Memorias.- Derecho Tributario II

VI Ciclo – A2017

- Néstor Toro Hinostroza-

UNIVERSIDAD CATÓLICA DE SANTIAGO DE GUAYAQUIL

DERECHO TRIBUTARIO II – AB. CORINA NAVARRETE

NÉSTOR TORO HINOSTROZA

MATERIALES A UTILIZAR

- Código tributario - Ley orgánica de régimen tributario interno (LORTI) - Reglamento a la Ley de régimen tributario interno - Ley para la equidad tributaria - Reglamento para facturas, retenciones y documentos complementarios - Resolución del SRI de los porcentajes de retención del IVA - Resolución del SRI de los porcentajes de retención en la fuente del Impuesto a la Renta - Disposición general séptima de la ley del 30/abril/1999: clausura e incautación

PRIMER PARCIAL

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO E IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES

A estos dos impuestos se los agrupa bajo la denominación de impuestos al consumo; recordemos que los tributos afectan a la renta, patrimonio y consumo.

Los impuesto al consumo ven la capacidad contributiva dirigida al consumidor, pues ven la capacidad de este, ya que es él quien recibe la carga del tributo; pero hay que tener presente también que, en un consumo no solo interviene el consumidor, sino también el bien y el servicio, y estos (en conjunto) dan paso a la existencia de un proveedor. Por lo tanto, podemos concluir que, en la relación de consumo existe el consumidor y el proveedor.

Para adquirir esos bienes y servicios que suponen una capacidad económica del consumidor de esos bienes y servicios, no siempre este tiene capacidad, ya que puede darse por donación, es decir, a título gratuito; pero tanto a título gratuito, como oneroso, se satisface la necesidad del consumidor. En el caso de que sea oneroso, una compraventa, hay transferencia entre el comerciante (persona que tiene continuidad, habitualidad en la prestación y transferencia de bienes y servicios) y este.

Al Estado le interesa el consumidor, pero mucho más le interesa aquel que transfiere/presta algo que sea habitual, porque la continuidad es interés estatal, ya que sobre esa continuidad se refleja una actividad económica; este interés mayor que tiene el Estado por el que transfiere/presta, se da porque al ser los bienes y servicios, algo fácil de medir, al Estado le resulta más fácil perseguirlo antes que al consumidor, puesto que el consumidor puede que consuma una sola vez, pero el comerciante (proveedor) es habitual en la actividad económica.

Entonces, el Estado ve al proveedor, es decir, aquel que transfiere/presta, porque es mucho más fácil de controlar y ahí radica el interés del Estado hacia él. El hecho generador, de igual manera, ve al proveedor y no al consumidor, ya que este hecho generador no se da por el consumo, sino por la transferencia/prestación de bienes y servicios.

El proveedor satisface necesidades básicas de carácter material, ya que estas se controlan en número y calidad; los bienes que vamos a adquirir son bienes corporales, que en el comercio se denomina mercadería, esto es lo que está sujeto a comercio (aquello que circula) y esto lleva a la cadena de mercado, donde el consumidor está al final, ya que con él se agota el bien o servicio. Antes de este

consumidor, se encuentran los proveedores y adquirentes, que pueden ser ambos a la vez, manteniendo así una posición intermedia. Mal está en decir que la primera etapa de comercialización recae sobre el importador y el fabricante, ya que el fabricante necesitó insumos para transformarlos en productos elaborados y el importador, de igual manera, al traer mercadería del comercio exterior.

Del importador o fabricante al consumidor puede ser una larga o corta cadena, ya que las decisiones son de ellos. En los bienes, es más fácil verlo, pero en servicios, la situación cambia porque este no pasa de mano en mano, sino que se agota en la primera etapa, pero este prestador de servicios sí puede adquirir cosas para poder prestar servicios.

El individuo debe reconocer su etapa intermedia, no el Estado; por eso es que el Estado cuando audita no va con respecto a gastos, sino a egresos.

Con la Ley de régimen tributario interno (LORTI), lo que se hizo fue concretar todos los impuestos que habían hasta 1988, reformando el Impuesto a las Traslaciones de Servicios hacia lo que hoy es el IVA y aglutinando en uno solo todos los impuesto especiales que existían hacia la figura del ICE.

Los adquirentes se dan en las diferentes etapas de consumo, entonces, pero solamente el consumidor es el adquirente final, por lo tanto, está mal dicho y conceptualizado el término consumidor final.

CLASES DE IMPUESTOS

Monofásicos.- Se dan en una sola fase, por ejemplo: el ICE, el cual no se refleja en la factura en el caso de los bienes, pero sí en el de los servicios, ya que va directamente al consumidor.

Plurifásicos o Multifásicos.- Se da en todas las etapas de consumo, por ejemplo: el IVA.

En impuestos al consumo se ve al proveedor, importador, ya que es más fácil que sobre ellos haya control.

Los impuestos al consumo son territoriales, ya que la satisfacción interesa dentro del Estado. En importación al Estado le va a interesar, a veces, el domiciliado dentro del Ecuador, para poder perseguirlo.

DIFERENCIAS ENTRE IVA E ICE

Al IVA se lo identifica como impuesto general a las ventas, haciendo la salvedad de lo que se adquiere a título gratuito (es general); en cambio, el ICE se limita a ciertos bienes y ciertos servicios (es sectorizado).

El IVA grava los bienes de naturaleza corporal y derechos de propiedad intelectual; el ICE grava una lista taxativa de bienes y servicios.

Ambos impuestos gravan el consumo.

También se habla de la doble imposición, ya que a veces el ICE se paga en el IVA, esta doble imposición mira al tipo de consumo, ya que si el individuo tiene el poder de adquirir bienes y servicios que no son necesarios para la subsistencia, evidentemente puede pagar un poco más.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

Según el artículo 82 de la LORTI, se establece que el objeto del IVA es aquel que grava al valor de la transferencia (…) bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como a los derechos (…) de propiedad industrial (…).

ACERCA DE LA TRANSFERENCIA

Para el Impuesto al Valor Agregado (IVA), lo que le interesa al Estado es la transferencia, ya que es ahí donde está la esencia económica.

El artículo 53 de la LORTI, define a la transferencia, para el IVA, de la siguiente manera:

1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tenga por objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, así como los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos, aun cuando la transferencia se efectúe a título gratuito, independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen dicha transferencia y de las condiciones que pacten las partes; [las importaciones estarán reguladas el COPCI]

2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en consignación y el arrendamiento de éstos con opción de compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades; y, [hay que entender a la consignación, como venta en condición, es decir, no es final. El arrendamiento mercantil en opción de compra se en una de las cosas con valor determinado (sobre esta cae el IVA), hasta que llegue a costar “x” valor. El arrendamiento no genera IVA, el IVA es en el valor de la compra.]

3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su producción o venta. [Se explica con el siguiente ejemplo: el dueño de un negocio de repuestos de carro, que usa los repuestos de su negocio en su carro, el sujeto pasivo es adquirente de sí mismo, por lo que no hay ingreso por venta, pero sí hay IVA.]

NO SUJECIÓN DEL IVA (ART. 54 LORTI)

No se producirá el IVA en los siguientes casos:

1. Aportes en especie a sociedades; [sale del dominio de uno hacia el dominio de otro, lo que debe configurarse es el aporte, que puede ser para constituir compañías o aumentar capitales]

2. Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades, inclusive de la sociedad conyugal; [se liquida, no hay transferencia, pues cuando se liquida, regresa]

3. Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo; [al Estado le interesa que el negocio continue, pero con activos y pasivos]

4. Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades; 5. (Sustituido por el Art. 19 de la Ley s/n, R.O. 94S, 23XII2009). Donaciones a entidades y

organismos del sector público, inclusive empresas públicas; y, a instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, definidas como tales en el Reglamento; [fortalecer el carácter social o político]

6. Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos valores. [Es una aclaración, porque se había dicho que solo producir utilidad, genera IVA; pero aquí, al

ceder una acción es ceder un derecho, aun cuando un derecho esté en un papel no hay IVA, siempre y cuando sea título/valor]

7. (Agregado por el Art. 105 de la Ley s/n, R.O. 2423S, 29XII2007). Las cuotas o aportes que realicen los condóminos para el mantenimiento de los condominios dentro del régimen de propiedad horizontal, así como las cuotas para el financiamiento de gastos comunes en urbanizaciones. [No hay IVA en las cuotas de condominios, porque al ser para la administración, significa que es para beneficio propio del o los condóminos]

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO SOBRE LOS SERVICIOS (ART. 56 LORTI)

Del inicio de la lectura de este artículo se desprende que, el IVA grava a todos los servicios, entendiéndose como tales a los prestados por el Estado, entes públicos, sociedades, o personas naturales sin relación laboral, a favor de un tercero, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, a cambio de una tasa, un precio pagadero en dinero, especie, otros servicios o cualquier otra contraprestación.

Por lo tanto, en cuanto a servicios puede decirse que:

o No existe prestación de servicio laboral o Hay dos individuos (si existe prestación de servicios) o No puede haber autoprestación de servicio, esto es, el mismo individuo que presta

el servicio, no se lo puede dar. o Es a título oneroso

Tarea: ¿A través de un decreto ejecutivo, expedido por el Presidente de la República, se puede hacer permanente la temporalidad del 14 % de IVA?

SUJETOS PASIVOS

En el IVA, el importante es el que transfiere/presta, pero también entraría aquel que importa, el cual inicializa la cadena de comercialización.

Todos estos nombrados son sujetos pasivos porque están relacionados directamente con el hecho generador y son sujetos pasivos, en calidad de contribuyente porque precisamente, son estos quienes realizan el hecho.

En la práctica, nosotros (consumidores) recibimos la carga del tributo y por lo tanto, es el adquirente final (por estar al último de la cadena) el que actúa como contribuyente, a pesar de que no son quienes producen el hecho generador.

El importador sí recibe la carga; en el transferente, en cambio, realiza el hecho generador, pero no recibe la carga porque la ley le permite trasladar la carga al que lo está adquiriendo, a través del comprobante de venta (medio de traslado de la carga tributaria), ese traslado de la carga se denomina facturación, donde interviene un tercero y por ello, la ley los pone como agente de percepción, ya que están recibiendo la carga tributaria.

El que factura no pierde su calidad de contribuyente, pero tampoco es responsable, él debe rendir cuenta del tributo, ya que el Estado persigue al que transfirió el bien o prestó el servicio, en conclusión, el agente de percepción es el “consumidor final”.

El consumidor no es contribuyente de derecho, sino de hecho, porque él recibe la carga del tributo porque el derecho se le está trasladando y por lo tanto, él paga el tributo, esto en

virtud de asuntos comerciales, ya que si no acepta, simplemente no se transfiere el bien o no se presta el servicio.

El agente de percepción está relacionado con el que transfiere el bien y presta el servicio.

El adquirente, sea que se encuentre al final o en medio de la cadena de comercialización, se relaciona con el consumidor; cualquiera que sea este adquirente, la ley reconoce que también hay que controlar al agente de percepción, ya que al importador lo controla la aduana; los otros que transfieren/prestan no están controlados, así que el Estado, para verificar sus declaraciones, tiene a los agentes de retención como adquirentes, pero no todos los adquirentes son agentes de retención, pues estos vienen dados por ley, reglamento, resolución o circulares.

Según el artículo 63 de la Ley orgánica de régimen tributario interno (LORTI), a breves rasgos, los sujetos pasivos son:

o En calidad de contribuyente.- el importador o En calidad de agente de percepción.- Todo aquel que presta habitualmente el

servicio transfiere bienes o En calidad de agente de retención.- El adquirente es agente de retención, pero no

todo adquirente lo es

FACTURACIÓN

Es un mecanismo a través del cual se entrega comprobante de venta (factura, boleta, notas de venta), sin embargo, en el Reglamento de comprobante de ventas, solo hay tres comprobantes de venta reconocidos: la factura (que debería ser general, ya que significa registro), notas de venta y documentos autorizados por el SRI (sin perjuicio de que los dos anteriores también lo sean).

El que emite factura solo puede emitir factura y así igualmente el de nota de venta (las notas de venta se dan en el RISE).

Es el agente de percepción (sujeto pasivo) el que factura, solo por excepción el agente de retención puede emitirlas, esto en razón de que el agente de percepción no pueda.

Se tiene que facturar no solo cuando esté transfiriendo o prestando con tarifa de 12 %, sino también con tarifa de 0 %.

OBJETIVO DEL IVA

El concepto de la factura va ligado a la generación o no del IVA; en caso de que se genere, hay que ver con qué tarifa va.

Hay que relacionar el hecho generador para llegar a la base imponible, pero hay tres situaciones: importador, transferente y prestador. Todos estos son territoriales, ya que son bienes y servicios que van a ser consumidos en el Ecuador. Para importación, la base imponible es identificada con la nacionalización del producto, ya que ello significa que se va a quedar dentro del país. La base imponible en los bienes importados es la suma de aranceles, impuestos, tasas y demás (Artículo 59 LORTI).

En la transferencia y prestación que se da dentro del país, la base imponible sería el costo o valor del servicio, como es a título oneroso, es el valor de la transferencia; pero con respecto a transferencias hay también a título gratuito, el autoconsumo, en donde se grava respecto del valor de mercado (Artículo 60 LORTI).

Lo normal de la base imponible, lo general, consiste en el valor total de bienes muebles de naturaleza corporal, calculado a base de sus precios. De estos precios, se pueden deducir: descuentos y bonificaciones, el bien y el envase devuelto (se come el líquido, no el envase), los intereses y primas de seguros en ventas a plazo (sobre cuotas no hay IVA, siempre al contado, no a crédito), (Artículo 58 LORTI).

Una vez que tenemos la base imponible, hay que tener presente la tarifa general.

Las transferencias y prestaciones que tengan tarifa cero estarán en la ley; es en la factura donde identificaremos qué va con 0 % y qué va con 12 %, ya que la facturación es un proceso de determinación específico, es un documento que le sirve al agente de percepción para su declaración; la tarifa del 0 % también se da en función de carácter social, económico y político.

¿QUÉ ESTÁ CON 0 %?

Según el artículo 55 de la LORTI, estará gravado con tarifa cero, la transferencia e importación de los siguientes bienes (vivienda, salud, educación, alimentación):

1. Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícola, bioacuáticos, forestales, carnes en estado natural y embutidos (¿es necesario?); y de la pesca que se mantengan en estado natural, es decir, aquellos que no hayan sido objeto de elaboración, proceso o tratamiento que implique modificación de su naturaleza. La sola refrigeración, enfriamiento o congelamiento para conservarlos, el pilado, el desmote, la trituración, la extracción por medios mecánicos o químicos para la elaboración del aceite comestible, el faenamiento, el cortado y el empaque no se considerarán procesamiento;

2. Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de producción nacional, quesos y yogures. Leches maternizadas, proteicos infantiles;

3. Pan (pero de trigo, no de yuca, canela, etc), azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de consumo humano, enlatados nacionales de atún, macarela, sardina y trucha, aceites comestibles, excepto el de oliva; (productos procesados)

4. Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas. Harina de pescado y los alimentos balanceados, preparados forrajeros con adición de melaza o azúcar, y otros preparados que se utilizan como comida de animales que se críen para alimentación humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrícola utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y productos veterinarios así como la materia prima e insumos, importados o adquiridos en el mercado interno, para producirlas, de acuerdo con las listas que mediante Decreto establezca el Presidente de la República;

5. Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se utiliza en el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigación portables, aspersores y rociadores para equipos de riego y demás elementos de uso agrícola, partes y piezas que se establezca por parte del Presidente de la República mediante Decreto;

6. Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que mediante Decreto establecerá anualmente el Presidente de la República, así como la materia prima e insumos importados o adquiridos en el mercado interno para producirlas. En el caso de que por cualquier motivo no se realice las publicaciones antes establecidas, regirán las listas anteriores; Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el mercado local que son utilizados exclusivamente en la fabricación de medicamentos de uso humano o veterinario. (relacionado a la salud).

7. Papel bond, libros y material complementario que se comercializa conjuntamente con los libros; (relacionado a la educación).

8. Los que se exporten; y, (grava el destino, en el Ecuador no se paga tributo, sino en el destino).

9. Los que introduzcan al país: (son de carácter político) a) Los diplomáticos extranjeros y funcionarios de organismos

internacionales, regionales y subregionales, en los casos que se encuentren liberados de derechos e impuestos;

b) Los pasajeros que ingresen al país, hasta el valor de la franquicia reconocida por la Ley Orgánica de Aduanas y su reglamento;

c) En los casos de donaciones provenientes del exterior que se efectúen en favor de las entidades y organismos del sector público y empresas públicas; y las de cooperación institucional con entidades y organismos del sector público y empresas públicas;

d) Los bienes que, con el carácter de admisión temporal o en tránsito, se introduzcan al país, mientras no sean objeto de nacionalización;

e) Los administradores y operadores de Zonas Especiales de Desarrollo Económico (ZEDE), siempre que los bienes importados sean destinados exclusivamente a la zona autorizada, o incorporados en alguno de los procesos de transformación productiva allí desarrollados.

10. Derogado 11. Energía Eléctrica; 12. Lámparas fluorescentes; 13. Aviones, avionetas y helicópteros destinados al transporte comercial de

pasajeros, carga y servicios; y, (relacionado al numeral 1, se grava la prestación)

14. Vehículos híbridos o eléctricos, cuya base imponible sea de hasta USD 35.000. En caso de que exceda este valor, gravarán IVA con tarifa doce

por ciento (12%). (se trata de un IVA diferenciado, pues en caso de sobrepasar los 35000, se paga sobre el excedente).

15. Los artículos introducidos al país bajo el régimen de Tráfico Postal Internacional y Correos Rápidos, siempre que el valor en aduana del envío sea menor o igual al equivalente al 5% de la fracción básica desgravada del impuesto a la renta de personas naturales, que su peso no supere el máximo que establezca mediante decreto el Presidente de la República, y que se trate de mercancías para uso del destinatario y sin fines comerciales. (también es un IVA diferenciado, se grava el excedente. En el caso del 5 %, esto equivale a $ 11290 según el artículo 36 de la LORTI).

16. El oro adquirido por el Banco Central del Ecuador en forma directa o por intermedio de agentes económicos públicos o privados, debidamente autorizados por el propio Banco. A partir del 1 de enero de 2018, la misma tarifa será aplicada al oro adquirido por titulares de concesiones mineras o personas naturales o jurídicas que cuenten con licencia de comercialización otorgada por el ministerio sectorial.

17. Cocinas de uso doméstico eléctricas y las que funcionen exclusivamente mediante mecanismos eléctricos de inducción, incluyendo las que tengan horno eléctrico, así como las ollas de uso doméstico, diseñadas para su utilización en cocinas de inducción y los sistemas eléctricos de calentamiento de agua para uso doméstico, incluyendo las duchas eléctricas.

Tarea: Identificar qué es lo que hace especial a las medicinas de los demás bienes señalados en el artículo 55. Leer el artículo 55 y 56, y extraer las palabras que no se conozca el significado, con la definición y la fuente de esta, para luego relacionar los artículos entre sí.

En cuanto a los servicios, según el artículo 55 de la LORTI, estará gravado con tarifa cero:

1. Los de transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y carga, así como los de transporte internacional de carga y el transporte de carga nacional aéreo desde, hacia y en la provincia de Galápagos. Incluye también el transporte de petróleo crudo y de gas natural por oleoductos y gasoductos; (relacionado con el numeral 13 del artículo 55, se trata de abaratar el pasaje)

2. Los de salud, incluyendo los de medicina prepagada y los servicios de fabricación de medicamentos; (relacionado con el numeral 6 del artículo 55, en este numeral se incluye todo tipo de salud, incluso la animal. Como requisito, el servicio de salud debe estar adscrito al Ministerio de Salud, y este debe ser necesario para la sobrevivencia del individuo, es por eso que la cirugía plástica no está gravada con tarifa cero)

3. Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente, para vivienda, en las condiciones que se establezca en el reglamento; (no tiene relación con ningún numeral del artículo

55, está dirigido a vivienda, no se trata de la clase de inmueble, lo que se grava es el destino, este debe ser solamente vivenda)

4. Los servicios públicos de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado y los de recolección de basura; (relacionado con el numeral 11 del artículo 55, se refiere a los servicios prestados por el Estado)

5. Los de educación en todos los niveles; (relacionado con el numeral 7 del artículo 55, tienen que estar adscritos al Ministerio de Educación o al Consejo de Educación Superior, si no está avalado, tiene tarifa de 12 %)

6. Los de guarderías infantiles y de hogares de ancianos; 7. Los religiosos; 8. Los servicios artísticos y culturales de acuerdo con la lista que,

mediante Decreto, establezca anualmente el Presidente de la República, previo impacto fiscal del Servicio de Rentas Internas; (relacionado a la salud como derecho)

9. Los funerarios; (también relacionado con la salud como derecho) 10. Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector

público por lo que se deba pagar un precio o una tasa tales como los servicios que presta el Registro Civil, otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros;

11. Los espectáculos públicos; (relacionado al derecho al ocio y está gravado con tarifa cero, ya que de por sí está encarecido por el impuesto municipal de los espectáculos públicos, de tal manera que lo que se trata es de abaratar el producto)

12. Los bursátiles prestados por las entidades legalmente autorizadas para prestar los mismos; (ánimo de fomentar el mercado de valores)

13. Derogado 14. Los que se exporten. Para considerar una operación como exportación

de servicios deberán cumplirse las siguientes condiciones: (son causales concordantes)

a. Que el exportador esté domiciliado o sea residente en el país; b. Que el usuario o beneficiario del servicio no esté domiciliado o

no sea residente en el país; c. Que el uso, aprovechamiento o explotación de los servicios por

parte del usuario o beneficiario tenga lugar íntegramente en el extranjero, aunque la prestación del servicio se realice en el país; y,

d. Que el pago efectuado como contraprestación de tal servicio no sea cargado como costo o gasto por parte de sociedades o personas naturales que desarrollen actividades o negocios en el Ecuador;

15. Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del país, a personas naturales o sociedades no residentes en el Ecuador. (se refiere al paquete: transporte, hospedaje y alimentación, aplica a los no domiciliados y a los no residentes)

16. El peaje y pontazgo que se cobra por la utilización de las carreteras y puentes; (no importa si la carretera o puente está concesionado, no lleva la tarifa de 12 % por deberse a un servicio público)

17. Los sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría; (tanto los ingresos, como los premios)

18. Los de aero fumigación; (relacionados con los numerales 4 y 5 del artículo 55)

19. Los prestados personalmente por los artesanos calificados por la Junta Nacional de Defensa del Artesano. También tendrán tarifa cero de IVA los servicios que presten sus talleres y operarios y bienes producidos y comercializados por ellos. (debe ser calificado por la Junta, si no es así llevará la tarifa del 12 %; las condiciones para la tarifa cero son que solamente se realicen las actividades con las que está calificado el artesano y por lo tanto, es algo limitado)

20. Los de refrigeración, enfriamiento y congelamiento para conservar los bienes alimenticios mencionados en el numeral 1 del artículo 55 de esta Ley, y en general todos los productos perecibles, que se exporten así como los de faenamiento, cortado, pilado, trituración y, la extracción por medios mecánicos o químicos para elaborar aceites comestibles. (relacionado con el numeral 1 del artículo 55)

21. Derogado 22. Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo,

asistencia médica y accidentes personales, así como los obligatorios por accidentes de tránsito terrestres; y, (relacionado con el derecho a la salud)

23. Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cámaras de la producción, sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cánones, alícuotas o cuotas que no excedan de 1.500 dólares en el año. Los servicios que se presten a cambio de cánones, alícuotas, cuotas o similares superiores a 1.500 dólares en el año estarán gravados con IVA tarifa 12%. (es un IVA diferenciado, ya que se paga sobre el excedente)

Todo esto es importante por la factura, porque es por el concepto que sabemos si está con tarifa 12 o 0 %, es decir, hay que conocer también la base imponible; por lo tanto, igual importancia tiene que esté identificado el emisor, mas no el adquirente, eso dependerá de este, ya que puede a través de esa identificación generar algún beneficio tributario, que por principio son voluntarios. Este adquirente debe ser identificado cuando le sirve su factura para concepto de Impuesto a la Renta, es decir, cuando va a dar uso de ellos, pero para que él haga uso de eso debe ser comprobante de venta factura, no nota de venta.

