Податкові спори в Україні: оскарження рішень, дій чи бездіяльності податкових органів

ПОДАТКОВІ СПОРИ:порядок оскарження рішень, дій чи бездіяльності контролюючих органів

Оновлено станом на 26.07.2013р.

З М І С Т1. Основні нормативно-правові

акти 2. Порядок адміністративного та

судового оскарження дій чи бездіяльності податкових органів

3. Порядок адміністративного оскарження рішень (досудове врегулювання спору)

4. Порядок судового оскарження рішень

Основні нормативно-правові акти Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI; Кодекс адміністративного судочинства України від

06.07.2005 № 2747-IV; Закон України “Про внесення змін до деяких

законодавчих актів України щодо усунення обмежень у провадженні господарської діяльності від 20.06.2013 р. № 353-VII;

Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 19.11.2012 р. № 1203;

Порядок оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затверджене наказом тер. органом Міндоходів України від 22.12.2010 р. № 984;

Порядок оформлення результатів документальних перевірок щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, платниками податків - фізичними особами, затверджене наказом тер. органом Міндоходів України від 24.12.2010 р. № 1003.

Адміністративне та судове оскарження дій/бездіяльності податкових органів (до винесення податкових повідомлень-

рішень)Письмове заперечення до Акта податкової перевірки подається протягом 5-ти днів від дня його отримання до контролюючого органу (п. 86.7 ст. 86 ПК України);

Тер. орган Міндоходів Україниповинні розглянути заперечення на Акт протягом 5-ти днів, за бажанням платника податків – за його участі.

Оскарження дій/бездіяльності органу ДПС(Адміністративний позов про визнання протиправними дій податкового органу щодо проведення перевірки( ст. 6 КАС України, 75, 81 ПК України);

5

6

7

8

Адміністративне оскарження податкових повідомлень-рішень

Дворівнева процедура оскарження (ст. 56 ПК України): І рівень – первинна скарга подається до ДПС в АРК/ м.Києва чи м.Севастополя/

області/ округу(на 2 і більше регіони)/ Департаменту контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів;

ІІ рівень – повторна скарга подається до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Відмова у прийнятті скарги платника податків забороняється. Реєстрація скарги повинна відбуватися у день її подання або надходження до органу державної

податкової служби.

9

Адміністративне оскарження податкових повідомлень-рішень.

10 к.днів (ч.56.3 і ч.56.6 ст.56 ПКУ)

30 к.днів, (за причинами, не пов'язаними із порушенням податкового законодавства, ч.56.12 ст.56 ПКУ). з дати отримання повідомлення-рішення.

Днем подання скарги вважається:день фактичного отримання скарги відповідним органом ДПС або дата отримання відділенням поштового зв'язку від платника податків поштового відправлення (зазначена ВПЗ в повідомленні про вручення поштового відправлення або на конверті). У разі коли останній день строків припадає на вихідний або святковий день, останнім днем таких строків вважається перший наступний робочий день, що настає за вихідним або святковим днем.

Платник податків одночасно з поданням скарги контролюючому органу вищого рівня зобов'язаний направити повідомлення про таке оскарження до контролюючого органу, яким визначено суму грошового зобов'язання або прийнято інше рішення.

10


Строки розгляду скарги і прийняття рішення зарезультатами її розгляду – 20 к.днів.

!!! Рішення органу ДПС про результат розгляду, в т.ч. і продовження строку розгляду, приймається у 20-денний строк, про що письмово повідомляє платника податків до закінчення цього строку поштою з повідомленням про вручення або під розписку.

За рішенням органу ДПС, що розглядає скаргу за заявою платника податку (підстави – абз.2 п.13 Положення №1203)

11


П.10 Положення №1203: У ході адміністративного оскарження обов’язок доведення правомірності донарахувань та винесення вмотивованого рішення покладається на контролюючий орган.

Абз.2 п.14 Положення №1203: Якщо норми ПК України чи ін. НПА припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, унаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Абз.3 п.14 Положення №1203: При розгляді скарги платника податків можуть враховуватись податкові консультації, надані такому платнику податків органами ДПС. П.56.11 ст.56 ПКУ: Не підлягає

оскарженню грошове зобов'язання, самостійно визначене платником податків.

12

Адміністративне оскарження податкових повідомлень-рішень.

днем, наступним за ост. днем строку, передбаченого для подання скарги, у разі коли така скарга не була подана у зазначений строк;

днем отримання платником податків рішення відповідного контролюючого органу про повне задоволення скарги

днем отримання платником податків рішення цент. органу викон. влади, що реалізує податкову політику/центр. органу викон. влади, що реалізує держ. політику у сфері митної справи;

днем звернення платника податків до контролюючого органу із заявою про розстрочення, відстрочення податкових зобов'язань, що оскаржувались.

