UD. SCG. T2. Contabilidad de costes

Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión

TEMA 2

CONTABILIDAD DE COSTES

Ing. Alex Rayón Jerez ([email protected])

4 de Febrero del 2011


Índice de contenidos

Introducción Estructura de control Concepto de gasto Concepto de coste Clasificación de costes Representación gráfica Ejercicio

3Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión

Introducción

Contabilidad de gestión: rama de la contabilidad que tiene por objeto la captación, medición y valoración de la circulación interna, así como su racionalización y control, con el objetivo de suministrar a la organización información relevante para la toma de decisiones empresariales.

Objetivos: informar a las personas involucradas, conseguir eficacia y eficiencia en el uso de recursos productivos y conseguir motivar a las personas.

Contabilidad de costes: parte de la contabilidad de gestión que se centra en el cálculo del coste de productos y/o servicios que genera la empresa.

Objetivos: coste de cada etapa del proceso productivo, suministrar la valoración de las existencias finales y coste de los productos vendidos y análisis del resultado global (resultado productos, secciones y departamentos).


Estructura de controlIntroducción

El control de gestión se apoya en una estructura de control

Inputs: cantidades físicas expresadas a través del concepto de coste

Outputs: cantidades físicas. Medida parcial. Difícil objetivar

La estructura del sistema de control: definición de las unidades organizacionales a controlar a efectos de planificación y control

Centro de responsabilidad: “unidad organizativa que tiene a su cargo una determinada tarea y que está dirigida por una persona que es responsable de su actividad”

Juicio sobre el desempeño de un centro de responsabilidad: eficacia y eficiencia

Medir la actividad de la cadena de montaje es más fácil que la del departamento de RRHH

Centro de responsabilidadInputs Outputs


Estructura de controlIntroducción (II)

Eficacia: relación entre los ouputs y los objetivos. Mide el grado en que se consiguen los resultados esperados.

Eficiencia: ratio entre output e input. Cantidad de outputs por unidad de inputs.

¿Posibilidad de medir el output?

¿Responsabilidad conferida y objetivos de gestión?

Centro de responsabilidadCentro decostes operativos

Centro deinversión

Centro decostes discrecionales Centro de

ingresos

Centro debeneficios


Estructura de controlCentros de costes operativos

Variable clave para planificación y control: costes

El gestor es responsable del coste de las actividades

Relaciones bien definidas entrada-salida

Cabe la estandarización (kgs pintura, tornillos/pieza, etc.)

Es el foco en el análisis de las desviaciones en costes (Tema 8 de la asignatura)


Estructura de controlCentros de costes discrecionales

Variable clave para planificación y control: costes

El gestor es responsable del coste de las actividades

Relaciones entrada-salida no están claras

Output difícil de medir, no estandarizable: departamentos staff

Es un centro de coste: las decisiones que toma afectan sólo a aportar coste, no beneficio

El presupuesto debe reflejar lo más fielmente posible los costes de llevar a cabo las tareas que deben realizarse

¿Para qué está? ¿Qué actividades realiza? ¿Con qué aporta valor?

Presupuesto base cero: no se puede dar por sentado ningún gasto


Estructura de controlCentros de ingreso

Variable clave para planificación y control: ingresos (valor económico de una actividad)

El gestor es responsable del ingreso de la subunidad (no es responsible de que el producto salga muy caro o barato)

No sólo volumen, sino también composición (gama, porcentaje en que cada uno de los productos/servicios está en la cifra de ventas)

También costes controlables (la materia prima no está en el ámbito de control del Departamento Comercial)


Estructura de controlCentros de beneficio

Variable clave para planificación y control: beneficio (Ingresos – Gastos)

El gestor es responsible del beneficio de la subunidad

Surgen de la aplicación de criterios de descentralización

Se le atribuye capacidad de decisión

Decisiones de producto: qué líneas de producto

Decisiones de aprovisionamiento: proveedores

Decisiones de marketing: clientes


Estructura de controlCentros de inversión + desinversión

Variable clave para planificación y control: ROI, beneficio residual, etc.

