1
PERHITUNGAN PENYUSUTAN AKTIVA TETAP SERTA PENGARUHNYA TERHADAP
LAPORAN KEUANGAN CV. SDM MENURUT AKUNTANSI KEUANGAN DAN UNDANG
UNDANG PERPAJAKAN
Usulan Proposal untuk Skripsi Sarjana Ekonomi Jurusan
Akuntansi
Oleh Nama
: Maria Florensia Da rato
No.Stb.: 1313901
JURUSAN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS ATMAJAYA
MAKASSAR
2014
DAFTAR ISI
HALAMAN JUDUL
HALAMAN PERSETUJUAN KONSULTAN
DAFTAR ISI
i
BAB I PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang Masalah
1
1.2 Perumusan Masalah
4
1.3 Tujuan Penelitian
5
1.4 Manfaat Penelitian
5
BAB II METODE PENELITIAN
2.1 Lokasi Penelitian
6
2.2 Metode Pengumpulan Data
6
2.3 Sumber data
7
2.4 Metode Analisis
7
BAB III LANDASAN TEORI
3.1 Pengertian Aktiva
8 3.1.1 Klasifikasi Aktiva
9
3.1.2 Pengertian Aktiva Tetap
11
3.1.3 Pengertian Aktiva Tetap Berwujud dan
Tak Berwujud
12
3.2 Pengertian Akumulasi Penyusutan
14
3.2.1 Metode metode Penyusutan dalam Akuntansi
16
3.3 Laporan Keuangan
18
3.3.1 Pengertian Laporan Laba Rugi
20
3.3.2 Pengertian Laporan Posisi Keuangan
21
3.3.3 Penyajian Akumulasi Penyusutan Aktiva Tetap
pada Laporan Posisi Keuangan
21
3.4 Pengertian Pajak
22
3.4.1 Persamaan Akuntansi Keuangan dan Perpajakan
23
3.4.2 Perbedaan Akuntansi Keuangan dan Perpajakan
23
3.4.3 Metode metode Penyusutan Perpajakan 25
3.4.4 Pengaruh Perhitungan Penyusutan Aktiva Tetap
Menurut Perpajakan pada Laporan Keuangan
27
Daftar Pustaka
Lampiran
BAB I
PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang
Pada era globalisasi perkembangan dunia usaha saat ini sangat
cepat sejalan dengan pertumbuhan ekonomi dan teknologi,
mengakibatkan tingkat persaingan yang semakin tinggi dan
menimbulkan masalah yang bisa dikatakan kompleks bagi perusahaan.
Efisiensi, efektivitas dan produktivitas merupakan alternatif yang
cocok bagi perusahaan untuk tetap ikut dalam persaingan yang
kompetitif. Perusahaan harus berusaha mengikuti kemajuan yang ada
melalui pengelolaan yang profesional atas faktor faktor produksi
yang dimilikinya. Salah satu faktor produksi ini adalah modal.
Modal yaitu berupa aktiva tetap yang digunakan untuk menjalankan
operasional perusahaan.
Aktiva tetap secara umum dapat diartikan seluruh aktiva yang
digunakan dalam kegiatan operasional perusahaan yang masa
manfaatnya lebih dari satu tahun. Akan tetapi aktiva tetap
mempunyai umur yang terbatas sehingga harga perolehan atas aktiva
yang dimaksud harus dialokasikan dengan menggunakan metode
penyusutan yang konsisten dan diestimasikan selama masa manfaat
aktiva tetap.
Akuntansi penyusutan merupakan suatu hal penting untuk
mengalokasikan sebagian biaya atas aktiva tetap yang dimiliki
perusahaan
menjadi beban dalam suatu periode akuntansi yang bersangkutan,
sehingga dapat ditentukan besarnya penyusutan periode tersebut.
Dalam menghitung besarnya penyusutan yang dibebankan dalam suatu
periode akuntansi dapat digunakan metode penyusutan berdasarkan
ketentuan, Standar Akuntansi Keuangan (SAK) yang berlaku secara
umum sehingga laporan keuangan dilaporkan secara wajar. Untuk
memenuhi kebutuhan penerapan akuntansi penyusutan tersebut Ikatan
Akuntansi Indonesia (IAI) mengeluarkan pernyataan khusus yaitu PSAK
No. 17, dimana penerapan pernyataan di dalamnya tidak terlepas dari
PSAK No. 16 (revisi 2010) tentang aktiva tetap.
Untuk kepentingan pembayaran pajak, wajib pajak harus
menyelenggarakan pembukuan sesuai dengan tata cara perpajakan dan
undang undang perpajakan atau ketentuan umum perpajakan (KUP) yang
tidak selalu sama dengan ketentuan pembukuan yang diatur SAK harus
dapat digunakan untuk menghitung besarnya pajak penghasilan, dan
ketentuan ini tertera dalam undang undang nomor 28 tahun 2007. Hal
ini sesuai dengan Peraturan Menteri Keuangan (PMK) Republik
Indonesia Nomor 96/ PMK. 03/ 2009 (pasal 1) tentang jenis jenis
harta yang termasuk dalam kelompok harta berwujud bukan bangunan
untuk keperluan penyusutan ditetapkan tanggal 5 Mei 2009 dan
diberlakukan sejak tanggal 1 Januari 2009.
Akuntansi komersial memperbolehkan memilih metode penyusutan
seperti metode garis lurus, metode saldo menurun ganda, metode
jumlah angka tahun dan metode satuan unit produksi. Dalam fiskal
atau menurut undang undang perpajakan, pemilihan metode penyusutan
lebih terbatas meliputi metode garis lurus dan metode saldo menurun
untuk harta berwujud non bangunan sedangkan untuk harta berwujud
bangunan dibatasi pada metode garis lurus saja. Dalam akuntansi
komersial, manajemen dapat menafsirkan sendiri umur ekonomis atau
masa manfaatnya, sedangkan dalam perpajakan umur ekonomisnya diatur
atau ditetapkan berdasarkan keputusan Menteri Keuangan.