Siempre habrá IVA de adquisición e IVA de transferencia, por ejemplo: yo compré un anillo y pagué IVA de adquisición, en este caso, como mi servicio es ofrecer asesoría legal, ese IVA de adquisición no importa porque no está relacionado con la actividad que realizo.

CRÉDITO TRIBUTARIO DEL IVA

El crédito tributario en función del IVA de adquisición siempre se dará cuando esté relacionado con la prestación del servicio.

MÉTODO DE SUSTRACCIÓN

Ecuador lo acoge con el objetivo de que el individuo no se vea afectado por el IVA.

Ejemplo:

Compra: $100 IVA: $12; luego facturo $300 IVA: $36; de esos 36 solamente pago 24, ya que 12, se encuentran justificados, esto siempre y cuando tenga que ver con la actividad que se ofrece y la compra.

Otro ejemplo:

El importador importa $100, de eso declara IVA $12 en Aduana; ese importador vende a un distribuidor a $300, cuyo IVA $36, solamente pagará $24, por los 12 anteriores ya pagados; este mismo distribuidor vende a un almacén a $400, cuyo IVA $48 se le podrá deducir los $36 ya pagados anteriormente, quedando solo 12 por pagar; este almacén le vende al consumidor a $600, cuyo IVA $72, solo hará que este pague $24 ya que se deducen los 48 ya pagados anteriormente.

Los valores en negrilla, son los que el Estado efectivamente recibe por IVA y la suma sería exactamente el valor que el consumidor pagó y así es que el consumidor recibió la carga del tributo.

La facturación es una obligación para el Agente de Percepción, es también un beneficio para el adquirente; la factura debe, obviamente, ser autorizada por el SRI.

Se ha dicho, hasta ahora, que el hecho generador del IVA es la importación, prestación y la transferencia; en los dos últimos casos, el comprobante de venta tiene íntima relación, ya que si se cumple el hecho generador, se genera el comprobante de venta.

El artículo 61 de la LORTI hace referencia al momento de generación del comprobante, al momento real o presunción de su realización, ya que hay situaciones en el consumo en que la modalidad de pago es diferente, entonces la ley se remite a lo que suceda primero.

Es por ello que, en el artículo 61, se habla: 1) de los bienes; 2) de la prestación efectiva de los servicios (recarga antes, plan después); 3) de las etapas de la prestación de servicio (por ejemplo: cobrar por presentación de demanda, cobrar por presentación en audiencia); 4) cuando se saca de inventario; 5) del momento de la declaración en aduana; 6) de los contratos que se perfeccionan con el tiempo.

REGLAS PARA EL CRÉDITO TRIBUTARIO (ART. 66 LORTI)

Cuando se compra con 12 % y se transfiere con 12 % se da una totalidad de crédito tributario.

Cuando se compra con 0 % y se transfiere con 0 % no se da el crédito tributario, porque no se ha pagado IVA.

Cuando se compra con 12 % y se transfiere con 0 % no se da el crédito tributario porque este se incorpora en el precio y no hay como cruzar cuentas.

Cuando compro con 12 % y compro también con 0 %, sí hay crédito tributario porque sí vendió y transfirió con 12 %, por ello sí tiene, la situación es cuánto tiene, en este caso se da una mezcla de las dos primeras reglas, siendo así un crédito tributario parcial, porque parte del IVA pagado va a productos con 0 %, y por lo tanto, se necesita saber cuánto representa el 12 % respecto del total del transferencias. Para ello se hace la siguiente relación: Valor de transferencia con 12 % (siempre menor)/Suma de

transferencias (siempre mayor) = %, dicho porcentaje se resta con el IVA de adquisición y la diferencia se dirige a precio o

costo.

El crédito tributario por IVA de adquisición se justifica o sustenta a través de las facturas y la declaración aduanera, además de los documentos autorizados por SRI, que se asimilan a facturas.

AGENTE DE RETENCIÓN DEL IVA

El agente de retención del IVA entrega valores mensualmente al Estado, entrega el IVA, el valor del crédito tributario y de las retenciones a través de la declaración.

La retención se hace cuando se paga.

En el artículo 63, literal b de la LORTI, se habla del agente de retención como sujeto pasivo del IVA, en los siguientes términos:

1. El agente de retención es el adquirente en cuanto al sector público corresponda; si es en el sector privado, se lo considera contribuyente especial, pero debe estar calificado por el SRI para considerarse como agente de retención, caso contrario no lo será.

2. Las empresas que emiten tarjetas de crédito 3. Los seguros y reaseguros 4. Los exportadores 5. Los operadores de turismo receptivo 6. Los importadores de servicios 7. Petrocomercial, aunque este debería ser agente de percepción, pero es de

retención por el IVA presuntivo. Ejemplo: en el caso de la compra de gasolina, el individuo paga el IVA, pero al Estado hace mucho tiempo ya que se le pagaron dichos valores por IVA.

El documento que avala las retenciones es el comprobante de retención.

Tarea.- Buscar en la resolución del SRI acerca de las retenciones, otros agentes de retención que existan y que no estén en la ley.

COMPROBANTES DE ADQUISICIÓN

Toda persona obligada a llevar contabilidad es agente de retención del IVA, no es necesario ser contribuyente especial; la regla se rompe cuando es aquel que no lleva contabilidad, en condición de que emita liquidación de compra o de servicio (comprobante de adquisición) quien funcione como agente de retención.

Estamos acostumbrados que en la transferencia hayan dos individuos: el transferente o agente de percepción, y el adquirente o agente de retención (quien emite un comprobante de adquisición); es el adquirente quien emite comprobante para justificar la adquisición y así tener crédito tributario (liquidación de compras y servicios), en este caso sería un IVA de adquisición, en el que se entrega al Estado el 100 % (los informales o no domiciliados, no entregarán al Estado). Por otro lado, el agente de percepción puede tener dos condiciones: no estar domiciliado en el país, por lo tanto, no tiene RUC y no puede emitir comprobantes; o, estando domiciliado en el país, tiene calidad de rústico, es decir, no está en capacidad de tributar, el típico caso de los chamberos, en donde la recicladora justifica que le pagó a través de un comprobante de adquisición.

Se retiene el 100 % en los casos de compras y servicios, pago a profesionales con título universitario o empresas con arriendo comercial; esto funciona, siempre y cuando, la tarifa sea de 12 %

De ahí que, la regla general es que la retención sea de 30 % por bienes y 70 % por servicios; en caso de duda, se preferirá retener el 70 %

Pero… ¿Qué sucede cuando tanto el emisor como el beneficiario son contribuyentes especiales?, aquí sucede algo sui generis, cuando la transacción es entre contribuyentes especiales, el valor de la retención es del 10 %, y ese porcentaje opera sobre el IVA. Ejemplo:

La base imponible, en el ejemplo, es de 2000; el IVA es de 240 y la retención (10%) será entonces de 24.

Emisor: Contribuyente Especial

FACTURA

Concepto: Servicios informáticos

Subtotal: 2000

IVA: 12 %

Subt. IVA: 240

Total: 2240

Lo que significa que le dirá al Estado: 2000 causé, 240 fueron IVA, pero me han retenido 24, por lo tanto, entrego 216, ya que los otro 24 van sustentados en el comprobante de retención.

LIQUIDACIÓN DEL IVA

Ventas: 2000 IVA: 240 (respuesta frente al Estado) IVA de adquisición: 100 (Crédito tributario) Retención: 24 Resto el IVA, menos el IVA de adquisición, menos la retención, teniendo como resultado 116 dólares, que es lo que se pagará por el crédito tributario, dando un saldo a favor del Estado; esto es lo que se paga al Estado.

A contrario sensu, tengo los siguientes valores para restar:

IVA: 240

IVA de adquisición: 200

Retención: 80

-40 Esto está a favor del contribuyente agente de percepción y se acredita al siguiente mes, a esto se denomina arrastre del crédito tributario.

Cuando el saldo a favor se arrastra por seis meses y no ha sido compensado, puedo pedir la devolución del valor.

ACERCA DE LA EMISIÓN DE COMPROBANTES DE VENTA

El artículo 103 de la LORTI sostiene que los sujetos pasivos tanto del IVA y del ICE deben emitir comprobantes de venta, que cumplan con los requisitos señalados en el reglamento; además actualmente debe validarse el documento a través de la página del SRI, ya que en aspectos tributarios no se maneja la presunción de buena fe.

Dice también, el artículo referido que si el monto es superior a cinco mil dólares (entre base imponible e impuestos), esto debe haber sido pagado obligatoriamente con intervención financiera, es decir, banco u otra institución.

Tarea.- Elaborar una factura con todos los requisitos del reglamento de comprobantes de venta y retención, y establecer conceptos susceptibles de tarifa 12 % y 0 %, estableciendo así la base imponible del IVA y su tarifa; además el emisor no debe ser un contribuyente especial, sino una persona natural obligada a llevar contabilidad; y el beneficiario es una sociedad considerada como contribuyente especial. Elaborar también un comprobante de retención.

DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A LA FACTURA

Existen documentos complementarios a la factura, tales como: la nota de crédito y la nota de débito.

La nota de crédito puede ser otorgada tanto por la administración tributaria, como por el agente de percepción. En el primer caso, para asuntos de pago indebido o pago en exceso, etc.; en el segundo, se referirá a datos complementarios a la factura.

Siempre en la nota de crédito debe identificarse a la factura que afecta, ejemplo:

Facturo 100 por 10 cajas, pero en realidad recibí cinco; me emiten una nota de crédito de 50, por las cajas faltantes y así solamente pago 50 por las cinco recibidas.

La nota de débito tiene que ver directamente con el agente de percepción y son valores posteriores al valor de la factura. Ejemplo: se vende a crédito y por lo tanto, hay factura, pero hay cuotas con intereses, para justificar eso hay nota de débito.

MOMENTO DE PRESENTACIÓN DE DECLARACIÓN DEL IVA

Lo más común es que se dé de manera mensual, sin embargo, también hay declaración semestral.

Todo lo que se pasa en un mes se declara en el siguiente, tanto para agentes de retención y percepción; hay casos en que no se le paga nada al Estado, esto: cuando todas las transferencias son cero y es ahí que el Estado acepta la declaración semestral, o también cuando estoy sometido al 100 % del IVA y se acepta de igual manera, la declaración semestral con el debido comprobante de retención.

Si se declara mensualmente es porque estamos con tarifa 12 %

El Estado ha dividido esas transacciones en dos:

A crédito.- Lo promueve el Estado, pese a que cuando se prefiere este, no hay IVA al crédito, el Estado lo dispensa.

Al contado.- Es el pago inmediato y el Estado resulta beneficiado.

DEVOLUCIÓN DEL IVA DE ADQUISICIÓN

Se le devuelve al exportador, sino se le devolviere, el IVA se incluye al costo del producto y esto lo encarece y no es beneficioso para la exportación; si en 90 días no se devuelve, se genera interés.

También se le devuelve a las instituciones públicas, ellas no hacen solicitud, solo se comunica al Ministerio de Economía.

A quien haya pagado con tarjeta de crédito, pero solamente se le devuelve a través de dinero electrónico.

Por carácter social, dirigido a las personas adultas mayores, discapacitados y otros, pero la cuantía de la devolución es limitada.

Tarea.- Panadería California ha importado harina de trigo por $200000 así como mermelada y manjar por $100000, localmente ha comprado azúcar por $60000 y fruta confitada por $25000. Con estos productos ha vendido tortas por un monto de $300000, pan de canela por un monto de $500000 y tartaleta de frutas por un monto de $40000. El total de sus ventas ha sido dirigida el 40 % al Hotel Marriot, el cual es un contribuyente especial; el 25 % a Sweet &

Coffee, que es contribuyente especial; y el saldo (35 %) lo ha vendido en sus locales comerciales. ¿Cuánto es el IVA que debe pagar panadería California por el mes de junio, si ella no está considerada como contribuyente especial, pero sí como agente de retención respecto de sus proveedores de frutas confitadas? Identificar las compras, las ventas, las tarifas.

Investigar seis deberes formales del IVA que no comprenda declaración ni facturación y que no estén en el Código tributario.

IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES

Se ha dicho que el ICE es sectorizado, ya que grava a ciertos productos y servicios. Los productos gravados por el ICE también van gravados con el IVA, ya que el hecho generador es exactamente el mismo; este ICE también se considera como la desembocadura de otros impuestos.

Grava a bienes y servicios que no son de primera necesidad y por eso la doble imposición, pues el ICE viene a ser la tarifa diferenciada del IVA.

El ICE se constituye en un impuesto caro ya que es para evitar el consumo, pues va también a productos que por lo general, son dañinos; pero aun así, al recaer son productos nocivos, estos son de consumo masivo, porque son adictivos y por lo tanto, los ingresos de este impuesto es algo seguro para el Estado.

El ICE también se encuentra en la cadena de consumo y el Estado lo recibe antes que el consumidor lo reciba, por ello en cuanto a bienes, no aparece en la factura; pero sí en los servicios.

Tarea.- Llevar factura de TV pagada, cajetillas de cigarrillos media y completa, etiqueta de bebida alcohólica con grado y volumen, etiqueta de bebida azucarada donde se indique el porcentaje de azúcar.

El ICE es muy parecido al IVA, lo que sucede es que este es sectorizado, es decir, juega bastante la selectividad, puesto que no todo producto y no todo servicio se encuentra gravado con ICE.

LA NO SUJECIÓN Y LA EXONERACIÓN EN EL ICE

En el ICE lo que existe es la no sujeción y la exoneración.

Si hablamos de una no sujeción nos referimos a que no estarán sujeto a ICE todo aquello que no esté en la tabla, de igual manera, no estarán sujetos a ICE todo lo correspondiente al sector público, pues el ICE apunta solamente a sector privado y el consumidor forma parte de dicho sector.

El artículo 75 de la LORTI manifiesta que se aplicará a los bienes y servicios de procedencia nacional o importada, detallados en el artículo 82 de esta Ley; y en el artículo 75.1 ibídem se dice, respecto del sector público, lo siguiente no se encuentran sujetos al pago de este impuesto las adquisiciones y donaciones de bienes de procedencia nacional o importados que realicen o se donen a entidades u organismos del sector público.

En cuanto a la exoneración se tiene que va destinada también a bienes y servicios, en función de caracteres sociales y políticos; lo cierto es que el artículo 77 de la LORTI trae aquello que se encuentra exento de ICE y esto es (mostrándolo como lista):

1. El alcohol que se destine a la producción farmacéutica;

2. El alcohol que se destine a la producción de perfumes y aguas de tocador; 3. El alcohol, los mostos, jarabes, esencias o concentrados que se destinen a la producción

de bebidas alcohólicas; 4. El alcohol, los residuos y subproductos resultantes del proceso industrial o artesanal de

la rectificación o destilación del aguardiente o del alcohol, desnaturalizados no aptos para el consumo humano, que como insumos o materia prima, se destinen a la producción;

5. Los productos destinados a la exportación; 6. Los vehículos ortopédicos y no ortopédicos, importados o adquiridos localmente y

destinados al traslado y uso de personas con discapacidad, conforme a las disposiciones constantes en la Ley de Discapacidades y la Constitución.

7. Los productos lácteos y sus derivados, así como el agua mineral y los jugos que tengan más del cincuenta por ciento (50%) de contenido natural.

8. Las armas de fuego deportivas y las municiones que en éstas se utilicen, siempre y cuando su importación o adquisición local, se realice por parte de deportistas debidamente inscritos y autorizados por el Ministerio del Deporte o quien haga sus veces, para su utilización exclusiva en actividades deportivas, y cuenten con la autorización del Ministerio de Defensa o el órgano competente, respecto del tipo y cantidad de armas y municiones.

Respecto del ICE también hay que tener en cuenta que no hay crédito tributario porque se da en la primera etapa de comercialización.

SUJETOS PASIVOS DEL ICE

El artículo 80 de la LORTI refleja que los sujetos pasivos del ICE son:

1. Personas naturales y sociedades, fabricantes de bienes gravados con este impuesto 2. Quienes realicen importaciones de bienes gravados por este impuesto 3. Quienes presten servicios gravados

Dentro de los sujetos pasivos del ICE no existe el adquirente como sujeto pasivo, el único adquirente considerado como sujeto pasivo es el importado, quien paga el ICE a nivel de aduana.

Entre el artículo 77, de las exoneraciones y el 82 de la LORTI, existe una notoria diferencia, puesto que el 77 no se encuentra actualizado respecto del 82, en el cual se encuentran categorizados los productos.

IMPOSICIÓN DEL ICE

El artículo 75.2 de la LORTI reconoce tres tipos de imposición o de tarifas:

1. Específica.- Es aquella en la cual se grava con una tarifa fija a cada unidad de bien transferida por el fabricante nacional o cada unidad de bien importada, independientemente de su valor.- Es un precio ya determinado por el bien, no es variable. Ejemplo: cigarrillos.

2. Ad valorem.- Es aquella en la que se aplica una tarifa porcentual sobre la base imponible determinada de conformidad con las disposiciones de la presente Ley.- Es la tarifa porcentual, la más común, la que la ciudadanía está acostumbrada a pagar por IVA.

3. Mixta.- Es aquella que combina los dos tipos de imposición anteriores sobre un mismo bien o servicio.- Este caso lo tenemos en las bebidas alcohólicas, se paga por la tarifa especifica por 75% de alcohol puro, y si pasa un valor se paga un porcentual aparte. Por eso es, que toda bebida alcohólica tiene que venir con grado alcohol, volumen de presentación. El grado alcohólico es importante porque nadie consume una botella que tenga 100% grado alcohólico.

BASES IMPONIBLES DEL ICE

Ahora bien, de acuerdo a los hechos generadores del ICE serán las bases imponibles.

Hay que tener en cuenta que, de acuerdo al artículo 76 de la LORTI, la base imponible se determinará con base en el precio de venta al público (PVP) sugerido por el fabricante o importador, menos el IVA e ICE o con base en precios referenciales (valores que no responden a los precios ex fábrica ni ex aduana, sino a los valores que quiere el Estado, generalmente para incentivar el consumo de ciertos productos, como perfumes nacionales o la venta por catálogo) que mediante resolución establezca anualmente el Director General del SRI.

Cuando se trató el tema de los sujetos pasivos se dijo que estos eran aquellos que fabricaban, importaban o prestaban, de tal manera que, se tiene lo siguiente:

1. Importación Precio ex aduana.- Es aquel que se obtiene de la suma de las tasas arancelarias, fondos y tasas extraordinarias recaudadas por la autoridad aduanera al momento de desaduanizar los productos importados, al valor en aduana de los bienes.

2. Fabricante Precio ex fábrica.- Se entenderá así al aplicado por las empresas productoras de bienes gravados con ICE en la primera etapa de comercialización de los mismos. (Se factura en la venta de los productores, van incluidos los costos de producción).

3. Prestador Prestación del servicio

El PVP siempre será el punto de partida, pues será sobre ese valor que se impone el ICE. El PVP es el que el consumidor final pague por la adquisición al detal en el mercado, de cualquiera de los bienes gravados con este impuesto. Los precios de venta al público serán sugeridos por los fabricantes o importadores de los bienes gravados con el impuesto.

En el caso de las importaciones y las fabricaciones, el producto debe encarecerse mínimo en un 25 % hasta llegar al consumidor; en la cadena de comercio el producto se encarece por las utilidades y los gastos.

Esto va en coherencia con lo dispuesta en el artículo 76 de la LORTI, la base imponible obtenida mediante el cálculo del precio de venta al público sugerido por los fabricantes o importadores de los bienes gravados con ICE, no será inferior al resultado de incrementar al precio ex-fábrica o ex-aduana, según corresponda, un 25% de margen mínimo presuntivo de comercialización.

Se tiene la siguiente fórmula para el cálculo de la base imponible del ICE:

1 1

En la fórmula propuesta, el PVP se lo informa a través de la etiqueta o en lugares visibles al público; el IVA viene ya establecido por el Estado y el ICE dependerá de la tarifa, es el valor que más varía.

LA BASE IMPONIBLE Y LAS TARIFAS DEL ICE

Continuando con el artículo 76 de la LORTI trae detallado cuáles son los productos de mayor consumo, teniendo así: cigarrillos, bebidas alcohólicas, bebidas gaseosas y bebidas azucaradas.

Para ello, el mismo artículo trae las siguientes consideraciones, además se adjunta la tabla de tarifas del ICE (más adelante) presente en el artículo 82 ibídem.

1. Cigarrillos.- la base imponible será igual al número de cigarrillos producidos o importados a la que se aplicará la tarifa específica establecida en el artículo 82 de esta Ley.

