Aula VII - IBET - Sanções, Crimes e presunções tributárias

SANÇÕES, CRIMES E PRESUNÇÕES TRIBUTÁRIAS

Módulo TRIBUTO E SEGURANÇA

Aula 7: SANÇÕES, CRIMES E PRESUNÇÕES TRIBUTÁRIAS

Camila Campos Vergueiro CatundaAdvogada em São Paulo

Uberlândia, 04 de julho de 2011. [email protected]

Norma Jurídica - Estrutura mínima = H C

Dado um fato “F” deve-ser a consequência “C”.

Hipótese ou Antecedente: descreve um fato de possível ocorrência no mundo fenomênico.

Consequente: prescreve a relação jurídica que irá se instaurar se o fato previsto na hipótese vier a ocorrer no mundo fenomênico.


MODAIS DEÔNTICOS(dever-ser)

Obrigatório (O)

Permitido (P)

Proibido (V ou PH)


H C

Norma Jurídica de Direito Material Tributário (norma primária dispositiva)

Hipótese ou Antecedente: descreve um fato econômico de possível ocorrência no mundo fenomênico (evento – fato gerador).Consequente: prescreve a relação jurídica que irá se instaurar entre o particular e o Fisco se o fato previsto na hipótese vier a ocorrer no mundo fenomênico. Relação jurídica LINEAR.


H C Norma Jurídica de Direito Penal Tributário como sanção administrativa (norma primária sancionadora)

Hipótese ou Antecedente: descreve o não cumprimento (ilícito tributário) da conduta prevista no consequente da norma de direito material tributário (evento – fato gerador da sanção).Consequente: prescreve a relação jurídica que irá se instaurar entre o particular e o Fisco em que o sujeito passivo (contribuinte) tem o dever de cumprir uma prestação sancionadora - MULTA. Relação jurídica LINEAR.


Rj

S S’Relação jurídica LINEAR


H C v H C

fato econômico Sa Sp - C Sa Sp

norma primária dispositiva norma primária sancionadora

N. J. D. M. T. N. J. D. PENAL T.

$ $


Norma Jurídica de Direito Penal Tributária – como Sanção Administrativa


- Não prestação do tributo- Não cumprimento dos deveres instrumentais

- Omissão em prestar as informações à fiscalização

H – ilícito tributário (não-p)



Reforçar a eficácia dos deveres jurídicos estabelecidos da norma primária dispositiva

Função



Multas Apreensão de mercadorias

Regime Especial

Espécies de sanção

H C -C C’

Norma Jurídica de Direito Processual (norma secundária)

Hipótese ou Antecedente: toma o fato do não-cumprimento da relação jurídica prescrita no consequente da norma de direito material dispositiva e sancionadora.

Consequente: prescreve a relação jurídica que irá se instaurar entre o (i) sujeito-contribuinte e o juiz e (ii) entre o sujeito-fisco e o juiz. Relação jurídica ANGULAR.


Juiz Rj

S S’Autor Réu

Relação jurídica ANGULAR


Processo de Positivação- percurso (processo – sucessão de atos) que as normas percorrem, mediante a ação humana, em busca da efetivação da regra de conduta. O fim é a satisfação da obrigação tributária. CICLO DE VIDA da O.T.- avanço da norma em seu mais alto grau de generalidade no sentido do comportamento das pessoas mediante normas individuais e concretas.- condição necessária da progressão: inadimplemento da

prestação pecuniária- no âmbito do Direito Tributário passa por duas etapas:

ADMINISTRATIVA JUDICIAL


Instituição do tributo (REMIT – n.g.a.)

Constituição do crédito tributário (n.i.c.-constitutiva)

Lançamento Autolançamento

Inscrição na Dívida Ativa (n.i.c.-executiva)

Extinção da obrigação tributária (n.i.c.- extintitiva)(art. 156, CTN)

1ª ETAPA

2ª ETAPA

3 ª ETAPA

4 ª ETAPA


Crimes contra a ordem tributária


Regra Matriz de Incidência Penal

Hipótese – descreve a ocorrência de um fato ilícito criminoso (TIPO penal)

Consequente – prescreve uma pena não determinada

Regra Matriz de Incidência Penal - Crimes contra a ordem tributária:

critério material – ação a ser realizada por quem sofrerá os efeitos penais (verbo + complemento + subjetividade)

critério temporal – delimita o momento em que se deve considerar ocorrida a ação do c.m.

