Déclaration des revenus campagne 28_04_2014 (1)

FORMATION DES EXPERTS-COMPTABLES VOLONTAIRES

MES IMPÔTS MÉRITENT UN EXPERT

Frédéric FELLERLaura TOUITOU

Infodoc-Experts



Calendrier 2014 des déclarations

4 FORMATION DES EXPERTS-COMPTABLES VOLONTAIRES


Calendrier déclarations IR 2014

Déclarations en ligne– Ouverture du service = 16 avril 2014– Dates limites de dépôt

• Départements 01 à 19 : 27 mai 2014• Départements 20 à 49 : 3 juin 2014• Départements 50 à 974/976 : 10 juin 2014

Déclarations papiers– Réception à partir du 9 avril 2014– Date limite de dépôt = 20 mai 2014

Souscription des déclarations IR par les non-résidents – Avant le 16 juin 2014 s’ils résident en Europe, dans les pays du littoral

méditerranéen, en Amérique du Nord et en Afrique– Avant le 30 juin 2014 s’ils résident dans un autre pays du monde



Principales nouveautés imposition 2013



Obligations déclaratives

Envoi des pièces justificatives– Légalisation de la suppression de l’obligation de l’envoi de justificatifs

établis par des tiers pour les déclarations papiers• Conservation des justificatifs en cas de contrôle

Un modèle unique de déclaration– Se substitue à la 2042 simplifiée et la 2042 normale

Plafond de règlement en espèces aux guichets de la DGFiP– Fixé à 300 € à partir du 1er janvier 2014

• Antérieurement fixé à 3 000 €

Les primo-déclarants non propriétaires de leur logement – Obligation de joindre à leur déclaration les justificatifs attestant de

leurs conditions de logement



Nouveautés IR



Barème de l’IR Loi de finances pour 2014 (art. 2)

– Revalorisation du barème de l’IR• De 0,8 % pour l’imposition des revenus de 2013

– Evolution de l’indice des prix hors tabac de 2013



Décote

Rappels – Limite d’application de la décote pour 2012 : 480 €– Décote = 480 € - cotisation IR/2• Vise les contribuables dont l’IR n’excède pas 960 €

Loi de finances pour 2014 (art. 2)– Revalorisation de la décote de 5 %• En plus de l’indexation de 0,8 %• Montant porté pour 2013 à 508 €

– Décote = 508 € - cotisation IR/2• Vise les contribuables dont l’IR n’excède pas 1 016 €



Plafonnement des effets du quotient familial

Rappels– Plafond fixé à 2 000 € pour 2012– Pas de modification des plafonnements spécifiques

Loi de finances pour 2014 (art. 3)– Plafond fixé à 1 500 € pour 2013– Parents isolés• Abaissement à 3 540 € (au lieu de 4 040 €) pour le 1er

enfant à charge

– Pas de modification des plafonnements spécifiques




Pas de modification des plafonnements spécifiques– ½ part supplémentaire pour les contribuables seuls sans

personne à charge ayant supporté pendant au moins 5 ans à titre exclusif ou principal la charge d’un ou plusieurs enfants• Plafond fixé à 897 €

– ½ part supplémentaire en raison d’une invalidité ou de la qualité d’ancien combattant• Plafond fixé à 2 997 €

– Part supplémentaire pour les contribuables veufs dont le conjoint est décédé en 2013 ayant des enfants à charge• Plafond fixé à 4 672 €




BOI-IR-LIQ-10-20-20-10 n°110, 150, 210 et 380 en date du 26 mars 2014– Principe

• Part supplémentaire pour les contribuables célibataires, divorcés ou veufs ayant des enfant à charge ou les ayant élevé seul pendant 5 ans– A condition de vivre seul au 1er janvier de l’année d’imposition

– Modification de la doctrine• La condition de vivre seul s’apprécie à présent au 31 décembre

– 2 hypothèses• Soit le changement de doctrine est favorable au contribuable

– Possibilité de l’appliquer pour l’imposition des revenus 2013• Soit le changement de doctrine est défavorable au contribuable

– Possibilité d’appliquer l’ancienne doctrine pour la dernière fois pour l’imposition des revenus 2013



Contrat de complémentaire santé Rappels

– La participation de l’employeur aux contrats complémentaires collectifs et obligatoires de santé était déductible de l’IR du salarié

Loi de finances pour 2014 (art. 4)– Suppression de l’exonération d’IR – Restent déductibles du revenu imposable• La participation de l’employeur à des garanties autres que les frais

de santé• Les cotisations salariales des régimes de prévoyance collectifs et

obligatoires d’entreprise



Nouveautés plus-values sur titres



Plus-values sur titres

Rappels– Imposition au barème progressif de l’IR pour 2013• Après abattement pour durée de détention

– PS au taux de 15,5 % sans abattement• 5,1 % de CSG déductible

Durée de détention des titres Taux de l’abattement

Plus de 2 ans et moins de 4 ans 20 %

Plus de 4 ans et moins de 6 ans 30 %

Plus de 6 ans 40 %




Loi de finances pour 2014 (art. 17)– Suppression du taux de 19 % pour les entrepreneurs• Dès le 1er janvier 2013

– Modification de l’abattement pour durée de détention• Création de 2 abattements

– Abattement de droit commun– Abattement renforcé– Dès le 1er janvier 2013

– Création d’un abattement fixe de 500 000 €• Réservé aux dirigeants de PME partant à la retraite

– A compter du 1er janvier 2014

– Suppression de certains régimes de faveur– A compter du 1er janvier 2014




Abattement pour durée de détention– Régime de droit commun

• Applicable aux PV et aux MV• Pas d’abattement pour les PS, ni pour le calcul du RFR• Gains réalisés depuis le 1er janvier 2013• Durée de détention

– A partir de la date d’acquisition ou de souscription des titres cédés– Jusqu’à la date du transfert de propriété




Abattement pour durée de détention– Abattement renforcé

– Champ d’application• Titres de PME de moins de 10 ans• Cessions au sein du groupe familial• Dirigeants de PME partant à la retraite

– Applicable aux PV et aux MV– Pas d’abattement pour les PS, ni pour le calcul du RFR– Durée de détention calculée à partir de la date d’acquisition des titres



Plus-values sur titres Abattement renforcé

– Titres de PME de moins de 10 ans• Conditions devant être respectées

– Etre une PME au sens communautaire» Moins de 250 salariés et soit CA ≤ 50M€ soit total bilan ≤ 43M€

– Etre créée depuis moins de 10 ans à la date de souscription ou d’acquisition» Et ne pas être issue d’une concentration, restructuration, extension

ou reprise– N’accorder aucune garantie en capital aux associés– Etre passible de l’impôt sur les bénéfices ou d’un impôt équivalent– Avoir son siège social dans un Etat de l’Espace économique européen– Exercer une activité commerciale, industrielle, artisanale, libérale ou

agricole» A l’exception de la gestion de son patrimoine mobilier ou immobilier

Depuis la création de la société




Abattement renforcé– Titres de PME de moins de 10 ans• Cas de la holding animatrice

– Respect des conditions dans chacune des sociétés du groupe» Holding et toutes les filiales

• Holding non animatrice et société civile de portefeuille– Non éligibles à l’abattement renforcé

• Remarques– Abattement ouvert à l’ensemble des contribuables

» Aucune condition liée à l’exercice d’une fonction dans la société

– Quel que soit le pourcentage de participation




Dirigeants de PME partant à la retraite– Abattement fixe de 500 000 €• Gains réalisés à compter du 1er janvier 2014• S’applique avant l’abattement renforcé• S’applique à l’ensemble des gains afférents à une même

société– Cessions échelonnées

» Un seul abattement de 500 000 € pour l’ensemble des cessions

– Abattement renforcé• Gains réalisés à compter du 1er janvier 2014• Suppression de l’abattement d’1/3 à compter du 1er janvier

2014




Dirigeants de PME partant à la retraite– Conditions d’application des nouveaux

abattements• Identiques à l’ancien abattement d’1/3

– Art.150-0 D ter du CGI

– Modalités d’application des abattements• Applicables aux PV et aux MV• CSG déductible partiellement

– CSG déductible (5,1%) limitée à la fraction de PV soumise à l’impôt» Après application des abattements fixe et renforcé




Suppression de certains dispositifs de faveur– Exonération des PV de cession au sein du groupe familial– Exonération des PV de cession de titres de sociétés

bénéficiant du statut de JEI– Abattement d’1/3 par année de détention au-delà de la

5ème • Dirigeants de PME partant à la retraite

– Report d’imposition et exonération• Sous condition de réinvestissement d’une quote-part de la PV

Entrée en vigueur – Suppression à compter du 1er janvier 2014



Plus-values sur titres Cessions en 2013 Cessions en 2014

Cessions de parts de JEI Exonération Nouveaux abattements

Cessions de titres avec remploi de la PV

Report et exonération à terme (art. 150-0 D bis) Nouveaux abattements

Cessions de titres de PME de moins de 10 ans Nouvel abattement renforcé Nouvel abattement renforcé