0.16 ∗ 20 ∗ 20 $64.00

2. Bebidas alcohólicas, incluida la cerveza. La base imponible se establecerá en función de:

a. Los litros de alcohol puro que contenga cada bebida alcohólica. Para efectos del cálculo de la cantidad de litros de alcohol puro que contiene una bebida alcohólica, se deberá determinar el volumen real de una bebida expresada en litros y multiplicarla por el grado alcohólico expresado en la escala Gay Lussac o su equivalente, (…). Sobre cada litro de alcohol puro determinado de conformidad con este artículo, se aplicará la tarifa específica detallada en el artículo 82 de esta Ley;.- de aquí se desprende que si la bebida alcohólica tuviese 100 % de alcohol, representado en un litro pagaría el valor de $7,24

Se tiene una botella de whisky de 38 % de graduación alcohólica, en un litro de alcohol, se procede de la siguiente manera:

38% ∗ 1 ∗ 7,24 í $2,75

Supongamos que existe una botella de cerveza de 330 ml, con 3,3% de alcohol, se procede de la siguiente manera:

∗100

∗1000

7,24 ∗3,3100

∗3301000

$0,07

b. En caso de que el precio ex fábrica o ex aduana, según corresponda, supere el valor de USD 4,28 por litro de bebida alcohólica o su proporcional en presentación distinta a litro, se aplicará, adicionalmente a la tarifa específica, la tarifa ad valorem establecida en artículo 82 de esta Ley, sobre el correspondiente precio ex fábrica o ex aduana.

Supongamos que existe una botella de ron, cuyo precio es $2,30, con 35 % de alcohol en 375 ml, se procede de la siguiente manera:

á ∗ 1000. . .

2,30 ∗ 1000375

6,13 í $4.28

6,13 ∗ 75% $4,59 í

c. Bebidas no alcohólicas y gaseosas con contenido de azúcar mayor a 25 gramos por litro de bebida, excepto bebidas energizantes. La base imponible se establecerá en función de los gramos de azúcar que contenga cada bebida no alcohólica, de acuerdo a la información que conste en los registros de la autoridad nacional de salud, sin perjuicio de las verificaciones que la Administración Tributaria pudiese efectuar, multiplicado por la sumatoria del volumen neto de cada producto y por la correspondiente tarifa específica establecida en el artículo 82 de esta Ley. Es necesario hacer una diferencia entre aquellas bebidas que sean menores a 25 gramos de azúcar por litro y aquellas que sean mayores a 25 gramos de azúcar por litro. Parecería que solo las bebidas mayores a 25 gramos de azúcar por litro pagarían el ICE, pero la tabla del artículo 82 también establece tarifa para aquellas que contienen menos de 25 gramos de azúcar por litro. El jugo Del Valle tiene 23 gramos de azúcar en 240 ml, cuyo valor es de 0,80, se procede así:

á ∗ 10% 0.80 25% ∗ 10% 0,11

Pero, en el caso de que sea una bebida azucarada con un gramaje superior a los 25 por litro, ejemplo: el jugo Del Monte de 400 ml tiene 42 gramos de azúcar, se procede así:

100∗

1000∗ 0,18

0.42 ∗ 0.4 ∗ 0.18 0.03 Parecería que el Estado gana muy poco por cada botella vendida, esto es 0,03 centavos, pero no es así, ya que al Estado le interesa ganar por volumen de ventas.

GRUPO V (Agregado por el Art. 12, num. 5 del Decreto Ley s/n, R.O.

583-S, 24-XI-2011; y reformado por el num. 2 del Art. 28 de la Ley s/n, R.O. 405-S, 29-XII-2014; y, por el num. 16. del

Art. 1 de la Ley s/n, R.O. 744-S, 29-IV-2016).

TARIFA ESPECÍFICA

TARIFA AD VALOREM

Cigarrillos 0,16 USD por unidad

N/A

Bebidas alcohólicas, incluida la cerveza artesanal 7,24 USD por litro de alcohol puro

75%

Cerveza industrial 12 USD por litro de alcohol puro

75%

Bebidas gaseosas con contenido de azúcar menor o igual a 25 gramos por litro de bebida. Bebidas energizantes.

N/A 10%

Bebidas gaseosas con contenido de azúcar mayor a 25 gramos por litro de bebida, excepto bebidas energizantes.

0,18 USD por 100 gramos de azúcar

N/A

DECLARACIÓN DEL ICE

De acuerdo a lo establecido en la LORTI, en su artículo 83, los sujetos pasivos deberán hacer su declaración de manera mensual y el pago, según artículo 85, será en los plazos previstos en el reglamento.

Solo en el caso de las importaciones la liquidación del ICE se hará en la declaración de importación y su pago se hace en el momento de la desaduanización, según el artículo 86.

IMPUESTOS REGULADORES

La Asamblea Constituyente tenía la idea que el tributo tiene que servir para regular conductas psicológicas y socialmente responsables; que el ciudadano cumpla lo que realmente quiere la Constitución.

Estos impuestos reguladores son: Impuesto a las Tierras Rurales, Impuesto a los Ingresos Extraordinarios y el Impuesto a la Salida de Divisas; estos impuestos nacieron con la intención de modificar conductas, pero uno de ellos, el ISD, no cumple su objetivo porque se volvió recaudatorio.

Impuesto a la Salida de Divisas (ISD).- Está dirigido al comercio exterior, como el Ecuador es un país esencialmente exportador esto supone que se ingresa y se saca mucho dinero; además la ocasionalidad con la que el tributo se da; mientras más se exporte, mayor ingresos habrán; el ISD no prohíbe salida de dinero.

Impuesto a los Ingresos Extraordinarios (IIE).- Trata de palear la mala negociación de contratos del Estado en recursos naturales; ese ingreso está en función del precio base (Estado y contratista) del contrato, frente al precio real del producto.

Impuesto a las Tierras Rurales (ITR).- Parte de que la tierra debe cumplir con su fin social (es decir, su función social), por eso es que la Ley de equidad tributaria crea estos tres impuestos.

IMPUESTO A LAS TIERRAS RURALES (ITR)

Si alguien tiene tierras en área rural, aquella tiene que producir, pues si no lo hace, se castiga con el pago del impuesto, de esa forma se compensa a la sociedad por el no

cumplimiento de la función social; otra novedad del ITR es que lo paga tanto el propietario como el poseedor y este pago no es prueba para la prescripción adquisitiva del dominio.

El ITR grava más de 25 hectáreas en un radio de 40 Km de fuente de agua (esta fuente se refiere a de dónde se origina el agua y dicha fuente debe ser de agua dulce), (art. 174 LET).

Se suele asimilar el ITR con el Impuesto a los Predios Rurales, sin embargo, las principales diferencias están en que el IPR es de administración tributaria municipal; no tiene limitación, pues no se observa si es o no productiva la tierra, solo observa que este predio sea rural; lo paga solamente el propietario; y, la extensión del predio es solamente dentro del municipio.

Ejemplo:

Un individuo tiene 33 hectáreas de terreno, por lo tanto, es sujeto del impuesto; pero veamos el detalle: el sujeto x tiene 3 hectáreas de tierra en Tenguel, 10 hectáreas de tierra en Azogues y 20 hectáreas de tierra en Durán, si se analiza de manera individual parecería que no es sujeto del impuesto, sin embargo, para el ITR no se ve la individualización, sino en su conjunto, todas esas tierras suman 33 hectáreas, por ende, es sujeto del impuesto (pues el artículo 174 de la LET manifiesta que el hecho generador del ITR es la propiedad o posesión de tierras (…) en el sector rural).

El artículo 177 de la LET establece que será el MAGAP quien verifique la fuente de agua; mientras que, será el municipio el que delimite las áreas urbanas y rurales, además de identificar al propietario y/o poseedor y levantará el catastro; el Ministerio de Ambiente también deberá verificar la fuente de agua; toda esa información pasa al SRI para generar el tributo. No están sujetas al ITR las tierras del sector público, ni las áreas protegidas.

Para calcular el impuesto (artículo 178 LET), se procede de la siguiente manera:

Tengo 33 hectáreas, el límite es igual o superior a 25, por lo tanto, resto estos valores, dando como resultado (33-25=8), será sobre ese excedente 8 el pago del ITR; ese excedente (8) se lo multiplica por la fracción básica desgravada del Impuesto a la Renta que es 11290, lo cual corresponde a 11,29, por lo tanto sería (8*11,29 = 90,32). 90,32 será el valor del ITR.

En el ITR hay crédito tributario, pero es de origen no tributario, siempre y cuando la ley lo establezca, por ejemplo, lo pagado por el contribuyente por forestación y reforestación, según el artículo 181.1 de la LET.

De igual manera, el ITR se considera como gasto del Impuesto a la Renta, según el artículo 10 numeral 3 de la LORTI.

Retomando el artículo 174 de la LET, cabe recalcar que si se tienen predios en la Amazonia, la base imponible será desde 50 hasta 70 hectáreas, valor que será determinado por Decreto Ejecutivo; ahora bien si el sujeto pasivo tiene terrenos en la Amazonia y en otras zonas rurales, la base imponible será a partir de la suma de todas las hectáreas menos las que se hallen en la Amazonia.

IMPUESTO A LOS INGRESOS EXTRAORDINARIOS (IIE)

Es un impuesto sectorizado, destinado a aquellos que tengan contratos de exploración y explotación con el Estado (recursos naturales).

En este impuesto debe haber precio base; generalmente estos impuestos se dan con los exportadores.

Ejemplo: el gramo de oro está a cinco dólares, pero resulta que se vende a siete; entonces en concordancia con el artículo 169 de la LET, la base imponible será dos dólares, pues la base imponible constituye la totalidad de ingresos extraordinarios, constituyendo estos la diferencia entre el precio de venta y el precio base.

A esa diferencia se le multiplica la cantidad de unidades vendidas, por la tarifa del impuesto que es del 70 %, según artículo 170 de la LET.

A falta de fijación del precio base en el contrato, esta será fijada por el Presidente de la República, que en ningún caso podrá ser menor al precio internacional.

El IIE se declara mensualmente y sí hay crédito tributario, pero este no necesariamente es de origen tributario, esto en concordancia con el artículo 171 LET.

IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS (ISD)

Lo que se busca es que lo que se genera en el país, se quede en el país; solo grava a los dineros que salen, no a lo apreciable en dinero; y se grava sobre todas las formas de dinero, estas pueden ser: instituciones financieras (que actúan como agentes de retención, art. 158 LET), Courier (agente de percepción), efectivo; estos también son sujetos pasivos porque son medios que viabilizan el pago del impuesto, por lo tanto, son responsables.

El caso del que contrata artistas internacionales, también se constituye en agente de retención, salvo que se pague directamente a bancos extranjeros.

Es un impuesto instantáneo, donde el sector público no es sujeto pasivo, ni los organismos internacionales ni los funcionarios diplomáticos ni los capitales destinados al pago de deuda pública.

La tarifa del ISD es de 5 %, según el artículo 162 de la LET; el pago del ISD sirve también como crédito tributario en el Impuesto a la Renta, pero en la importación de materias primas, insumos y bienes de capital, según artículos 162.1 y 162.2 de la LET.

Finalmente, el artículo 163 de la LET establece que lo que el individuo paga por concepto de ISD, pasa a la institución financiera determinada, misma remitirá el dinero a una Cuenta Corriente Única del Tesoro Nacional, que pasa a la cuenta del SRI en el Banco Central del Ecuador.

FIN DEL PRIMER PARCIAL

SEGUNDO PARCIAL

IMPUESTO A LA RENTA

El concepto de renta puede ser entendido como ingreso, canon o utilidad, por lo tanto, es la renta la que está relacionada directamente al hecho generador.

El hecho generador del impuesto a la renta es la generación de ingreso, no de utilidad (si hay pérdida, necesariamente hubo ingreso).

La utilidad se utiliza en dos aspectos:

1. Clase de ingreso 2. Y como base imponible del impuesto a la renta, porque la utilidad es ingreso neto, es decir,

depurado, ya que se le han considerado los gastos para poder ser considerado el ingreso. En consecuencia, la regla general, la utilidad es la base imponible porque esta es resultado de la resta de ingresos brutos y gasto.

Nuestro impuesto a la renta tiene la concepción de que hay incremento patrimonial, por lo tanto, se puede decir que existe tanto el patrimonio justificado e injustificado.

Es tan amplio el concepto de ingreso, que el artículo 8 de la LORTI, en su numeral 10, considera a cualquier otro ingreso (crecentamiento patrimonial).

El impuesto a la renta corre desde 1 de enero al 31 de diciembre.

El ingreso es personal; los préstamos no son ingresos, puesto que en la devolución el acreedor recibe lo mismo, el ingreso a través de los préstamos se hallan en los intereses.

Si el padre de familia hace un préstamo para ampliar su fábrica es gasto, pero el ingreso se da a través de la producción, ventas, etc.

Si el hecho generador es la obtención del ingreso, el contribuyente es un agente de percepción.

En el impuesto a la renta se distinguen entonces los siguientes contribuyentes:

1. Obligados a llevar contabilidad; no respecto del Impuesto a la renta sino a otro aspecto 2. No obligados a llevar contabilidad 3. Domiciliados.- Aquí interesa así sea que el ingreso sea de otra fuente 4. No domiciliados.- Aquí se da una situación de inferioridad porque no tienen preventas; ya

que para ellos la base imponible no será solo ingreso-gasto, sino solamente ingreso bruto, lo que significa que el NO domiciliado paga más y lo hace a través de la retención en la fuente; esta puede llegar hasta un 25 % de ingreso bruto, esto no deducen.

En los casos de los domiciliados y no domiciliados lo que importa es la generación de ingresos en el país o por parte del país.

Los sujetos pasivos del impuesto a la renta pueden ser: personas naturales, sociedades (siempre obligadas a llevar contabilidad sean o no domiciliadas), sucesiones indivisas, según el artículo 1 de la LORTI; las cuales serán sujetos pasivos sobre su renta global, esto es respecto de todos los ingresos sea cual fuere su origen: fuente nacional, fuente extranjera, a título oneroso, a título gratuito.

En el impuesto a la renta debe haber justificación del gasto en la misma forma del crédito tributario del IVA de adquisición.

Hay que tener presente también que, según el artículo 2 de la LORTI, respecto del concepto de renta se hace énfasis en que lo que importa es el ingreso, mas no la expectativa de este.

El IR tiene que ver con el IVA; cuando facturábamos a un cliente se generaba IVA, el Estado tenía un ingreso seguro; lo mismo sucede con el IR, se genera el ingreso devengado producto del ingreso incluso antes de proferida la factura.

En el mismo artículo 2 de la LORTI, en sus numerales 1 y 2, se establece algo que se denomina como principio de la fuente, lo cual es que rige aquello de donde se origina el dinero, donde se paga; el agente de retención le hace el favor al no domiciliado a pagar el impuesto en el país.

En el numeral 1 del artículo en cuestión, no se identifica sujeto, mientras que en el numeral 2, solamente se hace énfasis a los domiciliados.

En el caso de los no domiciliados puede ser que se caiga en una doble imposición, por el pago de impuesto tanto en este país como en el de llegada, para remediar eso están los convenios para evitar la doble imposición, pero el problema de esto es que solo opera para los países firmantes y se aplican las siguientes reglas:

Si pagaste allá, no pagues aquí Lo que pagaste allá, aquí es gasto Lo que pagaste allá, aquí es crédito tributario

El domiciliado en Ecuador no tiene ese problema, pues nuestro derecho tributario ha hecho un avance, al decir en su artículo 49 de la LORTI que si una persona natural o sociedad residente en Ecuador que obtiene rentas en el extranjera (fuente extranjera) ya pagó impuestos afuera, aquí en el país estará exonerada; pero esta regla se rompe con el dinero que provenga de paraísos fiscales, en cuyos casos, no habrá exoneración, puesto que el IR castiga a estos paraísos.

El Impuesto a la Renta corre desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre, sin embargo, puede ocurrir que la generación del impuesto empiece luego del 1 de enero, pero este igualmente tendrá que cerrarse el 31 de diciembre, así lo estipula el artículo 7 de la LORTI.

La única situación en que puede terminarse antes el ejercicio económico es cuando hay cese de actividades.

…, pero ¿Cuándo la utilidad es un ingreso?, cuando no hay correspondencia entre ingresos y gastos, ya que estos gastos no se hicieron en el período fiscal.

INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA

El artículo 8 de la LORTI ha pasado de ser un artículo taxativo, a ser un artículo ejemplificativo, en este artículo se incluye lo ocasional, es decir, aquello que no es habitual.

“Art. 8.- Se considerarán de fuente ecuatoriana los siguientes ingresos: 1.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades (…) de carácter económico realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los percibidos por personas naturales no residentes en el país por servicios ocasionales prestados en el Ecuador, cuando su remuneración u honorarios son pagados por sociedades extranjeras y forman parte de los ingresos percibidos por ésta, sujetos a retención en la fuente o exentos; o cuando han sido pagados en el exterior por dichas sociedades extranjeras sin cargo al gasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el

Ecuador. Se entenderá por servicios ocasionales cuando la permanencia en el país sea inferior a seis meses consecutivos o no en un mismo año calendario;

2.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades desarrolladas en el exterior (trabajan en el exterior y pagan en Ecuador), provenientes de personas naturales, de sociedades nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o de entidades y organismos del sector público ecuatoriano;

3.- Las utilidades (el hecho generador es el ingreso neto) provenientes de la enajenación de bienes muebles o inmuebles ubicados en el país;

3.1. Las utilidades que perciban las sociedades domiciliadas o no en Ecuador y las personas naturales, ecuatorianas o extranjeras, residentes o no en el país, provenientes de la enajenación directa o indirecta de acciones, participaciones, otros derechos representativos de capital u otros derechos que permitan la exploración, explotación, concesión o similares (utilidad en el sentido de valor de adquisición); de sociedades domiciliadas o establecimientos permanentes en Ecuador.

4.- Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza, provenientes de los derechos de autor (caso de ingreso ocasional), así como de la propiedad industrial, tales como patentes, marcas, modelos industriales, nombres comerciales y la transferencia de tecnología;

5.- Las utilidades y dividendos distribuidos (utilidad para el trabajador, dividendo para el accionista) por sociedades constituidas o establecidas en el país;

6.- Los provenientes de las exportaciones realizadas por personas naturales o sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio o establecimiento permanente en el Ecuador (a pesar de pagar en el exterior, la actividad se generó en Ecuador), sea que se efectúen directamente o mediante agentes especiales, comisionistas, sucursales, filiales o representantes de cualquier naturaleza;

7.- Los intereses y demás rendimientos financieros pagados o acreditados (interés que recibe aquel que hizo préstamo) por personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador; o por sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por entidades u organismos del sector público;

8.- Los provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares, promovidas en el Ecuador;

9.- Los provenientes de herencias, legados, donaciones (título gratuito) y hallazgo de bienes situados en el Ecuador (título oneroso); y,

10.- Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, incluido el incremento patrimonial no justificado.

Para los efectos de esta Ley, se entiende como establecimiento permanente de una empresa extranjera todo lugar o centro fijo ubicado dentro del territorio nacional, en el que una sociedad extranjera efectúe todas sus actividades o parte de ellas. En el reglamento se determinarán los casos específicos incluidos o excluidos en la expresión establecimiento permanente.”

EXENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA En el Impuesto a la Renta existen, así como en el IVA, dos tipos de crédito tributario: uno originado del anticipo al Impuesto a la Renta; y otro producto de la retención en la fuente. Este último se comporta al igual que el IVA en el sentido de que la retención se hace sobre valor bruto, es decir, el valor total del ingreso, es por eso que al presentar una factura ($1000), el que va a pagar sobre esos $1000 retiene el 10 % y nos entrega $900.

Esta aclaración va porque el IVA para domiciliados en Ecuador encuentra su hecho generador en la obtención del ingreso, pero se paga sobre la utilidad; entonces podría decirse que también deberían considerarse los gastos, pero aquel que paga no conoce de esos gastos, por ejemplo: si yo vendo una computadora, el ingreso será el valor de la computadora, la persona que paga no sabe cuánto costó la computadora porque no está inmersa en dicha contabilidad y como esta no sabe, la retención la hará sobre el valor de la computadora. En consecuencia la retención en la fuente siempre será sobre ingreso bruto, porque el otro no sabe lo hecho por tener ese ingreso, igual que en el IVA se retenía sobre el total del IVA; entonces aquí es ingreso bruto.

Si es ingreso bruto, hay que identificar plenamente que sea ingreso no exonerado, ya que este no va a pagar impuesto, en consecuencia, si no paga impuesto no se retiene.

La retención en la fuente se hace solamente sobre ingreso no exonerado, porque el ingreso exonerado no forma parte de la base imponible, de este modo el artículo 16 de la LORTI establece que (…) la base imponible está constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados (…), lo que significa que el exonerado no entra; de igual manera, el artículo 10 sostiene (…) los ingresos de fuente ecuatoriana que no estén exentos (…).

Para poder identificar qué ingreso es el que va a estar sometido a retención, es necesario saber cuál va a ser el que está exonerado, los cuales están principalmente en el artículo 9 de la LORTI, el mismo que está dividido en dos partes: la parte general, que menciona ingresos; y, la parte especial, que son incentivos económicos que la ley da para ciertas actividades. La diferencia está en que en dicha parte especial, los ingresos están exonerados por determinado tiempo, que pueden ir de dos a doce años, no es que el ingreso como tal está exonerado, es la actividad económica la que provoca esa exoneración.

Toda exoneración sigue las causales de carácter social, económico o político; en el Impuesto a la Renta se siguen las mismas características, por ello es dable analizar el artículo 9 con todos sus numerales, que son taxativos (la cita del artículo está en cursiva, las explicaciones no tienen formato y están a continuación de cada numeral):

“Artículo 9.- Para fines de la determinación y liquidación del impuesto a la renta, están exonerados exclusivamente los siguientes ingresos:

1.- [CARÁCTER SOCIOECONÓMICO] Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del impuesto a la renta, distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición o de personas naturales no residentes en el Ecuador. Esta exención no aplica si el beneficiario efectivo, en los términos definidos en el reglamento, es una persona natural residente en Ecuador.

También estarán exentos de impuestos a la renta, los dividendos en acciones que se distribuyan a consecuencia de la aplicación de la reinversión de utilidades en los términos definidos en el artículo 37 de esta Ley, y en la misma relación proporcional.- Si deciden repartir hay dos posibilidades: se reparte, pero lo que se reparte se aumenta en capital, es decir, que ellos no reciben el dinero, sino que lo dejan ahí para que con ese dinero se aumente el capital, si sucede esto la ley dice que por reinversión de utilidades aquello está exonerado porque se está fomentando la inversión. Pero si la repartición se la hace y se entregan los dividendos, habrá una cuenta por cobrar y se generó un ingreso, por lo tanto, al haberse generado el ingreso estará sometido a Impuesto a la renta; ahí hay que ver quiénes son los socios o accionistas y se tiene que dividir a los socios o accionistas en:

1. Domiciliados en Ecuador, y 2. No domiciliados en Ecuador:

a. Los que están en paraísos fiscales o países de menor imposición, o b. Los que no están en paraísos fiscales o países de menor

imposición;

Si los accionistas o socios no están domiciliados en el país y no están domiciliados en paraísos fiscales o países de menor imposición, sus ingresos están exonerados, porque eso es una forma de fomentar la inversión extranjera (viene al país, la compañía pagó IR, el accionista no paga IR).

