Profesor: RODOLFO BLANCO SANTANDER

IMPUESTOS A LAS IMPUESTOS A LAS VENTAS Y SERVICIOS VENTAS Y SERVICIOS

(IVA)(IVA)

CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS

Impuestos Directos

Impuestos Indirectos

LOS IMPUESTOS DIRECTOS

Gravan la riqueza al momento de su: Generación Producción Obtención

IMPUESTOS INDIRECTOS

Grava la riqueza cuando se consume:

Contribuyente de Derecho: satisface la obligación tributaria.

Contribuyente de Hecho: soporta carga del tributo

IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOSES UN IMPUESTO INDIRECTO

Mayor recaudación fiscal

De traslación o recargo

Beneficio fiscal

Declaración y pago mensual

IVA llega a poder del Fisco fraccionadamente en diferentes etapas de circulación producto (productor – mayorista – minorista – consumidor).

Los que intervienen en proceso de producción, distribución y venta recuperan IVA.

Monto total impuesto recaudado en diferentes etapas – SOPORTADO POR CONSUMIDOR FINAL

Cuantía del impuesto no se incrementa por aplicación del impuesto.

IVA no repercute en mayor costo de producción, distribución ni comercialización.

No influye en fijación de precios de venta

“BASE IMPONIBLE” – PRECIOPAGADO POR CONSUMIDOR FINAL

Concepto “valor agregado” no es en rigor el hecho gravado.

Se establece un impuesto a Ventas y Servicios

Sistema dotado de mecanismo que impide efecto “cascada”.

Mecanismo demuestra que en realidad se persigue un porcentaje del “valor final”.

ESTRUCTURA GENERAL DE LA LEY(DECRETO LEY 825 DE 1974)

Título I – Normas Generales

Materia y Destino del Impuesto, Definiciones, Contribuyentes, Otros.

Título II Impuesto al Valor agregado

Título III Impuestos Especiales a las Ventas y Servicios

Título IV Administración del Impuesto

HECHO GRAVADO BÁSICO

VENTAS

REQUISITOS HECHO GRAVADOBASICO VENTAS

1. Convención Traslaticia de Dominio.

2. Sobre bienes corporales muebles, o inmuebles de

empresas constructoras.

3. A Título Oneroso.

4. Ubicados en Territorio Nacional.

5. Realizada por un “vendedor”.

1. CONVENCIÓN TRASLATICIA DEDOMINIO O DE UNA CUOTA DOMINIO

Convención, acto o contrato, independiente del nombre que le den las partes que sirva para.

Transferir el dominio Transferir una cuota de dominio

Dominio: derecho real que permite usar, gozar y disponer de una cosa arbitrariamente “propiedad”.

Propiedad, separada del goce de la cosa se llama “nuda propiedad”

Debe recaer sobre bienes corporalesmuebles, bienes corporales inmuebles de una empresa constructora, o derechos reales.

2. SOBRE BIENES CORPORALES MUEBLES, OINMUEBLES DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS

CLASIFICACIÓN DE LOS BIENES

Bienes

Corporales

(ser real)

Muebles

Inmuebles

Por Naturaleza

Por Anticipación

Prod. De inmueble

Incorporales (derechos)

Por Naturaleza

Por Adherencia

Por Destinación

Reales

Personales

CLASIFICACIÓN DE LOS DERECHOS

Derechos

REALES

Son aquellos que tenemos sobre una cosa sin respecto a determinada persona. Art.577 y 579 CC.

Dominio

Herencia

Usufructo

Uso y habitación

Habitación

Servidumbres activas

Prenda e HipotecaSe grava su transferencia

PERSONALES

Son los que sólo pueden declararse de ciertas personas que, por un hecho suyo o la sola disposición de la ley, han contraído las obligaciones correlativas.

Art.578 CC.

Recaen sobre determinadas Personas (arriendo).

A.- TRANSFERENCIAS AFECTAS

De bienes corporales muebles

Derechos reales sobre bienes corporales muebles

De bienes corporales inmuebles

De propiedad de una empresa constructora.

Construidos totalmente por ella o en parte por un tercero para ella.

