الرسوم بمصلحة الشركات يتم

. م جميع صفحات العقد بخاتم شعار الجمهوريةخت

ـ يتم أفراغ عقد الشركة ونظامها األساسى فى ورقة رسمية ، وذلك بالتصديق على التوقيعات 5

الواردة فيهما أمام مكتب الشهر العقارى والتوثيق ، وتكون رسوم التصديق علىالتوقيعات بالنسبة

.ربع فى المائة من رأس المال المصدرللعقد والنظام األساسى الملحق به بمقدار

ـ يتم التوجه بالعقد والنظام األساسى لقطاع شركات األموال ليصدر القطاع مباشرة إخطار بتأسيس 6

الشركة موجه لهيئة سوق المال ، وإخطار آخر موجه للسجل التجارى.

تصديق الذى يقدر بـ ـ بعد ذلك يتم التصديق على عقد الشركة من نقابة المحامين وسداد رسم ال7

5/1000

ـ يتم تقديم صورة ضوئية من العقد والمستندات المرفقة معه إلى الغرفة التجارية التابعة لمقر 8

الشركة ، باإلضافة إلى ما يثبت حيازة المؤسسين لهذا المقر وذلك لتسجيل الشركة بالغرفة التجارية ،

. وإستصدار شهادة بمزاولة النشاط

تقديم صورة ضوئية من العقد والمستندات المرفقة معه لهيئة سوق المال باإلضافة إلى ـ كذلك يتم9

أصل اإلخطار الموجه للهيئة والصادر من قطاع شركات األموال ، وايصال سداد رسوم هيئة سوق

ويكون للهيئة حق تعديل العقد حسب ما يترائى للسيد المراجع فى 1000/ 0.5المال التى تقدر بـ

لشركة ، وبعد الموافقة على العقد بصورته النهائية تقوم الهيئة بإصدار خطابها بالموافقة إلى كل عقد ا

. من قطاع شركات األموال ، والسجل التجارى ، ويتم ختم العقد بختم هيئة سوق المال

ـ يقدم عقد الشركة فى صورته النهائية الى السجل التجارى الستخراج سجل تجارى وذلك 10

صورة ويدمغ احدهما وكذلك البطاقات والتوكيالت وطلب القيد بالسجل 2ر عقد الشركة عدد بتصوي

واقرار التوقيعات وكذلك طلب السجل التجارى وتصويره خمس نسخ وتقديمها جميعا الى ادارة

السجل التجارى مع التوكيالت األصلية لالطالع عليها وبعد موافقة السجل التجارى ونهاية اجراءاته

وسداد الرسوم المقررة ، يتم تسليم وكيل المؤسيسن او وكيله السجل التجارى فى ذات اليوم ، وبعد ،

ذلك يتم استالم صور عقد الشركة السابق تقديمها للسجل التجارى لتقديم أحدهما الى هيئة سوق المال

ية ، ويكتمل واألخرى لقطاع شركات األموال ، ومنذ هذا التاريخ تكتسب الشركة شخصيتها المعنو

. تأسيس الشركة ، وال يبقى سوى إستصدار صحيفة الشركات ، والبطاقة الضريبية

ـ يتم التوجه لمصلحة الضرائب بصور ضوئية من عقد الشركة ونظامها األساسى ، مايثبت حيازة 11

المؤسسين لمقر الشركة ، السجل التجارى ، إخطار تأسيس الشركة الصادر من مصلحة الشركات ،

. ويجب أن تكون تلك الصور الضوئية مدموغة ، وذلك إلستخراج البطاقة الضريبية


179

ـ يتم شراء نموذج عقد شركة جديد ، وملء بياناته باآللة الكاتبة طبقا لعقد الشركة ، وذلك لتسليمه 12

لمصلحة الشركات إلرساله الى المطابع االميرية للنشر بصحيفة الشركات. بعدها يتم التقدم الى

المطابع االميرية لسداد الرسوم المقررة للنشر وبعد مرور المدة المقررة يتم تسليم عدد النسخ المتفق

عليها مع الهيئة العامة لشئون المطابع األميرية وقد تم نشرها وطباعتها

مقدار الرسوم المقررة خالل فترة التأسيس

0.5/1000رسوم هيئة سوق المال (1

(ت االموال )مصلحة الشركاترسوم قطاع شركا (2

.جنيه مصرى 1000رسوم الموافقة من قطاع شركات االموال بحد أقصى –أ

.جنيه مصرى 250رسوم الغرفة التجارية بحد اقصى -ب

رسوم الشهر العقارى (3

بالنسبة لشركة المساهمة –أ

. جنيه مصرى 1000رسوم التصديق بحد اقصى

. جنيه مصرى 1800رسوم الضريبة النوعية

بالنسبة لشركة المسئولية المحدودة -ب

. جنيه مصرى 125رسوم التصديق بحد اقصى

جنيه مصرى . 900رسوم الضريبة النوعية

هي شركة ممتلكة من شركة (subsidiary :)باإلنجليزية شركة تابعة أو شركة فرعية في االقتصاد

خاصة أو شركة محدودة ، وتسمي الشركة المالكة مستقلة أكبر منها . وقد تكون الشركة شركة

و تمتلك الشركة األم إما جميع أسهم الشركة أو معظم أسهم . parent company " "الشركة األم

. رأس المال

وليس من الضروري أن تعمل الشركة األم وشركتها التابعة في نفس المكان أو في نفس العمل

. ون الشركتان متنافستان في السوقالتجاري ، حتى أنه من الممكن أن تك

الشركة األم لشركة كومباك ، Hewlett Packard وعلى سبيل المثال : شركة هيوليت باكارد

وتتناقس الشركتان في بيع الحواسيب. و بسبب أن كل شركة ،الشركة األم والشركة التابعة تعمل

مثل قضية -إلثنتين في قضية قانونية مستقلة من الوجهة القانونية ، فقد يحدث أن تدخل واحدة من ا

.بدون أن تتعرض األخرى إلى تلك المشاكل -رشوة أو تهرب من الضرائب

إلى شركات مساهمة عامة وشركات مساهمة خاصة وال يسأل الشريك في شركة المساهمة إال بقدر

.حصته في رأس المال

هي شركة يقتنيها ويديرها (partnershipاالقتصاد )باإلنجليزية: شركة تضأمنية في القانون وفي

شخصان أو أكثر، ويسهموا بممتلكاتهم وجهودهم في إدارتها.و يشترك الشركاء في أرباح الشركة

من وجهة partnershipويتحملوا سويا الخسارة. وتتميز الشركة التضأمنية عن شركة المساهمة

األرباح ،وإنما تؤخذ الضريبة من كل شريك المعاملة الضريبية، حيث ال تؤخذ الضريبة مباشرة على

بعد توزيع األرباح بينهم بحسب نسبة انصبتهم في الشركة. وطبقا للوضع القانوني للشركة التضأمنية

فقد يتعرض الشركاء إلى مسؤولية أكبر عن شركات المساهمة، حيث أن كل شريك في الشركة

التضأمنية مسؤول عن ديون الشركة.

مة عامة وشركات مساهمة خاصة وال يسأل الشريك في شركة المساهمة إال بقدر إلى شركات مساه

حصته في رأس المال


180

هي نوع (limited partnership:وفي القانون )باإلنجليزية ركة تضأمنية محدودة في االقتصادش

، general partners من الشركة التضامنية، غير أنه باإلضافة إلى شريك أو شريكين أساسيين

وهي نوع من الشركات .limited partners " يشارك معهم شريك أو أكثر يسمى "شريك محدود

التي يلزمها شخص واحد ألن يكون الشريك الرئيسي.

في جميع المسؤليات القانونية للشركة، أي general partners ويشترك الشركاء األساسيون

اء األساسيون مسؤولية أكبر في حالة تعرض يختصون باإلدارة ويتقاسمون الملكية، ويتحمل الشرك

.الشركة لإلفالس الديون التي على الشركة

.ويختص الشركاء األساسيون بتمثيل الشركة، وعقد العقود مع أطراف ثالثة

وأما الشريك المحدود، ويسمى أحيانا شريك خاص، فهو يتلقي حصة محدودة من األرباح، وال تكون

.ع طرف ثالث، إال إذا نص علي ذلك في عقد الشركةله عادة حق إبرام العقود م

وتكون مسؤولية الشريك المحدود محدودة، بمعنى أنه مسؤول فقط عن ديون الشركة بقدر نصيبه في

الشركة وال تكون له مسؤولية في إدارة الشركة. ويحصل الشريك المحدود من أرباح الشركة على

.لشركةجزء محدود من األرباح ينص عليه في عقد ا

إلى شركات مساهمة عامة وشركات مساهمة خاصة وال يسأل الشريك في شركة المساهمة إال بقدر

حصته في رأس المال

:وأحيانا يكتفى باختصار ذ.م.م. )باإلنجليزية شركة ذات مسؤولية محدودة وتختصر ش.ذ.م.م.

With Limited Liability W.L.L) أو أكثر، وتكون وهي تعني: شركة تتألف من شخصين

مسؤولية الشريك فيها عن ديونها وااللتزامات المترتبة عليها وخسائرها بمقدار حصته في رأس

مالها. وتنتقل حصة الشريك إذا توفى إلى ورثته أو من يوصي لهم بأي حصة. وال يزيد عدد الشركاء

.في هذه الشركة عن خمسين شريكا

ات القضائية للواليات المتحدة هو الشكل القانوني للشركة وفي قانون الغالبية الساحقة من السلط

التجارية التي توفر مسؤولية محدودة إلى اصحابها. في كثير من األحيان وبشكل غير صحيح تسمى

، انه كيان هجين من أعمال ذات خصائص معينة ("شراكة ذات مسؤولية محدودة" )بدال من الشركة

، على الرغم من (إن )ذ.م.م .(دية )اعتمادا على كم مالكا هناكلكال من مؤسسة وشراكة أو ملكية فر

أنها كيان تجاري، هي نوع من الجمعيات غير مدمج وليس شراكة. السمة األساسية التي تشترك فيها

شركة ذات مسؤولية محدودة مع كيان ذو مسؤولية محدودة ؛و السمة األساسية التي تشترك فيها مع

الدخل الضريبى الشفاف. غالبا ما يكون أكثر مرونة من الشراكة كماأنها الشراكة هو توافر نظام

.مناسبة تماما للشركات ذات مالك واحد

من المهم أن نفهم أن المسؤولية المحدودة ال تعبر دائما عن الحماية الكاملة الصحابها من االلتزامات

حدودة عندما يحدث نوع من الشخصية. يمكن للمحاكم اختراق حجاب الشركات ذات المسئولية الم

الغش أو التلفيق، أو في ظل أوضاع معينة، حيث يستخدم صاحب الشركة بوصفها "األنا.

، كانت هناك قيود تعوق الشركات التي تتخذ شكل شركة مساهمة 1954ي مصر، قبل عام ف

يك يمتلك واالستفادة من المزايا. واألهم من ذلك، القيود التي تنطوي على تحديد مسؤولية كل شر

وهو نوع من —1954لعام 26القانون رقم —اسهم رأس المال. ولذلك، استحدث المشرع المصري

الشركات التي تدعى الشركات ذات المسؤولية المحدودة، وهذه الشركات تم إعفاؤها من القيود


181

ة المفروضة على الكثير من شركات المساهمات، مع االحتفاظ بميزة أساسية، وأن تقتصر مسئوولي

26الشركاء على كمية األسهم المملوكة للشركة. والشركات ذات المسؤولية المحدودة وفقا للقانون

أنه ال يجوز أن يقل رأس المال عن ألف -، يحيط بها اثنان أساسيان من القيود : األول 1954لعام

أال يزيد عدد -نية جنيه، وأن يقسم رأس المال إلى أسهم قيمة كل منها ال تقل عن عشرون جنيها. والثا

الشركاء على الخمسين شريك، أو اثنين على األقل، وللزوجين يجب أن يكونا بين ثالثة شركاء على

.األقل

والتي ارتفعت فيه 1981لسنة 159بموجب القانون 1954لسنة 26و لقد تم إلغاء القانون رقم

ليه المحدودة من ألف جنيه إلى قائمة الحد األدنى من رأس المال التشغيلي للشركه ذات المسؤو

لم تعد 1981لسنة 159خمسين ألف جنيه، ثم عادت إلى ألف جنيه في التعديل األخير، وقي القانون

هناك حاجة إلى أن يكون الحد األدنى من الشركاء في الشركة ذات المسؤولية المحدودة من الشركاء

الثالثة في حالة الزوجين.

من األشخاص واألموال يتوفر لها كيان ذاتي مستقل تستهدف تحقيق مجموعة الشخص االعتباري

.غرض معين وتتمتع بالشخصية القانونية في حدود هذا الغرض

عناصر الشخص االعتباري

:للشخص االعتبارى العناصر اآلتية

.مجموعة من األشخاص أو األموال لها كيان ذاتي مستقل

ى تحقيقه، هذا الغرض قد يكون هو تحقيق الربح غرض أو هدف معين يسعى الشخص االعتباري إل

وقد يكون الخدمة العامة مثل جمعيات حماية المستهلك. لكن يشترط أيا كان الهدف أن يكون الغرض

.مشروعا، بمعنى أال يكون مخالفا للنظام العام أو اآلداب

ويقصد باالعتراف الع أو خاصا ام أن القانون يضع اعتراف القانون. واالعتراف قد يكون عاما

شروطا عامة مقدما، فإذا توافرت هذه الشروط في أي شيء أو هيئة فإنها تكتسب الشخصية القانونية

بمجرد تكوينها. أما االعتراف الخاص فيقصد به أن كل شركة أو هيئة تتقدم بصفة مستقلة للجهات

المقررة قانونا.المختصة لكي تطلب اكتساب الشخصية االعتبارية إذا توفرت الشروط

أحكام الشخص االعتباري

بداية الشخصية القانونية: تبدأ الشخصية القانونية لدى الشخص االعتباري من تاريخ االعتراف من

.الجهة المختصة

حكم الشخص االعتباري قبل االعتراف به: قرر القانون أن الشخص االعتباري في مرحلة التكوين

يكتسب شخصية قانونية ناقصة قياسا على الجنين في حالة الشخص يكتسب حقوقا معينة وبالتالي

.الطبيعي

نهاية الشخصية االعتبارية: تنتهي الشخصية االعتبارية باالنقضاء إما بانتهاء األجل أو االنقضاء

أو االندماج بمعنى أن شركتين أو أكثر ققرتا (االختياري أو االنقضاء اإلجباري )إعالن إفالس مثال

جهما معا في شركة واحدة جديدة تبدأ من تاريخ االعتراف أما الشركات التي اندمجت فينتهي اندما

.أجلها من تاريخ االندماج

مميزات الشخص االعتباري


182

:توجد مجموعة من الخصائص تميز الشخص االعتباري عن غيره وهي

طبيعي وعادة ما االسم: لكل شخص اعتباري اسما يميزه عن غيره مثله في ذلك مثل الشخص ال

يشتق اسم الشخص االعتباري من الغرض الذي أنشئ من أجله. ويجب أن يكون هذا االسم مستقال

عن أسماء األعضاء المكونين له حتى ال يحدث اختالط بين الشخص االعتباري واألشخاص

.المكونين له

ي في القانون الموطن: لكل شخص اعتباري موطن مثل الشخص الطبيعي وموطن الشخص االعتبار

هو مركز ادارته الرئيسي. فإذا كان للشركة عدة فروع فإن موطن كل فرع هو المكان الذي يمارس

.فيه نشاطه

األهلية: تنقسم األهلية بصفة عامة إلى أهلية وجوب وأهلية أداء، فبالنسبة ألهلية الوجوب فإن

لكنها ليست كاملة. أما بالنسبة الشخص االعتباري يكتسبها منذ نشأته أي من تاريخ االعتراف به،

ألهلية األدء فهي ترتبط بالتمييز واإلدراك وهما مرتبطان بالسن، وهي أمور يستحيل توافرها في

الشخص االعتباري، والذي يتولى ممارسة نشاط الشخص االعتباري من حيث البيع والشراء وغير

.ذلك هو من يمثله قانونا

فإن الذمة الماليةللشركة مستقلة استقالال تاما عن الذمم المالية لباقى ذمة مالية مستقلة: كما ذكرنا ،

الشركاء ، فالشركاء ليسوامالكين على الشيوع لمال الشركة ، وإنما هو ملك لها ومستقل عن أموال

الشركاء الشخصية، وليس للشركاء إال الحق فيما قد تدره الشركة من أرباح ، فيكون رأس مال

ها مملوكا ملكية خالصة للشركةالشركةوموجودات

شخصية –باستثناء شركات المحاصة –الجنسية: ولعل من أهم النتائج المترتبة على اكتساب الشركة

معنوية مستقلة هو أنه يكون للشركة جنسية خاصة بها ال تختلط بجنسية األشخاص المكونين لها

لشخص االعتبارى ، فكل شركة ،والجنسية كما هى من لوازم الشخص الطبيعى هى من لوازم ا

البد لها من جنسية يتحدد بها وضعها القانونى ، وهذه الجنسية يعينها –عدا المحاصة –تجارية

وتحديد جنسية الشركة أمر بالغ األهمية ألسباب متعددة ، إذ أن جنسية الشركة هى التى « . القانون

ا وأهليتها وإدارتها وانقضاؤها وتصفيتها . تحدد القانون الواجب التطبيق فيما يتعلق بصحة تكوينه

كما أن جنسية الشركة ضرورية لتحديد مدى تمتع شركة معينة بالحقوق التى تقصرها كل دولة على

رعاياها ، ومنها الحق في مباشرة أنشطة معينة دون غيرها ، ولتعيين الدولة التى يكون لها الحق في

. حماية الشركة دوليا

=== ية القانونية للشخص اإلعتباريإنتهاء الشخص ===

تنتهي حياة الشخص اإلعتباري على النحو التالي : بالنسبة للدولة تزول شخصيتها بزوال أحد

عناصرها الثالثة . بالنسبة للوالية والدائرة و البلدية بصدور قانون إلغائها أو إدماجها في وحدة

السلطة المختصة باإلنشاء . بالنسبة للمؤسسات إدارية أخرى و تصدر قوانين اإللغاء و اإلدماج من

العامة و ما في حكمها تنقضي شخصيتها القانونية بإدماجها في مؤسسة عامة أخرى أو بإلغائها

بقانون تصدره السلطة التي أنشأتها . بالنسبة للشركات و الجمعيات و المؤسسات الخاصة تنتهي

تحقيق • نقضائها ،السابق تحديده في قانون إنشائها . حلول أجل إ• حياتها بأحد األسباب التالية :

صدور حكم قضائي بحل • إشهار إفالسها . • إتفاق الشركاء على حلها . • الغرض من إنشائها .

صدور قانون بإلغائها من السلطة التي أصدرت قانون إنشائها• الشخص اإلعتباري .


183

ن الدورة المحاسبية حيث سنتعرف على ميزان المراجعة عداد ميزان المراجعة هي المرحلة الثالثة م

باألرصدة وميزان المراجعة بالمجاميع:

ميزان المراجعة باألرصدة: هو جدول يحتوي على جميع أرصدة الحسابات المالية في تاريخ

محدد سواء في بداية أو نهاية الفترة المحاسبية وذلك للتمكن من اعداد القوائم المالية.

25,000إلى الحسابات المستخدمة في الدرس السابق نجد أن رصيد حساب رأس المال هو بالعودة

مدين ، ورصيد حساب مخزون 22,000رصيد دائن ، ورصيد حساب النقدية في الصندوق هو

مدين: 3,000المواد األولية هو

بعد معرفة أرصدة الحسابات نستطيع اآلن نقل هذه األرصدة إلى ميزان المراجعة حيث نجده يتكون

من أربعة أعمدة ، األول هو رقم الحساب في النظام المحاسبي ، الثاني هو اسم الحساب ، الثالث هو

ينة ، الرابع هو األرصدة الدائنة. نضع األرصدة المدينة لكل حساب في عامود األرصدة المد

األرصدة المدينة ونضع األرصدة الدائنة لكل حساب في عامود األرصدة الدائنة. إن رصيد حساب

مدين لذلك نضعه في عامود األرصدة المدينة. وبالنسبة لرصيد 22,000النقدية في الصندوق هو

في عامود األرصدة المدينة. 3,000اد األولية هو حساب مخزون المو مدين لذلك نضعه أيضا

دائن لذلك نضعه في عامود األرصدة الدائنة. 25,000وحساب رأس المال رصيده


http://cdn.arabstutors.netdna-cdn.com/images/accounting-principles/08-trial-balance-accounts-balances.png

http://cdn.arabstutors.netdna-cdn.com/images/accounting-principles/08-trial-balance-accounts-balances.png


184

ميزان المراجعة بالمجاميع: يستخدم للرقابة على الحسابات بحيث نقوم بجمع العمليات

المدينة لكل حساب ونضع المجموع في عامود المجاميع المدينة ، وفي المقابل نقوم بجمع العمليات

الدائنة لكل حساب ونضع المجموع في عامود المجاميع الدائنة.

في المثال السابق نجد في حساب رأس المال عملية دائنة واحدة لذلك ينتج إذا استخدمنا الحسابات

فقط ، أما في حساب النقدية في الصندوق فلدينا عملية واحدة مدينة 25,000لدينا مجمايع دائنة بمبلغ

ومجموع العمليات الدائنة هو 25,000وأخرى دائنة ، لذلك فإن مجموع العمليات المدينة هو

بالنسبة لحساب مخزون المواد األولية فلدينا عملية واحدة مدينة ، لذلك ينتج لدينا ، أما 3,000

.3,000مجاميع مدينة فقط بمبلغ

يزان المراجعة بالمجاميع نجد أن الفرق بينه وبين ميزان المراجعة باألرصدة هو العامود إلعداد م

الثالث والرابع ، حيث استبدلنا كلمة " أرصدة مدينة " بكلمة " مجاميع مدينة " ، وكلمة " أرصدة

في 25,000دائنة بكلمة " مجاميع دائنة ". بالنسبة لحساب رأس المال نضع المجاميع الدائنة بمبلغ

لعدم وجود أي عمليات مدينة على عامود المجاميع الدائنة ونترك عامود المجاميع المدينة فارغا

25,000حساب رأس المال ، بينما في حساب النقدية في الصندوق لدينا مجاميع مدينة بمبلغ

3,000لغ في عامود المجاميع المدينة ومب 25,000، لذلك نضع مبلغ 3,000ومجاميع دائنة بمبلغ

ضمن 3,000في عامود المجاميع الدائنة ، أما بالنسبة لحساب مخزون المواد األولية فنضع مبلغ

http://cdn.arabstutors.netdna-cdn.com/images/accounting-principles/08-trial-balance-sample-1.png


http://cdn.arabstutors.netdna-cdn.com/images/accounting-principles/08-trial-balance-accounts-balances-2.png

http://cdn.arabstutors.netdna-cdn.com/images/accounting-principles/08-trial-balance-accounts-balances-2.png


185

لعدم وجود أي عمليات دائنة على عامود المجاميع المدينة ونترك عامود المجاميع الدائنة فارغا

حساب مخزون المواد األولية.

أهمية ميزان المراجعة:

يستخدم كأداة للرقابة : للتحقق من نظام محاسبة القيد المزدوج ، حيث يجب تطابق مجموع .1

.األرصدة المدينة مع مجموع األرصدة الدائنة

.ميزان المراجعةيستخدم كأداة إلعداد .2

ميزان المراجعة كأداء رقابية:

توازن ميزان المراجعة ال يعني بالضرورة خلو الدفاتر من األخطاء ، فبالرغم من توازن جميع .1

األرصدة المدينة مع األرصدة الدائنة من الممكن وجود خطأ في أي مرحلة من مراحل الدورة

يد الحسابات أو إعداد ميزان المراجعة أو حتى إعداد المحاسبية سواء في التسجيل أو الترحيل وترص

.القوائم المالية

يتم معالجة الخطأ باحدى (عند اكتشاف الخطأ المحاسبي في مرحلة التسجيل )دفتر اليومية .2

:الطريقتين

الطريقة المطولة: يتم عمل قيدين ، األول هو قيد عكسي من خالل جعل الحساب المدين في

وجعل الحساب الدائن في القيد مدينا ، والقيد الثاني هو القيد الصحيح الذي كان ال بد أن القيد دائنا ،

.يدخله المحاسب في بداية الواقعة المالية التي تمت

الطريقة المختصرة: يتم عمل قيد محاسبي واحد فقط بالفرق بين المبلغ الصحيح والمبلغ

.الخاطئ

:مثال .3

فأخطأ المحاسب 5,200يم خدمات للزبائن على الحساب بمبلغ تم تقد 2012/01/15في تاريخ

:وأدخل القيد التالي




186

أدخل المحاسب مبلغ 5,200فبدال من إدخال مبلغ في هذه الحالة أخطأ المحاسب بمبلغ العملية

. في هذه الحالة إن رصيد كل من حساب الزبائن و حساب ايرادات الخدمات أقل من الالزم 2,500

.2,500و 5,200وهو الفرق بين 2,700بمبلغ

:الحل باستخدام الطريقة المطولة

بنفس المبلغ في البداية نكتب القيد العكسي بجعل الحساب المدين دائنا وجعل الحساب الدائن مدينا

، ثم نكتب القيد الصحيح كما لو لم يحدث أي خطأ محاسبي في تسجيل العملية 2,500الخاطئ وهو

.5,200المالية ، ونكتب القيد الصحيح بكامل المبلغ الصحيح وهو

:الحل باستخدام الطريقة المختصرة

في هذه الطريقة نقوم بتصحيح الخطأ باستخدام قيد واحد فقط بالفرق بين المبلغ الصحيح والمبلغ

.2,700الخاطئ وهو

لمحة بسيطة عن القوائم المالية:

http://cdn.arabstutors.netdna-cdn.com/images/accounting-principles/08-trial-balance-accounts-mistakes-1.png







187

في المرحلة األخيرة من الدورة المحاسبية يظهر لدينا أهمية توصيل جميع المعلومات المالية

سيظهر لدينا 2012أن الدورة المحاسبية هي سنة والمحاسبية المسجلة إلى المستخدمين. إذا افترضنا

قوائم مالية وهي قائمة المركز المالي االفتتاحية وهي تمثل أرصدة الحسابات المالية في تاريخ 5

، وقائمة المركو المالي الختامية التي تمثل أرصدة الحسابات في تاريخ 2012/01/01محدد وهو

لدخل وقائمة التغيرات في حقوق الملكية وقائمة التدفقات بينما قائمة ا، 2012/12/31محدد وهو

.2012/12/31إلى 2012/01/01النقدية فإن أرقامها تمثل فترة محاسبية وهي من

أوال بعد التسجيل فى اليومية و الترحيل الى دفتر األستاذ العام و الحصول على رصيد كل حساب من

االستاذ العاميتم أعداد ميزان المراجعة قبل التسويات بأخذ رصيد كل حساب من دفتر االستاذ و

ووضعة فى الميزان

نيكون شكل الميزان كاألتى :أسم الحساب مدين دائ

قيد تسوية المخزون - 1يتم عمل قيود التسوية الخاصة بالشركة و بيانتها كاألتى :

عند اتباع طريقة الجرد الدورى فأننا نحمل التكلفة على حساب المشتريات و بالتالى حساب المخزون

موضح به فقط رصيد أول المدة و ليس الرصيد الفعلى

اءه خالل السنة و ليست تكاليف البضاعة المباعةكذلك حساب المشتريات محمل بتكاليف ما تم شر

يتم اقفال رصيد اول المخزون فى حساب المشتريات من حـ/ المشتريات

يتم جرد المخزون و تحديد قيمته بأستخدام اى من (الى حـ/ المخزون ) بقيمة رصيد أول المخزون

FIFO / LIFO / WA الطرق االتية

الناتج عن الجرد نقوم بأثبات مخزون أخر االن لدينا الرصيد الفعلى للمخزون

من حـ/ المخزون

http://cdn.arabstutors.netdna-cdn.com/images/accounting-principles/08-trial-balance-fs-cycle.png

http://cdn.arabstutors.netdna-cdn.com/images/accounting-principles/08-trial-balance-fs-cycle.png


188

األن حساب المخزون محمل بقيمة مخزون أخر و حساب (الى حـ/ المشتريات )بقيمة مخزون أخر

المشتريات محمل بتكلفة البضاعة المباعة

***************

قيد تسوية المصروفات المقدمة

ستهلكته من المصروفات المقدمة و ذلك بتقليل قيمة يجب تحميل الفترة المالية بنصيبها مما ا

(المصروف المقدممن حـ/ مصروف التأمين )مثال

الى حـ / التأمين المقدم

**************

قيد تسوية األدوات و المهمات

يجب تحميل الفترة بنصيبها مما استهلكته من ادوات و مهمات

من حـ / مصروف أدوات مستهلكة

مهماتالى حـ / أدوات و

*************

األن نحن جاهزون ألعداد ميزان المراجعة بعد التسويات باألرصدة الجديدة

يمكن ايضا عمل ورقه عمل تضم ميزان قبل التسويات التسويات و ميزان بعد التسويات

تكون ورقة العمل كاألتى

التسوياتأسم الحساب ميزان قبل التسويات التسويات ميزان بعد

مدين دائن مدين دائن مدين دائن

**************

حسابات األقفال

يتم األن أقفال حسابات قائمة الدخل فى حساب ملخص قائمة الدخل و القيود كاألتى

من حـ / المبيعات


قائمة الدخل من حـ / ملخص

الى حـ / التكاليف


189

من حـ/ ملخص قائمة الدخاللى مذكورينحـ/ المصروفات العمومية

حـ/ المصروفات البيعية

حـ/ المصروفات التمويلية

حـ/ الخسائر و المصروفات االخر

من حـ / األيرادات األخرى


طبيعة سواء كانت ارباح او ساب األرباح المرحلة بعكسيتم أقفل حساب ملخص قائمة الدخل فى ح

خسائر


نهايه السنه الماليه . ثم تتم مراجعه تفاصيل كل حساب الغراض قيود التسويات الجرديه ثم يتم

اجعه نهائى يتم من خالله اقفال حسابات المصروفات وااليرادات فى ح/ االرباح اعداد ميزان مر

والخسائر وتؤخذ بعد ذلك االرصده المتبقيه بالميزان + رصيد ح/ االرباح والخسائر لتبويبها فى

. الميزانيه

ذ العام يتم عمل ميزان المراجعة بطريقتين بطريقة المجاميع واألرصدة والذي يؤخذ من دفتر االستا

ومن ثم يتم عمل التسويات الجردية ومن بعدها إعداد الميزان النهائي ومن خالله يتم عمل قائمة


( الميزانية ) أصول = خصوم + حقوق الملكية

أي منشأة تمر بعدة مراحل من الناحية المحاسبية خالل الفترة ان العمليات المالية واالقتصادية في

المالية التي تكون عادة سنة تدعى بالسنة المالية وتتكرر هذه المراحل في كل سنة مالية ولذلك سميت


:وتتكون الدورة المحاسبية من المراحل التالية

ان وجدت من واقع المستندات الثبوتية والمعززة التسجيل في سجل اليومية واليوميات المساعدة •


تحضير قيود القفل .• تحضير ميزان المراجعة بالمجاميع واألرصدة • األستاذ المساعدة ان وجدت.