Cessions intrafamiliales Exonération (art. 150-0 A) Nouvel abattement renforcé

Cessions par un dirigeant de PME partant à la retraite

Ancien abattement d’un tiers (art. 150-0 D ter)

Abattement fixe de 500 000 € et

Nouvel abattement renforcé

Autres cessions Nouvel abattement de droit commun

Nouvel abattement de droit commun




Calcul de la plus-value– Différence entre• Prix effectif de cession (net de frais et taxes)• Prix effectif de souscription ou d’acquisition

– Diminution du prix d’acquisition• Des réductions d’impôts Madelin

– Obtenues lors de la souscription au capital de PME ou de certains fonds de placement ou d’investissement» Art. 199 terdecies-0 A du CGI

• S’applique aux PV réalisées à compter du 1er janvier 2013



Nouveautés plus-values immobilières



Plus-values immobilières

Rappels– Imposition des plus-values immobilières• IR au taux proportionnel de 19 %• PS au taux de 15,50 %

– Pas de CSG déductible

Loi de finances pour 2014– Réforme de l’abattement pour durée de détention• Distinction TAB / autres biens immobiliers

– Pas de modification des modalités d’imposition



Plus-values immobilières Rappels

• Depuis le 1er février 2012

Durée de détention Abattement pratiqué par année de détention

< 5 ans 0 %

Entre 6 et 17 années 2 %


Au-delà de la 24ème année 8 %

Echappent à l’imposition les biens immobiliers détenus pendant 30 ans



Plus-values immobilières Loi de finances pour 2014 (art. 27)

– Réforme de l’abattement pour durée de détention• Objectif : contribuer à la fluidité du marché immobilier• Distinction TAB/autres biens immobiliers

– Abattement distinct pour l’IR et pour les PS

– Cessions réalisées à compter du 1er septembre 2013• Commentaires administratifs du 9 août 2013

– BOI-RFPI-PVI-20-20




– Biens autres que les terrains à bâtir• Abattement pour durée de détention

– Pour l’IR

» Exonération totale d’IR à l’issue d’un délai de détention de 22 ans

Durée de détention Abattement

< 5 ans 0 %


La 22ème année 4 %




– Biens autres que les terrains à bâtir• Abattement pour durée de détention

– Pour les PS

» Exonération totale de PS à l’issue d’un délai de détention de 30 ans

Durée de détention Abattement

< 5 ans 0 %

Entre 6 et 21 années 1,65 %

Pour la 22ème année 1,60 %





– Abattement exceptionnel de 25 %• Cessions concernées

– Biens autres que des terrains à bâtir– Cessions réalisées par des personnes physiques, sociétés et

groupements relevant de l’art. 8 du CGI, contribuables non domiciliés fiscalement en France» Sont exclues les cessions de parts de sociétés à

prépondérance immobilière– Cessions à titre onéreux

» Ventes, apports en société, échanges, partages– Cessions intervenant du 1er septembre 2013 au 31 août 2014

» Prolongation dans certaines hypothèses




Loi de finances pour 2014 (art. 27)– Abattement exceptionnel de 25 %• Cessions exclues

– Terrains à bâtir– Cessions au profit du groupe familial

» Conjoint, partenaire du PACS, concubin notoire, ascendant ou descendant du cédant ou de l’une de ces personnes

– Cessions au profit d’une personne morale dont le cédant, ou un membre du groupe familial est associé» Ou le devient à l’occasion de cette cession




Loi de finances pour 2014 (art. 27)– Abattement exceptionnel de 25 %• Modalités d’application– Abattement calculé sur l’assiette nette imposable des

PV» Après prise en compte de l’abattement pour

durée de détention– Abattement de 25 % applicable pour le calcul de

l’assiette imposable» IR» PS» Taxe sur les PV immobilières élevées




Terrains à bâtir– Abattement pour durée de détention• Terrains à bâtir au sens de la TVA sur les opérations

immobilières• Calcul de l’abattement pour durée de détention inchangé

Durée de détention Abattement pratiqué par année de détention

< 5 ans 0 %






Plus-values immobilières Rappels

– Dispositif d’exonération• Cessions d’immeubles au profit de bailleurs sociaux

– Le dispositif s’est appliqué jusqu’au 31 décembre 2011

Loi de finances pour 2014 (art. 27)– Réinstauration de l’exonération• Pour les cessions réalisées entre le 1er janvier 2014 et le

31 décembre 2015• Quelle que soit la nature du bien (bâti ou non)



Plus-values immobilières Taxe sur les PV immobilières élevées

– Champ d’application• PV immobilières imposables des particuliers et sociétés relevant des art. 8 à 8

ter CGI– Biens taxables

• Immeubles bâtis ou non bâtis, droits réels afférents à ces immeubles, parts de sociétés ou groupements relevant de l’art. 8 à 8 ter du CGI– A l’exception des PV réalisées lors de la cession de terrains à bâtir ou droits s’y

rapportant

– Seuil d’application de la taxe : PV imposable > 50 000 € par cédant– Calcul de la taxe

• Sur le montant de la PV nette imposable à l’IR• Taux proportionnel de 2 % à 6 %

– Modalités déclaratives• Acquittée lors du dépôt de la déclaration des PV immobilières

– Déclaration n° 2048 IMM ou 2048 M

– Entrée en vigueur: cessions intervenues à compter du 1er janvier 2013



Les principales questions



Quels sont les revenus imposables en France ?




Principes– Les résidents sont imposables en France sur leurs revenus français et

étrangers • Les revenus de source étrangère sont déclarés sur la déclaration 2047

– Les non résidents sont imposables uniquement sur leurs revenus de source française

Définition du domicile fiscal en France (art. 4 B du CGI)• Impact éventuel des conventions fiscales!

– Les personnes ayant leur foyer en France – Les personnes résidant en France pendant plus de 183 jours – Les personnes exerçant en France une activité professionnelle

• Sauf si celle-ci est accessoire – Les personnes ayant en France le centre de leurs intérêts économiques




Les non résidents– Seuls les revenus de source française sont imposables en France– Art. 164 B du CGI

• Revenus d’immeubles situés en France• Revenus de valeurs mobilières françaises• Revenus d’exploitations situées en France• Revenus tirés d’activités professionnelles exercées en France• Plus-values de cessions à titre onéreux de biens ou de droits et profits tirés d’opérations

ayant un lien avec la France• Plus-values de cessions de droits sociaux de sociétés situées en France• Sommes afférentes à des prestations artistiques, sportives fournies ou utilisées en France

– Lorsque le débiteur des revenus a son domicile fiscal ou est établi en France • Pensions et rentes viagères • Produits perçus par les inventeurs ou au titre de droits d’auteur, les produits tirés de la

propriété industrielle ou commerciale• Sommes payées en rémunération des prestations de toute nature fournies ou utilisées en

France




Les non-résidents– Art. 164 C du CGI

• Application de l’IR sur la base d’un revenu forfaitaire = à 3 x la valeur locative réelle de l’habitation en France du non-résident si – Le non-résident n’a pas de revenus de source française ou s’ils sont inférieurs

à cette base forfaitaire– S’il n’existe pas de convention destinée à éviter les doubles impositions – Le non-résident de nationalité française ne justifie pas d’un impôt au moins

égal aux 2/3 de l’impôt qu’il aurait à supporter en France – S’il n’existe pas d’accord de réciprocité entre la France et le pays de résidence

du non-résident

– Obligation déclarative • Si les non-résidents disposent de revenus de source française ou d’habitations en

France – Déclaration de revenus 2042



Qu’est-ce que le foyer fiscal ?




Imposition du revenu du foyer fiscal– Une imposition unique pour l’ensemble des revenus des

membres du foyer fiscal• Souscription d’une seule déclaration pour l’ensemble des

ressources – Les revenus catégoriels• Cumul des bénéfices ou revenus

Le quotient familial– Le nombre de part dépend • De la situation du contribuable • Des personnes à sa charge



Qu’est-ce que le foyer fiscal ? Le quotient familial

– Célibataires ou divorcés, ayant une ou plusieurs personnes à charge• ½ part : pour les 2 premières personnes• 1 part : à compter de la 3ème

– Les enfants mineurs en résidence alternée• Si le contribuable assume également la charge exclusive ou principale

d’une autre personne – ¼ de part pour la 1ère et à ½ part à compter du 2ème

• Lorsque le contribuable assume la charge exclusive ou principale d’au moins 2 personnes – ½ part pour chacun des enfants

– Veufs/veuves ayant une ou plusieurs personnes à charge• Même QF que les contribuables mariés



Dans quelles situations les conjoints font-ils l’objet d’une

imposition séparée ?



Dans quelles situations les conjoints font-ils l’objet d’une imposition séparée ?