Derechos reales sobre bienes corporales inmuebles

SITUACIÓN DE EMPRESA CONSTRUCTORAQUE ENCARGA LA OBRA

La primera venta constituye hecho gravado.

a. Por cuenta propia, realizando ella misma todas las especialidades.

b. Por cuenta propia, celebrando con terceros uno o más contratos de administración para la ejecución de la obra.

c. Por cuenta propia, celebrando con terceros todas o algunas especialidades

SITUACIÓN DE EMPRESA CONSTRUCTORAQUE ENCARGA LA OBRA

La posterior venta NO constituye hecho gravado.

Por cuenta propia celebrando un contrato general de construcción por suma alzada con otra empresa constructora.

Adquiriendo obras construidas y terminadas por otra empresa constructora.

SITUACIÓN DE EMPRESA CONSTRUCTORA

Inmuebles adquiridos terminados, a los cuales la

empresa constructora efectúa obras adicionales,

complementarias, ampliaciones, terminaciones o

remodelaciones – Hecho gravado sólo las obras

complementarias.

3. CONVENCIÓN A TÍTULO ONEROSO

Convención que transfiere el dominio debe ser a

título oneroso (no nec. Dinero).

Art. 1440 define contratos gratuitos y onerosos -

Gratuitos: sólo tienen por objeto la utilidad de una de

las partes, sufriendo la otra todo el gravamen;

Onerosos: utilidad de ambas partes, gravándose

uno beneficio del otro.

4.- Bienes deben estar ubicados en4.- Bienes deben estar ubicados enel Territorio Nacionalel Territorio Nacional

Ubicados en territorio nacionalUbicados en territorio nacional Independiente lugar en que se celebre Independiente lugar en que se celebre

convenciónconvenciónrespectivarespectiva

Situación bienes ubicados transitoriamenteSituación bienes ubicados transitoriamentefuera de Chilefuera de Chile- bienes cuya inscripción, matrícula o patente haya- bienes cuya inscripción, matrícula o patente haya sido otorgada en Chilesido otorgada en Chile

- bienes que se encuentren embarcados- bienes que se encuentren embarcados país procedenciapaís procedencia

5.- Realizada por un “vendedor”5.- Realizada por un “vendedor”

Vendedor – definición legalVendedor – definición legal Artículo 10 No. 3 LeyArtículo 10 No. 3 Ley Definición – artículo 2 No. 3Definición – artículo 2 No. 3 Habitualidad – calificada por el SIIHabitualidad – calificada por el SII

- ART. 4.- Reglamento: SII considerará la - ART. 4.- Reglamento: SII considerará la

naturaleza, cantidad y frecuencianaturaleza, cantidad y frecuencia

- Presunciones de habitualidad - giro- Presunciones de habitualidad - giro

““Habitualidad” – elemento subjetivoHabitualidad” – elemento subjetivo

Corresponde al contribuyente probar queCorresponde al contribuyente probar que

no existe habitualidad y/o que no no existe habitualidad y/o que no adquirióadquirió

con “ánimo” de revendercon “ánimo” de revender Se presume habitualidad respecto deSe presume habitualidad respecto de

todas las transferencias y retirostodas las transferencias y retiros

efectuados por un vendedor dentro de suefectuados por un vendedor dentro de su

girogiro

Ventas respecto de las cuales noVentas respecto de las cuales nose tiene calidad de vendedorse tiene calidad de vendedor

Particulares que ocasionalmente vendanParticulares que ocasionalmente vendansus bienes nuevos o usadossus bienes nuevos o usados

Empresas que vendan bienes corporalesEmpresas que vendan bienes corporalesmuebles que integran su activomuebles que integran su activoinmovilizado o fijo (ojo art. 8 letra m)inmovilizado o fijo (ojo art. 8 letra m)

Ventas materiales sobrantes adquiridosVentas materiales sobrantes adquiridoscon ánimo de ser consumidos o utilizadoscon ánimo de ser consumidos o utilizadosdurante rodaje administrativo (p.e. papel)durante rodaje administrativo (p.e. papel)

Calificación habitualidad venta deCalificación habitualidad venta deinmueblesinmuebles

Vendedor: Empresa constructoraVendedor: Empresa constructora Empresa organizada para construir yEmpresa organizada para construir y

vender, aunque no sea exclusivo, o seavender, aunque no sea exclusivo, o sea

esporádico, o aprovechadaesporádico, o aprovechada

ocasionalmente para construir y venderocasionalmente para construir y vender Adjudicaciones – se presume habitualidadAdjudicaciones – se presume habitualidad

¿Quién es vendedor?¿Quién es vendedor?

