Analiza poreskih i finansijskih zakona milan negovanovic

АНАЛИЗА ПОРЕСКИХ И ФИНАНСИЈСКИХ ЗАКОНА КОЈИ РЕГУЛИШУ ПОСЛОВАЊЕ

OЦД У РЕПУБЛИЦИ СРБИЈИ И ПРЕДЛОЗИ ЗА УНАПРЕЂЕЊE

Београд Београд 20. 11. 2013. 20. 11. 2013.

Др Милан НеговановићДр Милан Неговановић

Projekat je finansiran od strane Evropske unije Vlada Republike SrbijeKancelarija za saradnju sa civilnim društvom

Projekat sprovodi SIPU

НОВИ ЗАКОН О РАЧУНОВОДСТВУЈУЛ 2014. ГОД.

• Решио многе недостатке претходних Закона, унапредио рачуноводствени регулаторни оквир за ОЦД

• Издвојио ОЦД као посебну категорију, одвојио их од предузећа– Другим правним лицима сматрају се правна лица чије се

пословање делом финансира из јавних прихода или других наменских извора, а делом или у целини по основу учлањења и која се не оснивају ради стицања добити (политичке организације, синдикалне организације са својством правног лица, фондације и задужбине, удружења, коморе, цркве и верске заједнице, у делу обављања привредне или друге делатности у складу са прописима којима је уређено обављање тих делатности, као и друге организације организоване по основу учлањења“ (чл. 2. ст. 1. тач 2) новог Закона).



• Највећи број ОЦД ће бити разврстана у микроправна лица

• Независно од величине– Биланс стања, Биланс успеха, Статистички анекс– Правилник за процењивање и билансирање за

микроправна лица заснован на рачуноводственим начелима и базиран на пореским захтевима

– Добровољно могу да примењују МСФИ за МСП• Посебан контни оквир од 2014. за ОЦД.• Посебни обрасци финансијских извештаја од 2014. за

ОЦД• Нису обвезници ревизије финансијских извештаја



СКУПШТИНЕ СТАНАРА• Укинута обавезе вођења књига и предаје

финансијских извештаја за скупштине станара• Предлог измене чл 4. став 4: „Одредбе овог закона

не односе се на буџете и кориснике буџетских средстава, стамбене зграде које нису обвезници пореза на добит или су ослобођене пореза на добит, као и на организације обавезног социјалног осигурања, ако посебним прописима није друкчије уређено“



ЦРКВЕ И ВЕРСКЕ ЗАЈЕДНИЦЕ• „Другим правним лицима сматрају се и цркве и верске

заједнице, у делу обављања привредне и друге делатности у складу са прописима којима је уређено обављање тих делатности“ (чл. 2. став 1. тачка 2. Закона)

• „Одредбе овог закона не односе се на цркве и верске заједнице, осим у делу обављања привредне или друге делатности, у складу са прописима којима је уређено обављање тих делатности“ (чл. 4. ст. 5 Закона).

• Предлог: Приликом спровођења ових одредби биће тешко разграничити привредну и непривредну делатност, те и за цркве и друге верске заједнице треба прописати пуну примену Закона о рачуноводству. То не задире у њихову аутономију и неће довести до њиховог опорезивања.



ПОЛОЖАЈ ОЦД У СИСТЕМУ ПОРЕЗА НА ДОБИТ

• Уколико ОЦД не остварује приходе на тржишту већ искључиво по основу добровољних прилога, чланарина, донација, дотација, поклона, грантова, субвенција и сл. није обвезник пореза на добит.

• Као друга правна лица, представљају пореског обвезника пореза на добит, уколико остварују приходе од промета добара и услуга на тржишту, без обзира на висину тих прихода, с тим да су ослобођене пореза на добит (15%) ако вишак тржишно остварених прихода у односу на расходе настале у вези са тим приходима није већи од 400.000 дин.

• Релевантно питање: пореско признавање донација, дотација и осталих доброчиних, бестеретних давања организацијама цивилног сектора у пореским билансима компанија, банака и других привредних субјеката који врше оваква давања у новцу, роби, производима, опреми, услугама и другим облицима чињења је процентуално лимитирано.