Si no están domiciliados en el país, pero sí lo están en paraísos fiscales o países de menor imposición ahí sí estarán gravados con IR, porque no se puede fomentar las transacciones con ese tipo de países. La diferencia entre paraísos fiscales y países de menor imposición está en el intercambio de información, en estos últimos hay información, pero tarifas bajas.

Para los domiciliados en el Ecuador hay que ver dos situaciones: personas naturales y sociedad; lo relacionado con sociedades está exonerado, porque si el reparto de la utilidad es después de pagar el IR, no es posible que la sociedad vuelva a pagar IR. Este valor surge después de haber sacado el IR, si el accionista es una sociedad, se pagará 22 %, si no estuviere exonerado significaría que el Estado estaría recibiendo dos veces el mismo impuesto por la misma causa. Entonces si el accionista está domiciliado en el Ecuador y es una sociedad, está exonerado. Pero si es una persona natural, no lo está porque lo máximo de una persona natural es un 35 %; el beneficio que se la da a esta persona es que lo que esta recibe ya pagó IR, en consecuencia, se le considera que la compañía ya pagó el IR y a eso se le denomina el crédito tributario por pago de utilidad y dividendo.

2.- [CARÁCTER POLÍTICO] Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas.- Una exoneración de carácter político es la del sector público y todas las entidades controladas por el Estado, porque estas no generan lucro, pero sí utilidad; ya que a diferencia del lucro, que se reparte, la utilidad se destina a reinversión.

3.- [CARÁCTER POLÍTICO] Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales.- El Estado con otros Estados.

4.- [CARÁCTER POLÍTICO] Bajo condición de reciprocidad, los de los estados extranjeros y organismos internacionales, generados por los bienes que posean en el país.- El Estado con otros Estados o sus organismos, por reciprocidad.

5.- [CARÁCTER SOCIAL] Los de las instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, definidas como tales en el Reglamento; siempre que sus bienes e ingresos se destinen a sus fines específicos y solamente en la parte que se invierta directamente en ellos.

Los excedentes que se generaren al final del ejercicio económico deberán ser invertidos en sus fines específicos hasta el cierre del siguiente ejercicio.

Para que las instituciones antes mencionadas puedan beneficiarse de esta exoneración, es requisito indispensable que se encuentren inscritas en el Registro Único de Contribuyentes, lleven contabilidad y cumplan con los demás deberes formales contemplados en el Código Tributario, esta Ley y demás Leyes de la República.

El Estado, a través del Servicio de Rentas Internas verificará en cualquier momento que las instituciones a que se refiere este numeral, sean exclusivamente sin fines de lucro, se dediquen al cumplimiento de sus objetivos estatutarios y, que sus bienes e ingresos se destinen en su totalidad a sus finalidades específicas, dentro del plazo establecido en esta norma. De establecerse que las instituciones no cumplen con los requisitos arriba indicados, deberán tributar sin exoneración alguna.

Los valores que deje de percibir el Estado por esta exoneración constituyen una subvención de carácter público de conformidad con lo dispuesto en la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado y demás Leyes de la República.- Las entidades sin fines de lucro tendrán ingresos exonerados, sin embargo, no es tan abierta la situación como pudiera creerse, la LORTI, a diferencia del Código tributario, trata de controlar estas instituciones en el sentido de que para evitar las creaciones de fundaciones y desviar fondos que queden exentos de impuestos, esta ley les pone los requisitos de que:

1. Los ingresos deben ser reinvertidos en la misma institución y dedicarse a los fines para los cuales fueron creados; y

2. Cumplir con todos los requisitos habidos y por haber, esto es: carácter tributario y no tributario, por ejemplo: registrarse en el registro civil de sociedades, porque el Estado quería llevar un control de cuántas instituciones sin fines de lucro existían.

Todo esto provoca que la exoneración del IR sea una exoneración del carácter parcial, ya que solamente está dispensada la obligación de pago, es decir, la obligación formal en caso de faltar es susceptible de sanción. A estas instituciones se les obliga a declarar, pero con carácter informativo. Las otras situaciones están en que si el SRI detecta la falta de estos requisitos, les quita el beneficio.

En las instituciones sin fines de lucro, el Estado considera que al no pagar el IR, este interpreta que le está entregando el valor del impuesto en calidad de

subvención, lo que significa que una institución sin fines de lucro está bajo el control de Contraloría.

6.- [CARÁCTER ECONÓMICO] Los intereses percibidos por personas naturales por sus depósitos de ahorro a la vista pagados por entidades del sistema financiero del país.- Los intereses por rendimientos financieros, esto es el interés que reciben las personas naturales por sus libretas de ahorros

7.- [CARÁCTER SOCIAL] Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por toda clase de prestaciones que otorga esta entidad; las pensiones patronales jubilares conforme el Código del Trabajo; y, los que perciban los miembros de la Fuerza Pública del ISSFA y del ISSPOL; y, los pensionistas del Estado.- Los beneficios en cuanto a compensación correspondiente a IESS, ISSFA, ISSPOL, todas las prestaciones de estas instituciones están exonerados: mortuoria, montepío, jubilación, pensiones, fondo de reserva, etc.; se considera pensionistas del Estado a beneficiarios económicos del Estado para que tengan tranquilidad económica, por ejemplo, los expresidentes por su gran labor.

8.- [CARÁCTER SOCIAL Y ECONÓMICO] Los percibidos por los institutos de educación superior estatales, amparados por la Ley de Educación Superior.- Esto es más o menos social y económico, porque lo que se trata es que al estar exonerados estas instituciones estatales, va a provocar que aquellos que estudien ahí no deban pagar. La UCSG no entra aquí porque no es de carácter público.

9.- Derogado

10.- [CARÁCTER SOCIAL Y POLÍTICO] Los provenientes de premios de loterías o sorteos auspiciados por la Junta de Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegría.- Esto es social y político, porque la Junta de Beneficencia fue creada por ordenanza, es un hibrido de público y privado; los ingresos que está recibiendo la Junta de Beneficencia son los exonerados.

11.- [CARÁCTER ECONÓMICO Y POLÍTICO] Los viáticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las instituciones del Estado; el rancho que perciben los miembros de la Fuerza Pública; los gastos de viaje, hospedaje y alimentación, debidamente soportados con los documentos respectivos, que reciban los funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado, por razones inherentes a su función y cargo, de acuerdo a las condiciones establecidas en el reglamento de aplicación del impuesto a la renta;

11.1.- [CARÁCTER SOCIAL] Las Décima Tercera y Décima Cuarta Remuneraciones.- La décima tercera y décima cuarta remuneración, estos ingresos no son iguales a su remuneración ordinaria, ya que estas son compensaciones para que asuman gastos extraordinarios, el Estado los exonera porque este ingreso ayuda a la economía.

11.2.- [CARÁCTER SOCIOECONÓMICO] Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de estudios, especialización o capacitación en Instituciones de Educación Superior y entidades gubernamentales nacionales o extranjeras y en organismos internacionales otorguen el Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de países extranjeros y otros.-

Son valores que la empresa le da al trabajador, pero con el ánimo de que este se capacite; está incrementando su patrimonio con este beneficio económico, pero este lo usa para una capacitación, ese ingreso es el que está exonerado, porque su destino es la capacitación.

11.3.- [CARÁCTER SOCIOECONÓMICO] Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificación de desahucio e indemnización por despido intempestivo, en la parte que no exceda a lo determinado por el Código de Trabajo.

Toda bonificación e indemnización que sobrepase los valores determinados en el Código del Trabajo, aunque esté prevista en los contratos colectivos causará el impuesto a la renta. Los obtenidos por los servidores y funcionarios de las entidades que integran el sector público ecuatoriano, por terminación de sus relaciones laborales, serán también exentos dentro de los límites que establece la disposición General Segunda de la Codificación de la Ley Orgánica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificación y Homologación de las Remuneraciones del Sector Público, artículo 8 del Mandato Constituyente No. 2, y el artículo 1 del Mandato Constituyente No. 4; en lo que excedan formarán parte de la renta global.- Está destinado hacia el trabajador que se despide sea de empresa pública o privada, en cuanto a los valores de desahucio y despido intempestivo, son esos valores los exonerados ya que la ley los asimila como una indemnización de daño emergente, al ser un valor compensatorio por salir del trabajo; si es del sector privado (Código del trabajo), si el empleador le quiere dar algún otro valor, ese ya no estará exonerado. En el sector público (Ley orgánica de servicio civil y carrera administrativa y mandatos constitucionales).

12.- [CARÁCTER SOCIAL] Están exentos los ingresos percibidos por personas mayores de sesenta y cinco años de edad, en un monto equivalente a una fracción básica gravada con tarifa cero de impuesto a la renta, según el artículo 36 de esta Ley.

Los obtenidos por personas con discapacidad, debidamente calificadas por el organismo competente, hasta por un monto equivalente al doble de la fracción básica gravada con tarifa cero de impuesto a la renta, según el artículo 36 de esta Ley.

El sustituto único de la persona con discapacidad, debidamente acreditado como tal, de acuerdo a la Ley, podrá beneficiarse hasta por el mismo monto señalado en el inciso anterior, en la proporción que determine el reglamento, siempre y cuando la persona con discapacidad no ejerza el referido derecho.

Las exoneraciones previstas en este numeral no podrán aplicarse simultáneamente; en esos casos se podrá aplicar la exención más beneficiosa para el contribuyente.- Se refiere a discapacitados y mayores de 65 años, esto que se contempla como exoneración, para la cátedra son deducciones especiales, en consecuencia, si alguien le paga a un discapacitado o un mayor de 65 años hay que retenerle, salvo que esté bajo la relación de dependencia.

En el penúltimo inciso de este artículo se manifiesta que estas exoneraciones no son excluyentes entre sí, esto es que el contribuyente puede hacer uso de todas las

exoneraciones contempladas en el artículo; pero en el numeral 12 se dice que las exoneraciones no podrán aplicarse simultáneamente, en esos casos se aplicará la exención más beneficiosa, lo que significa que una excluye a la otra; por eso es que este numeral en realidad no es una exoneración.

13.- [CARÁCTER ECONÓMICO] Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por sociedades que tengan suscritos con el Estado contratos de prestación de servicios para la exploración y explotación de hidrocarburos y que hayan sido canalizadas mediante cargos hechos a ellas por sus respectivas compañías relacionadas, por servicios prestados al costo para la ejecución de dichos contratos y que se registren en el Banco Central del Ecuador como inversiones no monetarias sujetas a reembolso, las que no serán deducibles de conformidad con las normas legales y reglamentarias pertinentes.- Esta exoneración es en cuanto a la exploración de hidrocarburos que coadyuven al fomento de exploración y explotación de estos recursos.

14.- [CARÁCTER ECONÓMICO] Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles. Para los efectos de esta Ley se considera como enajenación ocasional aquella que no corresponda al giro ordinario del negocio o de las actividades habituales del contribuyente.- Otra exoneración está enfocada a las enajenaciones de bienes inmuebles, que por excelencia son de carácter ocasional, sin embargo, para una compañía esto de la enajenación de bienes inmuebles puede que deje de ser ocasional, en cuanto a su razón social; el reglamento pone la situación particular de que si al año se transfieren más de dos veces, la persona natural o compañía tiene como actividad eso. Aquí antes también se decía la cesión de acciones y participaciones, pero fue eliminado en diciembre del 2014 y se puso en el artículo 8, numeral 3.1 de la LORTI.

15.- [CARÁCTER ECONÓMICO] Los ingresos que obtengan los fideicomisos mercantiles, siempre que no desarrollen actividades empresariales u operen negocios en marcha, conforme la definición que al respecto establece el artículo 42.1 de esta Ley, ni cuando alguno de los constituyentes o beneficiarios sean personas naturales o sociedades residentes, constituidas o ubicadas en un paraíso fiscal o jurisdicción de menor imposición. Así mismo, se encontrarán exentos los ingresos obtenidos por los fondos de inversión y fondos complementarios.

Para que las sociedades antes mencionadas puedan beneficiarse de esta exoneración, es requisito indispensable que al momento de la distribución de los beneficios, rendimientos, ganancias o utilidades, la fiduciaria o la administradora de fondos, haya efectuado la correspondiente retención en la fuente del impuesto a la renta -en los mismos porcentajes establecidos para el caso de distribución de dividendos y utilidades, conforme lo dispuesto en el Reglamento para la aplicación de esta Ley- al beneficiario, constituyente o partícipe de cada fideicomiso mercantil, fondo de inversión o fondo complementario, y, además, presente una declaración informativa al Servicio de Rentas Internas, en medio magnético, por cada fideicomiso mercantil, fondo de inversión y fondo complementario que administre, la misma que deberá ser presentada con la información y en la periodicidad que señale el Director General del SRI mediante Resolución de carácter general.

De establecerse que estos fideicomisos mercantiles, fondos de inversión o fondos complementarios no cumplen con los requisitos arriba indicados, deberán tributar sin exoneración alguna.- Dirigida a los ingresos de los fideicomisos mercantiles, ejemplo: aquí no entran los fideicomisos inmobiliarios, solo entran los de administración. Cuando se constituye un fideicomiso hay que elegir, tributa el fideicomiso o el beneficiario, si tributa el fideicomiso lo hace como sociedad; si lo hace el beneficiario ahí está la exoneración. El fideicomiso es agente de retención.

15.1.- [CARÁCTER ECONÓMICO] Los rendimientos y beneficios obtenidos por personas naturales y sociedades, residentes o no en el país, por depósitos a plazo fijo en instituciones financieras nacionales, así como por inversiones en valores en renta fija que se negocien a través de las bolsas de valores del país o del Registro Especial Bursátil, incluso los rendimientos y beneficios distribuidos por fideicomisos mercantiles de inversión, fondos de inversión y fondos complementarios originados en este tipo de inversiones. Para la aplicación de esta exoneración los depósitos a plazo fijo e inversiones en renta fija deberán efectuarse a partir del 01 de enero de 2016, emitirse a un plazo de 360 días calendario o más, y permanecer en posesión del tendedor que se beneficia de la exoneración por lo menos 360 días de manera continua.

Esta exoneración no será aplicable en caso de que el perceptor del ingreso sea deudor directa o indirectamente de las instituciones en que mantenga el depósito o inversión, o de cualquiera de sus vinculadas; así como cuando dicho perceptor sea una institución del sistema financiero nacional o en operaciones entre partes relacionadas por capital, administración, dirección o control.- Se refiere a rendimientos financieros que se realicen en instituciones financieros, pero hay que cumplir el requisito de que el dinero se mantenga más de 360 días porque de esta forma se está provocando que los bancos tengan cierta liquidez, es decir, fortaleciendo al sistema financiero; el otro requisito es que el individuo que tiene ese dinero por más de 360 días esperando que se genere interés no debe ser deudor ni garante de esa institución financiera donde está hecho el depósito.

16.- [CARÁCTER ECONÓMICO] Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes del lucro cesante.- Es el valor por indemnización del daño emergente el que está exonerado.

17.- [CARÁCTER ECONÓMICO] Los intereses pagados por trabajadores por concepto de préstamos realizados por la sociedad empleadora para que el trabajador adquiera acciones o participaciones de dicha empleadora, mientras el empleado conserve la propiedad de tales acciones.- El exonerado aquí es el ingreso que percibe la empleadora, porque esta está coadyuvando a que el trabajador sea su dueño. La empresa le presta al trabajador con interés.

18. [CARÁCTER SOCIAL] La Compensación Económica para el salario digno.- Este es un valor que se hizo para que el trabajador de cierta actividad, pueda ganar más allá del sueldo básico.

19.- [CARÁCTER SOCIAL] Los ingresos percibidos por las organizaciones previstas en la Ley de Economía Popular y Solidaria siempre y cuando las

utilidades obtenidas sean reinvertidas en la propia organización. Para el efecto, se considerará:

a) Utilidades.- Los ingresos obtenidos en operaciones con terceros, luego de deducidos los correspondientes costos, gastos y deducciones adicionales, conforme lo dispuesto en esta Ley.

b) Excedentes.- Son los ingresos obtenidos en las actividades económicas realizadas con sus miembros, una vez deducidos los correspondientes costos, gastos y deducciones adicionales, conforme lo dispuesto en esta Ley.

Cuando una misma organización genere, durante un mismo ejercicio impositivo, utilidades y excedentes, podrá acogerse a esta exoneración, únicamente cuando su contabilidad permita diferenciar inequívocamente los ingresos y los costos y gastos relacionados con las utilidades y con los excedentes.

Se excluye de esta exoneración a las Cooperativas de Ahorro y Crédito, quienes deberán liquidar y pagar el impuesto a la renta conforme la normativa tributaria vigente para sociedades.- Aquí entran cuestiones de carácter social.

20.- [CARÁCTER SOCIAL] Los excedentes percibidos por los miembros de las organizaciones previstas en la Ley de Economía Popular y Solidaria, conforme las definiciones del numeral anterior.- Son cuestiones de compensación social.

21) (sic) Los ingresos obtenidos por los sujetos pasivos debidamente acreditados ante la Secretaría de Educación Superior, Ciencia, Tecnología e Innovación, que realicen actividades exclusivas de investigación científica responsable de manera autónoma y que reinviertan al menos el diez por ciento de sus utilidades en el país y en la referida actividad, esta exoneración aplica únicamente sobre el monto reinvertido.

21. Las transferencias económicas directas no reembolsables que entregue el Estado a personas naturales y sociedades dentro de planes y programas de agroforestería, reforestación y similares creados por el Estado.

22. Los rendimientos financieros originados en la deuda pública ecuatoriana.

23. Las rentas originadas en títulos representativos de obligaciones de 360 días calendario o más emitidos para el financiamiento de proyectos públicos desarrollados en asociación público-privada y en las transacciones que se practiquen respecto de los referidos títulos. Este beneficio no se aplica en operaciones entre partes relacionadas.

24. [CARÁCTER ECONÓMICO] Las utilidades que perciban las sociedades domiciliadas o no en Ecuador y las personas naturales, ecuatorianas o extranjeras, residentes o no en el país, provenientes de la enajenación directa o indirecta de acciones, participaciones, otros derechos representativos de capital u otros derechos que permitan la exploración, explotación, concesión o similares, de sociedades domiciliadas o establecimientos permanentes en Ecuador, realizadas en bolsas de valores ecuatorianas, hasta por un monto anual de una fracción básica gravada con tarifa cero del pago del impuesto a la renta.- Estamos hablando de

una utilidad que está exonerada siempre y cuando sea de hasta $ 11290, que es el valor con tarifa cero, si es superior a eso ya estará gravado con IR.

Estas exoneraciones no son excluyentes entre sí.- Esto es que el contribuyente puede hacer uso de todas las exoneraciones contempladas en el artículo, salvo lo dictaminado en el numeral 12.

En la determinación y liquidación del impuesto a la renta no se reconocerán más exoneraciones que las previstas en este artículo, aunque otras leyes, generales o especiales, establezcan exclusiones o dispensas a favor de cualquier contribuyente, con excepción de lo previsto en la Ley de Beneficios Tributarios para nuevas Inversiones Productivas, Generación de Empleo y de Prestación de Servicios.”

Aparte de estos existe también una exoneración relacionada con los dividendos, de acuerdo al numeral 5 del artículo 8, el cual establece que constituyen ingresos de fuente ecuatoriana las utilidades y dividendos distribuidos por sociedades constituidas o establecidos en el país (ingresos): veamos el siguiente ejemplo:

Ingresos: $ 500000

Gastos: $ 100000

Utilidad: $ 400000

Porcentaje para trabajadores (15 %): $ 60000 (esto es gasto)

Utilidad neta: $ 340000 (Base imponible para IR en la sociedad)

Tarifa general para sociedades (22 %): $ 74800 (Valor a pagar por IR)

Valor para decisión de los accionistas: $ 265200

∗ 15%

∗ 22% í

ó

Estos accionistas tienen dos posibilidades: repartir o no repartir ($ 265200); si la compañía está sometida a bolsa debe repartir al menos el 50 %, pero si no lo está, pueden decidir no repartir.

Si ellos deciden no repartir y eso pasa a ser utilidad acumulada para fortalecer patrimonio, esto significa que estos accionistas no tienen ingresos por utilidades, es decir, dividendos; en consecuencia, no se les genera IR porque no está recibiendo valor alguno; sus acciones es verdad que se están revalorizando, pero esto no genera ingreso y no está gravado, debido a un vacío u omisión del legislador.

La utilidad que recibe el trabajador, sí es ingreso; si el trabajador no comparece a recibir su utilidad, no se formalizo la entrega, pero el dinero no se queda con el empleador, sino que

pasa a Ministerio de Trabajo donde se queda alrededor de un año y luego pasa a IESS donde ya es un dinero irrecuperable.

En la parte especial del artículo 9 y agregados, no se está analizando la clase de ingreso, sino la actividad económica y por la actividad realizada se puede llegar inclusive a exoneraciones de hasta 12 años; artículo 9.1 (inversiones nuevas y productivas), artículo 9.2 (sectores económicos de industrias básicas), artículo 9.3 (proyectos públicos en asociación público-privado) y artículo 9.4 (actividades tecnológico-digital).

LA RETENCIÓN EN LA FUENTE

La retención en la fuente se hace sobre el valor facturado, es decir, sobre ingreso bruto. El agente de retención no conoce cuáles son las deducciones que pueda tener el agente que facture, por ejemplo: se factura a la UCSG por las clases impartidas, pero ella no sabe en qué gastos se incurre para ello, es más no le interesa porque su misión es retener sobre el valor de honorarios señalados. Esta retención se hará entonces sobre ingresos no exonerados, ya que aquellos que lo están no forman parte de base imponible. La retención constituye un crédito tributario, al igual que el IVA, lo que significa que al final del ejercicio fiscal, la suma de facturas me servirá para pagar menos IR, ya que se entenderá que son prepagos que se han efectuado.

Artículo 16 de la LORTI habla acerca de ingresos gravados y el artículo 10 se refiere en cambio con la frase que no estén exentos, lo que significa que si la base imponible es ingreso menos deducción, y el artículo dice que las deducciones afectan a los ingresos que no estén exentos, en consecuencia los ingresos exentos no forman parte de la base imponible; por lo tanto, esto significa que dichos ingresos no están sujetos a retención.

El comportamiento de la retención en la fuente debería ser sobre ingreso bruto porque el otro que paga no sabe lo que se ha hecho para generar ese ingreso o si lo sabe, no conoce el tiempo para hacerlo.

El ingreso bruto es lo que se sabe a ciencia cierta porque es lo presentado en factura, no se puede retener a quien no emite factura, ya que no existe la constancia del valor. Sin embargo, la persona sí puede declarar sin facturar; pero el agente de retención no, si no se le ha entregado factura.