Principes– Une déclaration pour l’ensemble des ressources familiales– Exceptions: imposition séparée

• Pour l’année où survient un changement de situation matrimoniale Cas d’imposition séparée obligatoire

– Les conjoints sont mariés sous le régime de séparation de biens et ne vivent pas ensemble

– Les conjoints sont en instance de séparation de corps ou de divorce et ils ont été autorisés à résider séparément

– L’un des époux a abandonné le domicile conjugal et ils disposent chacun de revenus distincts

– La 1ère et la 3ème hypothèses concernent aussi les partenaires d’un PACS Conséquences de l’imposition séparée

– L’époux ou le partenaire est personnellement imposable• Sur les revenus dont il a disposé personnellement• Sur la quote-part des revenus communs lui revenant



Dans quelles situations les conjoints font-ils l’objet d’une imposition séparée ?

Changement de situation matrimoniale– Année du mariage ou de la conclusion du PACS

• Imposition commune l’année de l’événement • Option possible pour une imposition séparée l’année de changement de situation

– Déclaration pour les revenus personnels et une quote-part des revenus communs» Justificatifs

– Année du divorce, de la séparation ou de la rupture du PACS• Imposition distincte pour l’ensemble de l’année

L’année du décès de l’un des époux ou partenaires – 2 impositions sont établies

• Imposition commune du 1er janvier jusqu’à la date du décès• Imposition de l’époux ou partenaire survivant de la date du décès de son

conjoint ou partenaire jusqu’au 31 décembre



Quelles sont les règlesde rattachement des enfantsau foyer fiscal des parents ?



Quelles sont les règles de rattachement des enfants au foyer fiscal des parents ?

Principes– Rattachement au foyer des enfants mineurs ou âgés de

moins de 21 ans– Possibilité de demander le rattachement des enfants âgés

de moins de 25 ans Enfants célibataires âgés de moins de 18 ans

– Rattachement automatique – Si le mineur célibataire dispose de ressources personnelles• Ces revenus doivent être déclarés sur la déclaration du foyer• Possibilité de demander une imposition distincte




Enfants célibataires âgés de moins de 18 ans– En cas de séparation, divorce ou imposition séparée des

parents• L’enfant est considéré comme étant à la charge du parent chez

lequel il réside à titre principal• En cas de résidence alternée, la majoration du QF est alors partagée

– Enfants recueillis au foyer du contribuable• Mêmes dispositions que pour les enfants dont la filiation est établie

– S’il est à la charge effective, exclusive ou principale

– Enfants atteignant l’âge de 18 ans en cours d’année• Rattachement de l’enfant mineur • Pas de rattachement au titre de l’année entière




Enfants célibataires âgés de plus de 18 ans– En principe: imposition séparée– Exception: possibilité de demander le rattachement si• Ils sont âgés de moins de 21 ans • Ils sont âgés de moins de 25 ans et qu’ils poursuivent leurs études • S’ils effectuent leur service national militaire ou civil

– Option pour le rattachement• L’exercice de l’option est soumis à 2 conditions

– L’enfant doit demander son rattachement – Cette demande doit être acceptée par le(s) parent(s)

• Formulation sur papier libre• L’option est annuelle et irrévocable




Enfants ayant fondé un foyer distinct– En principe : constitue un foyer fiscal distinct de celui de leurs parents– Option possible pour le rattachement – Enfants concernés

• Sont mariés, pacsés, célibataires, veufs, divorcés ou séparés s’ils sont chargés de famille

• Sont âgés de moins de 21 ans• Sont âgés de moins de 25 ans et poursuivent leurs études• Effectuent leur service national

– Modalités du rattachement• L’option est annuelle et irrévocable

– Conséquences du rattachement pour les parents• Prise en compte des revenus de l’enfant et droit à un abattement pour chaque

personne à charge – Pour l’imposition des revenus de 2013 : 5 698 €




Enfants infirmes– Enfants invalides hors d’état de subvenir à leurs besoins

• Titulaires ou non de la carte d’invalidité• Quel que soit leur âge

– Rattachement au foyer ou déduction d’une pension alimentaire – Enfants infirmes célibataires âgés de moins de 18 ans

• ½ supplémentaire de QF – Si titulaires de la carte d’invalidité

– Enfants infirmes célibataires âgés de plus de 18 ans• Demande de rattachement non nécessaire

– Enfants infirmes ayant fondé un foyer distinct• Possibilité de demander le rattachement • Les parents peuvent déduire l’abattement de leur revenu imposable




Cas particuliers– Célibataires, divorcés ou veufs, sans personne à charge

• Vivant seuls au 1er janvier de l’année d’imposition et– Soit ont un ou plusieurs enfants majeurs ou faisant l’objet d’une imposition

distincte, à condition d’en avoir supporté la charge à titre exclusif ou principal pendant au moins cinq années au cours desquelles ils vivaient seuls

– Soit ont eu un ou plusieurs enfants décédés après l’âge de 16 ans ou par suite de faits de guerre

– Soit ont adopté un enfant • Ou étant titulaires d’une carte d’invalidité ou de combattant• Ou étant âgés de plus de 75 ans (au 31 décembre) et titulaires de la carte du

combattant ou d’une pension militaire d’invalidité et des victimes de la guerre




Dispositions particulières– Des majorations sont prévues • Célibataires, divorcés ou veufs, invalides et ayant une ou

plusieurs personnes à charge • Conjoints ou partenaires d’un Pacs invalide • Conjoints ou partenaires d’un Pacs âgés de plus de 75

ans, titulaires de la carte du combattant ou d’une pension militaire




Nombre de parts de quotient familial selon la situation familiale

Enfant

Nombre de parts

Marié ou pacsé (imposition commune)

VeufCélibataire, divorcé ou séparé - Vivant seul

Célibataire, divorcé ou séparé - Vivant en concubinage

0 2 1 1 1

1 2,5 2,5 2 1,5

2 3 3 2,5 2

3 4 4 3,5 3

4 5 5 4,5 4

Par enfant supplémentaire 1 1 1 1



Quels sont les revenus imposables ?



Quels sont les revenus imposables ?

Principe– Le revenu imposable comprend la totalité des revenus et gains perçus par les

personnes physiques – Il est déterminé après prise en compte des dépenses effectuées en vue de

l’acquisition ou de la conservation du revenu • Lorsque les dépenses sont supérieures au revenu perçu elles peuvent être déduite des

autres revenus imposables

Les différentes catégories de revenus imposables– Les BIC– Les BNC – Les BA – Les revenus fonciers– Les traitements, salaires, pensions et rentes viagères– Les revenus de capitaux mobiliers– Les gains en capital



Quels sont les revenus exonérés ?




Contribuables modestes– Exonération si revenu imposable net de frais professionnels

est ≤ • À 8 680 € • Ou à 9 490 € pour les contribuables âgés de plus de 65 ans

– Appréciation au 31 décembre

Indemnités perçues en réparation d’un préjudice– Principes• Exonération des indemnités perçues en réparation d’un préjudice

autres que la perte d’un revenu • Imposition des indemnités > 1 M€ réparant un préjudice moral

– A condition d’être fixées par une décision de Justice




Salariés détachés à l’étranger– Exonération en France des salaires perçus de l’étranger

• Si l’employeur est établi en France ou dans l’EEE • Exonération si la rémunération est soumise à un IR au moins égal aux

2/3 de celui supporté en France

Exercice temporaire d’une activité en France (Impatriés) – Exonération temporaire si le salarié

• N’a pas été domicilié en France au cours des 5 années précédant celle de leur prise de fonctions en France

• Est établit en France à compter de sa prise de fonctions en France

– L’exonération s’applique jusqu’au 31 décembre de la 5ème année suivant celle de la prise de fonctions en France



Comment déclarer les traitements et salaires et déduire les frais

professionnels ?



Comment déclarer les traitements et salaires et déduire les frais professionnels ?

Principe– Les traitements et salaires sont imposables après

déduction des frais professionnels Définition des traitements et salaires

– Rémunérations perçues par les personnes qui sont liées à un employeur par un contrat de travail, ou qui se trouvent dans un lien de subordination à l’égard de l’employeur ou d’étroite dépendance• Traitements, salaires, soldes, gages, indemnités diverses, etc.

et toutes les autres sommes accessoires (pourboires, etc.)