CV. SDM merupakan perusahaan yang bergerak di bidang supplier
barang dan jasa. Dimana untuk menjalankan operasional perusahaan
menggunakan aset tetap yang ada di dalamnya. Baik digunakan dalam
melakukan transaksi di kantor seperti jual beli barang, input data
barang bahkan sampai pengarsipan berkas dan penyimpanan barang
dalam gudang perusahaan. Juga digunakan dalam operasional di luar
kantor seperti proses pengantaran barang sampai pada pihak pembeli
pertama dan melakukan pemesanan barang di berbagai tempat
konsumen.
Dalam penyajian laporan keuangan perusahaan CV. SDM menggunakan
metode penyusutan aktiva tetap berdasarkan akuntansi komersial
bukan menggunakan metode penyusutan berdasarkan akuntansi perundang
undangan yang berlaku. Penyusutan aktiva tetap ini akan berpengaruh
secara signifikan terhadap laba dimana laba menurut akuntansi
komersial berbeda dengan laba menurut undang undang perpajakan. Hal
ini menyangkut posisi keuangan dalam neraca dan di dalam laporan
laba rugi perusahaan. Salah satu kendala informasi yang relevan dan
handal dalam penyajian laporan keuangan adalah keseimbangan antara
biaya dan manfaat. Namun ada kalanya perusahaan membeli dahulu
peralatan seperti gedung, mesin, kendaraan dan lain sebagainya.
Pengeluaran kas ini memberi masa manfaat lebih dari satu periode.
Untuk kepentingan pajak, perlakuan terhadap pengeluaran semacam ini
dapat menimbulkan masalah dalam pajak penghasilan.
Dengan alasan untuk mengetahui sejauh mana perusahaan akan tetap
menggunakan metode perhitungan penyusutan aktiva tetap menurut
akuntansi keuangan atau akan menerapakan perhitungan berdasarkan
ketentuan undang undang perpajakan, maka peneliti termotivasi untuk
membahas lebih lanjut dalam bentuk penulisan skripsi dengan judul
PERHITUNGAN PENYUSUSTAN AKTIVA TETAP SERTA PENGARUHNYA TERHADAP
LAPORAN KEUANGAN CV. SDM MENURUT STANDAR AKUNTANSI DAN UNDANG
UNDANG PERPAJAKAN .
1.2 Perumusan Masalah
Berkenaan dengan latar belakang masalah yang telah diuraikan di
atas, peneliti membatasi pokok permasalahan yang akan diteliti
yaitu bagaimana pengaruh perbedaan akuntansi penyusutan menurut
standar akuntansi keuangan dan ketentuan undang undang perpajakan
terhadap laporan keuangan yang disajikan perusahaan dan kebijakan
manajemen dalam melihat adanya selisih yang terjadi pada perusahaan
tersebut.
1.3 Tujuan PenelitianBerdasarkan latar belakang dan rumusan
masalah di atas maka, tujuan dari penelitian ini adalah untuk
mengetahui bagaimana pengaruh perbedaan akuntansi penyusutan
menurut standar akuntansi keuangan dan ketentuan undang undang
perpajakan terhadap laporan keuangan yang disajikan perusahaan1.4
Manfaat Penelitian
Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan sumbangan
pikiran dan manfaat yang berarti yaitu :
1. Bagi perusahaan yang diteliti adalah untuk mengetahui apakah
selisih yang timbul karena perbedaan metode yang digunakan
memberikan nilai yang cukup material.
2. Bagi peneliti sebagai tambahan pengetahuan mengenai masalah
perbedaan perhitungan beban penyusutan menurut Standar Akuntansi
Keuangan dengan Undang undang Perpajakan.
BAB II
METODE PENELITIAN
2.1 Lokasi Penelitian
Adapun yang menjadi objek penelitian penulisan skripsi ini
adalah CV. SDM yang berlokasi di Jalan A. I. Nasution Kota Sorong
provinsi Papua Barat. Perusahaan ini berdiri tanggal 16 April 2003
pada notaris Yoseph Pieter Ipsan IE, sarjana hukum notaris di
Sorong dengan nomor akta pendirian 2. Maksud dan tujuan didirikan
perusahaan ini adalah untuk menjalankan usaha usaha dalam
perdagangan umum sebagai penyedia (supplier). Grosir, keagenan, dan
distributor dari segala macam barang dagangan.
2.2 Metode Pengumpulan Data
Metode yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode
penelitian lapangan yang dilakukan dengan cara turun langsung ke
perusahaan atau melakukan pengamatan secara langsung pada objek
penelitian yaitu CV. SDM.
Untuk mengamati data dan fakta akurat yang berhubungan dengan
objek yang dimaksud. Juga dengan melakukan studi kepustakaan
terhadap apa yang di amati peneliti dan melakukan perbandingan,
apakah telah sesuai dengan yang diterapkan di perusahaan
berdasarkan teori dari buku dan ketentuan yang berlaku.
2.3 Sumber Data
Sumber data yang digunakan dalam penelitian ini adalah :
1. Data sekunder yaitu data yang diperoleh melalui dokumen
dokumen serta sumber informasi lainnya yang berhubungan dengan
masalah yang diteliti dan mendukung pokok bahasan.
2. Data primer yaitu data yang diperoleh dengan melakukan
pengamatan secara langsung terhadap perusahaan yang diteliti.