Por regla general, entonces, la retención en la fuente es sobre ingreso bruto y el artículo 45 de la LORTI se refiere a que se considerarán agentes de retención a aquellos obligados a llevar contabilidad, al igual que en el IVA; este artículo ratifica que la retención es sobre ingreso gravado. Ahora que hay que tener en cuenta a los discapacitados y los adultos mayores, que si bien parecieran exonerados, son deducciones especiales, ya que a todas estas personas se les hace la retención del pago (artículo 9, visto en el tema anterior).

Entonces todo agente de retención del IR actúa sobre ingreso bruto, la característica será que este sea obligado a llevar contabilidad, si no, no lo es. Pero la situación es un poco cambiante porque los ingresos provienen, básicamente, de dos fuentes: venta y trabajo en relación de dependencia; significa que el individuo recibe ingresos con o sin relación de dependencia.

El que lo hace sin relación de dependencia puede como no facturar; pero, el que recibe ingresos bajo relación de dependencia, no factura (la relación de dependencia no es

considerado servicio), pero el por qué a todo esto, en cuanto a no necesitar factura en una relación laboral, está en que la factura es prueba de transacción y ello indica monto, beneficiario y a quién va dirigido, en una relación laboral esa prueba no se necesita porque el pago está bajo Código de trabajo, es decir, contrato; en la no relación laboral, el acreedor no sabe el monto.

En la relación de dependencia sucede algo sui generis, cuando el que factura, el que paga, no sabe los gastos, el empleado sabe que hay gastos, pero también sabe que es él quien debe sufragar esos gastos, todo debe estar cubierto por el empleador. Entonces aquí se ratifica que la retención debe ser sobre todo el ingreso. En esta relación de dependencia hay un gasto, el cual es el IESS, que es un gasto imputable al ingreso.

El aporte al seguro social es un gasto del empleado y este aporte se compone del aporte de ambas partes, solo es deducible sobre el aporte del trabajador, porque el aporte del empleador es un plus, esto es un gasto para él y así lo ratifica el artículo 10, numeral 3 de la LORTI, al establecer que aportes al sistema de seguridad social obligatorio se considerarán deducciones.

En consecuencia, el empleado bajo relación de dependencia recibe el pago, pero se hace le retención; la característica del empleador como agente de retención es que este no necesita llevar contabilidad, porque todo empleador debe servir como agente de retención, en este artículo (artículo 43 LORTI) no se da esta característica, por lo tanto, es un agente de retención del IR. Hay otra excepción en cuanto a ser agente de retención sin estar obligado a llevar contabilidad, tal es el caso de la emisión de liquidación de costas o de servicios.

Entonces el agente de retención del IR, cuando es empleador no necesita estar obligado a llevar contabilidad; y aquí ocurre un problema, tal es que se podría decir que este empleador conocería los ingresos del trabajador, entonces se lleva a la presunción de que este conoce de todos los ingresos y que tales le corresponden a los que el empleador les da; nos remitimos entonces al artículo 36 de la LORTI que establece que el IR llega hasta el 35 % y es esta la que debe considerarse ya que son valores anuales; solo que esto será de lo que el individuo gane mensualmente proyectado a la finalización del ejercicio económico, por lo tanto, esa tabla debe mensualizarse (dividiendo las tres primeras columnas para 12).

Quienes ganen menos de $ 11290 el empleador no actúa como agente de retención porque el empleado está ganando menos del mínimo que debe ganar. Visto de otro modo $11290/12 (meses) = $ 940.83 (si gana esto, ahí recién podría decirse que va a pagar IR; contando ya con el descuento por IESS).

Alguien gana 1000, al ganar eso se está por encima de los $ 940.83, pero aún no se ha descontado el seguro social (10 %), pero descontando eso quedando 900, por lo tanto, no hay pago del IR. Entonces se ve que en la relación de dependencia, ya no es la retención sobre ingreso bruto, sino sobre ingreso neto por el descuento que se hace por el IESS.

El empleador conoce también otro gasto que tiene el empleado (artículo 10 LORTI), inversiones que se efectúen con el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos; pero además la ley también reconoce otro gasto que termina beneficiando al contribuyente porque ayuda a bajar su base imponible y ese gasto es el gasto personal.

Entre las deducciones reconocidas en el artículo 10 de la LORTI, numeral 16, se dice que en gasto personal se puede utilizar hasta el 50 % de ingresos brutos, siguiendo este ejemplo:

si el individuo gana $ 1000 mensuales, se prevé que al final del año haya ganado $ 12000; pero este individuo se entiende que puede pagar como gasto personal $ 6000 (50%).

Otro ejemplo: supongamos que gana $ 3000 y, por lo tanto, aquí ya es sujeto de IR, restamos los $ 300 de IESS quedando $ 2700 y sigue siendo sujeto de IR, pero la ley dice que puede ser hasta 50 % de gasto personal por ingreso bruto, es decir, si al año tiene $ 36000, puede bajar hasta $ 18000, lo que significa que puede a eso descontarse $ 1500 (50% de 3000), y estaríamos hablando de $ 1200 por los 300 de IESS y estaría muy abajo para base imponible, pero la limitante está en que su gasto personal supere al 1.3 veces de $ 11290, es decir, a $ 14677 (11290 * 1.3) y esto divido para 12 y tengo $ 1223, es sobre eso que puedo bajar.

Los gastos personales que puede bajar son: alimentación, vivienda, vestimenta, salud y educación; el numeral 16 del artículo 10 establece los gastos de vivienda, salud y educación; alimentación y vestuario están dados por reglamento, la reforma a la ley incluye otros dos gastos son: arte y cultura; entonces no es cualquier gasto personal, son solo los que están en la ley, pero la primera limitante a esto está en que los gastos personales pueden ser del contribuyente, cónyuge, hijos menores de edad o con discapacidad que dependan económicamente de él; a los hijos mayores de edad se los incluye en lo atinente a educación superior, siempre y cuando dependan económicamente de él en cuanto a educación superior e incluso a cualquier persona que dependa del contribuyente, solo que sea para educación superior.

Otra limitante que trae el reglamento, no solo es la relación, sino también los rubros, los cuales tienen que ser 0.325 ($11290/3.25 = $3473.84) ($11290/4 = $2822.5) ($14677/4= $3669.25 [1.3/4]), no se puede gastar más que eso a excepción de salud, pero el total que gastemos no puede exceder lo que pongamos como gasto personal, lo que significa que se debe hacer un balance.

En alimentación entra todo, tanto lo preparado como no preparado y pensión de alimentos. En vivienda entra todo lo que son intereses hipotecarios sobre vivienda principal, alquiler de viviendo, impuestos prediales y tributos relacionados a vivienda, servicios básicos y mejoras a la vivienda principal. Vestuario es todo lo que se considera prenda de vestir, carteras no. Salud es todo, consultas, medicinas, laboratorios, hospitalización, terapias, seguros, cirugía estética no. Educación es todo, todos los niveles de educación. Arte y cultura, espectáculos.

Todo esto debe estar soportado con facturas, liquidación de cobros, notas de venta con un beneficiario bien identificado. En vivienda lo que ocurre es que como se puede deducir el interés hipotecario, el SRI autorizó al banco para que al final del ejercicio económico se emita un certificado de lo que se ha pagado por interés. En el caso de pensión de alimentos se tiene la sentencia más el certificado de depósito. Cuando se trata de documentos públicos sirve de prueba el mismo documento público.

Esto de gasto personal es un beneficio para el contribuyente porque ayuda a reducir su base imponible, pero también es beneficio y mayor incluso para el Estado porque así controla mucho mejor a la sociedad; a través del gasto personal, el Estado llega a personas que antes no podía llegar.

El empleador entra, ya que según el reglamento, este puede ser un productor de gastos personales de lo que él tiene presupuestado a ganar, por eso solo se considera el ingreso bruto; el empleador debe preocuparse únicamente de que los rubros no superen los $ 14677 ni los rubros de cada gasto personal, porque el empleador tendrá que pagarle al empleado y como se considera gasto conocido por el empleador, este descontará y retendrá de acuerdo a la proyección entregada por el empleado. La proyección de gastos personales no es obligatorio, si el empleador lo hace, este está obligado a descontarla en función de esta proyección.

Se dijo que había que mensualizar la tabla y eso hacía dividiendo para 12 las tres primeras columnas, la tabla del artículo 36 tiene cuatro columnas; la primera es fracción básica, la segunda es exceso por fracción básica, la tercera es impuesto por fracción básica y la cuarta es el impuesto por fracción excedente; la tabla es de carácter progresivo, a mayor ingreso mayor pago de IR, por eso se inicia no pagando nada hasta pagar un 35 %, esta tabla se aplica de manera horizontal, esto es igualdad tributaria, siempre y cuando nos encontremos en iguales condiciones pagaremos igual.

Ejemplo: supongamos que hay un valor total de $ 19800, dicho valor está entre $17900 y $21600, el impuesto es de 515 y la tarifa es 12%; de los $19800 entonces se saca la diferencia 19800-17900 = $1810 sobra, se saca también $17990 como resultado de (19800-1810 = 17990), de los $1810 a esto se le saca el 12 % = $217,20, esto se suma a los 515 y sale $732,20 esto sería el valor del impuesto y por lo tanto, esto es lo que el empleador debía haber retenido.

El empleado debe declarar ante el SRI con el anexo de los gastos personales todos los gastos personales que ha hecho en el año, con el detalle de las facturas de todo el año fiscal. El empleador se limita a recibir la proyección de los gastos personales. Esto se presenta en febrero, según el noveno dígito de la cédula.

Una vez que se ha hecho esta declaración de gastos personales, se hace la declaración de impuesto a la renta y se colocan los mismos valores del anexo. Quienes no hacen gastos personales son los que utilizan menos del 50% de la base con tarifa cero del impuesto a la renta.

DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

En los casos vistos del trabajador son de desembolso de dinero porque si se está hablando de gasto personal y este es quien lo sustenta, necesariamente ha habido desembolso de dinero por parte del trabajador, ya que este lo justifica a través del comprobante de venta; lo mismo sucede con el seguro social, ya que también hay desembolso de dinero.

Hay casos en que no hay desembolso de dinero, pero se considera esa cantidad. La diferencia entre costo y gasto, es que lo que se pague por el costo va a contribuir para generar más ingreso, por eso es que está relacionado con la inversión (se paga algo para tener más; en cambio el gasto, no está relacionado con la inversión, pues se paga algo para generar tranquilidad y no esperar un beneficio.

No todas las deducciones constituyen desembolso de dinero; estas pueden ser indirectas como las de gasto personal, pero también directas y estas a su vez se subdividen en: las relacionadas al capital y las relacionadas a la actividad. Ambas contribuyen a generar ingreso, por lo tanto, ambas generan gastos y deducciones.

En lo relacionado a la actividad se incluye todo lo que respecta a los trabajadores y también lo que es la realización misma de la actividad. Las deducciones no son taxativas.

RELACIONADAS A LA ACTIVIDAD

EN CUANTO A LOS TRABAJADORES

Lo que se le pague al trabajador para que sean considerados como deducción del IR, este deberá estar afiliado al IESS, de lo contrario su ingreso no se deducirá en el IR. El tener afiliado al trabajador es un deslinde de responsabilidad para el empleador, ya que así no le entrega valores a este por algún accidente causado.

Además de estar afiliado en el IESS, evidentemente hay que estar al día también con las aportaciones al IESS, esto es, tener cancelado hasta diciembre. Pero estar al día no solo significa tener cancelado hasta diciembre, sino también haber aportado con lo estrictamente legal, es decir, ingresos ordinarios del trabajador.

Si al momento de declarar hay meses sin pagar, dichos meses no serán deducibles.

“Art. 10 LORTI, numeral 9.- Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; la participación de los trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y bonificaciones legales y otras erogaciones impuestas por el Código de Trabajo, en otras leyes de carácter social, o por contratos colectivos o individuales, así como en actas transaccionales y sentencias, incluidos los aportes al seguro social obligatorio; también serán deducibles las contribuciones a favor de los trabajadores para finalidades de asistencia médica, sanitaria, escolar, cultural, capacitación, entrenamiento profesional y de mano de obra.

Las remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos en un determinado ejercicio económico, solo se deducirán sobre la parte respecto de la cual el contribuyente haya cumplido con sus obligaciones legales para con el seguro social obligatorio cuando corresponda, a la fecha de presentación de la declaración del impuesto a la renta, y de conformidad con la ley.

Si la indemnización es consecuencia de falta de pago de remuneraciones o beneficios sociales solo podrá deducirse en caso que sobre tales remuneraciones o beneficios se haya pagado el aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social.

Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por incremento neto de empleos, debido a la contratación de trabajadores directos, se deducirán con el 100% adicional, por el primer ejercicio económico en que se produzcan y siempre que se hayan mantenido como tales seis meses consecutivos o más, dentro del respectivo ejercicio. Cuando se trate de nuevas inversiones en zonas económicamente

deprimidas y de frontera y se contrate a trabajadores residentes en dichas zonas, la deducción será la misma y por un período de cinco años. En este último caso, los aspectos específicos para su aplicación constarán en el Reglamento a esta ley.

Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por pagos a discapacitados o a trabajadores que tengan cónyuge o hijos con discapacidad, dependientes suyos, se deducirán con el 150% adicional.

Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por pagos a adultos mayores y migrantes retornados mayores de 40 años se deducirán con el 150% adicional por un período de dos años contado a partir de la fecha de celebración del contrato. (…)”.- El SRI es veedor del IESS en cuanto las aportaciones y su complimiento de que las aportaciones sean las correctas. Por lo tanto, todo lo que se paga al trabajador es deducible y aquí existe desembolso de dinero; en este mismo artículo hay tres casos donde no hay tal desembolso: pagar a un trabajador discapacitado o trabajador que tenga como carga a un discapacitado, y adultos mayores o migrantes mayores de 40 años, los cuales deducirán con un 150% adicional, los cuales no son desembolso propiamente dicho y constituye un beneficio tributario, pues para la empresa eso significará una menor declaración de IR; la ley no establece límites en cuanto a remuneración y tiempo, sino que se limita a entender que esto será mientras exista la relación laboral en los casos de discapacitados, pero en el caso de adultos mayores y migrantes se establece que el plazo de deducción adicional será por dos años.

También hay un caso que no es de discapacidad ni por edad, sino por incremento de trabajadores, donde la deducción será de 100%, pero esta deducción será solo por un ejercicio fiscal y estos trabajadores deberán estar mínimo por seis meses.

Otra característica de esto es que no se deben hacer cambios de trabajadores (rotación), así sea con una empresa del mismo grupo económico.

“Art. 10 LORTI, numeral 4.- Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos personales de los trabajadores y sobre los bienes que integran la actividad generadora del ingreso gravable, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente.”.- La justificación es lo importante aquí, la cual para el trabajador es el rol de pago más la forma en que se realizó ese pago, si es mayor a $5000 será con intervención del sistema financiero. Aquí se habla también del proveedor, ya que se nombra como justificativo al comprobante de venta.

“Art. 10 LORTI, numeral 12.- El impuesto a la renta y los aportes personales al seguro social obligatorio o privado que asuma el empleador por cuenta de sujetos pasivos que laboren para él, bajo relación de

dependencia, cuando su contratación se haya efectuado por el sistema de ingreso o salario neto.

Los empleadores tendrán una deducción adicional del 100% por los gastos de seguros médicos privados y/o medicina prepagada contratados a favor de sus trabajadores, siempre que la cobertura sea para la totalidad de los trabajadores, sin perjuicio de que sea o no por salario neto, y que la contratación sea con empresas domiciliadas en el país, con las excepciones, límites y condiciones establecidos en el reglamento.”.- Pueden existir laboralmente, tratos en los cuales el trabajador es muy importante y en consecuencia, en la negociación contractual la parte del trabajador será superior, tanto así que impondrá sus reglas y en aquellas se puede suscitar que se solicite el salario neto (libre de aportaciones al IESS y del IR), no significa que la empresa no lo tendrá afiliado, tampoco que el trabajador no vaya a pagar el IR, lo que sucede es que esos valores que se suponen deben ser descontados, no lo serán, pero la empresa lo asume.

Aquí mismo se habla de que el empleador tendrá una deducción del 100% siempre y cuando todos los trabajadores sean beneficiados con seguros médicos privados o medicina prepagada.

“Art. 10 LORTI, numeral 15.- Las erogaciones en especie o servicios a favor de directivos, funcionarios, empleados y trabajadores, siempre que se haya efectuado la respectiva retención en la fuente sobre la totalidad de estas erogaciones. Estas erogaciones se valorarán sin exceder del precio de mercado del bien o del servicio recibido.”.- Este es el caso de los viajes, vacaciones, etcétera.

“Art. 10 LORTI, numeral 13.- La totalidad de las provisiones para atender el pago de desahucio y de pensiones jubilares patronales, actuarialmente formuladas por empresas especializadas o profesionales en la materia, siempre que, para las segundas, se refieran a personal que haya cumplido por lo menos diez años de trabajo en la misma empresa;”.- Hay deducciones destinadas a cubrir los futuros desembolsos, por ejemplo: las jubilaciones patronales y los despidos intempestivos (desahucio), aquí entran los informes actuariales para saber hasta cuánto se puede deducir, apoyado además de los libros contables.

EN CUANTO A LA ACTIVIDAD

“Art. 10 LORTI, numeral 1.- Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente;”.- Todo lo necesario para generar, mantener o mejorar. Aquí no hay distingo, solamente hay que tener la constancia del comprobante de venta y con la plena especificación del beneficiario.

“Art. 10 LORTI, numeral 3.- Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social obligatorio que soportare la actividad generadora del ingreso, con exclusión de los intereses y multas que deba

cancelar el sujeto pasivo u obligado, por el retraso en el pago de tales obligaciones. No podrá deducirse el propio impuesto a la renta, ni los gravámenes que se hayan integrado al costo de bienes y activos, ni los impuestos que el contribuyente pueda trasladar u obtener por ellos crédito tributario, ni las sanciones establecidas por ley;”.- Esto se veía también con los impuestos reguladores; todo tributo que grave la actividad es deducible del IR, en el caso del abogado que tiene una oficina paga el impuesto predial y esto es deducible del IR. Hay ciertos señalamientos que no, por ejemplo, los intereses y multas que se paguen, aquí entra la parte del trabajador y esto no es deducible del IR, ya que no se puede premiar la omisión de pago ni la sanción. Tampoco es deducible el pago del IR, este pago del IR constituye gasto, pero es uno que no se deduce ya que el Estado estaría recibiendo cero. El único pago deducible del IR es el salario neto. En los casos del crédito tributario del IVA este podrá ser utilizado para el IR, siempre y cuando, no haya sido utilizado para el IVA, ya que nadie puede beneficiarse dos veces por la misma causa. Cuando el gravamen también está integrado al costo no podrá ser deducido del IR, como es el caso de las tasas en el servicio de energía eléctrica.

“Art. 10 LORTI, numeral 5.- Las pérdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten económicamente a los bienes de la respectiva actividad generadora del ingreso, en la parte que no fuere cubierta por indemnización o seguro y que no se haya registrado en los inventarios;”.- Aquí hay que demostrar la pérdida a través de un acta notarial.

“Art. 10 LORTI, numeral 6.- Los gastos de viaje y estadía necesarios para la generación del ingreso, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente. No podrán exceder del tres por ciento (3%) del ingreso gravado del ejercicio; y, en el caso de sociedades nuevas, la deducción será aplicada por la totalidad de estos gastos durante los dos primeros años de operaciones;”.- Esto tiene que ver con trabajadores y empresas, por razón de los viajes y viáticos, los cuales eran exonerados siempre que el trabajador sustente ese gasto, porque de lo contrario el empleador lo descontaba en el rol; aquí el problema está en que solo el 3% es gasto deducible, solamente si la empresa fuese nueva, podrá excederse de ese 3% por el período de dos años, si se pasase de aquella base será un gasto no deducible, que luego se convierte en un ingreso porque se suma a la base imponible.

“Art. 10 LORTI, numeral 10.- Las sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen a formar reservas matemáticas u otras dedicadas a cubrir riesgos en curso y otros similares, de conformidad con las normas establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros;”.- Este es otro valor que no es desembolsado, porque son valores de protección; las compañías de seguros cubren riesgos y para ello necesitan dineros reservados y esto es acorde a lo que manda la Superintendencia de Bancos.

“Art. 10 LORTI, numeral 11.- primero, segundo y tercer inciso.- Las provisiones para créditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razón del 1% anual sobre los créditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudación al cierre del mismo, sin que la provisión acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.

Las provisiones voluntarias así como las realizadas en acatamiento a leyes orgánicas, especiales o disposiciones de los órganos de control no serán deducibles para efectos tributarios en la parte que excedan de los límites antes establecidos.

La eliminación definitiva de los créditos incobrables se realizará con cargo a esta provisión y a los resultados del ejercicio en la parte no cubierta por la provisión, cuando se hayan cumplido las condiciones previstas en el Reglamento. (…)”.- Cuando se emite una factura, en el IVA el hecho se generaba y por lo tanto, había crédito para el Estado; en consecuencia esa factura que se emite y que se entrega constituye un ingreso, que contablemente eso simboliza una cuenta por cobrar; por lo tanto, el IR se paga sobre lo que se factura, el Estado comparte las cuentas por cobrar a través del 1% de la cartera que no supere el 10% de la cartera total. A partir del 2015, la situación cambió, ya que las cuentas por cobrar solo son las que no sean a relacionados, sin riesgo de crédito, estas condiciones en cuanto a hasta cuándo hay que mantener esa cuenta por cobrar debe cumplir los siguientes requisitos del reglamento, en el artículo 28, numeral 3. La factura constituye entonces una cuenta por cobrar, para el que debe cobrar y una cuenta por pagar para el deudor, y eso se denomina gasto devengado, es decir, gasto que se generó pero que no ha sido cancelado y que puede ser que al final del ejercicio pase al siguiente por no haber sido cancelado, si dicha cuenta por cobrar se la paga en el siguiente ejercicio fiscal seguirá siendo del ejercicio anterior porque el justificativo es del ejercicio anterior y es allí donde se lo contabiliza.

“Art. 10 LORTI, numeral 14.- Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio, exclusivamente identificados con el giro normal del negocio y que estén debidamente respaldados en contratos, facturas o comprobantes de ventas y por disposiciones legales de aplicación obligatoria;”.- Un gasto devengado es un aporte al IESS.

“Art. 10 LORTI, numeral 19.- Los costos y gastos por promoción y publicidad de conformidad con las excepciones, límites, segmentación y condiciones establecidas en el Reglamento.

No podrán deducirse los costos y gastos por promoción y publicidad aquellos contribuyentes que comercialicen alimentos preparados con contenido hiperprocesado. Los criterios de definición para ésta y otras excepciones que se establezcan en el Reglamento, considerarán los informes técnicos y las definiciones de la autoridad sanitaria cuando corresponda.”.- Por eso es que hay mucha propaganda de embutidos, aquí a

la empresa no le importa el nivel de publicidad y de deducción porque está segura que tendrá un alto índice de ventas, por ejemplo, en época de navidad.