Vendedor

A.- persona dedicada en formaHABITUAL a venta de bienesCorporales muebles o inmueblesB.- productor, fabricante o empresaconstructora que vende materias primaso insumos no utilizados

Habitualidad Bienes corporales del GIRO –activo realizable

Calificada por el SII - Presunciones

NO son vendedoresNO son vendedores

Particulares que venden ocasionalmenteParticulares que venden ocasionalmente

Empresas que vendan activo fijo (8 letra Empresas que vendan activo fijo (8 letra m)m)

Empresas que vendan material oficina Empresas que vendan material oficina sobrantesobrante

Habitualidad EmpresasHabitualidad EmpresasConstructorasConstructoras

Toda empresa organizada para construirToda empresa organizada para construir

y vender inmueblesy vender inmuebles Aunque giro construcción no sea exclusivoAunque giro construcción no sea exclusivo Aunque giro construcción sea esporádico o Aunque giro construcción sea esporádico o

de menor importanciade menor importancia Cuando existe organización empresarialCuando existe organización empresarial

distinta usada ocasionalmente para construirdistinta usada ocasionalmente para construir

y vender uno o varios inmueblesy vender uno o varios inmuebles

No se califica de habitual enNo se califica de habitual enempresas constructorasempresas constructoras

Ventas de inmuebles que las empresas Ventas de inmuebles que las empresas constructoras hayan construido para suconstructoras hayan construido para su

uso, esto esuso, esto es- Necesarios para producir la renta, y- Necesarios para producir la renta, y

- Que hayan estado sujeto al tratamiento- Que hayan estado sujeto al tratamiento

contable y tributario de ACTIVO FIJOcontable y tributario de ACTIVO FIJO

V

E

N

D

E

D

O

R

Persona natural

Comunidades

Persona jurídica

Sociedades de hecho

Se dedique en forma hatibual a la venta de bienes corporales muebles, sean de su propia producción o de terceros

Empresa Constructora

Persona natural

Persona jurídica

Comunidades

Sociedades de hecho

Se dedique en forma hatibual a la venta de bienes corporales inmuebles construidos total o parcialmente por ellas

Productor Fabricante

Empresa Constructora

Venda materias primas e insumos que por cualquiera causa no utilice en sus procesos Productivos

HECHO GRAVADO BÁSICOHECHO GRAVADO BÁSICO

SERVICIOSSERVICIOS

Definición de ServicioDefinición de Servicio

Art. 2 No. LeyArt. 2 No. Ley- “La acción o prestación que una persona - “La acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe un realiza para otra y por la cual percibe un interés, prima, comisión o cualquiera otra interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración, siempre que forma de remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las actividades provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Números 3 y 4 del comprendidas en los Números 3 y 4 del Artículo 20 de la Ley de la Renta.Artículo 20 de la Ley de la Renta.

Requisitos del Servicio comoRequisitos del Servicio comohecho gravado básicohecho gravado básico

A.- Que una persona realice una acción A.- Que una persona realice una acción o prestación a favor de otra personao prestación a favor de otra persona

B.- Que dicha persona perciba por la B.- Que dicha persona perciba por la acción o prestación un interés, prima, acción o prestación un interés, prima, comisión o remuneracióncomisión o remuneración

C.- Que la acción o prestación provenga C.- Que la acción o prestación provenga ejercicio actividades artículo 20 Nos. 3 y ejercicio actividades artículo 20 Nos. 3 y 44

D.- Que el servicio se preste o utilice en D.- Que el servicio se preste o utilice en ChileChile

A.- Realización de una prestación aA.- Realización de una prestación afavor de otra personafavor de otra persona

Puede ser realizada por persona natural Puede ser realizada por persona natural o jurídicao jurídica

““Prestación”Prestación”- acto o hecho que un contratante realiza o - acto o hecho que un contratante realiza o promete a otro, promete a otro, sin importar que sea HABITUAL sin importar que sea HABITUAL u OCASIONALu OCASIONAL