2.4 Metode Analisis
Metode yang digunakan adalah metode deskriptif yaitu memberikan
gambaran tentang perhitungan penyusutan aktiva tetap menurut
standar akuntansi keuangan pada perusahaan dan ketentuan
perhitungan penyusutan berdasarkan undang undang perpajakan yang
terbaru. Hal ini pada penggunaan tarif penyusutannya dan
penggolongan aktiva tetap perusahaan, yang mempengaruhi laporan
keuangan dari perusahaan. Langkah langkah yang diambil peneliti
dalam menganalisis adalah sebagai berikut :
1. Mengidentifikasi perhitungan aktiva tetap pada perusahaan
2. Mengevaluasi perhitungan aktiva tetap yang dilakukan
perusahaan
3. Melakukan perbaikan (koreksi) atas penerapan yang selama ini
berlaku di perusahaan tersebut dengan memberikan arahan untuk
mendapatkan informasi terbaru tentang perhitungan penyusutan aktiva
tetap menurut ketentuan undang undang perpajakan yang berlaku.
BAB III
LANDASAN TEORI
3.1 Pengertian Aktiva
Bagi kebanyakan orang, istilah aktiva merupakan gambaran tentang
suatu barang yang memiliki nilai tinggi. Istilah ini diketahui
banyak orang digunakan dalam hubungannya dengan suatu perusahaan.
Oleh karena itu, di lingkungan masyarakat kecil hal itu dikatakan
benda yang berharga.
Apabila diperhatikan, kata aktiva tidak jauh berdekatan dengan
kehidupan kita sehari hari. Hal ini dikarenakan aktiva itu sendiri
merupakan sebuah barang ataupun harta yang memiliki nilai. Barang
atau harta yang diperoleh ini digunakan dalam kehidupan sehari hari
atau dalam kegiatan perusahaan. Dapat diambil contoh, sebuah
komputer yang diperoleh dari hasil jual beli ini selain memiliki
nilai jual juga memiliki nilai pakai yang dapat diperhitungkan.
Dimana dengan pembelian komputer ini dapat digunakan untuk kegiatan
normal perusahaan sehari hari demi kelancaran usahanya.
Menurut Munawir (2004:16.2) aktiva atau harta adalah benda baik
yang mewakili wujud maupun yang semu dan sumber daya yang dimiliki
oleh perusahaan yang diharapkan diperoleh manfaat ekonomisnya dan
Djarwanto PS. (2001:15) mendifinisikan aktiva adalah bentuk dari
penanaman modal perusahaan, bentuk - bentuknya dapat berupa harta
kekayaan atau hak atas kekayaan atau jasa yang dimiliki perusahaan
yang bersangkutan.Selanjutnya Hanafi (2003:24) aktiva merupakan
sumber daya yang dikuasai oleh perusahaan sebagai akibat dari
peristiwa masa lalu dan darinya manfaat ekonomi dimasa depan
diharapkan akan diraih oleh perusahaan.Dari definisi di atas dapat
diambil kesimpulan bahwa aktiva adalah suatu aset yang digunakan
oleh perusahaan untuk kelancaran usahanya dengan memberikan manfaat
ekonomi di masa mendatang, selain itu dapat dibebankan sebagai
sebuah biaya yang belum dikonsulir seperti adanya perbaikan, sewa
dan lain lain menyangkut aktiva tetap tersebut.
3.1.1 Klasifikasi Aktiva
Aktiva dapat diklasifikasikan atas beberapa bagian menurut
ukuran likuiditasnya :
1. Aktiva Lancar
Adalah uang kas dan aktiva aktiva lain atau sumber sumber yang
diharapkan akan direalisasi menjadi uang kas atau dijual atau
dikonsumsi selama siklus usaha perusahaan yang normal atau dalam
waktu satu tahun, mana yang lebih lama. Elemen elemen aktiva lancar
yaitu :
Kas yang tersedia untuk usaha sekarang dan elemen elemen yang
dapat disamakan dengan kas, misalnya cek, money order, pos wesel
dan lain lain.
Surat surat berharga yang merupakan investasi jangka pendek
Piutang dagang dan wesel.
Piutang pengawas, anak perusahaan dan pihak pihak lain, jika
akan diterima dalam waktu satu tahun.
Piutang angsuran dan piutang wesel angsuran, juga merupakan hal
yang umum dalam perdagangan dan akan dilunasi dalam jangka waktu
satu tahun.
Persediaan barang dagangan, bahan mentah, barang dalam proses,
barang jadi, bahan bahan pembantu serta suku cadang yang dipakai
dalam pemeliharaan alat alat atau mesin mesin.2. Investasi Jangka
Panjang
Merupakan investasi yang bisa berbentuk surat surat berharga,
menyisihkan dana dan investasi jangka panjang yang lain. Elemen
elemen yang masuk kelompok investasi jangka panjang yaitu :
Investasi jangka panjang dalam surat surat berharga seperti
saham, obligasi dan wesel jangka panjang. Ini ditujukan untuk
memperoleh pendapatan yang tetap, mengawasi perusahaan lain atau
menjaga kontinuitas suplai bahan baku dan lain lain.
Investasi dalam anak perusahaan, termasuk uang muka jangka
panjang
Investasi dalam bentuk aktiva tetap berwujud tetapi belum
digunakan untuk usaha sekarang.
Penyisihan dana untuk tujuan jangka panjang, seperti dana
pelunasan obligasi, dana pembelian saham sendiri, dana pembayaran
pension, dana penggantian gedung, dan lain lain.3. Aktiva tetap
berwujud
Kelompok aktiva tetap berwujud diklasifikasikan tergantung jenis
perusahaannya, seperti pada perusahaan alat alat dan pabrik. Aktiva
tetap berwujud ini disebut dengan aktiva tetap. Aktiva aktiva yang
ada di dalamnya dapat digunakan lebih dari satu periode, seperti
tanah, gedung, mesin, alat alat, perabot, kendaraan, dan lain lain.
Pencantumannya dalam neraca dimulai dari yang paling tetap, disusul
dengan yang paling pendek umurnya. Untuk aktiva tetap yang
didepresiasi, maka di neraca harus ditunjukkan harga perolehan dan
akumulasi depresiasinya.