critério espacial – delimita o lugar em que a ação é considerada ocorrida


Hipótese

composição

Regra Matriz de Incidência Penal - Crimes contra a ordem tributária:

critério pessoal s.a.: titular do direito subjetivo de exigir o cumprimento da pena (E); s.p.: titular do dever

jurídico de cumprir a pena

critério objetacional: permite identificar o objeto da relação jurídica de direito penal - qualificação: informações sobre a prestação penal – multa e/ou pena privativa de liberdade; - quantificação: limite máximo e mínimo da pena (subjetividade do juiz)


Consequente

composição

- Regra Matriz de Incidência Penal - HIPÓTESE:

critério temporal – não é identificado no próprio artigo que fixa o tipo penal

Tempo do crime“Art. 4º, DL 2848/1940 - Considera-se praticado o crime no momento da ação ou omissão, ainda que outro seja o momento do resultado.”

critério espacial - não é identificado no próprio artigo que fixa o tipo penal

Lugar do crime“Art. 6º - Considera-se praticado o crime no lugar em que ocorreu a ação ou omissão, no todo ou em parte, bem como onde se produziu ou deveria produzir-se o resultado.”


Positivação dos crimes contra a ordem tributária:


Linguagem competenteN.I.C.

JUIZ

Autoridade competente


Linguagem competente

N.I.C.

Hipótese – descreve o fato ilícito criminoso ocorrido no espaço e no

tempo

JUIZ

Consequente – prescreve uma pena determinada e individualizada

Sentença


≠

JUIZ


Positivação da obrigação tributária

N.I.C.- constitutiva o.t.

Positivação do crime contra a ordem tributária

N.I.C.- constitutiva crime


FiscoContribuinte


HIPÓTESE inadimplemento

O.T.

N.I.C.- constitutiva crime

Constituição definitiva do C.T.

pressuposto

- Constituição definitiva do C.T – quando ocorre:

auto de infração constituído e notificado ao contribuinte? depois de encerrada a esfera ADM? O esgotamento da

esfera administrativa é condição para a existência do próprio crime.

depois de encerrada a discussão judicial da dívida em ação na qual o contribuinte obteve causa suspensiva da exigibilidade do crédito tributário (art. 151 do CTN)?

- O que impede o ajuizamento da ação penal:

a pendência do processo ADM?

a existência de causa suspensiva da exigibilidade?


Suspensão da pretensão punitiva

causas suspensivas da exigibilidade do CTART. 151

ART. 93 CPPArt. 93. Se o reconhecimento da existência da infração penal depender de decisão sobre questão diversa da prevista no artigo anterior, da competência do juízo cível, e se neste houver sido proposta ação para resolvê-la, o juiz criminal poderá, desde que essa questão seja de difícil solução e não verse sobre direito cuja prova a lei civil limite,

suspender o curso do processo, após a inquirição das testemunhas e realização das outras provas de natureza urgente.”


IMPEDIMENTOfluência do prazo de prescrição

ART. 116 CPP

Art. 116 - Antes de passar em julgado a sentença final, a prescrição não corre:I - enquanto não resolvida, em outro processo, questão de que dependa o reconhecimento da existência do crime;


Extinção da punibilidade

causas extintivas do CTART. 156

pagamento;compensação;transação;remissão;prescriçãodecadência;conversão de depósito em renda;pagamento antecipado e homologação - art. 150 e seus §§ 1º e

4º;consignação em pagamento – art. 164, § 2º ;decisão administrativa irreformável;decisão judicial passada em julgado.dação em pagamento em bens imóveis.



A partir vigência LF 10.684/2003

PAGAMENTO/PARCELAMENTO

ANTES ou DEPOIS denúncia


- Extinção punibilidade – vigência LF 10.684/2003 – STF:

HABEAS CORPUS SUBSTITUTIVO DE RECURSO ORDINÁRIO. APROPRIAÇÃO INDÉBITA DE CONTRIBUIÇÕES PREVIDENCIÁRIAS DESCONTADAS DOS EMPREGADOS. PARCELAMENTO E QUITAÇÃO APÓS O RECEBIMENTO DA DENÚNCIA. EXTINÇÃO DA PUNIBILIDADE, POR FORÇA DA RETROAÇÃO DE LEI BENÉFICA. As regras referentes ao parcelamento são dirigidas à autoridade tributária. Se esta defere a faculdade de parcelar e quitar as contribuições descontadas dos empregados, e não repassadas ao INSS, e o paciente cumpre a respectiva obrigação, deve ser beneficiado pelo que dispõe o artigo 9º, § 2º, da citada Lei n. 10.684/03. idêntica. (…) (HC 85452, Relator(a): Min. EROS GRAU, Primeira Turma, julgado em 17/05/2005, DJ 03-06-2005 PP-00045 EMENT VOL-02194-02 PP-00418 RTJ VOL-00195-01 PP-00249 RDDT n. 120, 2005, p. 221)