Frais professionnels– Déduction forfaitaire• Application d’une réduction de 10 %

– S’élève au minimum à 424 € et au maximum 12 097 €

• Option possible pour la déduction des frais réels– Cas des frais de transport domicile-lieu de travail• Si la distance est ≤ 40 km

– Les frais réels de déplacement sont déductibles si justifications• Lorsque la distance est > 40 km

– Les frais sont déductibles si le contribuable justifie de cet éloignement




Frais professionnels– Déduction des frais réels

– Si le contribuable supporte des frais supérieurs au forfait– Doivent être justifiés

• Constituent notamment des frais déductibles – Les frais supplémentaires de nourriture – Les frais de transport du domicile au lieu de travail sous certaines

conditions – Les frais exposés au cours des voyages ou déplacements

professionnels – Les frais de déménagement en cas de changement obligatoire de

résidence pour obtenir un nouvel emploi




Frais de véhicules– Pour les bénéficiaires de traitements et salaires

optant pour les frais réels• Les frais réels de déplacement déductibles sont

plafonnés à 7 CV– Ne concerne pas les frais de péage, de garage ou de parking, et

les intérêts d’emprunt qui ne sont pas pris en compte dans le barème kilométrique et qui restent donc déductibles pour leur montant réel




Barème KM (d = distance parcourue)

Puissance administrative du

véhicule en chevaux

Jusqu’à 5 000 km De 5 001 à 20 000 km

Au-delà de 20 000 km

3 CV et moins d x 0,408 (d x 0,244) + 820 d x 0,285

4 CV d x 0,491 (d x 0,276) + 1 077 d x 0,330

5 CV d x 0,540 (d x 0,303) + 1 182 d x 0,362

6 CV d x 0,565 (d x 0,318) + 1 238 d x 0,380

7 CV et plus d x 0,592 (d x 0,335) + 1 282 d x 0,399



Les spécificités des traitements et salaires




Revenus à déclarer – Sont imposables en tant que salaire les sommes perçues à

raison d’une activité salariée • Rémunérations principales ou accessoires

– Salaires versés aux apprentis• Déclaration de la partie du salaire > 17 163 €

– Indemnités journalières de maladie, de maternité ou d’accidents versées par les organismes de sécurité sociale • Exonération des indemnités journalières pour maladie comportant

un traitement prolongé et particulièrement coûteux• Exonération à hauteur de 50 % des indemnités journalières en cas

d’accident du travail ou de maladie professionnelle




Etudiants– Ne pas déclarer • Gratifications de stage si

– Stage obligatoire – Stage fait partie intégrante du programme de l’école ou des études – Durée du stage n’excède pas trois mois

• Salaires perçus par les étudiants âgés de 25 ans au plus au 1er janvier – Salaires versés en rémunération d’une d’activité exercée pendant leurs

études secondaires ou supérieures ou pendant leurs congés scolaires ou universitaires

– Exonération dans la limite de trois fois le montant mensuel du Smic, soit 4 291 €

• Cumul possible des deux dispositifs




Sommes perçues en fin d’activité– Principe • Les indemnités versées à un salarié à l’occasion de la rupture de

son contrat de travail sont imposables

– Exonérations• Indemnités de licenciement

– En dehors du cadre d’un plan de sauvegarde de l’emploi– Exonération à hauteur du plus élevé des trois montants suivants

- Indemnité conventionnelle ou à défaut légale- Le double de la rémunération annuelle brute perçue au cours de

l’année civile précédant celle de la rupture du contrat de travail dans la limite de 222 192 €

- 50 % des indemnités perçues dans la limite de 222 192 €




Exonérations– Indemnités de départ à la retraite ou en préretraite• Sur décision de l’employeur seulement (sinon sont imposables)

– Exonération dans la limite la plus élevée de ces trois montants» Indemnité conventionnelle ou à défaut légale» Le double de la rémunération annuelle brute perçue au cours de l’année

civile précédant celle de la rupture du contrat de travail dans la limite de 185 160 €

» 50 % des indemnités perçues dans la limite de 185 160 €

– Indemnités dans le cadre d’un plan de sauvegarde de l’emploi (licenciement, démission, etc.)• Pour leur montant total



Comment imposer et déclarer les dividendes ?



Comment imposer et déclarer les dividendes ?

Application du barème IR– Après application éventuelle de l’abattement de 40 %

Mise en place d’un prélèvement obligatoire non libératoire– Taux fixé à 21 %– Dispense de prélèvement à la source

• Dispense possible si le RFR de n-2 est < à 50 000 € ou à 75 000 €– Demande de dispense formulée avant le 30 novembre de l’année précédant

celle du paiement • Paiement et imputation du prélèvement à la source

– Le prélèvement est opéré sur le montant brut des dividendes

Déclaration– Sont déclarés à l’administration par l’établissement payeur– Puis déclaration le contribuable sur la déclaration n° 2042



Comment déclarer les revenus fonciers ?




Qui est imposable ?– Les résidents sont imposables à raison de l’ensemble de leurs

revenus de source française ou étrangère• Article 4 B du CGI• Attention ! Impact des conventions fiscales

– Les non résidents ne sont imposables que sur leurs revenus de source française• Sont considérés comme des revenus de source française les revenus

d’immeubles situés en France • Les prélèvements sociaux s’appliquent

– Aux revenus fonciers à compter du 1er janvier 2012– Aux plus-values immobilières de source française réalisées à compter du

17 août 2012




Le régime du micro-foncier–Champ d’application du micro-foncier• Si le revenu brut foncier annuel ≤ 15 000 € – Application automatique du régime – Possibilité d’option pour le régime réel d’imposition

• Application d’un abattement de 30 %– Représentatif des charges» Appliqué par l’administration




Le régime du micro-foncier – Déclaration• Pas de déclaration spécifique pour le régime micro

foncier• Le montant du revenu brut est porté sur la déclaration

n° 2042 – Ligne « Micro foncier : recettes brutes sans

abattement » du cadre 4 « Revenus fonciers »




Le régime réel d’imposition– Champ d’application• S’applique soit par option soit automatiquement lorsque

le montant des recettes est > 15 000 €• Possibilité de déduire des revenus fonciers bruts les

dépenses réellement supportées




Déductibilité des charges – Les dépenses se rapportant au logement donné en location• Non déductibilité des dépenses afférentes à un bien dont le

contribuable se réserve la jouissance

– Les dépenses doivent être acquittées au cours de l’année Charges de copropriété

– Déduites intégralement du revenu de l’année de leur versement– Régularisation au cours de l’année suivante• Réintégration des charges non déductibles ou récupérables sur les

locataires• Réintégration du solde positif suite à l’approbation des comptes• Déduction du solde négatif suite à l’approbation des comptes




Frais de gestion– Déductibles pour leur montant effectif • Les frais de procédure (notamment procès entre le bailleur et le locataire)• Les rémunérations versées aux concierges et gardes • Les frais de rémunération, honoraires et commissions versés à un tiers

pour la gestion des immeubles– Frais de gérance supportés par les propriétaires ayant recours aux services de

gérants d’immeubles ou d’administrateurs de biens– Commissions versées à une agence de location– Honoraires versés à un tiers pour la rédaction des déclarations fiscales ou la tenue

de la comptabilité des immeubles

– Déductibles pour un montant forfaitaire de 20 € par local• Les autres frais (frais d’annonce immobilière, de téléphone,

correspondance, équipement informatique)




Dépenses d’entretien et de réparation– Sont déductibles

• Si ont pour objet de maintenir ou de remettre l’immeuble en bon état

Dépenses d’amélioration – Concernant les immeubles urbains

• Sont déductibles si affèrents à des locaux d’habitation

– Concernant les autres immeubles• Non déductibles

– Sauf si sont destinés à protéger les locaux contre les effets de l’amiante ou à favoriser l’accueil des handicapés dans les locaux professionnels ou commerciaux

Dépenses de construction et de reconstruction ou agrandissement– Non déductibles




Les intérêts d’emprunt– Principes

• Sont déductibles les intérêts des emprunts contractés pour la conservation, l'acquisition, la (re)construction, l’agrandissement, la réparation ou l'amélioration des immeubles donnés en location

• Conservation de la propriété – Sont déductibles les intérêts d’emprunt couvrant des dépenses se rapportant à un

immeuble et étant indispensables pour ne pas perdre tout ou partie des droits de propriété• Acquisition, construction ou agrandissement d’un immeuble

– Sont déductibles les intérêts des dettes contractées destinés à procurer des revenus fonciers

• Répartition ou amélioration de la propriété – Sont déductibles les intérêts d'un emprunt contracté pour la réparation ou l'amélioration

d'un immeuble donné en location

– Limitation• La déduction est limitée aux sommes payées au cours de l'année d'imposition et que

le propriétaire peut justifier




Le régime réel d’imposition – Déclarations– Déclaration n°2044

• Détail du calcul du revenu net foncier• Doit être jointe à la déclaration n° 2042• Détail des revenus bruts et des charges admises en déduction • En cas de déficit: celui est reportable sur les revenus fonciers des dix années

suivantes– Déclaration n°2044 spéciale

• Pour les propriétaires d’immeubles spéciaux – Immeubles historiques, investissement ouvrant droit à une déduction au titre de

l’amortissement, etc.

– Déclaration n°2042• Report du montant du résultat foncier au cadre 4 « Revenus fonciers », sur les lignes

– « Revenus fonciers imposables » – « Déficit imputable sur les revenus fonciers »– « Déficit imputable sur le revenu global »




Taxe sur les loyers élevés des logements de petite surface– Concerne• Les personnes physiques ou morales • Surface habitable de 14 m² au maximum • Montant des loyers > 40 € par m²• Logement situé dans une zone où le marché locatif est tendu

– Cette taxe n’est pas déductible des loyers imposables– Obligations déclaratives• Déclaration n° 2042 LE (à joindre à la déclaration n° 2042) • Indiquer le montant de la taxe sur la déclaration complémentaire n°

2042 C



Comment déclarer les revenus de la location meublée ?