El gestor es responsible del beneficio y del capital invertido para su generación

¿Congruencia de objetivos?

¡Puede llevar a engaño! Depende de porqué se evalúe el desempeño

Antes de ejecutar Post ejecución

Ingresos 500 800

- Costes -200 -450

Beneficio 300 350

Inversión 1.000 1.250

ROI 30% 28%

Coste financiero(coste capital, 10%)

- 100 - 125

Beneficio residual 200 225


Estructura de controlResumen

Centro de costes: relaciones bien definidas entrada-salida + el gestor es responsable del coste de las actividades

Centro de costes discrecional: relaciones entrada-salida no bien especificadas + el gestor es responsable del coste de las actividades

Centro de ingresos: el gestor es responsable del ingreso de la subunidad

Centro de beneficios: el gestor es responsable del beneficio de la subunidad

Centro de inversión: el gestor es responsable del beneficio y del capital invertido para su generación


Concepto de gasto

Un gasto, según el NPGC del 2008 representa:

“Decrementos en el Patrimonio Neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de tales.”

“Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias y formarán parte del resultado, excepto cuando proceda su imputación directa al Patrimonio Neto, en cuyo caso se presentarán en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, de acuerdo con lo previsto en la segunda parte de este Plan General de Contabilidad o en una norma que lo desarrolle.”


Concepto de coste

Un coste es el consumo de factores expresado en términos monetarios y realizado para alcanzar un determinado objetivo.

Factor: recurso económico adquirido por la empresa y utilizado en el proceso de producción. Ejemplos: MP, MOD, energía, comisiones, etc.

Objetivo u objeto de coste: cualquier actividad o concepto para el que se desea conocer su coste. Dos objetos últimos de coste: productos/servicios y clientes.

Se pueden localizar entre la adquisición de los factores y estos últimos objetos de coste tantos objetos intermedios como interese: Ejemplos: funciones (taller de montaje), proyectos (I+D+i para un nuevo proceso industrial), factores (coste de las amortizaciones), operaciones (coste de desarrollar una tarea determinada), etc.

Concepto propio de la contabilidad analítica.


Concepto de coste (II)

En definitiva, el proceso económico de la empresa se podría describir como: “la empresa adquiere factores, que transforma mediante un proceso, para obtener productos que comercializa”.

Proceso económico de la empresa industrial

Adquisición Transformación Comercialización

Factores Producto en curso Producto terminado

Proveedores Clientes


Clasificación de costesIntroducción

Información

Cuantitativa Cualitativa

No financiera Informes de gestión

Indicadores de gestión

Financiera

RatiosAnálisis de costes


Clasificación de costesTipología

a) Por su naturaleza

Costes de materiales, tributos, personal, amortizaciones, etc. Los registra la contabilidad general.

b) Por áreas funcionales

Aprovisionamiento, producción, comercialización, administración, I+D+i, dirección general, etc.

c) Por su relación con el objeto de coste

Directos: costes que inequívocamente se pueden identificar con un objeto de coste y cuya identificación es económicamente factible. Ejemplos: MP, MOD, energía, etc.

Indirectos: costes que no se pueden identificar inequívocamente con un objeto de coste o la identificación no es económicamente factible (requiere unos pasos previos a la imputación). Ejemplos: empleados que trabajan en varios departamentos, actividades de apoyo al proceso productivo, etc.


Clasificación de costesTipología (II)

d) Por su relación con el nivel de actividad

Variables: crecen proporcionalmente con el nivel de actividad. Ejemplos: la materia prima consumida.

Fijos: permanecen constantes con el nivel de actividad y únicamente varían cuando cambia la estructura de la empresa. Ejemplos: el sueldo del contable.

e) Por el período de tiempo al que se refiere

Histórico: calculados una vez que han transcurrido los hechos que los originan.

Previsional: calculados a priori, basándose su cálculo en la experiencia acumulada de la empresa o en los objetivos que esta tenga establecidos.

f) Por su relación con la decisión

Discrecionales: dependen de una decisión concreta.

