70
สสสสสสสสสสสสสสสส อ.ออ. ออ

Seminar 8 1 07

  • Upload
    jajew

  • View
    2.133

  • Download
    0

Embed Size (px)

DESCRIPTION

 

Citation preview

Page 1: Seminar 8 1 07

สรุ�ปจากงานสมมนา

อ.ดร. วรศั�กด�

Page 2: Seminar 8 1 07

1) ลดทางเล�อก•ลดการแต่�งบั�ญชี�ผ่�านเล�อกทางเล�อกท��ให้�ไว�

•เพื่��อให้�งบัของก�จการเท�ยบัก�นได�

Page 3: Seminar 8 1 07

2) ลดข�ดแย�ง• เพื่��อให้�ห้มดความสงส�ยว�าบัางย�อห้น�าไม�ไปด�วยก�นก�บัอ�กย�อห้น�า จะต่�องปร�บัให้�ไปด�วยก�นให้�ได� เชี�น TAS 32 ข�ดก�นเองต่รงรายจ�ายเปล��ยนส�วนประกอบัเป(นรายจ�ายลงท)น แต่�พื่อถามว�ารายจ�ายใดในเวลาต่�อมา จะถ�อเป(นรายจ�ายลงท)น ต่�องด+ว�าเพื่��ม ป ส ภ

Page 4: Seminar 8 1 07

เคล��อนเข�าส+�ความเป(นจร�ง•อาจต่�ดค�าเส��อมท��ด�นได�

•อาจห้ย)ดค�ดค�าเส��อมได�ถ�า ราคาซาก > BV

•ไม�ต่�องต่�ดจ.าห้น�าย GW แต่�ประเม�นด�อยค�า

Page 5: Seminar 8 1 07

3)convergence•ระห้ว�าง IAS ก�บั US GAAP เชี�น US GAAP ไม�ได�ให้�ต่�ดจ.าห้น�ายสท ไมม�ต่�วต่นท��ม�อาย)ไม�แน�นอนมาห้ลายป/แล�ว IAS ขอท.าต่ามด�วย

Page 6: Seminar 8 1 07

•เพื่��อลดต่�นท)นในการจ�ดท.างบัการเง�นของบัร�ษั�ทข�ามชีาต่�

Page 7: Seminar 8 1 07

IAS

Page 8: Seminar 8 1 07

IFRS•ครอบัคล)มถ1ง IAS ฉบั�บัเด�ม แล�วเอาปร�บัปร)งให้ม� เร�ยกว�า IAS อย�างเด�ม

Page 9: Seminar 8 1 07

•ครอบัคล)มฉบั�บัให้ม�ๆ ท��ไม�เคยม�มาก�อนห้น�า ห้ร�อม�มาก�อนห้น�า แต่�ส)ดจะเย�ยวยา ฉบั�บัเห้ล�าน�4ให้�เร�ยกว�า IFRS

Page 10: Seminar 8 1 07

ความโปร�งใส•ต่�องเป6ดเผ่ยด)ลยพื่�น�จท��ใชี�ในการน.านโยบัายบั�ญชี�ใดมาใชี� ห้ร�อ ในการท.าประมาณการทางบั�ญชี�

•เป6ดเผ่ย key mgmt compensation

Page 11: Seminar 8 1 07

มาต่รฐานการบั�ญชี�ไทย

•TAS ท��ได�ประกาศัลงในราชีก�จจา ยกเว�น TAS 56

Page 12: Seminar 8 1 07

•การต่�ความมาต่รฐานบั�ญชี� (ส�กว�นน1ง จะห้ายไป เพื่ราะม�นจะถ+กบัรรจ)ใน TAS ท��เก��ยวข�อง เชี�น การต่�ความฉบั�บัท�� 4 จะรวมอย+�ใน TAS 51)

Page 13: Seminar 8 1 07

แม�บัทการบั�ญชี�ในระด�บัสากล

•ต่�ดห้ล�กความน�าเชี��อถ�อ (reliability) เพื่��อให้�ไม�ข�ดก�บั Fair Value ท��มาต่รฐานบั�ญชี�ห้ลายฉบั�บัเอามาใชี�และสอดคล�องก�บั relevance