La location meublée

Location en meublé– Absence de définition légale de la location meublée• Une location est meublée si les meubles qui garnissent le

logement loué sont en nombre suffisant pour lui conférer un minimum d’habitabilité permettant au locataire d’y vivre normalement avec ses seuls apports personnels

– Obligations déclaratives • Déclaration 2042 C PRO

Régime fiscal de la location meublée– Activité commerciale relevant de la catégorie des BIC• Exercée à titre professionnel ou non professionnel




Loueur en meublé professionnel • Trois conditions suivantes sont remplies

– Un membre du foyer fiscal au moins est inscrit au RCS en qualité de loueur professionnel

– Recettes annuelles > 23 000 €– Ces recettes excèdent les revenus professionnels du foyer fiscal soumis à

l’IR

Application du régime micro-entreprises– LMP et LMNP relèvent du régime des activités de

prestations de services• Pour bénéficier du régime micro-BIC

– Limites des recettes : 32 600 € ou 81 500 € – Abattement pour charges de 50 %




Règles d’imputation des déficits– Pour les LMNP• Les déficits ne peuvent s’imputer que sur des revenus de

nature identique pendant 10 années

– Pour les LMP• Déficits imputables sur le revenu global sans limitation



Comment déclarer les revenus d’activité commerciale et non

commerciale ?



Comment déclarer les revenus d’activité commerciale et non commerciale ?

Modalités de détermination et d’imposition des bénéfices – Le régime des « micro-entreprises »

• Le régime général– Pas de bilan– Application du barème IR– Imposition sur la déclaration du chiffre d’affaires ou des recettes– Application d’un abattement forfaitaire

» 71 % pour les activités de vente» 50 % pour les prestations de services à caractère commercial avec un

minimum de 305 €» 34 % pour les activités libérales avec un minimum fixé également à 305 €

• Le régime de l’auto-entrepreneur– Option pour le versement fiscal libératoire de l’IR

» Prélevée à la source soit mensuellement soit trimestriellement» Condition de revenu




Modalités de détermination et d’imposition des bénéfices – Le régime réel d’imposition (simplifié et normal)• Obligation de tenir une comptabilité commerciale • Obligations déclaratives différentes entre le régime

simplifié et normal• Application du barème IR




Obligations déclaratives– Régime micro-entreprise

• Déclaration annuelle des recettes ou du chiffre d’affaires• Le revenu net soumis au barème après un abattement forfaitaire • Option possible pour un versement fiscal libératoire de l’IR

– Activités de vente, à emporter ou sur place, hébergement : 1 % – Activités de prestations de services à caractère commercial ou artisanal : 1,7 % – Activités libérales : 2,2 %

• Le montant du chiffre d’affaires et des recettes doit être porter sur la déclaration n° 2042 C PRO jointe à la déclaration n° 2042

– Régime réel d’imposition• Pour le régime normal d’imposition : imprimé n° 2031 et annexes • Pour les entreprises non commerciales relevant du régime réel d’imposition :

imprimé n° 2035 et annexes • Report du résultat sur la déclaration n° 2042 C PRO jointe à la déclaration n° 2042



Faut-il déclarer les revenus exceptionnels ou différés ?




Quels sont les revenus exceptionnels concernés ?– Revenu exceptionnel par nature

• Non susceptible d’être recueilli chaque année• Pas de lien avec l’activité habituelle• Exemples

– La fraction imposable des indemnités de licenciement ou de rupture conventionnelle

– Les primes de départ volontaire – La plus-value de cession d’un fonds de commerce (fraction à court terme) – La distribution de réserves d’une société

• Ne constituent pas des revenus exceptionnels – Le salaire versé durant la période de préavis – Les bénéfices afférents à un exercice de plus de douze mois

– Revenu exceptionnel par son montant• Si le revenu dépasse la moyenne des revenus nets d’après lesquels le contribuable a

été soumis à l’impôt au titre des trois années précédentes




Quels sont les revenus différés concernés ?– Revenus perçus au cours d’une année mais se

rapportant à plusieurs années antérieures• Cette perception est indépendante de la volonté de

contribuable

– Exemples• Les rappels de salaires, traitements ou pensions • Les arriérés de loyers • Les indemnités versées en réparation d’un préjudice

consistant en la perte d’un revenu normalement imposable ou en la perte d’une chance de réaliser un revenu




Déclaration– Option expresse pour le système du quotient• Case 0XX sur la 2042-C-PRO• Ou option sur papier libre joint à la 2042



Puis-je déduire les pensions alimentaires versées ?




Déductibilité des pensions alimentaires versées aux ascendants et descendants– Principes• Le Code civil met en place une obligation alimentaire en cas de

besoin• Déduction du revenu imposable de la pension

– Les pensions sont déterminées en fonction des besoins du bénéficiaire et des ressources du débiteur

• Etat de besoin– Etre démuni de ressources assurant des moyens suffisants d’existence– Il faut que le débiteur ait des moyens financiers suffisants




Déductibilité des pensions alimentaires versées aux ascendants– Les pensions en espèces ou en nature sont déductibles– Si l’ascendant est sans ressources, ou âgé de plus de

75 ans et titulaire d’un revenu imposable inférieur au plafond permettant de bénéficier du minimum vieillesse• Déduction d’un montant forfaitaire de 3 386 € sans justificatif

– En cas de mise à disposition d’une habitation• Possibilité de déduire une aide en nature qu’il leur apporte

– Egale à la somme que l’intéressé pourrait tirer de ce logement en le louant à un tiers




Pensions alimentaires versées aux descendants– Enfants mineurs• En principe application du quotient familial

– Donc pas de possibilité de déduire une pension alimentaire

• En cas de divorce ou de séparation de corps– Pension alimentaire déductible si le contribuable ne compte pas

à sa charge les enfants concernés– Si elle est versée en vertu d’une décision de justice ou en cas

d’instance en séparation de corps ou en divorce et lorsque le conjoint fait l’objet d’une imposition séparée




Pensions alimentaires versées aux descendants– Enfants majeurs• Possibilité de déduire une pension alimentaire si l’enfant est dans le

besoin • Deux limites à la déduction

– Plafond de déduction» Enfants majeurs: 5 698 € par enfant et 11 396 € si l’enfant est en

couple (et que les parents assument seuls leur entretien)» Enfant majeur seul chargé de famille: 11 396 €, quel que soit le

nombre de petits-enfants» Justificatifs nécessaires » Si l’enfant majeur vit sous le toit du contribuable

• 3 386 € par enfant sans justification• Autres dépenses pour leur montant réel et justifié




Pensions alimentaires versées aux descendants– Enfants majeurs

– Non-cumul entre déduction et rattachement» Pour les enfants âgés de moins de 21 ans, ou de moins

de 25 ans s’ils poursuivent leurs études» Soit rattachement possible pour

• Soit prise en compte au titre du quotient familial (enfants célibataires non chargés de famille)

• Soit l’application d’un abattement sur le revenu imposable (enfants mariés, liés par un Pacs ou chargés de famille)

» Soit déduction d’une pension alimentaire




Pensions alimentaires versées en cas de divorce ou de séparation des époux– Versements destinés à l’entretien des enfants

• Déduction possible– Versements autres que ceux destinés à l’entretien des enfants

• Les pensions alimentaires sont déductibles– Si elles sont versées en vertu d’une décision de justice ou en cas d’instance en

séparation de corps ou en divorce• Contribution aux charges du mariage

– En cas de séparation de fait, si des versements résultent d’une décision de justice et que les époux font l’objet d’une imposition séparée, la pension est déductible

• Prestations compensatoires– Versées sous forme de rente : déductibles– Versées sous forme de capital sur une période < 12 mois: déductibles du revenu global – Versées sous forme de capital sur une période > 12 mois: réduction d’impôt égale à

25 % du montant des versements» Retenues dans la limite de 30 500 €



Comment utiliser mes déficits ?