تحضير الكشوفات • اذ إلظهار نتائج الحسابات الختامية.في سجل اليومية وترحيلها إلى سجل األست



190


.وهكذا

ن ، للتعبير ع Assets "كيفية إعداد الميزانية العموميةتستخدم المحاسبة اصطالح "األصول



المعادلة المحاسبية في الشكل التالي: األصول = الخصوم + حقوق الملكية

اسبية، التي تبين أصول المنشأة في جانب، وخصوم المنشأة وحقوق الملكية ويطلق على القائمة المح



تعرف األصول بأنها الموارد Assets نية، وتشمل الميزانية العناصر التالية:أوال: األصولالميزا


لنقدية وتتكون من ا Current Assets :األصول المتداولة• وتتكون األصول من العناصر التالية:

واألصول األخرى، المتوقع تحويلها إلى نقدية، خالل دورة العمليات العادية للمنشأة، أو خالل سنة


وهي تمثل Cash:أ. النقدية طبقا لدرجة سيولتها، أو سرعة تحويلها إلى نقدية، وفقا للترتيب التالي:


Marketable:وأوراق البنكنوت، والشيكات، والودائع تحت الطلب في البنوك. ب. األوراق المالية

Securities ألموال، وترغب في تحقيق عائد منها، تستطيع المنشآت، التي لديها فائض مؤقت من ا


المالية، يتمتع بدرجة عالية من السيولة، إلمكان بيعها في أي وقت، فإنها تعد ضمن األصول

تمثل المبالغ المستحقة على العمالء، Accounts Receivable:المتداولة. ج. حسابات المدينين


محدود من العمالء، يمكنها إدراج أسمـائهم في قائمة المركز المالي. أما إذا كان عدد العمالء كبيرا،

ركز المالي ويكتب رقم واحد، يمثل مجموع حسابات المدينين. ونظرا فتحذف األسماء من قائمة الم



دد في تاريخ محدد. ونظرا إلى أنه يمكن تحويل ورقة القبض، عادة، العميل، بسداد مبلغ مح


الذي يمكن تحويله إلى نقدية فورا. ومن ثم، فإنها تعد ضمن األصول المتداولة. هـ. مخزون

للبيع، في أي لحظة، Inventory:البضاعة هي البضاعة المتبقية لدى المنشأة، التي تعرض سلعا


الثابتة على األصول المعمرة، التي تشترى بغرض االستعمال، وليس بغرض البيع. وتدرج األصول

زانية مرتبة طبقا للبنود األقل ثباتا، أي التي تبقى في المنشأة لفترة أقصر، أوال، ثم التي الثابتة في المي


كانت إذا Cars & Means of Transportation:للترتيب التالي: أ. السيارات ووسائل النقل

السيارات، ووسائل النقل األخرى، التي تستخدم في تنفيذ عمليات المنشأة، أو في توصيل البضائع



191

Fixtures نود ال تشترى بغرض مثل: المقاعد، والمكاتب، وفترينات العرض. ونظرا إلى أن هذه الب

& Land:البيع، وإنما لالستخدام، فإنها تعد ضمن األصول الثابتة. ج. المباني واألراضي

Buildings إذا كانت مباني المنشأة مملوكة لها، وليست مؤجرة، فإنها تعد ضمن األصول الثابتة

Intangible :ر الملموسةاألصول غي• وكذلك الحال بالنسبة إلى األرض، المقام عليها المباني.



ت اقتصادية على تعرف الخصوم، بأنها تعهدا Liabilities األصول الثابتة. ثانيا: الخصوم

المشروع، يعترف بها وتقدر طبقا لمبادئ المحاسبة المتعارف عليها. وخصوم المنشأة هي الديون أو

االلتزامات على المنشأة تجاه اآلخرين. وتتكون الخصوم من العناصر التالية: الخصوم المتداولة

Current Liabilities لى االلتزامات، التي يتطلب يستخدم اصطالح الخصوم المتداولة لإلشارة إ


المنتظر سدادها، خالل سنة واحدة أو أقل، تحت الخصوم المتداولة بحسب حلول موعد تصفيتها أو

لتزامات المنتظر سدادها، بعد ذلك، وهكذا. سدادها. فتظهر االلتزامات المنتظر سدادها أوال، يليها اال


، فإنها تدرج ضمن (أن حسابات الدائنين تستحق السداد، عادة، خالل فترة قصيرة )أقل من سنة

محدودا، تدرج أسماؤهم في قائمة المركز المالي، ضمن الخصوم المتداولة. وإذا كان عدد الدائنين


تنشـأ Notes Payableالمبالغ المستحقة للدائنين، باسم مجموعة الخصوم المتداولة. ب. أوراق الدفع

عهد المنشأة، كتابة، بدفع مبلغ محدد في تاريخ محدد، أو عندما تقترض من ورقة الدفع، عندما تت


يطلق Fixed Liabilities المتداولة، ما لم تكن فترة ورقة الدفع أطول من سنة. الخصوم الثابتة

ديـون المستحقة على المنشأة، التي تستغرق فترة سدادها أكثر من سنة، "ديون طويلة األجل" على ال


الثابتة قائمة المركز المالي، فإن المبلغ المستحق يدرج ضمن الخصوم المتداولة. ومن أمثلة الخصوم

القرض برهن، هو دين في ذمة Secured Accounts Payableما يلي : أ. القروض برهن


صل المرهون، الثابتة، ثم تفشل في سداد القرض، فيتخذ البنك اإلجراءات القانونية، للحصول على األ

ثم يبيعه استيفاء لقيمة الدين من حصيلة البيع، ويعود أي جزء متبق من ثمن البيع إلى المنشأة. ب.


السندات وقد تكون .(سندات، تتعهد فيها بسداد القرض، بعد فترة طويلة )خمس أو عشر سنوات

مضمونة ببعض أصول المنشأة، أو غير مضمونة. فالسمعة االئتمانية الطيبة للشركة المساهمة طيبة،


ال يعد رأس المال العامل أحد المجموعات التي تظهر، Working Capital : رأس المال العامل

قيمة رأس المال العامل، بطرح الخصوم المتداولة من عادة، في قائمة المركز المالي، وإنما تحسب




قوق الملكية تتوقف على تقييم األصول وااللتزامات. فعندما يستثمر أصحاب الملكية فإن قيمة ح



192

تلخيص نتائج العمليات، فإن الزيادة في قيمة األصول، هي التي تحدد مبلغ صافي الدخل المضاف

حقوق المالك. ويختلف تسجيل بيانات حقوق الملكية في الميزانية، طبقا للشكل القانوني للمنشأة، إلى



، Partnershipsوفي شركات األشخاص.owner’s Equityق الملكيةالمنشأة تحت اسم حقو


، فيستخدم اصطالح Corporationsأما في شركات المساهمة.Partners’ Equityملكية الشركاء

Owner’s، بدال من مصطلح حقوق الملكيةStockholders Equity""حقوق حملة األسهم


حالة شركات المساهمة الكبيرة، التي تضم عدة ماليين من حملة األسهم. ويتم إعداد القوائم المالية

ة الحسابات في ميزان المراجعة. ومن خالل المعادلة باإلعتماد على أرصد ()ومن ضمنها الميزانية



خالل فترة (قائمة الدخلوهي قائمة مالية تهدف إلى بيان نتيجة أعمال المشروع من الربح )الخسارة

الحسابات -ضم الحسابات التاليةأ، وتشتمل على البنود التالية:حساب المتاجرة: وي(زمنية معينة )سنة


بضاعة آخر المدةحساب األرباح والخسائر: ويضم الحسابات • مردودات المشتريات• المبيعات

الرواتب • قة مباشرة بالمبيعات مثل:الحسابات المدينة: وتضم المصاريف التي ليس لها عال-التالية:أ



وع خالل السنة المالية كاملة وليس إيرادات أخرىوتبين هذه القائمة نتيجة أعمال المشر• استثمارات




الخطوة األولى:عمل شجرة حسابات متكاملة بحيث يراعى فيها ترتيب األصول والخصوم كما تقدم،

.فة إلى تصنيف اإليرادات والمصاريف البيعية وغيرهاإضا


المصاريف = صافي الربح –تطبيق معادلة اإليرادات والمصاريف لقائمة الدخل:اإليرادات

.()الخسارة


193

ى شأن المنشأت الفندقية والسياحيةف 1973لسنة 1قانون رقم

فى شأن المنشأت الفندقية والسياحية 1973لسنة 1قانون رقم

: باسم الشعب رئيس الجمهورية قرر مجلس الشعب القانون اآلتى نصه ، وقد اصدرناه

لفصل األول :تحديد المنشأت الفندقية والسياحية

( 2005لسنة 180) الفقرة األخيرة مضافة بالقانون -1مادة

. تسرى أحكام هذا القانون على المنشآت الفندقية والسياحية

وتعتبر منشأة فندقية فى تطبيق أحكام هذا القانون الفنادق والبنسيونات والقرى السياحية والفنادق

العائمة والبواخر السياحية ، وما إليها من األماكن المعدة إلقامة السياح ، وكذلك االستراحات

. يوت والشقق المفروشة التى يصدر بتحديدها قرار من وزير السياحةوالب

وتعتبر منشأة سياحية فى تطبيق أحكام هذا القانون األماكن المعدة أساسا الستقبال السياح لتقديم

المأكوالت والمشروبات إليهم آلستهالكها فى ذات المكان كالمالهى والنوادى الليلية والكازينوهات

مطاعم التى يصدر بتحديدها قرار من وزير السياحة . كذلك تعتبر منشأة سياحية وسائل والحانات وال

النقل المخصصة لنقل السياح فى رحالت برية أو نيلية أو بحرية والتى يصدر بتحديدها قرار من

. وزير السياحة

. نولوزير السياحة إضافة أنشطة جديدة يصدر بتحدبدها قرار منه خدمة للسياحة والسائحي

-2مادة

ال يجوز إنشاء أو إقامة المنشآت الفندقية والسياحية أو استغاللها أو إدارتها اال بترخيص من وزارة

. السياحة طبقا للشروط واإلجراءات التى يصدر بها قرار من وزير السياحة

فى 1956لسنة 371وتؤول إلى وزارة السياحة االختصاصات المنصوص عليها فى القانون رقم

فى شأن المالهى بالنسبة إلى تلك المنشآت . ومع 1956لسنة 372أن المحال العامة والقانون رقم ش

ذلك تحدد الشروط ، والمواصفات الهندسية واالنشائية التى يجب توافرها فى المنشآت المذكورة

. بقرار من وزير اإلسكان والتشييد بعد موافقة وزير السياحة

لفنادق العائمة والبواخر السياحية بقرار من وزير النقل بعد موافقة كما تحدد شروط ومواصفات ا

. وزير السياحة

-3مادة

وال يجوز مزاولة العاب القمار فى المنشآت الفندقية والسياحية إال لغير المصريين وبقرار من وزير

ولة ألعاب القمار السياحة . ويحدد القرار المنشآت الفندقية والسياحية التى يجوز لغير المصريين مزا

فيها وشروطها االتاوة التى تستحق عليها بما ال يتجاوز نصف إيرادات ألعاب القمار . على أن

يقتصر دخول األماكن التى تزاول فيها تلك األلعاب على غير المصريين وأن يكون التعامل فيها

. الخارجية بالعمالت األجنبية التى يصدر بتحديدها قرار من وزير االقتصاد والتجارة

-4مادة

.1973 لسنه 1وقانون المنشأت السياحية رقم 1981 لسنة 159القانون


194

أو عناوين غير ما هو مبين فى ال يجوز للمنشآت الفندقية والسياحية أن تتخذ أسماء أو أوصافا

. الترخيص الصادر لها من وزارة السياحة

الفصل الثانى :االعفاءات الضريبية والجمركية

1997لسنة 8تثمار رقم )ألغيت بموجب المادة الرابعة من قانون ضمانات وحوافز اإلس -() 5مادة

)

8)ألغيت بموجب المادة الرابعة من قانون ضمانات وحوافز اإلستثمار رقم – (مكررا ) 5مادة

( 1997لسنة

-6مادة

يعفى ما يستورد من الفنادق العائمة والبواخر السياحية من الضرائب والرسوم الجمركية ، كما تعفى

والرسوم الجمركية ، كما تعفى من هذه الضرائب والرسوم من هذه الضرائب والرسوم المستلزمات

المستلزمات التى تستورد لبناء أو تجهيز أو تجديد المنشآت الفندقية او السياحية :ويصدر باالعفاء

. قرار من وزير الخزانة بناء على اقتراح وزير السياحة

. بموافقة وزير السياحةوال يجوز التصرف فى األشياء المستوردة طبقا للفقرة السابقة إال

الفصل الثالث :نظام العاملين

-7مادة

يحدد وزير السياحة بقرار منه الشروط الواجب توافرها فى العاملين بالمنشآت الفندقية أو السياحية

باإلضافة إلى تلك الواردة فى قانون العمل أو فى قانون نظام العاملين بالقطاع العام ، كما يحدد نظم

. لك المنشآتالعمل فى ت

الفصل الرابع:تنظيم العالقة بين العمالء ومستغلى المنشآت الفندقية والسياحية

-8مادة

يحدد وزير السياحة بقرار منه االلتزامات األساسية التى تجب على مستغلى المنشآت الفندقية أو

. السياحية فى عالقتهم بالنزالء أو المترددين على المنشأة

ظام أولوية حجز الغرف واإلقامة بالمنشآت الفندقية بالنسبة لكل المنشآت أو كما يحدد قواعد ون

. بعضها

ويجب على مستغل كل منشأة فندقية أو سياحية اخطار وزارة السياحة باسم المسئول عن إدارة

. المنشأة وبأى تغيير يطرأ فى هذا الشأن فور وقوعه

-9مادة

ندقية عند قيامهم بتسجيل أسماء النزالء األجانب إلى الجهات اليجوز للمسئولين عن إدارة المنشآت الف

. المختصة طبقا للقوانين الخاصة بذلك أن يحصلوا على أى مقابل عن قيامهم بهذا التسجيل

-10مادة

اليجوز مطالبة النزيل بمقابل يزيد على األسعار المقررة طبقا لهذا القانون كما اليجوز األمتناع عن

. للنزيل بتلك األسعارتقديم الخدمة

الفصل الخامس :تحديد األسعار وتصنيف المنشآت والرقابة عليها

-11مادة

تقسم المنشآت الفندقية والسياحية إلى درجات ، ويتم تصنيفها فى الدرجة المناسبة طبقا للقواعد التى

. يحددها وزير السياحة

-12مادة

ول واالرتياد وأسعار الوجبات والمأكوالت يحدد وزير السياحة أسعار اإلقامة ورسم الدخ

والمشروبات وغيرها من الخدمات التى تقدمها المنشأة وذلك دون التقيد بأحكام قوانين التسويق

. والتسعير الجبرى وتحديد األرباح


195

ويتم تحديد األسعار المشار إليها بناء على طلب كتابى من مستغل المنشأة أو المسئول عن إدارتها

مقترحاته فى هذا الشأن ، ويقدم الطلب إلى الوزارة قبل مزاولة المنشأة نشاطها ، ويجب ويتضمن

. أخطار صاحب الشأن بقرار الوزير خالل شهر من تاريخ تقديم الطلب

-13مادة

لمقدم الطلب االعتراض على قرار التصنيف وتحديد األسعار خمسة عشر يوما من تاريخ أخطاره به

. خمسة جنيهات بعد أداء رسم قدره

وتفصل فى األعتراض لجنة تشكل من وزير السياحة على أن تضم عوضين من مستغلى المنشآت

. الفندقية والسياحية أو المسئوبين عن اداتها

وعلى اللجنة البت فى االعتراض خالل ثالثين يوما من تاريخ وروده وال يكون قرار اللجنة نافذا إال

. حةبعد اعتماده من وزير السيا

وال يترتب على األعتراض وقف العمل بالقرار المعترض عليه ، فإذا انقضى الميعاد المشار إليه

دون صدور قرار الجنة اعتبر التصنيف واألسعار التى طلبها المعترض نافذة إلى أن يصدر القرار

. بالبت فى االعتراض على الوجه المتقدم

-14مادة

احية والمسئولين فى إدارتها أن يطلبوا خالل شهر مارس من كل عام لمستغلى المنشآت الفندقية والسي

لإلجراءات التى يحددها وزير اعادة النظر فى درجة المنشأة وفى األسعار المحددة وذلك وفقا

. السياحة منه . ولوزير السياحة إجراء هذا التعديل فى أى وقت إذا قامت أسباب جدية توجيه

لمنشآت قبل الوزارةالفصل السادس :التزامات ا

-15مادة

على مستغلى المنشآت الفندقية والسياحية والمسئولين عن إدارتها وضع العالمة المميزة لدرجة

.المنشأة فى مكان ظاهر وبالشكل الذى يحدده وزير السياحة بقرار منه

ربية واحدى وعليهم االعالن عن األسعار المحددة للمنشأة فى مكان ظاهر بقوائم واضحة باللغة الع

اللغتين االنجليزية أو الفرنسية وتكون هذه القوائم مختومة بخاتم وزارة السياحة . ويجب بالنسبة

. للمنشآت الفندقية وضع هذه القوائم فى الغرف وفى قسم استقبال النزالء

-16مادة

سبوع األول على مستغلى المنشآت الفندقية أو المسئولين عن إدارتها إخطار وزارة السياحة فى األ

من كل شهر بكتاب مسجل مصحوب بعلم وصول ببيان عن النزالء فى الشهر السابق ، ويجب أن

يكون البيان مطابقا للكشوف اليومية الواجب ارسالها إلى قسم الشرطة الذى تقع المنشأة فى دائرته ،

من القانون رقم 28كما يجب أن يشتمل هذا اإلخطار على جميع البيانات المنصوص عليها فى المادة

فى شأن المحال العامة كما يجب أن يتضمن مجموع الليالى التى أقامها كل نزيل 1956لسنة 371

. من السياح والجهات المغادرة إليها

-17مادة

على األشخاص المشار إليهم فى المادة السابقة أن يمسكوا دفترا مسلسل الصفحات تقيد فيه طلبات

صفحة من صفحاته مختومة بخاتم وزارة السياحة ويحدد وزير السياحة حجر الغرف وتكون كل

. بقرار منه نموذج الدفتر وصفحاته وإجراءات امساكه

-18مادة

إثبات عدد األسرة الخالية والمشغولة التى يتم حجزها فى 16على األشخاص المشار إليهم فى المادة

. لوحة تعلق فى مكان ظاهر بقسم استقبال النزالء

كما يجب أن يعلق بقسم استقبال النزالء وفى داخل كل غرفة ملخس باللغة العربية واحدى اللغتين

. االنجليزية أو الفرنسية للقواعد الخاصة بحجز الغرف واإلقامة وأولويات طلبات الحجز


196

. ويحدد وزير السياحة بقرار منه نموذج هذا الملخص

-19مادة

لسياحية والمسئولين عن إدارتها مراعاة صحة البيانات الواجب على مستغلى المنشآت الفندقية وا

. إثباتها فى الدفاتر وااليصاالت وغيرها من المستندات الخاصة بعملهم

وعليهم أن يقدموا جميع البيانات المتعلقة بذلك بمجرد طلبها إلى الجهة التى يحددها وزير السياحة

. بقرار منه

أية بيانات لمفتشى الضبط القضائى أو ان يحولوا دون قيامهم بمهام واليجوز لهم االمتناع عن تقديم

. عملهم على الوجه األكمل

-20مادة

لوزير السياحة بقرار مسبب إلغاء الترخيص باستغالل وإدارة أية منشأة فندقية أو سياحية إذا ثبتت

. امخالفتها لقواعد اآلداب العامة أو أتت أعماال تضر بسمعة البالد أو أمنه

الفصل السابع:العقــوبات

-21مادة

من هذا القانون بالحبس مدة ال تجاوز ستة أشهر وبغرامة 3، 2يعاقب كل من خالف أحكام المادتين

التجاوز خمسمائة جنيه أو باحدى هاتين العقوبتين ، وذلك فضال عن الحكم بغلق المنشأة ، ويجوز

. داريا بصفة مؤقتة إلى أن يصدر حكملوزير السياحة فى هذه الحالة غلق المنشأة ا

-22مادة

كل من استخدم األشياء المستوردة للمادة السادسة من هذا القانون أو تصرف فيها بغير موافقة وزير

السياحة ، يعاقب بغرامة تعادل مثلى الضرائب والرسوم التى أعفيت منها عند استيرادها ، فضال عن

. جواز الحكم بمصادرة تلك األشياء

-23مادة

بغرامة التقل عن عشرين 19،18،17،16،15،12،10،9،8،4يعاقب كل من خالف أحكام المواد

. جنيها وال تجاوز مائتى جنيه

الفصل الثامن:احكام ختامية

-24مادة

على مستغلى المنشآت الفندقية والسياحية أو المسئولين عن إدارتها تعديل أوضاعها بما يتفق مع

. نون خالل ستة أشهر من تاريخ صدور قرار وزير السياحة باإلجراءات المنظمة لذلكأحكام هذا القا

-25مادة

. يلغي كل نص يخالف أحكام هذا القانون

-26مادة

. يصدر وزير السياحة القرارات الالزمة لتنفيذ أحكام هذا القانون

-27مادة

. خ نشرهينشر هذا القانون فى الجريدة الرسمية ، ويعمل به من تاري

. يبصم هذا القانون بخاتم الدولة ، وينفذ كقانون من قوانينها

( 1972فبراير سنة 21) 1939سنة يناير 18صدر برياسة الجمهورية فى

1981لسنة 159قانون رقم

بهصدار قانون شركات المساهمة وشركات التوصية باألسهم والشركات ذات المسئولية المحدودة

(1)


197

عبباسم الش

رئيس الجمهورية

: قرر مجلس الشعب القانون اآلتى نصه وقد أصدرناه

– 1مادة

تسرى أحكام القانون المرافق على الشركات المساهمة وشركات التوصية باألسهم والشركات ذات

.المسئولية المحدودة

بشأن بعض األحكام الخاصة بشركات المساهمة وشركات 1954لسنة 26ويلغى القانون رقم

1960لسنة 244التوصية باألسهم والشركات ذات المسئولية المحدودة، كما يلغى القانونان رقم

بتشكيل مجالس إدارة شركات 1961لسنة 137بشأن االندماج فى شركات المساهمة ورقم

.المساهمة وكذلك كل حكم يتعارض مع أحكام القانون المرافق

– 2مادة

ما ورد من أحكام فى القوانين الخاصة بشركات القطاع العام أو ال تخل أحكام القانون المرافق ب

.باستثمار المال العربى واألجنبى والمناطق الحرة أو بتنظيم أوضاع بعض الشركات

وتسرى أحكام القانون المرافق على الشركات المشار إليها فيما لم يرد فيه نص خاص فى القوانين

.المنظمة لها

–3مادة

فى شأن التعيين فى وظائف الشركات المساهمة 1958لسنة 113القانون رقم ال تسرى أحكام

بعدم جواز زيادة ما يتقاضاه أى شخص عن 1961لسنة 113والمؤسسات العامة، والقانون رقم

فى شأن تحديد شروط وإجراءات انتخاب 1973لسنة 73خمسة آالف جنيه سنويا، والقانون رقم

دارة، على الشركات الخاضعة ألحكام القانون المرافق، كما ال تسرى ممثلى العمال فى مجالس اإل

بتخصيص نسبة من األرباح للعاملين فى المؤسسات العامة 1964لسنة 9أحكام القانون رقم

.والمنشآت األخرى على فروع ومكاتب تمثيل الشركات األجنبية فى مصر

على لألجور فى الشركات الخاضعة ألحكام ولمجلس الوزراء أن يضع القواعد التى تكفل تحديد حد أ

.القانون المرافق

– 4مادة

يصدر الوزير المختص الالئحة التنفيذية للقانون المرافق، وكافة القرارات التنظيمية ونماذج العقود

واألنظمة المشار إليها فى القانون المرافق بعد أخذ رأى الهيئة العامة لسوق المال، وذلك خالل مدة ال

.ز ستة اشهر من تاريخ نشر هذا القانونتجاو

– 5مادة

يحدد رئيس الجمهورية بقرار منه الوزير المختص والجهة اإلدارية المختصة فى تطبيق أحكام

.القانون المرافق

– 6مادة

.ينشر هذا القانون فى الجريدة الرسمية، ويعمل به بعد ستة أشهر من تاريخ نشره

.لة وينفذ كقانون من قوانينهايبصم هذا القانون بخاتم الدو

( 1981سبتمبر سنة 17) 1401ذى القعدة سنة 19صدر برئاسة الجمهورية فى

أنور السادات

1المادة


198

تسرى احكام هذا القانون على شركات المساهمة وشركات التوصية باالسهم والشركات ذات

العربية او تزاول فيها نشاطها المسؤلية المحدودة التى تتخذ مركزها الرئيسى فى جمهورية مصر

. الرئيسى

. وعلى كل شركة تؤسس فى جمهورية مصر العربية ان تتخذ فى مصر مركزا رئيسيا لها

2المادة

شركة المساهمة هى شركة ينقسم رأس مالها الى اسهم متساوية القيمة يمكن تداولها على الوجه

ء قيمة االسهم التى اكتتب فيها وال يسأل عن المبين فى القانون وتقتصر مسئولية المساهم على ادا

. ديون الشركة اال فى حدود ما اكتتب فيه من اسهم

ويكون للشركة اسم تجارى يشتق من الغرض من انشائها وال يجوز للشركة ان تتخذ من اسماء

. الشركاء او اسم احدهم عنوانا لها

3المادة

ا من حصة او اكثر يملكها شريك متضامن او شركة التوصية باالسهم هى شركة يتكون رأس ماله

. اكثر.واسهم متساوية القيمة يكتتب فيها مسهم او اكثر ويمكن تداولها على الوجه المبين فى القانون

ويسأل الشريك او الشركاء المتضامنون عن التزامات الشركة مسئولية غير محدودة اما الشريك

. مة االسهم التى اكتتب فيهاالمساهم فال يكون مسئوال اال فى حدود قي

. ويتكون عنوان الشركة من اسم واحد او اكثر من اسماء الشركاء المتضامنين دون غيرهم

4المادة

الشركة ذات المسئولية المحدودة هى شركة ال يزيد عدد الشركاء فيها على خمسين شريكا ال يكون

. كل منهم مسئوال اال بقدر حصته

او زيادة رأس مالها او االقتراض لحسابها عن طريق االكتتاب العام وال وال يجوز تأسيس الشركة

يجوز لها اصدار اسهم او سندات قابلة للتداول ويكون انتقال حصص الشركاء فيها خاضعا السترداد

الشركاء طبقا للشروط الخاصة التى يتضمنها عقد الشركة فضال عن الشروط المقررة فى هذا

. القانون

تتخذ اسما خاصا ويجوز ان يكون اسمها مستمد من غرضها ويجوز ان يتضمن عنوانها وللشركة ان

. اسم شريك او اكثر

5المادة

ال يجوز ان تتولى شركات التوصية باالسهم او الشركات ذات المسئولية المحدودة اعمال التامين او

. الغير اعمال البنوك او االدخار او تلقى الودائع او استثمار االموال لحساب

6المادة

جميع العقود والفواتير واالسماء والعناوين التجارية واالعالنات وجميع االوراق والمطبوعات

االخرى التى تصدر عن الشركات يجب ان تحمل عنوان الشركة ويبين فيها نوعها قبل العنوان او

المال المصدر بعده وذلك بأحرف واضحة مقروءة مع بيان مركز الشركة الرئيسى وبيان رأس

بحسب قيمته فى اخر ميزانية ، وكل من تدخل بأسم الشركة فى اى تصرف لم تراع فيه احكام الفقرة

السابقة يكون مسئوال فى ماله الخاص عن جميع االلتزامات الناشئة عن هذا التصرف واذا كان البيان

كة مسئوال عن اداء مبلغ الخاص براس المال مبالغا فيه كان للغير ان يعتبر من تدخل باسم الشر

الفرق بين القيمة الحقيقية لراس المال والتقدير الوارد فى هذا البيان بالقدر الذى يلزم للوفاء بحق

. الغير

7المادة

يعتبر مؤسسا للشركة كل من يشترك اشتراكا فعليا فى تاسيسها بنية تحمل المسئولية الناشئة عن ذلك

. ا القانونمن هذ 89ويسرى عليه حكم المادة


199

ويعتبر مؤسسا على الخصوص كل من وقع العقد االبتدائى او طلب الترخيص فى تاسيس الشركة او

. قدم حصة عينية عند تاسيسها

وال يعتبر مؤسسا من يشترك فى التاسيس لحساب المؤسسين من اصحاب المهن الحرة وغيرهم

8المادة

المساهمة عن ثالثة كما ال يجوز ان يقل هذا ال يجوز ان يقل عدد الشركاء المؤسسين فى شركات

. العدد عن اثنين بالنسبة لباقى الشركات الخاضعة الحكام هذا القانون

واذا قل عدد الشركاء عن النصاب المذكور فى الفقرة السابقة اعتبرت الشركة منحلة بحكم القانون ان

ويكون من يبقى من الشركاء مسئوال لم تبادر خالل ستة اشهر على االكثر الى استكمال هذا النصاب

. فى جميع امواله عن التزامات الشركة خالل هذه المدة

9المادة

. يكون العقد االبتدائى الذى يبرمه المؤسسون طبقا للنموذج الذى يصدره الوزير المختص بقرار منه

اجمة عن تاسيس وال يجوز ان يتضمن العقد ايه شروط تعفى المؤسسين او بعضهم من المسئولية الن

الشركة او اية شروط اخرى ينص على سريانها على الشركة بعد انشائها مالم تدرج فى عقد التأسيس

. او النظام االساسى

10المادة

. يكون المؤسسين مسئولين بالتضامن عما التزموا به

شاء الشركة او ويعتبر المؤسس الذى التزم عن غيره ملزما شخصيا اذا لم يبين اسم موكله فى عقد ان

. اذا اتضح بطالن التوكيل الذى قدمه

11المادة

يجب على المؤسس ان يبذل فى تعامالته مع الشركة تحت التأسيس او لحسابها عناية الرجل

بأية اضرار قد تصيب الشركة او الغير نتيجة -على سبيل التضامن -الحريص ويلتزم المؤسسون

. مخالفة هذا النظام

ؤسس اية اموال او معلومات تخص الشركة تحت التاسيس كان عليه ان يرد الى الشركة واذا تلقى الم

. تلك االموال واية ارباح يكون قد حصل عليها نتيجة استعماله لتلك االموال او المعلومــات

12المادة

ال يسرى فى حق الشركة بعد تاسيسها اى تصرف يتم بين الشركة تحت التأسيس وبين مؤسسيها

مالم يعتمد هذا التصرف مجلس ادارة الشركة اذا كان اعضاءه جميعا الصلة لهم بمن اجرى وذلك

التصرف من المؤسسين او لم تكن لهم مصلحة فى التصرف او من جماعة الشركاء او بقرار من

. الجمعية العامة للشركة فى اجتماع ال يكون فيه للمؤسسين ذوى المصلحة اصوات معدودة

ال يجب ان تضع المؤسس ذو المصلحة تحت نظر الجهة التى تعتمد التصرف كافة وفى جميع االحو

. الحقائق المتعلقة بالتصرف المذكور

13المادة

مع مراعاة احكام المادة السابقة تسرى العقود والتصرفات التى اجراها المؤسسون باسم الشركة تحت

سيس الشركة اما فى غير ذلك من التاسيس فى حق الشركة بعد تأسيسها متى كانت ضرورية لتأ

الحاالت فال تسرى تلك العقود والتصرفات فى حق الشركة بعد التأسيس اال اذا اعتمدتها الجهة

. المنصوص عليها فى المادة السابقة

(2) 14المادة

اذا لم يتم تأسيس الشركة بسبب خطأ مؤسسيها فى خالل ستة اشهر من تاريخ اإلخطار بأنشائها جاز

كتتب ان يطلب الى قاضى االمور المستعجلة تعيين من يقوم برد االموال المدفوعة وتوزيعها لكل م

. على المكتتبين


200

بالتعويض عند االقتضاء كما يجوز -على سبيل التضامن -ويكون للمكتتب ان يرجع على المؤسسين

اسيس اذا مضت لكل من اكتتب ان يطلب استرداد قيمة ما اكتتب به فى راس مال الشركة تحت الت

. مدة سنة على تاريخ االكتتاب دون البدء فى اتخاذ اجراءات تأسيس الشركة

15المادة

يكون العقد االبتدائى للشركة ونظامها او عقد تأسيسها رسميا او مصدقا على التوقيعات فيه ويجب ان

لتنفيذية كما تحدد هذه يتضمن بالنسبة الى كل نوع من انواع الشركات البيانات التى تحددها الالئحة ا

الالئحة االقرارات والشهادات التى ترفق بعقد الشركة وكذلك اوضاع التصديق على التوقيعات لدى

. الجهة االدارية المختصة

16المادة

يصدر بقرار من الوزير المختص نموذج لعقد انشاء كل نوع من انواع الشركات او نظامها .ويشتمل

ات والشروط التى يتطلبها القانون او اللوائح فى هذا الشأن كما يبين كل نموذج على كافة البيان

الشروط واالوضاع التى يجوز للشركاء المؤسسين ان يأخذوا بها او يحذفوها من النموذج كما يكون

لهم اضافة اية شروط اخرى التنتافى مع احكام القانون او اللوائح وال يجوز الخروج على احكام

. سالفة الذكر -االحوال فى غير -النموذج

(3ويصدر النموذج بعد موافقة قسم التشريع بمجلس الدولة . )

(4) 17المادة

على المؤسسين أو من ينوب عنهم اخطار الجهة اإلدارية المختصة بإنشاء الشركة ويجب أن يرفق "

: باإلخطار المحررات اآلتية

كات المساهمة وشركات التوصية باألسهم ، أو عقد العقد االبتدائى ونظام الشركة بالنسبة إلى شر -أ

. التأسيس بالنسبة إلى الشركات ذات المسئولية المحدودة

موافقة مجلس الوزراء على تأسيس الشركة إذا كان غرضها أو من بين أغراضها العمل فى -ب

اط يتناول مجال نشاط األقمار الصناعية أو إصدار الصحف أو أنظمة االستشعار عن بعد أو أى نش

غرضا أو عمال من األغراض أو األعمال المنصوص عليها فى قانون الجمعيات والمؤسسات

(5الخاصة .)