ПРЕПОРУКА: ПОВЕЋАЊЕ ИЗНОСА НЕПОРЕЗИВОГ ВИШКА ПРИХОДА НАД РАСХОДИМА НА 600.000 ДИН

• Разлози: инфлација, пад куповне моћи новца и повећање пореске стопе, ускраћивање пореских подстицаја

• Сходна усклађивања и повећања у другим пореским прописима– Од 1. јануара 2013. год.

• Повећан цензус за евидентирање у ПДВ са 4.000.000 дин. на 8.000.000 дин.• Повећана граница промета за месечног обвезника која је раније износила

20.000.000 дин. на 50.000.000 дин.

– Од 1. јануара 2014. год.• Повећан је цензус за право на паушално опорезивање предузетника са

3.000.000 дин. на 6.000.000 дин укупног промета у години која претходи години у којом се подноси захтев, односно утврђује право на паушално опорезивање.



ПРЕПОРУКА: ПРЕЦИЗИРАЊЕ ДА СЕ ВИШАК ПРИХОДА НАД РАСХОДИМА ОДНОСИ НА ТРЖИШНО ОСТВАРЕНЕ ПРИХОДЕ И

РАСХОДЕ

• Закон није дефинисао да се 400.000 дин. односи на тржишно остварене приходе и расходе

• То су прецизирали подзаконски акти– Правилник о садржају пореског биланса на

недобитне организације (ПБН 1)– Правилник о садржају пореске пријаве за

обрачун пореза на добит правних лица (ПДН)• Усаглашавање Закона са спроведбеним прописима



ПРЕДЛОГ ИЗМЕНЕ ЧЛ. 44. СТАВ 1. ЗАКОНА ТАКО ДА ИСТИ ГЛАСИ

• „Плаћања пореза на добит ослобађа се обвезник из члана 1. став 3. овог закона (у даљем тексту: недобитна организација) за порески период у којем остварени вишак прихода који су остварени на тржишту над расходима у вези са тим приходима није већи од 600.000 динара, под условом да:

• 1) не расподељује остварени вишак својим оснивачима, члановима, директорима, запосленима или са њима повезаним лицима;

• 2) годишњи износ личних примања која исплаћује запосленима, директорима и са њима повезаним лицима није већи од двоструког износа просечне годишње зараде по запосленом у Републици у години за коју се утврђује право на пореско ослобођење, према подацима републичког органа надлежног за послове статистике;

• 3) не расподељује имовину у корист својих оснивача, чланова, директора, запослених или са њима повезаних лица;

• 4) да нема монополски или доминантан положај на тржишту у смислу закона којим се уређује заштита конкуренције.



ПРИЗНАВАЊЕ ДОБРОЧИНИХ ДАВАЊА У ПОРЕСКИМ БИЛАНСИМА ПРИВРЕДНИХ СУБЈЕКАТА – ДАВАОЦА (1)

• На терет расхода у пореском билансу уопште се не признају поклони и прилози дати политичким организацијама

• Издаци за здравствене, културне, образовне, научне, хуманитарне, верске, заштиту човекове средине и спортске намене, као и давања учињена установама социјалне заштите основаним у складу са законом који уређује социјалну заштиту, признају се као расход у износу највише до 5% од укупног прихода. Наведени издаци из признају се као расход само ако су извршени лицима регистрованим за те намене у складу са посебним прописима, која наведена давања искључиво користе за обављање тих делатности

• Издаци за улагања у области културе укључујући и кинематографску делатност, признају се као расход у износу највише до 5% од укупног прихода



ПРИЗНАВАЊЕ ДОБРОЧИНИХ ДАВАЊА У ПОРЕСКИМ БИЛАНСИМА ПРИВРЕДНИХ

СУБЈЕКАТА – ДАВАОЦА (2)

• Чланарине коморама, савезима и удружењима признају се као расход у пореском билансу највише до 0,1% укупног прихода

• Чланарине чија је висина прописана законом признају се као расход у износу који је прописан законом



ОЦЕНА ПОСТОЈЕЋЕГ ЗАКОНСКОГ РЕШЕЊА• Повећање порески признатих стопа са 3,5% на 5% укупних прихода позитиван је

помак који би требао да допринесе већим извајањима у буџетима компанија за фондове невладиних организација. Ови проценти су довољни и значајни тако да не постоји потреба њиховог даљег повећавања. Иако је стопа пореза на добит од 2013. год. повећана са 10% на 15% то не условљава измену процената пореског признавања будући да је везана за укупне пруходе, а не за опорезиву добит

• Добра страна постојећег законског решења је значајан порески признат проценат, чињеница да су основ за признати расход укупни приходи, а не добит, као и то да је фокус на врсти делатности која се обавља, а не на институационалним облицима (удружења, јавне установе) који обављају те делатности. Добра страна је и то да се давања признају у свим облицима (у новцу, стварима, услугама, правима)

• Лоша страна: – Узак круг делатности– Други субјекти социјалне заштите



ПРЕПОРУКА• Проширење опсега делатности у чл. 15. став 1.