Principes de la déduction des pertes– Les pertes catégorielles sont déduites du revenu global

imposable de la même année – En cas d’insuffisance de revenu• L’excédent du déficit sera déduit du revenu global des 6 années

suivantes




Les règles particulières– Les déficits fonciers

• Imputation sur les autres revenus dans la limite de 10 700 €– Autres que les intérêts d’emprunt

• En cas d’excédent: imputation sur les revenus fonciers des 10 années suivantes– Les déficits provenant de l’activité de location meublée

• Imputation sur les autres revenus sans limitation– Sauf si les déficits proviennent d’amortissements exclus des charges déductibles

• Limitation de la déduction de l’amortissement des biens donnés en location par une personne physique– Principe: ne peut pas excéder la différence entre le montant du loyer acquis et celui de

l’ensemble des autres charges afférentes aux biens loués– La fraction de l’amortissement non déduite est reportée et déductible

• Les déficits subis par les LMNP sont déductibles des bénéfices de même nature réalisés au cours de la même année et des 10 années suivantes




Les règles particulières de déduction des pertes– Les déficits d’activités BIC/BNC à caractère non professionnel• Ne sont imputés que sur les bénéfices de ces mêmes activités réalisés

au cours des 6 années suivantes

– Moins-value nette à long terme subie dans le cadre d’une activité professionnelle• Non déductible du bénéfice de l’entreprise • Non déductible des autres revenus• Compensation avec les plus-values à long terme

– En cas de MVLT nette: imputable uniquement sur les plus-values à long terme réalisées au cours des dix exercices ou années suivants




Les règles particulières de déduction des pertes– Les déficits agricoles• Les pertes provenant d’activités agricoles peuvent être

déduites des autres revenus du contribuable– Si le total des autres revenus nets du contribuable > 107 080 €

» Les déficits agricoles non déductibles des autres revenus » Possibilité d’être reportés sur les bénéfices agricoles des 6 années

suivantes

– Les déficits de certaines activités non commerciales• Déficits non déductibles des autres revenus

– Même si l’activité à caractère professionnel– Exception: professions libérales et charges et offices



Puis-je déduire une quote-part de la CSG ?



Quote-part de CSG déductible

Une quote-part de CSG est déductible – À hauteur de 5,1 points– Concerne• Les revenus du capital soumis au barème progressif de l’IR

– Depuis le 01/01/2012

• Revenu du patrimoine– Revenus fonciers– Certains revenus de capitaux mobiliers– Certaines PV

• Les revenus d’activité et de remplacement– Salaires et assimilés, revenus professionnels non salariés et revenus de

remplacement (pensions de retraite, allocations chômage, etc.)



Quels réductions et crédits d’impôts ?



Réduction des avantages fiscauxAvantages fiscaux concernés Articles du CGI

RI investissements dans le secteur touristique (travaux) 199 decies F

RI investissements forestiers 199 decies H

RI souscription au capital de PME, de parts de SCPI et de FIP 199 terdecies-0 A

RI souscription au capital de Sofica 199 unvicies

RI travaux de conservation ou de restauration d’objets mobiliers classés 199 duovicies

RI Malraux 199 tervicies

RI souscription au capital de Sofipêche 199 quatervicies

RI Scellier 199 septvicies

RI loueurs en meublé non professionnels 199 sexvicies

RI dépenses en faveur de la protection du patrimoine naturel 199 octovicies

RI pour l’investissement outre-mer 199 undecies Aet 199 undecies B



Réduction des avantages fiscaux

Avantages fiscaux concernés Articles du CGI

Crédit d’impôt en faveur de la qualité environnementale de l’habitation principale

200 quater

Crédit d’impôt au titres des primes d’assurance pour garantir les loyers impayés

200 nonies



Quels réductions d’impôt et crédits d’impôt ?

Principe – Mises en place de certains crédits et réductions

d’impôts pour certaines dépenses ou investissements réalisés au cours de l’année• Ceux-ci s’imputent sur l’IR brut du contribuable

– Le CI: l’excédent non imputé est immédiatement restitué – Le RI: l’excédent n’est ni reportable ni restituable– Plafonnement global des avantages fiscaux

Obligation déclarative– Déclaration n° 2042



Plafonnement global des avantages fiscaux

A compter de l’imposition des revenus 2013 BOI-IR-LIQ-20-20-40 en date du 4 juillet 2013

– Plafond fixé à 10 000 €• Vise les dépenses payées, les investissements réalisés et les aides accordées en 2013

– Majoration de 8 000 €• Investissements outre-mer• Souscriptions au capital de SOFICA

– Réduction « Malraux »• Pas prise en compte dans le plafonnement global

– Application du plafonnement en vigueur au moment où les dépenses ont été engagées• LMNP, SOFICA et outre-mer: application du plafond de 2012 si investissements initiés en

2012• Robien et Borloo neuf

– Ces avantages restent soumis au plafond de l’année d’acquisition de l’avantage fiscal



Emploi d’un salarié à domicile – CI ou RIConditions Calcul

Soit un CI soit une RI:- CI : si le contribuable exerce une activité professionnelle

ou est inscrit sur les listes de demandeur d’emploi depuis au moins trois mois

- RI: si le contribuable ne remplit pas ces conditions

Est réservé aux contribuables qui utilisent dans leur résidence principale des services rendus à domicile – soit par un salarié employé directement par

l’employeur – soit par une association, une entreprise ou

organisme agréé – soit par un organisme à but non lucratif

habilité au titre de l’aide sociale ou conventionné par un organisme de sécurité sociale.

Sont notamment visés (art. L. 7231-1 et D 7231-1 du Code du travail): la garde d’enfant, le soutien scolaire, les travaux ménagers, l’assistance informatique, l’assistance aux personnes âgées ou handicapées, les prestations « hommes toutes mains », les petits travaux de jardinage, etc.

50 % des dépenses effectivement supportées dans la limite de - 12 000 € majorée de 1 500 € par personne à

charge sans excéder 15 000 € porté respectivement à 15 000 € et 18 000 € si le contribuable emploie pour la 1re fois directement un salarié à domicile

- 20 000 € pour les invalides - 5 000 €/an pour les petits travaux de

jardinage - 2 heures par prestation et 500 €/an pour les

prestations hommes toutes mains - 3 000 €/an pour l’assistance informatique et

internet



Frais de garde d’enfant - CI

Conditions Calcul

Frais engagés pour garder les enfants de moins de 6 ans à l’extérieur de leur domicile au 1er janvier de l’annéeLa garde doit être assurée par une assistante maternelle agréée, crèche, halte-garderie, centre de loisirs sans hébergement, syndicats interscolaires

50 % des dépenses sous déduction des aides de la Caf ou de la MSA dans la limite annuelle de 2 300 € par enfantPris en compte pour le plafonnement global des avantages fiscaux



Aide à la personne – CI Conditions Calcul

Sont éligibles les dépenses d’installation ou de remplacements d’équipements spécialement conçus pour les personnes âgées ou handicapées dans un immeuble situé en France achevé depuis plus de 2 ans et affecté à l’habitation principale. Plusieurs types de dépenses :– la liste des équipements éligibles est

limitativement énumérée par l’art. 18 ter de l’annexe IV au CGI (éviers, lavabos réglables, mains courantes, appareils élévateurs verticaux comportant une plate-forme, etc.)

– le diagnostic préalable et les travaux prescrits par un plan de prévention des risques technologiques

Les taux varient comme suivant :– 25 % du montant des dépenses

d’installation ou de remplacement d’équipements conçus pour les personnes âgées ou handicapées

– 40 % pour les travaux de protection contre les risques technologiques

Les dépenses sont prises en compte dans un plafond pluriannuel de 5 000 € pour une personne seule et de 10 000 € pour un couple

Majoration pour les travaux prescrits par un plan de prévention des risques technologiques payés à compter du 1er janvier 2012 de 5 000 € pour les personnes seules ou 10 000 € pour les couples



Dépenses d’équipement habitation principale - CI

Conditions Calcul

Dépenses d’équipements payées par les propriétaires, locataires ou occupants à titre gratuit dans un logement achevé depuis plus de deux ans affecté à l’habitation principaleLa liste des équipements à l’art. 18 bis de l’annexe IV au CGI

Les taux varient en fonction de la nature des équipementsPour les dépenses réalisées à compter du 1er janvier 2014, seules les dépenses réalisées dans le cadre d’un bouquet de travaux sont éligible et le taux est fixé à 25 %Les contribuables, dont le revenu fiscal de référence N-2 n’excède pas certaines limites, pourront bénéficier au taux de 15 % de ce crédit d’impôt pour la réalisation d’une seule dépenseLe crédit d’impôt ne peut excéder un plafond pluriannuel de 8 000 € ou 16 000 € selon la situation familiale du contribuablePris en compte dans le plafonnement global des avantages fiscaux




Bénéficiaires– Propriétaires, locataires ou occupants à titre gratuit de leur

habitation principale– Les bailleurs pour les dépenses réalisées dans les

logements dont ils sont propriétaires si• Ils s’engagent à louer nu à usage d’habitation principale• Pendant 5 ans• A des personnes autres que des proches• Attention! Pour les dépenses engagées à compter du 01/01/2014,

le bailleur ne bénéficie plus du CIDD

– Pour leurs dépenses supportées pour l’amélioration de la qualité environnementale de leur logement




Immeubles concernés– Situés en France– Affectés à l’habitation principale– Achevés depuis plus de 2 ans

Dépenses éligibles– Voir tableau ci-dessous– Spécificités• Les dépenses de motorisation de volets isolants n’ouvrent pas

droit au CIDD• Les matériaux d’isolation thermique des parois vitrées sont

éligibles si les travaux sont entrepris dans le cadre d’un bouquet




Montant du CIDD– Voir tableau ci-dessous– Plafond pluriannuel• Logement occupé par un contribuable