4. Aktiva tetap tidak berwujud
Dalam aktiva ini dilaporkan hak hak jangka panjang yang sifatnya
tidak berwujud yang dimiliki perusahaan seperti goodwill, hak
paten, merek dagang, hak cipta dan lain lain.
5. Aktiva lain lain
Aktiva ini digunakan untuk melaporkan aktiva aktiva yang tidak
dapat dimasukkan dalam kelompok kelompok lain seperti misalnya
titipan kepada penjual untuk menjamin kontrak, bangunan dalam
pengerjaan, piutang piutang jangka panjang, uang muka pada pejabat
perusahaan dan lain lain.
Dari pengklasifikasian aktiva di atas, peneliti akan membahas
lebih rinci tentang kelompok aktiva ketiga yaitu aktiva tetap
berwujud.
3.1.2 Pengertian Aktiva Tetap
Berdasarkan uraian di atas, sudah dijelaskan jenis jenis tentang
aktiva yang digunakan dalam kegiatan normal perusahaan sehari hari.
Demikian halnya dengan aktiva tetap yang memiliki definisi
tersendiri yaitu menurut Ikatan Akuntansi Indonesia (2012:16.1)
aktiva tetap adalah aset berwujud yang (1) dimiliki untuk
disediakan dalam produksi atau penyediaan barang atau jasa untuk
direntalkan kepada pihak lain atau untuk tujuan yang administratif
dan diperkirakan untuk digunakan lebih dari satu periode.
Selanjutnya Firdaus (2010:177) mengemukakan aset yang diperoleh
untuk digunakan dalam kegiatan perusahaan untuk jangka waktu yang
lebih dari satu tahun, tidak dimaksudkan untuk dijual kembali dalam
kegaiatan normal perusahaan dan merupakan pengeluaran yang nilainya
besar atau material dan dalam PSAK nomor 16 (revisi 2011) aset
tetap adalah aset berwujud yang (a) dimiliki untuk digunakan dalam
produksi atau penyediaan barang atau jasa untuk direntalkan kepada
pihak lain, atau untuk tujuan administratif; dan; (b) diharapkan
untuk digunakan selama lebih dari satu periode.Dari pernyataan di
atas dapat disimpulkan bahwa aktiva tetap merupakan aktiva yang
diperoleh dan dimiliki oleh perusahaan baik dalam keadaan siap
pakai ataupun diolah terlebih dahulu yang digunakan untuk kegiatan
normal perusahaan serta memilki jangka waktu pemakaian yang lama
lebih dari satu tahun dan tidak untuk dijual kembali.
3.1.3 Pengertian Aktiva Tetap Berwujud dan Tak Berwujud
Aktiva tetap ini pun terdiri dari 2 jenis yaitu aktiva tetap
berwujud dan aktiva tetap tak berwujud. Terdapat beberapa
pengertian tentang aktiva tetap berwujud seperti menurut Standar
Akuntansi Keuangan (2002:16.2 paragraf 5) akitva tetap merupakan
aktiva tetap berwujud yang digunakan bentuk siap pakai atau dengan
dibangun terlebih dahulu yang digunakan dalam operasi
perusahaan.
Kemudian Yusuf (2001:153) berpendapat aktiva berwujud yang
digunakan dalam operasi perusahaan dan tidak dimaksudkan untuk
dijual dalam rangka kegiatan normal perusahaan.Dengan demikian
dapat ditarik kesimpulan bahwa aktiva tetap berwujud adalah suatu
aktiva tetap yang secara fisik ada dan digunakan dalam kegiatan
normal perusahaan sehari hari dan memiliki nilai yang material.
Aktiva tetap berwujud yang dimiliki sesuatu perusahaan dapat
mempunyai macam macam bentuk seperti tanah, bangunan, mesin mesin,
alat-alat kendaraan dan lain lain. Oleh karena itu,untuk tujuan
akuntansi dilakukan pengelompokkan sebagai berikut :
a. Aktiva tetap yang umurnya tidak terbatas seperti tanah untuk
perusahaan, pertanian dan peternakan.
b. Aktiva tetap yang umurnya terbatas dan apabila sudah habis
masa penggunaannya bisa diganti dengan aktiva yang sejenis,
misalnya bangunan, mesin, alat alat, mebel, kendaraan dan lain
lain.c. Aktiva yang umurnya terbatas dan apabila sudah habis masa
penggunaannya tidak dapat diganti dengan aktiva yang sejenis
misalnya sumber sumber alam seperti tambang, hutan dan lain
lain.Aktiva tetap berwujud dapat diklasifikasikan menjadi 5
kelompok :
1. Tanah, yang digunakan sebagai tempat berdirinya gedung
perusahaan2. Perbaikan tanah seperti jalan jalan seputar lokasi
perusahaan.
3. Dibangun, tempat parkir, pagar dan saluran air bawah
tanah
4. Gedung seperti gedung yang digunakan untuk kantor, toko,
pabrik dan gedung
kantor.
5. Peralatan seperti peralatan kantor, pabrik, mesin, kendaraan
dan mebel.Selain aktiva tetap berwujud adapula pengertian dari
aktiva tetap tak berwujud yaitu dalam PSAK no. 19 (revisi 2000)
menyatakan aktiva tak berwujud adalah aktiva non moneter yang dapat
diidentifikasi dan tidak mempunyai wujud fisik serta dimiliki untuk
digunakan dalam menghasilkan atau menyerahkan barang atau jasa,
disewakan kepada pihak lainnya atau untuk tujuan
administrative.
Maka dari pernyataan pernyataan di atas dapat diberikan suatu
kesimpulan terhadap aktiva tetap tak berwujud yaitu suatu aktiva
yang memiliki manfaat di masa mendatang, secara fisik tidak ada
namun dapat digunakan untuk menghasilkan barang atau jasa dan
sebagainya yang diperoleh melalui adanya pengeluaran biaya
tertentu.
