EJERCICIO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO.

La empresa arrendadora X, S.A. de C.V. con fecha 02 de enero de 2001 compra, diversas

maquinas y equipos de transporte a un precio total de $200,000.00 para otorgarlos en

arrendamiento.

El día 10 de enero firma contrato de arrendamiento de maquina industrial cuyo costo es

$60,000.00, con la Cía. Y, S.A. de C.V., el plazo del contrato es de 3 años, la tasa de interés

promedio de mercado es de 18%. En dicho contrato se especificaron los siguientes

términos:

1. Los gastos de mantenimiento y todas las tasas de impuesto corren a cargo del

arrendatario

2. La cuota pactada asciende a un valor de $ 2,079.91 cada una, pagaderas mensualmente.

3. La tasa de interés estipulada en el contrato es del 15% anual.

4. En el contrato se incluye cláusula que otorga la opción de compra, mediante el pago de

una cuota adicional, la cual deberá cancelarse a un mes de finalizado el plazo estipulado

en el contrato. Esta misma cláusula indica que la empresa Y, S.A. de C.V. al no hacer

uso de la opción de compra podrá renovar el contrato o devolver la maquina en la fecha

en que finaliza el plazo.

Información complementaria:

La empresa Y, S.A. de C.V tiene como política financiera depreciar el renglón de

maquinaria y equipo de transporte a través del método de línea recta, en 3 años plazo,

considerando el 100% como gasto de venta; además estima como valor razonable del bien

arrendado $61,100.00.

Se considera que los cálculos utilizados para la contabilización son los mismos que se

determinen para el arrendador. Al termino del contrato suponga que la empresa Y, S.A. de

C.V. no ejerce la opción de compra y devuelve el activo arrendado.

Registros contables por parte del Arrendatario.

Los cálculos para la contabilización del arrendamiento por parte del arrendatario son los

mismos que se determinaron anteriormente en los registros del arrendador.

i. Registro del contrato.

La empresa Y, S.A de C.V debe reconocer un activo y un pasivo del mismo importe, igual

al valor razonable del bien alquilado, o bien al valor presente de los pagos mínimos si este

fuera menor.

El valor presente de los pagos mínimos es $ 60,000.00 y el valor razonable estimado por la

empresa arrendataria es de $ 61,100.00, por tanto se registra el activo y pasivo

correspondiente al monto que sea menor, es decir al valor presente delos pagos mínimos. El

registro contable es el siguiente:

descripción Parcial Debe Haber

PDA N 1

Activo en arrendamiento

Arrendamiento financiero

Intereses Diferidos por Pagar

Intereses por Arrendamiento

Obligaciones en arrendamiento

Cía. X, S.A de C.V.

Intereses por Arrendamiento

V/ Registro el contrato de arrendamiento

financiero NºXX, acordado con la Cía. X, S.A.

de C.V.

$ 60,000.00

$ 14,877.20

$ 60,000.00

$ 14,877.20

$ 60,000.00

$ 14,877.20

$ 74,877.20

El arrendatario registra el valor de la maquina en el rubro de activo no corriente en la

cuenta de activo en arrendamiento, cargándola con el valor presente de los pagos mínimos.

Es de importancia mencionar que los intereses que se generaran en la operación

representaran una obligación de pago, la cual en el transcurso del plazo del arrendamiento

se cancelaran dentro de la cuota para disminuir su saldo.

El gasto financiero originado para el primer año de arrendamiento es igual al monto

calculado por el arrendador ($ 750.00), siendo su aplicación contable:

descripción Parcial Debe Haber

PDA N 2

Gasto Financiero

Intereses por Arrendamiento

Intereses Diferidos por Pagar

Intereses por Arrendamiento

V/ Reconocimiento del gasto generado por los

intereses del arrendamiento

$ 750.00

$ 750.00

$ 750.00

$ 750.00

Al igual que el arrendador, cada una de las cuotas serán distribuidas entre los períodos que

constituyen el plazo del arrendamiento y deberán ser divididas en dos partes que

representen la carga financiera y la reducción de la deuda, (ver tabla de amortización).

ii. Pago de la primera cuota.

Una vez registrado el activo y pasivo derivado de una operación de arrendamiento

financiero, se debe proceder a reconocer el pago de la primera cuota más el impuesto

correspondiente a pago por la prestación del servicio.

Descripción Parcial Debe Haber

PDA. N 3

Obligaciones por Arrendamiento

Cía. X, S.A de C.V.