– Le montant des dépenses ne peut excéder, sur 5 ans, 8 000 € ou 16 000 € selon la situation matrimoniale du contribuable» Majoration de 400 € par personne à charge

• Logement donné en location– Pour le bailleur : 8 000 €

Modalités d’application– Le CIDD s’applique pour le calcul de l’IR l’année de

paiement des dépenses




Nature des dépenses Action seule Bouquet de travaux

Chaudières à condensation Matériaux d’isolation thermique des parois vitrées 10 % 18 %

Volets isolants et portes d’entrée 10 % NA

Matériaux d'isolation thermique des parois opaques et frais de pose Pompes à chaleur (autres qu'air/air) dont la finalité est la production de chaleur à l’exception des pompes à chaleur géothermiquesChaudières et équipements de chauffage ou de production d’eau chaude fonctionnant au bois ou autres biomasses (pas en cas de remplacement)

15 % 23 %

Panneaux photovoltaïques 11 % NA

Chaudières à micro-cogénération gaz 17% 26%

Autres équipements utilisant une source d’énergie renouvelable (éolien, hydraulique, chauffe-eau solaire, etc.) 32 % 40 %




Nature des dépenses Action seule Bouquet de travaux

Pompes à chaleur géothermiques dont la finalité essentielle est la production de chaleurPompes à chaleur (autres qu'air/air) thermodynamiques produisant exclusivement de l'eau chaude sanitairePose de l’échangeur de chaleur souterrain des pompes à chaleur géothermiquesRemplacement des chaudières et équipements de chauffage ou de production d’eau chaude fonctionnant au bois ou autres biomasses

26 % 34 %

Appareils de régulation de chauffageMatériaux de calorifugeageEquipements de raccordement à un réseau de chaleurÉquipements de récupération et de traitement des eaux de pluie

15 % NA

Frais de diagnostic de performance énergétique 32 % NA



Souscription au capital des PME - RIConditions Avantages

La société bénéficiaire doit - employer moins de 50 salariés et réaliser un CA

ou total du bilan < à 10 M€ - être créée depuis moins de cinq ans - être en phase d’amorçage, de démarrage ou

d’expansion- doit exercer une activité opérationnelle- être soumise à l’IS, ne pas être cotée- compter au moins deux salariés à la clôture de

l’exercice suivant - ses actifs ne doivent pas être constitués de façon

prépondérante de stocks ne se dépréciant pas- ne doit pas accorder de garantie en capital- ne pas procéder au remboursement d’apports

antérieur au cours des 12 mois qui précèdent la souscription

18 % du montant (pour les versements effectués à compter du 1.1.2012)Les versements sont plafonnés à 50 000 € ou 100 000 € pour les versements réalisés à compter du 1er janvier 2012L’excédent est reportable dans les mêmes conditions sur quatre annéesRéduction d’impôts prise en compte pour le plafonnement global des avantages fiscaux, mais report sur 5 ans de l’excédent de réduction d’impôt sur le plafond global



Investissement Duflot – RI Conditions Avantages

Si acquisition, directement ou indirectement, entre le 01/01/2013 et le 31/12/2016, des logements neufs ou acquis en l’état futur d’achèvement, des logements qui font ou ont fait l’objet de travaux concourant à la production ou à la livraison d’immeubles neufs au sens de la TVA immobilière, ou de logements réhabilités ou acquis en vue de leur réhabilitation, de locaux affectés à un usage autre que l’habitation qui font ou ont fait l’objet de travaux de transformation en logements, et destinés à la location pendant une durée de 9 ans Le bailleur ne doit pas louer à l’un des membres de son foyer fiscal, ni à un ascendant ou descendant, et doit respecter des plafonds de loyer et de ressources du locataireLes logements doivent respecter les normes de performance énergétique

Double plafonds- par un prix de revient par mètre carré

fixé à 5 500 €- dans la limite annuelle de 300 000 € Le taux de la réduction d’impôt s’élève à 18 % (29 % pour les logements situés outre-mer)Réduction d’impôt prise en compte pour le plafonnement global des avantages fiscaux



Dons et subventions - RIConditions Avantages

Réduction d’impôt au titre des dons – aux œuvres ou organismes d’intérêt

général reconnus d’utilité publique qui présentent un caractère philanthropique, éducatif, scientifique, social, humanitaire, sportif, familial culturel

– aux établissements d’enseignement supérieur ou artistique publics ou privés, d’intérêt général et à but non lucratif

– aux fondations universitaires ou partenaires

– aux établissements d’enseignement supérieurs ou artistique publics ou privés, d’intérêt général et à but non lucratif

– aux fondations universitaires ou partenaires

– aux organismes agréés ayant pour objet exclusif le financement de PME ou la fourniture à celles-ci de prestations d’accompagnement en début d’activité

- aux associations cultuelles ou de bienfaisance...

La réduction est égale à – 66 % du montant des dons

dans la limite de 20 % du revenu imposable. L’excédent est reporté sur les 5 années suivantes dans les mêmes conditions

– 75 % pour la fourniture gratuite de repas et/ou de soins aux personnes en difficulté, favorisant l’accès au logement, dans la limite de 521 € pour les revenus 2013 et 526 € pour les revenus 2014



Quelles déclarations pour les personnes percevant des revenus

de source étrangère ?



Quelles déclarations pour les personnes percevant des revenus de source étrangère ?

Qu’entend-on par revenus de source étrangère ?– Revenus, bénéfices et PV de toute nature perçus à l’étranger par

un résident• Même si l’encaissement effectif a lieu en France

– Déclaration n° 2047• Jointe à la déclaration n° 2042• Revenus doivent être convertis en euros calculés d’après le cours du

change au jour de l’encaissement

– Obligation de déclaration des comptes ouverts, clos ou utilisés à l’étranger et des contrats d’assurance vie souscrits auprès d’organismes établis hors de France• Déclaration jointe avec la déclaration de revenus ou de résultats• A défaut, application de sanctions fiscales




Modalités d’imposition– Imposition des résidents sur leurs revenus de source étrangère dans

les mêmes conditions que sur les revenus de source française• Incidences des conventions fiscales internationales

– Plusieurs situations • La convention attribue le droit d’imposer à la France : pas d’imposition dans

l’Etat de source• La convention attribue le droit d’imposer à l’Etat de source: trois situations

– La France ne peut pas réimposer les revenus : exonération des revenus en France» Peuvent être retenus pour le calcul du taux moyen

– La France peut réimposer les revenus : application d’un crédit d’impôt égal à l’impôt français calculé sur ces revenus

– La France impose à nouveau le revenu étranger: application d’un crédit d’impôt égal à l’impôt étranger




Déclaration des revenus de source étrangère– Pour les revenus imposables en France

• Revenus ouvrant droit à un crédit d’impôt représentatif de l’impôt étranger– En principe

» Le montant du CI = montant de l’impôt prélevé à l’étranger dans la limite de la convention

» Le revenu brut imposable en France = revenus perçus à l’étranger + CI – Revenus de valeurs mobilières

» Déclaration n° 2047» Dans une note jointe: préciser l’origine et les montants du revenu et du CI

– Après avoir mentionné ces revenus sur l’imprimé n° 2047» Additionner ces revenus étrangers aux revenus de source française de

même nature • Déclaration n° 2042

» Reporter le CI sur la déclaration complémentaire n° 2042 C




Déclaration des revenus de source étrangère– Pour les revenus imposables en France

• Revenus ouvrant droit à un crédit d’impôt représentatif de l’impôt français– Le CI permet d’éliminer les doubles impositions s’agissant notamment

» Des revenus immobiliers » Des BIC et BNC» Des traitements et salaires publics et privés » De certaines plus-values

– Déclaration n°2047 – Déclaration n°2042

» Il faut ajouter le montant de ces revenus aux revenus de source française de même nature» Il faut reporter leur montant brut sur la ligne « Revenus étrangers imposables en France,

ouvrant droit à un crédit d’impôt égal au montant de l’impôt français »– Revenus exonérés en France

• Prise en compte de ces revenus pour le calcul du taux moyen d’imposition – Déclaration n° 2047, « Revenus exonérés pris en compte pour le calcul du taux effectif »– Déclaration n° 2042, « Revenus exonérés non déclarés page 3 retenus pour le calcul du taux

effectif »



Quelles déclarations en France pour les personnes ayant leur domicile

fiscal à l’étranger ?



Quelles déclarations en France pour les personnes ayant leur domicile fiscal à l’étranger ?

