DAVČNO IZOBRAŽEVALNI DNEVIDAVČNO IZOBRAŽEVALNI DNEVI

NOVOSTINOVOSTI v slovenski davčni zakonodaji v slovenski davčni zakonodaji

ter predstavitev davčnih zakonodaj ter predstavitev davčnih zakonodaj Italije, Španije in FrancijeItalije, Španije in Francije

07. november - 11. november 201007. november - 11. november 2010

26

26

26

26

26

26

26

Davčne implikacije statusnih Davčne implikacije statusnih

preoblikovanj gospodarskih preoblikovanj gospodarskih

družbdružb

Jan SibinčičJan Sibinčič

Statusna preoblikovanja

• Direktiva 90/434/EEC “Merger directive”

− Združitev - 579. člen ZGD-1

− Delitev - 579. člen ZGD-1

− Zamenjava kapitalskih deležev – 44. člen

ZDDPO-2

− Izčlenitev (Prenos dejavnosti / prenos

premoženja) - 579. člen ZGD-1

Združitev• Pripojitev• Prenos premoženja ene družbe na drugo

družbo

• Spojitev• Ustanovitev nove družbe na katero družbi, ki

se spajata, preneseta vse svoje premoženje

• Prenosna družba po transakciji preneha

• Prenehanje brez likvidacije

• Univerzalno pravno nasledstvo

Oblike združitev• Pripojitev

• Spojitev

Družba A Družba BPrenos premoženjaPrenos premoženja

Družba ADružba C

Družba B

PPrenos premoženjarenos premoženja

Prenos premoženja

Prenos premoženja

Delitev• Razdelitev• prenos vseh delov premoženja ene družbe, ki

preneha• univerzalno pravno nasledstvo

• Oddelitev• prenos posameznih delov premoženja (obrat) ene

družbe, ki ne preneha• pravno nasledstvo le glede prenesenega obrata

• Obrat = vsa sredstva in obveznosti, ki

predstavljajo določeno dejavnost in lahko

deluje samostojno

Razdelitev

Družba A

Družba B

Družba C

CCelotno premoženjeelotno premoženje

Družba A

Družba B

Družba C

Celotno premoženjeCelotno premoženje

Oddelitev• Oddelitev z ustanovitvijo nove družbe

• Oddelitev s prevzemom

Družba A Družba BPosamezni deli premoženjaPosamezni deli premoženja

Družba A Družba BPosamezni deli premoženjaPosamezni deli premoženja

Pravni del• Opredelitev obračunskega dne

• Sestava pogodbe/načrta o združitvi/delitvi

• Sestava otvoritvene bilance nove/prevzemne družbe

• Sestava zaključnega poročila prenosne družbe

• Poročilo poslovodstva/nadzornega sveta/revizija (v določenih primerih ni potrebno)

• Obveščanje delavcev

• Soglasje skupščine (pred tem predložitev SRG)

Čezmejna združitev• Uporablja se za kapitalske družbe znotraj EU

• Načrt čezmejne združitve mora potrditi notar

• Poročilu poslovodstva se ni mogoče odpovedati

• Reviziji transakcije se je mogoče odpovedati

• Načrt se 1 mesec pred skupščino predloži sodnemu registru (podatki o udeleženih družbah)

• Soglasje skupščine ni potrebno, če je prevzemna družba 100%-na lastnica prevzete družbe

• Vpis v sodni register, če bo nova družba v Sloveniji

• Izbris iz sodnega registra in izdaja potrdila, če nova/prevzemna družba ne bo v SLO

Davčne implikacije• Skrite rezerve

− Razlika med pošteno in davčno vrednostjo sredstev in obveznosti

• Prenosna družba

• Ugodnosti:• Oprostitev plačila davka iz naslova skritih rezerv• Prenos rezerv in rezervacij• Prenos davčnih izgub

• Priglasitev DURS – 381. člen ZDavP-2− Pogoj: rezidenta Slo/EU− Poslovni razlog

Priglasitev• Opravi:

− Prenosna družba− Prevzemna družba, če nobena ni rezident

• Pred predvidenim datumom transakcije (pred vpisom v sodni register)− Davčni organ lahko izda zavrnilno odločbo v 45 oz. 90

dneh za velike družbe in kadarkoli obnovi postopek

• Predloži se:− Dokazila o rezidentstvu in navedbo družb, opis

obratov, bilanco stanja prenosne družbe na obračunski dan, zneske rezerv / rezervacij, izgub prenesenega obrata in drugo