день закінчення процедури адміністративного оскарження вважається днем узгодження грошового зобов'язання платника податків.

Судовий порядок оскарження

13

• підтвердити обгрунтованість вжиття ними заходів реагування під час здійснення ними держ. нагляду (контролю) в сфері господарської діяльность шляхом подачі ними позову в адмін. cуд (не пізніше наступного дня з дня видання (прийняття) відповідного розпорядчого документа про вжиття заходів реагування)

Судові спори з податковими органами.

01.07.2013 року вступив в силу Закон № 353-VII "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України

щодо усунення обмежень у провадженні господарської діяльності".

15

Судове оскарження податкових повідомлень-рішень

ч. 4 ст. 99 КАСУ та п. 56.19 ПК України встановлюється місячний строк для звернення до адміністративного суду з дня закінчення адміністративного оскарження.

У листі ВАСУ від 10.02.2011 р. N 203/11/13-11 тлумачиться протиріччя між нормами ч.56.19 та ч.56.18 ст.56 ПКУ щодо строку звернення до суду і зазначається – 1095 днів.

16


платник податків може звертатися до суду з вимогою щодо протиправності податкового повідомлення-рішення протягом 1095 днів з моменту отримання такого рішення;

строк продовжується на час досудового врегулювання спору -процедури адміністративного оскарження;

строк примусового стягнення податкового боргу - це 1095 днів з дня виникнення податкового боргу;

застосування нових строків оскарження до суду податкових повідомлень-рішень поширюються на ті податкові повідомлення-рішення, що отримані платником податку починаючи з 1 січня 2011 року.

СТРОКИ ЗВЕРНЕННЯ ДО СУДУ:

Вищий адміністративний суд дійшов таких висновків:

17


Дане роз'яснення стосується питань, пов'язаних з оскарженням дій податкових органів щодо призначення позапланових перевірок платників податків згідно наказів про проведення таких перевірок.ВАСУ роз'яснює, що факт оскарження платником податків до суду наказу про призначення позапланової перевірки не повинен бути перешкодою для вжиття контролюючим органом адміністративного арешту активів у разі відмови платника податків від проведення документальної перевірки за наявності законних підстав для її проведення).Водночас, у разі очевидної наявності ознак протиправності наказу про призначення позапланової перевірки, адміністративні суди не позбавлені права вжити заходів забезпечення позову у вигляді заборони до вирішення спору по суті проведення відповідної перевірки.


Роз'яснюється застосування норм ПК України котрі стосуються порядку оскарження рішень ДПС щодо відмови у прийнятті податкових декларацій.ВАСУ наголошує, що процедура прийняття податкової декларації полягає у вчиненні посадовою особою податкового органу фактичних дій із: 1) перевірки наявності та достовірності заповнення обов’язкових реквізитів, передбачених п. 48.3 та п.48.4 ПК України; 2) реєстрації податкової декларації у день її отримання податковим органом. У разі подання платником податків податкової декларації, заповненої з порушенням вимог п. 48.3 та п. 48.4 статті 48 ПК України податковий орган зобов’язаний надати платнику податків письмове повідомлення про відмову у прийнятті його податкової декларації із зазначенням причин такої відмови.

19


У разі отримання відмови органу ДПС у прийнятті податкової декларації платник податків має право:

1) подати податкову декларацію та сплатити штраф у разі порушення строку її подання;

2) оскаржити рішення органу ДПС у порядку, передбаченому статтею 56 ПК України.

задоволення судом позовних вимог щодо визнання протиправною відмови прийняти податкову декларацію означає, що відповідне рішення не створило жодних правових наслідків, а податкова декларація є поданою вчасно на підставі пункту 49.13 статті 49 ПК України.


Застосування зазначених способів захисту повинно відбуватися з урахуванням конкретних обставин справи в кожному окремому випадку.

Вимога про визнання акта владного органу недійсним, незаконним, неправомірним тощо є різними словесними вираженнями одного і того самого способу захисту, а саме визнання акта протиправним.

У разі помилкового обрання платниками податків неналежного способу захисту адміністративні суди мають право вийти за межі позовних вимог та застосувати той спосіб захисту, який відповідає фактичним обставинам справи і відновлює порушене право особи.

21

14A, Artema str., off. 43Kyiv, 04053, Ukraine

t. +38 (044) 499-56-37f. +38 (044) 331-40-30

[email protected]

ДЯКУЄМО ЗА УВАГУ !

Литвинець ЛіліяАдвокатПравова група «Домініон»+38067 447-33-92e-mail: [email protected]

Гончарук МихайлоПартнер, адвокат Правова група «Домініон»+38067 243-33-64e-mail: [email protected]

Law

Податкові спори в Україні: оскарження рішень, дій чи бездіяльності податкових органів