Controlables: dependen de la decisión de un responsable.

g) Por su origen

Comprometidos: asegurados por un periodo.

De oportunidad: surgen con motivo de una elección.


Clasificación de costesTipología (III)

h) Por su relación con el producto

Total: suma de todos los costes fijos y variables.

Unitario/medio: cociente entre el coste total y el número de unidades producidas y/o vendidas.

i) Por su relación con la toma de decisiones

Relevante (marginales o diferenciales): se obtienen por diferencia entre los costes totales después de tomar una decisión y antes de ella.

Irrelevante: son aquellos que no varían con la toma de una decisión y por lo tanto no deben ser tenidos en cuenta para analizar diferentes alternativas.

j) Por su relación con el proceso

Adquisición: valor de las MP de las unidades vendidas.

Industrial: coste de los productos terminados vendidos.

Comercial: al coste industrial se le suma los recursos de tipo comercial que hayan sido necesarios para la venta.


Clasificación de costesCostes fijos y variables

Características de los costes fijos

Están relacionados con la capacidad instalada

Permanecen constantes en un amplio intervalo

Características de los costes variables

Son proporcionales a una actividad. Tienen un comportamiento más o menos lineal relacionado con alguna medida de actividad

Ejemplo: Fábrica de muebles de madera. relación que existe entre los costes en función del volumen de actividad (fijos – variables) y los relacionados con su asignación al objeto último de coste (directos - indirectos).

Directo Indirecto

VariableMadera (MP) Energía, herramientas

utilizadas en el corte, etc.

Fijo

MOD (trabajando sólo para 1 producto), amortización

(si se usa sólo para 1 producto), etc.

Sueldo del jefe del taller


Clasificación de costesCostes fijos

Son costes producidos por la utilización de factores independientes de la cantidad producida (dentro de ciertos límites) y dependientes más bien de la estructura de la empresa

Importante distinción: no “a priori” + necesario conocimiento

Cantidad

Costes FijosTotales


Clasificación de costesCostes variables

Costes que mantienen una proporcionalidad con la cantidad de producto final que se quiere lograr

Cantidad

Costes VariablesTotales

αX

1

CV1

tg α = CV1 / X1 = Costes Variables Totales / Cantidad producida = Coste Variable Unitario = tg α


Representación gráfica

Costes fijos

Actividad

Costes variables

Costes totales

Costes


Representación gráficaCostes fijos

Totales UnitariosCostes Costes

ActividadActividad


Representación gráficaCostes variables

Totales UnitariosCostes Costes

ActividadActividad


EjercicioClasificación de costes

Coste Actividad ProductoConsumo de materias primas Variable Directo

Sueldos y Seguridad Social de administración y dirección Fijo Indirecto

Consumos de material de oficina Fijo Indirecto

Descuentos comerciales a clientes Variable Directo

Comisiones a vendedores Variable Directo

Energía Variable Indirecto

Subcontratación actividades de fabricación Variable Directo

Publicidad Fijo Indirecto

Aceite de la máquina de fabricación Variable Directo

Teléfono Fijo Indirecto

Sueldos y Seguridad Social operarios fabricación (MOD) Fijo Directo

Sueldos y Seguridad Social operarios de los capataces Fijo Indirecto

Alquileres Fijo Indirecto


Referencias

Libros y PublicacionesLibro de la asignatura Contabilidad y Finanzas de 1º de Grado en Ingeniería en Organización Industrial de Alex Rayón

Sitios webPortal de Slide Share de Alex Rayón http://www.slideshare.net/alrayon

http://www.slideshare.net/alrayon


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http://creativecommons.org/licenses/by-sa/3.0/


Profesor: Ing. Alex Rayón JerezBilbao, Febrero 2011

3º de Ingeniería Técnica en Informática de GestiónFacultad de Ingeniería, ESIDE

Universidad de DeustoDepartamento de Tecnologías Industriales, Facultad de Ingeniería, Universidad de Deusto

Avda. de las Universidades, 24, 48007 Bilbao, País Vasco, España

Alex Rayón Jerez

[email protected] contactar conmigo, muchas formas :-)

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