• เน�นห้ล�ก 4 ห้ล�ก ได�แก�

Page 14: Seminar 8 1 07

1)RELEVANCE Fair Value

2)Comparability (เอามาจากแม�บัทอเมร�กา)

3)Faithful Representation (ต่�ดห้ล�ก substance over form)

4) Understandability + Transparency

Page 15: Seminar 8 1 07

ข�อจ.าก�ดในการท.าข�อม+ล

•Materiality

•Costs and benefits

Page 16: Seminar 8 1 07

ท.าไมเล�กรายการพื่�เศัษั

•รายการพื่�เศัษั = unusual + infrequent

Page 17: Seminar 8 1 07

ส�ญญาเชี�า (leases)•Leasing

•เชี�าซ�4อ•Rent•ขายผ่�อนชี.าระ

Page 18: Seminar 8 1 07

ท��ด�น อาคารท��เชี�า•ต่�องด+เน�4อห้าของส�ญญา อาจเป(น fin lease

•ห้ากเป(น fin lease ก9ต่�องบั�นท1กเป(น สท และห้น�4ส�นของผ่+�เชี�า

Page 19: Seminar 8 1 07

ส�ทธิ�การเชี�า•ไม�ถ�อเป(น สท ไม�ม�ต่�วต่นต่าม TAS 51

•ให้�ใชี� TAS 29 มารองร�บั และให้�ร�บัร+�เป(นค�าเชี�าจ�ายล�วงห้น�า

•ห้�าม revalue (Gr nd)

Page 20: Seminar 8 1 07

ส�นค�า•ซ�4อมาด�วยเครด�ต่ยาวกว�าปกต่� ต่�องแยกดอกท��ซ�อนในราคาท)นของส�นค�าออกมา

Page 21: Seminar 8 1 07

Dr. ซ�4อ 14

ดอกรอต่�ด 1cr. a/p 15

Page 22: Seminar 8 1 07

•Different cost methods for different inventories จ�ดให้�ว�ธิ�การต่�ราคาของสอดคล�องก�บั physical flow ให้�มากส)ด

Page 23: Seminar 8 1 07

เล�ก matching•กรณ�ธิ)รก�จผ่ล�ต่ TAS 31 เร��มสน�บัสน)นว�าใชี� std cost ในการต่�ราคาของคงเห้ล�อ และยอมให้�เอา variance ท��สะท�อนความไม�ม� ป ส ภ ในการผ่ล�ต่ ไปรวมอย+�ในต่�นท)นขาย

Page 24: Seminar 8 1 07

•ยอมให้�รวมต่ท ในการจ�ดจ.าห้น�าย ขาดท)นจากส�นค�าล�าสม�ย อย+�ใน ต่ท ขาย

Page 25: Seminar 8 1 07

เร��องจร�งท��เค�าท.าก�น•จ

•ท•อาก;อ•เฮี�ยฮี + ป

Page 26: Seminar 8 1 07

101.5 FM

www.curadio.chula.ac.th

Page 27: Seminar 8 1 07

You were handsome. I De-love you

I loved you.Dr. อาคาร 605

cr. งานระห้ว�างก�อสร�าง 600 ประมาณการห้น�4ส�น 5

Page 28: Seminar 8 1 07

•ต่�องทบัทวนราคาซากของ สท ถาวรท)กส�4นป/ ราคาซากค�อราคาท��ถ�าจะขายออกในว�นน�4 แต่�ด�วยสภาพื่เม��อเล�กใชี�งานในว�นน�4น

Page 29: Seminar 8 1 07

ส�4นส)ดค�ดค�าเส��อม•เม��อก�จการ

derecognize (=write off) สท เชี�น เม��อ สท ชี.าร)ดเส�ยห้าย/โอนไปห้มวดรอการขาย/ขายออกไปจร�ง

Page 30: Seminar 8 1 07

เม��อม�การขาย สท ถาวร ออกไป•จะต่�ดออกจากบั�ญชี�และ

ร�บัร+�ก.าไรขาดท)นจากขาย ได� ต่�องเป(นไปต่ามเง��อนไขใน TAS 37 ว�าด�วยร�บัร+�รายได�จากการขายส�นค�า (5 ข�อ)

Page 31: Seminar 8 1 07

Component approach

1) ให้�แยกลงบั�ญชี�ส�วนประกอบัของ สท ถาวร ท��ม�อาย)ไม�เท�าก�น ห้ร�อ ห้มด ป ย ร+ปแบับัต่�างก�น