RELACIONADO AL CAPITAL

“Art. 10 LORTI, numeral 2.- Los intereses de deudas contraídas con motivo del giro del negocio, así como los gastos efectuados en la constitución, renovación o cancelación de las mismas, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente. No serán deducibles los intereses en la parte que exceda de la tasa que sea definida mediante Resolución por la Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera, así como tampoco los intereses y costos financieros de los créditos externos no registrados en el Banco Central del Ecuador.

Serán deducibles los costos o gastos derivados de contratos de arrendamiento mercantil o leasing, de acuerdo a la técnica contable pertinente. No serán deducibles los costos o gastos por contratos de arrendamiento mercantil o Leasing cuando la transacción tenga lugar sobre bienes que hayan sido de propiedad del mismo sujeto pasivo, de partes relacionadas con él o de su cónyuge o parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad; ni tampoco cuando el plazo del contrato sea inferior al plazo de vida útil estimada del bien, conforme su naturaleza salvo en el caso de que siendo inferior, el precio de la opción de compra sea mayor o igual al saldo del precio equivalente al de la vida útil restante; ni cuando las cuotas de arrendamiento no sean iguales entre sí. (…)”.- Está relacionada con el capital; se puede actuar con capital propio o extraño, es decir, préstamos, los cuales a su vez pueden ser locales o del exterior; si es local, se transforma en ingreso y el interés es el ingreso para el que dio el préstamo, y será gasto para quien utilizó el préstamo; los intereses serán deducibles de IR, los locales estarán soportados con factura, estos intereses deberán ser los permitidos; si el préstamo es internacional, este debe ser registrado en el Banco Central del Ecuador y que los intereses estén dentro de los límites establecidos por el Ecuador. Aquí también se habla del leasing y se considera que el costo y gasto es deducible siempre que no sea entre partes relacionados, que las cuotas sean todas iguales y que el plazo del contrato no sea inferior al plazo de vida estimada del bien.

OTRAS DEDUCCIONES

“Art. 10 LORTI, numeral 7.- La depreciación y amortización, conforme a la naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil, a la corrección monetaria, y la técnica contable, así como las que se conceden por obsolescencia y otros casos, en conformidad a lo previsto en esta Ley y su reglamento;

La depreciación y amortización que correspondan a la adquisición de maquinarias, equipos y tecnologías destinadas a la implementación de mecanismos de producción más limpia, a mecanismos de generación de energía de fuente renovable (solar, eólica o similares) o a la reducción del impacto ambiental de la actividad productiva, y a la reducción de emisiones de gases de efecto invernadero, se deducirán con el 100% adicional, siempre que tales adquisiciones no sean necesarias para cumplir con lo dispuesto por la autoridad ambiental competente

para reducir el impacto de una obra o como requisito o condición para la expedición de la licencia ambiental, ficha o permiso correspondiente. En cualquier caso deberá existir una autorización por parte de la autoridad competente.

Este gasto adicional no podrá superar un valor equivalente al 5% de los ingresos totales. También gozarán del mismo incentivo los gastos realizados para obtener los resultados previstos en este artículo. El reglamento a esta ley establecerá los parámetros técnicos y formales, que deberán cumplirse para acceder a esta deducción adicional. Este incentivo no constituye depreciación acelerada.

Cuando un contribuyente haya procedido a la revaluación de activos la depreciación correspondiente a dicho revalúo no será deducible.”.- Otra situación está relacionada con la depreciación y la amortización, estas son otras de esas cuentas en las que no existe gasto efectivo, sino que es una cuenta contable.

La depreciación significa la pérdida de valor, y a través de un vehículo es que existe esa pérdida de valor, por ejemplo: se compra un carro hoy y en 20 años vale otro valor, porque se depreció y fue utilizado, luego apareció otro modelo. Esto sucede con los activos al paso del tiempo.

Sucede que el Estado dice que, si el activo es necesario para generar el ingreso significa que en algún momento dado, ese activo será obsoleto (no va a valer, contablemente no valdrá nada); al Estado le interesa que siga la generación del ingreso, y que lógicamente ese activo debe ser renovado, cambiado, pero ese cambio debe ser a costo del contribuyente porque le interesa seguir generando el ingreso y también al Estado, por eso se establece que por un lado se va depreciando y por el otro amortizando, que cuando ya no valga nada se va cambiando el activo y de esa forma va generando el ingreso.

Por otro lado, amortización es una cuenta para ir pagando, en este caso es una cuenta en función que se va bajando por un lado y se va alimentando por el otro. No es gasto efectivo sino un valor de ahorro.

Es dable revisar lo que dice el artículo 28 del Reglamento de la LORTI, numeral 6, literal a):

“Art. 28 RLORTI, numeral 6, literal a). - Bajo las condiciones descritas en el artículo precedente y siempre que no hubieren sido aplicados al costo de producción, son deducibles los gastos previstos por la Ley de Régimen Tributario Interno, en los términos señalados en ella y en este reglamento, tales como:

6. Depreciaciones de activos fijos.

a) La depreciación de los activos fijos se realizará de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil y la técnica contable. Para que este gasto sea deducible, no podrá superar los siguientes porcentajes:

(I) Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares 5% anual.

(II) Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual.

(III) Vehículos, equipos de transporte y equipo caminero móvil 20% anual.

(IV) Equipos de cómputo y software 33% anual.

En caso de que los porcentajes establecidos como máximos en este Reglamento sean superiores a los calculados de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil o la técnica contable, se aplicarán estos últimos.”

Por eso es que se dice que un vehículo se deprecia a los 5 años, porque de acuerdo a este reglamento, es un 20 % anual, pero esto solo es contablemente.

Hay un porcentaje anual que se plantea respecto de las maquinarias utilizadas para la generación de energía, y la ley dice que es con un 100 % anual, por lo tanto, junto lo establecido en el reglamento, sería en total un 110 %, ya que lo que intenta el Estado es el uso de esta maquinaria no convencional.

Ejemplo: Si en el 2015, el vehículo costó $40000; para el 2016, en libros, ese activo valdrá $32000, ya que es 20 % anual (esto es cuenta de balance). Pero a su vez el $40000 se lo cruza con $32000 y quedan $8000 (eso es gasto de depreciación). Esto es un estado de pérdida o resultado, donde no hubo desembolso de dinero, pero el Estado lo hace porque son cuentas de ahorro o provisiones para que al término de cinco años, esto llegue a los $40000 y se pueda restituir el bien, es decir, no sacar dinero adicional para adquirir un nuevo vehículo sino sacar el dinero de aquí mismo; a esto también se lo llama escudo tributario, porque hace que se pague menos base imponible, pero eso se supone que va a ayudar a una inversión futura.

La limitante aquí es que no puede depreciarse más allá del porcentaje establecido, si se lo hace a un porcentaje mayor, ya no será un gasto deducible y se constituirá en ingreso. Lo que justifica esto es la factura de adquisición, pero puede suceder que se haya adquirido un vehículo en el 2015 y significa que debo guardar hasta el 2023 la factura, pero este vehículo lo deprecio durante el 2016 hasta el 2020 y resulta que el 2020 se lo declara en el 2021; mientras que la administración tributaria tiene tres años para determinar (mínimo), llegando al 2024, suponiendo que en enero del 2024 me notifican con la orden de determinación (pues está dentro de los tres años) y pide la justificación de depreciación y yo respondo que no lo tengo porque cesó mi obligación de guardar el documento, pues la prescripción es de siete años, por lo tanto aquello queda desfasado. Pero en el artículo 38.1 de la RLORTI se establece que esos siete años de prescripción correrán desde el 2021, pues corre desde la finalización de la vida útil, por lo tanto, el contribuyente está obligado a guardar el documento.

Pero sucede también que la maquinaria puede dañarse y ya no puede repararse, en esos casos lo que se hace es declarar la obsolescencia de la maquinaría, pidiendo autorización al SRI para depreciarlo totalmente, desde el saldo de la depreciación que falta.

Se deprecia (pérdida de valor del bien a lo largo del tiempo) por un lado y se amortiza por otro. La obsolescencia es que el bien ya no puede ser utilizado, mas puede venderse como chatarra.

Existen otras deducciones más, por ejemplo, relacionadas a lo laboral y otras con cierta relación a actividades específicas, pero hay una que no se debe dejar pasar, esta es la amortización de las pérdidas.

“Art. 10 LORTI, numeral 8.- La amortización de las pérdidas que se efectúe de conformidad con lo previsto en el artículo 11 de esta Ley;”.- El origen está en que el Estado comparte con el contribuyente las utilidades, también comparte con el contribuyente sus pérdidas, no es que al Estado no le interesan las pérdidas, al contrario porque si este sabe que el contribuyente tiene continuas pérdidas, no generará inversión; y el Estado lo ayuda en su vida económica asumiendo parte de esa pérdida.

La pérdida la puede amortizar en los cinco ejercicios siguientes, por ejemplo: si en el 2013 tuvo pérdida de $40000, en los siguientes cinco ejercicios puede utilizar un valor para amortizar la pérdida; en el 2014 tiene una utilidad de $5000; de esos $5000 podrá utilizar el 25% como deducción, esto es $1250, lo que significa que ya no va a calcular la base imponible sobre $5000, sino sobre $3750 debido a la pérdida. En el año 2015 tuvo una utilidad de $10000, amortiza pérdida con $7500, teniendo una base imponible de $2500; en el 2016 tiene utilidad de $20000, por pérdidas serán $5000 y en consecuencia la base imponible serán por $15000; en el 2017 tiene una utilidad de $60000, bajará $15000 y la base imponible será de $45000; en el 2018 (último año) tiene una utilidad de $70000, bajará $17500 y la base será de $32500. Se puede amortizar siempre que haya utilidad, y el monto lo pone el contribuyente (respetando el tope de hasta 25%). Solo los obligados a llevar contabilidad pueden hacer amortización de pérdidas.

Si en uno de los cinco años se vuelve a tener pérdida, sencillamente ese año se perdió para amortizar lo inicial.

De igual manera, tampoco se pueden amortizar dos ejercicios al mismo tiempo.

“Art. 11 LORTI.- Las sociedades, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad pueden compensar las pérdidas sufridas en el ejercicio impositivo, con las utilidades gravables que obtuvieren dentro de los cinco períodos impositivos siguientes, sin que se exceda en cada período del 25% de las utilidades obtenidas. Al efecto se entenderá como utilidades o pérdidas las diferencias resultantes entre ingresos gravados que no se encuentren exentos menos los costos y gastos deducibles.

En caso de liquidación de la sociedad o terminación de sus actividades en el país, el saldo de la pérdida acumulada durante los últimos cinco ejercicios será deducible en su totalidad en el ejercicio impositivo en que concluya su liquidación o se produzca la terminación de actividades.

No se aceptará la deducción de pérdidas por enajenación directa o indirecta de activos fijos o corrientes, acciones, participaciones, otros derechos representativos de capital u otros derechos que permitan la exploración, explotación, concesión o similares; de sociedades domiciliadas o establecimientos permanentes en Ecuador, cuando la transacción tenga lugar entre partes relacionadas o entre la sociedad y el socio o su cónyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, o entre el sujeto pasivo y su cónyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.

Para fines tributarios, los socios no podrán compensar las pérdidas de la sociedad con sus propios ingresos.

Las rentas del trabajo en relación de dependencia no podrán afectarse con pérdidas, cualquiera que fuere su origen.”

Si la compañía se liquida o se está liquidando, si es que tiene pérdidas, ya no podrá amortizar porque ya no tendrá actividad, en este caso se amortizarán todas las deudas obtenidas. El socio forma una sociedad, valga la redundancia, con el ánimo de crear lucro, pero no pérdida (segundo inciso, artículo 11).

Las amortizaciones de pérdidas no constituyen gastos deducibles para el empleado bajo relación de dependencia (último inciso, artículo 11).

Los socios no podrán compensar las pérdidas con sus propios ingresos, pues solo se reparten las ganancias, no las pérdidas (cuarto inciso, artículo 11).

No se deducen las pérdidas entre partes relacionadas (tercer inciso, artículo 11).

En conclusión, las deducciones se pueden sustentar en documentos públicos, asientos contables y a través de facturas, aquello que se sustenta por factura no puede sustentarse en asiento contable.

DEDUCCIONES RELACIONADAS A LOS PAGOS EN EL EXTERIOR

El pago se da en el exterior, pero la deducción puede efectuarse en el Ecuador; aquí es que todo pago que se realice en el Ecuador o en el exterior, pero que constituya ingreso para el que lo recibe, debe tener la retención.

El pago exterior para que sea deducible hay que hacer la retención en la fuente que es del 22 % sobre ingreso bruto.

“Art. 13 LORTI.- Son deducibles los gastos efectuados en el exterior que sean necesarios y se destinen a la obtención de rentas, siempre y cuando se haya efectuado la retención en la fuente, si lo pagado constituye para el beneficiario un ingreso gravable en el Ecuador.”.- Todo pago, para domiciliado y no domiciliado, que realiza el Ecuador y que para el que lo entrega es un ingreso, debe tener retención en la fuente, de lo contrario, no es deducible.

“Continuación artículo 13 LORTI (…) Serán deducibles, y no estarán sujetos al impuesto a la renta en el Ecuador ni se someten a retención en la fuente, los siguientes pagos al exterior:

1. Los pagos por concepto de importaciones.- Todo lo que significa importaciones, por ejemplo: proveedor de mercaderías. Todo lo que es importación va con cero de retención.

2. Derogado 3. Los pagos originados en financiamiento externo a instituciones financieras del exterior,

legalmente establecidas como tales, o entidades no financieras especializadas calificadas por los entes de control correspondientes en el Ecuador; así como los intereses de créditos externos conferidos de gobierno a gobierno o por organismos multilaterales. En estos casos, los intereses no podrán exceder de las tasas de interés máximas referenciales fijadas por la Junta de Política y Regulación Monetaria y

Financiera a la fecha del registro del crédito o su novación; y si de hecho las excedieren, para que dicha porción sea deducible, se deberá efectuar una retención en la fuente equivalente a la tarifa general de impuesto a la renta de sociedades sobre la misma. En los casos de intereses pagados al exterior no contemplados en el inciso anterior, se deberá realizar una retención en la fuente equivalente a la tarifa general de impuesto a la renta de sociedades, cualquiera sea la residencia del financista. La falta de registro de las operaciones de financiamiento externo, conforme a las disposiciones emitidas por la Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera, determinará que no se puedan deducir los costos financieros del crédito.- Todo esto tiene relación con el numeral 2 del artículo 10; las tasas deben estar conforme a lo establecido en el BCE y el crédito debe estar registrado en el BCE. Pero si se contrata un préstamo en el extranjero, con tasas superiores a las fijadas en el Ecuador, sobre el excedente porcentual de la tasa de interés se hará la retención. Ejemplo: en Ecuador la tasa es de 12% y en el extranjero de 15%, sobre ese 3% se hará la retención, solo ahí será deducible. Respecto del segundo inciso, se tiene que retener sobre el 3%, pero sobre eso se retiene el 22% de lo que representa ese 3%.

4. Las comisiones por exportaciones que consten en el respectivo contrato y las pagadas para la promoción del turismo receptivo, sin que excedan del dos por ciento (2%) del valor de las exportaciones. Sin embargo, en este caso, habrá lugar al pago del impuesto a la renta y a la retención en la fuente si el pago se realiza a favor de una persona o sociedad relacionada con el exportador, o si el beneficiario de esta comisión se encuentra domiciliado en un país en el cual no exista impuesto sobre los beneficios, utilidades o renta.- Cuando se habla de comisión por exportación, la base es el precio FOB, suponiendo que ese precio es de 200000, de eso se hará la retención en un 2%. Si el comisionista no está en paraísos fiscales o partes relacionadas, procede la retención. Si el valor se excede, se hará sobre el 22%.

5. Los gastos que necesariamente deban ser realizados en el exterior por las empresas de transporte marítimo o aéreo, sea por necesidad de la actividad desarrollada en el Ecuador, sea por su extensión en el extranjero. Igual tratamiento tendrán los gastos que realicen en el exterior las empresas pesqueras de alta mar en razón de sus faenas.- Por ejemplo, el caso de la compra de combustible de aviones, se envía el dinero para cargar en el destino; en ese caso no hay que hacer retención, siempre y cuando corresponda a la actividad desarrollada.

6. Los pagos por primas de cesión o reaseguros, conforme las siguientes condiciones: a. El 75% de las primas de cesión o reaseguros contratados con sociedades que

no tengan establecimiento permanente o representación en Ecuador, cuando no superen el porcentaje señalado por la autoridad reguladora de seguros; y,

b. El 50% de las primas de cesión o reaseguros contratados con sociedades que no tengan establecimiento permanente o representación en Ecuador, cuando superen el porcentaje señalado por la autoridad reguladora de seguros.

En todos los casos en que la sociedad aseguradora en el exterior sea residente fiscal, esté constituida o ubicada en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición, por el pago realizado se retendrá en la fuente sobre el 100% de las primas de cesión o reaseguros contratados.- En el caso del literal a) lo que se está diciendo es de un seguro contratado en el exterior, pero que tampoco tenga establecimiento permanente en el

Ecuador; se retendrá sobre la diferencia, es decir, sobre el 25 % retengo el 22%, cuando se contrata el seguro afuera, pero los porcentajes están por debajo de los señalados en el Ecuador. En el literal b) es cuando supere, si supera el porcentaje señalado por el Ecuador, se retendrá sobre el 50% el 22%. De igual manera, en ambos casos, es necesario que no estén domiciliados en paraísos fiscales.

7. Los pagos efectuados por las agencias internacionales de prensa registradas en la Secretaría de Comunicación del Estado en el noventa por ciento (90%).- Se retiene sobre el 10 %.

8. El 90% del valor de los contratos de fletamento de naves para empresas de transporte aéreo o marítimo internacional.- Se retiene sobre el 10%; aquí la situación es que se menciona el contrato de fletamento (flete), si solamente se alquila una parte del buque se retiene sobre el 100 %, pero este es el caso de alquilar todo el buque (22% sobre ese 10 %); por eso el vuelo chárter es más barato porque el organizador está alquilando todo el avión.

9. Los pagos por concepto de arrendamiento mercantil internacional de bienes de capital, siempre y cuando correspondan a bienes adquiridos a precios de mercado y su financiamiento no contemple tasas superiores a la tasa LIBOR vigente a la fecha del registro del crédito o su novación. Si el arrendatario no opta por la compra del bien y procede a reexportarlo, deberá pagar el impuesto a la renta como remesa al exterior calculado sobre el valor depreciado del bien reexportado. No serán deducibles los costos o gastos por contratos de arrendamiento mercantil internacional o Leasing en cualquiera de los siguientes casos:

a. Cuando la transacción tenga lugar sobre bienes que hayan sido de propiedad del mismo sujeto pasivo, de partes relacionadas con él o de su cónyuge o parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad;

b. Cuando el plazo del contrato sea inferior al plazo de vida útil estimada del bien, conforme su naturaleza salvo en el caso de que siendo inferior, el precio de la opción de compra no sea igual al saldo del precio equivalente al de la vida útil restante;

c. Si es que el pago de las cuotas o cánones se hace a personas naturales o sociedades, residentes en paraísos fiscales; y,

d. Cuando las cuotas de arrendamiento no sean iguales entre sí.- Aquí hay dos situaciones, se habla de un leasing con alguien que está en el exterior, en todo lo anterior estábamos sujetos a la tasa del BCE, aquí en cambio, es a una tasa internacional LIBOR (Banco de Londres); esto es coherente porque esto es someterse a tasas extranjeras en créditos externos. En arrendamientos externos se respetan estas tasas. En un arrendamiento mercantil puede que se compre, como que no el bien; la ley pone el caso de que el bien no se compre en el país y de que en cierto tiempo se regrese al país original (esto es reexportación), ahí la ley dice que cuando la maquinaría se va hay que pagar el impuesto a la renta como remesa al exterior sobre el valor que se depreció, no se permitirá la salida del objeto hasta que se demuestre que ya se pagó el IR (22%) sobre el valor que se depreció. Respecto del literal a), lo que se está diciendo es que una compañía que está domiciliada en el exterior y tiene sucursales en otros países no puede hacer leasing. En cuanto al literal b), la maquinaria que se deprecia en 10 años y se hace un contrato por cuatro. Del literal c) queda claro que todo lo que es paraíso fiscal está vetado.

Finalmente, del literal d) se tiene que las cuotas tienen que ser iguales.

INGRESOS QUE NO SE SUMAN PARA LA BASE IMPONIBLE (PREMIOS Y HERENCIAS)

Aquí se rompe la regla de la renta global, puesto que herencias y premios se manejan a través del impuesto único, esto es, no se considerará lo establecido en el artículo 9 o 10, por lo tanto, tienen otra base imponible y se maneja en cuentas apartes.

“Art. 36 LORTI, literal c).- Los organizadores de loterías, rifas, apuestas y similares, con excepción de los organizados por parte de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría, deberán pagar la tarifa única prevista para sociedades sobre sus utilidades, los beneficiarios pagarán el impuesto único del 15%, sobre el valor de cada premio recibido en dinero o en especie que sobrepase una fracción básica no gravada de Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas, debiendo los organizadores actuar como agentes de retención de este impuesto.- Solamente aplica para personas naturales y solo aplica el no pago en cuanto a lo que es de Junta de Beneficencia y de Fe y Alegría. El que organiza debe sumar los ingresos producto de las rifas y los gastos relacionados a ese ingreso, y sobre eso paga el 22%; el beneficiario la única deducción que tiene es que sobre la tarifa que está con 0% no paga, si pasa de $11290 se paga el IR, cualquier otro premio organizado por alguien que no sea Fe y Alegría y la Junta de Beneficencia sí se pagará. Supongamos que el valor del vehículo es de $35000, se pagará sobre $23710 (valor del vehículo – fracción básica) ya que se paga sobre la parte que excede, por lo tanto, serían $3556,50 (15 % de $23710) por pagar de IR. El problema está en que el organizador actúa como agente de retención, pero cómo actúa así si está entregando un vehículo, todavía si fuese dinero; mientras no se paga el valor del impuesto, no se da el vehículo. En la declaración del IR se detalla el ingreso por premio, en este caso: $35000 y se detalla también la retención.

Los no domiciliados en el Ecuador pueden recibir pago del Ecuador, así sea que ese pago se envíe al exterior y en este caso la retención será también del 22 %; esto en cuanto a lo del artículo 36, literal b de la LORTI.

IMPUESTO A LAS HERENCIAS, DONACIONES Y LEGADOS

Quien actúa como agente de retención es el albacea, por lo general. Aquí sí hay deducciones relacionadas con la generación de dicho ingreso, por ejemplo: haber pagado la enfermedad de quien fallece; es decir, sí hay gastos, pero estos son propios.