شهادة من أحد البنوك المرخص لها بذلك تفيد تمام االكتتاب فى جميع أسهم الشركة أو حصصها -ج

أداؤها ووضعت تحت وان القيمة الواجب سدادها على األقل من األسهم أو الحصص النقدية قد تم

. تصرف الشركة إلى أن يتم اكتساب شخصيتها االعتبارية

إيصال سداد رسم بواقع واحد فى األلف من رأس مال الشركة المصدر بالنسبة إلى شركات -د

المساهمة وشركات التوصية باألسهم ومن رأس المال المدفوع بالنسبة إلى الشركات ذات المسئولية

. د ادنى مقداره مائة جنيه وحد أقصى مقداره ألف جنيهالمحدودة ، وذلك بح

وعلى الجهة اإلدارية المختصة إعطاء مقدم األخطار شهادة بذلك متى كان مرفقا به جميع المحررات

المنصوص عليها فى البنود السابقة مستوفاة ، ويتم قيد الشركة فى السجل التجارى بموجب تلك

. آخر ،وأيا كانت نسبة مشاركة غير المصرين فيها الشهادة دون حاجة لشرط أو إلجراء

وتشهر الشركة وتكتسب الشخصية االعتبارية بعد مضى خمسة عشر يوما من تاريخ قيدها فى

. " السجل التجارى

هذا مالم تقرر الجهة اإلدارية المختصة إكتسابها الشخصية اإلعتبارية قبل إنقضاء هذه المدة وإستثناء

الشركات والمنشأت التى تزاول نشاطها فى شبه جزيرة سيناء الشخصية مما تقدم التكتسب


201

تثمار والمناطق الحرة، كما اليتم إجراء أى تعديل فى اإلعتبارية إال بقرار من رئيس الهيئة العامة لإل

. نظامها األساسى أو تداول أسهم رأسمالها إال بعد موافقة رئيس الهيئة المشار إليها

18مادة

دارية المختصة خالل عشرة ايام من تاريخ اخطارها بانشاء الشركة ان تعترض على قيامها للجهة اال

وذلك بموجب كتاب بالبريد المسجل على عنوان الشركة المبين باألوراق المرفقة باالخطار مع

ارسال صورة من الكتاب الى السجل التجارى للتأشير به على بيانات قيد الشركة ويجب ان يكون

ض مسببا وان يتضمن ما يلزم اتخاذه من اجراءات الزالة اسباب االعتراض ، وال يجوز االعترا

- : للجهة االدارية االعتراض على قيام الشركة اال ألحد األسباب األتية

مخالفة العقد االبتدائى او عقد التأسيس او نظام الشركة للبيانات االلزامية الواردة بالنموذج او (أ)

. فة للقانونتضكنة امور مخال

. اذا كان غرض الشركة مخالفا للقانون او للنظام العام (ب)

(6اذا كان احد المؤسسين ال تتوافر فيه األهلية الالزمة لتأسيس الشركة . ) (ج)

(7) 19مادة

على الشركة خالل خمسة عشر يوما من تاريخ إبالغها باالعتراض أن تزيل أسبابه أو أن تتظلم "

االقتصاد ، واال وجب على الجهة اإلدارية المختصة إصدار قرار بشطب قيد الشركة منه إلى وزير

. من السجل التجارى

ويعتبر فوات خمسة عشر يوما على تقديم التظلم دون البت فيه بمثابة قبول له تزول معه آثار

. االعتراض

تراض ، فإذا لم تزلها وفى حالة رفض تظلم الشركة تخطر بذلك بالبريد المسجل إلزالة أسباب االع

خالل عشرة أيام من تاريخ إخطارها رفض التظلم أصدرت الجهة اإلدارية المختصة قرارا بشطب

. قيد الشركة من السجل التجارى

وفى جميع األحوال تزول الشخصية االعتبارية للشركة من تاريخ صدور قرار الشطب ، وألصحاب

لقضاء اإلدارى خالل ستين يوما من تاريخ إعالنهم أو الشأن الطعن على هذا القرار أمام محكمة ا

. علمهم به ، وعلى المحكمة أن تقضى فى الطعن على وجه االستعجال

ويكون المؤسسون مسئولين بالتضامن فى أموالهم الخاصة عن اآلثار أو اإلضرار التى تترتب أو

اإلخالل بالعقوبات الجنائية تلحق بالغير نتيجة لشطب قيد الشركة من السجل التجارى ، وذلك دون

. " المقررة

20المادة

يجب ان تودع المبالغ المدفوعة لحساب الشركة تحت التأسيس فى احد البنوك المرخص لها بذلك

. بقرار من الوزير المختص

. وال يجوز للشركة سحب هذه المبالغ اال بعد شهر نظامها او عقد تأسيسها فى السجل التجارى

( 1998لسنة 3لفقرة األولى من المادة مستبدلة بالقانون رقم ) ا21المادة

تنظم الالئحة التنفيذية اجراءات نشر الشركة ونظامها بالوقائع المصرية او بالنشرة الخاصة التى

. تصدر لهذا الغرض او بغير ذلك من الطرق

. ويكون النشر فى جميع االحوال على نفقة الشركة

التوقيعات بالنسبة لعقود الشركات الخاضعة الحكام هذا القانون بمقدار وتكون رسوم التصديق على

ربع فى المائة من راس المال بحد اقصى مقداره الف جنيه سواء تم التصديق فى مصر او لدى

السلطات المصرية فى الخارج . وتعفى من رسوم الدمغة ومن رسوم التوثيق والشهر عقود تأسيس


202

لقرض والرهن المرتبطة بأعمال هذه الشركات وذلك لمدة سنة من تاريخ هذه الشركات وكذلك عقود ا

. شهر عقد الشركة ونظامها فى السجل التجارى

مكرر 21المادة

1998لسنة 3ملغاة بالقانون

22المادة


23المادة


24المادة

لخاصة بتأسيس الشركة عند تعديل نظامها وذلك فى االحوال التى تراعى الشروط واالجراءات ا

. تحددها الالئحة التنفيذية

25المادة

اذا دخل فى تكوين راس مال شركة المساهمة او شركة التوصية باالسهم او عند زيادة راس المال

يطلبوا حصص عينية مادية او معنوية وجب على المؤسسين او مجلس االدارة بحسب االحوال ان

الى الجهة االدارية المختصة التحقق مما اذا كانت هذه الحصص قد قدرت تقديرا صحيحا وتختص

بهذا التقدير لجنة تشكل بالجهة االدارية المختصة برياسة مستشار بأحدى الهيئات القضائية وعضوية

والفنية تختارهم تلك اربعة على االكثرمن الخبراء فى التخصصات االقتصادية والمحاسبية والقانونية

الجهة فاذا كانت الحصة العينية مملوكة للدولة او الحدى الهيئات العامة او شركات القطاع العام تعين

ان يضم الى اللجنة ممثلين عن وزارة المالية وبنك االستثمار القومى وتقدم اللجنة تقريرها فىمدة

م المؤسسون او مجلس االدارة بتوزيع تقرير اقصاها ستون يوما من تاريخ احالة االوراق اليها ويقو

اللجنة علىالشركاء وكذلك الجهازالمركزى للمحاسبات اذا كانت الحصة العينية مملوكة الحدى

الجهات المبينة بالفقرة السابقة وذلك قبل االجتماع الذى يعقد لمناقشته بأسبوعين على االقل وال يكون

ره من جماعة المكتتبين او الشركاء بأغلبيتهم العددية الحائزة تقدير تلك الحصص نهائيا اال بعد اقرا

لثلثى االسهم او الحصص النقدية بعد ان يستبعد منها ما يكون مملوكا لمقدمى الحصص المتقدم

ذكرها وال يكون لمقدمى هذه الحصص حق التصويت فى شأن االقرار ولو كانوا من اصحاب االسهم

ن تقدير الحصة العينية يقل بأكثر من الخمس عن القيمة التى قدمت او الحصص النقدية واذا اتضح ا

من اجلها وجب على الشركة تخفيض راس المال بما يعادل هذا النقص ويجوز مع ذلك لمقدم الحصة

ان يؤدى الفرق نقدا كما يجوز له ان ينسحب وال يجوز ان تمثل الحصص العينية غير اسهم او

واستثناء من حكم هذه المادة اذا كانت الحصة العينية مقدمة من جميع حصص تم الوفاء بقيمتها كاملة

المكتتبين او الشركاء كان تقديرهم لها نهائيا على انه اذا تبين ان القيمة المقدرة تزيد على القيمة

. الحقيقية للحصة العينية كان هؤالء مسئولين بالتضامن فى مواجهة الغير عن الفرق بين القيمتين

26 المادة

فى خالل شهر من -تنعقد الجمعية التاسيسية للشركة بناء على دعوة جماعة المؤسسين او وكيلهم

قفل باب االكتتاب او انتهاء الموعد المحدد للمشاركة او تقديم تقرير بتقويم الحصص العينية ايهما

دار حصصهم اقرب . ويكون من حق جميع الشركاء حضور هذه الجمعية ايا كان عدد اسهمهم او مق

وتبين الالئحة التنفيذية اجراءات ومواعيد الدعوة والبيانات الالزمة لها وكيفية نشرها والجهات التى

. يتعين ابالغها

ويتولى رئاسة الجمعية التاسيسية اكبر المؤسسين اسهما او حصة وتنتخب الجمعية امين سر وجامعى

. اصوات

27المادة


203

أسيسية حضور عدد من الشركاء يمثل نصف رأس المال المصدر يشترط لصحة اجتماع الجمعية الت

على االقل .واذا لم يتوافر فى االجتماع النصاب المنصوص عليه فى الفقرة السابقة وجب توجيه

يوما من االجتماع االول وتحدد الالئحة التنفيذية اجراءات وبيانات 15الدعوة الجتماع ثان يعقد خالل

. الدعوة الثانية

االجتماع الثانى صحيحا اذا حضره عدد من الشركاء يمثل ربع راس المال المصدر على ويكون

االقل وتصدر قرارات الجمعية التاسيسية بأغلبية االصوات المقررة السهم او حصص الحاضرين

. مالم يتطلب القانون اغلبية خاصة فى بعض االمور

28المادة

-: االتية تختص الجمعية التأسيسية بالنظر فى المسائل

. تقويم الحصص العينية على النحو الوارد بهذا القانون-1

. تقرير المؤسسين عن عملية تأسيس الشركة والنفقات التى استلزمها-2

الموافقة على نظام الشركة وال يجوز للجمعية ادخال تعديالت عليه اال بموافقة المؤسسين -3

. س المال على االقلواالغلبية العددية للشركاء الممثلين لثلثى رأ

. المصادقة على اختيار اعضاء مجلس االدارة االول ومراقب الحسابات-4

29المادة

ال يتم تأسيس الشركة ذات المسئولية المحدودة اال اذا وزعت جميع الحصص النقدية فى عقد تأسيس

جب ان يبين فى الشركة بين الشركاء ودفعت قيمتها كاملة واذا كان ما قدمه الشريك حصة عينية و

عقد تأسيس الشركة نوعها وقيمتها والثمن الذى ارتضاه باقى الشركاء لها واسم الشريك

. ومقدارحصته فى راس المال مقابل ما قدمه

ويكون مقدم الحصة العينية مسئوال قبل الغير عن قيمتها المقدرة لها فى عقد الشركة ويسأل باقى

. اال اذا اثبتوا عدم عملهم بذلك الشركاء بالتضامن عن اداء هذا الفرق

30المادة

مسئولين بالتضامن قبل كل ذى -كذلك المديرون فى حالة زيادة راس المال -يكون مؤسسو الشركة

-: شأن ولو اتفق على غير ذلك عما يأتى

جزء راس المال الذى اكتتب فيه على وجه غير صحيح ويعتبرون بحكم القانون مكتتبين به -1

. هم اداؤه بمجرد اكتشاف سبب البطالنويتعين علي

كل زيادة فى قيمة الحصص العينية قررت على خالف الواقع فى عقد تأسيس الشركة او العقد -2

الخاص بزيادة راس المال ويعتبرون بحكم القانون مكتتبين بهذه الزيادة ويتعين عليهم اداؤها متى

. ثبت ذلك

شركات المساهمة

( 2005لسنة 94انية مستبدلة بالقانون ) الفقرة الث 31المادة

يقسم راس مال الشركة الى اسهم اسمية متساوية القيمة ويحدد النظام القيمة االسمية للسهم بحيث

التقل عن جنيه وال تزيد على الف جنيه أو مايعادلها بالعمالت الحرة ويلغى كل نص يخالف ذلك فى

. أى قانون أخر

ئة وال يجوز اصداره بأقل من قيمته االسمية كما ال يجوز اصداره بقيمة ويكون السهم غير قابل للتجز

اعلى اال فى االحوال وبالشروط التى تحددها الالئحة التنفيذية وفى جميع االحوال تضاف هذه الزيادة

. الى االحتياطى

لسوق وال يجوز بأى حال ان تجاوز مصاريف االصدار الحد الذى يصدر به قرار من الهيئة العامة

. المال


204

وتنظم الالئحة التنفيذية ما تتضمنه شهادات االسهم من بيانات وكيفية استبدال الشهادات المفقودة او

. التالفة وما يتبع بالنسبة لهذه الشهادات عند تعديل نظام الشركة

( 1998لسنة 3) مستبدلة بالقانون 32مادة

رأس المال مرخصا به يجاوز رأس المال يكون للشركة رأس مال مصدر ويجوز ان يحدد النظام

المصدر بما اليزيد على عشرة لمثاله كما ال يجوز ان تحدد الالئحة التنفيذية حدا ادنى لرأس المال

المصدر بالنسبة الى الشركات التى تمارس لنواعا معينة من النشاط وكذلك لما يكون مدفوعا منه عند

. التأسيس

على (% 10مصدر مكتتبا فيه بالكامل وان يقوم كل مكتتب بأداء ) ويشترط ان يكون رأس المال ال

خالل مدة ال تجاوز ثالثة اشهر من تاريخ (% 25األقل من القيمة االسمية لألسهم النقدية تزاد الى )

تأسيس الشركة على ان يسدد باقى هذه القيمة خالل مدة ال تزيد على خمس سنوات من تاريخ تأسيس

. لالئحة التنفيذية اجراءات تداول األسهم قبل اداء قيمتها بالكاملالشركة ، وتحدد ا

( 1998لسنة 3) مستبدلة بالقانون رقم 33المادة

يجوز بقرار من الجمعية العامة غير العادية زيادة رأس المال المصدر أو المرخص به ، كما يجوز "

س المال المرخص به فى حالة بقرار من مجلس اإلدارة زيادة رأس المال المصدر فى حدود رأ

. وجوده

وفى جميع األحوال ال يجوز زيادة رأس المال المصدر قبل سداده بالكامل اال بقرار من الجمعية

العامة غير العادية ، وبشرط أن يؤدى المكتتبون فى الزيادة ماال يقل عن النسبة التى تقرر أداؤها من

باقى القيمة فى ذات المواعيد التى تتقرر للوفاء باقى رأس المال المصدر قبل زيادته ، وان يؤدوا

. قيمة رأس المال المصدر

ويجب أن تتم زيادة رأس المال المصدر فعال خالل السنوات الثالث التالية لصدور القرار المرخص

بالزيادة أو خالل مدة سداد رأس المال المصدر قبل زيادته ، ايهما أطول واال صار القرار المرخص

. " زيادة الغيابال

34المادة

ال يجوز انشاء حصص تأسيس او حصص ارباح اال مقابل التنازل عن التزام منحته الحكومة او حق

من الحقوق المعنوية ويجب ان يتضمن نظام الشركة بيانا بمقابل تلك الحصص والحقوق المتعلقة بها

تحدده اللجنة المنصوص عليها فى وللجمعية العامة للشركة الحق فى الغائها مقابل تعويض عادل

وذلك بعد مضى ثلث مدة الشركة او عشر سنوات مالية على االكثر من تاريخ انشاء تلك (25المادة )

. الحصص مالم ينص نظام الشركة على مدة اقصر او فى اى وقت بعد ذلك

حتياطى % من االرباح الصافية بعد حجز اال10وال يجوز ان يخصص لهذه الحصص ما يزيد على

. % على االقل بصفة ربح لراس المال5القانونى ووفاء

وعند حل الشركة وتصفيتها ال يكون الصحاب هذه الحصص اى نصيب فى فائض التصفية وال

. تسرى احكام هذه الفقرة على الشركات القائمة وقت العمل بهذا القانون

35المادة

ات التى ينص نظامها على استهالك اسهمها قبل ال يجوز اصدار اسهم تمتع اال بالنسبة الى الشرك

انقضاء اجل الشركة بسبب تعلق نشاط الشركة بالتزام باستغالل مورد من موارد الثروة الطبيعية او

مرفق من المرافق العامة ممنوح لها لمدة محدودة او بوجه من اوجه االستغالل مما يستهلك

. باالستعمال او يزول بعد مدة معينة

ن ينص النظام على تقرير بعض االمتيازات لبعض انواع االسهم وذلك فى التصويت او ويجوز ا

االرباح او ناتج التصفية على ان تتساوى االسهم من نفس النوع فى الحقوق والمميزات او القيود وال


205

مة يجوز تعديل الحقوق او المميزات او القيود المتعلقة بنوع من االسهم اال بقرار من الجمعية العا

. غير العادية وبموافقة ثلثى حاملى نوع االسهم الذى يتعلق التعديل به

عند التاسيس شروط وقواعد االسهم الممتازة -نظام الشركة-وفى جميع االحـوال يجب ان يتضمن

وال يجوز زيادة راس المال بأسهم ممتازة اال اذا كان النظام يرخص ابتداء بذلك وبعد موافقة الجمعية

غيرالعاديةالعامة

. وتحدد الالئحة التنفيذية الضوابط واالوضاع والشروط الخاصة بأصدار االسهم الممتازة

36المادة


( 1998لسنة 3) مستبدلة بالقانون رقم 37مادة

لها إذا طرحت أسهم الشركة لالكتتاب العام ، فيجب أن يتم ذلك عن طريق أحد البنوك المرخص "

بقرار من وزير االقتصاد بتلقى االكتتاب أو عن طريق الشركات التى تنشأ لهذا الغرض ، أو

. الشركات التى يرخص لها بالتعامل فى األوراق المالية وبعد موافقة الهيئة العامة لسوق المال

االكتتاب وفى حالة عدم تغطية االكتتاب فى المدة المحددة له يجوز للبنوك أو الشركات التى تلقت

تغطية كل أو بعض ما لم يتم تغطيته من األسهم المطروحة لالكتتاب إذا كان مرخصا لها بذلك ، ولها

أن تعيد طرح ما اكتتبت فيه للجمهور دون التقيد باجراءات وقيود تداول األسهم المنصوص عليها فى

. هذا القانون

. " ذه المادةوتحدد الالئحة التنفيذية إجراءات وشروط تطبيق أحكام ه

38المادة

اذا جاوز االكتتاب عدد االسهم المطروحة وجب توزيعها بين المكتتبين بالكيفية التى يحددها نظام

الشركة على اال يترتب على ذلك اقصاء المكتتب فى الشركة ايا كان عدد االسهم التى اكتتب فيها

. ويراعى جبر القصور لصالح صغار المكتتبين

( 1998لسنة 3ستبدلة بالقانون رقم ) م 39المادة

يكون للشركة سنة مالية يعينها النظام وتعد عنها قوائم عالية طبقا لمعايير المحاسبة التى يصدر بها "

قرار من وزير االقتصاد ، ويجوز أن ينص نظام الشركة على إعداد قوائم مالية دورية لها ال تقل

الشركة التى يكون غرضها االشتراك فى تأسيس شركات مدتها عن ثالثة اشهر ، على انه يجب على

. " أخرى أو االشتراك فيها على أى وجه أن تعد قوائم مالية مجمعة عن تلك الشركات

40المادة

االرباح الصافية هى االرباح الناتجة عن العمليات التى باشرتها الشركة وذلك بعد خصم جميع

بعد حساب وتجنيب كافة االستهالكات والمخصصات التى التكاليف الالزمة لتحقيق هذه االرباح و

تقضى االصول المحاسبية بحسابها وتجنيبها قبل اجراء اى توزيع بأى صورة من الصور ويجنب

مجلس االدارة من صافى االرباح المشار اليها فى الفقرة السابقة جزءا من عشرين على االقل لتكوين

وقف تجنيب هذا االحتياطى القانونى اذا بلغ ما يساوى نصف احتياطى قانونى ويجوز للجمعية العامة

راس المال ويجوز استخدام االحتياطى القانونى فى تغطية خسائر الشركة وفى زيادة راس المال

ويجوز ان ينص فى نظام الشركة على تجنيب نسبة معينة من االرباح الصافية لتكوين احتياطى

مى مخصصا الغراض معينة منصوص عليها فى نظام الشركة نظامى واذا لم يكن االحتياطى النظا

جاز للجمعية العامة العادية بناء على اقتراح مجلس االدارة ان تقرر استخدامه فيما يعود بالنفع على

الشركة او على المساهمين كما يجوز للجمعية العامة بناء على اقتراح مجلس االدارة تكوين

جمعية العامة توزيع نسبة من االرباح الصافية التى تحققها الشركة احتياطات اخرى ويجوز بموافقة ال

نتيجة بيع اصل من االصول الثابتة او التعويض عنه بشرط اال يترتب على ذلك عدم تمكين الشركة

من قانون 40من اعادة حصولها الى ما كانت عليه او شراء اصول ثابتة جديدة . تضاف الى المادة


206

ات التوصية باألسهم والشركات ذات المسئولية المحدودة المشار اليه فقرة شركات المساهمة وشرك

-: جديدة نصها كاالتى

يجوز ان ينص نظام الشركة على ان يكون للجمعية العامة الحق فى توزيع كل او بعض األرباح )

قرير عنها التى تكشف عنها القوائم المالية الدورية التى تعدها الشركة على ان يكون من مرفقاتها ت

.( من مراقب الحسابات

( 1998لسنة 3الفقرة األخيرة مضافة بالقانون رقم )

41المادة

يكون للعاملين بالشركة نصيب فى االرباح التى يتقرر توزيعها تحددها الجمعية العامة بناء على

ر الثانوية % من هذه االرباح وال يزيد على مجموع االجو10اقتراح مجلس االدارة بما ال يقل عن

% المشار اليها على العاملين 10للشركة وتبين الالئحة التنفيذية كيفية توزيع ما يزيد على نسبة ال

والخدمات التى تعود عليها بالنفع وال تخل احكام الفقرة السابقة بنظام توزيع االرباح المطبق على

. المشار اليهاالشركات القائمة وقت نفاذ هذا القانون اذا كان افضل من االحكام

42المادة

تقرر الجمعية العامة العادية كيفية استخدام ما تبقى من االرباح الصافية بعد اداء المبالغ المشار اليها

فى المواد السابقة وبالنسبة المخصصة لمكافأة اعضاء مجلس االدارة من االرباح الصافية وال يجوز

ها فى المواد السابقة فى غير االبواب المخصصة التصرف فى االحتياطيات والمخصصات المشار الي

. لها اال بموافقة الجمعية العامة

43المادة

ال يجوز توزيع االرباح اذا ترتب على ذلك منع الشركة من اداء التزماتها النقدية فى مواعيدها

كام ويكون لدائنى الشركة ان يطلبوا من المحكمة المختصة ابطال اى قرار صادر بالمخالفة الح

الفقرة السابقة ويكون اعضاء مجلس االدارة الذين وافقوا على التوزيع مسئولين بالتضامن قبل

الدائنين فى حدود مقدار االرباح التى ابطل توزيعها كما يجوز الرجوع على المساهمين الذين علموا

. بأن التوزيع قد تم بالمخالفة لهذة المادة فى حدود مقدار االرباح التى قبضوها

44المادة

يستحق كل من المساهم والعامل حصته فى االرباح بمقدار صدور قرار الجمعية العامة بتوزيعها

وعلى مجلس االدارة ان يقوم بتنفيذ قرار الجمعية العامة بتوزيع االرباح على المساهمين والعاملين

برد االرباح التى قبضها خالل شهر على االكثر من تاريخ صدور القرار وال يلزم المساهم او العامل

. على وجه يتفق مع احكام هذا القانون ولو منيت الشركة بخسائر فى السنوات التالية

45المادة

ال يجوز تداول حصص التاسيس واالسهم التى تعطى مقابل الحصص العينية كما ال يجوز تداول

رباح والخسائر وسائر الوثائق االسهم التى يكتتب فيها مؤسسو الشركة قبل نشر الميزانية وحساب اال

الملحقة بها عن سنتين ماليتين كاملتين ال تقل كل منهما عن اثنى عشر شهرا من تاريخ تأسيس

الشركة ويحظر خالل هذه المدة فصل قسائم االسهم والحصص من كعوبها االصلية ويوضع عليها

. طابع يدل على نوعها وتاريخ تأسيس الشركة واالدارة التى تم بها

ومع ذلك يجوز استثناء من االحكام المتقدمة ان يتم بطريق الحوالة نقل ملكية االسهم التى يكتتب فيها

مؤسس الشركة من بعضهم لبعض او منهم الى احد اعضاء مجلس االدارة اذا احتاج الى الحصول

هذه المادة على عليها لتقديمها كضمان الدارته او من ورثته الى الغير فى حالة الوفاة وتسرى احكام

ما يكتتب فيه مؤسسو الشركة فى كل زيادة فى راس المال قبل انقضاء الفترة المنصوص عليها فى

.(1الفقرة )

( 1998لسنة 159مستبدلة بالقانون 46المادة


207

مع عدم اإلخالل بأحكام المادة السابقة ، ال يجوز تداول شهادات االكتتاب وال األسهم بازيد من "

مقابل نفقات اإلصدار ، وذلك فى الفترة السابقة -عند االقتضاء -تى صدرت بها مضافا إليها القيمة ال

على قيد الشركة فى السجل التجارى بالنسبة إلى شهادات االكتتاب أو فى الفترة التالية لتاريخ القيد

ط واإلجراءات التى حتى نشر القوائم المالية عن سنة مالية كاملة بالنسبة إلى األسهم اال وفقا للشرو

" يصدر بها قرار من وزير االقتصاد

47المادة

يجب ان تقدم اسهم شركات المساهمة وسنداتها التى تصدر بطريق االكتتاب العام خالل سنة على

االكثر من تا ريخ قفل باب االكتتاب الى جميع بورصات االوراق المالية فى مصر لتقيد فى جداول