3.2 Pengertian Akumulasi Penyusutan
Semua jenis aktiva tetap, kecuali tanah akan makin berkurang
kemampuannya untuk memberikan jasa bersamaan dengan berlalunya
waktu. Faktor faktor yang mempengaruhinya adalah pemakaian,
keausan, ketidakseimbangan kapasitas yang tersedia dengan yang
diminta dan keterbelakangan teknologi.
Standar Akuntansi Keuangan No. 16 ( 2004:5) mengemukakan
penyusutan yaitu jumlah yang dapat disusutkan dari suatu aktiva
sepanjang masa manfaat, menurut Sugiri (2009:158) penyusutan
merupakan alokasi sistematis jumlah yang dapat disusutkan dari
suatu aset selama umur manfaatnya dan dalam Standar Akuntansi
Keuangan (2004:17) menyatakan alokasi jumlah suatu aset yang dapat
disusutkan sepanjang masa manfaat estimasi.
Definisi definisi di atas dapat disimpulkan bahwa penyusutan
adalah suatu nilai dari aktiva tetap yang menjadi sebuah biaya yang
disututkan sepanjang masa manfaatnya untuk tiap periode akuntansi
dan dibebankan baik secara langsung maupun tidak langsung ke
pendapatan.
Penurunan dari segi fungsi ini dikarenakan aktiva menjadi tidak
memadai dan ketinggalan jaman. Hal ini dapat dikatakan demikian,
jika aktiva tersebut tidak dapat memenuhi kebutuhan saat ini dan di
masa mendatang. Adapun faktor lain yang dapat mempengaruhi besarnya
penyusutan yaitu harga perolehan dan nilai buku. Harga perolehan
merupakan nilai yang diperoleh dari saat barang atau aset yang
dibeli ditambahkan dengan semua biaya yang dibutuhkan sampai barang
tersebut siap digunakan dalam kegiatan operasional perusahaan.
Sedangkan aktiva tetap yang telah habis dipakai tetapi masih
memiliki nilai disebut nilai sisa. Dan nilai sisa merupakan
taksiran harga pasar aktiva tetap pada akhir masa manfaat. Dengan
demikian, nilai yang dapat disusutkan adalah harga perolehan
dikurangi nilai sisa.
Biaya penyusutan ini merupakan suatu taksiran yang ketelitiannya
sangat tergantung pada harga perolehan, nilai taksiran dan masa
manfaat. Ketelitian biaya penyusutan ini mempengaruhi besarnya laba
rugi perusahaan setiap periode. Dikarenakan apabila penyusutannya
tidak dihitung dengan teliti maka akan mempengaruhi jumlah laba
atau rugi perusahaan.
3.2.1 Metode Metode Penyusutan dalam Akuntansi
Ada beberapa metode yang dapat digunakan untuk menghitung beban
penyusutan periodik dalam akuntansi keuangan. Untuk dapat memilih
salah satu metode, hendaknya mempertimbangkan keadaan - keadaan
yang mempengaruhi aktiva tersebut. Metode metode tersebut sebagai
berikut :
1. Metode Garis LurusBerdasarkan berlalunya waktu, dalam jumlah
yang sama sepanjang masa manfaatnya tetap. Metode ini merupakan
metode yang paling sederhana dan banyak digunakan. Beban penyusutan
tiap periode jumlahnya sama dan untuk menentukan besar tarif
penyusutan, rumusnya :
100%
Taksiran penyusutan=
Taksiran umur manfaatDan untuk menentukan besarnya beban
penyusutannya, maka rumusnya:
Harga perolehan - Nilai sisa
Beban penyusutan =
Taksiran umur manfaat2. Metode Saldo Menurun GandaBerdasarkan
pada nilai buku aktiva yang semakin menurun dari tahun ke tahun.
Pembebanan yang makin menurun ini disebabkan kapasitas aktiva tetap
dalam memberikan jasanya yang makin menurun. Beban penyusutan
periodik dihitung dengan cara mengalikan tarif yang tetap dengan
nilai buku aktiva. Dikarenakan tarif penyusutan yang sering
digunakan adalah tarif metode garis lurus yang dikalikan dua. Dari
tahun pertama sampai pada tahun ke dua hasil dari nilai buku yang
ada pada tahun pertama dikalikan kembali dengan tarif penyusutan
pada tahun pertama, begitu seterusnya sampai batas akhir masa
taksiran masa manfaatnya.
3. Metode Jumlah Angka Tahun
Berdasarkan suatu pecahan yang pembilangnya adalah tahun tahun
pemakaian aktiva yang masih tersisa sejak awal tahun itu. Sedangkan
penyebutnya adalah jumlah tahun tahun sejak tahun pertama hingga
tahun pemakaian terakhir. Dikatakan pembilang apabila suatu aktiva
tetap ditaksir 5 tahun dengan angka angka tahun yang ada adalah 1,
2, 3, 4 dan 5. Maka pembilang untuk tahun pertama adalah angka
tahun terakhir yaitu 5, tahun kedua adalah angka tahun kedua
setelah tahun terakhir yaitu 4, dan seterusnya. Sedangkan dikatakan
penyebut apabila dalam pecahan dijumlahkan angka tahunnya yaitu
1+2+3+4+5 = 15.
4. Metode Unit Produksi atau Saluran Hasil Usaha
Dalam metode garis lurus, saldo menurun dan jumlah angka tahun
taksiran masa manfaat aktiva tetap dinyatakan dalam kapasitas
produksi yang dapat dihasilkan. Kapasitas produksi ini dinyatakan
dalam bentuk unit produksi, jam pemakaian, kilometer pemakaian atau
unit unit kegiatan yang lain.