En consecuencia, la exoneración del artículo 9 no aplica, solamente se aplicará lo establecido en el literal d, del artículo 36 y los gastos del artículo 36.1 de la LORTI.

La herencia es a título universal, legado es a título singular.

“Artículo 36 LORTI, literal d.- Están gravados con este impuesto los incrementos patrimoniales provenientes de herencias, legados, donaciones, hallazgos y todo tipo de acto o contrato por el cual se adquiera el dominio a título gratuito, de bienes y derechos existentes en el Ecuador, cualquiera que fuera el lugar del fallecimiento, nacionalidad, domicilio o residencia del causante o sus herederos, del donante, legatario o beneficiario.”.- Los contribuyentes del impuesto a la renta

sobre herencia, legados y donaciones son todos, porque se supone que los bienes están en el Ecuador, por lo tanto, el beneficiario puede ser alguien que puede como no estar domiciliado en el Ecuador.

Se hereda todo aquello que es apreciable en dinero, es decir, bienes, derechos y todo lo que se apreciable.

“Continuación artículo 36, literal d.- (…) En caso de residentes en el Ecuador, también estará gravado con este impuesto el incremento patrimonial proveniente de bienes o derechos existentes en el extranjero, y en el caso de no residentes, cuando el incremento provenga de bienes o derechos existentes en el Ecuador.”.-Se tienen ingresos de fuente ecuatoriana, la condición es que los bienes estén en el Ecuador, es decir, donde se generó y lo reciben tanto domiciliados como no domiciliados; ahora bien, también puede suceder que sea un domiciliado en el Ecuador, pero que reciba ingresos de fuente extraordinaria e incluso que este no sea domiciliado cuando su incremento sea por bienes causados en Ecuador.

“Continuación artículo 36, literal d.- (…) No están sujetos a este impuesto: los importes por seguros de vida, obtenidos por quienes constan como beneficiarios del causante en la póliza correspondiente; y, las becas de estudio e investigación, a desarrollarse en Ecuador o en el extranjero, en cualquier nivel y grado educativo, concedidas por entidades del sector público o por organizaciones de la sociedad civil reconocidas legalmente, de acuerdo con las formas y condiciones que se establezcan mediante Reglamento.”.- Se trata de una no sujeción que termina siendo una exoneración, que tiene que ver con lo relacionado a seguros de vida; en el segundo caso (becas) es una donación, entonces eso tampoco es objeto.

“Continuación artículo 36, literal d.- (…) Toda persona natural o persona jurídica residente en el Ecuador que obtenga en el extranjero incrementos patrimoniales objeto del impuesto a la renta sobre herencias, legados y donaciones o de naturaleza análoga, podrá utilizar como crédito tributario de este impuesto, aquel que haya pagado en el exterior vinculado con el mismo hecho generador, sin que dicho crédito pueda superar el impuesto generado en el Ecuador por tales incrementos patrimoniales. En el reglamento se establecerán las normas necesarias para la aplicación de esta disposición.”.- En esto hay una variación respecto de la renta ordinaria, puesto que los domiciliados en el Ecuador recibimos ingresos del exterior, estábamos exonerados por haber pagado en el exterior; aquí en este inciso lo que dice es que la herencia recibida en el exterior es susceptible de pagar el impuesto allá, aquí solo se declara el ingreso percibido y se calcula el impuesto de acuerdo a la tabla del artículo en cuestión.

Se reciben $300000 brutos De ese valor se pagó $40000 de impuesto en el país donde se

originó En Ecuador declaró que recibí $300000 y calculo el 35 %, que dan

$105000 Lo que se pagó allá es crédito tributario Por lo tanto, $105000 - $40000 que da $65000, eso se paga

Otro caso: He pagado $120000 y me sale un impuesto de $105000, pero solo puedo utilizar como crédito tributario $105000, porque de utilizar $120000, tendría un saldo a favor que el Estado no me va a pagar porque no es un dinero recibido en Ecuador sino afuera.

En el impuesto a la renta ordinario habían dos tipos de sujetos pasivos: contribuyentes y agentes de retención, pero en el Impuesto a la Herencia aparece otro sujeto pasivo que es el sustituto, el cual tiene dos funciones:

1. En el impuesto a la herencia, ya que puede ser beneficiario un no domiciliado y el Ecuador no tiene cómo perseguirlo, entonces aquel a quien se le paga tendrá que retener el impuesto y actuará como sustituto.

2. Agenta de retención por ingresos ordinarios a domiciliados en el exterior por ingresos de fuente ecuatoriana

“Continuación artículo 36, literal d.- Son responsables de este impuesto, cuando corresponda, los albaceas, representantes legales, tutores, apoderados, curadores, administradores fiduciarios o fideicomisarios, entre otros.”.- Son agentes de retención porque están pagando el ingreso.

“Continuación artículo 36, literal d.- Son sustitutos del contribuyente los donantes residentes en el Ecuador que realicen donaciones a favor de no residentes.”.- Son los no residentes.

“Continuación artículo 36, literal d.- Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias y legados, con excepción de los hijos del causante que sean menores de edad o con discapacidad en el porcentaje y proporcionalidad que se señale en la respectiva ley; así como los beneficiarios de donaciones, pagarán el impuesto, de conformidad con el reglamento, aplicando a la base imponible las tarifas contenidas en la siguiente tabla”.- Aquí no importan las exoneraciones del artículo 9 de la LORTI; los que no pagan el impuesto son aquellos que están exonerados o no sujetos son los que reciben herencias y legados (en donaciones paga todo el mundo), siendo estos hijos menores de edad o hijos discapacitados que tengan carné de CONADIS y con un porcentaje de 30 % a 40 %, por lo tanto, los únicos que no pagan el impuesto son los hijos menores de edad o hijos discapacitados. Donaciones paga todo el mundo.

“Continuación artículo 36, literal d.- En el caso de que los beneficiarios de herencias y legados se encuentren dentro del primer grado de consanguinidad con el causante, las tarifas de la tabla precedente serán reducidas a la mitad.”.- La rebaja se aplica a la cuantía o a la tarifa del tributo y esa solo es para herencias y legados, mas no donaciones; en herencia y legado la rebaja es en cuanto a cuantía de acuerdo a lo calculado a la tabla, si el beneficiario se encuentra en primer grado de consanguinidad, solo pagará el 50 % del impuesto calculado.

El hecho generador se da o se presuma que se ha dado cuando ha habido la aceptación de la herencia, legado o donación. El primer momento de la aceptación es dependiendo de cómo quedan los bienes al momento del fallecimiento, ya que estos pueden quedar repartidos con testamento o sin testamento; cuando ocurre sin

testamento, se considera que la aceptación es al momento del fallecimiento del individuo, porque ahí los legitimarios hacen la posesión efectiva y se declaran beneficiarios, en caso de que el causante haya dejado deudas tributarias se puede hacer juicio de apertura aceptando la herencia con beneficio de inventario y se libera así de la calidad de deudor subsidiario; cuando ocurre con testamento, se acepta el legado con la lectura y no impugnación, por lo tanto, hay la delación frente a notario o juez.

En el caso de que haya más de una posesión efectiva puede ocurrir un problema:

Se tiene un patrimonio de $500000 Se tienen cuatro hijos de un matrimonio y dos del anterior Cuatro hijos dicen que de acuerdo a la posesión efectiva les va a

tocar $125000 y cada uno pagará sobre eso, pues no mencionan a los otros dos hermanos

Los otros dos hacen su posesión efectiva sobre $500000 y no mencionan a los otros cuatro hermanos y por lo tanto pagarán sobre $250000

Reclamarán por haber pagado de más Lo conveniente es dejar atrás las diferencias y hacer una sola

posesión, ya que así se pagará menos impuestos

Es por ello que sin testamento la cuestión es muy fácil y el hecho se da en la fecha del fallecimiento, se tendrán seis meses para pagar el impuesto sin intereses.

Si no se llegase a la base, igual hay que declarar, pues si no habrá pago por multa e intereses.

Se tienen $125000, un hijo menor de edad, un hijo discapacitado y dos mayores de edad

$125000 - $71970 (fracción básica) = $53030 $53030 + impuesto fracción básica (0) = $53030 (exceso) $53030 * 5 % = $2651,50 (valor a pagar por impuesto) Los dos hijos mayores de edad pagarán el 50 %, es decir, $1325,75 El hijo discapacitado no paga El hijo menor de edad no paga

Cuando el fallecido ha dejado testamento, este se reparte de la siguiente manera:

50%

25%

25%

Repartición del testamento

Legitimarios Cuarta de mejoras Libre disposición

Dentro del 50 % se incluye a los legitimarios, es decir, hijos; si no hay hijos, padres; si no hay padres, hermanos.

Dentro del 25 % se incluye la cuarta de mejores donde se beneficia a cualquiera o por igual a los legitimarios

Dentro del 25 % restante está la libre disposición, donde se beneficia a todos los que no son legitimarios

NOTA: Si no se deja testamente ni legitimarios, el Estado toma el 25 %

NOTA: Si no hay legitimarios, todo será para los beneficiarios

La aceptación en este caso se da al momento de la apertura del testamento; la prescripción será de 15 años y el tiempo que dure un juicio por testamento no sirve para computar el tiempo de la prescripción.

En el caso de las donaciones el hecho generador es la suscripción del acto de donación, es decir, generalmente la escritura pública donde está el acto de la donación.

“Continuación del artículo 36, literal d.- Se presume la existencia de la donación, salvo prueba en contrario, cuando en toda transferencia directa o indirecta de dominio de bienes y derechos, el adquirente sea legitimario del enajenante, o sea persona natural o jurídica domiciliada en un paraíso fiscal, jurisdicción de menor imposición o régimen preferente, aun cuando la transferencia se realice a título oneroso.”.- Si el padre le da al hijo una casa, y esto aparece en una escritura pública, y aparece como compra, el Estado presume donación porque son legitimarios, salvo prueba en contrario, es decir, demostrar que sí hubo pago; los pagos de impuestos municipales: alcabalas, prediales, servirán como crédito tributario.

“Continuación del artículo 36, literal d.- Se presumirá donación, salvo prueba en contrario, incluso en la transferencia realizada con la intervención de terceros cuando los bienes y derechos han sido de propiedad de los enajenantes hasta dentro de los cinco años anteriores; en este caso los impuestos municipales pagados por la transferencia serán considerados créditos tributarios para determinar el impuesto.”.- El mismo caso del anterior, pero aquí hay un tercero que dona, ejemplo: el padre le dona a un tercero, para que este le done al hijo del anterior; se presumirá así cuando la transferencia sea dentro de cinco años anteriores, pasado eso ya no se presumirá donación.

IMPUESTO A LA RENTA EN SOCIEDADES

“Artículo 37 LORTI.- Los ingresos gravables obtenidos por sociedades constituidas en el Ecuador, así como por las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el país y los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas aplicarán la tarifa del 22% sobre su base imponible. No obstante, la tarifa impositiva será del 25% cuando la sociedad tenga accionistas, socios, partícipes, constituyentes, beneficiarios o similares residentes o establecidos en paraísos fiscales o regímenes de menor imposición con una participación directa o indirecta, individual o conjunta, igual o superior al 50% del capital social o de aquel que corresponda a la naturaleza de la sociedad. Cuando la

mencionada participación de paraísos fiscales o regímenes de menor imposición sea inferior al 50%, la tarifa de 25% aplicará sobre la proporción de la base imponible que corresponda a dicha participación, de acuerdo a lo indicado en el reglamento.”.- La sociedad tiene la tarifa del 22 %, por eso las sociedades domiciliadas en el exterior se les retiene dicho porcentaje. Esto no es así en todos los casos, ya que este porcentaje aplica si los socios están domiciliados en el Ecuador o que no estén domiciliados en paraísos fiscales o países de menor imposición, ya que de no ser así no aplica el 22% y hay que ver cuánto es que los accionistas representan en el capital accionario de la sociedad.

Si los domiciliados en paraísos fiscales o países de menor imposición representan el 50 % o más, va a pagar el 25 %; pero hay el caso de que ese capital accionario el 40 % viva en paraísos fiscales o países de menor imposición y el 60 % no lo haga, entonces se aplica la proporcionalidad, por lo que el 60 % pagará el 22 % y el 40 % pagará el 25 %.

“Continuación artículo 37 LORTI.- Asimismo, aplicará la tarifa del 25% a toda la base imponible la sociedad que incumpla el deber de informar sobre la participación de sus accionistas, socios, participes, constituyentes, beneficiarios o similares, conforme lo que establezca el reglamento a esta Ley y las resoluciones que emita el Servicio de Rentas Internas; sin perjuicio de otras sanciones que fueren aplicables.”.- Es decir, la tarifa del 25 % también aplica como sanción en caso de que en el momento de la declaración no se detalle en los anexos la información del domicilio de los accionistas.

“Continuación artículo 37 LORTI.- Las sociedades que reinviertan sus utilidades en el país podrán obtener una reducción de 10 puntos porcentuales de la tarifa del Impuesto a la Renta sobre el monto reinvertido en activos productivos, siempre y cuando lo destinen a la adquisición de maquinarias nuevas o equipos nuevos, activos para riego, material vegetativo, plántulas y todo insumo vegetal para producción agrícola, forestal, ganadera y de floricultura, que se utilicen para su actividad productiva, así como para la adquisición de bienes relacionados con investigación y tecnología que mejoren productividad, generen diversificación productiva e incremento de empleo, para lo cual deberán efectuar el correspondiente aumento de capital y cumplir con los requisitos que se establecerán en el Reglamento a la presente Ley. En el caso de las organizaciones del sector financiero popular y solidario sujetas al control de la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria, de las que hubieran optado por la personería jurídica y las asociaciones mutualistas de ahorro y crédito para la vivienda, también podrán obtener dicha reducción, siempre y cuando lo destinen al otorgamiento de créditos para el sector productivo de pequeños y medianos productores, en las condiciones que lo establezca el reglamento, y efectúen el correspondiente aumento de capital. El aumento de capital se perfeccionará con la inscripción en el respectivo Registro Mercantil hasta el 31 de diciembre del ejercicio impositivo posterior a aquel en que se generaron las utilidades materia de la reinversión, y en el caso de las cooperativas de ahorro y crédito y similares se perfeccionará de conformidad con las normas pertinentes.”.- Si los accionistas deciden reinvertir las utilidades, existirá un incentivo, pero solo es para sociedades inscritas en el Registro Mercantil y para ciertas cooperativas de ahorro y crédito; si la reinversión va para cuestiones ambientales, productivas y tecnológicas se reducirá el 10 % del impuesto, es decir, será ahora o 12 % o 15 %, pero para eso hay que inscribir la escritura pública hasta el 31 de diciembre.

El cálculo para la retención se hará con base en la fórmula del artículo 51 del Reglamento a la LORTI: [(1 - %RL) * UE] - ([%IR0 - (%IR0 * %RL)] * BI) 1 - (% IR0 - %IR1) + [(% IR0 - %IR1) * %RL]…Esto NO va al examen.

“Continuación del artículo 37 LORTI.- Cuando una sociedad otorgue a sus socios, accionistas, participes o beneficiarios, préstamos de dinero, o a alguna de sus partes relacionadas préstamos no comerciales, esta operación se considerará como pago de dividendos anticipados y, por consiguiente, la sociedad deberá efectuar la retención correspondiente a la tarifa prevista para sociedades sobre el monto de la operación.

Tal retención será declarada y pagada al mes siguiente de efectuada dentro de los plazos previstos en el reglamento y constituirá crédito tributario para la sociedad en su declaración del impuesto a la renta.”.-Cuando la sociedad hace un préstamo a sus accionistas y este no es comercial, lo que significa que la compañía tendría que saber y averiguar para qué es el dinero, lo cual es difícil; cuando suceda esto se retendrá al accionista el 22 % y se considerará como anticipo de utilidades y ese valor retenido será crédito tributario para la compañía porque es como si esta ya estuviera repartiendo utilidades sobre una base imponible basada en ingresos.

ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Este es un crédito tributario, donde hay una relación directa entre contribuyente y administración tributaria. Es polémico porque es una presunción de una realidad en el sentido de que el ejercicio económico actual va a ser similar al ejercicio económico anterior, es decir, para el cálculo se toma en cuenta la declaración del ejercicio económico anterior, por lo tanto, al momento de la declaración del IR del 2016 ya se calculó el anticipo del IR para el 2017.

Las formas de calcular el anticipo del IR son dos y se aplican en función de la clase de contribuyente, es decir, los obligados y no obligados a llevar contabilidad.

El no obligado a llevar contabilidad lo calcula muy fácil, ya que es:

2

Lo que significa que, si un no obligado a llevar contabilidad ha tenido pérdida no paga anticipo, porque no tiene impuesto determinado; solo lo hará, siempre y cuando haya tenido utilidad gravada, es decir, que haya generado impuesto.

El no obligado a llevar contabilidad no tiene problemas con esto, aunque le reste liquidez.

El problema es con el obligado a llevar contabilidad, ya que hasta el 2007 la fórmula anterior aplicaba a todos, pero desde la Ley de equidad tributaria, dicha situación cambió pues se cambia el cálculo:

El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total. El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles a efecto

del impuesto a la renta. El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total. El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a efecto del

impuesto a la renta.

0.2% 0.2% 0.4% 0.4%

Lo que significa que si una sociedad está en pérdida tiene que pagar anticipo, porque si tuvo pérdida tuvo costos y gastos, tuvo activos; por lo tanto, haya o no haya pérdida, debe pagar anticipo.

Este es un ingreso seguro porque el anticipo se lo paga de la siguiente manera: los no obligados en dos cuotas (julio y agosto); los obligados (julio, agosto y cuando paguen el IR). El Estado está recibiendo dinero de manera constante, por lo tanto, al Estado no le conviene eliminar este anticipo, quizás pudiese modificarse lo del patrimonio, ya que es activo menos pasivo, lo que significa que se estaría pagando dos veces por activo.

Hay otra discusión, pues en un impuesto directo no debería verse la cuestión de los costos y gastos, esto lo incluyó Carlos Marx Carrasco, ya que a través del costo y gasto se puede controlar a la empresa, evidentemente esto no conviene porque pagarán anticipo.

Se tiene por impuesto generado: $40000 Se tiene por anticipo: $50000 Se tiene por retenciones: $20000 Se está teniendo $30000 de más que se le ha dado al Estado, lo obvio es que exista

devolución por el pago en exceso, pero eso solo aplica para el no obligado a llevar contabilidad, solo él puede pedir devolución por anticipo y retenciones. El obligado a llevar contabilidad solo puede pedir devolución por concepto de retenciones, porque el anticipo para ellos se convierte en el impuesto mínimo; la postura de ellos es que encima de quitar liquidez y pagar de más, no hay devolución y el Estado solo devuelve si considera que es necesario para este obligado a llevar contabilidad.

El anticipo puede pedir reducción del anticipo hasta el 30 de junio. La exoneración del anticipo existirá solamente si aquello está de acuerdo a las políticas del Presidente de la República.

Los que no pagan el anticipo son todos los que están exonerados del IR, los que están exonerados del IR por cinco y 10 años, tampoco cuando la sociedad es nueva durante sus dos primeros años. Una compañía que entra a disolución ya no paga anticipo.

“Artículo 41 LORTI.- Los sujetos pasivos deberán efectuar el pago del impuesto a la renta de acuerdo con las siguientes normas:

1. El saldo adeudado por impuesto a la renta que resulte de la declaración correspondiente al ejercicio económico anterior deberá cancelarse en los plazos que establezca el reglamento, en las entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos;.- Se habla de saldo adeudado por los créditos tributarios de la retención y del anticipo, por lo que pago del IR estará prepagado y el pago será parcial, es por eso que la administración no puede acusar a nadie de no haber pagado IR, lo que faltaría pagar es el saldo, pero ya está prepagado.

2. Las personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades, las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de exploración y explotación de hidrocarburos en cualquier modalidad contractual, deberán determinar en su declaración correspondiente al ejercicio económico anterior (se tiene la declaración del 2016 que se presenta en el 2017, en consecuencia se está presentando el ejercicio económico

anterior en el corriente, es decir actual), el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio fiscal corriente de conformidad con las siguientes reglas:

a. Las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, las sociedades y organizaciones de la economía popular y solidaria que cumplan las condiciones de las microempresas y las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de exploración y explotación de hidrocarburos en cualquier modalidad contractual: Una suma equivalente al 50% del impuesto a la renta determinado en el ejercicio anterior, menos las retenciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan sido practicadas en el mismo;.- un empleado bajo relación de dependencia, que no supere la base imponible ni la tarifa del IR, no pagará. Si es un empleado bajo relación de dependencia con un negocio aparte, puede que sí, si es que este es obligado a llevar contabilidad.

b. Ya quedó explicado anteriormente c. El anticipo, que constituye crédito tributario para el pago de impuesto a la

renta del ejercicio fiscal en curso, se pagará en la forma y en el plazo que establezca el Reglamento, sin que sea necesario la emisión de título de crédito (esto porque el valor ya está puesto en la declaración del IR del ejercicio anterior). El pago del anticipo a que se refiere el literal anterior se realizará en los plazos establecidos en el reglamento y en la parte que exceda al valor de las retenciones que le hayan sido practicadas al contribuyente en el año anterior al de su pago; el saldo se pagará dentro de los plazos establecidos para la presentación de la declaración del impuesto a la renta del ejercicio fiscal en curso y conjuntamente con esta declaración;”.- Ahí es cuando se paga la tercera cuota para el obligado a llevar contabilidad, también se habla de las devoluciones que ya fueron explicadas anteriormente.

Todos estamos sujetos al pago del anticipo del IR, pero el no obligado a llevar contabilidad no es que no está obligado a llevar contabilidad, pero no siempre llega a la base. Estas son las razones por las que el anticipo del Impuesto a la Renta es tan polémico.

IMPUESTO A LA RENTA DE LA SOCIEDAD CONYUGAL

“Artículo 5 LORTI.- Los ingresos de la sociedad conyugal serán imputados a cada uno de los cónyuges en partes iguales, excepto los provenientes del trabajo en relación de dependencia o como resultado de su actividad profesional, arte u oficio, que serán atribuidos al cónyuge que los perciba. Así mismo serán atribuidos a cada cónyuge los bienes o las rentas que ingresen al haber personal por efectos de convenios o acuerdos legalmente celebrados entre ellos o con terceros. De igual manera, las rentas originadas en las actividades empresariales serán atribuibles al cónyuge que ejerza la administración empresarial, si el otro obtiene rentas provenientes del trabajo, profesión u oficio o de otra fuente. A este mismo régimen se sujetarán las sociedades de bienes constituidas por las uniones de hecho según lo previsto en el artículo 38 de la Constitución Política de la República.”