الوضاع المنصوص عليها فى لوائح تلك البورصات ويكون عضو مجلس اسعارها طبقا للشروط وا

االدارة المنتدب مسئوال عن تنفيذ احكام هذه المادة وعن التعويض الذى يستحق بسبب مخالفتها عند

. االقتضاء


ين عليها أن تتصرف فى هذه األسهم إذا حصلت الشركة بأية طريقة على جانب من اسهمها تع "

للغير فىمدة أقصاها سنة من تاريخ حصولها عليها ، واال التزمت بانقاص رأس مالها بمقدار القيمة

. االسمية لتلك األسهم وباتباع اإلجراءات المقررة لذلك

. " ويجوز للشركة شراء بعض اسهمها لتوزعها على العاملين بها كجزء من نصيبهم فى االرباح

( 2005لسنة 94مكرر ) مضافة بالقانون 48المادة

مع عدم اإلخالل بالنظام القانونى لتوزيع األرباح يجوز أن يتضمن النظام األساسى للشركة نظاما أو

أكثر أو تحفيز العاملين والمديرين بالشركة من خالل تملكهم بطريق مباشر أو غير مباشر لجزء من

والقواعد واإلجراءات التى تحددها الالئحة التنفيذية لهذا القانون ، أسهمها ، وذلك وفقا للطرق

. وتتولى الهيئة العامة لسوق المال إعداد النماذج ومراجعة العقود التى يتم إبرامهافى هذا الشأن

49المادة

يجوز للشركة اصدار سندات اسمية وتكون هذه السندات قابلة للتداول وال يجوز اصدار هذه السندات

اال بقرار من الجمعية العامة وبعد اداء راس المال المصدر بالكامل وبشرط اال تزيد قيمتها على

صافى اصول الشركة حسبما يحدده مراقب الحسابات وفقا الخر ميزانية وافقت عليها الجمعية العامة

موافقة واذا طرح جانب من السندات التى تصدرها الشركة لالكتتاب العام فيجب ان يتم ذلك بعد

الهيئة العامة لسوق المال عن طريق احد البنوك المرخص لها بقرار من الوزير المختص بتلقى

االكتتاب او الشركات التى تنشأ لهذا الغرض او التى يرخص لها بالتعامل فى االوراق المالية وتكون

وطريقة النشر التى دعوة الجمهور لالكتتاب العام فى السندات فى نشرة تشمل البيانات واالجراءات

تحددها الالئحة التنفيذية ويكون لكل ذى مصلحة فى حالة مخالفة احكام الفقرة السابقة ان يطلب من

المحكمة المختصة ابطال االكتتاب والزام الشركة برد قيمة السندات فورا فضال عن مسئوليتها عن

ادات السندات من بيانات وكيفية تعويض الضرر الذى اصابه وتبين الالئحة التنفيذية ما تتضمنه شه

. استبدال الشهادات المفقودة او التالفة او ما يتبع بالنسبة لهذه الشهادات عند تعديل نظام الشركة

50المادة

استثناء من احكام المادة السابقة يجوز للشركة اصدار سندات قبل اداء راس المال المصدر بالكامل

السندات مضمونه بكامل قيمتها برهن له االولوية على ممتلكات اذا كانت -1 -فى الحاالت االتية :

. الشركة

. السندات المضمونة من الدولة-2

السندات المكتتب فيها بالكامل من البنوك او الشركات التى تعمل فى مجال االوراق المالية وان -3

. اعادت بيعها


208

ى يرخص لها بذلك بقرار من الوزير الشركات العقارية وشركات االئتمان العقارى والشركات الت-4

المختص ويجوز بناء على قرار من الوزير المختص بناء على عرض الهيئة العامة لسوق المال ان

يرخص لها فى اصدار سندات بقيمة تجاوز صافى اصولها وذلك فى الحدود التى يصدر بها هذا

القرار

51المادة

للتحويل الى اسهم بعد مضى المدة التى تحددها يجوز ان تتضمن شروط اصدار السندات قابليتها

الشركة فى نشر االكتتاب ويتم التحويل بموافقة صاحب السند ويشترط لتطبيق احكام هذه المادة

. مراعاة القواعد المقررة لزيادة رأس المال

52المادة

ة ويكون تشكل جماعة لحملة السندات تضم جميع حملة السندات ذات االصدار الواحد فى الشرك

غرض هذه الجماعة هو حماية المصلحة المشتركة العضائها ويكون لها ممثل قانونى من بين

اعضاءها يتم اختياره وعزله بحسب الشروط واالوضاع المبينة فى الالئحة التنفيذية بشرط اال يكون

املى له اى عالقة مباشرة او غير مباشرة بالشركة او ان تكون له مصلحة تتعارض مع مصلحة ح

السندات ويتعين اخطار الجهة االدراية المختصة بتشكيل هذه الجماعة واسم ممثلها وصور من

قراراتها ويباشر ممثل الجماعة ما تقتضيه حماية المصلحة المشتركة للجماعة سواء فى مواجهة

يح الشركة او الغير او امام القضاه وذلك فى حدود ما تتخذه الجماعة من قرارات فى اجتماع صح

وتحدد الالئحة التنفيذية اوضاع واجراءات دعوة الجماعة لالنعقاد ومن له حق الحضور وكيفية

االنعقاد ومكانه والتصويت وعالقة الجماعة بالشركة والجهات االدارية ويمكن لممثل الجماعة حق

يكون حضور اجتماعات الجمعية العامة للشركة وابداء مالحظاته دون ان يكون له صوت معدود كما

من حق ممثل الجماعة عرض قرارات وتوصيات الجماعة على مجلس االدارة او الجمعية العامة

. للشركة

53المادة

يكون لكل من الجمعية العامة ومجلس االدارة والموظفين او الوكالء الذين تعينهم اى من هاتين

هذا القانون وعقد الجهتين حق اجراء التصرفات القانونية عن الشركة وذلك فى حدود نصوص

. الشركة ولوائحها الداخلية

54المادة

لمجلس االدارة كل السلطات المتعلقة بأدارة الشركة والقيام بكافة االعمال الالزمة لتحقيق غرضها

وذلك فيما عدا ما استثنى بنص خاص فى القانون او نظام الشركة من اعمال او تصرفات تدخل فى

ذلك يكون للجمعية العامة ان تتصدر الى عمل من اعمال االدارة اذا اختصاص الجمعية العامة ومع

عجز مجلس االدارة عن البت فيه بسبب عدم اكتمال نصاب المجلس لعدم صالحية عدد من اعضائه

او تعمدهم عدم الحضور او عدم امكان الوصول الى اغلبية تؤيد القرار كما يكون للجمعية ان تصادر

جلس االدارة او ان تصدر توصيات بشأن االعمال التى تدخل فى على اى عمل يصدر عن م

. اختصاص المجلس

55المادة

يعتبر ملزما للشركة اى عمل او تصرف يصدر من الجمعية العامة او مجلس االدارة او احدى لجانه

ن او من ينوب عنه من اعضائه فى االدارة اثناء ممارسته العمال االدارة على الوجه المعتاد ويكو

لغير حسن النية ان يحتاج بذلك فى مواجهة الشركة ولو كان التصرف صادر بالتجاوز لسلطة

مصدره او لم تتبع بشأنه االجراءات المقررة قانونا وفى جميع االحوال ال يجوز للشركة ان تدفع

م بمثل مسئوليتها عن اية اعمال او اوجه نشاط تمارسها بالفعل الن نظام الشركة لم يصرح لها بالقيا

. تلك االعمال او اوجه النشاط


209

56المادة

ال يعتبر ملزما بالشركة اى تصرف يصدر عن احد موظفيها او الوكالء عنها ما لم يكن مرخصا به

صراحة او ضمنا من الجمعية العامة او مجلس االدارة او من يفوضه من اعضائه فى االدارة بحسب

ن يتمسك فى مواجهة الشركة بأى تصرف يجريه احد االحوال ومع ذلك يكون للغير حسن النية ا

موظفى الشركة او وكالئها اذا قدمته احدى الجهات المشار اليها على انه يملك سلطة التصرف نيابة

. عنها واعتمد الغير على ذلك فى تعامله مع الشركة

57المادة

معها بأن نصوص عقد ال يجوز للشركة ان تتمسك فى مواجهة الغير حسن النية من المتعاملين

الشركة او لوائحها لم تتبع بشأن التصرف كما ال يجوز لها ان تحتج بأن مجلس ادارتها او بعض

اعضائها او مديرى الشركة او غيرهم من الموظفين او الوكالء لم يتم تعينهم على الوجه الذى يتطلبه

النسبة لمن كان فى مثل وضعهم فى القانون او نظام الشركة طالما كانت تصرفاتهم فى حدود المعتاد ب

. الشركات التى تمارس نوع النشاط التى تقوم به الشركة

58المادة

ال يعتبر حسن النية فى حكم المواد السابقة من يعلم بالفعل او كان فى مقدوره ان يعلم بحسب موقعه

ى مواجهة الشركة بالشركة او عالقته بها بأوجه النقص او العيب فى التصرف المراد التمسك به ف

واليعتبر الشخص عالما بمحتويات اية وثيقة او عقد بمجرد نشرها او شهرها بأحدى الوسائل

المنصوص عليها فى هذا القانون . الجمعية العامة

59المادة

لكل مساهم الحق فى حضور الجمعية العامة للمساهمين بطريق االصالة او النيابة وال يجوز للمساهم

مجلس االدارة ان ينيب عنه احد اعضاء مجلس االدارة فى حضور الجمعيات العامة من غير اعضاء

. ويشترط لصحة النيابة ان تكون ثابتة فى توكيل كتابى وان يكون الوكيل مساهم

60المادة

يجب ان يكون مجلس االدارة ممثال فى الجمعية العامة بما ال يقل عن العدد الواجب توافره لصحة

وذلك فى غير االحوال التى ينقص فيها عدد اعضاء مجلس االدارة عن ذلك وال يجوز انعقاد جلسته

التخلف عن حضور االجتماع بغير عذر مقبول وفى جميع االحوال ال يبطل االجتماع اذا حضر ثالثة

من اعضاء مجلس االدارة على االقل يكون من بينهم رئيس مجلس االدارة او نائبه او احد االعضاء

. بين لالدارة وذلك اذا توفر لالجتماع الشروط االخرى التى يتطلبها القانون والالئحة التنفيذيةالمنتد

فاذا كان نصاب اجتماع المساهمين قانونيا ولم يتوفر نصاب مجلس االدارة من االجتماع جاز

حضروا للجمعية فى هذه الحالة النظر فى توقيع غرامة مالية على اعضاء مجلس االدارة الذين لم ي

بغير عذر مقبول فاذا تكرر غيابهم جاز للجمعية ان تنظر فى عزلهم وانتخاب غيرهم ثم تدعى

للجمعية الجتماع اخر وتنظم االجراءات المتعلقة بحضور المساهمين الجمعية العامة فى الالئحة

. التنفيذية

61المادة

فى الزمان والمكان اللذين يعينهم تنعقد الجمعية العامة للمساهمين بدعوة من رئيس مجلس االدارة

نظام الشركة ويجب ان تعقد الجمعية مرة على االقل فى السنة خالل الستة شهور التالية لنهاية السنة

. المالية للشركة ولمجلس االدارة ان يقرر دعوة الجمعية العامة كلما دعت الضرورة الى ذلك

ية الى االنعقاد اذا طلب اليه ذلك مراقب الحسابات وعلى مجلس االدارة ان يدعو الجمعية العامة العاد

% من راس مال الشركة على االقل بشرط ان يوضحوا اسباب الطلب 5او عدد من المساهمين يمثل

وان يودعوا اسهمهم مركز الشركة او احد البنوك المعتمدة وال يجوز سحب هذة االسهم اال بعد


210

جراءات دعوة الجمعية العامة وما تشتمل عليه وكيفية انفضاض الجمعية وتحدد الالئحة التنفيذية ا

. اعالنها ونشرها ومواعيدها والجهات التى يتعين ان تخطر بها

62المادة

لمراقب الحسابات او الجهة االدارية المختصة ان يضعوا الجمعية العامة لالنعقاد فى االحوال التى

وجوب ذلك ومضى شهر على تحقق الواقعة يتراخى فيها مجلس االدارة عن الدعوة على الرغم من

او بدء التاريخ الذى يجب فيه توجيه الدعوة الى االجتماع كما يكون للجهة االدارية المختصة ان

تدعوا الجمعية اذا نقص عدد اعضاء مجلس االدارة عن الحد االدنى الواجب توافره لصحة انعقاده او

ر وفى جميع االحوال تكون مصاريف الدعوة على امتناع االعضاء المكملين لذلك الحد عن الحضو

. نفقة الشركة

63المادة

-:مع مراعاة احكام هذا القانون ونظام الشركة تختص الجمعية العامة العادية بما يأتى

. انتخاب اعضاء مجلس االدارة وعزلهم -1

. مراقبة اعمال مجلس االدارة والنظر فى اخالئه من المسئولية -2

. على الميزانية وحساب االرباح والخسائر المصادقة -3

. المصادقة على تقرير مجلس االدارة عن نشاط الشركة -4

. الموافقة على توزيع االرباح -5

% من راس 5كل ما يرى مجلس االدارة او الجهة االدارية المختصة او المساهمين الذين يملكون -6

. ا ينص عليه القانون ونظام الشركةالمال عرضه على الجمعية العامة كما تختص بكل م


فى موعد يسمح بعقد الجمعية العامة للمساهمين -على مجلس اإلدارة أن يعد عن كل سنة مالية "

ل القوائم المالية للشركة وتقرير عن نشاطها خال -خالل ثالثة اشهر على أكثر من تاريخ انتهائها

. " السنة المالية وعن مركزها المالى فى ختام السنة ذاتها

65المادة

يجب على مجلس االدارة ان ينشر الميزانية وحساب االرباح والخسائر وخالصة وافية لتقريره

والنص الكامل لتقرير مراقب الحسابات قبل اجتماع الجمعية العامة وتحدد الالئحة التنفيذية وسائل

. النشر ومواعيده

ويجوز اذا كان نظام الشركة يبيح ذلك االكتفاء بأرسال نسخة من االوراق المبينة فى الفقرة االولى

الى كل مساهم بطريق البريد الموصى او بأى طريقة اخرى تحددها الالئحة التنفيذية ومواعيد

. ارسالها

66المادة

قاد الجمعية العامة العادية من بيانات تحدد الالئحةالتنفيذية ما يجب اطالع المساهمين عليه قبل انع

تتعلق بمكافات ومرتبات رئيس واعضاء مجلس االدارة وسائر المزايا او المرتبات االخرى التى

حصلوا عليها والعمليات التى يكون الحدهم فيها مصلحة تتعارض مع مصلحة الشركة وغير ذلك من

. البيانات المتعلقة بالتبرعات او نفقات الدعاية

. ا تبين الالئحة اوضاع ومواعيد ذلككم

67المادة

ال يكون انعقاد الجمعية العامة العادية صحيحا اال اذا حضره مساهمون يمثلون ربع راس المال على

االقل مالم ينص نظام الشركة على نسبة اعلى بشرط اال تجاوز نصف راس المال فاذا لم يتوافر الحد

وة الجمعية العامة الى اجتماع ثانى خالل الثالثين يوما التالية االدنى فى االجتماع االول وجب دع

لالجتماع االول ويجوز ان يتضمن نظام الشركة االكتفاء بالدعوة الى االجتماع االول اذا حدد فيها


211

موعد االجتماع الثانى ويعتبر االجتماع الثانى صحيحا ايا كان عدد االسهم الممثلة فيه وتحدد الالئحة

اجراءات الدعوة ووسائلها والبيانات التى تتضمنها وتصدر قرارات الجمعية العامة باالغلبية التنفيذية

المطلقة لالسهم الممثلة فى االجتماع كما تحدد الالئحة التنفيذية اجراءات انعقاد الجمعية ورئاستها

. وكيفية اختيار امانة السر وجامعى االصوات وطريقة اخذ االصوات

68المادة

-: الجمعية العامة غير العادية بتعديل نظام الشركة مع مراعاة ما ياتىتختص

ال يجوز زيادة التزامات المساهمين ويقع باطال كل قرار يصدر من الجمعية العامة يكون من -1

. شأنه المساس بحقوق المساهم االساسية التى يستمدها بصفته شريكا

ريبة من غرض الشركة االصلى وال يجوز تغيير يجوز اضافة اغراض مكملة او مرتبطة او ق -2

. الغرض االصلى اال السباب توافق عليها الجهة االدارية المختصة

يكون للجمعية العامة غير العادية النظر فى اطالة امد الشركة او تقصيره او حلها قبل موعدها او -3

ج الشركة وذلك ايا كانت احكام تغيير نسبة الخسارة التى يترتب عليها حل الشركة اجباريا او ادما

. النظام

( 1998لسنة 3المادة معدلة بالقانون رقم )

69المادة

اذا بلغت خسائر الشركة نصف راس المال المصدر وجب على مجلس االدارة ان يبادر الى دعوة

. الجمعية العامة غير العادية للنظر فى حل الشركة او استمرارها

70المادة

-:عية العامة غير العادية االحكام المتعلقة بالجمعية العامة العادية بمراعاة ما يأتىتسرى على الجم

تجتمع الجمعية العامة غير العادية بناء على دعوة مجلس االدارة وعلى المجلس توجيه الدعوة اذا -1

% من راس المال على االقل السباب جدية وبشرط ان 10طلب ذلك عدد من المساهمين يمثلون

دع الطالبون اسهمهم مركز الشركة او احد البنوك المعتمدة وال يجوز سحب هذه االسهم اال بعد يو

انفضاض الجمعية واذا لم يقم المجلس بدعوة الجمعية خالل شهر من تقديم الطلب كان للطالبين ان

. يتقدموا الى الجهة االدارية المختصة التى تتولى توجيه الدعوى

معية العامة غير العادية صحيحا اال اذا حضره مساهمون يمثلون نصف راس ال يكون اجتماع الج -2

المال على االقل فاذا لم يتوافر الحد االدنى فى االجتماع االول وجب دعوة الجمعية الى اجتماع ثانى

يعقد خالل الثالثين يوما التالية لالجتماع االول ويعتبر االجتماع الثانى صحيحا اذا حضره عدد من

اهمين يمثل ربع رأس المال على االقل وتحدد الالئحة التنفيذية اجراءات الدعوة ومواعيدها المس

. وطرق النشر واالعالن ومن له حق الحضور من غير المساهمين

تصدر قرارات الجمعية العامة غير العادية بأغلبية ثلثى االسهم الممثلة فى االجتماع اال اذا كان -3

س المال او خفضه او حل الشركة قبل الميعاد او تغيير الغرض االصلى او القرار يتعلق بزيادة را

ادماجها فيشترط لصحة القرار فى هذه االحوال ان يصدر بأغلبية ثالثة ارباع االسهم الممثلة فى

. االجتماع

71المادة

ون ال يجوز للجمعية العامة المداولة فى غير المسائل المدرجة فى جدول االعمال ومع ذلك يك

للجمعية حق المداولة فى الوقائع الخطيرة التى تتكشف اثناء االجتماع وتكون القرارت الصادرة من

الجمعية العامة المكونة تكوينا صحيحا والمنعقدة طبقا للقانون ونظام الشركة ملزمة لجميع المساهمين

لفين وعلى مجلس سواء كانوا حاضرى االجتماع الذى صدرت فيه هذه القرارات او غائبين او مخا

. االدارة تنفيذ قرارات الجمعية العامة

72المادة


212

يكون لكل مساهم يحضر اجتماع الجمعية العامة الحق فى مناقشة الموضوعات المدرجة فى جدول

االعمال واستجواب اعضاء مجلس االدارة ومراقبى الحسابات بشأنها وله ان يقدم ما يشاء من

العامة فى الميعاد الذى تحدده الالئحة التنفيذية ويقع باطال كل نص فى االسئلة قبل انعقاد الجمعية

. النظام على حرمان المساهم من هذا الحق

ويجيب مجلس االدارة على اسئلة المساهمين واستجواباتهم بالقدر الذى ال يعرض مصلحة الشركة او

ى الجمعية العامة ويكون المصلحة العامة للضرر واذا راى المساهم ان الرد غير كاف احتكم ال

. قرارها واجب التنفيذ

73المادة

يكون التصويت فى الجمعية العامة بالطريقة التى يعينها النظام ويجب ان يكون التصويت بطريق

االقتراع السرى اذا كان القرار يتعلق بانتخاب اعضاء مجلس االدارة او بعزلهم او بأقامة دعوى

ذلك رئيس مجلس االدارة او عدد من المساهمين يمثل عشر االصوات المسئولية عليهم او اذا طلب

. الحاضرة فى االجتماع على االقل

74المادة

ال يجوز العضاء مجلس االدارة االشتراكات فى التصويت على قرارات الجمعية العامة فى شأن

. تحديد رواتبهم ومكافأتهم او ابراء ذمتهم واخالء مسئوليتهم عن االدارة

75ادة الم

يحرر محضر بخالصة وافية لجميع مناقشات الجمعية العامة وبكل ما يحدث اثناء االجتماع واثبات

نصاب الحضور والقرارات التى اتخذت فى الجمعية وعدد االصوات التى وافقت عليها او خالفتها

ى سجل وكل ما يطلب المساهمون اثباته فى المحضر . كما تسجل اسماء الحضور من المساهمين ف

خاص يثبت فيه حضورهم وما اذا كان باالصالة او الوكالة ويوقع هذا السجل قبل بداية االجتماع من

كل من مراقب الحسابات وجامعى االصوات وتدون محاضر اجتماعات الجمعية العامة بصفة

منتظمة عقب كل جلسة فى دفتر خاص ويتبع فى مسك هذه الدفاتر والسجالت االحكام الخاصة

دفاتر التجارية من حيث وجوب ان تكون هذه الدفاتر خالية من كل فراغ اوبياض او كتابة فى بال

. الحواشى او كشط او تحشير

ويجب ان تكون صفحات هذين الدفترين مرقومة بالتسلسل ويتعين قبل استعمالها أن تختم كل ورقة

المختص ويكون اثبات الترقيم منها بخاتم مصلحة الشهر العقارى والتوثيق ويوقع عليها من الموثق

ووضع خاتم مصلحة الشهر والتوثيق على النحو السالف الذكر ثابت التاريخ فى صدر كل صفحة

. دفتر قبل استعماله

وال يجوز تسجيل دفتر جديد اال بعد تقديم الدفتر السابق للموثق المختص ليؤشر بأقفاله واثبات ذلك

. فى السجالت المعدة لذلك بالمصلحة

وتسرى هذه االحكام الخاصة بالتوثيق على سجل المساهمين وسجل حضور الجمعية العامة كما

. تسرى ايضا على الدفاتر المحاسبية االصلية والمساعدة

. وتلتزم الشركة بضرورة االحتفاظ بجميع المستندات المؤيدة لما ورد بالدفاتر والسجالت

ين عن صحة بيانات دفترى الجمعية المشار اليهما ويكون الموقعون على محاضر االجتماعات مسئول

ويسأل من يكون منهم من اعضاء مجلس االدارة عن مطابقتها لما ينص عليه القانون ونظام الشركة

. .ويجب ارسال صورة من محضر اجتماع الجمعية العامة

76المادة

لجمعية العامة بالمخالفة مع عدم االخالل بحقوق الغير حسنى النية يقع باطال كل قرار يصدر من ا

الحكام القانون او نظام الشركة وكذلك يجوز ابطال كل قرار يصدر لصالح فئة معينة من المساهمين

. او لالضرار بهم


213

. او لجلب نفع خاص العضاء مجلس االدارة او غيرهم دون اعتبار لمصلحة الشركة

لذين اعترضوا على القرار فى محضر وال يجوز ان يطلب البطالن فى هذه الحالة اال المساهمون ا

الجلسة او الذين تغيبوا عن الحضور بسبب مقبول ويجوز للجهة االدارية المختصة ان تنوب عنهم

فى طلب البطالن اذا تقدموا باسباب جدية ويترتب على الحكم بالبطالن اعتبار القرار كأن لم يكن

ملخص الحكم بالبطالن فى احدى الصحف بالنسبة الى جميع المساهمين وعلى مجلس االدارة نشر

اليومية وفى صحيفة الشركات

وتسقط دعوى البطالن بمضى سنة من تاريخ صدور القرار وال يترتب على رفع الدعوى وقف تنفيذ

. القرار مالم تأمر المحكمة بذلك

مجلس اإلدارة

-"عدد " بالفقرة األولى والتى كانت واردة بعد لفظ –) حذفت كلمة " فردى" من المادة 77المادة

( 2005لسنة 94وإستبدلت الفقرة الرابعة بالقانون

يتولى ادارة الشركة مجلس ادارة يتكون من عدد من االعضاء ال يقل عن ثالثة تختارهم الجمعية

العامة لمدة ثالث سنوات وفقا للطريقة المبينة بنظام الشركة واستثناء من ذلك يكون تعيين اول مجلس

عزل -فى اى وقت -ة عن طريق المؤسسين لمدة اقصاها خمس سنوات . ويجوز للجمعية العامة ادار

. مجلس االدارة او احد اعضائه ولو لم يكن ذلك واردا فى جدول االعمال

وال يكون اجتماع المجلس صحيحا اال اذا حضره ثالثة اعضاء على االقل مالم ينص نظام الشركة

. على عدد اكبر

حكم الفقرة السابقة يجوز ان ينوب اعضاء المجلس عن بعضهم فى حضور الجلسات ومع مراعاة

. بشرط أن تكون اإلنابة مكتوبة ومصدقا عليها من رئيس المجلس

. وال يجوز ان ينوب عضو مجلس االدارة عن اكثر من عضو واحد

78المادة

الدارة يحلون محل يجوز ان يتضمن نظام الشركة اوضاع تعيين اعضاء احتياطيين بمجلس ا

. االعضاء االصليين فى احوال الغياب اوقيام المانع التى تحددها الالئحة التنفيذية

79المادة

لمجلس االدارة ان يوزع العمل بين جميع اعضائه وفقا لطبيعة اعمال الشركة كما يكون للمجلس ما

-: يأتى

بعمل معين او اكثر .او االشراف على ان يفوض احد اعضائعه او لجنه من بين اعضائه فى القيام -1

. وجه من وجوه نشاط الشركة او فى ممارسة بعض السلطات او االختصاصات المنوطة بالمجلس

ان يندب عضوا او اكثر العمال االدارة الفعلية ويحدد المجلس اختصاص العضو المنتدب-2

. ويشترط فى العضو المنتدب ان يكون متفرغا لالدارة

80المادة

تمع مجلس االدارة بدعوة من رئيسه . او بناء على طلب ثلث اعضائه وكلما دعت الضرورة الى يج

. ذلك

81المادة

يجب ان تدون محاضر اجتماعات مجلس االدارة بصفة منتظمة عقب كل جلسة فى دفتر خاص يوقع

الجمعية عليه من الرئيس وامين السر ويسرى على هذا الدفتر الشروط واالوضاع الخاصة بدفاتر

. العامة

82المادة


214

يجوز لمجلس االدارة ان يعين مديرا عاما للشركة من غير االعضاء يتولى رئاسة الجهاز التنفيذى

. بها

.ويجوز ان يدعى لحضور جلسات مجلس االدارة دون ان يكون له صوت معدود

رة اذا كان يقوم ويباشر المدير العام اعماله تحت اشراف العضو المنتدب او رئيس مجلس االدا

. بأعمال االدارة الفعلية ويكون مسئوال امامه

( 2005لسنة 94) ألغيت بالقانون 83المادة

84المادة

يكون للعاملين فى شركات المساهمة التى تنشأ طبقا الحكام هذا القانون نصيب فى ادارة هذه

ملين فى االدارة ويجب ان ينص الشركات وتحدد الالئحة التنفيذية طرق وقواعد وشروط اشتراك العا

. نظام الشركة على احدى طرق االشتراك فى االدارة التى تتضمنها الالئحة التنفيذية

85المادة

يعين مجلس االدارة من بين اعضائه رئيسا كما يجوز له ان يعين نائبا للرئيس يحل محل الرئيس

. حال غيابه

. ضو المنتدبويجوز للمجلس ان يعهد الى الرئيس بأعمال الع

ويمثل رئيس المجلس الشركة امام القضاء ويحدد نظام الشركة ولوائحها الداخلية االختصاصات

. االخرى المقررة لرئيس المجلس واالعضاء والموظفين

86المادة

فى حالة خلو منصب عضو مجلس االدارة يحل محله العضو التالى فى عدد االصوات فى اخر

ة العضو الجديد مكملة لمدة سلفه وفى غير هذه االحوال يعين المجلس من انتخاب للمجلس وتكون مد

. يحل محله حتى اول انعقاد الجمعية العامة

ويتم تعيين من يحل محل عضو مجلس االدارة الممثل لشخص معنوى بناء على ترشيح من يمثله

. على ان يتم ذلك الترشيح خالل شهر من تاريخ خلو المنصب

87المادة

كل شركة ان تعد سنويا قائمة مفصلة ومعتمدة من رئيس مجلس االدارة والعضو المنتدب على

. بأسماء رئيس واعضاء هذا المجلس وصفاتهم وجنسياتهم

وتحتفظ الشركة بصورة من هذه القائمة وترسل االصل الى الجهة االدارية المختصة قبل اول يناير

. من كل سنة

دارية المختصة بكل تغيير يطرأ على القائمة المشار اليها فى ويجب ان تخطر الشركة الجهة اال

. الفقرة االولى بمجرد حدوثه

88المادة

يبين نظام الشركة كيفية تحديد مكافأة اعضاء مجلس االدارة وال يجوز تقدير مكافاة مجلس االدارة

كات واالحتياطى % من الربح الصافى بعد استنزال االستهال10بنسبة معينة فى االرباح بأكثر من

% من راس المال على المساهمين والعاملين مالم يحدد 5القانونى والنظامى وتوزيع ربح اليقل عن

. نظام الشركة نسبة اعلى

وتحدد الجمعية العامة الرواتب المقطوعة وبدالت الحضور والمزايا االخرى المقررة العضاء

تبات وبدالت العضو المنتدب بقرار من مجلس المجلس واستثناء من ذلك يكون تحديد مكافأت ومر

. االدارة

89المادة


215

ال يجوز ان يكون عضوا فى مجلس ادارة اية شركة مساهمة من حكم عليه بعقوبة جنائية او عقوبة

جنحة عن سرقة او نصب او خيانة امانة او تزوير او تفالس او بعقوبة من العقوبات المنصوص

. من هذا القانون 164-163-162عليها فى المواد

90المادة

ال يجوز تعيين اى شخص عضوا بمجلس ادارة شركة مساهمة مصرية اال بعد ان يقرر كتابة بقبول

التعيين ويتضمن االقرار سنه وجنسيته واسماء الشركات التى زاول فيها اى عمل من قبل خالل