B.- Que el prestador del servicioB.- Que el prestador del servicioperciba una remuneraciónperciba una remuneración

Percepción de “interés, prima o Percepción de “interés, prima o comisión, o cualquiera otra forma de comisión, o cualquiera otra forma de remuneración”remuneración”

Con la percepción nace la obligación Con la percepción nace la obligación tributariatributaria

““Percibir”: recibir una cosa y Percibir”: recibir una cosa y entregarse de ellaentregarse de ella

C.- Proveniente actividades delC.- Proveniente actividades del artículo 20 No. 3 y 4 Ley Renta artículo 20 No. 3 y 4 Ley Renta

Actividades del 20 No. 3Actividades del 20 No. 3- Industria comercio, minería, explotación de las - Industria comercio, minería, explotación de las riquezas del mar, y demás actividades extractivasriquezas del mar, y demás actividades extractivas

- Cías. Aéreas, de seguros, bancos, asociaciones - Cías. Aéreas, de seguros, bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades de ahorro y préstamos, sociedades administradoras fondos mutuos, sociedades de administradoras fondos mutuos, sociedades de inversión o capitalización, empresas financieras y inversión o capitalización, empresas financieras y otras de actividad análogaotras de actividad análoga

C.- Proveniente actividades delC.- Proveniente actividades del artículo 20 No. 3 y 4 Ley Renta artículo 20 No. 3 y 4 Ley Renta

Actividades del 20 No. 3 (cont.)Actividades del 20 No. 3 (cont.)- Empresas constructoras- Empresas constructoras

- Empresas periodísticas, publicitarias, de - Empresas periodísticas, publicitarias, de radiodifusión y televisiónradiodifusión y televisión

- Empresas de procesamiento automático de - Empresas de procesamiento automático de datosdatos

- Empresas de telecomunicaciones- Empresas de telecomunicaciones

(continuación)(continuación)

Actividades del 20 No.4Actividades del 20 No.4- Corredores que sean personas jurídicas- Corredores que sean personas jurídicas

- Corredores que sean personas naturales, cuyas - Corredores que sean personas naturales, cuyas rentas no provengan exclusivamente de su rentas no provengan exclusivamente de su trabajo o actuación personaltrabajo o actuación personal

- Comisionistas con oficina establecida- Comisionistas con oficina establecida

- Martilleros, agentes de aduana, embarcadores y - Martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervienen com. Marítimootros que intervienen com. Marítimo

(continuación)(continuación)

Actividades del 20 No.4 (cont.)Actividades del 20 No.4 (cont.)- Agentes de seguros que no sean - Agentes de seguros que no sean personas naturales;personas naturales;- Clínicas, hospitales, laboratorios y otros - Clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos particulares;establecimientos análogos particulares;- Empresas de diversión y esparcimiento- Empresas de diversión y esparcimiento

Interpretaciones del SIIInterpretaciones del SII

Actividades del art. 20 No. 3 incluye rentas Actividades del art. 20 No. 3 incluye rentas del “comercio”.del “comercio”.

Se hace referencia al artículo 3 del Código Se hace referencia al artículo 3 del Código de Comercio (def. de acto de comercio).de Comercio (def. de acto de comercio).- Contrato de suministro – hoy superado- Contrato de suministro – hoy superado

- Gestor de Negocios- Gestor de Negocios

D.- El servicio debe prestarse oD.- El servicio debe prestarse outilizarse en Chileutilizarse en Chile

Territorialidad – art. 5 LeyTerritorialidad – art. 5 Ley Servicio Prestado en ChileServicio Prestado en Chile

- cuando la actividad que genera el servicio es - cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada en el territorio nacionaldesarrollada en el territorio nacional

(continuación)(continuación)

Territorialidad – art. 5 LeyTerritorialidad – art. 5 Ley Servicio Utilizado en ChileServicio Utilizado en Chile

- cuando la actividad que genera el servicio es - cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada fuera pero el beneficio es en Chiledesarrollada fuera pero el beneficio es en Chile

HECHOS GRAVADOSHECHOS GRAVADOSESPECIALESESPECIALES

VENTASVENTAS

Hechos gravados especiales enHechos gravados especiales enlas ventaslas ventas

Operaciones, transacciones o prestaciones Operaciones, transacciones o prestaciones que la ley expresamente EQUIPARA a que la ley expresamente EQUIPARA a ventas. – Establecidas artículo 8 de la Ley.ventas. – Establecidas artículo 8 de la Ley.