Page 32: Seminar 8 1 07

2) ให้�ค�ดค�าเส��อมแยกชี�4น3) เม��อการเปล��ยนแทน ล�าง สท ท��เปล��ยนแทนพื่ร�อมค�าเส��อมสะสมออก ของท��เปล��ยนแทนเอามาลงบั�ญชี�เป(น สท ถาวร และเร��มค�ดค�าเส��อม

Page 33: Seminar 8 1 07

ประกาศัสภาว�ชีาชี�พื่•TAS 32 ท��ถ+กต่�อง

ห้ากม�การต่�ราคาทร�พื่ย=ส�นให้ม� ต่�องค�ดค�าเส��อมจากฐานราคาให้ม�ท��ต่�เพื่��ม

Page 34: Seminar 8 1 07

ที่ �ถู�ก

Dr. ค�าเส��อม xxcr. ค�าเส��อมสะสมxx

Dr. ส�วนเก�น xxcr. ก.าไรสะสม xx

Page 35: Seminar 8 1 07

ท��ผ่�อนปรนDr. ค�าเส��อม xxcr. ค�าเส��อมสะสม xx

Dr. ส�วนเก�น xxcr. ค�าเส��อม xx

Page 36: Seminar 8 1 07

Revalue แล�วเอาส�วนเก�นออกแล�ว

•เกรง 2 เร��อง 1) ค�าเส��อมจะส+งมาก 2) กล�วเร��องการต่�4ง deferred tax liability

Page 37: Seminar 8 1 07

TAS 33•ต่ท ก+�ย�มท��เก��ยวข�องก�บัเง�นก+�เพื่��อน.ามาใชี�พื่�ฒนาส�นทร�พื่ย=ท��เข�าเง��อนไข ต่�อง cap ลงใน สท น�4นเสมอ ไม�ให้�ต่�ดเป(น คชี จ ในงวดท��เก�ด (เล�ยนแบับั จาก US GAAP)

Page 38: Seminar 8 1 07

ต่�อไปน�4ซ�4อ com พื่ร�อม software

•ต่�องลงบั�ญชี�แยก software application ออกจาก Hardware

Page 39: Seminar 8 1 07

ให้�แยกเพื่ราะ 2 สาเห้ต่)

•เพื่��อให้�จ�ดจ.าแนกรายการเป(นม�ต่�วต่นก�บัไม�ม�ต่�วต่นอย�างถ+กต่�อง

Page 40: Seminar 8 1 07

•Software เป(นของไม�ม�ต่�วต่น ห้ล�กบั�ญชี�ให้ม�ให้�มองด�งน�4

Page 41: Seminar 8 1 07

1) ม�อาย)ไม�แน�นอน (indefinite useful life) mgmt คาดไม�ได�ว�าจะใชี�งานไปก��ป/แล�วเล�ก ไม�ต่�องต่�ดจ.าห้น�าย แต่�ประเม�นด�อยค�าแทน

Page 42: Seminar 8 1 07

2) ม�อาย)แน�นอน (definite useful life) ให้�ต่�ดต่ามอาย)ท��แน�นอนน�4นได� + ประเม�นด�อยค�า

Page 43: Seminar 8 1 07

R and D •รายจ�ายว�จ�ย ต่�อง expense ท�นท�

•รายจ�ายในการพื่�ฒนา อาจต่�4งเป(นรอต่�ดได� ถ�าผ่�าน 5 ข�อ (กว�าจะผ่�าน ท�อไปเลย)

Page 44: Seminar 8 1 07

ให้�ต่�ดเป(นรายจ�ายในงวดท��เก�ด

•รายจ�ายก�อนเร��มด.าเน�นงาน สมมต่�ว�าเราม�รายจ�ายเชี�นว�าเก�ดในเด�อน ธิ.ค. = 12 ล�าน การด.าเน�นงานย�งไม�เร��มอย+�ด� ต่�อมาในเด�อน ม.ค. ร)�งข14น เก�ดอ�ก 3 ล�าน ในเด�อน ก)มภา ก�จการเร��มด.าเน�นงานจร�งๆ