Détermination du revenu imposable et calcul de l’impôt– Contribuables taxés en fonction de leurs revenus de source

française• Règles de calcul

– Le revenu imposable» Revenus de source française imposables en France et ceux ayant

fait l’objet d’une retenue ou autre prélèvement non libératoire de l’impôt

– Le calcul de l’impôt» Application des règles de droit commun

– Si le foyer est constitué de 2 conjoints respectivement domiciliés en France et hors de France» Les règles de droit commun s’appliquent pour l’imposition des

revenus du conjoint non domicilié




Détermination du revenu imposable et calcul de l’impôt– Contribuables taxés en fonction de leurs revenus de source française

• Taux minimum d’imposition– Fixé à 20 % du revenu net imposable– S’applique si le taux moyen d’imposition est < à 20 %– En cas d’existence d’une convention fiscale avec la France

» Le taux minimal ne s’applique qu’aux seuls revenus imposables en France – Ne s’applique pas si le contribuable justifie que le taux moyen d’imposition est

< à ce taux» Application du taux moyen d’imposition aux seuls revenus de source

française– Justificatifs

» Copie certifiée conforme de l’avis d’imposition émis par l’administration fiscale de son État de résidence

» Copie la déclaration de revenus souscrite dans cet État




Obligations déclaratives– Le lieu d’imposition des non résidents • 10 rue du Centre – TSA 50014 – 93465 Noisy-le-Grand

cedex 7

– Déclaration 2042 et annexes mentionnant• L’identité, la situation et les charges de famille du

contribuable • La valeur locative de l’habitation en France • Les différents revenus de source française non soumis à

une retenue ou un prélèvement libératoire




Obligations déclaratives– Délais de déclaration • Europe et pays du littoral méditerranéen, Amérique du nord et

Afrique– 16 juin

• Amérique centrale, Amérique du Sud, Asie, Océanie – 30 juin

– Représentant en France• Désignation possible par des non résidents exerçant des activités en

France, ou y possédant des biens– Pas de désignation possible pour les non résidents ne percevant que

des pensions ou des revenus mobiliers de source française• Simple intermédiaire entre l’administration et le non résident



Qu’est-ce que la contribution exceptionnelle sur les hauts

revenus ?



Qu’est-ce que la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus ?

Assujettis– La contribution est assise sur RFR du foyer fiscal composé des personnes seules

ou des conjoints ou partenaires soumis à imposition commune• Ainsi que les personnes qui leur sont rattachées de droit ou sur option

– Redevables concernés• Contribuables passibles de l’IR en France

– Assiette• RFR > 250 000 € ou 500 000 € en fonction de la situation familiale du contribuable

– Barème

Situation familiale

Revenu fiscal de référence

Inférieur ou = à 250 000 €

Entre 250 001 € et 500 000 €

Entre 500 001 € et 1 000 000 €

Supérieur à 1 000 000

€

Célibataire, veuf ou divorcé 0 % 3 % 4 %

Marié ou pacsé 0 % 3 % 4 %




Assiette et calcul– Somme du RFR• Montant net des revenus soumis au barème progressif et des

plus-values soumises à un taux proportionnel • Revenus et profits soumis à prélèvement ou versement

libératoire de l’IR • Certains revenus et profits exonérés d’IR• Sous déduction des charges déductibles du revenu global

– Mécanisme de lissage éventuellement applicable– Le montant du RFR est indiqué sur l’avis d’IR




Modalités de déclaration et de recouvrement– Déclarée, contrôlée et recouvrée selon les mêmes

règles qu’en matière d’IR• Revenus perçus lors de l’année d’imposition donnent lieu

au recouvrement de l’impôt l’année suivante



Comment déclarer mon ISF?




Généralités – Sont redevables

• Les résidents pour leur biens situés en et en dehors de France• Les non résidents pour leurs biens situés en France

– Incidence des conventions fiscales

– Biens imposables• Ensemble des biens, droits et valeurs composant le patrimoine

– Exonérations• Objets d’antiquité, d’art ou de collection• Droit de propriété littéraire, artistique et industrielle• Rentes, pensions et indemnités • Titres faisant l’objet d’un pacte Dutreil• Titres détenus par les salariés et les mandataires sociaux• Titres de PME• Etc.

– Les biens professionnels sont également exclus de l’assiette ISF




Tarif de l’ISF 2014– Fait générateur : le 1er janvier de l’année

d’imposition– L’ISF est calculé dès le premier euro– Obligations déclaratives• N° 2042 C si patrimoine net taxable > 1,3 M€ et < 2,57

M€– Pas d’annexe ni de justificatif

• N° 2725 si patrimoine net taxable ≥ 2,57 M€



Comment déclarer mon ISF? Barème progressif à 6 tranches

– Seuil de déclenchement : patrimoine net taxable à l’ISF > 1, 3 M €

– Déclaration du patrimoine en valeur brute et nette

Fraction de la valeur nette taxable du patrimoine Tarif applicable

< 800 000 € 0> 800 000 € et ≤ 1,3 M € 0,50 %> 1,3 M € et ≤ 2,57 M € 0,70 %> 2,57 M € et ≤ 5 M € 1 %> 5 M € et ≤ 10 M € 1,25 %

> 10 M € 1,50 %




Décote– Applicable uniquement aux patrimoines dont la

valeur nette taxable est comprise entre 1,3 M € et 1,4 M €

– Réduction du montant de l’imposition• 17 500 € - 1,25 % P

– P = la valeur nette taxable du patrimoine

Réductions d’impôts– Investissements dans les PME– Dons à certains organismes




Mécanisme de plafonnement– ISF et IR ne doivent pas excéder 75 % des revenus de l’année

précédente– Impôts à prendre en compte• Montant ISF• IR• Prélèvements sociaux• Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus

– Revenus à prendre en compte (ceux de l’année précédant celle de l’imposition à l’ISF)• Revenus mondiaux nets de frais professionnels de l’année précédente• Revenus exonérés d’IR• Produits soumis à un prélèvement libératoire de l’IR




Calendrier de dépôt et de paiement– Dépôt n° 2042 C• Papier : 20 mai 2014• Déclarations en ligne

– Départements n° 01 à 19 : 27 mai 2014 à minuit– Départements n° 20 à 49 : 3 juin 2014 à minuit– Départements n° 50 à 974 : 10 juin 2014 à minuit– Europe, pays littoral méditerranéen, Amérique du Nord et

Afrique : 16 juin 2014 à minuit– Amérique centrale et du Sud, Asie, Océanie et autres pays :

30 juin 2014 à minuit

– Paiement n° 2042 C : 15 septembre 2014




Calendrier de dépôt et de paiement– Dépôt et paiement n° 2725, 2725 K, 2725 SK• 16 juin 2014• Résidents de la principauté de Monaco et autres pays

d’Europe : 15 juillet 2014• Résidents d’autres pays : 1er septembre 2014



Les principaux cas de déclarations annexes




N°2042

- Les enfants à charge en résidence alternée- Les revenus de location non meublée de propriétés rurales ou urbaines ≤

15 000 €- Les plus-values sur cessions de valeurs mobilières lorsqu’elles sont

calculées par les établissements bancaires et qu’il s’agit d’une seule catégorie de gains

N°2047- Les revenus du foyer fiscal encaissés hors de la France métropolitaine et

des départements d’outre-mer (Réunion, Martinique, Guadeloupe, Guyane)



Les principaux cas de déclarations annexesN°2042 C

- Revenus fonciers provenant d’immeubles neufs pour lesquels l’usager a opté pour le dispositif Scellier intermédiaire ou Scellier ZRR

- Le contribuable ne dispose que de salaires ou de pensions exonérés de source étrangère soumis au taux effectif

- Les intérêts des prêts étudiants- Les prestations compensatoires- Les revenus concernés par le régime de l’auto-entrepreneur

qui a opté pour le versement libératoire à l’IR- Les contribuables dont le patrimoine net taxable à l’ISF est >

1,3 M€ et ≤ 2,57 M€




N°2044- Les revenus fonciers provenant de la location non meublée de

propriétés rurales ou urbaines si le montant est > 15 000 € ou en cas d’option

N°2044 spéciale- Revenus fonciers provenant d’immeubles neufs pour lesquels l’usager a

opté pour la déduction au titre de l’amortissement Périssol, Besson, Robien ou Robien ZRR ou Borloo

- Revenus fonciers provenant d’immeubles situés en secteur sauvegardé, classés monuments historiques ou possédés en nue-propriété



Les principaux cas de déclarations annexesN°2074

- Les plus-values sur cessions de valeurs mobilières lorsqu’elles ne sont pas calculées par les établissements bancaires et qu’elles regroupent plusieurs catégories de gains

N°2074-IMP- Les plus-values sur cessions de valeurs mobilières réalisées par les

impatriés

N°2074-DIR- Les plus-values sur cessions de valeurs mobilières réalisées par les

dirigeants de PME partant à la retraite




N°2042-QE- Les dépenses en faveur de la qualité environnementale de l’habitation principale

N°2042-IOM- Les investissements outre-mer dans le logement et autres secteurs d’activités



Les principaux cas de déclarations annexesN°2042-C-PRO REVENUS ET PLUS-VALUES DES PROFESSIONS NON SALARIÉES- Régime de l’auto-entrepreneur avec option pour le versement

libératoire de l’impôt sur le revenu- BA (régime du forfait, régime réel)- BIC (professionnel: micro et réel et non professionnel: micro et

réel)- BNC (micro et déclaration contrôlée)

Economy & Finance

Déclaration des revenus campagne 28_04_2014 (1)