Aunque no tengan todos los elementos del Aunque no tengan todos los elementos del hecho gravado básico de ventas (p.e. hecho gravado básico de ventas (p.e. puede faltar calidad de “vendedor”, puede faltar calidad de “vendedor”, habitualidad, etc).habitualidad, etc).

ListadoListado

- Importaciones- Importaciones- Aportes a sociedades- Aportes a sociedades- Adjudicaciones- Adjudicaciones- Retiros efectuados por vendedor o - Retiros efectuados por vendedor o dueñodueño- Retiros destinados a rifas y sorteos- Retiros destinados a rifas y sorteos- Entregas o distribuciones gratuitas- Entregas o distribuciones gratuitas- Contratos instalación o confección - Contratos instalación o confección de especialidadesde especialidades

ListadoListado

- Contratos generales de construcción- Contratos generales de construcción- Venta de establecimiento de comercio - Venta de establecimiento de comercio y de otras universidadesy de otras universidades- Promesa de venta de bienes - Promesa de venta de bienes corporales muebles de propiedad de corporales muebles de propiedad de una empresa constructora de su giro, una empresa constructora de su giro, contratos de arriendo con opción de contratos de arriendo con opción de compracompra- venta bienes activo fijo antes 48 ó 12 - venta bienes activo fijo antes 48 ó 12 mesesmeses

1.- Importaciones1.- Importaciones

Importación:Importación:- introducción legal de mercaderías extranjeras - introducción legal de mercaderías extranjeras para su uso o consumo en el paíspara su uso o consumo en el país

- No se distingue si hay habitualidad- No se distingue si hay habitualidad

- Importación realizada por cualquier persona, - Importación realizada por cualquier persona, sea o no vendedor o prestador de serviciossea o no vendedor o prestador de servicios

- Impuesto se devenga al consumarse - Impuesto se devenga al consumarse legalmente la importación (terminada)legalmente la importación (terminada)

2.- Aportes a sociedades2.- Aportes a sociedades

Aporte o transferencia de dominio o de Aporte o transferencia de dominio o de una cuota de dominio con ocasión deuna cuota de dominio con ocasión de- constitución, ampliación, modificación- constitución, ampliación, modificación SOCIEDADSOCIEDAD

Bienes corporales muebles o inmuebles Bienes corporales muebles o inmuebles de propiedad de empresas de propiedad de empresas constructoras, o en derechos reales constructoras, o en derechos reales constituidos sobre dichos bienesconstituidos sobre dichos bienes

Aportante debe tener calidad de Aportante debe tener calidad de “vendedor”“vendedor”

3.- Adjudicaciones en liquidaciones3.- Adjudicaciones en liquidacionesde sociedades (8,c)de sociedades (8,c)

Adjudicación de bienes corporales Adjudicación de bienes corporales mueblesmuebles

Dichos muebles sean propios del giro de la Dichos muebles sean propios del giro de la respectiva sociedad o comunidadrespectiva sociedad o comunidad

Adjudicación debe ser originada por Adjudicación debe ser originada por liquidación de sociedad o comunidadliquidación de sociedad o comunidad

Adjudicación de bienes corporalesAdjudicación de bienes corporalesinmueblesinmuebles

Adjudicación de bienes corporales Adjudicación de bienes corporales inmueblesinmuebles

Liquidación de sociedades que sean Liquidación de sociedades que sean empresas constructoras, comunidades, empresas constructoras, comunidades, cooperativas de viviendacooperativas de vivienda

No es necesario que sea del giro de la No es necesario que sea del giro de la constructora, comunidad o cooperativa.constructora, comunidad o cooperativa.