Закона у складу са дефиницијом делатности/програма од јавног интереса из Закона о удружењима и Закона о задужбинама и фондацијама

• Проширење и на удружења као друге објекте социјалне заштите која имају дозволу за пружање услуга социјалне заштите у складу са Законом о социјалној заштити



ПРЕДЛОГ ДА СЕ ИЗМЕНИ ЧЛ. 15. СТАВ 1. ЗАКОНА И ДА ГЛАСИ:

• „Издаци за здравствене, културне, образовне, научне, хуманитарне, верске, заштиту човекове средине и спортске намене, издаци за борачко-инвалидске заштите, заштите лица са инвалидитетом, друштвене бриге о деци и младима, заштите интерно расељених лица са Косова и Метохије и избеглица, подстицање наталитета, помоћи старима, заштите и промовисања људских, грађанских и мањинских права, информисања, одрживог развоја, заштите животиња, заштите потрошача и борбе против корупције, промовисања демократских вредности, европских интеграција и међународног разумевања, давања учињена установама социјалне заштите основаним у складу са законом који уређује социјалну заштиту, као и удружењима које пружају услуге социјалне заштите признају се као расход у износу највише до 5% од укупног прихода“.



ЗАКОН О ПОРЕЗИМА НА ИМОВИНУ

• Порез на имовину у статици на непокретности ОЦД– ОЦД нису ослобођене пореза на имовину– Основица од 2014. год. тржишна (а не више

књиговодствена вредност)– Препорука: ослобођење од пореза на имовину

• Порез на поклон– Пореско ослобођење– Неопорезив износ до 100.000 дин. од једног лица

у једној години



ПРЕПОРУКА: ОСЛОБОЂЕЊЕ ОД ПЛАЋАЊА ПОРЕЗА НА ИМОВИНУ НА НЕПОКРЕТНОСТИ КОЈЕ ОЦД ИСКЉУЧИВО КОРИСТИ ЗА

ОПШТЕКОРИСНЕ НАМЕНЕ• Изменом Закона о порезу на имовину проширити пореско

ослобођење од плаћања пореза на имовину на непокретности у својини удружења, фондација и задужбина уколико су намењене и искључиво се користе за обављање општекорисних намена за које су удружења, фондације и задужбине основане.

• Ово пореско ослобођење се не би одобравало за непокретности које ОЦД користе за обављања привредне делатности, укључујући и закуп.

• Образложење– Средства које ОЦД оствари смањивањем пореских обавеза

преусмериће се на улагања од делатности од јавног интереса– Упоредноправна решења у другим земљима– Од 1. јануара 2002. до 1. јануара 2005. год. постојало је овакво

пореско ослобођење



• ЧЕШКА РЕПУБЛИКА: на непокретну имовину верске организације, удружења, корпорације од јавног интереса и фондације, као и задужбине ослобођене су пореза на имовину.

• ЛЕТОНИЈА: широка изузећа од плаћања пореза на имовину за верске организације, удружења јавне културе и остале јавне организације које непокретну имовину користе за здравствену заштиту, спорт, јавно образовање, културне потребе, заштиту животне средине и противпожарну заштиту. У Летонији организације које обављају делатност од јавног интереса плаћају порез на имовину на оне непокретности које се користе за пословне сврхе.

• ЛИТВАНИЈА ослобађа пореза на имовину већину невладиних организација укључујући комуналне организације, удружења за бригу о хендикепираним особама, из области образовање, социјалног старања, заштите животне средине и верске организације.

• ФЕДЕРАЦИЈА БОСНЕ И ХЕРЦЕГОВИНЕ све невладине организације су ослобођене пореза на непокретности под условом да непокретности користе за циљеве који су дефинисани статутом ОЦД.