. السنوات الثالث السابقة على التعيين مع بيان نوع هذا العمل

ما ال يجوز تعيين اى شخص عضوا بمجلس ادارة الشركة تقوم على ادارة او استغالل مرفق عام ك

اال بعد الحصول على موافقة من الوزير المشرف على ذلك المرفق او الوزير المشرف على الهيئة

ليه المانحة له ويجب ان تبلغ قرارات الجمعية العامة او مجلس االدارة بهذا التعيين بكتاب موصى ع

خالل الخمسة عشر يوما التالية لصدور القرار الى الوزير ويعتبر فوات ثالثين يوما من تاريخ

. وصول التبليغ دون ابداء االعتراض على التعيين بمثابة موافقة ضمنية عليه

91المادة

( 2005لسنة 94ألغيت بالقانون )

92المادة


93المادة

( 2005لسنة 94يت بالقانون ألغ )

94المادة

مع عدم االخالل باالستثناءات المقررة لممثلى بنوك القطاع العام ال يجوز لعضو مجلس ادارة بنك

من البنوك التى تزاول نشاطها فى مصر ان يجمع الى عضويته مجلس ادارة بنك اخر او شركة من

القيام بأى عمل من اعمال االدارة او شركات االئتمان التى يكون لها نشاط فى مصر وكذلك

. االستشارة فى ايهما

95المادة

ال يجوز لعضو مجلس ادارة الشركة المساهمة ان يقوم بصفة دائمة بأى عمل فنى او ادارى بأية

صورة كانت فى شركة مساهمة اخرى اال بترخيص من الجمعية العامة للشركة التى يتولى عضويه

. مجلس ادارتها

96مادة

ال يجوز للشركة ان تقدم قرضا نقديا من اى نوع كان الى من اعضاء مجلس ادارتها او ان تضمن

. اى قرض يعقده احدهم مع الغير

ويستثنى من ذلك شركات االئتمان فيجوز لها فى مزاولة االعمال الداخلة ضمن غرضها وبنفس

ء ان تفرض احد اعضاء مجلس االوضاع والشروط التى تتبعها الشركة بالنسبة لجمهور العمال

ادارتها او تفتح له اعتمادا او تضمن له القروض التى يعقدها مع الغير

ويوضع تحت تصرف المساهمين الطالعهم الخاص قبل انعقاد الجمعية العامة العادية بخمسة ايام

على االقل بيان من مراقبى الحسابات يقررون فيه ان القروض او االعتمادات او الضمانات

. المنصوص عليها فى الفقرة السابقة قد تمت دون اخالل بأحكامها

ويعتبر باطال كل عقد يتم على خالف احكام هذه المادة دون اخالل بحق الشركة فى مطالبة المخالف

. بالتعويض عند االقتضاء

97المادة


216

مع على كل عضو فى مجلس ادارة الشركة وكل مدير من مديريها تكون له مصلحة تتعارض

مصلحة الشركة فى عملية تعرض على مجلس االدارة القرارها ان يبلغ المجلس ذلك وان يثبت

ابالغه فى محضر الجلسة وال يجوز له االشتراك فى التصويت الخاص بالقرار الصادر فى شأن هذه

. العملية

ابقة قبل التصويت وعلى مجلس االدارة ابالغ اول جمعية عامة بالعمليات المشار اليها فى الفقرة الس

. على القرارات

98المادة

ال يجوز بغير ترخيص خاص من الجمعية العامة لعضو مجلس االدارة لشركة مساهمة او لمديرها

االتجار لحسابه او لحساب غيره فى احد فروع النشاط التى تزاولها الشركة واال كان للشركة ان

. رها لحسابه الخاص كأنها اجريت لحسابها هىتطالبه بالتعويض او بأعتبار العمليات التى باش

99مادة

كما اليجوز الى عضو من -خالل السنوات الخمس التالية لتأسيسها -اليجوز الحد مؤسسى الشركة

اعضاء مجلس ادارتها فى اى وقت ان يكون طرفا فى اى عقد من عقود المعاوضة التى تعرض على

معية العامة مقدما باجراء هذا التصرف ، ويعتبر باطال كل هذا المجلس القرارها اال اذا رخصت الج

.عقد يبرم على خالف أحكام هذه المادة

100المادة

اليجوز لمجلس االدارة او احد المديرين ان يبرم عقدا من عقود المعاوضة مع شركة اخرى يشترك

تها او يكون لمساهمى احد اعضاء هذا المجلس او احد هؤالء المديرين فى مجلس ادارتها او فى ادار

. الشركة اغلبية رأس المال فيها اذا كان هذا العقد مما يلحق به البطالن وفقا الحكام الفقرة التالية

ويقع باطال كل عقد من تلك العقود تتجاوز نسبة الغبن فيه خمس القيمة وقت التعاقد ودون اخالل

. بحق الشركة وحق كل ذى شان فى مطالبة المخالف بالتعويض

101المادة

.ال يجوز لشركة المساهمة ان تقدم اى تبرع من اى نوع الى حزب سياسى واال كان التبرع باطال

% من متوسط صافى ارباحها خالل السنوات 7وال يجوز ان تتبرع الشركة فى سنة مالية بما يجاوز

اصة بالعاملين او لجهة الخمس السابقة على هذه السنة .اال ان يكون التبرع لالغراض االجتماعية الخ

. حكومية او احدى الهيئات العامة

ويشترط لصحة التبرع على اى حال صدور قرار من مجلس االدارة بناء على ترخيص عام من

. الجمعية العامة متى جاوزت قيمته الف جنيه

102المادة

ضد اعضاء ال يترتب على اى قرار يصدر من الجمعية العامة سقوط دعوى المسئولية المدنية

مجلس االدارة بسبب االخطاء التى تقع منهم فى تنفيذ مهمتهم واذا كان الفعل الموجب للمسئولية قد

عرض على الجمعية العامة بتقرير من مجلس االدارة او مراقب الحسابات فان هذه الدعوى تسقط

دارة ومع ذلك اذا بمضى سنة من تاريخ صدور قرار الجمعية العامة بالمصادقة على تقرير مجلس اال

كان الفعل المنسوب الى اعضاء مجلس االدارة يكون جناية او جنحة فال تسقط الدعوى اال بسقوط

. الدعوى العمومية

ولجهة االدارة المختصة ولكل مساهم مباشرة هذه الدعوى ويقع باطال كل شرط فى نظام الشركة

سابق من الجمعية العامة او على اتخاذ اى يقضى بالتنازل عن الدعوى او بتعليق مباشرتها على اذن

. اجراء اخر

مراقبو الحسابات

103المادة


217

يكون لشركة المساهمة مراقب حسابات او اكثر ممن تتوافر فيهم الشروط المنصوص عليها فى

قانون مزاولة مهنة المحاسبة والمراجعة تعينه الجمعية العامة وتقدر اتعابه وفى حالة تعدد المراقبين

. ونون مسئولين بالتضامن واستثناء من ذلك يعين مؤسسو الشركة المراقب االوليك

ويتولى مراقب الشركة االول مهمته لحين انعقاد اول جمعية عامة ويباشر المراقب الذى تعينه

الجمعية العامة مهمته من تاريخ تعيينه الى تاريخ انعقاد الجمعية التالية وعليه مراقبة حسابات السنة

. الية التى ندب لهاالم

وال يجوز تفويض مجلس االدارة فى تعيين المراقب او تحديد اتعابه دون تحديد حد اقصى فاذا لم يكن

للشركة فى اى وقت الى سبب مراقب للحسابات تعين على مجلس االدارة اتخاذ اجراءات تعيين

. المراقب فورا ويعرض ذلك على الجمعية العامة فى اول اجتماع لها

يجوز للجمعية العامة فى جميع االحوال بناء على اقتراح احد اعضائها تغيير مراقب الحسابات وفى و

هذه الحالة يتعين على صاحب االقتراح ان يخطر الشركة برغبته وما يستند اليه من اسباب وذلك قبل

االقتراح انعقاد الجمعية العامة بعشرة ايام على االقل وعلى الشركة اخطار المراقب فورا بنص

واسبابه وللمراقب ان يناقش االقتراح فى مذكرة كتابية تصل الى الشركة قبل انعقاد الجمعية العامة

بثالثة ايام على االقل ويتولى رئيس مجلس االدارة تالوة مذكرة المراقب على الجمعية العامة

معية العامة قبل اتخاذ وللمراقب فى جميع الحاالت ان يقوم بالرد على االقتراح واسبابه امام الج

. قرارها

ويكون باطال كل قرار يتخذ فى شأن تعيين المراقب او استبدال غيره به على خالف احكام هذه المادة

.

104المادة

ال يجوز الجمع بين عمل المراقب واالشتراك فى تأسيس الشركة او عضوية مجلس ادارتها او

. او استشارى فيها االشتغال بصفة دائمة بأى عمل فنى او ادارى

وال يجوز كذلك ان يكون المراقب شريكا الى شخص يباشر نشاطها مما نص عليه فى الفقرة السابقة

. او ان يكون موظفا لديه او من ذوى قرباه حتى الدرجة الرابعة

. ويقع باطال كل تعيين يتم على خالف االحكام المنصوص عليها فى هذه المادة

105المادة

ى كل وقت الحق فى االطالع على جميع دفاتر الشركة وسجالتها ومستنداتها وفى طلب للمراقب ف

البيانات وااليضاحات التى يرى ضرورة الحصول عليها الداء مهمته وله كذلك ان يحقق موجودات

الشركة والتزماتها ويتعين على مجلس االدارة ان يمكن المراقب من كل ما تقدم وعلى المراقب فى

تمكينه من استعمال الحقوق المنصوص عليها اثبات ذلك كتابة فى تقرير يقدم الى مجلس حالة عدم

. االدارة ويعرض على الجمعية العامة ان لم يقم مجلس االدارة بتيسير مهمته

106المادة

على مجلس االدارة ان يوافى المراقب بصورة من االخطارات والبيانات التى يرسلها الى المساهمين

. ين لحضور الجمعية العامةالمدعو

وعلى المراقب او من ينيبه من المحاسبين الذين اشتركوا معه فى اعمال المراجعة ان يحضر

الجمعية العامة ويتأكد من صحة االجراءات التى اتبعت فى الدعوة لالجتماع وعليه ان يدلى فى

الموافقة على الميزانية االجتماع برايه فى كل ما يتعلق بعمله كمراقب للشركة وبوجه خاص فى

بتحفظ او بغير تحفظ او اعادتها الى مجلس االدارة .ويتلو المراقب تقريره على الجمعية العامة ويجب

ان يكون التقرير مشتمال على البيانات التى نص عليها القانون والالئحة التنفيذية فضال عن البيانات

-: االتية


218

معلومات وااليضاحات التى يرى ضرورتها الداء مأموريته ما اذا كان المراقب قد حصل على ال -1

. على وجه مرض

ما اذا كان من رأيه ان الشركة تمسك حسابات ثبت له انتظامها وفى حالة وجود فروع للشركة لم -2

يتمكن من زيارتها ما اذا كان قد اطلع على ملخصات وافية من نشاط هذه الفروع وبالنسبة للشركات

. ذا كانت تمسك حسابات تكاليف ثبت له انتظامهاالصناعية ما ا

ما اذا كانت الميزانية وحساب االرباح والخسائر موضوع التقرير متفقة مع الحسابات -3

. والملخصات

ما اذا كان من رأيه فى ضوء المعلومات وااليضاحات التى قدمت اليه ان هذه الحسابات تتضمن -4

ى وجوب اثباته فيها وما اذا كانت الميزانية تعبر بوضوح عن كل ما نص القانون ونظام الشركة عل

المركز المالى الحقيقى للشركة فى ختام السنة المالية وما اذا كان حساب االرباح والخسائر يعبر على

. الوجه الصحيح عن ارباح الشركة او خسائرها عن السنة المالية المنتهية

ل المرعية مع بيان ما جد من تعديالت فى طريقة الجرد ما اذا كان الجرد قد اجرى وفقا لالصو -5

. التى اتبعت فى السنة السابقة ان كان هناك تعديل

ما اذا كانت البيانات الواردة فى تقرير مجلس االدارة المشار اليها فى القانون والالئحة التنفيذية -6

. متفقة مع ماهو وارد بدفاتر الشركة

ء السنة المالية مخالفات الحكام نظام الشركة او الحكام القانون على وجه ما اذا كانت قد وقعت اثنا-7

يؤثر فى نشاط الشركة او فى مركزها المالى مع ما اذا كانت هذه المخالفات قائمة عند اعداد الميزانية

وذلك فى حدود المعلومات وااليضاحات التى توافرت لديه وفقا الحكام هذه المادة ويسأل المراقب

حة البيانات الواردة فى تقريره بوصفه وكيال عن مجموع المساهمين ولكل مساهم اثناء عقد عن ص

الجمعية العامة ان يناقش تقرير المراقب وان يستوضحه عما ورد فيه

107المادة

ال يجوز لمراقب حسابات شركة المساهمة قبل انقضاء ثالث سنوات من تركه العمل بها ان يعمل

لس االدارة او ان يشتغل بصفة دائمة او مؤقتة بأى عمل فنى او ادارى او مديرا او عضوا بمج

استشارى فى الشركة التى كان يعمل بها ويعتبر باطال كل عمل يخالف حكم هذه المادة ويلزم

. المخالف بأن يؤدى الى خزينة الدولة المكافآت والمرتبات التى صرفت له من الشركة

108المادة

لتزامات المراقب االساسية ال يجوز لمراقب الحسابات ان يزيع على المساهمين مع عدم االخالل بأ

فى مقر الجمعية العامة او فى غيره او الى غيرهم ما وقف عليه من اسرار الشركة بسبب قيامه بعمله

. واال وجب عزله ومطالبته بالتعويض

109المادة

ضرر الذى يلحقها بسبب االخطاء التى يكون مراقب الحسابات مسئوال قبل الشركة عن تعويض ال

تقع منه فى تنفيذ عمله واذا كانت للشركة اكثر من مراقب واشتركوا فى الخطأ كانوا مسئولين قبل

الشركة بالتضامن وتسقط دعوى المسئولية المدنية المذكورة فى الفقرة السابقة بمضى سنة من انعقاد

ان الفعل المنسوب الى المراقب يكون جريمة جنائية فال الجمعية التى تلى فيها تقرير المراقب واذا ك

تسقط دعوى المسئولية اال بسقوط الدعوى العمومية كما يسأل المراقب عن تعويض الضرر الذى

. يلحق المساهم او الغير حسن النية بسبب خطئه

شركات التوصية باألسهم

110المادة

شركات التوصية باالسهم سائر احكام تسرى على 93-92-91-77-37فيما عدا احكام المواد

. شركات المساهمة فى هذا القانون مع مراعاة القواعد المنصوص عليها فى هذا الفصل


219

111المادة

يعهد الدارة شركة التوصية باالسهم الى شريك متضامن او اكثر ويعين عقد تأسيس الشركة اسماء

يعهد اليه باالدارة من حيث المسئولية حكم من يعهد اليهم باالدارة وسلطتهم فيها ويكون حكم من

. المؤسسين واعضاء مجلس االدارة فى شركات المساهمة فى تطبيق احكام هذا القانون

112المادة

يكون لكل شركة توصية باالسهم مجلس مراقبة مكون من ثالثة على االقل من المساهمين او من

الشركة تقديم حسابات عن اداراتهم وله فى سبيل غيرهم ولهذا المجلس ان يطلب الى المديرين بأسم

تحقيق هذا الغرض ان يفحص دفاتر الشركة ووثائقها وان يقوم بجرد الصندوق واالوراق المالية

. والوثائق المثبتة وحقوق الشركة والبضائع الموجودة لديها

113المادة

رو الشركة وله ان يأذن بأجراء لمجلس المراقبة ان يبدى الراى فى المسائل التى يعرضها عليه مدي

. التصرفات التى يتطلب عقد الشركة اذنه فيها

114المادة

ال يجوز للجمعية العامة للمساهمين ان تباشر او ان تقر االعمال المتعلقة بصلة الشركة بالغير او ان

ية العامة تعدل عقد الشركة اال بموافقة المديرين ما لم يقضى عقد الشركة بغير ذلك وتنوب الجمع

. على المساهمين فى مواجهة المديرين

115المادة

تنتهى الشركة بموت الشريك الذى يعهد اليه باالدارة اال اذا نص على غير ذلك واذا خال عقد الشركة

من نص على ما يتبع فى هذه الحالة كان لمجلس المراقبة ان يعين مديرا مؤقتا للشركة يتولى اعمال

لى ان تعقد الجمعية العامة ويقوم المدير المؤقت بدعوة الجمعية العامة خالل خمسة االدارة العاجلة ا

عشر يوما من تعيينه وفقا لالجراءات التى ينص عليها العقد وال يكون المدير المؤقت مسئوال اال عن

. تنفيذ وكالته

الشركات ذات المسئولية المحدودة

117المادة

تضمن البيانات التى تحددها الالئحة التنفيذية ويجوز لكل شريك يعد لمركز الشركة سجل الشركاء ي

ولكل ذى مصلحة من غير الشركاء االطالع على هذا السجل فى ساعات عمل الشركة وترسل فى

شهر يناير من كل سنة قائمة تشتمل على البيانات الواردة فى هذا السجل وكل تغيير يطرأ عليها الى

شر هذه البيانات فى النشرة التى تصدر لهذا الغرض ويسأل مديرو الجهة االدارية المختصة وتن

الشركة شخصيا على وجه التضامن عما ينشأ من ضرر بسبب امساك السجل بطريقة غير صحيحة

. او اعداد القوائم بطريقة معيبة او بسبب عدم صحة البيانات التى تثبت فى السجل او القوائم

118المادة

ى محرر رسمى او مصدق على التوقيعات الواردة به ما لم ينص عقد يجوز بيع الحصص بمقتض

تأسيس الشركة على خالف ذلك وفى هذه الحالة يكون لباقى الشركاء ان يستردوا الحصة المبيعة

بالشروط نفسها ويجب على من يعتزم بيع حصته ان يبلغ سائر الشركاء عن طريق المديرين

شهر من ابالغ العرض دون ان يستعمل احد الشركاء حق بالعرض الذى وجه اليه وبعد لنقضاء

االسترداد يكون الشريك حر فى التصرف فى حصته واذا استعمل حق االسترداد اكثر من شريك

قسمت الحصة المبيعة بينهم بنسبة حصة كل منهم وتنتقل حصة كل شريك الى ورثته ويكون حكم

. الموصى له حكم الوارث

.(116دة باالحكام المقررة فى المادة )وال يخل تطبيق هذه الما

119المادة


220

اذا اتخذ دائن احد الشركاء اجراءات بيع حصة مدينه جبرا الستيفاء دينه وجب ان يقوم الدائن فى هذه

الحالة بأعالن الشركة بشروط البيع وميعاد الجلسة التى تحدد لنظر االعتراضات عليها فاذا لم يتفق

على البيع وميعاد الجلسة التى تحدد لنظر االعتراضات عليها فاذا لم يتفق الدائن والمدين والشركة

الدائن والمدين والشركة على البيع بيعت الحصة بالمزاد .وال يكون الحكم بالبيع نافذا اذا تقدمت

الشركة بمشتر اخر بنفس الشروط التى رسا بها المزاد خالل عشرة ايام من تاريخ صدور هذا الحكم

. هذه االحكام فى حالة افالس الشريك. وتطبق

120المادة

يدير الشركة مدير او مديرون من بين الشركاء او غيرهم ويعين الشركاء المدير الجل معين او دون

تعيين اجل ويعتبر المديرون المعينون فى عقد تأسيس الشركة من الشركاء اوغيرهم دون بيان اجل

. ينص العقد على غير ذلك معلوم معينين لمدة بقاء الشركة مالم

وفى جميع االحوال يجوز عزل المدير او المديرين بموافقة االغلبية العددية للشركاء الحائزة لثالثة

. ارباع راس المال

121المادة

يكون لمديرى الشركة سلطة كاملة فى تمثيلها ما لم يقض عقد تأسيس الشركة بغير ذلك وكل قرار

لطات المديرين او بتغييرهم بعد قيدها فى السجل التجارى ال يكون نافذا يصدر من الشركة بتقييد س

فى حق الغير اال بعد انقضاء خمسة ايام من تاريخ اثباته فى هذا السجل .وتسرى االحكام المتعلقة

من هذا القانون على الشركات ذات 58-53بحماية المتعاملين مع الشركة والواردة فى المواد من

. محدودة بالقدر الذى يتفق مع طبيعتهاالمسئولية ال

122المادة

. يكون حكم المديرين من حيث المسئولية حكم اعضاء مجلس ادارة شركات المساهمة

وتحدد الالئحة التنفيذية الشروط الواجب توافرها فى المديرين واذا عهد باالدارة الى شخص واحد

صلحته ومصلحة الشركة فى اى عملية من وجب عليه ابالغ جمعية الشركاء عن كل تعارض بين م

. العمليات التى يزمع اجراؤها للترخيص بالعملية او التخاذ ما تراه الجمعية من اجراء

123المادة

اذا كان عدد الشركاء اكثر من عشرة وجب ان يعهد بالرقابة الى مجلس يكون من ثالثة على االقل

الشركة ويجوز اعادة انتخاب اعضائه بعد انقضاء من الشركاء ويعين مجلس الرقابة فى عقد تأسيس

. المدة المعينة فى العقد

ولمجلس الرقابة ان يطالب المديرين فى كل وقت بتقديم تقارير وله ان يفحص دفاتر الشركة ووثائقها

وان يقوم بجرد الصندوق واالوراق المالية والوثائق المثبتة لحقوق الشركة والبضائع الموجودة بها

قب هذا المجلس الميزانية والتقرير السنوى ومشروع توزيع االرباح ويقدم تقريره فى هذا الشأن ويرا

. الى جماعة الشركاء قبل انعقادها بخمسة عشر يوما على االقل

124المادة

ال يسأل اعضاء مجلس الرقابة عن اعمال المديرين او نتاجها اال اذا علموا بما وقع فيها من اخطاء

. كر هذه االخطاء فى تقريرهم المقدم لجماعة الشركاءواغفلوا ذ

125المادة

يكون للشركاء غير المديرين فى الشركات التى ال يوجد بها مجلس رقابة ما للشركة المتضامنين من

. رقابة فى شركات التضامن

126المادة

العقد على غير ذلك تصدر قرارات الشركاء فى جمعية عامة بأغلبية االصوات ما لم ينص القانون او

.


221

ويكون لكل حصة صوت ولو نص فى عقد التأسيس على خالف ذلك ويجوز للشركاء الغائبين ان

يصوتوا بالكتابة او ان ينيبوا عنهم غيرهم فى حضور الجمعية العامة بتوكيل خاص ما لم ينص عقد

الت القواعد المقررة الشركة على غير ذلك .وتتبع فى دعوى الجمعية العامة لالنعقاد وفى المداو

. بالنسبة لشركات المساهمة

127المادة

ال يجوز تعديل عقد الشركة وال زيادة رأس مالها او تخفيضه اال بموافقة االغلبية العددية للشركاء

. الحائزة لثالثة ارباع رأس المال ما لم يقض عقد الشركة بغير ذلك

128المادة

بات وباجراء الجرد والميزانية فى شركات المساهمة على تطبق االحكام الخاصة بمراقبة الحسا

الشركات ذات المسئولية المحدودة وتشتمل الميزانية على سبيل التخصيص على بيان ديون الشركة

. على الشركاء وديون الشركاء على الشركة

أن ان وتودع الميزانية بعد انقضاء خمسة عشر يوما من اعدادها مكتب السجل التجارى ولكل ذى ش

. يطلب االطالع عليها

129المادة

فى حالة خسارة نصف رأس مال الشركة يتعين على المديرين ان يعرضوا على الجمعية العامة امر

حل الشركة ويشترط لصدور قرار الحل توافر االغلبية الالزمة لتعديل عقد الشركة. واذا بلغت

. لشركاء الحائزون لربع رأس المالالخسارة ثالثة ارباع رأس المال جاز ان يطلب الحل ا

واذا ترتب على الخسارة انخفاض رأس المال الى اقل من الحد الذى تعينه الالئحة التنفيذية كان لكل

. ذى شان ان يطلب حل الشركة

اإلندماج وتغيير شكل الشركة

130المادة

بنوعيها يجوز بقرار من الوزير المختص الترخيص لشركات المساهمة وشركات التوصية

والشركات ذات المسئولية المحدودة وشركات التضامن سواء كانت مصرية او مع هذه الشركات

وتكوين شركة مصرية جديدة وتعتبر فى حكم الشركات المندمجة فى تطبيق احكام هذا القانون فروع

. ووكاالت ومنشآت الشركات

بة فى االندماج واجراءات واوضاع وتحدد الالئحة التنفيذية كيفية تقويم اصول الشركات الراغ

. وشروط االندماج

( 1998لسنة 3المادة معدلة بالقانون )

131المادة

يراعى عند اصدار االسهم التى تعطى مقابل رأس مال الشركة المندمجة القيمة الفعلية الصول كل

. من الشركات المندمجة والمندمج فيها

132المادة

او الشركة الناتجة عن االندماج خلفا للشركات المندمجة وتحل محلها تعتبر الشركة المندمج فيها

حلوال قانونيا فيما لها وما عليها وذلك فى حدود ما اتفق عليه فى عقد االندماج مع عدم االخالل

. بحقوق الدائنين

133المادة

مال الشركة يجوز تداول اسهم الشركة الناتجة عن االندماج او االسهم التى تعطى مقابل رأس

. المندمجة بمجرد اصدارها

134المادة


222

تعفى الشركات المندمجة ومساهموها كما تعفى الشركة المندمج فيها او الشركة الناتجة من جميع

. الضرائب والرسوم التى تستحق بسبب االندماج المشار اليه

135المادة

من الجمعية العامة غير العادية لكل يتم االندماج بقرار يصدر (130مع عدم االخالل بنص المادة )

من الشركتين المندمجة والمندمج فيها او من جماعة الشركاء الذين يملكون اغلبية رأس المال بحسب

. االحوال

ويجوز للمساهمين الذين اعترضوا على قرار االندماج فى الجمعية او لم يحضروا االجتماع بعذر

قيمة اسهمهم وذلك بطلب كتابى يصل الى الشركة خالل مقبول طلب التخارج من الشركة واسترداد

ثالثين يوما من تاريخ شهر قرار االندماج وتبين الالئحة التنفيذية االوضاع واالجراءات االخرى لهذا

الطلب وكيفية البت فيه . ويتم تقدير قيمة االسهم او الحصص باالتفاق او بطريق القضاء على ان

. ية لكافة اصول الشركةيراعى فى ذلك القيمة الجار

ويجب ان تؤدى القيمة غير المتنازع عليها لالسهم او الحصص المتخارج عنها الى اصحابها قبل

. تمام اجراءات االندماج

ويحكم القضاء بالتعويضات الصحاب الشأن ان كان لها مقتض ويكون للمبالغ المحكوم بها امتياز

. على سائر موجودات الشركة المندمجة

136ادة الم

يجوز تغيير الشكل القانونى لشركات التوصية باالسهم او الشركات ذات المسئولية المحدودة بقرار

يصدر من الجمعية العامة غير العادية او جماعة الشركاء بأغلبية ثالثة ارباع رأس المال بحسب

. االحوال

ير اليها فى حدود ما تنظمه ويتم التغييربمراعاة اجراءات واوضاع تأسيس الشركة التى يتم التغي

الالئحة التنفيذية فى هذا الشأن .وال يجوز ان يترتب على تغيير شكل الشركة اى اخالل بحقوق

دائنيها ويجوز للشركاء او المساهمين او اصحاب الحصص الذين اعترضوا على قرار التغيير او لم

ج من الشركة بالشروط يحضروا االجتماع الذى صدر فيه القرار بعذر مقبول طلب التخار

وتعفى الشركات التى يتم تغيير شكلها القانونى والشركة (135واالوضاع المنصوص عليها بالمادة )

التى يتم التغيير اليها والشركاء فيهما من جميع الضرائب والرسوم المستحقة بسبب تغيير شكل

. الشركة

( 1998لسنة 3معدلة بالقانون )


137المادة

. تعتبر كل شركة بعد حلها فى حالة تصفية

. وتتم التصفية طبقا الحكام هذا القانون ما لم يرد بنظام الشركة او عقدها احكام اخرى

138المادة

. تحتفظ الشركة خالل التصفية بالشخصية االعتبارية بالقدر الالزم العمال التصفية

سلطاتها على االعمال التى ال تدخل فى ويضاف الى اسم الشركة خالل مدة التصفية وتقتصر

. اختصاص المصفين

139المادة

تعين الجمعية العامة مصف او اكثر وتحدد اتعابهم ويكون تعيين المصفين من بين المساهمين او

. الشركاء او غيرهم

وفى حالة صدور حكم بحل الشركة او بطالنها تبين المحكمة طريقة التصفية كما تعين المصفى

. دد اتعابهوتح


223

وال ينتهى عمل المصفى بوفاة الشركاء او شهر افالسهم اواعسارهم او بالحجز عليهم ولو كان معينا

. من قبلهم

140المادة

يشهر اسم المصفى واتفاق الشركاء بشأن طريقة التصفية او الحكم الصادر بذلك فى السجل التجارى

. ات الشهروفى صحيفة الشركات ويقوم المصفى بمتابعة اجراء

. وال يحتج قبل الغير بتعيين المصفى وال بطريقة التصفية اال من تاريخ الشهر فى السجل التجارى

141المادة

يكون عزل المصفى بالكيفية التى عين بها ويجوز للمحكمة بناء على طلب احد المساهمين او

. الشركاء والسباب مقبولة ان تقضى بعزل المصفى

. عزل المصفى يجب ان يشتمل على تعيين من يحل محلهوكل قرار او حكم ب

ويشهر عزل المصفى فى السجل التجارى وفى صحيفة الشركات وال يحتج به قبل الغير اال من

. تاريخ الشهر فى السجل التجارى

142المادة

وما يقوم المصفى فور تعيينه وباالتفاق مع مجلس االدارة او المديرين بجرد ما للشركة من اموال

عليها من التزامات وتحرر قائمة مفصلة بذلك وميزانية يوقعها المصفى والمديرون او اعضاء

. مجلس االدارة

ويقدم مجلس االدارة او المديرون حساباتهم للمصفى ويتبع فى مسك هذا الدفتر احكام قانون الدفاتر

. التجارية

143المادة

على اموال الشركة وحقوقها .وعليه ان يستوفى ما على المصفى ان يقوم بجميع ما يلزم للمحافظة

للشركة من حقوق لدى الغير ومع ذلك ال يجوز مطالبة الشركاء بالباقى من حصصهم اال اذا اقتضت

ذلك اعمال التصفية وبشرط مراعاة المساواة بينهم ويودع المصفى المبالغ التى يقبضها فى احد

. اربع وعشرين ساعة من وقت القبضالبنوك لحساب الشركة تحت التصفية خالل

144المادة

ال يجوز للمصفى ان يبدأ اعماال جديدة اال اذا كانت الزمة التمام اعمال سابقة واذا قام المصفى

بأعمال جديدة ال تقتضيها التصفية كان مسئوال فى جميع امواله عن هذه االعمال واذا تعدد المصفون

. كانوا مسئولين بالتضامن

ز للمصفى ان يبيع موجودات الشركة جملة اال بأذن من الجمعية العامة او جماعة الشركاء وال يجو

. على حسب االحوال

145المادة

-: يقوم المصفى بجميع االعمال التى تقتضيها التصفية وعلى وجه الخصوص

. وفاء ما على الشركة من ديون-1

و بأية طريقة معينة اخرى ما لم ينص فى وثيقة بيع مال الشركة منقوال او عقارا بالمزاد العلنى ا-2

. تعيين المصفى على اجراء البيع بطريقة معينة

. تمثيل الشركة امام القضاء وقبول الصلح والتحكيم-3

146المادة

اذا تعدد المصفون فال تكون تصرفاتهم صحيحة اال اذا تمت بموافقتهم االجتماعية ما لم يشترط

نهم وال يحتج بهذا الشرط قبل الغير اال من تاريخ شهره فى السجل التجارىخالف ذلك فى وثيقة تعيي

.