4.- Retiros efectuados por 4.- Retiros efectuados por empresario, socios, directoresempresario, socios, directores

Retiros efectuados por empresario, socios, Retiros efectuados por empresario, socios, directores o empleadosdirectores o empleados

Bienes corporales mueblesdel giroBienes corporales mueblesdel giro Objeto: uso o consumo personal de tales Objeto: uso o consumo personal de tales

personas o sus familiaspersonas o sus familias

Retiro de Bienes CorporalesRetiro de Bienes Corporalesinmueblesinmuebles

Retiro de inmuebleRetiro de inmueble del giro de una empresa constructoradel giro de una empresa constructora construido total o parcialmente por ellaconstruido total o parcialmente por ella

Si forma parte de activo fijo (mas de 12 Si forma parte de activo fijo (mas de 12 meses) el retiro no se afecta con IVAmeses) el retiro no se afecta con IVA

Faltantes de inventario – Se Faltantes de inventario – Se consideran retirosconsideran retiros

Presunción legal de que los faltantes de Presunción legal de que los faltantes de inventario constituyen retirosinventario constituyen retiros

Es necesario justificar salida de faltantes Es necesario justificar salida de faltantes mediante documentación fehacientemediante documentación fehaciente- anotaciones cronológicas en sistema de - anotaciones cronológicas en sistema de inventario permanente, contabilidad fidedignainventario permanente, contabilidad fidedigna- Denuncias por robos o accidentes- Denuncias por robos o accidentes- Informes liquidadoras de seguros- Informes liquidadoras de seguros- Mermas reconocidas por ley u organismo E°- Mermas reconocidas por ley u organismo E°

5.- Bienes entregados a rifas o5.- Bienes entregados a rifas odistribuidos gratuitamentedistribuidos gratuitamente

(art. 8 letra d)(art. 8 letra d) Retiro de bienes corporales mueblesRetiro de bienes corporales muebles

- Sean o no del giro de la empresa- Sean o no del giro de la empresa

- Destinados a rifas y sorteos- Destinados a rifas y sorteos

- Fines promocionales o de propaganda- Fines promocionales o de propaganda

- Realizado por vendedores (no prestadores de - Realizado por vendedores (no prestadores de SS)SS)

- No es necesaria la habitualidad- No es necesaria la habitualidad

5.1 Bienes distribuidos5.1 Bienes distribuidosgratuitamentegratuitamente

(art. 8 letra d)(art. 8 letra d) Entrega o distribución gratuita de bienesEntrega o distribución gratuita de bienes

- realizados con fines de promoción o propaganda- realizados con fines de promoción o propaganda

- calidad de vendedor- calidad de vendedor

- pueden o no ser del giro del vendedor- pueden o no ser del giro del vendedor

- No cumplen requisitos distribuciones efectuadas - No cumplen requisitos distribuciones efectuadas con fin simplemente benéficocon fin simplemente benéfico

6.- Contrato de Instalación o 6.- Contrato de Instalación o Confección de EspecialidadesConfección de Especialidades

Tiene por objeto la incorporación de Tiene por objeto la incorporación de elementos que adhieren elementos que adhieren permanentemente al inmueble y son permanentemente al inmueble y son necesarios para que cumpla cabalmente la necesarios para que cumpla cabalmente la función específica para lo cual se función específica para lo cual se construye.construye.

Se equiparan a venta cuando son a “suma Se equiparan a venta cuando son a “suma alzada”alzada”

7.- Contratos Generales de7.- Contratos Generales deConstrucciónConstrucción

Concepto del contrato de construcciónConcepto del contrato de construcción- Contrato que tiene por finalidad la confección de - Contrato que tiene por finalidad la confección de una obra material inmueble nueva que una obra material inmueble nueva que comprenda al menos dos especialidades, sea que comprenda al menos dos especialidades, sea que se efectúe por si mismo o por intermedio de se efectúe por si mismo o por intermedio de terceros.terceros.

TiposTipos- suma alzada- suma alzada

• • El que construye suministra materias o El que construye suministra materias o materias principalesmaterias principales

- administración- administración• • el que encarga la construcción suministra la el que encarga la construcción suministra la

materia o las materia o las materias o las materias materias o las materias principalesprincipales

Situación HistóricaSituación Histórica- Hasta el 01.10.87 sólo se gravaban los - Hasta el 01.10.87 sólo se gravaban los contratos por administración (servicios)contratos por administración (servicios)

7.- Contratos Generales de7.- Contratos Generales deConstrucción (cont.)Construcción (cont.)