• Dokumentacijo se hrani 10 let

Davčni obračun• Sestavi ga prevzeta družba na obračunski dan

transakcije (določen je v pogodbi)− Priloga je pogodba o transakciji/načrt o transakciji− Razkritje skritih rezerv− Če sovpada na zadnji dan davčnega obdobja, sestavi

še obračun za zadnje davčno obdobje− Če je vpis transakcije v register opravljen po poteku

3 mesecev od konca davčnega obdobja, sestavi še obračun na zadnji dan davčnega obdobja, ki sledi obračunskemu dnevu združitve

• Predloži ga prevzemna družba v 30 dneh po

vpisu transakcije v register

Davčni obračun - oddelitev• Prenosna družba ne sestavi obračuna na obračunski dan,

temveč le obračun na zadnji dan davčnega obdobja

• Če je transakcija vpisana v register v prvih 3 mesecih po koncu davčnega obdobja obračunskega dne, prenosna družba v obračun ne vključi podatkov o prenesenem obratu, temveč to stori prevzemna družba

• Če je transakcija vpisana v register po poteku 3 mesecev

od konca davčnega obdobja obračunskega dne, v davčni obračun vključi tudi podatke o prenesenem obratu

• Razkritje skritih rezerv prenesenega obrata

• Priloga je pogodba o oddelitvi / oddelitveni načrt

Prenos dejavnosti / izčlenitev

• Dokapitalizacija s stvarnim vložkom• Prenaša se eden ali več OBRATOV, pri čemer

mora vsaj en obrat ostati na prenosni družbi• Prenosna družba prenese obrat v zameno za

vrednostne papirje prevzemne / novoustanovljene družbe

• Prenosna družba po transakciji postane udeležena v kapitalu prevzemne / novoustanovljene družbe

• Davčnega obračuna se ne predlaga

Davčne implikacije• Prenosna družba s transakcijo ustvari dobiček

• Ugodnosti − Prevzemna družba je upravičena do prevzema

rezerv, rezervacij in davčnih izgub ki se pripišejo prenesenemu obratu

• Poslovni razlog

• Priglasitev – 379. člen ZDavP-2

Dobiček

=

Poštena vrednost prejetih kapitalskih deležev, ki jih izda prevzemna družba

-

Davčna vrednost obrata

Zamenjava kapitalskih deležev• Prevzemna družba pridobi deleže v kapitalu prevzete

družbe, v zameno za izdajo lastnih kapitalskih

instrumentov

• Prevzemna družba pridobi/obdrži najmanj večino

glasovalnih pravic v prevzeti družbi

• 2 načina (prenos na obstoječo družbo / ustanovitev nove

družbe)

• Davčnega obračuna se ne predlaga, ker ne gre za

prenehanje

Zamenjava kapitalskih deležev

Družbenik

Družba A

Slo

Družba B

tujina

Družbenik

Davčne implikacije• Davčne implikacije obstajajo le na ravni družbenikov

• Obvezno vrednotenje prejetih kapitalskih deležev

prevzemne družbe

• Obdavčen je dobiček, ki se ustvari ob zamenjavi

Dobiček

=

Poštena vrednost prejetih kapitalskih deležev, ki jih izda prevzemna družba

-

Davčna vrednost kapitalskih deležev prevzete družbe

Davčno ugodnejša obravnava• Oprostitev (odlog) davčne obveznosti

− Poštena vrednost se nadomesti z davčno vrednostjo

(nabavna vrednost)

• Prenos rezerv, rezervacij in davčnih izgub

• Rezidenti Slovenije / EU

• Poslovni razlog

• Priglasitev DURS – 380. člen ZDavP-2

Priglasitev• Opravi prevzeta družba pred transakcijo

− Davčni organ lahko izda zavrnilno odločbo v 45 / 90 dneh za velike družbe in kadarkoli obnovi postopek

• Predloži se:− Dokazila o rezidentstvu družbenikov in navedbo družb,

tržno in knjigovodsko vrednost VP prevzete in prevzemne družbe,…

• Če je DURS zavrnil davčno nevtralnost − morajo družbeniki (FO) vložiti napoved za odmero

davka na kapitalski dobiček− mora družbenik (PO) upoštevati dobiček pri plačilu

DDPO

• Dokumentacijo se hrani 10 let

Hvala za pozornost!Hvala za pozornost!