147المادة


224

تلتزم الشركة بكل تصرف يجريه المصفى بأسمها اذا كان مما تقتضيه اعمال التصفية ولو جاوز

القيود الواردة على سلطة المصفى او استعمل المصفى توقيع الشركة لحسابه الخاص اال اذا كان من

. عاقد مع المصفى سىء النيةت

148المادة

. كل دين ينشأ عن اعمال التصفية يدفع من اموال الشركة باالولوية على الديون االخرى

149المادة

. تحدد اتعاب المصفى فى وثيقة تعيينه واال حددتها المحكمة

150المادة

تعيينه فاذا لم تحدد هذه المدة جاز يجب على المصفى انهاء التصفية فى المدة المحددة لذلك فى وثيقة

. لكل شريك او مساهم ان يرفع االمر الى المحكمة لتعيين المدة التى يجب ان تنتهى فيها التصفية

ويجوز مد المدة المعينة للتصفية بقرار من الجمعية العامة او جماعة الشركاء بعد االطالع على

ون اتمام التصفية فى المدة المعينة لها واذا كانت تقرير من المصفى يذكر فيه االسباب التى حالت د

. مدة التصفية معينة من المحكمة فال يجوز مدها اال بأذن منها

151المادة

. يقدم المصفى كل ستة اشهر الى الجمعية العامة او جماعة الشركاء حسابا مؤقتا عن اعمال التصفية

معلومات او بيانات بالقدر الذى ال يلحق الضرر وعليه ان يدلى بما يطلبه المساهمون او الشركاء من

. بصالح الشركة وال يترتب عليها تأخير اعمال التصفية

152المادة

يقدم المصفى الى الجمعية العامة او جماعة الشركاء حسابا ختاميا عن اعمال التصفية وتنتهى اعمال

. التصفية بالتصديق على الحساب الختامى

تهاء التصفية فى السجل التجارى وفى صحيفة الشركات وال يحتج على الغير ويقوم المصفى بشهر ان

بأنتهاء التصفية اال من تاريخ شهره فى السجل التجارى ويطلب المصفى بعد انتهاء التصفية شطب

. قيد الشركة من السجل التجارى

153المادة

من السجل التجارى فى تحفظ دفاتر الشركة ووثائقها لمدة عشر سنوات من تاريخ شطب الشركة

مكتب السجل الذى يقع فى دائرته المركز الرئيسى للشركة ما لم تعين الجمعية العامة او جماعة

. الشركاء مكانا اخر لحفظ الدفاتر والوثائق

154المادة

يسأل المصفى قبل الشركة اذا اساء تدبير شئونها خالل مدة التصفية كما يسأل المصفى عن تعويض

. لذى يلحق المساهمين او الشركاء او الغير بسبب اخطائهالضرر ا

الرقابة والتفتيش

155المادة

تتولى الجهة االدارية المختصة مراقبة تنفيذ االحكام المنصوص عليها فى هذا القانون والئحته


ات التى تحددها ويكون للموظفين الفنيين من الدرجة الثالثة على االقل بهذه الجهة وغيرها من الجه

الالئحة التنفيذية والذين يصدر بأختيارهم قرار من الوزير المختص باالتفاق مع وزير العدل صفة

. رجال الضبط القضائى فى اثبات الجرائم التى تقع بالمخالفة الحكام هذا القانون والئحته التنفيذية

ت فى مقر الشركة او غيرها ولهم فى سبيل ذلك حق االطالع على السجالت والدفاتر والمستندا

وعلى مديرى الشركات والمسئولين عن ادارتها ان يقدموا لهم البيانات والمستخرجات وصور

. المستندات التى يطلبونها لهذا الغرض


225

وللجهة االدارية المختصة بحث اية شكوى تقدم من المساهمين او من غيرهم من اصحاب المصلحة

. ون والئحته التنفيذيةفيما يتعلق بتنفيذ احكام القان

156المادة

يكون لموظفى الجهة االدارية المختصة المشار اليهم فى المادة السابقة حق حضور الجمعيات العامة

للشركات بناء على اذن خاص من رئيس هذه الجهة وال يكون لهم حق ابداء الرأى او التصويت

ظاتهم كتابة .وتحدد الالئحة التنفيذية وتقتصر مهمتهم على تسجيل وقائع االجتماع وابداء مالح

. اوضاع واجراءات حضور مندوب الجهة االدارية وطرق اداء المالحظات وما يتبع بشأنها

157المادة

يكون للمساهمين حق االطالع على سجالت الشركة وللحصول على صوراو مستخرجات من وثائقها

. وبالشروط واالوضاع التى تحددها الالئحة التنفيذية

ويكون لكل ذى مصلحة طلب االطالع لدى الجهة االدارية المختصة على الوثائق والسجالت

والمحاضر والتقارير المتعلقة بالشركة والحصول على بيانات منها مصدقا عليها من هذه الجهة

ويرفض الطلب اذا كان من شان اذاعة البيانات المطلوبة الحاق الضرر بالشركة او بأية هيئة اخرى

و االخالل بمصلحة عامة وتبين الالئحة التنفيذية اوضاع ذلك وتحدد رسوم االطالع او الحصول ا

. على البيانات على اال يتجاوز الرسم مائة جنيه مصرى

( 1998لسنة 3) الفقرة الثانية مستبدلة بالقانون رقم 158المادة

رأس المال على االقل بالنسبة الى % من 20يكون للجهة االدارية المختصة وللشركاء الحائزين على

% من رأس المال على االقل بالنسبة الى غيرها من شركات المساهمة ان يطلبوا التفتيش 10البنوك

على الشركة فيما ينسب الى اعضاء مجلس االدارة او مراقبى الحسابات من مخالفات جسيمة فى اداء

. ن االسباب ما يرجح وجود هذه المخالفاتواجباتهم التى يقررها القانون او النظام متى وجد م

ويقدم الطلب الى وزير االقتصاد وتشكل بقرار منه لجنة للنظر فى الطلب يشترك فى عضويتها

مراقب من الجهاز المركزى للمحاسبات .ويجب ان يكون الطلب مشتمال على االدلة التى يستفاد منها

اذ هذا االجراء ويجب ان يودع مع الطلب المقدم من ان لدى الطالبين من االسباب الجدية ما يبرر اتخ

. الشركاء االسهم التى يملكونها وان تظل مودعة الى ان يتم الفصل فيه

وللجنة بعد سماع اقوال الطالبين واعضاء مجلس االدارة والمراقبين الحسابيين فى جلسة سرية ان

لغرض خبيرا او اكثر على ان تعين تأمر بالتفتيش على اعمال الشركة ودفاترها وان تندب لهذا ا

المبلغ الذى يلزم الشركاء طالبى التفتيش بإيداعه لحساب المصروفات متى رأت ضرورة تدعو الى

. اتخاذ هذا االجراء قبل انعقاد الجمعية العامة وال يجرى التفتيش اال بعد ان يتم ايداع هذا المبلغ

اية اوراق او سجالت لدى شركة اخرى ذات عالقة كما يجوز ان يشمل االذن بالتفتيش االطالع على

. بالشركة محل التفتيش

159المادة

على اعضاء مجلس ادارة الشركة وموظفيها ومراقبى الحسابات ان يطلعوا من يكلف بالتفتيش على

جميع الدفاتر والوثائق واالوراق المتعلقة بالشركة التى يقومون على حفظها او يكون لهم حق

يها ويقدموا لهم االيضاحات والمعلومات الالزمة ويعاقب من يمتنع عن اجابة ما يطلبه الحصول عل

.(163المكلف بالتفتيش فى هذا الشأن بالعقوبات المنصوص عليها فى المادة )

. وللمكلف بالتفتيش ان يستجوب اى شخص له صلة بشئون الشركة بعد اداء اليمين

160المادة

تيش ان يودع تقريرا مفصال عن مهمته بأمانة اللجنة خالل االجل يجب على كل من يكلف بالتف

من (4الذىيعين فى القرار او خالل شهر على االكثر من ايداع المبلغ المنصوص عليه فى البند )

واذا تبين للجنة ان ما نسبه طالبو التفتيش الى اعضاء مجلس االدارة او مراقبى (158المادة )


226

لها ان تامر بنشر التقرير كله او بعضه او بنشر نتيجته بأحدى الصحف الحسابات غير صحيح جاز

اليومية وان يلزم طالبى التفتيش بنفقاته دون اخالل مسئوليتهم عن التعويض ان كان له مقتضى واذا

تبينت اللجنة صحة المخالفات المنسوبة الى اعضاء مجلس االدارة او المراقبين امرت بأتخاذ التدابير

وبدعوة الجمعية العامة على الفور ويرأس اجتماعها فى هذه الحالة رئيس الجهة االدارية العاجلة

المختصة او احد موظفى هذه الجهة تختاره اللجنة وتتحمل الشركة فى هذه الحالة بنفقات التفتيش

ومصروفاته ويكون لها ان ترجع على المتسبب فى المخالفة بقيمة هذه النفقات والمصروفات

فة الى التعويضات وللجمعية العامة ان تقرر عزل اعضاء مجلس االدارة ورفع دعوة باالضا

المسئولية عليهم ويكون قرارها صحيح متى وافق عليه الشركاء الحائزون لنصف رأس المال بعد ان

يستبعد منه نصيب من ينظر فى امره عزله من اعضاء هذا المجلس كما يكون للجمعية ان تقرر

الحسابات ورفع دعوى المسئولية عليهم وال يجوز اعادة انتخاب المعزولين من اعضاء تغيير مراقبى

. مجلس االدارة قبل انقضاء خمس سنوات من تاريخ صدور القرارالخاص بعزلهم

161المادة

مع عد االخالل بحق المطالبة بالتعويض عند االقتضاء يقع باطال كل تصرف او تعامل او قرار

قواعد المقرر فى هذا القانون او يصدر من مجلس ادارة شركات المساهمة او يصدر على خالف ال

جمعياتها العامة المشكلة على خالف احكامه وذلك دون اخالل بحق الغير حسنى النية وفى حالة تعدد

من يعزىاليهم بسبب البطالن تكون مسئوليتهم عن التعويض بالتضامن فيما بينهم وال يجوز لذوى

. وى البطالن بعد مضى سنة من تاريخ علمهم بالقرار المخالف للقانونالشان رفع دع

162المادة

مع عدم االخالل بالعقوبات االشد المنصوص عليها فى القوانين االخرى يعاقب بالحبس لمدة التقل

عن سنتين وبغرامة ال تقل عن الفى جنيه وال تزيد على عشرة االف جنيه يتحملها المخالف شخصيا

. دى هاتين العقوبتيناو بأح

كل من اثبت عمدا فى نشرات اصدار االسهم او السندات بيانات كاذبة او مخالفة الحكام هذا -1

. القانون اوالئحته التنفيذية وكل من يوقع تلك النشرات تنفيذا لهذه االحكام

كل مؤسس ضمن عقد شركة ذات مسئولية محدودة اقرارات كاذبة متعلقة بتوزيع حصص رأس-2

. المال بين الشركاء او بوفاء كل قيمتها مع علمه بذلك

. كل من يقوم من الشركاء بطريق التدليس حصصا عينية بأكثر من قيمتها الحقيقية-3

كل مؤسس او مدير وجه الدعوة الى الجمهور لالكتتاب فى اوراق مالية ايا كان انواعها لحساب -4

. الوراق لالكتتاب لحساب الشركةشركة ذات مسئولية محدودة وكل من عرض هذه ا

كل عضو مجلس ادارة وزع ارباح او فوائد على خالف احكام هذا القانون او نظام الشركة وكل -5

. مراقب صادق على هذا التوزيع

كل مراقب وكل من يعمل فى مكتبه تعمد وضع تقرير كاذب عن نتيجة مراجعته او اخفى عمدا -6

الوقائع فى التقرير الذى يقدم للجمعية العامة وفقا الحكام هذا وقائع جوهرية او اغفل عمدا هذه

. القانون

كل موظف عام افشى سرا اتصل به بحكم عمله او اثبت عمدا فى تقاريره وقائع غير صحيحة او -7

. اغفل عمدا فى هذه التقارير وقائع تؤثر فى نتيجته

غير صحيحة او اعد او عرض تقارير كل من زور فى سجالت الشركة او اثبت فيها عمدا وقائع -8

على الجمعية العامة تضمنت بيانات كاذبة او غير صحيحة كان من شأنها التأثير على قرارات

. الجمعية

163مادة


227

مع عد االخالل بالعقوبات االشد المنصوص عليها فى القوانين االخرى يعاقب بغرامة التقل عن الفى

. يتحملها المخالف شخصياجنيه وال تزيد على عشرة االف جنيه

. كل من يتصرف فى حصص التأسيس او االسهم على خالف القواعد المقررة فى هذا القانون-1

كل من يعين عضو بمجلس ادارة شركة مساهمة او عضو منتدبا الدارتها او يظل متمتعا -2

وكل عضو منتدب بعضويتها او يعين مراقبا فيها على خالف احكام الحظر المقررة فى هذا القانون

. لالدارة فى شركة تقع فيها مخالفة من هذه المخالفات

كل عضو مجلس ادارة تخلف عن تقديم االسهم التى تخصص لضمان ادارته على الوجه المقرر -3

فى هذا القانون فى مدى ستين يوما من تاريخ ابالغه قرار التعيين وكذلك كل من تخلف عن تقديم

مها او ادلى ببيانات كاذبة او اغفل عمدا بيانات من البيانات التى يلتزم مجلس االقرارات الملتزم بتقدي

االدارة بأعداد التقرير بشانها وكذلك كل عضو مجلس ادارة اثبت فى تقارير الشركة بيانات غير

. صحيحة او اغفل عمدا بياناتها

الشركات او نسبتهم من كل من خالف االحكام المقررة فى شان نسبة المصريين فى مجالس ادارة -4

. العاملين او االجور

. كل من يخالف اى نص من النصوص االمرة فى هذا القانون -5

كل من احجم عمدا عن تمكين المراقبين او موظفى الجهة االدارية المختصة الذين يندبون لالطالع -6

. ونعلى الدفاتر واالوراق التى يكون لهم حق االطالع عليها وفقا الحكام القان

. كل من تسبب عن عمد من اعضاء مجلس االدارة فى تعطيل دعوة الجمعية العامة-7

164المادة

فى حالة العود او االمتناع عن ازالة المخالفة التى صدر فيها حكم نهائى باالدانة تضاعف الغرامات

. المنصوص عليها فى المادتين السابقتين فى حديها االدنى واالقصى

مثيل الشركات األجنبية فى مصرفروع ومكاتب ت

165المادة

تسرى احكام هذا الباب على الشركات االجنبية التى التتخذ فى مصر مركز ادارتها او مركز نشاطها

الرئيسى ويكون لها فى مصر مركز لمزاولة االعمال سواء اكان هذا المركز فرعا او بيتا صناعيا او

ت التى تديرها هذه الشركات فى مصر حكم الفروع او مكتبا لالدارة او غير ذلك ويكون للوكاال

-: البيوت او المكاتب المشار اليها فى اى من االحوال االتية

. اذا كانت الشركات االجنبية تديرها بنفسها او تكل ادارتها الى مستخدميها-1

. اذا كان للوكيل سلطة ابرام العقد نيابة عن الشركة-2

ضائع او منتجات الشركة يقوم بالتصرف فيها طبقا الوامر الشركة وتنفيذا اذا كان تحت يد الوكيل ب-3

. لتعاقداتها

. وال يعتبر الوكالء التجاريين فى غير الحاالت السابقة فروعا للشركات االجنبية

166المادة

يجب على الشركات االجنبية التى يكون لها مركز لمزاولة االعمال فى مصر ان تتبع اجراءات

يل التجارى المقررة وعليها ان تخطر الجهات التى تحددها الالئحة التنفيذية بالبيانات وتبين التسج

االوراق التى تحددها تلك الالئحة ويشترط ان يكون لفروع الشركات االجنبية مراقب للحسابات

. بالشروط واالوضاع التى تبينها الالئحة التنفيذية

167المادة

التى يكون لها مركز فى مزاولة االعمال فى مصر ان تعيين مدير للفرع ال يجوز للشركات االجنبية

او البيت الصناعى او مكتب االدارة او غيره اشخاصا ال تتوافر فى شانهم الشروط الواردة فى المواد

. من هذا القانون .(89-177-178-179-180)


228

168المادة

فى فرع الشركة االجنبية او من فى حكمه تسرى العقود او التصرفات التى يجريها المدير المحلى

على تلك الشركة طالما كان ذلك العقد او التصرف فى حدود االعمال المعتادة لتصريف امور الفرع

وال يستفيد من هذا الحكم من كان يعلم بالفعل او كان فى مقدوره ان يعلــم بسبب موقعــه بالشــركة

. صاص له فى اجراء مثل ذلك التصرف او العقداوعالقته بها بأن المدير المحلى ال اخت

169المادة

تحدد الالئحة التنفيذية اوضاع تقديم فروع الشركات االجنبية او ما فى حكمها لميزانياتها الى الجهة

. االدارية المختصة واالوراق والمستندات التى يجب ارفاقها بالميزانية

170المادة

-174فى حكمها باالحكام الخاصة بالعاملين المبينة بالمواد ) تلتزم فروع الشركات االجنبية وما

من هذا القانون ويكون للعاملين بهذه الفروع نصيب فى االرباح على الوجه الذى تحدده (175-176

.من هذا القانون41الالئحة التنفيذية طبقا لنص المادة

171المادة

الجنبية وما فى حكمها عن اسم الشركة تحدد الالئحة التنفيذية اوضاع اعالن فروع الشركات ا

. االجنبية وكافة والبيانات االخرى المتعلقة بذلك

172المادة

تبين الالئحة التنفيذية االحكام التى تسرى على فروع الشركات االجنبية وما فى حكمها فى حالة

. تصفية الشركات االجنبية او وقف مزاولة الفرع لنشاطه فى مصر

173المادة

للشركات االجنبية ان تنشأ فى مصرمكاتب تمثيل اواتصال او خدمات او مكاتب فنية او علمية يجوز

وغيرها او يقتصر هدفها على دراسة االسواق وامكانيات االنتاج دون ممارسة اى نشاط تجارى بما

صة فى ذلك نشاط الوكالء التجاريين وينشا سجل خاص لقيد هذه المكاتب لدى الجهة االدارية المخت

ويتم القيد بالسجل وكذلك الشطب منه طبقا للشروط واالوضاع التى تحددها الالئحة التنفيذية كما

تحدد الالئحة رسوم القيد بما ال يجاوز الف جنيه وكذلك اوجه الرقابة التى تمارسها الجهة االدارية

. المختصة على تلك المكاتب

أحكام ختامية

174المادة

يين المشتغلين فى مصر من العاملين بالشركات الخاضعة الحكام هذا يجب اال يقل عدد المصر

% من مجموع 80% من مجموع العاملين بها وال يقل ما يتقاضونه من اجور عن 90القانون عن

. االجور العاملين التى تؤديها الشركة

175المادة

لمساهمة التى تعمل فى يجب اال يقل عدد العاملين الفنيين واالداريين من المصريين فى شركات ا

% من مجموع العاملين بها وال يقل مجموع ما يتقاضونه من اجور ومرتبات عن 75مصر عن

% من مجموع االجور والمرتبات التى تؤديها الشركة للفئات المذكورة من العاملين ويسرى حكم 70

دة اذا زاد رأس مالها الفقرة السابقة على شركات التوصية باالسهم والشركات ذات المسئولية المحدو

. على خمسين الف جنيه

176المادة

استثناء من احكام المادتين السابقتين يجوز للوزير المختص ان يأذن بأستخدام عاملين اجانب او

مستشارين او اخصائيين اجانب فى حالة تعذر وجود مصريين وذلك للمدة التى يحددها وال يدخل

صل الوزير المختص او من يفوضه فى الطلبات التى تقدم من هؤالء فى حساب النسب المقررة ويف


229

ذوى الشأن فى الحاالت التى يراد االستثناء فيها خالل شهرين من تاريخ تقديمها ويعتبر عدم الرد

. على الطلب بمثابة قبول لالستثناء لمدة سنة او للمدة المعينة فى الطلب ايهما اقصر

177المادة

بين اى عمل فى الحكومة او القطاع العام او اية هيئة عامة وبين عضوية ال يجوز الى شخص الجمع

مجلس االدارة فى احدى الشركات المساهمة او االشتراك فى تأسيسها او االشتغال ولو بصفة

عرضية بأى عمل او االستشارة فيها سواء كان ذلك بأجر او بغير اجر اال اذا كان ممثال لهذه الجهات

ن حكم الفقرة السابقة ومن االحكام االخرى المانعة فى القوانين الخاصة ان يرخص ويجوز استثثناء م

للشخص باالشتراك فى تأسيس احدى الشركات المساهمة او بأعمال االستشارة فيها وذلك بأذن

خاص من الوزير المختص التابع له الشخص كما يجوز له مباشرة االعمال االخرى المشار اليها فى

قة بشرط اال يترتب على ذلك تولية رئاسة مجلس االدارة او القيام بأعمال العضو المنتدب الفقرة الساب

وذلك بأذن خاص من رئيس مجلس الوزراء وفى جميع االحوال ال يصدر االذن اال بعد بحث االمر

والتأكد من عدم ارتباط وظيفة الشخص بعمل الشركة او التأثير فيها وبشرط اال يتعارض الترخيص

. واجبات الوظيفة وحسن ادائهامع

178المادة

ال يجوز بغير اذن خاص من رئيس مجلس الوزراء للوزير او الى من العاملين شاغلى وظائف

االدارة العليا قبل انقضاء ثالث سنوات من تركه الوزارة او الوظيفة ان يعمل مديرا او عضو مجلس

ارى او استشارى فى شركة من شركات المساهمة ادارة او ان يشتغل بصفة دائمة بأى عمل فنى او اد

التى تكفل لها الحكومة مزايا خاصة عن طريق االعانات او الضمان او التى ترتبط مع الحكومة او

وحدات الحكم المحلى بعقد من عقود االحتكار او عقد من عقود االشغال العامة او بعقد التزام مرفق

ثروة المعدنية او الطبيعية ويعتبر باطال كل عمل يخالف عام او بعقد استغالل مصدر من مصادر ال

حكم هذه المادة ويلزم المخالف بأن يؤدى المكافأت والمرتبات التى قبضها من الشركة لخزانة الدولة

.

179المادة

ال يجوز لعضو مجلس الشعب او مجلس الشورى ان يعين فى مجلس ادارة شركة مساهمة اثناء

حد المؤسسين لها او كان مالكا لعشرة فى المائة على االقل من اسهم راس مال عضويته اال اذا كان ا

الشركة او كان قد سبق له شغل عضوية مجلس ادارتها قبل انتخابه ويكون باطال كل عمل يخالف

. حكم هذه المادة ويلزم المخالف بأن يؤدى ما يكون قد قبضه من الشركة لخزانة الدولة

180المادة

عضو بأحدى المجالس الشعبية المحلية بصفته الشخصية او بواسطة نائب عن الغير ان ال يجوز لل

يعمل مديرا او عضو مجلس ادارة او ان يشتغل ولو بصفة عرضية بأى عمل او استشارة فى شركة

من الشركات المساهمة التى تستغل احد المرافق العامة الكائنة فى دائرة اختصاص المجلس الذى

ه او التى ترتبط مع المجلس الشعبى او المحلى بعقد من عقود االحتكار او عقد من يكون عضوا في

عقود االشغال العامة ويكون باطال كل عمل يخالف حكم هذه المادة ويلزم المخالف بأن يؤدى ما

. يكون قد قبضه من الشركة لخزانة الدولة

181المادة

ادارة الشركة المساهمة التى تضمن لها حدا يجب ان يكون للحكومة ممثالن على االقل فى مجلس

ادنى من االرباح ويصدر لتعيين هؤالء الممثلين قرار من رئيس مجلس الوزراء بناء على عرض

. الوزير المختص

182المادة


230

تعدل الشركات المساهمة والتوصية باالسهم وذات المسئولية المحدودة انظمتها او عقود تأسيسها بما

ذا القانون والئحته التنفيذية والنظم والعقود النموذجية الموضوعة فى هذا الشأن يتفق مع احكام ه

وذلك خالل مدة اقصاها سنة من تاريخ العمل بهذا القانون ويتم التعديل طبقا لالجراءات المنصوص

عليها فى هذا القانون والئحته التنفيذية وتتولى الجهة االدارية المختصة عرض هذه التعديالت على

التخاذ ما تراه فى شأنها وتحدد الالئحة التنفيذية اجراءات 18اللجنة المنصوص عليها فى المادة

. تنفيذ هذه االوضاع وال تستحق اية رسوم بمناسبة التعديالت المشار اليها

183المادة

. 1989لسنة 230ملغاه بالقانون رقم

184المادة

مكاتب التمثيل او االتصال او غيرها ان توفق على فروع الشركات االجنبية وما فى حكمها و

. اوضاعها طبقا الحكام هذا القانون خالل ثالثة اشهر من تاريخ العمل به

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

........................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

........................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

........................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

........................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

........................................................................