8.- Venta de establecimiento de 8.- Venta de establecimiento de comercio y otras universalidadescomercio y otras universalidades

Establecimiento de ComercioEstablecimiento de Comercio- Universalidad de hecho con existencia distinta a la - Universalidad de hecho con existencia distinta a la de los elementos que la componen, corporales e de los elementos que la componen, corporales e incorporales, donde el comerciante ejerce su oficioincorporales, donde el comerciante ejerce su oficio

Universalidad de HechoUniversalidad de Hecho- todo conjunto de bienes corporales e incorporales - todo conjunto de bienes corporales e incorporales unidos opr su afectación a un fin común y que unidos opr su afectación a un fin común y que posee individualidad propia e independiente de los posee individualidad propia e independiente de los elementos que la componen (p.e. Fábricas, elementos que la componen (p.e. Fábricas, establecimientos industriales, bibliotecas, museos, establecimientos industriales, bibliotecas, museos, etc.)etc.)

8.- Venta de establecimiento de8.- Venta de establecimiento decomercio y otras universalidadescomercio y otras universalidades

Requisitos del hecho gravado especialRequisitos del hecho gravado especial- Es el valor de los bienes corporales muebles - Es el valor de los bienes corporales muebles PROPIOS DEL GIRO del establecimiento o PROPIOS DEL GIRO del establecimiento o universalidad que se vende.universalidad que se vende.

- Calidad de “vendedor” de los bienes- Calidad de “vendedor” de los bienes

- Se exceptúan bienes del activo inmovilizado- Se exceptúan bienes del activo inmovilizado

ExcepciónExcepción- Cesión del derecho de herencia (art.8 letra f)- Cesión del derecho de herencia (art.8 letra f)

8.1 Si establecimiento o 8.1 Si establecimiento o universalidad incluyen inmuebleuniversalidad incluyen inmueble

Art. 8 letra kArt. 8 letra k Venta de establecimientos de comercio y Venta de establecimientos de comercio y

otras universalidades que comprenden otras universalidades que comprenden inmuebles del giro de una empresa inmuebles del giro de una empresa constructoraconstructora

deben pertenecer el activo realizable, ser deben pertenecer el activo realizable, ser “vendedor”“vendedor”

9.- Promesa de venta de bienes9.- Promesa de venta de bienescorporales inmueblescorporales inmuebles

Promesa de ventasPromesa de ventas bienes corporales inmueblesbienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa de propiedad de una empresa

constructoraconstructora del girodel giro construidos total o parcialmente por ellaconstruidos total o parcialmente por ella

10.- Contratos de arriendo con opción 10.- Contratos de arriendo con opción de compra de b.c. inmueblesde compra de b.c. inmuebles

Contrato de arriendo con opción de Contrato de arriendo con opción de compracompra

celebrados por empresas constructoras celebrados por empresas constructoras respecto de inmuebles total orespecto de inmuebles total o

parcialmente construidos por ellasparcialmente construidos por ellas se asimilan a las promesas de venta para se asimilan a las promesas de venta para

la aplicación del tributola aplicación del tributo

12.- Venta de Bienes del Activo12.- Venta de Bienes del ActivoFijo (art. 8 letra m)Fijo (art. 8 letra m)

Venta de bienes corporales muebles o Venta de bienes corporales muebles o inmueblesinmuebles

Clasificados en activo fijoClasificados en activo fijo Venta antes de los 48 meses contados Venta antes de los 48 meses contados

desde su adquisición (muebles) ó 12 desde su adquisición (muebles) ó 12 meses (inmuebles)meses (inmuebles)

Que el contribuyente haya tenido derecho Que el contribuyente haya tenido derecho al CREDITO FISCAL por IVA soportadoal CREDITO FISCAL por IVA soportado

Caso vehiculos motorizadosCaso vehiculos motorizados Se aplica de la misma maneraSe aplica de la misma manera queda exento del impuesto especial queda exento del impuesto especial

contemplado en el artículo 41 de la Ley contemplado en el artículo 41 de la Ley (0,5%)(0,5%)

12.- Venta de Bienes del Activo12.- Venta de Bienes del ActivoFijo (art. 8 letra m)Fijo (art. 8 letra m)

HECHOS GRAVADOSHECHOS GRAVADOSESPECIALESESPECIALES

SERVICIOSSERVICIOS

1.- Arrendamiento de bienes1.- Arrendamiento de bienesmuebles e inmueblesmuebles e inmuebles