- Extinção punibilidade – vigência LF 10.684/2003 – STF:AÇÃO PENAL. Crime tributário. Não recolhimento de contribuições previdenciárias descontadas aos empregados. Condenação por infração ao art. 168-A, cc. art. 71, do CP. Débito incluído no Programa de Recuperação Fiscal - REFIS. Parcelamento deferido, na esfera administrativa pela autoridade competente. Fato incontrastável no juízo criminal. Adesão ao Programa após o recebimento da denúncia. Trânsito em julgado ulterior da sentença condenatória. Irrelevância. Aplicação retroativa do art. 9º da lei nº 10.684/03. Norma geral e mais benéfica ao réu. Aplicação do art. 2º, § único, do CP, e art. 5º, XL, da CF. Suspensão da pretensão punitiva e da prescrição. HC deferido para esse fim. Precedentes. No caso de crime tributário, basta, para suspensão da pretensão punitiva e da prescrição, tenha o réu obtido, da autoridade competente, parcelamento administrativo do débito fiscal, ainda que após o recebimento da denúncia, mas antes do trânsito em julgado da sentença condenatória (HC 85048, Relator(a): Min. CEZAR PELUSO, Primeira Turma, julgado em 30/05/2006, DJ 01-09-2006 PP-00021 EMENT VOL-02245-04 PP-00783 LEXSTF v. 28, n. 334, 2006, p. 367-379 RJSP v. 54, n. 347, 2006, p. 161-169 RMDPPP v. 3, n. 13, 2006, p. 90-98 RDDT n. 134, 2006, p. 218)


- Suspensão pretensão punitiva do Estado- Não fluência prazo da prescrição punitiva

LF 12.382/2011

PARCELAMENTO

ANTES denúncia



A partir vigência LF 12.382/2011

ENCERRAMENTO PARCELAMENTO

ANTES denúncia



≠

N.G.A.

FICÇÃO JURÍDICA PRESUNÇÃO JURÍDICA

N.I.C.N.G.A

regras de direito material que criam uma verdade legal não

coincidente à realidade fenomênica

raciocínio lógico pelo qual de um fato conhecido, cuja existência

é certa, infere-se outro fato desconhecido de existência

provável


espécies

Presunção Jurídica

HOMINISou simples

LEGAIS

AplicadorN.I.C.

LegisladorN.G.A.


espécies

Presunção Jurídica Legal

Juris Tantum Juris et Jure

admite prova em contrário

NÃO admite prova em contrário


raciocínio de inferência da autoridade competente para editar a N.I.C.

Presunção Jurídica HOMINIS

Parte-se de um fato diretamente conhecido para se constituir um fato indiretamente

conhecido


x

Fato provado que permite concluir a

existência de outro que se quer

provar, por indução

INDÍCIO PRESUNÇÃO JURÍDICA

Relação INdireta com o fato que se quer

provar

PROVA x

Relação direta com o fato que se quer provar

Denúncia espontânea

Art. 138, CTN:“Art. 138. A responsabilidade é excluída pela denúncia espontânea da infração, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depósito da importância arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apuração.Parágrafo único. Não se considera espontânea a denúncia apresentada após o início de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalização, relacionados com a infração.”

Art. 3o, CTN:“Art. 3º Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.”


Denúncia espontânea – N.J.


Hipótese – se ocorrer a denúncia espontânea da infração + pagamento do tributo + juros + antes do início da fiscalização

Consequente – exclusão da responsabilidade pela prática do ilícito tributário

então deve-ser

CTN distingue duas classes de fatos sociais:

os decorrentes de atos lícitos, os quais estão inseridos no conceito de tributo, por expressa determinação legal;

os decorrentes de atos ilícitos, os quais estão fora do conceito de tributo, por expressa prescrição do CTN.

TRIBUTO = prestação pecuniária decorrente de ato lícito (art. 3º, CTN).

MULTA = prestação pecuniária decorrente de ato ILÍCITO (definido em lei).


Denúncia espontânea

OBRIGADA!

Camila Campos Vergueiro CatundaAdvogada em São Paulo

Uberlândia, 02 de julho de 2011. [email protected]


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