231

النظام المحاسبي للشركات المساهمة قطاع عام

السادسالباب

الفصـل

األول


232

ت قطاع األعمال العام المصريقانون شركا

الباب األول

الشركات القابضة

الفصل األول

التأسيس

1مادة

يصدر بتأسيس الشركة القابضة قرار من رئيس مجلس الوزراء بناء على اقتراح الوزير المختص ،

ويكون رأسمالها مملوكا بالكامل للدولة أو ألشخاص اإلعتبارية العامة ، وتثبت لها الشخصية

. االعتبارية من تاريخ قيدها فى السجل التجارى

وتأخذ الشركة القابضة شكل شركة المساهمة ، وتعتبر من أشخاص القانون الخاص ويحدد القرار

. الصادر بتأسيسها اسمها ومركزها الرئيس ومدتها والغرض الذى أنشئت من أجله وراس مالها

ا األساسى على نفقتها فى الوقائع المصرية وتقيد وينشر القرار الصادر بتأسيس الشركة مع نظامه

. الشركة فى السجل التجارى

2مادة

تتولى الشركة القابضة من خص الشركات التابعة لها استثمار أموالها ، كما يكون لها عند االقتضاء

. أن تقوم باالستثمار بنفسها

تابعة لها المشاركة فى تنمية وتتولى الشركة القابضة فى مجال نشاطها ومن خالل الشركات ال

. االقتصاد القومى فى إطار السياسة العامة للدولة

: وللشركة أيضا فى سبيل تحقيق أغراضها القيام باألعمال اآلتية

تأسيس شركات مساهمة بمفردها أو باالشتراك مع األشخاص اإلعتبارية العامة أو الخاصة أو - 1

. األفراد

. لمساهمة أو بيعها أو المساهمة فى رأسمالهاشراء أسهم شركات ا - 2

تكوين وإدارة محفظة األوراق المالية للشركة بما تتضمنه من أسهم وصكوك تمويل وسندات - 3

. وأية ادوات أو أصول مالية اخرى

. إجراء جميع التصرفات التى من شأنها أن تساعد فى تحقيق كل أو بعض أغراضها - 4

الفصل الثانى

دارةمجلس اإل

3مادة

يتولى إدارة الشركة القابضة مجلس إدارة يصدر بتشكيله قرار من الجمعية العامة بناء على اقتراح

رئيسها لمدة ثالث سنوات قابلة للتجديد ، ويتكون من عدد فردى من األعضاء ال يقل عن سبعة وال

: يزيد على أحد عشر ، ويشكل على الوجه اآلتى

. رئيس متفرغ لالدارة - 1

عدد من األعضاء ال يقل عن خمسة يختارون من ذوى الخبرة فى النواحى االقتصادية والمالية - 2

. والفنية والقانونية وإدارة األعمال

. ممثلى عن االتحاد العام لنقابات عمال مصر يختاره مجلس ادارة االتحاد - 3

ي للشركات المساهمة قطاع عام النظام المحاس


233

. وال يعتبر رئيس وأعضاء مجلس اإلدارة من العاملين بالشركة

ويحدد القرار الصادر بتشكيل المجلس األعضاء المتفرغين لإلدارة ، وما يتقاضاه رئيس مجلس

اإلدارة واألعضاء المتفرغون من رواتب مقطوعة ، كما يحدد هذا القرار مكافأة العضوية وبلل

حضور الجلسات الذى يتقاضاه كل من رئيس وأعضاء المجلس ، ويحدد النظام األساسى للشركة

. من هذا القانون ( 34فأة السنوية التى يستحقرنها بمراعاة نصلى المادة ) المكا

4مادة

ال يجوز أن يكون رئيسا أو عضوا بمجلس إدارة الشركة من حكم عليه بعقوبة جناية ، أو بعقوبة

مقيدة للحرية فى جريمة مخلة بالشرف أو األمانة أو تفالس أو بعقوبة من العقوبات المنصوص عليها

. من هذا القانون 51و 50و 49ى المواد ف

5مادة

يجوز عزل رئيس وأعضاء مجلس إدارة الشركة كلهم أو بعضهم اثناء مدة العضوية بقرار مسبب

من هذا القانون إذا كان 29من الجمعية العامة وذلك طبقا لإلجراءات المنصوص عليها فى المادة

. من شأن استمرارهم اإلضرار بمصلحة الشركة

كما ال يجوز تجديد تعيين رئيس وأعضاء مجلس إدارة الشركة إذا لم تحقق الشركة األهداف المحددة

. لها خالل مدة العضوية

6مادة

لمجلس إدارة الشركة مباشرة كل السلطات الحزمة لتصريف أمور الشركة والقيام بكافة األعمال

يما عدا ما تختص به الجمعية العامة للشركة ، الالزمة لتحقيق الغرض الذى أنشئت من اجله ، وذلك ف

: ولمجلس اإلدارة فى سبيل ذلك على األخص ما يأتى

. وضع السياسات العامة وتحديد الوسائل الالزمة لتحقيقها -ا

إدارة محفظة األوراق المالية للشركة بيعا وشراء بما تتضمنه من أسهم وصكوك تمويل وسندات - 2

. الية اخرىوأية ادوات وأصول م

اقتراح تأسيس شركات مساهمة تؤسسها الشركة بمفردها أو باالشتراك مع األشخاص اإلعتبارية - 3

. العامة أو الخاصة أو األفراد

.شراء أسهم الشركات المساهمة أو بيعها أو المساهمة فى رأس مالها - 4

مسار الشركات المتعثرة التابعة لها القيام بكافة األعمال الالزمة لتصحيح الهياكل التمويلية و - 5

. وتعظيم ربحية هذه الشركات ، وترشيد التكلفة

. إقرار مشروع الميزانية والحسابات الختامية تمهيدا لعرضها على الجمعية العامة للشركة - 6

. وضع معايير األداء وتقييمها وفحص التقارير التى تقدم عن سير العمل بالشركة - 7

لهيكل التنظيمى للشركة ووضع اللوائح الداخلية المتعلقة بالنواحى المالية واإلدارية اعتماد ا - 8

. والفنية وغيرها

. ما يرى رئيس الجمعية العامة أو رئيس مجلس اإلدارة عرضه على المجلس - 9

7مادة

س يجتمع مجلس اإلدارة مرة على األقل كل شهر بدعوة من رئيسه ، وفى حالة غيابه يندب رئي

. الجمعية العامة من بين أعضاء المجلس من يرأس االجتماع

وال يكون انعقاد المجلس صحيحا اال بحضور أغلبية األعضاء ، وتصدر قراراته بأغلبية أصوات

. الحاضرين ، وعند التساوى يرجح الجانب الذى منه الرئيس


234

الخبرة من العاملين بالشركة وللمجلس أن يدعو لحضور اجتماعاته من يرى االستعانة بهم من ذوى

أو غيرهم دون أن يكون لهم صوت معدود فيما يتخذه المجلس من قرارات . ويجوز للمجلس أن يش

من بين أعضائه لجنة أو لجانا يعهد إليها ببعض اختصاصاته ، كما يجوز له أن يعهد إلى رئيس

ض أحد أعضائه أو أخذ مجلس اإلدارة أو أحد المديرين ببعض اختصاصاته ، وللمجلس أن يفو

. المديرين فى القيام بمهمة محددة على أن يعرض على المجلس تقريرا بما قام به من أعمال

8مادة

: يمثل رئيس مجلس اإلدارة الشركة أمام القضاء وفى صالتها بالغير ويختص بما يأتى

. تنفيذ فرارات مجلس اإلدارة - 1

. إدارة الشركة وتصريف شئونها - 2

يباشر رئيس مجلس اإلدارة االختصاصات المقررة فى القوانين واللوائح لعضو مجلس اإلدارة و

المنتدب ويقوم بواجباته . وله أن يفوض واحدا أو أكثر من أعضاء مجلس اإلدارة فى بعض

. اختصاصاته

الفصل الثالث

الجمعية العامة

9مادة

: تتكون الجمعية العامة للشركة على النحو التالى

. الوزير المختص رئيسا - 1

أعضاء من ذوى الخبرة فى مجال األنشطة التى تقوم بها الشركات التابعة للشركة القابضة ال - 2

يقل عددهم عن اثنى عشر وال يزيد على أربعة عشر من بينهم ممثل واحد على األقل يرشحه االتحاد

لس الوزراء ، ويحدد القرار ما العام لنقابات عمال مصر يصدر باختياره قرار من رئيس مج

. يتقاضونه من بدل الحضور وفقا للقواعد التى تحددها الالئحة التنفيذية

ويحضر اجتماعات الجمعية العامة رئيس وأعضاء مجلس إدارة الشركة ومراقبو الحسابات بالجهاز

. المركزى للمحاسبات دون أن يكون لهم صوت معدود

بأغلبية أصوات الحاضرين فيما عدا األحوال التى تتطلب فيها وتصدر قرارات الجمعية العامة

. الالئحة التنفيذية أو النظام األساسى للشركة أغلبية خاصة

وتبين الالئحة التنفيذية شروط صحة انعقاد الجمعية العامة ، ونظام التصويت على المسائل

. جتماع عادى أو غير عادىالمعروضة عليها بحسب ما إذا كانت الجمعية العامة منعقدة فى ا

10مادة

مع مراعاة أحكام هذا القانون والئحته التنفيذية والنظام األساسى للشركة تختص الجمعية العامة

: العادية بما يأتى

التصديق على تقرير مجلس اإلدارة عن نشاط الشركة والنظر فى إخالء المجلس من المسئولية -أ

. يرعن الفترة المقدم عنها التقر

. التصديق على الميزانية والحسابات الختامية للشركة -ب

الموافقة على استمرار رئيس وأعضاء مجس اإلدارة لمدة تالية أو عزلهم ، ويكون التصويت -ج

. عنى ذلك بطريق االقتراع السرى

. الموافقة على توزيع األرباح -د

. دارة عرضه عليهاكل ما يرى رئيس الجمعية العامة أو مجلس اإل –هـ

وال يجوز التصرف بالبيع فى أصل من خطوط اإلنتاج الرئيسية اال بعد موافقة الجمعية العامة وطبقا

. للقواعد التى تحددها الالئحة التنفيذية

11مادة


235

. ال يجوز تعديل نظام الشركة اال بموافقة الجمعية العامة غير العالية وفقا الحكام الالئحة التنفيذية

لفصل الرابعا

النظام المالى للشركة ومراقبة حساباتها

12مادة

يحدد النظام األساسى بداية ونهاية السنة المالية للشركة . وتعتبر أموال الشركة من األموال المملوكة

للدولة ملكية خاصة ، وتودع الشركة مواردها بالنقد المحلى واألجنبى فى حساب مصرفى بالبنك

. بنوك التجاريةالمركزى أو أحد ال

13مادة

تعد الشركة القابضة قوائم مالية مجمعة تعرض أصول وإلتزامات وحقوق المساهمين وإيرادات

ومصروفات واستخدامات الشركة والشركات التابعة لها وفقا لألوضاع والشروط والبيانات التى

. تحددها الالئحة التنفيذية

14مادة

، ويتم توزيعها بقرار من الجمعية العامة طبقا الحكام ، هذا القانون تحدد األرباح الصافية للشركة

. والئحته التنفيذية

.ويؤول نصيب الدولة فى هذه األرباح ، إلى الخزانة العامة ،

15مادة

. يتولى الجهاز المركزى للمحاسبات مراقبة حسابات الشركة وتقييم أدائها طبقا لقانونه

الباب الثانى

لتابعة للشركات القابضةالشركات ا

الفصل األول

التأسيس

16مادة

% 51تعتبر شركة تابعة فى تطبيق أحكام هذا القانون الشركة التى يكون الحدى الشركات القابضة

. من رأس مالها على األقل

فإذا اشترك فى هذه النسبة أكثر من شركة من الشركات القابضة أو األشخاص اإلعتبارية العامة أو

نوك القطاع العام يصدر رئيس مجلس الوزراء قرارا بتحديد الشركة القابضة التى تتبعها هذه ب

. الشركة

وتتخذ الشركة التابعة شكل شركة مساهمة وتثبت لها الشخصية اإلعتبارية من تاريخ قيدها فى السجل

. التجارى

17مادة

على اقتراح مجلس إدارة الشركة القامة يصدر بتأسيس الشركة التابعة قرار من الوزير المختص بناء

، ويتأثر هذا القرار مرفقا به النظام األساسى على نفقة الشركة فى الوقائع المصرية وتقيد الشركة فى

. السجل التجارى


رأس مال الشركة وأسهمها

18مادة

. يقسم رأس مال الشركة إلى أسهم اسمية متساوية القيمة

م األساسى القيمة االسمية للسهم بحيث ال تقل عن خمسة جنيهات وال تزيد على مائة جنيه ويحدد النظا

، وال يسرى هذا الحكم على الشركات التابعة التى حلت بمقتضى أحكام هذا القانون محل الشركات

. التى كانت تشرف عليها هيئات القطاع العام


236

. ه بأقل من قيمته االسميةويكون السهم غير قابل للتجزئة ، وال يجوز إصدار

كما ال يجوز إصداره بقيمة أعلى اال فى األحوال وبالشروط التى تحددها الالئحة التنفيذية ، على أن

. تضاف هذه الزيادة إلى االحتياطى

وال يجوز بأى حالى أن تجاوز مصاريف اإلصدار الحد الذى يصدر به قرار من الهيئة العامة لسوق

. المال

لالئحة التنفيذية ما تتضمنه شهادات األسهم من بيانات وكيفية استبدال الشهادات المفقودة أو وتنظم ا

. التالفة وما يتبع بالنسبة لهذه الشهادات عند تعديل نظام الشركة

19مادة

إذا دخل فى تكوين رأس مال الشركة عند تأسيسها أو عند زيادة رأس مالها حصصى عينية مالية أو

ب على المؤسسين أو مجلس اإلدارة بحسب األحوال أن يطلبوا إلى الوزير المختص معنوية وج

. التحقق مما إذا كانت هذه الحصص قد قدرت تقديرا صحيحا

وتتولى التحقق من صحة هذا التقدير لجنة تشكل بقرار من الوزير المختص برئاسة مستشار باحدى

ة على أكثر من ذوى الخبرة االقتصادية والمحاسبية الهيئات القضائية يختاره رئيسها . وعضوية أربع

والقانونية والفنية ، وممثل عن المؤسسين أو المساهمين يختاره مجلس إدارة الشركة القابضة أو

مجلس إدارة الشركة التابعة بحسب األحوال ، وممثل عن كل من وزارة المالية والجهاز المركزى

. حاسبات

الوزير المختص فى مدة أقصاها ستون يوما من تاريخ إحالة األوراق إليها وتقدم اللجنة تقريرها إلى

. ، وال يصبح التقدير نهائيا اال بعد اعتماده منه

20مادة

تكون أسهم الشركة قابلة للتداول طبقا ألحكام المبينة فى الالئحة العامة لبورصات األوراق المالية

ون شركات المساهمة وشركات التوصية باألسهم وقان 1957لسنة 161الصادرة بالقانون رقم

. 1981لسنة 159والشركات ذات المسئولية المحدودة الصادر بالقانون رقم

ويجوز تداول حصص التأسيس واألسهم التى تعطى مقابل حصة عينية واألسهم التى يكتتب فيها

. مؤسسو الشركة من تاريخ قيدها فى السجل التجارى


س اإلدارةمجل

21مادة

من هذا القانون يتولى إدارة الشركة التى يملك رأس مالها بأكمله ( 4مع مراعاة أحكام المادة )

شركة قابضة بمفردها أو باالشتراك مع شركات قابضة اخرى أو أشخاص عامة أو بنوك القطاع

. العام مجلس إدارة يعين لمدة ثالث سنوات قابلة للتجديد

إلدارة مرة على األقل كل شهر بدعوة من رئيسه ، وفى حالة غيابه يندب رئيس ويجتمع مجلس ا

. الجمعية العامة من بين أعضاء المجلس من يرأس االجتماع

ويتكون مجلس اإلدارة من عدد فردى من األعضاء ال يقل عن خمسة وال يزيد على تسعة بمن فيهم

: رئيس المجلس على النحو التالى

تفرغ من ذوى الخبرة ، تعينه الجمعية العامة للشركة بناء من على ترشيح مجلس رئيس غير م -ا

. إدارة الشركة القابضة

أعضاء غير متفرغين يعينهم مجلس إدارة الشركة القابضة من ذوى الخبرة ، يمثلون الجهات -ب

. المساهمة فى الشركة ، ويكون عددهم نصف عدد أعضاء المجلس

ء مماثل لعدد األعضاء من ذوى الخبرة يتم انتخابهم من العاملين بالشركة طبقا عدد من األعضا -جـ

. ألحكام القانون المنظم لذلك


237

رئيس اللجنة النقابية وال يكون له صوت معدود ، وفى حالة تعدد اللجان النقابية فى الشركة تختار -د

. النقابة العامة أحد رؤساء هذه اللجان

(ما يتقاضاه كل من رئيس وأعضاء المجلس المشار إليهم فى البندين ) ا ، ب وتحدد الجمعية العامة

من الفقرة السابقة من مكافآت العضوية كما يحدد النظام األساسى للشركة المكافأة السنوية التى

. من هذا القانون 34يستحقونها بمراعاة نص المادة

ضاه أعضاء المجلس وما يستحقه أعضاؤه وتحدد الجمعية العامة بدل حضور الجلسات الذى يتقا

. المنتخبون من مكافأة سنوية بما ال يجاوز األجر السنوى األساسى

(ويختار مجلس إدارة الشركة القابضة من بين األعضاء المعينين المنصوص عليها فى البند ) ب

إلى ما يستحقه من عضوا منتدبا أو أكثر يتفرغ لإلدارة ويحدد ما يتقاضاه من راتب مقطوع باإلضافة

مبالغ طبقا للفقرة الرابعة من هذه المادة . ويحدد المجلس من يحل محل العضو المنتدب فى حالة

. غيابه أو خلو منصبه أو عزله

وللمجلس أن يعهد إلى رئيسه بأعمال العضو المنتدب على أن يتفرغ لإلدارة ، وفى هذه الحالة يحدد

. إلضافة إلى ما يستحقه من مبالغ وفقا للفقرة الرابعة من هذه المادةله ما يتقاضاه من راتب مقطوع با

22مادة

من هذا القانون يتولى إدارة الشركة التى يساهم فى رأس مالها أفراد أو ( 4مع مراعاة أحكام المادة )

ن أشخاص إعتبارية من القطاع الخاص ، مجلس إدارة يعين لمدة ثالث سنوات قابلة للتجديد يتكون م

عدد فردى من األعضاء ال يقل عن خمسة وال يزيد على تسعة بما فيهم رئيس المجلس وذلك على

: النحو التالى

رئيس غير متفرغ من ذوى الخبرة ، يعينه رئيس الجمعية العامة للشركة يناء على ترشيح مجلس -ا

. إدارة الشركة القابضة

مجلس إدارة الشركة القابضة يمثلون الجهات أعضاء غير متفرغين ، من ذوى الخبرة يختارهم -ب

. المساهمة فى الشركة

أعضاء غير متفرغين بنسبة ما تملكه األشخاص اإلعتبارية من القطاع الخاص أو االفراد –جـ

. المساهمين فى الشركة يختارهم ممثلو هذه الجهات فى الجمعية العامة

ن بالشركة طبقا للقانون المنظم لذلك ويكون عددهم أعضاء غير متفرغين يتم انتخابهم من العاملي -د

. ( و ) جـ (مساويا لمجموع عدد أعضاء مجلس اإلدارة طبقا للبندين ) ب

رئيس اللجنة النقابية وال يكون له صوت معدود وفى حالة تعدد اللجان النقابية فى الشركة تختار -هـ

. النقابة العامة أحد رؤساء هذه اللجان

جمعية العامة ما يتقاضاه كل من رئيس وأعضاء المجلس المشار إليهم فى البنود أ و ب و جـ وتحدد ال

من مكافأة العضوية ، كما يحدد النظام األساسى للشركة المكافأة السنوية التى يستحقونها بمراعاة

. من هذا القانون ( 34نص المادة )

بلل حضور الجلسات وما يستحقه أعضاء وتحدد الجمعية العامة ما يتقاضاه أعضاء المجلس من

المجلس المنتخبون من المكافأة السنوية بما ال يجاوز األجر السنوى األساسى . ويختار مجلس إدارة

عضوا منتدبا يتفرغ لإلدارة (الشركة القابضة من بين األعضاء المنصوص عليهم فى البند ) ب

. منصبه أو عزلهويحدد المجلس من يحل محله فى حالة غيابه أو خلو

. ولمجلس اإلدارة أن يعهد إلى رئيسه بأعمال العضو المنتدب على أن يتفرغ فى هذه المحالة لإلدارة

وتسرى فى شأن مستحقات عضو مجلس اإلدارة المنتدب أو رئيس مجلس اإلدارة الذى يتفرغ

. لإلدارة أحكام المادة السابقة

23مادة


238

ع السلطات المتعلقة بإدارة الشركة والقيام بكافة األعمال الالزمة لعضو مجلس االدارة المنتدب جمي

لتحقيق غرضها ، وذلك فيما عدا ما يدخل فى اختصاص الجمعية العامة ومجلس اإلدارة طبقا ألحكام

. هذا القانون والئحته التنفيذية ونظام الشركة

24مادة

. ى صالتها بالغيريمثل عضو مجلس اإلدارة المنتدب الشركة أمام القضاء وف

الفصل الرابع

الجمعية العامة

25مادة

تتكون الجمعية العامة للشركة التى تملك الشركة القابضة رأس مالها بأكمله أو تشترك فى ملكيته مع

: شركات قابضة اخرى أو مع أشخاص عامة أو بنوك القطاع العام على النحو اآلتى

. أو من يحل محله فى حالة غيابه رئيسارئيس مجلس إدارة الشركة القابضة - 1

. أعضاء مجلس إدارة الشركة القابضة التى تتبعها الشركة - 2

أعضاء من ذوى الخبرة ال يزيد عددهم على أربعة تختارهم الجمعية العامة للشركة القابضة - 3

. وتحدد ما يتقاضونه من بدل الحضور

ر اجتماعات الجمعية العامة رئيس وأعضاء مجلس عضوان تختارهما اللجنة النقابية ويحض - 4

. إدارة الشركة ومراقبو الحسابات من الجهاز المركزى للمحاسبات دون أن يكون لهم صوت معدود

وتصدر قرارات الجمعية العامة بأغلبية أصوات الحاضرين فيما عدا األحوال التى تتطلب فيها

. أغلبية خاصة الالئحة التنفيذية أو النظام األساسى للشركة

وتبين الالئحة التنفيذية شروط صحة انعقاد الجمعية العامة ونظام التصويت على المسائل المعروضة

. عليها بحسب ما إذا كانت الجمعية العامة منعقدة فى اجتماع عادى أو غير عادى

26مادة

ضة أفراد أو أشخاص تتكون الجمعية العامة للشركة التى يساهم فى رأس مالها مع الشركة القاب

: اعتبارية من القطاع الخاص على النحو اآلتى

. رئيس مجلس إدارة الشركة القابضة أو من يحل محله عند غيابه ، رئيسا - 1

. أعضاء مجلس إدارة الشركة القابضة تتبعها الشركة - 2

لهم حق حضور المساهمون من األفراد أو األشخاص االعتبارية من القطاع الخاص ، ويكون - 3

الجمعية العامة باألصالة عن أنفسهم أو بطريق اإلنابة بشرط أن تكون ثابتة فى توكيل كتابى وان

يكون الوكيل مساهما ، ما لم يشترط نظام الشركة للحضور حيازة عدد معين من األسهم ، ومع ذلك

ألساسى للشركة بغير يكون لكل مساهم حائز لعشرة أسهم على األقل حق الحضور ولو قضى النظام ا

. ذلك

ويكون حق التصويت لممثلى الشركة القابضة أو األشخاص العامة أو بنوك القطاع العام أو

األشخاص اإلعتبارية من القطاع الخاص أو األفراد بنسبة نصيب كل منهم فى رأس المال وفقا

. لنصاب التصويت الذى يقضى به النظام األساسى لشركة

جمعية العامة بأغلبية أصوات ممثلى أسهم رأس المال الحاضرين فيما عدا وتصدر قرارات ال

األحوال التى تتطلب فيها الالئحة التنفيذية أو النظام األساسى للشركة أغلبية خاصة

ويحضر اجتماعات الجمعية العامة رئيس وأعضاء مجلس إدارة الشركة ومراقبو الحسابات من

. ن يكون لهم صوت معدودالجهاز المركزى للمحاسبات دون أ

وتبين الالئحة التنفيذية شروط صحة انعقاد الجمعية العامة ونظام التصويت على المسائل المعروضة

. عليها

27مادة


239

مع مراعاة أحكام هذا القانون والئحته التنفيذية والنظام األساسى تختص المجمعية العامة العالية بما

: يأتى

. نية وحساب األرباح والخسائرالتصديق على الميزا -ا

. التصديق على تقرير مجلس اإلدارة عن نشاط الشركة والنظر فى إخالئه من المسئولية -ب

. الموافقة على توزيع األرباح –جـ

الموافقة على استمرار رئيس وأعضاء مجلس اإلدارة لمدة تالية أو عزلهم ويكون التصويت على –د

. لسرىذلك بطريق االقتراع ا

كل ما يرى رئيس الجمعية العامة للشركة أو رئيس مجلس إدارة الشركة القابضة أو مجلس -هـ

إدارة الشركة التابعة لها أو المساهمون من األشخاص اإلعتبارية من القطاع الخاص أو األفراد الذين

. % من رأس المال عرضه على الجمعية العامة 10يملكون

28مادة

يل النظام األساسى للشركة اال بموافقة الجمعية العامة غير العادية ووفقا ألحكام الالئحة ال يجوز تعد


29مادة

يجوز لرئيس الجمعية العامة دعوة الجمعية الجتماع غير عادى للنظر فى عزل رئيس وأعضاء

. مجلس إدارة الشركة كلهم أو بعضهم اثناء مدة عضويتهم فى المجلس

فى هذه الحالة على رئيس الجمعية العامة أن يخطر كال من الجمعية العامة وأعضاء مجلس ويتعين

اإلدارة المطلوب عزلهم برأيه وما يستند إليه من أسباب وذلك قبل انعقاد الجمعية العامة بعشرة أيام

كرة على األقل ، ولمن وجه إليه اإلخطار من أعضاء مجلس اإلدارة أن يناقش ما جاء فيه فى مذ

تودع سكرتارية الجمعية العامة فبل انعقادها بثالثة أيام على األقل ، ويتولى رئيس الجمعية العامة

تالوة المذكرة على الجمعية ، ولمقدم المذكرة أن يمثل أمام الجمعية العامة فبل اتخاذ قرارها للرد

. على أسباب عزله

ى ، وال يكون قرار العزل صحيحا اال إذا صدر وتتخذ الجمعية العامة فرارها بطريق االقتراع الدعو

. بأغلبية ثلثى األسهم الممثلة فى االجتماع

ويحرم من صدر القرار بعزله من مرتبه ومكافآته وأية مبالغ كان يتقاضاها من الشركة إعتبارا من

. تاريخ صدور القرار

جتماعات الجمعية العامة وفى جميع األحوال ال يجوز لرئيس وأعضاء مجلس إدارة الشركة حضور ا

. إذا تضمن جدول أعمالها موضوع عزل المجلس بأكمله أو بعض أعضائه أو رئيس المجلس

وفى حالة عزل المجلس بأكمله تصدر الجمعية العامة غير العادية قرارا بتعيين مفوض أو أكثر

ذا القانون خص ثالثة إلدارة الشركة بصفة مؤقتة إلى أن يتم تشكيل مجلس إدارة جليد طبقا ألحكام ه

. اشهر من تاريخ صدور قرار العزل

اما إذا اقتصر العزل على رئيس مجلس اإلدارة أو العضو المنتدب أو بعض أعضاء المجلس فيتم

. استكمال المجلس طبعا ألحكام هذا القانون ، ويكمل العضو الجليد مدة عضوية سلفه

30مادة

رى على الجمعيات العامة للشركات التى يساهم فيها مع مع عدم األخص بأحكام هذا القانون تس

من 76إلى 59الشركة القابضة أشخاص إعتبارية من القطاع الخاص أو األفراد أحكام المواد من

. المشار إليه 1981لسنة 159القانون رقم

الفصل الخامس

النظام المالى للشركة ومراقبة حساباتها

31مادة


240

بداية ونهاية السنة المالية للشركة بمراعاة السنة المالية للشركة القابضة التى يحدد النظام األساسى

. تتبعها

32مادة

األرباح الصافية هى األرباح الناتجة عن العمليات التى باشرتها الشركة وذلك بعد خصم جميع

التى التكاليف الالزمة لتحقيق هذه األرباح وبعد حساب وتجنيب كافة اإلهالكات والمخصصات

. تقضى األصول المحاسبية بحسابها وتجنيبها قبل إجراء أى توزيع بأية صورة من الصور لألرباح

ويجنب مجلس اإلدارة من صافى األرباح المشار إليها فى الفقرة السابقة جزءا من عشرين على األقل

اطى أو تخفيض لتكوين احتياطى قانونى ، ويجوز للجمعية العامة للشركة وقف تجنيب هذا االحتي

. نسبته إذا بلغ ما يساوى نصف رأس المال

. ويجوز استخدام االحتياطى القانونى فى تغطية خسائر الشركة وفى زيادة رأس المال

كما يجوز أن ينص فى نظام الشركة على تجنيب نسبة معينة من األرباح الصافية لتكوين احتياطى

. نظامى

مخصصا ألغراض معينة منصوص عليها فى نظام الشركة ، جاز وإذا لم يكن االحتياطى النظامى

للجمعية العامة بناء على اقتراح مجلس االدارة أن تقرر استخدامه فيما يعود بالنفع على الشركة ، أو

. على المساهمين

. وللجمعية العامة بناء على اقتراح مجلس اإلدارة تكوين احتياطيات اخرى

. قوا عد وأحكام توزيع األرباح القابلة للتوزيعوتبين الالئحة التنفيذية

33مادة

يكون للعاملين بالشركة نصيب فى األرباح التى يتقرر توزيعها تحدده الجمعية بناء على اقتراح

. % من هذه األرباح 10مجلس اإلدارة بما ال يقل عن

. أجورهم السنوية األساسية وال يجوز أن يزيد ما يصرفا للعاملين نقدا من هذه األرباح على مجموع

وتبين الالئحة التنفيذية كيفية توزيع ما يزيد على مجموع األجور السنوية من األرباح على الخدمات

. التى تعود بالنفع على العاملين بالشركة

34مادة

يبين النظام األساسى للشركة كيفية تحديد وتوزيع مكافأة أعضاء مجلس اإلدارة وال يجوز تقدير

% من الربح القابل للتوزيع بعد تخصيص 5كافأة مجلس اإلدارة بنسبة معينة فى األرباح بأكثر من م

. % من رأس المال للمساهمين والعاملين كحصة أولى 5ربح ال يقل عن

35مادة

. يتولى الجهاز المركزى للمحاسبات مراقبة حسابات الشركة وتقييم أدائها طبقا لقانونه


األحكام العامة

الفصل االول

اندماج وتقسيم وانقضاء وتصفية الشركات القابضة

والشركات التابعة لها

36مادة

يجوز بقرار من رئيس مجلس الوزراء تقسيم وإدماج الشركات القابضة بناء على عرض الوزير

إدارة الشركة أو المختص ، كما يجوز تقسيم وإدماج الشركات التابعة لها وذلك بقرار من . مجلس

الشركات القابضة واعتماد الجمعيات

. العامة للشركات المندمجة والمندمج فيها أو المقسمة حسب األحوال


241

ويكون لكل شركة نشأت عن االندماج أو التقسيم الشخصية اإلعتبارية المستقلة مع ما يترتب على

. ذلك من آثار قانونية

130ئحته التنفيذية تسرى على حاالت االندماج أحكام المواد من ومع مراعاة أحكام هذا القانون وال

. المشار إليه 1981لسنة 159من القانون رقم 135إلى

37مادة

تتولى تقدير صافى أصول الشركات فى حاالت االندماج والتقسيم اللجنة المنصوص عليها فى المادة

ة بالنسبة للشركات القابضة من الوزير من هذا القانون ويجب أن تعتمد قرارات اللجن ( 19)

المختص ، وبالنسبة للشركات التابعة من الجمعية العامة للشركة المندمجة والشركة المندمج فيها أو

. الشركة المقسمة بحسب األحوال

38مادة

إذا بلغت خسائر الشركة نصف رأس المال المصدر وجب على مجلس اإلدارة أن يبادر إلى دعوة

. العامة غير العادية للنظر فى حل الشركة أو استمرارهاالجمعية

39مادة

: تنقضى الشركة بأحد األسباب اآلتية

. حل الشركة - 1

. انتهاء المدة المحددة فى نظام الشركة - 2

. انتهاء الغرض الذى أسست الشركة من أجله - 3

. االندماج أو التقسيم - 4

من القانون 154إلى 137لة تصفية ، وتطبق عليها أحكام المواد من وتكون الشركة المنقضية فى حا

. المشار إليه والئحته التنفيذية 1981لسنة 159رقم


التحكم

40مادة

يجوز االتفاق على التحكيم فى المنازعات التى تقع فيما بين الشركات الخاضعة ألحكام هذا القانون

عتبارية العامة أو األشخاص اإلعتبارية من القطاع الخاص أو األفراد أو بينها وبين األشخاص اإل

وطنيين كانوا أو أجانب وطبق فى هذا الشأن أحكام الباب الثالث من الكتاب الثالث من قانون

. المرافعات المدنية والتجارية

41مادة

ة أو محلية أو هيئة عامة طلبات التحكيم بين شركات القطاع العام أو بينها وبين جهة حكومية مركزي

أو هيئة قطاع عام أو مؤسسة عامة التى قدمت قبل تاريخ العمل بهذا القانون وكذلك منازعة التنفيذ

الوقتية فى االحكام الصادرة فيها يستمر نظرها أمام هيئات التحكيم المشكلة طبقا ألحكام قانون هيئات

وطبقا لألحكام واإلجراءات المنصوص 1983سنة ل 97التحكيم العام وشركاته الصادر بالقانون رقم

. عليها فيه


فى نظام العاملين فى الشركات القابضة

والشركات التابعة لها

42مادة

تضع الشركة باالشتراك مع النقابة العامة المختصة اللوائح المتعلقة بنظام العاملين بها . وتتضمن

جور والعالوات والبدالت واألجازات طبقا للتنظيم الخاص بكل هذه اللوائح على األخص نظام األ

. شركة ، وتعتمد هذه اللوائح من الوزير المختص


242

كما تضع الشركة باالشتراك مع النقابة العامة للمحامين الئحة النظام الخاص بأعضاء اإلدارة

وأحكام وإجراءات قياس القانونية بها وذلك بمراعاة درجات قيدهم بجداول المحامين ، وبد التهم ،