Untuk dapat menghitung beban penyusutan periodik, pertama,
dihitung tarif penyusutan untuk tiap produksi. Kemudian tarif ini
dikalikan dengan jumlah produk yang dihasilkan dalam periode
tersebut. Rumus perhitungan biaya penyusutan sebagai berikut :
Biaya penyusutan = Harga perolehan / Jumlah satuan kegiatan
Biaya penyusutan = Biaya penyusutan x Jumlah kegiatan tahun
ini
Metode satuan hasil produksi tidak segampang metode garis lurus,
hasil ini disebabkan adanya kesulitan dalam menafsirkan jumlah
hasil produksi atau kegiatan yang mendekati kenyataan. Namun,
metode ini cocok diterapkan apabila hasil atau kegiatan sangat
divariasikan dari metode ke metode. Misalnya dalam perusahaan
industri minyak dan gas bumi.
3.3 Laporan Keuangan
Laporan keuangan bagi masyarakat sudah dikenal luas
penggunaannya. Untuk sebagian orang istilah ini menjadi sebuah
kebutuhan dalam dunia bisnis bahkan kegiatan pasar modal. Laporan
keuangan merupakan istilah yang tidak dapat dipisahkan dari
akuntansi, terutama dalam akuntansi keuangan.
Pendapat Hanafi dan Halim (2002:63) laporan keuangan adalah
laporan yang diharapkan bisa memberi informasi mengenai perusahaan
dan digabungkan dengan informasi yang lain seperti industri,
kondisi ekonomi,bisa memberikan gambaran yang lebih baik mengenai
prospek dan risiko perusahaan.
PSAK nomor 1 (revisi 2013) menyatakan merupakan penyajian
laporan keuangan disajikan dalam format yang disesuaikan dengan
format yang digunakan oleh IASB.
Dari definisi di atas dapat ditarik kesimpulan bahwa laporan
keuangan adalah suatu proses akuntansi yang di dalamnya terdapat
ringkasan pencatatan serta transaksi-transaksi keuangan yang
terjadi selama tahun bukunya bersangkutan dan dalam kegiatan normal
perusahaan.
Dalam penyajiannya, laporan keuangan terdiri dari 4 komponen
yaitu :
1. Neraca, menunjukkan keadaan keuangan suatu perusahaan atau
posisi keuangan yang merupakan keseimbangan antara aktiva (aset)
dan utang (liabilitas) dan modal (equity) pada suatu tanggal
tertentu.
2. Laporan laba rugi, menunjukkan hasil usaha (pendapatan) dan
biaya biaya selama suatu periode akuntansi.
3. Laporan perubahan ekuitas ( hak milik sisa dalam aktiva suatu
badan usaha yang tersisa sesudah dikurangi hutang ), menunjukkan
sebab sebab perubahan ekuitas dari jumlah pada awal periode menjadi
jumlah ekuitas pada akhir periode.
4. Laporan arus kas, menunjukkan arus kas masuk dan kas keluar
yang dibedakan menjadi arus kas operasi (dari aktivitas
operasional), arus kas investasi dan pendanaan.3.3.1 Pengertian
Laporan Laba Rugi
Dalam laporan keuangan disajikan informasi tentang harta, hutang
dan modal serta memberikan gambaran mengenai laba rugi perusahaan
setelah melakukan kegiatan kegiatan pada periode tertentu. Dan
mengenai seluruh hasil operasi atau pendapatan dan beban yang
dikeluarkan perusahaan memerlukan suatu laporan laba rugi yang
menyajikan informasi tersebut selama suatu periode tertentu.
Harahap (2006:73) mendefinisikan laporan laba rugi merupakan
laba rugi yang menggambarkan hasil yang diperoleh atau diterima
oleh perusahaan selama satu periode tertentu, serta biaya biaya
yang dikeluarkan untuk mendapatkan hasil tersebut, Hanafi dan Halim
(2002:56) lebih meringkaskan hasil dari kegiatan perusahaan selama
periode akuntansi tertentu.
Kemudian Munawir (2010:26) menyatakan suatu laporan yang
sistematis tentang penghasilan, beban, laba rugi yang diperoleh
oleh suatu perusahaan selama periode tertentu.
Dari definisi di atas dapat ditarik kesimpulan bahwa laporan
yang menggambarkan suatu kegiatan perusahaan yang terjadi di
perusahaan dalam periode tertentu, yang di dalamnya menyajikan
pendapatan perusahaan bahkan biaya biaya yang digunakan selama
periode tertentu.
3.3.2 Pengertian Laporan Posisi Keuangan
Laporan posisi keuangan memiliki definisi tersendiri yang
dikemukakan oleh beberapa penulis buku akuntansi yang ada seperti
Harahap (2007:107) laporan posisi keuangan menggambarkan posisi
aktiva, kewajiban dan modal pada saat tertentu,selanjutnya Hanafi
dan Halim (2002:63) mengemukakan laporan yang meringkas posisi
keuangan suatu perusahaan pada tanggal tertentu.
Dari pernyataan pernyataan di atas, maka dapat disimpulkan bahwa
laporan posisi keuangan merupakan suatu laporan keuangan yang
menyajikan informasi tentang posisi atau kondisi keuangan
perusahaan seperti aktiva, kewajiban keuangan dan modal perusahaan
pada periode tertentu.
3.3.3 Penyajian Akumulasi Penyusutan Aktiva Tetap pada Laporan
Posisi Keuangan
Aktiva tetap dinilai sebesar nilai bukunya, yaitu harga
perolehan dikurangi dengan akumulasi penyusutan. Tetapi apabila
manfaat ekonomi dari aktiva tetap tidak lagi sebesar nilai bukunya,
maka aktiva tersebut harus dinyatakan sebesar jumlah yang sepandan
dengan nilai manfaat ekonomi yang tersisa. Penurunan nilai kegunaan
aktiva tersebut dicatat sebagai kerugian.