Page 45: Seminar 8 1 07

•ห้ล�ก 2 ข�อน� ใชี�ก�บั สท ไม�ม�ต่�วต่นอ��นๆ ด�วย

Page 46: Seminar 8 1 07

Pooling of interests

• เล�กใชี�แล�วก�บัการรวมธิ)รก�จท��วไป แต่�ย�งเอามาใชี�ได�ในการจ�ดท.างบัรวมของก�จการท��อย+� under common control เชี�น กรณ� TOC ควบัก�จการก�บั NPC PTTCH

Page 47: Seminar 8 1 07

ว�นท��ไปซ�4อก�จการ

•GW ไม�ใชี�ส�วนต่�างระห้ว�างราคาจ�ายซ�4อก�บัราคาต่ามบั�ญชี�ของก�จการท��ถ+กซ�4อ

Page 48: Seminar 8 1 07

งบัด)ลของ B

ที่ �ดิ�น 40 หน �ส�น 15ส�วนเจ�าของ

25

Page 49: Seminar 8 1 07

จ�ายซ�4อ = 60

•GW = 60 – 25 = 35

Page 50: Seminar 8 1 07

GW ต่�องม�จ.านวนน�อยท��ส)ด

•ห้าให้�ได�ว�า สท ส+งไปห้ร�อต่.�าไปในราคา

•สท ใดไม�ได�บั�นท1กไว�ในบั�ญชี�1) customer list

Page 51: Seminar 8 1 07

2) Brand Name 3) Deferred tax asset/liability

4) License5) คร)ฑ6) provision ท��ย�งไม�ได�ต่�4ง

Page 52: Seminar 8 1 07

TAS 44 เดิ�ม

•ไม�ชี�ดเจนว�าบัร�ษั�ทย�อยท��ต่�4งใจจะควบัค)มชี��วคราวและไม�ต่�องน.ามาท.างบัรวม ห้มาย ถ1ง บั ท��ม�แล�วอย+� ห้ร�อเพื่��งซ�4อมาให้ม�

Page 53: Seminar 8 1 07

TAS 44 ใหม�•ชี�ดเจนว�าต่�องเป(น บั ย�อยท��เพื่��งซ�4อมา และจะขายออกไม�เก�น 12 เด�อน ไม�ต่�องท.างบัรวม เง�นลงท)นเพื่��อค�า MTM ท�4งบันงบัเด��ยวและงบัรวม

Page 54: Seminar 8 1 07

TAS 44

•เด�มให้�ใชี� equity method (one-line consol) ก�บัเง�นลงท)นใน บั ย�อย/บั ร�วม ในงบัเฉพื่าะ ต่�4งแต่�ป/ 2537

Page 55: Seminar 8 1 07

TAS 44 ใหม�

•งบัเฉพื่าะให้�เปล��ยนมาใชี�ว�ธิ� cost ห้ร�อ MTM

Page 56: Seminar 8 1 07

ท.าไม cost method ในงบัเด��ยว

1) Equity method ท.าให้�งบัเด��ยวไปให้�ข�อม+ลซ�อนก�นเองก�บังบัก.าไรขาดท)นรวม งบัรวมน�าจะพื่อแล�วในการให้�ข�อม+ลผ่ลด.าเน�นงานของกล)�มก�จาร

Page 57: Seminar 8 1 07

2) ผ่+�ใชี�งบัต่�องการทราบัว�าส��งท�� บั ไปลงท)นไว�ได� real cash กล�บัมาในร+ปเง�นป@นผ่ลส�กเท�าไร แต่�ท��ผ่�านมา งบัเด��ยวไปให้�ข�อม+ลของส��งท��เป(นส�วนแบั�งก.าไรห้ร�อขาดท)น ไม�ได�ต่อบัค.าถามว�าได�ร�บัป@นผ่ลมาจร�งแล�วเท�าไร

Page 58: Seminar 8 1 07

3) การใชี� equity method ในงบัเด��ยว ท.าให้� บั แม�อาจเผ่ลอเรอจ�ายป@นผ่ลให้�ผ่+�ลงท)นจากส�วนแบั�งก.าไรของ บั ร�วม / บั ย�อย ท��ย�งไม�กล�บัมาจร�งในร+ปเง�นป@นผ่ล อาจเม�มเง�นเพื่��มท)นห้ร�อเง�นจากการก�อห้น�4มาจ�ายป@นผ่ลเฉยเลย (memation)