Intereses por pagar

Efectivo y Equivalentes

V/ registro de pago al contado de primera

cuota cancelada a Cía. X, S.A. de C.V.

$ 1,329.91

$ 750.00

$ 2,079.91

$ 2,079.91

Registro de la depreciación.

Debido a que el arrendamiento financiero implica el reconocimiento del bien adquirido en

arrendamiento como una cuenta de activo, debe registrarse el gasto de depreciación por el

uso y desgaste del mismo considerando la vigencia del contrato del arrendamiento.

Considerando que la empresa Y, S.A de C.V deprecia el renglón de maquinaria y equipo

de transporte a través del método de línea recta, en 3 años plazo, a continuación se presenta

el cuadro de depreciación del bien y su respectivo asiento contable:

Cuadro de depreciación contable.

Depreciación de Maquinaria

Del 02 de Enero de 2001 al 31 de Diciembre de 2003

Año Contable Valor

0

1

2

3

Total

-

$ 20,000.00

$ 20,000.00

$ 20,000.00

$ 60,000.00

$ 60,000.00

$ 40,000.00

$ 20,000.00

-

-

El monto de la depreciación determinado a través del método de línea recta es de

$20,000.00 anual por lo que el registro contable para el primer año es el siguiente:

Descripción Debe Haber

PDA. N 5

Gastos de venta

Depreciación de maquinaria

Depreciación acumulada

Maquinaria arrendada

V/ registro de depreciación de

maquinaria obtenida en arrendamiento.

$ 20,000.00

$ 20,000.00

TABLA 1. CUADRO DE AMORTIZACIONES DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO PERIODO 2001

TABLA DE AMORTIZACIONCuota Nº

Valor en libro Cuota Interés (0.0125)

Abono a capital Capital insoluto

1 $ 60,000.00 $ 2,079.91 $ 750.00 $ 1,329.91 $ 58,670.092 $ 58,670.09 $ 2,079.91 $ 733.38 $ 1,346.53 $ 57,323.563 $ 57,323.56 $ 2,079.91 $ 716.54 $ 1,363.37 $ 55,960.194 $ 55,960.19 $ 2,079.91 $ 699.50 $ 1,380.41 $ 54,579.785 $ 54,579.78 $ 2,079.91 $ 682.25 $ 1,397.66 $ 53,182.126 $ 53,182.12 $ 2,079.91 $ 664.78 $ 1,415.13 $ 51,766.997 $ 51,766.99 $ 2,079.91 $ 647.09 $ 1,432.82 $ 50,334.168 $ 50,334.16 $ 2,079.91 $ 629.18 $ 1,450.73 $ 48,883.439 $ 48,883.43 $ 2,079.91 $ 611.04 $ 1,468.87 $ 47,414.5610 $ 47,414.56 $ 2,079.91 $ 592.68 $ 1,487.23 $ 45,927.3411 $ 45,927.34 $ 2,079.91 $ 574.09 $ 1,505.82 $ 44,421.5212 $ 44,421.52 $ 2,079.91 $ 555.27 $ 1,524.64 $ 42,896.88

$ 24,958.92 $ 7,855.80 $ 17,103.12

iii. Registro de los intereses devengados y pagados al cierre del ejercicio 2001.

descripción Parcial Debe Haber

PDA N 6

Gasto Financiero

Intereses por Arrendamiento

Intereses Diferidos por Pagar

Intereses por Arrendamiento

V/ Reconocimiento del gasto generado por los

intereses del arrendamiento, de feb a dic del

primer año

$ 7,105.80

$ 7,105.80

$ 7,105.80

$ 7,105.80

Para determinar el monto de los intereses del arrendatario observe la tabla de amortización utilizada en la contabilización por parte del arrendador.

Registro de las cuotas pagadas al cierre del ejercicio.La cuenta de obligaciones por arrendamiento se carga con el valor de las cuotas canceladas durante los meses de febrero a diciembre por la Cía Y, S.A. de C.V. Es de recordar que para efectos didácticos el pago de todas las cuotas se presenta un solo registro, aunque en la práctica debe contabilizarse mes a mes.

Descripción Debe Haber

PDA. N 7

Obligaciones por Arrendamiento

Cía. X, S.A de C.V.

Intereses por pagar

Efectivo y Equivalentes

V/ registro de pago al contado de las cuotas canceladas de febrero a diciembre del 2001 a la Cía. X, S.A. de C.V.

$ 15,773.21

$ 7,105.80

$ 22,870.01

$ 22,879.01