Dalam laporan keuangan, aktiva tetap dirinci menurut jenisnya
seperti tanah, gedung, mesin mesin, peralatan, kendaraan dan lain
lain. Akumulasi penyusutan disajikan sebagai pengurang terhadap
aktiva tetap, baik secara sendiri sendiri menurut jenisnya atau
keseluruhan. Apabila di laporan posisi keuangan akumulasi
penyusutan dikurangkan secara keseluruhan, ada baiknya dibuatkan
rincian harga perolehan masing masing jenis aktiva serta masing
masing penyusutannya. Metode penyusutan yang dianut oleh
perusahaan, perlu dijelaskan dalam laporan keuangan.
3.4 Pengertian Pajak
Dari sejarahnya masalah pajak sudah ada sejak jaman dahulu,
walaupun belum dinamakan pajak namun merupakan pemberian yang
bersifat sukarela dari rakyat kepada rajanya. Dengan perkembangan
jaman, pemberian ini berubah menjadi upeti bersifat paksaan atau
wajib yang ditetapkan sepihak oleh Negara. Dengan kata lain pajak
menjadi sebuah pungutan. Ini disebabkan dana yang dibutuhkan Negara
untuk memelihara kepentingan Negara yaitu untuk mempertahankan dan
melindungi negaranya dari serangan musuh ataupun melakukan
pembangunan.
Rahman (2013: 190) mendefinisikan pajak adalah kontribusi wajib
pajak kepada Negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan
yang bersifat memaksa berdasarkan undang undang dengan tidak
mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan
Negara bagi sebesar besarnya kemakmuran rakyat.
Selanjutnya Mardiasmo (2009:1) menyatakan iuran rakyat kepada
kas Negara berdasarkan undang undang (yang dapat dipaksakan) dengan
tiada mendapat jasa timbal (kontraprestasi) yang langsung dapat
ditunjukkan dan yang digunakan untuk membayar pengeluaran umum dan
Suandy (2013:5) berpendapat merupakan pungutan berdasarkan undang
undang oleh pemerintah, yang sebagian dipakai untuk penyediaan
barang dan jasa publik.
Dari definisi definisi di atas dapat diambil kesimpulan bahwa
pajak merupakan suatu iuran wajib bersifat paksaan yang diberikan
oleh masyarakat kepada pemerintah berdasarkan undang undang yang
berlaku, yang digunakan untuk mensejahterakan masyarakat, membangun
Negara menjadi lebih maju.
3.4.1 Persamaan Akuntansi Keuangan dan Perpajakan
Akuntansi keuangan dan perpajakan memiliki persamaan dalam hal
kepemilikan harta. Harta yang dimaksud yaitu harta perusahaan
(aktiva) sama dengan hak atau klaim atas hak tersebut (kewajiban)
ditambah dengan modal perusahaan. Ini sama dengan bentuk persamaan
akuntansi yang ada yaitu aktiva sama dengan hutang ditambah
modal.
3.4.2 Perbedaan Akuntansi Keuangan dan Perpajakan
Selain memiliki persamaan, antara akuntansi keuangan dan
perpajakan juga terdapat beberapa perbedaan di dalamnya.
Perbedaan akuntansi keuangan dan perpajakan dapat dilihat
pertama tama pada bentuk penyusunan dan penyajian laporannya. Pada
akuntansi keuangan bentuk penyusunan dan penyajian suatu laporan
keuangan berdasarkan atas standar yang berlaku umum yaitu menurut
PSAK atau IFRS. Sedangkan pada perpajakan berpedoman pada peraturan
perundang undangan yang berlaku umum di Indonesia yaitu sesuai
undang undang nomor 28 tahun 2007. Selanjutnya terlihat pada metode
penyusutan yang digunakan dalam perhitungan, dalam akuntansi
keuangan metode yang lazim digunakan terdiri dari 4 metode dan pada
perpajakan yang digunakan hanya 2 metode.
Menurut Purba terdapat beberapa perbedaan signifikan antara
akuntansi keuangan dan perpajakan sebagai berikut :
Dari perbedaan di atas,dapat dilihat bahwa pada akuntansi
keuangan didasarkan oleh kesepakatan yang dilakukan oleh
perkumpulan profesi. Sedangkan pada perpajakan didasarkan oleh
ketentuan peraturan perundang undangan yang mengikat kepada semua
anggota masyarakat termasuk anggota perkumpulan profesi.Selain itu
perbedaan lainnya antara akuntansi keuangan dan perpajakan adalah
perbedaan beban penyusutan yang menyebabkan terjadinya koreksi
fiskal positif dan negatif. Disebabkan pihak perusahaan membebankan
penyusutan terhadap beberapa aktiva tetap yang tidak dapat diakui
sebagai biaya menurut perundang undangan perpajakan.
3.4.3 Metode Metode Penyusutan Perpajakan
Dalam perpajakan terdapat beberapa metode penyusutan yang
digunakan untuk melakukan pernyusutan terhadap aktiva tetap bukan
bangunan. Perpajakan memiliki fungsi mengelolah data kuantitaif
yang digunakan untuk menyajikan laporan keuangan yang memuat
perhitungan perpajakan. Berdasarkan Undang Undang Republik
Indonesia Nomor 36 tahun 2008 Perubahan keempat atas undang undang
nomor 7 tahun 1983 tentang pajak penghasilan terutama pada pasal 11
UU PPh ayat (1) dan ayat (2) menjelaskan tentang penggunaan metode
penyusutan yang dilakukan terhadap harta berwujud yang memiliki
masa manfaat lebih dari satu tahun. Di dalamnya terdapat 2 metode
penyusutan yaitu metode garis lurus yang merupakan bagian bagian
yang sama besar selama masa manfaat yang ditetapkan bagi masa
tersebut dan metode saldo menurun yaitu bagian bagian yang menurun
dengan cara menerapkan tarif penyusutan atas harta ini yang
dilakukan secara taat asas. Untuk harta berwujud berupa bangunan
hanya dapat disusutkan dengan metode garis lurus sedangkan untuk
harta berwujud selain bangunan dapat disusutkan dengan metode garis
lurus atau metode saldo menurun. Dalam hal penggunaan metode saldo
menurun, nilai sisa buku pada akhir masa manfaat harus disusutkan
sekaligus.