Hay que recordar que el artículo 98 de la LORTI, la sociedad es cualquier patrimonio económicamente independiente de sus miembros; pero en la sociedad conyugal esto no aplica porque no es independiente de sus miembros, sino formada por estos, es por eso que en materia tributaria, la sociedad cónyuge no existe, pero sí las personas naturales

conformadas por los cónyuges. En consecuencia, la sociedad conyugal no tributa, sino sus miembros en función de los ingresos que tienen cada uno de ellos.

Esta apenas es una primera situación que rompe con lo civil, pero además de que en materia civil la remuneración de los cónyuges pertenece a la sociedad conyugal; en tributario, la remuneración solamente pertenece a los cónyuges que los está recibiendo. Otra diferencia está en que si uno de los cónyuges administra un negocio, a título personal, los ingresos de ese negocio se dividen con el otro cónyuge siempre y cuando el otro no haya tenido ingresos de ninguna naturaleza, pero si este otro trabaja, los ingresos solo pertenecerán para el que administra el negocio.

Por lo tanto, la sociedad conyugal no es un contribuyente en materia tributaria, sino los cónyuges de manera independiente.

La declaración de una persona natural, tal como lo dice el artículo 1, debe ser de renta global menos premios y herencias, por lo tanto, se señalarán ingresos por relación de dependencia y sin relación de dependencia. Bajo relación de dependencia, el individuo tiene el comprobante de retención que le entrega su empleador y este representa un crédito tributario; la presunción de gastos personales se efectiva en la declaración a través del correspondiente anexo.

CASO: José es ingeniero y ha recibido unos ingresos líquidos de $60000 en el año, con una retención de $3000. Adicionalmente, bajo relación de dependencia ha tenido un ingreso líquido de $40000, lo que le ha generado una retención de $4000. Él está casado con María, con quien tiene un negocio de organización de fiestas infantiles, a cargo de María, que ha generado un ingreso líquido de $100000, con una retención de $3000. Adicionalmente, tienen una finca que la alquilan para eventos, que ha generado $40000 líquido, con una retención de $2000. ¿Cuánto deberá pagar José por IR en el año? (Hecho con tabla 2017)

í

$60000+$40000+$20000= $120000

í ó á

($120000-$115140=$4860)

ó á

($4860+$22534=$27394)

ó á ∗ 35% . ó .

($27394*35%=$9587.9)

$3000+$4000+$2000=$9000

$9587.90-$9000=$587.9

Según el artículo 6 de la LORTI, si muere el individuo sin testamento, heredarán los legitimarios, y mientras exista un cónyuge sobreviviente ese cónyuge aún quedará con el 50 % que le corresponde si este colaboró con el patrimonio de la sociedad; para que los legitimarios puedan tener el 50 % restante, deberán esperar a que el cónyuge sobreviviente fallezca.

ANEXOS DEL IMPUESTO A LA RENTA

Conjuntamente con la declaración del IR se dan también los anexos y estos son:

De gastos personales.- Son solamente para personas naturales, no sucesión indivisa ni sociedad; si el individuo utiliza menos del 50 % de la fracción con tarifa cero no se hace este anexo.

Declaración patrimonial.- La hace o se hace sobre ejercicio económico cerrado, es distinto a lo que sucede en el IR. Aquí en la declaración patrimonial se hace al cierre del año fiscal. La hacen solo personas naturales, no sociedades ni sucesión indivisa; están obligadas las personas naturales cuyos ingresos superen 20 veces la fracción básica del IR del año fiscal. Se suman todos los activos fijos y corrientes y se establecen los pasivos hasta el 31 de diciembre del año fiscal. Si se está casado o en unión de hecho, se hace declaración patrimonial de sociedad conyugal (declaración conjunta), pero observando individualmente.

Anexos para sociedades.- Se debe indicar cómo está compuesto el capital accionario, es decir, toda la información: nacionalidad, domicilios, etc. Debe actualizarse el RUC cada vez que hay cambio de accionistas, puesto que el SRI usará información del RUC, no del anexo.

De precios de transferencias.- Se da cuando existe transacción comercial entre partes relacionadas (aquellas que tienen administradores, accionistas comunes; que el 50 % de sus ventas están dirigidas a ellas, que hay únicos proveedores; parientes hasta el segundo grado de afinidad y cuarto de consanguinidad). El método de la plena competencia es la que hace que los precios se equiparen entre quien sale perjudicado y quien sale beneficiado en la transacción de comercio exterior entre alguien que es parte relacionada y quien no lo es. Esto es obligatorio y la empresa debe señalar quiénes son sus partes relacionadas.

Activos pormenorizados.- Es para las empresas y es algo eventual. ATS.- Es el anexo de transacciones, lo hace todo aquel que utiliza crédito tributario

y ahí debe señalar expresamente qué facturas utiliza como crédito tributario. En realidad es más un anexo para el IVA.

RÉGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO (RISE)

Es una abreviación del IVA y del IR; y el individuo que está aquí, en este régimen, debe pagar una cuota mensual donde cubre el pago de sus impuestos y no está sujeto a retenciones ni declaraciones ni justificaciones. En consecuencia, este es el modo que utiliza el Estado para atraer al individuo que es un informal (rústico).

Aquí la regla es que los ingresos no superen $60000 al año y que no haga actividades que no estén en el RISE, por ejemplo: servicios profesionales con título universitario, ya que los ingresos son fluctuantes. Los agentes de retención no pueden formar parte del RISE, es decir, los obligados a

llevar contabilidad no pueden; de igual manera los que son sujetos del ICE o del IVA; solamente pueden pertenecer los no obligados a llevar contabilidad.

El RISE además es un régimen de carácter extraordinario, donde solo hay dos obligaciones formales:

1. Guardar todos los comprobantes de adquisición 2. Guardar todos los comprobantes de transferencia o de prestación de servicios 3. Pagar las cuotas correspondientes de manera puntual

Ya que estos son los parámetros que tiene el SRI para mantenerlos en el RISE o enviarlos al régimen ordinario. En el artículo 97.6 de la LORTI se prevén las ocho tablas donde se identifican distintas actividades económicas, tanto de transferencias como de prestación de servicios.

Con el pago de las cuotas se entiende que se ha pagado el impuesto a la renta, impuesto al valor agregado. Aquellos que están en el RISE emiten nota de venta, no factura; no pueden darse las dos al mismo tiempo, pues se entenderá que el que ofrezca eso está evadiendo. Se emitirán notas de ventas por transferencias superiores a $11.

La característica del RISE es que presta servicios al adquirente final, es decir, son usuarios y no son obligados a llevar contabilidad, puesto que estos no pueden sustentar la compra y porque la nota de venta no tiene la obligación de desglosar el IVA, esto significa que el individuo que está adquiriendo algo no puede utilizar la nota de venta como crédito tributario. Si un obligado a llevar contabilidad adquiere algo de alguien sujeto a RISE, eso lo envía a gastos del IR porque no se puede utilizar como crédito tributario.

Los sujetos a RISE pueden tener hasta diez trabajadores, con la misma obligación del IR, es decir, afiliados y estar al día con el IESS; la ventaja en esto es que ingresando estos diez trabajadores, logrará un descuento de cinco puntos porcentuales en la cuota.

Los estudiantes universitarios bien pueden estar en el RISE y emitir notas de venta, de tal manera que, aun cuando emitan factura (régimen ordinario) pueden cambiarse al RISE justificando con las facturas, de que sus ingresos no son tan altos y que por ello pueden bien estar sometidos al RISE. Al momento en que sus ingreses superen los $60000 (límite del RISE) o este ya adquiera título universitario, puede nuevamente pasar al régimen ordinario.

Los contribuyentes del RISE pueden ser, según el artículo 97.2 de la LORTI, los siguientes:

1. Las personas naturales que desarrollen actividades (…) a consumidores finales, siempre que los ingresos brutos obtenidos durante los últimos doce meses anteriores al de su inscripción, no superen los (USD $ 60.000) y que para el desarrollo de su actividad económica no necesiten contratar a más de 10 empleados.

2. Las personas naturales que perciban ingresos en relación de dependencia, que además desarrollen actividades económicas en forma independiente, siempre y cuando el monto de sus ingresos obtenidos en relación de dependencia no superen la fracción básica del Impuesto a la Renta gravada con tarifa cero por ciento (0%), contemplada en el Art. 36 de la Ley de Régimen Tributario Interno Codificada y que sumados a los ingresos brutos generados por la actividad económica, no superen los sesenta mil dólares de los Estados Unidos de América (USD $ 60.000) y que para el desarrollo de su actividad económica no necesiten contratar a más de 10 empleados.- Es decir, que la suma de valores entre ambos trabajos no superen los $60000; pero hay dos condiciones, que el trabajo bajo relación de

dependencia no supere los $11290 y que sumado a los valores producto de la otra actividad no llegue a los $60000.

3. Las personas naturales que inicien actividades económicas y cuyos ingresos brutos anuales presuntos se encuentren dentro de los límites máximos señalados en este artículo.- Aquellos que recién van a iniciar actividades y deben además señalar categoría dentro de la cual puede estar recibiendo ingresos durante el año, para así poder saber de cuánto será la cuota. En el caso de que, supere el monto máximo de la categoría señalada al inicio del RISE, el contribuyente debe solicitar la recategorización so pena de que la administración tributaria lo haga con las sanciones correspondientes.

Los obligados a llevar contabilidad no pueden estar en el RISE, ya que son agentes de retención, y según el artículo 97.3 además están excluidos los siguientes:

1. Agenciamiento de bolsa.- Por los ingresos fluctuantes 2. De propaganda y publicidad.- Por los ingresos fluctuantes 3. Almacenamiento y depósito de productos de terceros 4. Organización de espectáculos públicos.- Son agentes de retención 5. Libre ejercicio profesional que requiera título universitario.- Por los ingresos fluctuantes 6. De agentes de aduana 7. Producción de bienes o prestación de servicios gravados con el ICE 8. Personas naturales que obtengan ingresos en relación de dependencia, salvo lo dispuesto en

el artículo precedente.- que no superen la fracción básica 9. De comercialización y distribución de combustibles; 10. De impresión de comprobantes de venta, retención y documentos complementarios

realizadas por establecimientos gráficos autorizados por el SRI; 11. De casinos, bingos y salas de juego; 12. De corretaje de bienes raíces. 13. De comisionistas; 14. De arriendo de bienes inmuebles; y, 15. De alquiler de bienes muebles. 16. De naturaleza agropecuaria, contempladas en el artículo 27 de esta Ley. 17. Extracción y/o comercialización de sustancias minerales metálicas.

El individuo deja de permanecer en el RISE, por:

1. Muerte 2. Si las adquisiciones superan los $60000 3. Desarrollar actividades excluidas/prohibidas por el RISE 4. Si se está en deuda por seis o más cuotas 5. Si los ingresos superan los $60000

El individuo es recategorizado de oficio, según el artículo 97.11de la LORTI, cuando:

1. Sus ingresos brutos acumulados o sus adquisiciones de bienes o servicios en el ejercicio impositivo anterior exceden del límite superior de la categoría en la que esté ubicado.

2. El valor de depósitos o inversiones, de las adquisiciones de mercaderías o insumos para la comercialización o producción de bienes o servicios, de bienes muebles o inmuebles, haga presumir que el nivel de ingresos del contribuyente no corresponde con el de la categoría en la que se encuentra ubicado; y,

3. La actividad económica ejercida por el contribuyente, sea diferente con la actividad declarada en el Registro Único de Contribuyentes.

Se sobreentiende que el individuo debe voluntariamente recategorizarse, pues de lo contrario, al hacerlo de oficio, la administración tributaria tendrá en la mira al contribuyente.

Al hacerlo la administración tributaria se sujetará el contribuyente a las sanciones de ley (art. 97.12 LORTI); de igual manera, otra sanción puede ser la exclusión del RISE, es decir, enviar al contribuyente al régimen ordinario.

La resolución emitida y notificada al contribuyente por la administración tributaria acerca de la recategorización o exclusión, sí es susceptible de impugnación, pero esta no genera efecto suspensivo; en caso de que la impugnación sea favorable para el contribuyente, se lo reubicará en el RISE en la categoría anterior, pero ya habiendo estado en el régimen ordinario, mientras se desarrollaba el proceso impugnatorio.

Tanto en el RISE como en el régimen ordinario el RUC es exactamente el mismo, solo que los sometidos en el RISE tendrán detallado aquello en el RUC. Si se cesan las actividades, se solicita suspensión de RUC para no generar obligaciones hasta que este sea nuevamente habilitado.

CLAUSURA E INCAUTACIÓN

La clausura y la incautación son sanciones administrativas que aplican solamente para los impuestos de la LORTI, no para los impuestos reguladores porque estos son de la LET. El RISE se reincorpora con la LET en el 2007 y funciona desde el 2008, y el RISE se sujeta a las sanciones de la disposición general séptima de la Ley reformatoria a las Finanzas Públicas del 99, así lo establece el artículo 97.14 de la LORTI.

Estas sanciones son juzgadas por la máxima autoridad; constituyen actos administrativos y en consecuencia son impugnables; la máxima autoridad es el director nacional del SRI que puede delegar a cualquiera, en consecuencia la impugnación del acto administrativo no será en vía administrativa sino judicial.

La clausura y la incautación son sanciones aplicables por falta de cumplimiento de deberes formales, sin embargo, estas no obstan que pueda haber más.

CLAUSURA

Es contra el establecimiento y sus causales son:

1. No entregar comprobantes de venta, pues puede que sí emita pero no entregue.

2. No presentar declaraciones correspondientes 3. No proporcionar la información requerida por la Administración

Tributaria, en las condiciones que pueda proporcionar el contribuyente; aquí hay dos situaciones, pues el requerimiento puede ser tanto dentro o fuera de la determinación, esto es que si ya inició el proceso determinativo y no se entrega la información, sí procederá la clausura. La otra situación es que esto se mal entiende como subjetivismo, mas no es así, aquí hay que entregar la información salvo que la obligación haya prescrito.

Las causales de requerimiento de información y de falta de declaración son con previo aviso; pues el SRI cuando un contribuyente no ha declarado en el tiempo correcto, empieza a notificar al sujeto pasivo inclusive con períodos de gracia, pero si se pasa el plazo fatal se procede a la clausura.

Los fedatarios o delegados (sin uniforme) son aquellos que acuden al establecimiento tratando de persuadir al contribuyente para que no le entregue comprobantes de venta, y una vez comprobado que no lo hace, se procede a la clausura.

La clausura es de siete días o hasta que se cumpla la obligación; si es reincidente serán de 10 días. En requerimiento de información es distinto, pues se puede clausurar el establecimiento hasta que esta aparezca; el cierre definitivo no se cumple. Aquí hay una divergencia con el Código tributario, pues este sostiene que días contados son días hábiles, pero el SRI considera que la actividad comercial son todos los días.

De acuerdo a la LORTI, en el artículo 97.14, son causales para la clausura, por un plazo de siete días:

1. No actualizar el RUC respecto de sus establecimientos y la actividad económica ejercida. La clausura se mantendrá luego de los siete días, hasta que el infractor haya cumplido con la obligación de actualizar su registro, sin perjuicio de la aplicación de la multa que corresponda.

2. Encontrarse retrasados en el pago de tres o más cuotas. La clausura se mantendrá luego de los siete días, hasta que el infractor haya cumplido con el pago de las cuotas correspondientes.- Con tres se clausura, con seis se sale.

3. Registrarse en una categoría inferior a la que le corresponda, omitir su recategorización o su renuncia del Régimen. La clausura se mantendrá luego de los siete días, hasta que el infractor haya cumplido con su recategorización o renuncia de ser el caso.

4. No mantener los comprobantes que sustenten sus operaciones de ventas y compras aplicadas a la actividad, en las condiciones que establezca el Servicio de Rentas Internas.

En el RISE no se aplica la causal de falta de declaración.

INCAUTACIÓN

Es contra la mercadería y hay dos fases: provisional y definitiva. Las causales son tres:

1. No portar guía de remisión.- esto es un documento autorizado por el SRI, que permite el traslado lícito de la mercadería de un lugar a otro. Esta es emitida por el mismo individuo que emite la factura. No es lo mismo que guía de transporte, pues esa la hace el transportista.

2. No sustentar la mercadería que se encuentra en el local; esto se sustenta con facturas o comprobantes de importación, pero que sean documentos autorizados. El error por parte de la ley está en que hay también ventas por consignación y en aquel caso está legitimada la mercadería.

3. Si no se porta o exhibe el sustento de la adquisición de bienes, al momento de salir del local en que se los adquirió; sin embargo, el comprador tendrá el derecho de devolver la mercadería inmediatamente al vendedor y recuperar el precio pagado

4. Transportar, almacenar o mantener productos, con o sin fines comerciales, que no tengan componentes de seguridad establecidos en la normativa tributaria vigente

La administración tributaria tiene la obligación de poner a buen recaudo la mercadería incautada sea o no perecedera y el costo y gastos de almacenamiento, mantenimiento, conservación y custodia corren por cuenta del propietario.

El infractor podrá recuperar los bienes incautados provisionalmente si, dentro del plazo de treinta (30) días en el caso de bienes no perecederos, y de dos (2) días en el caso de bienes perecederos, acredita ante la autoridad administrativa competente su derecho de propiedad o posesión de los bienes incautados o, en su defecto, procede a pagar los tributos que debió satisfacer en la adquisición de dichos bienes (puede ser mercadería de contrabando, pero igual debe pagar impuestos). Previo al despacho de los bienes, el Servicio de Rentas Internas exigirá el pago de los costos y gastos a los que se refiere el presente artículo. Por lo tanto, en materia tributaria no interesa la licitud de las cosas, sino que se paguen los tributos.

Si no se logra recuperar la mercadería, se declara la incautación definitiva, esto es que la mercadería cae en abandono, no tiene propietario y el Estado se convierte en propietario, consiguiendo tres derechos: el poder destruir, rematar o donar, salvo que exista una impugnación en sede contenciosa tributaria, trámite que deberá resolverse en 30 días término.

OTRAS SANCIONES

1. Interés.- A partir de la exigibilidad de la obligación, de acuerdo al Código tributario, que dice que es el 1.5 veces que la tasa del Banco Central. El interés corre a partir del monto del impuesto a pagar. El interés no tiene techo.

2. Multa.- Está en el artículo 100 de la LORTI, que es por declaración extemporánea y hay que revisar si es por IR, ICE o IVA; si es por IR o ICE es el 3% del impuesto determinado por cada mes o fracción de mes; si es por IVA, es sobre impuesto a pagar. En IR no se considera el crédito tributario para calcular la multa, en el IVA sí. Si no hay impuesto determinado, la sanción será del 0.1% de las ventas e ingresos siempre que no supere el 5% del total de ingresos. La multa sí tiene techo que es el impuesto determinado o a pagar, o el 5% de ingresos. Si el contribuyente no calcula las multas, la administración lo hace con el 20% adicional, por ser determinación directa del sujeto activo.

FIN DEL SEGUNDO PARCIAL

FIN DEL SEMESTRE

ANEXOS

A CONTINUACIÓN SE MUESTRAN LOS DEBERES FORMALES DE LOS SIGUIENTES IMPUESTOS Y RÉGIMENES: IVA, ICE, IR, ISD, IIE, ITR, RISE.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

1. Inscribir en los registro pertinentes 2. Proporcionar datos necesarios relativos a la actividad 3. Comunicar oportunamente los cambios que se presenten 4. Emitir y entregar comprobantes de venta autorizados 5. Llevar los libros y registros contables relacionados con la actividad económica 6. Presentar las declaraciones correspondientes 7. Pagar los impuestos

IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (ICE)

1. Presentar mensualmente la declaración por las operaciones gravadas con este impuesto 2. Efectuar la correspondiente liquidación del impuesto sobre el valor total de las operaciones

gravadas 3. Etiquetar el PVP en el empaque del producto o en un lugar visible

IMPUESTO A LAS TIERRAS RURALES (ITR)

1. Declarar de forma anual por el propietario o poseedor de todos los inmuebles rurales y estén cerca de los 40 Km, de los cauces hidrográficos

2. Presentar las declaraciones sustitutivas en el caso de existir diferencias entre el número de hectáreas y lo pagado por el impuesto

3. Presentar el formulario de declaración del impuesto a las tierras rurales elaborado por el SRI

4. Pagar en la forma y fecha determinada

IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS (ISD)

1. Los couriers autorizados, para poder operar, antes de hacer un envío al exterior deben tener del ordenante el formulario de declaración emitido por el SRI

2. La institución financiera deberá acreditar los impuestos retenidos en una cuenta única 3. Los sujetos pasivos que no utilicen el sistema financiero ni los couriers, deberán declarar y

pagar el impuesto dentro de los dos días siguientes a la operación en cualquiera de las instituciones financieras.

4. Los sujetos pasivos que utilicen los couriers deberán entregar el valor del impuesto a estas empresas, quienes actuarán como agente de percepción.

IMPUESTO A LOS INGRESOS EXTRAORDINARIOS (IIE)

1. Presentar la declaración de manera anual 2. Se debe establecer un precio base en el contrato suscrito con el Estado 3. Se debe establecer el precio de venta 4. El precio base debe ser ajustado conforme a las variables del Índice de Precios al

Consumidor publicado por el Banco Central

IMPUESTO A LA RENTA

1. Declarar de manera anual en el tiempo correspondiente 2. Pagar los anticipos del impuesto en la forma y tiempo correspondientes 3. Llevar los libros y registros contables relacionados con la actividad económica

RÉGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO

1. Guardar todos los comprobantes de adquisición 2. Guardar todos los comprobantes de transferencia o de prestación de servicios 3. Pagar las cuotas correspondientes de manera puntual

NOTA: Estos deberes formales no obsta a que puedan encontrarse más.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL RISE

VENTAJAS:

1. No necesita hacer declaraciones, por lo tanto se evita los costos por compra de formularios y contratación de terceras personas, como tramitadores, para el llenado de los mismos,

2. Se evita que le hagan retenciones de impuestos, 3. Entregar comprobantes de venta simplificados en los cuales solo se llenará fecha y monto

de venta 4. No tendrá obligación de llevar contabilidad, 5. Por cada nuevo trabajador que incorpore a su nómina y que sea afiliado en el IESS, ud. se

podrá descontar un 5% de su cuota, hasta llegar a un máximo del 50% de descuento.

DESVENTAJAS:

1. Los beneficios que proporciona el RISE están dirigido a un determinado grupo de contribuyentes, dando lugar a la desigualdad en el sistema tributario, esto da paso a la ilegalidad ya que no se cumple con el principio de igualdad entre iguales, por ejemplo: dos contribuyentes pueden vender el mismo o bien o servicio, pero si el uno está sujeto al RISE y el otro no, el primero no tendrá derecho a crédito tributario y el segundo sí.

2. El acceso a este régimen es restringido 3. La información reportada por los contribuyente a la administración tributaria (anexos) no

existe