Page 59: Seminar 8 1 07

ว�ธิ�เปล��ยนมาเป(น cost•ท��ถ+กต่�อง ต่�องปร�บังบั

ย�อนห้ล�งเสมอ เห้ม�อนว�าได�ใชี� cost มาแต่�แรก ล�างส�วนแบั�งก.าไรห้ร�อขาดท)นออกห้มด แล�วแทนด�วยเง�นป@นผ่ลท��ได�ร�บัจร�งน�บัแต่�ว�นไปลงท)น

Page 60: Seminar 8 1 07

•ในการน�4อาจท.าให้�ก�จการ ประสบัขาดท)นสะสม ท�4งๆ ท��เคยม�ก.าไรสะสมมาต่ลอด โดยเฉพื่าะกรณ�ท�� บั ร�วม บั ย�อย ม�ก.าไรด� แต่�แทบัไม�จ�ายป@นผ่ลมาย�งแม� บั��นทอนป@นผ่ลในงวดอนาคต่ + ฝ่Bาฝ่Cนเง��อนไขส�ญญาเง�นก+�

Page 61: Seminar 8 1 07

•อย�าด�ใจว�า ถ�าเราม�ล+กเน�าๆ การเปล��ยนมาเป(น cost จะชี�วยให้�บัวกกล�บัขาดท)นของล+กเก�าๆ กล�บัย�งขาดท)นสะสมเยอะๆ แล�วกลายเป(นก.าไรสะสม เม�นเซ�Dยะเถอะ เพื่ราะอาจต่�องต่ามด�วยเร��องด�อยค�า มาทดแทน (TFI + ค��นขาดท)นของล+กๆ 800 แต่�ด�อยค�า 300 ก9 + ค�นอย+�ด� 500๗

Page 62: Seminar 8 1 07

TFI

•ม�ก.าไรสะสมในงบัเด��ยว แต่�ขาดท)นสะสมในงบัรวม สมควรไห้มท��จะจ�ายป@นผ่ลให้�ถ�อห้)�นของ TFI

Page 63: Seminar 8 1 07

เปล��ยนจาก equity cost

•ไม�ท.าให้�ยกเล�กขาดท)นล.4าเง�นลงท)นท��เคยต่�4งเป(นประมาณการห้น�4ส�น แต่�ให้�ทบัทวนด�วยว�าแม� ม�เง�นให้�ก+�แก�ล+กบั�างห้ร�อเปล�า นอกเห้น�อจากเง�นลงท)นใน บั ล+ก ห้ากม�เง�นให้�ก+� ให้�ด+ ต่ย

Page 64: Seminar 8 1 07

ต่ย เคยขาดท)นล.4าเง�นลงท)น 20

จนเราต่�องต่�4งประมาณการห้น�4ส�น20

แต่�บั�งเอ�ญม�เง�นให้�ก+�แก� บั เด�ยวก�นน�4 = 170

Page 65: Seminar 8 1 07

B HDr. ประมาณการห้น�4ส�น20

cr. ค�าเผ่��อการลดม+ลค�าของเง�นให้�ก+� 20

Page 66: Seminar 8 1 07

•ห้ากปร�บังบัย�อนห้ล�ง ท.าให้�ก�จการม�ป@ญห้า เชี�น ก.าไรสะสมในงบัเด��ยวกลายเป(นขาดท)นสะสม , ส�วนท)นเก�อบัต่�ดลบั ฝ่Bาฝ่Cนเง��อนไขส�ญญาเง�นก+� อน)ญาต่ให้�ใชี�ว�ธิ�เปล��ยนท�นท�

Page 67: Seminar 8 1 07

อาย) > 27 แทนต่�วเองว�าพื่��

[email protected]

Page 68: Seminar 8 1 07
Page 69: Seminar 8 1 07

GW

•ค�อ synergy (1+1> 2) ท��เก�ดจากการรวม/ซ�4อธิ)รก�จ

Page 70: Seminar 8 1 07

GW•เด�มให้�ต่�ดจ�ายไม�เก�น 20 ป/•ให้ม� ไม�ต่�องต่�ดจ�าย แต่�ประเม�นด�อยค�าแทน

•ไม�รวมอย+�ในห้มวด สท ไม�ม�ต่�วต่น