Perhitungan penyusutan aktiva tetap berdasarkan tarif penyusutan
yang telah ditetapkan dapat dilihat pada tabel berikut ini :
Tabel III. 5
Tarif Penyusutan Aktiva TetapKelompok HartaMasa ManfaatGaris
LurusSaldo Menurun
Bukan Bangunan
Kelompok 1
Kelompok 2
Kelompok 3
Kelompok 44 Tahun
8 Tahun
16 Tahun
20 Tahun25 %
12.5 %
6.25 %
5 %50 %25 %
12.5 %
10 %
Bangunan
Permanen
Tidak Permanen20 Tahun
10 Tahun5 %
10 %--
Dari kedua metode tersebut harus dipilih salah satunya yang mana
menguntungkan untuk diterapkan dalam perhitungan penyusutan aktiva
tetap. Hal ini penting karena suatu metode akan membawa implikasi
tertentu dan dapat digunakan sebagai alat untuk melakukan
perencanaan pajak dalam koridor undang undang perpajakan.
3.4.5 Pengaruh Perhitungan Penyusutan Aktiva tetap menurut
Perpajakan pada Laporan KeuanganDengan adanya penetapan perhitungan
penyusutan aktiva tetap yang berbeda menurut akuntansi keuangan dan
perpajakan, nantinya akan berpengaruh pada laba kena pajak dan
dapat menyebabkan perbedaan terhadap dasar pengenaan pajak
penghasilan terutang. Apabila tidak teliti dalam mengantisipasi
perbedaan ini, maka penetapan pengenaan pajak penghasilan terutang
akan berbeda Antara jumlah yang dicantumkan dalam Surat
Pemberitahuan Pajak (SPT) tahunan dengan pemeriksaan yang dilakukan
oleh pihak pajak dan apabila terjadi perusahaan akan dikenakan
denda atau sanksi administrasi yang akan merugikan perusahaan yang
bersangkutan.
Dalam menentukan besarnya laba kena pajak, sebaiknya melakukan
koreksi fiskal terhadap laba menurut akuntansi keuangan sebelum
pajak. Apabila penyusutan menurut akuntansi lebih besar daripada
penyusutan menurut ketentuan perpajakan maka akan menimbulkan
selisih. Selisih Antara keduanya akan ditambahkan kembali pada laba
laporan akuntansi keuangan sebelum pajak sehingga akan memperoleh
laba kena pajaknya.
Namun tidak selamanya hasil dari koreksi fiskal yang dilakukan
pada laba laporan akuntansi keuangan akan lebih kecil dibandingkan
dengan laba pada laporan perhitungan menurut perpajakan. Apabila
laba yang dihasilkan dari perhitungan perpajakan lebih besar maka
penetapan pajak yang dikenakan pun besar, disebabkan adanya biaya
biaya yang diakui dalam laporan keuangan akuntansi yang merupakan
pengeluaran bukan merupakan biaya menurut ketentuan perpajakan.
Penggunaan koreksi fiskal hendaknya dikerjakan dengan teliti,
dikarenakan apabila dalam perhitungannya terdapat kesalahan
terhadap beban penyusutan fiskal atau pajak maka akan menimbulkan
selisih jumlah beban penyusutan yang ditambahkan kembali pada laba
laporan keuangan menurut akuntansi keuangan sebelum pajak dan
mencerminkan jumlah yang sebenarnya. Oleh karena itu dalam
penyajiannya jumlah beban pajak penghasilan akan disajikan dalam
perhitungan laba rugi dan merupakan jumlah antara pajak penghasilan
terutang serta pajak yang ditangguhkan. Sedangkan pada neraca,
kewajiban pajak yang ditangguhkan akan dilaporkan sebagai pos tidak
lancar dan pajak penghasilan terutang dilaporkan sebagai hutang
lancar.
Dari kondisi ini akan mempengaruhi apakah perusahaan mendapatkan
laba atau kemungkinan merugi pada akhir periode tersebut.
Dikarenakan selisih dan pengenaan pajak yang yang terjadi dalam
perusahaan tersebut.
ii
Sheet1
KeteranganPerbedaan
Akuntansi KeuanganPerpajakan
Pengguna laporanpemegang saham, kreditur, fiskus
keuangankaryawan, fiskus, manajemen
regulator dan masyarakat
Sifat informasidapat digunakan oleh umumrahasia
Pedoman penyusunanPSAK dan interpretasinyaundang - undang
dan penyajianperpajakan
Mata uang dalamdapat disusun dengan matawajib disampaikan
dengan
penyajian laporanuang selain rupiahmata uang rupiah, atau
mata uang lain yang diizinkan
Dasar pencatatantransaksi dicatat dengan asas transaksi dicatat
dan dilaporkan
transaksisubstance over form, yaitu pen-apabila memenuhi syarat
dan
catatan dan pelaporan dilakukanketentuan perpajakan, dengan
dengan mengutamakan substansimengutamakan hakikat formal
ekonomi daripada hakikat formalatau hukum daripada substansi
dan hukumekonominya
Batas waktu6 bulan setelah tahun buku4 bulan setelah akhir tahun
pajak
penyampaianberakhir (UU No 40/2007 dan dapat diperpanjang
paling
tentang Perseroan Terbatas) lama dua bulan (UU KUP)
Sheet2
6. Batas Waktu Penyampaian
Akuntansi komersial:
Akuntansi pajak:
Sheet3