Arrendamiento, subarrendamiento, Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de usufructo o cualquier otra forma de cesión temporal del uso y goce de:cesión temporal del uso y goce de:

- - a.- bienes corporales mueblesa.- bienes corporales muebles

- b.- inmuebles amoblados- b.- inmuebles amoblados

- c.- inmuebles con instalaciones o - c.- inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de una maquinarias que permitan el ejercicio de una actividad comercial o industrialactividad comercial o industrial

- d.- todo tipo de establecimiento de - d.- todo tipo de establecimiento de comercio comercio

Arrendamiento bienes corporales Arrendamiento bienes corporales muebles que forman parte del activo fijomuebles que forman parte del activo fijo

Arrendamiento entre particularesArrendamiento entre particulares LeasingLeasing Sobre bienes cuya venta está exenta de Sobre bienes cuya venta está exenta de

IVAIVA

1.- Arrendamiento de bienes1.- Arrendamiento de bienescorporales muebles (cont.) corporales muebles (cont.)

Arrendamiento, subarrendamiento, otras Arrendamiento, subarrendamiento, otras formas de cesión temporal de uso o goceformas de cesión temporal de uso o goce

Inmuebles amobladosInmuebles amoblados- mobiliario y menaje en cantidad y naturaleza - mobiliario y menaje en cantidad y naturaleza suficiente para ser habitadosuficiente para ser habitado

1.- Arrendamiento de inmuebles 1.- Arrendamiento de inmuebles amoblados amoblados

IVA se aplica sólo a renta que exceda del 11% o del avaluo fiscal al año o en la proporción que corresponda (sólo aplicable a arriendo)

Inmuebles no agrícolas que tengan Inmuebles no agrícolas que tengan instalaciones o maquinarias que permitan instalaciones o maquinarias que permitan desarrollar actividad comercial o industrialdesarrollar actividad comercial o industrial

Inmuebles agrícolas, en la parte que tengan Inmuebles agrícolas, en la parte que tengan actividades industriales anexas o actividades industriales anexas o complementarias desarrolladas dentro del complementarias desarrolladas dentro del prediopredio

1.- Arrendamiento de inmuebles 1.- Arrendamiento de inmuebles con instalaciones con instalaciones

IVA sólo renta que exceda del 11% del avaluo fiscal o de la cantidad proporcional que corresponda (arriendo)

Arrendamiento, subarrendamiento, Arrendamiento, subarrendamiento, cualquier forma de cesión temporal del cualquier forma de cesión temporal del uso y goce:uso y goce:

Bienes incorporales que tiene su origen en Bienes incorporales que tiene su origen en “propiedad intelectual” y “propiedad “propiedad intelectual” y “propiedad industrial”industrial”

No se grava la constitución del derecho, ni No se grava la constitución del derecho, ni la enajenación.la enajenación.

2.- Arrendamiento de marcas, 2.- Arrendamiento de marcas, patentes y prestaciones similares patentes y prestaciones similares

3.- Estacionamiento de vehículos 3.- Estacionamiento de vehículos en playas de estacionamientoen playas de estacionamiento

Estacionamiento de vehículo en Estacionamiento de vehículo en playas de estacionamiento u otros playas de estacionamiento u otros lugares destinado a dicho finlugares destinado a dicho fin- terrenos sin construcción, o - terrenos sin construcción, o construcciones ligerasconstrucciones ligeras- Edificios especialmente destinados a tal - Edificios especialmente destinados a tal efectoefecto

4.- Primas de seguros de4.- Primas de seguros decooperativas de seguroscooperativas de seguros

Primas de cooperativas de servicios de Primas de cooperativas de servicios de segurosseguros

Antes de modificación de 1980, no Antes de modificación de 1980, no constituía hecho hecho gravado por constituía hecho hecho gravado por cuanto no era actividad clasificado en Nos. cuanto no era actividad clasificado en Nos. 3 y 4 art. 20 Ley Renta, sino que se 3 y 4 art. 20 Ley Renta, sino que se clasificaban en el número 5 del clasificaban en el número 5 del mencionado preceptomencionado precepto

Existen ciertas exenciones aplicablesExisten ciertas exenciones aplicables