أدائهم وواجباتهم وإجراءات تأديبهم . وإلى أن تصدر هذه الالئحة تسرى فى شأنهم أحكام قانون

47اإلدارات القانونية بالهيئات العامة والمؤسسات العامة والوحدات التابعة لها الصادر بالقانون رقم

. 1973لسنة

. لوزراء بناء على عرض الوزير المختصوتصدر هذه الالئحة بقرار من رئيس مجلس ا

43مادة

: يراعى فى وضع اللوائح المنظمة لشئون العاملين ما يأتى

أوال : أن يكون لكل شركة هيكل تنظيمى وجدول للوظائف بما يتفق مع طبيعة أنشطة الشركة

. وأهدافها

. ثانيا : إلتزام نظام األجور بالحد األدنى المقرر قانونا

ربط األجر ونظام الحوافز والبدالت والمكافآت وسائر التعويضات والمزايا المالية للعاملين فى ثالثا :

. ضوء ما تحققه الشركة من إنتاج أو رقم أعمال وما تحققه من أرباح

44مادة

79و 78تسرى فى شأن واجبات العاملين بالشركات القابضة والتحقيق معهم وتأديبهم أحكام المواد

من قانون نظام العاملين بالقطاع 93و 92و 91و 87و 86و 85و 83و 82و 81و 80و

بشأن تنظيم النيابة 1958لسنة 117وأحكام القانون رقم 1978لسنة 48العام الصادر بالقانون رقم

. المشار إليها 1972لسنة 47االدارية والمحاكمات التأديبية وأحكام قانون مجلس الدولة رقم

ص المحاكم التأديبية بمجلس الدولة دون غيرها بالنسبة للعاملين فى الشركات المشار إليها فى وتخت

: الفقرة السابقة بما يلى

. توقيع جزاء اإلحالة إلى المعاش أو الفصل من الشركة بعد العرضى على اللجنة الثالثية -أ

لسلطات الرئاسية أو المجالس التأديبية الفصل فى التظلمات من القرارات التأديبية الصادرة من ا -ب

. المختصة بالشركة

ويكون الطعن فى أحكام المحاكم التأديبية الصادرة بتوقيع الجزاء أو فى الطعون فى القرارات

. التأديبية أمام المحكمة اإلدارية العليا بمجلس الدولة

وتأديبهم أحكام الفصل الخامس وتسرى فى شأن واجبات العاملين بالشركات التابعة والتحقيق معهم

. 1981لسنة 137من الباب الثالث من قانون العمل الصادر بالقانون رقم

45مادة

: تنتهى خدمة العامل ألحد األسباب اآلتية

. فقد الجنسية المصرية أو انتفاء شرط المعاملة بالمثل بالنسبة لرعايا الدول األخرى - 1

. 1975لسنة 79اعاة أحكام قانون التأمين الصادر بالقانون رقم بلوغ سن الستين وذلك بمر - 2

. عدم اللياقة بالخدمة صحيا - 3

صدور حكم بات بعقوبة جناية أو بعقوبة مقيدة للحرية فى جريمة مخلة بالشرف أو األمانة ما لم - 4

. يكن الحكم مع وقف التنفيذ الشامل

كان قد حكم عليه ألول مرة فال يؤدى ذلك إلى انتهاء الخدمة ودون إخالل بأحكام قانون العقوبات إذا

اال إذا قدرت لجنة شئون العاملين بقرار مسبب من واقع أسباب الحكم وظروف الواقعة أن بقاءه فى

. الخدمة يتعارض مع مقتضيات الوظيفة أو طبيعة العمل

. انتهاء العمل العرضى . أو المؤقت أو الموسمى - 5

. الةاالستق - 6

. اإلحالة إلى المعاش أو الفصل - 7


243

. الوفاة - 8

وتحدد الالئحة التنفيذية األوضاع واإلجراءات الخاصة بانتهاء خدمة العامل بسبب االستقالة أو عدم

. اللياقة للخدمة صحيا

46مادة

شاغلى يجوز عند الضرورة القصوى بقرار من رئيس مجلس الوزراء مد خدمة أى من العاملين من

. الوظائف القيادية أصحاب الخبرة الفنية النادرة بالشركة لمدة سنة قابلة للتجديد لمدة أقصاها سنتان

47مادة

يكون نقل رؤساء وحدات األمن فى الشركات الخاضعة ألحكام هذا القانون والعاملين بهذه الوحدات

. بقرار من السلطة المختصة فى الشركة دون حاجة ألى إجراء آخر

48مادة

شمرى أحكام الفصل الثالث من الباب الرابع من قانون لعمل فى شأن منازعات العمل الجماعية التى

. تنشأ بين إدارة الشركة والتنظيم النقابى

. وتسرى أحكام الباب الخامس من القانون المذكور بشأن السالمة والصحة المهنية

بالشركة فيما لم يرد بشأنه نص خاص فى هذا القانون أو كما تسرى أحكام قانون العمل على العاملين

. اللوائح الصادرة تنفيذا له

الفصل الرابع

العقوبات

49مادة

مع عدم اإلخالل بأية عقوبة أو وصف قانونى اشد ينص عليها قانون العقوبات أو أى قانون آخر

وال تجاوز عشرة آالف جنيه أو يعاقب بالحبس مدة ال تقل عن سنتين وبغرامة ال تقل عن ألفى جنيه

: باحدى هاتين العقوبتين كل من ارتكب أحد األفعال اآلتية

كل من عبث عمدا فى نظام الشركة أو فى نشرات اكتتاب أو فى غير ذلك من وثائق الشركة أو - 1

إليه اثبت بها بيانات غير صحيحة أو مخالفة ألحكام هذا القانون أو قانون شركات المساهمة المشار

.وكل من رفع هذه الوثائق أو وش عها مع علمه بذلك

كل - 3كل من قوم بسوء قصد الحصص العينية المقلمة من الشركاء بأكثر من قيمتها الحقيقية . - 2

مدير أو عضو مجلس إدارة وزع على المساهمين أو غيرهم أرباحا أو فوائد على خالف أحكام هذا

. راقب حسابات أقر هذا التوزيعالقانون أو نظام الشركة وكل م

كل مدير أو عضو مجلس إدارة أو مصف ذكر عمدا بيانات غير صحيحة فى الميزانية أو فى - 4

. حساب األرباح لخسائر أو أغفل عمدا فكر وقائع جوهرية فى هذه الوثائق

ع جوهرية كل مراقب حسابات تعمد وضع تقرير غير صحيح نتيجة مراجعته أو اخفى عمدا وقائ - 5

. فى هذا لتقرير

كل مثير أو عضو مجلس إدارة أو مراقب حسابات معاون له أو عاهل لديه وكل شخص يعهد - 6

إليه بالتفتيش على الشركة أفشى ما يحصل عليه حكم عمله من أسرار الشركة أو استغل هذه األسرار

. لجلب نفع خاص له أو لغيره

ارية المختصة للتفتيش على الشركة اثبت عمدا فى تقريره كل شخص عين من فبل الجهة اإلد - 7

عن نتيجة التفتيش وقائع كاذبة أو أغفل عمدا فى تقريره وقائع جوهرية من لها أن تؤثر فى نتيجة

. التفتيش

50مادة


244

مع علم اإلخالل بأية عقوبة اشد ينص عليها قانون العقوبات أو أى قانون آخر يعاقب بغرامة ال تقل

سمائة جنيه وال تجاوز خمسة آالف جنيه كل من يصدر اسهما أو صكوكا أو سندات أو عن خم

. إيصاالت اكتتاب أو شهادات مؤقتة أو يعرضها للتداول على خالف األحكام المقررة فى هذا القانون

51مادة

تضاعف فى حالة العود الغرامات المنصوص عليها فى المادتين السابقتين فى حديها األدنى

. األقصىو

52مادة

تعتبر أموال الشركات الخاضعة ألحكام هذا القانون فى حكم األموال العامة ، كما يعد القائمون على

إدارتها والعاملين فيها فى حكم الموظفين العموميين وذلك فى تطبيق أحكام البابين الثالث والرابع من

. الكتاب الثانى من قانون العقوبات

53مادة

116مكررا و 116حالة الدعوى الجنائية إلى المحكمة فى الجرائم المشار إليها فى المواد ال يجوز إ

من قانون العقوبات بالنسبة إلى أعضاء مجالس إدارة الشركات (مكررا ) ب 116و (مكررا ) أ

أو من الخاضعة ألحكام هذا القانون اال بناء على أمر من النائب العام أو من النائب العام المساعد

. المحامى العام األول

54مادة

يكون للمكلفين بإثبات الجرائم التى تقع بالمخالفة ألحكام هذا القانون والقرارات الصادرة تنفيذا له

الذين يصدر بتحديدهم قرار من وزير العدل باالتفاق مع الوزير المختص حق االطالع على جميع

. التابعة لهاسجالت ودفاتر الشركة القابضة أو الشركات

وعلى رئيس وأعضاء مجلس اإلدارة والعضو المنتدب ومراقب الحسابات وسائر العاملين بهذه

الشركات أن يقدموا إليهم جميع البيانات والمعلومات والمستندات والوثائق والسجالت والدفاتر التى

. يطلبونها ألداء عملهم

55مادة

يجوز ألية جهة رقابية بالدولة عدا الجهاز المركزى مع عدم اإلخالل بحكم المادة السابقة ال

للمحاسبات أن تباشر أى عمل من أعمال الرقابة داخل المقر الرئيس أو المقار الفرعية ألى شركة

من الشركات الخاضعة ألحكام مد القانون اال بعد الحصول على اذن بذلك من الوزير المختص أو

. رئيس مجلس إدارة الشركة القابضة

بإصدار قانون شركات قطاع األعمال العام1991لسنة 203انون رقم ق

باسم الشعب

رئيس الجمهورية

: قرر مجلس الشعب القانون اآلتى نصه ، وقد أصدرناه

المادة األولى

يعمل فى شأن قطاع األعمال العام بأحكام القانون المرافق ، ويقصد بهذا القطاع الشركات القابضة

ة لها الخاضعة ألحكام هذا القانون ، وتتخذ هذه الشركات بنوعيها شكل شركات والشركات التابع

المساهمة ، ويسرى عليها فيما لم يرد بشأنه نص خاص فى هذا القانون وبما ال يتعارض مع أحكامه

نصوص قانون شركات المساهمة وشركات التوصية باألسهم والشركات ذات المسئولية المحدودة

وال تسرى أحكام قانون هيئات القطاع العام وشركاته 1981السنة - 59رقم الصادر بالقانون

. على ، الشركات المشار إليها 1983لسنة 97الصادر بالقانون رقم

المادة الثانية


245

1983لسنة 97تحل الشركات القابضة محل هيئات القطاع العام الخاضعة ألحكام القانون رقم

كات التابعة محل الشركات التى تشرف عليها هذه الهيئات وذلك إعتبارا المشار إليه ، كما تحل الشر

. من تاريخ العمل بهذا القانون ودون حاجة إلى أى إجراء آخر

وتنتقل إلى الشركات القابضة والشركات التابعة لها بحسب األحوال كافة ما لهيئات القطاع العام

اع واإليجار ، كما تتحمل جميع إلتزاماتها وتسال وشركاته الملغاة من حقوق بما فيها حقوق االنتف

. مسئولية كاملة عنها

وينشر النظام األساسى لكل شركة من الشركات القابضة والتابعة على نفقتها فى الوقائع المصرية

. وتقيد فى السجل التجارى

المادة الثالثة

القانون المرافق خالل ستة اشهر تشكل مجالس إدارة الشركات القابضة والشركات التابعة وفق احكام

. من تاريخ العمل به

ويتولى رؤساء وأعضاء مجلس اإلدارة الحاليون لكل من هيئات القطاع العام وشركاته بحسب

. األحوال إدارة الشركات المذكورة وذلك حتى يتم تشكيل مجالس اإلدارة الجديدة لها

المادة الرابعة

قطاع العام وشركاته الموجودون بالخدمة فى تاريخ العمل بهذا ينقل العاملون بكل من هيئات ال

القانون إلى الشركات القابضة أو الشركات التابعة لها بذات أوضاعهم الوظيفية وأجورهم وبدالتهم

. وأجازاتهم ومزاياهم النقدية والعينية والتعويضات

ظم شئونهم الوظيفية وذلك إلى أن وتستمر معاملة هؤالء العاملين بجميع األنظمة والقواعد التى تن

تصدر لوائح أنظمة العاملين بالشركات المنقولين إليها طبقا ألحكام القانون المرافق خص سنة من

. التاريخ المذكور

ويحتفظ العامل المنقول بصفة شخصية بما يحصل عليه من أجور وبدالت وأجازات ومزايانقدية

ا يستحقه طبقا لهذه اللوائح دون أن يؤثر ذلك على ما وعينية وتعويضات ولو كانت تزيد على م

. يستحقه مستقبال من أية عالوات أو مزايا

المادة الخامسة

مع عدم اإلخالل بما ورد فى شأنه نص خاص فى هذا القانون أو فى القانون المرافق ال يسرى نظام

عاملين بالشركات الخاضعة على ال 1978لسنة 48العاملين بالقطاع العام الصادر بالقانون رقم

. ألحكام القانون المرافق وذلك إعتبارا من تاريخ العمل باللوائح المشار إليها

المادة السادسة

تستمر محاكم مجلس الدولة فى نظر الدعاوى والطعون اآلتية التى رفعت إليها إلى أن يتم الفصل مها

اجة إلى أى إجراء آخر . أوال : الدعاوى بحكم بات وفقا للقواعد المعمول بها حاليا وذلك دون ح

التأديبية وطعون الجزاءات التأديبية وغيرها من الدعاوى المتعلقة بالعاملين بالشركات الخاضعة

. ألحكام هذا القانون متى كانت قد رفعت قبل العمل باللوائح المنصوص عليها فى المادة السابقة

ن تلك الشركات طرفا فيها متى كانت قد رفعت فبل العمل ثانيا : الدعاوى والطعون األخرى التى تكو

. بهذا القانون

المادة السابعة


246

ال يجوز حرمان الشركات الخاضعة ألحكام هذا القانون من أية مزايا أو تحميلها بأية أعباء تخل

يه المشار إل 1981لسنة 159بالمساواة بينها وبين شركات المساهمة الخاضعة ألحكام القانون رقم

1971لسنة 66من المادة السادسة من القانون رقم ( 1التى تعمل فى ذات النشاط ، ويلغى البند )

بإنشاء هيئة عامة باسم " بنك ناصر االجتماعى " كما تلغى عبارة " وفى حدود الموازنة النقدية

فى شأن 1975لسنة 118من القانون رقم ( 1السارية " الواردة فى الفقرة األولى من المادة )

. االستيراد ولتصدير

المادة الثامنة

يصدر رئيس الجمهورية قرارا بتحديد الوزير المختص فى تطبيق أحكام هذا القانون وعليه أن يقدم

إلى مجلس الوزراء تقارير دورية وفقا لما تحدده الالئحة التنفيذية عن نتائج اعمال الشركات

. الخاضعة ألحكام هذا القانون

دة التاسعةالما

يجوز بقرار من رئيس الجمهورية بعد موافقة مجلس الوزراء تحويل احدى الهيئات االقتصادية أو

المؤسسات العامة أو شركات القطاع العام المقرر لها أنظمة خاصة إلى شركة قابضة أو شركة تابعة

. تخضع ألحكام هذا القانون

المادة العاشرة

من مال القانون باالختصاصات والسلطات اإلدارية والتنفيذية المقررة ال تخل أحكام المادة الثامنة

. للوزراء بمقضى القوانين واللوائح والقرارات الجمهورية

المادة الحادية عشرة

يختص مجلس الدولة دون غيره بمراجعة نموذج العقد اإلبتدائى ونماذج النظام األساسى للشركات

. الخاضعة ألحكام هذا القانون

لشركات المشار إليها أن تطلب إلى مجلس الدولة عن طريق الوزير المختص إبداء الرأى مسببا ول

فى المسائل المتعلقة بشئون العاملين فيها أو أعضاء مجالس إدارتها أو بغير ذلك من المسائل التى

. تتعلق بأى شأن آخر من شئونها

المادة الثانية عشر

التنفيذية للقانون المرافق . خالل ثالثة اشهر من تاريخ العمل يصدر رئيس مجلس الوزراء الالئحة

. بهذا القانون

كما يصدر نموذج العقد اإلبتدائى ونموذج النظام األساسى للشركات الخاضعة ألحكام هذا القانون

. وذلك خالل ثالثة اشهر من تاريخ العمل بالالئحة التنفيذية

. للشركات بحسب طبيعة أنشطتهاويجوز أن تتعدد نماذج النظم األساسية

المادة الثالثة عشرة

ينشر هذا القانون فى الجريدة الرسمية ، ويعمل به بعد ثالثين يوما من تاريخ نشره ،

. يبصم هذا القانون بخاتم الدولة ، وينفذ كقانون من قوانينها

. (م 1991سنة يونية 19هـ ) الموافق 1411ذى الحجة سنة 7صدر برئاسة الجمهورية فى


247

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

........................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

........................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

........................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

........................................................................

...........................................................................................................................

...........................................................................................................................

........................................................................


248

المراجع

كلية السياحة والفنادق جامعة حلوان. –األغذية والمشروبات -أ.د/ أحمد نور الدين الياس

( 2002أ.د/ أحمد نور الدين الياس ،أ.د/ عبدالحميد امين )خزينها "، " الماكوالت وت

(2005أ.د/ احمد الياس ، أ.د/ محمود هويدى ". ) االغذية والمشروبات فى الفنادق

والمطاعم" جامعة الفيوم .

برنيامج - أستاذ دكتور / فارو جمعة عبد العيال -سليمان محمد مصطفى / أستاذ دكتور

جامعة بنها. –ة كلية التجار - المدخل في المحاسبة المالية مهارات التسويق و البيع

اسههم البرنههامج: - (2009د/ سييامي محمييد احمييد غنيمييي ) –.د/ محمييد عمييرو وهيبيية أ

كليههة - 244كههود المقههرر: -اسههم المقههرر: إدارة تكههاليف التسههويق -مهههارات التسههويق والبيههع

.جامعة بنها -التجارة

( ،تخفههيض تكههاليف المنتههوج باسههتخ1999احمههد عبههد الههدائم السههامرائي ،) دام أسههلوب تحليههل

القيمة، رسالة دبلوم عالي في المحاسبة، كلية اإلدارة واالقتصاد، جامعة بغداد.

( ،قيهاس التكلفهة المسهتهدفة لتصهنيع المنهتج خهالل مرحلهة التصهميم 2005أنس متي خضهر ،)

إلغراض التسعير، دراسة حالة في معمل األلبسة الوالدية في الموصهل، رسهالة ماجسهتير فهي

، كلية اإلدارة واالقتصاد، جامعة الموصل. المحاسبة

( ،اعتماد بطاقة العالمهات المتوازنهة فهي تقهويم األداء 2008بهار خالد مصطفى البرزنجي ،)

بالتطبيق على معمل سمنت سرجنار في محافظهة السهليمانية، رسهالة ماجسهتير فهي المحاسهبة،

كلية اإلدارة واالقتصاد، جامعة الموصل. ات المؤسسات غيهر الحكوميهة والمجموعهات الشهريكة لنسهيج والمجموعهات األخهرى والمجموعهات برنامج تطوير قدر

الشبابية وآخرين في اليمن.

( ،تخصيص التكاليف الصناعية غير المباشرة في ظل الطريقهة 2002جعفر سليمان الخالد ،)

ير فههي ، دراسههة مقارنهة، رسههالة ماجسههتABCالتقليديهة وطريقههة التكلفههة علهى أسههاس األنشههطة

المحاسبة، كلية اإلدارة واالقتصاد، جامعة الموصل.

( ،متطلبههات إدارة الجههودة وأثرههها فههي إبعههاد ومسههتوى إسههتراتيجية 2002داؤد سههالم الههدباغ ،)

اإلنتاج والعمليات، رسالة ماجستير في المحاسبة، كلية اإلدارة واالقتصاد، جامعة الموصل. مهدخل اداري " الهدار –ات محمد ، والعنز ، عمر بلبهاس " محاسهبة التكهاليف جمعة ، اسماعيل ابراهيم ، ومحرم ، زين

.2000الجامعية ، االسكندرية ،

محاسبة التكاليف الصناعية - د/ حسين خليل محمود شحادة–

( 2015د/ تامر عباس)- كلية السياحة والفنادق جامعة حلوان . –المحاسبة

/محاسهبة ومصهطلحات مفهاهيم - التكهاليف محاسبة مبادىء - نافع أبو كامل ابراهيم فتحيد

التكاليف

كلية السياحة والفنادق جامعة جنوب الوادي. –خدمة المشروبات -د/ مايكل مجدي

دمشق -محاسبة التكاليف واتخاذ القرارات المنشئية - د/ محمد شفيع باقوني

( 2013د/ هاني عاطف )- أبو قير –د العالي للسياحة والفنادق المعه –تخزين المأكوالت

اسكندريه.

( 2013د/ هاني عاطف )- أبو –المعهد العالي للسياحة والفنادق –األغذية والمشروبات

قير اسكندريه.

شراكة الفنادق ، قوائم الطعام ، (2011الكليات التكنولوجية ) - وزارة التعليم العالي

لفني والتدريب المهني.مشروع إصالح التعليم ا والمطاعم


249

3، خدمة أغذية ومشروبات (2011الكليات التكنولوجية ) - وزارة التعليم العالي ،

مشروع إصالح التعليم الفني والتدريب المهني. شراكة الفنادق والمطاعم

تأثير التكامل بين التقنيات المستجدة في محاسبة التكاليف - د/ معاد خلف إبراهيم الجنابي

كلية اإلدارة واالقتصـاد جامعـة الموصـل جمهورية -ترابطها في خدمة منظمات األعمال و

العراق.

( ،مدخل هندسة القيمهة واسهتخداماته المحاسهبية، دراسهة تحليليهة 2008رباب عدنان شهاب ،)

ألحههد منتجههات معمههل األلبسههة الوالديههة فههي الموصههل، أطروحههة دكتههوراه فههي المحاسههبة، كليههة

القتصاد، جامعة الموصل. اإلدارة وا

( ،المحاسبة اإلدارية في بيئة األعمال الحديثة، الطبعة األولى، الدار 2000رشيد الجمال ،)

الجامعية للطباعة والنشر، بيروت، لبنان.

( ،إدارة التكلفهههة إلغهههراض القيهههاس والتخطهههيط 2005رشهههيد الجمهههال، ناصهههر نهههور الهههدين ،)

والنشر، مصر.والرقابة، الدار الجامعية للطباعة

( ،اسههتخدام نظهام 2000سهليمان سهند سهبع السهبوع ،)ABC وأسهاليبABM التخهاذ القههرار

وتقيههيم أداء المنظمههة، دراسههة نظريههة وتطبيقيههة فههي شههركة مجمههع الشههرق األوسههط للصههناعات

الهندسية واإللكترونية الثقيلة، أطروحة دكتوراه في المحاسبة، كلية اإلدارة واالقتصاد، جامعة

اد.بغد

،عبههد الحههي عبههد الحههي مرعههي، صههالح الههدين عبههد المههنعم مبههارك، محمههود مههراد مصههطفى

(، أنظمة التكاليف ألغراض قياس تكلفهة اإلنتهاج والخهدمات، الهدار الجامعيهة للطباعهة 2003)

والنشر، مصر.

( ،المعلومهههات المحاسهههبية الالزمهههة العتمهههاد أسهههلوب 2004علهههي إبهههراهيم حسهههين الكسهههب ،)

تمر )الكايزن( في المنشآت الصناعية بهالتطبيق علهى منشهأة الغهزل والنسهيج فهي التحسين المس

الموصل، رسالة ماجستير في المحاسبة، كلية اإلدارة واالقتصاد، جامعة الموصل.

( ،دور إدارة الكلفة في تحسين قيمهة المنتهوج باسهتخدام أسهلوب 2006عماد محمد كندوري ،)

لشههركة العامههة للصههناعات الجلديههة، رسههالة ماجسههتير فههي هندسههة القيمههة، دراسههة تطبيقيههة فههي ا

المحاسبة، كلية اإلدارة واالقتصاد، جامعة بغداد. كحالة ، جبرائيل جوزيف ، وحنان ، رضون حلوه، " محاسبة التكاليف المعيارية : رقابة واثبات " ، مكتبهة دار الثقافهة

. 2008االردن ، –للنشر والتوزيع ، عمان

(، المحاسهبة اإلداريهة، الطبعهة األولهى، 2002ضل، عبد الناصر إبراهيم نهور،)مؤيد محمد الف

دار المسيرة للنشر والتوزيع والطباعة، عمان، األردن.

( ،المحاسبة اإلدارية مدخل معاصر في التخطيط والرقابهة 2001مكرم عبد المسيح باسيلي ،)

وتقويم األداء ، الطبعة الثالثة.

(، محاسهبة التكهاليف األصهالة والمعاصهرة، الجهزء األول، 2001، )مكرم عبد المسيح باسيلي

رؤية إستراتيجية، الطبعة الثالثة، المكتبة العصرية للطباعة والنشر.

( ،مههدى إمكانيههة تطبيههق 2006نههدى عبههد الههرزاق سههليمان أغهها ،)ABC كأسههلوب حههديث فههي

الة ماجسههتير فههي محاسههبة التكههاليف بههالتطبيق علههى معمههل الغههزل والنسههيج فههي الموصههل، رسهه

المحاسبة، كلية اإلدارة واالقتصاد، جامعة الموصل.

( ،الههدور المحاسههبي فههي بيههان تههأثير القيههود، دراسههة 2006نشههوان طههالل سههعد هللا الطريههة ،)

إلمكانية تطبيهق نظريهة القيهود فهي معمهل الغهزل والنسهيج فهي الموصهل، رسهالة ماجسهتير فهي

امعة الموصل.المحاسبة، كلية اإلدارة واالقتصاد، ج


250

شراكة الفنادق ، قوائم الطعام ، (2011الكليات التكنولوجية ) - وزارة التعليم العالي

مشروع إصالح التعليم الفني والتدريب المهني. والمطاعم

3، خدمة أغذية ومشروبات (2011الكليات التكنولوجية ) - وزارة التعليم العالي ،

شروع إصالح التعليم الفني والتدريب المهني.م شراكة الفنادق والمطاعم

البحوث والدوريات العلمية ( ،المقارنههة المرجعيههة أداة لتقيههيم األداء وأسههلوب للتطههوير 2000إسههماعيل يحيههى التكريتههي ،)

، كليهة اإلدارة واالقتصهاد، 7، المجلهد 24المستمر، مجلة العلوم االقتصهادية واإلداريهة، العهدد

جامعة بغداد.

(، اإلدارة علهى أسهاس األنشهطة، مجلهة العلهوم االقتصهادية 2001يل يحيهى التكريتهي، )إسماع

، كلية اإلدارة واالقتصاد، جامعة بغداد.8، المجلد 27واإلدارية، العدد

( ،اسهتهداف السهعر كأسهاس لتحقيهق تقنيهة 2007جليلة عيهدان الهذهبي، ثهائر صهري الغبهان ،)

ة العاملهههة فهههي بيئهههة األعمهههال الحديثهههة، مجلهههة العلهههوم التكلفهههة المسهههتهدفة للوحهههدات االقتصهههادي

، كلية اإلدارة واالقتصاد، جامعة بغداد.13، المجلد 48االقتصادية واإلدارية، العدد

( ،نظهام الكلفهة علهى أسهاس األنشهطة، مجلهة العلهوم 1996رياض حمزة البكري، فائز نعهيم ،)

ارة واالقتصاد جامعة بغداد.، كلية اإلد3، المجلد 8االقتصادية واإلدارية، العدد

( ،العالقة بين نظام اإلنتاج فهي الوقهت 2001رياض حمزة البكري، محمد عاصم إسماعيل ،)

المحدد ومفهوم السيطرة النوعية الشاملة وتأثيرهما علهى تخفهيض التكهاليف وتحسهين النوعيهة

إلدارة واالقتصههاد، ، كليههة ا8، المجلههد 28للمنههتج، مجلههة العلههوم االقتصههادية واإلداريههة، العههدد

جامعة بغداد.

المصادر األجنبية :1. Charles T. Horngren, Gorge Foster, Sirkant M. Datar, (1997), Cost

Accounting: A managerial emphasis, 9th

edition, Printice-Hill, inc.

2. Charles T. Horngren, Gorge Foster, Sirkant M. Datar, (2000), Cost

accounting: a managerial emphasis, 10th

edition, Printice-Hall

international, Inc, New Jersy, U.S.A.

3. Charles T. Horngren, Gorge Foster, Sirkant M. Datar, (2003), cost

accounting: a managerial emphasis, 11th

edition, Printice-Hall

international, Inc, New Jersy, U.S.A.

4. Charles T. Horngren, Sundengargl, Stratton Willim, (2002),

Introduction to management accounting, 12th

edition, Printice-Hall,

International.

5. Colin Drury, (2000), Management and Cost Accounting, 5th

edition,

Thamson , United States.

6. Garrison, Ray, Noreen, Eric, (2000), Managerial Accounting, 8th

edition, Irwin McGraw-Hill, Inc.

7. Jerry J. Weygandt, Donald E. Kieso, Paul D. Kimmel, (2002),

Accounting principles, 6th

edition, John Wiley and Sons, Inc.


251

8. Ronald W. Hilton, (1997), Managerial Accounting, 3th edition-

McGraw-Hill, Inc.

9. Ronald W. Hilton, (1999), Managerial accounting, 4th

edition, Irwin,

McGraw-Hill, Inc.

10. Wayne J. Morse, James R. Davis, AL L. Hartgraves, (2003),

Management Accounting: A strategic approach, 3th

edition,

Thompson, South – Western.

11. Yair M. Babad Bala W. Balachandran, (1993), Cost Driver

optimization in activity based costing, the accounting review, July.

12. Polimeni , fabozzi , adelberg , “ cost accounting , brd . ed , mcgraw-hill inc , n . y

,1999 13. Horngren t. , forster g. , datar s . “ cost accounting – amanageria emphases “, prentice

hall . inc , n . gersey , 2006

دار الكتب والوثائق القومية

إدارة االيداع القانوني

.1995لسنة 452والقرار الوزاري رقم 1992لسنة 38تنفيذا للقانون رقم

شركات السياحة : محاسبة كتاب

/ هاني عاطف المودع : د

9731/2016 رقم االيداع:

978 - 977 -90 - 3926 -8الترقيم الدولي:

01000210213 -ت

E . Mail: [email protected]

mailto:[email protected]

mailto:[email protected]

Economy & Finance

كتاب محاسبة شركات السياحة