• МАКЕДОНИЈА ослобођење од пореза на имовину на објекте и земљиште који се користе за образовне, културне, научне, друштвене намене, заштиту животне средине, хуманитарне и спорске намене, сем оних објеката и делова објеката и земљишта који се економски експлоатишу или изнајмљују. Верске организације су такође ослобођене.

• ПОЉСКА удружења која су ангажована на активностима у вези са младима (образовање, спорт, рекреација, наука) су изузете од плаћања пореза на имовину ако имовину не користе за пословне активности. Остале ОЦД немају право на ову пореску привилегију

• РЕПУБЛИКА ХРВАТСКА Црвени крст и сличне хуманитарне организације, фондови и фондације ослобођени су пореза на имовину. Недобитне организације које добијају поклоне од Републике Хрватске или локалних власти или добијају непокретности као вид реституције или их других разлога а у вези са грађанским ратом, не плаћају порез на имовину у Хрватској.

• МАЂАРСКА организације цивилног друштва, фондације, јавне коморе и компаније од јавног интереса су ослобођене локалног пореза на објекте и земљиште под условом да у претходној календарској години не плаћају порез на добит.

• СЛОВАЧКА изузећа од пореза на имовину организцијама које обављају делатност од јавног интереса све док их не користе за пословне активности или их не изнајмљују.

• ЕСТОНИЈА не предвиђа изузећа од пореза на имовину коју поседују ОЦД, а пореска стопа се креће у распону од 0,2% до 2%.



ПРЕДЛОГ: ДОПУНА ЧЛ. 12. СТАВ 1. НОВИМ СТАВОМ 13) КОЈИ ГЛАСИ:

• Порез на имовину се не плаћа на непокретности:– 13) у својини фондације, задужбине, односно

удружења регистрованих у складу са законима којима се уређује њихов правни положај које су намењене и искључиво се користе за општекорисне намене за које је фондација, задужбина, односно удружење основано.



ПОРЕЗ НА ПОКЛОН: САДАШЊЕ СТАЊЕ

• Ослобођење пореза на поклон (2,5%) чл 21. став 1. уведено од 1. јануара 2011. год.– 5) фондација, на наслеђену или на поклон примљену

имовину која служи искључиво за остваривање општекорисног циља ради кога је фондација основана

– 5а) задужбина, односно удружење, основано ради остваривања општекорисног циља у смислу закона који уређује задужбине, регистровано у складу са законом - на наслеђену или на поклон примљену имовину која служи искључиво за намене за које је та задужбина, односно удружење основано



• Неопорезив износ до 100.000 дин. донације од истог лица у једној календарској години.– Повећан са 30.000 дин до 30. маја 2013. год.

• Преко 100.000 дин. подноси се пријава и пореска управа издаје решење о ослобађању од пореза на поклон

• Услови за пореско ослобођење од пореза на поклон– да је задужбина, фондација односно удружење основано у складу са

Законом о задужбинама и фондацијама, односно Законом о удружењима и тако регистровано код Агенције за привредне регистре које води њихов регистар

– да је задужбина, фондација, односно одружење основано ради остваривања општекорисног циља у складу са Законом о задужбинама и фондацијама, односно Законом о удружењима

– да новац, ствари и права која прими задужбина, фондација, односно удружење служи искључиво за намене за које је та задужбина, односно удружење основано



ЗАКОН О ПДВ• ОЦД нису обвезници ПДВ• Третман давања пореских

обвезника у добрима и услугама ОЦД

• Оснивање компензационог фонда



ПРЕПОРУКА: ПОВЕЋАЊЕ РЕКЛАМНОГ МАТЕРИЈАЛА И ПОКЛОНА МАЊЕ ВРЕДНОСТИ НА 1% УКУПНОГ ПРОМЕТА

• променити чл. 10. Правилника о утврђивању шта се сматра узимањем и употребом добара, другим прометом добара и пружањем услуга, без накнаде, о утврђивању уобичајених количина пословних узорака, рекламним материјалом и другим поклонима мање вредности тако да гласи:– „Укупна вредност рекламног материјала и других

поклона мање вредности из чл. 8. и 9. овог правилника у пореском периоду не може бити већа од 1% укупног промета пореског обвезника у том пореском периоду“.

– Став 2 брише се.– Досадашњи став 3. постаје став 2.



Хвала на пажњиХвала на пажњи

КонтактКонтакт: : [email protected]@privsav.rs

Economy & Finance

Analiza poreskih i finansijskih zakona milan negovanovic